Neoperativni troškovi. Što se odnosi na neoperativne troškove i prihode
U svakoj organizaciji postoje stavke prihoda i rashoda koje nisu povezane s proizvodnim ili marketinškim aktivnostima. Detaljan popis takvih elemenata, kao i metode za njihovo knjiženje navedeni su u čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije.
popis
Neoperativni troškovi uključuju troškove:
- o sadržaju imovine prenesene u zakup (zakup);
- u obliku obračunatih kamata na obveze, vrijednosne papire;
- vezano za održavanje kupljenih vrijednosnih papira, plaćanje usluga registrara, depozitara;
- u obliku tečajnih razlika nastalih nakon revalorizacije imovine;
- sudske pristojbe;
- priznaje dužnik ili se plati sudskom odlukom;
- ostale slične troškove.
Razmotrimo detaljnije neke od ovih skupina.
iznajmljivanje
Neoperativni troškovi uključuju troškove održavanja zakupljene imovine. Ova se klauzula odnosi na organizacije za koje je lizing jedna od aktivnosti. Datum provedbe određuje se nakon prijenosa vlasništva nad objektom, neovisno o tome kada sredstva dolaze na račun. Ovo je ili zadnji dan u mjesecu ili datum plaćanja ugovora. Ali ako dokument pokazuje neujednačen raspored, onda se mišljenja stručnjaka razlikuju. Neki smatraju da bi u ovom slučaju neradne prihode i rashode trebalo priznati prema rasporedu plaćanja, dok drugi - nakon primitka sredstava. Stoga je poželjno da ugovor uzima u obzir ravnomjernu raspodjelu novca.
Kamate na dužničke obveze
Struktura neoperativnih troškova uključuje sve vrste troškova, bez obzira na vrstu zajma, ali priznaju se samo iznosi akumulirani za upotrebu sredstava u stvarnom vremenu. Samo iznosi primljeni od emisije priznaju se kao prihodi. Na primjer, ako mijenjate ovaj parametar, u smjeru povećanja, teško je izračunati novi iznos troškova. Stoga se preporučuje da se uvjeti emisije navode odmah nakon emisije.
Tečajne razlike
Vrijednost nekretnine može biti izražena u stranoj valuti. Kao rezultat revalorizacije, ove se brojke mogu promijeniti. Neoperativnim prihodima i rashodima što pripisati u ovom slučaju? Izračuni se provode ovisno o metodi navedenoj u računovodstvenoj politici. Novi iznosi prevode se u rublje po službenom tečaju na datum stvarnog troška. Ali zakon ne opisuje koje se konkretne vrijednosti mogu izraziti u dolarima ili eurima. To može biti i financijska investicija.
Neoperativni troškovi pri obračunu kratkoročnih ulaganja u stranoj valuti preračunaju se u rublje, a dugoročni troškovi, iako se iskazuju u dolarima ili eurima, ali istodobno se odražava i rublna protuvrijednost ovog iznosa. Stoga tečajne razlike u BU ne nastaju. Za potrebe poreznog računovodstva, kupovina i prodaja imovine u stranoj valuti odvojeno odražava financijski rezultat transakcije, kao i promjenu vrijednosti.
Zbog odstupanja stvarne stope od službenih neradnih troškova uključuju:
- negativna razlika u rubljima između stvarnih prihoda od prodaje i iznosa izračunatog po službenom tečaju Centralne banke Ruske Federacije;
- pozitivna razlika između izračunatog iznosa prodaje i stvarnog.
Dan kada se troškovi pripisuju danu prenosa vlasničkih prava.
Kako se izračunava porez na dohodak?
Neoperativni troškovi za svaku stavku zasebno:
- kratkoročni financijski instrumenti;
- obveznice domaće države;
- tečajne razlike na valutnim računima;
- na dugoročne zajmove.
Kod tečajnih razlika od prodaje deviza ne pojavljuju se pitanja. Razmotrimo detaljnije operacije s obveznicama.
Ako se vrijednost Središnje banke izračunava po nabavnoj cijeni, tada se po primanju prihoda od prodaje porezna osnovica smanjuje za iznos tečajnih razlika. Ako je vrijednost Centralne banke revalorizirana tijekom Novacije OVGVZ-a, tada se dobit od prodaje smanjuje za cijeli iznos pozitivnog salda razlika. Pod istim uvjetima, gubitak od otuđenja Centralne banke prihvaća se za odbitak od porezne osnovice samo u visini pozitivnog salda razlika. Također je dopušteno smanjiti osnovicu za cjelokupni iznos stanja koji je nastao od trenutka kada je valuta uplaćena na račun organizacije do prihvaćanja obveznica za računovodstvo. Prilagodba se vrši u udjelu koji podliježe središnjoj banci, razmjerno njihovoj vrijednosti.
Kada se obračunavaju državne obveznice serije IV i V, dobit koja se oporezuje smanjuje se za:
- iznos pozitivnih razlika nastalih nakon tečaja kotirane valute Centralne banke koji je nastao od trenutka kada je valuta uplaćena na račun poduzeća i do prihvaćanja državnih obveznica u bilansu stanja kada su prodane ili otkupljene
- iznos razlike nastao od 6. prosinca 1994. do 31. prosinca 94;
- razlika nastala nakon što je tečaj rublje prema valutama kotirao Centralna banka Ruske Federacije izračunat između nominalnih vrijednosti državnih obveznica u razdoblju od 01.07.95. do 20.01.97.
Neoperativni prihodi i rashodi, koje prodavatelj i kupac evidentiraju po nastanku, nastaju na dan kad druge ugovorne strane otplaćuju dug. Ako organizacija koristi gotovinsku metodu, razlika se u svrhu NU-a ne uzima u obzir kada se iznos transakcije izražava u proizvoljnim jedinicama.
primjer
Prema sporazumu, LLC Romashka prodao je robu za 11,8 tisuća američkih dolara. Kupac je pravo vlasništva dobio u trenutku otpreme (1. veljače). Plaćanje izvršeno 6. veljače. Trošak robe - 250 tisuća rubalja. Plaćanje se vrši u rubaljima po tečaju Centralne banke Ruske Federacije na dan plaćanja. Razmotrimo dvije mogućnosti:
- tečaj rublje 1. veljače iznosi 28,8 rubalja / USD, a 6. veljače - 28,9 rubalja / USD;
- tečaj rublje 1. veljače iznosi 28,8 rubalja / USD, a 6. veljače - 28,7 rubalja / USD;
Ne-operativni troškovi bilance uključuju račune:
- 62 „Nagodbe sa strankama“;
- 90-1 "Prihod od prodaje";
- 90-2 "Trošak prodaje";
- 90-3 „PDV“;
- 91-2 "Ostali troškovi".
U BU LLC "Camomile" formiraju se sljedeće transakcije:
Iznos, tisuću rubalja | operacija | ||
DT | CT | ||
1. veljače | |||
62 | 90-1 | 339,84 | Prikazani prihod od prodaje (11,8 dolara x 28,8 rubalja / dolara) |
90-3 | 68 | 51,84 | Naplaćeni PDV od kupca se odražava (1,8 dolara x 28,80 rubalja / dolara) |
90-2 | 41 | 250 | Otpis troškova robe |
6. veljače - opcija 1 | |||
51 | 62 | 341,02 | Račun za plaćanje (11,8 USD * 28,9 RUB / USD) |
62 | 90-1 | 1,18 | Prihod je prilagođen za pozitivnu razliku [(28,9 rubalja / dolara - 28,8 rubalja / dolara) * 11,8 USD] |
90-3 | 68 | 1,8 | Prilagođeni PDV za pozitivnu razliku [(28,9 rubalja / dolar - 28,8 rubalja / dolar) * 1,8 USD] |
6. veljače - opcija 2 | |||
51 | 62 | 338,66 | Račun za plaćanje (11,8 dolara * 28,7 rubalja / dolara) |
62 | 90-1 | –1,18 | Prihod je prilagođen za negativnu razliku [(28,7 rubalja / dolara - 28,8 rubalja / dolara) * 11,8 USD] |
90-3 | 68 | –1,8 | Prilagođeni PDV za negativnu razliku [(28,7 rubalja / dolar - 28,8 rubalja / dolar) * 1,8 dolara] |
91-2 | 68 | 1,8 | Odražava povrat PDV-a na negativne razlike |
Neoperativni prihodi i rashodi kako zadržati NU?
