Račun za akontaciju: kada se izda. Što ispraviti u računovodstvu ako je tvrtka izdala račun s velikim zakašnjenjem Ako račun nije izdan
Po ovom pitanju zauzimamo sljedeće stajalište:
Organizacija izvršiteljica treba sastaviti akt o izvršenim uslugama u trenutku otkrivanja činjenice njegovog pogrešnog neizvršenja i izdati račun kupcu u roku od pet dana od dana izvršenja akta. Kao datumi sastavljanja ovih dokumenata trebaju naznačiti datume stvarnog izvršenja (izdavanja), odnosno datume na koje će se akt stvarno sastaviti i izdati račun. Račun organizacije izvršitelja treba upisati u dodatni list knjige prodaje za drugo tromjesečje 2016. godine.
U računovodstvu pogrešno neprikazivanje prihoda od prodaje usluga izvršenih u travnju 2016. godine podliježe ispravljanju knjiženjima na odgovarajućim računovodstvenim računima u mjesecu 2016. godine u kojem je greška otkrivena.
Organizacija treba poreznom tijelu podnijeti revidirane porezne prijave za porez na dohodak za prvu polovicu 2016. godine i za PDV za drugo tromjesečje 2016. godine.
Obrazloženje pozicije:
Papirologija
U skladu sa stavkom 8. čl. 3, dio 1, čl. 9 Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. N 402-FZ "O računovodstvu" (u daljnjem tekstu - Zakon N 402-FZ), pružanje usluga je činjenica gospodarskog života za organizaciju koja izvršava i podliježe registraciji od strane primarnog knjigovodstvena isprava.Dio 3 čl. 9 Zakona N 402-FZ propisuje da se primarna knjigovodstvena isprava mora sastaviti kada se dogodi činjenica o gospodarskom životu, a ako to nije moguće, odmah nakon njenog završetka.
Postupak za ispravke primarnih knjigovodstvenih isprava uređen je čl. 7. čl. 9 Zakona N 402-FZ. Istodobno, postupak postupanja gospodarskih subjekata u situacijama kada nije izdana primarna knjigovodstvena isprava nije reguliran ni ovim člankom ni drugim zakonskim normama.
Smatramo da u situaciji koja se razmatra, u skladu sa zahtjevima 1. dijela čl. 9. Zakona N 402-FZ, organizacija izvršiteljica treba sastaviti akt o uslugama koje su pružene u trenutku otkrivanja činjenice njegovog pogrešnog neizvršavanja. Istodobno, prilikom popunjavanja takvih obveznih podataka primarnih računovodstvenih dokumenata kao što su "datum pripreme dokumenta" i "sadržaj činjenice gospodarskog života" (dio 2. članka 9. Zakona N 402-FZ), treba polaziti od stvarnih okolnosti izrade ovog dokumenta. Odnosno, navedeni detalji trebaju naznačiti, odnosno datum stvarnog sastavljanja akta i činjenicu da je akt sastavljen za obradu pruženih usluga u travnju 2016.
Smatramo da u ovoj situaciji uz izvršenje i prijem na računovodstvo akta, koji je trebao biti sastavljen u travnju 2016. godine, a zapravo će biti sastavljen u III kvartalu, treba priložiti i uvjerenje računovođe, koje će sadrže naznaku ispravka ranije pogreške. Izvršenje ovih dokumenata (akta i računovodstvenog izvješća) dat će organizaciji pravo da odrazi prihode od prodaje usluga i poslužit će kao osnova za unošenje odgovarajućih ispravaka u računovodstvo i (klauzule 5, 12 PBU 9/99 " Prihod organizacije", stavak prvi stavka 1. članka 54., članka 313. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U pravilu, račun treba izdati najkasnije pet kalendarskih dana, računajući od dana pružanja usluga (članak 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prilikom pružanja usluga, ovaj dan za potrebe PDV-a treba smatrati datumom prve izrade primarnog dokumenta izdanog kupcu (vidi, na primjer, pisma Ministarstva financija Rusije od 30.12.2014. N 03-07 -11 / 68585, od 29.12.2014 N 03- 07-11/68117, od 13.01.2012 N 03-07-11/08, od 16.03.2006 N 03-04-11/53, UMNS za grad Moskvu od 09.07.2004. N 24-11/57756, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 2. prosinca 2009. N 16-15 / 126829).
Stoga će u ovoj situaciji, u roku od pet dana od dana izvršenja akta o pružanju usluga, organizacija izvršiteljica morati izdati račun kupcu, navodeći u retku 1 serijski broj i datum stvarne pripreme ove fakture (stav "a", stavak 1. Pravila za popunjavanje računa koji se koriste u izračunu poreza na dodanu vrijednost, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. N 1137).
