Ostale blizu pravne discipline: analiza financijskih izvještaja l.v. dontsova n.a
U udžbeniku se nalaze teorijske, metodološke i praktične odredbe suvremenog koncepta analize financijskih izvještaja poslovnih subjekata. Na temelju najnovijih regulatornih dokumenata, autori su detaljno iznijeli metodologiju sastavljanja i analize Obrazaca br. 1 "Bilans stanja", Obrazac br. 2 "Izvještaj o dobiti i gubitku", Obrazac br. 3 "Izvještaj o promjenama kapitala", Obrazac br. 4 "Izvještaj o novčanim tokovima ", Obrazac br. 5" Prilog bilanci ", obrazac br. 6" Izvješće o ciljanoj upotrebi primljenih sredstava "po kvartalima i općenito za izvještajno razdoblje. Prikazani materijal ilustriran je digitalnim primjerom od početka do kraja.
Publikacija je namijenjena nastavnicima i studentima ekonomskih sveučilišta, zaposlenicima računovodstvenih službi, financijskim direktorima, kao i studentima u sustavu izobrazbe i certificiranja profesionalnih računovođa i revizora.
SADRŽAJ
PREDGOVOR 3
1. IZVJEŠĆE O FINANSIJSKOM (RAČUNOVODSTVU) - INFORMACIJSKA OSNOVA FINANCIJSKE ANALIZE 5
1.1. Namjena, osnovni pojmovi, ciljevi analize financijskih izvještaja 5
1.2. Pojam, sastav i postupak popunjavanja obrazaca financijskih (računovodstvenih) izvještaja 10
1.2.1. O količini financijskih izvještaja 11
7.2.1. Uvjeti za pouzdanost izvješćivanja 13
7.2.3. Korisnici financijskih izvještaja 15
12.4. Razdoblje izvještavanja i datum izvještavanja 17
1.2.5. Postupak sastavljanja obrazaca za izvještavanje 18
1.2.6. Uloga objašnjenja u objavljivanju 23
12.7. Postupak potpisivanja financijskih izvještaja 25
1.2.8. Adrese i vrijeme financijskih izvještaja 25
12.9. Postupak za izmjenu izvješćivanja organizacije 26
1.2.10. Javnost financijskih izvještaja 27
1.2.11. Revizija financijskih izvještaja 29
1.3. Sadržaj obrazaca financijskog izvještavanja 30
1.3.1. Sadržaj bilance 30
1.32. Sadržaj izvještaja o dobiti i gubitku 39
1.3.3. Sadržaj izvještaja o promjenama u kapitalu 49
1.3.4. Sadržaj izvještaja o novčanim tokovima 51
1.3.5. Sadržaj priloga bilanci 53
1.4. Tijek analize financijskih izvještaja 56
1.5. Utjecaj inflacije na financijske izvještaje 59
1.5.1. Usporedivost podataka o izvješćivanju 59
1.5.2. Inflacija i financijski izvještaji 60
Poglavlje 1 Pregledna pitanja 71
2. METODOLOŠKE OSNOVE FINANSIJSKE ANALIZE 72
Popis za poglavlje 2 86
3. ANALIZA OBRAZCA br. 1 "RAČUNOVODSTVENI BILANS" 87
3.1. Opća ocjena strukture imovine organizacije i njenih izvora prema podacima bilance 87
3.2. Rezultati opće procjene strukture imovine i njihovih izvora prema dostavljenoj bilanci 94
3.3. Analiza likvidnosti bilance 97
3.4. Proračun i procjena omjera financijske solventnosti 102
3.5. Kriteriji za ocjenu nelikvidnosti (bankrota) organizacija 107
3.6. Utvrđivanje prirode financijske stabilnosti organizacije, izračunavanje i procjena financijskih omjera stabilnosti tržišta prema podacima izvješćivanja 125
3.6.1. Analiza pokazatelja financijske stabilnosti 125
3.6.2. Analiza adekvatnosti izvora financiranja za formiranje rezervi 128
3.7. Klasifikacija financijskog stanja organizacije prema konsolidiranim kriterijima za ocjenu bilance 131
3.8. Analiza pokazatelja međugodišnje dinamike 137
3.9. Opća ocjena poslovne aktivnosti organizacije. Proračun i analiza financijskog ciklusa 148
Pregledajte pitanja za poglavlje 3 160
4. ANALIZA OBRAZCA br. 2 "IZVJEŠĆE O DOBITIMA I GUBITKIMA" 162
4.1. Analiza razine i dinamike financijskih rezultata prema podacima izvještavanja 162
4.2. Analiza troškova koje je pretrpjela organizacija 167
4.2.1. Glavne vrste i karakteristike klasifikacije troškova organizacije 167
4.2.2. Analiza troškova po stavci 170
4.3. Analiza utjecaja čimbenika na dobit 171
4.4. Analiza dinamike profita 175
4.5. Faktorska analiza profitabilnosti organizacije 178
4.6. Konsolidirani sustav pokazatelja profitabilnosti organizacije 182
4.7. Procjena utjecaja financijske poluge 189
4.7.1. Suština financijskog utjecaja 189
4.7.2. Odnos između ekonomske profitabilnosti i prinosa na kapital 191
4.7.3. Izračun omjera levera 194
Kontrolna pitanja za poglavlje 4 197
5. ANALIZA OBRAZCA br. 3 "IZVJEŠĆE O PROMJENAMA KAPITALA" 199
5.1. Izvori financiranja imovine 199
5.2. Procjena sastava i kretanja temeljnog kapitala 204
5.2.7. Analiza sastava i kretanja temeljnog kapitala 204
52.2. Obračun i mjerenje neto imovine 206
Pregledajte pitanja za poglavlje 5 209
6. ANALIZA OBRAZCA №4 "IZVJEŠĆE O TOKU GOTOVINE" 211
6.1. Analiza novčanih tokova prema financijskim izvještajima 211
Ispitna pitanja za poglavlje 6 220
7. ANALIZA OBRAZCA br. 5 "DODATAK RAČUNOVODSTVENOM BILANSU" 222
7.1. Sastav i procjena kretanja pozajmljenih sredstava 222
7.2. Analiza potraživanja i obveza 224
7.2.1. Analiza potraživanja 224
7.2.2. Analiza dospjelih obveza 230
7.3. Analiza amortizacijske imovine 232
7.3.1. Analiza nematerijalne imovine 232
7.32. Analiza osnovnih sredstava 238
7.4. Analiza kretanja sredstava za financiranje dugoročnih i financijskih ulaganja 247
7.4.1. Suština i razlike koncepata ulaganja i financijskih ulaganja 247
7.4.2. Problemi s investicijskom analizom 251
7.4.3. Glavni pokazatelji analize profitabilnosti vrijednosnih papira 252
7.5. Pojašnjenje uz godišnja financijska izvješća ... 254
Poglavlje 7 Ispitna pitanja 257
8. RJEŠAVANJE PROFESIONALNOG BILANSA 259
Pregledajte pitanja za poglavlje 8 263
9. SVOJSTAVI SASTAVA I ANALIZA KONSOLIDIRANIH IZJAVA 264
9.1. Suština i osnovni pojmovi konsolidiranih financijskih izvještaja 264
9.2. Postupci i načela za pripremu i prezentiranje konsolidiranih financijskih izvještaja 276
9.3. Metode primarne konsolidacije 281
9.4. Naknadna konsolidacija 286
9.5. Analiza konsolidiranih financijskih izvještaja 288
Kontrolna pitanja za poglavlje 9 293
10. SPECIFIČNOST SEGMENTARNOG IZVJEŠĆAVANJA ORGANIZACIJE 294
10.1. Suština i svrha izvještavanja po segmentima 294
10.2. Otkrivanja prema segmentima koji se prijavljuju 297
10.3. Koraci za stvaranje izvješćivanja po segmentima organizacije 302
Poglavlje 10 Ispitna pitanja 304
PRILOZI 306
1. Bilanca 306
2. Izvještaj o dobiti i gubitku 310
3. Izvještaj o promjenama u kapitalu 312
4. Izvještaj o novčanim tokovima 315
5. Dodatak bilanci 317
6. Izvješće o ciljanom korištenju primljenih sredstava 324
7. Dinamika pokazatelja bilance po kvartalima izvještajne godine 326
8. Dinamika pokazatelja izvještaja o dobiti i gubitka organizacije u izvještajnoj godini 328
LITERATURA 330
1. IZVJEŠĆE O FINANSIJSKOM (RAČUNOVODSTVU) - INFORMACIJSKA OSNOVA FINANCIJSKE ANALIZE 4 1.1. Namjena, osnovni pojmovi, ciljevi analize financijskih izvještaja 4 1.2. Pojam, sastav i postupak popunjavanja obrazaca financijskih (računovodstvenih) izvještaja 11 1.2.2. Uvjeti za pouzdanost izvješćivanja 14 1.2.3. Korisnici financijskih izvještaja 17 1.2.4. Izvještajno razdoblje i datum izvještavanja 20 1.2.5. Postupak sastavljanja obrazaca za izvještavanje 22 1.2.6. Uloga objašnjenja u objavljivanju informacija 28 1.2.7. Postupak potpisivanja financijskih izvještaja 30 1.2.8. Adrese i rokovi za podnošenje financijskih izvještaja 30 1.2.9. Postupak uvođenja promjena u izvještavanje organizacije 31 1.2.10. Javnost financijskih izvještaja 33 1.2.11 - Revizija financijskih izvještaja 35 1.3. SADRŽAJ OBLIKA FINANCIJSKOG IZVJEŠTAJA 36 1.3.1. Sadržaj bilance 36 1.3.2. Sadržaj izvještaja o dobiti i gubitku 49 1.3.3. Sadržaj izvještaja o promjenama u kapitalu 62 1.3.4. Sadržaj izvještaja o novčanom toku 65 1.3.5. Sadržaj priloga bilanci 67 1.4. Slijed analize financijskih izvještaja 72 1.5. Utjecaj inflacije na podatke financijskog izvještavanja 75 1.5.1. Usporedivost podataka o izvještavanju 75 1.5.2. Inflacija i financijski izvještaji 76 2. METODOLOŠKA OSNOVA FINANSIJSKE ANALIZE 91 3. ANALIZA OBRAZCA br. Opća ocjena strukture imovine organizacije i njenih izvora prema bilanci 109 3.2. Rezultati opće procjene strukture imovine i njihovih izvora prema bilanci 117 3.3. Analiza likvidne bilance 121 3.4. Izračun i procjena omjera financijske solventnosti 127 3.5. Kriteriji za ocjenu insolventnosti (bankrota) organizacija 133 3.6. Utvrđivanje prirode financijske stabilnosti organizacije. Izračun i procjena financijskih omjera stabilnosti tržišta na temelju podataka izvješćivanja 156 3.6.1. Analiza pokazatelja financijske stabilnosti 156 3.6.2. Analiza dostatnosti izvora financiranja za formiranje rezervi 160 3.7. Klasifikacija financijskog stanja organizacije prema konsolidiranim kriterijima za ocjenu bilance. 164 3.8. Analiza pokazatelja međugodišnje dinamike 172 3.9. Opća ocjena poslovne aktivnosti organizacije. Obračun i analiza financijskog ciklusa 184 ANALIZA OBRAZCA br. 2 "IZVJEŠĆE O DOBITIMA I GUBITKIMA" 198 4.1. Analiza razine i dinamike financijskih rezultata prema podacima izvještavanja. 198 4.2. Analiza troškova koje je pretrpjela organizacija 204 4.2.1. Glavne vrste i karakteristike klasifikacije troškova organizacije 204 4. 2.2. Analiza troškova po elementima 207 4.3. Analiza utjecaja čimbenika na dobit. 209 4.4. Analiza dinamike dobiti 214 4.5. Faktorska analiza profitabilnosti organizacije. 217 4.6. Konsolidirani sustav pokazatelja profitabilnosti organizacije 222 4.7. Procjena utjecaja financijske poluge 230 4.7.1. Suština financijskog utjecaja 230 4.7.2. Odnos između ekonomske profitabilnosti i prinosa na kapital 232 4.7.3. Izračun koeficijenta financijske poluge 236 5. ANALIZA OBRAZCA br. 3 „IZVJEŠĆE O PROMENAMA KAPITALA“ 240 5.1. Izvori financiranja imovine 240 5.2. Procjena sastava i kretanja temeljnog kapitala 247 5.2.1. Analiza sastava i kretanja temeljnog kapitala 247 5.2.2. Proračun i procjena neto imovine 249 6. ANALIZA OBRAZCA br. 4 „IZVJEŠĆE O TOKOVIMA GOTOVINE“ 253 6.1. Analiza novčanih tokova prema podacima izvještavanja 253 7. ANALIZA OBRAZCA №5. "DODATAK RAČUNOVODSTVENOM BILANSU" 265 7.1. Sastav i procjena kretanja pozajmljenih sredstava 265 7.2. Analiza potraživanja i obveza 268 7.2.1. Analiza potraživanja 268 7.2.2. Analiza dugovanja 274 7.3. Analiza amortizacijske imovine 277 7.3.1. Analiza nematerijalne imovine 277 7.3.2. Analiza osnovnih sredstava 285 7.4. Analiza kretanja sredstava za financiranje dugoročnih i financijskih ulaganja 296 7.4.1. Suština i razlike između koncepata ulaganja i financijskih ulaganja 296 7.4.2. Zadaci analize ulaganja 301 7.4.3. Glavni pokazatelji analize profitabilnosti vrijednosnih papira 302 7.5. Pojašnjenje godišnjeg računovodstvenog izvještaja 304 8. SASTAVLJANJE PROCESNOG BILANSA 308 9. POSEBNE ZNAČAJKE PROJEKTA I ANALIZE KONSOLIDIRANIH IZVJEŠTAJA 313 9.1. Suština i osnovni pojmovi konsolidiranih financijskih izvještaja 313 9.2. Postupci i načela pripreme i prezentiranja konsolidiranih financijskih izvještaja 329 9.3. Metode primarne konsolidacije 335 9.4. Naknadna konsolidacija 342 9.5. Analiza konsolidiranih financijskih izvještaja 345 10. SPECIFIČNOST SEGMENTARNOG IZVJEŠĆA ORGANIZACIJE 351 10.1 Suština i svrha izvještavanja po segmentima 351 10.2. Otkrivanje podataka o izvještavanju 355 10.3. Faze stvaranja segmentarnog izvještavanja organizacije 361
1. IZVJEŠĆE O FINANSIJSKOM (RAČUNOVODSTVU) - INFORMACIJSKA OSNOVA FINANCIJSKE ANALIZE
1.1. Namjena, osnovni pojmovi, zadaci analize financijskih izvještaja
Analiza financijskih izvještaja ~ je proces kojim ocjenjujemo prošli i sadašnji financijski položaj i rad organizacije. Međutim, glavni je cilj procijeniti financijske i ekonomske aktivnosti naše organizacije u odnosu na buduće uvjete postojanja. Financijsko (računovodstveno) izvještavanje predstavlja informacijsku bazu financijskih analiza, jer je u klasičnom smislu financijska analiza analiza podataka financijskog izvještavanja. Financijska analiza provodi se na različite načine, ovisno o zadatku koji se obavlja. Može se: koristiti za prepoznavanje problema u upravljanju proizvodnom i trgovačkom djelatnošću; služe za ocjenu uspješnosti upravljanja organizacijom; koristiti za odabir područja za kapitalna ulaganja, da bi konačno djelovao kao alat za predviđanje pojedinih pokazatelja i financijskih aktivnosti općenito
Analiza je alat za spoznaju predmeta i pojava unutarnjeg i vanjskog okruženja, a temelji se na analizi cjeline na njezine sastavne dijelove i njihovom proučavanju u međusobnom odnosu i međuovisnosti. Ekonomska analiza je sustav posebnih znanja povezanih sa proučavanjem ekonomskih procesa i pojava u njihovoj međusobnoj povezanosti, nastalih pod utjecajem objektivnih i subjektivnih čimbenika.
