Računovodstvena knjiženja za nabavu i primitak NMA. Stjecanje objekta nma Besplatno knjiženje primitka nematerijalne imovine
Dugotrajna imovina u vlasništvu poduzeća podijeljena je na dugotrajnu imovinu, o kojoj smo detaljno govorili, i nematerijalnu imovinu, o kojoj ćemo sada govoriti.
Glavna razlika između nematerijalne imovine i dugotrajne imovine je u tome što prva nema fizički oblik i nastaje kao rezultat intelektualne aktivnosti. Nematerijalna imovina (IA) je isključivo pravo na rezultat intelektualne aktivnosti.
Primjer nematerijalne imovine je isključivo pravo na:
- Računalni programi, baze podataka;
- Izumi, modeli;
- Topologija integriranih sklopova;
- Postignuća selekcije;
- znati kako;
- Zaštitni znakovi;
- Imena tvrtki;
- Komercijalne oznake;
- Poslovni ugled organizacije.
Još jednom ponavljam, nematerijalna imovina nije rezultat same intelektualne aktivnosti, već isključivog prava na nju.
Da bi se nazvao nematerijalnom imovinom, objekt mora istovremeno zadovoljavati sljedeća 4 uvjeta:
- Planirano je da se koristi dugo (više od godinu dana);
- Koristi se u svrhu dobivanja ekonomske koristi;
- Kupljen za korištenje, ne za preprodaju;
- Možete pouzdano odrediti njegovu vrijednost.
Primitak nematerijalne imovine poduzeću
Prije svega, napominjemo da trebate prihvatiti objekt na temelju potvrde o prihvaćanju, nakon čega morate za njega izraditi računovodstvenu karticu u obliku NMA-1 (slične radnje se provode s).
Dokumenti koji potvrđuju činjenicu stjecanja nematerijalne imovine mogu biti dokumenti kao što su patenti, ugovor o otuđenju isključivog prava, certifikati, licencni ugovor i dr.
Poduzeće može kupiti nematerijalnu imovinu (kupnja uz naknadu), stvoriti je samostalno ili uz pomoć organizacija trećih strana, primiti je kao doprinos temeljnom kapitalu od osnivača, a također je primiti kao dar ( besplatno).
Zadržimo se detaljnije na svakoj od ove 4 metode primitka nematerijalne imovine, razmotrite koja se knjiženja moraju izvršiti u računovodstvu u ovom slučaju.
Stjecanje nematerijalne imovine uz naknadu (kupnja)
Konto 04 služi za obračun nematerijalne imovine. Primljena nematerijalna imovina knjiži se na teret ovog računa po izvornom trošku. Prihvaćanje za računovodstvo na računu 04 provodi se preko pomoćnog računa, na čijem se teretu prikupljaju svi troškovi stjecanja predmeta: izravno trošak isključivog prava na ovaj predmet i troškovi njegovog korištenja u budućnosti, plaćanje raznih pristojbi, poreza, carina, konzultantske i informacijske usluge, usluge trećih osoba.
Što se tiče PDV-a na sve ove troškove, treba napomenuti da se ne plaća sva nematerijalna imovina ovom porezu.
PDV nije potrebno raspodijeliti na sljedeću nematerijalnu imovinu - isključivo pravo na programe i baze podataka, izume, modele, know-how, integrirane sklopove.
Za ostala sredstva potrebno je iz zbroja svih troškova koji čine početni trošak izdvojiti iznos PDV-a i poslati ga na odbitak.
Transakcije pri kupnji nematerijalne imovine
Na kontu 08 otvaramo dodatni podkonto 5 “Nabava nematerijalne imovine”. Sve troškove prikupljamo na teret ovog računa, nakon čega ih jednim knjiženjem šaljemo na teret konta 04 te tako formiramo početni trošak nematerijalne imovine.
Ožičenje:
Stvaranje nematerijalne imovine
Možete stvoriti nematerijalnu imovinu samostalno, uz pomoć zaposlenika vlastite tvrtke, ili možete naručiti organizaciju treće strane koja je specijalizirana za to.
Bez obzira na način nastajanja nematerijalne imovine, također je potrebno na teret računa 08 prikupiti sve troškove vezane uz njegovo nastajanje, a zatim ih prenijeti na teret računa 04.
Ako se proces stvaranja nematerijalne imovine odvija uz pomoć vlastitih snaga, tada plaće zaposlenika uključenih u ovaj proces, premije osiguranja obračunate i plaćene iz te plaće mogu biti rashodi. Također, rashodi uključuju amortizaciju opreme korištene u istraživačkim i drugim poslovima.
Ako su uključene organizacije treće strane, plaćanje njihovih usluga predstavlja trošak.
Nakon naplate rashoda na zaduženju 08 vrši se knjiženje za prijem objekta u knjigovodstvo D04 K08.
Uvođenje nematerijalne imovine u Kazneni zakon
Ako je nematerijalna imovina upisana u obrazac, tada privlačimo konto za obračun obračuna s osnivačima i vršimo knjiženja:
- D08 K75 - odražava početni trošak nematerijalne imovine
- D04 K08 - imovina je prihvaćena za računovodstvo
Slobodan upis nematerijalne imovine
Prilikom primitka nematerijalne imovine temeljem ugovora o darovanju ista se mora vrednovati po prosječnoj tržišnoj vrijednosti na tekući datum kako bi se znalo po kojem trošku je prihvatiti i od čega ubuduće obračunavati amortizaciju. Pročitajte o amortizaciji nematerijalne imovine.
Procjeniteljske organizacije treće strane mogu biti uključene u procjenu.
Za knjiženje besplatno primljene nematerijalne imovine potrebno je koristiti konta 98 “Darovnice”.
Knjigovodstvena knjiženja nematerijalne imovine primljene temeljem ugovora o donaciji:
- D08 K98 - odražava tržišnu vrijednost imovine dobivenu nakon procjene.
- D04 K08 - objekt je prihvaćen za računovodstvo.
Ubuduće, prilikom obračuna amortizacije, potrebno je otpisati iznos odbitaka amortizacije i na računu 98 knjiženje D98 K91 / 1.
Nematerijalna imovina je imovina koja nema fizički oblik, ali predstavlja za poduzeće, a osim toga, kao i dugotrajna imovina, usmjerena je na ostvarivanje dobiti u tijeku financijskog poslovanja. Knjigovodstvo ove skupine fondova je nešto drugačije od prikupljanja podataka o ostaloj imovini. Sa značajkama njegove organizacije i strukturom same imovine upoznat ćemo se u ovom članku.
Specifične značajke
Što su nematerijalna imovina? Što se na njih odnosi? Računovođu početnika vjerojatno muče takva pitanja. Ako se odmah pojavi slika materijalnog vlasništva, kako zamisliti nešto drugo?
Analizirajmo glavne uvjete za svrstavanje sredstava u skupinu nematerijalne imovine. Dakle, predstavnici ove kategorije moraju ispunjavati sljedeće kriterije:
- nemaju fizički oblik;
- koristiti u proizvodnim i prodajnim procesima poduzeća ili za potrebe upravljanja;
- biti u prometu 12 ili više mjeseci;
- ostvariti profit u sadašnjem ili predviđenom vremenu;
- pridržavati se zahtjeva zakonodavstva o dokumentarnoj ovrsi;
- moći prenijeti vlasništvo na drugu osobu ili entitet.
