Ugovor o izradi proizvoda od komponenti kupca. Korištenje naplatnih sirovina za proizvodnju gotovih proizvoda: računovodstvo, stope potrošnje, otpisi Odraz usluga za preradu materijala
RAČUNOVODSTVO S PROCESOROM
Prije svega, treba napomenuti da ako prerađivačka organizacija, uz preradu naplatnih sirovina, proizvodi proizvode od vlastitih sirovina i prodaje ih, mora organizirati zasebno računovodstvo. Ovaj zahtjev proizlazi iz bitno drugačijeg odraza u računovodstvu poslovanja za proizvodnju proizvoda od vlastitih i od sirovina koje isporučuje kupac.Organizacija za preradu ne stječe vlasništvo nad sirovinama koje joj je prenio dobavljač, stoga je pogrešno uzeti u obzir primljene sirovine na računu 10 "Materijali".
Kontni plan odobren Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94n "O odobrenju kontnog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i uputa za njegovu upotrebu", za računovodstvo sirovina i materijala predanih na preradu po principu davanja, daje izvanbilančni račun 003 "Materijala primljena u preradu". Za obračun materijala u skladištu i materijala prenesenih u proizvodnju otvaraju se podračuni:
003-1 "Materijal na zalihama";
003-2 "Materijali u proizvodnji". Računovodstvo se vrši u kvantitativnom i troškovnom smislu po cijenama navedenim u ugovoru o prijenosu sirovina. Dodatno, potrebno je organizirati analitičko računovodstvo za kupce, vrste sirovina i materijala, na njihovoj lokaciji.
Osnova za uzimanje u obzir sirovina koje je isporučio kupac je račun primljen od kupca na obrascu br. M-15, odobren Uredbom Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije od 30. listopada 1997. br. 71a „O odobravanje jedinstvenih obrazaca primarne knjigovodstvene dokumentacije za obračun rada i njegove naplate, dugotrajne imovine i nematerijalne imovine, materijala, malovrijednih i trošnih predmeta, radova u kapitalnoj gradnji“ (u daljnjem tekstu Uredba br. 71a).
Bilješka!
Trenutno nije odobren jedinstveni obrazac za prijem sirovina koje je isporučio kupac, stoga se u računu, u stupcu "osnova", mora unijeti " pod uvjetima naplate cestarine prema ugovoru broj ___«.
Po primitku sirovina koje je isporučio kupac, izdaje se nalog za prijem u obliku M-4, odobren Rezolucijom 71a. Podsjetimo da dokumenti moraju nužno naznačiti da su sirovine ušle u organizaciju na temelju cestarine.
Nakon obavljenog posla gotov proizvod se predaje kupcu prema potvrdi o prihvatu i računu. Osim toga, prerađivač mora dostaviti izvješće o korištenju sirovina. Višak sirovina vraća se kupcu, ako ugovorom nije predviđeno djelomično plaćanje za rad sa sirovinama.
Valja napomenuti da se i sirovine primljene na preradu i gotovi proizvodi evidentiraju na računu 003 „Materijali primljeni u preradu” do predaje gotovog proizvoda kupcu.
Troškovi prerađivača nastali u procesu obrade evidentiraju se u računima troškova proizvodnje. To uključuje troškove vlastitog materijala prerađivača, plaće, UST, amortizaciju dugotrajne imovine, opće poslovne i opće proizvodne troškove.
Organizacija koja prihvaća sirovine i materijale za preradu mora voditi evidenciju kako slijedi:
Korespondencija računa | Sadržaj rada | |
Zaduženje | Kreditna | |
003 | Odražava se trošak materijala prihvaćenog za obradu; | |
20 | 10,23,25,26,70,69.. | Prikazuju se troškovi prerade sirovina i materijala; |
90-2 | 20 | Troškovi proizvodnje gotovih proizvoda koji se prenose na davatelja se otpisuju; |
62 | 90-1 | Odraženi prihodi od obavljanja radova obrade (isključujući trošak materijala primljenog pod uvjetima naplate cestarine); |
90-3 | 68-2 | Odraženi PDV dug iz prihoda |
90-9 | 99 | Utvrđuje se financijski rezultat; |
99 | 68-4 | Odraženi porez na dohodak; |
51 | 62 | Odražava se otplata potraživanja za obavljene radove u vezi s obradom materijala. |
003 | Otpisani trošak sirovina i materijala prihvaćenih u preradu |
Primjer 1Dakle, račun poslova vezanih uz same materijale koje isporučuje kupac obrađivač vodi na izvanbilančnom računu 003 "Materijali primljeni u obradu" bez korištenja dvostrukog unosa.Organizacija za preradu građevina primila je od organizacije kupaca građevinske materijale u iznosu od 100.000 rubalja i koristi ih za proizvodnju proizvoda. Trošak posla dogovoren između stranaka je 35.400 rubalja (uključujući 18% PDV-a - 5.400 rubalja). Zaprimanje materijala formalizira se nalogom o prijemu (obrazac br. M-4) s napomenom da je materijal zaprimljena od strane organizacije uz naplatu cestarine.
U računovodstvu prerađivačke organizacije vrše se sljedeća knjiženja:
Korespondencija računa Iznos, rublje Sadržaj rada Zaduženje Kreditna 003 100 000 Odražen je trošak materijala prihvaćenog od kupca 20 70-69 20 000 Odraženi su troškovi obrade građevinskog materijala 62 90-1 35 400 Prikazuje se trošak radova na preradi građevinskog materijala (uključujući iznos PDV-a) koji su strane ugovorile. 90-2 68-2 5 400 Odražen PDV na trošak izvedenih radova 90-2 20 20 000 Odražen je otpis za provedbu stvarnih troškova povezanih s izvođenjem posla kupcu 51 62 35 400 Odraženo je stvarno plaćanje od strane kupca za trošak obavljenog posla 003 100 000 Odražava otpis troškova materijala koji se moraju isporučiti prilikom prijenosa gotovog proizvoda kupcu Kraj primjera.
Analitičko knjigovodstvo sirovina i materijala na ovom računu provodi se u kontekstu kupaca, prema vrsti vrijednosti i u procjeni predviđenoj ugovorima (stav 156. Metodoloških uputa br. 119n).
Ako otpad nastaje tijekom prerade, tada se ugovorom može predvidjeti da se otpad vraća dobavljaču ili da ostaje kod prerađivača.
Ako otpad, prema ugovoru, ostane kod prerađivača, tada se na kredit konta 003 "Materijali primljeni na preradu" upisuje iznos troška sirovina upotrijebljenih u preradi uz istovremeni knjiženje na račun. 10 "Materijala". Zatim se količina otpada identificirana u izvješću o puštanju, po tržišnim cijenama, odražava u unosu:
Korespondencija računa | Sadržaj rada | |
Zaduženje | Kreditna | |
10-6 | 98-2 | Reflektirani otpad (po tržišnim cijenama). |
ISPORUČITE RAČUN
U slučaju da organizacija prenosi sirovine ili materijale za preradu trećoj strani, a zatim prodaje gotove proizvode, njezina se djelatnost smatra proizvodnjom.
Organizacija koja prenosi sirovine za preradu zadržava vlasništvo nad njim, stoga takve sirovine podliježu računovodstvu na računu 10 "Materijali", podračunu 10-7 "Materijali preneseni na preradu na stranu".
Prilikom prijenosa sirovina prerađivaču ispostavlja se račun. Budući da ova operacija nije prodaja, ne podliježe PDV-u. Stoga se kod prijenosa sirovina ne ispostavlja račun.
Postoji nekoliko opcija za računovodstvo operacija prijenosa sirovina i dobivanja rezultata obavljenog posla, ovisno o prirodi obrade.
A) Materijali za rafiniranje.
U tom slučaju kupac prenosi materijale prerađivaču kako bi ih oplemenio, doveo u stanje u kojem se mogu koristiti u proizvodnji proizvoda. Prerađivač ne proizvodi proizvod, on vraća gotove materijale dobavljaču, a dobavljač izravno koristi te materijale za proizvodnju svojih proizvoda.
U ovom slučaju, materijali nakon završetka prihvaćaju se za računovodstvo na računu 10 "Materijali", a trošak rada koji je izvršio prerađivač pripisuje se povećanju njihove vrijednosti.
Primjer 2B) Prijenos sirovina za dobivanje gotovih proizvoda.Tvornica namještaja kupila je oblovinu u iznosu od 360.000 rubalja (uključujući 18% PDV-a od 54.915 rubalja). U vezi s kvarom opreme, tvornica je sklopila ugovor s CJSC X, prema kojem je CJSC X proizvodio ploče koje su vraćene u tvornicu i korištene za izradu namještaja. Trošak rada je 120.000 rubalja (uključujući PDV 18.305 rubalja).
Korespondencija računa Iznos, rublje Sadržaj rada Zaduženje Kreditna 60 51 360 000 Plaćanje se vrši dobavljaču za drvo 10-1 60 305 085 Uzima se u obzir šuma 19 60 54 915 Dodijeljen PDV na materijale prihvaćene za računovodstvo 68 19 54 915 PDV prihvaćen za odbitak 10-7 10-1 305 085 Šuma je predana na reviziju 10-1 10-7 305 085 Primljena građa od prerađivača 10-1 60 101 695 Trošak završnih radova uključen je u cijenu drvne građe 19 60 18 305 Dodijeljen PDV na trošak izvedenih radova 60 51 120 000 Plaćanje izvršeno procesoru 19 18 305 PDV na reviziju prihvaćen za odbitak Dakle, formirana cijena drvne građe, po kojoj će biti otpisana u proizvodnju, iznosi 406.780 rubalja (305.085 + 101.695).
Kraj primjera.
U tom slučaju dobavljač prenosi sirovine prerađivaču i od njega prima gotove proizvode koje potom prodaje. Trošak sirovina otpisuje se na račune troškova proizvodnje u trenutku prijema gotovog proizvoda od prerađivača. Trošak rada obrade također je uključen u račune troškova proizvodnje i sudjeluje u formiranju troška proizvodnje.
Primjer 3C) Prijenos gotovih proizvoda na preradu i dobivanje drugih proizvoda.Igrek LLC kupio je tkaninu za iznos od 480.000 rubalja (uključujući PDV 73.220 rubalja) i predao je Omega CJSC za šivanje kaputa. Sašiveni kaputi predani su Igreku doo. Trošak radova CJSC "Omega" iznosi 240.000 rubalja (uključujući PDV 36.610 rubalja).
