Knjigovodstvene evidencije o dividendi osnivačima. Porez na dividende, porez na dohodak, obračunski promet, transakcije, kbk
Danas se u zakonodavstvu pokriva dovoljno detalja pitanje naplate dividendi, kao i ostvarivanje prihoda od ove vrste aktivnosti.
Ali istodobno, ne treba zaboraviti na brojne nijanse povezane s ovom aktivnošću. Prije svega, o potrebi davanja odgovarajućeg doprinosa državi za ovakve dohotke.
Isplatnik dividende je u stvari porezni agent. Stoga je potrebno odgovarajuće odražavati sve transakcije s knjiženjem.
pramenovi
Danas su mnoga poduzeća, tvrtke dionička društva. Oni izdaju dionice (vrijednosne papire), u čijoj nazočnosti određena fizička / pravna osoba ima pravo dobiti neki prihod.
Štoviše, datum primitka i veličina ovise o mnogo različitih čimbenika - vrsti dionica, datumu kada su se te akcije počele održavati i mnogim drugima.
Postoje specijalizirani dokumenti koji određuju datum primanja dohotka. Važno je zapamtiti da se obračunavanje dividendi zaposlenima u organizaciji odražava na unosu u računovodstvo.
Ovo je pravilo vrlo važno poštovati u svim slučajevima. Inače, velika je vjerojatnost raznih vrsta poteškoća s poreznom službom.
Prije nego što odgovorite na pitanje, koja vrsta knjigovodstvene evidencije znači obračun dividendi dioničarima, trebali biste se upoznati s nekim temeljnim točkama. To uključuje sljedeće:
- što je ovo
- tko može biti vlasnik?
- zakonodavni okvir.
Na taj način, moguće je izbjeći poteškoće i probleme u izvještavanju.
Što je ovo
Prihod od dionica je dividenda - oni se podrazumijevaju kao određeni postoci prihoda tvrtke u bilo kojem izvještajnom razdoblju (tromjesečju itd.).
Dividende se evidentiraju u računovodstvu s posebnim unosima.
Nadalje, u ovom konkretnom slučaju, izraz "knjiženje" znači zapis u dokumentima ili u posebnoj bazi podataka na računalu o trenutnom i budućem stanju objekta.
Ožičenje uvijek uključuje dvije glavne komponente (obavezno):
- debitni račun;
- kreditni račun.
Također karakteristična komponenta određenog djelovanja mora biti naznačena u ožičenju. To može biti, na primjer, količina ili kvaliteta.
Ako dividende djeluju kao knjigovodstveni objekt, tada se pri njihovom obračunu koristi detaljnija analitička identifikatorica. Uvijek je naznačena svrha dohotka, druga strana.
Vođenje evidencije o isplati dividende ima mnogo značajki i poteškoća. Treba se unaprijed upoznati s njima kako biste izbjegli pogreške.
Ako tijekom revizije porezni službenici pronađu bilo kakve pogreške, to može dovesti do imenovanja.
Revizori često nalaze mnoge pogreške u računovodstvu čak i nepoštenih poreznih obveznika. Stoga ne biste trebali ponovno privlačiti pažnju Federalne porezne službe.
Tko može biti vlasnik
Ako su sve dionice bilo koje tvrtke u vlasništvu pojedinog osnivača, on će biti primatelj ovog prihoda. U svim ostalim slučajevima potrebno je usredotočiti se na poseban savezni zakon.
Prema ovom regulatornom dokumentu, dividendu mogu primiti osobe koje posjeduju dionice na dan posebnog kalendara. Postoje neka važna pravila.
Uključuju datum utvrđivanja primatelja:
Izravno vlasnici dionica koji omogućuju primanje dividendi mogu biti fizičke / pravne osobe.
No, bez obzira na pravni status vlasnika, porezni agent i dalje će biti tvrtka koja isplaćuje dividende. Ova je točka istaknuta u regulatornom okviru s tim u vezi.
Zakonodavni okvir
Svatko tko ima bilo kakve veze s isplatom dividendi trebao bi se upoznati s važećim zakonodavstvom.
Popis regulatornih dokumenata koji upravljaju u ovom trenutku relativno je malen. Ipak, vrijedno ih je pažljivo pročitati.
Vlasnici dionica, računovođe i drugi dužnosnici moraju proučiti sljedeće NAP-ove:
- Savezni zakon br. 208-FZ, poglavlje V:
Svi gore navedeni savezni zakoni nisu neovisni regulatorni akti.
Obavljaju samo dopune, uređuju njegove članke.
Zato se prilikom obavljanja različitih radnji treba usredotočiti na ovaj dokument.
Također vrijedi uzeti u obzir pri objavljivanju. Ovaj dokument dovoljno detaljno objašnjava što se točno smatra troškom.
Knjigovodstvene knjižice za isplatu dividendi
Dividende se mogu isplatiti širokom rasponu pojedinaca. Štoviše, neki od njih mogu biti ne samo dioničari tvrtke, već i njezini zaposlenici, osnivači.
Dakle, budući zaposlenici, dohodak će trebati prenijeti posebnim knjiženjem.
Postoje brojne nijanse povezane s financijskim izvještajima. Danas se mogu izvršiti plaćanja na:
- osnivači poduzeća;
- dioničarima;
- a ne zaposlenici organizacije;
- primjeri obračuna.
U sve tri kategorije navedene gore, knjiženja su različita. To bi trebao biti svjestan računovođa ili drugi računovodstveni službenik.
Ako prekršite bilo koja temeljna pravila, velika je vjerojatnost problema s Federalnom poreznom službom.
Osnivači tvrtke
Osnivači poduzeća obično se pripisuju povlaštenim kumulativnim udjelima.
Važno je zapamtiti da se odluka o neto dobiti mora donositi samo na sastanku osnivača - ako ih ima nekoliko.
Ako je osnivač sam i istodobno treba primati dividende, tada može samostalno izdati odgovarajući nalog. I na temelju toga dobiti svoj prihod.
U ovom će se slučaju ovaj postupak morati odražavati u odjelu računovodstva sa sljedećim unosima:
Gore navedene transakcije jednostavno odražavaju sam obračun dohotka. Ali istovremeno, dividende koje primaju pojedinci predstavljaju gotovo običan dohodak.
To se nužno oporezuje po stopi od 13% na osobni dohodak. Transferi u državni proračun također se trebaju odražavati u knjižicama.
Izgledaju ovako:
Mora se zapamtiti da se dividende osnivaču mogu isplatiti ne samo u gotovini, nego i u naravi. Svakako razmislite o ovom trenutku.
Budući da se takav prihod nužno oporezuje u iznosu od 13%, a odražava se i u financijskim izvještajima. Postupak prijavljivanja provodi se na sličan način.
Dioničarima
Prilikom prikupljanja dividendi običnim dioničarima koji su dionicama poduzeća stekli razmjenom, važno je ispravno odraziti ovaj postupak u računovodstvu. Ima značajke, nijanse.
Stoga je najbolje za one koji su odgovorni za provedbu postupka koji se pregledava da se upoznaju sa izvješćima koja su već pripremljena pomoću primjera.
Na taj način možete izbjeći stvaranje najčešćih pogrešaka. Neki od njih mogu se novčano kazniti.
Ako se dividende izdaju dioničarima u predmetu koji se razmatra u novcu i naravi, tada će primjer transakcije izgledati ovako:
dt | KT | Naziv operacije, račun |
75 | 50 | "Nagodbe s osnivačem" - sam postupak isplate dividende je naveden |
75 | 90 | Odražava prihod od prodaje gotovih proizvoda |
90 | 43 | Trošak proizvoda koji su spremni za prodaju u potpunosti se otpisuje - što se prenosi kao dividenda |
90 | 68 | Naveden je postupak obračuna PDV-a. |
75 | 68 | Navedeno je odbitak poreza na dohodak u iznosu od 13% |
70 | 68 | Porezni porez na dohodak od dobiti koju je osnovao osnivač |
75 | 68 | Ovom transakcijom zadržava se porez na dobit osnivača, koji u trenutku primanja dohotka nije njegov zaposlenik / zaposlenik |
70 | 68 | Ova operacija oduzima porez na dohodak od dohotka dioničara, koji je istovremeno i osnivač. |
76 | 68 | Porez na dobit oduzima se od prihoda osnivača |
Neorganizacijski zaposlenici
No, češće od toga potrebno je obavljati transakcije prikupljanja dobiti u obliku dividendi osobama koje su zaposlene u organizaciji.
U tom slučaju morate nužno otvoriti podračun br. 75-2. Otvara se uz račun br. 75. Istovremeno je strogo potrebno koristiti i račun br. 70 „Isplate sa osobljem za plaću“.
Ovaj postupak ima svoje nijanse, stoga je najbolje da se s njima pozabavite unaprijed pomoću primjera:
Važno je zapamtiti značajne razlike između postova za zaposlenike i neslužbenike. Računi i kreditni / teretni računi razlikuju se.
Prisutnost odstupanja može stvoriti probleme sa Saveznom poreznom službom.
Video: dividende
Pogreške u ovom segmentu oporezivanja mogu poslužiti kao signal Federalnoj poreznoj službi o pokušaju izbjegavanja plaćanja poreza.
Slične sheme trenutno su prilično česte. To je osobito uobičajeno kod.
Primjer obračuna
Općenito, brojevi za slanje gotovo su uvijek standardni. Stoga uvijek možete voditi računovodstvo na modelu.
Sasvim je jednostavno. Pogotovo ako koristite bilo koji specijalizirani softver - 1C: Accounting ili drugi sličan.
Primjer izračuna dividende:
Sergej Razgulin, Državni savjetnik Ruske Federacije, 3. klasa
Pod dividendom se podrazumijeva svaki prihod koji dioničar (sudionik) primi u raspodjeli dobiti (proporcionalno svom udjelu)
računovodstvo
Za odražavanje dividendi u računovodstvu koristite:
- zasebni podračun 75-2 „Nagodbe s osnivačima o isplati dohotka“;
- račun 70 „Nagodbe s osobljem za nadoknadu“.
Koristite zasebni podračun za obračun 75 za nagodbe kod osnivačkih organizacija i s građanima osnivačima koji nisu članovi organizacije (tj. Onima s kojima ugovor o radu nije zaključen). Prilikom prikupljanja dividendi osnivačima - zaposlenicima organizacije, koristite račun 70. To su zahtjevi Uputa za kontni plan (računi 70 i 75).
U računovodstvu, obračunavanje dividendi i za godinu i za izvještajno razdoblje (tromjesečje, šest mjeseci, devet mjeseci) odražava jednu od sljedećih transakcija:
Dug 84, kredit 75-2
- obračunate dividende u organizaciji ili osobi koja nije zaposlenik organizacije;
Dug 84 Kredit 70
- dividende se obračunavaju osobi koja je zaposlenik organizacije.
Zapišite ove bilješke onog dana kada je opća skupština dioničara (sudionika) odlučila isplatiti dividendu (stavak 10. PBU 7/98).
Primjer razmišljanja u računovodstvu obračunatih dividendi ljudima
Prema rezultatima iz 2013. godine, Alpha CJSC ostvarila je neto dobit od 266.000 rubalja. Glavna skupština dioničara je 5. ožujka 2014. godine odlučila taj iznos uputiti na isplatu dividendi.
Ovlašteni kapital društva dijeli se na 100 redovnih dionica. Od toga, 60 dionica pripada direktoru Alpha A.V. Lavov, i 40 dionica - iračkom građaninu R. Smithu (nije zaposlenik Alpha).