Računovodstvo
U situaciji koja se razmatra, na temelju članka 2. PBU 22/2010 "Ispravak pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju" (u daljnjem tekstu PBU 22/2010), propust u prikazivanju prihoda od pružanja usluga zbog pogrešnog kvara sastavljanje akta o njihovom pružanju priznaje se kao pogreška za računovodstvene svrhe.Prema stavku 5. PBU 22/2010, pogreška u izvještajnoj godini utvrđena prije kraja ove godine ispravlja se knjiženjima na relevantnim računovodstvenim računima u mjesecu izvještajne godine u kojoj je greška otkrivena.
Uzimajući u obzir gore navedeno, kao i odredbe Uputa za primjenu Kontnog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobrenih Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. N 94n, smatramo da bi u mjesecu otkrivanja greške (u kolovozu ili rujnu 2016.) izvršiteljska organizacija trebala izvršiti sljedeće unose u svoje poslovne knjige:
Odraženi prihodi od pružanja usluga, pogrešno iskazani u II tromjesečju;
PDV prikazan.
Porez na dobit
Porezno razdoblje za porez je kalendarska godina. Porezna razdoblja izvješćivanja su prvo tromjesečje, šest mjeseci i devet mjeseci kalendarske godine. Razdoblja izvješćivanja za porezne obveznike koji obračunavaju mjesečne akontacije na temelju stvarno primljene dobiti su mjesec, dva mjeseca, tri mjeseca i tako dalje do kraja kalendarske godine (članak 285. Poreznog zakona Ruske Federacije).Službena tijela s osvrtom na p.p. 1, 2 čl. 249. st. 3. čl. 271. st. 1. čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije više puta je objašnjeno da se prihod od prodaje usluge utvrđuje na datum njezine stvarne potrošnje od strane kupca (datum stvarnog pružanja usluge) (vidi, na primjer, pisma Ministarstva financija Rusije od 27. 5. Moskva od 23. prosinca 2009. N 16-15/136075, od 7. srpnja 2008. N 20-12/064119).
U definiciji Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 08.12.2010. N VAC-15640/10, navedeno je da se radi utvrđivanja trenutka obračuna transakcija prodaje usluga i priznavanja prihoda od njihovog pružanja , datum stvarnog pružanja ovih usluga (određuje se na temelju trenutka ispunjenja preuzetih obveza), a ne trenutka potpisivanja akta u kojem se naknadno samo bilježe podaci o već pruženim uslugama.
Istodobno, za potrebe oporezivanja dobiti, prilikom definiranja pojma pogreške, treba se voditi odredbama PBU 22/2010 (članak 1. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, slova Ministarstvo financija Rusije od 13.04.2016 N 03-03-06 / 2/21034, od 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, od 17.10.2013 N 03-03-06/1/ 43299, od 13.08.2012. N 03-03-06/1/408).
S tim u vezi, propuštanje prihoda od pružanja usluga za porezne svrhe u razdoblju njihova pružanja, odnosno prema rezultatima prvog polugodišta 2016. godine, zbog pogrešnog propuštanja akta o njihovom pružanju. , priznaje se kao pogreška za potrebe poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Stavak drugi i treći stavka 1. čl. 54. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa da ako se utvrde pogreške (iskrivljenja) u izračunu porezne osnovice koja se odnosi na prošla porezna (izvještajna) razdoblja, u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju, porezna osnovica i iznos porezi se preračunavaju za razdoblje u kojem su učinjene navedene greške (izobličenje).
Ako je nemoguće utvrditi razdoblje pogrešaka (izobličenja), preračunavanje porezne osnovice i iznosa poreza vrši se za porezno (izvještajno) razdoblje u kojem su otkrivene pogreške (iskrivljenja). Porezni obveznik ima pravo preračunati poreznu osnovicu i iznos poreza za porezno (izvještajno) razdoblje u kojem su otkrivene pogreške (iskrivljenja) u odnosu na prethodna porezna (izvještajna) razdoblja, također u slučajevima kada su učinjene pogreške (izvrtanja) dovele do na prekomjerno plaćanje poreza .
Iz navedenih odredbi stavka 1. čl. 54. Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da se ponovni izračun porezne osnovice i iznosa poreza provodi za porezno (izvještajno) razdoblje u kojem su otkrivene pogreške (iskrivljenja) u vezi s prethodnim poreznim (izvještajnim) razdobljima, u jednom od dva slučaja (pisma Ministarstva financija Rusije od 22.05.2015. N 03-03-06/1/29540, od 23.4.2014. N 03-02-07/1/18777, od 10. /17/2013 N 03-03-06/1/43299, od 13.08.2012 N 03-03- 06/1/408, od 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, od 18.01.2012. N 03-03-06/4/1, odluke Arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 19.06.2015. N F07-3463/15 u predmetu N A52-1261/2014, FAS od Istočnosibirski okrug od 04.07.2014. N F02-1184/14 u predmetu N A78-7833/2013), i to:
Ako je nemoguće odrediti razdoblje za greške (izobličenja);
Kada su učinjene greške (iskrivljavanja) dovele do prekomjernog plaćanja poreza.
