Povezane osobe i kontrolirane transakcije za porezne svrhe. Porezni rizici: je li moguće sklapati poslove između “vlastitih” tvrtki i samostalnih poduzetnika Kriteriji kontroliranih transakcija između povezanih osoba
Rok za dostavu obavijesti o kontroliranom prometu za 2015. godinu je 20. svibnja 2016. godine. O tome koje se transakcije priznaju kao kontrolirane u skladu s poglavljem 14.4 Poreznog zakona Ruske Federacije i kako pripremiti obavijest o takvim transakcijama u programu 1C: Računovodstvo 8 CORP, verzija 3.0, pisali smo u broju 4 (travanj) na str » za 2015*. U ovom članku stručnjaci 1C razmatraju značajke računovodstva određenih vrsta kontroliranih transakcija u programu koristeći konkretne primjere.
Bilješka:
* Članak stručnjaka 1C „Kontrolirane transakcije: priprema obavijesti za 2014. u „1C: Računovodstvo 8 CORP” (rev. 3.0)” također možete pronaći na web stranici /articles/documents/40751/.
Zakon o kontroliranim transakcijama i obavijest
U porezne svrhe, kontrolirane transakcije su transakcije između povezanih stranaka, uzimajući u obzir odredbe predviđene člankom 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i transakcije koje su njima izjednačene koje ispunjavaju kriterije navedene u stavku 1. članka 105.14. Porezni zakon Ruske Federacije.
Kriteriji međuovisnosti osoba, kao i postupak utvrđivanja udjela sudjelovanja jedne organizacije u drugoj organizaciji ili pojedinca u organizaciji, utvrđeni su Poglavljem 14.1. NK RF.
JE 1C: SVOJ
Sve informacije o tome koje se osobe priznaju kao međuovisne, a transakcije kao kontrolirane, do kakvih posljedica može dovesti sklapanje takvih transakcija mogu se pronaći u "Poslovnom imeniku: Pravni aspekti" u odjeljku "Pravna podrška" na http:/ /its.1c. en/db/bizlegsup#content:18:hdoc.
Prema stavku 2. članka 105.16 Poreznog zakonika Rusije, informacije o kontroliranim transakcijama moraju biti navedene u obavijestima o kontroliranim transakcijama (u daljnjem tekstu: Obavijest). Takve Obavijesti porezni obveznik šalje poreznom tijelu po svom sjedištu (mjestu prebivališta). Za najveće porezne obveznike - na mjestu registracije u ovom svojstvu.
Obavijesti o transakcijama, prihodi i (ili) rashodi za koje se priznaju u skladu s Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije u 2015., moraju se dostaviti najkasnije do 20. svibnja ove godine u odobrenom obrascu. Naredba Federalne porezne službe Rusije od 27. srpnja 2012. br. MMV-7-13/ [e-mail zaštićen]
Primjeri pripreme u 1C obavijesti o kontroliranim transakcijama za 2015
Podsjećamo da specijalizirani podsustav za pripremu obavijesti o kontroliranim transakcijama, razvijen u "1C: Računovodstvo 8 CORP" izdanje 3.0, omogućuje automatsko ispunjavanje, provjeru, ispis i učitavanje obavijesti u elektroničkom obliku.
U programu, radi praktičnosti korištenja navedenog podsustava, Asistent za pripremu obavijesti o kontroliranoj transakciji(dalje - Pomoćnik), koji je dostupan preko istoimene hiperveze iz odjeljka Računovodstvo, porezi, izvješćivanje(skupina izvještaja Kontrolirane transakcije). U sučelju Taksi Pristup Pomoćnik provodi se istoimenom hipervezom iz odjeljka Izvještaji(skupina izvještaja Kontrolirane transakcije).
Prilikom izračunavanja kriterija zbroja za priznavanje transakcija kao kontroliranih u programu "1C: Računovodstvo 8 CORP" verzija 3.0, značajke računovodstva za transakcije implementiraju se u skladu s dopisima i pojašnjenjima Ministarstva financija Rusije i Federalne porezne službe Rusija.
Takve značajke uključuju, na primjer, povrate robe neodgovarajuće kvalitete i usklađenja prodaje (primanja), stjecanje imovine koja se amortizira, transakcije u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama, transakcije koje uključuju posrednike, prihod od transakcija koji se ne uzima u obzir pri određivanju osnovica poreza na dohodak itd. d.
Razmotrite što treba uzeti u obzir pri pripremi i ispunjavanju obavijesti u različitim situacijama (u svim primjerima obavijest se ispunjava u ime uvjetne organizacije Konfetprom LLC).
Primjer 1
U 2015. Konfetprom LLC prodao je robu međusobno ovisne tvrtke Saturn LLC u iznosu od 58 milijuna rubalja. (bez PDV-a). LLC "Konfetprom" primjenjuje opći sustav oporezivanja, LLC "Saturn" - pojednostavljeni sustav oporezivanja. Godine 2016. strane su sklopile dodatni sporazum, prema kojem su se troškovi robe isporučene u 2015. promijenili prema gore i iznosili su 61 milijun rubalja. (bez PDV-a). Dopunski ugovor sklopljen je prije dana dostave poreznoj upravi obavijesti o kontroliranom prometu za 2015. godinu.
U ovom slučaju, transakcije su izvršene između ruskih povezanih strana u prisutnosti sljedeće okolnosti: jedna od strana u transakciji oslobođena je obveza obveznika poreza na dohodak, a druga strana nije oslobođena tih obveza. Takve se transakcije priznaju kao kontrolirane ako iznos prihoda od transakcija između tih osoba za odgovarajuću kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna RUB. (klauzula 4, klauzula 2 i klauzula 3, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ugovor o promjeni cijene robe, koji su ugovorne strane sklopile, nije samostalan posao, već uvodi izmjene u prvobitni posao za 2015. godinu, unatoč činjenici da je takav ugovor sklopljen već u sljedećoj, 2016. godini. Ovaj zaključak je u skladu s objašnjenjima navedenim u pismu Federalne porezne službe Rusije od 26. listopada 2012. br. OA-4-13 / 18182 (odgovori na pitanja 10, 11 u navedenom pismu):
- prodavač u računovodstvu, kada se promijeni trošak robe, mora promijeniti iznos prihoda. Prilikom popunjavanja odjeljka 1B „Podaci o predmetu transakcije (skupine homogenih transakcija)” Obavijesti upisuje se stvarna količina robe i promijenjena cijena predmeta transakcije, odnosno uzimajući u obzir promjene. naznačeno;
- kupac u računovodstvu kada se promijeni trošak robe mora promijeniti nabavnu cijenu robe. Prilikom popunjavanja odjeljka 1B Obavijesti naveden je stvarni trošak robe, odnosno uzimajući u obzir promjene cijene ili količine;
- iznosi prihoda/rashoda u odjeljku 1A „Informacije o kontroliranoj transakciji (skupini homogenih transakcija)” prikazani su u Obavijesti također uzimajući u obzir sve izmjene i dopune uvjeta transakcije;
- ako je do promjene količine, cijene i vrijednosti robe došlo nakon isteka izvještajnog razdoblja, a prije dostave podataka o kontroliranom prometu, tada se u Obavijesti prikazuju već usklađeni podaci o cijeni i vrijednosti;
- ako je do promjene u količini, cijeni i trošku robe došlo nakon isteka izvještajnog razdoblja i nakon podnošenja Obavijesti, sastavlja se dopunjena Obavijest.
Stoga bi obavijest o kontroliranim transakcijama iz 2015. trebala uključivati prilagodbe koje su se dogodile u 2016., ali se odnose na isporuke u 2015.
Kako bi transakcije s međuovisnom drugom ugovornom stranom Saturn LLC bile ispravno kvalificirane tijekom pripreme Obavijesti, program u prvoj fazi Asistent za pripremu obavijesti o kontroliranoj transakciji potrebno je popuniti ili provjeriti ispravnost popunjavanja očevidnika podataka Povezane osobe.
U obliku elementa upisa u registar Povezane osobe za Saturn LLC potrebno je navesti sljedeće podatke:
- datum početka primjene podataka navedenih u očevidniku (prilikom promjene vrijednosti barem jednog atributa u očevidniku potrebno je izraditi novi upis u očevidniku s datumom početka te promjene);
- vrsta međuovisnosti;
- država registracije;
- informacije o plaćenim porezima i primjenjivim poreznim režimima. Budući da Saturn LLC koristi USN, zastavu Obveznik je poreza na dohodak treba isključiti.
Razmotrimo najprije kako će se popis transakcija i Obavijest za 2015. godinu generirati u programu prije nego što strane sklope dodatni ugovor o promjeni cijene robe. U prvoj fazi Pomoćnik gumbom Generirajte popis ponuda na temelju dokumenta Provedba (akt, faktura) s međuovisnom drugom ugovornom stranom Saturn LLC, za svaki redak dokumenta automatski se kreiraju unosi u akumulacijski registar . Početni popis transakcija možete pogledati klikom na hipervezu Popis kontroliranih transakcija i pritiskom na dugme Oblik.
Ako se, međutim, popis formira uzimajući u obzir kriterij zbroja u trećoj fazi Pomoćnik(hiperveza ), tada će izvješće pokazati da transakcija s tvrtkom Saturn LLC nije uključena u obavijest (slika 1).
Riža. 1. Transakcija nije prošla kriterij zbroja
Nakon što se stranke dogovore o uvjetima transakcije, uzimajući u obzir povećanje cijene robe, prodavatelj LLC "Konfetprom" mora odraziti povećanje prihoda u računovodstvu. Ova se operacija registrira u programu pomoću dokumenta Prilagodba provedbe(s vrstom operacije Usklađivanje prema dogovoru stranaka) na dan potpisivanja primarnog dokumenta kojim se potvrđuje pristanak kupca na promjenu cijene robe. U našem primjeru to se događa već 2016. godine.