Samo poduzeće, da bi koristilo nematerijalnu imovinu u svom djelovanju, mora imati pravo vlasništva na njoj.
Klasifikacija nematerijalne imovine po vrstama
S razvojem znanstvenih tehnologija povećava se broj vrsta nematerijalnih oblika imovine. Prije desetak godina ovdje su bila uključena samo ekskluzivna autorska prava, ali sada grupa ima oko 7 kategorija, koje uključuju:
- Pravo korištenja prirodnih dobara.
- Prava vlasništva.
- Oznake komercijalne prirode (korištenje marke, imena).
- Objekti vlasništva u industrijskom sektoru.
- Autorska prava.
- dobre volje.
- Ostala nematerijalna imovina (osobito neki troškovi).
Treba imati na umu da se kao nematerijalno dobro ne priznaje rezultat istraživanja i intelektualnog rada, već isključivo pravo korištenja u komercijalne svrhe.
Intelektualno vlasništvo
Rezultati intelektualne djelatnosti također su nematerijalna imovina. Što se na njih odnosi? Pretežno imovina patenta ili autorskih prava. U prvu kategoriju spadaju prava koja proizlaze iz znanstvenog i dizajnerskog područja. To:
- novi izumi;
- industrijski uzorci;
- tehnički modeli;
- imena i robne marke.
U drugu kategoriju spada imovina nastala na temelju objektivnih ideja određenog autora. To su umjetnička djela, softver, baze podataka, topologije integriranih sklopova i druga imovina.
Glavna razlika između autorskog i patentnog prava leži u načinu na koji se ono prepoznaje, što u ovom slučaju nalikuje odnosu dijela prema cjelini. Ako je patent izdan za bilo koji izum i štiti samo djelo, tada se autorsko pravo dodjeljuje samo obliku izražavanja subjektivnog stava različitih vlasnika o istoj ideji.
Troškovi osnivanja pravne osobe
Čini se što je zajedničko između troškova i imovine poduzeća? U nekim slučajevima mogu se odraziti na sastav nematerijalne imovine. Da biste to učinili, dovoljno je ispuniti nekoliko uvjeta:
- troškovi moraju biti napravljeni tijekom pripreme dokumenata prilikom osnivanja poduzeća do trenutka registracije kod regulatornih tijela;
- usmjereni su na naknadu pravnih savjetnika, povrat upisnine i drugih troškova za pravno otvaranje pravne osobe;
- iznos troškova treba biti uključen u odobreni kapital organizacije.
Sredstva koja zadovoljavaju ove kriterije mogu se s pouzdanjem uvrstiti u nematerijalnu imovinu. Svi daljnji izdaci promjene računovodstvenih politika, štambilja, pečata i drugih isprava svrstavaju se u opće poslovne rashode.
dobre volje
Klasifikacija nematerijalne imovine predviđa formiranje imovine kao što je goodwill. U obzir dolazi samo ako dođe do prodaje poduzeća. Goodwill se shvaća kao razlika između tržišnog poduzeća i poduzeća s utvrđenom reputacijom (pozitivnom ili negativnom). Ispada da goodwill ima svoju cijenu, što znači da se prodaje i kupuje na isti način kao i svaka druga nekretnina.
U slučaju stvaranja pozitivnog poslovnog ugleda, govori se o dodatnom iznosu premije koji se mora platiti prodavatelju, budući da će u budućnosti prisutnost dobre volje novom vlasniku donijeti ekonomske koristi. Negativna karakterizacija poduzeća na tržištu može dovesti do problema i poteškoća koje ometaju djelovanje i profit. Razlog tome je loše upravljanje, nepostojanje uspostavljenog sustava prodaje, marketinškog plana, stalnih kupaca i veza i drugi razlozi. Ova situacija smanjuje troškove poduzeća i zahtijeva popust od prodavača.
Pravila amortizacije
Već je razjašnjeno što su nematerijalna imovina, što se na njih odnosi, koje su njihove specifičnosti. Shvaćajući da je ova imovina izjednačena s dugotrajnom imovinom, treba se postaviti pitanje da li se ona amortizira? Budući da NMA nemaju fizički oblik, kako će se istrošiti? U osnovi, amortizacija ima oblik zastarjelosti. Pri određivanju iznosa odbitaka treba se oslanjati na sljedeća pravila:
- Ocijenite trošak i vijek trajanja nematerijalne imovine.
- Ovisno o konkretnoj situaciji i odredbama računovodstvene politike iznos izračunati jednom od tri metode: linearnom, degresivnom, proizvodnom.
- Odbici se vrše od 1. dana u mjesecu nakon prihvaćanja imovine u računovodstvo.
- Na nematerijalnu imovinu neprofitnih organizacija ne obračunava se amortizacija.
Za prikupljanje akumulacija iznosa amortizacije koristi se konto 05. Ovo je pasivni računovodstveni konto: potraživanje se obračunava, a dugovanje otpisuje. Pri sastavljanju bilance kreditno stanje se koristi za izračun indeksa nematerijalne imovine.
Obilježja metoda amortizacije
Različite vrste nematerijalne imovine zahtijevaju individualan pristup njihovom vrednovanju i amortizaciji. Linearna metoda je univerzalna za svaku nekretninu, bez obzira na vijek trajanja, iznos ostvarene dobiti i druge pokazatelje. Metoda se često pribjegava u slučajevima kada je nemoguće odrediti točno razdoblje rada, a teško je predvidjeti primanje mogućih ekonomskih koristi u budućnosti. Metoda pretpostavlja jednoliku raspodjelu ukupnog iznosa amortizacije po mjesecima.
Koriste se za nematerijalnu imovinu, čija će dobit biti najveća u prvim godinama poslovanja. Iznosi su neravnomjerno raspoređeni, ali ostaju konstantni tijekom jednog razdoblja. Za izračun se koristi faktor ubrzanja koji je reguliran računovodstvenom politikom. Pokazatelj preostale ili tržišne vrijednosti množi se s razlomkom: brojnik je koeficijent, nazivnik je razdoblje preostalog poslovanja definirano u mjesecima.
Metoda proizvodnje je najfleksibilniji pristup, ovisno o dobivenom financijskom rezultatu. Iznosi se izračunavaju izravno proporcionalno količini proizvedenih/prodanih proizvoda uz sudjelovanje nematerijalne imovine.
Početni trošak nematerijalne imovine
Da bi se neka nekretnina upisala potrebno je točno znati vrijednost njezine vrijednosti. Kao i ostala dugotrajna imovina, nematerijalna imovina se u računovodstvu prikazuje po trošku izvornika, identificiranom na određeni datum. Sastav stvarnog iznosa koji je morao biti utrošen za proizvodnju ili stjecanje nematerijalne imovine uključuje:
- obveze koje se izravno odnose na stvaranje/kupnju imovine;
- neto vrijednost same imovine.
Ako je teško procijeniti vlastitu nematerijalnu imovinu, potrebno je provesti usporednu analizu sa sličnim proizvodima na tržištu.