Prema prvom stavku stavka 1. čl. 81 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako porezni obveznik otkrije u poreznoj prijavi podnesenoj poreznom tijelu činjenicu da se podaci ne odražavaju ili nepotpuno prikazuju, kao i pogreške koje dovode do podcjenjivanja iznosa porezne obveze , dužan je izvršiti potrebne izmjene porezne prijave i podnijeti poreznom tijelu ažuriranu poreznu prijavu na način propisan ovim člankom.
U predmetnoj situaciji utvrđuje se razdoblje nastanka greške (travanj 2016.), a učinjena pogreška nije dovela do prekomjernog plaćanja poreza. Naprotiv, ova pogreška dovela je do podcjenjivanja iznosa predujma poreza na dohodak koji se plaća na kraju prve polovice godine (2. stavak 2. članka 286. Poreznog zakona Ruske Federacije). S tim u vezi, smatramo da nema osnova za ispravljanje pogreške učinjene tijekom njenog otkrivanja te bi organizacija trebala poreznom tijelu podnijeti ažuriranu poreznu prijavu poreza na dohodak za polugodište 2016.*(1).
PDV
Prodaja usluga na teritoriju Ruske Federacije priznata je kao predmet PDV-a (klauzula 1, klauzula 1, članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezno razdoblje za potrebe poglavlja 21. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se kao kvartal (članak 163. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U situaciji koja se razmatra, organizacija izvršiteljica u poreznom razdoblju za pružanje usluga (u II. tromjesečju 2016.) nije kupcu prikazala iznos PDV-a te je kao rezultat toga podcijenila poreznu osnovicu za to i iznos poreza koji se plaća u proračun na kraju ovog poreznog razdoblja (članak 1. članak 154., članak 1. članak 167., članak 1. članak 168., članak 1. članak 174. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Shodno tome, temeljem stavka 1. stavka 1. čl. 81 Poreznog zakona Ruske Federacije, provedbena organizacija dužna je poreznom tijelu podnijeti ažuriranu poreznu prijavu za PDV za II tromjesečje 2015.
U skladu sa stavkom 5.1 čl. 174 Poreznog zakona Ruske Federacije, podaci navedeni u knjizi kupnji i knjizi prodaje poreznog obveznika moraju biti uključeni u poreznu prijavu.
Prema stavku 3. Pravila za vođenje knjige prodaje, koja se koristi za izračun poreza na dodanu vrijednost, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. N 1137 (u daljnjem tekstu: Pravila za vođenje prodaje knjiga), sastavljeni i (ili) izdani računi podliježu upisu u knjigu prodaje - fakture u svim slučajevima kada postoji obveza obračuna PDV-a u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.
Računi se upisuju u knjigu prodaje, bez obzira na datum kada su izdani kupcima i datum kada su ih kupci primili, kao i druge dokumente navedene u ovom dokumentu.
Ako je potrebno izvršiti izmjene u knjizi prodaje (nakon završetka tekućeg poreznog razdoblja), račun (uključujući i ispravni) upisuje se u dodatni list knjige prodaje za porezno razdoblje u kojem je račun evidentiran. , ispravna faktura prije ulaska u njih popravlja.
Istodobno, Pravilnikom o vođenju knjige prodaje nije regulirano pitanje evidentiranja računa u dodatnom listu knjige prodaje ako prodavatelj u tekućem poreznom razdoblju otkrije da nije postojala činjenica evidentiranja računa za prošla porezna razdoblja.
U razdoblju prije stupanja na snagu Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. N 1137, Federalna porezna služba Rusije preporučila je u takvim situacijama (pismo od 6. rujna 2006. N MM-6-03 / [e-mail zaštićen]) registrirati račun u dodatnom listu knjige prodaje istekla poreznog razdoblja i dodati pokazatelje evidentiranog računa pokazateljima retka "Ukupno" dodatnog lista knjige prodaje.
Dana pojašnjenja nisu u suprotnosti s važećim Pravilima prodajnog knjigovodstva, stoga ih smatramo primjenjivima u situaciji koja se razmatra.
Stoga smatramo da bi u ovom slučaju organizacija izvršiteljica trebala račun izdan u III tromjesečju 2016. godine registrirati u dodatnom listu knjige prodaje za II kvartal 2016. godine i podnijeti ažuriranu izjavu poreznoj upravi za ovo porezno razdoblje .
Enciklopedija rješenja. Računovodstvo prihoda od pružanja usluga;
Enciklopedija rješenja. Izrada akta po ugovoru o pružanju usluga;
Enciklopedija rješenja. Uvjeti izdavanja računa;
Enciklopedija rješenja. Dodatni list knjige prodaje.