Kako biste generirali obavijest za 2015. godinu, uzimajući u obzir sve izmjene i dopune uvjeta transakcije u 2015. godini, morate se vratiti na prvu fazu Pomoćnik i ponovno kreirati unose registra akumulacije Kontrolirane transakcije organizacija. Ažurirani popis uključuje ugovor sa Saturn LLC s promijenjenim iznosom. izvješće Kontrolirane transakcije koje treba uključiti u obavijest iz treće faze Pomoćnik pokazat će da je posao sa Saturn LLC sada prešao prag iznosa i uključen je u obavijest o kontroliranim transakcijama (slika 2).
Riža. 2. Transakcija je zadovoljila kriterij zbroja i uključena je u Obavijest
Obratiti pažnju: unatoč činjenici da su datumi dokumenata računovodstvenog sustava Provedba (akt, faktura) i Prilagodba provedbe razlikovati, registrirati unose Kontrolirane transakcije organizacija generirani na temelju tih primarnih dokumenata bit će kreirani na datum implementacije, budući da se sve promjene odnose na izvornu transakciju. Registrirajte unose Kontrolirane transakcije organizacija može se vidjeti iz glavnog izbornika programa ili putem Univerzalno izvješće(slika 3).
Riža. 3. Evidencija akumulacijskog registra "Kontrolirani poslovi organizacija"
U našem primjeru, u Obavijesti za 2015., jedan list 1B će biti kreiran za transakciju u iznosu od 61 milijun rubalja. s datumom transakcije 20.12.2015.
Slično (samo u smjeru smanjenja iznosa transakcije), program "1C: Računovodstvo 8 CORP" verzija 3.0 razrađuje situaciju s popustima (bonusi / premije), kao i situaciju s povratom robe, ako prodavatelj je nepropisno ispunio svoje obveze iz ugovora.
Ako je do povrata robe došlo iz drugog razloga, tada se sastavlja u posebnom kupoprodajnom ugovoru, a tada se obje prodajne transakcije moraju zbrojiti prilikom izračunavanja iznosa pragova kako bi se utvrdila upravljivost transakcije.
Primjer 2
Prema ugovoru o proviziji, organizacija Konfetprom LLC (povjerenik) prodala je robu kupcima u 2015. godini putem neovisnog komisionara Deimos LLC. Prema izvješću komisionara, među kupcima robe nalazi se i strana tvrtka Norway Outlines, koja je međusobno ovisna u odnosu na komisionara. Komisionar se u svojoj posredničkoj djelatnosti bavi samo organiziranjem preprodaje robe komitenta kupcu (kupac samostalno izvozi robu iz skladišta komitenta).
Uvjeti pod kojima se transakcije prema posredničkim ugovorima priznaju kao kontrolirane navedeni su u pojašnjenjima Federalne porezne službe Rusije. Na primjer, u pismu od 26. listopada 2012. br. OA-4-13/18182 (odgovor na pitanja 6, 7), porezna uprava je izvijestila da:
- poslovi prodaje konsignacijske robe kontroliraju se kada su komitent i kupac robe (krajnji kupac) međusobno ovisne osobe;
- transakcija plaćanja provizije je kontrolirana ako su komitent i komisionar međusobno ovisne osobe;
- provizijska transakcija je kontrolirana ako su nalogodavac i krajnji kupac povezane osobe, a sudjelovanje neovisnog posrednika je formalne prirode (1. stavak 1. članak 105.14. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Analizirajmo popis povezanih osoba koje je potrebno upisati u istoimeni informacijski registar kako bi se ispunila obavijest pod uvjetima iz Primjera 2.
Prvo, ovo je krajnji kupac tvrtke Norway Outlines, koja je međusobno ovisan subjekt u odnosu na komitenta LLC "Konfetprom". U kartici povezane osobe u polju Vrsta ovisnosti Međuovisni prema Kodeksu(Klauzula 2, članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Također je potrebno obratiti pozornost na ispravno popunjavanje zemlje registracije strane druge ugovorne strane (prema zadanim postavkama program predlaže vrijednost RUSIJA).
Drugo, budući da komisionar ne obavlja nikakve dodatne funkcije, ne preuzima nikakve rizike i ne koristi nikakvu imovinu za dogovaranje poslova između povezanih osoba, tada se takav skup poslova izjednačava s poslovima između povezanih osoba.
U registar informacija Povezane osobe također se mora izvršiti unos za protustranku Deimos LLC. U kartici povezane osobe u polju Vrsta ovisnosti odaberite s popisa i unesite vrijednost Nije međuovisni posrednik(Klauzula 1.1, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).
U prvoj fazi Pomoćnik gumbom Generirajte popis ponuda na temelju dokumenata Izvještaj komisionara (agenta) o prodaji automatski se kreiraju unosi u akumulacijski registar Kontrolirane transakcije organizacija.
Navedeni registar popunjava se kako u odnosu na transakciju s komisionarom Deimos LLC (predmet transakcije je provizija), tako i u vezi s transakcijom s krajnjim kupcem Norway Outlines (predmet transakcije je roba).
I povezani inozemni kupac i komisionar izjednačen s povezanom osobom spadaju u početni popis kontroliranih poslova.
Važno je napomenuti da ne postoje pragovi iznosa za transakcije s takvim ugovornim stranama. Takva objašnjenja daje Ministarstvo financija Rusije:
- transakcije u kojima sudjeluju (posredovanjem) osobe koje nisu međusobno ovisne priznaju se kao kontrolirane, bez obzira na iznos prihoda od takvih transakcija u odgovarajućoj kalendarskoj godini (dopis br. 03-01-18/6-115 od 29.08. 2012);
- vanjskotrgovinske transakcije između povezanih osoba priznaju se kontroliranim prema općem pravilu, tj. bez uzimanja u obzir posebnosti i bez obzira na iznos prihoda (dopis od 26.12.12. br. 03-01-18 / 10-196).
izvješće Kontrolirane transakcije uključiti u obavijest iz treće faze Pomoćnik pokazuje da su transakcije s ugovornim stranama Norway Outlines i Deimos LLC uključene u obavijest za 2015., unatoč relativno malim iznosima (slika 4).
Riža. 4. Trgovanje s kriterijem nulte sume
Primjer 3
U travnju 2015., Konfetprom LLC kupio je seriju tekstilnih proizvoda od neovisne strane ugovorne strane, Druzhbe, koja je porezni rezident Hong Konga. Konačni obračun s dobavljačem obavljen je u prosincu 2015. godine. Ugovorena vrijednost pošiljke je 1.118.320,00 USD. Službeni tečaj Centralne banke Ruske Federacije bio je 50,5295 rublja/dolar na dan primitka robe, odnosno 70,9333 rublja/dolar na dan plaćanja robe.
Ako je jedna od strana u transakciji osoba čije je mjesto registracije ili mjesto poreznog prebivališta država ili teritorij koji je rusko Ministarstvo financija uvrstio na Popis zemalja s povlaštenim oporezivanjem (offshore zone), tada je takva transakcija izjednačeno s transakcijama između povezanih strana (klauzula 3, klauzula 1 članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema Popisu odobren. Prema nalogu ruskog Ministarstva financija od 13.11.2007. br. 108n, offshore zone posebno uključuju Hong Kong, posebnu administrativnu regiju Narodne Republike Kine. Takva se transakcija priznaje kao kontrolirana ako iznos prihoda od transakcija s jednom osobom za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna RUB. (klauzula 3, klauzula 1 i klauzula 7, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).
U "1C: Accounting 8 CORP" verzija 3.0, transakcije sa subjektima registriranim u zemljama s povlaštenim oporezivanjem utvrđuju se automatski prema informacijskom sustavu, tako da podatke o takvim subjektima nije potrebno unositi u registar. Povezane osobe, niti u jedan drugi registar. Jedini uvjet je da morate točno navesti zemlju registracije izravno u obliku elementa imenika Protustranke. Na temelju šifre zemlje registracije, program utvrđuje je li navedena država uvrštena na Listu odobrenu nalogom financijske službe. Ako netočno navedete državu registracije (na primjer, ne Hong Kong, već Kina), tada takvu transakciju program neće prepoznati kao transakciju s rezidentom offshore zone.
Analizirajmo sada hoće li transakcija iz primjera 3 premašiti prag iznosa od 60 milijuna rubalja. Obavijest o kontroliranim transakcijama sadrži samo iznose u rubljima, stoga se za transakcije u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama iznos transakcije mora odrediti u rubljima u skladu s računovodstvenim pravilima. Na slici 5 prikazana je analiza računa 60.21 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima (u stranoj valuti)" u kontekstu druge ugovorne strane "Prijateljstvo". Generirano izvješće pokazuje da je iznos robe u rubljama na dan otpreme iznosio 56,5 milijuna rubalja, a iznos plaćanja je ekvivalentan 79,3 milijuna rubalja.
Riža. 5. Analiza računa 60.21
Tečajne razlike izračunate kao rezultat revalorizacije obveza denominiranih u stranoj valuti ne bi se trebale uzeti u obzir pri određivanju kriterija iznosa u svrhu priznavanja transakcija kao kontroliranih (pismo ruskog Ministarstva financija od 09.07.2013 br. 03 -01-18/26448).