Dug 84 Kredit 70
Dug 84, kredit 75-2
Porez po odbitku na dividende u računovodstvu odražava jedan od sljedećih zapisa:
- osobi koja nije zaposlenik organizacije zadržava se porez na dohodak;
- oduzeti porez na dohodak osobe koja je zaposlenik organizacije;
- Porez na porez na dohodak organizacije
Primjer razmišljanja u obračunu poreza na dohodak od dividendi koje su stečene ljudima
Prema rezultatima iz 2013. godine, Alpha CJSC ostvarila je neto dobit od 266.000 rubalja. Alfa nije primala prihod od udjela u kapitalu u drugim organizacijama.
Glavna skupština dioničara je 5. ožujka 2014. odlučila svu dobit (266.000 rubalja) usmjeriti na dividende. Ovlašteni kapital društva dijeli se na 100 redovnih dionica. Od toga, 60 dionica pripada direktoru organizacije A.V. Lvov, 40 dionica - iračkom državljaninu R. Smithu (on nije porezni rezident Rusije i zaposlenik je Alpha).
Dividende osnivačima isplaćene su 26. ožujka 2014. Lviv je primao dividende na blagajni organizacije, a Smith - na svoj bankovni račun.
Računovođa Alpha izvršio je takve unose.
Dug 84 Kredit 70
- 159.600 rubalja. (266.000 rubalja: 100 dionica × 60 dionica) - dividende su stečene Lvivu;
Dug 84, kredit 75-2
- 106.400 rubalja. (266.000 rubalja: 100 dionica × 40 dionica) - dividende su pripisane Smithu.
Debit 70 Kredit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak"
- 14 364 rub. (159.600 rubalja. × 9%) - odbijeno od poreza na dohodak od prihoda u Львоvu;
Dug 75-2 Kredit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak"
- 15 960 rub. (106.400 rubalja. × 15%) - odbijeno od poreza na dohodak od Smithovog dohotka (sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja poreza na dohodak nije zaključen između Rusije i Iraka);
Dug 70 kredita 50
- 145.236 rubalja. (159.600 rubalja - 14.364 rubalja) - dividende su izdane Lvovu;
Dug 75-2 Kredit 51
- 90 440 rub. (106.400 rubalja - 15.960 rubalja) - Navedene su Smithove dividende.
Redoslijed odražavanja u računovodstvu operacija plaćanja isplate dividende ovisi o obliku u kojem se isplata obavlja.
Ako se dividende isplaćuju u novcu, knjiženje izvršite:
Dug 75-2 (70) Kredit 51 (50)
- isplaćene dividende u gotovini.
Ako se imovina prenosi za isplatu dividendi, postupak evidentiranja tih operacija u računovodstvu ovisi o vrsti prenesene imovine.
Kod izdavanja dividendi s gotovim proizvodima ili proizvodima izvršite sljedeće unose:
Dug 75-2 (70) Kredit 90-1
- odražava prihod od prijenosa gotovih proizvoda (robe) u isplatu dividendi;
Dug 90-2 Kredit 43 (41)
- otpisuje trošak gotovih proizvoda (robe) prenesenih na isplatu dividendi;
Dug 90-3 Kredit 68 podračun "Obračuni za PDV"
Ako se druga imovina (materijali, dugotrajna imovina) prenosi na isplatu dividendi, unesite:
Dug 75-2 (70) Kredit 91-1
- imovina je prenesena uz isplatu dospjelih dividendi;
Dug 91-2 Kredit 10
- otpisani su troškovi materijala prenesenih kao isplata dividende;
Račun 01. Račun 01. Umirenje u osnovna sredstva Kredit 01
- odražavala početnu (zamjensku) vrijednost prenesenih osnovnih sredstava;
Račun 02, Račun 01, "Umirenje osnovnih sredstava"
- otpisana amortizacija za prenesenu osnovnu imovinu akumuliranu u razdoblju njenog poslovanja;
Dug 91-2 Kredit 01 podračun "Umirenje dugotrajne imovine"
- odražava preostalu vrijednost prenesenih osnovnih sredstava;
Dug 91-2 kredit 68 podračun "Obračuni za PDV"
- Naplaćuje se PDV (ako se imovina koja je prenesena kao isplata dividende oporezuje).
Ovaj postupak slijedi iz uputa na kontnom planu (računi 01, 10, 41, 43, 91)
Porezi i pristojbe
Oporezivanje dividendi ovisi o nekoliko čimbenika:
- status primatelja:
- osoba - rezident ili nerezident;
- organizacija - ruska ili strana; - izvor plaćanja - od ruske ili strane organizacije;
- vrsta isplate dividende - od sudjelovanja u temeljnom kapitalu organizacije ili na dionice;
- je li porezni agent primao dividende od sudjelovanja u kapitalu u drugim organizacijama.
Porez na dohodak potrebno je platiti u obliku dividendi:
- Porez na dohodak - od plaćanja osobi;
- porez na dohodak - od uplata organizacija.
Premije osiguranja
Prilikom isplate dividendi ne trebate obračunavati:
Ovisno o uvjetima za primanje dividendi, ili primatelj takvog dohotka ili porezni agent mora platiti porez.
Porez na dohodak
Rezident koji prima dividendu priznaje se kao obveznik poreza na dohodak. Nerezidenti također moraju plaćati porez, ali samo nakon primitka dividendi od ruskih organizacija. Istovremeno, porezni agent često je dužan izračunati, odbiti i uplatiti porez na dohodak u proračun. I samo kad rezident prima dohodak od izvora u inozemstvu (strane organizacije), primatelj mora izračunati i platiti porez.
Stanje: koje razdoblje treba uzeti u obzir kako bi se utvrdilo porezno stanje osobe koja obračunava porez na dohodak od dividendi - godinu za koju mu se obračunavaju dividende ili godinu kada će mu biti isplaćene dividende
Porezni rezident je osoba koja se zapravo nalazi na teritoriju Rusije 183 kalendarska dana ili više sljedećih 12 uzastopnih mjeseci (stav 2 člana 207 Poreznog zakonika Ruske Federacije). Prihod od kojeg organizacija mora odbiti porez na dohodak ostvaruje se od osobe u vrijeme isplate dividende (podstavak 1. stavak 1., članak 223. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Stoga, da biste utvrdili je li porezni rezident ili ne, morate uzeti u obzir 12 uzastopnih mjeseci koji su prethodili stvarnoj isplati dividende. Slično stajalište podržava i Ministarstvo financija Rusije u pismu od 9. listopada 2007. broj 03-04-05-01 / 326.
Primjer utvrđivanja porezne stope za obračun poreza na dohodak od dividendi
Prema rezultatima iz 2013. godine, Alpha CJSC ostvarila je neto dobit. Glavna skupština dioničara je 4. ožujka 2014. godine odlučila poslati cjelokupni iznos neto dobiti primljene za isplatu dividendi. U istom mjesecu (24. ožujka) isplaćene su dividende.
Tijekom sljedećih 12 uzastopnih mjeseci koji su prethodili isplati dividende (od 24. ožujka 2013. do 25. ožujka 2014.) jedan od dioničara - A.S. Kondratijev - išao na poslovna putovanja.
Razdoblje boravka u inozemstvu bilo je:
- u travnju - 13 dana;
- u svibnju - 16 dana;
- u lipnju - 19 dana;
- u srpnju - 20 dana;
- u kolovozu - 18 dana;
- u rujnu - 24 dana;
- u listopadu - 15 dana;
- u studenom - 17 dana;
- u prosincu - 22 dana.
U siječnju 2013. Kondratijev je napustio Rusiju na međunarodnoj konferenciji. Razdoblje boravka u inozemstvu je 16 dana.
U veljači 2013. Kondratijev je napustio Rusiju na liječenje. Razdoblje boravka u inozemstvu je 24 dana.
Ukupno, u proteklih 12 mjeseci koji su prethodili isplati dividende, Kondratjev je proveo 180 dana u inozemstvu (13 dana + 16 dana + 19 dana + 20 dana + 18 dana + 24 dana + 15 dana + 17 dana. + 22 dana. + 16 dana.). Period boravka Kondratijeva u Rusiji nije prekinut za razdoblja odlaska u inozemstvo na liječenje.
Trajanje boravka u Rusiji je 186 kalendarskih dana (365 dana - 180 dana). To razdoblje je više od 183 kalendarska dana, tako da je Kondratiev priznat kao porezni rezident Rusije. Od dividende koja mu je pripisana za 2013. godinu, računovođa Alfa izračunala je porez na dohodak po stopi od 9 posto.
Rezident mora izračunati i platiti porez na dohodak samo na dividende primljene od strane organizacije. Porez koji treba izračunati po stopi od 9 posto. Istovremeno, on može smanjiti porez na dohodak za iznos poreza plaćenog na lokaciji strane organizacije. On može iskoristiti to pravo samo ako je Rusija sklopila ugovor s dvostrukim porezom s ovom državom. U ovom se slučaju izračunavanje poreza na dohodak rezidenata od dividendi stranih organizacija provodi prema formuli:
Ako iznos poreza koji se plaća na lokaciji strane organizacije premašuje iznos poreza na dohodak, razliku iz proračuna nije moguće nadoknaditi.
Ovaj postupak je utvrđen odredbama podstavaka 1. stavka 3. članka 208. stavka 1. članka 209. stavka 1. i 2. članka 214. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ako je ruska organizacija izvor prihoda od dividendi, porezni agent mora izračunati i platiti porez na dohodak.
Potrebno je da porezni agent pojedinačno utvrdi porez na dohodak od dividendi za svakog poreznog obveznika i za svaku isplatu. To je utvrđeno u stavcima 2. i 3. članka 214. Poreznog zakonika Ruske Federacije.
Porezni agent prilikom izračuna poreza na dohodak mora primijeniti sljedeće stope:
- 9 posto - prilikom isplate dividendi rezidentu;
- 15 posto - kada se dividende isplaćuju nerezidentu (osim ako se međunarodnim ugovorima o dvostrukom porezu ne utvrdi drugačija stopa);
To je utvrđeno odredbama članka 7. stavak 2. i 3. članka 214. stavka 2. stavka 3. stavka 4. i stavka 6. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ruski agent, izvor plaćanja, bit će porezni agent na dohodak u obliku dividendi od sudjelovanja u kapitalu u ovlaštenom (dioničkom) kapitalu (fondu). To proizlazi iz odredbi članka 226. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Porez na dohodak po odbitku po stopi od 9 postoPrilikom obračuna poreza na dohodak od dividendi isplaćenih rezidentu primijenite stopu od 9 posto. Prilikom izračunavanja poreza, uzmite u obzir da li je vaša organizacija, porezni agent, primala dividende od drugih organizacija. Provjerite jesu li ispunjeni sljedeći uvjeti:
- ranije, prilikom izračuna poreza na dohodak od dividendi prikupljenih ruskim organizacijama, primljene dividende još nisu uzete u obzir.
Kalendarska godina (izvještajno razdoblje) u kojoj se raspodjeljuju dividende treba smatrati trenutnim poreznim (izvještajnim) razdobljem. Godina koja joj prethodi (izvještajno razdoblje) bit će prethodna.
Porezno razdoblje za potrebe izračuna poreza na dohodak je kalendarska godina. Periodi izvještavanja su I kvartal, šest mjeseci, devet mjeseci tekuće godine. Za organizacije koje izračunavaju mjesečne akontacije na temelju stvarne primljene dobiti, izvještajno razdoblje je mjesec, dva mjeseca, tri mjeseca i tako dalje do kraja kalendarske godine. To proizlazi iz odredbi članka 285. Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezno razdoblje za porez na dohodak je kalendarska godina (nisu utvrđena izvještajna razdoblja) (članak 216. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Stoga bi se tekuće porezno (izvještajno) razdoblje trebalo smatrati kalendarskom godinom (izvještajnim razdobljem) u kojoj se raspodjeljuju dividende. A prethodna je godina koja joj prethodi (izvještajno razdoblje).
