Povezane strane i kontrolirane transakcije za porezne svrhe. Porezni rizici: je li moguće sklapati transakcije između "vlastitih" tvrtki i individualnih poduzetnika
Činjenica da posao između "vlastitih" organizacija i "samostalnih poduzetnika" koje kontrolira gospodarstvenik izaziva povećan interes poreznih vlasti, zna, možda, svaki računovođa. Pritom, mnogima ostaju nejasne konkretne posljedice do kojih bi takav dogovor mogao dovesti. Koje su to posljedice? Idemo to shvatiti.
Pod kojim uvjetima se mogu obavljati transakcije
Recimo odmah: međuovisnost stranaka nije razlog za odbijanje sklapanja posla. Takve transakcije nisu nezakonite i same po sebi ne nose nikakve negativne posljedice za porezne obveznike. Međutim, ova je izjava istinita samo pod jednim vrlo važnim uvjetom, utvrđenim u stavku 1. čl. Porezni zakonik RF: transakcije između povezanih strana ne uspostavljaju komercijalne ili financijske uvjete koji se razlikuju od onih koji bi se dogodili u transakcijama između nepovezanih organizacija ili pojedinačnih poduzetnika. Ovo stanje se naziva "princip van ruke". Odnosno, posao između povezanih strana mora biti sklopljen pod potpuno istim uvjetima koji bi se primjenjivali u ugovoru s bilo kojom od tvrtki koja se može naći na otvorenom tržištu (tj. koja je na udaljenosti od vaše organizacije).
Imajte na umu da se Porezni broj ne odnosi samo na cijenu transakcije. Pravila su mnogo šira: svi komercijalni i financijski uvjeti transakcije moraju biti u skladu s tržišnim. Odnosno, to uključuje i pravila prijenosa robe, i pravila plaćanja (kašnjenje, rate), pravila osiguranja itd. Apsolutno svi uvjeti ugovora moraju biti u skladu s tržištem. Svako popustljivost koja dovodi do toga da jedna od stranaka ne prima nikakve prihode (pa tako i zbog činjenice da snosi dodatne troškove) već je u "zoni rizika". Uostalom, prema pravilima istog stavka 1. čl. Porezni zakon Ruske Federacije, svaki prihod koji je mogao primiti jedna od ovih osoba, ali zbog naznačene razlike nije primio, uzima se u porezne svrhe od ove osobe.
Koje su osobe međuovisne
Popis osoba koje zakonodavac smatra međusobno ovisnim dat je u stavku 2. čl. NK RF. Treba imati na umu da je ovaj popis samo primjer i koristi se u bliskoj vezi s općom definicijom međuovisnosti danom u stavku 1. čl. NK RF. Prema ovoj definiciji, sve osobe se priznaju kao međuovisne za porezne svrhe ako specifičnosti odnosa između njih mogu utjecati na uvjete i (ili) rezultate transakcija koje te osobe izvrše, i (ili) na ekonomske rezultate aktivnosti tih osoba. osobe ili aktivnosti osoba koje predstavljaju.
Pojednostavljeno, osobe se mogu priznati kao međuovisne čak i ako nisu navedene u stavku 2. čl. NK RF. To je izravno navedeno u stavku 7. čl. NK RF. To znači da se poduzeća koja nisu formalno međusobno povezana mogu prepoznati i kao međuovisna. Na primjer, u slučaju prijateljskih odnosa između njihovih vođa. Naravno, pod uvjetom da se to prijateljstvo prenese na posao i da se uvjeti transakcija između takvih tvrtki pokažu drugačijima od tržišnih.
Trebam li prijaviti transakcije?
Sljedeće pitanje koje se nameće prilikom sklapanja transakcije između "vlastitih" tvrtki i pojedinačnih poduzetnika je je li potrebno posebno izvještavati Federalnu poreznu službu o ovom pitanju? Uostalom, svaki je računovođa barem jednom čuo izraz "kontrolirana transakcija" i svjestan je da takve transakcije treba prijaviti poreznim tijelima.
Međutim, nije kontrolirana svaka transakcija između povezanih strana. Konkretno, kada je riječ o transakcijama između povezanih ruskih društava, naprotiv, većina transakcija neće biti priznata kao kontrolirana.
Za više informacija o tome koje se transakcije kontroliraju, pogledajte "". Napominjemo da je članak pripremljen 2013. godine, kada su prijelazne odredbe još bile na snazi i kada su za većinu transakcija postavljena značajna ograničenja iznosa. Sada su iznosi ograničenja postali mnogo manji (članak 3. članka Poreznog zakona Ruske Federacije). Također morate imati na umu da su od 2017. beskamatni zajmovi između međuovisnih ruskih subjekata isključeni iz kategorije kontroliranih zajmova (klauzula 7, članak 4, članak Poreznog zakona Ruske Federacije).
U sklopu današnjeg članka želimo se zadržati na još jednom važnom pitanju koje utječe na klasifikaciju transakcije kao kontrolirane. Govorimo o normi stavka 11. članka Poreznog zakona Ruske Federacije. Kaže da priznavanje transakcija kao kontroliranih podliježe odredbama stavka 13. članka TC RF. S druge strane, ovo pravilo navodi da se pravila o kontroli cijena u transakcijama između povezanih osoba primjenjuju samo u onim ugovorima, čija provedba podrazumijeva potrebu da se barem jedna od stranaka uzme u obzir prihoda ili rashoda koji utječu na poreznu osnovicu za porez na dohodak, porez na dohodak koji plaćaju poduzetnici, odnosno PDV. Štoviše, u potonjem slučaju postoji dodatni uvjet: ako je strana u transakciji organizacija ili pojedinačni poduzetnik koji nije priznat kao porezni obveznik PDV-a, ili koristi oslobođenje od obveza poreznog obveznika za ovaj porez.
Kao što vidite, popis ne sadrži niti jedan porez koji se plaća po pojednostavljenom poreznom sustavu, kao ni „redovni“ porez na dohodak koji plaćaju pojedinci bez statusa individualnog poduzetnika. To znači sljedeće. Transakcija između povezanih osoba koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja, ili između takve tvrtke i pojedinca nepoduzetnika, ni pod kojim okolnostima neće biti priznata kao kontrolirana. Slična je situacija i s drugim posebnim režimima: transakcija se neće kontrolirati ako strana u transakciji između platitelja UTII-a ili individualnog poduzetnika na PSN-u nije tvrtka ili pojedinačni poduzetnik na općem režimu.
Provjera kontroliranih transakcija
Prijeđimo na porezne posljedice transakcija između povezanih osoba. Postupak provjere uvjeta takvih transakcija i dodatnih poreznih davanja na njih (ako se utvrde odstupanja od tržišnih uvjeta) izravno ovisi o kategoriji transakcije. Ili bolje rečeno, o tome da li se kontrolira.
Činjenica je da samo središnji ured Federalne porezne službe Rusije ima pravo provjeravati ispravnost obračuna poreza na kontrolirane transakcije (članak NK RF). Lokalne porezne vlasti mogu identificirati samo one transakcije za koje nisu dostavljene obavijesti. I prijavite ovu činjenicu Federalnoj poreznoj službi Rusije (članak 1. članka Poreznog zakona Ruske Federacije).
Istovremeno, Federalna porezna služba Rusije može kontrolirati samo ispravnost obračuna i plaćanja triju poreza o kojima smo gore govorili (porez na dohodak, porez na dohodak koji plaćaju individualni poduzetnici i PDV, ako je barem jedan od strane u transakciji ne plaćaju). Ovo je prvo ograničenje.
Drugo ograničenje se odnosi na simetriju dodatnih naboja. Kao što je navedeno u članku Poreznog zakona Ruske Federacije, ako, prilikom provjere razine cijene za kontrolirane transakcije, Federalna porezna služba Rusije odluči prilagoditi cijenu za transakciju, tada druga strana u transakciji može primijeniti ista cijena. Jasno je da će to u odnosima između ruskih povezanih strana u mnogim slučajevima podrazumijevati automatsko smanjenje poreza za drugu stranu (zbog povećanja transakcijskih troškova).
Dakle (uzimajući u obzir navedena ograničenja), Federalna porezna služba Rusije će najvjerojatnije naplaćivati dodatne poreze na kontrolirane transakcije sklopljene između ruskih tvrtki na sporadičnoj osnovi. No, to uopće ne znači da će porezne zlouporabe poreza na dohodak i jedinstvenog poreza na pojednostavljeni porezni sustav ostati bez dužne pažnje porezne uprave. Samo će se takvim prijevarama baviti inspektori iz teritorijalnog IFTS-a.