Financijska analiza, kao dio ekonomske analize, predstavlja sustav određenih znanja povezanih sa proučavanjem financijskog položaja organizacije i njezinih financijskih rezultata, formiranih pod utjecajem objektivnih i subjektivnih čimbenika, temeljenih na podacima financijskog izvještavanja. Sadržaj financijske analize određuje se njezinim ciljevima, predmetima istraživanja i predmetom, a u osnovi daje odgovor na pitanja: što se istražuje, kako i zašto se analiza provodi. Svrha analize financijskih izvještaja je dobivanje ključnih (najinformativnijih) parametara koji daju objektivnu i najtočniju sliku financijskog stanja i financijskih rezultata poduzeća. Cilj analize postiže se kao rezultat rješavanja određenog međusobno povezanog analitičkog zadatka. Analitički zadatak je specificiranje ciljeva analize, uzimajući u obzir organizacijske, informacijske, tehničke i metodološke mogućnosti analize. Predmet analize je ono čemu je analiza namijenjena. Ovisno o postavljenim zadacima, objekti analize financijskih izvještaja mogu biti: financijsko stanje organizacije, ili financijski rezultati, ili poslovna aktivnost organizacije itd. Predmet analize je osoba koja se bavi analitičkim radom i priprema analitička izvješća (bilješke) za upravljanje, odnosno analitičar. Financijska analiza rješava sljedeće zadatke
1) ocjenjuje strukturu imovine organizacije i izvore njenog formiranja; 2) otkriva stupanj ravnoteže između kretanja materijalnih i financijskih sredstava; 3) ocjenjuje strukturu i tokove kapitala i posuđenog kapitala u procesu ekonomskog prometa, čiji je cilj maksimiziranje ili optimalna dobit, povećanje financijske stabilnosti, osiguranje solventnosti itd .; 4) ocjenjuje pravilno korištenje sredstava za održavanje učinkovite strukture kapitala; 5) ocjenjuje utjecaj čimbenika na financijske rezultate aktivnosti i efikasnost korištenja imovine organizacije; 6) prati kretanje financijskih tokova organizacije, poštivanje normi i standarda za trošenje financijskih i materijalnih resursa, primjerenost trošenja U današnjim uvjetima većinu poduzeća karakterizira "reaktivan" oblik upravljanja aktivnostima, tj. donošenje odluka menadžmenta kao reakcija na trenutne probleme. Ovaj oblik upravljanja stvara niz kontradikcija između: interesa poduzeća i fiskalnih interesa države; trošak novca i profitabilnost proizvodnje; povrat na kapital i povrat na financijska tržišta; interesi proizvodnje i financijskih usluga itd. Analiza financijskih izvještaja djeluje kao alat za prepoznavanje problema u upravljanju financijskim i gospodarskim aktivnostima, za odabir područja kapitalnih ulaganja i predviđanja pojedinih pokazatelja. Jedan od zadataka reforme poduzeća je prijelaz na upravljanje financijskim i gospodarskim aktivnostima temeljen na analizi ekonomskog stanja, uzimajući u obzir postavljanje strateških ciljeva za poduzeća, adekvatne tržišnim uvjetima, i traženje načina za njihovo postizanje. Rezultati financijskih i ekonomskih aktivnosti poduzeća su zanimljivi kako agentima vanjskog tržišta (potrošačima i proizvođačima, vjerovnicima, dioničarima, investitorima), tako i internim (zaposlenici administrativnih odjela, čelnici poduzeća itd.). Glavni, strateški, razvojni zadaci bilo koje organizacije u tržišnoj ekonomiji uključuju
Optimizacija strukture kapitala tvrtke i osiguranje njezine financijske stabilnosti; maksimizacija profita; osiguranje investicijske atraktivnosti poduzeća; stvaranje učinkovitog mehanizma upravljanja poduzećem; postizanje transparentnosti financijskog i ekonomskog stanja poduzeća za vlasnike (sudionike i osnivače), investitore, vjerovnike; korištenje tržišnih mehanizama od strane poduzeća za privlačenje financijskih sredstava. Optimalnost donesenih upravljačkih odluka ovisi o različitim smjerovima politike razvoja poduzeća:
- od kvalitete ekonomske analize, iz razvoja računovodstvenih i poreznih politika, iz razvoja smjerova kreditne politike, od kvalitete upravljanja obrtnim kapitalom, dugovanja i potraživanja, od analize i upravljanja troškovima, uključujući izbor amortizacijske politike.
1.2. Pojam, sastav i postupak ispunjavanja obrazaca financijskih (računovodstvenih) izvještaja
Glavni izvor informacija za provođenje financijske analize su financijski (računovodstveni) izvještaji. Financijski izvještaji - jedinstveni sustav podataka o imovinskom i financijskom položaju organizacije i rezultatima njezinih gospodarskih aktivnosti, sastavljen na temelju podataka financijskog računovodstva kako bi se vanjskim i unutarnjim korisnicima pružile generalizirane informacije o financijskom položaju organizacije u obliku prikladnom i razumljivom za ove korisnike da prihvate određene poslove rješenja.
Organizacija mora pripremiti privremena financijska izvješća za mjesec, tromjesečje s kumulativnim ukupnim iznosom izvještajne godine, ako zakonodavstvom Ruske Federacije nije drugačije određeno. Prilikom formiranja pokazatelja financijskih izvještaja potrebno je voditi se njima
Savezni zakon "o računovodstvu" od 21L 1,96 br. 129-FZ; Pravilnik o računovodstvu „Financijska izvješća organizacije“ PBU 4/99, odobren naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. srpnja 1999., br. 43n; naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. siječnja 2000. br. 4n "O oblicima financijskih izvještaja organizacija"; Metodološke preporuke o postupku financiranja pokazatelja financijskih izvještaja organizacije, odobrene naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. lipnja 2000. br. 60n. Ovaj blok normativnih dokumenata povezan je s provedbom Programa reforme računovodstva u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja 1.2.1. O količini financijskih izvještaja Novi pristupi oblikovanju financijskih izvještaja izražavaju se u odbacivanju standardnih oblika financijskih izvještaja, tj. iz istog niza pokazatelja o radu organizacije, bez obzira na vrstu djelatnosti, razmjere proizvodnje, organizacijski i pravni oblik itd. Kao što je praksa pokazala, standardni obrasci za neke organizacije bili su suvišni u pogledu pruženih pokazatelja, a za druge - nedovoljni. U vezi s tim, postoje tri mogućnosti za formiranje financijskih izvještaja s uobičajenim imenima: pojednostavljeni, standardni i višestruki. Pojednostavljena verzija je za mala poduzeća i neprofitne organizacije (osim za proračunske). U ovom slučaju, broj godišnjih financijskih izvještaja nije uključen u izvještaje o promjenama kapitala (obrazac br. 3), izvještaj o novčanim tokovima (obrazac br. 4), prilog Bilansu stanja (obrazac br. 5). Po neprofitnim organima-
Preporučuje se da nacija dodatno uključi u godišnje financijske izvještaje Izvještaj o namjeravanoj upotrebi dobivenih sredstava (Obrazac br. 6). Standardna opcija je za komercijalne organizacije koje pripadaju grupi srednjih i velikih organizacija. Ova opcija uključuje formiranje financijskih izvještaja u odnosu na uzorke obrazaca prikazanih u aneksu naredbe br. 4n, ako pokazatelji navedeni u ovim uzorcima obrazaca omogućavaju ispunjavanje općih zahtjeva za financijske izvještaje iz GTBU 4/99, pravila za ocjenu članaka financijskih izvještaja, kao i zahtjevi za objavljivanjem sadržani u računovodstvenim propisima. Opcija višestruka - za komercijalne organizacije koje pripadaju grupi najvećih organizacija i velike organizacije s nekoliko vrsta aktivnosti. S ovom opcijom broj obrazaca koji čine financijska izvješća organizacije, kao i varijanca u prezentaciji izvještajnih informacija, značajno se povećava iz više razloga. Dakle, preporučljivo je da umjesto jednog obrasca br. 5 (dodatak bilansu stanja) pokazatelje pokazatelja njegovih pojedinih odjeljaka predstavite u obliku neovisnih oblika financijskih izvještaja ili odjeljka koji karakterizira veličinu tekućih troškova organizacije, dodate u obliku priloga obrascu br. 2 (izvještaj o dobiti i gubitku ). Informacije po segmentima (operativne i geografske) igraju važnu ulogu u velikim tvrtkama.
No, u pogledu formiranja financijskih izvještaja, moguće je odabrati četvrtu opciju za zasebnu skupinu organizacija - dionička društva, čije se vrijednosnice kotiraju na burzi. Oni, zajedno s računovodstvenim izvještajima formiranim u skladu s ruskim pravilima, pripremaju godišnje financijske izvještaje na temelju zahtjeva Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI) i na njihov zahtjev dostavljaju ih organizatoru trgovanja na tržištu vrijednosnih papira, ulagaču i drugim zainteresiranim stranama. Od 1. siječnja 2000. godine, godišnja financijska (računovodstvena) izvješća u skladu s naredbom Ministarstva financija RF-a od 13. siječnja 2000. br. 4n uključuju sljedeće obrasce: - bilans (obrazac br. 1); - račun dobiti i gubitka (obrazac br. 2); - Izvještaj o promjenama u kapitalu (obrazac br. 3); - Izvještaj o novčanom toku (obrazac br. 4); - Prilozi bilanci (obrazac br. 5); - Izvještaj o ciljanoj upotrebi sredstava (obrazac br. 6); - objašnjenje; - završni dio revizorova izvješća.
1.2.2. Zahtjevi za pouzdanošću izvješćivanja
Kada organizacija samostalno razvija obrasce financijskog izvještavanja na temelju uzoraka obrasca danih u aneksu naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. siječnja 2000. br. 4n "O oblicima financijskih izvještaja organizacija", moraju se poštivati \u200b\u200bopći zahtjevi za financijskim izvještavanjem (cjelovitost, materijalnost, neutralnost , uporedivost, usporedivost itd.). Financijski izvještaji trebaju sadržavati podatke potrebne za oblikovanje pouzdane i cjelovite slike o financijskom položaju organizacije, financijskim rezultatima njezinih aktivnosti i promjenama u njenom financijskom položaju. Ako nema dovoljno podataka za formiranje cjelovite slike o financijskom stanju organizacije, financijskim rezultatima njezinih aktivnosti i promjenama u njenom financijskom položaju, tada organizacija uključuje odgovarajuće dodatne pokazatelje i objašnjenja u financijskim izvještajima. Istodobno, treba osigurati neutralnost podataka sadržanih u financijskim izvještajima, to jest treba uključiti jednostrano zadovoljstvo interesa nekih skupina zainteresiranih korisnika financijskih izvještaja ispred drugih. Ako putem odabira ili prezentacije informacije utječu na odluke i ocjene korisnika u svrhu postizanja unaprijed određenih rezultata, informacije nisu neutralne. Podaci financijskih izvještaja organizacije moraju sadržavati pokazatelje aktivnosti svih podružnica, predstavništva i drugih odjela (uključujući one raspoređene u zasebne bilance). Pokazatelji za pojedinačnu imovinu, obveze, prihode, troškove i poslovanje, kao i komponente kapitala trebaju biti prikazani u financijskim izvještajima
Vlasništvo u slučajevima njihove značajnosti i ako bez znanja zainteresiranih korisnika o njima nije moguće procijeniti financijski položaj organizacije ili financijske rezultate svojih aktivnosti. Svaki značajni pokazatelj treba biti predstavljen zasebno u financijskim izvještajima. Neznatne količine slične prirode ili svrhe mogu se objediniti i ne predstaviti odvojeno. Pokazatelj se smatra značajnim ako njegovo neotkrivanje može utjecati na ekonomske odluke zainteresiranih korisnika donesene na temelju podataka o izvještavanju. Odluka organizacije je li dati indikator značajan ovisi o procjeni pokazatelja, njegovoj prirodi i specifičnim okolnostima njegova pojavljivanja. U najmanju ruku, organizacija mora u svojim financijskim izvještajima objaviti podatke o skupinama stavki uključenih u bilancu i stavkama uključenim u računu dobiti i gubitka, u skladu sa zahtjevom Računovodstvenog propisa „Računovodstveni izvještaji organizacije“ PBU 4/99. Tumačenje relevantnih pokazatelja skupina stavki bilance stanja ili stavki računa dobiti i gubitka, uzimajući u obzir veličinu i karakteristike podataka koji su uključeni u skupinu stavki bilance ili stavke izvještaja o dobiti, organizacija može dati izravno u gornjim obrascima (kao "uključujući" ili "Od toga" odgovarajućim skupinama stavki ili stavki) ili u bilješkama uz bilancu i račun dobiti i gubitka. Istovremeno, treba imati na umu da je prepoznat značajan iznos, čiji je omjer prema ukupnom broju relevantnih podataka za izvještajnu godinu najmanje pet posto. Subjekt može izabrati primjenu kriterija osim navedenog za potrebe izvještavanja o materijalnim podacima. Organizacija se prilikom sastavljanja bilance, izvještaja o dobiti i gubitku i njihovih objašnjenja mora pridržavati sadržaja i oblika financijskih izvještaja koje je usvojila na propisani način iz godine u godinu izvještavanja. Istovremeno, u slučaju nepotpunjavanja pojedine stavke (retka, stupca), dostavljenog u obliku koji je donijela organizacija, zbog nedostatka odgovarajućih sredstava, obveza, prihoda, troškova, poslovnih transakcija u organizaciji u izvještajnom razdoblju, ta se stavka (redak, stupac) precrtava.
Za svaki brojčani pokazatelj financijskih izvještaja, osim za izvještaj koji je novoosnovana organizacija sastavila za prvo izvještajno razdoblje, podaci se moraju osigurati najmanje dvije godine - izvještajni i onaj koji prethodi izvještajnom. Ako organizacija odluči otkriti podatke za svaki brojčani pokazatelj dulje od dvije godine (tri ili više) u financijskim izvještajima koje prezentira, tada organizacija mora osigurati uporedivost podataka za sva razdoblja. Usporedne informacije za svaki numerički pokazatelj mogu se izravno uključiti u obrasce izvještavanja koje je usvojila organizacija (uključujući u obliku zasebnih tablica koje su izravno u bilanci ili izvještaju o dobiti i gubitku nakon pokazatelja, u Prilogu bilance (obrazac br. 5), u obrasci koje je organizacija samostalno razvila i usvojila) ili u objašnjenju. Financijski izvještaji organizacije moraju osigurati usporedivost podataka o izvještavanju s pokazateljima za prethodnu izvještajnu godinu (godine) ili odgovarajuća razdoblja prethodnih izvještajnih razdoblja na temelju promjena povezanih s primjenom računovodstvenog propisa „Računovodstvena politika organizacije“ PBU 1/98, zakonodavnog i drugih regulatornih akata, uzimajući u obzir izvršenu reorganizaciju itd. Ako su podaci za razdoblje koje je prethodilo izvještajnom razdoblju neusporedivi s podacima za izvještajno razdoblje, tada se prvi od imenovanih podataka podliježe ispravku temeljem pravila utvrđenih regulatornim aktima o računovodstvu. Svaka značajna prilagodba mora biti objavljena u bilješkama uz bilancu i račun dobiti i gubitka, zajedno s naznakom razloga za usklađivanje.
