Standardi za predstavljanje rezultata revizija. Međunarodni standardi za predstavljanje rezultata revizija
5. Međunarodni standardi za predstavljanje rezultata revizija
Smjernice za revizore u vezi s oblikom i sadržajem revizorskog izvještaja sadržane su u Standardu 700, Revizorovom izvještaju o financijskim izvještajima. Standard uključuje sljedeće odjeljke: uvod, glavni elementi revizorskog izvješća, vrste revizorskih izvješća, okolnosti koje mogu dovesti do izražavanja mišljenja koje nije pozitivno.
Izvješće revizora daje se na temelju rezultata revizije financijskih izvještaja subjekta koju provodi neovisni revizor. Zahtjevi norme mogu se koristiti u pripremi revizorskih izvješća o financijskim informacijama osim financijskih izvještaja.
Revizor izražava mišljenje o financijskim izvještajima na temelju studije i procjene zaključaka iz revizijskih dokaza dobivenih tijekom revizije. U tom slučaju revizor mora utvrditi sukladnost financijskih izvještaja:
Zahtjevi međunarodnih standarda financijskog izvještavanja, nacionalnih standarda ili pravila;
Pravni zahtjevi.
Ovaj standard zahtijeva da revizorsko izvješće sadrži jasno formulirano pisano mišljenje revizora o financijskim izvještajima subjekta u cjelini.
Standard ukazuje na potrebu da se održi ujednačenost u obliku i sadržaju revizorovog izvješća, što ga korisnicima olakšava razumjeti.
Izvješće revizora uključuje sljedeće elemente:
Ime;
Odredište;
Uvodni odlomak (uvod), koji sadrži opis revidiranih financijskih izvještaja, odredbu odgovornosti uprave organizacije i revizora;
Odlomak koji opisuje opseg (prirodu) revizije, a koji sadrži reference na ISA-e ili nacionalne standarde, opis rada koji je izvršio revizor;
Stavak u kojem je izraženo mišljenje revizora o financijskim izvještajima;
Datum izdavanja izvješća revizora;
Adresa revizora;
Potpis revizora.
U skladu s međunarodnom praksom, u nazivu revizorskog izvješća uobičajeno je koristiti riječi "neovisni revizor". To omogućava razlikovanje revizorovog izvješća od ostalih izvještaja, poput onih koje su sačinili službenici poduzeća ili upravni odbor.
Adresorov revizorski izvještaj trebala bi biti osoba identificirana u skladu s uvjetima ugovora o reviziji i lokalnim propisima. Dakle, revizorsko izvješće može se uputiti dioničarima ili upravnom odboru poduzeća.
Uvođenje revizorskog izvješća treba sadržavati popis revidiranih financijskih izvještaja subjekta s naznakom datuma i razdoblja izvješćivanja, kao i izjavu o odgovornosti uprave tvrtke i revizora. Prema zahtjevima ISA-e, rukovodstvo gospodarskog subjekta odgovorno je za financijske izvještaje. Priprema financijskih izvještaja zahtijeva od uprave poduzeća da utvrdi značajne računovodstvene procjene, načela i računovodstvene metode koje se koriste u pripremi tih izvještaja. Odgovornost revizora je samo da izrazi mišljenje o klijentovim financijskim izvještajima na temelju obavljene revizije.
Stavak koji opisuje opseg (prirodu) revizije ukazuje da je revizija izvršena u skladu s ISA ili nacionalnim standardima. Opseg u ovom slučaju odnosi se na sposobnost revizora da provodi revizijske postupke za koje se u okolnostima smatra da su potrebni. Korisnik revizorovog izvješća, nakon što je pročitao njegov sadržaj, mora biti siguran da je revizija obavljena u skladu s utvrđenim standardima. Revizorovo izvješće pokazuje da klijentovi financijski izvještaji ne sadrže materijalno značajne netočne iskaze, jer je revizija pravilno planirana i izvršena. Ovaj odlomak sadrži sadržaj revizije:
Ispitivanje i analiza revizijskih dokaza koji podržavaju iznose i podatke u financijskim izvještajima;
Određivanje računovodstvenih načela koja se koriste u pripremi financijskih izvještaja;
Studija značajnih računovodstvenih procjena koje je uprava napravila u pripremi financijskih izvještaja;
Procjena cjelokupne prezentacije financijskih izvještaja.