Provjera valjanosti porezne olakšice
Ovlaštenje za provođenje kontrolnih mjera i utvrđivanje dodatnih poreza na transakcije između povezanih osoba koje nisu priznate kao kontrolirane, kao i na poreze koji nisu u nadležnosti središnjeg ureda porezne službe, u rukama je porezne uprave. inspektoratima. Taj posao provode u sklopu utvrđivanja neopravdanih poreznih olakšica. I postoji samo jedno ograničenje. Utvrđen je stavkom 1. članka Poreznog zakona Ruske Federacije, koji kaže da se tržišna cijena može koristiti u porezne svrhe samo ako to ne dovodi do smanjenja iznosa poreza koji se plaća u proračunski sustav Ruske Federacije. Ruska Federacija, odnosno povećanje iznosa gubitka. Dakle, u ovom slučaju porezna tijela također trebaju uzeti u obzir načelo simetrije: povećanje cijene ne podrazumijeva samo povećanje prihoda za jednu stranu transakcije, već i povećanje troškova za drugu.
Stoga se čak i raširena situacija s ugovorom o beskamatnom zajmu između pojedinog osnivača (zajmodavca) i tvrtke koju je on osnovao (zajmoprimca) može pokazati rizičnom. Inspektori mogu, u sklopu borbe protiv nerazumnih poreznih olakšica, naplatiti dodatni porez na dohodak osnivaču. Pogotovo ako je tvrtka na UTII ili STS s predmetom oporezivanja u obliku prihoda. Uostalom, jasno je da tvrtka nije mogla dobiti besplatan zajam od treće strane (a osnivač teško da bi takav kredit izdao). To znači da je u ovom slučaju umanjenje porezne osnovice za porez na dohodak za iznos kamata na kredit koji nije primljen u svezi s uspostavljanjem u ugovoru o zajmu sklopljenom između povezanih osoba uvjeta za obračun i plaćanje kamata, različite od sličnih transakcija sklopljenih između neovisnih stranaka, mogu se priznati kao neopravdana porezna pogodnost. Sud prema rezultatima može priznati da je ovaj uvjet usmjeren isključivo na utaju poreza na dohodak na dohodak u obliku kamata na kredit i shodno tome dodatno naplatiti porez na dohodak na temelju iznosa plaćenih kamata na usporedive kredite.
Kontrolirane transakcije su transakcije između povezanih osoba, kao i transakcije između osoba koje nisu povezane, ali su izjednačene s kontroliranim transakcijama (klauzula 1, članak 105.14. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Transakcije izjednačene s kontroliranim
1.1. Transakcije koje uključuju posrednike(treće osobe koje nisu prepoznate kao međuovisne) koje ne obavljaju nikakve dodatne funkcije u transakcijama, osim organiziranja preprodaje robe (radova, usluga) između dvije povezane osobe.
Takvi posrednici ne preuzimaju nikakve rizike i ne koriste nikakvu imovinu za dogovaranje preprodaje, tj. služe za organiziranje formalnog toka dokumenata. Ograničenja u visini iznosa prihoda od takvih transakcija za kalendarsku godinu u svrhu njihovog priznavanja pod kontrolom Poreznog zakona Ruske Federacije nisu utvrđena (vidi pismo Ministarstva financija Rusije od 17.7.2013. N 03 -01-18 / 27876)
1.2. Transakcije u području vanjske trgovine robom svjetske mjenjačke trgovine, ako su predmet tih poslova:
- ulje i proizvodi dobiveni od nafte;
- crni metali;
- obojeni metali;
- mineralna gnojiva;
- plemeniti metali i drago kamenje.
Šifre navedene robe u skladu s TNVED-om mogu se pronaći u Naredbi Ministarstva industrije i trgovine Rusije od 30. listopada 2012. N 1598 „O odobravanju Popisa kodova robe u skladu s Nomenklaturom robe Inozemna gospodarska djelatnost, transakcije u vezi s kojima se priznaju kontrolirane u skladu s člankom 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije" (pismo Ministarstva financija Rusije od 27. siječnja 2015. N 03-01-18/2657).
Ograničenja iznosa prihoda - iznos prihoda od takvih transakcija s jednom osobom za odgovarajuću kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.
Transakcije čija je jedna od strana osoba registrirana u offshore zoni(uključujući stalna predstavništva ruskih organizacija u offshore tvrtkama). Popis država i teritorija koji su offshore zone odobren je naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. studenog 2007. N 108n (s izmjenama i dopunama od 2. listopada 2014.) „O odobravanju Popisa država i teritorija koje pružaju preferencijalni porezni režim za oporezivanje i (ili) ne predviđaju otkrivanje i davanje informacija prilikom obavljanja financijskih transakcija (offshore zone)".
Takve se transakcije priznaju kao kontrolirane ako iznos prihoda od takvih transakcija s jednom osobom za odgovarajuću kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.
Napominjemo da su gore navedene transakcije klasificirane kao kontrolirane transakcije, čak i ako su se dogodile između osoba koje nisu priznate kao povezane.
Kontrolirane transakcije između povezanih osoba
2.1. Transakcije između povezanih strana, ako jedna od strana u transakciji nije porezni rezident Ruske Federacije(na primjer, transakcija sa stranom matičnom organizacijom). Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa zbrojne kriterije za takve transakcije; one se priznaju kao kontrolirane bez obzira na iznos prihoda od tih transakcija (vidi dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 03.10.2012. N 03 -01-18 / 7-135).
2.2 . Transakcije između povezanih strana, od kojih su obje strane registrirane na teritoriju Ruske Federacije, uz prisutnost najmanje jedne od sljedećih okolnosti:
- iznos prihoda od transakcija između povezanih strana za kalendarsku godinu prelazi 1 milijardu rubalja.
- jedna od strana u transakciji je porezni obveznik poreza na vađenje minerala obračunatog po poreznoj stopi utvrđenoj u postotku, a predmet transakcije je vađen mineral koji je navedenoj strani transakcije priznat kao predmet oporezivanja porez na vađenje minerala čije se vađenje oporezuje po poreznoj stopi utvrđenoj u postotku. Takve se transakcije priznaju kao kontrolirane ako iznos prihoda od transakcija između tih osoba za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.
- barem jedna od strana u transakciji je porezni obveznik koji primjenjuje jedan od sljedećih posebnih poreznih režima: UAT ili UTII (ako je transakcija zaključena u sklopu takve djelatnosti), dok je među ostalim strankama u ovoj transakciji osoba koja ne primjenjuje ove posebne porezne načine. Takve se transakcije priznaju kao kontrolirane ako iznos prihoda od transakcija između tih strana za kalendarsku godinu prelazi 100 milijuna rubalja.
- barem jedna od strana u transakciji oslobođena je obveze poreznog obveznika poreza na dobit (na primjer, pojednostavljeni porezni sustav) ili primjenjuje stopu od 0% na poreznu osnovicu poreza na dohodak kao sudionik u projektu Skolkovo , dok druga strana u transakciji nije oslobođena ovih obveza i ne primjenjuje poreznu stopu od 0% pod navedenim okolnostima. Takve se transakcije priznaju kao kontrolirane ako iznos prihoda od transakcija između tih strana za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.
- barem jedna od strana u transakciji je rezident posebne gospodarske zone (SEZ) ili sudionik slobodne gospodarske zone (FEZ), porezni režim u kojemu su predviđene posebne olakšice od poreza na dobit (u usporedbi s općim porezom režim u odgovarajućem sastavnom entitetu Ruske Federacije), dok druga strana u transakciji nije rezident takvog SEZ-a ili sudionik takvog SEZ-a.
Da li je strana u transakciji sudionik SEZ-a možete saznati pomoću državne službe Ministarstva gospodarskog razvoja za izdavanje izvoda iz registra rezidenata SEZ-a na njihov zahtjev ili na zahtjev zainteresiranih strana. Možete zatražiti i primiti izvod, uključujući u elektroničkom obliku (putem Jedinstvenog portala državnih i komunalnih usluga, odnosno putem e-pošte) (Naredba Ministarstva gospodarskog razvoja Ruske Federacije od 27. rujna 2012. N 634) .
Od 1. siječnja 2015. stvorena je SEZ na teritoriju Republike Krim i grada Sevastopolja na razdoblje od 25 godina (Zakon od 29. studenog 2014. N 377-FZ „O razvoju Krimskog federalnog okruga i slobodnu ekonomsku zonu na teritoriji Republike Krim i saveznog grada Sevastopolja", Naredba Ministarstva za pitanja Krima Ruske Federacije od 9. veljače 2015. N 27 "O odobravanju obrasca potvrde o uključivanju pravnog subjekt, pojedinačni poduzetnik u jedinstvenom registru sudionika u slobodnoj gospodarskoj zoni"). Transakcije s sudionicima SEZ-a ili SEZ-a priznaju se kao kontrolirane ako iznos prihoda od transakcija s tim osobama za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.
- barem jedna od strana u transakciji je sudionik regionalnog investicijskog projekta (RIP), primjenom porezne stope za porez na dobit koji se plaća u savezni proračun u iznosu od 0% i (ili) snižene porezne stope za porez na dobit koji se plaća u proračun konstitutivne jedinice Ruske Federacije, na način i prema uvjeti predviđeni člankom 284.3 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Osobitosti oporezivanja sudionika RIP-a mogu se pronaći u poglavlju 3.3. dijela 1. Poreznog zakona Ruske Federacije. Postupak vođenja registra sudionika RIP-a odobren je nalogom Federalne porezne službe od 23. lipnja 2014. N MMV-7-3 / [e-mail zaštićen]„O davanju suglasnosti na postupak vođenja registra sudionika u regionalnim investicijskim projektima i sadržaja podataka sadržanih u registru“. Transakcije s sudionicima RIP-a priznaju se kao kontrolirane ako iznos prihoda od transakcija s tim osobama za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.