Dakle, za potrebe izračuna poreza na dohodak na tromjesečnoj osnovi pri raspodjeli dividendi u II tromjesečju 2014. prema rezultatima I tromjesečja 2014., tekuće izvještajno razdoblje bit će prva polovica 2014., a prethodno izvještajno razdoblje će biti prvo tromjesečje 2014. godine. Kod raspodjele dividendi u 2014. godini prema rezultatima 2013. godine, prethodno porezno razdoblje bit će 2013. godine, a tekuće porezno razdoblje bit će 2014. godine do podjele dividende.
Sličan zaključak izvučen je iz pisama Ministarstva financija Rusije od 29. listopada 2010. br. 03-03-06 / 2/187 od 21. studenog 2008. br. 03-03-07 / 35 i Federalne porezne službe Rusije od 10. lipnja 2013. br. ED -4-3 / 10475.
Ovaj postupak proizlazi iz odredbi članka 214. stavka 3. i stavka 5. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Primjer obračuna poreza na dohodak od dividende ostvarene osnivačima. Organizacija nije primala prihod od udjela u kapitalu u drugim organizacijama
Prema rezultatima iz 2013. godine, Alpha CJSC ostvarila je neto dobit od 266.000 rubalja. Glavna skupština dioničara je 5. ožujka 2014. godine odlučila taj iznos uputiti na isplatu dividendi. Alfa nije primala prihod od udjela u kapitalu u drugim organizacijama.
Ovlašteni kapital kompanije Alpha podijeljen je u 100 redovnih dionica. Od toga, 60 dionica pripada direktoru Alpha A.V. Lavov i 40 dionica - iračkom državljaninu R. Smithu (nije porezni rezident Rusije i zaposlenik Alpha).
Dug 84 Kredit 70
- 159.600 rubalja. (266.000 rubalja: 100 dionica × 60 dionica) - dividende su stečene Lvivu;
Dug 84, kredit 75-2
- 106.400 rubalja. (266.000 rubalja: 100 dionica × 40 dionica) - dividende su pripisane Smithu.
Iznos poreza na dohodak od dividendi naplaćenih Lviv je:
159 600 rub. × 9% \u003d 14 364 rub.
Rusija i Irak nisu zaključili sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezom na dohodak. Dakle, iznos poreza na dohodak od dohotka koji je Smithu stekao je:
106 400 rub. × 15% \u003d 15 960 rub.
Ako su gornji uvjeti ispunjeni, izračunava se NFDL od dividende rezidentu prema formuli:
Kada određujete pokazatelj "dividende koje je organizacija primila od sudjelovanja u kapitalu", uzmite u obzir dividende umanjene za prethodno odbijeni porez (dopis Ministarstva financija Rusije od 6. veljače 2008. br. 03-03-06 / 1/82). Uzmite u obzir dividende primljene i od ruskih organizacija i od stranih organizacija, pod uvjetom da se ne oporezuju po stopi od 0 posto (dopisi Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2012. br. 03-08-05 i od 19. veljače 2008. br. 03 -03-06 / 1/114).
To je predviđeno člankom 226. stavkom 6. Poreznog zakona Ruske Federacije
Stanje: kada je potrebno platiti porez na dohodak u proračun od dividendi, ako su dividende prenesene u banku ili poštom za naknadno plaćanje u gotovini
Datum stvarnog primanja dohotka u ovom slučaju je dan prenosa dividende na osnivača. Takav zaključak može se izvući iz podstavka 1. članka 223. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Stoga, iznos odbitka poreza prebacite u proračun najkasnije dan nakon dana prijenosa dividendi u banku ili na dan slanja naloga za poštu. To slijedi iz stavka 6. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Slična pojašnjenja sadržana su u dopisima Ministarstva financija Rusije od 25. veljače 2013. broj 03-04-06 / 5296, od 2. studenog 2007. godine broj 03-04-06-01 / 375.
Porez na porez na dohodak po stopi od 15 posto
Prilikom obračuna poreza na dohodak od dividendi isplaćenih nerezidentima primijenite stopu od 15 posto. Upotrijebite ovu stopu pod uvjetom da sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja sa stranom državom ne uspostavlja druge stope. Popis postojećih bilateralnih međunarodnih ugovora Rusije o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dan je u tablici.
Iznos poreza na dividende ostvarene nerezidenta, izračunava se prema formuli:
Takva su pravila predviđena stavcima 3. i 4. članka 214. stavka 3. članka 224. stavka 6. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Primjer obračuna poreza na dohodak od dividendi koje se plaćaju građanima. Organizacija je primala prihod od udjela u kapitalu u drugim organizacijama
Prema rezultatima iz 2013. godine, Alpha CJSC ostvarila je neto dobit od 266.000 rubalja. Uključuje prihod od sudjelovanja u kapitalu u drugim organizacijama u iznosu od 150 000 rubalja.
U ožujku 2014., glavna je skupština dioničara odlučila usmjeriti cjelokupni iznos neto dobiti (266.000 rubalja) na dividende. Ovlašteni kapital organizacije dijeli se na 100 dionica. Od toga, 60 dionica pripada direktoru Alpha A.V. Lavov, i 40 dionica - iračkom državljaninu R. Smithu (nije porezni rezident Rusije i zaposlenik Alpha).
Računovođa Alpha izvršio je sljedeće unose:
Dug 84 Kredit 70
- 159.600 rubalja. (266.000 rubalja: 100 dionica × 60 dionica) - dividende su stečene Lvivu;
Dug 84, kredit 75-2
- 106.400 rubalja. (266.000 rubalja: 100 dionica × 40 dionica) - dividende su pripisane Smithu.
Porez na dohodak od dohotka osnivača računovođe "Alpha" izračunava se na sljedeći način:
- od prihoda Smitha (nerezidenta):
106 400 rub. × 15% \u003d 15 960 rub. (Rusija i Irak nisu zaključili sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezom na dohodak);
- od prihoda Lviv (stanovnik):
(266.000 rubalja × 60%: 266.000 rubalja) × (266.000 rubalja - 150.000 rubalja) × 9% \u003d 6.264 rubalja.
Zadržite iznos poreza prilikom isplate dividendi (klauzula 4. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prenesite porez na dohodak u proračun najkasnije:
- dan kad banka primi novac za isplatu dividendi;
- dan prijenosa dividende na račun sudionika, (dioničara) ili trećih osoba u njegovo ime;
- dan nakon stvarnog odbitka prilikom isplate dividendi iz prihoda.
To je predviđeno člankom 226. stavkom 6. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Porez na dohodak po stopi od 30 postoPorez na dohodak od dividendi na dionice ruskih organizacija trebao bi se odbiti po stopi od 30 posto samo u posebnom slučaju. To se mora učiniti ako se ne daju podaci o osobama čija su prava na takve dionice evidentirana na skrbničkom računu:
- depozitarni programi.
Ovaj postupak je utvrđen stavkom 6. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Depozitar neće morati ispunjavati dužnosti poreznog agenta samo ako je plaćanja osobi izvršilo društvo za upravljanje koje posluje u interesu uzajamnog investicijskog fonda.
Takvo ograničenje utvrđeno je podstavkom 7. stavka 2. i stavkom 3. članka 226. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Zadržite iznos poreza prilikom isplate dividendi (klauzula 4. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Izneseni porez na dohodak mora biti prebačen u proračun najkasnije mjesec dana od najranijeg od sljedećih datuma:
- kraj relevantnog poreznog razdoblja;
- isteka posljednjeg do datuma početka ugovora na temelju kojeg porezni agent plaća poreznom obvezniku dohodak u odnosu na koji ga priznaje porezni agent;
- gotovinska plaćanja (prijenos vrijednosnih papira).
Ovaj postupak proizlazi iz odredbi članka 214. stavka 4. i stavka 9. članka 226. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Plaćanje poduzetničkom dioničaru
Stanje: je li potrebno odbiti porez na dohodak kod isplate dividendi sudioniku (dioničaru) tvrtke koja je poduzetnik
Da, jeste.
Organizacija koja isplaćuje dividende je porezni agent na temelju toga (stavak 2. članka 214. Poreznog zakonika). Prema iznimkama, primatelj dividende koji je poduzetnik nije iznimka. Stoga, kada isplaćuje dividendu poduzetniku, treba odbiti porez na dohodak po odgovarajućoj stopi. To jest, ovisno o tome je li poduzetnik rezident ili ne, potrebno je primijeniti stopu od 9 ili 15 posto, a za određena plaćanja 30 posto. To proizlazi iz odredbi stavka 2. stavka 3. stavaka 4. i 6. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Sličan stav očitovan je u pismima Ministarstva financija Rusije od 10. travnja 2008. br. 03-04-06-01 / 79 i od 13. srpnja 2007. br. 03-04-06-01 / 238
Isplata nasljedniku
Stanje: je li potrebno odbiti porez na dohodak kod isplate dividendi nasljedniku dioničara (sudionika)
Da, jeste.
Dohodak ostvaren od nasljedstva od strane građana, u pravilu, ne podliježe porezu na dohodak (članak 18. stavak 187. Poreznog zakonika). Međutim, u ovom slučaju predmet nasljeđivanja nije novac u obliku dividendi, već pravo na njihovo primanje. Stoga se odredbe stavka 18 članka 217 Poreznog zakona Ruske Federacije ne primjenjuju. Prilikom isplate dividende nasljedniku dioničara (sudionika) potrebno je odbiti porez na dohodak po stopi od 9 posto ako je rezident Rusije (stavak 4. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije), ili po stopi od 15 posto (kao opće pravilo) ako nije porez rezident Rusije (klauzula 3., članak 224. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Sličan stav očitava se u pismu Ministarstva financija Rusije od 29. listopada 2007. broj 03-04-06-01 / 363.
Povlačenje članova od dividendi
Stanje: Je li potrebno odbiti porez na dohodak ako sudionik odbije isplatiti dividendu (na primjer, u korist organizacije)
Da, jeste.
Pri određivanju porezne osnovice za porez na dohodak uzimaju se u obzir ne samo stvarno primljeni dohodak, već i oni na koje građanin ima pravo raspolagati (klauzula 1. članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Datum stvarnog primanja dohotka u gotovini jest dan kada je uplaćen ili novac prebačen na račune trećih lica prema nalogu državljanina (podstavak 1. stavak 1., članak 223. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Stoga se dan kada je dioničar (sudionik) odbio dividendu u korist organizacije smatra datumom primanja dohotka koji podliježe porezu na dohodak na zajedničkoj osnovi.
Dakle, od iznosa dividende koji je dioničar (sudionik) odbio, organizacija mora odbiti porez na dohodak i prenijeti ga u proračun (stavak 4. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Slična gledišta ogledaju se u pismu Ministarstva financija Rusije od 4. listopada 2010. godine broj 03-04-06 / 2-233.
Porez na dobit koji plaća organizacija primateljica
Samo ruska organizacija koja ima prihod u obliku dividendi od strane organizacije mora sama izračunati i platiti porez na dohodak. Navedeni iznosi priznaju se kao neoperativni dohodak organizacije (klauzula 1, članak 250. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Kad primite porez, izračunajte ga sami i platite za izvještajni (porezni) period kada je dohodak primljen. Općenito, to bi trebalo biti učinjeno stopom od 9 posto. Kad primate dividendu od podružnica, primijenite nultu stopu, ali samo ako su ispunjeni svi potrebni uvjeti.