Pripremljen odgovor:
Stručnjak za pravno savjetovanje GARANT
član Komore poreznih savjetnika Kirill Gusev
Kontrola kvalitete odgovora:
Recenzent Službe pravnog savjetovanja GARANT
kraljica Elena
Materijal je pripremljen na temelju individualne pismene konzultacije u sklopu usluge Pravnog savjetovanja. Za više informacija o usluzi obratite se svom upravitelju.
Koji je datum za fakturu? Kako napraviti upis u knjigu? Trebam li ispraviti knjigu prodaje i dostaviti pojašnjenje? O tome pročitajte u članku koji su pripremili naši kolege iz časopisa "Seminar za računovođu".
U pravilu, račun se mora izdati u roku od pet kalendarskih dana od datuma prodaje (članak 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, nema uputa kada će račun biti naknadno izdan. Pretpostavimo da je prodavatelj predao kupcu samo račun tijekom otpreme, te je odlučio naknadno sastaviti račun, a zatim ga potpuno zaboravio.
Ako su se toga sjetili u istom tromjesečju, tada će biti moguće ispraviti situaciju bez posljedica. Izdajte račun u pravo vrijeme, upišite ga u knjigovodstveni dnevnik i u knjigu prodaje. Ali što ako se pogreška otkrije u jednom od sljedećih kvartala? Odnosno, ova pošiljka je uzeta u obzir u prihodima prilikom obračuna poreza na dohodak, ali ne i u PDV prijavi. Idemo to shvatiti.
Odlučite na koji datum ćete izdati račun
Prvo morate izdati račun. Istina, nije jasno koji datum navesti u dokumentu. S jedne strane sastavljate dokument s trenutnim brojem, koji bi trebao biti na računu. No, s druge strane, dokument se odnosi na pošiljku koja je bila u prethodnom razdoblju. Stoga je logično naznačiti prošli datum. Ne postoje službene smjernice za ovu situaciju. Stoga vam savjetujem da sami odredite tijek postupanja. I to popraviti u računovodstvenoj politici.
Što je važno uzeti u obzir kada se račun kasni
Kako podnijeti zaboravljeni račun |
Posljedice |
|
za prodavača |
za kupca |
|
Unatrag |
+ uvjet izdavanja računa u roku od 5 dana nakon izvršene isporuke; - prekršena je numeracija dokumenata (za to nisu predviđene sankcije) |
± postoji rizik od gubitka odbitka PDV-a, ali sudska praksa ide u prilog tvrtkama |
trenutni datum |
+ računi su numerirani redom; - prekršen je rok za izdavanje računa (za to nisu predviđene sankcije) |
- porezna tijela mogu odbiti odbiti, unatoč činjenici da je sudska praksa kontradiktorna |
Odmah moram reći da prodavatelju uopće nije važno koji datum će izdati račun u ovom slučaju. Ništa mu ne prijeti. Ali može postojati potraživanja prema kupcu kada prijavi odbitak PDV-a na ovu pošiljku. Moramo ga upozoriti na ovo. I ujedno saznajte je li već uzeo ovaj iznos za odbitak. Doista, u praksi kupci često zaprimaju fakture kasnije nego što predaju povrate PDV-a. No te iznose ipak uzimaju u obzir u tromjesečju otpreme jer znaju da će dokumente ionako dobiti.
Ako je kupac već zatražio PDV tijekom razdoblja isporuke, pripremite račun za datum prodaje. Dakle, rok od pet dana tijekom kojeg se isprava mora izdati neće biti prekršena. Ovo je plus. Međutim, numeriranje dokumenata bit će izgubljeno. Ali za to nema kazni. Kupac će imati pitanja. Račun s krivim brojem ne daje pravo na odbitak, kažu inspektori. Ali njihovo se mišljenje može osporiti na sudu. Primjer pobjedničkog slučaja je rješenje Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 29. siječnja 2013. u predmetu br. A01-2107 / 2011.
Postoji opcija - uopće ne označavati broj. No, u ovom slučaju porezne vlasti neće ići naprijed. Ali možete računati na potporu sudaca (dekret Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 8. travnja 2013. u predmetu br. A14-7612/2011).
Sada će u sporovima s inspektorima biti potrebno proći obveznu pretkrivičnu žalbu. Ove presude možete citirati u svoju obranu. Ali čak i ako Federalna porezna služba ne podržava tvrtku, ima smisla inzistirati na svom na sudu.
Sada razmislite što se događa ako kupac nije prijavio odbitak, ali to planira učiniti nakon primitka računa. U tom slučaju navedite trenutni datum u dokumentu. Rok za izdavanje računa bit će prekršen – očito je prošlo više od pet dana od otpreme. Ali numeracija će biti u redu. Kupac čak i ovim pristupom riskira gubitak odbitka. I suci nisu uvijek na strani poreznih obveznika koji žele dobiti odbitak na fakturu izdanu nena vrijeme. Primjerice, pobjednički slučaj br. A26-9024/2011 opisan je u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 25. listopada 2012. godine. Gubitak - u odluci Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 19. svibnja 2011. u predmetu br. A65-20359 / 2010.
