Dohodak se priznaje po obračunskom načelu. Metoda razgraničenja i gotovine: glavne razlike
- Poglavlje 7. PREDMETI POREZA
- Poglavlje 8. ISPUNJAVANJE OBVEZE PLAĆANJA POREZA, NAKNADA, OSIGURAČKIH PREMIJA (izmijenjeno i dopunjeno Saveznim zakonom od 03.07.2016. N 243-FZ)
- Poglavlje 10. UVJET ZA PLAĆANJE POREZA, NAKNADA, OSIGURAČKIH DOPRINOSA (izmijenjeno i dopunjeno Saveznim zakonom od 03.07.2016. N 243-FZ)
- Poglavlje 11. METODE OSIGURANJA ISPUNJAVANJA OBAVEZA PLAĆANJA POREZA, NAKNADA, OSIGURAČKIH PREMIJUMA (izmijenjeno Saveznim zakonom br. 243-FZ od 03.07.2016.)
- Poglavlje 12. KREDIT I \u200b\u200bPOVRAĆAJ PRETEŽNOG ILI PREKOMERNOG IZNOSA
- Poglavlje 13. IZJAVA O POREZU (izmijenjeno i dopunjeno Saveznim zakonom od 09.07.1999 N 154-FZ)
- Poglavlje 14. KONTROLA POREZA
- Poglavlje 14.1. NEZAVISNE OSOBE. POSTUPAK UTVRĐIVANJA UDJELA SUDJELOVANJA JEDNE ORGANIZACIJE U DRUGOJ ORGANIZACIJI ILI POJEDINCA U ORGANIZACIJI
- Poglavlje 14.2. OPĆE ODREDBE O CIJENAMA I POREZU. INFORMACIJE KORIŠTENE U POREDBI USLOVA TRANSAKCIJA IZMEĐU NEOVISNIH OSOBA SA UVJETIMA TRANSAKCIJA IZMEĐU NEZAVISNIH STRANAKA
- Poglavlje 14.3. METODE KORIŠTENE U ODREĐIVANJU U SVRHU POREZA NA DOHODAK (DOBIT, PRIHOD) U TRANSAKCIJAMA S KOJIMA SU NEOVISNE OSOBE
- Poglavlje 14.4. KONTROLIRANE TRANSAKCIJE. PRIPREMA I DOSTAVLJANJE DOKUMENTACIJE U SVRHU PORESKE KONTROLE. OBAVIJEST O KONTROLIRANIM TRANSAKCIJAMA
- Poglavlje 14.4-1. DOSTAVLJANJE DOKUMENTACIJE ZA MEĐUNARODNU GRUPU TVRTKI (uvedeno Saveznim zakonom od 27.11.2017. N 340-FZ)
- Poglavlje 14.5. KONTROLA POREZA U VEZI SA IZVOĐENJEM TRANSAKCIJA IZMEĐU POVEZANIH OSOBA
- Poglavlje 14.6. UGOVOR O CIJENAMA ZA POREZNE SVRHE
- Poglavlje 14.7. NADZOR POREZA. PROPISI INFORMACIJSKE INTERAKCIJE
- Poglavlje 14.8. POSTUPAK PROVEDBE PRAĆENJA POREZA. MOTIVIRANO MIŠLJENJE PORESKOG TIJELA
- Poglavlje 15. OPĆE ODREDBE O ODGOVORNOSTI ZA POČINJENJE POREZNIH DJELA
- Poglavlje 16. VRSTE POREZNIH DJELA I ODGOVORNOSTI ZA NJIHOVU PROVIZIJU
- Poglavlje 17. TROŠKOVI VEZANI ZA PROVEDBU PORESKE KONTROLE
- Poglavlje 18. VRSTE KRŠENJA OD OBVEZE KOJE ZANIMA ZAKON O POREZIMA I NAKNADAMA I ODGOVORNOSTI ZA NJIHOVO POVRŠENJE
- Poglavlje 19. POSTUPAK ŽALBE NA AKTE POREZNIH ORGANA I DJELOVANJA ILI INAKCIJE NJIHOVIH DUŽNIKA
- Poglavlje 20. RAZMATRANJE ŽALBE I DONOŠENJE ODLUKE O NJU
- Poglavlje 20.1. AUTOMATSKA RAZMJENA FINANCIJSKIH INFORMACIJA
- Poglavlje 20.2. MEĐUNARODNA AUTOMATSKA RAZMJENA IZVJEŠTAJA O ZEMLJAMA U SKLADU S MEĐUNARODNIM SPORAZUMIMA RUSKE FEDERACIJE (uvedena Saveznim zakonom od 27.11.2017. N 340-FZ)
-
Odjeljak VIII. SAVEZNI POREZI
- Poglavlje 21. POREZ NA DODATU VRIJEDNOST
- Poglavlje 22. AKCIZE
- Poglavlje 23. POREZ NA DOHODAK FIZIČKIH LICA
- Poglavlje 24. JEDINSTVENI SOCIJALNI POREZ (ČLANCI 234 - 245) Ukinuto od 1. siječnja 2010. - Savezni zakon od 24.07.2009. N 213-FZ.
- Poglavlje 25. POREZ NA DOBIT ORGANIZACIJA (uveden Saveznim zakonom od 06.08.2001 N 110-FZ)
- Poglavlje 25.1. NAKNADE ZA KORIŠTENJE OBJEKATA ŽIVOTINJSKOG SVIJETA I KORIŠTENJE OBJEKATA VODNIH BIOLOŠKIH RESURSA (uvedeno Saveznim zakonom br. 148-FZ od 11.11.2003)
- Poglavlje 25.2. POREZ NA VODU (uveden Saveznim zakonom od 28.07.2004. N 83-FZ)
- Poglavlje 25.3. DRŽAVNA DUŽNOST (uvedeno Saveznim zakonom od 02.11.2004. N 127-FZ)
- Poglavlje 25.4. POREZ NA DODATNI PRIHOD OD EKSTRAKCIJE UGLJOVODOVODNIH SIROVINA (uveden Saveznim zakonom od 19.07.2018. N 199-FZ)
- Poglavlje 26. POREZ NA MINERALNE IZVORE (uveden Saveznim zakonom od 08.08.2001. N 126-FZ)
-
Odjeljak VIII.1. POSEBNI PORESKI REŽIMI (uvedeni Saveznim zakonom od 29. prosinca 2001. N 187-FZ)
- Poglavlje 26.1. SUSTAV OPOREZIVANJA POLJOPRIVREDNIH PROIZVOĐAČA (UJEDINJENI POLJOPRIVREDNI POREZ) (izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom br. 147-FZ od 11.11.2003.)
- Poglavlje 26.2. POJEDINJENI SUSTAV OPOREZIVANJA (uveden Saveznim zakonom od 24.07.2002. N 104-FZ)
- Poglavlje 26.3. PORESKI SUSTAV U OBLIKU JEDNOG POREZA NA IMPLICIRANI DOHODAK ODVOJENIH VRSTA DJELATNOSTI (uveden Saveznim zakonom od 24.07.2002. N 104-FZ)
- Poglavlje 26.4. SUSTAV POREZA ZA VRIJEME PROVEDBE SPORAZUMA O ODJELJKU PROIZVODA (uveden Federalnim zakonom br. 65-FZ od 06.06.2003)
- Poglavlje 26.5. POREZNI SUSTAV PATENTA (uveden Saveznim zakonom od 25. lipnja 2012. N 94-FZ)
-
Odjeljak IX. REGIONALNI POREZI I NAKNADE (uvedeni Saveznim zakonom od 27. studenoga 2001. N 148-FZ)
- Poglavlje 27. UKAZAN POREZ NA PRODAJU (ČLANCI 347 - 355). - Savezni zakon od 27. studenoga 2001. N 148-FZ.