U prvoj fazi Pomoćnik gumbom Generirajte popis ponuda na temelju dokumenta Potvrda (akt, faktura) s drugom ugovornom stranom registriranom u offshore zoni automatski se kreiraju unosi u registar Kontrolirane transakcije organizacija. Stoga će transakcije s poreznim rezidentom Hong Konga biti uključene u početni popis transakcija. Ako se popis formira uzimajući u obzir kriterij zbroja u trećoj fazi Pomoćnik, izvješće će pokazati da transakcija s drugom ugovornom stranom registriranom u zemlji s povlaštenim oporezivanjem nije uključena u obavijest (slika 6).
Riža. 6. Posao s rezidentom offshore zone nije prošao kriterij sume
Od urednika. 24. ožujka u 1C: predavaonici održano je predavanje „Transferne cijene: praksa primjene, priprema obavijesti o kontroliranim transakcijama za 2015. u 1C: Enterprise 8” (V.I. Golishevsky, Federalna porezna služba Rusije i E.N. Kalinina, stručnjak 1C ) - pogledajte poveznicu
Činjenica da posao između "svojih" organizacija i "pojedinačnih poduzetnika" pod kontrolom poduzetnika izaziva povećani interes poreznih vlasti poznato je, možda, svakom računovođi. Istovremeno, mnogima ostaju nejasne konkretne posljedice do kojih bi takav dogovor mogao dovesti. Koje su to posljedice? Hajdemo shvatiti.
Pod kojim uvjetima se mogu izvršiti transakcije
Recimo odmah: međuovisnost stranaka nije razlog za odbijanje sklapanja posla. Takve transakcije nisu nezakonite i same po sebi ne snose nikakve negativne posljedice za porezne obveznike. Međutim, ova izjava je istinita samo pod jednim vrlo važnim uvjetom, utvrđenim u stavku 1. čl. Porezni zakon RF: transakcije između povezanih strana ne uspostavljaju komercijalne ili financijske uvjete koji se razlikuju od onih koji bi se dogodili u transakcijama između nepovezanih organizacija ili pojedinačnih poduzetnika. Taj se uvjet naziva "načelo dohvata ruke". Odnosno, posao između povezanih strana mora biti sklopljen pod potpuno istim uvjetima koji bi se primjenjivali u ugovoru s bilo kojom tvrtkom koja se može naći na otvorenom tržištu (tj. koja je udaljena od vaše organizacije).
Imajte na umu da se porezni zakon ne odnosi samo na cijenu transakcije. Pravila su puno šira: svi komercijalni i financijski uvjeti transakcije moraju biti usklađeni s tržišnim. Odnosno, ovo uključuje pravila za prijenos robe, i pravila za plaćanje (odgoda, rata), i pravila za osiguranje itd. Apsolutno svi uvjeti ugovora moraju biti u skladu s tržištem. Svako popuštanje koje dovodi do toga da jedna od strana ne dobije nikakav prihod (uključujući i zbog činjenice da snosi dodatne troškove) već je u "rizičnoj zoni". Uostalom, prema pravilima istog stavka 1. čl. Poreznog zakona Ruske Federacije, svaki prihod koji je mogla primiti jedna od tih osoba, ali zbog navedene razlike nije primio, uzima se u obzir za porezne svrhe od te osobe.
Koje osobe su međusobno ovisne
Popis osoba koje zakonodavac smatra međuovisnim dan je u stavku 2. čl. NK RF. Treba imati na umu da je ovaj popis samo ogledni i da se koristi u bliskoj vezi s općom definicijom međuovisnosti danom u stavku 1. čl. NK RF. Prema ovoj definiciji, sve osobe se priznaju kao međusobno ovisne u svrhe oporezivanja ako specifičnosti odnosa između njih mogu utjecati na uvjete i (ili) rezultate transakcija koje su izvršile te osobe i (ili) ekonomske rezultate aktivnosti tih osoba. osoba ili aktivnosti osoba koje predstavljaju.
Jednostavno rečeno, osobe se mogu priznati kao međuovisne čak i ako nisu navedene u stavku 2. čl. NK RF. To je izravno navedeno u stavku 7. čl. NK RF. To znači da se međusobno ovisna mogu priznati i poduzeća koja međusobno nisu formalno povezana. Na primjer, u slučaju prijateljskih odnosa između njihovih vođa. Pod uvjetom, naravno, da se to prijateljstvo prenese na posao i da se uvjeti transakcija između takvih tvrtki pokažu drugačijima od tržišnih.
Trebam li prijaviti transakcije?
Sljedeće pitanje koje se postavlja prilikom sklapanja transakcije između "vlastitih" tvrtki i pojedinačnih poduzetnika je je li potrebno posebno prijaviti Federalnoj poreznoj službi o ovom pitanju? Uostalom, svaki računovođa je barem jednom čuo izraz “kontrolirana transakcija” i svjestan je da takve transakcije treba prijaviti poreznoj upravi.
Međutim, nije svaka transakcija između povezanih strana kontrolirana. Konkretno, kada je riječ o transakcijama između ruskih povezanih tvrtki, naprotiv, većina transakcija neće biti prepoznata kao kontrolirana.
Za više informacija o tome koje se transakcije kontroliraju, pogledajte "". Napominjemo da je članak pripremljen 2013. godine, kada su još bile na snazi prijelazne odredbe i kada su za većinu transakcija postavljena značajna ograničenja iznosa. Sada su iznosi ograničenja postali znatno niži (članak 3. članka Poreznog zakona Ruske Federacije). Također morate imati na umu da su od 2017. godine beskamatni zajmovi između međusobno ovisnih ruskih subjekata isključeni iz kategorije kontroliranih zajmova (članak 7, članak 4, članak Poreznog zakona Ruske Federacije).
U sklopu današnjeg članka želimo se osvrnuti na još jedno važno pitanje koje utječe na klasifikaciju transakcije kao kontrolirane. Govorimo o normi stavka 11. članka Poreznog zakona Ruske Federacije. Kaže da je priznavanje transakcija kao kontroliranih podložno odredbama stavka 13. članka TC RF. S druge strane, ovo pravilo kaže da se pravila o kontroli cijena u transakcijama između povezanih osoba primjenjuju samo u onim ugovorima čija provedba podrazumijeva potrebu uzimanja u obzir prihoda ili rashoda barem jedne od strana koji utječu na poreznu osnovicu za porez na dohodak, porez na dohodak koji plaćaju poduzetnici ili PDV. Štoviše, u potonjem slučaju postoji dodatni uvjet: ako je stranka u transakciji organizacija ili pojedinačni poduzetnik koji nije priznat kao porezni obveznik PDV-a ili koristi oslobođenje od obveza poreznog obveznika za ovaj porez.
Kao što vidite, popis ne sadrži niti jedan porez koji se plaća po pojednostavljenom poreznom sustavu, kao ni „redovni“ porez na dohodak koji plaćaju pojedinci bez statusa samostalnog poduzetnika. To znači sljedeće. Transakcija između povezanih osoba koje primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav, odnosno između takve tvrtke i fizičke osobe koja nije poduzetnik, ni pod kojim se uvjetima neće priznati kao kontrolirana. Slična je situacija i s drugim posebnim režimima: transakcija se neće kontrolirati ako stranka u transakciji između platitelja UTII-a ili pojedinačnog poduzetnika na PSN-u nije tvrtka ili pojedinačni poduzetnik na općem režimu.
Provjera kontroliranih transakcija
Prijeđimo na porezne posljedice transakcija između povezanih osoba. Postupak provjere uvjeta takvih transakcija i dodatnih poreznih naknada na njih (ako se utvrde odstupanja od tržišnih uvjeta) izravno ovisi o kategoriji transakcije. Odnosno, o tome je li kontrolirana.
Činjenica je da samo središnji ured Federalne porezne službe Rusije ima pravo provjeriti ispravnost obračuna poreza na kontrolirane transakcije (članak NK RF). Lokalne porezne vlasti mogu identificirati samo one transakcije za koje nisu podnesene obavijesti. I prijavite ovu činjenicu Federalnoj poreznoj službi Rusije (točka 1, članak Poreznog zakona Ruske Federacije).
U isto vrijeme, Federalna porezna služba Rusije može kontrolirati samo ispravnost obračuna i plaćanja triju poreza o kojima smo gore govorili (porez na dohodak, porez na osobni dohodak koji plaćaju pojedinačni poduzetnici i PDV, ako je barem jedan od strane u transakciji ga ne plaćaju). Ovo je prvo ograničenje.
Drugo ograničenje odnosi se na simetričnost dodatnih naboja. Kao što je navedeno u članku Poreznog zakona Ruske Federacije, ako, prilikom provjere razine cijena za kontrolirane transakcije, Federalna porezna služba Rusije odluči prilagoditi cijenu za transakciju, tada druga strana u transakciji može primijeniti ista cijena. Jasno je da će u odnosima između ruskih povezanih stranaka to u mnogim slučajevima značiti automatsko smanjenje poreza za drugu stranu (zbog povećanja transakcijskih troškova).
Dakle (uzimajući u obzir navedena ograničenja), Federalna porezna služba Rusije najvjerojatnije će imati individualnu procjenu poreza na kontrolirane transakcije sklopljene između ruskih tvrtki. Ali to uopće ne znači da će porezne zlouporabe poreza na dohodak i jedinstvenog poreza na pojednostavljeni porezni sustav ostati bez dužne pažnje poreznih vlasti. Samo što će se takvim prijevarama baviti inspektori teritorijalnog IFTS-a.
