Opće karakteristike sustava poreza i pristojbi. Pravna osnova poreznog sustava Opći uvjeti za utvrđivanje poreza i naknada
15. Pojam i opće karakteristike sustava poreza i pristojbi u Ruskoj Federaciji. Federalni, državni i lokalni porezi.
Porezni sustav- to je skup propisanih poreza, načela, oblika i načina njihovog utvrđivanja, promjene ili ukidanja, plaćanja i primjene mjera osiguranja njihovog plaćanja, poreznog nadzora, kao i dovođenja odgovornosti i mjera odgovornosti za kršenje poreznog zakonodavstva .
Trenutno je porezni sustav Rusije, u smislu strukture (elemenata sustava), predstavljen:
Vrste poreza i naknada (savezni, regionalni i lokalni);
Zakonodavni okvir (Porezni zakon Ruske Federacije, Carinski zakonik Ruske Federacije, zakoni, podzakonski propisi, upute, pisma itd.) koji određuje funkcioniranje poreznog sustava;
Federalna porezna služba Ruske Federacije, koja je strukturno dio Ministarstva financija Ruske Federacije;
Federalna carinska služba Ruske Federacije, koja je strukturno dio Ministarstva gospodarskog razvoja i trgovine Ruske Federacije;
Porezni obveznici (subjekti poreza - pravne i fizičke osobe) kao glavni sudionici i nositelji poreznog opterećenja;
Tijela državnih izvanproračunskih fondova i njihovi područni i lokalni odjeli i druge državne strukture.
Osim toga, elementi poreznog sustava uključuju načela njegove organizacije i funkcioniranja, oblike i metode porezne kontrole i odgovornosti za prekršaje te norme poreznog prava.
Razmotrimo ukratko sadržaj ovih osnovnih načela.
Stabilnost poreznog zakonodavstva podrazumijeva se kao nepromjenjivost normi i pravila, reguliranje sfere poreznih odnosa. U skladu s ovim načelom, promjene poreznog zakonodavstva ne bi se trebale vršiti tijekom financijske godine, a pravila koja daju olakšice i povlastice ne bi se smjela mijenjati (ukidati) prije datuma koji je izvorno odredio zakonodavac. Jednako je važna stabilnost poreznog zakonodavstva tijekom niza godina, tj. reforme i promjene značajne prirode ne mogu se provoditi svake godine. Svi veliki investitori u svijetu smatraju nestabilnost poreznog zakonodavstva osnovom za svrstavanje zemlje (ili teritorija) u zonu nepovoljnu za ulaganja i poduzetništvo.
Vlada ima pravo samo predlagati bilo kakve promjene, ali te promjene mogu dobiti zakonsku snagu tek nakon što ih odobri najviše zakonodavno tijelo. Načelo pravnih odnosa također pretpostavlja međusobnu odgovornost stranaka u oblasti poreznog prava.
Povrede načela pravne prirode odnosa poreznih obveznika i države izražene su u poreznoj samovolji vlasti i mogu se očitovati kako na razini akata središnje izvršne vlasti, tako i na razini donošenja zakona. lokalne samouprave.
Načelo raspodjele težine poreznog opterećenja nije krut u izgradnji poreznog sustava, ali njegovo nepoštivanje ili česta gruba kršenja dovode do tako ozbiljne posljedice kao što je masovna utaja poreza. Ostvariti jednakost, pravednost i znanstvenu valjanost u raspodjeli poreznog tereta nije bilo moguće niti je moguće niti jednoj državi na svijetu. Vjerojatno nitko nikada neće stvoriti porezni sustav koji bi bio prikladan za sve porezne obveznike i koji bi svi građani zemlje doživljavali pravednim. No zakonodavac svake zemlje trebao bi nastojati spriječiti značajne neravnomjernosti u raspodjeli težine poreznog opterećenja među različitim kategorijama poreznih obveznika koji se razlikuju po socijalnom sastavu, zanimanju, mjestu prebivališta itd., kao i spriječiti različite razine oporezivanja osobe s približno jednakim primanjima. Razmjernost oporezivanih dohodaka različitih kategorija stanovništva ne bi smjela biti obvezni cilj zakonodavca, međutim značajne nesrazmjere su nepoželjne.
Najgrublje kršenje načela ravnomjerne raspodjele težine poreznog tereta je porezna evazija, a širenje masovne porezne evazije ukazuje na nedostatak državne kontrole nad sferom oporezivanja.
Načelo razmjernosti poreza koji se naplaćuje s dohotkom poreznih obveznika leži ne samo u činjenici da nakon plaćanja poreza porezni obveznik mora imati sredstva dovoljna za normalan život i širenje gospodarske djelatnosti, već i u činjenici da se u određenim razdobljima, odnosno u razdoblju plaćanja poreza, posljednji ne smije prelaziti razinu tekućih prihoda. U protivnom postoji mogućnost masovnih stečajeva zbog poreznog faktora.
Usklađenost princip stvaranja maksimalne pogodnosti za porezne obveznike- važna zadaća države, koja teži gospodarskom rastu. Pogodnost poreznog obveznika nije samo uspostavljanje rokova za plaćanje poreza, mogućnost dobivanja odgoda i rata, već i jasnoća normi i pravila poreznog zakonodavstva. Dostupnost normi i pravila poreznog zakonodavstva za sve kategorije poreznih obveznika cilj je zakonodavaca u svim zemljama svijeta, ali se taj cilj ne može smatrati ostvarenim ni u jednoj zemlji.
Minimalni zahtjevi u ovom području su sljedeći:
Svaki korišteni izraz mora imati svoje jedino pravno značenje;
Broj donesenih zakonodavnih akata ne bi trebao biti pretjeran;
Zakonodavni akti i norme sadržane u njima ne smiju se međusobno proturječiti;
Tekstovi zakona trebaju biti razumljivi osobi s prosječnom razinom obrazovanja za određenu zemlju;
Prilikom izmjene normi u zakonskim aktima objavljenim prethodnih godina, njihov novi izmijenjeni tekst treba objaviti.
Jedno od najvažnijih načela za izgradnju poreznih sustava je načelo jednakosti poreznih obveznika pred zakonom. O ovom principu možemo reći da se ono stalno poštuje u velikoj većini razvijenih zemalja i da se gotovo uvijek krši u siromašnim zemljama. Ravnopravnost poreznih obveznika podrazumijeva njihova zajednička i jednaka prava i odgovornosti u području oporezivanja. Nitko ne bi trebao dobiti prava ili odgovornosti koje se ne bi mogle proširiti na druge. Povreda načela jednakosti poreznog obveznika pred zakonom očituje se u porezna diskriminacija, koji se može izraziti prema spolu, rasi, nacionalnosti, klasi, dobi ili drugim karakteristikama.
Najeklatantnije manifestacije porezne diskriminacije uključuju pojedinačne porezne olakšice, t.j. sve pogodnosti koje se ne odobravaju kategoriji poreznih obveznika, već određenoj osobi ili određenim osobama. Zabrane pružanja pojedinačnih naknada sadržane su u zakonodavstvu velike većine zemalja.
Načelo minimiziranja troškova naplate poreza i provođenja poreznih zakona, inače tzv princip profitabilnosti mjere je razuman izraz težnje poreznih obveznika da se svi porezni prihodi ne koriste za naplatu poreza. Slična se situacija često javljala u povijesti i na području oporezivanja pojedinih vrsta nekretnina, gdje su državni troškovi izrade i kompletiranja dokumentacije, mjerenja, manjkavosti, snimanja iz zraka, preračunavanja, kombinirani s brojnim pogodnostima za širok raspon kategorija nekretnina. poreznih obveznika, dovelo je do toga da je iznos poreznih prihoda manji od nastalih troškova. Tradicionalno, sustav oporezivanja dohotka karakteriziraju visoki troškovi, posebice u kontekstu relativno niskih dohotka srednje klase. Svi novouvedeni porezi u pravilu su povezani s visokim troškovima, kao i značajnim promjenama koje zahtijevaju zamjenu starih obrazaca izvješćivanja.
Načelo porezne neutralnosti u odnosu na oblike i metode gospodarske djelatnosti ne proturječi regulatornoj funkciji poreza. Uvjeti oporezivanja utječu na donošenje odluka u gospodarstvu, zajedno s čimbenicima kao što su troškovi sirovina, troškovi rada, kamatne stope, stope inflacije.
Opravdano je porezima potaknuti priljev kapitala u napredne industrije, stvoriti povoljne uvjete za nacionalne proizvođače dobara i usluga, obuzdati prenaseljenost u glavnim gradovima ili super-velikim gradovima, te smanjiti potrošnju energije i prirodnih resursa industrijskih poduzeća. . Porezi mogu biti učinkovito sredstvo za sprječavanje prijenosa štetnih industrija i priljeva nekvalitetne robe na teritorij zemlje. Istodobno, porezi ne bi trebali utjecati na oblike poduzetničke aktivnosti i ponašanje građana u slučajevima kada takav utjecaj nema smisla. Nabavku opreme, sirovina, materijala, deviza, privlačenje kredita, stvaranje novih poduzeća, odjela, podružnica, osnivanje raznih vrsta udruga, udruga i fondova poduzeća treba provoditi na temelju ciljeva i ciljeve povećanja učinkovitosti, a ne ovisno o uvjetima oporezivanja, značajkama ili specifičnim zahtjevima poreznog zakonodavstva.
O nedostatku neutralnosti oporezivanja u odnosu na oblike gospodarske djelatnosti može se govoriti u slučajevima kada se uvjeti oporezivanja pojedinačnih, obiteljskih poduzeća i dioničkih društava značajno razlikuju. Prilikom osnivanja poduzeća, glavnu pozornost treba posvetiti raspodjeli udjela u kapitalu, povezivanju međusobnih obveza, uzimajući u obzir specifičnosti djelatnosti i uvjete raspodjele dohotka, a ne kalkulaciju koliko će poreza biti potrebno platiti kada birajući jednu ili drugu varijantu organizacijskog oblika poduzeća.
Dokaz grubog kršenja načela porezne neutralnosti s obzirom na oblike i metode gospodarskog djelovanja je brzo širenje (često u apsurdnim brojkama) banaka, burzi, osiguravajućih društava, inovativnih tvrtki, poduzeća s visokim udjelom invalida. ljudi i umirovljenika, „poduzeća sa stranim ulaganjima“, tj. ona poduzeća za koja su uspostavljeni različiti od općih uvjeta oporezivanja (načini utvrđivanja porezne osnovice, posebne pogodnosti, posebni postupci plaćanja poreza).
Glavne posljedice kršenja načela porezne neutralnosti u odnosu na oblike i metode gospodarske djelatnosti uključuju: iskrivljavanje podataka i materijala državne statistike, veliki broj "poduzeća na papiru", naglo povećanje udjela imaginarnih transakcija. Primajući beznačajne iznose od registracije novih pravnih osoba, država gubi ogromne porezne prihode, kao i sposobnost da učinkovito regulira poslovne aktivnosti u zemlji.
Među temeljna načela izgradnje civiliziranog poreznog sustava također se može pripisati načelo dostupnosti i otvorenosti informacija o oporezivanju, kao i podatke o utrošku sredstava poreznih obveznika. Otvorenost i dostupnost informacija o svim poreznim pitanjima je najstroži princip, mora se strogo poštivati. Njegova je bit u tome da ne bi trebao postojati niti jedan dokument o oporezivanju koji bi bio nedostupan bilo kojem poreznom obvezniku. Primjena ovog načela u praksi znači obvezu poreznih tijela da svakoj osobi koja ih želi dobiti bilo kakvu informaciju o uređenju porezne sfere. Otvorenost i dostupnost informacija može biti ograničena samo područjem pravila porezne kontrole i pojedinačnim podacima o primicima za pojedine kategorije poreznih obveznika te za određene teritorije i regije.
Načelo porezne tajne obvezan je za porezna tijela vladavine prava. U nizu zemalja postoji kategorična zabrana otkrivanja i objavljivanja podataka ne samo o pojedinačnim poreznim obveznicima, već i o nizu kategorija poreznih obveznika, ako je broj poreznih obveznika određene kategorije ograničen ili ako su ekonomski pokazatelji jednog od njih može se izračunati na bilo koji način.
Osnovna načela poreznog sustava Ruske Federacije su, zapravo, temeljne i ideje vodilje, vodeće odredbe koje određuju početke ruskog poreznog prava. Uostalom, ova opća načela oporezivanja nalaze svoj izraz izravno u normama poreznog prava, sadržanim u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.
Ova načela predstavljaju, s jedne strane, koordinatni sustav unutar kojeg se razvija rusko porezno pravo, a ujedno su (s druge strane) vektor koji određuje smjer razvoja oporezivanja.
Svi porezi koji su na snazi na teritoriju Ruske Federacije, ovisno o razini osnivanja, podijeljeni su u tri vrste:
savezni:
Regionalni;
savezni porezi su utvrđeni, ukinuti i izmijenjeni Poreznim zakonikom Ruske Federacije i obvezni su za plaćanje na cijelom teritoriju Ruske Federacije.
Regionalni porezi utvrđeni su Poreznim zakonom Ruske Federacije i obvezni su za plaćanje na cijelom teritoriju relevantnih subjekata Ruske Federacije. Vlada konstitutivnih entiteta Federacije ima pravo uvesti ili ukinuti regionalne poreze na svom teritoriju i promijeniti neke elemente oporezivanja u skladu s važećim saveznim zakonodavstvom.
Lokalni porezi regulirani su zakonodavnim aktima saveznih vlasti i zakonima subjekata Ruske Federacije. U skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije, tijela lokalne samouprave imaju pravo uvesti ili ukinuti lokalne poreze i naknade na području općine.
" |
Uvođenje poreza znači dati mu snagu na određenom teritoriju. Da bi svaki pojedini porez stvarno platio porezni obveznik, potrebno ga je prvo utvrditi, a potom i provesti.
Prije stupanja na snagu Poreznog zakona Ruske Federacije, pitanje razgraničenja postupaka za utvrđivanje i donošenje poreza razmatrao je Ustavni sud Ruske Federacije u odluci od 21. ožujka 3997.1 Ustavni sud je naveo da je savezni zakonodavac utvrđuje savezne poreze i pristojbe u skladu s Ustavom Ruske Federacije, samostalno određujući ne samo njihov popis, već i sve elemente poreznih obveza. S obzirom na sastavne entitete Ruske Federacije i lokalne samouprave, koncept "uspostavljanja poreza i pristojbi" ima drugačije pravno značenje. Pravo subjekata Ruske Federacije na utvrđivanje poreza uvijek je po svojoj prirodi izvedeno, budući da su subjekti Ruske Federacije vezani ovim općim načelima. Uspostavljanje poreza od strane sastavnog entiteta Ruske Federacije znači njegovo pravo da samostalno odlučuje hoće li ili ne uvesti odgovarajući porez na svom teritoriju, budući da iscrpan popis regionalnih poreza daje samo pravo, ali ne i obvezu da uspostaviti porez. Uspostava regionalnog poreza također znači preciziranje općih zakonskih odredbi, uključujući detaljnu definiciju subjekata i predmeta oporezivanja, postupak i rokove plaćanja poreza, pravila za odobravanje olakšica, metode za izračun posebnih stopa (diferencirane, progresivne ili regresivna) itd.
Uspostavljanje i uvođenje poreza u Rusiji provode se u skladu s postupkom koji je strogo definiran Poreznim zakonikom Ruske Federacije.
Federalni porezi i pristojbe utvrđuju se saveznim zakonodavstvom i primjenjuju se na cijelom području Ruske Federacije. Prilikom utvrđivanja federalnog poreza saveznim zakonom se utvrđuju porezni obveznici, predmet oporezivanja, porezna osnovica, porezno razdoblje, porezna stopa, postupak obračuna poreza, postupak i rokovi plaćanja poreza, porezne olakšice i razlozi za njihovo korištenje od strane poreznog obveznika.
Regionalni porezi i pristojbe također su utvrđeni saveznim zakonodavstvom (Porezni zakonik), koji se primjenjuje na teritoriju odgovarajućeg sastavnog entiteta Ruske Federacije u skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije i zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Federacija. Istodobno, predstavnička tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije mogu odrediti elemente oporezivanja kao što su porezne olakšice, porezna stopa u granicama utvrđenim saveznim zakonodavstvom, postupak i rokovi plaćanja poreza, te obrazac za izvješćivanje za ovaj regionalni porez. Tako, na primjer, porez na imovinu organizacija, koji je ustanovio Ch. 30. Poreznog zakona Ruske Federacije, primjenjuje se zakonima relevantnih subjekata Ruske Federacije. Prilikom uvođenja poreza, predstavnička tijela sastavnice Ruske Federacije određuju poreznu stopu u granicama utvrđenim Kodeksom, postupkom i rokovima za njegovo plaćanje, te obrazac izvješćivanja za ovaj porez.