- Poglavlje 28. POREZ NA PRIJEVOZ (uveden Saveznim zakonom od 24.07.2002. N 110-FZ)
- Poglavlje 29. POREZ NA IGARSKE POSLOVE (uveden Saveznim zakonom od 27.12.2002 N 182-FZ)
- Poglavlje 30. POREZ NA IMOVINU ORGANIZACIJA (uveden Saveznim zakonom od 11.11.2003 N 139-FZ)
- Odjeljak X. LOKALNI POREZI I NAKNADE (kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 29.11.2014. N 382-FZ) (uveden Saveznim zakonom od 29.11.2004. N 141-FZ)
- Poglavlje 31. POREZ NA ZEMLJIŠTE
- Poglavlje 32. POREZ NA IMOVINU LICA (uvedeno Saveznim zakonom od 04.10.2014. N 284-FZ)
- Poglavlje 33. TRGOVINSKA DAŽBA (uvedeno Saveznim zakonom od 29.11.2014. N 382-FZ)
-
Odjeljak XI. PREMIJUMI U OSIGURANJU U RUSKOJ FEDERACIJI (uvedeno Saveznim zakonom od 03.07.2016. N 243-FZ)
- Poglavlje 34. OSIGURAČKE PREMIJE (uvedeno Saveznim zakonom od 03.07.2016. N 243-FZ)
1. Za potrebe ovog poglavlja, prihod se priznaje u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem se dogodio, bez obzira na stvarni primitak sredstava, druge imovine (rad, usluge) i (ili) imovinskih prava (metoda obračunavanja), ako nije drugačije predviđenih stavkom 1.1. ovog članka.
1.1. Porezni obveznici iz podstavka 1. stavka 1. članka 275. stavka 2. ovog zakonika priznaju prihode od aktivnosti povezanih s proizvodnjom ugljikovodika na novom podmorskom polju ugljikovodika u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su se odvijali, bez obzira na vrijeme stvarnog primitka novčani fondovi, ostala imovina (radovi, usluge) i (ili) imovinska prava (metoda obračunavanja), ali ne ranije od datuma dodjele novog podmorskog ležišta ugljikovodika na zemljištu podzemlja ili datuma odluke poreznog obveznika o prestanku radova na zemljištu podzemlja zbog ekonomske nenamjenosti , geološko beznađe ili iz drugih razloga.
Ako je na zemljištu podzemlja dodijeljeno više od jednog novog podmorskog ležišta ugljikovodika, iznos prihoda prije datuma dodjele novih podmorskih nalazišta ugljikovodika na podzemnom zemljištu povezan je s aktivnostima vezanim uz proizvodnju ugljikovodika na novom podmorskom nalazištu ugljikovodika koji se provode na svakom novom polju na ovom polju parcela podzemlja, određuje se uzimajući u obzir odredbe stavka 3. članka 299.3 ovog zakonika.
Prihodi navedeni u ovom stavku, izraženi u stranoj valuti, za porezne svrhe preračunavaju se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datume koji odgovaraju datumima priznavanja sličnih vrsta prihoda u skladu sa stavcima 3-6. Ovog članka, isključujući odredbe stavka 1. ovog stavka.
2. Za dohodak koji se odnosi na nekoliko izvještajnih (poreznih) razdoblja, a ako se odnos između prihoda i rashoda ne može jasno utvrditi ili se utvrdi neizravno, dohodak porezni obveznik raspoređuje samostalno, uzimajući u obzir načelo ujednačenosti priznavanja prihoda i rashoda.
Za djelatnosti s dugim (više od jednog poreznog razdoblja) tehnološkim ciklusom, ako uvjeti sklopljenih ugovora ne predviđaju faznu isporuku radova (usluga), prihod od prodaje tih radova (usluga) porezni obveznik raspoređuje samostalno u skladu s načelom formiranja troškova za te radove (usluge) ).
3. Za prihode od prodaje, ako ovim poglavljem nije drukčije određeno, datum primitka dohotka je datum prodaje robe (radovi, usluge, imovinska prava), utvrđen u skladu sa stavkom 1. članka 39. ovog zakonika, bez obzira na stvarni primitak sredstava (druga imovina (radovi, usluge) i (ili) imovinska prava) za njihovo plaćanje. Prilikom prodaje dobara (radova, usluga) prema ugovoru o proviziji (ugovor o zastupanju) od strane poreznog obveznika-pošiljatelja (nalogodavca), datum primitka prihoda od prodaje je datum prodaje imovine (imovinskih prava) koja pripada pošiljatelju (nalogodavcu) navedenom u obavijesti komisionara (zastupnika) o prodaji i (ili) u izvješću komisionara (agenta).
Datum prodaje nepokretnosti je datum prijenosa nepokretnosti na stjecatelja ove imovine temeljem ugovora o prijenosu ili druge isprave o prijenosu nepokretnosti.
Datum prodaje vrijednosnih papira koji pripadaju poreznom obvezniku također se priznaje:
datum prestanka obveza prijenosa vrijednosnih papira prebijanjem jednakih protupotraživanja;
datum stvarnog primanja poreznog obveznika iznosa djelomičnog otkupa nominalne vrijednosti vrijednosnog papira tijekom razdoblja njegovog prometa, utvrđenih uvjetima izdavanja.
Za potrebe ovog poglavlja, zahtjevi za prijenos vrijednosnih papira istog izdavatelja, jedne vrste, jedne kategorije (vrste) ili jednog udjelnog investicijskog fonda (za investicijske jedinice uzajamnih investicijskih fondova) priznaju se kao homogeni.
U tom slučaju nadoknađivanje sličnih protutužbi mora biti potvrđeno dokumentima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o prestanku obveza prijenosa (prihvaćanja) vrijednosnih papira, uključujući izvještaje klirinške organizacije, osoba koje se bave brokerskim djelatnostima ili menadžera koji u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije pružaju kliring, posredovanje ili upravljanje povjerenjem za poreznog obveznika u interesu poreznog obveznika.