U budućnosti društvo ima pravo izvršiti revalorizaciju imovine u skladu s uputama računovodstvene politike. U slučaju smanjenja cijene nematerijalne imovine, mijenja se početni trošak. Razlika između tržišnog i stvarnog troška otpisuje se na financijski rezultat poduzeća.
Životni vijek NMA
Nakon utvrđivanja početnog troška, potrebno je utvrditi vijek trajanja nematerijalne imovine. Kao osnova se uzima trajanje vlasničkih prava na posjed nematerijalne imovine. U drugim slučajevima, oslanjaju se na moguće razdoblje dobiti. Glavna nematerijalna imovina podijeljena je u dvije kategorije:
- s neodređenim operativnim razdobljem;
- s ograničenim rokom korištenja.
Ako je s drugom vrstom sve jasno, onda se za prvu preporuča zaustaviti na 20 godina. Određivanje razdoblja poslovanja mora se nužno temeljiti na analizi moguće dobiti, budući da se razdoblje koristi za obračun amortizacije.
Računovodstvo nematerijalne imovine
Za prikupljanje i grupiranje informacija o imovini koja nema materijalni oblik koriste se dva računa: 04 i 05. Potonji, kao što je već poznato, kreira se za akumulaciju amortizacije. Na računu 04, pak, prikupljaju se svi podaci o vrstama, troškovima i procesima koji se odvijaju s nematerijalnom imovinom. Ovo je aktivni račun zaliha, čije se dugovno stanje odražava u financijskim izvještajima. Osim toga, društvo koristi račune 19.2 i 48 za karakterizaciju PDV-a i prodaje nematerijalne imovine.
Preduvjet za organiziranje knjigovodstva nematerijalne imovine je vođenje analitičkih računa za svaku skupinu ili pojedinu jedinicu imovine. Kao primjer mogu se koristiti sljedeći podračuni:
- 04.1 "Intelektualno vlasništvo".
- 04.2 "Pravo korištenja prirodnih dobara".
- 04.3 "Odgođeni troškovi".
- 04.4 Dobra volja.
- 04.5 "Komercijalne oznake".
- 04.6 "Ostali objekti nematerijalne imovine".
Analitički računovodstveni podaci moraju biti navedeni u godišnjem izvješću (obrazac br. 5) u odjeljku koji karakterizira sastav nematerijalne imovine.
Korespondencija s drugim računima
Znajući što su nematerijalna imovina, što se na njih odnosi, možemo pretpostaviti s kojim će računovodstvenim računima komunicirati račun 04. Na temelju karakteristika aktivnog računa, dugovni poslovi karakteriziraju prihvaćanje nematerijalne imovine za računovodstvo kupnjom, primitkom, razmjenom. 04 i 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88 postaju međusobno povezani računi. Otpis nematerijalne imovine u pojedinim slučajevima prodaje, likvidacije, zamjene dovodi do knjiženja u korist računa 04. U ovom slučaju postoji interakcija s dugovanjem računa 06, 48, 58, 87.
Računovodstvo primitka nematerijalne imovine
Akt o prijemu nematerijalne imovine je isprava na temelju koje se evidentira primitak imovine. Postupak za odraz nematerijalne imovine razlikuje se ovisno o načinu njihova dobivanja:
- Kupnja - stjecanje imovine uz naknadu utvrđenu ugovorom između prodavatelja i kupca. Troškovi koji moraju biti uključeni u početni trošak prikupljaju se na teret konta 08. Nakon što je nematerijalna imovina spremna za puštanje u rad, podaci se otpisuju na konto 04 knjiženjem Dt 04 Kt 08.
- Barter je obostrano korisna i jednakovrijedna razmjena između subjekata gospodarskih odnosa. Računovođa ispisuje nalog Dt 08 Kt 60/76, koji karakterizira primitak nematerijalne imovine kroz ispunjenje obveza prema drugoj strani u razmjeni. Ako je proces popraćen dodatnim plaćanjem ili dodatnim troškovima, oni se prikazuju na dugovnoj poziciji 08 računa. Nakon obračuna i početka korištenja knjiženje je slično prvom stavku: Dt 04 Kt 08 Prijenos nematerijalne imovine knjiži se u korist konta zaliha ili zaliha i na teret konta 46, 47 ili 48. .
- U procesu organiziranja poduzeća, nematerijalna imovina se može dobiti od osnivača. Primjer dizajna ožičenja izgleda ovako: Dt 04 Kt 75.1.
- U slučaju besplatnog prijenosa nematerijalne imovine u posjed društva, iznosi se knjiže u korist računa 87.3 po trenutnoj tržišnoj vrijednosti predmeta. Zadužuje se račun 04.
- Preduvjet je raspodjela PDV-a koja se javlja na kontima 68 „PDV“ i 19.2. Proces stjecanja nematerijalne imovine prati knjiženje Dt 19.2 Kt 60/76 ili drugih obračunskih računa. Nakon što je imovina prihvaćena za računovodstvo, iznos PDV-a se otpisuje u jednakim obrocima u roku od šest mjeseci: Dt 68 "PDV" Kt 19.2.
- Nešto drugačije se obračunava PDV na nematerijalnu imovinu nabavljenu za kućanstvo i druge potrebe izvan proizvodnje. Porez se pokriva iz vlastitih izvora financiranja: Dt 29, 88, 96 Kt 19.2.
- Nabavljena nematerijalna imovina oslobođena plaćanja PDV-a za potrebe proizvodnje uključuje iznos poreza u početni trošak.
Otuđenje nematerijalne imovine u računovodstvu
Imovina ove vrste može se otpisati s računa 04 u slučaju prodaje, besplatnog prijenosa, likvidacije ili preusmjeravanja u kapital drugih poduzeća. Ovo su glavni razlozi zašto se nematerijalna imovina povlači iz upotrebe. Bez obzira na način otpisa koristi se 48. konto aktivno-pasivne strukture. Na zaduženju se evidentira vrijednost početnog troška nematerijalne imovine, iznos PDV-a na istu, kao i troškovi otuđenja. Kredit označava akumuliranu amortizaciju, kao i iznos prihoda od prodaje ili druge koristi.
Prometima na računu 48 možete istaknuti financijski rezultat procesa: prihod u slučaju da je promet po kreditu veći od prometa po zaduženju i obrnuto. Podaci se knjiže na odgovarajući konto - 80, 84, 83, 98 (ovisno o razlogu izlaska nematerijalne imovine iz bilance).
Obilježja poslovne transakcije |
||
Prihodi od prodaje nematerijalne imovine pripisani su povećanju temeljnog kapitala. |
||
Gubitak od realizacije prava vlasništva pripisuje se smanjenju temeljnog kapitala. |
||
Nisu uključeni prihodi od besplatnog primitka nematerijalne imovine. |
||
Na račun nepokrivenog gubitka besplatno je doniran patent za industrijske potrebe. |
||
Pozitivna razlika odražava se između ugovorne i knjigovodstvene vrijednosti nematerijalne imovine koja se prenosi kao ulog u kapital trećeg društva. |
||
Prihod od ulaganja nematerijalne imovine u drugu organizaciju otpisuje se u jednakim udjelima u temeljni kapital. |
Nematerijalna imovina nije manje važna za uspjeh poduzeća od ostalih vrsta dugotrajne imovine. Upravo ova vrsta vlasništva postaje jedinstvena prednost na tržištu tvrtke u odnosu na konkurente.