- transakcija u kojoj je jedna od strana u transakciji porezni obveznik koji obavlja djelatnosti vezane za proizvodnju ugljikovodika na novom morskom polju ugljikovodika (klauzula 1, članak 275.2 Poreznog zakona Ruske Federacije), a druga strana u transakcije nije takav porezni obveznik, odnosno ne uzima u obzir prihode (rashode) prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak sukladno pravilima čl. 275.2 Poreznog zakona Ruske Federacije. Takve se transakcije priznaju kao kontrolirane ako iznos prihoda od transakcija s tim osobama za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.
Iznimke od pravila kontroliranih transakcija
Čak i ako transakcije zadovoljavaju uvjete navedene gore, prema st. 1-3 čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, oni se ne priznaju kao kontrolirani u sljedećim slučajevima:
- Stranke u transakciji članovi su iste konsolidirane grupe poreznih obveznika (CTG), s izuzetkom transakcija čiji je predmet iskopani mineral koji podliježe MET oporezivanju po stopi utvrđenoj kao postotak.
- Transakcije pod kojima su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti - sudionici transakcije registrirani su u jednoj konstitutivnoj jedinici Ruske Federacije, dok nemaju zasebne pododjele u drugim sastavnim jedinicama Ruske Federacije ili izvan Ruske Federacije, ne plaćaju porez na dohodak u proračune drugih sastavnica Ruske Federacije, nemaju gubitke (uključujući gubitke iz prošlih razdoblja prenesene u buduća porezna razdoblja) prihvaćene u izračunu poreza na dobit.
Osim toga, ne postoje okolnosti za priznavanje transakcija koje su izvršile takve osobe kontroliranim u skladu sa stavcima. 2-7 str. 2 čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije (to jest, nije navedeno u stavcima B - G našeg članka).
- Transakcije između poreznih obveznika navedenih u stavku 1. čl. 275.2 Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi stavak (G) našeg članka iznad) koje su počinili tijekom aktivnosti povezanih s proizvodnjom ugljikovodika na novom morskom polju ugljikovodika u odnosu na isto polje;
- Međubankovni krediti (depoziti) na rok do sedam kalendarskih dana (uključivo).
- Transakcije u području vojno-tehničke suradnje Ruske Federacije sa stranim državama, provedene u skladu sa Saveznim zakonom od 19. srpnja 1998. N 114-FZ "O vojno-tehničkoj suradnji Ruske Federacije sa stranim državama".
Revizori Pravovest Audit uvijek su spremni pomoći i rado odgovaraju na vaša pitanja!
travnja 2015
Olga V. Novikova
Voditelj konzultantskog odjela tvrtke "Pravovest Audit"
Pozivamo vas na sljedeće okrugle stolove
Država, koju predstavljaju fiskalna tijela, ima poseban pristup kontroli transakcija između povezanih osoba. U tu svrhu, Porezni zakon Ruske Federacije predviđa koncept "kontroliranih transakcija". Popis kriterija koji dopuštaju da transakcije dobiju takav poseban status bit će razmatran u ovom članku.
Što je kontrolirana transakcija
Definicija ovog pojma sadržana je u čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije. Takve transakcije su:
- transakcije međuovisnih subjekata;
- povezane transakcije.
Da bismo odgovorili na pitanje koje se razmatra, prije svega, potrebno je razumjeti koji su subjekti prepoznati kao međuovisni.
Povezane osobe
Općeprihvaćeni kriteriji međuovisnosti u porezne svrhe sadržani su u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Ovo su neki od njih:
- sudjelovanje jednog pravnog osobe u drugom, ako udio sudjelovanja prelazi 25 posto;
- međuovisnost zbog službene podređenosti;
- obiteljski odnosi.
Porezni zakon Ruske Federacije izravno ukazuje da ovaj popis kriterija nije iscrpan i da ga sud može dopuniti.
Priznavanje gospodarskih subjekata kao takvih podrazumijeva posebnu poreznu kontrolu međuovisnih osoba u slučajevima utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije, moguće je preračunati cijene od strane poreznih tijela u skladu s odredbama čl. V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije i odgovarajuće dodatne naknade u proračun.
Kontrolirana transakcija između povezanih osoba
S obzirom na kriterije za kontrolirane i nekontrolirane transakcije, možemo zaključiti da su oni posebno usmjereni na:
- sprječavanje prijenosa porezne osnovice na offshore;
- pravednija raspodjela porezne osnovice po regijama naše zemlje.
Kao što je kontrolirano Poreznim zakonom Ruske Federacije, posebno predviđa transakcije koje uključuju osobe koje ne potpadaju pod kriterije međuovisnosti, ako te osobe:
- imaju samo funkciju organiziranja preprodaje između međuovisnih subjekata;
- ne riskirati u smislu koji se daje pojmu poduzetničke aktivnosti.
Osim toga, kontrola se proteže i na transakcije s tvrtkama - rezidentima zemalja s posebno utvrđenog popisa i nekim drugim.
Međuovisni subjekti mogu postati podvrgnuti posebnoj kontroli ulaskom u transakciju ako:
- prihod od transakcija povezanih stranaka je preko 1 milijarde rubalja;
- jedna strana (ili više strana) u transakciji je poseban režim, a druga strana (stranke) nije;
- jedna strana obračunava porez na dohodak u skladu s čl. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, a drugi - ne;
- strana u transakciji sudjeluje u investicijskom projektu, zbog čega ima olakšice za porez na dobit.
Za određene vrste transakcija iz reda navedenih u čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa ograničenja od nekoliko desetaka milijuna rubalja. Samo prekoračenjem ovih ograničenja, strane riskiraju da postanu predmet predmetne kontrole.
Provedba kontroliranih transakcija sama po sebi ne povlači odgovornost.
Također je važno znati popis razloga koji isključuju mogućnost razmatrane kontrole nad transakcijama (članak 4. članka 105.14. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ovo su neki od njih:
- ako su stranke u transakciji dio konsolidirane grupe;
- ako su stranke istovremeno registrirane u jednoj regiji, nemaju podružnice i predstavništva u drugim regijama, ne plaćaju porez na dobit u drugim regijama, ne iskazuju gubitke, nema okolnosti predviđenih st. 2 - 7 str. 2 čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije.
- stranke u transakcijama su registrirane na području naše zemlje itd.
Nakon obavljene predmetne transakcije, subjekti kontrole dužni su poslati obavijest o kontroliranim transakcijama. Uzorak obrasca obavijesti možete pronaći na internetu. Morate koristiti obrazac koji vam daje porezna uprava. Može se preuzeti sa službene web stranice odjela.
Dana 16. veljače 2017. Predsjedništvo Vrhovnog suda Ruske Federacije odobrilo je Reviziju prakse razmatranja predmeta od strane sudova u vezi s primjenom određenih odredbi Odjeljka V.1 i čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu Pregled). Sud je sažeo praksu po pitanjima koja proizlaze iz međusobne ovisnosti osoba i mogućnosti kontrole transakcija. U ovom ćemo članku analizirati osnovna pravila za primjenu odredbi Odjeljka V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, kako je navedeno u navedenom pregledu.
Pravilo 1 (stav 1. Pregleda)
Kontrolu usklađenosti cijena koje se primjenjuju u kontroliranim transakcijama provodi Federalna porezna služba Rusije i ne može biti predmet revizija nižih poreznih tijela na licu mjesta i unutar kuće 1 . Ovo pravilo sadrži dvije važne iznimke.