4. Za neoperativni prihod priznaje se datum primanja prihoda:
1) datum potpisivanja akta o prihvatu i prijenosu imovine od strane stranaka (prihvat i predaja radova, usluga) - za dohodak:
stavak je isključen. - Savezni zakon od 29. svibnja 2002. N 57-FZ;
u obliku imovine (radova, usluga) dobivene besplatno;
za ostale slične prihode;
2) datum prijema sredstava na tekući račun (blagajnu) poreznog obveznika - za dohodak:
u obliku dividende od udjela u kapitalu u aktivnostima drugih organizacija;
u obliku sredstava primljenih besplatno;
u obliku povrata doprinosa koji su prethodno plaćeni neprofitnim organizacijama, a koji su bili uključeni u troškove;
u obliku kamata obračunatih na iznos potraživanja stečajnog vjerovnika u skladu sa zakonodavstvom o insolventnosti (stečaju);
2.1) datum primitka nepokretnosti po ugovoru o prijenosu ili drugom dokumentu o prijenosu (koji potvrđuje prijenos) nepokretnosti, datum prijenosa vlasništva nad drugom imovinom (uključujući vrijednosne papire) - za dohodak u obliku dividende primljene u bezgotovinskom obliku;
3) datum namire u skladu s uvjetima zaključenih sporazuma ili predočenje dokumenata poreznom obvezniku koji služe kao osnova za namiru, ili zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja - za dohodak:
od iznajmljivanja imovine;
u obliku tantijema (uključujući tantijeme) za upotrebu intelektualnog vlasništva;
u obliku drugog sličnog prihoda;
4) datum priznavanja od strane dužnika ili datum stupanja na snagu sudske odluke - o prihodima u obliku novčanih kazni, penala i (ili) drugih sankcija zbog kršenja ugovornih ili dužničkih obveza, kao i u obliku iznosa naknade štete (štete);
5) zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja - prema prihodima:
u obliku iznosa nadoknađenih rezervi i drugog sličnog prihoda;
u obliku dohotka raspodijeljenog u korist poreznog obveznika uz njegovo sudjelovanje u jednostavnom partnerstvu;
o prihodima od povjerljivog upravljanja imovinom;
za ostale slične prihode;
6) datum utvrđivanja dohotka (primitak i (ili) otkrivanje dokumenata koji potvrđuju postojanje dohotka) - o prihodima iz prethodnih godina;
7) datum prijenosa vlasništva nad devizama i plemenitim metalima prilikom obavljanja transakcija s devizama i plemenitim metalima (uključujući i na neraspoređenim metalnim računima), kao i zadnji dan u tekućem mjesecu - u smislu prihoda u obliku pozitivne tečajne razlike na imovini i potraživanjima ( obveze), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti (osim predujmova), te pozitivna revalorizacija vrijednosti plemenitih metala i potraživanja (obveza) izražena u plemenitim metalima, provedena u skladu s postupkom utvrđenim regulatornim aktima Centralne banke Ruske Federacije;
7) isključeno. - Savezni zakon od 29. svibnja 2002. N 57-FZ;
8) datum sastavljanja akta o likvidaciji imovine koja se amortizira, sastavljene u skladu sa zahtjevima za računovodstvo, - o prihodu u obliku primljenog materijala ili druge imovine u likvidaciji imovine koja se amortizira, a koja se razgrađuje;
9) datum kada je primatelj imovine (uključujući novčane fondove) stvarno koristio navedenu imovinu (uključujući novčane fondove) u druge svrhe ili prekršio uvjete pod kojima je osigurana - za dohodak u obliku imovine (uključujući novčane fondove) ) navedeno u stavcima 14, 15 članka 250. ovog zakonika;
10) datum prijenosa vlasništva u stranoj valuti za prihod od prodaje (kupnje) strane valute;
11) datum primitka dohotka u obliku novčanog protuvrijednosti imovine prenesene radi nadopunjavanja temeljnog kapitala neprofitne organizacije u skladu s postupkom utvrđenim Saveznim zakonom br. 275-FZ od 30. prosinca 2006. "O postupku formiranja i korištenja dotacijskog kapitala neprofitnih organizacija" i vraćenom donatoru ili njegovim nasljednicima, datum priznavanja sredstava na tekući račun poreznog obveznika;
12) datum primanja prihoda u obliku dobiti nadziranog stranog poduzeća priznaje se 31. prosinca kalendarske godine koja slijedi porezno razdoblje, a koji pada na datum završetka razdoblja za koje se, u skladu s osobnim zakonom takvog društva, sastavljaju financijski izvještaji za financijsku godinu, a u nedostatku u skladu s osobnim zakonom takvog društva, obveza sastavljanja i podnošenja financijskih izvještaja je 31. prosinca kalendarske godine koja slijedi porezno razdoblje, a pada na krajnji datum kalendarske godine za koju se utvrđuje njegova dobit.
4.1. Sredstva u obliku subvencija koje su primile organizacije, izuzev slučajeva primanja subvencija po kompenziranom ugovoru, priznaju se kao neoperativni prihod sljedećim redoslijedom:
primljene subvencije za financiranje troškova koji nisu povezani sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređivanjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava obračunavaju se u najviše tri porezna razdoblja, računajući porezno razdoblje u kojem su navedene subvencije primljene, priznato stvarno nastali troškovi iz tih sredstava. Na kraju trećeg poreznog razdoblja, primljene subvencije koje nisu evidentirane u prihodu priznaju se kao vanredni prihod na zadnji datum izvještavanja ovog poreznog razdoblja;
primljene subvencije za financiranje troškova povezanih sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređivanjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava knjiže se kao troškovi koji su stvarno nastali na teret tih sredstava. Nakon prodaje, likvidacije ili drugog raspolaganja navedenom imovinom, imovinskim pravima, primljene subvencije koje se ne knjiže kao prihod priznaju se kao neoporezivi prihod na zadnji datum izvještajnog (poreznog) razdoblja u kojem je došlo do prodaje, likvidacije ili drugog raspolaganja navedenom imovinom, imovinskim pravima;
subvencije primljene za nadoknadu prethodno nastalih troškova koji nisu povezani sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređenjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava ili izgubljenim prihodom, obračunavaju se u trenutku na datum na koji su priznati;
primljene subvencije za nadoknadu prethodno nastalih troškova povezanih sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređivanjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava obračunavaju se u trenutku na datum njihovog priznavanja u iznosu koji odgovara iznosu obračunate amortizacije za prethodno nastale troškove povezane sa stjecanjem, stvaranje, rekonstrukcija, modernizacija, tehnička preoprema opreme koja se amortizira, stjecanje imovinskih prava. Razlika između iznosa primljenih subvencija i iznosa evidentiranog kao prihod na dan njihova upisa odražava se u prihodu na način sličan postupku predviđenom u stavku trećem ove točke.
U slučaju kršenja uvjeta za primanje subvencija predviđenih ovim stavkom, iznosi primljenih subvencija u potpunosti se odražavaju u prihodu poreznog razdoblja u kojem je povreda počinjena.
Naknada davatelja po ugovoru o koncesiji, primljena u obliku novčanih sredstava, priznaje se na način propisan ovim stavkom za računovodstvo subvencija.
5. Kada financijski agent prodaje financijske usluge protiv ustupanja novčane tražbine, kao i prodaju financijskih usluga od strane novog vjerovnika koji je primio navedenu potražnju, datum primitka dohotka određuje se kao dan naknadne ustupe ove potražnje ili ispunjenja dužnika ovim zahtjevom. Kada porezni obveznik koji je prodavač dobara (radova, usluga) ustupi pravo potraživanja duga trećoj strani, datum primitka ustupa prava potraživanja određuje se kao dan kada stranke potpišu akt ustupanja prava potraživanja.
6. Prema ugovorima o zajmu ili drugim sličnim ugovorima (uključujući mjenice sastavljene vrijednosnim papirima), čija valjanost pada na više izvještajnih (poreznih) razdoblja, u svrhu ovog poglavlja, prihod se priznaje kao primljen i uključuje se u odgovarajući prihod na kraju svakog mjeseca odgovarajuće izvještajno (porezno) razdoblje, bez obzira na datum (uvjete) njegove uplate, predviđen ugovorom.
U slučaju da ugovor o zajmu ili drugi slični ugovor (uključujući zadužnice izdane vrijednosnim papirima) predviđa da ispunjenje obveze prema takvom ugovoru ovisi o vrijednosti (ili drugoj vrijednosti) temeljne imovine s fiksnom kamatnom stopom tijekom razdoblja ugovora, prihod na temelju ove fiksne stope, priznaju se posljednjeg dana svakog mjeseca odgovarajućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja, a dohodak koji je stvarno primljen na temelju tekućeg troška (ili druge vrijednosti) temeljne imovine priznaje se na datum ispunjenja obveze prema ovom sporazumu.
U slučaju raskida ugovora (otplata dužničke obveze) unutar kalendarskog mjeseca, prihod se priznaje primljenim i uključuje se u pripadajući prihod na dan raskida ugovora (otplata dužničke obveze).
Odredbe ove klauzule ne primjenjuju se na prihode u obliku kamata obračunatih na iznos potraživanja stečajnog vjerovnika u skladu sa zakonodavstvom o insolventnosti (stečaju).
7. Ukinuti. - Savezni zakon od 20.04.2014. N 81-FZ.
8. Prihodi denominirani u stranoj valuti za porezne svrhe preračunavat će se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datum priznavanja odgovarajućeg dohotka, ako ovim stavkom nije drugačije određeno.
Potraživanja (obveze), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, imovina u obliku valutnih vrijednosti pretvara se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datum prijenosa vlasništva nad navedenom imovinom, raskid (ispunjenje) potraživanja (obveza) i (ili) posljednjeg dana tekućeg mjeseca, ovisno o tome što se prije dogodilo.