Opis opsega (prirode) revizije trebao bi se zaključiti revizorovom tvrdnjom da revizija pruža razumnu osnovu za izražavanje mišljenja.
U odlomku u kojem je izraženo mišljenje revizora, potrebno je jasno izraziti svoje mišljenje o pouzdanosti i objektivnosti financijskih izvještaja poduzeća (organizacije). Također treba napomenuti da su financijski izvještaji pripremljeni u skladu s okvirom financijskog izvještavanja i zakonskim zahtjevima.
Revizor ima pravo koristiti izraze „daje pouzdanu i objektivnu sliku” i „prezentiran je objektivno u svim materijalnim aspektima”. Upotreba ovih izraza naglašava činjenicu da je revizor istražio samo ona pitanja koja su značajna za financijske izvještaje.
Revizor može izraziti mišljenje o usklađenosti financijskih izvještaja s ostalim zahtjevima važećih propisa i zakona. Ako je poduzeće (organizacija) koristilo računovodstvena načela određene zemlje u pripremi financijskih izvještaja, ta se država mora navesti u revizorovom izvješću.
Izvještaj se datira od datuma kada je revizija završena. To znači da je revizor uzeo u obzir utjecaj svih činjenica i događaja koji su mu poznati i koji su se dogodili prije tog datuma. Istovremeno, revizor ne bi trebao datirati izvještaj s datumom prije datuma potpisivanja ili odobrenja financijskih izvještaja od strane uprave poduzeća.
Revizorovo izvješće pruža jasnu adresu za revizora, tj. specifično mjesto njegova ureda. Izvještaj revizora potpisuje se u ime revizorske kuće ili osobno u ime revizora. Ako je potrebno, oba se potpisa stavljaju u revizorsko izvješće.
Postoje sljedeće vrste revizorskih izvješća:
Apsolutno pozitivno;
Uvjetno pozitivno;
Odbijanje izražavanja mišljenja;
Negativan.
Bezuvjetno pozitivno revizorsko izvješće sastavlja se ako revizor:
Izražava mišljenje o pouzdanosti i objektivnosti financijskih izvještaja u svim materijalnim aspektima;
Potvrđuje formiranje financijskih izvještaja subjekta u skladu s uspostavljenim okvirom financijskog izvještavanja.
Neupitno pozitivno mišljenje posredno ukazuje na činjenicu da je organizacija pripremajući financijske izvještaje primijenila i odrazila sva načela i metode računovodstva.
Primjer bezuvjetno pozitivnog revizorova izvješća u skladu s ISA-om dan je u Dodatku br. 8.
Druge vrste revizorskih izvješća su modificirana izvješća.
Revizorovo izvješće smatra se izmijenjenim ako postoje čimbenici koji ne utječu ili ne utječu na njegovo mišljenje.
Ako postoje čimbenici koji ne utječu na revizorovo mišljenje, sastavlja se revizorjevo izvješće s obrazloženjem. Ako postoje čimbenici koji utječu na revizorsko mišljenje, revizor izražava uvjetno pozitivno mišljenje, negativno mišljenje ili odbija izraziti mišljenje.
Uključivanje obrazloženja u revizorsko izvješće ne utječe na revizorovo mišljenje. Standard preporučuje da se ovaj stavak uključi u odjeljak revizorskog izvještaja nakon stavka koji sadrži revizorsko mišljenje. Obično se u obrazloženju navodi referenca na činjenicu da takav i tako specifičan faktor nije osnova za izražavanje uvjetno pozitivnog mišljenja.
Čimbenici koji ne utječu na revizorovo mišljenje, a koji su navedeni u obrazloženju, uključuju:
Čimbenik povezan s pretpostavkom vremenske neograničenosti poslovanja;
Postojanje značajne neizvjesnosti, čije uklanjanje ovisi o budućim radnjama ili događajima.
Ograničavanje opsega rada revizora rezultira izražavanjem uvjetno pozitivnog mišljenja ili odbijanjem izražavanja mišljenja. Neslaganja s menadžmentom u pogledu računovodstvenih politika i primjerenosti objavljivanja mogu rezultirati izražavanjem uvjetno pozitivnog ili negativnog mišljenja. Standard pruža primjere okolnosti koje mogu dovesti do izražavanja mišljenja koje nije bezuvjetno pozitivno (Tablica 5.1, vidi Dodatak br. 7)).