1.2.3. Korisnici financijskog izvješćivanja
Korisnik financijskih izvještaja - pravna ili fizička osoba zainteresirana za informacije o organizaciji. Rad analize financijskih izvještaja mora zadovoljiti mnoge zahtjeve. Raspon korisnika informacija sadržanih u financijskim dokumentima uključuje različite kategorije - od ozbiljnih analitičara do povremenih "amatera". Svi oni koriste podatke o vašoj organizaciji, ali s različitim stupnjevima razumijevanja i stručnosti. U PBU 4/99 korisnik financijskih izvještaja je definiran kao pravna osoba ili pojedinac zainteresiran za informacije o organizaciji. Financijsko izvješćivanje u Rusiji zanima dvije skupine vanjskih i jednu grupu internih korisnika
Vanjski korisnici: 1. korisnici izravno zainteresirani za aktivnosti organizacije; 2. Korisnici koji su neizravno zainteresirani za to. Prva skupina vanjskih korisnika obuhvaća sljedeće korisnike: 1) državu, koju u prvom redu predstavljaju porezne vlasti, koje provjeravaju ispravnost izrade računovodstvenih dokumenata, obračuna poreza i utvrđuju poreznu politiku; 2) postojećih i potencijalnih zajmodavaca koji koriste izvještavanje za procjenu izvodljivosti odobrenja ili produženja zajma, određivanje uvjeta pozajmljivanja, jačanje garancija za otplatu zajma, procjenu vjerodostojnosti organizacije kao klijenta; 3) dobavljači i kupci koji određuju pouzdanost poslovnih odnosa s ovim klijentom; 4) postojećih i potencijalnih vlasnika sredstava organizacije koji trebaju odrediti povećanje ili smanjenje udjela u vlastitim sredstvima i procijeniti učinkovitost korištenja resursa od strane uprave organizacije; 5) vanjski zaposlenici koji su zainteresirani za izvještavanje o podacima o plaćama i izgledima rada u ovoj organizaciji. Druga skupina vanjskih korisnika financijskih izvještaja su oni koji nisu izravno zainteresirani za aktivnosti organizacije, ali ih trebaju proučiti kako bi zaštitili interese prve skupine korisnika izvještaja. Ova grupa uključuje
1) službe za reviziju koje provjeravaju sukladnost podataka o izvještavanju s utvrđenim pravilima radi zaštite interesa ulagača; 2) financijski savjetnici koji koriste izvještavanje za davanje preporuka svojim klijentima u vezi s ulaganjem njihovog kapitala u određeno poduzeće; 3) burze, ocjenjujući podatke pružene u izvještavanju, nakon registracije nadležnih organizacija, donose odluke o obustavi aktivnosti bilo kojega društva, ocjenjujući potrebu promjene načina računovodstva i izvještavanja; 4) zakonodavna tijela; 5) pravnici kojima su potrebni izvještaji za ocjenu ispunjavanja uvjeta ugovora, poštivanje zakonskih normi u raspodjeli dobiti i isplati dividende, kao i za određivanje uvjeta mirovinskog osiguranja; 6) novinske i novinske agencije koje koriste izvještavanje za pripremu pregleda, procjenu trendova razvoja i analizu aktivnosti pojedinih poduzeća i industrija i izračunavanje općih pokazatelja financijskog poslovanja; 7) državne statističke organizacije koje koriste izvještavanje za statističke generalizacije po djelatnostima, kao i za komparativnu analizu i procjenu performansi na razini industrije; 8) sindikati zainteresirani za izvještavanje o informacijama radi utvrđivanja svojih zahtjeva za plaće i uvjeta ugovora o radu, kao i za procjenu trendova u razvoju industrije kojoj ova organizacija pripada. Unutarnji korisnici izvješćivanja uključuju: 1) najviše rukovodstvo organizacije; 2) menadžeri odgovarajućih razina, koji prema podacima izvještavanja utvrđuju ispravnost investicijskih odluka i učinkovitost strukture kapitala, utvrđuju glavne smjernice dividendne politike, sastavljaju predviđene obrasce izvještavanja i obavljaju preliminarne proračune financijskih pokazatelja za naredna izvještajna razdoblja, procjenjuju mogućnosti spajanja s drugom organizacijom ili njezino stjecanje, strukturna reorganizacija.
1.2.4. Razdoblje izvještavanja i datum izvještavanja
Izvještajna godina za sve organizacije je kalendarska godina - od 1. siječnja do 31. prosinca. Datum izvještavanja - datum od kojeg organizacija mora pripremiti financijska izvješća.
Za sastavljanje financijskih izvještaja, datum izvještavanja posljednji je kalendarski dan izvještajnog razdoblja. Organizacija mora generirati periodične financijske izvještaje najkasnije 30 dana nakon završetka razdoblja izvješćivanja, ako zakonodavstvom Ruske Federacije nije drugačije određeno. Prva godina izvještavanja za novostvorene organizacije jest razdoblje od datuma njihove državne registracije do 31. prosinca odgovarajuće godine, a za organizacije stvorene nakon 1. listopada - do 31. prosinca sljedeće godine. Podaci o poslovnim transakcijama izvršenima za državnu registraciju organizacija uključuju se u njihove financijske izvještaje za prvu izvještajnu godinu. Mjesečna i tromjesečna izvješća su privremena i sastavljaju se na obračunskoj osnovi s početka izvještajnog razdoblja. U skladu s Računovodstvenim pravilima „Događaji nakon datuma izvještavanja“ (PBU 7/98), uspostavljen je postupak za odražavanje događaja nakon datuma izvještavanja u financijskim izvještajima komercijalnih organizacija. Događaj nakon datuma izvještavanja činjenica je gospodarske aktivnosti koja je imala ili može imati utjecaja na financijsko stanje, novčane tokove ili rezultate poslovanja organizacije i koja se dogodila između datuma izvješćivanja i datuma potpisivanja financijskih izvještaja za svaku godinu. Događaj nakon datuma izvještavanja priznaje se i kao najava godišnjih dividendi na temelju rezultata aktivnosti dioničkog društva za izvještajnu godinu. Događaji nakon datuma izvještavanja uključuju: događaje koji potvrđuju postojanje ekonomskih uvjeta u kojima je organizacija obavljala svoje aktivnosti na datum izvješćivanja; događaji koji ukazuju na pojavu ekonomskih uvjeta u kojima organizacija djeluje nakon izvještajnog datuma. Okvirni popis činjenica gospodarske aktivnosti koje se nakon datuma izvještavanja mogu prepoznati kao događaji dan je u dodatku Uredbe PBU 7/98.
1.2.5. Postupak sastavljanja obrazaca za izvještavanje
Pri pripremi financijskih izvještaja treba imati na umu da se računovodstveni postupak u organizacijama provodi na temelju
Iz računovodstvene politike koju su usvojile u skladu s Računovodstvenim pravilima o računovodstvenoj politici Organizacije PBU 1/98, koja pretpostavlja izolaciju imovine i kontinuitet aktivnosti organizacije, slijed primjene računovodstvenih politika, kao i vremensku sigurnost činjenica gospodarske aktivnosti. Računovodstvene politike također trebaju ispunjavati zahtjeve cjelovitosti, opreznosti, prioriteta sadržaja nad formom, dosljednosti i racionalnosti. U skladu sa zahtjevima računovodstvenih propisa „Financijska izvješća organizacije“ (PBU 4/99), odstupanje između stavki imovine i obveza, stavki dobiti i gubitka nije dopušteno u financijskim izvještajima, osim ako takav kompenzacija nije predviđena odgovarajućim računovodstvenim propisima. Bilanca mora sadržavati brojeve u neto procjeni, tj. minus regulatorne vrijednosti koje bi trebale biti objavljene u bilješkama uz bilancu i račun dobiti i gubitka. Uzimajući to u obzir, u bilanci su podaci o nematerijalnoj imovini, dugotrajna imovina iskazana po njihovoj preostaloj vrijednosti (osim materijalne imovine, dugotrajne imovine za koju se u skladu s utvrđenim postupkom ne obračunava amortizacija). Ako organizacija koja ima ulaganja u dionice drugih organizacija koje kotiraju na burzi, a čije se kotacije redovito objavljuju, na kraju izvještajne godine formira pričuvu za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire na teret financijskih rezultata organizacije, u godišnjoj bilanci stanja stanja odgovarajućih financijskih ulaganja iskazuju se po tržišnoj vrijednosti, ako je potonja niža od vrijednosti prihvaćene za računovodstvo. U pasivi bilance, iznos formirane rezerve za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire i evidentiran na odgovarajućem računu ne odvojeno se odražava. U slučaju da organizacija, u skladu s utvrđenim postupkom, stvara rezerve za sumnjive dugove za namire s drugim organizacijama i građanima za proizvode, robu, rad i usluge s pripisom iznosa rezervi financijskim rezultatima organizacije, potraživanja za koja su stvorene rezerve prikazuju se u bilanci stanja u iznosu umanjenom za formiranu rezervu. U ovom slučaju iznos od
Nazvana i odražena rezerva u rezervi ne odražava se odvojeno u pasivi bilance. Prilikom pripreme financijskih izvještaja moraju se ispuniti zahtjevi računovodstvenih propisa i drugih regulatornih dokumenata o računovodstvu radi objavljivanja u financijskim izvještajima informacija o promjenama računovodstvenih politika koje imaju ili mogu imati značajan utjecaj na financijski položaj, novčani tok ili financijsku uspješnost organizacije, poslovanje u stranoj valuti, zalihama, dugotrajnoj imovini, prihodima i rashodima organizacije, posljedicama događaja nakon datuma izvještavanja, posljedicama nepredviđenih gospodarskih aktivnosti, kao i objavljivanju u financijskim izvještajima jedne ili druge informacije o imovini, kapitalu i rezerve i obveze organizacije. Takvo otkrivanje može provesti organizacija uključivanjem relevantnih pokazatelja, tablica, transkripata izravno u obrasce financijskog izvješćivanja ili u objašnjenje. Prilikom odražavanja podataka u financijskim izvještajima treba imati na umu da ako se u skladu s regulatornim dokumentima o računovodstvu, pri izračunavanju odgovarajućih podataka (međupredmetni, ukupni itd.) Pokazatelj oduzme od odgovarajućih pokazatelja (podataka) ili ima negativnu vrijednost, tada u financijskim izvještajima ovaj se pokazatelj prikazuje u zagradama (nepokriveni gubitak, trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga, gubitak od prodaje, kamate, operativni troškovi, upotreba sredstava (rezervi), smanjenje kapitala, usmjeravanje sredstava, raspolaganje osnovnom imovinom itd. )., Zaglavlje obrasca popunjava se sljedećim redoslijedom
Datum izvješćivanja ili izvještajno razdoblje za koje su sastavljeni financijski izvještaji („za godinu 200_“, „za godinu 200_“) je naveden; potreban "Organizacija" - navodi se puno ime pravne osobe (u skladu s konstitutivnim dokumentima registriranim na propisani način); naznačen je identifikacijski broj poreznog obveznika (TIN) koji je porezno tijelo dodijelilo na propisani način;
Rekviziti "Vrsta aktivnosti" - označava vrstu aktivnosti koja je prepoznata kao glavna u skladu sa zahtjevima regulatornih dokumenata koje je odobrio Državni odbor Ruske Federacije za statistiku; potreban "Oblik osnivanja / oblika vlasništva" - ovaj redak označava organizacijski i pravni oblik organizacije u skladu s Klasifikacijom organizacijsko-pravnih oblika poslovnih subjekata (KOPF). U ovom slučaju, u lijevoj polovici stupca označava se kôd za KOPF, a u desnoj polovici - šifra vlasništva za Klasifikator oblika vlasništva (KOF); varijabla "Mjerna jedinica" - prikazan je format prikaza numeričkih pokazatelja: tisuća rubalja. - šifra 384 za OKEI; milijuna rubalja - šifra 385 za OKEI; Varijabla "Adresa" - navedena je puna poštanska adresa organizacije; varijabla "Datum odobrenja" - naveden je utvrđeni datum za godišnje financijske izvještaje; varijabla "Datum slanja / prihvaćanja" - naznačen je određeni datum slanja financijskih izvještaja ili datum njegova stvarnog prijenosa u skladu s njihovom pripadnošću; potreban "Tijelo za upravljanje državnom imovinom" - organizacije koje imaju saveznu imovinu i dužne su, sukladno Uredbi Vlade Ruske Federacije od 03.07.1998. br. 696 "O organizaciji računovodstva federalne imovine", primati potvrde o upisu u registar navedene imovine, moraju navesti broj u registru federalna (državna) imovina ("Broj u registru savezne (državne) imovine") i naziv tijela odgovornog za koordinaciju i reguliranje aktivnosti državnog ili općinskog unitarnog poduzeća i kojem se šalju financijski izvještaji. Financijski izvještaji pripremaju se i prikazuju u tisućama rubalja bez decimalnih mjesta. Organizacije sa značajnim prometom robe, obveza itd. Smiju podnijeti financijske izvještaje u milijunima rubalja bez decimalnih mjesta.
Mala poduzeća, javne organizacije (udruge) i druge organizacije s beznačajnom količinom imovine evidentirane u bilanci, a kako bi se izbjegle poteškoće u korištenju ovih financijskih izvještaja, mogu pripremiti i podnijeti godišnje financijske izvještaje u cijelim rubljem. Financijski izvještaji moraju biti sastavljeni na ruskom jeziku u valuti Ruske Federacije. Organizacija koja je predmet likvidacije ili reorganizacije, a svoj državni oblik vlasništva promijenila u drugi u izvještajnoj godini, podnosi izvješće o standardnim oblicima godišnjih financijskih izvještaja za razdoblje od početka godine do trenutka likvidacije (reorganizacije). Novostvorena organizacija prikazuje sredstva u izvještajima (po trošku stjecanja, primitka ) i njihovi izvori od datuma njegove državne registracije u skladu s utvrđenim postupkom do 31. prosinca, uključujući i izvještajnu godinu, i organizacije stvorene nakon 1. listopada izvještajne godine, uključujući 1. listopada, - do 31. prosinca sljedeće godine uključujući (taj se postupak ne primjenjuje na organizacije osnovane na baza likvidiranih (reorganiziranih) organizacija, njihovi strukturni odjeli). Organizacija koja od 1. siječnja prenosi i stječe (prima) nove podjele, u obrazloženju daje objašnjenje odstupanja između podataka bilance na početku i na kraju izvještajne godine. PBU 7/98 „Događaji nakon datuma izvještavanja“ i PBU 8/01 „Nepredviđene ekonomske aktivnosti“ utvrđuju pravila za odražavanje ovih događaja i činjenica u financijskim izvještajima. U ovom se slučaju događaji nakon datuma izvještavanja i nepredviđene činjenice odražavaju u računovodstvu, ovisno o njihovoj materijalnosti (značaju). Značajnost činjenica i događaja utvrđuje organizacija neovisno na temelju zahtjeva računovodstvenih propisa. Posljedice događaja nakon datuma izvještavanja i nepredviđene činjenice procjenjuju se u novčanom obliku u posebnom izračunu i prikazuju se u financijskim izvještajima bilo odražavanjem u sintetičkom i analitičkom računovodstvu konačnim preokretima izvještajnog razdoblja prije odobrenja godišnjih financijskih izvještaja ili objavljivanjem relevantnih podataka u objašnjenjima bilance i izvješća o financijskim rezultatima. U ovom slučaju, uvjetna dobit kao financijska
Bilančni rezultat nepredviđene činjenice iskazan je samo u bilješkama uz bilancu i u računu dobiti i gubitka za izvještajno razdoblje, a u sintetičkom i analitičkom računovodstvu izvještajnog razdoblja ne bilježi se nepredviđena dobit. Postupak izračuna i odražavanja u računovodstvenim i izvještajnim događajima nakon datuma izvještavanja i uvjetnih činjenica utvrđuje se posebnim propisom o računovodstvu. U nekim slučajevima, kada objavljivanje podataka o nepredviđenim činjenicama gospodarske aktivnosti može negativno utjecati na vjerojatnost nastanka tih činjenica, organizacija ne smije objaviti podatke u cijelosti, već u obrazloženjima računa dobiti i gubitka navesti samo opću prirodu nepredviđene činjenice i razlog, zbog za koje nisu objavljene detaljnije informacije. Pitanja koja su regulirana u PBU 7/98 „Događaji nakon datuma izvještavanja“ i PBU 8/01 „Nepredviđene ekonomske aktivnosti“ usko su povezana sa PBU 4/99 „Financijski izvještaji organizacije“.
