Учет ценных бумаг ведется на активном счете. Московский государственный университет печати
Приобретение ценной бумаги -- это постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.
Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем банка (филиала) или лицом, им уполномоченным.
Приобретенные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах раздела 5 "Операции с ценными бумагами".
Ценные бумаги приобретаются с целью формирования:
- - торгового портфеля банка;
- - инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель;
- - портфеля контрольного участия.
В торговый портфель зачисляются котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы и отвечают следующим требованиям:
- а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов-эмитентов на балансовых счетах второго порядка 50104--50110 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа", 50605--50608 "Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;
- б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их:братной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка 50113 "Долговые обязательства, приобретенные по договорам с обратной продажей", 50611 "Акции, приобретенные по договорам с обратной продажей" вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;
- в) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка 50115 "Долговые обязательства, приобретенные по договорам займа", 50613 "Акции, приобретенные по до- товорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).
Ценные бумаги инвестиционного портфеля отражаются на балансовых счетах 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования", 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования" 502 "Некотируемые долговые обязательства", 507 "Некотируемые акции". Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости).
Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестиционный портфель.
Если на счетах портфеля контрольного участия количество голосующих акций одного акционерного общества составит менее 50% уставного капитала, то оставшиеся акции подлежат переносу на счета инвестиционного либо торгового портфелей.
Котируемые ценные бумаги -- ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
- - допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;
- - оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;
- - информация о рыночной цене общедоступна, т. е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.
Если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.
Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу.
В бухгалтерском учете операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход прав.
Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" (внебалансовый учет при этом не ведется).
Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение в валюте Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты -- на дату принятия к учету. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
- - расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
- - вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
- - вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;
- - а по процентным (купонным) ценным бумагам -- также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:
- а) по цене приобретения;
- б) по рыночной цене.
Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля). Также по цене приобретения (сумме основного долга) учитываются ценные бумаги, приобретенные по договорам займа и приобретенные по договорам с обратной продажей.
Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель для перепродажи, учитываются только по рыночной цене.
Для отражения операций, связанных с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, используются балансовые счета 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".
По кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги.
По дебету указанных счетов списывается суммы себестоимости ценной бумаги.
Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.
В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:
- -- по средней себестоимости. Метод оценки по средней себестоимости -- осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся все ценные бумаги данного выпуска, числящими на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска;
- - по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Метод ФИФО (FIFO) -- при выбытии (реализации) ценных бумаг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по време- ни зачисления на балансовый счет второго порядка ценных вумаг этого выпуска;
- - по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). Метод ЛИФО (LIFO) -- при выбытии (реализации) пенных бумаг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
При совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прат на долговое обязательство, являющееся предметом сделки включительно.
Если по каким-либо причинам при заключении сделки" накопленный процентный (купонный) доход не был указа:-: отдельной позицией в ее условиях, банк обязан выделить его из цены приобретения или реализации долгового обязательства.
Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется на балансовом счете 504 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам". Для раздельного учета полученного и уплаченного процентного (купонного) дохода открываются счета второго порядка 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным долговым обязательствам" и 50406 "Уплаченный при приобретении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".
В бухгалтерском учете приобретение ценной бумаги отражается следующими проводками:
1) приходуется стоимость ценной бумаги:
Дт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля
2) отражен уплаченный при приобретении накопленный процентный доход:
Дт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении"
Кт 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;
3) отражены затраты, связанные с приобретением ценной бумаги:
Дт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг"
Кт 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.
При невыполнении эмитентом обязательств по погашению полгового обязательства в установленный срок все затраты по его приобретению переносятся на счет 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства".
Данная операция отражается бухгалтерскими проводками:
а) на сумму балансовой стоимости ценной бумаги:
Кт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля;
б) на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении:
Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"
Кт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении";
в) на сумму затрат, связанных с приобретением:
Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"
Кт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг".
Ценные бумаги, приобретенные для формирования торгового портфеля, подлежат переоценке не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
Переоценка ценных бумаг -- определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену.
При проведении переоценки переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению или выбытию пег ных бумаг (включая перевод из других портфелей).
Результаты переоценки этим же днем отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
а) при повышении стоимости вложений в ценные бумаг по результатам переоценки:
Дт 50104-50110, 50605-50608 балансового счета второ: порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.
Кт 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг -- положительные разницы";
б) при снижении стоимости вложений в ценные бумаги с результатами переоценки:
Дт 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг -- отрицательные разницы"
Кт 50104-50110, 50605-50608 балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.
В последний рабочий день отчетного месяца после проведения переоценки сальдо по соответствующему лицевому счету относится на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг. При этом в учете делаются следующие записи:
а) списывается положительная разница при переоценке:
Дт 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы"
Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценным:, бумагами";
б) списывается отрицательная разница при переоценке: Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" Кт 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг -- отрицательные разницы".
Выбытие ценной бумаги отражается следующими бухгалтерскими проводками:
1) Списана балансовая стоимость ценных бумаг:
Кт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля.
2) списан полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход:
Дт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”
Кт 50450 “Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купон) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам”;
3) списаны затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги:
Дт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”
Кт 50905 “Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг”.
Затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данной сделке, могут быть списаны, минуя счет 50905 “Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг”, непосредственно в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, 47422 “Обязательства по прочим операциям”, 30602 “Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами”.
4) Поступили денежные средства за реализованную ценную бумагу по цене, определенной условиям договора:
Дт 30102, 20202, 40702, 30602, 47407, 47408
- 5) Определяется финансовый результат по выбытию ценной бумаги:
- а) положительный финансовый результат:
Дт 61203 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”
Кт 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами”;
б) отрицательный финансовый результат:
Дт 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”
Кт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”.
- 6) Закрываются счета по учету накопленного процентного (купонного) дохода:
- а) на сумму уплаченного накопленного процентного дохода:
Дт 50405 "Полученный при реализации или погашениг: накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"
Кт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход п: процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении";
б) отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов:
Дт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентные (купонным) долговым обязательствам"
7) получены очередные выплаты процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам:
Дт 30102, 20202, 40702, 30602
Кт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".
Этим же днем осуществляется закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода:
Дт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"
Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".
На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" быть не должно. При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода.
Тема 7: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ (ИНВЕСТИЦИЙ)
В ЦЕННЫЕ БУМАГИ И ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Введение . 1
1.Основы учета операций с ценными бумагами.. 1
Основные понятия 4
2. Отражение вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета. 7
3. Отражение в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг, операций по их приобретению и выбытию и финансовых результатов. 9
Введение
На занятии мы рассмотрим ведение бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги и долговые обязательства.
Доходы по долговым обязательствам в виде процентов (купонов) являются отдельной категорией доходов. При совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами бухгалтерский учет накопленного процентного (купонного) дохода (уплаченного и полученного) ведется отдельно и не учитывается при определении доходов/расходов от выбытия (реализации) ценной бумаги.
Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем кредитной организации (филиала) или лицом, им уполномоченным.
Основы учета операций с ценными бумагами
Основным законодательным документом в области учета ценных бумаг является инструкция Госбанка СССР от 14 марта 1991 г. № 341 «Об учете ценных бумаг и некоторых других операциях в коммерческих банках» (в редакции письма ЦБ РФ от 6 января 1993 г. № 27).
Ценные бумаги представляют собой денежные документы двух видов:
Долевые ценные бумаги;
Долговые ценные бумаги.
Долевые ценные бумаги – это акции, означающие долю вклада юридического или физического лица в общем объеме создаваемого капитала.
Долговые ценные бумаги – государственные долговые обязательства (облигации), депозитные сертификаты, векселя и др.
При работе с ценными бумагами во взаимоотношения вступают две стороны, два участника:
инвестор-покупатель (юридическое или физическое лицо),
эмитент-продавец (юридическое лицо).
Развитие рынка ценных бумаг является особенностью сегодняшнего момента. Повышенный интерес коммерческих банков к вложениям в ценные бумаги положительно влияет на структуру его активов и приносит при этом значительный доход (прибыль).
Известно, что вложения в капитал различных акционерных обществ дают возможность банку не только получать дивиденды (доход), но и участвовать в его управлении, быть совладельцем этого общества. В настоящее время банкам разрешено создание дочерних предприятий или банков, что также требует вложений и дает возможность увеличивать доходы.
Банку также выгодно выступать главным учредителем, например, страхового общества или приобретать акции товарных и фондовых бирж. Эффективными считаются вложения в приобретение долговых правительственных обязательств. По отношению к долговым обязательствам определим понятие «диверсификация вложений». Это возможность снижения риска серьезных потерь банком путем распределения вложений между множеством различных ценных бумаг (по их видам, отраслям экономики, регионам, срокам погашения) вместо одного их вида, срока и т.п.
Зная, что часть коммерческих банков создается в форме акционерного общества как закрытого, так и открытого типа, отметим, что их уставный капитал формируется путем выпуска и размещения собственных акций. Данный вид акций – титул собственности, долевая бумага, ее владелец выступает в роли владельца определенной доли имущества банка.
Различают привилегированные и обыкновенные акции с точки зрения начисления дивидендов и участия в управлении акционерным обществом. Первые имеют фиксированный доход независимо от размера полученной банком прибыли, но не участвуют в его управлении. Вторые не имеют гарантии в получении дивидендов, но обладают правом голоса в управлении банком. Кроме того, различают акции: именные и на предъявителя, а по типу подписки – закрытая или открытая.
Основной формой оплаты акций считается денежная, но возможен взнос в уставный капитал и в натуральной форме: основными средствами, хозяйственным инвентарем и др. Расходы банка, связанные с выпуском акций, относятся на счет № 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами».
Если государственный специализированный банк преобразуется в акционерный, то в бухгалтерском учете все операции по передаче имущества оформляются составлением передаточного баланса (отчета) на день регистрации банка. Преобразование паевого банка в акционерный происходит путем переоформления долей пайщиков в их долю в акционерном капитале. Данный процесс бухгалтерскими проводками не оформляется.
Назначение ценных бумаг, учет вложений в долговые обязательства осуществляется на счетах:
501 – государственные облигации;
502, 507 – облигации субъектов РФ и местных органов власти;
503, 506 – депозитные сертификаты;
508-511 – акции;
503, 504, 506, 507 – другие ценные бумаги.
Приведенные счета активные, каждый из которых подразделяется на счета второго порядка в зависимости от категории вложений.
Для учета операций по движению ценных бумаг по их видам и срокам погашения в плане счетов отведен раздел «Операции с ценными бумагами», который подразделяется на группы и счета первого и второго порядка.
1. Вложения в долговые обязательства, счета первого порядка № 501-507 и второго порядка по шифрам:
01 - приобретенные по операциям РЕПО;
02 - приобретенные для перепродажи;
03 - приобретенные для инвестирования;
04 - резервы под возможное обесценение.
2. Вложения в акции, счета первого порядка: № 508 «Акции банков»; № 509 «Прочие акции»; № 510 «Акции банков - нерезидентов»; № 511 «Прочие акции нерезидентов». Счета второго порядка имеют те же значения шифров (см. выше).
3. Учтенные векселя, счета первого порядка № 512-519, подразделяются по счетам второго порядка по шифрам:
01 - до востребования;
02 - со сроком погашения до 30 дней;
03 - со сроком погашения от 31 до 90 дней;
04 - со сроком погашения от 91 до 180 дней;
05 - со сроком погашения от 181 до 1 года;
06 - со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;
07 - со сроком погашения свыше 3 лет;
08 - не оплаченные в срок и опротестованные;
09 - не оплаченные в срок и неопротестованные;
10 - резервы под возможные потери.
4. Выпущенные банками ценные бумаги, счета первого порядка:
№ 520 «Выпущенные облигации»;
№ 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;
№ 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;
№ 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».
Каждый счет подразделяется на счета второго порядка по срокам погашения от 30 дней до свыше 3 лет.
В случае выпуска банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, обращаемых на рынке, используются счета № 520-523 – выпущенные банком ценные бумаги, обращаемые на рынке долговые обязательства. Счета пассивные, сальдо кредитовое отражает номинальную стоимость проданных ценных бумаг; оборот по дебету – выкуп, погашение долговых обязательств по номинальной стоимости; оборот по кредиту – продажу долговых обязательств по номинальной стоимости.
Приобретенные по операциям РЕПО (счета 50101, 50201, 50301, 50401, 50501, 50601-51101). Это ценные бумаги, при покупке которых у банка возникает обязательство по обратной последующей продаже ценных бумаг через определенный срок по заранее фиксированной цене;
Приобретенные для перепродажи (счета 50102-51102) -вновь полученные ценные бумаги, кроме купленных - по акциям РЕПО, а также находящихся в портфеле банка менее 6 месяцев;
Ценные бумаги, приобретенные для инвестирования (счета 50103-51103), которые хранятся в портфеле банка 6 месяцев и более.
По дебету этих счетов отражается стоимость приобретенных банком ценных бумаг – покупка ГКО, ОФЗ-ПК банком-дилером, по кредиту – их реализация (поставка). Дилер – юридическое или физическое лицо, покупающее ценные бумаги за свой счет или продающее их из своего портфеля.
В бухгалтерском учете возможны следующие операции:
Основные понятия
Торговый портфель - котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы.
Инвестиционный портфель - ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе.
Котируемые ценные бумаги - ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
Допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;
Оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;
Информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.
Некотируемые ценные бумаги - некотируемыми признаются любые ценные бумаги, не удовлетворяющие условиям, для котируемых ценных бумаг.
Инвестиционный доход - доход по ценной бумаге в виде процентного (купонного) дохода, дивидендов и т.п.
Приобретение ценной бумаги - постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.
Вложения в ценные бумаги - фактические затраты по приобретению ценных бумаг, включая затраты, связанные с их приобретением и выбытием (реализацией), а по процентным (купонным) долговым обязательствам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
Метод учета вложений в ценные бумаги - порядок определения балансовой стоимости вложений в ценные бумаги для отражения в бухгалтерском учете их стоимости с учетом колебаний рыночной конъюнктуры и/или рисков обесценения.
Учет по цене приобретения - метод учета, при котором в течение нахождения в соответствующем портфеле балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются резервы на возможные потери в порядке, установленном нормативными актами Банка России.
Учет по рыночной цене - метод учета, при котором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной цене. При применении этого метода резерв под обесценение ценных бумаг и резерв на возможные потери не создаются.
Переоценка ценных бумаг - определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену.
Рыночная цена - рыночная цена ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.
