Бухгалтерские записи учету резервного капитала. Нюансы формирования, использования и учета резервного капитала
Учет резервного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».
Данный вид капитала является обязательным лишь для акционерных обществ, все остальные организации могут создавать резерв по своему желанию.
Что включается в резервный капитал?
Как выше было сказано, резерв формируется на счете 82, на этом счете могут отражаться резервные и иные фонды в соответствии с учредительными документами организации. Акционерные общества в добавок к указанным могут также включать сюда специальный фонд акционирования работников, специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям и прочие специальные фонды. Также эти специальные фонды могут учитываться не на счете 82, а формироваться обособленно на . При этом надо отметить, что в бухгалтерском балансе предприятия данные специальные фонды в любом случае отражаются по строке резервный капитал.
Формирование резервного капитала происходит после даты утверждения бухгалтерской отчетности, то есть после окончания отчетного года при распределении нераспределенной прибыли, полученной за отчетный год. Распределение прибыли происходит один раз после окончания отчетного года, именно тогда и должно происходить формирование и пополнение резервного капитала и отражаться соответствующие проводки в бухгалтерском учете.
Видео-урок “Бухучет резервного капитала по счету 82”
В уроке Подробно объясняется бухгалтерский учет резервного капитала организации по счету 82, разбираются ключевые проводки, примеры и как происходит учет операций. Ведет урок преподаватель-эксперт сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников” Гандева Н.В. ⇓
Как формируется резервный капитал?
После того, как календарный год закончен, отражены все завершающие записи, составлена отчетность за год – проводится собрание участников (учредителей) общества, на котором решается, каким образом будет распределяться чистая прибыль: на выплату дивидендов, на формирование резерва и пр.
Как выше было сказано, для акционерных обществ формирование резервного капитала является обязательной процедурой, причем установлено, что величина резервного капитала должна составлять не менее 5% от величины уставного капитала. Конкретная величина резерва для каждой отдельной организации определяется его учредительными документами (уставом).
Поэтому отчисления в резерв каждый год должны составлять не менее 5% полученной за год чистой прибыли. Конкретная величина ежегодных отчислений должна быть такой, чтобы полученный резервный капитал был не менее установленной уставом общества величины.
Учет резервного капитала
Средства резервного капитала необходимы для покрытия возможных непредвиденных убытков организации. Для акционерных обществ резервный капитал необходимо для выкупа собственных акций, погашение облигаций.
Для других целей данные средства использованы быть не могут. Если за год все зарезервированные средства не использованы, то они переходят на следующий год.
Проводки по формированию резервного капитала на счете 82
Счет 82 – пассивный, поэтому формирование капитала (увеличение резерва) отражается по кредиту счета, а использование резервных средств (уменьшение капитала) – по дебету счета 82. Итоговое сальдо по счету 82 должно быть кредитовым, это сальдо показывает, какой резервной суммой располагает организация.
Так как формирование резерва происходит за счет чистой прибыли, то счет 82 корреспондируется со счетом 84 при резервировании средств после отчетном даты.
Резервный капитал является страховочным финансовым источником, используемым чаще всего для покрытия образовавшихся убытков. Следует иметь в виду, что при обращении к разным законодательным актам встречаются разные наименования: резервный фонд и резервный капитал, что в рамках исследуемой темы обозначает одно и то же. Об источниках формирования данного фонда вы узнаете из нашей статьи.
Резервный капитал в балансе - это…
Величина резервного капитала отображается в строке 1360 баланса, что свидетельствует о том, что резервный капитал является составляющей общего капитала организации, отражаемого в итоговой строке 1300.
О том, что резервный капитал входит в состав собственного капитала компании, указывается и в п. 66 Положения по ведению бухучета и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н (далее — ПВБУ).
Резервный капитал — актив или пассив?
Капитал и резервы компании относятся к ее пассивам, поэтому вполне логично, что резервный капитал как составляющая собственного капитала является, конечно же, пассивом.
Кроме того, в бухучете информация о состоянии и перемещении резервного капитала обобщается на счете 82, который также является пассивным.
Резервный капитал предназначен для накопления части чистой нераспределенной прибыли, которая впоследствии будет расходоваться преимущественно на покрытие убытков.
Больше информации о пассивах и активах вы получите при изучении статьи .
Резервный капитал у АО и ООО — в чём отличия?
В отличие от ООО акционерные общества обязаны накапливать резервный капитал . Для ООО создание резервного фонда является правом компании в соответствии с п. 1 ст. 30 закона от 08.02.1998 № 228-ФЗ, а не обязанностью. При этом размер и целевой характер такого фонда для ООО не регламентированы законодательством, а прописываются в уставе.
Размер резервного капитала у акционерных обществ не может быть меньше 5% от уставного капитала, при этом учредители могут установить больший размер данного фонда (п. 1 ст. 35 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). В этом же законодательном акте прописаны целевое использование фонда и порядок его формирования.
За счет чего происходит формирование резервного капитала?
- В соответствии с действующим законодательством основным источником формирования резервного капитала являются отчисления из чистой прибыли.
В акционерных обществах резервный капитал формируется за счет отчислений из чистой прибыли, при этом размер ежегодного пополнения резервного капитала не должен быть меньше 5% от чистой нераспределенной за отчетный период прибыли (абз. 2 п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ). Отчисления из чистой прибыли в пользу резервного фонда проводятся до того момента, пока не будет достигнут установленный в уставе предел.
Пример:
Уставом АО «Колос-инфо» предусмотрено создание резервного фонда в размере 6% от уставного капитала. Уставный капитал на момент заседания совета директоров (20.02.2015) составил 90 000 000 рублей, резервный капитал был сформирован на уровне 5 200 000 рублей. Чистая прибыль АО «Колос-инфо» за 2014 год составила 6 000 000 рублей.
В соответствии с уставом АО «Колос-инфо» должно сформировать резервный капитал в размере 5 400 000 рублей (90 000 000 × 6%). Для завершения формирования резервного капитала осталось внести еще 200 000 рублей (5 400 000 - 5 200 000). На прошедшем 20.02.2015 собрании было принято решение направить на пополнение резервного фонда из чистой прибыли 2014 года 200 000 рублей.
Если компании довелось обратиться к источнику резервного капитала для покрытия убытков, образовавшихся по итогам отчетного периода, то в следующем периоде придется снова производить отчисления из чистой прибыли до достижения уставного значения.
- Кроме указанного выше способа пополнения резервного капитала за счет части нераспределенной прибыли существует также возможность в частных случаях сформировать резервный капитал за счет имущественных взносов учредителей.
Вносимые акционерами вклады, передаваемые обществу в виде имущества, согласно п. 2 ПБУ 9/99, не признаются доходами компании. А в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса говорится, что к доходам, признаваемым в целях налогообложения, не относятся вклады акционеров имуществом, сделанные в целях увеличения чистых активов и фондов. Это значит, что они могут быть направлены в том числе и на формирование резервного капитала.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что акционеры с целью увеличения чистых активов могут делать взносы имуществом (неимущественными и имущественными правами) также и путем формирования резервного капитала .
Больше информации о чистых активах вы получите при изучении наших статей:
Так, например, многие некоммерческие организации создают резервные фонды за счет паевых взносов участников (подп. 16 п. 3 ст. 1, подп. 1 п. 4 ст. 6 закона от 18.07.2009 № 190-ФЗ, п. 7 ст. 34 закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ). А планом счетов для предприятий агропрома, утвержденным приказом Министерства сельского хозяйства от 13.06.2001 № 654, прямо предусмотрена возможность формирования резервного фонда за счет взносов участников.