Porez na dobit ne može se smanjiti. Izuzetak se pruža samo za porezne iznose koji su odbijeni od takvog dohotka na lokaciji strane kompanije u zemlji, međunarodni ugovor s kojim Rusija ima takvu priliku.
To proizlazi iz odredaba stavka 3. članka 284. stavka 1. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije.
U drugim slučajevima, kada je ruska organizacija izvor prihoda od dividendi, porezni agent mora izračunati i platiti porez na dohodak.
Porezni agent plaća porez na dohodak
Ako je sudionik (dioničar) organizacija, odbiti porez na dobit od dividende (stavak 2. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Obveza zadržavanja poreza na dohodak odnosi se i na organizacije koje primjenjuju opći sustav oporezivanja, kao i na obveznike jedinstvenog poreza u slučaju pojednostavljenja i UTII. Nisu izuzeti od obveza poreznih agenata (stavak 5. članka 346. stavak 4. stavak 34. članka 346.26. Poreznog zakonika). Više informacija o tome potražite u odjeljku Tko bi trebao izvršavati odgovornosti za porez na dohodak.
Prilikom isplate dividendi plaćajte porez na dohodak po jednoj od sljedećih stopa:
- 9 ili 0 posto - samo na uplate ruskim organizacijama;
- 15 posto - samo na isplate stranim organizacijama;
- 30 posto - posebnim redoslijedom.
Takva su pravila navedena u stavcima 3. i 4.2 članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Stanje: koja bi stopa poreza na dobit trebala biti primijenjena prilikom obračuna poreza na dividendu ako su one plaćene ruskoj organizaciji u tekućoj godini na teret prošlog dobitka
Pri izračunu poreza na dohodak koristite stopu koja je bila na snazi \u200b\u200bna dan donošenja odluke o isplati dividende (točka 3. članka 284. Poreznog zakonika).
Dakle, kada isplaćujete dividende na temelju rezultata aktivnosti organizacije za 2010. i sljedeće godine, primijenite stopu od 0 posto poreza na dohodak ako su ispunjeni uvjeti:
- organizacija od najmanje 365 kalendarskih dana kontinuirano posjeduje najmanje 50 posto doprinosa u temeljni kapital organizacije koja isplaćuje dividende;
- iznos isplate odgovara najmanje 50 posto ukupnog iznosa isplaćene dividende;
- zemlja stalnog prebivališta strane tvrtke koja isplaćuje dividende ruskoj organizaciji nije uključena u popis odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. studenoga 2007. br. 108n.
Ovaj postupak proizlazi iz podstavka 1. članka 284. stavka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Kad isplaćujete dividendu od dobiti ostvarene prije 2010. godine, možete primijeniti i stopu od 0 posto. Ali samo ako je ispunjen dodatni uvjet, koji je važio do 1. siječnja 2011. Naime, veličina doprinosa odobrenom kapitalu organizacije koja isplaćuje dividende trebala bi prelaziti 500 milijuna rubalja. Ovaj postupak proizlazi iz podstavka 1. članka 284. podstavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije (s izmjenama i dopunama 27. prosinca 2009.) i stavka 2. članka 5. Zakona od 27. prosinca 2009. br. 368-FZ. Slična pojašnjenja sadržana su u dopisu Ministarstva financija Rusije od 23. travnja 2013. broj 03-03-06 / 1/14035. Činjenicu da se takve isplate odnose na dividende i da se na njih može primijeniti stopa od 0 posto primijetili su i suci Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u svojoj odluci od 29. studenog 2012. br. VAS-13840/12.
Glavni knjigovođa savjetuje: postoje razlozi koji vam omogućuju da primijenite stopu od 0 posto na dividende isplaćene iz dobiti u 2009. i ranije, čak i ako je iznos doprinosa u temeljni kapital organizacije 500 milijuna rubalja. ili manje.
Promjene sadržane u stavku 2. članka 5. Zakona br. 368-FZ poboljšavaju položaj organizacija. Konkretno, u slučaju koji se razmatra, otkazan je uvjet o veličini uloga u temeljni kapital organizacije. Ako je to slučaj, organizacija od 1. siječnja 2011., kad isplaćuje dividende od dobiti ostvarene prije 2010. godine, nije dužna pridržavati se tog ograničenja kako bi primijenila stopu od 0 posto.
Istina, moguće je da će gornji argumenti pomoći organizaciji samo na sudu. Ali, gledajući odluku Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. lipnja 2013. br. 18087/12, arbitri u ovom sporu najvjerojatnije će biti na strani organizacija.
Ako nisu ispunjeni uvjeti za primjenu nulte stope, tada dividende podliježu porezu na dohodak po stopi od 9 ili 15 posto (podstavak 2, 3, stavak 3, članak 284 Poreznog zakonika Ruske Federacije)
Porezni porez na dohodak od 9 posto
Općenito, prilikom izračuna poreza na dohodak na dividende isplaćene ruskoj organizaciji primijenite stopu od 9 posto. Prilikom izračunavanja poreza, uzmite u obzir da li je vaša organizacija, porezni agent, primala dividende od drugih organizacija. Provjerite jesu li ispunjeni sljedeći uvjeti:
- dividende drugih organizacija primljene u prošloj ili tekućoj godini;
- ranije, prilikom izračuna poreza na dohodak od dividendi prikupljenih ruskim organizacijama, primljene dividende još nisu uzete u obzir.
Ako ovi uvjeti nisu ispunjeni, izračunajte porez prema formuli:
Primjer izračuna poreza na dohodak na dividende koje je stekla ruska organizacija. Organizacija - porezni agent nije primao dividende od drugih organizacija. Ruska organizacija i porezni agent ne ovise
Nakon rezultata prethodne godine, Alpha CJSC ostvarila je neto dobit od 260 000 rubalja. Skupština dioničara je u ožujku ove godine odlučila taj iznos uputiti na isplatu dividendi.
Udio ruske organizacije u ovlaštenom kapitalu tvrtke Alpha iznosi 35 posto.
Iznos dividende ruskoj organizaciji je:
260 000 rub. × 35% \u003d 91.000 rubalja.
Iznos poreza na dohodak od dividendi koje je ruska organizacija stekla jednak je:
91 000 rub. × 9% \u003d 8190 rub.
Iznos dividende ruskoj organizaciji iznosi:
91 000 rub. - 8190 rub. \u003d 82 810 rub.
Ako je vaša organizacija, porezni agent, primala dividende od drugih organizacija i gornji su uvjeti ispunjeni, tada se porez na dohodak od dividendi obračunatih ruskoj organizaciji izračunava prema formuli:
Ako je iznos dividende koji je primio porezni agent veći ili jednak iznosu isplaćene dividende, nema potrebe za odbitkom poreza.
Ovaj postupak predviđen je stavkom 5. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Prilikom obračuna poreza na dohodak na dividende isplaćene ruskim organizacijama ne uzimajte u obzir dividende isplaćene stranim organizacijama i nerezidentima (klauzula 5, članak 275. Poreznog zakona Ruske Federacije, Dopis Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2007. br. 03-03-06 / 1 / 751). Porez na dohodak od njih obračunava se odvojeno.
Pri određivanju pokazatelja „dividende koje prima porezni agent“, ne uzima se u obzir porez na dohodak po stopi od 0 posto (stavak 5. članka 275., podstavak 1. stavka 3. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Primjer izračuna poreza na dohodak od dividendi pripisanih osnivačkim organizacijama. Organizacija je primala prihod od udjela u kapitalu u drugim organizacijama
Temeljni kapital CJSC Alpha podijeljen je u 1000 redovnih dionica. Od toga:
- 250 dionica u vlasništvu strane organizacije;
- 450 dionica je u vlasništvu voditelja OJSC Production Company;
- 300 dionica je u vlasništvu tvrtke Hermes Trading Company LLC.
Prema rezultatima iz 2013. godine, Alpha je ostvarila neto dobit od svojih glavnih aktivnosti u iznosu od 10 000 000 rubalja. uzimajući u obzir dividende ruske organizacije u iznosu od 100 000 rubalja. (bez poreza). Dividende nisu uzete u obzir prilikom izračuna osnovice poreza na dohodak.
Generalna skupština dioničara je 21. ožujka 2014. godine odlučila usmjeriti cjelokupni iznos neto dobiti na isplatu dividende.
Dana 30. ožujka 2014. (nakon opće skupštine dioničara) Alpha je prikupila dividende od ruske organizacije za 2013. godinu u iznosu od 250 000 rubalja.
Iznos dividende koji se isplaćuje osnivaču - inozemnoj organizaciji iznosio je:
- 2 500 000 rub. (10.000.000 rubalja: 1.000 dionica × 250 dionica).
Iznos dividende koji se isplaćuje „Masteru“ je:
- 4.500.000 rubalja. (10.000.000 rubalja: 1.000 dionica × 450 dionica).
Iznos dividende Hermesu bio je:
- 3.000.000 rubalja. (10.000.000 rubalja: 1.000 dionica × 300 dionica).
Iznos poreza na dohodak odbitka od dividendi plaćenih stranoj organizaciji iznosi 375.000 rubalja. (2 500 000 rub. × 15%).
Pri izračunavanju poreza na dohodak od dividendi pripisanih „Masteru“ i „Hermesu“, računovođa ne uzima u obzir dividende primljene od ruske organizacije u iznosu od 250 000 rubalja, jer su bile obračunate nakon sastanka dioničara koji su odlučili isplatiti dividendu na 2013. rezultati.
Iznos poreza na dohodak od dividendi stečenih „Masteru“ iznosio je 399.600 rubalja. (4.500.000 rubalja: 7.500.000 rubalja × 9% × (7.500.000 rubalja - 100.000 rubalja)).
Iznos poreza na dohodak od dividende pripisan Hermesu iznosio je 266.400 rubalja. (3.000.000 rubalja: 7.500.000 rubalja × 9% × (7.500.000 rubalja - 100.000 rubalja)).
Primjena nulte stope
Koristite stopu od 0 posto samo ako primatelj, ruska organizacija, ispunjava sve sljedeće uvjete:
- na dan odluke o isplati dividende ima pravo vlasništva:
- ili najmanje 365 uzastopnih kalendarskih dana s najmanje 50 posto uloga ili udjela u ovlaštenom, dioničkom kapitalu ili fondu poreznog agenta;
- ili depozitarski primici koji potvrđuju pravo na primanje najmanje 50 posto ukupnog iznosa dividende; - poreznoj je inspekciji predao dokumente koji potvrđuju vrijeme stjecanja udjela (depozit, depozitni primici). Popis takvih dokumenata dan je u članku 284. stavku 8. stavka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije;
- poreznom agentu predao preslike ovih dokumenata i dokumentarne dokaze da su oni podneseni poreznom inspektoratu (dopis Ministarstva financija Rusije od 9. lipnja 2008. br. 03-03-06 / 2/68). Takva potvrda, na primjer, može biti kopija propratnog pisma s inspekcijskom oznakom na primanju dokumenata.
Izvor isplate dividendi može biti i ruska i strana kompanija. U drugom slučaju, za primjenu stope od 0 posto, potreban je još jedan uvjet. Strano poduzeće ne smije biti registrirano u državi uključenoj na Popis of-shore zona, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. studenoga 2007. br. 108n.
Ovaj postupak proizlazi iz odredbi članka 284. podstavka 1. stavka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Porez po odbitku po stopi od 15 posto
Općenito, izračunajte porez na dohodak od dividendi plaćenih stranoj organizaciji po stopi od 15 posto. Upotrijebite ovu stopu samo ako sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja sa stranom državom ne uspostavlja preferencijalna pravila (podstavak 3. stavak 3., članak 284., članak 7. Poreznog zakonika).