Provjera valjanosti porezne olakšice
Ovlasti za provođenje kontrolnih mjera i određivanje dodatnih poreza u odnosu na transakcije između povezanih osoba koje nisu priznate kao kontrolirane, kao i na poreze koji nisu u nadležnosti središnjeg ureda porezne službe, u rukama je porezne uprave. inspekcije. Taj posao obavljaju u sklopu utvrđivanja neopravdanih poreznih olakšica. I postoji samo jedno ograničenje. Utvrđeno je stavkom 1. članka Poreznog zakona Ruske Federacije, koji kaže da se tržišna cijena može koristiti u porezne svrhe samo ako to ne dovodi do smanjenja iznosa poreza koji se plaća proračunskom sustavu Ruske Federacije, odnosno povećanje iznosa štete. Dakle, porezna bi u ovom slučaju također trebala voditi računa o načelu simetrije: povećanje cijene ne povlači samo povećanje prihoda za jednu stranu transakcije, već i povećanje troškova za drugu stranu.
Stoga se čak i raširena situacija s ugovorom o beskamatnom zajmu između pojedinog osnivača (zajmodavca) i tvrtke čiji je on osnivač (zajmoprimac) može pokazati rizičnom. Inspektori bi dobro mogli, u sklopu borbe protiv nerazumnih poreznih olakšica, dodatno naplatiti porez na dohodak osnivača. Pogotovo ako je tvrtka na UTII ili STS s predmetom oporezivanja u obliku dohotka. Uostalom, jasno je da tvrtka nije mogla dobiti besplatnu pozajmicu od treće osobe (a teško da bi osnivač takvu pozajmicu izdao). To znači da je u ovom slučaju umanjenje porezne osnovice poreza na dohodak za iznos kamata na zajam koji nije primljen u povodu utvrđivanja u ugovoru o zajmu sklopljenom između povezanih osoba uvjeta za obračun i plaćanje kamata, različite od sličnih transakcija sklopljenih između neovisnih strana, mogu se priznati kao neopravdana porezna korist. Prema rezultatima, sud može prepoznati ovaj uvjet kao usmjeren isključivo na utaju poreza na dohodak od dohotka u obliku kamata na zajam i, sukladno tome, obračunati dodatni porez na dohodak na temelju iznosa kamata plaćenih na usporedive zajmove.
Nastavljamo ciklus tekstova o kontrolnom radu poreznih tijela. U šestom dijelu A.A. Kulikov, upravni partner LLC agencije poreznih odvjetnika, i E.V. Kulikova, porezni savjetnik, govore o poreznom nadzoru transakcija između povezanih osoba.
Kontrola transakcija između povezanih osoba
Porezni nadzor u vezi s transakcijama između povezanih osoba (kontrola transakcija između povezanih osoba) je provjera cjelovitosti obračuna i plaćanja poreza u vezi sa sklapanjem kontroliranih transakcija između povezanih osoba.
Provodi ga porezno tijelo u odnosu na poreznog obveznika koji je jedna od strana u kontroliranoj transakciji povezanih osoba.
Cheat sheet za članak urednika BUKH.1C za one koji nemaju vremena:
1. Popis osnova na kojima se osobe priznaju kao međusobno ovisne nije zatvoren. Sud može priznati osobe međuovisnim ako odnos između njih može utjecati na uvjete i rezultate transakcija koje su izvršile.
2. Transakcije između povezanih strana nazivaju se kontroliranim.
3. Osnova za donošenje odluke o provođenju nadzora u vezi s transakcijama između povezanih osoba može biti obavijest o kontroliranom poslovanju ili obavijest poreznog tijela koje provodi porezni nadzor.
4. Odluka o provođenju inspekcijskog nadzora donosi se najkasnije u roku od dvije godine od dana primitka obavijesti ili obavijesti. Federalna porezna služba mora obavijestiti poreznog obveznika o reviziji u roku od tri radna dana od dana takve odluke.
5. U tijeku nadzora transakcija između povezanih osoba, porezno tijelo može zatražiti dokumentaciju od revidiranog društva i njegovih ugovornih strana, kao i oduzeti dokumente i predmete.
6. Prilikom revizije provjerava se potpunost obračuna i plaćanja poreza na dohodak, poreza na dohodak, poreza na eksploataciju mineralnih sirovina, PDV-a.
7. Savezna porezna služba ima pravo provjeriti kontrolirane transakcije za 3 godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o provođenju revizije.
8. Kao opće pravilo, razdoblje provjere ne bi trebalo biti duže od šest mjeseci, ali u iznimnim slučajevima može se produžiti.
9. Federalna porezna služba ne može provesti dvije ili više provjera u vezi s jednom kontroliranom transakcijom u istoj kalendarskoj godini. Izuzetak su ponovne kontrole koje se provode u slučaju da porezni obveznik podnosi izmijenjenu prijavu.
10. Posljednjeg dana inspekcijskog nadzora inspektori sastavljaju potvrdu u kojoj se upisuje predmet inspekcijskog nadzora i vrijeme njegove provedbe.
Glavni parametri događaja prikazani su u tablici 1.
Stol 1.
Kontrola transakcija između povezanih osoba. Glavni parametri događaja
Br. p / str |
Parametar događaja |
Vrijednost parametra događaja |
Pravilo koje vlada |
Poglavlje 14.5 Poreznog zakona Ruske Federacije |
|
Za koga je |
Porezni obveznici u vezi s obavljanjem kontroliranih transakcija s povezanim osobama |
|
Dokument koji pokreće |
Odluka voditelja (zamjenika načelnika) Federalne porezne službe o provođenju revizije |
|
Tko se drži |
Službenici Federalne porezne službe |
|
Mjesto |
Lokacija FTS-a |
|
Rok |
Ne više od 6 mjeseci, može se produljiti do 12 mjeseci |
|
Dokumenti koji se pregledavaju tijekom događaja |
Dokumenti o aktivnostima poreznog obveznika (osoba) koji su izvršili kontroliranu transakciju (skupinu sličnih transakcija) u vezi s tom transakcijom. Informacije o metodama koje se koriste za određivanje cijena (ako porezni obveznik koristi metode predviđene u poglavlju 14.3 Poreznog zakona Ruske Federacije) |
Shema postupka provođenja očevida prikazana je na slici 1.
Postupanje poreznog tijela u tijeku kontrole prometa
U obavljanju nadzora nad transakcijama između povezanih osoba porezno tijelo ima pravo provoditi sljedeće radnje (mjere poreznog nadzora):
- zatražite dokumente od poreznog obveznika (točke 1, 2, 5 članka 93. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- zahtijevati dokumente i podatke od izvođača i drugih osoba (članak 93.1. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- imenovati preglede (članak 95. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- uključiti tumača (članak 97. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- angažirati stručnjaka za pomoć u provedbi porezne kontrole (članak 96. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- izvršiti zapljenu dokumenata i predmeta (članak 94. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Što biste trebali znati
Povezane osobe
Osobe se prepoznaju kao međusobno ovisne osobe, osobitosti odnosa između kojih mogu utjecati na uvjete i (ili) rezultate transakcija koje su izvršile te osobe i (ili) ekonomske rezultate aktivnosti tih osoba ili aktivnosti osoba koje predstavljaju .
Razlozi zbog kojih, prema odredbama članka 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije osobe se smatraju međusobno ovisnima prikazani su u tablici 2.
Istodobno, treba imati na umu da popis osnova na kojima se osobe priznaju kao međuovisne, naveden u tablici 2, nije zatvoren. Sud može prepoznati osobe kao međuovisne i po drugim osnovama, ako odnos između tih osoba može utjecati na uvjete i (ili) rezultate transakcija koje su izvršile te osobe i (ili) ekonomske rezultate aktivnosti tih osoba ili aktivnosti osoba koje predstavljaju.
Tablica 2.
Br. p / str |
Osobe prepoznate kao međuovisne |
Razlozi za prepoznavanje osoba kao međuovisnih |
Pojedinci |
Jedna osoba je podređena drugoj osobi po službenom položaju |
|
Pojedinac i njegov bračni drug (supruga), roditelji (uključujući posvojitelje), djeca (uključujući posvojenu djecu), rođena i polubraća i sestre, skrbnik (staratelj) i štićenik |
||
Pojedinac i organizacija |
Pojedinac izravno i(li) neizravno sudjeluje u organizaciji, a udio takvog sudjelovanja iznosi više od 25% |
|
organizacije |
Jedna organizacija izravno i (ili) neizravno sudjeluje u drugoj organizaciji, a udio takvog sudjelovanja je veći od 25% |
|
Ista osoba* izravno i (ili) neizravno sudjeluje u tim organizacijama, a udio takvog sudjelovanja u svakoj organizaciji iznosi više od 25% |
||
Izvršna tijela čija ili najmanje 50% sastava kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora (nadzornog odbora) imenuje ili bira odlukom ista osoba (fizička osoba zajedno sa s njom povezanim osobama**) |
||
u kojoj više od 50% sastava kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora (nadzornog odbora) čine iste osobe zajedno s povezanim osobama |
||
Ovlasti jedinstvenog izvršnog tijela organizacije obnaša ista osoba |
||
Organizacija i osoba |
Osoba (uključujući pojedinca zajedno sa svojim povezanim stranama) ima ovlasti imenovati (izbor) jedino izvršno tijelo organizacije ili imenovati (izbor) najmanje 50% sastava kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora (nadzorni odbor) organizacije |
|
Osoba obnaša ovlasti jedinog izvršnog tijela organizacije |
||
Organizacije i (ili) pojedinci |
Udio izravnog sudjelovanja svake prethodne osobe u svakoj sljedećoj organizaciji iznosi više od 50 posto |
* Osobe (osoba) - organizacije i (ili) pojedinci (klauzula 2, članak 11 Poreznog zakona Ruske Federacije).