U prvom slučaju:
- iznos neradnog prihoda: 1,18 tisuća rubalja.
U drugom slučaju:
- prihod od prodaje iznosit će 339,84 - 51,84 \u003d 288 tisuća rubalja;
- iznos neoperativnih troškova: 1,18 tisuća rubalja.
Tečajne razlike u transakcijama s devizama
Neoperativni troškovi uključuju negativan financijski rezultat od prodaje sredstava drugih zemalja. Takve se transakcije provode po tržišnim cijenama. Dan se koristi kao datum namirenja:
- otpis valute za prodaju u ime banke po tečaju Banke Rusije;
- kreditiranje sredstava na računu.
Prijenos vlasništva nad valutom vrši se na dan njene prodaje za potrebe NU i BU. Prihod od operacija predstavlja iznos sredstava od prodaje valute izračunan po tržišnom tečaju. Rashod je iznos protuvrijednosti rublje valute koja se iznosi na prodaju prema službenom tečaju Centralne banke Ruske Federacije. Ostali neoperativni troškovi uključuju proviziju banke za operaciju.
primjer
1. srpnja tranzitni račun organizacije primio je izvoz od prihoda u iznosu od 4 tisuće američkih dolara. Organizacija je uputila banku da proda 10% tog iznosa. Provizija za operaciju iznosi 400 rubalja.
Službeni kurs dolara:
- na dan primanja prihoda - 30 rubalja / USD;
- na dan prijenosa 10% - 31 rubalja / USD;
- na kraju mjeseca - 33 rubalja / USD
datum | operacija | Iznos, tisuću dolara | naravno | Razlika | Popust, tisuću rubalja | ||
DT | CT | ||||||
01.07 | Prihodi primljeni na račun u stranoj valuti | 522 | 62 | 4 | 30 | službeno | 120 |
05.07 | Dio prihoda od prodaje | 57 | 522 | 0,4 | 31 | 12,4 | |
Kreditirana sredstva od prodaje valute | 51 | 911 | 32,50 | Tečaj | 13 | ||
Naplaćena valuta | 912 | 57 | 31 | službeno | 12,4 | ||
Povjerenstvo održano | 76 | 51 | X | 0,4 | |||
Prepoznati troškovi | 912 | 76 | 0,4 | ||||
Dio prihoda na tekućem računu | 521 | 522 | 3,6 | 31 | službeno | 111,6 | |
Prikazuje razliku formiranu od datuma primitka do vremena prodaje | 522 | 911 | 4 | (31-30) | 4 | ||
31.07 | Razlika od revalorizacije sredstava na računu | 521 | 911 | 3,6 | 31,5 | (31,5-31) | 1,8 |
31.07 | Bilansne razlike otpisane | 919-1 | 99 | 5,58 | |||
31.07 | Definirani financijski rezultat | 200 |
Neoperativni prihodi i rashodi uključuju:
- iznos od 5,58 tisuća rubalja. u obliku pozitivne razlike od revalorizacije stanja sredstava formiranog nakon aprecijacije valute na datum izvještaja;
- 600 rub u obliku pozitivne razlike nastale nakon promjene tečaja prodaje valute;
- troškovi provizije banke od 400 rubalja.
Kako se drugi nereativni prihodi i rashodi odražavaju u bilanci? Obračunavanje transakcija na takvim stavkama vodi se na računu 91.
Loša duga
Za početak, potrebno je pojasniti sam pojam. Dvojni dug je svaki dug koji je nastao nakon prodaje robe i usluga, pod uvjetom da nije blagovremeno otplaćen, ako nije osiguran zalogom, jamstvom ili garancijom.
Troškovi poreznih obveznika uključuju se u neoperativne troškove posljednjeg dana u mjesecu i uzimaju se u obzir pri izračunavanju NEK-a. Izuzetak je iznos zaostalih kamata. Ako je porezni obveznik odlučio stvoriti pričuvu, tada će se svi otpisi izvršiti o trošku ovog fonda.
Iznos pričuve utvrđuje se na kraju svakog mjeseca prema popisu potraživanja i izračunava se pomoću jedne od sljedećih metoda:
- za dugove čiji rok prelazi 90 dana stvara se stopostotna rezerva;
- za iznose s rokovima plaćanja od 45 do 90 dana formira se 50% rezerva;
- za sva ostala dugovanja rezerva se ne formira.
Troškovi likvidacije OS-a
Neoperativni troškovi uključuju troškove koji nisu izravno povezani sa proizvodnjom. Konkretno, troškovi likvidacije dugotrajne imovine, poreza na dobit, uključujući nedovoljno obračunatu amortizaciju za ove objekte. Za potrebe NU-a, prihodi u obliku troškova materijala i druge imovine dobivene demontažom osnovnih sredstava uključuju se u prihod.
Osnovno načelo namire propisano u Poreznom zakoniku jest da se troškovi priznaju kao takvi u trenutku kada se pojave, izračunavajući se prema uvjetima transakcije. Kada je riječ o osnovnoj imovini, to znači da se iznosi nedospjele amortizacije i preostale vrijednosti predmeta iskazuju u mjesecu kada se prodaja zapravo dogodila.
Očuvanje proizvodnje
Postupak obustave aktivnosti osnovnih sredstava koji se nalaze u bilanci utvrđuje se zasebnim nalogom šefa. Obično se čuvaju predmeti sa završenim proizvodnim ciklusom. Prije prijenosa opreme izrađuje se procjena njenog održavanja. Ako organizacija zakupi zemljište na kojem se nalaze sačuvani objekti, tada plaćena najamnina ne zadovoljava zahtjeve čl. 252 Porezni zakonik. Takvi se troškovi ne mogu uzeti u obzir za proračun NPP-a.
Sudske pristojbe
Državne dužnosti i druge naknade povezane s razmatranjem predmeta na sudu uključuju se u neoperativne troškove. Takvi troškovi uključuju, posebno, iznose koji moraju biti plaćeni stručnjacima, prevoditeljima, svjedocima, organizacijama koje sudjeluju u ispitivanju dokaza, odvjetnicima, odvjetnicima i drugim osobama uključenim u razmatranje slučaja.
Prilikom odražavanja takvih iznosa u NU-u, prirodu postupaka treba ispravno utvrditi. Sudski troškovi uvijek smanjuju NEK, bez obzira koja strana pobjeđuje u slučaju, ako se postupak odnosi na proizvodna pitanja. U slučaju obustave slučaja, plaćena državna pristojba vraća se.
Otkazivanje proizvodnih narudžbi
Primanje troškova u vezi s otkazivanjem narudžbi za proizvodnju gotovih proizvoda vrši se prema aktima koje odobri voditelj, u visini izravnih troškova. U ovom slučaju treba uzeti u obzir specifičnosti proizvodnje i organizacije procesa.
Obavezno dostavite dokumente koji potvrđuju primanje same narudžbe (ugovora), troškove proizvodnje koji su nastali zbog operacije. Organizacija mora nužno dobiti službeno odbijanje druge ugovorne strane. Ako postoji raskid ugovora, to bi se trebalo formalizirati u odgovarajućem protokolu. Potrebno je odobriti i poseban dokument kojim se potvrđuje činjenica raskida naloga. Svi ovi troškovi trebaju se uključiti u neoperativne troškove organizacije.
Rad kontejnera
Ako su troškovi vraćene ambalaže prihvaćene od dobavljača s IBE uključeni u cijenu zaliha, tada se ukupni trošak njihove kupnje umanjuje za trošak spremnika. Potonje je određeno cijenom moguće uporabe ili prodaje. Dodjeljivanje ambalaže povratnoj ambalaži propisano je ugovorom o nabavi zaliha.