Napravite unos u dnevnik
Svi izdani računi moraju biti registrirani u 1. dijelu registra primljenih i izdanih računa kronološkim redom (članak 3. Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137).
Tvrtka samostalno utvrđuje postupak evidentiranja zaboravljenih dokumenata. Uostalom, navedena pravila ne opisuju slučaj kada faktura nije registrirana na vrijeme. Slična objašnjenja data su u Ministarstvu financija Rusije - dopis od 2. srpnja 2013. broj 03-07-09 / 25177. I premda se radilo o primljenim, a ne izdanim računima, u ovoj situaciji može poslužiti gornja logika. Bolje je izdati takav nalog kao dodatak računovodstvenoj politici.
Dakle, registrirajte račun s tekućim datumom u knjigovodstveni dnevnik za tekuće tromjesečje. Dokument koji je izdan unazad nalazi se u dnevniku za posljednje razdoblje. Dnevnik možete ponovno formirati ili, ako to nije moguće, napraviti ispravak na kraju popisa: napraviti fusnotu, označiti, dati objašnjenje. Jednom riječju, na vama je. Glavna stvar je jasno staviti do znanja da se račun u dnevniku uzima u obzir.
Osim toga, ništa ne prijeti zbog kršenja procedure evidentiranja računa u dnevniku tvrtke. Iz tog razloga vašem kupcu također ne treba uskratiti odbitak, iako se to u praksi događa. Ali suci ne povezuju pravo na odbitak s pravilima o protoku dokumenata prodavatelja, pa porezni obveznici dobivaju takve sporove (odluke FAS-a Moskovskog okruga od 18. srpnja 2013. u predmetu br. A40-33819 / 12-20-159, FAS Uralskog okruga od 20. siječnja 2011. br. № F09-10858/10-S2).
Svatko može pogriješiti, uključujući računovođu, ispisujući dokumente, na primjer, za uslugu ne drugoj strani kojoj je pružena, već drugoj. Pa, kad je greška odmah otkrivena. A ako je razdoblje već zatvoreno?
Na poslu su različite situacije. Tvrtka je pružila uslugu za koju je potrebno izdati akt i račun. Prilikom sastavljanja ovih dokumenata, računovođa je pogriješio i "kliknuo" na drugu drugu stranu u programu. Nakon nekog vremena pogreška je otkrivena, a stručnjak se suočio s pitanjem kako ispraviti svoju pogrešku ako je, na primjer, prijava PDV-a već predana?
Očito je da su u takvoj situaciji i primarni (u ovom slučaju čin pružanja usluga) i račun pogrešno sastavljeni. Ali ovdje je potrebno ne vršiti ispravke u dokumentima, već poništiti dovršene i istodobno sastaviti ispravne.
Izvorni dokumenti
Svaka činjenica gospodarskog života podliježe registraciji primarnom knjigovodstvenom ispravom (dio 1. članka 9. Federalnog zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“, u daljnjem tekstu Zakon o računovodstvu). Svi dokumenti moraju biti sastavljeni u skladu sa zahtjevima zakona. Posebno, svaka primarna knjigovodstvena isprava mora sadržavati obvezne podatke navedene u 2. dijelu čl. 9. Zakona o računovodstvu. Obavezni podaci uključuju podatke o osobama koje su izvršile transakciju, odnosno podatke o kupcu. Dakle, sastavljanje akta na drugu osobu predstavlja prekršaj. Takav se dokument mora poništiti i ne može poslužiti kao osnova za odraz upisa u računovodstvo.
Dakle, računovođa mora poništiti čin izvršenih usluga. Postupak poništenja primarnih dokumenata nije utvrđeno zakonom. Društvo može poslati službeni dopis osobi na koju je akt greškom ustupljen, u kojem će navesti razloge neopravdanog izdavanja akta i zahtijevati njegovo poništenje.
Budući da je usluga ipak pružena, istovremeno treba sastaviti akt na ime druge ugovorne strane kojoj je usluga pružena. Ovdje se postavlja glavno pitanje: koji datum sastaviti akt?
Primarna isprava mora se sastaviti kada je činjenica o gospodarskom životu počinjena, a ako to nije moguće, odmah nakon dovršetka (čl. 9, dio 3. Zakona o računovodstvu). Ali u ovom slučaju, trenutak je "propušten", što znači da će dokument zapravo biti izdan sa zakašnjenjem.
Računovođa može ispisati akt na tekući datum, ali tada ćete morati poništiti evidenciju o odrazu prihoda u računovodstvu, napravljenu na temelju pogrešnog akta. Druga je mogućnost, iako nije sasvim ispravna, da se akt sačini retroaktivno, dodijelivši mu broj i datum poništenog akta. U tom slučaju program ne mora poništiti prethodno unesene unose, ali je dovoljno promijeniti podatke organizacije naručitelja. Ali ovdje morate biti spremni na činjenicu da se druga strana neće složiti s takvim izvadkom dokumenta i zahtijevat će od vas da sastavite dokument s trenutnim datumom.