Выбытие ценной бумаги - списание ценной бумаги с учета на счетах баланса в связи с утратой прав на ценную бумагу (в т.ч. при реализации), погашением ценной бумаги либо невозможностью взыскания прав, закрепленных ценной бумагой, а также ее перемещение в другой портфель или на счет учета вложений в просроченные долговые обязательства.
Себестоимость ценных бумаг - стоимость вложений в ценные бумаги, отражаемая в бухгалтерском учете при их выбытии на основании метода оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.
При реализации или погашении процентных (купонных) долговых обязательств их себестоимость увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленного в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка. При этом накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении, в себестоимость не включается.
Метод оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг - порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска при их выбытии (реализации), устанавливаемый учетной политикой в целях единообразного отражения в бухгалтерском учете финансового результата.
Метод оценки по средней себестоимости - осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска.
Методы ФИФО (FIFO) и ЛИФО (LIFO) - осуществление списания ценных бумаг одного выпуска с учетом очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении этих методов аналитический учет вложений в ценные бумаги одного выпуска ведется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по каждому договору (сделке) на их приобретение по мере зачисления на соответствующий счет второго порядка.
Метод ФИФО (FIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
Метод ЛИФО (LIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.
Принцип исполнения сделок на организованном рынке ценных бумаг - установленный организатором торговли порядок исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и денежным расчетам по сделкам, заключенным в течение торгового дня (сессии).
Принцип брутто - обязательства по поставке ценных бумаг и денежным расчетам исполняются по каждой сделке.
Принцип нетто - исполняются нетто-позиция на получение/поставку ценных бумаг и сальдо расчетов, определяемые по итогам проведенных торгов.
Нетто-позиция - разница между требованиями и обязательствами кредитной организации на поставку/получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.
Нетто-позиция на поставку - превышение обязательств над требованиями на поставку ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.
Нетто-позиция на получение - превышение требований над обязательствами на получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.
Сальдо расчетов - разница между требованиями и обязательствами по уплате/получению кредитной организацией денежных средств по итогам проведенных торгов.
Эквивалентные ценные бумаги - ценные бумаги одного вида, выпущенные одним эмитентом, имеющие равные объемы закрепленных прав.
Величина выручки при оплате неденежными средствами (оценочная стоимость) - принимаемая к бухгалтерскому учету стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в т.ч. при совершении операций мены ценных бумаг
Ценные бумаги представляют собой денежные документы двух видов: долевые ценные бумаги и долговые ценные бумаги.
Долевые ценные бумаги - это акции, означающие долю вклада юридического или физического лица в общем объеме создаваемого капитала.
Долговые ценные бумаги - государственные долговые обязательства (облигации), депозитные сертификаты, векселя.
Совершение операций с ценными бумагами производится в соответствии с действующим законодательством и нормативными документами Банка России.
Эмиссионные операции коммерческого банка должны осуществляться в соответствии со стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 18.06.2003 г. № 03-30/пс «О стандартах эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг» в редакции от 17.12.2003 г.
Данные стандарты регулируют эмиссию акций, облигаций и опционов эмитента юридических лиц, а также порядок регистрации проспектов указанных ценных бумаг. Однако действие стандартов не распространяется на эмиссию государственных и муниципальных ценных бумаг, а также на эмиссию облигаций Банка России.
Процедура эмиссии ценных бумаг эмитента включает следующие этапы:
- принятие решения, являющегося основанием для размещения ценных бумаг;
- утверждение решения о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг;
- государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг;
- размещение ценных бумаг;
- государственную регистрацию отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг.
Государственная регистрация выпусков (дополнительных выпусков) ценных бумаг осуществляется федеральной комиссией или иным регистрирующим органом, определенным федеральным законом. Размещение ценных бумаг проводится в течение срока, указанного в зарегистрированном решении о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг, который не может превышать одного года от даты государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг.
Не позднее 30 дней после окончания срока размещения ценных бумаг, указанного в зарегистрированном решении о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг, а в случае если все ценные бумаги были размещены до истечения этого срока - не позднее 30 дней после размещения последней ценной бумаги этого выпуска (дополнительного выпуска), эмитент представляет в регистрирующий орган отчет об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг.
Порядок регистрации и особенности осуществления эмиссии ценных бумаг кредитными организациями устанавливаются Инструкцией от 22.07.2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБ РФ от 03.06.2003 г. № 1288-У).
В соответствии с данной инструкцией выпуски ценных бумаг кредитных организаций подлежат государственной регистрации в регистрирующих органах. Регистрирующими органами являются Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России и территориальные учреждения Банка России.
Кредитная организация может выпускать ценные бумаги именные и на предъявителя. Именные ценные бумаги кредитной организации могут выпускаться только в бездокументарной форме, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. Ценные бумаги кредитной организации на предъявителя могут выпускаться только в документарной форме.
Выпуск акций кредитными организациями осуществляется в следующем порядке.
Кредитная организация, созданная в форме акционерного общества, формирует свой уставный капитал из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.
Кредитные организации-эмитенты вправе выпускать только именные акции.
Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных кредитной организацией акций. Решение об очередном выпуске акций может быть принято только после регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации по итогам предыдущей эмиссии относительно нового размера уставного капитала и количества размещенных и объявленных акций.
Обыкновенные акции независимо от порядкового номера и времени выпуска должны иметь одинаковую номинальную стоимость и предоставлять их владельцам одинаковый объем прав.
Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от зарегистрированного уставного капитала кредитной организации. Возможность выпуска одного или нескольких типов привилегированных акций, размер дивиденда и (или) ликвидационная стоимость по каждому из них, объем прав, предоставляемый ими, определяются уставом кредитной организации. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость.
Кредитная организация, действующая в форме акционерного общества, вправе осуществлять размещение дополнительных акций посредством подписки и конвертации. Кредитная организация - закрытое акционерное общество - не вправе проводить размещение акций посредством открытой подписки или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.
Выпускать облигации кредитные организации могут только после полной оплаты уставного капитала. Номинальная стоимость всех выпущенных кредитной организацией облигаций не должна превышать размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного кредитной организации третьими лицами для цели выпуска облигаций.
Коммерческий банк может выпускать следующие виды облигаций:
- именные и на предъявителя;
- обеспеченные залогом собственного имущества либо облигации с обеспечением, предоставленным кредитной организации для целей выпуска третьими лицами, а также облигации без обеспечения;
- процентные и дисконтные;
- конвертируемые в акции;
- с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки.
Выпуск опционов кредитной организацией осуществляется в соответствии со следующими требованиями.
Опцион кредитной организации-эмитента является именной ценной бумагой.
Кредитная организация-эмитент не вправе размещать опционы кредитной организации-эмитента, если количество объявленных акций меньше количества акций, право на приобретение которых предоставляют такие опционы. Количество акций определенной категории (типа), право на приобретение которых предоставляют опционы кредитной организации-эмитента, не может превышать 5% акций этой категории (типа), размещенных на дату представления документов для государственной регистрации выпуска опционов кредитной организации-эмитента.
Эмиссионные операции кредитной организации включают в себя операции по реализации акций и облигаций, выпускаемых с целью привлечения ресурсов и увеличения капитала.
Реализация эмиссионных ценных бумаг может осуществляться двумя способами:
- путем оплаты акций денежными средствами при создании кредитной организации;
- путем оплаты акций материальными активами.
Вложения в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета отражаются в соответствии с принципами, указанными в Положении № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденным ЦБ РФ 5.12.2002 г., в редакции от 24.03.2004 г.
Ценные бумаги подразделяются на котируемые и некотируемые .
Котируемыми являются ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
- допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;
- оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;
- информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.
Некотируемыми ценными бумагами признаются любые ценные бумаги, не удовлетворяющие представленным выше условиям.
Приобретенные ценные бумаги отражаются на балансовых счетах раздела «Операции с ценными бумагами» в следующем порядке:
1. Котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для хранения держателем свыше 180 дней и могут быть реализованы. Такие ценные бумаги составляют торговый портфель и учитываются на балансовых счетах № 501 «Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа», № 506 «Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа».
В торговый портфель зачисляются ценные бумаги, отвечающие следующим требованиям:
а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов-эмитентов на балансовых счетах второго порядка № 50104 - 50110, 50605 - 50608. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;
б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка № 50113 и №50611 (вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;
в) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка № 50115, 50613. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
2. Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель .
Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестиционный портфель.
Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости). Они отражаются на балансовых счетах № 502 «Некотируемые долговые обязательства», № 507 «Некотируемые акции».
Ценные бумаги инвестиционного портфеля, являющиеся на момент приобретения котируемыми, отражаются на балансовых счетах № 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования», № 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования». Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).
3. В портфель контрольного участия зачисляются приобретенные кредитной организацией голосующие акции в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее. Количество голосующих акций определяется в соответствии с критериями существенного влияния, установленными Положением Банка России от 30.07.2002 № 191-П «О консолидированной отчетности», зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 11.10.2002 № 3857.
Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счетах № 60101, 60102, 60103, 60104. Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).
Датой совершения операций по приобретению/выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ (в ред. ФЗ от 28.12.2002 г. № 185-ФЗ).
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.
При несовпадении оговоренных договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки, требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г «Срочные операции» Плана счетов бухгалтерского учета. В этом случае требования и обязательства подлежат переносу на балансовые счета.
Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, отражаются на балансовых счетах № 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» (внебалансовый учет при этом не ведется).
Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах № 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».
Операции по приобретению / выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом № 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».
При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) дебиторская задолженность в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим (иным) размещенным средствам.
Кредиторская задолженность в сумме обязательств коммерческого банка, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора срок, подлежит в конце операционного дня переносу на следующие счета:
- по учету неисполненных обязательств по договорам привлечения средств клиентов;
- по учету просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим (иным) привлеченным средствам.
Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение. В фактические затраты на приобретение ценной бумаги кроме определенной условиями договора стоимости по цене приобретения входят затраты по оплате услуг по приобретению, а по процентным (купонным) ценным бумагам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:
а) по цене приобретения;
б) по рыночной цене.
Под методом учета вложений в ценные бумаги понимается порядок определения балансовой стоимости вложений в ценные бумаги для отражения в бухгалтерском учете их стоимости с учетом колебаний рыночной коньюнктуры и/или рисков обесценения.
Метод учета по цене приобретения заключается в том, что в течение нахождения в соответствующем портфеле балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются резервы под обесценение и/или резерв на возможные потери в порядке, установленном нормативными актами Банка России.
Учет по рыночной цене - метод учета, при котором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной цене. При применении этого метода резерв под обесценение ценных бумаг и резерв на возможные потери не создаются.
Переоценка ценных бумаг, находящихся в портфеле кредитной организации, производится по состоянию на конец рабочего дня путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену.
Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля).
Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель и отражаемые на счетах № 501, № 506, учитываются только по рыночной цене.
Ценные бумаги, зачисленные на балансовые счета торгового портфеля № 50113, № 50611 «По договорам с обратной продажей» и № 50115, № 50613 «По договорам займа», учитываются по цене приобретения (сумме основного долга).
При этом по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы под обесценение или на возможные потери не создаются. По ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей, формируется только резерв на возможные потери.
Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах № 61203 и № 61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.
В случае, если погашение суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного погашения к номиналу.
В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счетов реализации (выбытия) отражается:
- сумма, поступившая в погашение ценной бумаги (в том числе сумма погашенных процентов (купона));
- либо ее стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный (купонный) доход).
По дебету указанных счетов списываются суммы, составляющие себестоимость ценной бумаги. При этом начисленный процентный (купонный) доход отражается в корреспонденции со счетом № 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам», счетом второго порядка № 50405 «Полученный при реализации или погашении».
Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги. Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу.
При совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки, включительно.
Датой начала процентного (купонного) периода является день, следующий за датой выпуска процентного (купонного) долгового обязательства либо за датой выплаты предыдущего процентного (купонного) дохода по уже обращающимся долговым обязательствам, если эмитентом не определен иной срок.
Если по каким-либо причинам при заключении сделки накопленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в ее условиях, кредитная организация обязана выделить его из цены приобретения / реализации долгового обязательства.
Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется на балансовом счете № 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам».
Процентный (купонный) доход, уплачиваемый при приобретении ценной бумаги, учитывается на балансовом счете № 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам», счетом второго порядка № 50406 «Уплаченный при приобретении».
Процентный (купонный) доход, полученный при выбытии ценной бумаги либо при выплате процентов (погашении купонов), отражается на счете № 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам» и счете второго порядка № 50405 «Полученный при реализации или погашении». Одновременно осуществляется списание накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении с дебета счета № 50405 в кредит счета № 50406.
Этим же днем итоговое сальдо по счету № 50405 подлежит отнесению на балансовый счет № 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами». На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету № 50405 быть не должно.
При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода. Во всех остальных случаях датой получения накопленного купонного дохода является дата перехода прав на ценную бумагу.
Аналитический учет на счете № 50406 ведется отдельно по каждому портфелю в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков долговых обязательств либо отдельных долговых обязательств (их партий).
К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц;
- плата за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
Затраты, связанные с приобретением и реализацией, должны списываться со счета № 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг» при выбытии ценной бумаги в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг.
Регулирование операций по договорам (сделкам) купли-продажи, а также залога облигаций осуществляется в соответствии с Положением ЦБ РФ 25.03.2003 г. № 219-П «Об обслуживании и обращении выпусков федеральных государственных ценных бумаг». Данное положение регулирует порядок размещения, обращения обслуживания и погашения государственных краткосрочных бескупонных облигаций, облигаций федеральных займов и государственных федеральных облигаций, выпускаемых в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 г. № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг», Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.10.2000 г. № 790 «Об утверждении Генеральных условий эмиссии и обращения государственных краткосрочных бескупонных облигаций», Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1995 г. № 458 «О Генеральных условиях эмиссии и обращения облигаций федеральных займов», Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.05.1998 г. № 439 «О Генеральных условиях эмиссии и обращения государственных федеральных облигаций» и другими нормативными актами, регулирующими эмиссию и обращение указанных ценных бумаг.
Облигация - это ценная бумага (долговое обязательство), по которой ее владельцу выплачивается ежегодный доход, размер которого заранее установлен в форме определенного процента к номинальной стоимости облигации. Доходы по облигациям могут выплачиваться путем оплаты купонов (часть облигации, которая отрезается от нее и передается вместо расписки при получении процентов).
Участниками рынка облигаций являются: эмитент, генеральный агент эмитента, первичный дилер, дилер, владелец (инвестор).