3. Da bi se predmet prihvatio za računovodstvo kao nematerijalna imovina, moraju biti istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:
a) objekt je sposoban donijeti gospodarske koristi organizaciji u budućnosti, posebice, objekt je namijenjen za upotrebu u proizvodnji proizvoda, u obavljanju poslova ili pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacijom ili za korištenje u aktivnostima usmjerenim na postizanje ciljeva stvaranja neprofitne organizacije (uključujući poslovne aktivnosti koje se provode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije);
b) organizacija ima pravo primati ekonomske koristi koje ovaj objekt može donijeti u budućnosti (uključujući organizaciju koja ima pravilno izrađene dokumente koji potvrđuju postojanje same imovine i pravo ove organizacije na rezultat intelektualne aktivnosti ili sredstva individualizacije - patenti, svjedodžbe, druga prava zaštite, ugovor o otuđenju isključivog prava na rezultatu intelektualne djelatnosti ili na sredstvu individualizacije, isprave kojima se potvrđuje prijenos isključivog prava bez ugovora i sl.) , kao i ograničenja u pristupu drugih osoba takvim ekonomskim koristima (u daljnjem tekstu kontrola nad objektom);
c) mogućnost izdvajanja ili odvajanja (identifikacije) predmeta od druge imovine;
d) predmet je namijenjen za dugotrajnu upotrebu, tj. vijek trajanja, koji traje duže od 12 mjeseci ili normalan radni ciklus, ako je duži od 12 mjeseci;
e) subjekt ne namjerava prodati nekretninu unutar 12 mjeseci ili u normalnom poslovnom ciklusu ako on prelazi 12 mjeseci;
f) stvarni (početni) trošak objekta može se pouzdano utvrditi;
g) objekt nema materijalni oblik.
6. Nematerijalna imovina se prihvaća u računovodstvo po stvarnom (početnom) trošku utvrđenom na dan prihvaćanja u računovodstvo.
7. Stvarni (početni) trošak nematerijalne imovine je iznos izračunat u novčanom obliku, jednak iznosu plaćanja u gotovini iu drugom obliku ili iznosu dugovanja, plaćenih ili akumuliranih od strane organizacije nakon stjecanja, stvaranja dobro i osiguranje uvjeta za korištenje dobra u planirane svrhe.
8. Troškovi nabave nematerijalne imovine su:
- iznosi plaćeni prema ugovoru o otuđenju isključivog prava na rezultat intelektualne djelatnosti ili na sredstvo individualizacije nositelju prava (prodavatelju);
- carine i carinske pristojbe;
- nepovratni iznosi poreza, državnih, patentnih i drugih pristojbi plaćenih u vezi sa stjecanjem nematerijalne imovine;
- naknada isplaćena posredničkoj organizaciji i drugim osobama preko kojih je nabavljena nematerijalna imovina;
- iznosi plaćeni za informacijske i savjetodavne usluge u vezi sa stjecanjem nematerijalne imovine;
- ostali izdaci koji su izravno povezani s nabavom nematerijalne imovine i osiguranjem uvjeta za korištenje imovine u planirane svrhe.
9. Pri stvaranju nematerijalne imovine, osim rashoda iz stavka 8. ove Uredbe, rashodi uključuju i:
- iznosi plaćeni za izvođenje radova ili pružanje usluga trećim osobama po narudžbama, ugovorima o djelu, ugovorima o autorskoj narudžbi ili ugovorima o izvođenju istraživačkih, razvojnih ili tehnoloških radova;
- troškovi rada radnika koji temeljem ugovora o radu izravno sudjeluju u stvaranju nematerijalne imovine ili u obavljanju istraživačkih, razvojnih ili tehnoloških poslova;
- odbici za socijalne potrebe (uključujući jedinstveni socijalni porez);
- izdaci za održavanje i rad istraživačke opreme, instalacija i građevina, ostale dugotrajne imovine i druge imovine, amortizacija dugotrajne imovine i nematerijalne imovine koja se koristi izravno u stvaranju nematerijalne imovine, čiji se stvarni (početni) trošak formira;
- ostali izdaci koji su izravno povezani s nastankom nematerijalne imovine i osiguranjem uvjeta za korištenje imovine u planirane svrhe.
Zbog nedostatka obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo kretanja nematerijalne imovine, organizacija ih može samostalno razviti.
Bez obzira na smjer primitka nematerijalne imovine, preporuča se koristiti primarne dokumente slične dokumentima koji se koriste u računovodstvu dugotrajne imovine:
1. u skladu s Pravilnikom o računovodstvu dugoročnih ulaganja, odobrenim pismom Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 1993. br. 160, klauzula 5.2.4, nematerijalna imovina prihvaća se za računovodstvo na temelju potvrdu o prihvaćanju;
2. primarni dokumenti izrađeni u samoj organizaciji u skladu s normama čl. 9 "Primarni računovodstveni dokumenti" Saveznog zakona "o računovodstvu" br. 129 FZ i odobreni Nalogom voditelja u računovodstvenoj politici:
- akt prijema (knjiženja) nematerijalne imovine;
- akt prijema i prijenosa nematerijalne imovine i sl.
U tim dokumentima obvezni podaci koji karakteriziraju objekt nematerijalne imovine trebaju biti njegov početni trošak, iznos obračunate amortizacije, korisni vijek trajanja, inventarni broj, podaci sigurnosne isprave (patent, certifikat, ugovor o otuđenju isključivog prava na objekt intelektualnog vlasništva itd.).
Kada se nematerijalna imovina otuđi i otpiše iz bilance, donosi se akt o otpisu nematerijalne imovine, sličan aktu o otpisu dugotrajne imovine.
Obračunska jedinica nematerijalne imovine je inventurna stavka. Za svaki predmet nematerijalne imovine otvara se Knjigovodstvena kartica nematerijalne imovine (obrazac br. NMA-1), odobrena Odlukom Državnog odbora za statistiku Rusije od 30. listopada 1997. br. 71a, koja je registar analitičkog računovodstva. . Na prednjoj strani kartice navesti puni naziv i namjenu predmeta, početni trošak, vijek trajanja, stopu i iznos obračunate amortizacije, datum upisa, način stjecanja, uknjižbenu ispravu i osnovne podatke o raspolaganju. objekt (broj i datum dokumenta, razlog prodaje, prihod od prodaje). Naličje kartice sadrži obilježja predmeta nematerijalne imovine.
Sintetičko računovodstvo nematerijalne imovine provodi se na kontima 04 „Nematerijalna imovina“, 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“. Račun 04 "Nematerijalna imovina" je glavni, aktivni račun, namijenjen za dobivanje informacija o prisutnosti i kretanju nematerijalne imovine u vlasništvu organizacije. Knjigovodstveno knjiženje nematerijalne imovine na računu 04 "Nematerijalna imovina" provodi se po stvarnom (početnom) trošku.