Bitni elementi lokalnih poreza i pristojbi utvrđuju se saveznim zakonodavstvom, a na snagu se primjenjuju podzakonskim aktima predstavničkih tijela lokalne samouprave na području općina. Lokalni porezi i pristojbe u saveznim gradovima Moskvi i Sankt Peterburgu provode se prema zakonima navedenih subjekata Ruske Federacije. Prilikom uvođenja lokalnog poreza predstavnička tijela lokalne samouprave u podzakonskim aktima utvrđuju sljedeće elemente oporezivanja: porezne olakšice, poreznu stopu u granicama utvrđenim saveznim zakonodavstvom, postupak i rokove plaćanja poreza, te utvrđuju obrazac za prijavu ovog lokalnog poreza.
Predavanje 18
18.1. Ključne točke
Porezni zakonik Ruske Federacije utvrđuje tri razine poreznog sustava: federalni, subjekti Federacije i lokalni. Umjetnost. 13. Poreznog zakona Ruske Federacije savezni porezi i pristojbe odnositi se:
1) porez na dodanu vrijednost;
2) trošarine;
3) porez na dohodak;
4) jedinstveni socijalni porez;
5) porez na dobit;
6) porez na vađenje minerala;
7) porez na dar;
8) vodna pristojba;
9) naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i objekata vodenih bioloških resursa;
10) državna pristojba.
Porezno zakonodavstvo Ruske Federacije izgrađeno je na temelju načela jedinstva financijske politike države, što se očituje, posebice, u uspostavljanju zatvorenog popisa poreza koji je na snazi u cijeloj zemlji. Svaka vrsta poreza dodjeljuje se jednoj ili drugoj razini na temelju opsega funkcija i ovlasti, čija je provedba povjerena državi u cjelini, državnim tijelima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije ili općina. Treba napomenuti da bez obzira na to jesu li porezi raspoređeni na određenu razinu proračunskog sustava, nadležna zakonodavna (predstavnička) tijela mogu odlučivati o pojedinim poreznim pitanjima samo iz svoje nadležnosti.
Razine poreznog sustava ne podudaraju se s vezama proračunskog sustava: ako se proračunu Ruske Federacije pripisuju samo savezni porezi, tada regionalni i općinski proračuni mogu primati odbitke od saveznih ili regionalnih poreza.
Federalni porezi utvrđeni su zakonima Ruske Federacije i podliježu naplati na cijelom njenom teritoriju. Povlastice za njih utvrđene su samo federalnim zakonima, ali predstavnička tijela konstitutivnih entiteta Federacije i lokalne samouprave imaju pravo uvesti dodatne pogodnosti u iznosu koji se uplaćuje u njihov proračun. U pravilu, federalne porezne stope utvrđuje Savezna skupština, ali stope poreza na određene vrste prirodnih resursa, trošarine, mineralne sirovine i carine utvrđuje Vlada Ruske Federacije.
Tako, sukladno zakonu, savezni porezi uključuju: porez na dodanu vrijednost; trošarine na pojedine vrste roba (usluga) i određene vrste mineralnih sirovina; porez na dobit (dohodak) organizacija; porez na dohodak od kapitala; porez na dohodak; porez na korištenje podzemlja; porez na reprodukciju baze mineralnih sirovina; porez na dodatni prihod od proizvodnje ugljikovodika; šumski porez; porez na vodu; porez na okoliš.
Osim najvećeg dijela poreza, struktura saveznih obveznih plaćanja uključuje:
– naknade(doprinosi državnim socijalnim izvanproračunskim fondovima; naknada za pravo korištenja divljači i vodnih bioloških resursa; carine; naknade za licencu);
– dužnosti(državna pristojba; carina).
18.2. Porezna dodanu vrijednost
porezni obveznici porez na dodanu vrijednost priznaje se:
1. organizacije;
2. individualni poduzetnici;
3. osobe priznate kao porezni obveznici poreza na dodanu vrijednost (u daljnjem tekstu: porez) u vezi s kretanjem robe preko carinske granice Ruske Federacije.
objekt
1) prodaja robe (radova, usluga) na teritoriju Ruske Federacije, uključujući prodaju kolaterala i prijenos robe (rezultati obavljenog posla, pružanje usluga) prema sporazumu o pružanju naknade ili inovacije, kao i prijenos prava vlasništva;
2) prijenos na teritoriju Ruske Federacije dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne odbijaju (uključujući i amortizaciju) pri izračunu poreza na dobit;
3) izvođenje građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju;
4) uvoz robe na carinsko područje Ruske Federacije.
1) poslovi iz stavka 3. čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije (obavljanje poslova vezanih uz promet ruske ili strane valute (osim za potrebe numizmatike); prijenos dugotrajne imovine, nematerijalne imovine i (ili) druge imovine organizacije na njegov nasljednik (nasljednici) tijekom reorganizacije ove organizacije i sl.);
2) besplatno ustupiti stambene zgrade, vrtiće, klubove, lječilišta i druge objekte društveno-kulturne i stambeno-komunalne namjene, kao i ceste, električne mreže, trafostanice, plinske mreže, vodozahvatne objekte i druge slične objekte na državnim tijelima i tijelima lokalne samouprave (ili, odlukom navedenih tijela, specijaliziranim organizacijama koje koriste ili upravljaju navedenim objektima za njihovu namjenu);
3) prijenos imovine državnih i općinskih poduzeća, otkupljenih u postupku privatizacije;
4) obavljanje radova (pružanje usluga) od strane tijela koja su dio sustava državnih tijela i jedinica lokalne samouprave, u okviru vršenja svojih isključivih ovlasti u određenom području djelatnosti, ako je obveza izvođenja tih radova (obavljanje usluge) utvrđen je zakonodavstvom Ruske Federacije, zakonodavstvom konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, aktima lokalnih samouprava;
5) bespovratni prijenos dugotrajne imovine državnim tijelima i upravama i jedinicama lokalne samouprave, kao i proračunskim ustanovama, državnim i općinskim jedinstvenim poduzećima;
6) poslovi prodaje zemljišnih čestica (udjela u njima);
Porezna osnovica kod prodaje dobara (radova, usluga) utvrđuje porezni obveznik u skladu s ovom glavom, ovisno o specifičnostima prodaje dobara (radova, usluga) koje je proizveo ili stekao na strani.
Oporezivo razdoblje(uključujući porezne obveznike koji djeluju kao porezni agenti, u daljnjem tekstu: porezni zastupnici) određuje se kao kalendarski mjesec. Za porezne obveznike (porezne agente) s mjesečnim mjesečnim prihodima od prodaje dobara (radova, usluga) bez poreza, koji ne prelaze milijun rubalja, porezno razdoblje određuje se kao tromjesečje.
Oporezivanje se provodi prema porezu stopa 0, 10, 18 posto.
Porezni obveznik ima pravo smanjiti ukupan iznos poreza na porezne odbitke utvrđene Poreznim zakonom Ruske Federacije.
Iznosi poreza prikazani poreznom obvezniku i koji je on platio pri stjecanju dobara (radova, usluga) na teritoriju Ruske Federacije ili plaćeni od strane poreznog obveznika prilikom uvoza robe na carinsko područje Ruske Federacije u carinskim režimima puštanja za slobodan promet, privremeni uvoz i prerada izvan carinskog područja podliježu odbitcima u odnosu na:
1) dobra (radovi, usluge) kupljena za obavljanje poslova priznatih kao predmet oporezivanja,
2) robe (radovi, usluge) kupljene radi preprodaje.
Porezni odbici ostvaruju se na temelju računa koje izdaju prodavatelji kada porezni obveznik kupuje dobra (radove, usluge), dokumenata koji potvrđuju stvarno plaćanje iznosa poreza, dokumenata koji potvrđuju plaćanje iznosa poreza po odbitku od strane poreznih zastupnika ili na temelju drugih dokumente.
Plaćanje poreza na transakcije priznate kao predmet na teritoriju Ruske Federacije vrši se na kraju svakog poreznog razdoblja na temelju stvarne prodaje (prijenosa) dobara (izvedba, uključujući za vlastite potrebe, rad, nabavku, uključujući za vlastite potrebe, usluge) za isteklo porezno razdoblje.razdoblje najkasnije do 20. u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreznog razdoblja.
Porezni zakon Ruske Federacije predviđa oslobađanje od izvršavanja obveza poreznih obveznika od strane organizacija i pojedinačnih poduzetnika povezanih s obračunom i plaćanjem poreza (u daljnjem tekstu oslobođenje), ako za tri prethodna uzastopna kalendarska mjeseca iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) tih organizacija ili pojedinačnih poduzetnika, bez poreza, ukupno nije premašila dva milijuna rubalja (ovo se pravilo ne odnosi na organizacije i pojedinačne poduzetnike koji prodaju trošarinsku robu tijekom prethodna tri uzastopna kalendarska mjeseca; ne odnosi se na obveze nastale u vezi s uvozom robe u carinsko područje Ruske Federacije koje podliježu oporezivanju u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije).
Osobe koje ostvaruju pravo na izuzeće dužne su dostaviti odgovarajuću pisanu obavijest i dokumente (izvod iz bilance (koju zastupaju organizacije); izvod iz knjige prodaje; izvod iz knjige prihoda i rashoda i poslovanja (zastupa pojedinac). poduzetnici); presliku dnevnika zaprimljenih i izdanih računa), koji potvrđuju pravo na takvo oslobođenje, poreznom tijelu u mjestu registracije.
Navedena obavijest i dokumenti dostavljaju se najkasnije do 20. dana u mjesecu od kojeg ove osobe ostvaruju pravo na izuzeće.
18.3. trošarine
porezni obveznici trošarina se priznaje:
1) organizacije;
2) samostalni poduzetnici;
3) osobe priznate kao porezni obveznici u vezi s kretanjem robe preko carinske granice Ruske Federacije, utvrđene u skladu sa Zakonom o radu Ruske Federacije.
objekt Sljedeće transakcije podliježu oporezivanju:
1) prodaju trošarinskih proizvoda koje proizvode osobe na teritoriju Ruske Federacije, uključujući prodaju kolaterala i prijenos trošarinskih proizvoda na temelju sporazuma o pružanju naknade ili inovacije,
Prijenos vlasništva nad trošarinskim proizvodima od strane jedne osobe na drugu osobu na povratnoj i (ili) besplatnoj osnovi, kao i njihovo korištenje u slučaju plaćanja u naravi, priznaje se kao prodaja trošarinskih proizvoda;
2) slanje na teritoriju Ruske Federacije od strane organizacije ili individualnog poduzetnika koji nema certifikat o naftnim derivatima samostalno proizvedenim od vlastitih sirovina i materijala (uključujući akcizne naftne proizvode), stjecanje vlasništva nad naftnim derivatima kao plaćanje za usluge proizvodnje naftnih derivata od davno-primenih sirovina i materijala. Za potrebe ovog poglavlja kapitalizacija je prihvaćanje u računovodstvo trošarinskih naftnih derivata proizvedenih od vlastitih sirovina i materijala (uključujući trošarinske naftne derivate);
3) primitak naftnih derivata na teritoriju Ruske Federacije od strane organizacije ili individualnog poduzetnika koji ima certifikat;
4) prijenos na teritoriju Ruske Federacije od strane organizacije ili individualnog poduzetnika naftnih derivata proizvedenih od davanja i uzimanja sirovina i materijala (uključujući akcizne naftne proizvode) vlasniku tih sirovina i materijala koji nema potvrda. Prijenos naftnih derivata na drugu osobu u ime vlasnika izjednačen je s prijenosom naftnih derivata na vlasnika;
5) prodaja oduzetih i (ili) trošarinskih proizvoda bez posjeda, trošarinskih proizvoda koji su im preneseni na temelju presuda ili odluka sudova, arbitražnih sudova ili drugih ovlaštenih državnih tijela, akciznih proizvoda, od kojih je došlo do odbijanja u korist država i koji su predmet prometa u državnoj i (ili) općinskoj imovini;
6) prijenos na teritoriju Ruske Federacije od strane osoba akciznih dobara koje su one proizvele od davanja i preuzimanja sirovina (materijala), s izuzetkom operacija prijenosa naftnih derivata, vlasniku navedenih sirovina (materijala) ili drugim osobama, uključujući i primanje navedenih trošarinskih proizvoda u vlasništvo kao plaćanje usluga proizvodnje trošarinskih proizvoda od davno-primenih sirovina (materijala);
7) prijenos u strukturi organizacije proizvedenih trošarinskih proizvoda (osim naftnih derivata) za daljnju proizvodnju netrošarinskih proizvoda;
8) prijenos na teritoriju Ruske Federacije od strane osoba akciznih proizvoda koje sami proizvode (osim naftnih derivata) za vlastite potrebe;
9) prijenos na teritoriju Ruske Federacije od strane osoba akciznih proizvoda koje sami proizvode (osim naftnih derivata) u ovlašteni (dionički) kapital organizacija, udjela u fondovima zadruga, kao i kao doprinos pod jednostavnom ugovor o partnerstvu (ugovor o zajedničkoj djelatnosti);
10) prijenos na teritoriju Ruske Federacije od strane organizacije (poslovnog društva ili partnerstva) akciznih proizvoda koje proizvodi (osim naftnih derivata) svom sudioniku (njegovom pravnom sljedniku ili nasljedniku) nakon njegovog povlačenja (povlačenja) iz organizaciju (poslovno društvo ili ortačko društvo), kao i prijenos trošarinskih proizvoda (osim naftnih derivata) proizvedenih na temelju jednostavnog ortačkog ugovora (ugovora o zajedničkom djelovanju), na sudionika (njegova pravnog sljednika ili nasljednika) navedenog sporazuma kada se njegov udio odvoji od imovine koja je u zajedničkom vlasništvu sudionika ugovora, odnosno podjele te imovine;
11) prijenos proizvedenih trošarinskih proizvoda na preradu po principu davanja (osim naftnih derivata);
12) uvoz trošarinskih proizvoda na carinsko područje Ruske Federacije;
13) primarna prodaja trošarinskih proizvoda (osim naftnih derivata) podrijetlom s područja Republike Bjelorusije i uvezenih na područje Ruske Federacije s područja Republike Bjelorusije;
14) primitak (knjiženje) denaturiranog etilnog alkohola od strane organizacije koja posjeduje certifikat za proizvodnju proizvoda koji ne sadrže alkohol.
Sljedeće transakcije ne podliježu oporezivanju:
– prijenos trošarinskih proizvoda od strane jedne strukturne jedinice organizacije koja nije samostalni porezni obveznik za proizvodnju drugih trošarinskih proizvoda u drugu sličnu strukturnu jedinicu ove organizacije;
- prodaja trošarinske robe (osim naftnih derivata) stavljena pod carinski režim izvoza izvan područja Ruske Federacije, uzimajući u obzir gubitke unutar granica prirodnog gubitka, kao i transakcije koje su predmet oporezivanja ( klauzule 2, 3, 4 gore), s naftnim derivatima, koji se dalje stavljaju pod carinski režim izvoza.
– prodaja naftnih derivata od strane poreznog obveznika;
– primarna prodaja (prijenos) oduzete i (ili) bezvlasničke trošarinske robe, trošarinske robe koja je napuštena u korist države i podliježe pretvorbi u državno i (ili) općinsko vlasništvo, radi industrijske prerade pod nadzorom carine i (ili) porezne vlasti ili uništenje;
Navedeni poslovi ne podliježu oporezivanju samo ako postoji posebno računovodstvo poslova proizvodnje i prodaje (prijenosa) takvih trošarinskih proizvoda.
Također, ne oporezuje se i uvoz na carinsko područje Ruske Federacije trošarinskih proizvoda koji su odbijeni u korist države i koji su podložni pretvorbi u državnu i (ili) općinsku imovinu.
Porezna osnovica utvrđuje se posebno za svaku vrstu trošarinskih proizvoda.
Porezne stope za ovaj porez utvrđuju se u odgovarajućim iznosima, utvrđenim čl. 193 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Samo iznosi akcize koji su stvarno plaćeni prodavateljima prilikom nabave trošarinske robe, odnosno iskazani od strane poreznog obveznika, a plaćeni od strane vlasnika sirovine (materijala) koje je kupac isporučio tijekom proizvodnje, odnosno stvarno plaćeni pri uvozu trošarinske robe u carinsko područje Ruske Federacije, puštene u slobodan promet, podliježu odbitcima.
U slučaju plaćanja trošarinske robe koja se koristi kao sirovina za proizvodnju drugih dobara od strane trećih osoba, porezni odbici se vrše ako je u dokumentima o nagodbi naveden naziv organizacije za koju je izvršeno plaćanje.
Plaćanje trošarine u transakcijama koje su priznate kao predmet oporezivanja u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije u odnosu na naftne derivate vrši se najkasnije 25. dana u mjesecu nakon isteka poreznog razdoblja.