Пример 1:
В целях увеличения размера чистых активов акционеры агрокомпании приняли решение сделать взнос в резервный капитал (далее — РК) в виде материалов на сумму 100 000 рублей.
- Дт 10 Кт 75 на сумму 100 000 рублей — при поступлении материалов от акционеров в озвученных выше целях;
- Дт 75 Кт 82 на сумму 100 000 рублей — формирование РК.
Пример 2:
На совете акционеров приняли решение об увеличении чистых активов путем осуществления взноса 2 000 000 рублей в РК АО. Акционеры сделали взносы в общем объеме 2 000 000 рублей.
В связи с этим в бухучете будут сделаны 2 проводки:
- Дт 51 Кт 75.3 на сумму 2 000 000 рублей — поступление денежных средств от акционеров для пополнения РК;
- Дт 75.3 Кт 82 на сумму 2 000 000 рублей — формирование РК из внесенных акционерами взносов.
Как происходит увеличение/уменьшение резервного капитала?
В ситуации, когда совет директоров принял решение об увеличении уставного капитала, что входит в его компетенцию согласно ст. 65 закона № 208-ФЗ, и в результате этого оказалось, что размер резервного фонда стал меньше обязательных 5% от УК, возникает необходимость в увеличении резервного капитала .
Решение об увеличении уставного капитала за счет увеличения номинала акций принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 закона № 208-ФЗ).
Пример:
На собрании акционеров было принято решение увеличить УК с 200 000 000 рублей до 300 000 000 рублей. При этом у АО на момент принятия данного решения уже был сформирован резервный капитал в размере 10 000 000 рублей. Соответственно, АО после увеличения размера УК до 300 000 000 рублей придется нарастить резервный капитал на 5 000 000 рублей (300 000 000 рублей × 5% - 10 000 000 рублей).
Если же было принято решение уменьшить размер УК, то появляется основание и для уменьшения РК. Это изменение правомерно осуществить лишь после госрегистрации изменений в уставе, касающихся уменьшения размера УК. Уменьшение РК в бухучете оформляется проводкой Дт 82 Кт 84.
Итоги
Для акционерных обществ резервный капитал для определенного целевого использования является обязательной составной частью собственного капитала. Его размер строго определен на законодательном уровне и не может быть меньше, чем 5% от УК. Состав УК АО установлен нормами ст. 99 ГК РФ и ст. 25 закона № 208-ФЗ.
При изменении УК общества также необходимо пересмотреть и размер резервного капитала . Если было произведено увеличение УК, а размер сформированного РК стал меньше граничного, тогда его следует начать наполнять за счет чистой прибыли или в установленных законом случаях — за счет имущественных взносов акционеров, направленных на увеличение чистых активов (или паевых взносов).
В гл. Учет долгосрочных инвестиций говорилось о том, что для начала ϲʙᴏей деятельности хозяйствующий субъект должен располагать стартовым капиталом. Его размер указывается в учредительных документах в виде уставного капитала.
Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация независимо от организационно-правовой формы собственности помимо уставного капитала должна располагать определенными экономическими ресурсами, кᴏᴛᴏᴩые в совокупности называются ее капиталом. В процессе финансово-экономической деятельности происходит постоянный кругооборот капитала. Капитал последовательно меняет денежную форму на материальную в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации, принимая различные формы продукции, товара, работ, услуг, при реализации кᴏᴛᴏᴩых капитал вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот. В бухгалтерском учете отдельно взятой организации формируется информация о состоянии и размещении капитала на различных фазах кругооборота, а также об изменении капитала в результате хозяйственной деятельности.
С позиции участия в хозяйственном процессе и отражения в бухгалтерском балансе капитал можно условно разделить на активный и пассивный.
Активный капитал - ϶ᴛᴏ стоимость имущества организации по составу и размещению. В состав активного капитала входит все имущество, кᴏᴛᴏᴩым владеет конкретная организация как обособленный объект хозяйствования. Состав, структура, динамика активного капитала отражаются в активе бухгалтерского баланса.
Пассивный капитал характеризует источники формирования имущества (активного капитала) обособленной организации. Состав, структура, динамика пассивного капитала демонстрируется в пассиве бухгалтерского баланса. Пассивный капитал в ϲʙᴏю очередь подразделяется на собственный и привлеченный (заемный) капиталы. Соотношение активного и пассивного капиталов можно выразить уравнением:
Привлеченный (заемный) капитал демонстрирует возникающие в процессе хозяйственной деятельности обязательства организации перед третьими лицами (банками, государством, иными кредиторами) Обязательства перед третьими лицами - внешние обязательства - делятся на долгосрочные (срок исполнения по кᴏᴛᴏᴩым наступает более чем через 12 месяцев с момента отражения в учете и отчетности) и краткосрочные (срок исполнения менее чем через 12 месяцев) Собственный капитал организации как юридического лица представляет стоимость имущества (активов), принадлежащего организации и определяется как разность между активным и заемным капиталами. В указанном аспекте собственный капитал выступает как остаточный, отражающий совокупность средств, остающихся в распоряжении организации за вычетом обязательств:
Собственный капитал демонстрирует состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации, при ϶ᴛᴏм обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного от собственников (акционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собой уставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности. Материал опубликован на http://сайт
В общем виде собственный капитал формируется из уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли. Конкретный состав собственного капитала зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.
Особую роль в формировании имущества организации играет уставный капитал. Образование и учет формирования уставного капитала были рассмотрены в гл. Образование и назначение уставного капитала. В данной главе продолжим рассмотрение порядка и учета изменений уставного капитала организаций различных организационно-правовых форм собственности в процессе их предпринимательской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Учет увеличения уставного капитала
Учредители (участники) организации могут принять решение увеличить уставный капитал, например для того, ɥᴛᴏбы привлечь дополнительные инвестиционные средства. Уместно отметить, что операции по увеличению уставного капитала отражаются в бухгалтерском учете только после регистрации в установленном порядке ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих изменений в учредительных документах.
В акционерных обществах в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций (конвертации), размещения дополнительных акций, конвертирования облигаций общества в акции. Увеличение уставного капитала акционерных обществ возможно только после полной оплаты ранее объявленного уставного капитала и всех зарегистрированных выпусков акций и прочих ценных бумаг. Не допускается увеличение уставного капитала для покрытия понесенных акционерным обществом убытков.
Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества. Решение вопроса об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций находится в компетенции общего собрания акционеров. Совет директоров (наблюдательный совет) общества может принимать такие решения только в случае, если право на их принятие оговорено в уставе общества. Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены: количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций ϶ᴛᴏй категории (типа), сроки и условия их размещения, в т.ч. цена размещения дополнительных акций общества для акционеров, имеющих преимущественное право приобретения размещаемых акций.
Увеличение уставного капитала акционерного общества при размещении дополнительных акций может производиться как с привлечением средств инвесторов (акционеров) за счет продажи дополнительных акций, так и без привлечения средств за счет имущества общества. Стоит сказать, для открытых акционерных обществ допускается размещение дополнительных акций не только среди действующих акционеров, но и путем открытой подписки. В закрытом акционерном обществе дополнительные акции размещаются только по закрытой подписке.