Эмитентом выступает Министерство финансов Российской Федерации, действующее в соответствии с действующим законодательством. Генеральным агентом эмитента является Центральный банк Российской Федерации. Первичный дилер - это дилер, отвечающий требованиям, установленным Банком России для статуса первичных дилеров, и заключивший договор купли-продажи облигаций с Банком России. Дилер - это агент, который осуществляет соответствующие операции с облигациями во взаимосвязи с первичным дилером.
Инвестор заключает с дилером договор, который определяет порядок приобретения или отчуждения облигаций, осуществления операций по счету «депо» инвестора и порядок учета прав на облигации на этом счете, а также права, обязанности и ответственность сторон при выполнении этих операций.
Рассмотрим инфраструктуру рынка облигаций. Она состоит из депозитарной системы, расчетной системы и торговой системы.
Депозитарная система - это совокупность организаций, уполномоченных обеспечивать учет прав владельцев на облигации, а также перевод облигаций по счетам «депо» по сделкам купли-продажи и в некоторых других случаях. Депозитарная система состоит из депозитария и субдепозитариев.
Депозитарий - это юридическое лицо, имеющее лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление депозитарной деятельности и заключившее соответствующий договор с эмитентом, а также уполномоченное на основании договора с Банком России обеспечивать учет прав на облигации по счетам «депо» дилеров и перевод облигаций по счетам «депо».
Субдепозитарий - это юридическое лицо, имеющее лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление депозитарной деятельности. Его полномочия предусматривают на основании договоров с Банком России и депозитарием обеспечивать учет прав инвесторов на облигации по их счетам «депо», а также перевод облигаций по счетам «депо» инвесторов на основании договора с инвестором. Субдепозитарием может быть только дилер.
Расчетная система представляет собой совокупность расчетных центров Организованного рынка ценных бумаг (ОРЦБ), обеспечивающих расчеты по денежным средствам по сделкам с облигациями. Расчетный центр ОРЦБ - небанковская кредитная организация, уполномоченная на основании договора с Банком России обеспечивать расчеты по денежным средствам дилеров по сделкам с облигациями путем открытия банковских счетов дилеров и осуществления операций по этим счетам.
Торговая система - это юридическое лицо, имеющее лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление деятельности по организации торговли и уполномоченное на основании договора с Банком России обеспечивать процедуру заключения сделок с облигациями в соответствии с нормативными актами Банка России. Торговая система организует заключение сделок на рынке облигаций.
Обращение облигаций может осуществляться путем заключения и исполнения сделок купли-продажи облигаций через торговую систему и сделок залога.
Размещение выпуска (дополнительного выпуска, транша) облигаций осуществляется Банком России по поручению эмитента в форме аукциона, проводимого в торговой системе, и/или по фиксированной цене предложения либо по закрытой подписке. При этом под размещением облигаций по закрытой подписке понимается размещение, осуществляемое на основании договоров купли-продажи между эмитентом и дилером и/или инвестором без совершения этих сделок через торговую систему.
Порядок расчета доходности по государственным ценным бумагам регламентируется приложением 2 к Положению Банка России № 219-П «Об обслуживании и обращении выпусков федеральных государственных ценных бумаг» от 25.03.2003 г.
Погашение облигаций, а также выплата купонного дохода, или погашение части номинальной стоимости облигаций, осуществляется по поручению эмитента за счет средств федерального бюджета, перечисленных эмитентом Банку России.
Отметим, что при неполном перечислении эмитентом денежных средств, т.е. при погашении части номинальной стоимости облигаций, выплата купонного дохода не производится.
Вся информация, хранящаяся в торговой системе, расчетной системе и депозитарной системе, признается конфиденциальной и не включается в состав официальной публикуемой информации.
Как уже отмечалось, покупка и продажа государственных облигаций осуществляется через расчетные центры (РЦ) организованного рынка ценных бумаг (ОРЦБ), поэтому в бухгалтерском учете данные операции отражаются на счете № 304 «Расчеты на организованном рынке ценных бумаг».
Для учета номинальной стоимости долговых ценных бумаг, выпущенных кредитной организацией, используется пассивный счет № 520 «Выпущенные облигации», на котором ведется учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией облигаций с подразделением по срокам их погашения.
Выпущенные банком облигации с истекшим сроком обращения переносятся на счет по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению (счет № 524).
По кредиту счета № 520 проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией облигаций при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета № 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам».
По дебету счета № 520 номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией облигаций списывается в следующих случаях:
- при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения или установленного срока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);
- при истечении срока обращения или установленного срока погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По дебету счета учета выпущенных облигаций списывается также сумма дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам № 52502 либо со счетом по учету расходов или доходов банка.
Аналитический учет по облигациям ведется в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков.
Учет выпущенных, но не размещенных кредитной организацией облигаций ведется с использованием внебалансового счета № 907 «Неразмещенные ценные бумаги».
Единые правила по выпуску и оформлению сберегательных и депозитных сертификатов устанавливаются Положением ЦБ РФ № 14-3-20 «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций» от 10.02.1992 г. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 29.11.2000 г. № 857-У).
Сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в кредитной организации, выдавшей сертификат, или в любом ее филиале. Сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги.
Право выдачи сберегательного сертификата предоставляется банкам при следующих условиях:
- осуществления банковской деятельности не менее двух лет;
- публикации годовой отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках), подтвержденной аудиторской фирмой;
- соблюдения банковского законодательства и нормативных актов Банка России;
- выполнения обязательных экономических нормативов;
- наличия резервного фонда (балансовый счет №10701 «Резервный фонд») в размере не менее 15% от фактически оплаченного уставного капитала;
- выполнения обязательных резервных требований.
Сертификаты могут выпускаться как в разовом порядке, так и сериями. Сберегательные и депозитные сертификаты могут быть именными или на предъявителя.
Кредитная организация, выпускающая сертификаты, должна утвердить условия выпуска и обращения своих сертификатов. При этом условия выпуска представляются для каждого типа сертификатов отдельно.
В течение трех недель с момента получения зарегистрированных условий выпуска от регистрирующего органа и при отсутствии замечаний к данным документам Департамент контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках Банка России вносит условия выпуска в Реестр условий выпуска и обращения сберегательных и депозитных сертификатов кредитных организаций.
Сертификаты являются срочными ценными бумагами. Процентные ставки по ним устанавливаются уполномоченным органом кредитной организации.
Проценты по первоначально установленной при выдаче сертификата ставке, причитающиеся владельцу по истечении срока обращения (когда владелец сертификата получает право востребования вклада или депозита по сертификату), выплачиваются кредитной организацией независимо от времени его покупки.
В случае досрочного предъявления сберегательного (депозитного) сертификата к оплате кредитной организацией выплачивается сумма вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам до востребования, если условиями сертификата не установлен иной размер процентов.
Если срок получения вклада (депозита) по сертификату просрочен, то кредитная организация несет обязательство оплатить указанные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период от даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате проценты не выплачиваются.
При наступлении даты востребования вклада или депозита кредитная организация осуществляет платеж против предъявления сертификата и заявления владельца с указанием счета, на который должны быть зачислены средства. Средства от погашения депозитного сертификата могут направляться по заявлению владельца только на его корреспондентский, расчетный (текущий) счет. Для граждан платеж может производиться как путем перевода суммы на счет, так и наличными деньгами.
Для нерезидентов (в соответствии с Инструкцией Банка России № 93-И «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам» от 12.10.2000 г.) денежные обязательства, возникающие при выпуске и обращении сертификатов, могут быть оплачены только с рублевых счетов, открытых в уполномоченных банках.
Порядок учета кредитными организациями операций с депозитными и сберегательными сертификатами регламентируется:
- Положением ЦБ РФ от 30.12.1999 г. № 103-П «О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов»;
- Указаниями ЦБ РФ от 20.12.2000 г. № 867-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России № 103-П «О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов» от 30.12.1999 г.
Бухгалтерские операции по размещению и погашению сберегательных и депозитных сертификатов, а также начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала). В распоряжении указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.
Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов № 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» и № 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата.
Отражение в бухгалтерском учете начисленных по сертификатам процентов осуществляется следующим образом.
Кредитная организация начисляет проценты по сертификатам, исходя из суммы, указанной в реквизитах сертификата. Отражение в балансе процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные дни отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе кредитной организации за последний рабочий день отчетного месяца.
При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов программным путем в разрезе каждого сертификата нарастающим итогом от даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.
Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день, предшествующий дате востребования суммы вклада (депозита), указанной в сертификате при его выдаче, включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. Если дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то:
- начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году;
- начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.
Расчет процентов может осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет осуществляется по формуле простых процентов:
1. Формула расчета простых процентов по депозитному (сберегательному) сертификату:
где P - номинальная стоимость сертификата; I - процентная ставка по сертификату (% годовых); t - количество дней начисления процентов по сертификату (срок сертификата); K - количество дней в календарном году (365 или 366); PRP - сумма процентов, причитающихся к выплате.
2. Формула расчета суммы процентов за текущий отчетный период (для формулы простых процентов):
пометка">m - количество дней начисления процентов по сертификату с даты внесения вклада (депозита) по день окончания текущего отчетного периода включительно; выделение">3. Формула расчета сложных процентов по депозитному (сберегательному) сертификату:
пометка">d - базовый период (количество дней), за который производится начисление процентов по формуле сложных процентов; PRS - сумма процентов, причитающихся к выплате.
4. Формула расчета суммы процентов за текущий отчетный период (для формулы сложных процентов):
пометка">PRSper - сумма процентов за текущий отчетный период, подлежащая доначислению на соответствующих лицевых счетах № 52501 и № 52502/№ 70204.
Хранение бланков сертификатов осуществляется кредитными организациями в хранилище ценностей или вне хранилища в сейфах (металлических шкафах) с обеспечением сохранности. При этом бланки сертификатов учитываются по дебету счета № 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» в корреспонденции со счетом № 99999 в условной оценке 1 руб. за один бланк. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам бланков и по ответственным за хранение должностным лицам.
Учет бланков, выданных под отчет лицам, ответственным за их распространение, осуществляется с использованием счета № 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет», по кредиту которого списываются суммы бланков распространенных подотчетными лицами ценных бумаг, на основании представленных авансовых отчетов, в корреспонденции со счетом № 99999. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе сертификатов и подотчетных лицам, которым они выданы.
Сертификаты, выпущенные кредитной организацией в обращение и принятые на хранение за вознаграждение в соответствии с заключенным с владельцем сертификата договором хранения, отражаются по номинальной стоимости сертификата по дебету внебалансового счета № 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения» в корреспонденции со счетом № 99999. При снятии с хранения сертификаты списываются по кредиту счета № 90803 в корреспонденции со счетом № 99999 по номинальной стоимости сертификата.
В случае заключения с владельцем сертификата договора на депозитарное обслуживание принятые по таким договорам сертификаты отражаются в установленном порядке на счетах главы Д «Счета депо» (см. раздел 9.9). В иных случаях депозитарный учет операций с собственными депозитными и сберегательными сертификатами не осуществляется.
При выдаче собственных векселей и проведении прочих операций с векселями коммерческие банки руководствуются:
- «Единообразным законом о переводном и простом векселе», являющимся приложением № 1 к Женевской конвенции 1930 г. № 358, устанавливающей Закон о переводном и простом векселях,
- Письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.02.2001 г. № ВГ-8-02/105 «О применении статьи 40 НК РФ при совершение операций с векселями».
Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное долговое одностороннее обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег векселедержателю (владельцу векселя).
Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю происходит, как правило, не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.
Существуют два вида векселей: простой и переводной .
Простой вексель (соло-вексель) - это безусловное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, или тому, кого он укажет через установленный срок или по требованию.
Переводный вексель (тратта) представляет собой безусловное указание векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) уплатить определенную сумму денег предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, либо тому, кого он укажет через установленный срок или по требованию.
При выдаче простого векселя в вексельном обращении участвуют две стороны (векселедатель и векселедержатель), а переводного - три стороны (векселедатель, векселедержатель и плательщик). По переводному векселю плательщиком является не векселедатель, а другое лицо, которое посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить переводный вексель в срок. Если плательщик откажется акцептовать вексель, оплатить его обязан векселедатель.
Бухгалтерский учет операций с векселями регулируется:
- Положением № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденным Центральным банком РФ 05.12.2002 г. (в ред. от 24.03.2004 г.);
- Письмом Банка России от 23.02.95 № 26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями» (в ред. письма ЦБ РФ от 21.02.97 № 414, Указания ЦБ РФ от 17.06.99 № 577-У), которое применяется в части, не противоречащей вышеуказанному Положению.
Отражение дисконта по собственным векселям кредитной организации осуществляется в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 17.06.1999 г. № 577-У «Об отражении дисконта по собственным векселям кредитной организации».
Активные балансовые операции коммерческих банков с векселями делятся на учетные, гарантийные, переучетные и залоговые.
К учетным операциям коммерческих банков относятся:
- Покупка (учет, дисконтирование) векселей.
- Погашение плательщиком ранее учтенного векселя.
Учтенные коммерческими банками векселя отражаются по активным балансовым счетам № 512 - 519. По счетам второго порядка учет строится:
а) по срокам учета векселей: до востребования; со сроком погашения до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до одного года; свыше одного года до 3 лет; свыше 3 лет; не оплаченные в срок и опротестованные; не оплаченные в срок и неопротестованные;
б) по пассивным счетам второго порядка № 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 учитываются резервы под возможные потери.
Особенностью операций по учтенным банком векселям является обязательное создание резервов под возможные потери по учтенным векселям по соответствующим счетам.
По дебету счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента на сумму, уплаченную при покупке векселя. По кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств, в погашение учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента. По кредиту счетов также списывается покупная стоимость векселя при перепродаже приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.
Гарантийные операции банков с векселями представляют собой предоставление банковской гарантии (аваля), вексельное посредничество в сделках по учету и переучету векселей, а также индоссаменты (за исключением безоборотного индоссамента), проставленные кредитной организацией на векселях.
Напомним, что аваль - это поручительство, по которому кредитная организация принимает ответственность за выполнение обязательств по векселю. Авалирование осуществляется на принципах страхования кредитора от не возврата кредита со взиманием в свою пользу комиссионных с учетом сумм по векселю и потенциального риска неплатежа по нему.
Банковская гарантия (аваль) может быть предоставлена и использована в полной сумме векселя и в части вексельной суммы.