Iznos poreza na dohodak od dividendi pripisanih stranoj organizaciji određuje formulu:
Takva su pravila predviđena stavkom 6. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Primjer izračuna poreza na dohodak od dividendi pripisanih stranoj organizaciji
Na kraju prošle godine Alpha CJSC je ostvarila neto dobit od 300 000 rubalja. Skupština dioničara je u ožujku ove godine odlučila taj iznos uputiti na isplatu dividendi.
Udio strane organizacije u ovlaštenom kapitalu tvrtke Alpha iznosi 20 posto.
Iznos dividende za inozemnu organizaciju je:
300 000 rub. × 20% \u003d 60.000 rubalja.
Iznos poreza na dohodak od dividendi pripisanih stranoj organizaciji je:
60 000 rub. × 15% \u003d 9000 rub.
Iznos dividende koju plaća strana organizacija je:
60 000 rub. - 9000 rub. \u003d 51 000 rub.
Zadržati iznos poreza na dohodak kod isplate dividendi. Porez je potreban za proračun najkasnije dan nakon dana plaćanja dividende (klauzula 4 članka 287 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porez po odbitku po stopi od 30 posto
Porez na dohodak od dividendi na dionice ruskih organizacija trebao bi se odbiti po stopi od 30 posto samo u posebnom slučaju. To se mora učiniti ako se ne daju podaci o organizacijama čija su prava na takve dionice evidentirana na računu vrijednosnih papira:
- strani nominalni (ovlašteni) nositelj;
- depozitarni programi.
Ovaj postupak je utvrđen člankom 284. stavkom 4.2. Poreznog zakonika Ruske Federacije.
To treba učiniti porezni agent - depozitar u pogledu dividendi na dionice:
- ili s obveznim centraliziranim skladištenjem, državnom registracijom čijeg izdavanja ili dodjelom identifikacijskog broja kojem je dovršeno nakon 1. siječnja 2012 .;
- ili za sve ostale (osim za dionice sa obveznim centraliziranim skladištenjem, državna registracija čijeg izdavanja ili dodjela identifikacijskog broja koja je završena prije 1. siječnja 2012).
Porez po odbitku potreban je samo ako izračun i oduzimanje poreza na dohodak nije već napravio drugi depozitar. To se mora učiniti u vrijeme isplate dividende.
Ako nije ispunjen barem jedan od gore navedenih uvjeta ili će porezni agent u roku od 30 dana od dana obračuna poreza (isplata dividende) biti dostavljen podaci o primatelju, primjenjuju se odgovarajuće stope - 9 (0) ili 15 posto.
Porez po odbitku mora biti plaćen 30. dana.
Ovo proizlazi iz odredaba članka 310.1. Poreznog zakona Ruske Federacije.
FIFA
Dividende se ne oporezuju na izvoru ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:
- plaćanje vrši ruska organizacija;
- primatelji - strane organizacije:
- konfederacija;
- nacionalne nogometne saveze;
- proizvođači medijskih informacija FIFA;
- dobavljači roba (radova, usluga) FIFA utvrđeni Zakonom od 7. lipnja 2013. br. 108-FZ; - dividende se isplaćuju godišnje od trenutka osnivanja organizacije;
- prihodi primljeni od aktivnosti u vezi s provedbom mjera predviđenih navedenim Zakonom.
Ovaj postupak je utvrđen stavkom 2.1. Članka 309. podstavkom 9. i 10. stavkom 2. članka 310. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ako nije poznato tko je primatelj
Situacija: po kojoj stopi poreza na dohodak (porez na dohodak) za izračun poreza na dividendu ako ih izdavatelj uplati skrbniku - ruskoj organizaciji. Nema podataka o vlasniku dionica (dionica)
Osnivači upravljanja povjerenjem priznaju se kao primatelji prihoda u obliku dividendi na imovinu koja je prenesena na upravljanje povjerenjem (stavka 7 članka 214.1, stavka 2, članka 275 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Da bi tvrtka koja isplaćuje dividendu mogla odrediti porez po odbitku poreza na dohodak ili porez na dohodak i po kojoj stopi, morate znati tko je vlasnik dionica. Međutim, trenutačno zakonodavstvo ne predviđa obvezu povjerenika da takve podatke objavi izdavatelju.
Ako izdavatelj nije upoznat s vlasnikom dionica, Federalna porezna služba Rusije preporučuje odbiti porez po stopi od 9 posto na dividende ruskih organizacija i građana sa prebivalištem (pismo od 23. lipnja 2011. br. ED-4-3 / 10054).
Ako se kasnije ispostavi da je vlasnik dionica strana organizacija (nerezidentni državljanin), a izdavatelj nije odustao od cijelog poreza na dividendu, skrbnik će postati porezni agent. Morat će dodatno odbiti i platiti porez na dohodak (PIT) u proračun. Ovaj postupak predviđen je stavcima 2.1 i 3. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ministarstvo financija Rusije preporučuje izbjegavanje situacija u kojima tvrtka isplaćuje dividendu, a da prethodno nije dobila informacije za točan izračun poreza (pismo od 03.10.2009 br. 03-03-06 / 1/660). Stoga je postupak objavljivanja podataka o primatelju dividende najbolje riješen sklapanjem sporazuma između izdavatelja, povjerenika i skrbnika.
Obračun dividendi u rashodima
Dividende nisu trošak organizacije. Stoga oni ne smanjuju poreznu osnovicu za porez na dohodak (klauzula 1, članak 270. Poreznog zakonika Ruske Federacije) niti za jedinstveni porez radi pojednostavljenja (odredba članaka 2 člana 346.16, stavka 1. članka 252. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Predmet oporezivanja UTII je pripisani prihod (stavak 1. članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga se pri obračunu porezne osnovice također ne uzimaju u obzir i obračunate i isplaćene dividende.
Stanje: je li moguće u poreznom računovodstvu otpisati troškove povezane s isplatom dividendi (poštanski troškovi, bankovne kamate za prijenos dividende)
Ne, ne možete.
Dividende se isplaćuju iz dobiti nakon poreza. Nadalje, iznos obračunatih dividendi ne uzima se u obzir u troškovima (odredba 1, članak 270. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Budući da tvrtka isplata dividende nije aktivnost koja ima za cilj ostvarivanje prihoda, s tim povezani troškovi koji se odnose na isplatu dividendi (na primjer, poštanski troškovi i bankovne kamate za prijenos dividendi) ne mogu se otpisati.
Ovo stajalište utvrđeno je u pismima Ministarstva financija Rusije od 17. lipnja 2011. godine, broj 03-03-06 / 1/355, od 22. rujna 2005. godine, broj 03-03-04 / 1/222.
Glavni knjigovođa savjetuje: postoje argumenti koji organizacijama omogućuju otpis troškova povezanih troškova koji se odnose na isplatu dividendi u poreznom računovodstvu. Oni su kako slijedi.
Aktivnosti organizacije usmjerene su na ostvarivanje prihoda i neraskidivo su povezane s pravom dioničara i sudionika na dividendu (stavak 1. članka 50. stavak 1. članka 67. Građanskog zakonika). Dakle, troškovi povezani s obavljanjem dužnosti povjerenih organizaciji zakonom su opravdani.
U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka u korist organizacija (vidi, na primjer, Rezolucija FAS-a Moskovskog okruga od 11. svibnja 2011., br. KA-A40 / 3913-11, Volga, od 3. ožujka 2006. br. A55-4964 / 05- 6, od 17. listopada 2006. broj A55-1252 / 2006).
Stanje: kako uzeti u obzir isplatu dividende u naturi prilikom oporezivanja
Kad se dividende isplate u naturi, nastaju dvije oporezive transakcije:
- isplata dividende;
- prijenos robe (radovi, usluge).
Za potrebe izračuna poreza u odnosu na prvu transakciju, nije važno u kojem se obliku obračun odvijao: u gotovini ili u naravi. Oporezivanje će biti isto (stavak 3. članka 309. stavak 2. članka 275. stavak 1. članka 210. stavak 2. članka 214. Poreznog zakonika).
Za prijenos robe (posao, usluge) vrijede sljedeća pravila. Prijenos vlasništva nad proizvodima (radom, uslugama) priznaje se kao prodaja (klauzula 1 članka 39 Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Prihod od prodaje robe (radova, usluga) u Rusiji podliježe oporezivanju:
- PDV (1. stav 1. članka 146 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- porez na dohodak (članak 249. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- jedinstvenog poreza u slučaju pojednostavljenja (članak 346.15 Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Slični zaključci mogu se izvesti na temelju pisama Ministarstva financija Rusije od 17. prosinca 2009. br. 03-11-09 / 405 i Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 5. veljače 2008. br. 19-11 / 010126.
Za više informacija o oporezivanju poslova prodaje proizvoda (radova, usluga) pogledajte:
- Kako odražavati maloprodaju robe u računovodstvu i oporezivanju;
- Kako odražavati provedbu rada (usluga) u računovodstvu i oporezivanju.
Pri izračunu UTII ne prodaje se roba (radovi, usluge) protiv dividendi organizacijama. To je zbog činjenice da takva operacija nadilazi opseg aktivnosti koje podliježu UTII-u, stoga plaćajte porez na nju u skladu s općim poreznim sustavom ili pojednostavljenjem (klauzula 2 članka 346.26 Poreznog zakonika Ruske Federacije). O pitanju plaćanja UTII prilikom prodaje robe na račun isplate dividendi građanima pogledajte Koje trgovačke transakcije spadaju pod UTII.
Stanje: kako se organizacije na osnovnom poreznom računovodstvenom sustavu odražavaju u računovodstvenim i poreznim proračunima o isplati dividende ako su privremene dividende isplaćene na kraju izvještajnih razdoblja, a gubitak se formira na kraju kalendarske godine
Dioničko društvo može isplatiti privremene dividende na temelju rezultata izvještajnog razdoblja (tromjesečje, šest mjeseci, devet mjeseci) (članak 42. Zakona od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ). LLC preduzeća mogu raspodjeljivati \u200b\u200bdobit između sudionika u društvu jednom tromjesečno ili pola godine (klauzula 1, članak 28. Zakona od 8. veljače 1998. br. 14-FZ). Međutim, iznos privremenih dividendi isplaćenih osnivačima kada organizacija primi gubitak za godinu u porezne svrhe ne može se smatrati dividendom.
Porezni zakonik Ruske Federacije sadrži vlastitu definiciju dividendi. Dividenda se priznaje kao prihod koji dioničar (sudionik) primi u raspodjeli dobiti koja ostaje na raspolaganju organizaciji nakon plaćanja poreza na dohodak (stav 1. člana 43. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Porezno razdoblje za porez na dohodak je kalendarska godina (klauzula 1, članak 285. Poreznog zakona Ruske Federacije). To znači da se neto dobit koja ostaje na raspolaganju organizaciji nakon plaćanja poreza na dohodak može biti utvrđena tek na kraju kalendarske godine.
Stoga, ako postoji gubitak za godinu, predmetna plaćanja za porezne svrhe ne mogu se smatrati dividendama (pismo Federalne porezne službe Rusije od 19. ožujka 2009. br. ŠS-22-3 / 210).
Pri izračunavanju poreza na dohodak ta se plaćanja ne trebaju uzeti u obzir kao troškovi (članak 49., članak 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). U računovodstvu se ta plaćanja odražavaju u ostalim troškovima (stavak 11. PBU 10/99).
U vezi s tim, u računovodstvu se formiraju stalne razlike i pripadajuća trajna porezna obveza (stavci 4., 7. PBU 18/02).