Оплачивать дополнительно размещаемые акции можно деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. При ϶ᴛᴏм форма оплаты дополнительных, акций определяется решением об их размещении. Дополнительно размещаемые акции должны оплачиваться по цене не ниже их номинальной стоимости. При размещении дополнительных акций среди акционеров, имеющих преимущественное право на их приобретение, пена размещения дополнительных акций может быть ниже цены размещения иным лицам не более чем на 10%, а вознаграждение посреднику за размещение дополнительных акций не должно превышать 10% цены размещения акций.
При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций данные акции распределяются среди всех акционеров. При ϶ᴛᴏм каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, кᴏᴛᴏᴩые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций.
Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества. Сумма, на кᴏᴛᴏᴩую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Под стоимостью чистых активов акционерного общества в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Порядком оценки стоимости чистых активов понимается разность активов общества, принимаемых к расчету, и его пассивов, принимаемых к расчету. Рассчитываются чистые активы по данным бухгалтерской отчетности. При ϶ᴛᴏм в состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
- нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы;
- запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы за исключением задолженности учредителей по взносам в уставный капитал. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.
Операции по увеличению уставного капитала путем продажи дополнительных акций в бухгалтерском учете отражаются аналогично операциям по первоначальному формированию уставного капитала:
К-т 80 «Уставный капитал» - на сумму увеличения уставного капитала;
Д-т 51 «Расчетные счета», 08 «Внеоборотные активы» и др.
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму поступившего имущества в оплату размещенных дополнительных акций.
В аналитическом учете по субсчетам счета 80 «Уставный капитал» следует отразить движение дополнительно размещенных акций.
Увеличение уставного капитала акционерного общества путем конвертации облигаций в акции в учет демонстрируется:
Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т 80 «Уставный капитал» - на стоимость краткосрочных облигаций, конвертированных в акции;
Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т 80 «Уставный капитал» - на стоимость долгосрочных облигаций, конвертированных в акции.
На увеличение уставного капитала за счет имущества акционерного общества направляются средства добавочного капитала и нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций (конвертация всех акций в акции с большей номинальной стоимостью) демонстрируется следующими проводками:
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 80 «Уставный капитал» (за счет эмиссионного дохода и переоценки объектов основных средств);
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»
К-т 80 «Уставный капитал» (за счет нераспределенной прибыли организации)
При ϶ᴛᴏм в аналитическом учете крайне важно отразить изменение доли уставного капитала, приходящегося на одну акцию и на все количество акций, принадлежащих каждому акционеру.
В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускается только после его полной оплаты и может осуществляться:
- за счет имущества общества;
- за счет дополнительных вкладов всех участников общества; за счет дополнительного вклада отдельного участника общества;
- за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если ϶ᴛᴏ не запрещено уставом общества.
Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет дополнительных вкладов всех его участников производится на основании решения, принимаемого двумя третями голосов общего собрания общества (если уставом не требуется больше) Решение должно определять общую стоимость дополнительных вкладов и единое для всех участников соотношение между дополнительным вкладом и увеличением номинальной стоимости доли. Увеличение доли не может быть больше суммы дополнительного вклада. Дополнительные вклады могут быть внесены в течение двух месяцев со дня принятия решения, если уставом или решением общего собрания не предусмотрен иной срок. Отметим, что каждый участник вправе внести сумму, не превышающую части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной его доле в уставном капитале. Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества и увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады. В течение месяца со дня утверждения итогов внесения вкладов измененные учредительные документы общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками, должны быть представлены на регистрацию. При несоблюдении указанных сроков увеличение уставного капитала признается несостоявшимся.
Увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительного вклада отдельного участника общества или вклада третьего лица, принимаемого в общество, по их заявлению производится на основании единогласного решения общего собрания участников. В заявлении участника общества или третьего лица должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, кᴏᴛᴏᴩую участник общества или третье лицо хотели бы иметь в уставном капитале общества. Важно заметить, что одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества за счет дополнительного вклада участника или вклада третьего лица должно быть принято решение о внесении ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих изменений в учредительные документы общества. Измененные учредительные документы, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов в полном размере, должны быть представлены на государственную регистрация в течение месяца со дня внесения в полном размере дополнительных вкладов, но не позднее шести месяцев со дня принятия решения об увеличении уставного капитала.
При несоблюдении указанных сроков увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся и общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты или упущенную выгоду в порядке и в сроки, предусмотренные ГК РФ .
В бухгалтерском учете операции по увеличению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет внесения дополнительных вкладов участников или вкладов третьих лиц отражаются.
Д-т 51 «Расчетные счета, 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму внесенного вклада (до момента государственной регистрации изменений в учредительных документах);
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный капитал» - на сумму увеличения уставного капитала (на дату государственной регистрации ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих изменений учредительных документов);
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства» и др. - возврат вклада участника или третьего лица в случае несостоявшегося увеличения уставного капитала;
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму признанных штрафных санкций (проценты, упущенная выгода) при невыполнении сроков возврата вкладов в случае несостоявшегося увеличения уставного капитала.
Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества (если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом общества) на основании данных бухгалтерской отчетности общества за предыдущий год. Сумма увеличения уставного капитала за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. При ϶ᴛᴏм пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей. Увеличение уставного капитала в данном случае может производиться за счет средств добавочного капитала и нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете данная операция демонстрируется проводкой:
Д-т 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль»
К-т 80 «Уставный капитал».
Увеличение уставного фонда государственного или муниципального предприятия в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» допускается только после его формирования в полном объеме, в т.ч. после передачи государственному или муниципальному предприятию недвижимого и иного имущества, предназначенного для закрепления за ним на праве хозяйственного ведения. Увеличение уставного фонда унитарного предприятия может осуществляться за счет дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности такого предприятия. Увеличение уставного фонда за счет средств добавочного капитала (прироста стоимости имущества) законом не предусмотрено.
Решение об увеличении уставного фонда государственного или муниципального предприятия принимается собственником его имущества только на основании данных утвержденной годовой бухгалтерской отчетности за истекший финансовый год. Размер уставного фонда государственного или муниципального унитарного предприятия с учетом размера его резервного фонда не может превышать стоимость чистых активов предприятия Важно заметить, что одновременно с принятием решения об увеличении уставного фонда собственник имущества унитарного предприятия принимает решение о внесении ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих изменений в устав.
Документы для государственной регистрации внесенных в устав унитарного предприятия изменений в связи с увеличением его уставного фонда, а также документы, подтверждающие увеличение уставного фонда, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. При этом конкретные сроки представления указанных документов на регистрацию в Законе РФ «Об унитарных предприятиях» не указаны.
В бухгалтерском учете увеличение уставного фонда государственного или муниципального унитарного предприятия отразится следующими проводками:
Д-т 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов от государственных или муниципальных органов, увеличивающих уставный фонд (на дату принятия к учету поступившего имущества, предшествующую дате регистрации изменений в уставе унитарного предприятия);
Д-т 15 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный капитал» - на сумму увеличения уставного фонда унитарного предприятия, после государственной регистрации указанных изменений.