** Ovo se odnosi na bračnog druga (suprugu) pojedinca, roditelje (uključujući posvojitelje), djecu (uključujući posvojenu djecu), rođenu braću i polubraću i sestre, skrbnika (skrbnika) i štićenika (podtočka 11. točka 2. članak 105.1. Porezni zakon Ruske Federacije).
Kontrolirane transakcije
Kontrolirane transakcije su transakcije između povezanih stranaka(uzimajući u obzir osobitosti članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije), kao i niz transakcija koje su im izjednačene. Uvjeti (osobine) pod kojima transakcije se smatraju kontroliranima prikazani su u tablici 3.
Tablica 3
Uvjeti za klasifikaciju transakcija kao kontroliranih
Br. p / str |
Vrsta transakcije |
Uvjeti pod kojima se transakcija priznaje kao kontrolirana |
Iznos prihoda od transakcije iznad kojeg se transakcija priznaje kao kontrolirana |
Transakcija između povezanih stranaka, mjesto registracije ili mjesto prebivališta, ili mjesto poreznog prebivališta svih stranaka i korisnika u kojem je Ruska Federacija |
Iznos prihoda od transakcija (zbroj transakcijskih cijena) između tih osoba za odgovarajuću kalendarsku godinu prelazi 1 milijardu rubalja |
1 milijarda rubalja |
|
Jedna od strana u prometu je porezni obveznik poreza na eksploataciju mineralnih sirovina obračunatog po poreznoj stopi utvrđenoj u postotku, a predmet posla je iskopana mineralna sirovina. |
60 milijuna rubalja |
||
Najmanje jedna od strana u transakciji je porezni obveznik koji primjenjuje jedan od sljedećih posebnih poreznih režima: |
100 milijuna rubalja |
||
Najmanje jedna od strana u transakciji izuzeta je od obveze poreza na dobit ili primjenjuje poreznu stopu od 0% na poreznu osnovicu za navedeni porez u skladu s klauzulom 5.1 članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije, dok druga strana (strane) transakcije nije izuzeta (nije izuzeta) od ovih obveza i ne primjenjuje (ne primjenjuje) poreznu stopu od 0% pod navedenim okolnostima |
60 milijuna rubalja |
||
Najmanje jedna od strana u transakciji je rezident posebne gospodarske zone ili sudionik slobodne gospodarske zone, čiji porezni režim predviđa posebne olakšice za porez na dobit (u usporedbi s općim poreznim režimom u odgovarajućem subjektu) Ruske Federacije), dok druga strana (strane) transakcije nije (nisu) rezident takve posebne ekonomske zone ili sudionik takve slobodne ekonomske zone |
60 milijuna rubalja |
||
Transakcija istovremeno zadovoljava sljedeće uvjete: |
60 milijuna rubalja |
||
Najmanje jedna od strana u transakciji je sudionik regionalnog investicijskog projekta koji primjenjuje stopu poreza na dobit od 0% koja se uplaćuje u savezni proračun i (ili) sniženu stopu poreza na dobit koja se uplaćuje u proračun konstitutivnog subjekta Ruske Federacije, na način i pod uvjetima predviđenim člankom 284.3 Poreznog zakona Ruske Federacije |
60 milijuna rubalja |
||
Skup transakcija za prodaju (preprodaju) robe (izvođenje radova, pružanje usluga) napravljenih uz sudjelovanje (posredovanjem) trećih strana koje nisu međusobno ovisne. |
Treće strane: - ne obavljaju nikakve dodatne funkcije u ovom skupu transakcija, osim organiziranja prodaje (preprodaje) robe (izvođenje radova, pružanje usluga) od strane jedne osobe drugoj osobi koja je prepoznata kao međuovisna s tom osobom; | ||
Poslovi u području vanjske trgovine robom svjetske razmjene |
Ako je predmet takvih transakcija roba uključena u jednu ili više od sljedećih skupina proizvoda: |
60 milijuna rubalja |
|
Transakcije u kojima je jedna od stranaka osoba čije je mjesto registracije ili mjesto prebivališta ili mjesto poreznog prebivališta država ili teritorij uključen u popis država i teritorija koji je odobrilo rusko Ministarstvo financija gornji popis, a analizirana transakcija povezana s ovom aktivnošću, tada će se ova transakcija kontrolirati |
Popis država i teritorija odobren je Nalogom Ministarstva financija Rusije br. 108n od 13. studenog 2007. i dan je u Dodatku ove naredbe. |
60 milijuna rubalja |
|
Transakcije između povezanih strana u kojima jedna od strana nije porezni rezident Ruske Federacije*** |
|
* Članak 275.2 Poreznog zakona Ruske Federacije "Osobitosti utvrđivanja porezne osnovice u provedbi aktivnosti povezanih s proizvodnjom ugljikovodičnih sirovina na novom morskom polju ugljikovodika."
** Popis kodova za ovu robu u skladu s robnom nomenklaturom za vanjsku gospodarsku djelatnost utvrđen je Naredbom br. 1598 Ministarstva industrije i trgovine Rusije od 30. listopada 2012.
*** Naime, kontrolirat će se sve transakcije između povezanih osoba, u kojima jedna od strana nije porezni rezident, neovisno o drugim uvjetima transakcije i iznosu transakcije.
Prema FTS-u transakcija se može smatrati kontroliranom od strane suda ako postoji dovoljno osnova za vjerovanje da je navedena transakcija dio skupine homogenih transakcija učinjenih radi stvaranja uvjeta pod kojima takva transakcija ne bi imala obilježja kontrolirane transakcije.
Bez obzira na to zadovoljavaju li transakcije uvjete dane u tablici 3, sljedeće transakcije nisu prepoznate kao kontrolirane:
1. Strane koje su članovi iste konsolidirane skupine poreznih obveznika (osim transakcija čiji je predmet iskopana mineralna sirovina priznata kao predmet oporezivanja porezom na vađenje mineralnih sirovina čije je vađenje oporezuje se poreznom stopom utvrđenom u postotku).
2. Stranke u kojem su osobe koje istovremeno ispunjavaju sljedeće uvjete:
- navedene osobe su registrirane u jednom subjektu Ruske Federacije;
- te osobe nemaju posebne pododsjeke na teritorijima drugih sastavnih subjekata Ruske Federacije, kao i izvan Ruske Federacije;
- te osobe ne plaćaju porez na dobit u proračune drugih konstitutivnih subjekata Ruske Federacije;
- te osobe nemaju gubitke (uključujući gubitke prethodnih razdoblja koji se prenose u buduća porezna razdoblja) koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit;
- ne postoje uvjeti navedeni u stavcima 2. - 7. tablice 3., u prisutnosti kojih se transakcije priznaju kao međuovisne.
3. Transakcije između poreznih obveznika navedenih u stavku 1. članka 275.2. Poreznog zakona Ruske Federacije, koje su izvršili tijekom obavljanja aktivnosti povezanih s proizvodnjom ugljikovodika na novom morskom polju ugljikovodika u odnosu na isto polje .
4. Međubankarski krediti (depoziti) s rokom do sedam kalendarskih dana (uključujući).
5. U području vojno-tehničke suradnje Ruske Federacije sa stranim državama, koja se provodi u skladu sa Saveznim zakonom br. 114-FZ od 19. srpnja 1998.
Inspekcijsko rješenje
Rješenje o provjeri potpunosti obračuna i plaćanja poreza u vezi s transakcijama između povezanih osoba donosi se na temelju:
- Obavijesti o kontroliranim transakcijama, odn
- Obavijesti teritorijalnog poreznog tijela koje provodi izravnu ili internu poreznu reviziju, porezni nadzor (članak 105.16. Poreznog zakona Ruske Federacije);
kao i kada se kontrolirana transakcija utvrdi kao rezultat ponovljene terenske porezne kontrole Federalne porezne službe.
Rješenje o provođenju inspekcijskog nadzora može se donijeti najkasnije u roku od dvije godine od dana primitka obavijesti odnosno obavijesti.
Ako porezni obveznik podnese izmijenjenu poreznu prijavu, u kojoj je iznos poreza koji je porezni obveznik obračunao u vezi sa samostalnim usklađivanjem porezne osnovice i iznos pripadajućih poreza (gubitka) iskazan u manjem iznosu (iznos gubitka u veći iznos) od prethodno prijavljenog, rješenje o provođenju kontrole može se donijeti najkasnije u roku od dvije godine od dana podnošenja takve izmijenjene porezne prijave. Istodobno, revizija se provodi samo u odnosu na kontroliranu transakciju, za koju je porezni obveznik napravio neovisnu prilagodbu (klauzula 6, članak 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Rješenje o provođenju inspekcijskog nadzora (obrazac prema KND 1165035, Prilog br. 1 Naredbe od 26. studenog 2012. br. MMV-7-13 / [e-mail zaštićen], dalje - Narudžba br. MMV-7-13/ [e-mail zaštićen]) potpisuje voditelj (zamjenik voditelja) Federalne porezne službe.
Odluka mora sadržavati sljedeće podatke:
- puna i skraćena imena ili prezime, ime, patronim poreznog obveznika;
- puni i skraćeni naziv druge ugovorne strane;
- naziv transakcije koja se provjerava, opis homogenih transakcija;
- vrstu poreza koji se provjerava;
- razdoblja za koja se provodi revizija;
- radna mjesta, prezimena i inicijale službenika poreznog tijela kojima je povjeren nadzor s naznakom voditelja nadzornog tima.
Federalna porezna služba mora obavijestiti poreznog obveznika o odluci o provođenju revizije u roku od tri radna dana od dana donošenja.