1.2.6. Uloga objašnjenja u objavljivanju
Objašnjenje uz godišnje financijske izvještaje mora sadržavati materijalne podatke o organizaciji, njenom financijskom položaju, uporedivosti podataka za izvještajne i prethodne godine, metode vrednovanja i materijalne stavke računovodstvenih izvještaja. Objašnjenje treba sadržavati: - kratak opis aktivnosti organizacije, tj. daju glavne pokazatelje uspješnosti, čimbenike koji su utjecali na financijske rezultate izvještajnog razdoblja, kao i odluku koja se temelji na rezultatima razmatranja godišnjih financijskih izvještaja i raspodjele neto dobiti organizacije; - analitički pokazatelji koji karakteriziraju stanje, strukturu i učinkovitost korištenja osnovnih sredstava, nematerijalne imovine, financijskih ulaganja itd .; izračunati profitabilnost organizacije; - procjena financijskog stanja organizacije u kratkom roku u smislu pokazatelja financijske stabilnosti i solventnosti organizacije;
Procjena dugoročnog financijskog stanja u smislu pokazatelja strukture izvora sredstava, stupnja ovisnosti organizacije od vanjskih ulagača i vjerovnika za utvrđivanje učinkovitosti ulaganja itd .; - procjena poslovne aktivnosti organizacije. Objašnjenje treba izvještavati o činjenicama neprimjenjivanja računovodstvenih pravila u slučajevima kada ne dozvoljavaju pouzdano odražavanje imovinskog stanja i financijskih rezultata aktivnosti organizacije s odgovarajućim obrazloženjem. Inače, neprimjena računovodstvenih pravila smatra se izbjegavanjem njihove primjene i smatra se kršenjem zakona Ruske Federacije o računovodstvu. U obrazloženju financijskih izvještaja organizacija najavljuje promjene u svojim računovodstvenim politikama za sljedeću izvještajnu godinu. Ovaj je članak ruskog zakona u skladu s Međunarodnim računovodstvenim standardom br. 1 "Prezentacija financijskih izvještaja" (MRS 1-97). Kaže da "financijski izvještaji trebaju pružiti informacije o financijskom položaju, financijskoj uspješnosti i novčanom toku tvrtke, korisne širokom krugu korisnika pri donošenju ekonomskih odluka." Ako izvješću nedostaje jasnoća i jasnoća, nemoguće je donositi odgovorne odluke i donositi presude na njegovoj osnovi. To bi se u potpunosti trebalo odnositi na informacije sadržane u ruskim financijskim izvještajima. Standard # 1 kaže da financijski izvještaji moraju sadržavati odgovarajuće brojke za prethodno razdoblje. To nesumnjivo povećava analitičnost izvještaja. „Usporedne informacije trebaju se objaviti u odnosu na prethodno razdoblje za sve iznose u financijskim izvještajima. Uporedne informacije trebaju biti uključene u sažetke i opisne podatke koji su relevantni za razumijevanje financijskih izvještaja tekućeg razdoblja. " Da biste izvukli ispravne zaključke i donijeli ispravnu odluku, potrebno je imati ne samo izvješća za tekuće razdoblje, već i za prošla razdoblja, koja nisu dostupna nijednom korisniku.
1.2.7. Postupak potpisivanja financijskih izvještaja
Financijske izvještaje potpisuju šef i glavni računovođa (računovođa) organizacije. U organizacijama u kojima računovodstvo vodi ugovorna osnova od strane specijalizirane organizacije (centralizirano računovodstvo) ili stručnjaka, financijske izvještaje potpisuju šef organizacije, voditelj specijalizirane organizacije (centralizirano računovodstvo) ili stručnjak koji vodi računovodstvo. U organizacijama u kojima računovodstvo vodi središnji računovodstveni odjel, specijalizirana organizacija ili specijalni računovođa, izjave potpisuje voditelj organizacije, centralizirani računovodstveni odjel ili specijalizirana organizacija ili specijalni računovođa koji vodi računovodstvo. PBU 7/98 „Događaji nakon datuma izvještavanja“ uvodi novi koncept „datum potpisivanja financijskih izvještaja“ u sustav računovodstvene regulacije. Datum potpisivanja financijskih izvještaja datum je koji je naveden u financijskim izvještajima dostavljenim na adrese određene u zakonodavstvu Ruske Federacije kada su potpisana na propisani način.
1.2.8. Adrese i rokovi za podnošenje financijskih izvještaja
Organizacije, s izuzetkom proračunskih organizacija, podnose godišnje financijske izvještaje u skladu s konstitutivnim dokumentima osnivačima, članovima organizacije ili vlasnicima njihove imovine, kao i teritorijalnim tijelima državne statistike na mjestu njihove registracije. Državna i općinska unitarna poduzeća dostavljaju financijske izvještaje tijelima ovlaštenim za upravljanje državnom imovinom. Financijski izvještaji podnose se drugim izvršnim tijelima, bankama i drugim korisnicima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Organizacije, s izuzetkom proračunskih organizacija, dužne su podnijeti tromjesečne financijske izvještaje u roku od 30 dana
Na kraju tromjesečja, a godišnje - u roku od 90 dana nakon završetka godine, ako drugačije nije predviđeno zakonodavstvom Ruske Federacije. Podneseni godišnji financijski izvještaji moraju biti odobreni u skladu s postupkom utvrđenim konstitutivnim dokumentima organizacije. Proračunske organizacije dostavljaju mjesečne, tromjesečne i godišnje financijske izvještaje višem tijelu vlasti u roku koji utvrdi. Datum predstavljanja financijskih izvještaja od strane organizacije određuje se datumom slanja pošiljke ili datumom stvarnog prijenosa vlasništva. Ako datum podnošenja financijskih izvještaja pada na neradni (slobodni) dan, rok za podnošenje financijskih izvještaja je prvi naredni radni dan.
1.2.9. Postupak izmjene izvješća organizacije
Da bi se osigurala pouzdanost računovodstvenih podataka i financijskih izvještaja, organizacije su obvezne provesti popis imovine i obveza tijekom kojeg se provjerava i dokumentira njihova prisutnost, stanje i procjena. Popis se provodi u skladu s Metodološkim smjernicama za popis imovine i financijskih obveza, odobrenim naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. lipnja 1995. br. 49. U slučajevima kada organizacija otkriva pogrešan odraz poslovnih transakcija tekućeg razdoblja prije kraja izvještajne godine, ispravke se unose u odgovarajuće računovodstvene račune u mjesecu izvještajnog razdoblja kada su distorzije identificirane. Ako se otkrije pogrešan odraz poslovnih transakcija u izvještajnoj godini nakon njegovog završetka, ali za koje godišnji financijski izvještaji nisu odobreni na propisani način, ispravke se vrši unosima iz prosinca godine za koje se godišnji financijski izvještaji pripremaju za odobrenje i dostavljaju na odgovarajuće adrese.
Ako organizacija u tekućem izvještajnom razdoblju otkrije netočan odraz poslovnih transakcija na računovodstvenim računima u prošloj godini, ispravke u računovodstvenim i financijskim izvještajima za prošlu izvještajnu godinu (nakon odobrenja godišnjih financijskih izvještaja na propisani način) se ne provode. Od stupanja na snagu Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija je odgovorna za svako porezno kršenje, čak i u onim slučajevima kada ih samostalno identificira i ispravi. Pogreške u računovodstvu dovode do pogrešnog izračuna oporezive osnovice ili samog iznosa poreza. Kao rezultat toga, organizacija pogrešno ispunjava poreznu prijavu, a porezni iznos ne unosi se u potpunosti u proračun. Kada porezni obveznik sam utvrdi pogrešku, mora izmijeniti poreznu prijavu. U tom slučaju organizacija će morati platiti neplaćeni iznos poreza, platiti penale za kašnjenje u plaćanju poreza i, u nekim slučajevima, kaznu za kršenje pravila za sastavljanje porezne prijave.
1.2.10. Javnost financijskih izvještaja
Otvorena dionička društva, banke i druge kreditne organizacije, osiguravajuće organizacije, burze, investicijski i drugi fondovi stvoreni na štetu privatnih, javnih i državnih fondova (doprinosa) dužni su objaviti godišnje financijske izvještaje najkasnije do 1. lipnja godine koja slijedi nakon izvještajne godine. Mirovinski fond Ruske Federacije, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, njihova predstavništva i podružnice na teritoriju konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, Savezni fond obveznog medicinskog osiguranja i teritorijalni fondovi obveznog zdravstvenog osiguranja, kao i u slučajevima utvrđenim saveznim zakonima, od drugih organizacija su dužni objavljivati \u200b\u200bgodišnje financijske izvještaje. Javnost financijskih izvještaja sastoji se od objavljivanja u novinama i časopisima dostupnim korisnicima financijskih izvještaja ili u distribuciji brošura, knjižica i drugih publikacija koje sadrže računovodstvene podatke između njih
Terek izvještavanje, kao i njegov prijenos teritorijalnim tijelima državne statistike na mjestu registracije organizacije radi pružanja zainteresiranim korisnicima. S tim u vezi, Ministarstvo financija Ruske Federacije odobrilo je postupak objavljivanja financijskih izvještaja (naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 26. studenog 1996. br. 101). Ovim nalogom posebno piše da dionička društva mogu objaviti skraćeni obračun bilansa i bilansa uspjeha. Bilans stanja mogu biti predstavljeni ukupnim brojevima za odjeljke predviđene u odredbi 20. PBU 4/99, ako su istovremeno prisutni sljedeći uvjeti; 1) valuta bilance (na kraju izvještajnog razdoblja) ne smije prelaziti 400.000 puta (400.000 minimalnih plaća) minimalne plaće; 2) prihod (neto) od prodaje robe, proizvoda, radova, usluga za izvještajno razdoblje ne smije prelaziti 1.000.000 puta (1.000.000 minimalnih plaća) minimalne plaće. Ako organizacija ima više tih pokazatelja, onda se bilanca objavljuje u cijelosti. Što se tiče obrasca br. 2 „Izvještaj o dobiti i gubitku“, kad je objavljen, moguće je ne uključiti podbrojeve predviđene člankom 23. PBU 4/99, a također ne navesti stavke izvještaja za koje društvo nema pokazatelje. Obrazac izvještaja o dobiti i gubitku u skraćenoj verziji treba sadržavati sljedeće pokazatelje: prihod od prodaje robe, proizvoda, radova, usluga, trošak robe, proizvoda, radova, prodanih usluga, bruto dobit, komercijalni, administrativni troškovi, raspodjela dobiti ili pokriće gubitaka. Podaci o rezultatima revizije trebaju biti objavljeni zajedno s računovodstvenim izvješćima. Publikacija treba sadržavati mišljenje (procjenu) neovisnog revizora ili revizorske kuće o pouzdanosti financijskih izvještaja. Ako su financijski izvještaji objavljeni u cijelosti, tada publikacija treba sadržavati cjelovit tekst završnog dijela revizorovog izvješća.
1.2.11 - Revizija financijskih izvještaja
U slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije, financijski izvještaji podliježu obveznoj reviziji. Završni dio revizorovog izvješća treba priložiti računovodstvenim računima. Federalni zakon "o reviziji" br. 119-FZ od 07.08.2001. Utvrdio je kriterije za organizacije čiji financijski izvještaji podliježu obveznoj godišnjoj reviziji
Organizacijski i pravni oblik - otvoreno dioničko društvo; - kreditne organizacije; osiguravajuće organizacije ili društva za uzajamno osiguranje; roba ili berza; investicijski fondovi, državni izvanproračunski fondovi, čiji su izvor obvezni izračuni predviđeni zakonodavstvom Ruske Federacije, a vrše ih fizičke i pravne osobe; sredstva, čiji su izvori dobrovoljni prilozi fizičkih i pravnih osoba; - ako iznos prihoda organizacije ili samostalnog poduzetnika od prodaje proizvoda (obavljanje posla, pružanje usluga) za jednu godinu premašuje minimalnu plaću utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije ili iznos bilančne imovine premašuje 200.000 puta na kraju izvještajne godine, utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije Federacija, minimalna plaća; - organizacije koje su državno unitarno poduzeće, općinsko jedinstveno poduzeće temeljeno na pravu gospodarskog upravljanja, ako financijski pokazatelji njegove djelatnosti ispunjavaju utvrđene kriterije. Za komunalna unitarna poduzeća zakon sastavnog entiteta Ruske Federacije može sniziti financijske pokazatelje. Završni dio revizorovog izvješća izdat na temelju rezultata obvezne revizije financijskih izvještaja treba priložiti uz ove izvještaje.
Odjeljak 1. "Dugotrajna imovina" bilance prikazuje sljedeće skupine stavki: - nematerijalna imovina; - osnovna imovina; - Izgradnja u tijeku; - unosna ulaganja u materijalna dobra; - dugoročna financijska ulaganja; - Ostala dugotrajna imovina. Nematerijalna imovina prikazuje se u bilanci po ostatnoj vrijednosti, tj. stvarni troškovi nabave, proizvodnje i troškovi dovođenja u stanje u kojem su prikladni za upotrebu u planirane svrhe, umanjeno za akumuliranu amortizaciju. Nematerijalna imovina koja se koristi u proizvodnji proizvoda, izvođenju radova, pružanju usluga tijekom razdoblja gospodarske aktivnosti veće od 12 mjeseci i donosi ekonomske koristi (dohodak) uključuje predmete intelektualnog vlasništva: - isključivo pravo nositelja patenta na izum, industrijski dizajn, korisni model; - isključiva autorska prava za računalne programe, baze podataka; - isključivo pravo vlasnika na žig i uslužni znak, oznaku porijekla. Nadalje, nematerijalna imovina može uključivati \u200b\u200borganizacijske troškove (troškovi povezani s osnivanjem pravne osobe, priznati u skladu s konstitutivnim dokumentima kao doprinos sudionika (osnivača) u odobreni (združeni) kapital), kao i poslovni ugled organizacije. Objašnjenje sastava nematerijalne imovine dano je u dodatku bilance (obrazac br. 5). Bilanca prikazuje podatke o osnovnoj imovini, i aktivnim i u očuvanju ili na zalihama, prema preostaloj vrijednosti.
Ovaj pododjeljak također odražava kapitalna ulaganja u poboljšanje zemljišta (melioracija zemljišta, odvodnjavanje, navodnjavanje i drugi radovi) te u unajmljene zgrade, objekte, opremu i druge objekte povezane s osnovnim sredstvima. U iznosu stvarnih troškova pribave prikazane su zemljišne čestice, ekološki objekti koje je organizacija stekla u vlasništvu sukladno zakonu.
Pregled kretanja osnovnih sredstava tijekom izvještajne godine, kao i njihov sastav na kraju godine, navedeni su u dodatku bilance (obrazac br. 5). Stavka "U tijeku je izgradnja" prikazuju troškove građevinskih i instalacijskih radova izvedenih ekonomskim i ugovornim metodama, nabavke zgrada, opreme, vozila, alata, inventara, trajnih materijalnih predmeta, ostalih kapitalnih radova i troškova (projektiranje i izviđanje, radovi geološkog istraživanja i bušenja, troškovi dodjele zemljišnih parcela i preseljenja u vezi s izgradnjom, osposobljavanje osoblja za novoizgrađene organizacije itd.). Ovaj članak odražava trošak objekata kapitalne gradnje koji su u privremenom radu prije stavljanja u trajni rad, kao i troškove nekretnina za koje ne postoje dokumenti koji potvrđuju državnu registraciju nekretnina u slučajevima utvrđenim zakonom. Nepotpune kapitalne investicije odražavaju se u bilanci po stvarnim troškovima za programera (ulagača). Osim toga, ova stavka odražava troškove formiranja glavnog stada, troškove opreme koja zahtijeva ugradnju i namijenjene za postavljanje. Dešifriranje podataka o kretanju sredstava pod stavkom "Izgradnja u tijeku" dano je u obrascu br. 5. Pod stavkom "Profitabilna ulaganja u materijalnu imovinu" prihodi od ulaganja u vrijednosti dati po ugovoru o najmu (zakupu) odražavaju se za naknadu za privremeno posjedovanje i upotrebu u svrhu dobivanja prihod. Dugoročna financijska ulaganja su dugoročna ulaganja organizacije (u periodu duljem od jedne godine) u profitabilnu imovinu (vrijednosne papire) drugih organizacija, statutarnu (pričuvu)
Kapital drugih organizacija osnovanih na teritoriju Ruske Federacije ili u inozemstvu, državnih vrijednosnih papira, kao i zajmovi koje je organizacija pružila drugim organizacijama. Financijska ulaganja uzimaju se u obzir u visini stvarnih troškova za ulagača. Za dužničke vrijednosne papire razlika između iznosa stvarnih troškova stjecanja i nominalne vrijednosti tijekom razdoblja njihovog optjecaja dopuštena je ravnomjerno, jer im je pripisan prihod koji se može pripisati financijskim rezultatima organizacije. Stavke financijskog ulaganja (osim zajmova) koje nisu u cijelosti plaćene, prikazuju se u bilanci imovine u punom iznosu stvarnih troškova njihove stjecanja prema ugovoru s pripisom nepodmirenog iznosa pod stavkom vjerovnika u bilanci stanja u slučajevima kada su prava na objekt prebačena na investitora. U ostalim slučajevima, iznosi priloženi na računu sredstava financijskih ulaganja koje treba steći iskazani su u aktivi bilansa stanja pod stavkom dužnika. Ulaganja neke organizacije u dionice drugih organizacija koje kotiraju na burzi ili posebnim aukcijama, čije se kvote redovno objavljuju, na kraju godine se odražavaju po tržišnoj vrijednosti, ako je potonja niža od vrijednosti prihvaćene za računovodstvo. Ta se razlika otpisuje u rezervi koja je formirana na kraju godine za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire, stvorene iz financijskih rezultata organizacije. Postavka "Ostala dugotrajna imovina" odražava dugoročna sredstva i ulaganja koja nisu prikazana u odjeljku I bilance. Odjeljak 2. "Kratka imovina" bilance prikazana je sljedećim skupinama stavki: - rezerve; - porez na dodanu vrijednost stečenih dragocjenosti; - potraživanja (plaćanja za koja se očekuju više od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja); - potraživanja (plaćanja za koja se očekuju u roku od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja); - kratkoročna financijska ulaganja; - gotovina; - Ostala trenutna imovina.