Neoperativni troškovi su troškovi koji nisu izravno povezani sa proizvodnjom i prodajom robe (radova, usluga). Okvirni popis takvih troškova dan je u članku 265. Poreznog zakonika Ruske Federacije. Oni posebno uključuju:
1) troškovi održavanja zakupljene imovine (ako društvo iznajmljuje nekretninu ne više od jednom godišnje);
2) kamate plaćene na kredite, pozajmice i druge dužničke instrumente, kao i na izdate vrijednosne papire (u granicama);
3) troškovi organizacije izdavanja vrijednosnih papira: priprema prospekta, izrada obrazaca, registracija vrijednosnih papira i dr .;
4) negativne tečajne razlike koje nastaju prilikom kupovine i prodaje deviza, kao i kod revalorizacije imovine i obveza u stranoj valuti;
5) ukupne razlike u prodaji (knjiženju) robe (radova, usluga, vlasničkih prava);
6) troškovi formiranja pričuva za sumnjive dugove poduzeća koja utvrđuju prihode i rashode po obračunskom načelu. Naknade za sumnjive dugove organizacija može koristiti samo za pokriće gubitaka od loših dugova.
7) troškovi za likvidaciju zgrada i opreme;
8) troškovi održavanja građevinskih objekata i opreme;
9) sudski troškovi i arbitražne pristojbe;
10) troškovi otkazanih proizvodnih naloga i proizvodnje koja nije proizvela proizvode;
11) novčane kazne, kazne i druge sankcije koje je sud priznao ili dodijelio za kršenje uvjeta ugovora, kao i iznos naknade za gubitke ili štetu;
12) porez na iznose koje je društvo otpisalo zbog isteka zastare ili iz drugih razloga (na primjer PDV);
13) izdaci za plaćanje bankarskih usluga;
14) gubici iz prethodnih godina identificirani u tekućoj godini;
15) gubitak od zastoja iz unutarnjih i vanjskih razloga;
16) gubici od prirodnih katastrofa, požara, nesreća.
Popis neoperativnih troškova nije zatvoren, tj. podložno proširenom tumačenju kada ispunjava zahtjeve članka 252. Poreznog zakonika.
Porezna osnovica
Porezna osnovica je novčani izraz oporezive dobiti.
Prihodi i rashodi poreznog obveznika evidentiraju se u novcu.
Prihod primljen u naravi kao rezultat prodaje robe (radova, usluga), vlasnička prava (uključujući razmjenu robe) uzimaju se u obzir na temelju transakcijske cijene, uzimajući u obzir odredbe članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije
Pri određivanju porezne osnovice, oporeziva dobit se obračunava po nastanku s početka poreznog razdoblja.
Porezna osnovica za porez na dohodak formira se odvojeno:
Ako se dobit oporezuje različitim stopama;
O poslovanju radi prodaje kupljene robe (članak 268. Poreznog zakonika).
Ako porezni obveznik ostvari gubitak u izvještajnom (poreznom) razdoblju, negativna razlika između prihoda i rashoda evidentiranih u porezne svrhe, u ovom se izvještajnom (poreznom) razdoblju porezna osnovica priznaje kao nula.
Porezni obveznici koji su pretrpjeli gubitak u prethodnom poreznom razdoblju imaju pravo smanjiti poreznu osnovicu tekućeg poreznog razdoblja za cjelokupni iznos gubitka koji su primili ili za dio tog iznosa (prijenos prenose u budućnost).
Porezni obveznik ima pravo prenijeti gubitak u budućnost u roku od deset godina nakon poreznog razdoblja u kojem je taj gubitak primio.
U 2006. godini, ukupni iznos prenesenog gubitka nije mogao premašiti 50% porezne osnovice bilo kojeg izvještajnog razdoblja i poreznog razdoblja u cjelini, od 2007. nema takvih ograničenja.
Primjer. Organizacija je 31. prosinca 2005. godine ostvarila gubitak od 100 000 rubalja. Porezna osnovica za porez na dohodak u 2006. iznosila je 80 000 rubalja, a u 2007. - 50 000 rubalja, u 2008. - 25 000 rubalja.
U ovom primjeru u 2006. godini, mogao bi se prihvatiti samo iznos gubitka od 40 000 rubalja za smanjenje porezne osnovice. (50% od 80.000 rubalja). Iznos gubitka koji smanjuje poreznu osnovicu u 2007. godini iznosio je 50 000 rubalja. (100% od 50 000 rubalja). Preostali iznos gubitka je 10 000 rubalja. (100 000 rubalja - 40 000 rubalja - 50 000 rubalja) prenose se u 2008. godinu, a porezna osnovica za 2008. godinu je 15 000 rubalja.
Gubitak nastao primjenom stope od 0% (preferencijalne stope) se ne prenosi u buduća porezna razdoblja u kojima se, na primjer, primjenjuje stopa od 20%.
Gubitak koji proizlazi iz primjene posebnih poreznih režima (STS i USCH), u slučaju prelaska na opći režim oporezivanja u poreznoj osnovi za porez na dohodak, ne uzima se u obzir
Neki se gubici prenose na poseban način. Takve su značajke postavljene za gubitke:
Iz djelatnosti posluživanja industrija i poljoprivrednih gospodarstava (članak 275.1. Poreznog zakonika Ruske Federacije);
O poslovanju s vrijednosnim papirima (članak 280. Poreznog zakona Ruske Federacije);
O poslovanju s financijskim instrumentima transakcija s derivatima (članak 304. Poreznog zakona Ruske Federacije);
O poslovanju s amortizacijskom imovinom (članak 323. Poreznog zakona Ruske Federacije);
Za postupke dodjele (dodjele) prava na potraživanje (članak 279. Poreznog zakonika).
Organizacija je dužna čuvati dokumente koji potvrđuju iznos nastalog gubitka za cijelo razdoblje kada smanji poreznu osnovicu tekućeg poreznog razdoblja za iznos prethodno primljenih gubitaka (članak 4. članka 283. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Struktura troškova
Sastav neoperativnih troškova koji smanjuju poreznu osnovicu za porez na dohodak dat je u stavku 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije. To uključuje, ali nije ograničeno na:
- kamate plaćene na primljena posuđena sredstva;
- troškovi održavanja zakupljene imovine;
- negativne razlike u kupnji i prodaji strane valute, kao i u revalorizaciji imovinskih i deviznih obveza;
- tečajne razlike (Negativan). Za transakcije zaključene prije 1. siječnja 2015, ali izvršene nakon tog datuma, negativno ukupne razlike , Kada se oporezuje dobit, takvi troškovi imajte na umu (Klauzula 3., članak 3. Zakona od 20. travnja 2014. br. 81-FZ, dopis Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2015. br. 03-03-06 / 1/17387);
- troškovi za likvidaciju osnovnih sredstava;
- troškovi održavanja građevinskih objekata i opreme;
- sudski troškovi i arbitražne pristojbe;
- novčane kazne, kazne i druge sankcije za kršenje ugovornih obveza u odnosima sa strankama.
Neoperativni troškovi jednaki su nekim vrstama gubitaka. Na primjer, smanjuje se porezna osnovica za porez na dohodak:
- gubici iz prethodnih godina identificirani u tekućem izvještajnom (poreznom) razdoblju;
- iznosi lošeg duga (ako organizacija stvara pričuvu za loše dugove, iznos loših dugova koji nisu pokriveni rezervama);
- nedostatak materijalnih dobara (u nedostatku počinitelja);
- gubitak od prirodnih katastrofa i hitnih slučajeva.
To je navedeno u stavku 2. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Otvoren je popis neoperativnih troškova. Slijedom toga, drugi se troškovi koji nisu povezani s proizvodnjom i prodajom mogu otpisati radi smanjenja porezne osnovice za porez na dobit (podstavak 20. st. 1. člana 265. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Ali pod uvjetom da ispunjavaju kriterije iz članka 252. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije. To jest, ako su ti troškovi ekonomski opravdani i dokumentirani.
Trenutak priznavanja troškova
Ako se organizacija koristi metodom obračuna, u izračun porezne osnovice uključite neoperativne troškove na način propisan stavkom 7 članka 272. Poreznog zakonika Ruske Federacije. Ako organizacija koristi gotovinsku metodu, otpisuje neoperativne troškove na način propisan stavkom 3. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije. Datumi priznavanja troškova pri korištenju obračunska metoda i pri korištenju novčana metoda dani su u odgovarajućim tablicama.
Stanje: u kojem trenutku izračuna poreza na dohodak može se manjak uključiti u troškove ako počinitelji krađe nisu identificirani?