Predmet provjere
Predmet revizije je provjera potpunosti obračuna i plaćanja poreza u vezi s transakcijama između povezanih osoba u smislu usklađenosti cijena koje te osobe primjenjuju u kontroliranim transakcijama s tržišnim cijenama.
Tijekom nadzora provjerava se potpunost obračuna i plaćanja sljedećih poreza:
- porez na dobit poduzeća;
- porez na osobni dohodak koji se plaća na dohodak ostvaren od poduzetničkih aktivnosti i druge privatne prakse (članak 227. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- porez na vađenje mineralnih sirovina (u slučaju da je jedna od strana u transakciji porezni obveznik navedenog poreza, a predmet transakcije je izvađena mineralna sirovina koja se poreznom obvezniku priznaje kao predmet oporezivanja MET-om, čije se vađenje oporezuje po porezna stopa utvrđena kao postotak);
- porez na dodanu vrijednost (ako je jedna od strana u transakciji organizacija (individualni poduzetnik) koja nije (nije) porezni obveznik PDV-a ili je oslobođena (oslobođena) ispunjavanja obveza poreznog obveznika PDV-a).
Razdoblje provjere
U sklopu revizije, Savezna porezna služba ima pravo provjerite kontrolirane transakcije počinjeni u razdoblju koje nije dulje od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o provođenju revizije.
Vremenski rok za pregled
Rok za provođenje revizije računa se od dana donošenja odluke o njenom provođenju do dana sastavljanja potvrde o obavljenoj reviziji. Potvrda se sastavlja zadnjeg dana provjere (točka 8 članka 105.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kao opće pravilo, razdoblje pregleda ne bi trebalo biti duže od šest mjeseci. U iznimnim slučajevima, odlukom voditelja (zamjenika načelnika) Federalne porezne službe, razdoblje se može produžiti. Razlozi zbog kojih se rok provjere može produžiti i uvjeti produljenja navedeni su u tablici 4.
Tablica 4
Osnove i uvjeti za produženje provjere kontroliranih transakcija
Br. p / str |
Razlozi za produženje roka verifikacije |
Razdoblje za koje se ček može produžiti, mjeseci |
Provođenje revizije u odnosu na organizaciju koja je u skladu s člankom 83. Poreznog zakona Ruske Federacije klasificirana kao najveći porezni obveznik |
maksimalno 6 |
|
Nastup okolnosti više sile na mjestu očevida (poplava, poplava, požar i dr.) |
maksimalno 6 |
|
Nedostavljanje dokumenata potrebnih za reviziju od strane poreznog obveznika u utvrđenom roku* |
maksimalno 6 |
|
Pribavljanje informacija od stranih državnih tijela | ||
Obavljanje ispita i (ili) prijevod na ruski jezik dokumenata koje je porezni obveznik dostavio na stranom jeziku |
maksimalno 6 |
* 30 dana od dana kada je porezni obveznik primio zahtjev Federalne porezne službe (točka 6 članka 105.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Presliku rješenja o produljenju roka nadzora (obrazac prema KND 1165036, Prilog br. 2 Naredbe br. MMV-7-13 / [e-mail zaštićen]) mora biti poslana poreznom obvezniku u roku od tri radna dana od dana primitka (može se predati osobno ili poslati poštom).
Učestalost pregleda
Savezna porezna služba ne može provesti dva ili više provjere u vezi s jednom kontroliranom transakcijom(skupine homogenih transakcija) za istu kalendarsku godinu. Izuzetak su ponovni nadzori koji se provode u slučaju da porezni obveznik podnese ažuriranu poreznu prijavu u kojoj je iskazan iznos poreza u manjem iznosu (iznos gubitka u većem iznosu) od prethodno iskazanog u poreznoj prijavi podnesenoj u vezi s prilagodba porezne osnovice poreznog obveznika i iznosa relevantnih poreza (gubitka) (klauzula 6, članak 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako je u postupku kontrole poreznog obveznika koji je stranka u kontroliranoj transakciji (skupini istorodnih transakcija) utvrđeno da uvjeti kontrolirane transakcije (skupine istorodnih transakcija) odgovaraju uvjetima transakcija između osoba koji nisu u srodničkim odnosima, ne može se provoditi kontrola poreznih obveznika koji su druge stranke u navedenom poslu (skupini istorodnih poslova).
Istodobno, revizija transakcije izvršene tijekom poreznog razdoblja ne sprječava provođenje izravnih i (ili) kamernih poreznih kontrola, poreznog nadzora za isto porezno razdoblje.
Obavljanje očevida
Tijekom revizije službenici Federalne porezne službe imaju pravo poslati poreznom obvezniku na način propisan stavcima 1, 2 i 5 članka 93 Poreznog zakona Ruske Federacije, zahtjev (obrazac prema CND 1165013, Prilog br. 15 Naredbe br. MMV-7-2 od 08.05.2015. [e-mail zaštićen]) o podnošenju dokumentacije (članak 105.15 Poreznog zakona Ruske Federacije) u vezi s transakcijom koja se provjerava (skupina homogenih transakcija). Traženu dokumentaciju porezni obveznik mora dostaviti u roku od 30 radnih dana od dana primitka odgovarajućeg zahtjeva.
U konkretnoj situaciji pod dokumentacijom se podrazumijeva skup isprava ili pojedinačna isprava koju sastavlja porezni obveznik u bilo kojem obliku i koja sadrži sljedeće podatke:
1. O poslovima poreznog obveznika (osoba) koji je izvršio kontroliranu transakciju (skupinu istorodnih transakcija) u vezi s tom transakcijom:
- popis osoba (s naznakom država i teritorija čiji su porezni rezidenti) s kojima je izvršena kontrolirana transakcija, opis kontrolirane transakcije, njezine uvjete, uključujući opis metodologije određivanja cijena (ako postoji), uvjete i uvjete plaćanja po ovoj transakciji, druge podatke o poslu;
- podatke o funkcijama osoba koje su stranke u transakciji (u slučaju da porezni obveznik provodi funkcionalnu analizu), o imovini koju koriste u vezi s ovom kontroliranom transakcijom te o ekonomskim (komercijalnim) rizicima koje preuzimaju, a koje porezni obveznik uzeo u obzir pri njegovom sklapanju.
2. Ako porezni obveznik koristi metode predviđene u poglavlju 14.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, sljedeće informacije o korištenim metodama:
- obrazloženje razloga izbora i načina primjene korištene metode;
- naznaku korištenih izvora informacija;
- izračun tržišnog cjenovnog intervala (intervala profitabilnosti) za kontroliranu transakciju s opisom pristupa koji se koristi za odabir usporedivih transakcija;
- iznos primljenog prihoda (dobit) i (ili) iznos nastalih troškova (nastalih gubitaka) kao rezultat kontrolirane transakcije, rezultirajuća profitabilnost;
- podaci o gospodarskoj koristi koju je osoba koja je izvršila tu transakciju primila od kontrolirane transakcije kao rezultat stjecanja informacija, rezultati intelektualne djelatnosti, prava na oznake koje individualiziraju poduzeće, njegove proizvode, radove i usluge (naziv tvrtke, robne marke, usluga) oznake) i druga isključiva prava (ako je primjenjivo);
- podatke o drugim čimbenicima koji su utjecali na cijenu (profitabilnost) primijenjenu u kontroliranoj transakciji, uključujući podatke o tržišnoj strategiji osobe koja je izvršila kontroliranu transakciju, ako je ta tržišna strategija utjecala na cijenu (profitabilnost) korištenu u ovoj kontroliranoj transakciji ( pod mjerodavnim okolnosti);
- usklađivanja porezne osnovice i iznosa poreza (gubitka) od strane poreznog obveznika u skladu sa stavkom 6. članka 105.3. Poreznog zakona Ruske Federacije (ako su napravljeni).
Pritom, što je transakcija i formiranje njezine cijene složenija, podaci koje porezni obveznik dostavlja poreznom tijelu moraju biti detaljniji.
Službenik koji provodi inspekcijski nadzor ima pravo zahtijevati od sudionika u poslovima koji se provjeravaju dokumente (podatke) koji se tiču tih poslova.
Informacije o inspekciji
Potvrda o inspekcijskom pregledu (obrazac prema KND 1165040, Prilog br. 4 Narudžbe br. MMV-7-13 / [e-mail zaštićen]) sastavljaju inspektori zadnjeg dana nadzora.
U potvrdi se bilježi predmet revizije i vrijeme njezine provedbe.
Potvrda se uručuje osobi koja se provjerava uz potpis ili se šalje preporučenom poštom. Ako se potvrda šalje preporučenom poštom, datumom njezine dostave smatra se šesti dan računajući od dana slanja preporučenog pisma.
Akt provjere
Izvješće o inspekcijskom pregledu (obrazac prema KND 1165041, Dodatak br. 5 Narudžbe br. MMV-7-13 / [e-mail zaštićen]) sastavlja se:
- u slučaju da su rezultati revizije otkrili činjenice odstupanja cijene primijenjene u transakciji od tržišne cijene, što je dovelo do podcjenjivanja iznosa poreza (precjenjivanja iznosa gubitka);
- u roku od dva mjeseca od dana sastavljanja potvrde o pregledu od strane ovlaštenih službenih osoba koje su izvršile pregled.
Zapisnik o inspekcijskom nadzoru potpisuju službene osobe koje su obavile inspekcijski nadzor i osoba u odnosu na koju je inspekcijski nadzor obavljen, odnosno njezin zastupnik. O odbijanju osobe nad kojom je obavljena provjera, odnosno njezina zastupnika da potpiše Zapisnik o provjeri, unosi se u ovaj Zakon odgovarajući zapis.