Porezni obveznici koji posjeduju samo potvrdu za promet na veliko plaćaju trošarinu najkasnije do 25. dana drugog mjeseca nakon isteka poreznog razdoblja.
Porezni obveznici koji posjeduju samo potvrdu za promet na malo plaćaju trošarinu najkasnije do 10. u mjesecu nakon isteka poreznog razdoblja.
Trošarinskim proizvodima priznaju se:
- etilni alkohol iz svih vrsta sirovina, osim alkohola za rakiju;
- proizvodi koji sadrže alkohol (otopine, emulzije, suspenzije i druge vrste proizvoda u tekućem obliku) s volumnim udjelom etilnog alkohola većim od 9 posto (trošarinskim proizvodima ne smatraju se sljedeći proizvodi koji sadrže alkohol: medicinski, terapeutski i profilaktički, dijagnostički proizvodi; veterinarski lijekovi; parfumerijski i kozmetički proizvodi; otpad koji podliježe daljnjoj preradi i (ili) uporabi u tehničke svrhe, nastao tijekom proizvodnje etilnog alkohola iz prehrambenih sirovina, votke, alkoholnih pića; kućanske kemikalije u metalnoj aerosolnoj ambalaži parfumerijski i kozmetički proizvodi u metalnoj aerosol ambalaži);
- alkoholni proizvodi (alkohol za piće, votka, alkoholna pića, konjaci, vino i drugi prehrambeni proizvodi s volumnim udjelom etilnog alkohola većim od 1,5 posto, osim vina materijala);
- duhanski proizvodi;
- automobili i motocikli snage motora preko 112,5 kW (150 KS);
– automobilski benzin;
- dizel gorivo;
- motorna ulja za dizel i (ili) karburatorske (injektorske) motore;
- ravnog benzina.
Uvjeti i postupak plaćanja trošarine pri uvozu trošarinske robe na carinsko područje Ruske Federacije utvrđeni su carinskim zakonodavstvom Ruske Federacije.
18.4. Porez na dohodak
Porez na dohodak– Riječ je o izravnom porezu koji se upućuje izravno na dohodak građana poreznih obveznika.
porezni obveznici porez na dohodak fizičkih osoba priznaju pojedinci koji su porezni rezidenti Ruske Federacije, kao i pojedinci koji primaju dohodak iz izvora u Ruskoj Federaciji koji nisu porezni rezidenti Ruske Federacije.
Prema čl. 226 Porezni zakon Ruske Federacije porezni agenti su:
– ruske organizacije;
- individualni poduzetnici;
- stalna predstavništva stranih organizacija u Ruskoj Federaciji, iz kojih ili kao rezultat odnosa s kojima je porezni obveznik ostvario prihod.
Porezni su zastupnici dužni obračunati, zadržati od poreznog obveznika i uplatiti u proračun iznos poreza izravno iz dohotka poreznog obveznika kada su isti stvarno plaćeni.
Predmet oporezivanja su prihodi poreznih obveznika:
- iz izvora u Ruskoj Federaciji i (ili) iz izvora izvan Ruske Federacije - za pojedince koji su porezni rezidenti Ruske Federacije;
– iz izvora u Ruskoj Federaciji – za pojedince koji nisu porezni rezidenti Ruske Federacije.
Prihodi iz izvora u Ruskoj Federaciji uključuju:
– dividende i kamate primljene od ruske organizacije, kao i kamate primljene od ruskih individualnih poduzetnika i (ili) strane organizacije u vezi s aktivnostima njenog stalnog predstavništva u Ruskoj Federaciji;
- plaćanja osiguranja u slučaju osiguranog slučaja primljena od ruske organizacije i (ili) od strane organizacije u vezi s aktivnostima njenog stalnog predstavništva u Ruskoj Federaciji;
– prihod od korištenja autorskih ili drugih srodnih prava u Ruskoj Federaciji;
- prihod dobiven od najma ili drugog korištenja imovine koja se nalazi u Ruskoj Federaciji;
– prihod od prodaje: nekretnina koje se nalaze u Ruskoj Federaciji; u Ruskoj Federaciji, dionice ili druge vrijednosne papire, kao i udjele u odobrenom kapitalu organizacija; prava tužbe protiv ruske organizacije ili strane organizacije u vezi s aktivnostima njenog stalnog predstavništva na teritoriju Ruske Federacije; drugu imovinu koja se nalazi u Ruskoj Federaciji iu vlasništvu je pojedinca;
- naknada za obavljanje radnih ili drugih dužnosti, obavljeni rad, pružene usluge, obavljanje radnje u Ruskoj Federaciji. Istovremeno, naknade direktorima i druga slična plaćanja koju primaju članovi upravnog tijela organizacije (upravnog odbora ili drugog sličnog tijela) koja je porezni rezident Ruske Federacije, čije je sjedište (uprava) Ruske Federacije, smatraju se dohotkom primljenim iz izvora u Ruskoj Federaciji, bez obzira na mjesto gdje su upravne dužnosti dodijeljene tim osobama stvarno obavljane ili odakle je navedena naknada isplaćena;
- mirovine, naknade, stipendije i druge slične isplate koje prima porezni obveznik u skladu s važećim ruskim zakonodavstvom ili prima od strane organizacije u vezi s aktivnostima njenog stalnog predstavništva u Ruskoj Federaciji;
- prihodi ostvareni korištenjem bilo kojeg prijevoznog sredstva, uključujući pomorska, riječna, zrakoplovna i motorna vozila, u vezi s prijevozom u Ruskoj Federaciji i (ili) iz Ruske Federacije ili unutar nje, kao i novčane kazne i druge sankcije za pauza (kašnjenje) takvih vozila na mjestima utovara (istovara) u Ruskoj Federaciji;
- prihod od korištenja cjevovoda, vodova za prijenos električne energije (TL), optičkih i (ili) bežičnih komunikacijskih linija, drugih sredstava komunikacije, uključujući računalne mreže, na teritoriju Ruske Federacije;
- ostali prihodi koje je porezni obveznik primio kao rezultat svojih aktivnosti u Ruskoj Federaciji.
Prihodi dobiveni iz izvora izvan Ruske Federacije uključuju sve isto kao što je gore navedeno, ali samo primljeno na teritoriji stranih država.
Ne podliježe oporezivanju:
1) državne naknade, osim naknade za privremenu invalidninu (uključujući naknade za njegu bolesnog djeteta), kao i druga plaćanja i naknade,
2) državne mirovine i radne mirovine, dodijeljene na način propisan važećim zakonodavstvom;
4) naknade darivateljima za darovanu krv, majčino mlijeko i drugu pomoć;
5) uzdržavanje koje primaju porezni obveznici;
6) iznosi koje porezni obveznici primaju u obliku bespovratnih sredstava (besplatnih potpora) za potporu znanosti i obrazovanja, kulture i umjetnosti u Ruskoj Federaciji;
7) iznos dane jednokratne novčane pomoći:
8) stipendije za studente, studente, studente diplomskog studija, štićenike, pomoćne i doktorande
9) ostali prihodi:
Poreznu osnovicu čine svi prihodi poreznog obveznika koje je primio tijekom poreznog razdoblja. Istodobno, zakonodavac je identificirao sljedeće vrste prihoda koje treba uzeti u obzir pri izračunu porezne osnovice:
1) prihodi primljeni u novcu;
2) prihodi primljeni u naravi;
3) prihodi ostvareni u obliku materijalne koristi;
4) pravo poreznog obveznika na raspolaganje dohotkom.
Razmotrimo značajke utvrđivanja porezne osnovice pri primanju dohotka u naravi iu obliku materijalnih koristi.
Kada porezni obveznik ostvaruje dohodak od organizacija i individualnih poduzetnika u naravi u obliku dobara (radova, usluga), druge imovine, porezna osnovica utvrđuje se kao trošak tih dobara (radova, usluga) i druge imovine, obračunat na temelju njihovih cijena.
Istodobno, trošak takvih dobara (radova, usluga) uključuje odgovarajući iznos poreza na dodanu vrijednost, trošarine. Dohodak koji porezni obveznik primi u naravi, posebno uključuje:
- plaćanje (u cijelosti ili djelomično) za njega od strane organizacija ili pojedinačnih poduzetnika dobara (radova, usluga) ili imovinskih prava, uključujući komunalne usluge, hranu, rekreaciju, obuku u interesu poreznog obveznika;
dobra primljena od strane poreznog obveznika, radovi izvedeni u interesu poreznog obveznika, usluge izvršene u interesu poreznog obveznika bez naknade;
- plaće u naravi.
Dohodak poreznog obveznika ostvaren u obliku materijalne koristi je:
1) materijalna korist ostvarena od štednje na kamatama za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava od organizacija ili individualnih poduzetnika poreznog obveznika, osim materijalne koristi primljene u svezi poslovanja s kreditnim karticama tijekom beskamatnog razdoblja utvrđenog u kartice ugovora o kreditu;
2) materijalna korist ostvarena stjecanjem dobara (radova, usluga) u skladu s građanskopravnim ugovorom od pojedinaca, organizacija i pojedinačnih poduzetnika koji su međusobno ovisni u odnosu na poreznog obveznika;
3) materijalna korist ostvarena stjecanjem vrijednosnih papira.
Kada porezni obveznik ostvari dohodak u obliku materijalne koristi, porezna osnovica se utvrđuje kao:
1) višak iznosa kamate za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava, izražen u rubljama, izračunat na temelju tri četvrtine trenutne stope refinanciranja koju je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na dan primitka tih sredstava, iznad iznosa kamate obračunate na temelju uvjeta ugovora;
2) prekoračenje iznosa kamate za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava, izraženih u stranoj valuti, obračunate po osnovici od 9 posto godišnje, nad iznosom kamate obračunate na temelju uvjeta ugovora.
Prilikom utvrđivanja porezne osnovice primjenjuju se određeni porezni odbici:
1) standardni porezni odbici:
- u iznosu od 3.000 rubalja za svaki mjesec poreznog razdoblja odnosi se na sljedeće kategorije poreznih obveznika: osobe koje su zaražene ili pretrpjele radijacijsku bolest i druge bolesti povezane s izloženošću zračenju uslijed katastrofe u Černobilu ili s radom na otklanjanju posljedica katastrofa u nuklearnoj elektrani Černobil; osobe koje su dobile invaliditet kao posljedica katastrofe u nuklearnoj elektrani Černobil i dr.;
- porezni odbitak u iznosu od 500 rubalja za svaki mjesec poreznog razdoblja primjenjuje se na sljedeće kategorije poreznih obveznika: Heroji Sovjetskog Saveza i Heroji Ruske Federacije, kao i osobe nagrađene Ordenom slave tri stupnja, itd.;
- porezni odbitak u iznosu od 400 rubalja za svaki mjesec poreznog razdoblja primjenjuje se na one kategorije poreznih obveznika koji ne primaju porezne odbitke u iznosu od 3000 rubalja. i 500 rubalja;
- porezni odbitak u iznosu od 600 rubalja za svaki mjesec poreznog razdoblja odnosi se na: svako dijete od poreznih obveznika koji uzdržavaju dijete i koji su roditelji ili supružnici roditelja; svako dijete poreznih obveznika koji su skrbnici ili skrbnici, udomitelji;
2) socijalni porezni odbici:
- u visini dohotka koje porezni obveznik prenosi u dobrotvorne svrhe u obliku novčane pomoći organizacijama znanosti, kulture, obrazovanja, zdravstva i socijalnog osiguranja, djelomično ili u cijelosti financirane iz odgovarajućih proračuna, kao i tjelesnoj kulturi i sportu organizacijama, odgojno-obrazovnim i predškolskim ustanovama za potrebe tjelesnog odgoja građana i uzdržavanje sportskih kolektiva, kao i u visini donacija koje porezni obveznik doznači (uplati) vjerskim organizacijama za provedbu njihove statutarne djelatnosti - u iznosu od stvarno učinjeni rashodi, ali ne više od 25 posto iznosa prihoda ostvarenog u poreznom razdoblju;
- u iznosu koji je porezni obveznik platio u poreznom razdoblju za školovanje u obrazovnim ustanovama - u iznosu stvarno nastalih troškova školovanja, ali ne više od 38.000 rubalja, kao i u iznosu koji je platio porezni obveznik-roditelj za školovanje njihove djece mlađe od 24 godine, porezni obveznik-skrbnik (porezni obveznik-povjerenik) za školovanje svojih štićenika mlađih od 18 godina u redovnom školovanju u odgojno-obrazovnim ustanovama - u visini stvarno nastalih troškova za ovo školovanje, ali ne više od 38.000 rubalja za svako dijete u ukupnom iznosu za oba roditelja (skrbnik ili skrbnik);
- u iznosu koji je porezni obveznik platio u poreznom razdoblju za usluge liječenja koje mu pružaju medicinske ustanove Ruske Federacije, kao i platio porezni obveznik za usluge liječenja za svog supružnika, njegove roditelje i (ili) njegovu djecu prema dobi od 18 godina u medicinskim ustanovama Ruske Federacije (u skladu s popisom medicinskih usluga koje je odobrila Vlada Ruske Federacije), kao i u visini troškova lijekova (u skladu s popisom odobrenih lijekova od strane Vlade Ruske Federacije) propisane od strane liječnika, koji su kupili porezni obveznici o svom trošku.
3) odbici poreza na imovinu:
- u iznosima koje je porezni obveznik primio u poreznom razdoblju od prodaje stambenih kuća, stanova, uključujući privatizirane stambene prostore, vikendice, vrtne kućice ili zemljišne parcele i udjele u navedenoj imovini, u vlasništvu poreznog obveznika kraće od tri godine, ali ne više od 1.000.000 ukupno rubalja, kao i u iznosima primljenim u poreznom razdoblju od prodaje druge imovine u vlasništvu poreznog obveznika manje od tri godine, ali ne više od 125.000 rubalja;
- u iznosu koji je porezni obveznik potrošio za novu izgradnju ili stjecanje na teritoriju Ruske Federacije stambene zgrade, stana ili udjela u njima, u iznosu stvarno nastalih troškova, kao iu iznosu koji se koristi za plaćati kamate na ciljane zajmove (kredite) primljene od kreditnih i drugih organizacija Ruske Federacije i koje su one stvarno potrošile na novu izgradnju ili stjecanje na teritoriju Ruske Federacije stambene zgrade, stana ili udjela (udjela) u njima;
4) profesionalni porezni odbici:
- porezni obveznici (fizičke osobe registrirane u skladu s postupkom utvrđenim važećim zakonodavstvom i koje obavljaju poduzetničku djelatnost bez osnivanja pravne osobe - u smislu iznosa prihoda ostvarenih od obavljanja te djelatnosti; privatni bilježnici i druge osobe koje se bave privatnom praksom u skladu s postupkom utvrđenim važećim zakonodavstvom) - u iznosu koji su stvarno pretrpjeli i dokumentiranim troškovima izravno povezanim s izvlačenjem prihoda .;
- porezni obveznici koji ostvaruju dohodak od obavljanja poslova (pružanja usluga) po građanskopravnim ugovorima - u visini stvarno nastalih i dokumentiranih troškova izravno vezanih uz obavljanje tih radova (pružanje usluga);
- porezni obveznici koji primaju autorske naknade ili naknade za stvaranje, izvođenje ili drugu uporabu znanstvenih, književnih i umjetničkih djela, naknade autorima otkrića, izuma i industrijskog dizajna, u visini stvarno nastalih i dokumentiranih troškova.
Sukladno čl. 53 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna stopa je iznos poreznih davanja po jedinici mjere porezne osnovice.
Porezno razdoblje za porez na dohodak je jedna kalendarska godina, a porezne stope poreza na dohodak utvrđene su čl. 224 Poreznog zakona Ruske Federacije. U skladu s ovim člankom predviđene su četiri različite porezne stope za različite vrste dohotka:
1) opća porezna stopa od 13%;
2) stopa poreza na dividende 9%;
3) porezna stopa na hipotekarne poslove 9%;
4) porezna stopa na dohodak osoba koje nisu porezni rezidenti Ruske Federacije, u iznosu od 30%;
5) posebna porezna stopa za pojedine vrste dohotka u iznosu od 35%.
18.5. Jedinstveni socijalni porez
Ovaj porez je federalni i ima određenu svrhu. Namijenjen je prikupljanju sredstava u svrhu ostvarivanja ustavnih prava građana na socijalnu sigurnost prema dobi, u slučaju bolesti, invaliditeta, gubitka hranitelja, za odgoj djece iu drugim slučajevima utvrđenim zakonom, kao i za zdravstvenu zaštitu. (članci 39., 41. Ustava Ruske Federacije).
porezni obveznici(članak 235. Poreznog zakona Ruske Federacije) poreza se priznaju:
1) osobe koje vrše plaćanja fizičkim licima:
organizacije;
individualni poduzetnici;
pojedinci koji nisu priznati kao samostalni poduzetnici;
2) individualni poduzetnici, odvjetnici.