Uvjetno pozitivno mišljenje izražava se kada revizor nije u stanju donijeti bezuvjetno pozitivno mišljenje, ali utjecaj neslaganja s menadžmentom ili ograničenja na opseg revizije nije dovoljno značajan i dubok da bi izrazio negativno mišljenje ili odbio izraziti mišljenje.
Revizor odbija izraziti mišljenje kada postoje značajna ograničenja u pogledu opsega revizije i ne može pribaviti dovoljne i relevantne revizijske dokaze, te stoga izraziti mišljenje o financijskim izvještajima subjekta. Negativno mišljenje izražava se kada postoji značajno neslaganje s entitetom u upravljanju financijskim izvještavanjem.
Međutim, financijski izvještaji poduzeća su pogrešni ili nepotpuni. Ako revizor izrazi mišljenje koje nije apsolutno pozitivno, on bi trebao jasno opisati sve značajne razloge za to u revizorovom izvješću. Gdje je to moguće, daju se kvantitativni pokazatelji učinka na financijske izvještaje.
Obično se ti podaci odražavaju u zasebnom odlomku koji prethodi izražavanju mišljenja ili odbijanju njegovog izražavanja.
Rizik otkrivanja na prihvatljivu razinu. Ovaj standard zahtijeva da revizor razumije i dokumentira računovodstvene sustave i sustave interne kontrole. 2. Korištenje međunarodnih standarda revizije u reviziji malih poduzeća. 2.1 Unutarnja revizija malog poduzeća U skladu s međunarodnim revizijskim standardima, unutarnja revizija je element ...
Na istoj je razini Međunarodna federacija računovođa, osnovana 1977. U okviru Međunarodnog odbora za revizijsku praksu, djelujući kao stalni autonomni odbor, objavljuje međunarodne standarde revizije koji imaju dvostruku svrhu: promicanje razvoja revizijske profesije u onim zemljama u kojima je razina profesionalnosti ispod globalne razine i objedinite ...
Usluge ". Primjenjuje se na sve usluge regulirane IAASB standardima. Svrha razvoja ovih standarda je uspostaviti zahtjeve za osiguravanjem kvalitete profesionalnih usluga od strane revizorskih tvrtki. Međunarodni revizijski standardi (ISAs 100-999) namijenjeni su za uporabu u reviziji financijskih izvještaja (kako je izmijenjen i dopunjen od strane IASSB - povijesne financijske informacije) ovoj skupini ...
... (kombiniranje pojedinih elemenata u zajednički pokazatelj). Dakle, financijska analiza igra veliku ulogu u reviziji, može imati značajan utjecaj na daljnji razvoj gospodarskog subjekta, njegovo mjesto u tržišnoj ekonomiji. Visokokvalitetna financijska analiza osnova je cjelokupnog postupka revizije, pa mu se kao revizija pridaje najveća pažnja ...
Standard - službeni državni ili regulatorni tehnički dokument industrije, poduzeća, obrasca kojim se utvrđuju potrebne karakteristike kvalitete, zahtjevi koje određena vrsta proizvoda mora zadovoljiti.
Standardi reguliraju profesionalne aktivnosti revizora i široko su prepoznati u cijelom svijetu, jer omogućuju postizanje najveće objektivnosti u izražavanju mišljenja revizora o usklađenosti financijskih izvještaja s općenito prihvaćenim načelima računovodstva i financijskog izvještavanja, a također uspostavljaju jedinstvene kvalitativne kriterije za usporedbu rezultata revizijskih aktivnosti. Ujednačenost revizijske aktivnosti preduvjet je za to zbog raznolikosti metoda koje se koriste u revizorskoj praksi i složenosti njihove usporedbe.
Revizijski standardi definiraju jedinstvena osnovna pravila za provedbu revizija, jedinstveni zahtjevi za kvalitetom i pouzdanošću revizije. Upotreba revizorskih standarda pruža određenu razinu pouzdanosti rezultata revizije.
Na temelju standarda revizije formiraju se programi osposobljavanja revizora, kao i zahtjevi za provođenje ispita za pravo sudjelovanja u reviziji. Revizijski standardi su osnova za dokazivanje kvalitete revizije na sudu i određivanje mjere odgovornosti revizora. Standardi uspostavljaju opći pristup reviziji, opseg revizije, vrste revizorskih izvješća, revizorsku metodologiju i osnovna načela koja se moraju pridržavati svi članovi profesije, bez obzira na kontekst u kojem se revizija provodi. Revizor koji u praksi prakticira odstupanja od norme, treba biti spreman objasniti razlog za to.