Iznimka 1 (stav 2. Pregleda): metode za utvrđivanje prihoda korištenjem tržišnih cijena (prema poglavlju 14.3 Poreznog zakona Ruske Federacije) mogu se koristiti tijekom redovite porezne revizije, ako je to predviđeno poglavljima Dio 2 Poreznog zakona Ruske Federacije . Ovaj zaključak ilustriraju referentne norme Poreznog zakona Ruske Federacije, koje predviđaju mogućnost utvrđivanja porezne osnovice za PDV i porez na dohodak, uzimajući u obzir čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije za:
-realizacija dobara (radova, usluga) za trampe ili besplatno, pri prijenosu vlasništva na predmetu zaloge na založnog vjerovnika u slučaju neispunjenja obveze osigurane zalogom, pri prijenosu robe (rezultata rada, pružanje usluga) pri plaćanju u naravi (članak 2. članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- nakon besplatnog primitka imovine (radova, usluga), imovinskih prava (članak 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije);
– primitak poreznog obveznika dohotka u naravi (klauzule 4-6 članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Međutim, čak iu poglavljima o porezu na dohodak i PDV-u Revizija navodi daleko od potpune liste slučajeva. Pozivanje na čl. 105.3 Poreznog zakona RF također je sadržan u određivanju porezne osnovice za druge poreze/naknade. Stoga se gornji popis Oružanih snaga Ruske Federacije može sa sigurnošću dopuniti - u svrhe:
– obračun poreza na dohodak 2 – primitak poreznog obveznika dohotka od organizacija i individualnih poduzetnika u naravi u obliku dobara (radova, usluga) i druge imovine, utvrđivanje vrijednosti vrijednosnih papira, utvrđivanje vrijednosti imovine (čl. 1. st. članak 211, stavak 13.2 članka 214.1, članak 220 Poreznog zakona Ruske Federacije);
– obračun poreza na vađenje mineralnih sirovina 3 – utvrđivanjem prihoda od prodaje vađenog minerala (klauzule 2-3 članka 340. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- primjena pojednostavljenog poreznog sustava 4 - primanje dohotka u naravi (članak 4. članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- primjena patentnog sustava oporezivanja - primanje dohotka u naravi (čl. 5. članka 346.53);
– utvrđivanje osnovice za obračun premija osiguranja – plaćanje i druge naknade u naravi u obliku robe (radova, usluga), druge imovine (članak 7. članka 421. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Nadalje, opće pravilo za utvrđivanje porezne osnovice za porez na dodanu vrijednost pri prodaji dobara, radova, usluga predviđa izračun njihove vrijednosti na temelju cijena utvrđenih u skladu s čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 1, članak 154 Poreznog zakona Ruske Federacije). Na to je skrenulo pozornost i Ministarstvo financija Ruske Federacije u svom dopisu od 15. veljače 2017. broj 03-07-11 / 8356.
Jamstvo zaštite prava poreznog obveznika od nerazumne porezne kontrole u navedenim slučajevima je odredba st. 3 p. 1 čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se cijene korištene u transakcijama, čije su strane osobe koje nisu priznate kao međuovisne, kao i prihodi koje primaju osobe koje su stranke u takvim transakcijama, priznaju kao tržišne cijene za potrebe Poreznog zakona.
Iznimka 2 (stav 3. Pregleda): u okviru poreznih revizija područnih inspektorata dopuštena je kontrola usklađenosti transakcijske cijene s tržišnim cijenama radi utvrđivanja slučajeva stjecanja neopravdanih poreznih pogodnosti. Istodobno, razlika između transakcijske i tržišne cijene mora biti višestruka, a primanje neopravdane porezne pogodnosti mora biti potvrđeno drugim dokazima koji diskreditiraju poslovnu svrhu transakcije 5 .
Primjerice, prilikom revizije poreznog obveznika, porezno tijelo je cijenu kupoprodajnog prometa smatralo podcijenjenom i utvrdilo poreznu osnovicu na temelju tržišne vrijednosti otuđene imovine.
Sud je prilikom razmatranja spora utvrdio da porezno tijelo nije dokazalo međusobnu ovisnost strana u transakciji, sudionici u ugovornom odnosu su potvrdili postojanje poslovnog interesa za sklapanje ugovora.
Analizirajući sudske akte, Vrhovni sud Ruske Federacije primijetio je da se višestruko odstupanje cijene transakcije od tržišne razine može uzeti u obzir kao jedan od znakova stjecanja neopravdane porezne pogodnosti samo u kombinaciji iu kombinaciji s drugim okolnostima koje diskreditiraju poslovnu svrhu transakcije (međuovisnost strana u transakciji, stvaranje organizacije neposredno prije poslovne transakcije, korištenje posebnih oblika plaćanja i uvjeta plaćanja itd.). Konačni sudski akt donesen je u korist poreznog obveznika (Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 1. prosinca 2016. br. 308-KG16-10862 u predmetu br. A32-2277 / 2015).
A evo još jednog primjera. Provodeći reviziju poreznog obveznika, porezno tijelo je cijenu kupoprodajnih transakcija smatralo podcijenjenom i utvrdilo poreznu osnovicu na temelju tržišne vrijednosti otuđene imovine.
Tijekom razmatranja predmeta utvrđeno je da su stranke u transakciji povezane osobe, cijena transakcije višestruko odstupa od tržišne vrijednosti, stvarna svrha transakcije je stjecanje neopravdanih poreznih pogodnosti.
Prilikom razmatranja ovog spora, Vrhovni sud Ruske Federacije je primijetio da značajnost i težina odstupanja cijene koju porezni obveznik primjenjuje od tržišne razine, u kombinaciji s drugim okolnostima spornih transakcija, mogu imati pravni značaj ako tijekom uredskom ili poreznom revizijom na licu mjesta utvrđuju se znakovi stjecanja nerazumne porezne pogodnosti.
Konačni sudski akt donesen je u korist poreznog tijela (Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 22. srpnja 2016. br. 305-KG16-4920 u predmetu br. A40-63374 / 2015).
Dakle, formalna neusklađenost transakcije s predznacima kontrolirane nije jamstvo sigurnosti poreznog obveznika od dodatnih poreza na temelju tržišne cijene transakcije.
VEGAS LEX preporučuje: pri sklapanju poslova koji odstupaju od tržišnih potrebno je razumjeti kojoj poslovnoj svrsi ovaj ugovor teži. Svoj komercijalni interes pokušajte fiksirati u korespondenciji, protokolima, memorandumima i drugim dokumentima, odluku o pružanju koje tijekom revizije ili na sudu može donijeti porezni obveznik situacijski. Prilikom zaštite svojih interesa u poreznom sporu potrebno je posvetiti dužnu pozornost prikupljanju i analizi dokazne baze koju će ocjenjivati sud.
Pravilo 2 (stav 4. Pregleda)
Sud ima pravo priznati osobe kao međusobno ovisne za porezne svrhe u slučajevima koji nisu navedeni u stavku 2. čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako je druga strana poreznog obveznika (međuzavisne osobe druge ugovorne strane) imala priliku utjecati na odluke poreznog obveznika u području njegovih financijskih i gospodarskih aktivnosti. Teret dokazivanja ovih okolnosti snosi porezno tijelo.
Svrha primjene ovog pravila je identificirati transakcije čiji se financijski sadržaj razlikuje od uvjeta koje bi stranke odredile kada djeluju kao neovisne druge ugovorne strane koje djeluju u vlastitim ekonomskim interesima.
Neki znakovi međusobne ovisnosti koje je sud uključio u Reviziju:
– druga osoba (uključujući i drugu stranu u transakciji) ima mogućnost utvrđivanja odluka koje donosi porezni obveznik;
– porezni obveznik je djelovao u općem gospodarskom interesu grupe kojoj pripada (u korist trećih osoba);
– nedostatak slobode u odlučivanju trebao je utjecati na uvjete i rezultate izvršenja relevantnih transakcija.
Često porezno tijelo niti ne pokušava dokazati da je međusobna ovisnost stranaka izravno utjecala na rezultate transakcije.
Iznimka: utjecaj iz ekonomskih razloga, na primjer, zbog prevladavajućeg položaja na tržištu jednog od sudionika u transakciji, ne treba uzeti u obzir pri odlučivanju o priznanju osoba kao međuovisnih (čl. 4., č. 105.1. Kodeks Ruske Federacije).
Pravilo 3 (stav 5. Pregleda)
Međuovisnost sudionika u transakciji može biti osnova za prilagođavanje njihovog prihoda (dobit, prihod) u skladu s pravilima odjeljka V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako je ova transakcija u skladu s cijelim skupom uvjeta prema kojem se priznaje kao kontrolirano.
Očigledno, Revizija iznosi bit spora u predmetu br. A53-30653/2014 koji se odnosi na Flash Energy LLC. Međutim, u rješenju Vrhovnog suda Ruske Federacije br. 308-KG15-16651 od 11. travnja 2016., sud je također skrenuo pozornost na činjenicu da je Porezni zakon isključen iz broja transakcija između povezanih osoba koje su predmet kontrole u na način propisan odjeljkom V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, transakcije koje ne udovoljavaju kriteriju kontroliranih transakcija, kao i transakcije za koje iznos prihoda ne prelazi utvrđeni čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije kriteriji zbroja.
Klasifikacija transakcije kao kontrolirane temeljem stavka 1. čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije bez uzimanja u obzir kriterija iz stavaka 2. i 3. čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije nije zakonit.
Primjerice, tijekom revizije, porezno tijelo je otkrilo skup transakcija poreznih obveznika za kupnju dobara i materijala od međuovisne osobe koji uključuje lanac posrednika koji potpadaju pod kriterije iz t. 1 p. 1 čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije. S tim u vezi, društvo je odgovaralo po čl. 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije zbog nepodnošenja obavijesti o kontroliranoj transakciji.
Prilikom razmatranja spora sud je utvrdio da je iznos prihoda od transakcije ispod utvrđenog praga iznosa iz st. 2. čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, dok inspekcija nije pružila dokaze o usklađenosti bilo koje strane s drugim uvjetima predviđenim ovim stavkom članka.
Osim toga, sud je skrenuo pozornost na činjenicu da porezno tijelo nije dokazalo da transakcija ne potpada pod kriterije ugovora, koji temeljem st. 4. čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije nisu priznate kao kontrolirane (na primjer, nije otkrilo da stranke u transakciji imaju zasebne pododjele na području drugih subjekata Ruske Federacije ili tamo plaćaju poreze). Spor je riješen u korist poreznog obveznika (Rješenje Arbitražnog suda PO od 02. veljače 2016. u predmetu br. A55-6922/2015).