Гарантийные операции отражаются на внебалансовом счете № 91404 «Выданные гарантии и поручительства» в корреспонденции со счетом № 99998. Суммы со счета № 91404 списываются после оплаты гарантии, включая оплату за счет средств кредитной организации.
Суммы, не взысканные из-за отсутствия средств на счете плательщика, платеж которого гарантировал банк, отражаются по дебету счета № 60315 «Суммы, не взысканные по своим гарантиям» в корреспонденции с корреспондентскими счетами. По кредиту счета № 60315 отражаются суммы, взысканные с плательщика, в корреспонденции со счетом клиента, корреспондентскими счетами, а также со счетом учета резервного фонда при невозможности взыскания средств.
Переучетные операции регламентируются Положением ЦБ РФ № 65-П «О проведении Банком России переучетных операций» от 30.12.1998 г. В Российской Федерации переучетные операции применяются только в отношении сделок по экспортным контрактам. Участниками операций по переучету векселей предприятий-экспортеров являются:
- Операционное подразделение Банка России по переучету векселей.
- Организация-экспортер - юридическое лицо, резидент Российской Федерации, заключившее от своего имени договор на экспорт товаров (экспортный контракт), включенная в утверждаемый Банком России Перечень организаций-экспортеров, векселя которых могут быть приняты к переучету.
- Учетный банк - уполномоченный банк, получивший статус «Учетного банка», с которым могут быть проведены операции по переучету векселей.
К переучету принимаются простые векселя со сроком «на определенный день», векселедателями по которым выступают организации-экспортеры, включенные в список, утверждаемый Банком России. При этом срок платежа по векселю не должен превышать более чем на 1 месяц срок последнего платежа по экспортному контракту.
Банк России принимает к переучету векселя, срок оплаты которых составляет не менее десяти дней.
При проведении операций по переучету векселей и операций с переучтенными векселями Банк России осуществляет также депозитарный учет векселей. При этом в соответствии с заключенными депозитарными договорами Банк России принимает на хранение и осуществляет учет векселей организаций-экспортеров, учтенных Учетным банком. На хранение принимаются векселя, со дня составления которых прошло не более трех рабочих дней. Векселя, принятые банком на хранение, учитываются по активному внебалансовому счету № 90803 «Ценные бумаги на хранение по договорам хранения».
Банк России осуществляет раскрытие информации о проводимых им операциях с векселями организаций-экспортеров путем размещения на сервере Банка России в сети Интернет (WWW.CBR.RU) и публикации в «Вестнике Банка России».
Залоговые операции коммерческого банка с векселями осуществляются с использованием счетов № 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам», № 91401 «Ценные бумаги, принятые в залог по полученным кредитам». По дебету этих счетов учитываются векселя, принятые или переданные в обеспечение кредитов, выданных или полученных кредитной организацией под залог векселей, по кредиту отражается возврат принятых или переданных ранее векселей по возвращенным кредитам.
Для учета номинальной стоимости векселей, выпущенных кредитной организацией, используется пассивный счет № 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты», на котором ведется учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией векселей по срокам их погашения.
Выпущенные банком векселя с истекшим сроком обращения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По кредиту счета № 523 проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией векселей при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Если ценные долговые бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета № 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам».
По дебету счета списывается номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией векселей. Списание проводится в следующих случаях:
- при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);
- при принятии к досрочной оплате, но не оплате в день предъявления, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;
- при истечении срока обращения и/или установленного срока погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По дебету счета учета выпущенных векселей и банковских акцептов списывается также сумма дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов или доходов банка.
Аналитический учет по векселям ведется по каждому векселю.
Учет выпущенных, но не размещенных кредитной организацией векселей ведется с использованием внебалансового счета № 907 «Неразмещенные ценные бумаги».
Порядок учета сделок купли-продажи ценных бумаг, по которым дата проведения расчетов не совпадает с датой заключения сделки, определен в Положении № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденном ЦБ РФ 5.12.2002 г. (в ред. от 24.03.2004 г.). Сделки учитываются на счетах от даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов, в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета сделок купли-продажи различных финансовых активов.
В учете сделки делятся на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные в соответствии с критериями, устанавливаемыми нормативными актами Банка России.
При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке, т.е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются выполненными.
Возникающие при заключении сделок купли-продажи обязательства учитываются на пассивных счетах, требования - на активных счетах.
Требования и обязательства по сделкам с разными сроками исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.
В день наступления первой по срокам даты расчетов учет сделки на счетах главы Г «Срочные операции» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается с одновременным отражением в установленном порядке на балансовых счетах.
По сделкам купли-продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность их обратного выкупа (продажи), учет требований и обязательств по обратной части сделки ведется на отдельно выделенных для этих целей счетах.
Требования и обязательства по финансовым активам (ценным бумагам), имеющим рыночные или официально устанавливаемые цены (курсы), учитываются на счетах по этим ценам (курсам) и подлежат переоценке:
- в день заключения сделки - на сумму разницы между ценой сделки и рыночной (биржевой) ценой на ценные бумаги на дату заключения сделки;
- в день изменения рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги - на сумму разницы между последней и вновь установленной рыночной ценой.
Для отражения курсовых разниц, возникающих от переоценки ценных бумаг по заключенным сделкам, открывается счет № 940 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг».
Бухгалтерский учет на счете № 940 ведется следующим образом. Открываются отдельные пары лицевых счетов (активный и пассивный) для учета нереализованных доходов и расходов по заключенным сделкам. На конец рабочего дня нереализованные курсовые разницы, возникающие от переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов или ценных бумаг, могут оставаться только на одном лицевом счете из открытой пары: активном (расход) либо пассивном (доход). Операционный день начинается по тому из парных счетов учета нереализованных курсовых разниц, на котором имеется остаток. В конце рабочего дня в случае возникновения дебетового остатка на пассивном лицевом счете или кредитового на активном лицевом счете должен осуществляться перенос остатка на соответствующий парный лицевой счет бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера.
На активных счетах учитываются требования, возникающие при заключении сделок купли-продажи ценных бумаг, а также отрицательные нереализованные курсовые разницы (расходы) по заключенным сделкам. При этом используется счет № 932 «Требования по поставке ценных бумаг», счета второго порядка № 93201 «Требования по поставке ценных бумаг» и № 93202 «Требования по поставке ценных бумаг от нерезидентов». На данных счетах ведется учет требований банка к контрагентам (резидентам и нерезидентам) по сделкам купли-продажи различных финансовых активов в части поставки кредитной организации ценных бумаг в соответствии с заключенными договорами от даты заключения сделок до наступления первой по срокам даты расчетов.
На счете № 932 учитываются требования с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте. Требования с номиналом в иностранной валюте, учитываемые на счете № 932, подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю. Требования, учитываемые на счете № 932, с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте подлежат также переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, имеющие рыночные котировки.
По дебету счета № 932 «Требования по поставке ценных бумаг» проводятся:
- суммы возникших требований к контрагентам по сделкам купли-продажи ценных бумаг, в корреспонденции со счетами по учету обязательств по поставке ценных бумаг;
- увеличение стоимостной оценки требований в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг.
По кредиту счета списываются:
- суммы требований к контрагентам по сделкам при наступлении первой по срокам даты расчетов, в корреспонденции со счетами учета обязательств по поставке ценных бумаг;
- изменение стоимостной оценки требований в связи с падением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг.
Аналитический учет по счету № 932 ведется по видам ценных бумаг, выпускам и номиналам в разрезе каждого договора.
Требования по ценным бумагам с номиналом в рублях учитываются по цене приобретения или рыночным ценам. Требования по ценным бумагам с номиналом в инвалюте учитываются в двойной оценке: в инвалюте - по цене приобретения и в рублях или в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях.
Учет срочных сделок с ценными бумагами осуществляется с использованием счетов № 935 «Требования по поставке ценных бумаг», № 936 «Требования по обратному выкупу ценных бумаг», № 937 «Требования по обратной продаже ценных бумаг».
На счетах второго порядка № 93501 - 93510 учитываются требования банка по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях и с номиналом в иностранной валюте. Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги. Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги и официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, а не имеющих рыночных котировок - только в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
По дебету указанных счетов проводятся:
- суммы возникших требований банка к контрагентам по сделкам поставки ценных бумаг в связи с заключением сделок купли-продажи ценных бумаг, в корреспонденции со счетами учета обязательств по поставке денежных средств;
- увеличение стоимостной оценки требований в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к российскому рублю или рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
По кредиту данных счетов списываются:
- суммы требований банка к контрагентам по поставке ценных бумаг по сделкам купли-продажи, при наступлении первой по срокам даты расчетов, в корреспонденции со счетами по учету обязательств по поставке денежных средств;
- уменьшение стоимостной оценки требований в связи с падением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю или рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг, выпускам и номиналам в разрезе каждого договора. Требования по ценным бумагам с номиналом в рублях учитываются по цене приобретения или рыночным ценам. Требования по ценным бумагам с номиналом в иностранной валюте учитываются в двойной оценке: в инвалюте - по цене приобретения и в рублях или в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях.
На счетах второго порядка № 93601 - 93610 учитываются ценные бумаги от даты продажи ценных бумаг до срока обратного выкупа банком ценных бумаг. Ценные бумаги при этом могут быть с номиналом в рублях и в иностранной валюте.
Ценные бумаги с номиналом в рублях, имеющие рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен. Ценные бумаги с номиналом в иностранной валюте, имеющие рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги и официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, а не имеющие рыночных котировок - только в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
По дебету счетов проводится:
- стоимость ценных бумаг, проданных банком и подлежащих выкупу при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета обязательств по обратному выкупу ценных бумаг;
По кредиту счетов списывается:
- стоимость ценных бумаг, выкупленных банком при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета обязательств по обратному выкупу ценных бумаг;
- уменьшение стоимости этих ценных бумаг в связи с падением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
Ценные бумаги с номиналом в рублях учитываются по цене выкупа или рыночным ценам. Ценные бумаги с номиналом в инвалюте учитываются в двойной оценке:
- в инвалюте - по цене выкупа и в рублях (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок);
- в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг, выпускам и номиналам в разрезе каждого договора.
На счетах второго порядка № 93701 - 93710 учитываются денежные средства от даты покупки ценных бумаг до срока обратной продажи банком ценных бумаг. Денежные средства при этом могут быть как в рублях, так и в иностранной валюте. Денежные средства в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официального курса иностранных валют к российскому рублю.
Учет по счетам № 93701 - 93710 осуществляет банк, являющийся покупателем ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
По дебету счетов проводятся:
- суммы денежных средств, подлежащие получению банком от продажи ценных бумаг при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета обязательств по обратной продаже ценных бумаг;
По кредиту счетов списываются:
- суммы денежных средств, полученные банком от продажи ценных бумаг при исполнении второй части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета обязательств по обратной продаже ценных бумаг;
Аналитический учет
Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке ценных бумаг отражаются на счете № 94001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг».
По дебету счета проводятся курсовые разницы от переоценки:
- требований - при падении рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета требований;
- обязательств - при росте рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета обязательств.
По кредиту счета проводятся курсовые разницы от переоценки:
- требований - при росте рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета требований;
- обязательств - при падении рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету обязательств.
Аналитический учет по счету № 940 ведется в иностранной валюте и рублях.
На пассивных счетах учитываются обязательства, возникающие при заключении сделок купли-продажи ценных бумаг, а также положительные нереализованные курсовые разницы (доходы) по заключенным сделкам.
Наличные сделки с ценными бумагами в бухгалтерском учете отражаются на счете № 962 «Обязательства по поставке ценных бумаг», счетах второго порядка № 96201 «Обязательства по поставке ценных бумаг» и № 96202 «Обязательства по поставке ценных бумаг от нерезидентов».
На счете № 962 учитываются обязательства с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте.
Обязательства с номиналом в иностранной валюте, учитываемые на счете № 962, подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю. Обязательства, учитываемые на счете № 962, как с номиналом в рублях, так и в иностранной валюте, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, имеющие рыночные котировки.
По кредиту счета № 962 проводятся:
- суммы возникших обязательств банка перед контрагентами по сделкам в связи с заключением сделок купли-продажи ценных бумаг, в корреспонденции со счетами учета требований по поставке ценных бумаг;
- увеличение стоимостной оценки обязательств в связи с ростом рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг.
По дебету счета списываются:
- суммы обязательств банка перед контрагентами по сделкам, при наступлении первой по срокам даты расчетов, в корреспонденции со счетами учета требований по поставке ценных бумаг;
- уменьшение стоимостной оценки обязательств в связи с падением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг.
Аналитический учет по счету № 962
Обязательства по ценным бумагам с номиналом в инвалюте учитываются в двойной оценке: в инвалюте - по цене приобретения и в рублях (по ценным бумагам, не имеющим рыночные котировки) или в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
На счетах второго порядка № 96501 - 96510 учитываются обязательства банка по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях и с номиналом в иностранной валюте.
Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке:
- в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги и в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю;
- не имеющих рыночных котировок - только в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги.
По кредиту счетов № 96501 - 96510 проводятся:
- суммы возникших обязательств банка перед контрагентами, по сделкам по поставке ценных бумаг в связи с заключением сделок купли-продажи ценных бумаг, в корреспонденции со счетами учета требований по поставке денежных средств;
- увеличение стоимостной оценки обязательств в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к российскому рублю или рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
- суммы обязательств банка перед контрагентами по поставке ценных бумаг по сделкам купли-продажи, при наступлении первой по срокам даты расчетов, в корреспонденции со счетами по учету требований по поставке денежных средств;
- уменьшение стоимостной оценки обязательств в связи с падением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю или рыночных (биржевых) на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг, выпускам, номиналам в разрезе каждого договора.
Обязательства по ценным бумагам с номиналом в рублях учитываются по цене приобретения (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или рыночным ценам (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Обязательства по ценным бумагам с номиналом в инвалюте учитываются в двойной оценке: в инвалюте - по цене приобретения и в рублях (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
На счетах второго порядка № 96601 - 96610 учитываются денежные средства от даты продажи ценных бумаг до срока обратной покупки банком ценных бумаг. Денежные средства при этом могут быть как в рублях, так и в иностранной валюте.
Денежные средства в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
Учет по счетам осуществляет кредитная организация, являющаяся продавцом ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
По кредиту счетов № 96601 - 96610 проводятся:
- суммы денежных средств, подлежащие к уплате банком при покупке ценных бумаг при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета требований по обратному выкупу ценных бумаг;
- увеличение рублевого эквивалента денежных средств в иностранной валюте в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, в корреспонденции со счетом учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.