Predmet oporezivanja za porezne obveznike isplate i druge naknade koje porezni obveznici obračunavaju u korist fizičkih osoba temeljem ugovora o radu i građanskog prava, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga (osim naknada koje se isplaćuju individualnim poduzetnicima), kao i prema autorskim ugovorima, priznaju se.
Ne podliježu oporezivanju, odnosno nisu predmet oporezivanja:
- državne naknade, uključujući naknade za privremenu invalidninu, naknade za njegu bolesnog djeteta, naknade za nezaposlene, naknade za trudnoću i porod;
– sve vrste naknada koje se odnose na; naknada štete uzrokovane ozljedom ili drugim oštećenjem zdravlja; besplatno pružanje stambenih i komunalnih usluga, hrane i proizvoda, goriva ili odgovarajuće novčane naknade; isplata troška i (ili) izdavanje dospjele naknade u naravi, kao i uz isplatu sredstava u zamjenu za ovu naknadu i sl.;
- iznos jednokratne materijalne pomoći koju porezni obveznik pruža: pojedincima u svezi s elementarnom nepogodom ili drugim izvanrednim stanjem radi naknade materijalne štete koja im je nanesena ili štete po zdravlje, kao i pojedincima pogođenim terorističkim aktima na teritoriju Ruske Federacije; članovi obitelji umrlog zaposlenika ili zaposlenika u vezi sa smrću člana (članova) njegove obitelji;
- iznose plaća i drugih iznosa u stranoj valuti koje svojim zaposlenicima, kao i vojnim osobama upućenim na rad (službu) u inozemstvo, isplaćuju porezni obveznici - državne ustanove ili organizacije koje se financiraju iz saveznog proračuna - u granicama utvrđenim zakonodavstvom Ruska Federacija;
- prihodi članova seljačkog (pojedinačnog) gospodarstva ostvareni na ovom gospodarstvu od proizvodnje i prodaje poljoprivrednih proizvoda, kao i od proizvodnje poljoprivrednih proizvoda, njihove prerade i prodaje - pet godina počevši od godine registracije farma;
- prihodi (bez plaća zaposlenih) koje ostvaruju pripadnici uredno registriranih plemenskih i obiteljskih zajednica malih naroda Sjevera od prodaje proizvoda dobivenih tradicionalnim vrstama trgovine;
– iznose uplata (doprinosa) osiguranja za obvezna osiguranja zaposlenih; iznose uplata (doprinosa) poreznog obveznika po ugovorima o dobrovoljnom osobnom osiguranju zaposlenika, sklopljenim na razdoblje od najmanje godinu dana, koji predviđaju plaćanje zdravstvenih troškova tih osiguranika od strane osiguravatelja; iznose uplata (doprinosa) poreznog obveznika po ugovorima o dobrovoljnom osobnom osiguranju zaposlenika, sklopljenim isključivo u slučaju smrti osiguranika ili gubitka radne sposobnosti osiguranika u vezi s obavljanjem njegovih radnih obveza;
- trošak putovanja zaposlenika i članova njihovih obitelji do mjesta godišnjeg odmora i natrag, koji plaća porezni obveznik osobama koje rade i žive na Krajnjem sjeveru i jednakim područjima, u skladu s važećim zakonom, ugovorima o radu (ugovorima) i ( ili) kolektivni ugovori;
Porezni zakon Ruske Federacije predviđa pogodnosti pri plaćanju UST (239 Poreznog zakona Ruske Federacije), odnosno sljedeće su oslobođene plaćanja poreza:1) organizacije bilo kojeg organizacijskog i pravnog oblika - od iznosa plaćanja i drugih naknada koje ne prelaze 100.000 rubalja tijekom poreznog razdoblja za svakog pojedinca koji je osoba s invaliditetom I, II ili III skupine;
2) sljedeće kategorije poreznih obveznika - od iznosa plaćanja i drugih naknada koje ne prelaze 100.000 rubalja tijekom poreznog razdoblja za svakog pojedinca: javne organizacije invalida (uključujući one stvorene kao sindikate javnih organizacija invalida), čiji članovi uključuju invalide ljudi i njihovi zakonski zastupnici čine najmanje 80 posto, njihovi područni i lokalni ogranci; organizacije čiji se temeljni kapital u cijelosti sastoji od doprinosa javnih invalidskih organizacija i u kojima je prosječan broj invalidnih osoba najmanje 50 posto, a udio plaće invalida u fondu plaća iznosi najmanje 25 posto; ustanove stvorene za ostvarivanje obrazovnih, kulturnih, zdravstvenih, tjelesno-kulturnih, sportskih, znanstvenih, informativnih i drugih društvenih ciljeva, kao i za pružanje pravne i druge pomoći osobama s invaliditetom, djeci s invaliditetom i njihovim roditeljima, jedinim vlasnicima čije imovine jesu li te javne organizacije onesposobljene.;
3) porezni obveznici (pojedinačni poduzetnici, odvjetnici) koji su invalidi I, II ili III skupine, u smislu prihoda od poduzetničkih i drugih profesionalnih aktivnosti u iznosu ne većem od 100.000 rubalja tijekom poreznog razdoblja.
Porezna osnovica za UST utvrđuje se ili kao iznos plaćanja i drugih naknada koje su obračunali porezni obveznici UST za porezno razdoblje u korist fizičkih osoba, ili kao iznos prihoda koji su porezni obveznici primili za porezno razdoblje u novcu i u naravi od poduzetničkih ili drugih profesionalnih aktivnosti, minus troškovi povezani s njihovim izvlačenjem. Dvije su mogućnosti utvrđivanja porezne osnovice zbog prisutnosti dvije različite kategorije obveznika UST.
Porezno razdoblje je kalendarska godina.
UST se naplaćuje po ad valorem (kamati) poreznim stopama. Zakonodavac utvrđuje četiri skale UST stopa:
- za porezne obveznike - poslodavce, osim poljoprivrednih proizvođača i plemenskih, obiteljskih zajednica malih naroda Sjevera, koji se bave tradicionalnim sektorima gospodarenja;
- za poljoprivredne proizvođače i plemenske, obiteljske zajednice malih naroda Sjevera, koji se bave tradicionalnim sektorima gospodarenja;
– za individualne poduzetnike;
- za odvjetnike.
Iznos poreza obračunavaju i uplaćuju porezni obveznici posebno u savezni proračun i svaki fond i utvrđuje se kao odgovarajući postotak porezne osnovice.
Iznos poreza koji se plaća Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije podliježe smanjenju poreznih obveznika za iznos vlastitih troškova za potrebe državnog socijalnog osiguranja predviđenog zakonodavstvom Ruske Federacije.
18.6. Porez na dobit
Porez na dobit (poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije) izravni je porez koji se naplaćuje kolektivnim subjektima (organizacijama), koji pripada skupini obveznih plaćanja na saveznoj razini, ali se pripisuje svim proračunima Ruske Federacije. .
porezni obveznici porez na dobit priznaje se:
– ruske organizacije;
- strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnih predstavništava i (ili) primaju prihod iz izvora u Ruskoj Federaciji.
objekt porez na dobit priznaje se kao dobit koju primi porezni obveznik.
Prihodi uključuju:
1) prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) i imovinskih prava.
2) neposlovni prihodi.
Prihodi od prodaje priznaju se kao prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) kako vlastite proizvodnje tako i prethodno stečenih, prihodi od prodaje vlasničkih prava.
Prihodi od prodaje utvrđuju se na temelju svih primitaka vezanih uz plaćanja za prodanu robu (radove, usluge) ili imovinska prava izražena u novcu i (ili) u naravi.
Neposlovni prihodi poreznog obveznika priznaju se posebno prihodi:
- od vlasničkih udjela u drugim organizacijama, osim prihoda usmjerenih na plaćanje dodatnih dionica (kamata) stavljenih među dioničare (članove) organizacije;
- u obliku pozitivne (negativne) tečajne razlike koja proizlazi iz odstupanja prodajnog (nabavnog) tečaja strane valute od službenog tečaja koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na dan prijenosa vlasništva strane valute ;
- u obliku novčanih kazni, kazni i (ili) drugih sankcija koje je dužnik priznao ili platiti na temelju pravomoćne sudske odluke za povredu ugovornih obveza, kao i iznose naknade za gubitke ili šteta;
- u obliku prihoda prethodnih godina, utvrđenih u izvještajnom (poreznom) razdoblju;
– u obliku pozitivne tečajne razlike koja proizlazi iz revalorizacije imovine u obliku valutnih vrijednosti (osim vrijednosnih papira denominiranih u stranoj valuti) i potraživanja (obveze), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, uključujući na devizni računi u bankama, koji se provode u vezi s promjenom službenog tečaja strane valute u odnosu na rublju Ruske Federacije, koju je uspostavila Središnja banka Ruske Federacije;
- u obliku dugotrajne imovine i nematerijalne imovine koju nuklearne elektrane primaju besplatno u skladu s međunarodnim ugovorima Ruske Federacije ili zakonodavstvom Ruske Federacije radi poboljšanja njihove sigurnosti, a koja se ne koriste u proizvodne svrhe;
- u obliku imovine (uključujući sredstva) koja se koristi u druge svrhe, radova, usluga primljenih u sklopu dobrotvornih aktivnosti (uključujući u obliku dobrotvorne pomoći, donacija), ciljanih prihoda, ciljanog financiranja, osim proračunskih sredstava;
- u obliku sredstava koja poduzeća i organizacije ne koriste za svoju namjenu, a posebno radijacijsko opasne i nuklearno opasne industrije i objekte, a namijenjena su formiranju rezervi za osiguranje sigurnosti tih industrija i objekata u svim fazama njihova životnog ciklusa i razvoja u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o korištenju atomske energije;
Prihodi se utvrđuju na temelju primarnih isprava i isprava poreznog knjigovodstva.
Dohodak poreznog obveznika, čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, uzima se u obzir zajedno s dohotkom čija je vrijednost izražena u rubljama.
dobit priznaje:
1) za ruske organizacije - primljeni prihod, umanjen za iznos nastalih troškova;
2) za strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnih predstavništava - prihodi ostvareni preko ovih stalnih predstavništava, umanjen za iznos troškova tih stalnih predstavništava;
3) za druge strane organizacije - prihodi dobiveni iz izvora u Ruskoj Federaciji.
porezna osnovica priznaje se novčani izraz dobiti koja podliježe oporezivanju.
Porezna osnovica na dohodak oporeziva po stopi različitoj od stope iz stavka 1. čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik utvrđuje zasebno.
Prilikom utvrđivanja porezne osnovice ne uzimaju se u obzir sljedeći prihodi:
1) u obliku imovine, imovinskih prava, radova ili usluga primljenih od drugih osoba po redoslijedu predujma za dobra (radove, usluge) porezni obveznici koji utvrđuju prihode i rashode po obračunskom principu;
2) u obliku imovine, imovinskih prava primljenih u obliku zaloga ili depozita kao osiguranje obveza;
3) u obliku imovine, imovinskih ili neimovinskih prava koja imaju novčanu vrijednost, koja se primaju u obliku doprinosa (uplata) u odobreni (dionički) kapital (fond) organizacije (uključujući prihod u obliku viška cijene plasmana dionica (udjela) u odnosu na njihovu nominalnu vrijednost (izvornu veličinu);
4) u obliku imovine, imovinskih prava koja u granicama doprinosa (doprinosa) primi sudionik privrednog društva ili ortaštva (njegov nasljednik ili nasljednik) pri izlasku (umirovljenju) iz privrednog društva ili ortaštva ili kada raspodjela imovine likvidiranog privrednog društva ili ortačkog društva između njegovih sudionika;
5) u obliku imovine, imovinskih i (ili) neimovinskih prava u novčanoj vrijednosti, koje u granicama doprinosa primi sudionik jednostavnog ortačkog ugovora (ugovor o zajedničkoj djelatnosti) ili njegov nasljednik u slučaj odvajanja njegovog udjela iz imovine koja je u zajedničkom vlasništvu sudionika sporazuma, ili podjele takve imovine;
6) u obliku sredstava i druge imovine primljene u obliku besplatne pomoći (pomoći) na način utvrđen Saveznim zakonom "O besplatnoj pomoći (pomoći) Ruske Federacije i uvođenju izmjena i dopuna određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije o porezima i utvrđivanju pogodnosti za plaćanja državnim izvanproračunskim fondovima u vezi s provedbom besplatne pomoći (pomoći) Ruske Federacije”;
7) u obliku dugotrajne imovine i nematerijalne imovine primljene besplatno u skladu s međunarodnim ugovorima Ruske Federacije, kao iu skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije od strane nuklearnih elektrana za poboljšanje njihove sigurnosti, koje se koriste u proizvodne svrhe ;
8) u obliku imovine koju primaju proračunske institucije odlukom izvršne vlasti na svim razinama;
9) u obliku imovine (uključujući gotovinu) koju je komisionar, agent i (ili) drugi punomoćnik primio u vezi s izvršavanjem obveza iz ugovora o proviziji, ugovora o posredovanju ili drugog sličnog ugovora, kao i za naknadu učinjenih troškova od strane komisionara, agenta i (ili) drugog odvjetnika komitenta, nalogodavca i (ili) drugog nalogodavca, ako takvi troškovi ne podliježu uključivanju u troškove komisionara, agenta i (ili) drugog punomoćnika u skladu s s uvjetima zaključenih ugovora;
Porezna stopa postavljeno na 24%. pri čemu:
- iznos poreza obračunat po poreznoj stopi od 6,5 posto upisuje se u teret saveznog proračuna;
- iznos poreza obračunat po poreznoj stopi od 17,5 posto pripisuje se proračunima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.
Porezna stopa poreza koji se plaća u proračune konstitutivnih entiteta Ruske Federacije može se sniziti zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije za određene kategorije poreznih obveznika. Pritom navedena porezna stopa ne može biti niža od 13,5 posto.
porezno razdoblje porez se priznaje kao kalendarska godina.
Prvo tromjesečje, šest mjeseci i devet mjeseci kalendarske godine priznaju se kao porezna izvještajna razdoblja.
Izvještajna razdoblja za porezne obveznike koji mjesečne akontacije obračunavaju na temelju stvarne dobiti su mjesec, dva mjeseca, tri mjeseca i tako do kraja kalendarske godine.
Mjesečne akontacije koje se plaćaju tijekom izvještajnog razdoblja isplaćuju se najkasnije do 28. dana svakog mjeseca ovog izvještajnog razdoblja.
Porezni obveznici koji mjesečne akontacije obračunavaju na temelju stvarno ostvarene dobiti plaćaju akontaciju najkasnije do 28. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca nakon kojeg se porez obračunava.
18.7. Porez na rudarstvo
Porezni obveznici poreza na vađenje mineralnih sirovina (poglavlje 26 Poreznog zakona RF) su organizacije i individualni poduzetnici koji su priznati kao korisnici podzemlja u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Porezni obveznici podliježu registraciji kao porezni obveznik poreza na vađenje minerala (u daljnjem tekstu: porez) na mjestu podzemne parcele koja je poreznom obvezniku dodijeljena na korištenje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije u roku od 30 dana od datum državne registracije dozvole (dozvole) za korištenje podzemne čestice. Istodobno, za potrebe ovog poglavlja, lokacija zemljišne parcele koja se daje poreznom obvezniku na korištenje je teritorij subjekta (subjekata) Ruske Federacije na kojem se nalazi (koja) parcela.
Objekti oporezivanja poreza na vađenje minerala su:
1) minerali izvučeni iz podzemlja na teritoriju Ruske Federacije na zemljištu koje se daje poreznom obvezniku na korištenje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
2) minerali izvađeni iz otpada (gubitaka) rudarskih industrija, ako je takvo vađenje predmet posebnog licenciranja u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o podzemlju;
3) minerali izvučeni iz podzemlja izvan teritorija Ruske Federacije, ako se to vađenje obavlja na područjima pod jurisdikcijom Ruske Federacije (kao i zakupljeni od stranih država ili korišteni na temelju međunarodnog ugovora) na temelju podzemlje koje se daje poreznom obvezniku na korištenje.
Mineralni resursi su priznati proizvodi rudarske industrije i vađenja, sadržani u stvarno iskopanim (izvađenim) iz crijeva (otpadu, gubicima) mineralnih sirovina (stijena, tekućina i druge mješavine), prvi po kvaliteti koji odgovaraju državnom standardu Ruska Federacija, industrijski standard, regionalni standard, međunarodni standard, a u nedostatku ovih standarda za određeni ekstrahirani mineral - standard (tehničke specifikacije) organizacije (poduzeća).