Ne zaboravite da su od 01.01.2017. stupile na snagu nove norme, pod. 6–7 str. 4 čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem transakcije koje uključuju davanje jamstava/jamstava između ruskih organizacija (osim banaka (podklauzula 6, stavka 4, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije), kao kao i transakcije za izdavanje beskamatnih zajmova između ruskih povezanih osoba) isključeni su s popisa kontroliranih.značajno olakšava unutar-korporativno financiranje i smanjuje administrativno opterećenje poslovanja.
VEGAS LEX preporučuje: kada štitite svoje interese u okviru poreznog spora, provjerite usklađenost transakcije sa svim kriterijima utvrđenim čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije. Imajte na umu da čak i ako su uvjeti transakcije formalno u skladu s kriterijima iz stavaka 1. do 3. čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, sporazum se neće kontrolirati u slučajevima navedenim u stavku 4. ovog članka.
Pravilo 4 (stav 6. Pregleda)
Predviđeno stavkom 11. čl. 105.7 Poreznog zakona Ruske Federacije, pravo suda da uzme u obzir sve okolnosti koje su važne za utvrđivanje usklađenosti cijene koju porezni obveznik primjenjuje s tržišnom razinom ne može poslužiti kao osnova za odstupanje od utvrđenih pravila zakonom za obračun poreza na kontrolirane transakcije.
Sud je skrenuo pozornost da odredbe odjeljka V.1 sadrže ne samo pravila kojih se treba pridržavati inspekcijski nadzor, već i pravila za obračun poreza kojih se porezni obveznici moraju pridržavati prilikom obavljanja kontroliranih transakcija. Pravila koja primjenjuju porezna tijela i porezni obveznici ne bi se trebala razlikovati zbog načela pravne sigurnosti oporezivanja (članak 6. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prije toga, stav Ustavnog suda Ruske Federacije, izražen u odlukama od 4. prosinca 2003. br. 442-O i 18. rujna 2014. br. 1822-O (kada se razmatra slična norma, čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije), o sposobnosti suda da uzme u obzir sve okolnosti pri određivanju tržišne cijene često se široko tumači. Na primjer, sudovi su smatrali da je moguće prihvatiti kao dokaz izračun tržišne cijene, koji je izvršen kršeći pravila st. 4.-11. 40. Poreznog zakona Ruske Federacije (Uredba Arbitražnog suda SZO-a od 10. ožujka 2016. u predmetu br. A13-17750 / 2014.).
Sada Revizija izričito navodi da kada se koristi stav 11. čl. 105.7 Poreznog zakona Ruske Federacije, sud ne bi trebao olakšati odstupanje od pravila:
– utvrđivanje usporedivosti komercijalnih i financijskih uvjeta transakcija (članak 105.5 Poreznog zakona Ruske Federacije);
– odabir informacija za utvrđivanje usporedivosti transakcija (članak 105.6 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- odabir metode prioriteta za određivanje prihoda (dobit, prihod) (članak 3. članka 105.7 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- postupak primjene metoda izračuna (članci 105.8–105.13 Poreznog zakona Ruske Federacije).
VEGAS LEX preporučuje: na temelju stavka 11. čl. 105.7 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik ima pravo pružiti dokaze da neprimjena tržišne cijene nije bila posljedica međusobne ovisnosti strana u kontroliranoj transakciji, već je imao druge ekonomske razloge za upućivanje na računovodstvo imputiranih ekonomskih koristi za porezne svrhe pri obavljanju drugih transakcija i sl.
Pravilo 5 (stav 7., 8. Pregleda)
Izvješće o procjeni tržišne vrijednosti može se prihvatiti kao dokaz u sporovima u vezi s prilagodbom porezne osnovice u skladu s odjeljkom V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, samo u slučajevima navedenim u ovom odjeljku.
Naime:
– u nedostatku ili nedostatku izvora informacija navedenih u stavku 1. čl. 105.6 Poreznog zakona Ruske Federacije (podstavka 3, točka 2 članka 105.6 Poreznog zakona Ruske Federacije);
– pri obavljanju pojedinačnih transakcija, ako metode predviđene u poglavlju 14.3 Poreznog zakona Ruske Federacije ne dopuštaju utvrđivanje odgovara li cijena tržišnoj razini (klauzula 9, članak 105.7 Poreznog zakona Ruske Federacije);
– prilikom obavljanja transakcija, kada je procjena obvezna (klauzula 10, članak 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Sud se također osvrnuo na uvjete za prihvaćanje izvješća procjenitelja u smislu njegove dopuštenosti i pouzdanosti:
- izvješće treba omogućiti izvođenje zaključka o visini dohotka koji bi stvarno mogao ostvariti porezni obveznik;
– zaključak mora izraditi osoba koja ispunjava uvjete za subjekte stručnog ocjenjivanja;
– stručnjak ne smije odstupiti od načela istovjetnosti i usporedivosti analognih objekata.
Primjerice, na temelju rezultata poreznog nadzora, porezi su tvrtki određivani na temelju tržišne vrijednosti zakupnine koju je utvrdio procjenitelj uključen u inspekciju, a ne na temelju cijena koje je porezni obveznik primjenjivao.
Nakon što je ispitao dokument o procjeni, sud je zaključio da je koncept tržišne vrijednosti, utvrđen u skladu sa Saveznim zakonom br. 135-FZ od 29. srpnja 1998. „O djelatnostima procjene u Ruskoj Federaciji“, vjerojatnosne prirode. U mišljenju vještaka nisu uzeti u obzir svi čimbenici koji utječu na određivanje tržišne vrijednosti najamnine u odnosu na navedene prostore. U takvim okolnostima vještačenje ne može biti bezuvjetna potvrda utvrđenog odstupanja u visini najamnine.
Posljedično, spor je riješen u korist poreznog obveznika (Rješenje Arbitražnog suda UO od 19. svibnja 2015. u predmetu br. A07-5319/2014).
Sud je također naveo neka načela za određivanje forenzičkog vještačenja u kategoriji sporova koji se razmatraju:
– ne treba imenovati vještačenje kako bi se nadoknadili nedostaci porezne revizije;
– vještačenje se može imenovati radi otklanjanja nepopravljivih nesuglasica o ispravnosti primjene metoda utvrđivanja prihoda ili radi otklanjanja sumnje u vjerodostojnost proturječnih dokaza.
Pravilo 6 (pregled paragrafa 9-11)
Odgovornost iz čl. 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije zbog nezakonitog propusta u podnošenju obavijesti o kontroliranim transakcijama ili uvrštavanju lažnih informacija u njih treba uzeti u obzir sljedeće okolnosti:
– iznos kazne ne ovisi o broju transakcija koje se moraju navesti u obavijesti (odnosno 5000 rubalja, bez obzira na broj transakcija) 6 ;
-netočno popunjavanje pojedinačnih podataka obavijesti nije osnova za privođenje odgovornosti, ako to ne sprječava identifikaciju kontrolirane transakcije;
– rješenje pitanja privođenja poreznoj obvezi iz čl. 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije u nadležnosti je porezne inspekcije kojoj je porezni obveznik dostavio ili bi trebao podnijeti takvu obavijest 7 .
Ova pojašnjenja o primjeni čl. 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije uvelike pojednostavljuje interakciju između poreznih tijela i poreznih obveznika o podnošenju obavijesti o kontroliranim transakcijama.
Zaključno, želio bih napomenuti da je 2017. važna era regulacije transfernih cijena. Osim Pregleda sudske prakse Vrhovnog suda Ruske Federacije, koji je od iznimne važnosti u provođenju zakona, norme pod. 6–7 str. 4 čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, kojima se smanjuje broj kontroliranih transakcija, a razmatra se i mogućnost uvođenja izvješćivanja po zemljama. Kako bi porezni rizici sveli na najmanju moguću mjeru, porezni obveznici trebaju pregledati obavljene transakcije, a pri provedbi tekućih transakcija ne zaboraviti ih prilagoditi realnostima koje se dinamički mijenjaju.
1 Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije br. 308-KG15-16651 od 26. veljače 2016. u predmetu br. A63-11506/2014.
2 Porez na dohodak.
3 Porez na vađenje minerala.
4 Pojednostavljeni porezni sustav.
Nastavljamo seriju članaka o kontrolnom radu porezne uprave. U šestom dijelu A.A. Kulikov, izvršni partner LLC Agencije poreznih odvjetnika, i E.V. Kulikova, porezni savjetnik, govore o poreznoj kontroli transakcija između povezanih osoba.
Kontrola transakcija između povezanih osoba
Porezna kontrola u vezi s transakcijama između povezanih osoba (kontrola prometa između povezanih osoba) je provjera potpunosti obračuna i plaćanja poreza u vezi sa sklapanjem kontroliranih transakcija između povezanih osoba.
Provodi porezno tijelo u odnosu na poreznog obveznika koji je jedna od strana u kontroliranoj transakciji povezanih osoba.