Standardi igraju važnu ulogu u reviziji i reviziji jer:
- osigurati visoku kvalitetu revizije;
- pomoći korisnicima da razumiju postupak revizije;
- stvoriti javnu sliku o profesiji;
- ukloniti državnu kontrolu;
- pomoć revizoru u pregovorima s klijentom;
- osigurati vezu između pojedinih elemenata procesa revizije.
Revizijski standardi su osnova za dokazivanje kvalitete revizije na sudu i određivanje mjere odgovornosti revizora. Standardi definiraju opći pristup reviziji, opseg revizije, vrste revizorskih izvještaja, metodološka pitanja i osnovna načela koja se moraju pridržavati svi članovi profesije, bez obzira na kontekst u kojem se revizija provodi. Ruski revizorski standardi razvijeni su na temelju Međunarodnih revizorskih standarda (ISA) koje je izdala Međunarodna federacija računovođa.
Sustav standarda u generaliziranom obliku uključuje međunarodne standarde; nacionalni standardi; interni standardi. Konačno, cilj sustava normi postiže se formiranjem i primjenom paketa internih standarda koji detaljno uređuju i reguliraju jedinstvene zahtjeve za obavljanje revizija i izvršavanje revizorskih izvještaja.
Značaj sustava normi je u tome što on:
- osigurava visoku kvalitetu revizije;
- promovirati uvođenje novih znanstvenih dostignuća u revizorsku praksu;
- pomaže korisnicima da razumiju postupak revizije;
- pruža vezu između pojedinih elemenata procesa revizije;
- stvara javnu sliku profesije.
Međunarodni revizorski standardi
Ruski revizorski standardi temelje se na Međunarodnim standardima (ISA). Nekoliko organizacija sudjeluje u razvoju profesionalnih zahtjeva na međunarodnoj razini, uklj. Međunarodna federacija računovođa (IFAC), osnovana 1977. U okviru IFAC-a, Odbor za međunarodnu revizorsku praksu (IAPC) bavi se revizijskim standardima.
Međunarodni standardi revizije (IAG) koje je izdao Odbor imaju dvostruku svrhu:
1) promovirati razvoj profesije u onim zemljama u kojima je razina profesionalizma ispod globalne razine;
2) da u najvećoj mogućoj mjeri uskladi pristup međunarodnoj reviziji.
Sustav međunarodnih revizijskih standarda ima više od 45 standarda grupiranih u nekoliko odjeljaka. HKSA se temelje na sljedećim temeljnim načelima:
- reviziju može obavljati samo osoba koja ima certifikat revizora, odnosno stručnjak s dovoljno radnog iskustva koji je uspješno položio kvalifikacijske ispite;
- revizor mora biti neovisan o klijentu;
- revizor se u svojim aktivnostima mora pridržavati Kodeksa profesionalne etike;
- revizor bi u revizorskom izvješću trebao izraziti mišljenje o pouzdanosti klijentovih financijskih izvještaja.
4. Značajnost revizije.
5. Revizijski dokazi.
Nakon pregleda i procjene zaključaka iz dobivenih dokaza, revizor utvrđuje jesu li informacije pripremljene u skladu s utvrđenim okvirom financijskog izvješćivanja i formira mišljenje o financijskim izvještajima u cjelini.
Prema ISA 700, Revizorovom izvješću o financijskim izvještajima, glavni elementi revizorskog izvještaja su:
1. Naslov.
2. Adresan.
3. Uvodni odlomak (uvod).
4. Stavak koji opisuje opseg provjere.
5. Stavak u kojem je izraženo mišljenje revizora o financijskim izvještajima.
6. Datum izdavanja izvješća revizora.
7. Adresa revizora.
8. Potpis revizora.
Adresar se određuje u skladu s uvjetima ugovora o reviziji i lokalnim propisima. U pravilu se mišljenje upućuje dioničarima ili upravnom odboru subjekta revizije.
Uvod sadrži popis revidiranih izvještaja s naznakom datuma i razdoblja izvješćivanja, spominje se odgovornost uprave za financijske izvještaje i izvještaje koji su u njima sadržani, a revizorova je odgovornost samo da izrazi svoje mišljenje o tim izvještajima na temelju obavljene revizije.