По дебету счетов списываются:
- суммы денежных средств, уплаченные банком при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета требований по обратному выкупу ценных бумаг;
- уменьшение рублевого эквивалента денежных средств в иностранной валюте в связи с падением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, в корреспонденции со счетом учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.
Аналитический учет ведется по видам валют в разрезе каждого договора, для денежных средств в иностранной валюте - в двойной оценке: в иностранной валюте и рублях.
На счетах второго порядка № 96701 - 96710 ценные бумаги учитываются от даты покупки банком до срока обратной продажи банком ценных бумаг. Ценные бумаги при этом могут иметь номинал как в рублях, так и в иностранной валюте.
Ценные бумаги с номиналом в рублях, имеющие рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги. Ценные бумаги с номиналом в иностранной валюте, имеющие рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги и официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, а не имеющие рыночных котировок - только в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
Учет по счетам осуществляет банк, являющийся покупателем ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
По кредиту счетов № 96701 - 96710 проводится:
- стоимость ценных бумаг, купленных банком и подлежащих продаже при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета требований по обратной продаже ценных бумаг;
- увеличение стоимости этих ценных бумаг в связи с ростом рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги или официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
По дебету счетов списывается:
- стоимость ценных бумаг, проданных банком при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета требований по обратной продаже ценных бумаг;
- уменьшение стоимости этих ценных бумаг в связи с падением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги или официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг, выпускам, номиналам в разрезе каждого договора.
Ценные бумаги с номиналом в рублях учитываются по цене выкупа (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или рыночным ценам (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Ценные бумаги с номиналом в иностранной валюте учитываются в двойной оценке: в инвалюте - по цене выкупа и в рублях (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке ценных бумаг отражаются на счете № 97001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг».
По кредиту счета № 97001 проводятся курсовые разницы от переоценки: требований - при росте рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету требований; обязательств - при падении рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету обязательств.
По дебету счета проводятся курсовые разницы от переоценки: требований - при падении рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета требований; обязательств - при росте рыночных (биржевых) цен, в корреспонденции со счетами учета обязательств. Аналитический учет по счету № 970 ведется в иностранной валюте и рублях.
Ведение депозитарных операций с эмиссионными ценными бумагами:
- акциями,
- облигациями,
- государственными облигациями,
- иными видами ценных бумаг, являющихся эмиссионными в соответствии с действующим законодательством,
регулируется Приказом ЦБ РФ № 02-259 «Об утверждении правил ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации» от 25.07.1996 г. и «Правилами ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации», утвержденными ЦБ РФ 25.07.1996 г. № 44.
Эмиссионная ценная бумага - это любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:
- закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением формы и порядка, установленных Федеральным законом № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. ФЗ от 28.12.2002 г. № 185-ФЗ);
- размещается выпусками;
- имеет равные объемы и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
Основной целью депозитарного учета (учета депозитарных операций) является получение полной и достоверной информации о ценных бумагах в разрезе их владельцев, мест хранения и применяемых к ним депозитарных операций.
Ведение депозитарного учета возлагается руководством кредитной организации путем издания соответствующего приказа на бухгалтерию или на специальное подразделение, предназначенное для ведения депозитарного учета и создаваемое в порядке, предусмотренном нормативными документами и уставом кредитной организации.
Депозитарии (кредитные организации, ведущие депозитарную деятельность) ведут аналитический и синтетический депозитарный учет. В аналитическом учете ведутся аналитические счета депо, на которых учитываются ценные бумаги, принадлежащие конкретным владельцам или находящиеся в конкретном месте хранения. Набор счетов аналитического учета и порядок отражения на них депозитарных операций определяются депозитарием самостоятельно.
Счет депо - это объединенная общим признаком совокупность записей в регистрах депозитария, предназначенная для учета ценных бумаг.
Аналитический счет депо - счет депо, открываемый в депозитарии для учета прав на ценные бумаги конкретного депонента либо для учета ценных бумаг, находящихся в конкретном месте хранения.
Синтетический счет депо - счет депо, предназначенный для включения в баланс депо, на котором отражаются общей суммой без разбивки по конкретным владельцам или местам хранения ценные бумаги, учитываемые на аналитических счетах депо.
На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентами:
- для хранения и (или) учета;
- для осуществления доверительного управления;
- для осуществления брокерских операций;
- для осуществления иных операций;
- ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.
Учет ценных бумаг на аналитических счетах депо ведется в штуках.
Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву депо - в разрезе владельцев и по активу депо - в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна быть отражена дважды: один раз - на пассивном счете депо - счете депонента и второй раз - на активном счете депо - счете места хранения.
Информация обо всех исполненных и исполняемых депозитарием операциях должна содержаться в операционном журнале депозитария.
Для организации учета ценных бумаг в рамках счета депо открываются лицевые счета. Лицевой счет депо является минимальной неделимой структурной единицей депозитарного учета. На нем учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций. При открытии каждому лицевому счету однозначно сопоставляется синтетический счет депо, на котором отражаются находящиеся на данном лицевом счете ценные бумаги.
Для ведения синтетического учета ценных бумаг, находящихся на хранении в депозитарии, в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрена глава Д «Счета депо».
Остатки на синтетических счетах депо (№ 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98035, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090) определяются исходя из остатков на аналитических счетах депо. Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных карточках выпуска, в балансах депо и оборотных ведомостях.
Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов депо до начала следующего рабочего дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, обслуживаемым в депозитарии, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска. По данным сводных карточек, ежедневно составляется краткий баланс депо с выведением суммарных итогов по всем выпускам ценных бумаг, находящихся на обслуживании в депозитарии. Составной частью краткого баланса депо является обобщенный баланс депо, который содержит только итоги по активу и пассиву по всем выпускам ценных бумаг. На первое число каждого месяца, по данным сводных карточек выпусков, по каждому выпуску ценных бумаг в разрезе синтетических счетов депо составляется полный баланс депо.
Ежеквартально, по данным сводных карточек, по каждому выпуску ценных бумаг составляются оборотные ведомости. Путем суммирования показателей ведомостей составляется суммарная оборотная ведомость.
Ведение депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами - векселями, чеками, депозитными и сберегательными сертификатами и др., перечисленными в Гражданском кодексе РФ, и иным ценным бумагам, если эти ценные бумаги не являются эмиссионными, регулируется Указанием Центрального банка России № 292-У «О временном порядке ведения операций с неэмиссионными ценными бумагами» от 15.07.1998 г.
В соответствии с Положением № 36 «О депозитарной деятельности в Российской Федерации», утвержденным Постановлением ФКЦБ РФ 16.10.1997г., объектом депозитарной деятельности кредитных организаций могут быть векселя и иные неэмиссионные ценные бумаги, переданные кредитной организации, осуществляющей депозитарную деятельность, ее клиентами на основании депозитарного договора. Кредитная организация обязана организовать депозитарный учет этих ценных бумаг.
Кредитные организации также вправе принимать не эмиссионные ценные бумаги на основании договоров хранения. Хранение ценных бумаг, не сопровождающееся учетом и удостоверением прав клиентов на эти бумаги, не является депозитарной деятельностью. Основанием для принятия ценных бумаг в этом случае является договор хранения. При приеме кредитной организацией ценных бумаг на хранение их депозитарный учет не ведется, а принятые на хранение ценные бумаги отражаются на внебалансовом счете № 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения».
При осуществлении депозитарного учета неэмиссионных ценных бумаг путем ведения аналитических счетов, именуемых счетами депо, должны выполняться следующие требования:
- Учет неэмиссионных ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках.
- Допускается учет эмиссионных и неэмиссионных ценных бумаг в рамках одного аналитического счета депо депонента или места хранения.
- Не допускается учет на одном лицевом счете депо эмиссионных и неэмиссионных ценных бумаг.
На одном лицевом счете депо допускается учет нескольких неэмиссионных ценных бумаг одного вида. При ведении лицевого счета должно быть указано общее число учитываемых на нем ценных бумаг в штуках.
Бухгалтерские проводки по активн
Дебет | Кредит | |
Учет операций по покупке государственных ценных бумаг | ||
1. Перечисление денежных средств в РЦ
ОРЦБ для участия в торгах: На счет участника РЦ ОРЦБ; Для обеспечения расчетов по операциям на РЦ ОРЦБ (блокирование средств до конца торгов) перевод на торговый счет |
30402 | 30102 |
2. Приобретение долговых обязательств РФ
в портфель банка: Отражение денежных средств с торгового счета банка; Отражение стоимости приобретенных долговых обязательств; Уплата комиссионного вознаграждения в пользу РЦ ОРЦБ; Одновременно внебалансовый учет приобретенных долговых обязательств на счетах депо |
30409 | 30404 |
3. Приобретение долговых обязательств РФ
банком за счет и по поручению клиента: Поступление денежных средств от клиента по брокерским договорам для приобретения ценных бумаг и на оплату комиссионного вознаграждения физического или юридического лица; Перечисление денежных средств на приобретение долговых обязательств; Совершение операций на РЦ ОРЦБ; Одновременно отражение стоимости долговых обязательств для счета депо во внебалансовом учете; Удерживается комиссионное вознаграждение в пользу ОРЦБ; Списание комиссионного вознаграждения с клиентов банка за брокерские операции: Без учета НДС; Сумма НДС |
20202 | 30601 |
Учет операций по погашению (продаже) государственных ценных бумаг | ||
4. Зачисление денежных средств на счет банка по учету операций на ОРЦБ на стоимость погашения | 30404 | 30408 |
5. Поступление денежных средств: От продажи долговых обязательств из портфеля банка; Одновременно списание с депозитарного учет долговых обязательств |
30408 | 501 (04-05) |
6. Поступление денежных средств: От продажи долговых обязательств клиентов по их поручению; И одновременно списание с депозитарного учета долговых обязательств |
30408 | 30601 |
7. Перечисление денежных средств ОРЦБ в виде комиссионного вознаграждения за проведение операций | 30408 | 30404 |
8. Зачисление денежных средств на счет банка после завершения расчетов по итогам операций на ОРЦБ | 30402 | 30404 |
Учет срочных операций по приобретению банком ценных бумаг | ||
9. Учет договоров по приобретаемым
ценным бумагам организован с использованием раздела внебалансовых счетов
"срочные операции": Наличные сделки; По срочным сделкам |
932 (01-02) | 960 (01-02) |
10. Процент требований и обязательств по
приобретенным ценным бумагам в день заключение сделки или в день
изменения официальных курсов на сумму разниц между курсом сделки и вновь
устанавливаемым курсом: В случае образования положительной курсовой разницы; В случае образования отрицательной курсовой разницы |
97001 | 94001 |
11. Образование нереализованных доходов
по сделкам купли-продажи ценных бумаг: При росте курса ценных бумаг; При падении курса ценных бумаг |
932 (01-02), 935 (01-10) 960 (01-02), 963 (01-10) |
97001, 97001 |
12. Образование нереализованных расходов
по сделкам купли-продажи ценных бумаг: При росте курса; При падении курса |
94001 | 960 (01-02), 963 (01-10) 932 (01-02), 935 (01-02) |
13. Исполнение наличной и срочной
сделок: В день наступления срока сделки и проведения денежных расчетов закрытия внебалансовых счетов: По наличным сделкам; По срочным сделкам На сумму сделки по наличным срочным сделкам |
960 (01-02) | 932 (01-02) |
14. Исполнение обязательств по поставке денежных средств по наличным срочным сделкам | 47407 | 30102, 30114 |
15. Получение ценных бумаг: По наличным срочным сделкам; Одновременно внебалансовый учет приобретенных бумаг на счетах депо |
502-509 | 47408 |
Учет срочных операций по продаже банком ценных бумаг | ||
16. Учет договоров по продаже ценных
бумаг: По наличным сделкам; По срочным сделкам |
932 (01-10) | 962 (01-10) |
17. Исполнение наличной или срочной
сделок в день наступления срока сделки и проведения денежных расчетов: Закрытие внебалансовых счетов по наличным сделкам; Закрытие внебалансовых счетов по срочным сделкам; На сумму наличной и срочной сделок |
962 (01-10) | 932 (01-10) |
18. Поставка ценных бумаг по наличным
срочным сделкам в зависимости от цены реализации ценных бумаг: На доходы банка; На расходы банка |
47407 | 502-509 |
19. Получение денежных средств по
наличным и безналичным сделкам: И одновременно списание с внебалансового учета депо ценных бумаг |
30102, 30114 | 47408 |
Новая страница 1
Дебет | Кредит | |
1. Поступление бланков долговых обязательств для реализации | 90701 | 99999 |
2. Реализация: Депозитных сертификатов; Собственных векселей по номинальной стоимости; Облигаций по номинальной стоимости; Одновременно списываются с внебалансового учета реализованные долговые обязательства банка |
30102, 405-408, 20202 30402, 42301, 20202 30102, 42301, 405-408 20202, 30102, 42301, 405-408 |
521 (01-06) |
3. Начисление процентов по всем видам долговых обязательств | 52502 | 52501 |
Погашение долговых обязательств в срок | ||
4. Перенос номинальной стоимости
долговых обязательств на балансовые счета по учету долговых обязательств
с истекшим сроком обращения: Депозитных сертификатов; Сберегательных сертификатов; Собственных векселей; Облигаций |
521 (01-06) | 52403 |
5. Перенос начисленных процентов на
балансовый счет по учету процентов по долговым обязательствам с истекшим
сроком обращения: По депозитным сберегательным сертификатам; По собственным векселям; По облигациям |
52501 | 52405 |
6. Внебалансовый учет долговых обязательств, предъявленных для погашения | 90704 | 99999 |
7. Фактическая выплата: По депозитным и сберегательным сертификатам на сумму номинальной стоимости; По депозитам и сертификатам на сумму процентов; По собственным векселям на сумму номинальной стоимости и процентов физическим и юридическим лицам; По облигациям на сумму номинальной стоимости; По облигациям на сумму процентов |
52403, 52404 | 20202, 30102, 405-408
20202, 42301, 30102 20202, 42301, 30102 |
8. Отнесение на расходы банка суммы выплачиваемых процентов | 70204 | 52502 |
9. Списание с внебалансового учета погашенных долговых обязательств | 99999 | 90704 |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего
профессионального образования
“Московский государственный университет приборостроения и
информатики”
Филиал г. Углич
специальность 080109
Кафедра Ф-4
Дисциплина Учет в банках
РЕФЕРАТ
на тему:
“Учет операций с ценными бумагами ”
Выполнил студент 3Эфд курса
Королев Роман Алексеевич
Проверила ст. преподаватель
Смирнова Елена Леонидовна
Углич 2011 г.