Korespondencija računa Iznos, rublje Sadržaj rada Zaduženje Kreditna 10-1 60 406 780 Prihvaćena tkanina 19 60 73 220 Dodijeljeni PDV na tkaninu prihvaćenu za računovodstvo 60 51 480 000 Izvršeno plaćanje dobavljaču za tkaninu 68 19 73 220 PDV prihvaćen za odbitak 10-7 10-1 406 780 Donirana tkanina za reciklažu 20 10-7 406 780 Trošak tkanine je otpisan (prema izvještaju prerađivača) 20 60 203 390 Otpisani trošak obrade 19 60 36 610 Dodijeljen PDV 60 51 240 000 Plaćeni rad obrade 68 19 36 610 PDV prihvaćen za odbitak 43 20 610 170 Gotovi proizvodi prihvaćeni u računovodstvo (406.780 + 203.390) Kao što možete vidjeti, u ovom primjeru trošak gotovih proizvoda sastoji se od troškova materijala i rada na preradi sirovina. Kako bi se pojednostavili izračuni u ovom primjeru, pretpostavljeno je da organizacija nema drugih troškova povezanih s proizvodnjom ovih proizvoda. U praksi trošak može uključivati prijevoz, putne troškove, plaćanje posredničkih usluga, udio opće proizvodnje i opće poslovne troškove koji se mogu pripisati proizvedenim proizvodima.
Kraj primjera.
Ova opcija pretpostavlja da se na preradu ne prenose sirovine i materijali, već zalihe, koje su samostalna vrsta gotovog proizvoda, a koju organizacija kupaca vodi na računu 43 "Gotovi proizvodi". U procesu obrade dobivaju se proizvodi različite vrste koji se vraćaju kupcu. Takva se shema može koristiti, posebice, u rafiniranju nafte. Ulje je gotov proizvod za organizacije koje proizvode ulje, njegov trošak se formira na računu 43 "Gotovi proizvodi" (podračun 43-1 "Trošak gotovih proizvoda"), uzimajući u obzir sve troškove povezane s njegovom proizvodnjom. Ovi proizvodi se prenose u rafineriju nafte na daljnju obradu (preradu). Kako bi se prikazala ova operacija, otvara se podračun na računu 43 "Gotovi proizvodi" (na primjer, 43-2 "Gotovi proizvodi preneseni na obradu"). Različite vrste gotovih proizvoda dobivenih preradom vraćaju se kupcu i evidentiraju na računu 43 "Gotovi proizvodi". Za njihovo obračunavanje također je preporučljivo otvoriti poseban podračun (na primjer, 43-3 "Gotovi proizvodi nakon obrade"), kao i organizirati analitičko računovodstvo po vrsti proizvoda.
Primjer 4Organizacija prenosi sirovu naftu na temelju cestarine u rafineriju nafte na preradu. Trošak prenesenog ulja iznosio je 1.000.000 rubalja. Trošak rada prerađivača na preradi iznosio je 480.000 rubalja (uključujući PDV od 73.220 rubalja), a kao rezultat obrade dobivene su dvije vrste proizvoda. Udio nafte koji se njima pripisuje je:
proizvod br. 1 - 30%;
broj proizvoda 2 - 70%.
Ostali troškovi organizacije koji se odnose na proizvodnju proizvoda i koji su podložni uključivanju u cijenu koštanja iznosili su 200.000 rubalja.U računovodstvu organizacije koriste se podračuni:
43-1 "Trošak gotovih proizvoda";
43-2 "Gotovi proizvodi predani na preradu";
43-3 "Gotovi proizvodi nakon obrade".
Korespondencija računa Iznos, rublje Sadržaj rada Zaduženje Kreditna 43-2 43-1 1 000 000 Ulje prebačeno na preradu 43-3 43-2 300 000 Prihvaćeno za obračun gotovih proizvoda nakon obrade - proizvod br. 1 (1.000.000 x 30%) 43-3 43-2 700 000 Prihvaćeno za obračun gotovih proizvoda nakon obrade - proizvod br. 2 (1.000.000 x 70%) 60 51 480 000 Plaćena obrada 20 60 406 780 Uključeni troškovi obrade 19 60 73 220 Dodijeljen PDV 68 19 73 220 PDV prihvaćen za odbitak 43-3 20 122 034 Trošak prerade uključen je u trošak proizvodnje – proizvod br.1 43-3 20 284 746 Trošak prerade uključen je u trošak proizvodnje – proizvod br.2 43-3 20 60 000 Dio ostalih troškova uključen je u trošak proizvodnje - proizvod br.1 43-3 20 140 000 Dio ostalih troškova uključen je u trošak proizvodnje – proizvod br.2 Dakle, trošak proizvoda dobivenih kao rezultat obrade bio je:
Proizvod broj 1: 300.000 + 122.034 + 60.000 = 482.034 rubalja;
Proizvod broj 2: 700.000 + 284.746 + 140.000 = 1.124.746 rubalja.
U ovom primjeru nije uzeto u obzir obračunavanje trošarina za preradu naftnih derivata. O značajkama njihovog izračuna detaljnije u odjeljku 3 ove knjige.Kraj primjera.
Posebnosti knjiženja naplatnih sirovina su da ih vlasnik materijala (davatelj) prenosi drugoj organizaciji (prerađivaču) koja ima potrebnu opremu i tehnologije za proizvodnju proizvoda od ustupljenih sirovina. Dobavljač plaća usluge obrade. Pravo vlasništva nad sirovinama koje isporučuje kupac ne prelazi na prerađivača.
Računovodstvo naplatnih sirovina se vodi i ne uključuje u bilancu poduzeća.
Temu materijala koji isporučuje kupac možemo podijeliti u dva bloka – računovodstvo kod kupca i prerađivača.
Materijale ili sirovine primljene od kupca ne plaća prerađivač i obračunava se po trošku navedenom u ugovoru (100 tisuća rubalja) na teret izvanbilančnog računa 003. PDV se ne naplaćuje na sirovine za naplatu cestarine i ne ne povećavaju njegovu vrijednost.
Prijenos materijala koje isporučuje kupac u proizvodnju
Materijali za naplatu cestarine prenose se u proizvodnju po istoj ugovornoj cijeni.
Ožičenje:
Objave za puštanje gotovih proizvoda od materijala koje isporučuje kupac
Gotovi proizvodi od materijala koje je isporučio kupac obračunavaju se po trošku sirovina koje je isporučio kupac stvarno korištenih za proizvodnju proizvoda, uzimajući u obzir stope potrošnje i tehnološke gubitke.
Za proizvodnju gotovih proizvoda korištene su sirovine koje su isporučili kupci u vrijednosti od 90 tisuća rubalja. Proizvodnja proizvoda iz sirovina koje je isporučio kupac će se obračunavati po ugovornom trošku na osnovi terećenja.
Ožičenje:
Odraz usluga obrade materijala
Troškovi prerađivača (njegov materijal, amortizacija, plaće, troškovi radionice i sl.) evidentiraju se na teret 20. računa i u dobro pripadajućih računa. Oni su obveznici PDV-a. Korištene sirovine za cestarinu nisu uključene u ovaj iznos.
Ožičenje:
Odraz povrata neiskorištenih materijala
Uz isporuku gotovih proizvoda od materijala za davanje, neiskorištene sirovine se vraćaju kupcu (osim ako ugovorom nije drugačije određeno) po ugovorenom trošku.
Ožičenje:
Računovodstvo sirovina koje isporučuje kupac u 1C 8.3 i knjiženja
Možete uzeti u obzir materijal koji je isporučio kupac u programu 1C 8.3 koristeći sljedeće dokumente:
Prijem robe i usluga- odražava. Budite oprezni - vrsta operacije mora biti postavljena na "Materijali za obradu":
U ovom slučaju bit će na vanbilansnim računima:
Zahtjev za fakturom- poseban dokument za prijenos stranih sirovina na preradu. Sirovine morate popuniti na kartici "Materijal kupca":
Realizacija usluga obrade- koristeći ovaj dokument u 1C, možete odražavati preradu sirovina koje isporučuje kupac u gotove proizvode:
Kartica “Materijali kupca” odražava sirovine koje je isporučio kupac (koje smo ranije primili), a kartica “Proizvodi” prikazuje primljeni gotov proizvod.
U knjiženjima, program će otpisati sirovine s izvanbilančnih računa i povećati dug druge ugovorne strane (ili prebiti predujam):
Povrat zaostalih sirovina može se izdati uz dokument s vrstom operacije "Od prerade":
Operacije naplate cestarine- to su operacije prerade (rafiniranja, prerade) (sirovine, materijali, gotovi proizvodi), u kojima davatelj ili kupac prenosi vlastite zalihe prerađivaču (izvođaču) radi obavljanja određenih poslova na njima. Tada od njega, nakon nekog vremena, dobiva rezultate - gotove proizvode ili modificirane materijale.
Osobine davatelja i prerađivača prikazane su u tablici.
Stol. Glavne razlike između davatelja i obrađivača
Davatelj (kupac) |
procesor (izvođač) |
Ima materijala (sirovih) ili besplatnih |
Ima potrebno |
Posebnosti ugovora za obradu zaliha cestarine
Prilikom obavljanja predmetnih operacija, strane sklapaju ugovor o obradi. U Građanskom zakoniku nema izravnog spominjanja takvog sporazuma. Prilikom njegovog sklapanja treba se voditi odredbama pogl. 37 "U nizu" Građanskog zakona Ruske Federacije. Dakle, izvođač (obrađivač) je dužan izvršiti određeni posao po nalogu naručitelja (davatelja) i njegov rezultat predati naručitelju, koji se obvezuje prihvatiti rezultat rada i platiti ga (čl. 702. ZPP-a). Kodeks Ruske Federacije). Vlasništvo nad rezultatom rada pripada vlasniku sirovina, odnosno dobavljaču (članak 703. Građanskog zakona Ruske Federacije).
Bilješka. Prilikom obavljanja naplatnih poslova stranke sklapaju ugovor o preradi naplatnih sirovina. U Građanskom zakoniku Ruske Federacije takav sporazum se ne spominje izravno. Stoga se prilikom sklapanja mora voditi odredbama Građanskog zakona Ruske Federacije o ugovoru o radu.
Rizik od slučajnog gubitka ili slučajnog oštećenja materijala koji se predaju na preradu snosi dobavljač (članak 1. članka 705. Građanskog zakonika Ruske Federacije), a rizik od slučajnog gubitka ili slučajnog oštećenja već proizvedenih proizvoda snosi procesor. Prilikom sklapanja ugovora stranke mogu odrediti posebna pravila za raspodjelu rizika ili se pozvati na primjenu opće utvrđenih načela. Istodobno, obrađivač je odgovoran za sigurnost materijala koje pruža kupac, a koji se prenose na obradu (članak 714. Građanskog zakona Ruske Federacije).