Ako se pri preračunu vrijednosti potraživanja (obveza) plativih u rubaljima, izraženih u stranoj valuti (konvencionalne novčane jedinice), primijeni drugačiji devizni tečaj, utvrđen zakonom ili sporazumom strana, preračun dohotka, potraživanja (obveza) u skladu s ovim stavkom vrši se prema ovom tečaj.
U slučaju primanja predujma, zarada u stranoj valuti preračunava se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datum primitka predujma, pologa (u dijelu koji se može pripisati predujmu, polog).
Većina organizacija koristi obračunsku metodu u poreznom računovodstvu. Na prvi pogled odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije jasno definiraju postupak priznavanja prihoda i rashoda pri primjeni svake metode. Međutim, praksa pokazuje da mnoga pravila uzrokuju nesuglasice između poreznih obveznika i poreznih vlasti. U ovom članku autor, uzimajući u obzir najnovija pojašnjenja Ministarstva financija Rusije i poreznih vlasti, kao i sudsku praksu, ispituje postupak metode obračunavanja.
Članak 271. Poreznog zakona Ruske Federacije definira postupak priznavanja prihoda po obračunskoj osnovi... Prihodi se priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su se dogodili, bez obzira na vrijeme stvarnog primanja sredstava, ostale imovine (rada, usluga) i (ili) imovinskih prava.
Ustavni sud Ruske Federacije je presudom od 06.06.2003 N 278-O utvrdio da čl. 271. Poreznog zakona Ruske Federacije, razmotrene zajedno s odredbama drugih članaka Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, uklj. Umjetnost. Umjetnost. 273, 274, 286, 287, 313, 315 i 316 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se postupak priznavanja dohotka tijekom poreznog razdoblja čija je svrha potpuna i pravodobna evidencija dolaznih prihoda, posebno od prodane robe (radova, usluga) i imovinskih prava.
Ovaj postupak je način vođenja evidencije o rezultatima financijskih aktivnosti organizacije, u kojima se prihod priznaje u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su se dogodili, neovisno o stvarnom primanju sredstava, druge imovine (rada, usluga) i (ili) imovinskih prava ( metoda obračunavanja). Ovom metodom troškovi povezani s prodajom dobara (radova, usluga), imovinska prava također se priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem ti troškovi nastaju na temelju uvjeta transakcije, a također neovisno o vremenu stvarne isplate sredstava i (ili ) bilo koji drugi oblik plaćanja za njih (članak 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ustavni sud Ruske Federacije primijetio je da je uporaba ovog postupka usmjerena na osiguravanje pravodobnog i cjelovitog plaćanja poreza na dobit u proračun i u osnovi ne krši imovinska prava organizacija. Uz to, prema čl. 286 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici imaju pravo prebaciti se na izračun mjesečnih predujmova na temelju stvarno primljene dobiti, koja podliježe obračunu; u ovom slučaju izračun iznosa predujma izvršavaju porezni obveznici na temelju porezne stope i stvarno primljene dobiti, izračunate na obračunskoj osnovi od početka poreznog razdoblja do kraja odgovarajućeg mjeseca.
Ministarstvo financija Rusije u pismu od 07.02.2011. N 03-03-06 / 1/78 došlo je do zaključka da organizacija - prodavatelj nekretnina ima obvezu plaćanja poreza na dobit od trenutka prijenosa imovine na kupca aktom prihvata i prijenosa i predaje dokumenata za državnu registraciju prava na nekretninama i transakcije s njom, bez obzira na datum upisa tih prava.
Ravnomjerna raspodjela
Istodobno, u slučajevima utvrđenim Poreznim zakonikom Ruske Federacije, prihod porezni obveznik raspoređuje neovisno, uzimajući u obzir načelo jednakog priznavanja prihoda i troškova.
Tako, raspodjela dohotka, uzimajući u obzir načelo jednakog priznavanja dohotka i rashoda predviđena čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije u sljedećim slučajevima:
- ako se prihod odnosi na nekoliko obračunskih (poreznih) razdoblja;
- ako se odnos između prihoda i rashoda ne može jasno definirati ili se utvrđuje neizravno;
- ako proizvodnja ima dugi (više od jednog poreznog razdoblja) tehnološki ciklus, u slučaju kada uvjeti zaključenih ugovora ne predviđaju faznu isporuku radova (usluga).
Svaka od ovih okolnosti neovisna je osnova za raspodjelu poreznog obveznika u poreznom računovodstvu dohotka, uzimajući u obzir načelo jednakog priznavanja prihoda i rashoda.
Pitanje postupka priznavanja prihoda od prodaje proizvoda primjenom metode obračunavanja razmatra se u Pismu Ministarstva financija Rusije od 24.09.2010. N 03-03-06 / 1/615.
Kao što je objasnio financijski odjel, RF porezni zakon predviđa ravnomjernu raspodjelu prihoda od prodaje radova i usluga.
Istodobno, u proizvodnji proizvoda (robe) s dugim proizvodnim ciklusom ne vrši se raspodjela dohotka od njihove prodaje.
Stoga je glavno načelo raspodjele prihoda od prodaje između izvještajnih (poreznih) razdoblja načelo stvaranja troškova.
Porezne vlasti podržavaju mišljenje Ministarstva financija Rusije o ovom pitanju (vidi, na primjer, Pismo Ministarstva poreza i carina Rusije od 09.15.2004. N 02-5-10 / 54).
Prevladavajuća sudska praksa većinom koristi isti stav (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 31. svibnja 2006. u slučaju br. A36-4182 / 2005).
Prema tome, u situaciji kada je, recimo, organizacija sklopila ugovor o obavljanju posla u razdoblju od 10.12.2010. Do 24.02.2011., A isplata se izvrši 24.02.2011., Prihod po ovom sporazumu raspoređuje se proporcionalno nastalim troškovima. Stav poreznog tijela da bi se prihodi poreznog obveznika trebali ravnomjerno rasporediti između poreznih razdoblja nije točan.
Dugi tehnološki ciklus
Na temelju stavka 2. čl. 271. Poreznog zakona Ruske Federacije za proizvodnje s dugim (više od jednog poreznog razdoblja) tehnološkim ciklusom, ako uvjeti sklopljenih ugovora ne predviđaju faznu isporuku radova (usluga), porezni obveznik neovisno raspoređuje prihod od prodaje tih radova (usluga) u skladu s načelom formiranja troškova za navedenu radovi (usluge).
Prema stavu poreznih vlasti, proizvodnju s dugim ciklusom u svrhu izračuna poreza na dohodak treba shvatiti kao proizvodnju čiji datumi početka i završetka padaju na različita porezna razdoblja, bez obzira na broj dana proizvodnje. Navedeno se odnosi samo na slučajeve sklapanja ugovora koji ne predviđaju faznu isporuku radova, usluga (bez obzira na trajanje faza) (vidi, na primjer, Pismo Ministarstva poreza i poreza na naplatu Rusije od 09.15.2004. N 02-5-10 / 54).
Priznavanje individualnog dohotka
Kao što je navedeno u Pismu Ministarstva financija Rusije od 13.11.2010. N 03-03-06 / 2/197, u vezi sa novčane kazne, kazne i (ili) druge sankcije zbog kršenja ugovornih ili dužničkih obveza datum primitka dohotka od strane kreditne institucije bit će datum priznavanja od strane dužnika ili datum stupanja na snagu sudske odluke.
U pismu od 04.04.2011. N 03-03-06 / 4/27, Ministarstvo financija Rusije zaključilo je da je za potrebe oporezivanja dobiti datum primitka dohotka u obliku subvencija datum njihovog knjiženja na tekući račun poreznog obveznika.