Cheat sheet za članak urednika BUKH.1C za one koji nemaju vremena:
1. Popis osnova po kojima se osobe priznaju kao međuovisne nije zatvoren. Sud može priznati osobe međuovisnim ako njihov odnos može utjecati na uvjete i rezultate transakcija koje su izvršile.
2. Transakcije između povezanih stranaka nazivaju se kontroliranim.
3. Osnova za donošenje odluke o provođenju revizije u vezi s transakcijama između povezanih osoba može biti obavijest o kontroliranim transakcijama ili obavijest poreznog tijela koje provodi poreznu reviziju.
4. Odluka o provođenju inspekcijskog nadzora donosi se najkasnije dvije godine od dana primitka obavijesti ili obavijesti. Federalna porezna služba dužna je obavijestiti poreznog obveznika o reviziji u roku od tri radna dana od dana donošenja takve odluke.
5. Prilikom praćenja transakcija između povezanih osoba, porezno tijelo može tražiti dokumente od revidiranog društva i njegovih sugovornika, kao i oduzeti dokumente i predmete.
6. Tijekom revizije provjerava se potpunost obračuna i plaćanja poreza na dohodak, poreza na dohodak, poreza na vađenje ruda, PDV-a.
7. Federalna porezna služba ima pravo provjeravati kontrolirane transakcije za 3 godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o provođenju revizije.
8. U pravilu, razdoblje provjere ne smije biti dulje od šest mjeseci, ali se u iznimnim slučajevima može produljiti.
9. Federalna porezna služba ne može provesti dvije ili više provjera u vezi s jednom kontroliranom transakcijom u istoj kalendarskoj godini. Iznimka su ponovljene provjere koje se provode u slučaju da porezni obveznik podnese izmijenjenu prijavu.
10. Posljednjeg dana inspekcijskog nadzora inspektori sastavljaju potvrdu u kojoj se bilježi predmet inspekcijskog nadzora i vrijeme njegovog provođenja.
Glavni parametri događaja prikazani su u tablici 1.
Stol 1.
Kontrola transakcija između povezanih osoba. Glavni parametri događaja
br. p / str |
Parametar događaja |
Vrijednost parametra događaja |
Pravilo koje vlada |
Poglavlje 14.5 Poreznog zakona Ruske Federacije |
|
Za koga je |
Porezni obveznici u vezi s obavljanjem kontroliranih transakcija s povezanim osobama |
|
Dokument koji pokreće |
Odluka čelnika (zamjenika) Federalne porezne službe o provođenju revizije |
|
Tko se drži |
Službenici Federalne porezne službe |
|
Mjesto |
Mjesto Federalne porezne službe |
|
Rok |
Ne više od 6 mjeseci, može se produžiti do 12 mjeseci |
|
Dokumenti koji se pregledavaju tijekom događaja |
Dokumenti o djelatnostima poreznog obveznika (osoba) koji su izvršili kontroliranu transakciju (skupina sličnih transakcija) koja se odnosi na ovu transakciju. Informacije o metodama koje se koriste za određivanje cijena (ako porezni obveznik koristi metode predviđene u poglavlju 14.3 Poreznog zakona Ruske Federacije) |
Shema postupka provođenja očevida prikazana je na slici 1.
Postupci poreznog tijela tijekom kontrole transakcija
Prilikom kontrole prometa između povezanih osoba porezno tijelo ima pravo poduzeti sljedeće radnje (mjere porezne kontrole):
- zatražiti dokumente od poreznog obveznika (klauzule 1, 2, 5 članka 93. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- zatražiti dokumente i informacije od drugih stranaka i drugih osoba (članak 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- imenovati ispite (članak 95. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- uključiti tumača (članak 97. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- angažirati stručnjaka za pomoć u provedbi porezne kontrole (članak 96. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- izvršiti zapljenu dokumenata i predmeta (članak 94. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Što biste trebali znati
Povezane osobe
Osobe su prepoznate kao međuovisne osobe čije osobitosti odnosa mogu utjecati na uvjete i (ili) rezultate transakcija koje te osobe izvrše i (ili) na ekonomske rezultate aktivnosti tih osoba ili aktivnosti osoba koje predstavljaju .
Razlozi zbog kojih, na temelju odredbi članka 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije osobe se smatraju međuovisnim, prikazani su u tablici 2.
Pritom treba imati na umu da popis osnova po kojima se osobe priznaju kao međuovisne, dat u tablici 2, nije zatvoren. Sud može prepoznati osobe kao međuovisne i po drugim osnovama, ako odnos između tih osoba može utjecati na uvjete i (ili) rezultate transakcija tih osoba i (ili) na ekonomske rezultate djelatnosti tih osoba ili aktivnosti osoba koje predstavljaju.
Tablica 2.
br. p / str |
Osobe prepoznate kao međuovisne |
Razlozi za prepoznavanje osoba kao međuovisnih |
Pojedinci |
Jedan pojedinac je po službenom položaju podređen drugom pojedincu |
|
Pojedinac i njegov bračni drug (supruga), roditelji (uključujući posvojitelje), djeca (uključujući i usvojenu djecu), punoljetna i polubraća i sestre, skrbnik (skrbnik) i štićenik |
||
Pojedinac i organizacija |
Pojedinac izravno i (ili) neizravno sudjeluje u organizaciji, a udio takvog sudjelovanja iznosi više od 25% |
|
Organizacije |
Jedna organizacija izravno i (ili) neizravno sudjeluje u drugoj organizaciji, a udio takvog sudjelovanja iznosi više od 25% |
|
Ista osoba* izravno i (ili) neizravno sudjeluje u tim organizacijama, a udio takvog sudjelovanja u svakoj organizaciji je veći od 25% |
||
Izvršna tijela čija se ili najmanje 50% sastava kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora (nadzornog odbora) imenuju ili biraju odlukom iste osobe (pojedinac zajedno sa s njim povezanim osobama**) |
||
u kojem više od 50% sastava kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora (nadzornog odbora) čine iste osobe zajedno s povezanim osobama |
||
Ovlasti jedinog izvršnog tijela organizacija vrši ista osoba |
||
Organizacija i osoba |
Osoba (uključujući pojedinca zajedno s njegovim povezanim osobama) ima ovlast imenovati (izabrati) jedino izvršno tijelo organizacije ili imenovati (izabrati) najmanje 50% sastava kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora (nadzorni odbor) organizacije |
|
Osoba vrši ovlasti jedinog izvršnog tijela organizacije |
||
Organizacije i (ili) pojedinci |
Udio izravnog sudjelovanja svake prethodne osobe u svakoj sljedećoj organizaciji je više od 50 posto |
* Osobe (osoba) - organizacije i (ili) pojedinci (članak 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije).
** Ovo se odnosi na supružnika (suprugu) pojedinca, roditelje (uključujući posvojitelje), djecu (uključujući posvojenu djecu), punoljetnu i polubraću i sestre, skrbnika (skrbnika) i štićenika (podstav 11. stavka 2. članka 105.1. Porezni zakon Ruske Federacije).
Kontrolirane transakcije
Kontrolirane transakcije su transakcije između povezanih osoba(uzimajući u obzir osobitosti članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije), kao i niz njima izjednačenih transakcija. Uvjeti (obilježja) pod kojima transakcije se smatraju kontroliranim prikazani su u tablici 3.