Vrste rudarskih minerala uključuju: antracit, kameni ugljen, mrki ugljen i uljni škriljac; treset; ugljikovodične sirovine itd.
Nije priznato kao predmet oporezivanja:
1) uobičajeni minerali i podzemne vode, koje nisu uključene u državnu bilancu mineralnih rezervi, koje vadi poduzetnik pojedinac i koristi ih izravno za osobnu potrošnju;
2) iskopane (sakupljene) mineraloške, paleontološke i druge geološke zbirne građe;
3) minerali izvučeni iz podzemlja tijekom formiranja, korištenja, rekonstrukcije i sanacije posebno zaštićenih geoloških objekata od znanstvenog, kulturnog, estetskog, zdravstvenog ili drugog društvenog značaja;
4) minerali izvađeni iz vlastitih odlagališta ili otpada (gubitaka) rudarske i srodne prerađivačke industrije, ako su bili podložni oporezivanju pri vađenju iz podzemlja na opće utvrđeni način;
5) odvodnje podzemnih voda koje nisu uzete u obzir u državnoj bilanci mineralnih rezervi izvađenih tijekom razvoja mineralnih ležišta ili tijekom izgradnje i rada podzemnih građevina.
Poreznu osnovicu utvrđuje porezni obveznik samostalno u odnosu na svaki vađeni mineral (uključujući korisne komponente izvučene iz podzemlja uz vađenje glavnog minerala).
Porezna osnovica definira se kao vrijednost izvađenih minerala, osim pripadajućeg plina i gorivog prirodnog plina iz svih vrsta nalazišta ugljikovodika. Trošak ekstrahiranih minerala utvrđuje se sukladno čl. 340 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Porezna osnovica za vađenje povezanog plina i gorivog prirodnog plina iz svih vrsta nalazišta ugljikovodika utvrđuje se kao količina izvađenih minerala u fizičkom smislu.
Porezno razdoblje je kalendarski mjesec.
Iznos poreza na vađene minerale, osim ako ovim člankom nije drugačije određeno, obračunava se kao postotak porezne osnovice koja odgovara poreznoj stopi.
Iznos poreza na pripadajući plin i gorivi prirodni plin iz svih vrsta nalazišta ugljikovodika izračunava se kao umnožak odgovarajuće porezne stope i vrijednosti porezne osnovice.
Iznos poreza koji treba platiti na kraju poreznog razdoblja plaća se najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreznog razdoblja.
18.8. Porez na nasljedstvo ili darove
Porezni obveznici prema ovom zakonu su fizička lica koja prihvate imovinu koja im prelazi u vlasništvo nasljedstvom ili darom.
Predmet oporezivanja u skladu s ovim zakonom su stambene kuće, stanovi, vikendice, vrtne kućice u vrtlarskom društvu, automobili, motocikli, motorni čamci, čamci, jahte, druga vozila, antikviteti i umjetnine, nakit, kućanski predmeti od plemenitih metala i drago kamenje i ostaci takvih proizvoda, akumulacija udjela u stambenoj izgradnji, garažama i građevinskim zadrugama, iznosi na depozitima u bankovnim institucijama i drugim kreditnim institucijama, sredstva na nominalnim privatizacijskim računima fizičkih lica, vrijednost imovine i zemljišnih udjela (udjela) , valutne vrijednosti i vrijednosni papiri u njihovom vrijednosnom izrazu.
Porez se naplaćuje pod uvjetom da javni bilježnici, službene osobe ovlaštene za obavljanje javnobilježničkih radnji izdaju potvrde o pravu nasljeđivanja ili ovjere od njih ugovore o darovanju u slučajevima kada je ukupna vrijednost imovine prešla u vlasništvo pojedinca na dan otvaranja nasljeđivanje odnosno ovjera ugovora o darovanju prelazi 850 puta, odnosno 80 puta zakonsku minimalnu mjesečnu plaću.
Procjenu stambene zgrade (stana), dacha i vrtne kuće, koja prelazi u vlasništvo pojedinca nasljedstvom ili donacijom, provode komunalne ili osiguravajuće organizacije.
Javni bilježnici, kao i službene osobe ovlaštene za obavljanje javnobilježničkih radnji, dužne su u roku od 15 dana (od dana izdavanja potvrde ili ovjere ugovora) poreznom tijelu na svom mjestu poslati potvrdu o vrijednosti imovine. prelazeći u vlasništvo građana, neophodan za obračun poreza na imovinu koja prelazi nasljedstvom ili darom.
Iznos poreza na imovinu koja prelazi u vlasništvo fizičkih osoba nasljeđivanjem u slučajevima kada ta nekretnina uključuje stambene kuće (stanove), vikendice i vrtne kućice u vrtnim zadrugama, umanjuje se za iznos poreza na imovinu fizičkih osoba koje se plaćaju. od strane tih osoba za te objekte prije kraja godine otvaranja.
Pojedinci s prebivalištem u Ruskoj Federaciji plaćaju porez najkasnije tri mjeseca od datuma dostave obavijesti o plaćanju. Porezna uprava može po potrebi poreznim obveznicima, na njihov pisani zahtjev, dati obročnu ili odgodu plaćanja poreza, ali ne duže od dvije godine, uz plaćanje kamate u iznosu od 0,5 stope za oročene depozite na snazi. u Štedionici Ruske Federacije.
Pojedinci koji borave izvan Ruske Federacije moraju platiti porez prije primanja dokumenta koji potvrđuje vlasništvo nad imovinom. Izdavanje takvog dokumenta bez predočenja porezne potvrde nije dopušteno.
Nasljednu imovinu i imovinu prenesenu na dar vlasnik može prodati, darovati, zamijeniti tek nakon što plati porez, što potvrđuje potvrdom porezne uprave.
18.9 Porez na vodu
Korištenje vodnih resursa regulirano je Vodnim zakonikom Ruske Federacije. Kao i kod iskorištavanja bilo kojeg drugog prirodnog resursa, korištenje resursa površinskih i podzemnih voda koji se nalaze u vodnim tijelima podliježe određenim plaćanjima.
Prema VK RF, sustav plaćanja za korištenje vodena tijela uključuje:
1) plaćanja propisana propisima o plaćanju za korištenje vodnih tijela;
2) plaćanja propisana propisima o plaćanju zemljišta.
Prva skupina plaćanja uključuje naknadu za korištenje vodnih tijela (vodna pristojba) i naknadu za obnovu i zaštitu vodnih tijela (nije naplaćivana samostalno, već je poslana u obliku dijela naknade za korištenje vodnih tijela saveznim i regionalnim fondovima za obnovu i zaštitu vodnih tijela) .
Druga skupina plaćanja sastoji se od plaćanja za zahvatanje vode iz vodnih tijela za navodnjavanje obnovljenih zemljišta i plaćanja za izolirana vodna tijela.
porezni obveznici(članak 333.8 Poreznog zakona Ruske Federacije) porez na vodu su organizacije i pojedinci koji se bave posebnim i (ili) posebnim korištenjem vode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Objekti oporezivanja, sljedeće vrste korištenja vodnih tijela priznaju se kao vodna pristojba:
1) zahvat vode iz vodnih tijela;
2) korištenje vodnog područja vodnih tijela, osim raftinga drvetom u splavima i torbicama;
3) korištenje vodnih tijela bez vodozahvata u hidroenergetske svrhe;
4) korištenje vodnih tijela u svrhu raftinga u splavovima i torbicama.
Postoje tri vrste korištenja voda koje se ne priznaju kao predmet oporezivanja:
- zahvat vode iz vodnih tijela za sanitarne, ekološke i plovne ispuste;
- korištenje vodnog područja vodnih tijela za provođenje državnog monitoringa vodnih tijela i drugih prirodnih resursa, te geodetskih, topografskih, hidrografskih i istraživačko-istražnih radova;
– korištenje vodnih tijela za jaružanje i druge radove u vezi s radom plovnih putova i hidrauličnih građevina.
Za svaku vrstu korištenja voda koja je priznata kao predmet oporezivanja poreznu osnovicu utvrđuje porezni obveznik posebno za svako vodno tijelo.
Ako su za vodno tijelo utvrđene različite porezne stope, poreznu osnovicu utvrđuje porezni obveznik u odnosu na svaku poreznu stopu.
Nije priznato kao predmet oporezivanja:
1) zahvatanje iz podzemnih vodnih tijela vode koja sadrži minerale i (ili) prirodne ljekovite resurse, kao i termalne vode;
2) zahvat vode iz vodnih tijela za osiguranje požarne sigurnosti, kao i za uklanjanje elementarnih nepogoda i posljedica nesreća;
3) zahvat vode iz vodnih tijela za sanitarne, ekološke i plovne ispuste;
4) zahvatanje vode iz vodnih tijela morskim plovilima, plovilima unutarnje i mješovite (rijeka-more) radi osiguranja rada tehnološke opreme;
5) zahvat vode iz vodnih tijela i korištenje vodnog područja vodnih tijela za uzgoj ribe i reprodukciju vodenih bioloških resursa;
6) korištenje vodnog područja vodnih tijela za plovidbu na brodovima, uključujući i male plovila, kao i za jednokratna slijetanja (polijetanja) zrakoplova;
7) korištenje vodnog područja vodnih tijela za postavljanje i parkiranje plutajućih objekata, postavljanje komunikacija, zgrada, građevina, instalacija i opreme za obavljanje poslova zaštite voda i vodnih bioloških resursa, zaštita okoliša od štetnog djelovanja voda, kao i provedba takvih aktivnosti na vodnim tijelima;
8) korištenje vodnog područja vodnih tijela za obavljanje državnog monitoringa vodnih tijela i drugih prirodnih dobara, te geodetskih, topografskih, hidrografskih i istraživačko-istražnih radova;
9) korištenje vodnog područja vodnih tijela za postavljanje i izgradnju hidrauličnih objekata za potrebe hidroenergetike, melioracije, ribarstva, vodnog prometa, vodoopskrbe i odvodnje;
10) korištenje vodnog područja vodnih tijela za organiziranu rekreaciju od strane organizacija namijenjenih isključivo za održavanje i usluge invalida, branitelja i djece;
11) korištenje vodnih tijela za jaružanje i druge radove u vezi s radom plovnih putova i hidrauličnih objekata;
12) posebno korištenje vodnih tijela za potrebe obrane i sigurnosti države;
13) zahvat vode iz vodnih tijela za navodnjavanje poljoprivrednog zemljišta (uključujući livade i pašnjake), navodnjavanje hortikulturnih, hortikulturnih, vikendica, zemljišnih čestica privatnih pomoćnih čestica građana, za navodnjavanje i održavanje stoke i peradi, koje su u vlasništvu poljoprivrednih organizacija i građana;
14) zahvat iz podzemnih vodnih tijela rudničkih i kolektorskih i drenažnih voda;
15) korištenje vodnog područja vodnih tijela za ribolov i lov.
porezno razdoblje priznaje se četvrtina.
Porezni obveznik samostalno obračunava iznos poreza.
Iznos poreza na kraju svakog poreznog razdoblja izračunava se kao umnožak porezne osnovice i pripadajuće porezne stope.
Ukupni iznos poreza je iznos koji se dobije zbrajanjem iznosa poreza za sve vrste korištenja voda.
Ukupni iznos poreza plaća se na mjestu gdje se nalazi predmet oporezivanja.
Porez se plaća najkasnije do 20. dana u mjesecu nakon isteka poreznog razdoblja.
18.10. Naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i objekata vodenih bioloških resursa
obveznici naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta (članak 333.1 Poreznog zakona Ruske Federacije), s izuzetkom objekata životinjskog svijeta koji se odnose na objekte vodenih bioloških resursa, priznaju se organizacije i pojedinci, uključujući individualne poduzetnike, koji dobiju dozvolu (dozvolu) za korištenje objekata na propisan način divljači na teritoriju Ruske Federacije.
Obveznici naknade za korištenje objekata vodnih bioloških resursa su organizacije i pojedinci, uključujući i poduzetnike pojedinačne, koji u skladu s utvrđenim postupkom dobiju dozvolu (dozvolu) za korištenje objekata vodnih bioloških resursa u unutarnjim vodama. , u teritorijalnom moru, na epikontinentalnom pojasu Ruske Federacije i u isključivoj gospodarskoj zoni Ruske Federacije, kao i u Azovskom, Kaspijskom, Barentsovom moru i na području otočja Spitsbergen.
Objekti porezi se priznaju:
- objekti životinjskog svijeta čije se uklanjanje iz njihovog staništa provodi na temelju dozvole (dozvole) za korištenje objekata životinjskog svijeta, izdane u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
- objekti vodenih bioloških resursa čije se uklanjanje iz njihovog staništa provodi na temelju dozvole (dozvole) za korištenje objekata vodenih bioloških resursa, izdane u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Predmeti životinjskog svijeta i predmeti vodenih bioloških resursa, koji se koriste za zadovoljavanje osobnih potreba od strane predstavnika autohtonih naroda sjevera, Sibira i Dalekog istoka Ruske Federacije (prema popisu koji je odobrila Vlada Ruske Federacije ) i osobe koje nisu u rodu s autohtonim narodima, nisu priznate kao objekti oporezivanja, već imaju stalno prebivalište u mjestima tradicionalnog prebivališta i tradicijske gospodarske djelatnosti, kojima su lov i ribolov temelj postojanja. Takvo se pravo odnosi samo na broj (volumen) objekata životinjskog svijeta i objekata vodenih bioloških resursa koji se izvlače za zadovoljavanje osobnih potreba, u mjestima tradicionalnog stanovanja i tradicionalne gospodarske djelatnosti ove kategorije obveznika. Ograničenja korištenja objekata životinjskog svijeta i ograničenja i kvote za ulov (vađenje) objekata vodenih bioloških resursa za zadovoljavanje osobnih potreba utvrđuju izvršna vlast konstitutivnih entiteta Ruske Federacije u dogovoru s ovlaštenim saveznim izvršne vlasti.
Visina naknade za korištenje predmeta životinjskog svijeta utvrđuje se u odnosu na svaki predmet životinjskog svijeta kao umnožak odgovarajućeg broja predmeta životinjskog svijeta i stope naknade utvrđene za odgovarajući predmet životinjskog svijeta. svijet.
Visina naknade za korištenje objekata vodnih bioloških resursa utvrđuje se u odnosu na svaki objekt vodnih bioloških resursa kao umnožak odgovarajućeg broja objekata vodnih bioloških resursa i stope naknade utvrđene za odgovarajući objekt vodnih bioloških resursa. resursi.
Naknade se plaćaju:
obveznici - fizička lica, osim individualnih poduzetnika - u mjestu tijela koje je izdalo dozvolu (dozvolu);
obveznici - organizacije i individualni poduzetnici - na mjestu njihove registracije.
Iznosi naknada za korištenje objekata vodenih bioloških resursa pripisuju se na račune Federalne riznice za njihovu naknadnu raspodjelu u skladu s proračunskim zakonodavstvom Ruske Federacije.
18.11. Državna dužnost
Državna dužnost- naknada koja se naplaćuje od osoba kada se prijave državnim tijelima, jedinicama lokalne samouprave, drugim tijelima i (ili) službenicima koji su ovlašteni u skladu sa zakonodavnim aktima Ruske Federacije, zakonodavnim aktima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i regulatornim pravni akti lokalne samouprave, za počinjenje u odnosu na te osobe pravno značajnih radnji predviđenih ovim poglavljem, s izuzetkom radnji koje provode konzularne institucije Ruske Federacije.
obveznici priznaju se državne pristojbe:
1) organizacije;
2) pojedinci.
Ove osobe priznaju se kao obveznici ako:
1) podnijeti zahtjev za obavljanje pravno značajnih radnji predviđenih ovom glavom;
2) postupaju kao tuženici u sudovima opće nadležnosti, arbitražnim sudovima ili u predmetima koje razmatraju mirovni suci, a ako sudska odluka nije u njihovu korist, a tužitelj je oslobođen plaćanja državne pristojbe.
Stope državne pristojbe definirane su člancima 333.19 (kada se primjenjuju na sudove opće nadležnosti), 333.21 (kada se odnose na arbitražne sudove), 333.23 (kada se podnose Ustavnom sudu), 333.24 (kada se podnose kod javnog bilježnika) i 333.33. Kodeks Ruske Federacije (kada državna registracija tvrtki i izvršenje drugih pravnih radnji).
Naknada se prenosi u savezni proračun na mjestu banke koja je primila uplatu:
- o predmetima arbitražnih sudova;
- o predmetima Ustavnog suda Ruske Federacije;
- o predmetima Vrhovnog suda Ruske Federacije;
- za državnu registraciju poduzeća i izmjenu njihovih osnivačkih dokumenata.
U drugim slučajevima, naknada se uplaćuje u lokalni proračun na mjestu banke koja je prihvatila plaćanje.