Prihod u obliku potraživanja, za koje je rok zastare istekao, uzima se u obzir kao dio neoperativnog prihoda posljednjeg dana izvještajnog razdoblja u kojem zastara istječe. To proizlazi iz pisma Ministarstva financija Rusije od 27. prosinca 2007. N 03-03-06 / 1/894.
Odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije ne utvrđuje se postupak utvrđivanja datuma prodaje unajmljena imovina.
Kao što slijedi iz objašnjenja danih u Pismu Ministarstva financija Rusije od 10. lipnja 2004. N 03-02-05 / 2/35, otkupna vrijednost imovine odražava se u prihodu najmodavca dok se primaju te isplate.
U pravosudnoj praksi ne postoji jedinstven stav o ovom pitanju. Neki sudovi podržavaju takve zaključke (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Okruga Volga od 21. ožujka 2007. u slučaju br. A55-10628 / 06).
Međutim, postoji još jedno stajalište po ovom pitanju prema kojem se prihod najmodavca, koji predstavlja naknadu za vrijednost imovine koja se daje u zakup, uključuje u poreznu osnovicu za porez na dobit u trenutku prijenosa vlasništva nad ovom nekretninom (vidi, na primjer, Rezoluciju FAS Severo -Zapadni distrikt od 23.11.2006. U predmetu br. A05-5133 / 2006-31).
Ako organizacija ne zahtijeva od kupaca plaćanje novčanih kazni, a dužnici zauzvrat ne poduzimaju radnje koje ukazuju na priznavanje duga u obliku novčanih kazni i nema sudskih odluka koje su stupile na pravnu snagu o naplati novčanih kazni, porezni obveznik nema osnova za priznavanje iznos kazni kao dijela neoperativnog prihoda koji smanjuju oporezivu dobit.
Zakonitost takvih zaključaka potvrđuje se arbitražnom praksom (vidi, na primjer, Rezolucije FAS-a Uralskog okruga od 12.09.2005. N F09-3932 / 05-C7, FAS Središnjeg okruga od 15.04.2005. N A64-5748 / 04-11).
U praksi se može postaviti pitanje je li legitimno u inozemni prihod uključiti iznose penala ili nadoknađenih gubitaka samo u vezi s postojanjem tih uvjeta u ugovoru, bez obzira na potraživanja poreznih obveznika od ugovornih strana, te u nedostatku prigovora dužnika.
Sudska praksa polazi od činjenice da je trenutak priznavanja takvog dohotka datum potpisivanja dokumenta o pristanku na kazne (vidi, na primjer, Odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 14. kolovoza 2003. N 8551/03, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 19. listopada 2007. o slučaju N A56-56889 / 2005).
Kako slijedi iz Pisma Ministarstva financija Rusije od 07.10.2009. N 03-03-06 / 1/651, deponirana plaća uzima se u obzir u prihodu nakon zastare, koji je jednak tri mjeseca.
Istodobno, Federalna porezna služba Rusije u svom je dopisu od 06.10.2009. Br. 3-2-06 / 109 objasnila da rok za koji se zaposlenik mora prijaviti za isplatu deponirane plaće poslodavcu nije ograničen zakonom. Ako poslodavac odbije ispuniti ovaj zahtjev, a zaposlenik se obrati sudu u skladu s određenim čl. 392. Zakona o radu Ruske Federacije za tromjesečno razdoblje, sud može donijeti odluku da udovolji zahtjevu, ako opći nije istekao, t.j. trogodišnji, rok zastare. Slijedom toga, sporna obveza prema dobavljačima uključuje se u dohodak ako zaposlenik tri godine nije potraživao plaće.
Kontinuirani ugovori
Prema Ministarstvu financija Rusije (vidi, na primjer, Pismo od 14.07.2004. N 03-03-05 / 3/59), troškovi podliježu raspodjeli samo prema ugovorima koji predviđaju primanje prihoda tijekom nekoliko razdoblja.
Istodobno, kako proizlazi iz pisma Ureda Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 14. ožujka 2006. godine N 20-12 / 19599, porezne vlasti smatraju da je porezni obveznik dužan ravnomjerno uzeti u obzir troškove za bilo koji nastavak ugovora, a ne samo za one koji osiguravaju primajući prihode tijekom nekoliko razdoblja.
Prosječni devizni tečaj
Kao što je naznačilo Ministarstvo financija Rusije u Pismu od 16.11.2010. N 03-03-06 / 1/730, primjena prosječnog deviznog tečaja za izvještajno razdoblje u porezne svrhe nije predviđena odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije.
Određivanje datuma primanja prihoda
Stavak 7. Informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. prosinca 2005. N 98 „Pregled prakse rješavanja arbitražnim sudovima slučajeva povezanih s primjenom određenih odredbi poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije” objašnjava sljedeće.
Na temelju stavka 3. čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije, kada se primjenjuje metoda nastanka razdoblja, datum primitka prihoda od prodaje robe je datum prodaje, utvrđen u skladu sa stavkom 1. čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije kao datum prijenosa vlasništva nad robom.
U situaciji koju je sud razmatrao, stranke nisu prodavatelju osigurale ispunjenje uvjeta sporazuma o zadržavanju vlasništva nad robom. Navedeni sporazum stranaka, bez odražavanja njihovih stvarnih odnosa i stvarnih financijskih i ekonomskih rezultata aktivnosti, ne može se uzeti u obzir u porezne svrhe. U predmetnom slučaju to znači da kada se obračunava prihod od prodaje robe u porezne svrhe u skladu s čl. 39. st. 3. čl. 271. Poreznog zakona Ruske Federacije ne bi trebalo uzimati u obzir odredbe sporazuma o zadržavanju vlasništva nad tvrtkom do trenutka potpune uplate robe.
Stoga se sud složio s odlukom poreznog tijela koja se temeljila na zaključku da knjiženje prihoda u razdoblju u kojem je poduzeće predalo robu prijevozniku na isporuku kupcu.
Promjena u načinu priznavanja dohotka
Odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije nije predviđen poseban postupak za obračun prihoda i rashoda organizacije pri prelasku s jedne metode priznavanja dohotka na drugu.
Kao što proizlazi iz stava Ministarstva financija Rusije, navedenog u Pismu br. 03-03-04 / 1/854 od 21. prosinca 2006. godine, prihod se priznaje na datum tranzicije.
Istodobno, Ured Federalne porezne službe Rusije u Moskvi, u Pismu br. 20-12 / 89146 od 10.10.2006., Objasnio je da pravila čl. Umjetnost. 271. i 272. Poreznog zakona Ruske Federacije. U ovom slučaju, za transakcije koje je porezni obveznik izvršio prije prijelaza na metodu nastanka načela nastanka dobiti, prihodi u svrhu oporezivanja dobiti tijekom razdoblja primjene metode obračunavanja priznavat će se kao primanje uplate na bilo koji propisani način.
Najnovija dostignuća u načinu priznavanja dohotka
Saveznim zakonom br. 395-FZ od 28.12.2010. Izmijenjena klauzula 8. čl. 271. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Na temelju stavka 3. čl. 5. Zakona N 395-FZ, odredbe stavka 8. čl. 271. Poreznog zakonika Ruske Federacije primjenjuju se na pravne odnose nastale od 1. siječnja 2010.
U skladu sa stavkom 11. čl. 250 i str. 5. st. 1. čl. 265. Poreznog zakonika Ruske Federacije, prilikom prijenosa sredstava u stranoj valuti putem prijevremene otplate, iznosi predujma izdatih (primljenih) prilikom primjene metode obračuna ne revaloriziraju se zbog promjene službenog tečaja strane valute prema rubljama Ruske Federacije, koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije.
Gornje izdanje čl. Umjetnost. 250. i 265. Poreznog zakona Ruske Federacije donesen je Saveznim zakonom od 25. studenog 2009. N 281-FZ, koji je stupio na snagu 1. siječnja 2010.