Bilješka. Prilikom sklapanja naplatnog posla stranke se mogu dogovoriti o posebnim pravilima raspodjele rizika ili se pozvati na primjenu općeutemeljenih načela. Istodobno, obrađivač je odgovoran za sigurnost kupčeve isporuke materijala koji se prenose na obradu.
Prilikom obavljanja naplatnih operacija proizvodi (roba) se izrađuju od materijala naručitelja (tollera). Isporuka zasebnih pomoćnih materijala, kao i opreme, alata itd. - za izvođača (obrađivača).
U ugovoru (u dodatku ugovora, predračun) takva podjela dužnosti mora biti jasno zabilježena, u protivnom, tijekom revizije, porezna tijela mogu dovesti u pitanje valjanost i ekonomsku isplativost troškova jedne ili druge strane. ugovor.
Cijena u ugovoru o radu uključuje naknadu za troškove izvođača i naknadu koja mu pripada (članak 2. članka 709. Građanskog zakona Ruske Federacije). Stoga se pitanju naknade troškova izvođača iznad ugovorne cijene treba pristupiti s oprezom: bolje je sastaviti dodatne sporazume o promjenama cijena. Cijena rada se može odrediti i izradom predračuna.
Izvođač je dužan materijal koji mu je dostavio koristiti ekonomično i razborito, nakon završenog posla naručitelju dostaviti izvješće o utrošku materijala, kao i vratiti njegov saldo ili, uz suglasnost naručitelja, umanjiti cijena radova, uzimajući u obzir trošak neiskorištenog materijala koji ostaje kod izvođača (članak 1. članka 713. Građanskog zakona Ruske Federacije).
Slijedom toga, nepostojanje izvješća o utrošku materijala za isporuku i operacijama povrata neiskorištenih salda jedan je od razloga za tužbe porezne uprave. Osim toga, ako izvođač ne vrati višak sirovina za cestarinu, to će biti imovina primljena besplatno, na čiju će tržišnu vrijednost morati platiti porez na dohodak (članak 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). ).
Pravo vlasništva na materijale davanja i uzimanja sirovina koje u skladu s ugovorom osigurava kupac (davatelj) ne prelazi na prerađivača. Trošak sirovina (materijala) koje isporučuje kupac nije dio cijene obrade i nije uključen u troškove prerađivača. Štoviše, prijenosom materijala i sirovina na preradu, dobavljač ne samo da ne gubi vlasništvo nad njima, već stječe vlasništvo nad gotovim proizvodima proizvedenim kao rezultat njihove prerade, osim ako ugovorom nije drugačije određeno (klauzula 1, članak 220. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Ugovor mora navesti:
- predmet ugovora i specifična vrsta posla koje obavlja obrađivač (članak 1. članka 702. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- početni i konačni datumi za obavljanje takvog posla (članak 1. članka 708. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- točan naziv i opis prenesenih zaliha cestarine, uključujući podatke o njihovoj količini, kvaliteti i cijeni;
- postupak u kojem se naplatne sirovine, materijali ili proizvodi prenose izvođaču, a već obrađeni materijali (gotovi proizvodi) prihvaćaju naručitelji;
- naziv, asortiman (tehničke karakteristike) gotovih proizvoda (robe) proizvedenih preradom;
- uvjeti isporuke zaliha cestarine i proizvodnje proizvoda (robe), odgovornost za njihovo kršenje (članak 708. Građanskog zakona Ruske Federacije);
- cijenu usluga obrade zaliha davanja ili usluge izrade proizvoda, kao i postupak obračuna (uvjeti plaćanja, vrste plaćanja - u gotovini, dio isporučenih sirovina koje isporučuje davanje i uzimanje, dio proizvedenih proizvoda);
- postupak obračuna povratnog otpada, ako postoji (mogu se ili prenijeti na kupca ili ostati kod izvođača) itd.
Bilješka. Kako bi se izbjegli sporovi tijekom inspekcijskog nadzora, u ugovoru mora biti naveden predmet ugovora i konkretna vrsta obavljenog posla, kao i datum početka i završetka izvođenja tih poslova.
Dokumentacija o naplati cestarine
Računovodstvene evidencije o naplati cestarine vode se na temelju relevantnih primarnih dokumenata.
Kod darivatelja. Kada se materijali otpreme na preradu, dobavljač izdaje dvije kopije računa za isporuku materijala stranci na obrascu N M-15 (odobren Uredbom Državnog odbora za statistiku Rusije od 30. listopada 1997. N 71a) . U njemu se navodi bilješka "Za obradu na naplatnoj osnovi" i navode se detalji ugovora. Prvi primjerak ovog tovarnog lista ostaje u skladištu dobavljača kao osnova za puštanje materijala, a drugi primjerak se prenosi predstavniku prerađivača. Podsjetimo, prijenos zaliha na temelju cestarine ne podliježe PDV-u.
Osim toga, na računu treba navesti ne samo količinu, već i trošak prenesenih zaliha cestarine, unatoč činjenici da se u ovom slučaju ne prodaju. Činjenica je da je obrađivač odgovoran za gubitak ili oštećenje vrijednosti koje je dostavio dobavljač (članak 714. Građanskog zakona Ruske Federacije).
Kada trgovinske organizacije otpremaju robu za oplemenjivanje, preradu (na primjer, za punjenje u boce, pakiranje, mljevenje itd.), dobavljač sastavlja teretni list u dva primjerka na obrascu N TORG-12 (odobren Uredbom države Odbor za statistiku Rusije od 25. prosinca 1998. N 132). Jedan primjerak se pohranjuje u skladištu davatelja, drugi se prenosi obrađivaču.
Ako na računu nema takve oznake, porezna uprava može uvidjeti činjenicu neopravdanog prijenosa imovine i naplatiti davatelju dodatni PDV na iznos darovanog materijala (članak 39. i podstav 1. stavak 1. članak 146. Zakona). Porezni zakon Ruske Federacije).
Bilješka. Ako pri prijenosu inventara izvođaču faktura ne sadrži oznaku "Za obradu po principu davanja i preuzimanja", tada tijekom provjere porezna uprava može vidjeti činjenicu besplatnog prijenosa imovine i naplate davatelja PDV-a na količinu doniranih materijala.
Kod procesora. On može kapitalizirati zalihe primljene po principu davanja i uzimanja na jedan od sljedećih načina. Prvo, izdavanjem kreditnog naloga na obrascu N M-4 (odobren Uredbom Državnog odbora za statistiku Rusije od 30.10.1997. N 71a). Mora naznačiti "Primljeno na obradu na naplatnoj osnovi" i unijeti detalje ugovora. Da biste to učinili, morate dopuniti jedinstveni obrazac s dodatnim atributom "Baza". Ako takva evidencija ne postoji, tada porezno tijelo može naznačiti neograničeno primanje imovine, što će za prerađivača imati negativne posljedice u vidu dodatne naknade na trošak primljenog materijala poreza na dohodak (članak 8., članak 250. Porezni zakon Ruske Federacije).
Bilješka. Nakon što je primio MPZ od dobavljača, obrađivač sastavlja nalog za prijem u obrascu N M-4. U njemu trebate navesti "Primljeno na obradu na naplatnoj osnovi" i unijeti detalje ugovora. Ako takve oznake nema, porezna uprava može naznačiti da su te zalihe zaprimljene bez naknade i na njih obračunati trošak poreza na dohodak.
Drugo, stavljanjem pečata na popratnu dokumentaciju davatelja, kojim se potvrđuje količina i kvaliteta primljenih zaliha darivanja. Ovaj pečat, čiji otisak sadrži iste podatke kao u nalogu za primitak, izjednačen je s nalogom za prijem. Osnova je klauzula 49. Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha, odobrenih Naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. N 119n (u daljnjem tekstu: Smjernice). Pečat mora sadržavati napomenu da su materijali primljeni po principu davanja i uzimanja prema relevantnom ugovoru.
Prihvaćanje materijala koje isporučuje kupac treba izvršiti u smislu količine, kvalitete i vrijednosti (članak 714. Građanskog zakonika Ruske Federacije i član 49. Smjernica).
Prerađivač također mora ispostaviti rezultat obrade zaliha cestarine s primarnim dokumentima - račun, u kojem iskazuje naturalni (kvantitativni) i troškovni predračun obrađenih proizvoda na temelju troška utrošenog materijala za naplatu bez PDV-a. U tom slučaju se faktura ne generira. Ne postoji jedinstveni oblik računa za prijenos prerađenog proizvoda na vlasnika (isporučitelja), stoga ga prerađivač samostalno izrađuje i odobrava kao dodatak računovodstvenoj politici. Kao osnovu, možete uzeti, na primjer, obrazac N MX-18 "Račun za prijenos gotovih proizvoda u skladišna mjesta" (odobren Uredbom Državnog odbora za statistiku Rusije od 09.08.1999 N 66).
Za obavljeni rad (obavljene usluge) obrađivač sastavlja potvrdu o prihvaćanju. Označava trošak obrade s PDV-om. U tom slučaju prerađivač mora ispostaviti račun dobavljaču.
Osim toga, utvrđena je obveza prerađivača da dobavljaču dostavi izvješće o potrošnji materijala (čl. 1. članka 713. Građanskog zakona Ruske Federacije). Ovaj dokument uključuje sljedeće:
- naziv i broj isporučenih i korištenih u izradi zaliha koje isporučuje kupac;
- rezultat obrade (prerade), količina i asortiman prerađenih proizvoda;
- podatke o neiskorištenim ostacima materijala, zaprimljenom otpadu, uključujući povratni, kao i o nusproizvodima.
Jedinstveni oblik izvješća nije odobren, kao ni obrazac akta o primopredaji izvršenih radova (obavljenih usluga), stoga ih obrađivač samostalno izrađuje i odobrava u računovodstvenoj politici. Ti dokumenti moraju sadržavati podatke predviđene čl. 9 Saveznog zakona od 21. studenog 1996. N 129-FZ "O računovodstvu".
Prijenos davatelju salda neiskorištenih zaliha davanja i uzimanja koji podliježu povratu prema ugovoru mora se sastaviti u računu na obrascu N M-15 (odobren Uredbom Državnog odbora za statistiku Rusije od listopada 30, 1997. N 71a) s naznakom "Povrat neiskorištenog materijala za davanje-uzimanje" i s naznakom pojedinosti relevantnog ugovora.