Odgovor na ovo pitanje ovisi o načinu na koji organizacija utvrđuje dohodak i rashode za obračun poreza na dohodak.
Ako se organizacija koristi metodom obračuna, manjak se može otpisati na troškove u trenutku kada je dokumentirana činjenica odsutnosti krivih osoba (podstavak 5., stavak 2. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 1., podstavak 3. stavka 7. članka 272. Poreznog zakonika Ruske Federacije) , Kod primjene gotovinskog načina obračuna troškova potrebno je potvrditi i plaćanje u cijelosti, čija je nestašica utvrđena (stavak 3. članka 273. Poreznog zakonika).
Uvjet za dokumentiranje odsutnosti počinitelja u potpunosti se primjenjuje na maloprodaje čiji nedostatak proizlazi iz krađe trgovačkih podova sa samoposluživanjem (dopis Ministarstva financija Rusije od 8. studenoga 2010. godine, broj 03-03-06 / 1/695).
Dokumenti kojima se potvrđuje odsutnost počinitelja su djela ovlaštenih odjeljenja (na primjer, tijela za prethodno istragu, sudovi) (podstavak 5. stavak 2., članak 265. Poreznog zakonika). Zakonom nije utvrđen konkretan popis takvih dokumenata.
Dakle, Ministarstvo financija Rusije u dopisima od 20. lipnja 2011. br. 03-03-06 / 1/365, od 8. lipnja 2009. br. 03-03-05 / 103 i od 27. prosinca 2007. godine broj 03-03-06 / 1/894. Navodi da osnova za priznavanje gubitaka od krađe prilikom obračuna poreza na dohodak može biti preslika odluke o obustavi preliminarne istrage. Na temelju ovog dokumenta iznos nedostatka može se uključiti u neoperativne troškove izvještajnog (poreznog) razdoblja u kojem je odluka donesena.
Neki arbitražni sudovi također dijele ovo gledište (vidi, na primjer, Odluke FAS-a moskovskog okruga od 18. travnja 2011. br. KA-A40 / 3277-11 od 16. siječnja 2008. br. KA-A40 / 13948-07 Uralskog okruga od 3. lipnja 2008. br. F09-3931 / 08-C3, regije Volga od 5. srpnja 2007. br. A72-4858 / 06, okrug Volga-Vjatka od 21. kolovoza 2006. br. A79-807 / 2006, sjeverozapad Okrug od 9. veljače 2006. br. A56-9808 / 2005, zapadno-sibirskog okruga od 9. veljače 2006. br. A56-9808 / 2005).
Ako je preliminarna istraga obavljena u obliku istrage, vrijednost ukradenog inventara može se otpisati na dan rješenja o obustavi istrage (dopis Ministarstva financija Rusije od 3. kolovoza 2011. godine, broj 03-03-06 / 1/448).
Osim toga, osnova za otpis gubitaka zbog krađe je preslika odluke o obustavi kaznenog slučaja (dopis Ministarstva financija Rusije od 20. siječnja 2006. broj 03-03-04 / 1/52.). Istražitelj takvu odluku može donijeti tek nakon isteka zastara kaznenog progona (dio 1. članka 78. Kaznenog zakona Ruske Federacije).
Prilikom razmatranja slučaja na sudu, činjenica nepostojanja krivih osoba može potvrditi oslobađajuću presudu (dio 2. članka 302. Zakona o kaznenom postupku Ruske Federacije). Ovaj dokument bit će osnova za otpis gubitaka (nedostataka) od krađe imovine.
vijeće: postoje argumenti koji omogućuju organizacijama da odredi gubitak od krađe prilikom obračuna poreza na dohodak na temelju bilo kojeg dokumenta nadležnog odjela koji potvrđuje odsutnost počinitelja. Oni su kako slijedi.
Članak 265. podstavka 5. stavka 2. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži poseban popis popratnih dokumenata koji ukazuju na odsutnost odgovornih za nestašicu. Stoga osnova za otpis gubitaka pri oporezivanju dobiti u takvoj situaciji može biti bilo koji prateći dokument ovlaštene agencije. Na primjer, pisma ili potvrde izdane od strane ovlaštenih službenika tijela unutarnjih poslova u kojima se navodi da nema počinitelja krađe. Neki arbitražni sudovi potvrđuju valjanost ovog pristupa (vidi, na primjer, Odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10. prosinca 2007. br. 16216/07, rezoluciju Savezne antimonopolske službe Zapadno-sibirske četvrti od 7. kolovoza 2007. br. F04-5161 / 2007 (36812-A46- 15), Moskovski okrug od 9. studenoga 2007. br. KA-A40 / 1 0001-07).
Stanje: Je li moguće u proračun poreza na dohodak uključiti trošak zakupljene imovine izgubljene (oštećene) kao rezultat izvanrednih situacija?
Da, moguće je ako ugovor o zakupu predviđa pravo najmodavca na naknadu štete nanesene njegovoj imovini po krivici najmoprimca.
Pri izračunavanju poreza na dohodak uzimaju se u obzir razumni i dokumentirani troškovi koji su povezani s aktivnostima organizacije usmjerenim na ostvarivanje prihoda (članak 252. Poreznog zakonika Ruske Federacije). U slučajevima predviđenim člankom 265. Poreznog zakonika Ruske Federacije, troškovi koji smanjuju oporeziva dobit uključuju neke vrste dokumentiranih gubitaka.
U skladu s člankom 265. podstavka 6. stavka 2. Poreznog zakona Ruske Federacije, gubici od prirodnih katastrofa, požara, nesreća i drugih vanrednih situacija, uključujući troškove povezane s sprječavanjem ili otklanjanjem njihovih posljedica, izjednačavaju se s neoperativnim troškovima. Takvi gubici, posebno uključuju vrijednost uništenih ili oštećenih zaliha, robe, materijala i druge imovine koja pripada organizaciji. Imovina koja pripada organizaciji trebala bi se odražavati u njenom računovodstvu odvojeno od imovine drugih organizacija (stavak 5. PBU 1/2008). Potvrda da su materijalne vrijednosti vlasništvo organizacije jesu podaci iz bilance. Iznajmljena imovina, založeni predmeti, dragocjenosti koje je posrednička organizacija zaprimila u okviru izvršenja ugovora (provizija, provizija, ugovor o agenciji) itd. Evidentiraju se u bilanci. Dakle, vrijednost ove imovine ne smanjuje oporezivu dobit organizacije pogođene požarom. Dokumentarnim dokazima, takve gubitke mogu obračunati vlasnici spaljene imovine (najmodavac, hipotekar, nalogodavac, glavnica, glavnica).
Osim toga, troškovi požara mogu uključivati \u200b\u200btroškove koji se odnose na gašenje i uklanjanje posljedica (umanjene za troškove materijala dobivenih u ovom slučaju).
Troškovi gubitaka od požara mogu se otpisati kao troškovi u razdoblju u kojem ste ih potvrdili dokumentima:
- potvrda Državne vatrogasne službe;
- protokol pregled mjesta;
- akt požara kojim se utvrđuje uzrok požara;
- akti o inventaru, koji odražavaju iznos štete.
Takva pojašnjenja nalaze se u dopisima Ministarstva financija Rusije od 29. prosinca 2015. godine broj 03-03-06 / 1/77005 od 24. rujna 2007. godine broj 03-03-06 / 1/691.
Ugovor o zakupu može propisati pravo zakupodavca na naknadu štete nanesene njegovoj imovini po krivici stanara. Na primjer, što se tiče ugovora o zakupu vozila s posadom, ovaj postupak izričito je predviđen člankom 639. Građanskog zakona Ruske Federacije. Ako zakupodavac ima pravo zahtijevati naknadu štete (uključujući naknadu za vrijednost izgubljene (oštećene) imovine), tada pri izračunavanju poreza na dohodak najmoprimac može uzeti u obzir takve troškove na temelju podstavka 13. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Stanje: Je li moguće prilikom računa poreza na dohodak uzeti u obzir troškove povezane s povratom izgubljene dobiti drugoj stranci?