Dakle, promjene u čl. 271 Poreznog zakonika Ruske Federacije Zakonom br. 395-FZ, pojašnjava postupak na snazi \u200b\u200bod 1. siječnja 2010., prema kojem predujmovi izdani u stranoj valuti ne podliježu revalorizaciji.
Dakle, od 1. siječnja 2010. godine, kada organizacija primi predujam u stranoj valuti, prihod u obliku pozitivne tečajne razlike, kao i trošak u obliku negativne tečajne razlike, ne nastaje u svrhu izračuna poreza na dohodak.
Savezni zakon od 07.03.2011. N 23-FZ čl. 271. Poreznog zakona Ruske Federacije dopunjena je klauzulom 4.3, prema kojoj se sredstva financijske potpore u obliku subvencija primljenih u skladu sa Saveznim zakonom od 24.07.2007 N 209-FZ "O razvoju malog i srednjeg poduzetništva u Ruskoj Federaciji" odražavaju u strukturi neoperativnog prihoda proporcionalno troškovima stvarno provedeno na štetu ovog izvora, ali ne više od dva porezna razdoblja od datuma primitka. Ako na kraju drugog poreznog razdoblja iznos primljene novčane potpore naveden u ovom stavku premašuje iznos priznatih troškova koji su stvarno nastali iz ovog izvora, razlika između tih iznosa u cijelosti se odražava u neoperativnom prihodu ovog poreznog razdoblja. Ovaj računovodstveni postupak za financijsku potporu ne odnosi se na stjecanje imovine koja se amortizira iz navedenog izvora.
U slučaju da se imovina koja se amortizira stječe na teret sredstava financijske potpore navedene u ovom stavku, ti fondovi financijske potpore priznaju se kao prihod kao trošak stjecanja imovine koja se amortizira.
Te su izmjene stupile na snagu 11. ožujka 2011. godine, a njihov se učinak proširuje na pravne odnose nastale od 1. siječnja 2011. godine.
Razgovarali smo o tome što je porezno računovodstvo i čemu služi. Istodobno, primijećeno je da je jedna od glavnih sastavnica poreznog računovodstva sustav generaliziranja podataka za utvrđivanje porezne osnovice za porez na dohodak. Osnova poreznog računovodstva poreza na dohodak je metoda obračunavanja. O tome ćemo vam reći više u ovom članku.
Što je osnova za obračunsko razdoblje?
Metoda obračunavanja u poreznom računovodstvu pristup je računovodstvu prihoda i rashoda u kojem (članak 1. članka 271., članak 1. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije):
- prihodi se priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su se dogodili, neovisno o stvarnom primanju sredstava, druge imovine (rada, usluga) ili imovinskih prava;
- troškovi se kao takvi priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava ili drugog oblika plaćanja.
Na temelju metode obračuna, Porezni zakonik Ruske Federacije opisuje postupak priznavanja određenih prihoda i rashoda. Tako se, na primjer, prihod od prodaje robe priznaje u trenutku prijenosa vlasništva nad njima na nadoknadivoj osnovi (odredba 1. članka 39., odredba 3. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije). I neoperativni prihodi u obliku imovine primljene besplatno priznaju se na dan potpisivanja od strane stranaka akta o prihvatu i prijenosu imovine (podstavak 1. stavka 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Na primjer, materijalni troškovi u obliku sirovina i materijala priznaju se na datum prijenosa takvih sirovina i materijala u proizvodnju (klauzula 2. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije). A troškovi rada priznaju se mjesečno na temelju obračunatih iznosa (klauzula 4. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Unatoč činjenici da se o načinu obračunavanja govori u pogl. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, za razliku od gotovinske metode (čl. 273. Poreznog zakona Ruske Federacije), odvojeni prihodi i rashodi također se priznaju na obračunskoj osnovi po primanju ili uplati sredstava.
Tako se, na primjer, prihod u obliku dividende od udjela u kapitalu u aktivnostima drugih organizacija ili u obliku novčano primljenih sredstava priznaje na dan kada je novac primljen na tekući račun ili u blagajnu (podstavak 2. stavka 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Isto tako, troškovi u obliku iznosa plaćenog dizanja, kao i naknade za uporabu osobnih automobila i motocikala za službena putovanja priznaju se po obračunskoj osnovi na dan prijenosa sredstava s tekućeg računa ili isplate gotovine iz blagajne (
Članak 271. Postupak priznavanja dohotka prema metodi nastanka načela
- provjereno danas
- šifra od 25.01.2019
- stupio na snagu 01.01.2002
Nema novih revizija članka koji nisu stupili na snagu.
Usporedite s revizijom članka od 01.01.2018. 27.11.2017. 15.02.2016. 01.01.2016. 01.01.2015. 01.01.2014. 24.04.2013. 01.01.2013. 22.11.2011. 22.07.2011. 11.03.2011. 04.01.2011. 30.12.2010. 02.09.2010. 07.04.2010. 01.01.2010 01.01.2007 14.07.2005 01.01.2003 01.06.2002 01.01.2002
Za potrebe ovog poglavlja, prihodi se priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su se dogodili, bez obzira na stvarni primitak sredstava, druge imovine (radovi, usluge) i (ili) imovinskih prava (metoda obračuna), ako stavkom nije drugačije određeno 1.1 ovog članka.
Porezni obveznici navedeni u podstavku 1. stavka 1. članka 275. stavka 2. ovog zakonika priznaju prihode od aktivnosti povezanih s proizvodnjom ugljikovodičnih sirovina na novom priobalnom polju ugljikovodika u poreznom (izvještajnom) razdoblju u kojem su se dogodili, bez obzira na vrijeme stvarnog primitka novčani fondovi, druga imovina (rad, usluge) i (ili) imovinska prava (metoda obračunavanja), ali ne ranije od datuma dodjele novog podmorskog ležišta ugljikovodika na nalazištu podzemlja ili u slučajevima predviđenim stavkom 8. članka 261. ovog zakonika, datumom odluke poreznog obveznika o završetku radova (njihovog dijela) na razvoju prirodnih bogatstava na navedenom podzemnom području ili o potpunom prestanku rada na podzemnom području zbog ekonomske nenamjenosti, geološke beskorisnosti ili iz drugih razloga.
Ako je na podzemnoj parceli dodijeljeno više od jednog novog podmorskog ležišta ugljikovodika, iznos prihoda prije datuma dodjele novih podmorskih nalazišta ugljikovodika na podzemnom zemljištu povezan je s aktivnostima vezanim uz proizvodnju ugljikovodika na novom podmorskom nalazištu ugljikovodika koji se provode na svakom novom polju na ovom polju podzemna parcela, utvrđuje se uzimajući u obzir odredbe stavka 3. članka 299.3 ovog zakonika.
Prihodi navedeni u ovom stavku, izraženi u stranoj valuti, za porezne svrhe preračunavaju se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datume koji odgovaraju datumima priznavanja sličnih vrsta dohotka u skladu sa stavcima 3-6. Ovog članka, ne uzimajući u obzir odredbe stavka jedan ovog stavka.
Za prihode koji se odnose na nekoliko izvještajnih (poreznih) razdoblja, a ako se odnos između prihoda i rashoda ne može jasno utvrditi ili neizravno utvrditi, dohodak porezni obveznik raspoređuje samostalno, uzimajući u obzir načelo ujednačenosti priznavanja prihoda i rashoda.
Za industrije s dugim (više od jednog poreznog razdoblja) tehnološkim ciklusom, ako uvjeti sklopljenih ugovora ne predviđaju faznu isporuku radova (usluga), prihod od prodaje tih radova (usluga) porezni obveznik raspoređuje samostalno u skladu s načelom formiranja troškova za navedene radove (usluge) ).