Naknada se može platiti u gotovini (na primjer, javnom bilježniku) ili putem banke.
Prilikom plaćanja naknade porezni obveznik ima pravo na odgodu ili obročnu otplatu naknade. Da biste to učinili, uz tužbu morate priložiti zahtjev.
Maksimalno razdoblje odgode ili rate je 6 mjeseci.
Da biste potvrdili da porezni obveznik stvarno ne može platiti državnu pristojbu, potrebno je podnijeti tužbu:
- potvrdu porezne uprave o bankovnim računima koji su Vam otvoreni. Inspektorat će ga dati na vaš zahtjev;
- Bankovni izvodi za ove račune.
Naknada za sudski spor, kao i za državnu registraciju trgovačkih društava (promjene u osnivačkim dokumentima) plaća se prije podnošenja zahtjeva, pritužbe, tužbe i sl. Nalog za plaćanje ili potvrdu o uplati naknade s pravom bankovnom oznakom dostaviti sudu.
Plaćena državna pristojba povratno djelomično ili potpuno u slučaju:
1) plaćanje državne pristojbe u iznosu većem od onoga što je predviđeno Poreznim zakonom Ruske Federacije;
2) vraćanje zahtjeva, pritužbe ili druge žalbe ili odbijanje sudskog prihvaćanja ili odbijanje obavljanja javnobilježničkih radnji od strane ovlaštenih tijela i (ili) službenih osoba. Ako državna pristojba nije vraćena, njezin se iznos uračunava u teret plaćanja državne pristojbe po ponovnom podnošenju tužbe, ako nije istekao rok od tri godine od dana donošenja prethodne odluke i originalna isprava kojom se potvrđuje uz ponovljeni zahtjev priloženo je plaćanje državne pristojbe;
3) obustavljanje postupka u predmetu ili ostavljanje prijave bez razmatranja pred sudom opće nadležnosti ili arbitražnim sudom.
Ruska Federacija je uvela sustav oporezivanja od 3 razine za poduzeća, organizacije i pojedince. Prva razina su federalni porezi. Djeluju na cijelom teritoriju Ruske Federacije i regulirani su sveruskim zakonodavstvom, čine osnovu prihoda federalnog proračuna, a budući da su to najprofitabilniji izvori, održavaju financijsku stabilnost proračuna Ruske Federacije. konstitutivnih entiteta Federacije i lokalnih proračuna.
Federalni porezi se naplaćuju u cijeloj Rusiji. Ovaj:
Porezna dodanu vrijednost;
trošarine na pojedine vrste roba (usluga) i određene vrste mineralnih sirovina;
porez na dobit (dohodak) organizacija;
porez na dohodak od kapitala;
porez na dohodak;
doprinosi državnim socijalnim izvanproračunskim fondovima;
državna dužnost;
carina i carinske pristojbe;
porez na korištenje podzemlja;
porez na reprodukciju baze mineralnih sirovina;
porez na dodatni prihod od proizvodnje ugljikovodika;
naknada za pravo korištenja objekata životinjskog svijeta i vodenih bioloških resursa;
šumski porez;
porez na vodu;
porez na okoliš;
federalne naknade za licencu.
Najvažniji element poreznog sustava je porez na dodanu vrijednost (PDV), što je oblik povlačenja u proračun dijela dodane vrijednosti stvorene u svim fazama proizvodnje i prometa i definirane kao razlika između troška prodanih proizvoda (robe), radova, usluga i troška materijalnih troškova pripisanih na troškove proizvodnje i prometa.
PDV je na drugom mjestu među izvorima formiranja proračuna. PDV je trenutno glavni i najstabilniji izvor poreznih prihoda saveznog proračuna.
PDV je neizravni porez na potrošnju. Porez se obračunava u trenutku kada je izvršena kupoprodajna radnja, a sve dok proizvodi (radovi, usluge) ne stignu do krajnjeg potrošača. Kao rezultat, postiže se kombinacija oporezivanja u svim fazama proizvodnje i prometa uz stvarno sudjelovanje svake od karika u plaćanju poreza. Tehnički, mehanizam naplate PDV-a je prikladan i osigurava brzo primanje poreza u proračun.
Pokazatelj dodane vrijednosti objektivno karakterizira rezultat vlastitih aktivnosti poduzeća, rezultat rada utrošenog zaposlenika ovog poduzeća. Ovaj se pokazatelj razlikuje od pokazatelja bruto, utrživih i prodanih proizvoda koji odražavaju rezultate rada utrošenog ne samo u ovom poduzeću, već i u poduzećima koja opskrbljuju sirovine, materijale, gorivo i druge materijalne resurse koji se koriste u procesu proizvodnje.
PDV obveznici (članak 143. Poreznog zakona):
organizacije;
individualni poduzetnici;
osobe priznate kao porezni obveznici (porezni obveznici) u vezi s kretanjem robe preko carinske granice Ruske Federacije, utvrđene u skladu s Carinskim zakonikom Ruske Federacije.
Porezni obveznici podliježu obveznoj registraciji kod poreznog tijela kao porezni obveznik: organizacije - na mjestu organizacije i na mjestu svakog od njenih zasebnih odjela; individualni poduzetnici - u mjestu prebivališta; strane organizacije - na mjestu njihovih stalnih predstavništava.
Organizacije i samostalni poduzetnici mogu biti oslobođeni obračuna i plaćanja PDV-a ako je tijekom prethodna 3 uzastopna porezna razdoblja porezna osnovica obračunata na transakcije priznate kao predmet oporezivanja u skladu s podstavcima 1-3 Poreznog zakona (PK), bez PDV-a i poreza na promet nije prelazio 1 milijun rubalja.
U slučaju prekoračenja iznosa stvarnog prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) koje su porezni obveznici primili za razdoblje u kojem su bili oslobođeni obveze poreznog obveznika, kao i u slučaju da porezni obveznici ne dostave potrebne dokumente, iznos PDV-a podliježe povratu i uplati u proračun na propisani način uz naplatu od poreznog obveznika pripadajućih iznosa novčanih kazni i penala.
Predmetom oporezivanja priznaju se sljedeći poslovi (članak 146. Poreznog zakona):
prodaja robe (radova, usluga) na teritoriju Ruske Federacije, uključujući prodaju založenih stvari i prijenos robe (rezultata obavljenog posla, pružanja usluga) prema sporazumu o pružanju naknade ili inovacije;
prijenos na teritoriju Ruske Federacije dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne odbijaju pri izračunu poreza na dobit, uključujući i odbitke amortizacije;
izvođenje građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju;
uvoz robe na carinsko područje Ruske Federacije.
Popis dobara (radova, usluga) koji se ne priznaju kao prodaja i popis operacija koje ne podliježu oporezivanju, popis robe uvezene na teritorij Ruske Federacije koja ne podliježe oporezivanju detaljno su opisani u dijelu 2. Poreznog zakona.
Porezna osnovica kod prodaje dobara (radova, usluga) porezni obveznik utvrđuje ovisno o specifičnostima prodaje dobara (radova, usluga) koje je proizveo ili kupio na strani u skladu s Poglavljem 21. Poreznog zakona.
Oporezivo razdoblje postaviti kao kalendarski mjesec.
Cijene PDV:
0% - prema popisu utvrđenom člankom 164. Poreznog zakona;
· 10% - za prehrambene proizvode i proizvode za djecu (prema popisu koji je odobrila Vlada Ruske Federacije);
20% - za ostalu robu (radove, usluge);
· 13,79% (obračunata porezna stopa bez poreza na promet) - pri kupnji goriva i maziva koja podliježu oporezivanju pri prometu goriva i maziva putem punionica;
· 9,09% i 16,67% (procijenjene porezne stope) - kod primanja sredstava vezanih za plaćanje dobara (radova, usluga), kada porezni agenti odbijaju porez na dohodak inozemnih poreznih obveznika, pri prodaji robe kupljene na strani.
Za obračun PDV-a bilo bi potrebno od prihoda od prodaje proizvoda tvrtke oduzeti sve njegove materijalne troškove, koji se odražavaju u trošku prodaje, te na nastalu razliku zaračunati porez.
Ova metoda je ispravna, ali je teško osigurati pouzdanost obračuna materijalnih troškova. Stoga je donesen drugačiji, pojednostavljeni postupak obračuna poreza koji omogućuje utvrđivanje iznosa poreza bez prethodnog utvrđivanja vrijednosti same dodane vrijednosti: iznos PDV-a koji se plaća u proračun utvrđuje se kao razlika između iznosa poreza na dodanu vrijednost. porez primljen od kupaca za prodana dobra (radove, usluge) te iznos poreza koji je platio dobavljač za materijalne resurse, gorivo, energiju, čiji trošak se odnosi na troškove proizvodnje i distribucije. Porezni obveznici ne gube ništa, iznos poreza za bilo koji način obračuna je isti.
Prilikom prodaje dobara (radova, usluga) porezni obveznik, pored cijene (tarife) dobara (radova, usluga) koja se prodaje, dužan je kupcu predočiti odgovarajući iznos poreza koji se obračunava za svaku vrstu tih dobara (radova, usluga) kao postotak ove cijene koji odgovara poreznoj stopi. Dokument koji služi kao osnova za prihvaćanje iznosa poreza predočenih za odbitak ili povrat je faktura. Porezni obveznik je dužan kupcu ispostaviti odgovarajući račun najkasnije u roku od 5 dana od dana otpreme dobara (izvođenje radova, pružanje usluga). U dokumentima o nagodbi odgovarajući iznos poreza izdvaja se u poseban redak.
Porezni obveznik ima pravo umanjiti ukupan iznos poreza na porezne olakšice utvrđene Poreznim zakonikom, a koje se daju na temelju računa ili drugih dokumenata.
Plaćanje PDV-a na prodaju (prijenos) dobara (izvršenje, uključujući za vlastite potrebe, usluge) na području Ruske Federacije vrši se na kraju svakog poreznog razdoblja na temelju stvarne prodaje (prijenosa) robe (izvršenje, uključujući i za vlastite potrebe, usluge) za isteklo porezno razdoblje najkasnije do 20. u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreznog razdoblja, osim ako zakonom nije drugačije određeno. Ako na kraju poreznog razdoblja iznos poreznih odbitaka premašuje ukupni iznos PDV-a obračunat na dobra (radove, usluge) prodane (prenesene, izvedene, pružene) u izvještajnom poreznom razdoblju, tada je nastala razlika podložna povratu ( prijeboj, povrat) poreznom obvezniku.
PDV ima vrlo stabilnu poreznu osnovicu, koja ne ovisi o tekućim materijalnim troškovima. Proračun počinje primati sredstva mnogo prije nego što dođe do konačne prodaje gotovih proizvoda (radova, usluga). Oni nastavljaju dolaziti sa svakom preprodajom gotovog proizvoda. Utaja poreza je prilično teška, iako se događa. Porezni obveznik ne snosi teret poreznog opterećenja vezanog uz naplatu PDV-a na nabavu sirovina, materijala, poluproizvoda, komponenti, budući da svoje troškove nadoknađuje prebacujući ih na kupca. Proces prijenosa poreza završava tek kod posljednjeg potrošača proizvoda.
PDV ima svoje prednosti i nedostatke, ali zapadna praksa korištenja PDV-a pokazuje da porez zbog svoje univerzalnosti pruža stabilnu i široku osnovu za proračun. PDV igra važnu ulogu kao izravnavač fluktuacija troškova u gospodarstvu, pod uvjetom da postoji ravnoteža između potražnje za novcem i ponude roba, koja se razvila na prirodan tržišni način, kao i kada su tržišta roba zasićena i relativno stabilna međusobna tržišta. industrijska stopa povrata, slobodan protok kapitala.
Porez na dobit (dohodak) organizacija- jedan od glavnih izvora prihoda saveznog proračuna, kao i regionalnih i lokalnih proračuna. Porez na dohodak zauzima središnje mjesto u sustavu oporezivanja poduzeća i organizacija.
Porez na dohodak je savezni porez koji se raspoređuje na pro rata osnovi. To je regulatorni porez. Porez na dohodak kao izravni porez trebao bi ispuniti svoju funkcionalnu svrhu - osigurati stabilnost investicijskih procesa u proizvodnji proizvoda (roba i usluga), kao i zakonito povećanje kapitala. Fiskalna funkcija poreza na dohodak je sekundarna.
Porezni obveznici su:
poduzeća i organizacije (uključujući proračunske) koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije, uključujući poduzeća osnovana na teritoriju Ruske Federacije sa stranim ulaganjima, kao i međunarodna udruženja i organizacije koje se bave poduzetničkim aktivnostima;
poslovne banke raznih vrsta, uključujući banke sa stranim kapitalom;
podružnice stranih banaka - nerezidenti;
poduzeća, organizacije, ustanove koje su pravne osobe koje se bave poslovima osiguranja;
mala poduzeća.
Nisu obveznici poreza na dohodak:
Središnja banka Ruske Federacije i njezine institucije za dobit dobivenu od aktivnosti povezanih s regulacijom monetarnog prometa;
organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja;
organizacije, prema dobiti ostvarenoj od poduzetničkih aktivnosti u području igara na sreću;
poduzeća na dobit od prodaje poljoprivrednih i lovačkih proizvoda proizvedenih u njima, proizvedenih i prerađenih u tim poduzećima vlastitih poljoprivrednih proizvoda, s izuzetkom pojedinačnih poljoprivrednih poduzeća.
Predmet poreza na dohodak je konačni troškovni rezultat djelatnosti gospodarskog subjekta. Ovaj rezultat je prilagođeni iznos prihoda od proizvodnje roba (radova, usluga). U računovodstvu pojam „bruto dobiti“ ne postoji, a za porezne svrhe se uzima u obzir bilančna dobit prilagođena vrijednostima navedenim u poreznom zakonodavstvu. Pri izračunu financijskog rezultata poslovanja društva uzima se u obzir mnoštvo podataka o dobiti i gubicima, evidentiranih u brojnim računovodstvenim detaljima, koji odražavaju specifičnosti financijsko-gospodarskog poslovanja i osobitosti izračunavanja tih iznosa. Visina poreza ovisi o konačnom financijskom rezultatu poduzeća poreznog obveznika.
Postupkom formiranja sastava troškova koji se mogu pripisati troškovima proizvodnje i distribucije utvrđuje se i visina oporezive dobiti. Taj je postupak uređen posebnim propisima. 3
Metodologija za izračun poreza detaljno je opisana u Uputama Državne porezne službe Ruske Federacije 4 .
Stopa poreza na dohodak sastoji se od 2 dijela:
fiksna porezna stopa uplaćena u savezni proračun - 11%;
porezna stopa uplaćena u proračune konstitutivnih entiteta Ruske Federacije (koju sami određuju) - ne više od 19% za poduzeća i organizacije, za poduzeća na dobit dobivenu od posredničkih operacija i transakcija, osiguravatelja, burze, brokerske kuće, banke, druge kreditne organizacije , – ne više od 27%.
Kada se karakterizira takav atribut poreza na dohodak kao Uvjeti plaćanja, potrebno je razlikovati predujmove i uplate na stvarno primljenu dobit.
Akontacija poreza na dohodak vrši se prije 28. u mjesecu u iznosu od ⅓ tromjesečnog iznosa poreza obračunatog od procijenjene dobiti za tromjesečje navedenog u potvrdi o predujmu poreza na dohodak u proračun za tromjesečje.
Konačni obračun poreza na dohodak vrši se prema podacima o stvarno oporezivoj dobiti za tromjesečje u roku od 5 dana od dana određenog za dostavu tromjesečnih obračuna, a za godinu u cjelini - u roku od 10 dana od dana određenog za dostavljanje tromjesečnih obračuna. dostavljanje računovodstvenog izvješća i bilance za godinu. Ako je stvarna dobit veća od navedenog u potvrdi i stoga su akontacije podcijenjene, tada tvrtka vrši dodatna plaćanja; iznos porezne obveze usklađuje se (povećava) za kamatnu stopu Središnje banke Ruske Federacije za korištenje bankovnog zajma. Doplate se vrše prema stvarnim podacima za tromjesečje i za cijelu godinu.
Sva poduzeća, osim proračunskih organizacija i malih poduzeća, mogu prijeći na mjesečnu uplatu poreza u proračun na temelju ostvarene dobiti za prethodni mjesec i porezne stope. Obračun se vrši na mjesečnoj kumulativnoj osnovi od početka godine. Iznos poreza koji se plaća u proračun utvrđuje se uzimajući u obzir (tj. uz odbitak) prethodno obračunate iznose plaćanja. Ove obračune poduzeća dostavljaju poreznoj upravi najkasnije do 20. u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog.
Mala poduzeća i proračunske organizacije koje ostvaruju dobit od poduzetničke djelatnosti plaćaju porez na dohodak u proračun tromjesečno na temelju ostvarene dobiti za prethodno izvještajno razdoblje.