Ne, ne možeš
Ako, po krivici organizacije, njen drugi ugovor nije primio (nije mogao primiti) nikakav prihod, on ima pravo tražiti naknadu za tako izgubljenu dobit (članak 15. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nadoknađujući izgubljeni profit, kriva organizacija snosi određene troškove. Međutim, prilikom izračuna poreza na dohodak moguće je uzeti u obzir troškove povrata samo stvarne materijalne štete (podstavak 13, točka 1 članka 265. Poreznog zakonika). Nadoknada izgubljene dobiti nije uključena u takve troškove. Stoga ih je nezakonito uključiti u sastav troškova koji smanjuju oporezivu dobit.
Slična pojašnjenja sadržana su u dopisima Ministarstva financija Rusije od 4. srpnja 2013. broj 03-03-10 / 25645 od 12. listopada 2011. godine broj 03-07-05 / 26 i od 14. rujna 2009. godine broj 03-03-06 / 1/580.
Stanje: kako uzeti u obzir troškove plaćanja bankarske garancije prilikom obračuna poreza na dohodak?
Ako je dobivanje bankarske garancije preduvjet za organizaciju, uključite takve troškove u ostale troškove povezane sa proizvodnjom i prodajom. Inače se takvi troškovi priznaju kao neoperativni troškovi.
Bankovna garancija obveza je banke da prebaci određeni iznos novca drugoj ugovornoj strani (vjerovniku) organizacije nakon podnošenja zahtjeva za plaćanjem (članak 368. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Za izdavanje garancije organizacija mora platiti banci naknadu (stav 2. članka 369. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Izdavanje bankarske garancije prepoznato je kao bankarska operacija (klauzula 8, prvi dio, članak 5. Zakona od 2. prosinca 1990. br. 395-1).
Poglavlje 25. Poreznog zakonika Ruske Federacije predviđa dvije mogućnosti računovodstva troškova plaćanja za bankarske usluge:
- kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom (podtočka 25. člana 264. Poreznog zakonika);
- kao dio neoperativnih troškova (podtočka 15. članka 265. Poreznog zakonika).
Ostali troškovi vezani za proizvodnju i prodaju mogu uključivati \u200b\u200bnaknadu za izdavanje bankarske garancije ako je njezin primanje preduvjet za aktivnosti organizacije. Na primjer, organizacije koje su uključene u aktivnosti turoperatora moraju imati bankovno jamstvo (ili ugovor o osiguranju odgovornosti organizatora) na temelju zahtjeva saveznog zakona (članak 17.1. Zakona od 24. studenog 1996. br. 132-FZ). U takvim je slučajevima potrebno uzeti u obzir troškove stjecanja bankarske garancije na temelju članka 264. stavka 1. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ako plaćanje bankarske garancije nije preduvjet za aktivnosti organizacije, organizacija može uzeti u obzir troškove povezane s njezinim primanjem na temelju članka 265. stavka 1. stavka 1. Poreznog zakonika Ruske Federacije. Na primjer, to treba učiniti ako je potreba za dobivanjem bankarske garancije prouzročena uvjetima ugovora ili pravilima natječaja (ponude) u kojem organizacija sudjeluje.
Slična pojašnjenja sadržana su u dopisima Ministarstva financija Rusije od 16. prosinca 2010. godine broj 03-03-06 / 2/214 od 16. siječnja 2008. godine broj 03-03-06 / 1/7. Arbitražni sudovi također dijele ovo stajalište (vidi, na primjer, odluke FAS Volga regije od 13. ožujka 2007. br. A12-11353 / 06-S60 i 16. studenoga 2006. broj A12-7809 / 06-S51-5 / 38) ,
Ako se iznos naknade (provizije) banci za pružanje bankarske garancije uzme u obzir kao dio drugih ili neoperativnih troškova, tada bi trebao biti uključen u izračun porezne osnove ravnomjerno tijekom trajanja jamstva bez obzira na utvrđeni raspored plaćanja (jednokratna isplata, kvartalno itd.). Ovaj zaključak proizlazi iz odredbi članka 272. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije i pisma Ministarstva financija Rusije od 11. siječnja 2011. broj 03-03-06 / 1/4.
U nekim slučajevima financijski odjel preporučuje da se troškovi plaćanja bankarske garancije uključe u početni trošak stečene imovine. Na primjer, to treba učiniti ako je osigurano bankarsko jamstvo:
- otplata posuđenih sredstava privučenih za kupnju osnovnih sredstava;
- plaćanje zaliha koje dobavljač otpremi pod uvjetom odgođenog plaćanja.
Primjer razmišljanja u računovodstvu i oporezivanju troškova plaćanja bankarske garancije
Glavna djelatnost organizacije Alpha je trgovina. Alpha je od CB Nadezhny dobila bankarsku garanciju koja osigurava obveze iz ugovora o isporuci dobara za komunalne potrebe. Za pružanje garancije, Alpha je banci platio naknadu u iznosu od 40 000 rubalja.
Trošak plaćanja bankarskih usluga odnosi se na ostale troškove (stavak 11. PBU 10/99). Stoga je naknada za bankarsku garanciju koju je dao računovođa Alpha uzela u obzir 91 (Uputa na kontni plan):
Dug 76 Kredit 51
- 40 000 rub. - isplaćena je naknada banci za izdavanje bankarske garancije;
Dug 91-2 Kredit 76
- 40 000 rub. - naknada za izdavanje bankarske garancije odražava se u ostalim troškovima.
Dobivanje bankarske garancije podliježe uvjetima općinskog ugovora. Za provedbu organizacije, plaćanje izdanog jamstva ekonomski je isplativ trošak. Pri izračunavanju poreza na dohodak iznos naknade iznosi 40 000 rubalja. Računovođa Alfa uključen je u neoperativne troškove (članak 155. stavak 1. članka 265. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
vijeće: s obzirom na to da postupak poreznog knjigovodstva troškova stjecanja bankarskih garancija nije jasno reguliran, organizacija ga može samostalno utvrditi i popraviti u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.
Ako se bilo koji troškovi s jednakim osnovama mogu istovremeno svrstati u nekoliko skupina troškova, organizacija ima pravo samostalno ih uključiti u jednu od tih skupina. Pravila stava 4. člana 252. Poreznog zakona Ruske Federacije dopuštaju to. Odluka se treba odraziti u računovodstvenim politikama za porezne svrhe. Neki sudovi priznaju da organizacija ima pravo odrediti postupak poreznog knjigovodstva troškova za plaćanje bankarskih usluga (vidi, na primjer, rezoluciju Savezne antimonopolske službe Istočno-sibirskog okruga od 2. svibnja 2006. br. A33-21067 / 05-F02-1877 / 06-S1) ,
Bez obzira na odabrani računovodstveni način, troškovi plaćanja bankarske garancije moraju biti ekonomski opravdani i dokumentirani (stav 1. članka 252. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Dokumentarni dokazi o takvim troškovima mogu uključivati:
- sporazum između organizacije i druge ugovorne strane, koji precizira zahtjev za dobijanje bankarske garancije;
- ugovor o bankarskoj garanciji sklopljen s bankom.
U početku, poduzetništvo ne izgleda tako komplicirano. Ali kad počnete produbljivati, pojavljuje se puno novih faktora i trenutaka, s tim dolazi i razumijevanje da nije sve uzeto u obzir. Pa, iskustvo se stječe postepeno. Ali iznenađenja se mogu značajno smanjiti ako se na njih dobro pripremite. A jedan od tih radnih trenutaka su neradni troškovi organizacije. Što je ovo Kada nastaju?
Opće informacije
Neoperativni troškovi uključuju one troškove organizacije koji nisu vezani za proizvodnju proizvoda i njihovu daljnju prodaju. Trenutno postoje dvije vrste:
- Troškovi koji su nastali u tekućim aktivnostima. Više detalja može se naći u stavku 1. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije. Primjer je: potrošnja na imovinu koja je zakupljena; kamate na primljene kredite, kao i na izdane vrijednosne papire; negativne tečajne razlike koje nastaju prilikom revalorizacije valute uz prisustvo duga u njoj; pravni troškovi (plaćanje odvjetnika i drugih osoba koje pružaju pravnu pomoć i nude usluge zastupnika); ugovorne sankcije (kazna, novčana kazna, kazna) koje bi se trebale platiti stranama; troškovi za otkazivanje proizvodnih naloga, kao i za kapacitete koji nisu isporučili proizvode; odbitci u rezervi za sumnjive dugove; troškovi očuvanja osnovnih sredstava; bonuse ili popuste koji se kupcima pružaju pod određenim uvjetima; troškovi bankarskih usluga; ostali troškovi koji nisu povezani s prodajom i proizvodnjom robe; likvidacijske isplate.