Dostavnica
Prilikom prodaje usluga, porezni obveznik, osim cijene pruženih usluga, dužan je kupcu ovih usluga dostaviti i odgovarajući iznos PDV-a za plaćanje (članak 1. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prikazani iznos poreza naveden je u računu koji se izdaje kupcu usluga (članak 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukladno tome, ako je račun pogrešno sastavljen na ime druge druge ugovorne strane, organizacija mora izvršiti ispravke.
U tu svrhu potrebno je poništiti pogrešan račun, nakon čega slijedi poništenje upisa u prodajnoj knjizi za razdoblje u kojem je ovaj račun evidentiran. Treba napomenuti da ni Porezni zakon Ruske Federacije, ni Pravila za popunjavanje računa koji se koriste za obračun poreza na dodanu vrijednost, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137, ne predviđaju postupak poništenja prethodno ispostavljenog računa. Međutim, Pravilnikom o vođenju knjige prodaje koja se koristi u izračunu poreza na dodanu vrijednost (u daljnjem tekstu: Pravila vođenja knjige prodaje), usvojenim istim rješenjem, propisano je postupak brisanja upisa u knjizi prodaje . Točka 11. Pravila vođenja knjige prodaje kaže da se u slučaju poništenja navedenih upisa (prije isteka tekućeg poreznog razdoblja) u knjizi prodaje, pokazatelji u tim stupcima označavaju s negativnom vrijednošću. Ako se unos mora poništiti nakon isteka poreznog razdoblja, tada se trebaju koristiti dodatni listovi u knjizi prodaje za ispravke u knjizi prodaje.
Budući da je propisom dopušteno poništavanje upisa u prodajnoj knjizi, zakonitost poništenja samih računa nije upitna. Štoviše, Federalna porezna služba Rusije u pismu od 30. travnja 2015. br. BS-18-6 / [e-mail zaštićen] smatra neprimjerenim fiksiranje mehanizma poništenja računa, uz napomenu da je dovoljno imati mehanizam za poništavanje upisa u knjizi kupnje od kupca i u knjizi prodaje od prodavatelja. Stoga prodavatelj može sam poništiti fakturu (na primjer, pečatom “poništeno”), a istovremeno poslati obavijest drugoj strani koja je pogrešno fakturirana. Mora odražavati pojedinosti pogrešno izdane fakture i naznačiti da je ovaj dokument poništen jer je izdan pogrešno.
Istodobno, tvrtka vrši ispravke u knjizi prodaje. Budući da je proteklo razdoblje u kojem je upisana pogrešna isprava, za to razdoblje sastavlja se dodatni list u prodajnoj knjizi.
Štoviše, budući da račun nije izdan stvarnom kupcu usluga, davatelj usluga mora izdati novi račun . Pet dana od dana pružanja usluga dodijeljeno je za izdavanje računa (članak 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju očito je da je dobavljač propustio rok od pet dana za izdavanje dokumenta. Međutim, još uvijek morate izraditi fakturu. Kao i u slučaju akta, i ovdje se postavlja pitanje: na koji datum izdati račun? Odmah napominjemo da nema pojašnjenja službenih tijela o ovom pitanju.
Prema općeprihvaćenoj praksi, dokumenti bi se trebali izdavati do aktualnog datuma kronološkim redom. Međutim, u ovom slučaju, operacija pružanja usluga pravoj drugoj ugovornoj strani trebala je biti uključena u poreznu osnovicu PDV-a u razdoblju u kojem je usluga pružena. Sukladno tome, račun, bez obzira na to na koji datum je sastavljen i izdan, treba biti upisan u dodatnom listu uz knjigu kupnji za razdoblje u kojem je usluga pružena.
Ako je račun sastavljen od datuma dovršetka (na primjer, srpanj 2016.), tada njegova registracija u dodatnom listu knjige prodaje (na primjer, za 4. tromjesečje 2015.) neće izgledati baš ispravno. Stoga preporučamo da račun sastavite retroaktivno, dodijelivši mu isti broj i datum koji su dodijeljeni poništenom računu. Naravno, ova opcija nije idealna, ali u ovom slučaju jednostavno ne postoji idealna opcija. Za takvu registraciju računa organizacija vjerojatno neće biti kažnjena. Uostalom, glavna stvar je da je PDV naplaćen na vrijeme od operacije za pružanje usluga. Dodatno, takvu opciju za izdavanje računa možete registrirati u računovodstvenoj politici.