Stavke skupine "Zalihe" prikazuju bilans zaliha sirovina, osnovnih i pomoćnih materijala, goriva, kupljenih poluproizvoda i komponenti, rezervnih dijelova, spremnika i drugih vrijednosti materijala. U skladu s PBU 5/01, zalihe se prihvaćaju u knjigovodstvo po stvarnoj vrijednosti. Stvarni trošak zaliha kupljenih za naknadu iznosi iznos stvarnih troškova organizacije, bez poreza na dodanu vrijednost i drugih nadoknadivih poreza (osim kako je predviđeno zakonodavstvom Ruske Federacije). Kada se zalihe puštaju u proizvodnju (osim robe koja je evidentirana po prodajnoj vrijednosti) i na drugi način se zbrinu, njihova se procjena vrši na jedan od sljedećih načina: - po trošku svake jedinice; - na prosječni trošak; - po cijeni prvog nabavljanja zaliha (metoda FIFO); - po trošku najnovijeg stjecanja zaliha (LIFO metoda). Postavka "Troškovi nedovršene proizvodnje (troškovi raspodjele)" prikazuje troškove nedovršenog rada i rada u tijeku (usluge), čiji se obračun vrši na odgovarajućim računima knjigovodstva troškova proizvodnje. Organizacije (građevinske, znanstvene, bavljene geologijom itd.) Koje u tekućoj godini obavljaju nagodbe s kupcima u skladu s zaključenim ugovorima o završenim fazama radova od neovisnog značaja, na ovoj liniji odražavaju faze koje kupac usvoji po ugovornom trošku u skladu s utvrđenom procedurom. U ovom slučaju kupac odražava troškove rada u računovodstvu na kraju svih faza. Kao dio troškova prodaje uzima se u obzir iznos troškova distribucije koji se može pripisati stanju neprodane robe u organizacijama koje posluju u skladu s konstitutivnim dokumentima o trgovini, opskrbi i drugim posredničkim aktivnostima. Ako organizacije ne priznaju evidentirane troškove distribucije u trošku robe (usluga) koja je prodana u cijelosti u izvještajnom razdoblju kao
Uz troškove redovnih aktivnosti, iznos troškova distribucije (u smislu troškova prijevoza) koji se može pripisati bilanci neprodane robe i sirovina odražava se u bilanci pod stavkom "Troškovi nedovršene proizvodnje (troškovi distribucije)". Stavka „Gotova roba i dobra za daljnju prodaju“ prikazuje stvarni trošak proizvodnje ostatka gotovih proizvoda koji su prošli testiranje i prihvaćanje, zajedno sa svim dijelovima prema uvjetima ugovora s kupcima i odgovarajućim specifikacijama i standardima. Proizvodi koji ne udovoljavaju navedenim zahtjevima i ne predati radovi smatraju se nedovršenim i prikazani su kao dio nedovršene proizvodnje. Ovaj članak prikazuje trošak ostatka robe koju je kupila organizacija koja posluje u trgovini i javnom ugostiteljstvu. U isto vrijeme, organizacija ugostiteljstva prema ovom članku odražava i ostatke sirovina u kuhinjama i smočnicama, a ostatke robe u bifeima. Organizacije koje posluju u industriji prikazuju stavke za ovu liniju koje su kupljene posebno za prodaju. Stavka "Otpremljena roba" odražava podatke o stvarnim troškovima otpremljenih proizvoda (robe) u slučaju da je ugovorom propisano različito od općeg reda trenutka prijenosa vlasništva, korištenja i raspolaganja te rizika od slučajne smrti od organizacije na kupca, kupca. Postavka "Predplaćeni troškovi" uključuje iznos troškova nastalih u izvještajnoj godini, ali treba pripisati troškovima proizvodnje proizvoda (radova, usluga) u sljedećim izvještajnim razdobljima. Postavka „Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu“ odražava iznos poreza na dodanu vrijednost na stečena materijalna sredstva, male vrijednosti i trošenje predmeta, dugotrajne imovine, nematerijalne imovine i drugih dragocjenosti, radova i usluga, ovisno o pripisivanju na propisan način u sljedećim izvještajnim razdobljima u smanjenje iznosa poreza koji se prenose u proračun ili umanjenje odgovarajućih izvora njihovog otkrivanja. Dva pododjeljka odjeljka 2 bilance odražavaju nagodbe organizacije s drugim organizacijama i osobama i detaljno su dana
Ošišan oblik: saldi analitičkih računa za koje postoji stanje na teretu - u imovini za koju postoji kreditno stanje - u obvezi. Za skupine stavki "Potraživanja za koja se očekuje plaćanje duže od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja" i "Potraživanja, čija se plaćanja očekuju u roku od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja", podaci o potraživanjima prikazuju se zasebno. Objašnjenje statusa potraživanja dano je u prilogu bilance obrazaca br. 5. Stavka "Kupci i kupci" prikazuje, po ugovornom ili procijenjenom trošku, otpremljenu robu, predate radove i usluge pružene kupcima (kupcima) do primitka isplate za njih na nagodbu ( ili drugi) račun organizacije ili prebijanja međusobnih potraživanja, a stavka "Potraživanja" prikazuje dug kupaca, kupaca i drugih dužnika za isporučene proizvode (robu), obavljene radove i pružene usluge, osigurane primljenim računima. Imovina i obveze bilance stanja pod stavkama "Dug ovisnih društava (ovisnih) tvrtki" i "Dugovi prema ovisnim društvima (ovisnim) tvrtkama" odražavaju podatke o tekućem poslovanju s ovisnim (ovisnim) društvima. Članak "Dug sudionika (osnivača) za doprinose odobrenom kapitalu" prikazuje dug osnivača (sudionika) organizacije za doprinose odobrenom (udruženom) kapitalu organizacije. Postavka "Izdani predujmovi" prikazuje iznos avansa isplaćenih drugim organizacijama za predstojeća poravnanja u skladu s zaključenim ugovorima. Stavka "Ostali dužnici" gore navedenih skupina stavki prikazuje dug koji financijski i porezni organi duguju, uključujući preplatu poreza, naknada i drugih plaćanja u proračun; zaduženost zaposlenika organizacije za zajmove i pozajmice koje su im date na štetu ove organizacije ili bankovni zajam, za naknadu materijalne štete organizaciji; dug za odgovorne osobe; zaostala poravnanja u naseljima kod dobavljača zbog nedostatka inventara otkrivenih tijekom prihvaćanja; novčane kazne, kazne i odštete koje je priznao dužnik ili za koje su primljene odluke suda (arbitražnog suda) o njihovoj povratu.
Pododjeljak "Kratkoročna financijska ulaganja" prikazuje kratkoročne (za razdoblje koje ne duže od godinu dana) zajmove koji se daju organizacijama, odražava vlastite dionice kupljene od aukcionara i ulaganja organizacije u vrijednosne papire drugih organizacija, državne vrijednosne papire itd. Pododjeljak "Gotovina" uključuje stavke "Novac", "Računi za namirenje", "Valutni računi", koji odražavaju saldo gotovine na blagajni, na računima za namirenje i devizne račune kod kreditnih institucija. Odjeljak 3. bilance stanja „Kapital i rezerve“ objedinjuje vlastite izvore organizacije i sastoji se od stavki: - odobreni kapital; - Dodatni kapital; - rezervni kapital; - fond socijalne sfere; - ciljano financiranje i primanja; - zadržana dobit prethodnih godina; - nepokriveni gubitak iz prethodnih godina; - zadržana dobit izvještajne godine; - nepokriveni gubitak izvještajne godine. Članak "Odobreni kapital" pokazuje u skladu s osnivačkim dokumentima iznos odobrenog ili zajedničkog kapitala. Povećanje ili smanjenje odobrenog (dioničkog) kapitala, izvršeno u skladu s određenim postupkom, odražava se u računovodstvu i izvještavanju nakon izmjena konstitutivnih dokumenata. Postavka „Dodatni kapital“ odražava premiju na dionice dioničkog društva, povećanje vrijednosti imovine uz revalorizaciju dugotrajne imovine, dio zadržane dobiti u iznosu dodijeljenom za kapitalne investicije. Stavka "Rezervni kapital" uključuje iznose stanja rezerve i drugih sličnih fondova stvorenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili ako je stvaranje sredstava predviđeno konstitutivnim dokumentima ili računovodstvenom politikom organizacije. Članak "Fond socijalne sfere" prikazuje stanje fonda socijalne sfere, koji je organizacija formirala u slučaju prisutnosti stambenih objekata i objekata vanjskog poboljšanja (primljeni besplatno, uključujući ugovor o donaciji, stečen od organizacije) koji prethodno nisu obračunati.
Tennyh kao dio odobrenog (zajedničkog) kapitala, odobreni kapital, dodatni kapital. Razdioba sastava i kretanja fonda tijekom izvještajne godine dana je u obrascu br. 3 „Izvješće o promjenama u kapitalu“. Pod stavkom "Namjenjeno financiranje i primici", neprofitne organizacije odražavaju bilance primljenih i neiskorištenih namjenskih sredstava kao ulazno članstvo i dobrovoljne priloge, kao i druge izvore. Podaci o bilanci ciljanog financiranja na početku i na kraju izvještajnog razdoblja prema njihovim vrstama i izvorima, njihovom kretanju tijekom izvještajnog razdoblja od strane neprofitnih organizacija daju se u Izvješću o ciljanom korištenju primljenih sredstava (obrazac br. 6). Članak "Zadržana dobit prethodnih godina" prikazuje dobit koja ostaje na raspolaganju organizaciji na temelju rezultata rada za prethodno izvještajno razdoblje. Članak "Zadržana dobit izvještajne godine" prikazuje zadržanu zaradu izvještajnog razdoblja u neto iznosu, izračunatu kao razliku između otkrivenog financijskog rezultata za izvještajno razdoblje i iznosa poreza i ostalih obveznih plaćanja za izvještajno razdoblje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Postavka "Nepokriveni gubitak iz prethodnih godina" prikazuje ostatak nepokrivenih gubitaka dobivenih kao rezultat uspješnosti organizacije za razdoblja koja su prethodila izvještajnom. Postavka "Nepokriveni gubitak izvještajne godine" prikazuje gubitak organizacije za izvještajno razdoblje kao razliku između otkrivenog financijskog rezultata za izvještajno razdoblje i iznosa poreza i ostalih dospjelih obveznih plaćanja. Nepokriveni gubici odražavaju se u bilanci kao negativni pokazatelji i smanjuju iznos temeljnog kapitala tvrtke. Kada se razmotre rezultati aktivnosti organizacije za izvještajnu godinu, treba donijeti odluku o izvorima pokrića gubitaka. U te se svrhe može usmjeriti zadržana dobit prethodnih godina, rezervni fond, dodatni kapital (osim iznosa revalorizacije imovine). Odjeljak 4. „Dugoročne obveze“ predstavljen je sljedećim stavkama: - bankarski zajmovi koji treba otplatiti više od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja;
Zajmovi koji dospijevaju više od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja; - ostale dugoročne obveze. Odjeljak 5. "Tekuće obveze" kombinira iznose dospjelih u roku od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja: bankovni zajmovi dospijevaju u roku od 12 mjeseci nakon datuma izvješćivanja; zajmovi dospijevaju u roku od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja; plativi, uključujući: - dobavljače i izvođače; - mjenice koje se plaćaju; - dugovi prema podružnicama i ovisnim društvima; - dug prema osoblju organizacije; - dug državnim izvanproračunskim fondovima; - dug prema proračunu; - primili su predujmove; - ostali vjerovnici; zaduženost sudionika (osnivača) za isplatu dohotka; prihod budućih razdoblja; rezerve za buduće troškove; ostale kratkoročne obveze. Za grupu članaka „Obveze prema dobavljaču“ prikazane su različite vrste dugovanja: pod člankom „Dobavljači i izvođači“ prikazan je iznos koji se duguje dobavljačima i dobavljačima za primljene materijalne vrijednosti, obavljene radove i pružene usluge; stavka „Obveze za plaćanje“ prikazuje iznos koji se duguje dobavljačima, izvođačima i drugim vjerovnicima kojima je organizacija izdala mjenice radi osiguranja isporuka, radova i usluga; stavka „Dugovi prema osoblju organizacije“ prikazuje obračunate, ali još neisplaćene iznose plaća, a stavka „Dugovi prema državnim izvanproračunskim fondovima“ odražava iznos zaostalih doprinosa na doprinose za državno socijalno osiguranje, mirovine i zdravstveno osiguranje zaposlenika organizacije;
Postavka "dug prema proračunu" prikazuje dug organizacije za sve vrste poreza, naknada proračunu; stavka "Primljeni predujmovi" prikazuje iznos predujma primljenih od organizacija trećih strana za buduća poravnanja po sklopljenim ugovorima; stavka "Ostali vjerovnici" prikazuje dug organizacije za nagodbe koje nisu odražene u ostalim stavkama. Dešifriranje stanja i kretanja dospjelih obveza dano je u prilogu bilance (obrazac br. 5). Članak "Dug prema sudionicima (osnivačima) za isplatu dohotka" prikazuje iznos duga organizacije za obračunate, ali neisplaćene dividende, kamate na dionice, obveznice. Postavka "Odgođeni prihod" prikazuje prihod primljen u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnosi na sljedeća izvještajna razdoblja. Postavka "Rezervisanja za buduće troškove" prikazuje stanje rezervi koje formira organizacija u skladu s regulatornim računovodstvenim sustavom, kao što su rezerve za plaćanje godišnjih odmora, popravke osnovnih sredstava, pripremni radovi zbog sezonske proizvodnje, itd. Osim toga, iza bilance stanja u potvrdi o dostupnosti dragocjenosti evidentiranih na izvanbilančnim računima, daju se podaci o zakupljenoj osnovnoj imovini, o zalihama uzetim za čuvanje, o robi koja je prihvaćena za proviziju itd.
Razmotrimo postupak formiranja pokazatelja obrasca br. 2 „Izvještaj o dobiti i gubitku“. Klasifikacija prihoda i rashoda utvrđena je računovodstvenim pravilima „Prihodi organizacije“ (P BU 9/99) i „Troškovi organizacije“ (PBU 10/99). PBU 9/99 definira prihode organizacije u cjelini, njihove vrste kao i prihode. Uredba utvrđuje postupak priznavanja prihoda u računovodstvu i postupak objavljivanja podataka o prihodima organizacije u financijskim izvještajima.
Prihod organizacije prepoznaje se kao povećanje ekonomske koristi kao rezultat primanja imovine (novca, druge imovine) i (ili) otplate obaveza, što dovodi do povećanja kapitala ove organizacije, osim doprinosa sudionika (vlasnika imovine). Primici od drugih pravnih i fizičkih osoba ne priznaju se kao prihod organizacije: - iznosi poreza na dodanu vrijednost, trošarine, porez na promet, izvozne carine i druga slična obavezna plaćanja; - prema ugovorima o komisiji, agencijskim ugovorima i drugim sličnim sporazumima u korist nalogodavca, nalogodavca itd .;
- Radionica - Dontsova L.V., Nikiforova N.A. - 2004
Predstavljeno u radionici primjeri, vježbe i zadaci namijenjeni su za dubinsko proučavanje metodologije za analizu financijskih izvještaja poslovnih subjekata. Radionica sadrži skup zadataka koji pokrivaju glavne teorijske i primijenjene aspekte analize standardnih obrazaca izvještavanja: Obrazac br. 1 "Bilans stanja", Obrazac br. 2 "Izvještaj o dobiti i gubitku", Obrazac br. 3 "Izvješće o promjenama kapitala", Obrazac br. novčani tok ”, obrazac br. 5.„ Dodatak bilanci ”.