Akt o inspekcijskom nadzoru mora se u roku od pet radnih dana od dana donošenja ovoga Zakona uručiti osobi koja se provjerava ili njezinom zastupniku uz potvrdu o primitku ili prenijeti na drugi način, uz naznaku datuma primitka od strane navedene osobe (njezinog zastupnika). Ako se Potvrda o ovjeri šalje preporučenom poštom, datum dostave ovog izvješća je šesti dan računajući od datuma slanja preporučenog pisma.
Primjedbe na Zakon o verifikaciji
Ako se porezni obveznik kod kojeg je obavljen nadzor ne slaže s činjenicama iznesenim u Izvješću o nadzoru, kao i sa zaključcima i prijedlozima revizora, on ili njegov zastupnik ima pravo podnijeti pisani zahtjev. prigovore Federalnoj poreznoj službi u roku od 20 radnih dana od dana primitka Izvješća, uz priložene dokumente (njihove ovjerene preslike) koji potvrđuju valjanost prigovora. Ti se dokumenti mogu podnijeti ne samo istovremeno s prigovorima, nego i zasebno, u roku određenom za podnošenje prigovora.
Razmatranje materijala revizije, kao i donošenje odluke o rezultatima revizije, provodi se na način sličan postupku za razmatranje materijala poreznog nadzora (čl. 101. Poreznog zakona Ruska Federacija).
Od urednika: Uz prethodne članke A.A. Kulikova i E.V. Kulikova o mjerama kontrole Federalne porezne službe, kao i materijali o inspekcijama drugih nadzornih tijela, mogu se naći na web stranici BUKH.1C pod oznakom " ».
Kontrolirane transakcije su transakcije između povezanih strana, kao i transakcije između osoba koje nisu povezane, ali su izjednačene s kontroliranim transakcijama (klauzula 1, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Transakcije izjednačene s kontroliranim
1.1. Transakcije koje uključuju posrednike(treće osobe koje nisu priznate kao međuovisne) koje ne obavljaju nikakve dodatne funkcije u transakcijama, osim organiziranja preprodaje roba (radova, usluga) između dvije povezane osobe.
Takvi posrednici ne preuzimaju nikakve rizike i ne koriste nikakvu imovinu za dogovaranje preprodaje, tj. služe za organiziranje formalnog protoka dokumenata. Nisu utvrđena ograničenja iznosa iznosa prihoda od takvih transakcija za kalendarsku godinu u svrhu priznavanja da su pod kontrolom Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi pismo Ministarstva financija Rusije od 17.07.2013 N 03 -01-18 / 27876)
1.2. Transakcije u oblasti vanjske trgovine robom svjetske razmjene, ako su predmet tih transakcija:
- nafta i proizvodi dobiveni od nafte;
- crni metali;
- neželjezni metali;
- mineralna gnojiva;
- plemeniti metali i drago kamenje.
Šifre navedene robe u skladu s TNVED-om mogu se pronaći u Naredbi Ministarstva industrije i trgovine Rusije od 30. listopada 2012. N 1598 „O odobrenju Popisa šifri robe u skladu s nomenklaturom robe Inozemna ekonomska aktivnost, transakcije u vezi s kojima se priznaju kao kontrolirane u skladu s člankom 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije" (pismo Ministarstva financija Rusije od 27. siječnja 2015. N 03-01-18/2657).
Ograničenja iznosa dohotka - iznos dohotka od takvih transakcija s jednom osobom za odgovarajuću kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.
Transakcije od kojih je jedna strana osoba registrirana u offshore zoni(uključujući stalna predstavništva ruskih organizacija u offshore tvrtkama). Popis država i teritorija koji su offshore zone odobren je naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. studenog 2007. N 108n (s izmjenama i dopunama 2. listopada 2014.) "O odobrenju Popisa država i teritorija koji pružaju povlašteni porezni režim za oporezivanje i (ili) ne predviđaju otkrivanje i davanje informacija prilikom obavljanja financijskih transakcija (offshore zone)".
Takve se transakcije priznaju kao kontrolirane ako iznos prihoda od takvih transakcija s jednom osobom za odgovarajuću kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.
Imajte na umu da su gore navedene transakcije klasificirane kao kontrolirane transakcije, čak i ako su se dogodile između osoba koje nisu prepoznate kao povezane.
Kontrolirane transakcije između povezanih osoba
2.1. Transakcije između povezanih stranaka, ako jedna od stranaka u transakciji nije porezni rezident Ruske Federacije(na primjer, transakcija sa stranom matičnom organizacijom). Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa kriterije zbroja za takve transakcije; one se priznaju kao kontrolirane, bez obzira na iznos prihoda primljen od tih transakcija (vidi pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 03.10.2012 N 03-01-18 / 7-135).
2.2 . Transakcije između povezanih stranaka, od kojih su obje strane registrirane na teritoriju Ruske Federacije, uz postojanje najmanje jedne od sljedećih okolnosti:
- iznos prihoda od transakcija između povezanih stranaka za kalendarsku godinu prelazi 1 milijardu rubalja.
- jedna od stranaka transakcije je porezni obveznik poreza na eksploataciju mineralnih sirovina obračunatog po poreznoj stopi utvrđenoj u postotku, a predmet transakcije je izvađena mineralna sirovina koja se navedenoj strani transakcije priznaje kao predmet oporezivanja porez na vađenje mineralnih sirovina, čije se vađenje oporezuje po poreznoj stopi utvrđenoj u postotku. Takve se transakcije priznaju kao kontrolirane ako iznos prihoda od transakcija između gore navedenih osoba za kalendarsku godinu premašuje 60 milijuna rubalja.
- najmanje jedna od stranaka u transakciji je porezni obveznik koji primjenjuje jedan od sljedećih posebnih poreznih režima: UAT ili UTII (ako je transakcija sklopljena u sklopu takve djelatnosti), dok je među ostalim strankama u ovoj transakciji osoba koja ne primjenjuje ove posebne porezne režime. Takve se transakcije priznaju kao kontrolirane ako iznos prihoda od transakcija između tih stranaka za kalendarsku godinu premašuje 100 milijuna rubalja.
- najmanje jedna od strana u transakciji je izuzeta od obveza poreznog obveznika poreza na dobit (na primjer, pojednostavljeni porezni sustav) ili primjenjuje stopu od 0% na poreznu osnovicu poreza na dobit kao sudionik projekta Skolkovo , dok druga strana u transakciji nije izuzeta od ovih obveza i ne primjenjuje poreznu stopu od 0% u navedenim okolnostima. Takve se transakcije priznaju kao kontrolirane ako iznos prihoda od transakcija između tih stranaka za kalendarsku godinu premašuje 60 milijuna rubalja.
- najmanje jedna od stranaka u transakciji je rezident posebne gospodarske zone (SEZ) ili sudionik slobodne gospodarske zone (FEZ), porezni režim u kojem su predviđene posebne porezne olakšice za organizacije (u usporedbi s općim porezom režim u odgovarajućem sastavnom entitetu Ruske Federacije), dok druga strana u transakciji nije rezident takvog SEZ-a ili sudionik takvog SEZ-a.
Možete saznati je li stranka u transakciji sudionik SEZ-a koristeći državnu službu Ministarstva gospodarskog razvoja za izdavanje izvoda iz registra stanovnika SEZ-a na njihov zahtjev ili na zahtjev zainteresiranih strana. Možete zatražiti i dobiti izvadak, uključujući u elektroničkom obliku (putem Jedinstvenog portala državnih i općinskih usluga i putem e-pošte) (naredba Ministarstva gospodarskog razvoja Ruske Federacije od 27. rujna 2012. N 634) .
Od 1. siječnja 2015. na području Republike Krim i grada Sevastopolja stvara se slobodna gospodarska zona na razdoblje od 25 godina (Zakon od 29. studenog 2014. N 377-FZ "O razvoju Krimskog federalnog Okrug i slobodna gospodarska zona na teritorijima Republike Krim i saveznog grada Sevastopolja", Naredba Ministarstva Ruske Federacije za pitanja Krima od 9. veljače 2015. N 27 "O odobrenju obrasca potvrde o uključivanju pravna osoba, samostalni poduzetnik u jedinstvenom registru sudionika slobodne gospodarske zone). Transakcije sa SEZ ili sudionicima SEZ-a priznaju se kao kontrolirane ako iznos prihoda od transakcija s tim osobama za kalendarsku godinu premašuje 60 milijuna rubalja.
- najmanje jedna od strana u transakciji je sudionik regionalnog investicijskog projekta (RIP), primjenom porezne stope na porez na dobit koja se plaća u savezni proračun u iznosu od 0% i (ili) snižene stope poreza na dobit koja se plaća u proračun konstitutivnog subjekta Ruske Federacije, na način i na uvjete predviđene člankom 284.3 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Posebnosti oporezivanja sudionika RIP-a mogu se pronaći u poglavlju 3.3 dijela 1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Postupak vođenja registra sudionika RIP-a odobren je nalogom Federalne porezne službe od 23. lipnja 2014. N MMV-7-3 / [e-mail zaštićen]„O odobrenju postupka vođenja registra sudionika u regionalnim investicijskim projektima i sadržaju podataka u registru“. Transakcije sa sudionicima RIP-a priznaju se kao kontrolirane ako iznos prihoda od transakcija s tim osobama za kalendarsku godinu premašuje 60 milijuna rubalja.