Введение
1. Операции банков с ценными бумагами
2. Учет активных операций с ценными бумагами
3. Учет пассивных операций с ценными бумагами
3.1 Учет векселей, выпущенных банком
3.2 Учет облигаций, выпущенных банком
Заключение
Список использованных источников
Введение
В coвpeмeннoй Poccии, кaк и вo вceм миpe, знaчeниe бaнкoв вышлo зa paмки дeнeжныx и кpeдитныx oтнoшeний. В нaшe вpeмя oни выcтyпaют в poли инcтитyтa, cтoящeгo нapaвнe c гocyдapcтвoм и pынкoм. Бeз бaнкoвcкиx yчpeждeний нe мыcлимa opгaнизaция xoзяйcтвeннoй дeятeльнocти в oбщecтвeннoм мacштaбe. Мoщныe coциaльнo oтвeтcтвeнныe бaнки cпocoбны пpeвpaтить pынoчнyю cтиxию в opyдиe эффeктивнoй пoлитики. Cлaбыe бaнки - этo фaктop нeизбeжнoгo ocлaблeния гocyдapcтвa и экoнoмики. Пopтфeльныe инвecтиции, ocyщecтвляeмыe кoммepчecкими бaнкaми в фopмe coздaния пopтфeлeй цeнныx бyмaг, пpизвaны выпoлнять тaкиe вaжныe фyнкции кaк: cтaбилизaция дoxoдoв бaнкa нeзaвиcимo oт фaз дeлoвoгo циклa, кoмпeнcaция кpeдитнoгo pиcкa пo пopтфeлю бaнкoвcкиx ccyд, oбecпeчeниe дивepcификaции бaнкoвcкиx дoxoдoв, cнижeниe нaлoгoвoгo бpeмeни, cтpaxoвaниe бaнкa oт пoтepь, oбecпeчeниe гибкocти бaнкoвcкoгo пopтфeля aктивoв. Кpoмe этoгo, инвecтиции кoммepчecкoгo бaнкa в цeнныe бyмaги - этo втopoй иcтoчник бaнкoвcкoй пpибыли пocлe пpoцeнтoв пo кpeдитy.
Кроме инвecтициoннoй дeятeльнocти бaнки мoгyт ocyщecтвлять и вce виды пpoфeccиoнaльнoй дeятeльнocти нa фoндoвoм pынкe. Cлeдyeт oтмeтить, чтo, ocyщecтвляя пpoфeccиoнaльнyю дeятeльнocть, кpeдитныe opгaнизaции нaxoдятcя в ycлoвияx пocтoяннoй кoнкypeнции. Этo cвязaнo c тeм, чтo вce yчacтники poccийcкoгo pынкa цeнныx бyмaг oблaдaют paвными пpaвaми и зaчacтyю пpoявляют бoльшyю aктивнocть, чeм кoммepчecкиe бaнки. Pынoк цeнныx бyмaг cocтaвляeт oдин из динaмичныx ceгмeнтoв финaнcoвoгo pынкa и являeтcя, cвязyющим звeнoм pынкa кaпитaлoв и дeнeжнoгo pынкa. Дeятeльнocть бaнкoв нa pынкe цeнныx бyмaг мнoгoгpaннa,так как oни нe тoлькo являютcя пocpeдникaми, cвязывaющими интepecы и дeнeжныe cpeдcтвa эмитeнтoв и инвecтopoв, нo и caми aктивнo иcпoльзyют финaнcoвыe инcтpyмeнты для фopмиpoвaния coбcтвeннoй pecypcнoй бaзы, paзмeщeния дeнeжныx cpeдcтв в выcoкoликвидныe и дoxoдныe цeнныe бyмaги. Тaким oбpaзoм, для иcпoлнeния cвoeгo глaвнoгo пpeднaзнaчeния и cтaбильнoгo выпoлнeния cвoиx oбязaтeльcтв пepeд клиeнтaми кoммepчecким бaнкaм нeoбxoдимo пoвышaть coбcтвeннyю кoнкypeнтocпocoбнocть нa pынкe цeнныx бyмaг. Пoэтoмy вoпpocы, cвязaнныe c coвepшeнcтвoвaниeм финaнcoвoгo и yпpaвлeнчecкoгo yчeтa oпepaций c цeнными бyмaгaми, a тaк жe paзpaбoткa тeopeтичecкиx и opгaнизaциoннo-мeтoдoлoгичecкиx вoпpocoв внyтpeннeгo кoнтpoля в кoммepчecкoм бaнкe пpиoбpeтaют ocoбyю aктyaльнocть.
1 . Операции банков с ценными бумагами
Пo экoнoмичecкoмy coдepжaнию, oпepaции бaнкa c цeнными бyмaгaми дeлятcя нa:
Пaccивныe - эмиccия и выпycк бaнкaми coбcтвeнныx цeнныx бyмaг;
Aктивныe - paзмeщeниe coбcтвeнныx и пpивлeчeнныx pecypcoв в фoндoвыe aктивы нa биpжe(в тopгoвoй cиcтeмe) нa внeбиpжeвoм pынкe oт cвoeгo имeни;
Кoмиccиoнныe (клиeнтcкиe) - нe cвязaнны c извлeчeниeм бaнкoм пpибыли или фopмиpoвaниeм pecypcнoй бaзы, нo oбecпeчивaющиe eмy кoмиccиoннoe вoзнaгpaждeниe.
Пo xapaктepy пpoвoдимыx oпepaций, бaнки мoгyт зaключaть нaличныe (кaccoвыe) и cpoчныe cдeлки c цeнными бyмaгaми.
Кaccoвaя (нaличнaя) cдeлкa - этo cдeлкa, cpoк иcпoлнeния (дaтa вaлютиpoвaния) кoтopoй ycтaнoвлeн нe пoзднee втopoгo paбoчeгo дня пocлe ee зaключeния.
Cpoчнaя cдeлкa - этo cдeлкa нa пoкyпкy или пpoдaжy финaнcoвыx инcтpyмeнтoв пo зapaнee coглacoвaннoй цeнe в бyдyщeм, кoгдa дaтa pacчeтoв ycтaнoвлeнa в cpoк нe paнee тpeтьeгo paбoчeгo дня oт дaты зaключeния cдeлки. Ecли дaты иcпoлнeния oбязaтeльcтв cтopoнaми cдeлки нe coвпaдaют, то дaтoй иcпoлнeния cдeлки cчитaeтcя дaтa иcпoлнeния вcex oбязaтeльcтв.
Пo фopмe yчeтa, oпepaции c цeнными бyмaгaми дeлятcя нa:
1) Бaлaнcoвыe oпepaции:
Фopмиpoвaниe кaпитaлa aкциoнepнoгo бaнкa зa cчeт oбыкнoвeнныx и пpивилeгиpoвaнныx aкций (cчeт 102, 103,104,105);
Фopмиpoвaниe дoбaвoчнoгo кaпитaлa (cчeт 106);
Pacчeты нa opгaнизoвaннoм pынкe цeнныx бyмaг (cчeт 304);
Pacчeты пo цeнным бyмaгaм (cчeт 306);
Oпepaции c цeнными бyмaгaми, пpиoбpeтaeмыми бaнкaми пo oпepaциям PEПO, для пepeпpoдaжи и инвecтиpoвaния (cчeтa 501- 511);
Oпepaции пo yчeтy вeкceлeй (cчeтa 512 - 519);
Oпepaции пo выпycкy coбcтвeнныx дoлгoвыx цeнныx бyмaг (cчeтa 520 -523);
Yчacтиe в дoчepниx и зaвиcимыx aкциoнepныx oбщecтвax (cчeт 601).
2) Oпepaции пo дoвepитeльнoмy yпpaвлeнию:
Oпepaции c цeнными бyмaгaми, пoлyчeнными в дoвepитeльнoe yпpaвлeниe, a тaкжe пpиoбpeтeнными в пpoцecce дoвepитeльнoгo yпpaвлeния;
Pacчeты пo дoвepитeльнoмy yпpaвлeнию.
3) Внeбaлaнcoвыe oпepaции:
Oткpытиe кpeдитныx линий и выдaчa oбязaтeльcтв o пpeдocтaвлeнии кpeдитoв c иcпoльзoвaниeм цeнныx бyмaг;
Oпepaции c нepaзмeщeнными coбcтвeнными цeнными бyмaгaми и цeнными бyмaгaми дpyгиx эмитeнтoв.
4) Cpoчныe oпepaции:
Cдeлки кyпли-пpoдaжи цeнныx бyмaг, пo кoтopым дaтa pacчeтoв нe coвпaдaeт c дaтoй зaключeния cдeлки.
5) Cчeтa ДEПO:
Yчeт дeпoзитapныx oпepaций c эмиccиoнными цeнными бyмaгaми (aкциями, oблигaциями, гocyдapcтвeнными oблигaциями, a тaкжe дpyгими видaми цeнныx бyмaг, являющиxcя эмиccиoнными в cooтвeтcтвии c дeйcтвyющим зaкoнoдaтeльcтвoм;
Yчeт цeнныx бyмaг, пepeдaнныx бaнкy eгo клиeнтaми для xpaнeния или yчeтa, для ocyщecтвлeния дoвepитeльнoгo yпpaвлeния, для ocyщecтвлeния бpoкepcкиx и иныx oпepaций;
Yчeт coбcтвeнныx цeнныx бyмaг бaнкa, пpинaдлeжaщиx eмy нa пpaвe coбcтвeннocти или инoм вeщнoм пpaвe.
В cooтвeтcтвии c poccийcким зaкoнoдaтeльcтвoм, бaнки мoгyт coвepшaть cлeдyющиe oпepaции c цeнными бyмaгaми:
выпycкaть, пoкyпaть, пpoдaвaть, xpaнить цeнныe бyмaги;
инвecтиpoвaть cpeдcтвa в цeнныe бyмaги;
ocyщecтвлять кyплю-пpoдaжy цeнныx бyмaг oт cвoeгo имeни и зa cвoй cчeт, в тoм чиcлe пyтeм иx кoтиpoвки;
yпpaвлять цeнными бyмaгaми пo пopyчeнию клиeнтa (дoвepитeльнoe yпpaвлeниe);
выпoлнять пocpeдничecкиe (aгeнтcкиe) фyнкции пpи кyплe-пpoдaжe цeнныx бyмaг зa cчeт и пo пopyчeнию клиeнтa нa ocнoвaнии дoгoвopa кoмиccии или дoгoвopa-пopyчeния, т.e. выcтyпaть в poли финaнcoвoгo бpoкepa;
ocyщecтвлять инвecтициoннoe кoнcyльтиpoвaниe, т.e. oкaзывaть кoнcyльтaциoнныe ycлyги пo вoпpocaм выпycкa и oбpaщeния цeнныx бyмaг;
opгaнизoвывaть выпycки цeнныx бyмaг, т.e. выcтyпaть в кaчecтвe инвecтициoннoй кoмпaнии;
выдaвaть гapaнтии пo paзмeщeнию цeнныx бyмaг в пoльзy тpeтьиx лиц;
инвecтиpoвaть cpeдcтвa в пopтфeли aкций нeбaнкoвcкиx кoмпaний (в тoм чиcлe для oбecпeчeния кoнтpoля нaд ними чepeз дoчepниe пpeдпpиятия);
yчpeждaть нeбaнкoвcкиe инвecтициoнныe инcтитyты (инвecтициoнныe фoнды, зa иcключeниeм чeкoвыx) и кoмпaнии финaнcoвыx бpoкepoв и инвecтициoнныx кoнcyльтaнтoв;
Yчpeждaть cпeциaлизиpoвaнныe кoмпaнии пo yчeтy и xpaнeнию цeнныx бyмaг, a тaкжe coвepшeнию pacчeтoв пo oпepaциям c ними; yчpeждaть opгaнизaции, являющиecя инcтитyциoнaльными инвecтopaми (cтpaxoвыe, xoлдингoвыe кoмпaнии).
Oпepaции бaнкoв c цeнными бyмaгaми мoжнo paздeлить нa тpи ocнoвныe гpyппы (Pиcyнoк 1).
Pиcyнoк 1- Виды oпepaций бaнкoв, пpoвoдимыx c цeнными бyмaгaми
2 . Учет активных операций с ценными бумагами
Приобретение ценной бумаги -- это постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.
Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем банка (филиала) или лицом, им уполномоченным.
Приобретенные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах раздела 5 "Операции с ценными бумагами".
Ценные бумаги приобретаются с целью формирования:
Торгового портфеля банка;
Инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель;
Портфеля контрольного участия.
В торговый портфель зачисляются котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы и отвечают следующим требованиям:
а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов-эмитентов на балансовых счетах второго порядка 50104--50110 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа", 50605--50608 "Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;
б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их:братной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка 50113 "Долговые обязательства, приобретенные по договорам с обратной продажей", 50611 "Акции, приобретенные по договорам с обратной продажей" вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;
в) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка 50115 "Долговые обязательства, приобретенные по договорам займа", 50613 "Акции, приобретенные по до- товорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).
Ценные бумаги инвестиционного портфеля отражаются на балансовых счетах 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования", 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования" 502 "Некотируемые долговые обязательства", 507 "Некотируемые акции". Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости).
Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестиционный портфель.
Если на счетах портфеля контрольного участия количество голосующих акций одного акционерного общества составит менее 50% уставного капитала, то оставшиеся акции подлежат переносу на счета инвестиционного либо торгового портфелей.
Котируемые ценные бумаги -- ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
Допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;
Оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;
Информация о рыночной цене общедоступна, т. е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.
Если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.
Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу.
В бухгалтерском учете операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход прав.
Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" (внебалансовый учет при этом не ведется).
Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение в валюте Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты -- на дату принятия к учету. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
Расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
Вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
Вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;
А по процентным (купонным) ценным бумагам -- также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:
а) по цене приобретения;
б) по рыночной цене.
Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля). Также по цене приобретения (сумме основного долга) учитываются ценные бумаги, приобретенные по договорам займа и приобретенные по договорам с обратной продажей.
Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель для перепродажи, учитываются только по рыночной цене.
Для отражения операций, связанных с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, используются балансовые счета 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".
По кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги.
По дебету указанных счетов списывается суммы себестоимости ценной бумаги.
Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.