Размер паевого фонда производственного кооператива в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с федеральными законами «О производственных кооперативах» и «О сельскохозяйственной кооперации» может быть увеличен решением общего собрания членов кооператива, при ϶ᴛᴏм паевой фонд не должен превышать размер чистых активов за вычетом средств неделимого фонда (если он образуется) Увеличение размера паевого фонда осуществляется путем:
- увеличения размера паевых взносов (в бухгалтерском учете демонстрируется аналогично формированию паевого фонда кооператива);
- за счет прироста приращенных паев (в бухгалтерском учете демонстрируется аналогично увеличению уставного капитала за счет нераспределенной прибыли)
Учет уменьшения уставного капитала
В акционерных обществах уставный капитал уменьшается в добровольном порядке по решению общего собрания акционеров или в обязательном порядке в случаях, определенных Законом РФ «Об акционерных обществах». Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества. При уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций производится эмиссия новых акций (меньшей номинальной стоимости), кᴏᴛᴏᴩые размещаются в результате конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (большей номинальной стоимости) Уменьшение уставного капитала путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества. Акционерное общество не вправе уменьшать ϲʙᴏй уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше законодательно установленного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ в закрытых и 1000 МРОТ в открытых акционерных обществах на дату регистрации изменений уставного капитала)
В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении ϲʙᴏего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере кредиторов общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При ϶ᴛᴏм кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих обязательств общества и возмещения им убытков. Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением уставного капитала, осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов.
На основании Закона акционерное общество обязано уменьшить ϲʙᴏй уставный капитал:
- до величины оплаченной части уставного капитала, если уставный капитал не оплачен полностью в течение года после регистрации общества;
- до величины чистых активов, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала. В случае если же стоимость чистых активов общества окажется меньше величины законодательно определенного на дату регистрации общества минимального уставного капитала (100 МРОТ для закрытого, 1000 МРОТ для открытого акционерного общества) акционерное общество обязано принять решение о ϲʙᴏей ликвидации. В случае если акционерное общество в разумный срок не примет решение об уменьшении ϲʙᴏего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, кᴏᴛᴏᴩым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества. Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов акционерного общества производится исключительно путем уменьшения номинальной стоимости акций.
Уменьшение уставного капитала может также происходить в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества)
В бухгалтерском учете уменьшение номинальной стоимости акций демонстрируется на счете 75 «Расчеты с учредителями», а сокращение общего количества акций - на счете 81 «Собственные акции (доли)», т.е. предполагается предварительный выкуп акций. Во всех случаях уменьшение уставного капитала демонстрируется по дебету счета 80 «Уставный капитал».
Уменьшение уставного капитала на основании решения общего собрания акционеров путем уменьшения номинальной стоимости акций в учете демонстрируется следующим образом:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму уменьшения номинальной стоимости акций;
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - выплата акционерам суммы, на кᴏᴛᴏᴩую уменьшается уставный капитал при конвертации акций;
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - если выплата акционерам суммы, на кᴏᴛᴏᴩую уменьшается уставный капитал, не производится или невозможна (например, учредитель - юридическое лицо ликвидирован)
Уменьшение уставного капитала в случае его неполной оплаты в течение года после государственной регистрации акционерного общества демонстрируется проводкой:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на неоплаченную часть уставного капитала.
Уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций, выкупленных у акционеров, демонстрируется в бухгалтерском учете следующим образом:
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Не стоит забывать, что валютные счета» - на сумму фактических затрат при выкупе акций;
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулируемых акций;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 81 «Собственные акции (доли)» - на превышение фактических затрат при выкупе акций над их номинальной стоимостью;
Д-т 81 «Собственные акции (доли)»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на превышение номинальной стоимости выкупленных акций над фактическими затратами при выкупе акций.
Уменьшение уставного капитала акционерного общества до суммы чистых активов демонстрируется проводкой:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму превышения уставного капитала над чистыми активами.
Уменьшение уставного капитала ООО может осуществляться либо путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества с сохранением размеров их долей, либо путем погашения долей, принадлежащих обществу.
Общество с ограниченной ответственностью вправе уменьшить уставный капитал по решению общего собрания общества, исходя из интересов участников (например, при выходе участника из общества и выплате ему действительной стоимости его доли, определяемой на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, или выдачи имущества такой же стоимости) Общество не может в добровольном порядке уменьшить уставный капитал, если в результате такого уменьшения размер уставного капитала станет меньше законодательно определенного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ) на дату представления документов для государственной регистрации ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих изменений в уставе общества.
На основании Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество с ограниченной ответственностью обязано уменьшить ϲʙᴏй уставный капитал:
- до фактически оплаченного его размера в случае неполной оплаты уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации общества;
- до размера стоимости чистых активов общества, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. В случае если стоимость чистых активов общества окажется меньше законодательно установленного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ), общество с ограниченной ответственность подлежит ликвидации. Государственная регистрация изменений в учредительных документах, связанных с уменьшением уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, осуществляется в порядке, аналогичном государственной регистрации уменьшения уставного капитала акционерного общества.
В случае если ООО в разумный срок не примет решение об уменьшении ϲʙᴏего уставного капитала или о ϲʙᴏей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, кᴏᴛᴏᴩым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, в данных случаях вправе предъявить требование в суд о ликвидации общества.
Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при выходе из него его участника в бухгалтерском учете демонстрируется:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на величину доли в уставном капитале выбывающего участника;
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства» и др. - выплата действительной стоимости доли участнику или выдача в натуральном виде имущества такой же стоимости.
Обязательное уменьшение уставного капитала в случае неполной оплаты уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью (после регистрации в установленном порядке изменений в учредительных документах) демонстрируется в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями - на разницу номинальной величины и фактически оплаченной части уставного капитала.
При ϶ᴛᴏм на счете 75 «Расчеты с учредителями» закрывается задолженность участника по вкладу в уставный капитал.
В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Планом счетов бухгалтерского учета доли общества с ограниченной ответственностью, приобретенные самим обществом по основаниям, установленным Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», для передачи (продажи) другим участникам или третьим лицам учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение. Нераспределенная или непроданная доля (часть доли) должна быть погашена с ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим уменьшением уставного капитала общества. Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью путем погашения ранее выкупленной доли участника в бухгалтерском учете демонстрируется следующим образом:
Д-т 81 «Собственные акции (доли)
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Не стоит забывать, что валютные счета» - на сумму фактических затрат при выкупе доли участника обществом;
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 81 «Собственные акции (доли)» - погашение выкупленной доли по ее номинальной стоимости;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 81 «Собственные акции (доли)» - на превышение фактических затрат на выкуп доли над номинальной стоимостью доли участника общества с ограниченной ответственностью;
Д-т 81 «Собственные акции (доли)»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на превышение номинальной стоимости доли над фактическими затратами на ее выкуп.
Уменьшение уставного капитала до суммы чистых активов общества демонстрируется проводкой:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль» - на разность уставного капитала и суммы чистых активов (фактически означает покрытие убытков общества за счет уставного капитала)
Уставный фонд государственного или муниципального предприятия может быть уменьшен в добровольном порядке по решению собственника имущества, кроме случаев, когда в результате такого уменьшения размер уставного фонда станет меньше законодательно определенного минимального размера (5000 МРОТ для государственных и 1000 МРОТ для муниципальных унитарных предприятий) Собственник имущества обязан уменьшить уставный фонд унитарного предприятия до стоимости чистых активов, если их стоимость по окончании финансового года окажется меньше размера уставного фонда. В случае если стоимость чистых активов государственного или муниципального предприятия окажется меньше законодательно установленного на дату государственной регистрации организации минимального размера уставного фонда и в течение трех месяцев стоимость чистых активов не будет восстановлена до минимального размера уставного фонда, собственник имущества унитарного предприятия должен принять решение о ликвидации или реорганизации такого предприятия.