Prilikom izračunavanja poreza na dohodak uzmite u obzir da se isplaćene privremene dividende trebaju smatrati običnim plaćanjima, jer ne ispunjavaju kriterije iz članka 43. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga se porez na dohodak mora preračunati i zadržati po uobičajenim stopama (13% ili 30%) (članak 224. Poreznog zakonika Ruske Federacije, pismo Federalne porezne službe Rusije od 19. ožujka 2009. br. ŠS-22-3 / 210). Porez na dohodak možete zadržati s bilo kojeg novca koji je uplaćen građanima primateljima (na primjer, od plaće ako je primatelj zaposlenik organizacije). U ovom slučaju, zadržani porezni iznos ne smije prelaziti 50 posto iznosa plaćanja (odredba članka 226. stavka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je nemoguće odbiti porez na dohodak, potrebno je o tome obavijestiti porezni inspektorat na mjestu registracije organizacije koja je isplatila dividendu, kao i građanina koji je primio dohodak (stavak 5. člana 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
,
- doprinosi za obvezno mirovinsko (socijalno, medicinsko) osiguranje (dio 1. članka 7. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ);
- doprinosi za osiguranje od nezgoda i profesionalnih bolesti (klauzula 1, članak 20.1. Zakona od 24. srpnja 1998. br. 125-FZ).
To je zbog činjenice da se dividende ne primjenjuju na naknade primljene za ispunjavanje obveza po ugovorima o radu i građanskom pravu.
Ako je primatelj privremenih plaćanja organizacija, dužnosti poreznog agenta za organizaciju obveznika nakon zbrajanja rezultata izvještajne godine ne nastaju. Kao rezultat prekvalificiranja privremenih dividendi kao bespravno plaćanje osnivačima, organizacija uplatnica dobit će preplaćeni porez na dohodak u vezi s obračunom ovog poreza prilikom isplate privremenih dividendi. Izuzeci od ovog pravila su samo plaćanja stranim organizacijama koje nemaju stalne misije u Rusiji. Dodatne informacije potražite u odjeljku Tko bi trebao izvršavati porezne dužnosti zastupnika.
Primjer razmišljanja u računovodstvu i oporezivanju obračuna sa zaposlenicima na isplatu dividendi. Organizacija je isplaćivala privremene dividende šest mjeseci. Prema rezultatima kalendarske godine, organizacija je formirala gubitak
U srpnju je računovođa obavila knjiženja:
Dug 84 Kredit 70
U kolovozu:
Debit 70 Kredit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak"
–
zadržana od poreza na dohodak od dividendi;
Dug 70 Kredit 51
Na kraju 2014. računovođa je na računu ostvarila 84 gubitka. Prema tome, privremena isplata Lvovu u prvoj polovici godine nije dividenda.
Dug 84 Kredit 70
Dug 91-2 Kredit 73
- 31 500 rub. - ukinuti odbijeni porez na dohodak od dividendi;
- 31 500 rub. - odražava zadržavanje poreza na dohodak od ostalih plaćanja;
Dug 70 Kredit 51
Dug 73. Kredit 51
Debit 73 Račun 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
U poreznom računovodstvu plaćanja osnivaču u troškovima računovođa nije uzela u obzir. Stoga u računovodstvu postoji stalna razlika i odgovarajuća trajna porezna obveza:
- 70.000 rubalja. (350.000 rubalja. × 20%) - odražava trajnu poreznu obvezu.
Primjer razmišljanja u računovodstvu i oporezivanju obračuna s matičnim društvom za isplatu dividendi. Organizacija je isplaćivala privremene dividende šest mjeseci. Prema rezultatima kalendarske godine, organizacija je formirala gubitak
Prema rezultatima u prvom polugodištu 2014. godine, OJ "Proizvodno poduzeće" Master "obračunalo je dividendu osnivaču - ZJSC Alpha u iznosu od 500 000 rubalja. Odluka o isplati dividende donesena je na općoj skupštini dioničara u srpnju 2014. godine.
"Master" ne prima prihod od sudjelovanja u kapitalu.
Isplaćene dividende u kolovozu 2014.
Prema rezultatima iz 2014. godine, "Gospodar" je stvorio gubitak.
U računovodstvenoj organizaciji računovođa je obavila knjiženja.
U srpnju 2014.:
Dug 84, kredit 75-2
- 500 000 rub. - dividende se obračunavaju na temelju rezultata šest mjeseci.
U kolovozu 2014:
Dug 75-2 Kredit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak"
- 45 000 rub. (500.000 rubalja. × 9%) - porez po odbitku od prihoda od dividende;
Dug 75-2 Kredit 51
- 455.000 rubalja. (500.000 rubalja - 45.000 rubalja) - dividende se prebacuju na osnivača;
Debit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 51
- 45 000 rub. - porez na dohodak prenosi se u proračun.
Na kraju 2014. računovođa je na računu ostvarila 84 gubitka. Slijedom toga, privremena isplata Alfa za prvu polovinu godine nije dividenda. U računovodstvenoj organizaciji računovođa je obavila knjiženja.
Dug 84, kredit 75-2
- 500 000 rub. - obrnuti iznos obračunatih dividendi;
Dug 75-2 Kredit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak"
- 45 000 rub. - obrnuti porez na dobit obračunan za dividende;
Dug 91-2 Kredit 76
- 455.000 rubalja. (500 000 rubalja. - 45 000 rubalja.) - odražavalo je bescarinsko plaćanje osnivaču;
Dug 75-2 Kredit 51
- 455.000 rubalja. - preokrenuo prijenos dividende osnivaču na osnovi rezultata šest mjeseci;
Dug 76 Kredit 51
- 455.000 rubalja. - odražavao je prijenos osnivaču bespovratne isplate.
Kao rezultat prekvalifikacije dividende kao besplatne isplate osnivaču, „Master“ je stvorio preplaćeni porez na dohodak u iznosu od 45 000 rubalja.
U poreznom računovodstvu, bespovratna isplata osnivaču nije uzeta u obzir u računovodstvenim troškovima. Stoga je u računovodstvu postojala stalna razlika i odgovarajuća trajna porezna obveza:
Debit 99 podračun "Trajne porezne obveze" Kredit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak"
- 90.000 rubalja. (455.000 rubalja × 20%) - odražava se trajna porezna obveza.
Stanje: kako organizacija u posebnom režimu odražava izračune isplate dividendi prilikom oporezivanja, ako su na kraju izvještajnih razdoblja isplaćene privremene dividende, a na kraju kalendarske godine stvorio je gubitak
Dioničko društvo može isplatiti privremene dividende na temelju rezultata izvještajnog razdoblja (tromjesečje, šest mjeseci, devet mjeseci) (članak 42. Zakona od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ). LLC preduzeća mogu raspodjeljivati \u200b\u200bdobit između sudionika u društvu jednom tromjesečno ili pola godine (klauzula 1, članak 28. Zakona od 8. veljače 1998. br. 14-FZ). Međutim, iznos privremenih dividendi isplaćenih kad organizacija dobije gubitak za godinu u porezne svrhe ne može se smatrati dividendom.
Porezni zakonik Ruske Federacije sadrži vlastitu definiciju dividendi. Dividenda se priznaje kao prihod koji dioničar (sudionik) prima od raspodjele dobiti koja ostaje na raspolaganju organizaciji nakon oporezivanja (stavak 1. člana 43. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pojednostavljeno porezno razdoblje je kalendarska godina (klauzula 1, članak 346.19 Poreznog zakonika Ruske Federacije). Odnosno, neto dobit koja ostaje na raspolaganju organizaciji nakon plaćanja jedinstvenog poreza za pojednostavljenje može se odrediti samo rezultatima kalendarske godine. Stoga, ako postoji gubitak za godinu, razmatrane isplate za potrebe izračuna jedinstvenog poreza ne mogu se smatrati dividendom. FTS Rusije se drži sličnog stajališta u pismu od 19. ožujka 2009. godine, broj ŠS-22-3 / 210. Ovo je pismo upućeno organizacijama koje koriste opći sustav oporezivanja. No, s obzirom na to da se pojam „poreznog razdoblja“ ne razlikuje u okviru općeg sustava i pojednostavljenja (kalendarska godina), porezni inspektori će se najvjerojatnije voditi istim pristupom i za organizacije o pojednostavljenom oporezivanju (odredba 1. članka 285., stavka 1. članka 346.19 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Organizacije prebačene na UTII plaćaju jedinstveni porez na temelju rezultata poreznog razdoblja - tromjesečja (članak 346.30 Poreznog zakonika Ruske Federacije). Ako doslovno tumačimo stavke 1. članka 43. Poreznog zakona Ruske Federacije, predmetna plaćanja se mogu smatrati dividendom. Međutim, ovaj pristup može izazvati sukob s recenzentima. Činjenica je da se, prema članku 42. stavku 2. Zakona od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ i stavku 1. članka 28. Zakona od 8. veljače 1998. br. 14-FZ, dividende mogu isplatiti samo iz neto dobiti organizacije. Neto dobit se određuje prema financijskim izvještajima. Pokazatelj neto dobiti prikazan je u retku 2400 Izvještaja o dobiti i gubitku i formira se na obračunskoj osnovi od početka godine. Stoga UTII obveznici u ovom slučaju daju intermedijarne isplate dioničarima (sudionicima) rizičnim za dividende u porezne svrhe.
Ako su plaćanja izvršena u korist građana, porez na dohodak obračunat ranije po sniženoj stopi mora se preračunati i odbiti po uobičajenim stopama (13% ili 30%) (članak 224. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Federalne porezne službe Rusije od 19. ožujka 2009. br. ŠS-22- 3/210). To je zbog činjenice da se takve isplate trebaju smatrati uobičajenim dohotkom zbog njihove neusklađenosti s kriterijima iz članka 43. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije. Porez na dohodak možete zadržati s bilo kojeg novca koji je uplaćen građanima primateljima (na primjer, od plaće ako je primatelj zaposlenik organizacije). U ovom slučaju, zadržani porezni iznos ne smije prelaziti 50 posto iznosa plaćanja (odredba članka 226. stavka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je nemoguće odbiti porez na dohodak, potrebno je o tome obavijestiti porezni inspektorat na mjestu registracije organizacije koja je isplatila dividendu, kao i građanina koji je primio dohodak (stavak 5. člana 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Organizacije mogu naplaćivati \u200b\u200bkamate i kazne za kašnjenje u plaćanju poreza (članak 75 , 123. Poreznog zakonika). Odnosno, isplata privremenih dividendi građanima povezana je s određenim rizicima. Ako dobijete gubitak za godinu i doplatu poreza na dohodak, inspektori mogu zaključiti da se porez ne plaća na vrijeme. Pri rješavanju sličnih sporova, arbitražni sudovi smatraju da porezni agent nije dužan plaćati porez koji mu nije oduzet porez (ako dokaže da nije imao mogućnost odbiti porez na dohodak), o svom trošku. Stoga u ovom slučaju inspektori nemaju pravo na naplatu novčane kazne. Za izračunavanje kamata pogledajte kako prenijeti porez na dohodak u proračun.
Privremene isplate dividendi ne trebaju se obračunavati:
- doprinosi za obvezno mirovinsko (socijalno, medicinsko) osiguranje (dio 1. članka 7. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ);
- doprinosi za osiguranje od nezgoda i profesionalnih bolesti (klauzula 1, članak 20.1. Zakona od 24. srpnja 1998. br. 125-FZ).
To je zbog činjenice da se dividende ne primjenjuju na naknade primljene za ispunjavanje obveza po ugovorima o radu i građanskom pravu.
Ako je primatelj privremenih plaćanja organizacija, dužnosti poreznog agenta za organizaciju obveznika nakon zbrajanja rezultata izvještajne godine ne nastaju. Kao rezultat prekvalifikacije privremenih dividendi kao bespravno plaćanje, organizacija uplatitelja preplatit će porez na dohodak u vezi s obračunom ovog poreza prilikom isplate privremenih dividendi. Izuzeci od ovog pravila su samo plaćanja stranim organizacijama koje nemaju stalne misije u Rusiji.