Konto 05 “Amortizacija nematerijalne imovine” je regulatorni, pasivni konto na kojem se iskazuje akumulirana amortizacija.
Izdaci za nabavu i stvaranje nematerijalne imovine klasificiraju se kao dugoročna ulaganja i iskazuju se na dugovnoj poziciji 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”. Konto 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” je obračunski račun, namijenjen formiranju stvarnog (početnog) troška grupiranjem svih izdataka u vezi s nabavom (stvaranjem) nematerijalne imovine.
Nakon evidentiranja stečene ili stvorene nematerijalne imovine, ista se s potrage ovog računa tereti na teret računa 04 „Nematerijalna imovina“ (D 04 K 08).
Odraz na računima činjenica ekonomske aktivnosti povezane s primitkom nematerijalne imovine ovisi o smjeru njihova stjecanja. Nematerijalna imovina može ući u organizaciju:
- akvizicije uz naknadu (provedba kapitalnih ulaganja);
- primici na račun doprinosa temeljnom kapitalu od osnivača;
- po ugovoru o donaciji;
- prema ugovoru o zamjeni;
- prema ugovoru o jednostavnom društvu;
Iznos, utrljati. |
||||
Prihvaćene su fakture dobavljača za primljenu nematerijalnu imovinu: Za nabavnu cijenu (bez PDV-a) - za iznos PDV-a (18%) |
||||
Prihvaćeni računi posredničkih organizacija, konzultantskih tvrtki za usluge stjecanja nematerijalne imovine: - za nabavnu cijenu (bez PDV-a) - za iznos PDV-a (18%) |
||||
Plaćene fakture dobavljača i konzultanata |
||||
Predmet nematerijalne imovine prihvaća se u računovodstvo po stvarnom (početnom) trošku |
||||
PDV prihvaćen za odbitak |
Nematerijalna imovina koju su doprinijeli osnivači ili sudionici na račun svojih doprinosa temeljnom kapitalu organizacije (po dogovorenoj vrijednosti) također se odražava na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu".
Za vrijednost nematerijalne imovine primljene kao doprinos temeljnom kapitalu, provode se računovodstvena knjiženja: Zaduženje 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“ Zaduženje 75 „Obračuni s osnivačima“. Dug 04 "Nematerijalna imovina" Kredit 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu." Nematerijalna imovina primljena bez naknade temeljem ugovora o donaciji, na teret računa 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“ evidentira se na teret računa 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“ iz potrage računa 98 „Odgođena primanja“, podkonta 98-2 „Primici bez potpora“. S računa 08 stvarna (početna) vrijednost nematerijalne imovine otpisuje se na račun 04 "Nematerijalna imovina". Trošak besplatno primljene nematerijalne imovine, evidentiran na podračunu 98-2, naknadno se mjesečno otpisuje u iznosu obračunate amortizacije u korist računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ i priznaje se kao prihod za izvještavanje. razdoblje.
Korespondencija računa za računovodstvo primitka nematerijalne imovine bez naknade (prema ugovoru o donaciji)
Iznos, utrljati. |
||||
Za tržišnu vrijednost primljene nematerijalne imovine |
||||
O stvarnom (početnom) trošku objekata prihvaćenih za ravnotežu |
||||
Odgođeni prihod priznaje se kao prihod izvještajnog razdoblja od sljedećeg mjeseca, u iznosu obračunate amortizacije (uporabni vijek 10 godina) |
Za besplatno primljenu nematerijalnu imovinu, oporezivi dohodak uvećava se za vrijednost primljene imovine, ali ne niže od njene preostale vrijednosti, koja je u posjedu organizacije prenositelja.
Primitak nematerijalne imovine prema ugovoru o zamjeni također se inicijalno knjiži na računu 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“ iz potraživanja računa 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima“ ili 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima“, a zatim knjiženje na teret računa 04 “Nematerijalna imovina” iz potraživanja računa 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”. Predmeti imovine preneseni u zamjenskom nalogu knjiže se na teret konta prodaje predmetne imovine na teret konta prodaje (90 “Prodaja”, 91 “Ostali prihodi i rashodi”).
Primitak nematerijalne imovine prema jednostavnom ugovoru o partnerstvu u zajedničkim aktivnostima odražava se u organizaciji koja vodi zajedničke poslove s knjigovodstvenim unosom D 04 K 80 "Doprinosi drugova po dogovorenoj vrijednosti".
Nematerijalna imovina primljena na korištenje, u skladu s klauzulom 39 PBU 14/2007, evidentirana je od strane korisnika (stjecatelja licence) na izvanbilančnom računu u procjeni određenoj na temelju iznosa naknade utvrđenog u ugovoru. Plaćanja za dodijeljeno pravo u obliku fiksnog jednokratnog plaćanja odražavaju se u računovodstvu nositelja licence kao odgođeni troškovi (D 97 K 76) i podliježu otpisu tijekom trajanja ugovora za troškove izvještajnog razdoblja ( D 26, 25 K 97).
Periodične isplate isplaćene s tekućeg računa banke odražavaju D 76 K 51.
Računovodstvo primitka nematerijalne imovine
Sintetičko računovodstvo nematerijalne imovine vodi se na kontima: 04 „Nematerijalna imovina“, 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“, 19 „Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti“, podkonto 19-2 „PDV na stečenu nematerijalnu imovinu“, 91 „Ostali prihodi“. i troškovi".
Konto 04 "Nematerijalna imovina" - aktivan, dizajniran za sažetak informacija o prisutnosti i kretanju nematerijalne imovine koja je u vlasništvu organizacije. Analitičko knjigovodstvo na računu 04 vodi se po vrstama i pojedinačnim objektima, ovisno o njihovom sastavu.
Glavni dokument u analitičkom knjigovodstvu nematerijalne imovine je knjigovodstvena kartica nematerijalne imovine(Obrazac br. NML-1). Koristi se za obračunavanje svih vrsta nematerijalne imovine primljene na korištenje u organizaciji. Kartica se otvara u računovodstvu za svaki objekt i popunjava u jednom primjerku na temelju dokumenata za knjiženje, kretanje nematerijalne imovine. Na kartici je prikazan iznos obračunate amortizacije na mjesečnoj razini. U odjeljku „Kratki opis objekta i nematerijalne imovine” bilježe se samo glavni pokazatelji objekta.
Pri knjiženju nematerijalne imovine koriste se potvrde o pravu korištenja pojedinog predmeta, patenti, ugovori o autorskom i licencnom pravu, potvrde o prihvaćanju razvoja softvera i drugi dokumenti.