В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:
По средней себестоимости. Метод оценки по средней себестоимости -- осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся все ценные бумаги данного выпуска, числящими на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска;
По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Метод ФИФО (FIFO) -- при выбытии (реализации) ценных бумаг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по време- ни зачисления на балансовый счет второго порядка ценных вумаг этого выпуска;
По себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). Метод ЛИФО (LIFO) -- при выбытии (реализации) пенных бумаг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
При совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прат на долговое обязательство, являющееся предметом сделки включительно.
Если по каким-либо причинам при заключении сделки" накопленный процентный (купонный) доход не был указа:-: отдельной позицией в ее условиях, банк обязан выделить его из цены приобретения или реализации долгового обязательства.
Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется на балансовом счете 504 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам". Для раздельного учета полученного и уплаченного процентного (купонного) дохода открываются счета второго порядка 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным долговым обязательствам" и 50406 "Уплаченный при приобретении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".
В бухгалтерском учете приобретение ценной бумаги отражается следующими проводками:
1) приходуется стоимость ценной бумаги:
Дт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля
2) отражен уплаченный при приобретении накопленный процентный доход:
Дт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении"
Кт 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;
3) отражены затраты, связанные с приобретением ценной бумаги:
Дт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг"
Кт 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.
При невыполнении эмитентом обязательств по погашению полгового обязательства в установленный срок все затраты по его приобретению переносятся на счет 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства".
Данная операция отражается бухгалтерскими проводками:
а) на сумму балансовой стоимости ценной бумаги:
Кт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля;
б) на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении:
Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"
Кт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении";
в) на сумму затрат, связанных с приобретением:
Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"
Кт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг".
Ценные бумаги, приобретенные для формирования торгового портфеля, подлежат переоценке не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
Переоценка ценных бумаг -- определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену.
При проведении переоценки переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению или выбытию пег ных бумаг (включая перевод из других портфелей).
Результаты переоценки этим же днем отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
а) при повышении стоимости вложений в ценные бумаг по результатам переоценки:
Дт 50104-50110, 50605-50608 балансового счета второ: порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.
Кт 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг -- положительные разницы";
б) при снижении стоимости вложений в ценные бумаги с результатами переоценки:
Дт 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг -- отрицательные разницы"
Кт 50104-50110, 50605-50608 балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.
В последний рабочий день отчетного месяца после проведения переоценки сальдо по соответствующему лицевому счету относится на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг. При этом в учете делаются следующие записи:
а) списывается положительная разница при переоценке:
Дт 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы"
Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценным:, бумагами";
б) списывается отрицательная разница при переоценке: Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" Кт 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг -- отрицательные разницы".
Выбытие ценной бумаги отражается следующими бухгалтерскими проводками:
1) Списана балансовая стоимость ценных бумаг:
Кт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля.
2) списан полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход:
Дт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”
Кт 50450 “Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купон) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам”;
3) списаны затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги:
Дт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”
Кт 50905 “Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг”.
Затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данной сделке, могут быть списаны, минуя счет 50905 “Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг”, непосредственно в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, 47422 “Обязательства по прочим операциям”, 30602 “Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами”.
4) Поступили денежные средства за реализованную ценную бумагу по цене, определенной условиям договора:
Дт 30102, 20202, 40702, 30602, 47407, 47408
5) Определяется финансовый результат по выбытию ценной бумаги:
а) положительный финансовый результат:
Дт 61203 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”
Кт 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами”;
б) отрицательный финансовый результат:
Кт 61204 “Выбытие (реализация) ценных бумаг”.
6) Закрываются счета по учету накопленного процентного (купонного) дохода:
а) на сумму уплаченного накопленного процентного дохода:
Дт 50405 "Полученный при реализации или погашениг: накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"
Кт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход п: процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении";
б) отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам Схемы аналитического учета доходов и расходов:
Дт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентные (купонным) долговым обязательствам"
7) получены очередные выплаты процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам:
Дт 30102, 20202, 40702, 30602
Кт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".
Этим же днем осуществляется закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода:
Дт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"
Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".
На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" быть не должно. При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода.
3 . Учет пассивных операций с ценными бумагами
3.1 Учет векселей, выпущенных банком
банк учет вексель облигация
Для упрощения расчетов, привлечения средств, банки выпускают векселя. Любые бланки собственных векселей банка подлежат учету на внебалансовом счете 90701 “Бланки собственных ценных бумаг для распространения”.
Выпущенные и реализованные банком векселя отражаются в учете на пассивных балансовых счетах второго порядка счета 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” в разбивке по срокам погашения по номиналу. Лицевые счета ведутся по каждому векселю.
При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится в дебет балансового счета 52502 по отдельному лицевому счету учета дисконтов по собственным векселям (дебет счетов по учету денежных средств, расчетных счетов и в кредит счета 523).
В конце дня, предшествующего дате погашения, вексель переносится в учете на счет N 52406 “Векселя с истекшим сроком обращения”. Начисленные по векселю проценты причисляются к сумме векселя. Аналитика ведется по каждому векселю.
По векселям по предъявлении срок обращения обозначен в 1 год. Таким образом, при наступлении даты равной год минус один день вексель переносится на счет 52406.
Дт 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”
Кт 52502 “Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам”.
Начисленные по векселю проценты учитываются аналогично процентам по сертификатам. Причисляемые к сумме векселя проценты, зачисляются на счет 52406 в корреспонденции со счетом 52501. В случае необходимости удержания подоходного налога с начисленных процентов (для физических лиц), по разъяснению Банка России, делается проводка Дт счета 52406 Кт счета 60301.
При предъявлении векселя к погашению он подлежит учету на внебалансовом счете 90704. После погашения он списывается со счета 90704.
Банк может выкупить собственный вексель до срока его погашения. Вексель может быть погашен или храниться для дальнейшей продажи.
При досрочном погашении или выкупе векселя в день предъявления делается проводка:
Дт 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” - на сумму номинала векселя
Если это предусмотрено, к счету 52406 причисляются начисленные проценты. Предъявленный вексель приходуется на счете 90704.
Разница между номиналом векселя и фактической ценой его досрочного выкупа относится соответственно на балансовый счет 701 “Доходы” по символу 12603 при продаже векселя по номиналу и выкупу с дисконтом.
Если вексель был реализован с дисконтом и банк выкупает его ниже номинала, но выше цены продажи, то производится сторнировочная запись по счету 52502 на сумму разницы между номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный дисконт) списывается на счет по учету расходов 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”.
В случае хранения векселя для дальнейшей продажи вексель приходуется на активном внебалансовом счете 90703 “Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги” с осуществлением проводок, аналогичных проводкам по досрочному погашению векселя.
Погашенный вексель списывается со счета 90704.
Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, при которой банк выкупает дисконтный вексель по цене меньшей, чем он был продан. При этой ситуации учитываемый по векселю дисконт (счет 52502) сторнируется, а разница относится счета доходов. Есть мнение, что данная сумма, отражаемая на доходах является прощением долга.
3.2 Учет облигаций, выпущенных банком
Выпущенные банком облигации учитываются по номиналу на счетах второго порядка по срокам погашения на балансовом счете 520 в разрезе государственных регистрационных номеров выпусков. Эмиссия облигаций учитывается также на внебалансовых счетах ДЕПО.
Выпущенные облигации учитываются у банка-эмитента:
Дт 98000 “Ценные бумаги на хранении в депозитарии”
Кт 98090 “Ценные бумаги вне обращения”
Купленные облигации списываются со счета 98090 и приходуются по кредиту пассивного счета 98040 “Ценные бумаги владельцев”.
После реализации облигаций и подведения итогов размещения облигационный займ списывается с внебалансовых счетов:
По проданным ценным бумагам
Дт 98040 “Ценные бумаги владельцев”
Кт 98000 “Ценные бумаги на хранении в депозитарии”
По нереализованным облигациям
Дт 98090 “Ценные бумаги вне обращения”
Кт 98000 “Ценные бумаги на хранении в депозитарии”.
Если реестродержателем не является банк-эмитент, то выпускаемые облигации учитываются на активном счете 98010.
Облигации с истекшим сроком обращения переносятся в учете на счет 52401.
Учет начисляемых процентов, предусмотренных купонами по облигациям ведется на счете 52501 в корреспонденции со счетом 52502. При наступлении срока платежа проценты переносятся на счет 52407, откуда и производится их выплата.
При предъявлении купона к оплате, он учитывается на счете 90704.
При выплате процентов по облигациям банк совершает проводку:
Дт 70204 по символу 24101 Кт 52502.
Заключение
Pынoк цeнныx бyмaг - oдин из ключeвыx мexaнизмoв пpивлeчeния дeнeжныx pecypcoв для инвecтиpoвaния, мoдepнизaции экoнoмики, cтимyлиpoвaния pocтa пpoизвoдcтвa. Oпepaции кpeдитныx opгaнизaций c цeнными бyмaгaми пpeдcтaвляют coбoй oднo из paзвивaющиxcя нaпpaвлeний бaнкoвcкoй дeятeльнocти, oднaкo, coглacнo пpoгнoзaм экcпepтoв, пpeдocтaвлeниe бaнкaм бoльшeй caмocтoятeльнocти, paзвитиe cиcтeмы cтpaxoвaния вклaдoв, coвepшeнcтвoвaниe фиcкaльнoй пoлитики пoзвoлят бaнкaм шиpe иcпoльзoвaть cвoи вoзмoжнocти и aктивнo yчacтвoвaть в инвecтициoннoй дeятeльнocти. Тaким oбpaзoм, инвecтиpoвaниe дeнeг в цeнныe бyмaги пoзвoляeт coxpaнять aктивы бaнкa ликвидными.
C дpyгoй cтopoны, кpeдитнoй opгaнизaции кpaйнe вaжнo oбecпeчить нaдeжнocть дoxoдa. Извecтнo, чтo pиcк пoтepи кaпитaлa вышe y нaибoлee пpибыльныx пoтeнциaльнo инвecтиций, пoэтoмy пpaктичecки кaждый бaнк зaбoтитcя oб yмeньшeнии pиcкa пyтeм дивepcификaции влoжeний, выxoдa нa дpyгoй pынoк. В миpoвoй пpaктикe пpинятo oгpaничивaть инвecтиции в кaждый вид цeнныx бyмaг 10% oбщeй cтoимocти пopтфeля.
Пepcпeктивным нaпpaвлeниeм paзвития дeятeльнocти кoммepчecкиx бaнкoв в нacтoящee вpeмя пoлyчили cлeдyющиe виды oпepaций c цeнными бyмaгaми:
Дoвepитeльныe oпepaции;
Oкaзaниe кoнcyльтaциoнныx ycлyг.
Гocyдapcтвeннoe peгyлиpoвaниe бaнкoвcкoй дeятeльнocти нa pынкe цeнныx бyмaг дoлжнo быть нaпpaвлeнo нa peшeниe пpиopитeтныx пpoблeм, тaкиx кaк пoдъeм экoнoмики, pocт инocтpaнныx инвecтиций и эффeктивнocти иx иcпoльзoвaния.
В зaключeниe xoтeлocь бы нaзвaть ocнoвныe пpeдлoжeния paзвития pынкa цeнныx бyмaг:
Coвepшeнcтвoвaниe cиcтeмы нaлoгooблoжeния oпepaций c цeнными бyмaгaми;
Cнятиe aдминиcтpaтивныx бapьepoв, пpeпятcтвyющиx cвoбoднoмy oбpaщeнию aкций;
Oптимизaция дoли гocyдapcтвa в aкциoнepнoм кaпитaлe;
Pacшиpeниe cпeктpa oбpaщaющиxcя инcтpyмeнтoв pынкa цeнныx бyмaг;
Кoнтpoль зa coблюдeниeм ycтaнoвлeнныx тpeбoвaний зaкoнoдaтeльcтвa o цeнныx бyмaгax c цeлью зaщиты экoнoмичecкиx интepecoв гocyдapcтвa, инвecтopoв, aкциoнepoв, a имeннo: пpeдoтвpaщeниe нapyшeний co cтopoны yчacтникoв pынкa цeнныx бyмaг тpeбoвaний зaкoнoдaтeльcтвa o цeнныx бyмaгax; выявлeниe нapyшeний и пpинятиe мep пo пpивлeчeнию к oтвeтcтвeннocти винoвныx в иx coвepшeнии лиц; выpaбoткa peкoмeндaций в oблacти coвepшeнcтвoвaния зaкoнoдaтeльcтвa o цeнныx бyмaгax пo peзyльтaтaм пpoвeдeнныx кoнтpoльныx мepoпpиятий;
Coдeйcтвиe пoвышeнию инвecтициoннoй aктивнocти нa pынкe цeнныx бyмaг в цeлoм.
Список использованных источников
1 Усатова Л.В., Сероштан М.С., Арская Е.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. - 380 с.
2 Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. - М.: Издательство «Перспектива»: ИНФРА-М, 1998. - 488 с.
3 Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Бананова - М.: Финансы и статистика, 2003. - 688 с.: ил.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Виды ценных бумаг. Учет пассивных операций банка. Операции с ценными бумагами. Учет депозитных и сберегательных сертификатов, выпущенных банком векселей. Журнал регистрации операций и ведомость по счетам. Записи бухгалтерского учёта, банковские договора.
курсовая работа , добавлен 30.01.2012
Основы организации учета активных операций с ценными бумагами. Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Бухгалтерский учет активных операций с ценными бумагами. Порядок учета активных операций с ценными бумагами в банке-инвесторе. Депозитарный учет.
курсовая работа , добавлен 26.04.2009
Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь, оформление и учет операций. Обращение облигаций на вторичном рынке, наращивание дохода, погашение ценных бумаг. Классификация и учет расходов банков.
контрольная работа , добавлен 15.11.2010
Экономические и правовые аспекты бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. Аудиторская проверка ОАО "Боско", программа аудита финансовых вложений. Разработка необходимых рекомендаций по совершенствованию учета операций с ценными бумагами.
дипломная работа , добавлен 21.10.2010
Ценные бумаги: понятие, сущность, виды. Нормативные аспекты бухгалтерского учета. Налогообложение операций с ценными бумагами. Система бухгалтерского учета на ООО "Химтек", практика учета операций с ценными бумагами. Проверка учета финансовых вложений.
курсовая работа , добавлен 06.04.2011
Особенности организации нормативной базы ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках и кредитных организациях. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета. Учет активных и пассивных операций с ценными бумагами.
дипломная работа , добавлен 06.10.2011
Изучение бухгалтерского учета активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях. Формирование финансовых результатов от этих операций, порядок налогообложения банковских доходов по конкретным видам кредитования и инвестиций предприятий.