Ne uzimajte u obzir razmatrane isplate u troškovima (stavak 1. članka 346.14. Stavak 2. članka 346. 166. stavak 49. članka 270. stavak 1. članka 346.29. Poreznog zakonika).
Primjer razmišljanja u računovodstvu i oporezivanju obračuna na isplatu dividendi zaposlenima. Organizacija koja je primjenjivala pojednostavljenje (objekt oporezivanja je prihod umanjen za troškove) isplatila je privremene dividende za prvu polovicu godine. Prema rezultatima kalendarske godine, organizacija je formirala gubitak
Prema rezultatima u prvom polugodištu 2014. godine OJSC „Proizvodno poduzeće„ Master “isplatilo je dividendu generalnom direktoru A.V. Lavov u iznosu od 350 000 rubalja. Lavov je porezni rezident Rusije.
Odluku o isplati dividende donijela je opća skupština dioničara u srpnju 2014. godine. Dividende su isplaćene u kolovozu 2014. godine. "Master" ne prima prihode od udjela u kapitalu u drugim organizacijama.
Prema rezultatima iz 2014. godine, "Gospodar" je stvorio gubitak.
U računovodstvenoj organizaciji računovođa je obavila knjiženja.
U srpnju 2014.:
Dug 84 Kredit 70
- 350 000 rub. - dividende se obračunavaju na temelju rezultata šest mjeseci.
U kolovozu 2014:
Debit 70 Kredit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak"
- 31 500 rub. (350 000 rub. × 9%) –
zadržana od poreza na dohodak od dividendi;
Dug 70 Kredit 51
- 318 500 rubalja. (350.000 rubalja. - 31.500 rubalja.) - Dividende su navedene na bankovnom računu Ljeva.
Dug 84 Kredit 70
- 350 000 rub. - obrnuti iznos obračunatih dividendi;
Dug 91-2 Kredit 73
- 350 000 rub. - odražava nagomilavanje drugih plaćanja zaposleniku;
Dug 70 kredita 68 "Obračuni poreza na dohodak"
- 31 500 rub. - obrnuti porez na dohodak po odbitku od dividende;
Debit 73 Račun 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 31 500 rub. - odražava zadržavanje poreza na dohodak s ostalim uplatama;
Dug 70 Kredit 51
- 318 500 rubalja. - preokrenuo je prijenos dividendi na bankovni račun grada Lviv;
Dug 73. Kredit 51
- 318 500 rubalja. - odražavao prijenos ostalih plaćanja na bankovni račun grada Lviv;
Debit 73 Račun 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 14 000 rub. (350.000 rubalja × 13% - 31.500 rubalja) - dodatni porez na dohodak po stopi od 13 posto s ostalim uplatama.
Naknadnom isplatom plaće u Lviv, računovođa je zadržala porez na dohodak od nje u iznosu od 14 000 rubalja. a porez je prenio u proračun.
Na osnovu materijala iz BSS „Glavbukh System“
Izvor za isplatu dividendi je neto dobit tvrtke. Računajući je
donesena na kraju financijske godine, iako se odluka o isplati dohotka sudionicima (osnivačima) može donijeti jednom tromjesečno, pola godine ili godinu dana. Kako se operacije obračunavanja i isplate dividendi odražavaju u računovodstvu i izvještavanju društva, raspravljat će se u ovoj publikaciji.
Osvrt na poslovanje s dividendama u računovodstvu
Osnova za obračun tih prihoda u računovodstvu organizacije je zapisnik sastanka sudionika s odlukom o plaćanju na vrijeme i računovodstveni izvod - obračun dospjelih iznosa za svakog od vlasnika.
Za kombiniranje podataka o obračunatim i isplaćenim dividendama koristi se račun 75/2 "Nagodbe s osnivačima", podračun "Nagodbe o isplati dohotka". Ako zaposlenik tvrtke prima ovu vrstu dohotka, aktivira se račun 70, "Isplate osoblju prema plaći". Odgovarajući je račun 84 “Zadržana dobit”.
Računovodstvene evidencije izrađuju se zasebno za svakog sudionika. Glavni postovi su sljedeći:
operacija |
|||
Na kraju godine |
|||
Zadržana zarada |
|||
Na dan odluke o plaćanju |
|||
Naplaćeni dohodak svakom vlasniku |
|||
Na dan isplate dividende |
|||
Plaća se iz blagajne ili sa tekućeg računa |
|||
Porezni porezi na obračunate iznose (PIT) |
|||
Na dan prijenosa poreza u proračun |
|||
Porezi navedeni |
Dividende u bilanci stanja
Da bi se prikazali iznosi zadržane dobiti (kreditno stanje na 84. računu), u 3. odjeljku na strani bilance stanja raspoređen je redak br. 1370. U njemu se na kraju godine bilježi ukupni iznos dobiti (i za izvještajnu godinu i za prethodna razdoblja), počevši od trenutka postojanja tvrtka. U ovom retku zadržana dobit će se prikazati umanjena za obračunate, ali neisplaćene dividende za izvještajnu godinu.
Dividende se u bilanci odražavaju samo kada su obračunate i isplaćene tijekom godine. Govorimo o takozvanim privremenim dividendama. Sažeti zbroj svih privremenih dividendi isplaćenih u izvještajnoj godini za koju se pripremaju izvještaji evidentiraju se tamo (u odjeljku „Kapital“) u zasebnom numeriranom retku, priloženom u zagradama. Obično joj je dodijeljen sljedeći serijski broj (na primjer, 1371, 1372).
Dividende objavljene na kraju godine obično se objavljuju nakon odobrenja financijskih izvještaja. Stoga ta činjenica postaje događaj nakon datuma izvještavanja, što znači da takve dividende ne mogu biti evidentirane u bilanci.
Slijedom preporuka PBU 7/98, tvrtke koje su na temelju rezultata rada objavile godišnje dividende, u intervalu između datuma izvješćivanja i datuma odobrenja obrazaca za izvještaj za godinu, u objašnjenju bilance objavljuju podatke o obračunatim dividendama. Naravno, u izvještajnom razdoblju se također ne unose računovodstveni podaci.
Dividenda u računu dobiti i gubitka
Podsjećamo da je izvor dividendi neto dobit. Podaci o njegovoj dostupnosti i iznosu na datum izvješćivanja nalaze se u retku 2400 izvješća br. 2. Obračun i isplata dividendi ne odražavaju se u ovom obliku, jer je ovo izvješće stvoreno radi informiranja korisnika o iznosima i izvorima dobiti i gubitka. Dividende ne stvaraju profit (isplaćuju se iz nje), pogotovo ne odnose se na troškove. Budući da je kategorija povezana sa smanjenjem kapitala, dividende se odražavaju u izvještaju o kapitalnim tokovima (UEC), a njihovo plaćanje bilježi se u izvještaju o novčanim tokovima (ODDS) već nakon isplate.
Osvrt na dividende u financijskim izvještajima
Da sumiram. U financijskim izvještajima iznos dividende odražava se kako slijedi:
- Ako su obračunate, ali nisu plaćene, tada:
- u bilanci smanjiti iznos dobiti odražavajući se u retku 1370 "NP";
- u UEC-u u retku 3327 „Smanjenje kapitala - dividende“ (kada ih sastavlja tvrtka);
- U razdoblju isplate:
- u ODDS-u u retku 4322 „Isplate za isplatu dividendi i druga plaćanja za raspodjelu dobiti u korist vlasnika (sudionika)“.
Računovođe moraju imati posebnu pažnju dividende. računovodstvo Ova kategorija plaćanja ima svoje karakteristike. Osim toga, nisu se svi stručnjaci suočili s dividendom u praksi: u nekim se tvrtkama načelno ne može silom, u drugima - uprava radije otpušta za druge potrebe svog poslovanja. Stoga, obavjestimo
Glavna pravila
Sudionici u poslovanju imaju pravo na neto dobit od sebe. Tada se postavlja pitanje kako izračunati profit kojim se može tako raspolagati. U ovom je slučaju zadatak knjigovođe prilično jednostavan. Postoje dva načina:
Primjetite to računovodstvo dividendi podrazumijeva da je moguće podijeliti i neto prihod protekle godine i protekla razdoblja.
Odluka o plaćanju
naknada
Kako provoditi dividende u računovodstvu, službenici Ministarstva financija malo su potaknuli u obrazloženjima od 19. svibnja 2015. broj 07-01-06 / 28541. Na temelju njihovog mišljenja pokazat ćemo u tablici knjiženja u knjigovodstvu obračuna i isplate dividendi.
Mi plaćamo
Suština manipulacije dividendama | dt | kt |
Zadržavamo porez na dohodak | Postoje dvije mogućnosti: | 68 "Obračun poreza i naknada" |
Porez na dohodak donosimo u riznicu | 68 "Obračun poreza i naknada" | 51 "Tekući računi" |
Plaćamo sudioniku | Iste dvije mogućnosti: 1) 75-2 "Obračuni za isplatu dohotka"; | Dvije opcije: 1) 51 "Računi za namirenje"; |
Mi se odražavamo u ravnoteži
Osnovno pravilo računovodstvo dividendi leži u činjenici da se iznosi dodijeljeni sudionicima prikazuju u razdoblju kada su nastali.
Iznosi prikupljeni od preostale dobiti iz prethodnih razdoblja unose se u red 1370. To jest, od njega treba proporcionalno oduzeti iznos dividende.
Ako govorimo o dividendi iz polugodišta itd., One su prikazane u trećem odjeljku - "Kapital i rezerve". Odvojeno jedan od drugog i u zagradama.
Prema rezultatima financijske godine, poduzeće, u skladu s važećim zakonodavstvom, može odlučiti isplatiti dividendu osnivačima iz dobivene neto dobiti. Već smo upoznali naše čitatelje s postupkom obračuna dividendi i problemima povezanim s njihovim oporezivanjem. O tome kako prikupljati i isplaćivati \u200b\u200bdividende u "1C: Računovodstvo 8" stručnjaci kažu da je Sarychev implementacijski centar.
Temelj za odražavanje obračuna dividendi u računovodstvu bit će zapisnik sastanka osnivača i računovodstveni izvod - obračun obračunatih iznosa za svakog od vlasnika.
Osnivači poduzeća mogu biti i pravne i fizičke osobe, uključujući zaposlenike organizacije. Obračun dividendi u "1C: Računovodstvo 8" ovisit će o kvalifikacijama primatelja prihoda i o tome je li organizacija isplaćivala privremene dividende za svako tromjesečje.
Organizacija kao porezni agent dužna je odbiti poreze od plaćenih iznosa: na dobit od dividendi pravnim osobama i porez na dohodak od dividendi koje su stečene fizičkim osobama. U ovom se slučaju primjenjuje porezna stopa od 9% ako su obje strane stanovnici Ruske Federacije, a stopa od 15% i 30% - ako nijedna strana nije ruska organizacija ili je primatelj dohotka pojedinac nerezident Ruske Federacije.
Treba imati na umu da je samo ruska organizacija porezni agent za plaćanje poreza na dividende. Ako porezni obveznik prima dividendu iz izvora izvan Ruske Federacije, dužan je samostalno izračunati i uplatiti odgovarajući iznos poreza.
Dividende ne podliježu UST-u u skladu sa stavkom 1. članka 236. Poreznog zakona Ruske Federacije, doprinosima Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije i doprinosima za obvezno mirovinsko osiguranje (klauzula 2. članka 10. Federalnog zakona od 15.12.2001. Br. 167-FZ "O obveznom mirovinskom osiguranju u Ruskoj Federaciji").