Računovodstvo kod davatelja
Proizvodna tvrtka. Takav davalac, koji je zalihe prenio drugoj organizaciji na preradu (preradu, proizvodnju proizvoda) po principu davanja, ne otpisuje njihovu vrijednost iz bilance, već je nastavlja evidentirati na računovodstvenom računu poduzeća. relevantne materijale (na posebnom podračunu). Osnova je stavak 157. Metodoloških uputa. Obično se koristi podračun 10-7 "Materijali preneseni na obradu na stranu". Materijali koje je isporučio kupac evidentiraju se po stvarnom trošku, koji uključuje sve troškove povezane s njihovom nabavom, isključujući PDV i druge povratne poreze (klauzula 6 PBU 5/01). Odnosno, prijenos materijala za preradu odražava se u internom unosu - oni se otpisuju s podračuna 10-1 "Sirovine i materijali" na podračun 10-7. Nakon povrata od prerađivača, trošak materijala koji se naknadno prebacuje u proizvodnju za proizvodnju proizvoda, dobavljač odražava na podračunu 10-1. Na istom podračunu uzimaju se u obzir troškovi dorade materijala.
Prilikom prijenosa sirovina i materijala kako bi se od njih dobili gotovi proizvodi za prodaju, davatelj sve troškove povezane s takvom obradom iskazuje na posebnom podračunu računa 20, na primjer na podračunu „Prerada na davanje -i-uzmi uvjete". Trošak gotovih proizvoda od dobavljača može uključivati troškove sirovina i usluga prerade, kao i troškove prijevoza, putne troškove, plaćanje posredničkih usluga, udio opće proizvodnje i opće poslovne troškove koji se pripisuju gotovim proizvodima. Primanje gotovih proizvoda odražava se na kontu 43 "Gotovi proizvodi".
Tijekom prerade sirovina, materijala, gotovih proizvoda, često se javlja otpad. Ovisno o potrošačkim kvalitetama, oni su neopozivi (konačni) i povratni (rabljeni i neiskorišteni). Nepovratni otpad podliježe zbrinjavanju, a povratni otpad može se koristiti u gospodarskim djelatnostima organizacije.
Povratni otpad vrednuje se po cijeni moguće uporabe ili po prodajnoj cijeni (stav 111. Smjernica). U pravilu se vraćaju naplatniku, koji umanjuje trošak naplatnih sirovina koje se predaju na preradu za procijenjenu vrijednost povratnog otpada. Odnosno, trošak povratnog otpada odražava se na zaduženju podračuna 10-6 "Ostali materijali" u korespondenciji s kreditom podračuna 10-7. Ako povratni otpad ostane kod prerađivača, tada dobavljač u računovodstvu mora iskazati njihovu prodaju i obračunati PDV koji se plaća u proračun.
Kao rezultat prerade mogu nastati i nusproizvodi koji također pripadaju dobavljaču. Vrednovan je po cijeni mogućeg korištenja ili realizacije. Istodobno, trošak glavnog proizvoda dobivenog preradom umanjuje se za procijenjeni trošak nusproizvoda. Valja napomenuti da je u ugovoru o preradi naplatnih sirovina potrebno odraziti uvjet o postupku povrata nusproizvoda ili njihovog nepovrata davatelju na plaćenoj ili besplatnoj osnovi.
Trgovačko poduzeće ili ugostiteljski objekt. Takvi davatelji koriste račun 41 "Roba" za obračun robe i prehrambenih proizvoda. Za prikaz robe (proizvoda) predanih na preradu, imaju pravo koristiti poseban podračun 41-5 "Roba (proizvodi) predani na preradu po principu davanja i preuzimanja". Sukladno tome, kada se roba (proizvodi) predaju na preradu, prodavatelj ih tereti s jednog podračuna 41-1 „Roba u skladištima” na podračun 41-5, a po primitku se mora izvršiti storni unos.
Primjer 1
OOO "Beta" (dobavljač) bavi se veleprodajom mljevene kave i cikorije, pakirane u vrećice od 100 grama. Zbog činjenice da tvrtka za kavu ne posjeduje strojeve za pakiranje za automatsko punjenje (doziranje) i pakiranje kave i cikorije u vrećice oblikovane od filmske rolne s automatskim formiranjem vrećice, sklopila je ugovor s Gamma doo (prerađivač) za pružanje takvih usluga. U tu svrhu Beta doo otkupljuje mljevenu kavu i cikoriju u vrećama od 100 kg i daje ih po principu davanja doo Gamma doo za pakiranje u plastične vrećice od 100 g. Kavu i cikoriju pakirane u vrećama dalje prodaje Beta LLC izravno trgovačkim mrežama ili putem dilera. Prema računovodstvenoj politici Beta doo, roba se obračunava po nabavnim cijenama. U rujnu 2011. godine organizacija je kupila proizvod - kavu Arabica 100%, najvišeg stupnja, mljevenu, u vrećicama, u vrijednosti od 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja).
Trošak usluga pakiranja mljevene kave u vrećicama od 100 grama, izvršen u rujnu, iznosio je 23.600 rubalja. (uključujući PDV - 3600 rubalja).
U radnom kontnom planu Beta doo za račun 41 "Roba" otvaraju se sljedeći podračuni:
- 41-11 "Roba u skladištima u vrećama";
- 41-12 "Roba u skladištima pakirana";
- 41-5 "Roba predana za pakiranje do prerađivača".
Osim toga, organizacija koristi sljedeće podračune - 60-1 "Obračun s dobavljačem" i 60-2 "Obračun s prerađivačem".
U računovodstvene evidencije Beta doo izvršeni su sljedeći upisi:
Debit 41-11 Kredit 60-1
- 100.000 rubalja. - Kupljena mljevena kava u vrećicama;
Debit 19 Kredit 60-1
- 18.000 rubalja. - odražava PDV prikazan od strane dobavljača kave;
Debit 41-5 Kredit 41-11
- 100.000 rubalja. - u obzir se uzima trošak kave prenesene na prerađivač;
Debit 41-12 Kredit 60-2
- 20.000 rubalja. - odražava trošak usluga pakiranja kave;
Debit 19 Kredit 60-2
- 3600 rub. - odražava PDV prikazan od strane prerađivača;
Debit 41-12 Kredit 41-5
- 100.000 rubalja. - nabavna cijena kave uključena je u knjigovodstvenu vrijednost pakirane robe.
Dakle, stvarni trošak pakiranja kave od 100 grama koji su podložni daljnjoj prodaji, formiran na podračunu 41-12, iznosio je 120.000 rubalja. (100.000 + 20.000).
Prijenos materijala za izvođenje radova. To se događa, na primjer, kada organizacija izgradi nešto za sebe od vlastitih materijala uz pomoć izvođača. Materijali koje je nabavila organizacija za izgradnju objekta knjiže se na podračunu 10-8 "Građevinski materijali" po stvarnom trošku njihove nabave bez PDV-a (klauzule 5. i 6. PBU 5/01).
Poduzeće koje je prenijelo materijal po principu davanja drugoj organizaciji (izvođaču) za građevinsko-instalacijske radove, trošak takvog materijala ne otpisuje iz bilance, već ga iskazuje na posebnom podračunu (čl. 157. Smjernica). Dakle, materijale prenesene izvođaču za izgradnju objekta isporučitelj tereti sa podračuna 10-8 na podračun 10-7.
Na podračunu 08-3 „Izgradnja dugotrajne imovine“ akumuliraju se svi troškovi koje je poduzeće napravilo za izgradnju objekta, bez obzira na način izgradnje (ugovorni ili ekonomski). Do dovršetka izgradnje i prijema objekta u pogon ovi troškovi predstavljaju građevinu u tijeku (Upute za primjenu Kontnog plana). Svi troškovi izgradnje čine početni trošak izgrađenog objekta (član 7. i 8. PBU 6/01). Dakle, trošak materijala koji je izvođač radova upotrijebio za građenje tereti podračuna 10-7 na teret podračuna 08-3 na temelju izvješća o upotrijebljenom materijalu potpisanog od strane dobavljača i izvođača (čl. 1. čl. 713.). Građanskog zakonika Ruske Federacije). A trošak neiskorištenog materijala koji izvođač vraća davatelju prihvaća za računovodstvo pod teretom podračuna 10-1 u korespondenciji s podračunom 10-7. Ako ostaci neiskorištenog materijala ostanu kod izvođača, dobavljač u računovodstvu iskazuje prodaju tih materijala na stranu i dužan je obračunati PDV koji se plaća u proračun.
Izvršene građevinske radove isporučitelj obračunava na podračunu 08-3 po ugovorenom trošku prema uplaćenim ili prihvaćenim računima izvođača. Budući da se građevinski materijal prenosi na izvođača po principu davanja i preuzimanja, njihov trošak nije uključen u cijenu rada.
Računovodstvo kod procesora
Dobivanje zaliha cestarine. Budući da prilikom prijenosa sirovina ili materijala na preradu, pravo vlasništva na njima ostaje davatelju, prerađivač nema pravo prikazati primljenu imovinu u bilanci. Dakle, zalihe dobavljača prihvaćene na preradu prerađivač knjiži na teret izvanbilančnog računa 003 "Materijala primljena na preradu" u procjeni predviđenoj ugovorom, odnosno u procjeni dogovorenoj s njihovim vlasnikom. Osnova je stavak 14. PBU 5/01 i Kontni plan.
Kako bi se osiguralo knjigovodstvo isporučenog materijala u skladištu i materijala koji se prenosi u radionicu na obradu, preporučljivo je otvoriti posebne podračune za račun 003:
- 003-1 "Materijal za naplatu cestarine na zalihama";
- 003-2 "Materijal za naplatu cestarine u preradi".
Računovodstvo se provodi u kvantitativnom i troškovnom smislu po cijenama navedenim u dokumentima za prijenos materijala. Dodatno, analitičko obračunavanje naplatnog materijala treba biti organizirano po kupcima, nazivima, količini i trošku, kao i po mjestima skladištenja i prerade (izvođenje radova, proizvodnja proizvoda). Osnova - st. 3, str. 156 Smjernica.
Interna knjiženja u analitičkom računovodstvu na izvanbilančnom računu 003 vrše se po primitku materijala od dobavljača, otpisu materijala korištenog u proizvodnji i povratu neiskorištenog materijala dobavljaču.