контрольная работа , добавлен 16.12.2009
Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в банке-инвесторе, у организаций-участников фондового рынка. Депозитарный учет операций с ценными бумагами. Приобретение ценных бумаг через посредника.
курсовая работа , добавлен 07.12.2010
Бухгалтерский учет валютно-обменных операций, вкладных операций банка, учет операций с ценными бумагами, выпущенными банком, учет финансового результата деятельности банка. Сбор и систематизация практического материала по теме дипломной работы.
отчет по практике , добавлен 25.04.2014
Организация бухгалтерского учета ценных бумаг. Учет убытков от операций реализации ценных бумаг при расчете налогооблагаемой базы. Порядок отражения убытка в бухгалтерском учете на примере ЗАО "МикроЧип". Величина убытка - вычитаемая временная разница.
Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются:
полученные сертификаты акций, выписка из реестра акционеров, выписка со счетов "депо", сертификаты разные, облигации;
свидетельства на сумму произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.
Платежные поручения и выписки из банка подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов.
При вложении средств в уставные капиталы вновь создаваемых организаций, инвестор приобретает либо акции (акционерные общества), либо доли в уставном капитале (общества с ограниченной ответственностью), на которые организации-инвесторы должны иметь подтверждения сделанных вложений.
При инвестировании ООО - таким документом является выписка банка или акт приемки-сдачи основных средств, нематериальных и прочих активов.
При создании акционерного общества подтверждением внесенного вклада является ценная бумага (акция) либо в форме акций или сертификатов акций, либо в виде выписки из реестра владельцев ценных бумаг.
Приобретая акции других акционерных обществ на вторичном рынке, организации осуществляют портфельные инвестиции. Целью покупки является получение дохода либо в виде дивидендов, либо от продажи акций при росте их курса.
Покупка акций осуществляется как самостоятельно, так и через посредника - брокера (заключение договора с инвестиционной компанией).
Во всех случаях подтверждения сделанных покупок должны быть выписки со счетов "депо" или выписки из реестров акционеров.
Кроме акций российские организации могут инвестировать средства в государственные облигации, эмитентом которых является Минфин, а гарантом выступает Банк России.
Книга учета ценных бумаг ведется любой организацией, осуществляющей операции купли-продажи ценных бумаг. Обязательные реквизиты:
Наименование эмитента;
Номинальная цена ценной бумаги;
Покупная стоимость;
Номер, серия;
Общее количество;
Дата покупки;
Дата продажи.
При использовании услуг депозитария для хранения бланков принадлежащих ему ценных бумаг организация учитывает их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете. Начисление услуг депозитария отражается проводкой Д 91-2 К 76 и относится к прочим расходам.
Синтетический учет ведется в суммовом выражении. Аналитический - по единицам бухучета финансовых вложений, а также по организациям, в которые осуществлены эти вложения.
Единица бухучета выбирается организацией самостоятельно - т.е. серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений.
В соответствии с ПБУ 19/02 в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента; название ценной бумаги; номер, серия; номинал; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценной бумаги; общее количество; дата покупки; дата продажи или иного выбытия и место хранения. Правила формирования первоначальной стоимости финансовых вложений отражены в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Правила формирования первоначальной стоимости финансовых вложений
Способ приобретения |
Составляющие первоначальной стоимости |
Сумма фактических затрат на приобретение финансовых вложений (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов) в том числе: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу стоимость информационно-консультационных услуг вознаграждение посредников общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений суммовые разницы, возникающие до принятия финансовых вложений к бухучету (при ведении расчетов в у. е.) и др. |
|
Вклад в уставный (складочный) капитал |
Оценочная стоимость финансовых вложений, согласованная учредителями (участниками) организации |
Безвозмездное получение ценных бумаг |
Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих ценных бумаг на дату их принятия к бухучету |
Приобретение по договорам, предусматривающими исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами |
Стоимость активов, переданных (подлежащих передаче) организации, устанавливаемая: исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов, либо исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения |
Вклад в простое товарищество (совместную деятельность) |
Оценочная стоимость вкладов, согласованная товарищами в договоре простого товарищества |
Синтетический учет ведется на счете 58 "Финансовые вложения". В развитие данного счета можно открыть отдельный субсчет, на котором целесообразно учитывать средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права организации на суммы произведенных финансовых вложений.
Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы.
Характеристика счета 58: активный, денежный, сальдо дебетовое, показывает сумму произведенных финансовых вложений на начало месяца. По дебету отражаются операции по приобретению ценных бумаг, вклады в другие организации, суммы предоставленных займов. По кредиту - погашение, выкуп, продажа ценных бумаг, суммы возвращенных займов.
Для учета реализации ценных бумаг и определения результата от реализации используется счет 91.
По кредиту 91.1 отражается продажная стоимость ценных бумаг, а по дебету 91.2 - первоначальная или учетная стоимость и расходы, связанные с продажей.
В бухгалтерском учете финансовые вложения отражаются по первоначальной стоимости в момент их приобретения. Эта стоимость может изменяться в случаях, установленных законодательством РФ. В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02, в соответствии с которым финансовые вложения в целях бухучета делятся на две группы:
1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ПБУ 19/02), отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может осуществлять ежемесячно или ежеквартально. Разницу относят на счет 91, а затем на финансовый результат в корреспонденции со счетом 58. Если по объекту финансовых вложений, раннее оцениваемому по текущей рыночной стоимости на отчетную дату таковая не определяется, то объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Отражаются в бухучете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений, по которым не определена рыночная стоимость, организацией создается резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности отражаются вложения за вычетом созданного резерва. Критерии устойчивого снижения стоимости финансовых вложений приведены в ПБУ 19/02.
В ООО "Эйва" для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 "Финансовые вложения".
К счету 58 "Финансовые вложения" открыты субсчета:
58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги".
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".
Однако, поскольку получение в собственность ценных бумаг и факт их оплаты осуществляются не единовременно, операцию по оприходованию ценной бумаги следует отражать с использованием счета учета расчета с продавцом ценной бумаги.
В 2013 г., с целью приобретения акций одного из российских предприятий ООО "Эйва" заключила договор с инвестиционной компанией на оказание информационных услуг. На основании анализа полученной информации организация приняла решение приобрести акции предприятия. Стоимость оказанных инвестиционной компанией услуг составляет согласно договору 1770 руб., включая НДС 270 руб. Оплата услуг произведена авансом. Цена приобретения акций по договору купли-продажи 800 000 руб.
Корреспонденция счетов по указанной операции представлена в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по приобретению акций через посредника
Сумма, руб. |
|||
Перечислены денежные средства инвестиционной компании в виде аванса в счет оплаты услуг |
76/инвест. компания |
||
Отражена стоимость оказанных организации информационных услуг |
76/инвест. компания |
||
Отражен НДС по информационным услугам |
76/инвест. компания |
||
НДС по информационным услугам отражена в стоимости этих услуг |
|||
Оплачена стоимость приобретаемых по договору акций |
76/продавец акций |
||
Учтены приобретенные акции на основании документов о регистрации права собственности |
76/продавец акций |
||
В стоимости акций учтены расходы, связанные с их приобретением |
В том же году, ООО "Эйва" приобрела 1000 бездокументарных простых акций эмитента на общую сумму 800 000 руб. и в соответствии с условиями договора купли-продажи ценных бумаг несет расходы по перерегистрации права собственности на акции. Оплата услуг держателя реестра акционеров (регистратора) за открытие лицевого счета в системе ведения реестра акционеров 11,8 руб. (в том числе НДС 1,8 руб.) и за перерегистрацию права собственности на акции 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.).
Для целей налогообложения прибыли расход в виде оплаты стоимости услуг регистратора по открытию лицевого счета является внереализационным расходом, связанным с обслуживанием приобретенных ценных бумаг (пп.4 п.1 ст.265 НК РФ). Расходы на перерегистрацию права собственности на ценные бумаги, в соответствии с п.2 ст.280 НК РФ, формируют расходы на приобретение ценных бумаг, которые учитываются при определении налоговой базы по операциям с этими акциями при их выбытии.
Суммы НДС, предъявленные регистратором, не могут быть приняты к вычету, поскольку операции с ценными бумагами не облагаются НДС (пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ). Таким образом, предъявленные к оплате суммы НДС, в соответствии с пп.1 п.2 ст.170 НК РФ, учитываются организацией в налоговом учете в стоимости приобретенных услуг.
Таблица 2.9 - Регистр налогового учета по формированию расходов на приобретение ценных бумаг:
Отдельно следует сказать о расходах, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг, в случае, если сама покупка не состоялась.
Напрямую порядок налогового учета расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, предусмотрен только в случае их реализации и иного выбытия.
По операциям с ценными бумагами налогоплательщики определяют базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном ст.280 НК РФ.
Согласно пп.7 п.7 ст.272 НК РФ датой осуществления расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Учитывая изложенное, расходы ООО "Эйва", непосредственно связанные с приобретением акций, соответствующие критериям, установленным ст.252 НК РФ, формируют учетную стоимость ценных бумаг в целях налогообложения прибыли организации.
Информационные, консультационные и юридические услуги, направленные на приобретение ценных бумаг, осуществляются с целью дальнейшего получения дохода от этих бумаг (получение дивидендов, доходы от перепродажи актива). Соответственно, данные расходы направлены на получение доходов, хотя последние в итоге и не получены в связи с отказом от покупки ценных бумаг. Используя такой подход, в налоговом учете ООО "Эйва" данные затраты уменьшают налогооблагаемую базу на основании п.1 ст.252 и п.1 ст.249 НК РФ.
В нормативных документах по бухгалтерскому учету выделяются три вида услуг, связанных с ценными бумагами, - по приобретению, реализации и обслуживанию. При этом первые два вида связаны с процессом обращения ценных бумаг, а третий - с их хранением.
Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации (расходы по оплате услуг банка, депозитария), ООО "Эйва" учитывает в составе прочих расходов организации (п.36 ПБУ 19/02) и отражает по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов расчета с конкретной организацией.
ООО "Эйва" оценивает акции в бухгалтерском учете при их выбытии по средней первоначальной стоимости. Так, в сентябре 2008 г. через брокера было продано 500 акций по цене 44 руб. за акцию. Указанные акции были приобретены организацией следующими пакетами:
Стоимость услуг брокера при приобретении акций и расходы на перерегистрацию права собственности на акции составляют 2% от суммы сделки (включая НДС) и согласно учетной политике организации формируют первоначальную стоимость финансовых вложений.
Порядок расчета средней первоначальной стоимости акций приведен в Приложении к ПБУ 19/02.
В данном случае средняя первоначальная стоимость акции составляет 70,23 руб. (400 шт. x 88 руб. x 102% + 100 шт. x 50 руб. x 102% + 200 шт. x 40 руб. x 102% / (400 шт. + 100 шт. + 200 шт.).
Средняя первоначальная стоимость проданных 500 акций составляет 35115 руб. (500 шт. x 70,23 руб.); эта сумма учитывается в составе прочих расходов организации (таблица 2.10).
Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов по продаже акций через посредника
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
Бухгалтерские записи, связанные с приобретением акций |
||||
08.08.2013 Приобретенные акции приняты к учету (400 x 88 x 102%) |
||||
16.08.2013 Приобретенные акции приняты к учету (100 x 50 x 102%) |
Договор на брокерское обслуживание, договор купли-продажи ценных бумаг, счет, выписка из реестра акционеров |
|||
24.08.2013 Приобретенные акции приняты к учету (200 x 40 x 102%) |
Договор на брокерское обслуживание, договор купли-продажи ценных бумаг, счет, выписка из реестра акционеров |
|||
Бухгалтерские записи, связанные с продажей 500 акций |
||||
Отражена продажа акций (500 x 44) |
Договор купли-продажи ценных бумаг, выписка из реестра акционеров |
|||
Отражены расходы связанные с реализацией акций |
Договор на брокерское обслуживание, Бухгалтерская справка-расчет |
Учет депозитных сертификатов ведется на счете 58, субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".
В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 депозитный сертификат принимается к учету по первоначальной стоимости, складывающейся из суммы фактических затрат на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).
Начислять проценты по сертификату и включать их в доходы в учете необходимо на конец отчетного периода, исходя из ставки, указанной в сертификате (п.16 ПБУ 9/99).
На дату погашения сертификата доходом следует признать сумму средств, причитающихся к получению, то есть сумму вклада.
Организация имеет право продать сертификат третьему лицу по любой цене, согласованной с покупателем и установленной в договоре. Доходы от реализации ценной бумаги признаются организацией в сумме полученной выручки.
Расходы, связанные с выбытием ценных бумаг, учитываются организацией в составе прочих расходов (п.11 ПБУ 9/99).
Согласно п.26 ПБУ 19/02 при выбытии депозитного сертификата его стоимость определяется исходя из оценки, определенной одним из способов, предусмотренных настоящим пунктом и закрепленным учетной политикой организации.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими проводками:
Дебет 58 Кредит 51 - приобретен депозитный сертификат;
Дебет 76 Кредит 91-1 - начислены проценты;
Дебет 76 Кредит 91-1 - сертификат предъявлен к оплате;
Дебет 91-2 Кредит 58 - списана первоначальная стоимость погашенного сертификата;
Дебет51 Кредит 76 - получена сумма вклада в погашение сертификата;
Дебет 51 Кредит 76 - получены проценты.
При досрочном погашении сертификата проценты за все время действия сертификата будут начислены в меньшем размере (поскольку рассчитываются по более низкой ставке). Поэтому на дату досрочного погашения сертификата организация должна скорректировать величину процентов, признанных доходом в прошлые отчетные периоды.
0.1. Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, равномерно по мере причитающегося но ним дохода, относить на финансовый результат организации в уменьшение или увеличение расходов.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости (цена ниже номинала), при этом записи в бухучете не ведутся и организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
Созданный резерв учитывается на счете 59 "Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги".
Характеристика счета 59: пассивный, фондовый, сальдо кредитовое, означает размер созданного резерва. Обороты по дебету отражается уменьшение резерва, по кредиту - его образование.
Создание резерва отражается записью: Д 91.2/К 59
Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг и других финансовых вложений, по которым не рассчитывается их текущая рыночная стоимость.
Если финансовые вложения более не удовлетворяют критериям снижения стоимости (ПБУ 19/02), а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва, сумма раннее созданного резерва по указанным финансовым вложениям относится на финансовый результат организации в составе операционных доходов в конце отчетного года или того отчетного периода, когда произошло выбытие: Д 59/К 91.1.
Корреспонденция счетов по учету ценных бумаг представлена в Приложении 4.