Stavak koji opisuje opseg revizije trebao bi se odnositi na ISA-e ili relevantne standarde i propise i naznačiti da je revizija planirana i izvedena kako bi pružila razumnu sigurnost da financijski izvještaji ne sadrže materijalno značajne pogrešne iskaze. Uz to se navodi da je provjera uključivala:
Analiza dokaza koji potvrđuju iznose i informacije sadržane u izjavama;
Određivanje primijenjenih računovodstvenih načela;
Ispitivanje značajnih računovodstvenih procjena uprave
Procjena cjelokupnog izvješćivanja.
Izvješće treba sadržavati i revizorovu potvrdu da revizija pruža razumnu osnovu za mišljenje.
Odlomak revizorskog mišljenja određuje da li financijski izvještaji pružaju, u svim materijalnim aspektima, pošten i objektivan prikaz (prihvatljiva je izraz "objektivno predstavljen") financijskog stanja i uspješnosti revidiranog subjekta u skladu s utvrđenim okvirom financijskog izvještavanja.
Bezuvjetno pozitivno mišljenje izražava se kada revizor vjeruje da su financijski izvještaji predstavljeni objektivno u svim materijalnim aspektima u skladu s uspostavljenim okvirom financijskog izvještavanja.
Zaključak se smatra izmijenjenim ako sadrži objašnjeni odlomak ili mišljenje koje nije bezuvjetno pozitivno. Revizor mora izmijeniti izvješće dodavanjem dodatnog stavka ako postoji faktor koji ukazuje na to da je pretpostavka vremenske neograničenosti neprimjerena ili postoji velika neizvjesnost koja bi mogla utjecati na financijske izvještaje u budućnosti. Ti čimbenici ne utječu na revizorovo mišljenje, što bi se trebalo odražavati u izvješću.
Revizor nije u mogućnosti izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje ako postoji jedna od sljedećih okolnosti:
1) ograničavanje opsega revizije;
2) neslaganje s menadžmentom u pogledu prihvatljivosti odabrane računovodstvene politike, načina njezine primjene ili primjerenosti objavljivanja financijskih informacija u izvještavanju.
Ako je učinak ovih okolnosti značajan na financijske izvještaje, revizor izražava negativno mišljenje. Ako utjecaj ovih faktora nije toliko značajan i dubok, ali se bezuvjetno pozitivno mišljenje ne može izraziti, tada revizor izražava uvjetno pozitivno mišljenje.
Ako postoje značajna ograničenja u obimu tako da revizor nije u mogućnosti pribaviti dovoljne i relevantne revizijske dokaze, izrađuje se odricanje od odgovornosti.
Ako se izvještaj razlikuje od onog koji sadrži bezuvjetno pozitivno mišljenje, revizor treba opisati sve značajne razloge za to i, ako je moguće, kvantificirati mogući utjecaj na financijske izvještaje.
Izvještaj se datira na datum koji odgovara datumu završetka revizije, a ne prije datuma potpisivanja ili odobrenja financijskih izvještaja. Izvješće revizora obično se potpisuje u ime revizorske kuće i osobno u ime revizora. Adresa označava grad i mjesto u kojem se nalazi ured revizora odgovornog za reviziju. Slijedi primjer bezuvjetno pozitivnog revizorova izvješća:
Neimenovani dokument
Izvještaj o reviziji |
Dioničarima ABC-a |
Revizirali smo sljedeće financijske izvještaje ABC-a:
Uprava ABC odgovorna je za financijske izvještaje i izvještaje koji su u njima sadržani. Naša je odgovornost izraziti mišljenje o ispravnosti ovih financijskih izvještaja na temelju naše revizije. Reviziju smo obavili u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima. Ovi standardi nas obvezuju na planiranje i provođenje revizije kako bismo stekli razumno uvjerenje da financijska izvješća ne sadrže materijalno značajne pogrešne iskaze. Revizija uključuje:
Vjerujemo da naša revizija pruža dovoljno informacija za izražavanje našeg mišljenja. Prema našem mišljenju, financijski izvještaji predstavljaju istinitu i korektnu sliku financijskog stanja ABC-a na dan 20. prosinca, rezultata njegovog poslovanja i novčanih tokova za godinu koja je završila na taj datum, u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja. |