Naplate dividendi zaposlenima u organizaciji
U "1C: Računovodstvo 8", preporučljivo je započeti sa prikupljanjem dividendi zaposlenicima organizacije na temelju rezultata fiskalne godine ili tromjesečja uvođenjem nove vrste obračuna "Dividende" u "Plan namire" u izborniku "Operacije" (vidi Sliku 1).
Sl. 1. Popunjavanje imenika "Naplata organizacije"
U polju "Ime" navodi se naziv obračuna "Dividende zaposlenima u organizaciji". U polju "PIT" iz imenika "PIT prihoda" odaberite vrstu prihoda kodom 1010 "Dividende, uzimajući u obzir članak 214. Poreznog zakonika Ruske Federacije. U polju "UST" - označava da ova vrsta davanja "ne podliježe oporezivanju, u skladu sa stavkom 3. članka 236. Poreznog zakonika". U polju "FSS" - "Nije oporeziva."
Zatim se u referentnoj knjizi "Načini odražavanja plaća u reguliranom računovodstvu" (polje dokumenta "Razmišljanje u računovodstvu") - korištenjem gumba - navode knjigovodstveni unosi za izračun dividendi za zaposlenike određene organizacije. Računovodstvo: Dugovanje 84/01 Kredit 70. Porezni računi ostaju prazni, jer se dividende isplaćene iz neto dobiti ne priznaju kao rashod poreza na dohodak.
Izravno obračunavanje dividendi zaposlenima u programu provest će se korištenjem dokumenta "PIT i UST: dohodak i porezi" (izbornik "Plaća" -\u003e "Računovodstvo PDV-a i UST-a" -\u003e "Unesite dohodak i poreze PDV-a i UST-a") (vidi Sl. Sl. 2).
Sl. 2. Naplata dividende osnivaču, koji je rezident Ruske Federacije (stopa poreza na dohodak - 9%).
Podaci o iznosu obračunatih dividendi i odbijenih poreza od njih, uneseni u ovaj dokument, odražavat će se u poreznim karticama 1-NDFL i 2-NDFL.
Dokument se popunjava za svaku od organizacija na dan prikupljanja dividendi.
Pomoću gumba odabire se dohodak s popisa zaposlenika, datum obračuna dividende označava se u polju "Datum primanja" - obično se podudara s datumom zapisnika sa sastanka osnivača. „Mjesec poreznog razdoblja“ i „Razdoblje registracije“ automatski se popunjavaju na temelju upisanog „datuma dohotka“. U polju "Kod prihoda" odaberite kôd 1010 - dividende.
Iznos dospjelih dividendi naveden je u polju "Iznos prihoda". Program će automatski izračunati "izračunat iznos poreza" po stopi od 9% ili 30% na temelju podataka o državljanstvu navedenih u direktoriju "Pojedinci" za zaposlenika kojeg smo odabrali (rezident / nerezident Ruske Federacije).
Kartica po odbitku poreza na dohodak popunjava se kada se datumi obračunatog i odbitnog poreza podudaraju, a istodobni obračun i oduzimanje poreza na dohodak nije izričito definirano u „Znanstvenoj politici kadrovske organizacije“ (izbornik „Računovodstvena politika“). Ako podaci na kartici "Zadržani PIT" nisu popunjeni, tada će datum zadržavanja poreza na dobit (i odražavanje tih podataka na kartici 1-PIT) biti dan isplaćivanja dividende zaposleniku putem blagajne ili banke.
Pomoću gumba dokument će unijeti podatke o dividendi, kao i obračunati i odbijeni porez u odjeljak 4. "Obračun porezne osnovice i poreza na osobni dohodak od vlasničkog udjela u organizaciji" kartica 1 - osobni porez na dohodak (izbornik "Plaća" -\u003e "Računovodstvo poreza na dohodak i objedinjeni socijalni porez "-\u003e" Porezna kartica 1-NDFL ")
Kako bi se iznos dividendi i poreza na dohodak zaposlenog prikazao u računovodstvenim računima, potrebno je u izborniku „Plaća“ stvoriti dokument „Odraz plaće u regulatornom računovodstvu“ (vidi Sliku 3).
Sl. 3. Ispunjavanje transakcija obračuna dividende.
U ovom se dokumentu pomoću gumba automatski popunjava samo iznos obračunatog poreza na dohodak na temelju dokumenta "Porez na dohodak i UST: dohodak i porezi" za isto razdoblje.
Sam iznos dividende izrađuje se ručno odabirom gumba za knjiženje D84 / 01-K70 iz odgovarajuće mape. Porezni računi ostaju prazni (vidi sliku 3).
Dividende osnivačima koji nisu zaposlenici
Dividende pravnim ili fizičkim osobama koje nisu zaposlenici organizacije, kao i zadržani porezi izračunavaju se pomoću dokumenta "Poslovanje (računovodstvo i porezno računovodstvo)" izbornika "Knjiženja" (vidi Sliku 4).
Sl. 4. Naplata dividende osnivačima: LLC "Električna roba" - u iznosu od 10 000 rubalja. i Lyubimov O.M. - u iznosu od 2.000 rubalja.
Potrebni knjigovodstveni unosi određuju se ručno:
Dug 84.01 Kredit 75.02 - za iznos obračunanih dividendi; Dug 75.02 Kredit 68.04.02 - za iznos poreza na dohodak koji je zadržao porezni agent; Dug 75,02 Kredit 68,01 - za iznos poreza na dohodak od dividendi.
Da bi se obračunati porez na dohodak od plaćanja fizičkim osobama koji nisu zaposlenici organizacije odrazio u potvrdi o porezu na dohodak od 2 osobna dohotka, potrebno je iskazati iznos dividende i u dokumentu "Prilagodba unosa u registru akumulacije" (vidi Sliku 5).
Sl. 5. Razmišljanje u dokumentu "Ispravljanje unosa u registru akumulacije" podataka o obračunatim dividendama.
Pomoću gumba "Postavke" obrazac dokumenta konfiguriran je za prilagođavanje registra "poreza na dohodak". Daljnji princip popunjavanja podudara se s popunjavanjem dokumenta "PIT i UST: dohodak i porezi" koji smo gore razmotrili.
Izvješćivanje o isplaćenim dividendama
Sve operacije raspodjele dobiti organizacije odražavaju se u izvještajima razdoblja u kojem su se te operacije zapravo dogodile, odnosno u kojem se održao sastanak osnivača koji je odlučio isplatiti dividendu. Istodobno, indikator otvaranja zadržane dobiti nije prilagođen. Činjenica obračuna dividendi dovoljna je da se odražava samo u obrazloženju. To je, na primjer, isplata dividende u siječnju 2006. za 2005. godinu odražavat će se u godišnjim financijskim izvještajima za 2006. godinu i u obrazloženju uz financijske izvještaje za 2005. godinu.
Dobivanje dividendi odražava se u Izvješću o promjenama kapitala (izbornik "Izvještaji" -\u003e "Regulirana izvješća" -\u003e "Računovodstvo" -\u003e "Obrazac br. 3") u retku 103 "Dividende" kao vrijednost koja objašnjava smanjenje zadržane dobiti u bilanci organizacije između datuma otvaranja i zatvaranja razdoblja u kojem je donesena odluka o isplati dividende. Kada kliknete na gumb, u izvješće se automatski unose podaci o dividendi koji se odražavaju u dokumentima „Poslovanje (računovodstvo i porezno računovodstvo)“ i „Razmišljanje o plaćama u regulatornom računovodstvu“.
Uz to, iznos dividende isplaćene osnivačima - pojedincima mora se prikazati u izvještaju o prihodu fizičkih osoba u obliku 2-NDFL (izbornik "Plaća" -\u003e "Računovodstvo PDV-a i UST-a" -\u003e "Porezna kartica 2-NDFL").
Ovo se izvješće automatski popunjava pomoću gumba "Ispunjava" na cijelom popisu zaposlenika. Nakon vođenja dokumenta, ako je potrebno, možete ispisati potvrdu (gumb "Ispis") i preuzeti je na disketu za prijenos u poreznu službu (gumb "Dohvati datoteku na disk").
Dividende isplaćene pravnim osobama odražavat će se na listu 3 prijave poreza na dobit.
Automatsko popunjavanje podataka na Shemi 3 nije omogućeno, stoga iznos dividende mora biti upisan ručno.
Privremene dividende: platiti ili ne isplatiti?
Postojeće zakonodavstvo omogućava vam isplatu dividendi na temelju odluke skupštine osnivača s učestalošću većom od jednom godišnje - na temelju rezultata prvog tromjesečja, šest mjeseci i 9 mjeseci. Međutim, postoji mogućnost da isplatom dividendi tijekom godine kompanija na kraju godine može dobiti gubitak. Iznosi isplaćeni vlasnicima kao dividende ne mogu se kvalificirati, jer prema stavku 1. članka 28. Federalnog zakona od 08.02.1998. Br. 14-FZ "O društvima s ograničenom odgovornošću" i stavku 2. članka 42. Federalnog zakona od 26.12.1995. Br. 208- Savezni zakon "O dioničkim društvima" dividende se isplaćuje samo na teret neto dobiti organizacije. Osim toga, kontroverzno je riješeno pitanje obračuna privremenih dividendi.
U računovodstvenoj praksi koriste se dvije mogućnosti za rješavanje problema.
Financijski stabilna poduzeća koja su sigurna u ostvarivanje dobiti na kraju godine mogu zabilježiti dividendu tijekom godine na računu 84.01, pozivajući se na Upute za primjenu kontnog plana, gdje u komentaru na računu 84 izričito stoji: "sličan se unos vrši pri plaćanju srednjeg dohotka".
Razmatranje operacija u "1C: Računovodstvo 8" bit će slično proračunu dividendi za godinu.
Ako tvrtka ne može predvidjeti iznos neto dobiti, preporučljivo je privremene dividende obračunati tijekom godine na zasebnom podračunu računa 99. A ako na kraju financijske godine postoji dobit, prenesite cjelokupni iznos obračunanih dividendi s konačnom knjiženjem:
Dug 84 Kredit 99
S ovom opcijom do kraja tekuće godine organizacija na računu 84 nema neto, već zadržanu zaradu, odnosno ne podliježe raspodjeli. Neto dobit društva određuje se prema financijskim izvještajima društva, a prije kraja financijske godine u financijskim se izvješćima odražava usporedbom kreditnog i debitnog prometa računa 99. Stoga pristaše ovog stajališta, obračunavanje privremenih dividendi tijekom godine čine sljedeće:
Dug 99 Kredit 75
U drugom slučaju, u „1C: Računovodstvo 8“ u izvještaju o dobiti i gubitku, obračunate privremene dividende morat će se odražavati znakom minus (u zagradama) nakon retka „Tekući porez na dohodak“ koristeći ručno podešavanje.
Porez na kvartalne i godišnje dividende plaća se istovremeno.
Prilikom isplate dividendi pojedincu rok za plaćanje poreza na dohodak utvrđuje se stavkom 6. članka 226. Poreznog zakonika. Porezni agenti moraju prenijeti zadržani iznos poreza najkasnije na dan stvarnog primanja gotovine u banku za isplatu dividendi ili na dan prijenosa prihoda s bankovnih računa. U slučaju dividendi u naturi - najkasnije dan koji slijedi nakon dana stvarnog odbitka poreza.
Kada se pravnim osobama isplaćuju dividende, rok za uplatu poreza na dohodak u proračun je 10 dana od dana isplate dohotka. To je naznačeno stavkom 4. članka 287. Poreznog zakonika.