Publikacija je namijenjena nastavnicima i studentima ekonomskih sveučilišta, zaposlenicima računovodstvenih službi, kao i studentima u sustavu osposobljavanja i certificiranja profesionalnih računovođa, financijskih analitičara i revizora.
Dontsova L.V., Nikiforova N.A.
Analiza financijskih izvještaja: radionica.
Moskva: Izdavačka kuća Delo i Service, 2004. - 144 str.
ISBN 5-8018-0244-4
BBK 65.053
Predgovor
Odjeljak 1. ANALIZA OBRAZCA br. 1 "RAČUNOVODSTVENI BILANS"
1.1. Opća ocjena strukture imovine poduzeća i njegovih izvora prema bilanci.
1.2. Analiza likvidne bilance i procjena solventnosti poduzeća
1.3. Procjena vjerojatnosti insolventnosti (bankrota) poduzeća
1.4. Određivanje prirode financijske stabilnosti poduzeća. Izračun i procjena omjera stabilnosti financijskog tržišta na temelju podataka bilance
1.5. Klasifikacija financijskog stanja poduzeća prema konsolidiranim kriterijima za ocjenu bilance
Odjeljak 2. ANALIZA OBRAZCA br. 2 "IZVJEŠĆE O DOBITIMA I GUBITKIMA".
2.1. Opća ocjena poslovne aktivnosti organizacije. Proračun i analiza financijskog ciklusa
2.2. Analiza razine i dinamike financijskih rezultata prema podacima izvještavanja
2.3. Analiza utjecaja čimbenika na dobit
2.4. Faktorska analiza profitabilnosti organizacije
Odjeljak 3. ANALIZA OBRAZCA br. 3 "IZVJEŠĆE O PROMJENAMA KAPITALA".
3.1. Procjena izvora financijske imovine
3.2. Analiza sastava i kretanja temeljnog kapitala. Vrednovanje neto imovine
Odjeljak 4. ANALIZA OBRAZCA br. 4 "IZVJEŠĆE O TOKOVIMA GOTOVINE".
4.1. Analiza novčanog toka prema podacima izvještavanja.
Odjeljak 5. ANALIZA OBRAZCA br. 5 "DOPUNA RAČUNOVODSTVENOM BILANSU"
5.1. Analiza kretanja pozajmljenih sredstava
5.2. Analiza potraživanja i obveza
5.3. Analiza amortizacijske imovine.
5.4. Analiza kretanja sredstava za financiranje dugoročnih i financijskih ulaganja
Odjeljak 6 SVOJSTVA ANALIZE KONSOLIDIRANIH IZJAVA
6.1. Analiza konsolidiranih izvještaja.
Prijave
Književnost
Besplatno preuzmite e-knjigu u prikladnom formatu, gledajte i čitajte:
Preuzmite knjigu Analiza financijskih izvještaja - Radionica - Dontsova LV, Nikiforova NA - 2004. - fileskachat.com, brzo i besplatno preuzimanje.
Preuzmite djvu
Ispod možete kupiti ovu knjigu po najpovoljnijoj sniženoj cijeni s dostavom po cijeloj Rusiji.Kupite ovu knjigu
Ime: Analiza financijskih izvještaja.
U udžbeniku se nalaze teorijske, metodološke i praktične odredbe suvremenog koncepta analize financijskih izvještaja poslovnih subjekata. Na temelju najnovijih regulatornih dokumenata, autori detaljno opisuju metodologiju sastavljanja i analize Obrazaca br. 1 "Bilanca", Obrazac br. 2 "Izvještaj o dobiti i gubitku", Obrazac br. 3 "Izvještaj o promjenama kapitala", Obrazac br. 4 "Izvještaj o novčanim tokovima ", Obrazac br. 5" Prilog bilanci ", obrazac br. 6" Izvješće o ciljanoj upotrebi primljenih sredstava "po kvartalima i općenito za izvještajno razdoblje. Prikazani materijal ilustriran je digitalnim primjerom od početka do kraja.
Publikacija je namijenjena nastavnicima i studentima ekonomskih sveučilišta, zaposlenicima računovodstvenih službi, financijskim direktorima, kao i studentima u sustavu izobrazbe i certificiranja profesionalnih računovođa i revizora.
Ovaj je udžbenik sastavljen u skladu sa zahtjevima Državnog obrazovnog standarda višeg stručnog obrazovanja, koji je Ministarstvo obrazovanja Ruske Federacije odobrilo 17. ožujka 2000. godine u disciplini "Analiza financijskih izvještaja".
Svrha ove knjige je upoznati čitatelja s metodologijom analize financijskih izvještaja koja postaje sve važnija u donošenju odluka uprave, kada su za njihovo opravdanje potrebni racionalni i logični argumenti.
Ova se knjiga posebno preporučuje onima koji studiraju na ekonomskim fakultetima, računovodstvu i reviziji, menadžmentu jer detaljno opisuje širok raspon analitičkih situacija.
SADRŽAJ
PREDGOVOR 3
1. IZVJEŠĆE O FINANSIJSKOM (RAČUNOVODSTVU) - INFORMACIJSKA OSNOVA FINANCIJSKE ANALIZE 5
1.1. Namjena, osnovni pojmovi, ciljevi analize financijskih izvještaja 5
1.2. Pojam, sastav i postupak popunjavanja obrazaca financijskih (računovodstvenih) izvještaja 10
1.2.1. O količini financijskih izvještaja 11
7.2.1. Uvjeti za pouzdanost izvješćivanja 13
7.2.3. Korisnici financijskih izvještaja 15
12.4. Razdoblje izvještavanja i datum izvještavanja 17
1.2.5. Postupak sastavljanja obrazaca za izvještavanje 18
1.2.6. Uloga objašnjenja u objavljivanju 23
12.7. Postupak potpisivanja financijskih izvještaja 25
1.2.8. Adrese i vrijeme financijskih izvještaja 25
12.9. Postupak za izmjenu izvješćivanja organizacije 26
1.2.10. Javnost financijskih izvještaja 27
1.2.11. Revizija financijskih izvještaja 29
1.3. Sadržaj obrazaca financijskog izvještavanja 30
1.3.1. Sadržaj bilance 30
1.32. Sadržaj izvještaja o dobiti i gubitku 39
1.3.3. Sadržaj izvještaja o promjenama u kapitalu 49
1.3.4. Sadržaj izvještaja o novčanim tokovima 51
1.3.5. Sadržaj priloga bilanci 53
1.4. Tijek analize financijskih izvještaja 56
1.5. Utjecaj inflacije na financijske izvještaje 59
1.5.1. Usporedivost podataka o izvješćivanju 59
1.5.2. Inflacija i financijski izvještaji 60
Poglavlje 1 Pregledna pitanja 71
2. METODOLOŠKE OSNOVE FINANSIJSKE ANALIZE 72
Popis za poglavlje 2 86
3. ANALIZA OBRAZCA br. 1 "RAČUNOVODSTVENI BILANS" 87
3.1. Opća ocjena strukture imovine organizacije i njenih izvora prema podacima bilance 87
3.2. Rezultati opće procjene strukture imovine i njihovih izvora prema danom bilanci 94
3.3. Analiza likvidnosti bilance 97
3.4. Proračun i procjena omjera financijske solventnosti 102
3.5. Kriteriji za ocjenu nelikvidnosti (bankrota) organizacija 107
3.6. Utvrđivanje prirode financijske stabilnosti organizacije, izračunavanje i procjena financijskih omjera stabilnosti tržišta prema podacima izvješćivanja 125
3.6.1. Analiza pokazatelja financijske stabilnosti 125
3.6.2. Analiza adekvatnosti izvora financiranja za formiranje rezervi 128
3.7. Klasifikacija financijskog stanja organizacije prema konsolidiranim kriterijima za ocjenu bilance 131
3.8. Analiza pokazatelja međugodišnje dinamike 137
3.9. Opća ocjena poslovne aktivnosti organizacije. Proračun i analiza financijskog ciklusa 148
Poglavlje 3 Ispitna pitanja 160
4. ANALIZA OBRAZCA br. 2 "IZVJEŠĆE O DOBITIMA I GUBITKIMA" 162
4.1. Analiza razine i dinamike financijskih rezultata prema podacima izvještavanja 162
4.2. Analiza troškova koje je pretrpjela organizacija 167
4.2.1. Glavne vrste i karakteristike klasifikacije troškova organizacije 167
4.2.2. Analiza troškova po stavci 170
4.3. Analiza utjecaja čimbenika na dobit 171
4.4. Analiza dinamike profita 175
4.5. Faktorska analiza profitabilnosti organizacije 178
4.6. Konsolidirani sustav pokazatelja profitabilnosti organizacije 182
4.7. Procjena utjecaja financijske poluge 189
4.7.1. Suština financijskog utjecaja 189
4.7.2. Odnos između ekonomske profitabilnosti i prinosa na kapital 191
4.7.3. Izračun omjera levera 194
Kontrolna pitanja za poglavlje 4 197
5. ANALIZA OBRAZCA br. 3 "IZVJEŠĆE O PROMJENAMA KAPITALA" 199
5.1. Izvori financiranja imovine 199
5.2. Procjena sastava i kretanja temeljnog kapitala 204
5.2.7. Analiza sastava i kretanja temeljnog kapitala 204
52.2. Obračun i mjerenje neto imovine 206
Pregledajte pitanja za poglavlje 5 209
6. ANALIZA OBRAZCA №4 "IZVJEŠĆE O TOKU GOTOVINE" 211
6.1. Analiza novčanih tokova prema financijskim izvještajima 211
Ispitna pitanja za poglavlje 6 220
7. ANALIZA OBRAZCA br. 5 "DODATAK RAČUNOVODSTVENOM BILANSU" 222
7.1. Sastav i procjena kretanja pozajmljenih sredstava 222
7.2. Analiza potraživanja i obveza 224
7.2.1. Analiza potraživanja 224
7.2.2. Analiza dospjelih obveza 230
7.3. Analiza amortizacijske imovine 232
7.3.1. Analiza nematerijalne imovine 232
7.32. Analiza osnovnih sredstava 238
7.4. Analiza kretanja sredstava za financiranje dugoročnih i financijskih ulaganja 247
7.4.1. Suština i razlike između koncepata ulaganja i financijskih ulaganja 247
7.4.2. Problemi s investicijskom analizom 251
7.4.3. Glavni pokazatelji analize profitabilnosti vrijednosnih papira 252
7.5. Objašnjenje godišnjeg računovodstvenog izvještaja 254
Poglavlje 7 Ispitna pitanja 257
8. RJEŠAVANJE PROFESIONALNOG BILANSA 259
Pregledajte pitanja za poglavlje 8 263
9. SVOJSTAVI SASTAVA I ANALIZA KONSOLIDIRANIH IZJAVA 264
9.1. Suština i osnovni pojmovi konsolidiranih financijskih izvještaja 264
9.2. Postupci i načela za pripremu i prezentiranje konsolidiranih financijskih izvještaja 276
9.3. Metode primarne konsolidacije 281
9.4. Naknadna konsolidacija 286
9.5. Analiza konsolidiranih financijskih izvještaja 288
Kontrolna pitanja za poglavlje 9 293
10. SPECIFIČNOST SEGMENTARNOG IZVJEŠĆAVANJA ORGANIZACIJE 294
10.1. Suština i svrha izvještavanja po segmentima 294
10.2. Otkrivanja prema segmentima koji se prijavljuju 297
10.3. Koraci za stvaranje izvješćivanja po segmentima organizacije 302
Poglavlje 10 Ispitna pitanja 304
PRILOZI 306
1. Bilanca 306
2. Izvještaj o dobiti i gubitku 310
3. Izvještaj o promjenama u kapitalu 312
4. Izvještaj o novčanim tokovima 315
5. Dodatak bilanci 317
6. Izvješće o ciljanom korištenju primljenih sredstava 324
7. Dinamika pokazatelja bilance po kvartalima izvještajne godine 326
8. Dinamika pokazatelja izvještaja o dobiti i gubitka organizacije u izvještajnoj godini 328
LITERATURA 330
Besplatno preuzmite e-knjigu u prikladnom formatu, gledajte i čitajte:
Preuzmite knjigu Analiza financijskih izvještaja - L. V. Dontsova, N. A. Nikiforova. - fileskachat.com, brzo i besplatno preuzimanje.
Poštovani čitatelji!
Nudimo vam novu knjigu o analiza financijska izvještavanje poduzeća.
Udžbenik, koji se sastoji od 10 poglavlja, obrazlaže teorijske, metodološke i praktične odredbe suvremenog koncepta analiza financijska izvještavanje privredni subjekti.
Na temelju najnovijih regulatornih dokumenata autori su detaljno iznijeli metodologiju sastavljanja i analiza obrazac br. 1 " Računovodstvo ravnoteža", Obrazac br. 2" Izvještaj o dobiti i gubitku, Obrazac br. 3 "Izvještaj o promjenama kapitala", Obrazac br. 4 "Izvještaj o novčanim tokovima", Obrazac br. 5 "Dodatak računovodstvo ravnoteža", Obrazac br. 6." Izvješće o ciljanom korištenju primljenih sredstava "po kvartalima i općenito za izvještajno razdoblje.
U prvom poglavlju financijska izvještavanje Organizacija se promatra sa stanovišta izvora informacija o financijskim i ekonomskim aktivnostima i kao osnova za provođenje financijska analiza.
Drugo poglavlje posvećeno je metodološkim osnovama analiza financijska izvještavanje, U njemu su opisane osnovne tehnike i metode financijska analiza.
Naredna poglavlja pružaju specifičan, opsežan analiza svih oblika financijska (računovodstvo) izvještavanje organizacije - od analiza financijska sreća uglavnom do analiza posebne članke i odjeljke izvještavanje, Značajke su također uzete u obzir analiza konsolidirano izvještavanje i specifičnosti analiza segmentarno izvještavanje organizacija.
Nudimo vam ulomak iz poglavlja „ Analiza Obrazac br. 2 "Izvještaj o dobiti i gubitku" ".
4.1. Analiza razine i dinamike financijskih rezultata prema podacima izvještavanja
Financijski rezultat poduzeća izražava se u promjeni vrijednosti njegovog temeljnog kapitala za izvještajno razdoblje. Sposobnost poduzeća da osigura stabilan rast osnovnog kapitala može se procijeniti sustavom pokazatelja financijskih rezultata. Sažeto, najvažniji pokazatelji financijskih rezultata poduzeća prikazani su u obrascu br. 2 godišnjih i tromjesečnih financijskih izvještaja.
Pokazatelji financijskih rezultata (dobiti) karakteriziraju apsolutnu učinkovitost poduzeća u svim područjima njegove djelatnosti: proizvodnji, prodaji, opskrbi, financijskim i investicijskim. Oni čine osnovu ekonomskog razvoja poduzeća i jačanja njegovih financijskih odnosa sa svim sudionicima u poslu.
Rast profita stvara financijsku osnovu za samofinanciranje, proširenu reprodukciju, rješavanje problema socijalnih i materijalnih poticaja za osoblje. Profit je i najvažniji izvor formiranja proračunskih prihoda (saveznog, republičkog, lokalnog) i otplate dužničkih obveza organizacije prema bankama, drugim vjerovnicima i ulagačima. Dakle, pokazatelji dobiti najvažniji su u sustavu za ocjenu uspješnosti i poslovnih kvaliteta poduzeća, stupanj njegove pouzdanosti i financijsku dobrobit kao partnera.
Dobit Pozitivan je financijski rezultat aktivnosti organizacije. Pozva se negativan rezultat gubitak .
Gubitak profita) - ovo je razlika između svih prihoda organizacije i svih njenih troškova.
S filozofskog stajališta, profit se može definirati na sljedeći način: "To je funkcija vremena i nagrada za strpljenje.".
Analiza svake komponente dobiti poduzeća nije apstraktna, već je sasvim specifična, jer omogućava osnivačima i dioničarima, administraciji da odaberu najvažnije pravce za unapređenje aktivnosti organizacije.
Analiza financijskog učinka organizacije uključuje:
- Istraživanje promjena pojedinog pokazatelja za tekuće analizirano razdoblje (horizontalna analiza, proračun u stupcu 5 tablice 4.1).