Primanje nematerijalne imovine od vanjskih organizacija odražava se u sljedećim glavnim računovodstvenim stavkama:
za stečenu nematerijalnu imovinu:
PDV na nabavljenu nematerijalnu imovinu:
- Kt 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima radova“, 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima“;
troškovi povezani s dovođenjem nematerijalne imovine u stanje spremnosti za upotrebu:
- Dt 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", podračun 08-5 "Stjecanje nematerijalne imovine"
- Kt 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima radova“, 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima“;
prijenosi za stečenu nematerijalnu imovinu:
- Dt 60 „Nagodbe s dobavljačima i izvođačima”, 76 „Nagodbe s raznim dužnicima i vjerovnicima”
- Kt 51 „Računi za poravnanje“, 52 „Računi za valute“ itd.;
knjiženje nematerijalne imovine:
- Kt 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“, podračun 08-5 „Nabava nematerijalne imovine“;
PDV na kapitaliziranu nematerijalnu imovinu tereti proračun (nakon uplate i kapitalizacije):
Knjiženje nematerijalnih objekata proizvedenih u samoj organizaciji, na računima računovodstva je fiksno:
- Dt 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", podračun 08-5 "Stjecanje nematerijalne imovine"
- Kt 10 “Materijal”, 60 “Nagodbe s dobavljačima i izvođačima”, 76 “Nagodbe s raznim dužnicima i vjerovnicima”, 70 “Nagodbe s osobljem za plaće” itd. - za iznos troškova;
- Dr. 04 "Nematerijalna imovina"
- Kt 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”, podračun 08-5 “Nabava nematerijalne imovine” - kada se stvoreni objekti prenose u pogon.
Kapitalizirana nematerijalna imovina koju su uložili osnivači kao doprinos temeljnom kapitalu ili kao uplata dionica:
- Dt 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", podračun 08-5 "Stjecanje nematerijalne imovine"
- Kt 75 "Obračuni s osnivačima", podračun 75-1 "Obračuni po ulozima u temeljni (temeljni) kapital" i
- Dr. 04 "Nematerijalna imovina"
Jedinstveno državno ili općinsko poduzeće primljena od osnivača i prihvaćena za knjigovodstvo nematerijalne imovine:
- Dt 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", podračun 08-5 "Stjecanje nematerijalne imovine"
- Kt 75 “Obračuni s osnivačima”, podračun “Obračuni s državnim i općinskim tijelima za dodijeljenu imovinu” i
- Dr. 04 "Nematerijalna imovina"
- Kt 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“, podračun 08-5 „Nabava nematerijalne imovine“.
Nematerijalna imovina primljena bez naknade temeljem ugovora o donaciji ili kao subvencija državnog tijela, evidentiraju se po tržišnoj vrijednosti na dan obračuna:
- Dt 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", podračun 08-5 "Stjecanje nematerijalne imovine"
- Kt 98 „Prihodi budućeg razdoblja“, podračun 98-2 „Potpore“.
Prilikom prijenosa nematerijalne imovine u rad upisuje se:
- Dr. 04 "Nematerijalna imovina"
- Kt 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“, podračun 08-5 „Nabava nematerijalne imovine“.
Ubuduće se vrijednost besplatno primljene imovine otpisuje u iznosu mjesečne amortizacije (ako se na njih obračunava amortizacija) u prihod organizacije sa sljedećim unosom:
- Dt 98 "Prihodi budućeg razdoblja", podračun 98-2 "Primici bez potpora";
- Kt 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun 91-4 “Otuđenje nematerijalne imovine”.
Iznos PDV-a prihvaćen za odbitak duga prema proračunu. koji se odnose na nematerijalnu imovinu:
- Dt 68 "Obračuni poreza i naknada"
- Kt 19 „PDV na stečene vrijednosti“, podračun 19-2 „PDV na stečenu nematerijalnu imovinu“.
Razmotrimo primjer evidentiranja na računima primitka nematerijalne imovine prema ugovoru o zamjeni. Kao što znate, početni trošak nematerijalne imovine primljene prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza nenovčanim sredstvima jednak je vrijednosti imovine prenesene u zamjenu. Trošak ove imovine odgovara cijeni po kojoj subjekt utvrđuje trošak slične robe u usporedivim okolnostima. Ako se ta cijena ne može utvrditi, vrijednost primljene imovine utvrđuje se na temelju cijene po kojoj se slična nematerijalna imovina obično stječe. Razlika između nabavne vrijednosti primljene nematerijalne imovine i prenesenih vrijednosti odražava se kao neoperativni prihod ili rashod.
Primjer. CJSC "Zeus" sklopio je ugovor o razmjeni s CJSC "Romulus". Prema ugovoru ZAO "Zeus" isporučuje ZAO "Romul" 10 jedinica. vlastite proizvode. U zamjenu, CJSC Romul prenosi ekskluzivna prava na računovodstveni računalni program. Stranke su ovu razmjenu priznale kao ekvivalentnu.
CJSC "Zeus" obično prodaje proizvode vlastite proizvodnje po cijeni od 1180 rubalja. (uključujući PDV - 180 rubalja) za 1 jedinicu. Ekskluzivna prava na program ove vrste obično koštaju 17.700 rubalja. (uključujući PDV - 2700 rubalja).
U računovodstvu CJSC Zeus ova se transakcija odražava na sljedeći način:
- Dt 62 "Obračuni s kupcima i kupcima"
- Kt 90 "Prodaja", podračun 90-1 "Prihod" - 18 tisuća rubalja. - primici od prodaje proizvoda (trošak nabave predmeta nematerijalne imovine;
- Dt 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", podračun 08-5 "Stjecanje nematerijalne imovine"
- Kt 60 "Naselja s dobavljačima i izvođačima" - 10 tisuća rubalja. - primljeni objekt nematerijalne imovine knjižen je na trošak razmijenjenih proizvoda (180 rubalja. 10 jedinica);
- Dt 19 "PDV na stečene vrijednosti", podračun 19-2 "PDV na stečenu nematerijalnu imovinu"
- Kt 60 "Naselja s dobavljačima i izvođačima" - 1800 rubalja. - iznos PDV-a na stečenu nematerijalnu imovinu (180 rubalja - 10 jedinica);
- Dt 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima"
- Kt 62 "Naselja s kupcima i kupcima" - 11.800 rubalja. - prebijaju se obveze iz ugovora o zamjeni:
- Dt 90 "Prodaja", podračun 90-1 "Prihodi"
- Kt 62 "Naselja s kupcima i kupcima" - 5900 rubalja. - odražava razliku između vrijednosti nematerijalne imovine i prodanih proizvoda (17.700 - 11.800).