В случае если собственник имущества государственного или муниципального предприятия в течение шести календарных месяцев после окончания финансового года не принимает решение об уменьшении уставного фонда, о восстановлении размера чистых активов до минимального размера уставного фонда, о ликвидации или реорганизации предприятия, кредиторы вправе потребовать от государственного или муниципального предприятия прекращения или Арочного исполнения обязательств и возмещения причиненных им убытков.
В течение 30 дней с даты принятия решения од уменьшении ϲʙᴏего уставного фонда государственное или муниципальное предприятие обязано в письменной форме уведомить всех известных ему кредиторов об уменьшении ϲʙᴏего уставного фонда и о его новом размере, а также опубликовать в органе печати, в кᴏᴛᴏᴩом публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При ϶ᴛᴏм кредиторы в течение 30 дней с даты направления им уведомления о принятом решении или в течение 30 дней с даты опубликования указанного сообщения имеют право потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательств унитарного предприятия и возмещения им убытков.
Государственная регистрация уменьшения уставного фонда унитарного предприятия осуществляется только при представлении таким предприятием доказательств уведомления об ϶ᴛᴏм кредиторов з порядке, установленном настоящим пунктом. В бухгалтерском учете уменьшение уставного фонда унитарного предприятия по решению собственника демонстрируется следующими проводками:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму уменьшения уставного фонда унитарного предприятия;
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 51 Расчетные счета», 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др. - возврат собственнику выделенного имущества на сумму уменьшения уставного фонда.
Обязательное уменьшение уставного фонда до суммы чистых активов в учете демонстрируется проводкой:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль» - покрытие убытков унитарного предприятия за счет уставного фонда.
Паевой фонд кооператива может быть уменьшен в добровольном порядке решением общего собрания членов кооператива. В обязательном порядке паевой фонд должен быть уменьшен до величины чистых активов, если по окончании второго или каждого последующего года стоимость чистых активов окажется меньше стоимости паевого фонда кооператива. Уменьшение паевого фонда должно быть зарегистрировано в установленном порядке, а кредиторы кооператива должны быть поставлены в известность об уменьшении размера паевого фонда в течение месяца после вступления в силу указанных изменений. Претензии кредиторов, предъявивших требования к кооперативу в течение шести месяцев после публикации сообщения об указанном уменьшении размера паевого фонда, должны быть удовлетворены.
В бухгалтерском учете уменьшение паевого фонда в добровольном порядке демонстрируется:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму уменьшения паевого фонда;
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - на сумму выплат членам кооператива при уменьшении их паев.
Уменьшение паевого фонда до стоимости чистых активов демонстрируется следующими проводками:
Д-т 80 «Уставный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму превышения паевого фонда стоимости чистых активов путем пропорционального сокращения паевых взносов;
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - отнесение суммы уменьшения паев членов кооператива на покрытие убытков кооператива.
Учет резервного капитала
В процессе ϲʙᴏей деятельности в условиях предпринимательского риска и нестабильности хозяйственных отношений организации могут создавать ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие резервы. Нужно помнить, такие резервы различаются не только ϲʙᴏим назначением (покрытие рисков, предстоящих расходов, уточнение оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и др.), но и источниками их образования, различающимися в зависимости от назначения и периода действия резервов.
Постоянные резервы создаются за счет чистой прибыли организации. Резервы, связанные с деятельностью организации подразделяются на резервы, предвосхищающие риски и резервы, позволяющие расходы по обычным видам деятельности соотносить с ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими доходами. Первые создаются за счет финансовых результатов (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам), вторые включаются в расходы по обычным видам деятельности в период их начисления (резервы предстоящих расходов на отпуска работников, на текущий ремонт основных средств и др.) Фактически произведенные расходы затем ᴏᴛʜᴏϲᴙтся в уменьшение созданных резервов.
Порядок образования и использования таких резервов подробно описан в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих главах учебника, в кᴏᴛᴏᴩых говорилось об имуществе организации и расходах по обычным видам деятельности. Материал опубликован на http://сайт
По϶ᴛᴏму в данной главе представляется информация о резерве, создаваемом за счет чистой прибыли организации.
Кроме уставного капитала в коммерческих организациях может создаваться резервный капитал (резервный фонд), как мера дополнительной ответственности собственников перед кредиторами организации. Необходимость его создания обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала (фонда) зависят от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта и устанавливаются федеральными законами, регламентирующими деятельность коммерческих организаций. Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал (резервный фонд) формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Поскольку резервный капитал извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась. В обязательном порядке резервный фонд должен создаваться в акционерных общества, унитарных предприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах.
В акционерных обществах размер резервного фонда предусматривается уставом, но не может быть меньше 5% от уставного капитала. Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Сумма ежегодных отчислений также предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. На другие цели резервный фонд использоваться не может.
Унитарные предприятия за счет остающейся в их распоряжении чистой прибыли обязаны создавать резервный фонд. Порядок формирования и размер резервного фонда определяются уполномоченным органом государственной власти или органом местного самоуправления и регистрируется в уставе унитарного предприятия. Средства резервного фонда могут быть использованы исключительно на покрытие убытков унитарного предприятия.
В производственном сельскохозяйственном кооперативе также в обязательном порядке формируется резервный фонд, кᴏᴛᴏᴩый А е ется неделимым и размер кᴏᴛᴏᴩого должен составлять не менее 10% от паевого фонда кооператива. Порядок формирования резервного фонда устанавливается уставом кооператива.
Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. При этом ООО может создать резервный фонд, если ϶ᴛᴏ предусмотрено уставом общества, при ϶ᴛᴏм ни по размерам, ни по порядку формирования резервного фонда законодательных ограничений нет.
Бухгалтерский учет резервного капитала (резервного фонда) ведется на пассивном балансовом счете 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибьши отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление средств резервного капитала на покрытие убытков организации демонстрируется:
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы покрываемого убытка за отчетный год.
Погашение облигаций и выкуп акций акционерного общества при недостаточности или отсутствии иных средств отражаются проводками:
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций акционерного общества;
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций акционерного общества.
Учет добавочного капитала
Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и будет общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли.
Добавочный капитал организации может формироваться за счет: увеличения стоимости основных средств в результате переоценки (с учетом дооценки сумм начисленной амортизации); эмиссионного дохода, полученного от превышения стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью; суммы курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала в иностранной валюте; суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.
Суммы образованного добавочного капиталатрадиционно обычно не списываются. Использование добавочного капитала возможно в следующих случаях:
- погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
- увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке; увеличение уставного капитала;
- распределения сумм между учредителями организации (в части использования эмиссионного дохода)
Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный синтетический счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» учитывается увеличение капитала, а по дебету данного счета демонстрируется расходование средств добавочного капитала по вышеуказанным направлениям. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, ɥᴛᴏбы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Увеличение стоимости основных средств в результате их переоценки демонстрируется следующими проводками:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки основного средства;
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму увеличения начисленной амортизации при проведении переоценки основных средств.