Što se tiče unošenja izmjena u PDV prijavu, prema stavku 1. čl. 81. Poreznog zakona Ruske Federacije, izmijenjena izjava mora se dostaviti bez greške samo ako je pogreška dovela do podcjenjivanja poreza koji se plaća u proračun. U ovom slučaju nije bilo podcjenjivanja PDV-a za to razdoblje, jer je trošak pružene usluge uključen u poreznu osnovicu PDV-a. No ipak preporučamo da podnesete izmijenjenu prijavu PDV-a jer je potrebno ispraviti podatke računa unesene u odjeljku 9. prijave PDV-a u primarnoj prijavi.
Ako bi, na inzistiranje organizacije kupaca, tvrtka izdala akt na tekući datum, onda bi, sukladno tome, bilo logičnije izdati račun na isti datum. No i u takvoj će se situaciji ovaj račun ispravno prikazati u dodatnom listu knjige prodaje za razdoblje u kojem je usluga pružena. Naravno, ako su svi dokumenti izdani na tekući datum, a druga strana se slaže s tim, tada bi tvrtka možda radije prikazala evidenciju o prodaji i obračunala PDV na tekući datum. Naravno, to će biti protuzakonito, ali je malo vjerojatno da će porezne vlasti utvrditi kršenja. Istina, u ovom slučaju tvrtka će morati poništiti prethodno zabilježene transakcije u prethodnom razdoblju, pojasniti povrat PDV-a i na novi način prikazati već u tekućem razdoblju.
Račun je temeljni dokument za kupca da prihvati iznose PDV-a koje je prodavač iskazao za odbitak na način propisan pogl. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije. O tome kada trebate izdati račun za avansno plaćanje reći ćemo vam u našem savjetovanju.
Imaš predujam? Ne zaboravite naplatiti PDV
Pri utvrđivanju porezne osnovice za PDV, prihod od prodaje utvrđuje se na temelju svih prihoda poreznog obveznika koji se odnose na obračune za plaćanje za dobra (radove, usluge) koje je primio u novcu ili u naravi (čl. 2. č. 153. Poreznog zakona Ruska Federacija).
Istodobno, najraniji od sljedećih datuma priznaje se kao trenutak utvrđivanja porezne osnovice kao opće pravilo (članak 1. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije):
- dan otpreme (prijenosa) robe (radova, usluga);
- dan plaćanja, djelomično plaćanje po osnovu nadolazećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga).
Gore navedeno znači da prodavatelj, nakon što je primio predujam za isporuku robe, obavljanje poslova ili pružanje usluga, mora obračunati PDV koji se plaća u proračun po procijenjenoj stopi od 20/120 ili 10/110 (čl. 4. čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije). Koju poreznu stopu primijeniti ovisi o stopi po kojoj se oporezuje promet dobara, obavljanje poslova ili pružanje usluga za koje je primljen predujam.
Datum dospijeća računa unaprijed
Kada izdati predračun? Podsjetimo, pri prodaji robe, obavljanju radova, pružanju usluga, račun se ispostavlja najkasnije u roku od 5 kalendarskih dana od datuma otpreme robe (izvođenje radova, pružanje usluga).
Račun "predujam" također se mora sastaviti u roku od 5 kalendarskih dana od datuma primitka predujma (članak 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, ako posljednji dan roka pada na vikend ili neradni praznik, račun se mora izdati najkasnije sljedećeg radnog dana nakon tog dana (članak 7., članak 6.1. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kada se ne izda predračun
Račun za predujam se ne ispostavlja ako se zaprimi predujam na ime nadolazećih isporuka robe (izvršenje radova, pružanje usluga), a koje (stav 3. stavka 17. Pravila, odobrenih Uredbom Z. Vlada Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137):
- ili imaju trajanje proizvodnog ciklusa duže od 6 mjeseci;
- ili oporezuje poreznom stopom od 0%;
- ili ne podliježu oporezivanju (oslobođeni od oporezivanja).
Osim toga, kako proizlazi iz objašnjenja Ministarstva financija, također nije potrebno izdavati „avansni” račun ako je pošiljka izvršena u roku od 5 kalendarskih dana od dana primitka akontacije na račun ove pošiljke ( Dopis Ministarstva financija od 10. studenog 2016. broj 03-07-14 / 65759).
Tako se uvjeti za izdavanje avansa u 2019. godini nisu promijenili u odnosu na 2018. godinu.
Često u procesu dokumentiranja transakcija može doći do nekih nedosljednosti, dokumenti možda neće biti sastavljeni ili neispravno sastavljeni, u takvim situacijama potrebno je poduzeti dodatne radnje kako bi se ova situacija riješila. Inače, porezni odbici neće biti primljeni, jer je glavna osnova za to ispravno sastavljen dokument.
Transakcija se mora izvršiti u skladu sa zakonskim propisima. Što ako ste zaboravili na vrijeme poslati dokument od dobavljača?
Ukoliko se otkrije neslaganje ili nedostatak računa, potrebno je odmah sastaviti ovaj dokument u skladu s pravilima i dostaviti ga kupcu u roku od 5 dana od dana izrade.