Imajte na umu: u obliku bilance odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. N 66n, koja se koristi za pripremu međugodišnjih i godišnjih financijskih izvještaja za 2011., sada ne postoji odjeljak "Referenca o prisutnosti vrijednosti evidentiranih na izvanbilančnim računima". Ranije (u prethodnom obliku bilance) upravo su u ovom odjeljku bile navedene informacije o materijalima prihvaćenim za obradu i reflektirani na izvanbilančni račun 003.
Za obračun prerađenih proizvoda (gotovih proizvoda, robe) preporučljivo je koristiti izvanbilančni račun 002 "Inventurna sredstva primljena na čuvanje" (točka 10. Metodoloških uputa). Na taj se račun gotovi proizvodi iskazuju po trošku koji se sastoji od cijene sirovina koje je isporučio kupac i stvarnih troškova njihove prerade.
Na izvanbilančnom računu 002 u uvjetnoj ocjeni (do trenutka povrata) uzima se u obzir i otpad vraćen dobavljaču prema uvjetima ugovora (toč. 155. i 156. Metodoloških uputa).
Troškovi prerađivača za proizvodnju proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac. To mogu biti takvi troškovi: trošak vlastitih pomoćnih materijala prerađivača, plaće s premijama osiguranja koje su na njega obračunate u mirovinskom fondu Ruske Federacije, Fondu obveznog zdravstvenog osiguranja i FSS-u Ruske Federacije, amortizacija dugotrajne imovine, općenito poslovni rashodi i sl. Ovi troškovi se priznaju kao rashodi za redovne aktivnosti i iskazuju se na računima troškova proizvodnje (na teret računa 20, 23, 25 i sl.). Osnova su stavci 5. i 9. PBU 10/99. Sastav troškova uključenih u trošak radova (usluga) za preradu je isti kao i za preradu vlastitih sirovina, s iznimkom troška sirovina koje je isporučio naručitelj i troškova prodaje gotovih proizvoda.
Troškovi u vezi s preradom naplatnih sirovina (koji čine trošak izvedenih radova, izvršenih usluga prerade) tada se terete s računa troškovnog knjigovodstva odmah na teret računa 90, podračuna "Trošak prodaje" (bez reflektiranja na račun 43, budući da rezultati obrade pripadaju vlasniku naplatnih sirovina).
Kada prerađivač, uz preradu sirovina koje isporučuje kupac, proizvodi slične proizvode od vlastitih sirovina iste vrste i prodaje ih, nužno mora organizirati:
- odvojeno skladišno knjigovodstvo isporučenog i vlastitog materijala;
- odvojeno računovodstvo cestarine i vlastitog poslovanja.
To proizlazi iz bitno drugačijeg odraza u računovodstvu poslovanja proizvodnje proizvoda od vlastitih i davanjskih sirovina.
Troškove koji se ne mogu jednoznačno pripisati preradi samo vlastitih ili samo sirovina u vlasništvu kupca, prerađivač mora raspodijeliti na način utvrđen računovodstvenom politikom - razmjerno količini prerađenih sirovina koje isporučuje kupac ili razmjerno količini količina gotovih proizvoda izrađenih od vlastitih sirovina.
Prihodi od obavljanja poslova (pružanja usluga) po ugovoru o naplati cestarine. To se odražava u računovodstvu prerađivača bez uzimanja u obzir troškova sirovina koje isporučuje kupac. Uplatu primljenu od davatelja - prihod za obradu MPZ-a obrađivač priznaje kao dio prihoda od redovnih aktivnosti od datuma potpisivanja potvrde o prihvaćanju obavljenog posla ili pruženih usluga (klauzule 5. i 12.). iz PBU 9/99). Prihodi od ugovora o cestarini (ugovorni trošak rada) iskazuju se na teret računa 62 "Obračuni s kupcima i kupcima" u korespondenciji s računom 90 "Prodaja".
Otpis materijala koji je isporučio kupac i povratnog otpada. Otpis ovih materijala vrši se upisom u dobrobit računa 003, uzimajući u obzir uvjete ugovora. Dakle, za vrijednost ostataka neiskorištenih sirovina, povratnog otpada, nusproizvoda koji, prema uvjetima ugovora, ostaju prerađivaču potrebno je izvršiti unos u dobrobit računa 003 i istovremeno kapitalizirati ih po procijenjenom trošku, odnosno po cijeni njihove moguće upotrebe ili prodaje.
Primjerice, ako će ostatke materijala za cestarinu, njihov otpad, nusproizvode prerađivač upotrijebiti kao sirovinu za proizvodnju proizvoda, tada se njihova vrijednost odražava na teretu računa 10 u korespondenciji s računom 60. Ako nusproizvodi se prodaju bez daljnje prerade, zatim - na terećenju računa 41 u korespondenciji s računom 60. Takvi se upisi vrše ako, prema uvjetima ugovora, navedena materijalna imovina ostaje kod prerađivača kao dio plaćanja za posao koji on obavlja (usluge).
Ako ostaci materijala za naplatu cestarine, povratnog otpada i nusproizvoda besplatno ostaju kod prerađivača (članak 1. članka 572. Građanskog zakona Ruske Federacije), oni su njegovi besplatni primici. Do 2011. godine u ovom slučaju na računu prerađivača takve zalihe su se iskazivale na teretu 10 ili 41 u korespondenciji s računom 98 „Odgođeni prihodi“.
Od 2011. godine, u skladu s člankom 1. Dodatka Naredbi Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2010. N 186n, član 81. Uredbe o računovodstvu i računovodstvu u Ruskoj Federaciji (odobren Naredbom Ministarstva financija Financije Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n), koja utvrđuje prihod, postala su nevažeća buduća razdoblja kao prihodi primljeni u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja. Istodobno, Upute za primjenu Kontnog plana nisu se mijenjale. I u sek. V bilanca ima redak 1530 "odgođeni prihod". Da, i u stavku 20. PBU 4/99 utvrđena je odredba da bilanca treba sadržavati pokazatelj odgođenih prihoda. Međutim, iz financijskih izvještaja za 2011. razumno je u retku 1530 bilance prikazati samo:
- proračunska sredstva koja komercijalna organizacija usmjerava za financiranje troškova (članak 9. PBU 13/2000);
- razlika između ukupnog iznosa plaćanja zakupa prema ugovoru o zakupu i vrijednosti iznajmljene imovine (klauzula 4. Uputa o računovodstvenom odrazu operacija prema ugovoru o zakupu, odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 1997. N 15).
Navedeni iznosi su prikazani u kreditu računa 98. A ostali iznosi koji su prethodno knjiženi na računu 98 knjiže se u korist odgovarajućih računa za namirenje ili su uključeni u prihod organizacije.
Primjer 2
Gamma doo (kupac) i Omega doo (izvođač) sklopili su ugovor za krojenje ženske gornje odjeće od materijala naručitelja. prema ugovoru:
- trošak ugovornog rada je 354.000 rubalja. (uključujući PDV - 54.000 rubalja);
- trošak materijala koje isporučuje kupac (tkanine, primijenjeni materijali, pribor, niti) prenesenih na obradu iznosi 700.000 rubalja;
- neiskorišteni materijali za cestarinu prenose se izvođaču kao plaćanje radova;
- Naručitelj plaća preostali trošak radova uplatom novca na račun za namirenje izvođača.
Izvođač za šivanje odjevnih predmeta potrošio je materijala u iznosu od 650.000 rubalja. A njegovi troškovi krojenja iznosili su 210.000 rubalja. Trošak materijala koji se prenosi izvođaču kao plaćanje za rad iznosi 59.000 rubalja. (uključujući PDV - 9000 rubalja).
U računovodstvu DOO "Gamma" ( darivatelj
Debit 10-7 Kredit 10-1
- 700.000 rubalja. - prijenos materijala za naplatu cestarine izvođaču se odražava prema računu na obrascu N M-15;
Debit 20 Kredit 10-7
- 650.000 rubalja. - trošak obrađenog materijala za cestarinu otpisan je temeljem izvješća prerađivača;
Debit 20 Kredit 60
- 300.000 rubalja. - trošak ugovorenih radova se odražava na temelju akta o prihvaćanju obavljenog posla koji potpisuju strane;
Debit 19 Kredit 60
- 54.000 rubalja. - odražen PDV na trošak ugovorenih radova;
Debit 43 Kredit 20
- 950.000 rubalja. (650.000 + 300.000) - trošak gotovih proizvoda se odražava na temelju računa na obrascu N MH-18;
Debit 62 Kredit 90-1
- 59.000 rubalja. - neiskorišteni materijali prodani izvođaču;
Debit 90-3 Kredit 68
- 9000 rub. - obračunati PDV koji se plaća u proračun na trošak ovih materijala;
Debit 90-2 Kredit 10-7
- 50.000 rubalja. - otpisan trošak prodane robe;
Debit 60 Kredit 62
- 59.000 rubalja. - trošak prenesenog materijala prebija se s plaćanjem ugovorenih radova u skladu s ugovorom, knjigovodstvenom potvrdom i aktom prijeboja;
Debit 60 Kredit 51
- 295.000 rubalja. (354.000 - 59.000) - plaćen je preostali dio cijene radova po ugovoru.
U računovodstvu DOO "Omega" ( procesor) naplate cestarine odražavaju se u sljedećim unosima:
Debit 003
- 700.000 rubalja. - Materijali za naplatu cestarine kupca se prihvaćaju u računovodstvo na temelju naloga za prijam na obrascu N M-4;
Debit 20 Kredit 02, 60, 69, 70, 76
- 210.000 rubalja. - odražava troškove krojenja ženske gornje odjeće;
Debit 62 Kredit 90-1
- 354.000 rubalja. - odražavaju prihode od provedbe radova prema ugovoru;
Debit 90-3 Kredit 68
- 54.000 rubalja. - obračunati PDV na obavljeni posao;
Debit 90-2 Kredit 2
- 210.000 rubalja. - otpisan trošak proizvodnje odjevnih predmeta;
Kredit 003
- 650.000 rubalja. - materijali koje je isporučio kupac korišteni u proizvodnji otpisani su na temelju izvješća o utrošku materijala kupca;
Debit 002
- 950.000 rubalja. (650.000 + 300.000) - gotovi odjevni predmeti primljeni na čuvanje temeljem računa na obrascu N MH-18;
Zajam 002
- 950.000 rubalja. - odražava prijenos gotovih odjevnih predmeta kupcu;
Kredit 003
- 50.000 rubalja. - otpisani neiskorišteni materijali koje je isporučio kupac;
Debit 10-1 Kredit 60
- 50.000 rubalja. - uzimaju se u obzir neiskorišteni materijali koje je naručitelj prethodno prenio u skladu s ugovorom;
Debit 19 Kredit 60
- 9000 rub. - odražava PDV na trošak materijala koji prenosi kupac;
Debit 60 Kredit 62
- 59.000 rubalja. - trošak materijala prebija se s plaćanjem ugovornih radova u skladu s ugovorom, knjigovodstvenom potvrdom, aktom prijeboja;
Debit 51 Kredit 62
- 295.000 rubalja. - Primljeno plaćanje od strane kupca za ostatak izvedenog posla.