Postupak uplate poreza na dobit u proračun utvrđuje poduzeće i ostaje na snazi do kraja godine, o čemu prije početka godine obavještava porezno tijelo u svom mjestu.
2.1 Znakovi poreza i naplate
Porezi, porezna politika, porezni sustav, oporezivanje stalno su u središtu pozornosti cijelog društva u svakoj državi. Porez je jedan od temeljnih pojmova financijske znanosti. Problemi ispravnog razumijevanja njegove prirode nastaju zbog činjenice da porez nije samo ekonomski pojam, već i pravni, društveni, filozofski. Oporezivanje, kao element ekonomske strukture društva, svojstveno je svim državnim sustavima, kako tržišnim tako i netržišnim tipovima upravljanja. Proces naplate poreza provodi država i, štoviše, njezina je funkcija.
Definicija pojma "porez" usko je povezana s kategorijom "država". To ne ovisi samo o teorijskim konceptima koji otkrivaju ovaj koncept, već io razini razvoja same države, stanju njezina gospodarstva i društveno-političkih odnosa. Poznavanje poreznog sustava dovoljno je da se prosudi u kojoj je fazi razvoja država. Ako je porezni sustav usmjeren na neizravno i porezno oporezivanje imovine, onda je najvjerojatnije riječ o industrijski nerazvijenoj zemlji. Ako u strukturi poreza dominiraju izravni porezi, čiji su objekti prihodi građana, pravnih osoba, njihova imovina, onda to ukazuje da je riječ o visokorazvijenom gospodarstvu.
Pod, ispod porez razumio obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se prikuplja od organizacija i pojedinaca u obliku otuđenja sredstava koja im pripadaju na pravu vlasništva, gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja sredstvima u svrhu financijske potpore djelatnosti države i (ili) općina(članak 8. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pritom treba poštivati načela pravičnosti u odnosu prema obvezniku i postizanje veće učinkovitosti u naplati poreza.
Za analizu ove kategorije potrebno je istaknuti njezine značajke. Porezni znakovi- to su sastavna bitna svojstva poreza univerzalne prirode, po prisutnosti cjelovitog skupa kojih se u zakonodavnoj praksi mogu identificirati porezna plaćanja iz cjelokupnog skupa obveznih plaćanja u korist države. U navedenom konceptu mogu se razlikovati tri značajke poreza:
- obavezno (imperativ) - razlikuje plaćanje poreza kao bezuvjetnu dužnost poreznog obveznika kada ima predmet oporezivanja. Porezni obveznik nema pravo odbiti ispunjenje obveze koja mu je nametnuta u cijelosti. Obveza poreza osigurava se mjerama državne prisile, t.j. ovlasti države koju predstavljaju porezna, tijela za provedbu zakona i sudbena tijela, koja će, ako porezni obveznik ne želi dobrovoljno ispuniti svoju obvezu, to učiniti prisilno;
- individualna besplatnost - nepostojanje izravnog recipročnog ispunjenja bilo koje obveze države u odnosu na pojedinog poreznog obveznika, t.j. porezna plaća se nikada ne vraća subjektu poreza, a ovaj ne dobiva ništa zauzvrat: ni pravo sudjelovanja u bilo kakvom poslovnom prometu, ni pravo korištenja materijalnih i nematerijalnih predmeta, niti pravo na bilo kakvu radnju (uvoz , izvoz robe), niti dokument. Ovo obilježje razlikuje carine od poreza.
- promjena vlasništva - porezima se dio imovine pojedinca (korporacije) u novčanom obliku prenosi na državu, dok se formira centralizirani novčani fond (proračunski fond). Iznosi poreza idu samo u proračunski fond u kojem se obezličavaju. Dakle, porezi nisu ciljni odnosi. Ovaj znak omogućuje njihovo razlikovanje od naknada (ciljna naknada za održavanje agencija za provođenje zakona, naknada za potrebe obrazovnih ustanova, odmarališna pristojba).
Još su dvije temeljne značajke poreza uz pomoć kojih se iz ukupnosti obveznih plaćanja može pouzdano izdvojiti upravo ona porezna, a to su redovitost (periodičnost) plaćanja i zakonitost.
znak relativna pravilnost znači određenu učestalost - plaćanje poreza u rokovima koji su strogo propisani zakonom, t.j. porez nije jednokratno, već redovito povlačenje sredstava, uz uvjet da porezni obveznik zadrži predmet oporezivanja.
zakonitost kao znak znači da se uspostavljanje, postupak obračuna i plaćanja poreza, njihova promjena ili ukidanje provode isključivo na temelju zakona. Porezni obveznici su dužni plaćati samo zakonom utvrđene poreze.
Stoga se sljedeća definicija kategorije "porez" čini najpotpunijom.
Porez je obvezna, individualno besplatna, relativno redovita i zakonska uplata koju plaćaju organizacije i pojedinci u svrhu financijske potpore djelatnosti države i (ili) općina.
Prema čl. 8 Poreznog zakona Ruske Federacije pod kolekcija razumio obvezni doprinos koji se naplaćuje od organizacija i pojedinaca, čija je uplata jedan od uvjeta za državna tijela, jedinice lokalne samouprave, druga ovlaštena tijela i službene osobe za poduzimanje pravno značajnih radnji u odnosu na obveznike pristojbe, uključujući priznavanje određenih prava ili izdavanje dozvola (licenci).
Sličnost i razlike znakova poreza i naplate prikazane su u tablici. 2.1.
Tablica 2.1. - Znakovi poreza i naplate
znakovi | |
Porez | Kolekcija |
Zakonitost: osnivanje, postupak obračuna i plaćanja poreza, njegova promjena ili ukidanje provode se isključivo na temelju zakona | Zakonitost: utvrđivanje, postupak obračuna i plaćanja naknade, njezina promjena ili ukidanje provode se isključivo na temelju zakona |
Obvezno (imperativ): nastanak obveze plaćanja poreza kao rezultat neslobodnog izbora obveznika | Obvezno (obavezno): nastanak obveze plaćanja naknade kao rezultat neslobodnog izbora platitelja |
Individualna besplatnost: bez naknade (ekvivalentna prava) | Individualna naknada: prisutnost naknade (ekvivalent prava) |
Relativna redovitost plaćanja: redovito plaćanje uz prisutnost predmeta oporezivanja | Relativna nepravilnost plaćanja: neuredna uplata doprinosa kada postoji potreba za pravno značajnim radnjama |
Svrha plaćanja: financijska potpora aktivnostima države i (ili) općina | Svrha plaćanja: pokrivanje troškova države (njezinih ovlaštenih tijela) vezanih uz obavljanje pravno značajnih radnji |
Analizirajući dvije zakonske definicije (porez i pristojbu), prilično je teško uočiti njihove razlike. U definiciji naknade nedostaju dvije značajke koje su prisutne u karakterizaciji poreza: individualna bespovratnost, plaćanje u svrhu financijske potpore djelatnosti države. Umjesto njih uveden je znak individualne naknade, odnosno odredba određenog ekvivalenta "pravno značajnih radnji" u odnosu na obveznika naknade. A ovo je sasvim objektivna rokada znakova. Međutim, istodobno je potpuno neshvatljivo: je li dovoljno razlikovati ove pojmove jednog znaka individualne besplatnosti ili naknade? Zašto naknada nije vezana ni za oblik naplate u vidu otuđenja, ni za novčani način plaćanja, niti za svrhe njezina naplate? Uostalom, ovi trenuci plaćanja pristojbe su potpuno identični plaćanju poreza, s iznimkom, možda, različitih ciljeva. Zašto nema znakova nepravilnosti i legitimnosti naknada?
Sva ova pitanja navode nas na zaključak da je zakonsko tumačenje naknade, kao i poreza, prilično kontradiktorno. Za adekvatniju karakterizaciju zbirke može se predložiti sljedeća definicija.
Naknada je obvezan, individualno nadoknađen i zakonom utvrđen državnim doprinosom koji plaćaju organizacije i pojedinci za primanje pravno značajnih radnji od ovlaštenih tijela i službenih osoba.
2.2 Elementi porezne i temeljne porezne terminologije
Razvijajući se tijekom nekoliko tisućljeća, porezna teorija i praksa razvile su ogroman broj posebnih poreznih pojmova koji su prilično čvrsto ukorijenjeni i široko korišteni u razvoju poreznog zakonodavstva. U području poreza i oporezivanja ne postoje jedinstveni standardi (za razliku od računovodstva i revizije). U većini zemalja svijeta raširili su se sljedeći općepriznati nazivi poreznih elemenata i porezna terminologija:
Porezni elementi- odražavaju društveno-ekonomsku bit poreza, njegove generičke karakteristike. Obilježja poreznih elemenata (porezna terminologija) koriste se u zakonodavnim aktima i regulatornim dokumentima države koji određuju uvjete oporezivanja, njegovu organizaciju, postupak obračuna i naplate poreza i njegovu administraciju.
Oporezivanje - proces utvrđivanja i naplate poreza u zemlji, određivanje vrsta, predmeta poreznih stopa, poreznih nositelja, postupka njihovog plaćanja, kruga pravnih i fizičkih osoba u skladu s načelima njihovog osnivanja u skladu s razvijenim porezom politika.
Subjekt poreza (porezni obveznik)– Riječ je o fizičkoj ili pravnoj osobi koja je po zakonu dužna uplatiti poreznu plaću u proračunski fond. Pod određenim uvjetima, subjekt poreza može prebaciti plaćanje poreza na drugog subjekta, koji će biti stvarni nositelj poreza, odnosno stvarni konačni obveznik.
Poreznik - fizička ili pravna osoba koja poreznu plaću isplaćuje subjektu poreza, a ne državi. U stvarnosti se subjekt i nositelj poreza ne podudaraju samo kada postoje uvjeti za njegov prijenos. Klasičan primjer porezne promjene je neizravni porez. Tada je subjekt poreza proizvođač, prodavatelj robe, a nositelj poreza potrošač robe.
Predmet poreza (predmet oporezivanja)- imovina, prihod, predmet, dodana vrijednost, određene vrste djelatnosti i sl. koji služe kao osnova za oporezivanje. Predmeti poreza su raznoliki. To uključuje: nekretnine - zemljišne čestice, kuće, zgrade itd.; pokretna imovina, vrijednosni papiri, gotovina (na bankovnim računima, na blagajni privrednog subjekta); roba - čaj, šećer, sol, itd.; prihod - plaće, dobit, renta itd.
Izvor poreza- dohodak subjekta ili nositelja poreza iz kojeg se isplaćuje plaća poreza. Na primjer: izvor poreza na dohodak je dobit; porez na dohodak - plaće, dohodak samozaposlenih osoba, dividende na dionice i sl. Izvor se može podudarati s predmetom oporezivanja, primjer je porez na dohodak radnika i namještenika: predmet poreza su plaće (to je i izvor poreza).
Jedinica (ljestvica) poreza- mjerna jedinica predmeta poreza, uzeta kao osnovica za obračun plaće poreza. Takva jedinica za porez na dohodak može biti 1 rublja prihoda, za porez na zemljište - jedinica mjerenja površine (0,01 ha, 1 m 2).
Porezna stopa- iznos poreza utvrđen po jedinici poreza. Stopa se može postaviti u apsolutnim iznosima (u rubljama) ili kao postotak. Postoje: fiksne (ili jednake), proporcionalne, progresivne, regresivne stope.
Porezna plaća - iznos poreza obračunat na cjelokupni predmet poreza za određeno vrijeme, koji podliježe uplati u proračunski fond. Zapravo, trenutno uspostavljanje porezna država, kao odnos koji subjektu nameće obveze, br gotovinska plaćanja se ne provodi. A tek kada određeni subjekt za određeni porez obračuna poreznu plaću i uplati je u odgovarajući proračunski fond, izvršit će se isplata (uplata novca).
Oporezivo razdoblje - vrijeme koje određuje razdoblje za obračun porezne plaće i vrijeme uplate potonjeg u proračunski fond (npr. tromjesečno, jednom mjesečno, jednom tromjesečno, jednom godišnje).
porezna kvota - udio porezne plaće u izvoru poreza. Može se obračunati za pojedini porez, kao i za predmet poreza u cjelini (za ukupan porez). Porezna kvota odražava težinu poreznog opterećenja, pokazuje koliki dio prihoda isplatitelja povlači svaki pojedini porez i svi porezi u zbiru.
porezni kredit - smanjenje iznosa (strožine) oporezivanja. Mogu se primijeniti sljedeće pogodnosti: Uvod oporezivi minimum- oslobađanje od poreza dijela predmeta poreza; uspostavljanje porezni imunitet- oslobađanje od poreza određenih osoba ili kategorija obveznika; snižavanje poreznih stopa; smanjenje porezne plaće; osiguravanje poreznog kredita (odgoda plaćanja porezne plaće); odustajanje od oporezivanja dijela predmeta poreza; oslobađanje od određenih vrsta poreza i sl.
Porezna politika - skup mjera u području poreza usmjerenih na postizanje bilo kakvih ciljeva. Porezni poticaji, objekti i porezne stope služe kao instrumenti porezne politike.
Porezni katastar - popis objekata poreza s naznakom njihove isplativosti.
Primjena zemljišnih, kućnih i drugih katastra; služe za utvrđivanje prosječne potencijalne isplativosti objekta poreza - zemljišta, zgrada i sl.
Porezni sustav - ukupnost i struktura poreza zemlje u skladu s njihovom klasifikacijom utvrđenom zakonom.
Prebacivanje poreza - potpuni ili djelomični prijenos poreza od strane njegovog obveznika na drugu osobu s kojom stupa u različite gospodarske odnose i koja postaje nositelj poreza. Problem transpozicije jedan je od najtežih u financijskoj znanosti. Mehanizmi za prijenos poreza vrlo su raznoliki. Posebno se razlikuje izravno i obrnuto oporezivanje. izravna transkripcija poreza se vrši uključivanjem poreza u cijenu. To se događa s porezima na potrošnju kada proizvođač ili trgovac koji se pojavljuje kao porezni obveznik prebacuje porez na potrošača podizanjem cijene. Reverzna transkripcija porez se izražava smanjenjem cijene i javlja se npr. kod prodaje zemljišta, kuća, udjela, obveznica, kada se porez prenosi na prodavatelja oduzimanjem kapitaliziranog iznosa poreza od prodajne cijene.
porezni imunitet - oslobađanje osoba u posebno povlaštenom položaju od obveze plaćanja poreza u skladu s nacionalnim i međunarodnim pravom.
Povrat poreza- službenu dokumentarnu izjavu poreznog obveznika o oporezivom dohotku koji je primio za određeno razdoblje, o poreznim olakšicama i olakšicama koje se na njih odnose. Obično se popunjava prema posebnom, propisanom obrascu izravno od strane deklaranta.
porezno opterećenje- generalizirana karakteristika učinka poreza, koja ukazuje na udio povlačenja u ukupnim prihodima države, kao i u prihodima pojedinih kategorija obveznika. Najčešći pokazatelj poreznog opterećenja je udio poreza u BDP-u.
porezna obveza - poreznopravni odnos na temelju kojeg je porezni obveznik dužan ispuniti sve potrebne uvjete za obračun i plaćanje poreza, a država, koju zastupaju ovlaštena tijela, ima pravo zahtijevati od poreznog obveznika ispunjenje te obveze. Porezna obveza postoji ako postoje okolnosti utvrđene poreznim zakonodavstvom zemlje.
porezna klauzula- uvjet u vanjskotrgovinskim ugovorima, ugovorima o uslugama, ugovorima o zajmu, kojim se utvrđuje da se svaka od ugovornih strana obvezuje na svoj trošak platiti sve poreze i naknade dospjele po ovoj transakciji na području svoje zemlje. Porezna klauzula regulira odnos između izvoznika i uvoznika u pogledu plaćanja poreza.
porezni praznici- Zakonom utvrđeno razdoblje tijekom kojeg je određena skupina poduzeća, poduzeća, organizacija oslobođena plaćanja određenog poreza.
Dvostruko oporezivanje- ponovno oporezivanje istog predmeta oporezivanja. Dvostruko oporezivanje uobičajeno je u svim zemljama, na primjer, kada se oporezuje dohodak poduzeća s naknadnim oporezivanjem individualnog dohotka ostvarenog od njih. Može se dogoditi i kada poreze naplaćuju različite države (u nedostatku međudržavnih poreznih sporazuma), kada se nameću državni i lokalni porezi iu nekim drugim slučajevima.
Porezni obveznici- pravne i fizičke osobe koje su u skladu sa zakonom dužne plaćati porez.