Tablica 3
Uvjeti za klasificiranje transakcija kao kontroliranih
br. p / str |
Vrsta transakcije |
Uvjeti pod kojima se transakcija priznaje kao kontrolirana |
Iznos prihoda od transakcije iznad kojeg se transakcija priznaje kao kontrolirana |
Transakcija između povezanih strana, mjesta registracije ili prebivališta, odnosno mjesta poreznog rezidentstva svih strana i korisnika u kojima je Ruska Federacija |
Iznos prihoda od transakcija (zbroj transakcijskih cijena) između ovih osoba za odgovarajuću kalendarsku godinu prelazi 1 milijardu rubalja |
1 milijarda rubalja |
|
Jedna od strana u transakciji je porezni obveznik poreza na vađenje minerala obračunatog po poreznoj stopi utvrđenoj u postotku, a predmet transakcije je iskopani mineral |
60 milijuna rubalja |
||
Najmanje jedna od strana u transakciji je porezni obveznik koji primjenjuje jedan od sljedećih posebnih poreznih režima: |
100 milijuna rubalja |
||
Najmanje jedna od strana u transakciji oslobođena je obveze poreza na dobit ili primjenjuje poreznu stopu od 0% na poreznu osnovicu za navedeni porez u skladu sa stavkom 5.1 članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije, dok druga strana (stranke) transakcije nije izuzeta (nije izuzeta) od ovih obveza i ne primjenjuje (ne primjenjuje) poreznu stopu od 0% pod navedenim okolnostima |
60 milijuna rubalja |
||
Najmanje jedna od strana u transakciji je rezident posebne gospodarske zone ili sudionik slobodne gospodarske zone u kojoj porezni režim predviđa posebne pogodnosti za porez na dobit (u usporedbi s općim poreznim režimom u odgovarajućem subjektu). Ruske Federacije), dok druga strana (stranke) transakcije nije (nisu) rezident takve posebne gospodarske zone ili sudionik u takvoj slobodnoj ekonomskoj zoni |
60 milijuna rubalja |
||
Transakcija istovremeno zadovoljava sljedeće uvjete: |
60 milijuna rubalja |
||
Najmanje jedna od strana u transakciji je sudionik regionalnog investicijskog projekta koji primjenjuje poreznu stopu za porez na dobit koji se plaća u savezni proračun u iznosu od 0% i (ili) smanjenu poreznu stopu za porez na dobit koji se plaća u proračun sastavnice Ruske Federacije, na način i pod uvjetima predviđenim člankom 284.3 Poreznog zakona Ruske Federacije |
60 milijuna rubalja |
||
Skup transakcija za prodaju (preprodaju) dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) izvršenih uz sudjelovanje (posredstvom) trećih osoba koje nisu međuovisne. |
Treće strane: - ne obavljaju nikakve dodatne funkcije u ovom skupu transakcija, osim organiziranja prodaje (preprodaje) robe (obavljanje poslova, pružanje usluga) od strane jedne osobe drugoj osobi koja je prepoznata kao međuovisna s tom osobom; | ||
Transakcije u području vanjske trgovine robom svjetske razmjene |
Ako je predmet takvih transakcija roba uključena u jednu ili više od sljedećih grupa proizvoda: |
60 milijuna rubalja |
|
Transakcije u kojima je jedna od strana osoba čije je mjesto registracije ili prebivalište ili porezno prebivalište država ili teritorij uključen u popis država i teritorija koje je odobrilo rusko Ministarstvo financija na gornjem popisu, te analizirana transakcija se odnosi na ovu aktivnost, tada će se ova transakcija kontrolirati |
Popis država i teritorija odobren je Naredbom Ministarstva financija Rusije br. 108n od 13. studenog 2007. i dat je u Dodatku ovoj naredbi. |
60 milijuna rubalja |
|
Transakcije između povezanih strana u kojima jedna od strana nije porezni rezident Ruske Federacije*** |
|
* Članak 275.2 Poreznog zakona Ruske Federacije "Osobitosti utvrđivanja porezne osnovice u provedbi aktivnosti vezanih uz vađenje ugljikovodičnih sirovina na novom morskom polju ugljikovodika."
** Popis kodova za navedenu robu u skladu s Nomenklaturom robe za vanjsku gospodarsku djelatnost utvrđen je Naredbom br. 1598 ruskog Ministarstva industrije i trgovine od 30. listopada 2012. godine.
*** Naime, kontrolirat će se sve transakcije između povezanih osoba, u kojima jedna od strana nije porezni rezident, bez obzira na druge uvjete transakcije i iznos transakcije.
Prema FTS-u transakcija se može smatrati kontroliranom od strane suda ako postoje dovoljni razlozi za vjerovanje da je navedena transakcija dio grupe homogenih transakcija napravljenih kako bi se stvorili uvjeti pod kojima takva transakcija ne bi ispunjavala znakove kontrolirane transakcije.
Bez obzira da li transakcije zadovoljavaju uvjete navedene u tablici 3, sljedeće transakcije se ne priznaju kao kontrolirane:
1. Strane u kojima su članovi iste konsolidirane skupine poreznih obveznika (osim transakcija čiji je predmet iskopani mineral koji je priznat kao predmet oporezivanja porezom na vađenje minerala čije je vađenje oporezuju se po poreznoj stopi utvrđenoj kao postotak).
2. Stranke su osobe koje istovremeno ispunjavaju sljedeće uvjete:
- navedene osobe su registrirane u jednom subjektu Ruske Federacije;
- te osobe nemaju zasebne pododjele na teritoriji drugih sastavnih jedinica Ruske Federacije, kao i izvan Ruske Federacije;
- ove osobe ne plaćaju porez na dobit u proračune drugih konstitutivnih entiteta Ruske Federacije;
- te osobe nemaju gubitke (uključujući gubitke iz prošlih razdoblja prenesene u buduća porezna razdoblja) koji se ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit;
- ne postoje uvjeti navedeni u stavcima 2. - 7. Tablice 3., u prisutnosti kojih se transakcije priznaju kao međuovisne.
3. Transakcije između poreznih obveznika navedenih u stavku 1. članka 275.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, koje su izvršili tijekom aktivnosti u vezi s proizvodnjom ugljikovodika na novom morskom polju ugljikovodika, u odnosu na isto polje.
4. Međubankovni krediti (depoziti) na rok do sedam kalendarskih dana (uključivo).
5. U području vojno-tehničke suradnje Ruske Federacije sa stranim državama, koja se provodi u skladu sa Saveznim zakonom br. 114-FZ od 19. srpnja 1998. godine.
Rješenje inspekcije
Odluka o provođenju revizije potpunosti obračuna i plaćanja poreza u svezi s transakcijama između povezanih osoba donosi se na temelju:
- Obavijesti o kontroliranim transakcijama, ili
- Obavijesti teritorijalnog poreznog tijela koje provodi poreznu reviziju na licu mjesta ili unutar kuće, porezno praćenje (članak 105.16 Poreznog zakona Ruske Federacije);
kao i kada je kontrolirana transakcija identificirana kao rezultat ponovljenog terenskog poreznog pregleda od strane Federalne porezne službe.
Odluka o provođenju inspekcijskog nadzora može se donijeti najkasnije u roku od dvije godine od dana primitka obavijesti ili obavijesti.
Ako porezni obveznik podnese izmijenjenu poreznu prijavu, u kojoj se iznos poreza koji porezni obveznik obračunava u vezi sa samostalnim usklađivanjem porezne osnovice i iznos relevantnih poreza (gubitaka) odražava u manjem iznosu (iznos gubitka u veći iznos) od prethodno prijavljenog, rješenje o provođenju revizije može se donijeti najkasnije u roku od dvije godine od dana podnošenja revidirane porezne prijave. Istodobno, revizija se provodi samo u odnosu na kontroliranu transakciju, za koju je porezni obveznik izvršio neovisnu prilagodbu (članak 6. članka 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Rješenje o provođenju očevida (obrazac prema KND 1165035, Prilog br. 1 naredbe od 26. studenog 2012. godine broj MMV-7-13 / [e-mail zaštićen], u daljnjem tekstu - Naredba br. MMV-7-13/ [e-mail zaštićen]) potpisuje čelnik (zamjenik šefa) Federalne porezne službe.
Odluka mora sadržavati sljedeće podatke:
- puna i skraćena imena ili prezime, ime, patronimik poreznog obveznika;
- puni i skraćeni naziv druge ugovorne strane;
- naziv transakcije koja se provjerava, opis sličnih transakcija;
- vrsta poreza koji se provjerava;
- razdoblja za koja se obavlja revizija;
- radna mjesta, prezimena i inicijale djelatnika poreznog tijela kojima je povjerena revizija, s naznakom voditelja revizijskog tima.
Federalna porezna služba dužna je obavijestiti poreznog obveznika o odluci o provođenju revizije u roku od tri radna dana od dana njezina donošenja.
Predmet provjere
Predmet revizije je provjera potpunosti obračuna i plaćanja poreza u vezi s transakcijama između povezanih osoba u smislu usklađenosti cijena koje te strane primjenjuju u kontroliranim transakcijama s tržišnim cijenama.
Tijekom revizije provjerava se potpunost obračuna i plaćanja sljedećih poreza:
- porez na dobit;
- porez na dohodak plaćen na dohodak dobiven od poduzetničkih aktivnosti i druge privatne prakse (članak 227. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- porez na vađenje mineralnih sirovina (u slučaju da je jedna od strana u transakciji porezni obveznik navedenog poreza, a predmet transakcije je eksploatirani mineral koji je poreznom obvezniku priznat kao predmet oporezivanja MET-a, čije se vađenje oporezuje po porezna stopa utvrđena kao postotak);
- porez na dodanu vrijednost (u slučaju da je jedna od strana u transakciji organizacija (pojedinačni poduzetnik) koja nije (nije) obveznik PDV-a ili oslobođena (oslobođena) obavljanja dužnosti poreznog obveznika PDV-a).
Razdoblje provjere
U sklopu revizije, Federalna porezna služba ima pravo provjeriti kontrolirane transakcije počinjene u razdoblju ne duljem od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o provođenju revizije.
Rok za inspekciju
Rok za provođenje revizije računa se od dana donošenja odluke o njenom provođenju do dana sastavljanja potvrde o takvoj reviziji. Potvrda se sastavlja posljednjeg dana provjere (članak 8. članka 105.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).
U pravilu, razdoblje pregleda ne smije biti dulje od šest mjeseci. U iznimnim slučajevima, odlukom čelnika (zamjenika) Federalne porezne službe, rok se može produžiti. Razlozi zbog kojih se razdoblje provjere može produljiti i uvjeti za produljenje dati su u tablici 4.