Za prihode od prodaje, ako ovim poglavljem nije drukčije određeno, datum primitka dohotka je datum prodaje robe (radovi, usluge, imovinska prava), utvrđen u skladu sa stavkom 1. članka 39. ovog zakonika, bez obzira na stvarni primitak sredstava (druga imovina (radovi , usluge) i (ili) imovinska prava) za njihovo plaćanje. Prilikom prodaje dobara (radova, usluga) prema ugovoru o proviziji (ugovor o zastupanju) od strane poreznog obveznika-pošiljatelja (nalogodavca), datumom primitka prihoda od prodaje datum je prodaje imovine (imovinskih prava) koja pripada pošiljatelju (nalogodavcu) navedenom u obavijesti komisionara (agenta) o prodaji i (ili) u izvješću komisionara (agenta).
Datum prodaje nepokretnosti je datum prijenosa nepokretnosti na stjecatelja ove imovine temeljem ugovora o prijenosu ili drugog dokumenta o prijenosu nepokretnosti.
Datum prodaje vrijednosnih papira koji pripadaju poreznom obvezniku također se priznaje:
- datum prestanka obveza prijenosa vrijednosnih papira prebijanjem jednakih protupotraživanja;
- datum stvarnog primanja poreznog obveznika iznosa djelomičnog otkupa nominalne vrijednosti vrijednosnog papira tijekom razdoblja njegovog prometa, predviđenih uvjetima izdavanja.
Za potrebe ovog poglavlja, zahtjevi za prijenos vrijednosnih papira istog izdavatelja, jedne vrste, jedne kategorije (vrste) ili jednog udjelnog investicijskog fonda (za investicijske jedinice uzajamnih investicijskih fondova) priznaju se kao homogeni.
U tom slučaju nadoknađivanje sličnih protutužbi mora biti potvrđeno dokumentima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o prestanku obveza prijenosa (prihvaćanja) vrijednosnih papira, uključujući izvještaje klirinške organizacije, osoba koje se bave brokerskim djelatnostima ili menadžera koji u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije pružaju kliring, posredovanje ili upravljanje povjerenjem za poreznog obveznika u interesu poreznog obveznika.
Za neoperativni prihod priznaje se datum primanja prihoda:
- 1) datum potpisivanja akta o prihvatu i prijenosu imovine od strane stranaka (prihvat i predaja radova, usluga) - za dohodak:
- stavak je isključen. - Savezni zakon od 29. svibnja 2002. N 57-FZ;
- u obliku imovine (radova, usluga) dobivene besplatno;
- za ostale slične prihode;
- 2) datum prijema sredstava na tekući račun (blagajnu) poreznog obveznika - za dohodak:
- u obliku dividende od udjela u kapitalu u aktivnostima drugih organizacija;
- u obliku sredstava primljenih besplatno;
- u obliku povrata doprinosa koji su prethodno plaćeni neprofitnim organizacijama, a koji su bili uključeni u troškove;
- u obliku kamata obračunatih na iznos potraživanja stečajnog vjerovnika u skladu sa zakonodavstvom o insolventnosti (stečaju);
- 2.1) datum primitka nepokretnosti po ugovoru o prijenosu ili drugom dokumentu o prijenosu (koji potvrđuje prijenos) nepokretnosti, datum prijenosa vlasništva nad drugom imovinom (uključujući vrijednosne papire) - za dohodak u obliku dividende primljene u bezgotovinskom obliku;
- 3) datum namire sukladno uvjetima sklopljenih sporazuma ili predočenje dokumenata poreznom obvezniku koji služe kao osnova za namiru, ili zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja - za dohodak:
- od iznajmljivanja imovine;
- u obliku tantijema (uključujući tantijeme) za upotrebu intelektualnog vlasništva;
- u obliku drugog sličnog prihoda;
- 4) datum priznavanja od strane dužnika ili datum stupanja na snagu sudske odluke - o prihodima u obliku novčanih kazni, penala i (ili) drugih sankcija zbog kršenja ugovornih ili dužničkih obveza, kao i u obliku iznosa naknade štete (štete);
- 5) zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja - prema prihodima:
- u obliku iznosa nadoknađenih rezervi i drugog sličnog prihoda;
- u obliku dohotka raspodijeljenog u korist poreznog obveznika uz njegovo sudjelovanje u jednostavnom partnerstvu;
- o prihodima od povjerljivog upravljanja imovinom;
- za ostale slične prihode;
- 6) datum utvrđivanja dohotka (primitak i (ili) otkrivanje dokumenata koji potvrđuju postojanje dohotka) - o prihodima iz prethodnih godina;
- 7) datum prijenosa vlasništva nad devizama i plemenitim metalima prilikom obavljanja transakcija s devizama i plemenitim metalima (uključujući i na neraspoređenim metalnim računima), kao i zadnji dan u tekućem mjesecu - u smislu prihoda u obliku pozitivne tečajne razlike na imovini i potraživanjima ( obveze), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti (osim predujmova), te pozitivna revalorizacija vrijednosti plemenitih metala i potraživanja (obveza) izražena u plemenitim metalima, provedena u skladu s postupkom utvrđenim regulatornim aktima Centralne banke Ruske Federacije;
- 7) isključeno. - Savezni zakon od 29. svibnja 2002. N 57-FZ;
- 8) datum sastavljanja akta o likvidaciji imovine koja se amortizira, sastavljene u skladu sa zahtjevima za računovodstvo, - o prihodu u obliku primljenog materijala ili druge imovine u likvidaciji imovine koja se amortizira, a koja se razgrađuje;
- 9) datum kada je primatelj imovine (uključujući novčane fondove) stvarno koristio navedenu imovinu (uključujući novčane fondove) u druge svrhe ili prekršio uvjete pod kojima je osigurana - za dohodak u obliku imovine (uključujući novčane fondove) ) navedeno u stavcima 14, 15 članka 250. ovog zakonika;
- 10) datum prijenosa vlasništva u stranoj valuti za prihod od prodaje (kupnje) strane valute;
- 11) datum primitka dohotka u obliku novčane protuvrijednosti imovine prenesene radi nadopunjavanja temeljnog kapitala neprofitne organizacije u skladu s postupkom utvrđenim Saveznim zakonom br. 275-FZ od 30. prosinca 2006. "O postupku formiranja i korištenja dotacijskog kapitala neprofitnih organizacija" i vraćenom donatoru ili njegovim nasljednicima, priznaje se datum knjiženja sredstava na tekući račun poreznog obveznika;
- 12) datum primanja prihoda u obliku dobiti kontroliranog stranog poduzeća priznaje se 31. prosinca kalendarske godine koja slijedi porezno razdoblje, a koji pada na datum završetka razdoblja za koje se, u skladu s osobnim zakonom takvog društva, sastavljaju financijski izvještaji za financijsku godinu, a u nedostatku u skladu s osobnim zakonom takvog društva, obveza sastavljanja i podnošenja financijskih izvještaja je 31. prosinca kalendarske godine koja slijedi porezno razdoblje koje pada na krajnji datum kalendarske godine za koju se utvrđuje njegova dobit.