- Proučavanje strukture relevantnih pokazatelja i njihovih promjena (vertikalna analiza, proračun u stupcima 6, 7, 8 tablice 4.1).
- Proučavanje dinamike promjena pokazatelja za izvještajna razdoblja (analiza trendova).
- Studija utjecaja čimbenika na dobit (faktorska analiza).
Tijekom analize izračunavaju se sljedeći pokazatelji:
1. Apsolutno odstupanje:
± ΔP \u003d P 1 _ P 0,
gdje je P 0 dobit osnovnog razdoblja;
P 1 - dobit izvještajnog razdoblja;
Δ P - promjena dobiti.
Tablica 4.1
Analiza dobiti
Naziv pokazatelja | Kôd retka | Tijekom izvještajnog razdoblja | Za isto razdoblje prošle godine | Odstupanje (+, -) | Razina u% prihoda u izvještajnom razdoblju | Razina u% prihoda u baznom razdoblju | Odstupanje od razine |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 = 3-4 | 6 | 7 | 8 = 6-7 |
Prihod (neto) od prodaje robe, radova, usluga (bez PDV-a, trošarina i sličnih obaveznih plaćanja (B) |
010 | 106969 | 99017 | +7952 | 100 | 100 | — |
Troškovi prodanih proizvoda, proizvoda, radova i usluga (S) |
020 | 69744 | 70203 | -459 | 65,2 | 70,9 | -5,7 |
Uključujući: | |||||||
gotovi proizvodi | 011 | 88988 | 80504 | +8484 | 83,2 | 81,3 | +1,9 |
roba | 012 | 12533 | 14652 | -2119 | 11,7 | 14,8 | -3,1 |
industrijske usluge | 013 | 5448 | 3861 | +1587 | 5,1 | 3,9 | +1,2 |
Troškovi prodaje (KR) | 030 | 5562 | 594 | + 4968 | 5,2 | 0,6 | +4,6 |
Administrativni troškovi (SD) | 040 | 3102 | 198 | +2904 | 2,9 | 0,2 | +2,7 |
Dobit (gubitak) od prodaje (linija 010-020-030-040) (PP) | 050 | 28561 | 28022 | +539 | 26,7 | 28,3 | -1,6 |
Primanje kamata (% spola) | 060 | 1610 | 4654 | -3044 | 1,5 | 4,7 | -3,2 |
Kamata koja se plaća (% plaćeno) | 070 | 3102 | 4188 | -1086 | 2,9 | 4,2 | -1,3 |
Prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama (DrD) | 080 | 4814 | 1064 | +3750 | 4,6 | 1,1 | +3,5 |
Ostali poslovni prihodi (OTH) | 090 | 749 | 600 | +149 | 0,7 | 0,6 | +0,1 |
Ostali operativni troškovi (OOP) | 100 | 11344 | 3584 | +7760 | 10,6 | 3,6 | +7,0 |
Ostali neoperativni prihodi (IR) | 120 | 1604 | 495 | +1109 | 1,5 | 0,5 | +1,0 |
Ostali neoperativni troškovi (IntR) | 130 | 642 | 1715 | -1073 | 0,6 | 1,7 | -1,1 |
Dobit (gubitak) prije oporezivanja (red 050 + 060-070 + 080 + 090-100 + 120-130) (PB) | 140 | 22250 | 25348 | -3098 | 20,8 | 25,6 | -4,8 |
Porez na dohodak (n / a) | 150 | 6675 | 8872 | -2197 | — | — | |
Dobit (gubitak) od redovnih aktivnosti (AML) | 160 | 15575 | 16476 | -901 | 14,6 | 16,6 | -2 |
Izvanredni prihodi (bh | 170 | — | — | — | — | — | |
Izvanredni troškovi (CR) | 180 | — | — | — | — | — | — |
Neto dobit (zadržana dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja) (redak 160 + 170-180) (IF) | 190 | 15575 | 16476 | -901 | 14,6 | 16,6 | -2 |
3. Razina svakog pokazatelja u prihodu od prodaje (u%)
Pokazatelji se izračunavaju u baznom i izvještajnom razdoblju.
(razina izvještajnog razdoblja - razina baznog razdoblja).
5. Faktorska analiza.
Na iznos dobiti organizacije utječu razni čimbenici. U stvari, to su sve faktori financijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije. Neki od njih imaju izravan utjecaj, a njihov se utjecaj može prilično točno utvrditi pomoću metoda analize faktora. Ostali imaju neizravni učinak kroz neke pokazatelje (Sl. 4.1). U ovom se slučaju veličina učinka može odrediti samo s određenim stupnjem vjerojatnosti, ili čak nemoguće.
Na iznos neto dobiti utječu svi faktori-pokazatelji koji ga određuju:
Ovo je aditivni faktografski model.
gdje je P V - bruto dobit;
P P - dobit od prodaje;
P B - računovodstvena dobit (prije oporezivanja);
P OD - dobit od redovnih aktivnosti;
P H - neto (zadržana) dobit.
Sl. 4.1.
4.2. ANALIZA TROŠKOVA ORGANIZACIJE
4.2.1. Glavne vrste i znakovi klasifikacije troškova organizacije
Glavni čimbenici koji utječu na dobit poduzeća su, prije svega, prihodi od prodaje proizvoda, robe (radova, usluga) ili prihoda od poslovnih aktivnosti i troškova (troškova itd.). Što se tiče prihoda, na njegov volumen utječu takvi pokazatelji kao što su broj prodanih proizvoda (roba) i prodajna cijena. Izračun utjecaja prihoda na dobit organizacije dat ćemo u drugom stavku, a sada - na troškove.
Imajući samo „Izvještaj o dobiti i gubicima“ (Obrazac br. 2), moguće je analizirati utjecaj promjena troškova na dobit, ali nemoguće je procijeniti utjecaj čimbenika na promjene troškova. Za takvu analizu potrebno je posjedovati računovodstvene podatke menadžmenta i obrazac br. 5. Stavak 6. Obrasca br. 5 odražava troškove koje je organizacija nastala u izvještajnoj i prošloj godini, grupirane po ekonomskim elementima. Na slici 4.2 prikazana je shema za razvrstavanje sastava troškova prema različitim kriterijima.
Atributi klasifikacije troškova
Prije nego što nastavimo s analizom troškova, potrebno je utvrditi razlike u terminima: plaćanja, troškovi, troškovi, troškovi.
Platiti - ovo je prijenos (gotovina) ili prijenos (bezgotovinsko podmirivanje) sredstava organizacije drugoj organizaciji ili pojedincu uz potpuno otuđenje tih sredstava.
Troškovi proizvodnje - ovo su troškovi poduzeća izraženi u novčanom iznosu (određeno vrijeme za proizvodnju proizvoda koji su u različitim fazama pripravnosti: u tijeku je u tijeku, u skladištu gotovih proizvoda, isporučenih kupcu u određenom razdoblju). Razlikovati između ukupnih troškova proizvodnje i troškova jedinice proizvodnje. Što su veći troškovi proizvodnje, veći su i troškovi. Cijena- ovo su troškovi jednostavne reprodukcije, trenutni troškovi određenog proizvođača.
Organizacijski troškovi smanjenje ekonomske koristi priznaje se kao rezultat raspolaganja imovinom (novčanim sredstvima, drugom imovinom) i (ili) nastankom obveza, što dovodi do smanjenja kapitala ove organizacije, s izuzetkom smanjenja doprinosa odlukom sudionika (vlasnika imovine).
Troškovi - vrijednost svih resursa (materijalnih, radnih, financijskih), izraženih u novčanom obliku, korištenih za potporu procesu proširene reprodukcije. Za razliku od općeg pojma „troškovi“ (osim troškova distribucije), pojam „troškova“ u računovodstvu se prvenstveno odnosi ne na apsorbiranje predmeta, već na apsorpciju resursa. Koncept "troškovi" širi je od koncepta "troškova", što je trošak jednostavne reprodukcije, trenutni troškovi određenog proizvođača. Troškovi povećavaju vrijednost određene vrste imovine (na primjer, nedovršeno radanje). Istodobno se smanjuje ili vrijednost ostale imovine (na primjer, zaliha) ili se povećavaju obveze koje se moraju platiti. Troškovi se odražavaju na račun zaduženja odgovarajućih aktivnih računa: 20 "Glavna proizvodnja", 21 "Poluproizvodi vlastite proizvodnje", 23 "Pomoćna proizvodnja", 25 "Opći troškovi proizvodnje", 26 "Opći troškovi", 29 "Uslužne industrije i poljoprivredna gospodarstva" i drugi. U kategoriju troškova spadaju i sredstva evidentirana na računu 44 „Troškovi prodaje“.
Na slici 4.2 prikazana je jedna od mogućih opcija za razvrstavanje troškova poduzeća prema različitim kriterijima.
4.2.2. Analiza troškova po stavkama
Kvaliteta analize troškova ovisi o kvaliteti temeljnih informacija. Kompletna analiza troškova nije moguća u financijskim izvještajima. Za to je potrebno imati podatke iz analitičkog i sintetičkog računovodstva. Za analizu troškova prema vrsti, proizvodu i prema mjestu troškova mogu se izraditi odgovarajuće analitičke tablice.
Pomoću podataka iz klauzule 6 Obrasca br. 5 izradit ćemo tablicu 4.2. U izvještajnoj godini u odnosu na prošlu godinu troškovi tvrtke porasli su za 7413 tisuća rubalja ili 10,4%. Izmjene su u sastavu svih elemenata troškova. Tako su u izvještajnoj godini materijalni troškovi smanjeni za 19,3% u odnosu na prošlu godinu, a njihov udio smanjen je za 17,5 postotnih bodova. Ostatak elemenata troškova organizacije povećao se u izvještajnoj godini. Iznos troškova rada povećan je za 7647 tisuća rubalja. ili za 57,5%, a njihov se udio povećao u odnosu na prošlu godinu za 7,98 postotnih bodova. Socijalni odbitci i amortizacija osnovnih sredstava također su porasli za 66,7%, odnosno 57,8%. Značajna stopa rasta ostalih troškova za organizaciju (2 puta) dogodila se zbog značajnog povećanja troškova upravljanja (posebno općenito poslovanja), kao i drugih neizravnih troškova.
Tablica 4.2
Analiza troškova organizacije po elementima(tisuću rubalja.)
Vrste troškova |
Za prošlu godinu |
Za izvještajnu godinu |
odstupanja |
||||
Iznos | Iznos u% | Iznos | Iznos u% | Iznos | Ud. težina, % | ||
1. Materijalni troškovi | 46142 | 64,9 | 37239 | 47,49 | -8903 | -17,50 | 80,7 |
2. Troškovi rada | 13295 | 18,73 | 20942 | 26,71 | +7647 | +7,98 | 157,5 |
3. Socijalni doprinosi | 5603 | 7,89 | 9339 | 11,92 | +3736 | +4,06 | 166,7 |
4. Amortizacija osnovnih sredstava | 4147 | 5,84 | 6542 | 8,34 | +2395 | +2,50 | 157,8 |
5. Ostali troškovi | 1808 | 2,55 | 4346 | 5,54 | +2538 | +2,99 | 204,4 |
70995 | 100 | 78408 | 100 | +7413 | — | 110,4 |
4.3. Analiza utjecaja čimbenika na dobit
Metodologija izračunavanja utjecaja faktora na dobit iz redovnih aktivnosti uključuje sljedeće korake (podaci iz tablice 4.1):
1. Proračun utjecaja faktora "Prihodi od prodaje".
Proračun utjecaja ovog faktora mora se rastaviti na dva dijela. Budući da je prihod organizacije proizvod količine i cijene prodanih proizvoda, prvo izračunavamo učinak na dobit od prodaje cijene po kojoj su proizvodi ili robe prodani, a zatim izračunavamo učinak na dobit od promjene fizičke mase prodanih proizvoda.
Prilikom provođenja faktorske analize potrebno je uzeti u obzir učinak inflacije. Pretpostavimo da su cijene proizvoda u izvještajnom razdoblju porasle u odnosu na osnovnu vrijednost u prosjeku za 19%.
Zatim indeks cijena
Prema tome, prihod od prodaje u izvještajnom razdoblju u usporedivim cijenama bit će jednak:
gdje B´ - prodaja provodi u usporedivim cijenama;
B 1 - prihod od prodaje proizvoda u izvještajnom razdoblju.
Za analiziranu organizaciju prihod u uporedivim cijenama bit će:
(tisuću rubalja.)
Slijedom toga, prihod od prodaje proizvoda u izvještajnoj godini u odnosu na prethodno razdoblje povećan je zbog povećanja cijena za 17079,1 tisuća rubalja:
Smanjenje broja prodanih proizvoda dovelo je do smanjenja prihoda u izvještajnom razdoblju za 9127,1 tisuća rubalja, dok je ukupni rast prihoda (+7952 tisuće rubalja) bio posljedica povećanja cijena za 19%. U ovom slučaju, povećanje kvalitativnog faktora prekrivalo je negativan utjecaj kvantitativnog faktora.
Za određivanje stupnja utjecaja promjene cijene na promjenu iznosa dobiti od prodaje mora se izvršiti sljedeći izračun:
Dakle, povećanje cijena proizvoda u izvještajnom razdoblju u odnosu na prethodno razdoblje u prosjeku za 19% dovelo je do povećanja iznosa dobiti od prodaje za 4833,4 tisuće rubalja.
Utjecaj na količinu dobiti od prodaje (TP) na količinu prodanih proizvoda može se izračunati na sljedeći način:
gdje je ΔP P (K) promjena dobiti od prodaje pod utjecajem faktora "količina prodanih proizvoda";
U 1 i U 0 - prihod od prodaje u izvještajnom (1) i osnovnom (0) razdoblju, respektivno;
Δ U q - indikator (*), promjena u prihodima od prodaje pod utjecajem cijene;
R 0 p - profitabilnost prodaje u baznom razdoblju (tablica 3.1).
Za analiziranu organizaciju:
Dakle, utjecaj je bio negativan, tj. kao rezultat smanjenja obujma primljene dobiti u usporedivim cijenama u izvještajnom razdoblju, iznos dobiti od prodaje smanjen je za 2.583 tisuće rubalja, jer osim cijene, količina prodanih proizvoda (dobara) utječe i na prihod:
Izvodi se na sljedeći način:
gdje su US 1 i US 0 - razina troškova u izvještajnom i baznom razdoblju.
Ovdje, prilikom analize, morate biti oprezni, jer troškovi su suprotni faktori u odnosu na dobit.Ako pogledamo tablicu 4.1, vidjet ćemo da je cijena premije u izvještajnom razdoblju smanjena za 459 tisuća rubalja, a njegova razina u odnosu na prihod od prodaje smanjena je za 5,7 postotnih bodova. stoga uštede su dovele do povećanja iznosa dobiti od prodaje za 6097 tisuća rubalja.
Za proračun se koristi formula slična prethodnoj:
gdje su UKR 1 i UKR 0 - odnosno razine komercijalnih naselja u izvještajnom i baznom razdoblju.
Dakle, prekoračenja komercijalnih troškova u izvještajnom razdoblju i povećanje njihove razine za 4,6% bodova doveli su do smanjenja iznosa dobiti od prodaje za 4920,3 tisuća rubalja.
gdje su SDM 1 i SDM 0, razina troškova upravljanja u izvještajnom i baznom razdoblju.
To znači da su prekoračenja administrativnih troškova u izvještajnom razdoblju u odnosu na prethodno i povećanje njihove razine za 2,7 postotnih bodova smanjili iznos dobiti za 2888,1 tisuća rubalja.
Ostali pokazatelji - čimbenici iz drugih poslovnih i neradnih aktivnosti i izvanredni - nemaju tako značajan utjecaj na dobit kao čimbenici u ekonomskoj sferi. Međutim, može se utvrditi i njihov utjecaj na visinu dobiti. U ovom se slučaju koristi metoda povezivanja ravnoteže, faktorski model neto dobiti izvještajnog razdoblja aditivnog tipa.
Utjecaj faktora određen je stupcem 5 u tablici 4.1 (apsolutna odstupanja). Svi pokazatelji moraju biti podijeljeni u čimbenike izravnog i obrnutog utjecaja u odnosu na dobit. Koliko se povećava (smanjuje) faktor izravnog djelovanja, profit se povećava (smanjuje) za isti iznos. Obrnuti faktori (troškovi) utječu na iznos dobiti na suprotan način.