Za izvođenje građevinskih i specijaliziranih radova, na primjer, za ugradnju dizala ili vodovodne opreme, izvođač ima pravo uključiti druge osobe (podizvođače) u izvršavanje svojih obveza. U ovom slučaju izvođač djeluje kao glavni izvođač (ili jednostavno glavni izvođač ako ne prima naknadu od podizvođača).
Prema stavku 3. članka 709. Građanskog zakonika Ruske Federacije, glavni izvođač je odgovoran kupcu za posljedice neizvršavanja ili nepravilnog izvršavanja obveza od strane podizvođača, a podizvođaču - odgovornost za neizvršenje ili neispravno izvršavanje obveza od strane naručitelja iz ugovora o djelu.
U odnosu na podizvođača, glavni izvođač obavlja funkcije naručitelja. Ugovorom o građenju može se predvidjeti da gradnju općenito ili u određenom dijelu osigurava naručitelj.
Članak 713. Građanskog zakonika Ruske Federacije to utvrđuje Izvođač je dužan materijal koji je dostavio naručitelj koristiti ekonomično i razborito, nakon završetka radova naručitelju dostaviti izvješće o utrošku materijala, kao i vratiti njegov saldo ili, uz suglasnost naručitelja, umanjiti cijenu radova, uzimajući u obzir vrijednost neiskorištenog materijala koji je ostao kod izvođača.
Vlasništvo nad materijalima prenesenim na obradu ostaje na kupcu (članak 220. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U tom slučaju, materijali se moraju obračunati kao sirovine koje isporučuje kupac. Materijali za naplatu cestarine su oni koji se prihvaćaju bez plaćanja troška i podliježu obradi. U ovom slučaju, materijali se mogu uzeti u obzir na sljedeći način:
· Materijale je naručitelj prenio na izvođača bez prijenosa vlasništva, što treba fiksirati u ugovoru;
· Izvođač se bavi obradom materijala, uslijed čega se od građevinskog materijala naručitelja formira gotova zgrada ili njezin dio;
· Vlasništvo nad građevinskim radovima prenosi se s izvođača na naručitelja, s iznimkom vlasništva nad materijalima koje naručitelj prenosi na izvođača, što se mora fiksirati u ugovoru.
Prijenos građevinskog materijala mora biti dokumentiran odgovarajućim računima, s naznakom prijenosa za obradu cestarine. Podizvođač izrađuje izvješće o korištenim materijalima. Podizvođač ili vraća ostatak neiskorištenog materijala generalnom izvođaču ili umanjuje iznos plaćanja za obavljeni posao za njihov trošak, budući da preuzima vlasništvo nad tim materijalima.
Budući da ne postoji operacija prodaje građevinskog materijala, kupac nema dodatne objekte oporezivanja.
Razmotriti odraz poslovanja u računovodstvu glavnog izvođača i podizvođača u prijenosu materijala koji će se isporučiti podizvođaču i obračunima poreza na dodanu vrijednost za te materijale.
Metodološke smjernice za računovodstvo zaliha, odobrene Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. br. 119n (u daljnjem tekstu: Metodološke upute), definiraju da materijali kupaca - to su materijali koje je organizacija prihvatila od kupca za preradu (preradu), obavljanje drugih radova ili proizvodnju proizvoda bez plaćanja troška prihvaćenih materijala i uz obvezu vraćanja obrađenog (obrađenog) materijala u cijelosti, predaje obavljenog posla i proizvedenih proizvoda.
Analitičko knjigovodstvo nabavljenih materijala od strane podizvođača provodi se po kupcima, nazivima, količini i trošku, kao i po mjestima skladištenja i prerade (izvođenje radova, izrada proizvoda).
U skladu sa stavkom 157. Smjernica, organizacija koja je prenijela svoje materijale drugoj organizaciji za preradu (obrada, izvođenje radova, proizvodnja proizvoda) kao davanje i preuzimanje, trošak takvog materijala ne odbija se od bilance, već nastavlja evidentirati na računovodstvenom računu relevantne građe (na posebnom podračunu) .
Kod podizvođača se materijali koje je isporučio kupac evidentiraju na izvanbilančnom računu "Materijali primljeni u obradu".
Naručitelj koji prenosi materijale na preradu uzima ih u obzir tijekom cijelog razdoblja izgradnje na podračunu 10-7 „Materijal prenesen na obradu u stranu“. Po završetku gradnje, trošak obrade i trošak materijala obračunava se na povećanje početne cijene građevinskog objekta kod naručitelja, odnosno na građevinske radove glavnog izvođača.
U tom slučaju glavni izvođač sastavlja sljedeću evidenciju:
- odražava nabavu materijala koji se planira naknadno prenijeti ugovornoj organizaciji pod uvjetima naplate cestarine;
- odražava PDV na trošak kupljenog materijala;
- isplatio dug prema dobavljaču materijala;
- odražava trošak podugovorenih građevinskih radova (neto PDV) prihvaćenih za plaćanje (odnosno, bez troškova materijala za naplatu cestarine);
Dt 19 “PDV na stečene vrijednosti” Kt 60 “Poravnanja s dobavljačima i izvođačima”
- odražava PDV na trošak građevinskih radova na preradi materijala; ne postaju vlasništvo podizvođača.
- odražava trošak materijala prihvaćenog za obradu;
- odražava troškove prerade sirovina i materijala;
Dt 90-2 "Trošak prodaje" Kt 20 "Glavna proizvodnja"
- otpisuju se troškovi prijenosa gotovih proizvoda kupcu;
- utvrđuje se financijski rezultat;
- odražava otplatu potraživanja za usluge vezane uz obradu materijala.
- otpisan trošak sirovina i materijala primljenih u preradu;
Primjer #2.
Građevinska organizacija podizvođača primila je od glavnog izvođača (kupca) naplatu građevinskog materijala u iznosu od 118.000 rubalja. (uključujući PDV 18% - 18.000 rubalja) i koristi ih tijekom građevinskih radova. Trošak rada dogovorenog između strana je 35.400 rubalja. (uključujući PDV 18% - 5400 rubalja). Zaprimanje materijala formalizira se nalogom o prijemu (obrazac br. M-4) s napomenom da je materijal zaprimljena od strane organizacije uz naplatu cestarine.
U računovodstvu organizacije podizvođača vrše se sljedeći unosi:
Dt - 100.000 rubalja. - odražava trošak materijala prihvaćenog od kupca;
Dt 20 Kt 70, 69 itd. - 20.000 rubalja. - odražava troškove pružanja usluga za izgradnju objekta;
Dt 62 Kt 90-1 - 35.400 rubalja. - odražava trošak usluga za izgradnju objekta dogovoren između stranaka (uključujući iznos PDV-a);
Dt 90-2 Kt 68-2– 5400 rubalja. - odražen PDV na trošak izvršenih usluga;
Dt 90-2 Kt 20 - 20.000 rubalja. - odražava se otpis za realizaciju stvarnih troškova vezanih uz pružanje usluga kupcu;
Dt 51 Kt 62 - 35.400 rubalja. - odražava stvarno plaćanje od strane kupca za troškove pruženih usluga;
Kt 003 "Materijali prihvaćeni za obradu" - 100.000 rubalja. - odražava otpis troškova materijala koje je isporučio kupac kada se gotovi objekt prenese na kupca.
Dakle, knjigovodstvo poslova vezanih uz ugovor o preradi naplatnog materijala od strane izvođača vodi se na vanbilansnom računu 003 „Materijali primljeni u preradu” bez dvostrukog unosa dok naručitelj ne prihvati građevinske radove (prijenos gotovih proizvoda) .
Analitičko knjigovodstvo sirovina i materijala na ovom računu provodi se u kontekstu kupaca, po vrsti vrijednosti i u procjeni predviđenoj ugovorima (stav 156. Metodoloških uputa).
skrenuti vašu pažnju na
Ako glavni izvođač prodaje građevinski materijal podizvođaču na temelju posebnog ugovora (prenosi vlasništvo nad materijalom), tada se prijenos materijala odražava u računovodstvu glavnog izvođača na sljedeći način:
D- t 62 / podračun "Obračun roba i materijala" K - t 91 / podračun "Ostali prihodi" - isporučuje se materijal po ugovorenim cijenama;
D - t 91 / podračun "Ostali rashodi" K - t 10 - otpisana je nabavna cijena građevinskog materijala (bez PDV-a);
D - t 91 / podračun "Ostali rashodi" K - t 68 / podračun "Obračun PDV-a" - PDV se iskazuje na prodani materijal;
D - t 91 / podračun "Stanje ostalih prihoda i rashoda" K - t 99 - uzima se u obzir dobit od prodaje materijala;
D - t 60 / podračun "Obračuni s kooperantom" K - t 62 / podračun "Obračun robe i materijala" - prebijanje duga kooperanta za materijal.
Primjer 3
Organizacija, koja je glavni izvođač, je za izvođenje radova privukla podizvođača. U skladu s posebnim ugovorom, građevinski materijal je u siječnju 2004. godine isporučio glavni izvođač u iznosu od 118.000 rubalja. (uključujući PDV 18% - 18.000 rubalja). Istodobno, trošak materijala od glavnog izvođača iznosi 90 tisuća rubalja. Prema podugovoru, u travnju 2004. izvođač je izveo radove za 1.180.000 rubalja, uključujući PDV od 180.000 rubalja, a glavni izvođač je u cijenu radova uključio trošak materijala isporučenog podizvođaču.
U računovodstvu glavnog izvođača ove poslovne transakcije se odražavaju kako slijedi:
siječnja 2004
D - t 62 K - t 91 - 118 000 rubalja. - odražavala nabavu materijala po ugovorenim cijenama;
D - t 91 K - t 10 - 90.000 - otpisana je nabavna cijena građevinskog materijala (bez PDV-a);
D - t 91 K - t 68 - 18.000 - reflektirani PDV na prodane materijale;
D - t 91 K - t 99 - 10.000 - odražava se dobit od prodaje materijala;
travnja 2004
D - t 20 K - t 60 1.000.000 - odražava trošak radova koje je izvršio podizvođač;
D - t 19 K - t 60.180.000 - reflektirani PDV na izvedene radove;
D - t 60 K - 62 - 118.000 - prebijanje duga kooperanta za materijal;
D - t 68 K - t 19 18.000 PDV na obavljeni i plaćeni rad se odbija.