- Druga poanta je malo drugačija, ali suština je slična. Uključuju gubitke koji su izjednačeni s neoperativnim troškovima. Potpuni popis dostupan je u stavku 2. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije. Kao primjer možemo navesti gubitke proteklih godina koji su otkriveni tek sada; gubici od zastoja u poduzeću zbog razloga interne proizvodnje; otpisani loši dugovi koji se ne mogu pokriti rezervama; nedostatak; rezultate požara, nesreća, prirodnih katastrofa i drugih hitnih slučajeva.
Treba napomenuti da ovo nije puni sastav neoperativnih troškova. Samo ako nabrojite sve točke i još ih dodatno razmislite, tada će im trebati veći iznos nego što je predviđeno u okviru članka. Rezimirajući, možemo reći da to uključuje sve troškove koji omogućavaju smanjenje oporezive dobiti.
Mala digresija o dohotku
Fokus je na potrošnji. No, kako bismo bolje razumjeli temu, potrebno je proučavati neradne prihode i rashode u kombinaciji. Uostalom, usporedbom dvije strane iste kovanice, možete dobiti jasniju i razumljiviju sliku. Stoga je potrebno napraviti malu digresiju oko primanja.
Zapravo, to je dobit koja nije povezana s glavnom djelatnošću trgovačke organizacije. Potpuni popis dan je u čl. 250 Porezni zakonik Ruske Federacije. Prema njemu se priznaju neradni prihodi koji ne spadaju u područje primjene čl. 249 Poreznog zakonika Ruske Federacije. Općenito, država ih vrlo strogo regulira.
Dakle, u čl. 251. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi se na dohodak koji nije osnova za porez na dohodak. Osim toga, zanimljiva je Uredba o sastavu troškova. Ako govorimo o bankarskim institucijama, za njih je predviđen poseban članak 290 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji opisuje značajke razdvajanja prihoda tih struktura od predmetnih transakcija. Pored toga, korisno je proučiti još jedan članak. 266, 267, 278, 292, 294 i 300 Poreznog zakonika Ruske Federacije. Ukratko, treba imati na umu da stvaranje rezervi u iznosu većem od korištenog iznosa predstavlja unutarnji dohodak. Općenito, država nije baš voljna izgubiti profit. Stoga su neradni prihodi i rashodi postavljeni u tijesan okvir.
O računovodstvu
Pretpostavimo da postoji određeni pokret. Kako je onda računovodstvo izvan operativnih troškova? I što koristiti? Za ove potrebe postoji račun 91 koji se zove "Ostali prihodi i rashodi". Ono što je potrebno ipak nije on, već njegova komponenta. Naime - podračun 91-2. Kada se prikazuju neoperativni troškovi? Da bismo to učinili, napravimo malu tablicu:
Vrsta protoka | Trenutak refleksije |
Mnogo ovisi o vrsti otpada koji se pojavljuje. Dakle, amortizacija se obračunava mjesečno, dok troškovi određenih usluga ili rada trećih organizacija - na dan namire prema prethodno sklopljenim ugovorima |
|
Kamate plaćene na dužničke obveze, čija je valjanost više od jednog izvještajnog razdoblja | Ovdje govorimo o otplati bilo po datumu ili zadnjem danu svakog mjeseca |
Negativna tečajna razlika koja je nastala tijekom revalorizacije valute i duga u njoj | U takvim slučajevima potrebno je usredotočiti se na datum transakcije |
Negativne razlike koje nastaju prilikom kupnje ili prodaje valute po stopi koja se razlikuje od one utvrđene u Centralnoj banci | Da biste to učinili, uzmite datum prijenosa vlasništva |
Novčane kazne i penali koji nastaju zbog kršenja ugovora | Datum priznanja ili odluke suda |
Iznos odbitka rezervi, kao i formiranje ostalih neoperativnih troškova | Datum obračuna |
Naravno, to je daleko od svih. Ali sada razmatramo opće odredbe na koje treba voditi kada nastanu neoperativni troškovi. Gubitak se u ovom slučaju nadoknađuje na jedan od više načina. Stoga je unija stvorena da smanji materijal.
Kako se odražavaju?
Ali to je daleko od čitave birokracije. Gdje i kako se prikazuje iznos neoperativnih troškova? U slučajevima kada spadaju u stavak 1. čl. 265. Poreznog zakonika, moraju biti prikazani u Izjavi o porezu na dohodak. Da biste to učinili, koristite redak 200 iz Dodatka br. 2 na listu 02. Ovdje morate navesti ukupni iznos troškova koji su primljeni za izvještajno razdoblje. Ali to je daleko od svih. Neophodno je obratiti pažnju više:
- Redak 201. Ovdje je prikazan iznos obračunanih kamata za primljene kredite i izdane vrijednosne papire.
- Redak 202. Oni uključuju doprinose u pričuvi za pružanje socijalne zaštite za osobe s invaliditetom.
- Redak 204. Ovdje možete vidjeti iznos koji je korišten za likvidaciju osnovnih sredstava, kao i za otpis nematerijalne imovine.
- Redak 205. Ona utvrđuje iznos ugovornih sankcija usmjerenih na ispravak onih priznatih organizacijom ili sudskom odlukom koje su stupile na snagu u izvještajnom poreznom razdoblju.
Zašto ovdje nema linije 203? Činjenica je da od 2015. nije popunjena. Treba napomenuti da pokazatelji redaka 201-205 ne mogu premašiti broj koji je upisan u 200.
O gubicima
Birokratska pitanja zahtijevaju da se razmotre odvojeno. Svi gubici trebaju biti prikazani u retku 300 Dodatka br. 2 na listu 02. Ovdje postoje i neke točke. Dakle, redak 301 ukazuje na iznos gubitaka koji su nastali u prethodnim godinama, ali koji su identificirani samo u tekućem razdoblju. To mogu biti pronevjere, krađe i slično. U retku 302 prikazan je iznos otpisanih loših dugova koji nisu pokriveni rezervama. Vrijednosti označene zajedno 301 i 302 ne bi trebale prelaziti broj zabilježen u 300. Ali to je daleko od svih.
Prema stavku 5.2 Postupka za popunjavanje deklaracije, indikatori redaka 200 i 300 trebali bi biti prikazani u 040 istog lista 02. Iako je ovo, na prvi pogled, beznačajan zahtjev, ne treba ga zanemariti. Jer, bolje je upotpuniti sve što je potrebno kako ne bi došlo do pitanja sa strane javnih službi.
Studij prava
Da biste u potpunosti uživali u svim dostupnim pravima, morate ih znati i zaštititi. Da ne bi dodali nepotrebne obveze, oni to moraju znati i osobno. Jer postoje neizravni neoperativni troškovi koji se evidentiraju kao dobit. A za to, prođite kroz članak 265. koji dobro govori o svim tim troškovima. Ubuduće će se pažnja posvećivati \u200b\u200bisključivo njoj uz spominjanje određenih točaka drugih odredbi. Napokon, išli smo oko zakonodavnog osiguranja prihoda, ali smo propustili troškove. Iako su glavna tema.
Što uključuju neoperativni troškovi? Kako je napisano u članku 265., to uključuje sve troškove koji nisu povezani sa proizvodnjom i / ili prodajom. Daje se jasan popis onoga što se s ove točke gledišta može smatrati:
- Troškovi dodijeljeni za održavanje imovine prebačene na temelju ugovora o lizingu ili najmu, uključujući amortizaciju. Ako organizacije daju imovinu na sustavnoj osnovi i uz naknadu i / ili prijenosom drugih ekskluzivnih prava koja proizlaze iz patenata za izume, industrijske dizajne i korisne modele, ovaj se stavak odnosi i na njih. Uostalom, troškovi idu upravo na ovom mjestu.