- transakcija u kojoj je jedna od strana u transakciji porezni obveznik koji se bavi aktivnostima vezanim uz proizvodnju ugljikovodika na novom morskom polju ugljikovodika (klauzula 1, članak 275.2 Poreznog zakona Ruske Federacije), a druga strana u transakcije nije takav porezni obveznik, odnosno ne uzima u obzir prihode (rashode) pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak u skladu s pravilima čl. 275.2 Poreznog zakona Ruske Federacije. Takve se transakcije priznaju kao kontrolirane ako iznos prihoda od transakcija s tim osobama za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.
Iznimke od pravila kontroliranih transakcija
Čak i ako transakcije zadovoljavaju uvjete gore navedene kriterije, prema stavcima. 1-3 čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, oni se ne priznaju kao kontrolirani u sljedećim slučajevima:
- Stranke u transakciji su članovi iste konsolidirane skupine poreznih obveznika (CTG), osim transakcija čiji je predmet iskopani mineral koji podliježe oporezivanju MET-om po postotnoj stopi.
- Transakcije u kojima su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti - sudionici u transakciji su registrirani u jednom sastavnom subjektu Ruske Federacije, a nemaju zasebne podružnice u drugim sastavnim subjektima Ruske Federacije ili izvan Ruske Federacije, ne plaćaju poreza na dohodak u proračune drugih sastavnih subjekata Ruske Federacije, nemaju gubitke (uključujući gubitke iz prošlih razdoblja, prenesene u buduća porezna razdoblja), prihvaćene prilikom izračuna poreza na dobit.
Nadalje, ne postoje okolnosti za priznavanje transakcija koje su izvršile takve osobe kao kontroliranih u skladu sa stavcima. 2-7 str. 2 čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije (to jest, nije navedeno u stavcima B - G našeg članka).
- Transakcije između poreznih obveznika iz st. 1. čl. 275.2 Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi stavak (G) našeg članka gore) koje su počinili tijekom obavljanja aktivnosti povezanih s proizvodnjom ugljikovodičnih sirovina na novom morskom polju ugljikovodika u odnosu na isto polje ;
- Međubankarski krediti (depoziti) s rokom do sedam kalendarskih dana (uključujući).
- Transakcije u području vojno-tehničke suradnje Ruske Federacije sa stranim državama, koje se provode u skladu sa Saveznim zakonom od 19. srpnja 1998. N 114-FZ "O vojno-tehničkoj suradnji Ruske Federacije sa stranim državama".
Revizori Pravovest revizije uvijek su spremni pomoći i rado odgovaraju na vaša pitanja!
travnja 2015
Olga V. Novikova
Voditelj odjela za savjetovanje tvrtke "Pravovest Audit"
Pozivamo Vas na sljedeće okrugle stolove
Tvrtke će poreznoj upravi morati dostaviti obavijest o kontroliranom prometu za 2015. godinu najkasnije do 20. svibnja 2016. godine. Naši savjeti pomoći će vam da shvatite na kojem obrascu podnijeti prijavu o kontroliranom prometu, što morate prijaviti inspekciji, koji su kriteriji za kontrolirani promet u 2015. godini, je li moguće razjasniti pogrešnu prijavu.
Prisjetite se ključnih točaka u vezi s kontroliranim transakcijama.
Kriteriji za kontrolirane transakcije 2015
Kontrolirane transakcije su transakcije između povezanih strana. Takvi poslovi izjednačeni su s poslovima prodaje (preprodaje) robe (izvođenje radova, pružanja usluga) obavljenim uz sudjelovanje (posredovanjem) međusobno neovisnih osoba.
Vrste transakcija i iznosi prihoda od transakcija izvršenih s jednom osobom (povezanim osobama) u kalendarskoj godini, iznad kojih se navedene transakcije priznaju kao kontrolirane, navedene su u članku 105.14 ruskog Poreznog zakona.
Iznos prihoda od transakcija za kalendarsku godinu izračunava se zbrajanjem iznosa prihoda ostvarenih od takvih transakcija s jednom osobom (povezanim osobama) za kalendarsku godinu.
Domaće kontrolirane transakcije
Domaće transakcije između povezanih strana navedene su u stavku 2. članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije. Za njih postoje ograničenja na iznos prihoda od transakcija, iznad kojih se transakcije priznaju kao kontrolirane:
- 1 milijarda rubalja - iznos prihoda od transakcija s jednom osobom (povezanim osobama) za kalendarsku godinu (podklauzula 1, točka 2, članak 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).
- 100 milijuna rubalja- iznos prihoda od transakcija, čija je jedna od strana osoba koja primjenjuje ESHN ili UTII.
- 60 milijuna rubalja– iznos prihoda od poslova s obveznicima MET; s organizacijama koje su oslobođene plaćanja poreza na dohodak ili primjenjuju nultu stopu za ovaj porez; sa stanovnicima SEZ-a.
Inozemne ekonomske kontrolirane transakcije
Ekonomske transakcije s inozemstvom između povezanih osoba priznaju se kao kontrolirane, neovisno o iznosu prihoda od tih transakcija.
Također su pod kontrolom transakcije s naftom i proizvodima njezine prerade, željeznim i obojenim metalima, mineralnim gnojivima, plemenitim metalima i dragim kamenjem, transakcije s offshore tvrtkama (Naredba Ministarstva financija Rusije od 13. studenog 2007. br. 108n ).
Obavijest o kontroliranim transakcijama
Potrebno je prijaviti se inspekciji sjedišta poduzeća. Štoviše, postupak se neće promijeniti ako tvrtka ima zasebne odjele, čiji je predstavnik sklopio ugovore. I te su transakcije postale kontrolirane (pismo Federalne porezne službe Rusije od 10. travnja 2013. br. OA-4-13/ [e-mail zaštićen]).
Za nepodnošenje obavijesti na vrijeme, inspektori imaju pravo kazniti tvrtku s 5000 rubalja (članak 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako tvrtka ne dostavi dokument, au budućnosti inspektori tijekom inspekcije otkriju kontrolirane transakcije, sami će obavijestiti Federalnu poreznu službu Rusije o otkrivenim činjenicama.
Obrazac obavijesti o kontroliranoj transakciji
Obrazac obavijesti o kontroliranim transakcijama odobren je nalogom Federalne porezne službe Rusije od 27. srpnja 2013. br. MMV-7-13/ [e-mail zaštićen]. Podaci se mogu dostaviti u papirnatom ili elektroničkom obliku.
Ako je tvrtka pronašla pogrešku u već poslanoj obavijesti ili su informacije u dokumentu nepotpune, tada se obavijest može razjasniti (pismo Federalne porezne službe Rusije od 29.10.2013. br. OA-4-13 / [e-mail zaštićen]). U njemu je potrebno upisati broj prilagodbe - analogno deklaracijama. Na primjer, 001 ako tvrtka prvi put ažurira obavijest.
1. lipnja godine koja slijedi nakon kalendarske godine u kojoj su izvršene kontrolirane transakcije - datum od kojeg porezna tijela imaju pravo zahtijevati dokumente u vezi s određenom transakcijom ili skupinom sličnih transakcija (članak 3., članak 105.15. Poreznog zakona Ruska Federacija).
Federalna porezna služba objavila je postupak za pripremu i podnošenje dokumentacije u dopisu od 30. kolovoza 2012. br. OA-4-13 / [e-mail zaštićen]
Popunjavanje obavijesti o kontroliranom prometu
Obavijest o kontroliranim transakcijama mora sadržavati kodove u skladu s OK 005-93 i OKVED OK 029-2001 (pismo Federalne porezne službe Rusije od 08.10.2014. br. ED-4-13 / [e-mail zaštićen]).
Prema klauzuli 5.6 Postupka za ispunjavanje Obavijesti o kontroliranim transakcijama (odobren nalogom Federalne porezne službe Rusije od 27. srpnja 2012. br. MMV-7-13/ [e-mail zaštićen]), u točki 043 „Šifra predmeta transakcije (OKP šifra)“ odjeljka 1B Obavijesti, prilikom obavljanja poslova koji nisu vanjskotrgovinski, potrebno je naznačiti šifru za vrstu robe sukladno OK. 005-93 (odobreno Rezolucijom Državnog standarda Rusije od 30. prosinca 1993. br. 301).
Pokazatelj „Šifra vrste gospodarske djelatnosti prema OKVED klasifikatoru” naslovne stranice Obavijesti i stavak 045 „Šifra predmeta transakcije (šifra prema OKVED)” odjeljka 1B Obavijesti označavaju šifru vrste aktivnosti prema OKVED OK 029-2001 (odobreno Rezolucijom Državnog standarda Rusije od 06.11.2001 br. 454-st). U obavijesti o kontroliranim poslovima za 2015. treba navesti šifre važećih klasifikatora odobrenih odlukama br. 301 i br. 454-st.
Savezna porezna služba je više puta davala savjete o ispunjavanju obavijesti (pisma od 15. svibnja 2014. br. OA-4-13 / [e-mail zaštićen], od 18. travnja 2014. godine broj OA-4-13/7549).
Obrazloženje nepostojanja kontroliranih transakcija
U praksi inspektori često od tvrtki traže pojašnjenje da u protekloj kalendarskoj godini nisu imali niti jedan kontrolirani promet. Zakon ne predviđa oblik odgovora na takav zahtjev. U tom slučaju možete dati objašnjenja u bilo kojem obliku i priložiti im popratne dokumente.
Nepostojanje transakcija s povezanim stranama potvrdit će se, primjerice, popisom ugovora s drugim ugovornim stranama. A neprekoračenje limita iznosa transakcija može se opravdati ispisom konto kartica 60 i 62 računovodstva u kontekstu protustranaka. Također se možete žaliti na nedostatak licence za rudarenje.