U računu je potrebno naznačiti datum transakcije, sastavlja se dodatna potvrda o izvršenju koja se zajedno s računom šalje na adresu kupca. Ovaj akt se također sastavlja do datuma stvarne transakcije. Pročitajte više o tome jesu li račun i akt obavljenog posla zamjenjivi, pročitajte i saznajte više o pravilima izdavanja punomoći za potpisivanje računa i akata obavljenog posla.
Ako nije registriran
Ponekad se mogu pojaviti neplanirane situacije koje je potrebno ispraviti. Dakle, ako je ipak stigla na vrijeme, ali se zaboravila prijaviti u skladu s pravilima, onda se ta činjenica ne može zanemariti.
Ako se pronađe neregistrirani račun, onda ga i dalje treba upisati u knjigu prodaje ili knjigu kupnji točno razdoblja kojem pripada. Postavlja se i pitanje u smislu da je došlo sljedeće izvještajno razdoblje i što sada učiniti? Kako knjižiti dokument za proteklo razdoblje? Račun možete registrirati čak iu narednom izvještajnom razdoblju.
Za to nema kazni niti drugih sankcija od strane porezne uprave. Što se tiče prodavača u ovoj stvari, za njega neće biti ništa, ni dobro ni loše, od činjenice da ovaj dokument nije stavio ili nije na vrijeme registrirao.
Što se tiče kupca, može mu se uskratiti odbitak PDV-a. Uz ispravnu pripremu dokumenta i naznaku stvarnog datuma transakcije, šanse da će sve proći kako treba su prilično velike.
Pročitajte više o značajkama registracije i skladištenja računa u poduzeću.
Kako izvršiti ako je kasnio?
Poduzetnici obveznici PDV-a imaju pravo na odbitak ovog poreza od vrijednosti stečene imovine koja se koristi u poslovanju. Da biste napravili ovaj odbitak, trebat će vam ispravno izdani računi dobavljača ili izvođača.
Bilo kakva upotreba materijala dopuštena je samo ako postoji hiperveza. Ako je račun stigao kasnije, tada se mora registrirati u izvještajnom razdoblju u kojem se transakcija dogodila.
Glavna značajka koja se inspektorima možda neće svidjeti je kršenje numeracije dokumenata u knjizi nabave ili prodaje. Ali odmah treba napomenuti da to neće imati nikakve neželjene posljedice.
Može li se dokument prihvatiti u sljedećem tromjesečju? Mogućnosti razvoja događaja ako je račun stigao kasno:
- Može se prihvatiti retroaktivno, ali je povrijeđena numeracija dokumenata. Vjerojatnije je da će kupac dobiti odbitak PDV-a.
- Dokument se može registrirati s tekućim datumom, ali se krše rokovi za izdavanje takvih računa. Iako za takve prekršaje nisu predviđene sankcije.
Ako je dokument kasno stigao, pokušajte se obratiti poreznoj službi kako biste dobili porezni odbitak, no nitko vam ne može dati 100% jamstvo da ćete ga dobiti.
Što se događa ako nema papira?
Sukladno članku 168. Poreznog zakona, stavak 3., račun se mora sastaviti u roku od pet dana od dana kupoprodajne transakcije. Ako se eksponat nije dogodio, ispada da prodavatelj krši zakon, iako sankcije za to kršenje nisu predviđene.
Najbolja opcija je pronaći neslaganje u istom izvještajnom razdoblju. Ako se kasnije otkrije izostanak dokumenta, pojavit će se problemi s odbicima PDV-a. Prodavač će ovdje patiti mnogo manje.
Za više informacija o tome zašto je faktura potrebna i prodavačima i kupcima, pročitajte u.
Što očekivati pri primjeni "backdating"?
Ako su zaboravili i sjetili se u sljedećem tromjesečju, preporučljivo je objaviti dokument "pozadinskim datumom" kako se ne bi prekršila procedura naplate. Zakonodavstvo ne predviđa postupak za takve prekršaje, stoga ga uprava treba odrediti u računovodstvenoj politici poduzeća. Kupac u slučaju nepravodobnog primitka dokumenta riskira više od prodavatelja.
Za datiranje unatrag, prodavatelju prijeti samo kršenje poreznih zakona, za što nisu predviđene sankcije. Kupac će se do suđenja morati izboriti za svoje pravo na porezne olakšice.
Zaključak
Ispravnost dokumenta, njegovo izdavanje i registracija jamče da će poreznom obvezniku biti odobreni porezni odbici. Ako nije sve išlo kako zakon i propisi zahtijevaju, onda se neke situacije moraju ispraviti, ali i znati kako to učiniti.
Vaša prava vrijedi braniti. Sudska praksa u takvim slučajevima pokazuje da su izgledi za pozitivan rezultat prilično veliki, ali inspektor ne može uvijek izaći u susret poreznom obvezniku na pola puta.