Aktualno za 3. kvartal 2017
Stjecanje i stvaranje nematerijalne imovine
Tipična knjiženja i primarni dokumenti
RAD | ZADUŽENJE | KREDITNA | IZVORNI DOKUMENTI |
Odražavaju troškove povezane sa stjecanjem nematerijalne imovine | 60 (76) | Ugovor o otuđenju isključivih prava, akt o primopredaji obavljenih radova (obavljenih usluga) | |
Nematerijalna imovina koju je kupila tvrtka prihvaća se za računovodstvo | 04 | 08 podračun "Nabava nematerijalne imovine" | |
Odraženi PDV na kupnju isključivih prava i kupljena isključiva prava ili troškove povezane s njihovim stjecanjem | 60 (76) | Dostavnica | |
Plaćeno za kupnju ekskluzivnih prava | 60 (76) | 51 | Izvod iz banke o tekućem računu, ugovor o otuđenju izlučnih prava |
68 podračun "PDV obračuni" | 19 podračun "PDV na stečenu nematerijalnu imovinu" | Dostavnica | |
Prikazani su stvarni troškovi stvaranja nematerijalne imovine | 70 (68, 69, 10, 23, 60, 76 …) | Obračunski izvod, ugovor o pružanju usluga, akt o prijemu i predaji izvedenih radova, obračunski izvod, akt za otpis materijala | |
PDV se odražava na trošak stvaranja imovine | 19 podračun "PDV na stečenu nematerijalnu imovinu" | 60 (76) | Dostavnica |
Nematerijalna imovina koju je stvorilo samo poduzeće prihvaća se za računovodstvo | 04 | 08 podračun "Stvaranje nematerijalne imovine" | Knjigovodstvena kartica za nematerijalnu imovinu, sastavljena ili prema standardnom obrascu br. NMA-1 ili prema samostalno razvijenom obrascu |
Plaćeni troškovi vezani uz stvaranje nematerijalne imovine | 60 (76) | 51 | izvod iz banke |
Prihvaća se za odbitak "ulaznog" PDV-a | 68 podračun "PDV obračuni" | 19 podračun "PDV na stečenu nematerijalnu imovinu" | Dostavnica |
1.2.1 Što je s nematerijalnom imovinom. Da biste prihvatili objekt za računovodstvo kao nematerijalnu imovinu, moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti (klauzula 3 PBU 14/07):
- objekt je sposoban za stvaranje gospodarske koristi u budućnosti (namijenjen za korištenje u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga ili za potrebe upravljanja);
- organizacija ima pravo primiti ekonomske koristi koje imovina može donijeti u budućnosti (dokumenti koji potvrđuju postojanje same imovine i prava na nju su pravilno izvršeni);
- može se identificirati;
– vijek trajanja predmeta veći od 12 mjeseci;
– prodaja imovine se ne očekuje u roku od 12 mjeseci;
- početni trošak objekta može se pouzdano utvrditi;
- nema materijalno-supstancijalni oblik.
Nematerijalna imovina uključuje, primjerice, računalne programe, izume, uporabne modele, selekcijska postignuća, poslovne tajne (know-how), trgovačke i uslužne znakove. Goodwill koji je nastao u vezi sa stjecanjem poduzeća kao imovinskog kompleksa (u cijelosti ili djelomično) također se uzima u obzir kao dio nematerijalne imovine.
Računovodstvena jedinica nematerijalne imovine je objekt inventara (klauzula 5 PBU 14/07). To je ukupnost prava koja proizlaze iz jednog patenta, potvrde, ugovora o otuđenju isključivog prava na rezultat intelektualne djelatnosti ili na sredstvo individualizacije, namijenjeno obavljanju određenih samostalnih funkcija.
Kao predmet popisa nematerijalne imovine može se priznati i složeni objekt koji uključuje više zaštićenih rezultata intelektualne djelatnosti (multimedijski proizvod, pojedinačna tehnologija).
Nematerijalna imovina prihvaća se za računovodstvo po svom stvarnom (početnom) trošku. Priznaje iznos koji je organizacija platila ili prikupila prilikom stjecanja (stvaranja) nematerijalne imovine i osiguravanja uvjeta za njezino korištenje u planirane svrhe (klauzula 7 PBU 14/07).
Nematerijalna imovina otpisuje se samo putem amortizacije. Ali postoji iznimka. 20. lipnja 2016. stupile su na snagu izmjene PBU 14/2007 (). Tvrtke koje imaju pravo primjenjivati pojednostavljene računovodstvene metode mogu te troškove otpisivati odjednom, bez amortizacije. Nova pravila mogu se koristiti od 1. siječnja 2016. godine. Da biste to učinili, dovoljno je unijeti izmjene u računovodstvenu politiku ().
Troškovi stjecanja nematerijalne imovine su (klauzula 8 PBU 14/07):
– iznose isplaćene sukladno ugovoru o otuđenju isključivog prava prodavatelju;
– carine i carinske pristojbe;
– bespovratne iznose poreza i pristojbi plaćene u vezi sa stjecanjem nematerijalne imovine;
– naknada posrednicima preko kojih se stječe nematerijalna imovina;
– plaćanje informacijskih i konzultantskih usluga u vezi s nabavom nematerijalne imovine;
– ostali troškovi koji su izravno povezani sa stjecanjem nematerijalne imovine.
Prilikom stvaranja nematerijalne imovine, njezina vrijednost također uključuje (klauzula 9 PBU 14/07):
- iznose isplaćene po ugovoru o djelu, ugovoru o autorskom nalogu ili ugovoru o obavljanju istraživačko-razvojnog ili tehnološkog rada;
- troškove naknada zaposlenicima koji su izravno uključeni u njegovo stvaranje i premije osiguranja;
- izdaci za održavanje i rad istraživačke opreme i druge dugotrajne imovine, njihovu amortizaciju;
– ostali rashodi izravno povezani sa stvaranjem nematerijalne imovine.
1.2.2 Nematerijalna imovina je stvorena 2016. godine, ali je korištena 2017. godine. Smatra se da je početni trošak imovine formiran već 2016. godine. A amortizaciju treba obračunavati ne čekajući trenutak kada tvrtka počne koristiti nematerijalnu imovinu. Uostalom, prema klauzuli 3 PBU 14/2007, da bi se imovina priznala kao nematerijalna, dovoljno je da je objekt prikladan za upotrebu u proizvodnji ili upravljanju, a ne da se zapravo koristi za to. To jest, nije važno u kojem trenutku je organizacija počela koristiti objekt (odmah nakon stvaranja ili nakon nekoliko mjeseci). Važno je kada je sredstvo stvoreno za korištenje u proizvodnji proizvoda (radova, usluga) ili za potrebe upravljanja.
Što se tiče amortizacije nematerijalne imovine koja još nije u uporabi, PBU 14/2007 ne sadrži nikakva ograničenja za ovaj slučaj. Istodobno, u poreznom je knjigovodstvu zabranjeno obračunavati amortizaciju nematerijalne imovine koja se još ne koristi. Otpis troškova za takvu nematerijalnu imovinu u suprotnosti je sa zahtjevima članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije. Uostalom, imovina se zapravo ne koristi u aktivnostima usmjerenim na stvaranje prihoda.
1.2.3 Kontrola nad nematerijalnom imovinom. Prema PBU 14/2007, da bi se objekt priznao kao dio nematerijalne imovine, mora biti osigurana kontrola nad njim. Ovo je jedan od znakova nematerijalne imovine u računovodstvu.
Koncept nadzora objekta dolazi iz međunarodnih standarda. Obično koncept kontrole proizlazi iz zakonskih prava na predmet, odnosno nematerijalno dobro. Dakle, prava na većinu nematerijalne imovine, koja su predmeti intelektualne djelatnosti u skladu s ruskim zakonom, moraju biti registrirana.
Sukladno tome, registracija prava bit će potvrda da samo ta organizacija ima isključiva prava na objekt nematerijalne imovine i samo ta organizacija ima pravo primati buduće ekonomske koristi od korištenja te imovine.
Štoviše, u nedostatku registracije prava (na primjer, u slučaju kada takva registracija prava ili licencni ugovor nije potreban), prisutnost dokumenata koji potvrđuju vlasništvo nad isključivim pravima od strane organizacije pokazat će da ova tvrtka kontrolira objekt nematerijalne imovine.