- Troškovi koji nastaju zbog plaćanja kamata na dug bilo koje vrste. Istina, potrebno je usredotočiti se na članke 269. i 291. kako ne bi došlo do problema s regulatornim tijelima. Osim toga, isto se odnosi i na plaćanje kamata, koje je povezano s restrukturiranjem zaostalih zarada po naknadama i porezima u skladu s postupkom predviđenim od Vlade Ruske Federacije. Trošak u ovom slučaju je iznos koji je obračunat za stvarno vrijeme korištenja.
Ali to nije sve: o vrijednosnim papirima
Pomaknimo prioritete. Pažnja se i dalje posvećuje:
- Troškovi organizacije izdavanja vlastitih vrijednosnih papira, uključujući pripremu prospekta za emisiju, kupnju (proizvodnju) obrazaca, njihovu registraciju, održavanje i plaćanje usluga registrara, depozitara i pružanje informacija dioničarima.
- Trošak otplate vlastitih dužničkih vrijednosnih papira kojima se trguje na tržištu. Morate platiti razliku između njihove stvarne i nominalne vrijednosti.
- Troškovi koji se odnose na održavanje vrijednosnih papira koje je porezni obveznik stekao. Ovo uključuje plaćanje usluga registrara, depozitara i troškova povezanih s dobivanjem informacija.
Svi ti neoperativni troškovi predviđeni su člankom 265. Ali to je još daleko od kraja.
O valuti
Potrebno je usredotočiti se na članak 291. To uključuje troškove koji su nastali zbog negativnih tečajnih razlika. Jedina iznimka je gubitak od revalorizacije primljenih ili izdanih predujma. U ovom se slučaju negativna razlika tečaja prepoznaje kao nastala prilikom diskontiranja imovine predstavljene u obliku vrijednosti valute i zahtjeva koji su izraženi u njima. Tu postoji iznimka - vrijednosni papiri denominirani u fondovima druge države. Također se primjenjuje u slučajevima kada je izmijenjen službeni tečaj koji je odredila Centralna banka Ruske Federacije. Pozornost se posvećuje negativnoj ili pozitivnoj razlici koja nastaje zbog odstupanja prodajne ili otkupne cijene od vrijednosti utvrđenih od strane glavnog regulatora.
I malo o ostalim neoperativnim troškovima
Što još treba spomenuti? Prije svega, troškovi koji su usmjereni na stvaranje rezervi za sumnjive dugove. Za to se koristi postupak utvrđen člankom 266. Osim toga, ovdje su uključeni i troškovi kojima je nositelj dozvole za upotrebu podzemnih medvjeda, u okviru kojeg je pronađeno novo priobalno ležište ugljikovodika. Potrebno je spomenuti troškove koji idu na uklanjanje dugotrajne imovine koja se stavlja izvan pogona. Ne treba zaboraviti ni na otpis nematerijalne imovine. U ovom se slučaju iznos amortizacijskih odbitka uključuje u skladu s utvrđenim vijekom trajanja. Uz to, potrebno je uzeti u obzir i troškove koji idu u pravcu likvidacije imovine, čija izgradnja i postavljanje nije dovršena. Ali u ovom se slučaju treba usredotočiti na članak 267.4. Poreznog zakonika. Treba spomenuti i troškove koji su povezani s (ras) očuvanjem proizvodnih pogona te kapacitete i troškove koji idu na njihovo održavanje.
Arbitražne pristojbe i pravni troškovi zaslužuju pozornost. Neoperativni troškovi smatraju se i troškovima koji otkazuju proizvodne narudžbe i kapacitete koji nisu uključeni u proizvodnju proizvoda. O tome se detaljnije govori u člancima 318. i 319. Poreznog zakonika.
Osim toga, potrebno je spomenuti operacije s spremnicima. Osim ako, naravno, ne spadaju u područje primjene stavka 3. čl. 254. Poreznog zakonika. Također biste trebali uzeti u obzir i iznos poreza koji je plaćen na opskrbu zalihama, uslugama, rad u prisutnosti dospjelih obveza, koji se zadužuje u skladu s člankom 18, odredbom 18 članka. Uz to, vrijedi spomenuti troškove bankovnih usluga, održavanje skupština dioničara, mobilizacijska priprema, poslovanje s određenim financijskim instrumentima (fokusiramo se na članke 301-305 Poreznog zakona Ruske Federacije), odbitci za DOSAAF i bonuse (popusti) kupcima.
zaključak
Vjerujte mi, nije uzalud da se čak i za najmanja poduzeća preporučuje zapošljavanje računovođa ili vanjsko računovodstvo. Napokon, treća, ako ne i polovina ovog materijala samo je popis onoga što i pod kojim se člankom uzima u obzir. A da bismo razumjeli sve nijanse neoperativnih troškova, treba ih proučavati više od mjesec dana - ili možda čak i godinu dana.
Pisali smo, a u ovom ćemo članku razmotriti troškove. Kakvi su? Kako su klasificirani Poreznim zakonikom? U kojim se člancima nalazi popis troškova za svaku skupinu? Koje značajke računovodstva troškova treba imati na umu?
Opći zahtjevi troškova
Troškovi smanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak, odnosno što više troškova možemo uzeti u obzir, to je manji iznos poreza koji se plaća. To dovodi do logičnog zaključka da će porezni inspektori prije svega provjeriti troškove: a ako neki od njih ne ispunjavaju uvjete, takvi će se troškovi isključiti iz izračuna, a porez će se preusmjeriti prema gore.
Koji su ti zahtjevi?
O njima smo već govorili više puta:
- Ekonomska izvedivost;
- Dostupnost prateće dokumentacije;
- One bi trebale biti povezane s ostvarivanjem prihoda.
Sve su tri točke prilično jasne dok ne dođe do prakse. Male tvrtke imaju malo problema s prepoznavanjem troškova, najčešće su to u nedostatku prateće dokumentacije ili u pogrešnosti njenog dizajna. Ali organizacija velikog poduzeća ima puno pitanja u vezi s priznavanjem troškova. Situacije mogu biti vrlo različite, evo vam, opet, pomoći - službena objašnjenja relevantnih vladinih agencija i dobrog računovođe.
Važno! U Poreznom zakoniku Ruske Federacije, opravdani troškovi podrazumijevaju se kao novčani izraz ekonomski opravdanih troškova. Ne postoji druga definicija, popis onoga što se može pripisati razumnim troškovima, a što ne može biti - također ne. Popis razumnih troškova uvelike je određen karakteristikama poslovanja i unutarnjom organizacijom poduzeća, pa je u računovodstvenoj politici za oporezivanje smisla samostalno utvrditi kriterije po kojima određujete valjanost određene rashodne transakcije.
Važno! Ne postoji ni popis dokumenata koji potvrđuje troškove. Sve ovisi o konkretnoj operaciji. To mogu biti aktovi prihvaćanja za obavljeni posao, tovarne naloge, ugovori s izvođačima, dokumenti o plaćanju i tako dalje.
Svi ovi dokumenti moraju udovoljavati zahtjevima zakonodavnih akata Ruske Federacije. Ako su, na primjer, obvezni podaci postavljeni za gotovinsku potvrdu, onda se svi moraju nalaziti na blagajni. Ako je barem jedan odsutan, porezne vlasti imaju pravo smatrati dokument neispravno izvršenim i ukloniti taj trošak.
Stoga svi primarni oblici koje koristite, uključujući i one koje ste sami razvili, također moraju biti odobreni kao dio računovodstvene politike.
Troškovi ovog poreza, kao i dohodak, priznaju se kao jedna od metoda: gotovine ili obračuna.
Za neke troškove utvrđuju se standardi, odnosno ne prihvaćaju se u porezu u cijelosti, nego samo u nekom dijelu. To vrijedi za ugostiteljstvo, putovanja, troškove oglašavanja, kao i troškove stvaranja nekih rezervi. Iznosi takvih troškova koji prelaze norme već se uzimaju u trošak dobiti nakon što je porez obračunat na njega.
Vrste troškova
Troškovi poreza na dohodak podijeljeni su u tri vrste:
- Troškovi proizvodnje i prodaje;
- Neoperativni troškovi;
- Troškovi koji nisu uključeni u poreznu osnovicu.