Сумма уценки основного средства в результате переоценки в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» списывается с добавочного капитала только в части суммы ранее произведенной дооценки данного объекта основных средств и демонстрируется в учете проводками:
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 01 «Основные средства» - уменьшение стоимости основного средства, отнесенное за счет уменьшения добавочного капитала на сумму ранее произведенной дооценки;
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 83 «Добавочный капитал» - уменьшение начисленной амортизации при уценке основного средства в части суммы, ранее учтенной в добавочном капитале.
Не отнесенная за счет добавочного капитала сумма уценки объекта основных средств или сумма уценки объекта, по кᴏᴛᴏᴩому Анее не производилась дооценка, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Увеличение добавочного капитала в акционерных обществах за счет эмиссионного дохода, образующегося при продаже акций по цене выше их номинала, в бухгалтерском учете демонстрируется:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью акций.
В случае если суммы добавочного капитала, образованные за счет эмиссионного дохода, распределяются между учредителями, то в учете делается запись:
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - уменьшение добавочного капитала на сумму, распределяемую между учредителями.
При формировании уставного капитала в иностранной валюте и проведении переоценки задолженности иностранного учредителя в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ПБУ 3/2000 возникающая курсовая разница относится на добавочный капитал организации и демонстрируется в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму положительной курсовой разницы;
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму отрицательной курсовой разницы.
В некоммерческих организациях средства целевого финансирования, фактически использованные на приобретение основных средств, ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на увеличение добавочного капитала:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму фактически использованных инвестиционных средств.
При списании объекта основных средств с учета по любым основаниям (продажа, ликвидация в связи с физическим или моральным износом, чрезвычайными обстоятельствами) суммы дооценки, учтенные на добавочном капитале, ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на нераспределенную прибыль организации и отражаются в бухгалтерском учете проводками:
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки списанного с учета объекта основных средств.
В законодательно определенных случаях суммы добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала. В учете данная операция демонстрируется:
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 80 «Уставный капитал» - на сумму увеличения уставного капитала за счет средств добавочного капитала.
Учет формирования и использования прибыли как составляющей собственного капитала организации рассматривается в гл. Учет финансовых результатов.
Раскрытие информации о собственном капитале и резервах в бухгалтерской отчетности
Собственный капитал организации демонстрируется в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (форма 1) Движение собственного капитала организации и его составляющих демонстрируется в «Отчете об изменении капитала» (форма 3) В «Отчете об изменении капитала» также раскрывается информация о чистых активах организации.
Сумма обязательного резервного фонда, образованного в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством и созданного только в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с учредительными документами, раскрывается и демонстрируется в бухгалтерской отчетности раздельно.
Резервы предстоящих расходов отражаются в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам непосредственно в бухгалтерской отчетности не отражаются, а уменьшают оценку, по кᴏᴛᴏᴩой в бухгалтерском балансе отражаются ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие активы.
Контрольные вопросы
- Дайте определение понятия «капитал организации» и раскройте его состав.
- Из каких объектов бухгалтерского учета состоит собственный капитал?
- Как может быть увеличен уставный капитал акционерного общества?
- Какими способами может быть увеличен уставный капитал общества с ограниченной ответственностью?
- Может ли бьггь уменьщен уставный фонд унитарного предприятия?
- В каких случаях акционерное общество обязано уменьшить уставный капитал?
- На каком счете отражаются доли, выкупленные у участников, обществом с ограниченной ответственностью?
- Какие проводки составляются при уменьшении уставного капитала акционерного общества за счет сокращения общего количества акций?
- За счет каких средств может увеличиваться паевой фонд кооперативов?
- В каком порядке образуется резервный фонд акционерного общества?
- Каков законодательно определенный размер резервного фонда акционерного общества?
- Охарактеризуйте счет, на кᴏᴛᴏᴩом демонстрируется резервный капитал?
- За счет каких средств формируется резервный фонд в унитарных предприятиях?
- Назовите направления использования резервного капитала.
- Определите основные отличия добавочного капитала от уставного капитала.
- За счет чего формируется добавочный капитал организации?
- Каковы направления использования добавочного капитала?
- Охарактеризуйте счет, на кᴏᴛᴏᴩом учитывается добавочный капитал.
- Какие проводки составляются при увеличении добавочного капитала за счет дооценки основных средств?
- На какой счет списываются суммы дооценки объектов основных средств при их выбытии?
Бухгалтерский учет резервного капитала
От прочих составных частей собственного капитала резервный капитал отличается тем, что не все заявленные цели его использования можно воплотить в жизнь исходя из правил ведения бухгалтерского учета. О формировании резервного капитала и противоречиях, связанных с его использованием, пойдет речь в настоящей статье.
Правовые основы формирования и использования резервного капитала
В соответствии с п. 1 ст. 35 Закона об АО обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, определенного уставом АО. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом АО, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом АО.
Резервный фонд АО предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций АО и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Статьей 30 Закона об ООО предусмотрено, что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые определены уставом общества. Поскольку ст. 30 Закона об ООО не целевой характер резервного капитала, ООО остается руководствоваться п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и в РФ. Несмотря на то, что в данном пункте внимание акцентируется на порядке разделения резервного капитала по субсчетам, в нем приведен исчерпывающий перечень направлений расходования резерва. Применительно к ООО резервный капитал может быть использован:
Для покрытия убытков; для погашения облигаций; для выкупа долей.
Таким образом, резервный капитал создается в АО и ООО, причем АО это делают в обязательном порядке, а ООО - в добровольном.
Отражение резервного капитала в бухгалтерском учете
Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ резервный капитал входит в состав собственного капитала предприятия. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетов и инструкцией по его применению предусмотрен пассивный счет 82 «Резервный капитал».
На основании п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ созданный в соответствии с законодательством РФ резервный фонд для покрытия убытков предприятия, а также для погашения облигаций предприятия и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.
Порядок формирования резервного капитала
Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли предприятия. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Размер резервного капитала предприятия, предусмотренный его составляет 5% от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений - 5% от чистой прибыли. На момент заседания совета (12.03.2014) уставный капитал составлял 20 млн руб., резервный капитал - 834 890 руб.; чистая прибыль предприятия за 2013 год - 4 862 120 руб.
Согласно уставу резервный капитал должен составлять 1 млн руб.
(20 млн руб. × 5%). За счет чистой прибыли 2013 года предприятие может создать резервный капитал в размере 243 106 руб. (4 862 120 руб. × 5%). До достижения величины, предусмотренной уставом, надо доначислить резервный капитал в сумме 165 110 руб. (1 000 000 - 834 890). Совет директоров принял решение направить на создание резервного капитала 165 110 руб. чистой прибыли за 2013 год.
В бухгалтерском учете при этом была сделана следующая проводка:
В целях увеличения акционеры (участники) предприятия могут внести имущество, имущественные права или неимущественные права путем формирования фондов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если для этих целей выбран вариант пополнения резервного капитала, то операция отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 82 «Резервный капитал».
Акционеры ЗАО приняли решение в целях увеличения чистых активов общества внести 5 млн руб. в резервный капитал общества (протокол заседания от 21.02.2014). Взносы сделаны акционерами с 03.03.2014 по 06.03.2014.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
* К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты иные, кроме предусмотренных Инструкцией по применению Плана счетов, субсчета, например 75-3 «Прочие с учредителями».