Razdoblje kontrole utvrđuje se na temelju dokumenata koji potvrđuju da organizacija posjeduje odgovarajuća prava na nematerijalnu imovinu. To mogu biti patenti, certifikati, druge sigurnosne isprave, ugovor o otuđenju isključivog prava na rezultat intelektualne djelatnosti ili na sredstvo individualizacije i dr.
1.2.4 Isključiva prava primljena na privremeno korištenje. Ako organizacija prenosi periodična plaćanja za korištenje prava, tada bi se troškovi povezani s dobivanjem nematerijalne imovine za korištenje trebali odraziti na tekuće troškove. U računovodstvu će biti napravljen sljedeći unos:
DEBIT 20 (23, 25, 26, 44) KREDIT 60 (76)
– U obzir se uzimaju periodična plaćanja za pravo korištenja predmeta intelektualnog vlasništva.
Ako organizacija plaća fiksni jednokratni iznos za korištenje isključivih prava, on se uzima u obzir kao dio odgođenih troškova. Stoga bi u računovodstvu trebalo unijeti sljedeće stavke:
DEBIT 97 KREDIT 60 (76)
– uzima se u obzir fiksna jednokratna naknada za pravo korištenja predmeta intelektualnog vlasništva.
Ovaj postupak proizlazi iz paragrafa 39 PBU 14/2007 i paragrafa 18 PBU 10/99. Organizacija samostalno utvrđuje postupak otpisa odgođenih troškova u računovodstvenoj politici. U tom slučaju se u knjigovodstvu za iznos zaduženja vodi sljedeći unos:
DEBIT 20 (23, 25, 26, 44) KREDIT 97
– otpisani su troškovi za stjecanje prava korištenja predmeta intelektualnog vlasništva.
Osim toga, imovina primljena na korištenje mora se uzeti u obzir izvan bilance (klauzula 39 PBU 14/2007). Kontnim planom za to nije predviđeno posebno određeno računa. Stoga ga organizacija mora sama otvoriti i popraviti u računovodstvenoj politici. Na primjer, to može biti konto 012 "Nematerijalna imovina primljena na korištenje."
1.2.5 Godišnja provjera vijeka trajanja. Računovodstvo. Društvo je dužno godišnje provjeravati korisni vijek nematerijalne imovine i metodu određivanja amortizacije za relevantnost (članci 27, 30 PBU 14/2007). Ukoliko su se pokazatelji u 2017. značajno promijenili, tada je potrebno izvršiti prilagodbe u računovodstvu i izvješćivanju (promjene procijenjenih vrijednosti).
Primjer
U siječnju 2017. tvrtka je stekla ekskluzivna autorska prava za književno djelo za 500.000 rubalja, u istom mjesecu to se odrazilo na nematerijalnu imovinu. Odlučeno je da se amortizacija obračunava pravocrtno. Vijek trajanja je 10 godina (120 mjeseci). Od veljače do prosinca amortizacija iznosi 45.833 rubalja. (500.000? : 120 mjeseci? 11 mjeseci).
U početku je tvrtka planirala objaviti 500.000 primjeraka djela. Ali već u prvoj godini objavljeno je 150.000 primjeraka. Organizacija je odlučila da točnija metoda amortizacije nije linearna, već metoda otpisa troška razmjerno obujmu proizvodnje (stavak 28 PBU 14/2007). Kod ove metode amortizacija se obračunava na temelju naturalnog pokazatelja obujma proizvodnje za mjesec i omjera stvarne (početne) vrijednosti nematerijalne imovine i procijenjenog obujma proizvodnje za cijeli vijek trajanja nematerijalne imovine.
Iznos amortizacije obračunan novom metodom od veljače do prosinca 2017. iznosio je 150.000 rubalja. (500.000 ? : 500.000 ind. ? 150.000 ind.). U bilanci se vrijednost nematerijalne imovine treba prikazati umanjena za obračunatu amortizaciju. Štoviše, u našem slučaju, promjenu procijenjene vrijednosti nematerijalne imovine treba izvršiti povećanjem stanja na računu 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“ u iznosu od 104.167 rubalja. (150 000 - 45 833).
Račun 05 treba korespondirati s računom 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)". Ispravni unos možete izvršiti na bilo koji datum izvještavanja ili na dan kada se dogodio događaj koji je promijenio korisni vijek ili metodu amortizacije.
1.2.6 Nemoguće je odrediti trajanje isključivog prava. U računovodstvu nematerijalne imovine s neograničenim vijekom trajanja, amortizacija se ne naplaćuje (stavak 23 PBU 14/2007).
Međutim, ako se situacija tijekom godine promijeni, odnosno postane moguće utvrditi određeni vijek nematerijalne imovine, društvo ima pravo obračunati amortizaciju. Istovremeno, u računovodstvu i izvješćivanju u takvoj situaciji potrebno je izvršiti usklađenja na početku godine kao promjene procijenjenih vrijednosti. Temelj je paragraf 27 PBU 14/2007.
S obzirom na porezno računovodstvo, za nematerijalnu imovinu za koju je nemoguće utvrditi vijek trajanja, stope amortizacije se utvrđuju za deset godina (ali ne duže od vijeka trajanja poreznog obveznika). To je navedeno u članku 258. Poreznog zakona Ruske Federacije.
1.2.7 Buduće ekonomske koristi. Kako bi se imovina priznala kao nematerijalna u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, organizacija mora biti sigurna da će nematerijalna imovina donijeti ekonomske koristi u budućnosti. Osim toga, vijek trajanja imovine ovisi o razdoblju tijekom kojeg će imovina stvarati koristi.
Na primjer, ako je nematerijalna imovina isključivo pravo na računalni program, tada je potrebno analizirati koliko se često prodaje, kakva je prognoza za starenje softvera, te tako usporediti predviđena razdoblja korištenja nematerijalne imovine u budućnosti . A ako se program ne prodaje, ali se koristi u proizvodnom procesu (primjerice, radi se o pojedinačnom softveru za alatni stroj s programskim upravljanjem), potrebno je odrediti razdoblje korištenja takve nematerijalne imovine u skladu s vijek trajanja same opreme.
Stoga je potrebno analizirati samu aktivnost koja je povezana s korištenjem nematerijalne imovine od strane poduzeća. To se najpotpunije može učiniti u studiji izvedivosti. Ali takav dokument, ako ga izradi treća strana, može biti prilično skup, pa njegova izrada nije uvijek ekonomski isplativa.
Ali čak i ako izračun provodi zaposlenik organizacije, rezultat mora biti sastavljen u obliku izvješća, dajući kratak opis nematerijalne imovine, kao i one čimbenike koji su uzeti u obzir pri određivanju termin. Ovo izvješće mora odobriti upravitelj. Dokument treba sastaviti stručnjak koji razumije prirodu nematerijalne imovine - proizvodni tehnolog, voditelj prodaje, računovođa, direktor. Odnosno, osoba koja ima dovoljno informacija o tom nematerijalnom dobru, prirodi i intenzitetu njegovog korištenja. Naredbom pročelnika imenuje se određena osoba odgovorna za izradu izračuna.