Sredstva u obliku subvencija, osim onih navedenih u članku 251. ovog zakonika ili primljena u okviru kompenziranog ugovora, priznaju se kao dio neoperativnog prihoda sljedećim redoslijedom:
- primljene subvencije za financiranje troškova koji nisu povezani sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređivanjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava obračunavaju se u najviše tri porezna razdoblja, računajući porezno razdoblje u kojem su navedene subvencije primljene, priznato stvarno nastali troškovi na teret ovih sredstava. Na kraju trećeg poreznog razdoblja, primljene subvencije koje nisu uključene u prihode priznaju se kao neoperativni prihod na zadnji datum izvještavanja ovog poreznog razdoblja;
- primljene subvencije za financiranje troškova povezanih sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređivanjem imovine koja se amortizira i stjecanjem imovinskih prava obračunavaju se kad se priznaju stvarno nastali troškovi na teret tih sredstava. Prodajom, likvidacijom ili drugim raspolaganjem navedenom imovinom, imovinskim pravima, primljene subvencije koje se ne knjiže kao prihod priznaju se kao vanredni prihod na zadnji datum izvještajnog (poreznog) razdoblja u kojem je došlo do prodaje, likvidacije ili drugog raspolaganja navedenom imovinom, imovinskim pravima;
- subvencije primljene za nadoknadu prethodno nastalih troškova koji nisu povezani sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređenjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava ili izgubljenim prihodom, obračunavaju se u trenutku na datum na koji su priznati;
- primljene subvencije za nadoknadu prethodno nastalih troškova povezanih sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređivanjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava obračunavaju se u trenutku na datum njihovog priznavanja u iznosu koji odgovara iznosu obračunate amortizacije za prethodno nastale troškove povezane sa stjecanjem, stvaranje, rekonstrukcija, modernizacija, tehnička preoprema opreme koja se amortizira, stjecanje imovinskih prava. Razlika između iznosa primljenih subvencija i iznosa evidentiranog kao prihod na dan njihova upisa odražava se u prihodu na način sličan postupku predviđenom u stavku trećem ove točke.
U slučaju kršenja uvjeta za primanje subvencija predviđenih ovim stavkom, iznosi primljenih subvencija u potpunosti se odražavaju u prihodu poreznog razdoblja u kojem je povreda počinjena.
Sredstva primljena od davatelja temeljem ugovora o koncesiji, kao i sredstva primljena od javnog partnera prema ugovoru o javno-privatnom partnerstvu, ugovoru o općinsko-privatnom partnerstvu, priznaju se na način propisan ovom klauzulom za računovodstvo subvencija.
Kada financijski agent prodaje financijske usluge protiv ustupanja novčane tražbine, kao i prodaju financijskih usluga od strane novog vjerovnika koji je primio navedenu potražnju, datum primitka dohotka određuje se kao dan naknadne ustupe ove potražnje ili dužnik taj zahtjev ispunjava. Kada porezni obveznik koji je prodavač dobara (radova, usluga) ustupi pravo potraživanja duga trećoj strani, datum primitka ustupa prava potraživanja određuje se kao dan kada stranke potpišu akt ustupanja prava potraživanja.
Prema ugovorima o zajmu ili drugim sličnim ugovorima (uključujući dužničke obveze izdane vrijednosnim papirima), čija valjanost pada na više izvještajnih (poreznih) razdoblja, za potrebe ovog poglavlja, prihod se priznaje kao primljen i uključuje se u odgovarajući prihod na kraju svakog mjeseca odgovarajućeg izvještavanja (porezno) razdoblje bez obzira na datum (uvjete) njegove uplate, predviđen ugovorom.
U slučaju da ugovor o zajmu ili drugi slični ugovor (uključujući zadužnice izdane vrijednosnim papirima) predviđa da ispunjenje obveze prema takvom ugovoru ovisi o vrijednosti (ili drugoj vrijednosti) temeljne imovine s fiksnom kamatnom stopom tijekom razdoblja ugovora, prihod na temelju ove fiksne stope, priznaju se posljednjeg dana svakog mjeseca odgovarajućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja, a dohodak koji je stvarno primljen na temelju tekućeg troška (ili druge vrijednosti) temeljne imovine priznaje se na datum ispunjenja obveze prema ovom sporazumu.
U slučaju raskida ugovora (otplata dužničke obveze) unutar kalendarskog mjeseca, prihod se priznaje primljenim i uključuje se u pripadajući prihod na dan raskida ugovora (otplata dužničke obveze).
Odredbe ove klauzule ne primjenjuju se na prihode u obliku kamata obračunatih na iznos potraživanja stečajnog vjerovnika u skladu sa zakonodavstvom o insolventnosti (stečaju).
Bez obzira na odredbe stavaka prvog do trećeg ove klauzule, prihodi u obliku kamata nastalih temeljem ugovora o zajmu za financiranje inozemnog projekta geološkog istraživanja, a koji nisu priznati za porezne svrhe, za razdoblje od datuma izdavanja takvog zajma do zadnjeg dana u mjesecu na koji je datum odluke o takvi strani projekti geoloških istraživanja obračunavaju se u porezne svrhe na jedan od sljedećih načina:
Kao datum donošenja odluke o stranom projektu geoloških istraživanja prepoznaje se najraniji od sljedećih datuma:
Priznavanje inozemnog projekta geološkog istraživanja uspješnim ili ekonomski necelishodnim i (ili) geološki neperspektivnim porezni obveznik provodi samostalno na način sličan postupku utvrđenom stavkom 10. članka 261. ovog zakonika u odnosu na odluku navedenu u stavku pet stavku 11. članka 261. ovog zakonika.
Prihod u obliku kamata koje je porezni obveznik temeljem ugovora o zajmu za financiranje inozemnog projekta geološkog istraživanja od datuma izdavanja takvog zajma do posljednjeg dana u mjesecu stvarno primio (i u novcu i u naravi, uključujući nadoknadu protutužbi i obveza). , na koje pada datum donošenja odluke o takvom stranom projektu geološkog istraživanja, priznaju se na dan njihovog primanja, utvrđen na način propisan stavkom 2. članka 273. ovog zakonika.
Ukinuti. - Savezni zakon od 20.04.2014. N 81-FZ.
Prihodi denominirani u stranoj valuti za porezne svrhe preračunavat će se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datum priznavanja odgovarajućeg dohotka, ako ovim stavkom nije drugačije određeno.
Potraživanja (obveze), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, imovina u obliku valutnih vrijednosti pretvara se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datum prijenosa vlasništva nad navedenom imovinom, raskid (ispunjenje) potraživanja (obveza) i (ili) posljednjeg dana tekućeg mjeseca, ovisno o tome što se prije dogodilo.
Ako se pri preračunu vrijednosti potraživanja (obveza) plativih u rubaljima, izraženih u stranoj valuti (konvencionalne novčane jedinice), primijeni drugačiji devizni tečaj, utvrđen zakonom ili sporazumom strana, preračun dohotka, potraživanja (obveza) u skladu s ovim stavkom vrši se prema ovom tečaj.
U slučaju primanja predujma, zarada u stranoj valuti preračunava se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datum primitka predujma, pologa (u dijelu koji se može pripisati predujmu, polog).
Potraživanja čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, prema ugovoru o zajmu za financiranje inozemnog projekta geološkog istraživanja (uključujući zaostale obračunate kamate), preračunavaju se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datum odluke o stranom projektu geološkog istraživanja, utvrđen na način propisan stavkom 6. ovog članka.
Prihod u obliku pozitivne tečajne razlike koji proizlazi iz preračuna zahtjeva po ugovoru o zajmu za financiranje inozemnog projekta geološkog istraživanja na dan donošenja odluke o stranom projektu geološkog istraživanja priznaje se kao neoperativni prihod na jedan od sljedećih načina:
Počevši od dana koji slijedi nakon datuma donošenja odluke o stranom projektu geološkog istraživanja, preračun potraživanja čiji je trošak izražen u stranoj valuti, prema odgovarajućem ugovoru o zajmu za financiranje stranog projekta geološkog istraživanja u rubaljima, vrši se u skladu s općim postupkom utvrđenim stavcima jedan do četvrti ove artikal.
Ostali članci iz odjeljaka
- Članak 284.4. Specifičnosti primjene porezne stope na poreznu osnovicu koju utvrđuju porezni obveznici koji su dobili status rezidenta teritorija naprednog društveno-ekonomskog razvoja u skladu sa Saveznim zakonom "O teritorijima naprednog društveno-ekonomskog razvoja u Ruskoj Federaciji" ili status rezidenta slobodne luke Vladivostok u skladu sa Saveznim zakonom "o slobodna luka Vladivostok "