Общий порядок использования резервного капитала
Как отмечалось ранее, резервный капитал АО имеет строго целевое назначение. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка предприятия за отчетный год) и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО).
Использование резервного капитала на покрытие убытков
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 65 Закона об АО использование резервного капитала относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) АО. При предварительном утверждении советом директоров (наблюдательным советом) годового отчета АО может быть принято решение о погашении убытка за счет средств резервного капитала. Для целей бухгалтерского учета направление резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты (ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»).
Согласно п. 5 ПБУ 7/98 операция по погашению убытка за счет резервного капитала относится к событию после отчетной даты, свидетельствующему о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых предприятие ведет свою деятельность. Данная категория событий раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. То есть если предприятие погашает за счет резервного капитала непокрытый убыток за 2013 год, то проводки осуществляются в 2014 году. В пояснениях к годовому отчету за 2013 год будет указано, что советом директоров (наблюдательным советом) было принято решение о направлении на погашение полученного в отчетном 2013 году убытка средств резервного капитала, а также отражена сумма операции.
По данным за 2013 год, непокрытый убыток составил 275 456 руб. Резервный капитал - 721 340 руб. Совет директоров 12.03.2014 принял решение о покрытии убытка за счет средств резервного капитала.
В бухгалтерском учете организация сделала следующую проводку:
Использованные на покрытие убытков средства резервного капитала в последующие периоды восстанавливаются в целях доведения резервного капитала до величины, предусмотренной уставом предприятия.
Использование резервного капитала на погашение облигаций
В случае отсутствия иных средств резервный капитал используется для погашения облигаций. При этом Инструкцией по применению Плана счетов предлагается отразить это записью по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Однако такая проводка не уменьшает задолженность по облигациям, а, напротив, увеличивает ее. Для погашения облигаций нужно имущество, в первую очередь денежные средства, и самые большие резервы, созданные предприятием, учитываемые как пассивы, не спасут, если у предприятия нет денег.
Рассуждая в целом, можно считать справедливым тот факт, что фонды и резервы усиливают финансовую мощь предприятия. Поскольку часть прибыли не расходуется на выплату дивидендов или иные цели, а резервируется, косвенно состояние дел с финансами улучшается. Однако предприятие может легко утратить свою ликвидность излишними покупками недвижимости предоставлением отсрочек контрагентам, выдачей займов. Поэтому для того, чтобы у предприятия не было трудностей при погашении собственных облигаций, требуется в первую очередь следить за тем, чтобы к моменту выплат были в наличии ликвидные активы.
Однако полностью списывать со счетов такое направление использования резервного капитала, как погашение облигаций, не будем. Дело в том, что наряду с основной задолженностью на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитывается задолженность по процентам (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов), признаются прочими расходами, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Если предприятие констатирует, что текущей прибыли у него не хватает для начисления процентов, то оно вправе воспользоваться резервным капиталом, при этом бухгалтерская запись примет следующий вид: Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 66, 67, отдельный субсчет по учету начисленных процентов.
Никакого противоречия с логикой ведения бухучета в данном случае не будет. Однако насколько оправданна такая проводка с точки зрения интересов предприятия? Не станет ли эта запись для налоговиков основанием оспорить начисление процентов по облигациям в счет уменьшения налогооблагаемой базы? Конечно, списание процентов в бухучете за счет резервного капитала не мешает отразить эту операцию в налоговом учете за счет расходов, но никакой что со стороны не последует попытка доначислить налоги, нет. Кроме того, проблему нехватки прибыли на погашение процентов по облигациям можно решить более привычным первым способом расходования резервного капитала, напрямую восстанавливая непокрытый убыток за его счет. Поэтому несмотря на то, что начисление процентов по облигациям за счет резервного капитала будет соответствовать духу Закона об АО и букве Инструкции по применению Плана счетов, особой надобности в такой операции нет.
На балансе предприятия числятся выпущенные облигации в количестве 5 000 шт. номинальной стоимостью 1 000 руб. на общую сумму 5 млн руб. с датой погашения 12.03.2015. Ставка купона по облигациям - 8% годовых. В связи с отсутствием иных источников для выплаты купона предприятие приняло решение использовать с 01.10.2013 по 31.03.2014 на эти цели средства резервного капитала. Даты выплаты купона (в период с 01.10.2013 по 31.03.2014) - 12.12.2013, 12.03.2014.
НКД за период с 13.09.2013 по 30.09.2013: 1 000 руб. × 8% × 18 дн. / 365 дн. = 3,95 руб.
На момент принятия решения об использовании резервного капитала в учете числится остаток по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Купоны по выпущенным облигациям», в размере 19 750 руб. (5 000 × 3,95 руб.), который представляет собой проценты за период с 13.09.2013 по 30.09.2013.
НКД за период с 13.09.2013 по 31.10.2013: 1 000 руб. × 8% × 49 дн. / 365 дн. = 10,74 руб.
Купон к начислению за период с 01.10.2013 по 31.10.2013: 5 000 × (10,74 - 3,95) руб. = 33 950 руб.
НКД за период с 13.09.2013 по 30.11.2013: 1 000 руб. × 8% × 79 дн. / 365 дн. = 17,32 руб.
Купон к начислению за период с 01.11.2013 по 30.11.2013: 5 000 × (17,32 - 10,74) руб. = 32 900 руб.
НКД за период с 13.09.2013 по 12.12.2013: 1 000 руб. × 8% × 91 дн. / 365 дн. = 19,95 руб.
Купон к начислению за период с 01.12.2013 по 12.12.2013: 5 000 × (19,95 - 17,32) руб. = 13 150 руб.
НКД за период с 13.12.2013 по 31.12.2013: 1 000 руб. × 8% × 19 дн. / 365 дн. = 4,16 руб.
Купон к начислению за период с 13.12.2013 по 31.12.2013: 5 000 × 4,16 руб. = 20 800 руб.
НКД за период с 13.12.2013 по 31.01.2014: 1 000 руб. × 8% × 50 дн. / 365 дн. = 10,96 руб.
Купон к начислению за период с 01.01.2014 по 31.01.2014: 5 000 × (10,96 - 4,16) руб. = 34 000 руб.
НКД за период с 13.12.2013 по 28.02.2014: 1 000 руб. × 8% × 78 дн. / 365 дн. = 17,10 руб.
Купон к начислению за период с 01.02.2014 по 28.02.2014: 5 000 × (17,10 - 10,96) руб. = 30 700 руб.
НКД за период с 13.12.2013 по 12.03.2014: 1 000 руб. × 8% × 90 дн. / 365 дн. = 19,73 руб.
Купон к начислению за период с 01.03.2014 по 12.03.2014: 5 000 × (19,73 - 17,10) руб. = 13 150 руб.
НКД за период с 13.03.2014 по 31.03.2014: 1 000 руб. × 8% × 19 дн. / 365 дн. = 4,16 руб.
Купон к начислению за период с 13.03.2014 по 31.03.2014: 5 000 × 4,16 руб. = 20 800 руб.