U travnju 2004. godine glavni izvođač i podizvođač sastavili su akt o prebijanju protuduga. I tek nakon prebijanja međusobnih potraživanja, generalni izvođač ima pravo primijeniti odbitak za obavljeni posao.
Za razliku od barter transakcija (uvjeti razmjene u kojima su predviđeni sporazumom), prebijanje se provodi u prisutnosti međusobnog duga i, u skladu sa stavkom 2. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije, smatra se plaćanjem. .
S računovodstvom i oporezivanjem u građevinarstvu možete se detaljnije upoznati u razvoju CJSC Intercom - Revizija "Građevinarstvo".
U kontekstu razvoja tržišnih odnosa, ugovorni odnosi među poduzećima postali su rašireni. To je zbog činjenice da si ne mogu sve organizacije priuštiti odgovarajuću opremu ili radnu snagu s potrebnim kvalifikacijama. Stoga je potrebno pribjeći pomoći drugih tvrtki koje ugovorno obavljaju razne vrste radova ili usluga, primjerice preradu materijala, montažu opreme, izgradnju objekata, njihov remont i održavanje i još mnogo toga. Ova shema rada je korisna za oba partnera. Prvi primaju izvršene radove ili usluge. Potonji dobivaju i novčanu nagradu i korištenje proizvodnih kapaciteta. Međutim, postoje neke značajke u pogledu računovodstva i dokumentacije jedne i druge strane.
Pravna regulativa
ugovorni odnos reguliraju se 37 "Ugovor" Građanskog zakonika Ruske Federacije i sastavljaju se pisanim sporazumom (članak 1. članka 161. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Strane u ugovoru su naručitelj i izvođač. Ugovor se sklapa za izradu ili obradu (obradu) stvari ili za obavljanje drugog posla s prijenosom njegovog rezultata na kupca, koji se obvezuje prihvatiti rezultat i platiti ga (članak 702. Građanskog zakona od Ruska Federacija). Prava na proizvedenu stvar pripadaju kupcu (članak 703. Građanskog zakona Ruske Federacije).
Obvezni uvjeti za ugovore ove vrste su:
- uvjeti koji omogućuju određivanje određene vrste posla (članak 1. članka 702. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- uvjet o početnim i konačnim rokovima za obavljanje posla (članak 1. članka 708. Građanskog zakona Ruske Federacije).
Bez njih, ugovor će se smatrati nezaključenim (članak 432. Građanskog zakona Ruske Federacije).
Cijena nije jedan od bitnih uvjeta ugovora. Ako ga nema u ugovoru, cijena se utvrđuje na temelju cijene koja se naplaćuje za sličan posao u usporedivim okolnostima (članak 3., članak 424. Građanskog zakona Ruske Federacije).
Cijena u ugovoru može se sastojati od nekoliko pokazatelja: trošak materijala, amortizacija opreme, naknada za rad izvođača itd. U tom slučaju preporučljivo je sastaviti procjenu, koja će postati sastavni dio ugovora. Treba imati na umu da se procjena koju je odobrio kupac mora dogovoriti s kupcem.
Prijenos opreme
DO oprema koja ne zahtijeva instalaciju, odnosi se na opremu koja ne zahtijeva prethodnu montažu ili ugradnju na nosače, temelje za puštanje u pogon. To mogu biti građevinski i cestovni strojevi, automobili, motori, uređaji itd.
Ako kupac kupi opremu koja ne zahtijeva montažu, tada računovodstvo za njezinu nabavu, montažu i puštanje u rad provodi samo kupac.
Računovodstvenim strojevima i uređajima koji ne zahtijevaju ugradnju, kao i strojevima i opremom, zahtijevaju instalaciju, ali namijenjeni za zalihe (rezerve), prihvaćaju se kao dugotrajna sredstva na temelju akta o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine koju je odobrio voditelj (članak 39. Smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine, odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. N 91n). Budući da ovaj objekt ostaje u vlasništvu naručitelja, prilikom prijenosa na izvođača, vrši se unos u analitičko računovodstvo na kontu 01 „Osnovna sredstva“ (Upute za primjenu Kontnog plana za financijsko-gospodarske djelatnosti organizacija). , odobren Naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n).
Troškovi za formiranje troška opreme koja ne zahtijeva ugradnju formiraju se izravno na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", za njega se otvara podračun 08-4 "Nabava dugotrajne imovine".
Prijenos opreme na izvođača je formaliziran čin prihvaćanja sastavljen u slobodnom obliku. Preporuča se odobrenje obrazaca dokumenata koje je organizacija samostalno izradila u računovodstvenoj politici organizacije (klauzula 4 PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije"). Također, kao takav dokument, možete koristiti obrazac N OS-15 "Akt o prihvaćanju i prijenosu opreme za ugradnju", odobren Uredbom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. N 7.
Montaža opreme utvrđuje se postojanjem troškova u potvrdi o obujmu izvedenih radova na ugradnji ove opreme (ili u aktu o njihovom popisu), sastavljenoj na propisan način (točka 3.1.3. Pravilnika o računovodstvo dugoročnih ulaganja, odobreno dopisom Ministarstva financija Rusije od 30.12.1993. N 160, u daljnjem tekstu Pravilnik o računovodstvu dugoročnih ulaganja).
Izvođač je odgovoran za propust da se očuvaju materijali, oprema koju je dostavio kupac, prebačena na obradu (obradu) stvari ili druge imovine (članak 714. Građanskog zakona Ruske Federacije). Oprema, čiji je prijem u rad formaliziran na propisan način, uključen je u dugotrajnu imovinu (točka 3.2.2. Uredbe o računovodstvu dugoročnih ulaganja, točka 4. PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine").
Prijenos materijala
Dokumentiranje
Ako, u skladu s uvjetima ugovora, vlasništvo nad materijalima ostaje na kupcu, tada se prijenos materijala vrši po principu davanja i preuzimanja. U tom slučaju obrađivač mora izvršiti određeni posao (članak 156. Smjernica za odobrenje Naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. N 119n, u daljnjem tekstu Smjernice).
Računovodstveno knjigovodstvo naplatnih poslova provodi se na temelju primarnih dokumenata. Kada se materijali otpreme, dobavljač izdaje račun u dva primjerka (obrazac N M-15) (obrasci primarnih dokumenata za računovodstvene materijale odobreni su Uredbom Državnog odbora za statistiku Rusije od 30. listopada 1997. N 71a). Prvi primjerak ostaje u skladištu kupca kao osnova za puštanje materijala, drugi se prenosi predstavniku izvođača. U fakturi se stavlja napomena "Za obradu po principu davanja i preuzimanja" i navode se detalji ugovora.
Obrađivač može primiti materijale primljene po principu davanja i uzimanja na jedan od sljedećih načina:
- izdavanjem naloga za prijem (obrazac N M-4) (u kojem se navodi da je sirovina primljena pod uvjetima cestarine);
- stavljanjem pečata na popratne dokumente dobavljača kojim se potvrđuje količina i kvaliteta zaprimljenih zaliha.
Takav pečat izjednačen je s kreditnim nalogom (čl. 49. Metodoloških uputa).
Prerađivač mora ispostaviti rezultat obrade MPZ-a s primarnim dokumentima: račun, u kojem se iskazuje prirodni (kvantitativni) i troškovni procjenu prerađenih proizvoda na temelju cijene upotrijebljenih sirovina, bez PDV-a. U tom slučaju neće se izdavati račun. Za obavljeni rad (obavljene usluge) obrađivač sastavlja potvrdu o prihvaćanju. Označava trošak obrade s PDV-om. U tom slučaju prerađivač mora ispostaviti račun dobavljaču.
Osim toga, utvrđena je obveza prerađivača da dobavljaču dostavi izvješće o upotrijebljenim materijalima (čl. 1. članka 713. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ovaj dokument treba sadržavati podatke o materijalima koji su primljeni, a nisu prebačeni u proizvodnju, količini i rasponu primljenih proizvoda, otpadu, uključujući povrat. Jedinstveni obrazac ovog izvješća nije odobren, kao ni obrazac potvrde o prihvaćanju obavljenog posla, stoga ih obrađivač samostalno razvija i odobrava u računovodstvenoj politici (član 4. PBU 1/2008 „Računovodstvena politika organizacija").
Računovodstvo kod davatelja
Organizacija koja je svoje materijale prenijela drugoj organizaciji na preradu (preradu, obavljanje poslova, proizvodnju proizvoda) po principu davanja i preuzimanja ne otpisuje trošak takvog materijala iz bilance, već nastavlja evidentirati račune za računovodstvo relevantne materijale na posebnom podračunu (članak 157. Smjernica).
Završetak materijala
Za obračun sirovina i materijala prenesenih na preradu koristi se račun 10, podračun 10-7 "Materijali preneseni na preradu na stranu". Nakon povrata od prerađivača, trošak materijala koji se naknadno prebacuje u proizvodnju za proizvodnju proizvoda, dobavljač odražava na računu 10, podračunu 10-1 "Sirovine i materijali". Isti podračun koristi se za obračun troškova materijala za finalizaciju.
Primjer 1
. CJSC "Regionstroy" (davatelj) bavi se izgradnjom komunalnih blokova u vrtnim parcelama. Da bi to učinio, kupuje cement i daje ih po principu davanja i preuzimanja za proizvodnju cementnih ploča od iverice CSP LLC-u (prerađivaču). Kao rezultat toga, na gradilištu se koriste cementno vezane iverice. U siječnju 2010. CJSC Regionstroy kupio je cement od dobavljača po dogovorenoj cijeni od 118.000 rubalja. (uključujući PDV 18.000 rubalja). U istom mjesecu CJSC "Regionstroy" prenio je cement na LLC "TsSP" za proizvodnju ploča.
U veljači su ploče predane na gradilište. Trošak proizvodnje ploča iznosio je 57.600 rubalja. (uključujući PDV 8786,44 rubalja).