Tablica 4
Razlozi i uvjeti za proširenje provjere kontroliranih transakcija
br. p / str |
Razlozi za produljenje razdoblja provjere |
Razdoblje za koje se ček može produžiti, mjeseci |
Provođenje revizije u odnosu na organizaciju koja je klasificirana u skladu s člankom 83. Poreznog zakona Ruske Federacije kao najveći porezni obveznik |
max 6 |
|
Nastup okolnosti više sile na mjestu očevida (poplava, poplava, požar i sl.) |
max 6 |
|
Nedostavljanje od strane poreznog obveznika u utvrđenom roku* dokumentacije potrebne za reviziju |
max 6 |
|
Dobivanje informacija od stranih državnih tijela | ||
Provođenje pregleda i (ili) prijevod na ruski dokumenata koje je porezni obveznik dostavio na stranom jeziku |
max 6 |
* 30 dana od dana kada je porezni obveznik primio zahtjev Federalne porezne službe (članak 6. članka 105.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Presliku rješenja o produženju roka inspekcijskog nadzora (obrazac prema KND 1165036, Dodatak br. 2 Naredbe br. MMV-7-13 / [e-mail zaštićen]) mora biti poslan poreznom obvezniku u roku od tri radna dana od dana prijema (može se predati osobno ili poslati poštom).
Učestalost pregleda
Federalna porezna služba ne može provesti dva ili više provjere u odnosu na jednu kontroliranu transakciju(skupine homogenih transakcija) za istu kalendarsku godinu. Iznimka su ponovljene revizije koje se provode u slučaju da porezni obveznik podnosi ažuriranu poreznu prijavu u kojoj je iznos poreza u manjem iznosu (iznos gubitka u većem iznosu) od prethodno iskazanog u poreznoj prijavi podnesenoj u svezi s usklađivanje porezne osnovice i iznosa relevantnih poreza (gubitaka) poreznog obveznika (članak 6. članka 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako je rezultatom revizije poreznog obveznika koji je stranka u kontroliranoj transakciji (skupini homogenih transakcija) utvrđeno da uvjeti kontrolirane transakcije (skupine homogenih transakcija) odgovaraju uvjetima transakcija između osoba koje nisu povezane, revizija poreznih obveznika koji su druge strane navedene transakcije (skupine homogenih transakcija), ne može se provoditi.
Istodobno, revizija transakcije izvršene tijekom poreznog razdoblja ne sprječava provođenje terenskih i (ili) kameralnih poreznih pregleda, poreznog praćenja za isto porezno razdoblje.
Provođenje inspekcije
Tijekom revizije, službenici Federalne porezne službe imaju pravo poslati poreznom obvezniku na način propisan stavcima 1, 2 i 5 članka 93. Poreznog zakona Ruske Federacije, zahtjev (obrazac prema KND 1165013, Dodatak broj 15 Naredbe broj MMV-7-2 od 08.05.2015. [e-mail zaštićen]) o podnošenju dokumentacije (članak 105.15 Poreznog zakona Ruske Federacije) u vezi s transakcijom koja se provjerava (skupina homogenih transakcija). Traženu dokumentaciju porezni obveznik mora dostaviti u roku od 30 radnih dana od dana zaprimanja predmetnog zahtjeva.
U predmetnoj situaciji pod dokumentacijom se podrazumijeva skup dokumenata ili jedan dokument koji je sastavio porezni obveznik u bilo kojem obliku i koji sadrži sljedeće podatke:
1. O djelatnostima poreznog obveznika (osoba) koji su izvršili kontroliranu transakciju (skupinu homogenih transakcija) u vezi s ovom transakcijom:
- popis osoba (navodeći države i teritorije čiji su porezni rezidenti) s kojima je izvršena kontrolirana transakcija, opis kontrolirane transakcije, njezine uvjete, uključujući opis metodologije određivanja cijena (ako postoji), uvjete i uvjeti plaćanja po ovoj transakciji, ostale informacije o poslu;
- podatke o funkcijama osoba koje su stranke u transakciji (u slučaju da porezni obveznik provodi funkcionalnu analizu), o imovini koju koriste u vezi s ovom kontroliranom transakcijom, te o gospodarskim (komercijalnim) rizicima koje preuzimaju, a koje porezni obveznik je uzeo u obzir prilikom njegovog sklapanja.
2. Ako porezni obveznik koristi metode predviđene u poglavlju 14.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, sljedeće informacije o korištenim metodama:
- obrazloženje razloga za izbor i način primjene korištene metode;
- naznaku korištenih izvora informacija;
- izračun intervala tržišne cijene (interval profitabilnosti) za kontroliranu transakciju s opisom pristupa korištenog za odabir usporedivih transakcija;
- iznos primljenog prihoda (dobitka) i (ili) iznos nastalih troškova (nastalih gubitaka) kao rezultat kontrolirane transakcije, rezultirajuća profitabilnost;
- podatke o gospodarskoj koristi koju je osoba koja je izvršila transakciju primila od kontrolirane transakcije kao rezultat stjecanja informacija, rezultati intelektualne aktivnosti, prava na oznake koje individualiziraju poduzeće, njegove proizvode, radove i usluge (naziv tvrtke, zaštitni znakovi , uslužne oznake) i druga isključiva prava (ako je primjenjivo);
- podatke o drugim čimbenicima koji su utjecali na cijenu (profitabilnost) primijenjenu u kontroliranoj transakciji, uključujući podatke o tržišnoj strategiji osobe koja je izvršila kontroliranu transakciju, ako je ta tržišna strategija utjecala na cijenu (profitabilnost) korištenu u ovoj kontroliranoj transakciji (pod relevantnim okolnosti);
- usklađivanja porezne osnovice i iznosa poreza (gubitaka) od strane poreznog obveznika u skladu sa stavkom 6. članka 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije (ako su napravljene).
Istodobno, što je složenija transakcija i formiranje njezine cijene, to bi podaci koje porezni obveznik dostavlja poreznom tijelu trebali biti detaljniji.
Službenik koji provodi inspekcijski nadzor ima pravo od sudionika u prometu koji se provjerava zahtijevati isprave (podatke) u vezi (u vezi) tih transakcija.
Informacije o pregledu
Potvrda o pregledu (obrazac prema KND 1165040, Dodatak br. 4 narudžbe br. MMV-7-13 / [e-mail zaštićen]) sastavljaju inspektori posljednjeg dana inspekcijskog nadzora.
U certifikatu se bilježi predmet revizije i vrijeme njezine provedbe.
Potvrda se ovjerenoj osobi predaje uz potpis ili se šalje preporučenom pošiljkom. Ako se potvrda šalje preporučenom poštom, datum njezine dostave je šesti dan računajući od dana slanja preporučenog pisma.
Provjera akta
Izvještaj o pregledu (obrazac prema KND 1165041, Dodatak br. 5 Narudžbe br. MMV-7-13 / [e-mail zaštićen]) je sastavljen:
- u slučaju da su se na temelju rezultata revizije otkrile činjenice odstupanja cijene primijenjene u transakciji od tržišne, što je dovelo do podcjenjivanja iznosa poreza (precjena iznosa gubitka);
- u roku od dva mjeseca od dana sastavljanja potvrde o pregledu od strane ovlaštenih službenih osoba koje su izvršile inspekcijski nadzor.
Izvješće o inspekcijskom nadzoru potpisuju službene osobe koje su izvršile očevid i osoba nad kojom je taj očevid obavljen, odnosno njegov zastupnik. O odbijanju osobe nad kojom je izvršena provjera, odnosno njenog zastupnika da potpiše Izvještaj o provjeri u ovom se Zakonu upisuje odgovarajući zapis.
Akt o uvidu u roku od pet radnih dana od dana ovoga Zakona mora se predati provjeravanom ili njegovom punomoćniku uz primitak ili prenijeti na drugi način, uz naznaku datuma kada ga je zaprimila navedena osoba (njegov zastupnik). U slučaju slanja Potvrde o uvidu preporučenom pošiljkom, datum dostave ovog izvješća je šesti dan računajući od dana slanja preporučenog pisma.
Prigovori na Zakon o verifikaciji
Ako se porezni obveznik, nad kojim je izvršena revizija, ne slaže s činjenicama navedenim u Izvještaju o reviziji, kao i sa zaključcima i prijedlozima revizora, on ili njegov zastupnik ima pravo podnijeti pismeni prigovore Federalnoj poreznoj službi u roku od 20 radnih dana od dana primitka Izvješća, s priloženim dokumentima (njihove ovjerene preslike) koji potvrđuju valjanost prigovora. Ti se dokumenti mogu podnijeti ne samo istovremeno s prigovorima, već i zasebno, u roku koji je utvrđen za podnošenje prigovora.
Razmatranje materijala revizije, kao i donošenje odluke o rezultatima revizije, provodi se na način sličan postupku razmatranja materijala porezne revizije (čl. 101. Poreznog zakona Ruska Federacija).
Od urednika: Uz prethodne članke A.A. Kulikova i E.V. Kulikova o kontrolnim mjerama Federalne porezne službe, kao i materijali o inspekcijama drugih nadzornih tijela, mogu se pronaći na web stranici BUKH.1C pod oznakom " ».