За период с 01.10.2013 по 31.03.2014 в учете будут сделаны следующие проводки:
Сумма, руб. |
|||
Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за октябрь 2013 года |
|||
Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за ноябрь 2013 года |
|||
Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за период с 01.12.2013 по 12.12.2013 |
|||
(19 750 + 33 950 + 32 900 + 13 150) руб. |
|||
Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за период с 13.12.2013 по 31.12.2013 |
|||
Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за январь 2014 года |
|||
Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за февраль 2014 года |
|||
Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за период с 01.03.2014 по 12.03.2014 |
|||
Выплачен купон владельцам облигаций (20 800 + 34 000 + 30 700 + 13 150) руб. |
|||
Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за период 13.03.2014 - 31.03.2014 |
* Последний рабочий день месяца.
Как видно из проводок, резервный капитал подменяет собой счет 91-2 «Прочие расходы» и тем самым приводит к увеличению текущей прибыли, расходуясь при этом сам.
Использование резервного капитала для выкупа акций общества
Аналогично проблема невозможности отражения операции в учете возникает при использовании резервного капитала на выкуп акций. На как использовать резервный капитал на выкуп акций, Инструкция по применению Плана счетов не дает. Приобретенные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Если предприятию не хватает денег на выкуп акций, то резервный капитал никак в этом помочь не может. Но резервный капитал может стать альтернативным прибыли источником погашения отрицательного результата от выкупа акций.
При погашении акций в случае, если цена выкупа превышает номинальную стоимость акций, а текущей прибыли предприятия недостаточно для проведения операции, использование резервного капитала на эти цели отражается следующим образом:
1) выкуп предприятием у акционера принадлежащих ему акций в сумме фактических затрат - Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит счетов учета денежных средств;
2) аннулирование выкупленных предприятием собственных акций на сумму номинальной стоимости погашенных акций - Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)»;
3) отнесение за счет резервного капитала превышения фактических затрат на выкуп акций над их номинальной стоимостью - Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)».
Общим собранием акционеров ОАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 3 млн руб. путем выкупа у акционеров 3 000 акций номинальной стоимостью 1 000 руб. с целью их последующего погашения. Акции выкуплены у акционеров по цене 2 500 руб. в период с 05.02.2014 по 10.02.2014. Регистрация изменений в уставе произведена 28.03.2014. В связи с отсутствием прибыли от текущей деятельности совет директоров ОАО принял решение осуществить выкуп акций за счет резервного капитала, величина которого составляет 8,7 млн руб.
В учете были сделаны следующие проводки:
Уменьшение резервного капитала
Предприятие вправе уменьшить уставный капитал, что приведет к излишне начисленной величине резервного капитала, или уменьшить в пределах лимита, установленного законодательством, размер самого резервного капитала. В этих случаях правомерна операция уменьшения резервного капитала, которая отражается в учете после изменений в учредительных документах следующей проводкой: Дебет 82 Кредит 84 - резервный капитал уменьшен до величины, преду-смотренной уставом.
Уставный капитал ЗАО - 36 млн руб., резервный капитал - 5,4 млн руб. Общим собранием акционеров ЗАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 3 млн руб. Установленный учредительными документами размер резервного капитала составляет 15% от уставного капитала. Регистрация изменений в уставе произведена 28.03.2014.
Заключение
Резервный капитал имеет узкую зону использования; по большому счету, его единственное предназначение - покрывать убытки предприятия. Как таковая операция расходования резервного капитала на погашение убытков не влияет на величину чистых активов предприятия, а лишь ведет к изменению структуры собственного капитала. Оценивая важность резервного капитала в жизни предприятия, можно сказать, что этот фонд хоть не напрямую, косвенно, но экономит средства. Он не допускает расходования прибыли в тот момент, когда она заработана, а заставляет резервировать часть прибыли, смягчая в дальнейшем негативные последствия от возможных убытков.
В законодательных и нормативных актах имеет хождение как обозначение «резервный капитал», так и обозначение «резервный фонд», при этом речь идет об одном и том же объекте. Поскольку Планом счетов предусмотрен термин «резервный капитал», в статье преимущественно используется такой вариант написания, за исключением случаев, когда автор обращается к тексту того или иного документа.
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Утверждено Приказом от 29.07.1998 № 34н.
Утверждено Приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н.
Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
Более подробно учет выкупа и погашения собственных акций рассмотрен в статье «Бухгалтерский учет операций увеличения и уменьшения уставного капитала», № 3, 2014.
От прочих составных частей собственного капитала резервный капитал отличается тем, что не все заявленные цели его использования можно воплотить в жизнь исходя из правил ведения бухгалтерского учета. О формировании резервного капитала и противоречиях, связанных с его использованием, пойдет речь в настоящей статье.
Правовые основы формирования и использования резервного капитала
В соответствии с п. 1 ст. 35 Закона об АО акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, определенного уставом АО. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом АО, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом АО.Резервный фонд АО предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций АО и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
При погашении акций в случае, если цена выкупа превышает номинальную стоимость акций, а текущей прибыли предприятия недостаточно для проведения операции, использование резервного капитала на эти цели отражается следующим образом:
1) выкуп предприятием у акционера принадлежащих ему акций в сумме фактических затрат - Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит счетов учета денежных средств ;
2) аннулирование выкупленных предприятием собственных акций на сумму номинальной стоимости погашенных акций - Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» ;
3) отнесение за счет резервного капитала превышения фактических затрат на выкуп акций над их номинальной стоимостью - Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)».
Пример 5
Общим собранием акционеров ОАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 3 млн руб. путем выкупа у акционеров 3 000 акций номинальной стоимостью 1 000 руб. с целью их последующего погашения. Акции выкуплены у акционеров по цене 2 500 руб. в период с 05.02.2014 по 10.02.2014. Регистрация изменений в уставе произведена 28.03.2014. В связи с отсутствием прибыли от текущей деятельности совет директоров ОАО принял решение осуществить выкуп акций за счет резервного капитала, величина которого составляет 8,7 млн руб.
В учете были сделаны следующие проводки:
Уменьшение резервного капитала
Предприятие вправе уменьшить уставный капитал, что приведет к излишне начисленной величине резервного капитала, или уменьшить в пределах лимита, установленного законодательством, размер самого резервного капитала. В этих случаях правомерна операция уменьшения резервного капитала, которая отражается в учете после государственной регистрации изменений в учредительных документах следующей проводкой: Дебет 82 Кредит 84 - резервный капитал уменьшен до величины, преду-смотренной уставом.
Пример 6
Уставный капитал ЗАО - 36 млн руб., резервный капитал - 5,4 млн руб. Общим собранием акционеров ЗАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 3 млн руб. Установленный учредительными документами размер резервного капитала составляет 15% от уставного капитала. Регистрация изменений в уставе произведена 28.03.2014.
Заключение
Резервный капитал имеет узкую зону использования; по большому счету, его единственное предназначение - покрывать убытки предприятия. Как таковая операция расходования резервного капитала на погашение убытков не влияет на величину чистых активов предприятия, а лишь ведет к изменению структуры собственного капитала. Оценивая важность резервного капитала в жизни предприятия, можно сказать, что этот фонд хоть не напрямую, косвенно, но экономит средства. Он не допускает расходования прибыли в тот момент, когда она заработана, а заставляет резервировать часть прибыли, смягчая в дальнейшем негативные последствия от возможных убытков.В законодательных и нормативных актах имеет хождение как обозначение «резервный капитал», так и обозначение «резервный фонд», при этом речь идет об одном и том же объекте. Поскольку Планом счетов предусмотрен термин «резервный капитал», в статье преимущественно используется такой вариант написания, за исключением случаев, когда автор обращается к тексту того или иного документа.