Stoga je moguće generalizirati utjecaj čimbenika koji utječu na dobit od prodaje, a samim tim i na dobit izvještajnog razdoblja.
Tablica 4.3
Tablica utjecaja faktora na neto dobit izvještajnog razdoblja
Pokazatelji-faktora | Iznos, tisuću rubalja |
1. Broj prodanih proizvoda (radova, usluga) | -2583,0 |
2. Promjena cijena prodanih proizvoda | +4833,4 |
3. Trošak prodanih proizvoda, robe, radova, usluga | +6097 |
4. Troškovi prodaje | -4920,3 |
5. Administrativni troškovi | -2888,1 |
6. Potraživanja kamata | -3044 |
7. Kamata se plaća | +1086 |
+3750 | |
+149 | |
-7760 | |
+1109 | |
12. Ostali neoperativni troškovi | +1073 |
13. Porez na dohodak | +2197 |
Kumulativni utjecaj faktora | -901 |
4.4. Analiza dinamike profita
Koristeći privremene izvještaje o dobiti i gubicima, možete analizirati međugodišnju dinamiku promjena u dobiti i profitabilnosti organizacije.
Prema Dodatku 8, moguće je izračunati utjecaj čimbenika na promjenu dobiti organizacije (vidjeti tablicu 4.4).
Prema tablici 4.4, mogu se izvući sljedeći zaključci: u prvom tromjesečju izvještajne godine dobit organizacije smanjila se za 28151 tisuća rubalja. kao rezultat negativnog utjecaja svih faktora osim cijena. Najveće smanjenje dobiti dogodilo se zbog naglog smanjenja broja prodanih proizvoda (za 13201 tisuća rubalja) i zbog povećanja razine prodaje prodane robe od 18,258% (za 9953,8 tisuća rubalja).
U drugom tromjesečju nastavio se trend pada dobiti, ali ne tako naglo (_3024 tisuće rubalja). Na to je uglavnom utjecalo povećanje razina troškova proizvodnje (za 3.401%) i troškova prodaje (za 2.298%), a kao rezultat tih promjena, dobit se smanjila za 2271,3 i 1534,6 tisuća rubalja.
U trećem tromjesečju došlo je do prekretnice u aktivnostima organizacije prema poboljšanju. Po prvi put u godini, dobit se povećala za 15.744 tisuća rubalja. To se uglavnom dogodilo zbog smanjenja nivoa troškova proizvodnje (za 16.151%) i smanjenja administrativnih troškova organizacije (za 2.876%). Zbog promjene ovih čimbenika, dobit se povećala za 14359,4, odnosno 2556,8 tisuća rubalja, respektivno.
U IV tromjesečju položaj organizacije se još više ojačao, a porast dobiti iznosio je 15970 tisuća rubalja. Zbog smanjenja razine troškova prodanih proizvoda za 11,208%, dobit se povećala za 11.988,8 tisuća rubalja, zbog povećanja broja prodanih proizvoda - za 1.836,6 tisuća rubalja, zbog smanjenja razine troškova upravljanja, povećanje dobiti organizacije iznosi 1.613,2 tisuću rubalja.
Sl. 4.3. Dinamika dobiti od prodaje i faktori koji utječu na nju
Općenito, za izvještajnu godinu povećanje dobiti organizacije iznosilo je + 1,92%, odnosno 539 tisuća rubalja.
Tablica 4.4
Međugodišnja dinamika utjecaja čimbenika na dobit organizacije(tisuću rubalja.)
pokazatelji | Za prvu četvrtinu | Za drugu četvrtinu | Za treću četvrtinu | Za četvrtu četvrtinu | U godini |
52370,8 | 63356,7 | 84997,1 | 101875,2 | 89889,9 | |
2. Utjecaj promjene cijena na prihod | 2147,2 | 3421,3 | 3909,9 | 5093,8 | 17079,1 |
3. Utjecaj na prihod od promjena u broju prodanih proizvoda | -46646,2 | 8838,7 | 18219,1 | 12968,2 | -9127,1 |
4. Utjecaj na dobit od promjene u količini prodanih proizvoda | -13201,0 | -20,9 | -860,2 | 1836,6 | -2583,0 |
5. Učinak na dobit od promjene cijena | 607,7 | -8,1 | -184,6 | 721,4 | 4833,4 |
6. Utjecaj na dobit promjena u visini troška prodane robe | -9953,8 | -2271,3 | 14359,4 | 11988,8 | 6097,0 |
7. Utjecaj na dobit od promjene na razini troškova prodaje | -1079,9 | -1534,6 | -127,4 | -189,9 | -4920,3 |
8. Utjecaj na dobit od promjene na razini troškova upravljanja | -4524,0 | 810,9 | 2556,8 | 1613,2 | -2888,1 |
9. Promjena dobiti (gubitka) organizacije za izvještajno razdoblje | -28151,0 | -3024,0 | +15744,0 | +15970,0 | +539,0 |
* Za izračun prihoda u usporedivim cijenama korišteni su prosječni indeksi potrošačkih cijena za četvrtine 200__: I tromjesečje - 1.041, II tromjesečje - 1.054, III tromjesečje - 1.046, IV tromjesečje - 1,05, u prosjeku za izvještajnu godinu - 1,19.
Slika 4.4 jasno odražava promjenu glavnih pokazatelja dobiti (gubitka) organizacije.
Sl. 4.4
4.5. Faktorska analiza profitabilnosti organizacije
Treća komponenta koncepta "performanse" su pokazatelji profitabilnosti ili profitabilnosti.
Prema "Izvješću o dobiti i gubicima" (Obrazac br. 2), možete analizirati dinamiku profitabilnosti prodaje, neto profitabilnost izvještajnog razdoblja, kao i utjecaj čimbenika na promjenu ovih pokazatelja.
R P) je omjer iznosa dobiti od prodaje i količine prodanih proizvoda:Iz ovog faktorskog modela proizlazi da na profitabilnost prodaje utječu isti faktori koji utječu na dobit od prodaje. Da biste utvrdili kako je svaki faktor utjecao na profitabilnost prodaje, potrebno je izvršiti sljedeće izračune.
1. Učinak promjena prihoda od prodaje na R P:
gdje su B 1 i B 0 - izvještavanje i osnovni prihod;
S 1 i S 0 - izvještavanje i osnovna cijena;
KR 1 i KR 0 - izvještavanje i osnovni troškovi poslovanja;
SD 1 i SD 0 - administrativni troškovi u izvještajnom i baznom razdoblju.
2. Utjecaj promjena u troškovima prodaje na R P:
R P:
R P:
Kumulativni utjecaj faktora je:
Profitabilnost prodaje izvještajnog razdoblja u odnosu na profitabilnost prethodnog razdoblja smanjena je za 1,6% (tablica 4.1).
Neto profitabilnost organizacije u izvještajnom razdoblju izračunava se kao omjer iznosa neto dobiti izvještajnog razdoblja i prihoda od prodaje:
i, prema tome, ta profitabilnost ( R W) pod utjecajem čimbenika koji tvore neto dobit izvještajnog razdoblja.
Na neto profitabilnost izvještajnog razdoblja (R P) utječu (osim gore navedenog) promjene razine svih pokazatelja faktora:
Dakle, porast profitabilnosti izvještajnog razdoblja za 1,5% bodova uglavnom je posljedica smanjenja profitabilnosti prodaje i razine kamata u odnosu na primanje, kao i zbog prekoračenja relativnih troškova za ostale operativne troškove.
Analiza dinamike profitabilnosti
Analiza dinamike profitabilnosti organizacije također se provodi na temelju izračunatih pokazatelja iz Dodatka 8.
Sl. 4.5.
Utjecaj faktora na promjenu profitabilnosti izračunava se metodom lančane supstitucije. Tablica 4.5 prikazuje izračune utjecaja faktora na profitabilnost prodaje i neto profitabilnost organizacije za svaki kvartal izvještajne godine i općenito za analizirano razdoblje. Aktivnosti organizacije bile su neprofitabilne u prvom i drugom tromjesečju izvještajne godine, a profitabilne u trećem i četvrtom tromjesečju.
Tablica 4.5
Dinamika utjecaja faktora na profitabilnost prodaje organizacije
Čimbenici koji utječu na profitabilnost |
Proračun utjecaja čimbenika |
||||
1. četvrtina | 2 četvrtine | 3 četvrtine | 4. četvrtina | Ukupno za godinu | |
1. Prihodi od prodaje | -58,523 | +18,403 | +26,065 | -42,699 | +5,330 |
2. Trošak cijene | +39,613 | -19,770 | -6,887 | +24,052 | +0,429 |
3. Troškovi prodaje | -1,491 | -2,772 | -1,358 | +23,369 | -4,644 |
4. Administrativni troškovi | -8,135 | -0,346 | +1,063 | +7,817 | -2,715 |
5. Profitabilnost (gubitak) prodaje | -28,537 | -4,485 | 18,884 | 12,538 | -1,600 |
6. Potraživanja kamata | -4,308 | -0,246 | +0,156 | +1,203 | -3,195 |
7. Kamata se plaća | -2,706 | +3,380 | +1,186 | -0,531 | +1,330 |
8. Prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama | -0,895 | -0,096 | -0,052 | +4,469 | +3,426 |
9. Ostali poslovni prihodi | -0,567 | +0,062 | +0,130 | +0,470 | +0,094 |
10. Ostali troškovi poslovanja | -3,347 | -0,624 | -1,594 | -1,420 | -6,985 |
11. Ostali neoperativni prihodi | -0,401 | -0,065 | +0,947 | +0,518 | +1,000 |
12. Ostali neoperativni troškovi | -1,362 | +1,467 | -1,460 | +2,487 | +1,132 |
13. Porez na dohodak | +8,138 | +0,227 | -0,359 | -5,286 | +2,720 |
14. Izvanredni prihodi | — | — | — | — | — |
15. Izvanredni troškovi | — | — | — | — | |
16. Neto profitabilnost (omjer gubitka) | -33,984 | -0,380 | 17,838 | 14,447 | -2,079 |
4.6. Konsolidirani sustav pokazatelja profitabilnosti organizacije
Pored analiziranih omjera profitabilnosti, razlikuje se profitabilnost cjelokupnog kapitala, temeljnog kapitala, proizvodne imovine, financijskih ulaganja, trajnih sredstava (tablica 4.6).
Treba napomenuti da u zemljama s razvijenim tržišnim odnosima informacije o „normalnim“ vrijednostima pokazatelja profitabilnosti godišnje objavljuju Gospodarska komora, industrijska udruženja ili vlada. Usporedba njihovih pokazatelja s njihovim dopuštenim vrijednostima omogućava nam da donesemo zaključak o stanju financijskog stanja poduzeća. U Rusiji ta praksa još uvijek nije prisutna, pa je jedina osnova za usporedbu informacija o vrijednosti pokazatelja u prethodnim godinama.
Bruto marža ( R 6) odražava iznos bruto dobiti po svakoj rublje prodanih proizvoda (radova, usluga). U stranoj praksi ovaj se pokazatelj naziva marginalni dohodak (komercijalna marža).
Posebno je zanimljivo za vanjsku procjenu uspješnosti financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacije analiza ne tako tradicionalnih pokazatelja profitabilnosti kao što su trošak i korist ( R 7), što pokazuje koliko dobit od prodaje pada na 1 rubu troškova. Informativnija je analiza povrata imovine ( R 4) i povrat na kapital ( R 5).
Otvorena tablica 4.6 "Pokazatelji koji karakteriziraju profitabilnost (profitabilnost)" \u003e\u003e\u003e
Da bi se procijenila uspješnost organizacije u cjelini i analizirale njezine snage i slabosti, potrebno je sintetizirati pokazatelje i na takav način da se utvrde uzročno-posljedični odnosi koji utječu na financijski položaj i njegove sastavnice.
Jedan od sintetičkih pokazatelja ekonomske aktivnosti organizacije u cjelini je ekonomska profitabilnost (pokazatelj R 4 u tablici 4.6), također se naziva i povratom imovine. Ovo je najopćenitiji pokazatelj koji odgovara na pitanje koliku dobit organizacija prima po rublja svog imanja. Njegova visina, posebno, određuje veličinu dividendi na dionice u dioničkim društvima.
U pokazatelju povrata imovine ( R 4) rezultat tekuće aktivnosti analiziranog razdoblja (dobit) uspoređuje se s osnovnim i obrtnim sredstvima (imovinom) koja su na raspolaganju organizaciji. Uz istu imovinu, organizacija će u sljedećim razdobljima aktivnosti donositi profit. Dobit uglavnom (gotovo 98%) od prodaje proizvoda (radova, usluga). Prihod od prodaje pokazatelj je koji je izravno povezan s vrijednošću imovine: sastoji se od prirodnog volumena i prodajnih cijena, a prirodni volumen proizvodnje i prodaje određen je vrijednošću imovine.
Ako transformiramo formulu za povrat imovine unosom množitelja
tada će poprimiti sljedeći oblik:
Tako dolazimo do poznate formule razvijene u firmi "DuPont de Nemours". Ova DuPont formula omogućava vam određivanje koji čimbenici najviše utječu na ekonomsku profitabilnost.
Možemo reći da je prinos na aktivu pokazatelj izveden iz prihoda.
Povrat sredstava može se povećavati stalnim povratom prodaje i povećanjem prodaje koji nadmašuje povećanje vrijednosti imovine, odnosno ubrzanje prometa imovine (učinkovitost resursa). I obratno tome, uz stalnu efikasnost resursa, povrat sredstava može također rasti zbog povećanja računovodstvene (prije oporezivanja) profitabilnosti.
Da li je to važno za procjenu financijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije, zbog kojih faktora povećava ili smanjuje povrat na imovinu? Naravno da ima. Jer različite tvrtke imaju različite mogućnosti za poboljšanje profitabilnosti prodaje i povećanje prodaje.
Profitabilnost prodaje može se povećati povećanjem cijena ili smanjenjem troškova. Međutim, ove su metode privremene i nedovoljno pouzdane u trenutnom okruženju. Najkonzistentnija politika organizacije koja ispunjava ciljeve jačanja financijskog stanja je povećati proizvodnju i prodaju tih proizvoda (radova, usluga), čija se potreba utvrđuje poboljšanjem tržišnih uvjeta.
Teorija financijske analize sadrži procjenu prometa i profitabilnosti imovine po pojedinim komponentama: obrt i profitabilnost obrtnog kapitala, sredstava u proračunu, vlastitih i posuđenih izvora sredstava. Međutim, prema našem mišljenju, ti indikatori sami po sebi nisu baš informativni. Čisto aritmetički, kao rezultat smanjenja nazivnika prilikom izračunavanja tih pokazatelja u usporedbi s nazivateljem pokazatelja profitabilnosti ili prometa svih sredstava, imamo veću profitabilnost i promet pojedinih elemenata kapitala.
Kada se analizira ekonomska profitabilnost, naravno, potrebno je uzeti u obzir ulogu njegovih pojedinačnih elemenata. No, ovisnost, prema našem mišljenju, preporučljivo je graditi ne kroz promet elemenata, već kroz procjenu strukture kapitala u kombinaciji s dinamikom njegovog prometa i profitabilnosti. Iz formule R 4 mogući su načini povećanja ekonomske profitabilnosti jasno vidljivi - načini povećanja profitabilnosti kapitala.
Pokazatelj prinosa na kapital (R 5) omogućava vam da uspostavite odnos između iznosa uloženih vlastitih sredstava i iznosa dobiti primljene od njihove uporabe (slika 4.6).
Treba napomenuti da su faktori predstavljeni na ovom dijagramu, kako u pogledu razine vrijednosti, tako i u pogledu tendencije promjena, svojstveni specifičnosti industrije, što se ne smije zaboraviti prilikom provođenja analize. Dakle, pokazatelj učinkovitosti resursa (d 1) može imati relativno nisku vrijednost s velikim intenzitetom kapitala. Pokazatelj povrata prodaje (R 1) bit će visoko. Relativno niska vrijednost omjera financijske neovisnosti (U 3) mogu biti samo u organizacijama sa stabilnim i predvidljivim novčanim tokom za svoje proizvode (posao, usluga). Isto se odnosi i na organizacijsku