I ovdje, kao i s prihodima: prve dvije vrste troškova izravno utječu na iznos poreza, troškovi treće vrste ni na koji način i ni pod kojim uvjetima nisu uključeni u izračun poreza.
Koji troškovi pripadaju kojoj vrsti? Kažemo redom.
Troškovi proizvodnje i prodaje
Ti se troškovi odnose na glavnu djelatnost i imaju svoju klasifikaciju. Ova vrsta troškova podijeljena je u 4 skupine:
- Materijalni troškovi;
- Troškovi rada;
- amortizacija;
- Ostali troškovi.
Svaka skupina troškova ima svoj popis i značajke.
Materijalni troškovi - Ovo je kupovina sirovina, materijala, alata i ostalih komponenti koje su nužne izravno za sam proizvodni proces. Njihov je popis u čl. 254. Poreznog zakonika.
Ovdje su glavne točke:
- Troškovi sirovina / materijala potrebnih za proizvodnju, kao i za pakiranje i pripremu proizvoda za prodaju;
- Troškovi alata, inventara, opreme, radne odjeće, OZO i druge imovine koja se ne amortizira;
- Troškovi kupnje sastavnih dijelova, poluproizvoda;
- Troškovi goriva, energije, vode;
- Troškove stjecanja proizvodnih usluga (ili rada) proizvodnog karaktera (mogu ih obavljati pravne osobe treće strane ili individualni poduzetnici, kao i njihove vlastite strukturne jedinice);
- Nedostaci i gubici od pokvarenja tijekom skladištenja (kao i transporta) MPZ-a u granicama normi prirodnog gubitka;
- Tehnološki gubici koji su nastali tijekom procesa proizvodnje / transporta (ako se pojam "tehnološki gubici" primjenjuju na proizvode).
Troškovi rada - Ovo daleko nije samo plaća zaposlenika. Ova skupina troškova uključuje opsežan popis troškova - u cijelosti ih možete vidjeti u čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Nazovimo glavne:
- Naplata koja se obračunava u skladu s stopama / plaćama / stopama rada itd .;
- Poticajna plaćanja - to uključuje bonuse, naknade, bonuse;
- Kompenzacijska plaćanja - ovdje, na primjer, dodaci za rad noću, za izlaske na praznike, za kombiniranje zanimanja itd .;
- Odmor i naknada u gotovini u slučaju neiskorištenog odmora;
- Jednokratne isplate za radni staž;
- Premija se oslanja na radno iskustvo na krajnjem sjeveru, kao i isplate regionalnih koeficijenata u vezi s radom u teškim klimatskim uvjetima;
- Premije osiguranja po ugovorima obveznog osiguranja;
- Ostali troškovi u korist zaposlenika u skladu s odredbama radnog / kolektivnog ugovora.
Naplata amortizacije - odnose se na one koji imaju amortizacijsku imovinu. Naplaćuje se linearnom metodom (za svaki objekt) ili nelinearnom metodom (za svaku skupinu amortizacije). Kao rezultat, vrijednost osnovnih sredstava postupno se otpisuje na troškove.
Ostali troškovi - ova preostala grupa uključuje sve ostale troškove proizvodnje i prodaje, koji nisu bili obuhvaćeni u prve tri skupine. Za normalan posao, bilo kojoj tvrtki potreban je ured (koji se često iznajmljuje), potrebna je telefonska i internetska veza, potrebni su pribor - sve su to ostali troškovi.
Popis ostalih troškova nalazi se u čl. 264. Poreznog zakonika, glavni su:
- Porezi / pristojbe / carinske pristojbe;
- Troškovi certificiranja proizvoda;
- Naknade za usluge koje pravne organizacije pružaju druge organizacije;
- Troškovi zapošljavanja;
- Plaćanje stanarine i zakupa;
- Troškovi održavanja službenih vozila;
- Putni troškovi;
- Troškovi različitih savjetovališta / pravnih / revizorskih / informacijskih usluga;
- Troškovi objavljivanja izvještaja i dostavljanja obrazaca za statističko promatranje nadležnim tijelima;
- Troškovi ugostiteljstva;
- Kupnja dopisnica;
- Plaćanje poštanskih / telefonskih i drugih sličnih usluga;
- Nabava računalnih programa;
- Ostali ostali troškovi.
Važno! Sami vidite da je popis ostalih troškova vrlo opsežan, odnosno da mogu sačinjavati značajan dio svih troškova organizacije. Svi oni moraju biti dokumentirani i opravdani, jer će, ako nema opravdanja, porezne vlasti isključiti vrlo pristojan iznos troškova iz izračuna poreza na dohodak. Kao rezultat, riskirate da ne primite samo pristojan iznos obračunatog poreza koji se plaća, već i novčanu i novčanu kaznu.
Neoperativni troškovi
Ova vrsta troškova uključuje sve što nije povezano s proizvodnjom niti prodajom. Popis gledamo u čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije. Među glavnim predstavnicima ove skupine su:
- Kamate na dužničke obveze;
- Troškovi izdavanja njihovih vrijednosnih papira i servisa kupljenih vrijednosnih papira;
- Negativne tečajne razlike proizašle iz revalorizacije predujma (izdanih / primljenih);
- Troškovi rezerviranja za sumnjive dugove;
- Troškovi nastali zbog likvidacije osnovnih sredstava, njihove zaštite i ponovne konzervacije;
- Troškovi parničnog postupka;
- Troškovi bankarstva
- Gubici proteklih godina koji su identificirani u tekućem razdoblju;
- Iznosi lošeg duga;
- Gubici zbog zastoja zbog internih proizvodnih razloga;
- Identificirani manjak MPZ;
- Gubici od prirodnih katastrofa - požari, poplave itd .;
- Ostali troškovi, ako imaju opravdanje.
Troškovi koji nisu uključeni u izračun poreza
Ovi troškovi posvećen umjetnosti. 270 Porezni zakonik Ruske Federacije. Oni ne sudjeluju u obračunu poreza, stoga je nemoguće smanjiti njihov profit na njima. Takvi troškovi, na primjer, uključuju:
- Dividende obračunate na dobit nakon poreza;
- Kazne, novčane kazne i druge sankcije uplaćene u proračun;
- Doprinosi za odobreni kapital, doprinosi za jednostavno / investicijsko partnerstvo;
- Avansno plaćanje robe (rada / usluga) - ako organizacija koristi način obračuna;
- Donirana imovina;
- Materijalna pomoć zaposlenicima;
- Ostali troškovi iz čl. 270 Porezni zakonik Ruske Federacije.
Podjela troškova na izravne i neizravne
Iznad je jedna od klasifikacija troškova - uključiti ih (ne uključuju ih) u izračun poreza na dohodak. Ali važno je imati na umu da se troškovi također moraju podijeliti na izravne i neizravne.
Koji su izravni troškovi? To je sve što ide izravno u stvaranje proizvoda. Radi jednostavnosti, to prikazujemo u obliku formule:
Izravni troškovi \u003d materijalni troškovi + plaće proizvodnog osoblja + amortizacija proizvodnih osnovnih sredstava
To je sve! Svi ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom su neizravni.
Važno! Popis izravnih troškova treba uspostaviti u računovodstvenoj politici, jer može varirati ovisno o karakteristikama aktivnosti.
Zašto ih dijeliti?
- Izravni troškovi tvore troškove tekućeg razdoblja kao prodaju proizvoda (radova / usluga), u troškove kojih su uključeni. Odnosno, nastali ste troškovi proizvodnje u prvom tromjesečju, a prodali ste ga tek u drugom tromjesečju: to znači da ove troškove uzimate u obzir prilikom izračuna poreza za prvo polugodište, a ne u 1. tromjesečju.
- Neizravni troškovi u potpunosti se priznaju u tekućem razdoblju. Slično je i s neoperativnim troškovima. Kad su ti troškovi bili - u ovom ih razdoblju uzmite u obzir.
Ako pogrešno razvrstate troškove, to će dovesti do njihove pogrešne raspodjele po razdobljima. Kao rezultat toga, opet ćete dobiti povrat poreza, penala i novčanih kazni. Kako bi se rizik smanjio na najmanju moguću mjeru, posebnu pozornost treba obratiti na klasifikaciju troškova, njihovu potvrdu i opravdanje.