U računovodstvene evidencije Regionstroy CJSC izvršeni su sljedeći upisi:
u siječnju 2010:
Debit 10-1 Kredit 60, podračun "Poravnanja s dobavljačem cementa", - 20.000 rubalja. 100 000 rub. (118.000 rubalja - 18.000 rubalja) - kupljeni cement;
Debit 19 Kredit 60, podračun "Poravnanja s dobavljačem cementa", - 18.000 rubalja. - odražava PDV iskazan od strane dobavljača cementa;
Debit 68 Kredit 19 - 18.000 rubalja. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;
Debit 10-7 Kredit 10-1 - 100.000 rubalja. - uzima se u obzir trošak cementa koji se prenosi na preradu;
u veljači 2010:
Debit 10-1 Kredit 60, podračun "Poravnanja s procesorom", - 51.813,56 rubalja. - odražavaju troškove rada na proizvodnji ploča;
Debit 19 Kredit 60, podračun "Poravnanja s procesorom", - 8786,44 rubalja. - odražava PDV prikazan od strane prerađivača;
Debit 68 Kredit 19 - 8786,44 rubalja. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;
Debit 10-1 Kredit 10-7 - 100.000 rubalja. - trošak sirovina uključen je u knjigovodstveni trošak ploča;
Debit 20 Kredit 10-1 - 151.813,56 RUB (100.000 rubalja + 51.813,56 rubalja) - prebačeno na proizvodnju ploča.
Prijenos materijala za primanje gotovih proizvoda
Račun 20, podračun "Prerada po uvjetima cestarine", namijenjen je za iskazivanje troškova vezanih uz preradu sirovina i materijala kako bi se od njih dobili gotovi proizvodi.
Trošak gotovih proizvoda od dobavljača može uključivati troškove sirovina i usluga prerade, kao i troškove prijevoza, putne troškove, plaćanje posredničkih usluga, udio opće proizvodnje i opće poslovne troškove koji se pripisuju gotovim proizvodima. Primanje gotovih proizvoda odražava se na računu 43. Ne zaboravite da rezultati obrade pripadaju vlasniku sirovina koje je isporučio kupac.
Primjer 2
. OOO "Yablochko" bavi se preradom prirodnih sokova i pirea. U veljači 2010. tvrtka je dobila od Gamma Vkusa LLC za preradu 2 tone jabuka u iznosu od 30.000 rubalja.
U ožujku 2010. godine doo "Gamma Vkusa" primio je gotove sokove. Trošak radova obrade koje je izvršio Yablochko LLC iznosio je 20.800 rubalja. (uključujući PDV 3172,88 rubalja). Trošak usluga prijevozničke tvrtke za isporuku sokova od prerađivača iznosi 13.240 rubalja. (uključujući PDV 2019,66 rubalja).
U računovodstvene evidencije Gamma Vkusa doo izvršeni su sljedeći upisi:
u veljači 2010:
Debit 10-7 Kredit 10-2 - 30.000 rubalja. - odražava prijenos jabuka za proizvodnju gotovih proizvoda;
u ožujku 2010:
Debit 20 Kredit 60, podračun "Poravnanja s procesorom", - 17.627,12 rubalja. (20.800 rubalja - 3172,88 rubalja) - trošak obrade uključen je u troškove proizvodnje;
Debit 19 Kredit 60, podračun "Poravnanja s procesorom", - 3172,88 rubalja. - iskazani reflektirani PDV;
Debit 68 Kredit 19 - 3172,88 rubalja. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;
Debit 20 Kredit 10-7 - 30.000 rubalja. - trošak jabuka je uključen u troškove proizvodnje;
Debit 20 Kredit 60, podračun "Poravnanja s prijevozničkom tvrtkom", - 11.220,44 rubalja. (13.240 rubalja - 2019,66 rubalja) - trošak usluga prijevozničke tvrtke uključen je u trošak proizvodnje;
Debit 19 Kredit 60, podračun "Poravnanja s prijevozničkom tvrtkom", - 2019,66 rubalja. - iskazani reflektirani PDV;
Debit 68 Kredit 19. - 2019,66 RUB - prihvaćeno za odbitak PDV-a;
Debit 43 Kredit 20 - 58.847,56 rubalja. (30.000 rubalja + 17.627,12 rubalja + 11.220,44 rubalja) - gotovi proizvodi se prihvaćaju za računovodstvo.
Prijenos materijala za izvođenje radova
Prijenos materijala za izvođenje radova u pravilu se koristi kod izgradnje objekta od vlastitih materijala uz pomoć izvođača. Svi troškovi izgradnje naplaćuju se na račun 08 (za to se za njega može otvoriti podračun "Izgradnja dugotrajne imovine") i čine početni trošak dugotrajnog sredstva (član 7. i 8. PBU 6/01).
Materijali koje je nabavila organizacija za izgradnju objekta evidentiraju se na računu 10, podračunu 10-8 "Građevinski materijali", po stvarnom trošku njihove nabave, bez PDV-a (klauzule 5 i 6 PBU 5/01).
Organizacija koja je prenijela materijale drugoj organizaciji po principu davanja i preuzimanja za obavljanje posla, ne otpisuje trošak takvog materijala iz bilance, već ga nastavlja obračunavati na posebnom podračunu (st. 157. Metodičkih uputa). Tako se otvara poseban podračun 10-7 prema kojem dobavljač iskazuje materijale koji su preneseni izvođaču za izgradnju objekta, tereteći ih s računa 10-8. Trošak rabljenog građevinskog materijala, uključen u početnu cijenu izgrađenog objekta, tereti se s podračuna 10-7 na teret podračuna 08-3.
Prijenos izvedenih radova od strane izvođača formalizira se aktom o prihvaćanju izvedenih radova N KS-2 i potvrdom o trošku izvedenih radova i troškova (u obrascu N KS-3), koji su odobreni Uredbom dr. Odbor za statistiku Rusije od 11. studenog 1999. N 100 i sastavlja se izvješće o korištenju prenesenih materijala (čl. 1. članka 713. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Budući da jedinstveni obrazac za takvo izvješće nije odobren od strane zakonodavca, on se može sastaviti u bilo kojem obliku. Treba napomenuti da primarni dokumenti, čiji obrasci nisu predviđeni u albumima jedinstvenih obrazaca, moraju sadržavati skup obaveznih detalja (članak 2. članka 9. Saveznog zakona od 21. studenog 1996. N 129-FZ) .
U obrascu N KS-2 popunjava se posebna rubrika "Materijal kupca" kako bi se prikazala cestarina za utrošeni materijal s naznakom njihove cijene. Konačni iznos izvedenih radova ne uključuje trošak utrošenog materijala za naplatu cestarine, koji se očituje u unosu "Bez materijala kupca".
Završene građevinske radove izvođač knjiži na račun 08, podračun 08-3, po ugovornom trošku prema plaćenim ili prihvaćenim računima izvođača (točka 3.1.2. Pravilnika o računovodstvu dugoročnih ulaganja, odv. dopisom Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 1993. N 160).
Primjer 3
. CJSC "Dionis" (davatelj) sklopio je ugovor o izgradnji s LLC "Stroyinvest" (izvođač) za izgradnju vanjskog komunalnog bloka. U ožujku 2010. ZAO "Dionis" predao je izvođaču materijale za izgradnju, čija je knjigovodstvena vrijednost 1.000.000 rubalja.
U travnju 2010. LLC "Stroyinvest" je završio sve radove, a CJSC "Dionis" ih je prihvatio. Trošak izgradnje proizvodnog pogona iznosio je 1.416.000 rubalja. (uključujući PDV - 216.000 rubalja).
U računovodstvene evidencije CJSC "Dionis" izvršeni su sljedeći upisi:
u ožujku 2010:
Debit 10-7 Kredit 10-8 - 1.000.000 rubalja. - odražava prijenos građevinskog materijala na Stroyinvest LLC;
u travnju 2010:
Debit 08-3 Kredit 10-7 - 1.000.000 rubalja. - trošak građevinskog materijala koji je koristio izvođač uključen je u stvarne troškove izgradnje;
Debit 08-3 Kredit 60 - 1.200.000 rubalja. (1.416.000 rubalja - 216.000 rubalja) - odražava troškove radova koje je izvršio izvođač;
Debit 19 Kredit 60 - 216.000 rubalja. - iskazani PDV se uzima u obzir;
Debit 68 Kredit 19 - 216.000 rubalja. - prihvaćeno za odbitak PDV-a.
Računovodstvo kod procesora
Organizacija koja se bavi preradom treba uzeti u obzir sirovine koje je isporučila tvrtka u računovodstvu na izvanbilančnom računu 003 "Materijali prihvaćeni za preradu" po trošku navedenom u ugovoru i dokumentima o prijenosu (stav 156. Metodoloških uputa).
Troškovi izvođača za proizvodnju proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac priznaju se kao rashodi za redovne aktivnosti i iskazuju se na računu 20 "Glavna proizvodnja" (klauzula 5 PBU 10/99).
Troškovi povezani s preradom sirovina koje je isporučio kupac tada se odmah otpisuju s računa troškovnog knjigovodstva na teret računa 90 (bez iskazivanja na računu 43).
Prihodi od obavljanja radova na preradi materijala odražavaju se u računovodstvu prerađivača bez uzimanja u obzir troškova sirovina koje je isporučio kupac.
Primjer 4
. Doo "Pila" bavi se piljenjem drva. U ožujku 2010. tvrtka je sklopila ugovor s Omega LLC za piljenje 10 tona drva u iznosu od 200.000 rubalja. Ugovorom je propisano da će trošak radova biti 60.000 (uključujući PDV 9152,54 rubalja). Troškovi piljenja iznosili su 40.000 (bez PDV-a).
U računovodstvene evidencije Pila doo izvršeni su sljedeći upisi:
Debit 003 - 200.000 rubalja. - odražava ugovorni trošak drva prihvaćenog za preradu;
Debit 20 Kredit 10, 23, 25, 26, 69, 70 - 40.000 rubalja. - odražava troškove obrade sirovina koje isporučuje kupac;
Debit 62 Kredit 90-1 - 60.000 rubalja. - odražava prihod od obavljanja radova na preradi sirovina koje isporučuje kupac;
Debit 90 Kredit 2 - 40.000 rubalja. - otpis troškova obrade sirovina koje je isporučio kupac prilikom prijenosa gotovih proizvoda kupcu;
Kredit 003 - 200.000 rubalja. - otpisan trošak drva primljenog na preradu na osnovice cestarine;
Debit 90-3 Kredit 68 - 9152,54 rubalja - PDV naplaćen na radove koji se odnose na preradu sirovina koje je isporučio kupac.
Ostaci sirovina koje isporučuje kupac, povratni otpad i nusproizvodi ostaju prerađivaču besplatno. Ove bespovratne primitke uračunava na teret računa 10 u korespondenciji s računom 98, podračunom 98-2 "Primanja bez naknade".