Entitet- organizacija, ustanova, poduzeće, tvrtka, koja djeluje kao samostalni nositelj prava i obveza, koja ima sljedeće značajke:
Neovisnost postojanja od svojih konstitutivnih pojedinaca;
Dostupnost imovine odvojene od imovine sudionika;
Pravo stjecanja, korištenja i raspolaganja imovinom;
Pravo obavljanja gospodarskih poslova u svoje ime;
Pravo nastupati u svoje ime na sudu kao tužitelj ili tuženik;
Samostalna imovinska odgovornost.
Pravna osoba ima svoju firmu, statut (pravnu adresu), kao i pečat i račun u banci. Pravna osoba podliježe državnoj registraciji i upisuje se u državni registar.
Pojedinac - građanin koji sudjeluje u gospodarskoj djelatnosti i djeluje kao njezin punopravni subjekt. Pojedinci su državljani određene države, strani državljani, osobe bez državljanstva koje djeluju u gospodarstvu kao samostalne osobe, imaju pravo osobno obavljati određene poslovne poslove, uređivati gospodarske odnose s drugim osobama i organizacijama, stupati u odnose s pravnim osobama. Pojedinac djeluje u svoje ime, ne treba osnivati i registrirati tvrtku, poduzeće (što je neophodno za pravne osobe).
Porezni agent - osoba koja je na temelju donesenih akata poreznog zakonodavstva odgovorna za obračun poreza ili pristojbe u odgovarajući proračun (proračunski fond).
Rezidencija - pravna ili fizička osoba registrirana ili stalno nastanjena u ovoj zemlji više od 183 dana. Rezidenti su dužni u svojim gospodarskim aktivnostima pridržavati se zakona ove zemlje, plaćati poreze u skladu sa zakonima i propisima ove zemlje.
nerezident: 1) pravno lice koje posluje u ovoj zemlji, ali je registrirano kao privredni subjekt u drugoj zemlji; 2) fizička osoba koja posluje u jednoj zemlji, a stalno boravi u drugoj. Za nerezidente mogu se utvrditi posebna pravila oporezivanja.
2.3 Funkcije poreza
Funkcije bilo koje ekonomske kategorije otkrivaju njezinu bit i unutarnji sadržaj, a također izražavaju njezinu društvenu svrhu. Upravo kroz funkcije osigurava se odnos između teorijske biti i svrhe ove kategorije sa specifičnim oblicima njezine primjene u gospodarskoj praksi. Funkcije poreza trebale bi otkriti bitna svojstva i unutarnji sadržaj poreza kao složene financijske i ekonomske kategorije. Posljedično, funkcije poreza trebale bi izražavati društvenu svrhu oporezivanja ne samo kao načina mobiliziranja financijskih sredstava kojima raspolaže država, već i kao sredstva državnog reguliranja gospodarstva, kao i temelja redistributivnih odnosa u zemlji. proces stvaranja društvenog bogatstva.
Glavne funkcije poreza:
1) fiskalni - je osigurati državi financijska sredstva potrebna za provedbu njezinih djelatnosti;
2) regulatorni - znači da porezi, sudjelujući u procesu distribucije, ili potiču ili ometaju tempo gospodarskog razvoja;
3) distributivni - izražava društveno-ekonomsku bit poreza kao posebnog instrumenta redistributivnih odnosa;
4) kontrola - osigurava državnu kontrolu nad financijskim i gospodarskim aktivnostima organizacija i građana, nad izvorima prihoda i područjima rashoda.
fiskalna funkcija je glavni i odražava glavnu svrhu oporezivanja - porezno povlačenje dijela dohotka organizacija i građana u korist države kako bi se stvorila materijalna osnova za provedbu njezinih funkcionalnih dužnosti. Ova funkcija je prisutna u svim porezima u bilo kojem poreznom sustavu, bila je jedina u ranim razdobljima oporezivanja. S vremenom njegova važnost ne samo da nije oslabila, nego nastavlja rasti u uvjetima razvijenih tržišnih odnosa. Štoviše, jačanje pozicija države u gospodarstvu, društvu, provedbi zakona i drugim sferama dovodi do objektivnog povećanja državne potrošnje, a time i udjela društvenog proizvoda koji se redistribuira putem poreza.
Porezi čine značajan (oko 90%) udio u prihodovnoj strani ruskog konsolidiranog proračuna. U formiranju dohotka različite skupine poreza imaju različitu ulogu.
Regulacijska funkcija očituje se nizom mjera u području oporezivanja usmjerenih na jačanje državne intervencije u gospodarske procese (spriječavanje pada ili poticanje rasta proizvodnje, znanstveno-tehnološkog napretka, regulacije ponude i potražnje, obujma dohotka i štednje zemlje). stanovništvo, obim investicija). Bit regulatorne funkcije poreza u odnosu na društvenu reprodukciju je da putem oporezivanja utječe ne samo na makroekonomske razmjere, već i na ponašanje gospodarskih subjekata i ekonomsko ponašanje građana: njihovu želju za potrošnjom, štednjom i ulaganjem. Posljedično, ova funkcija provodi ne samo ekonomske odnose u hijerarhijskoj podređenosti (država je porezni obveznik), nego u mnogočemu i ekonomske odnose između poreznih obveznika.
funkcija distribucije(naziva se i društvenim) pruža rješenje za niz društveno-ekonomskih problema koji su izvan okvira samoregulacije tržišta. Sredstva rješavanja ovih problema, koja omogućavaju preraspodjelu društvenog proizvoda između različitih kategorija stanovništva u cilju smanjenja društvene nejednakosti i održavanja društvene stabilnosti u društvu, jesu porezi i porezni sustav, i to:
Korištenje progresivne ljestvice oporezivanja dohotka, t.j. korištenje određene progresije ovisno o "b oko veći prihod - b oko veći porezi“;
Korištenje povećanih trošarina i carina na nebitna dobra, luksuzne artikle;
Korištenje ciljanih olakšica, neoporezivih minimuma, raznih poreznih olakšica, oslobađanja od oporezivanja, sniženih poreznih stopa (npr. značajan arsenal njih koristi se u oporezivanju dohotka, u PDV-u su bitna dobra ili oslobođena oporezivanja ili oporezuju po nižoj stopi);
Korištenje kompenzacijskih i financiranih socijalnih plaćanja (u Rusiji - plaćanja za socijalno osiguranje), čiji teret plaćanja nije stavljen na zaposlenika, već se prebacuje na poslodavca.
Funkcija raspodjele ostvaruje se i individualnom besplatnošću poreza. Najsiromašniji slojevi stanovništva mogu legalno plaćati male poreze ili ih uopće ne plaćaju, ali i dalje uživaju značajan iznos usluga (obrazovanje, zdravstvo, socijalna zaštita) koje financira država kroz porezne prihode od organizacija i imućnijih građana. Dakle, distributivna (socijalna) funkcija osigurava ne samo regulaciju stvarnog iznosa poreznog opterećenja na temelju razine dohotka različitih segmenata stanovništva, već također omogućuje u određenoj mjeri kompenzaciju niskih dohodaka državnim transferima i uslugama.
kontrolna funkcija je ocijeniti usklađenost veličine poreznih obveza i poreznih prihoda, t.j. pravodobnost i potpunost ispunjavanja od strane poreznih obveznika (obveznika naknada) svojih obveza. Državna kontrola važan je čimbenik koji sprječava utaju poreza i razvoj sive ekonomije. Osim toga, ova funkcija pomaže u poboljšanju učinkovitosti provedbe ostalih funkcija poreza, prvenstveno kroz usporedbu poreznih prihoda s financijskim potrebama države – njihovom fiskalnom funkcijom. Kroz ovu funkciju osigurava se kontrola financijskih tokova, utvrđuje potreba za reformom poreznog i proračunskog sustava.
2.4 Klasifikacija poreza.
Porezna klasifikacija- to je razumna raspodjela poreza i pristojbi po skupinama, napravljena na temelju određenog razgraničenja i uvjetovana ciljevima (zadacima) sistematizacije i usporedbe.
Iz ove definicije proizlaze dva važna zahtjeva za bilo koju klasifikaciju. Prvo, razvoj svake porezne klasifikacije trebao bi se temeljiti na specifičnoj klasifikacijskoj osobini, bilo da se radi o načinu naplate, pripadnosti određenoj razini vlasti, predmetu, predmetu, načinu ili izvoru oporezivanja, prirodi primijenjene stope , svrhu plaćanja poreza itd. Drugo, svaka klasifikacija treba služiti određenim praktičnim ili znanstvenim ciljevima (zadacima), t.j. mora zahtijevati teorija ili praksa oporezivanja. Grupacija poreza koja ne ispunjava ova dva zahtjeva ne može imati klasifikacijski status.
Glavne porezne klasifikacije prikazane su u tablici. 2.2.
Tablica 2.2 - Klasifikacija poreza u Ruskoj Federaciji
br. p / str | Klasifikacijsko obilježje | Vrste poreza |
Članstvo na razini menadžmenta | federalni porezi i pristojbe regionalni porezi lokalni porezi | |
Predmet oporezivanja | porezi od pravnih osoba porezi od fizičkih osoba porezi od pravnih i fizičkih osoba | |
Stupanj uređenja | izravni porezi neizravni porezi | |
Priroda tretmana u sustavu nacionalnih računa (SNA) | porezi na proizvodnju i uvoz porezi na dohodak i imovinu | |
Predmet (predmet) oporezivanja | porezi na imovinu porezi na dohodak porezi na potrošnju porezi na korištenje resursa | |
Način oporezivanja | porezi plaćeni "na prijavu" porezi plaćeni "na izvoru plaćanja" porezi plaćeni "na otkaz" | |
Računovodstveni izvor plaćanja | porezi na prihod od prodaje porezi na trošak poreza porezi na financijski rezultat porezi na plaće porezi na bruto dobit | |
Dodjela poreza | opći porezi namjenski porezi |
1. Klasifikacija poreza po pripadnosti razini upravljanja i moći dijeli sve poreze na savezne, subjekte Ruske Federacije i lokalne. Ova klasifikacija - jedina od svih prikazanih u nastavku - ima izravan zakonodavni status: na njoj se temelji cjelokupna logika konstrukcije i prezentacije Kodeksa. Ona ima ne samo temeljno normativno-pravno, nego i značajno praktično značenje za rješavanje različitih problema poreznog federalizma.
Osnova za razlikovanje ovih vrsta poreza i pristojbi nije razina proračuna u koju se pripisuju, već na kojoj su razini vlasti uspostavljeni i na kojem teritoriju se moraju plaćati. Dakle, sukladno čl. 12 Poreznog zakona Ruske Federacije razlikuju federalne, regionalne i lokalne poreze.
savezni priznaju se porezi i pristojbe koji su utvrđeni Kodeksom i obvezni su za plaćanje na cijelom teritoriju Ruske Federacije. To uključuje:
1) porez na dodanu vrijednost (PDV);
2) trošarine;
3) porez na dohodak (PDV);
4) porez na dobit;
5) porez na vađenje minerala (MET);
6) vodna pristojba;
7) naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i objekata vodenih bioloških resursa;
8) državna pristojba.
Regionalni priznaju se porezi koji su utvrđeni Kodeksom i zakonima subjekata Ruske Federacije o porezima i obvezni su za plaćanje na teritoriji dotičnih subjekata. Regionalni porezi se uvode i ukidaju na teritoriji subjekata Ruske Federacije u skladu s Kodeksom i zakonima subjekata Ruske Federacije o porezima.
Prilikom utvrđivanja regionalnih poreza, zakonodavna (predstavnička) državna tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, na način i u granicama predviđenim Kodeksom, određuju sljedeće elemente oporezivanja: porezne stope, postupak i uvjete za njihovo plaćanja, kao i porezne olakšice, razlozi i postupak za njihovu primjenu. Ostali elementi oporezivanja utvrđeni su Zakonikom.
Regionalni porezi uključuju:
1) o imovini organizacija;
2) posao kockanja;
3) transport.
Lokalni priznaju se porezi koji su utvrđeni Poreznim zakonikom i podzakonskim aktima predstavničkih tijela općina i obvezni su za plaćanje na području dotičnih općina. Lokalni porezi se uvode i prestaju djelovati na područjima općina u skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije i regulatornim pravnim aktima predstavničkih tijela općina o porezima. Lokalni porezi i pristojbe u gradovima federalnog značaja - Moskvi i Sankt Peterburgu - utvrđuju se i provode zakonima ovih konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.
Kada lokalne poreze utvrđuju predstavnička tijela općina, na način iu granicama predviđenim Poreznim zakonom, utvrđuju se sljedeći elementi oporezivanja: porezne stope, postupak i rokovi za njihovo plaćanje; mogu se utvrditi i porezni poticaji, razlozi i postupak za njihovu primjenu. Ostali elementi oporezivanja utvrđeni su Poreznim zakonom Ruske Federacije.
Lokalni porezi i naknade uključuju:
1) porez na imovinu fizičkih lica;
2) porez na zemljište.
3) naknada za trgovanje.
Ne mogu se utvrđivati regionalni ili lokalni porezi i naknade koji nisu predviđeni Poreznim zakonom.
Zajedno s gore navedenim skupom poreza i naknada, Porezni zakonik predviđa korištenje posebnih poreznih režima.
Poseban porezni režim prepoznaje poseban postupak za utvrđivanje elemenata oporezivanja, kao i oslobađanje od obveze plaćanja pojedinih saveznih, regionalnih i lokalnih poreza i naknada. Ovi režimi utvrđeni su Poreznim zakonom i primjenjuju se u slučajevima i na način predviđen Poreznim zakonom i drugim zakonskim aktima o porezima i pristojbama.
Posebni porezni režimi uključuju:
1) sustav oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (jedinstveni poljoprivredni porez);
2) pojednostavljeni sustav oporezivanja;
3) sustav promjene oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani prihod za određene vrste djelatnosti;
4) patentni sustav oporezivanja;
5) sustav oporezivanja u provedbi ugovora o podjeli proizvodnje.
Zakonik utvrđuje posebne porezne režime, koji mogu predvidjeti dodatne savezne poreze, utvrđuje postupak njihove primjene i izvršenja. Četiri dodatna federalna poreza trebaju se smatrati takvima: jedinstveni poljoprivredni porez; jedinstveni porez pri primjeni pojednostavljenog sustava oporezivanja, jedinstveni porez na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti i patentni sustav. Osnova za razvrstavanje ovih poreza u federalne poreze je logika konstrukcije Kodeksa koji predstavlja posebne porezne režime kao pododjeljak (VIII 1) federalnih poreza i pristojbi. Peti posebni režim ne uvodi novi porez, već samo predviđa poseban postupak oporezivanja.
2. Klasifikacija poreza podliježu oporezivanju uključuje poreze koji se naplaćuju pravnim i fizičkim osobama, te mješoviti, t.j. kako pravna tako i fizička lica. Prije je ova klasifikacija bila vrlo popularna. Međutim, u posljednje vrijeme njezin teorijski i praktični značaj postupno se smanjuje. U početku su ove skupine poreza također karakterizirale različite aspekte oporezivanja poduzetničke djelatnosti, života kućanstava i univerzalnog oporezivanja ovih vrsta djelatnosti. Takva prilično opsežna svrha klasifikacije danas se čini uglavnom uvjetovanom i nejasnom zbog ubrzanog razvoja malog gospodarstva, ne toliko u obliku pravnih osoba, koliko u obliku pojedinaca - individualnih poduzetnika bez osnivanja pravne osobe. Stoga nije tako teško jasno razlikovati porezna plaćanja prema subjektima oporezivanja (šifre proračunske klasifikacije to omogućuju), već se gubi nedvosmislenost pripisivanja samih poreza jednoj ili drugoj skupini.
3. Klasifikacija prema stupnju transpozicije
Izravni porezi
3. Klasifikacija prema stupnju transpozicije , dijeleći poreze na izravne i neizravne, poznat je kao povijesno najuniverzalnija, ali ujedno i kao teorijski najkontroverznija klasifikacija.
Izravni porezi To su neprenosivi porezi koji se naplaćuju izravno na dohodak ili imovinu poreznog obveznika. U ovom slučaju, osnova za oporezivanje su činjenice primitka od strane poreznog obveznika dohotka i vlasništva imovine, a porezni odnosi nastaju neposredno između poreznog obveznika i države. U skupini izravnih poreza razlikuju se stvarni porezi i porezi na dohodak.
Izravni realni - to su porezi koji podliježu procijenjenom prosječnom dohotku od korištenja određenog predmeta oporezivanja. Ali primitak takvog prihoda može se smatrati uvjetnim, jer u većini slučajeva izostaje. To uključuje poreze: na imovinu organizacija, na imovinu pojedinaca, porez na zemljište i promet. Ovi porezi odražavaju navodnu (imaginarnu) solventnost obveznika.
Izravni porezi na dohodak su porezi koji se obračunavaju na stvarno primljeni dohodak (dobit). Oni odražavaju stvarnu solventnost obveznika. To uključuje porez na dohodak i porez na dobit.