U ime revizorske kuće XYZ |
Šef tvrtke (potpis) |
Revizor (potpis) |
Usporedbe su odgovarajući iznosi i ostala objavljivanja za prethodno financijsko izvještajno razdoblje ili druga razdoblja predstavljena za komparativne svrhe. ISA 710, Usporedbe, pruža standarde i smjernice za odgovornosti revizora u usporedbi. Pokazatelji za usporedbu mogu biti sljedeći: Relevantni pokazatelji uključuju se u financijske izvještaje za tekuće razdoblje. Razmatrano samo u vezi s pokazateljima za ovo razdoblje (na primjer, iznos prihoda i rashoda za tekuće i prethodna razdoblja, prikazan u računu dobiti i gubitka za izvještajno razdoblje); Usporedni financijski izvještaji - financijski izvještaji za prethodno razdoblje, predstavljeni u svrhu usporedbe s financijskim izvještajima tekućeg razdoblja. Revizor bi trebao utvrditi jesu li usporedbe u skladu sa okvirom financijskog izvještavanja koji su relevantni za revidirane račune. U odnosu na usporedbe, revizor utvrđuje: Usklađenost s računovodstvenim politikama tekućeg i prethodnog razdoblja, dostupnost potrebnih prilagodbi i objavljivanja; Usklađivanje pokazatelja s iznosima i objavljenjima predviđenim za prethodno razdoblje. Prilikom sastavljanja revizorovog izvješća, revizor posebno ne navodi relevantne pokazatelje, jer izražava mišljenje o izvještavanju u cjelini. Sljedeći su izuzeci: 1. Prethodno izdano revizorsko izvješće za prethodno razdoblje sadrži mišljenje koje nije bezuvjetno pozitivno, a pitanje koje je prouzročilo izmjenu izvješća nije riješeno. U ovom slučaju, revizor mijenja izjavu o izvještavanju o tekućoj godini u odnosu na relevantne pokazatelje. 2. Prethodno izdano revizorsko izvješće sadrži bezuvjetno pozitivno mišljenje, ali je revizor saznao za značajne pogrešne prikaze koji utječu na izvještavanje za prethodno razdoblje. U ovom slučaju, ako izvješćivanje nije revidirano, a informacije nisu pravilno objavljene, tada se zaključak o izvještavanju za tekuće razdoblje mijenja u odnosu na odgovarajuće pokazatelje, a ako su odgovarajući pokazatelji u izvještaju za tekuće razdoblje pravilno prikazani, tada se u zaključku može uključiti objašnjivi odlomak o odgovarajući pokazatelji. Ako financijske izvještaje koji sadrže relevantne pokazatelje revidira novi revizor, izvješće treba sadržavati ili referencu na činjenicu da je financijske izvještaje za prethodno razdoblje revidirao drugi revizor, ili naznaku da financijska izvješća za prethodno razdoblje nisu revidirana. Ako tijekom revizije novi revizor otkrije da su relevantni pokazatelji pogrešno prikazani, trebao bi zahtijevati od uprave da ih revidira i, u slučaju odbijanja, da izmijeni revizorsko izvješće. U izvješću o usporedivim financijskim izvještajima revizor posebno određuje usporedbe. Mišljenje se primjenjuje na svako zasebno predstavljeno financijsko izvješće, a revizor, ako je potrebno, može izraziti mišljenje koje nije bezuvjetno pozitivno za određena razdoblja i u isto vrijeme izdati zasebno mišljenje na ostale izvještaje. Ako se mišljenje o izvještavanju za prethodno razdoblje, formirano tijekom tekuće revizije, razlikuje od ranije izraženog, revizor otkriva značajne razloge za ovu razliku u obrazloženju. Ako je izjave za prethodno razdoblje provjerio drugi revizor, događaji se mogu razvijati prema jednoj od sljedećih opcija: 1. Prethodni revizor može ponovno sastaviti revizorsko izvješće o računima koje je provjerio, a novi sastavlja mišljenje samo za tekuće razdoblje. 2. Novi revizor sastavlja mišljenje koje sadrži podatke da je račune za prethodno razdoblje revidirao drugi revizor te vrstu i datum mišljenja koje je izdao prethodnik. Preispitujući račune, novi revizor može otkriti značajan pogrešan iskaz koji nije primijetio prethodni revizor, a koji utječe na financijske izvještaje za prethodno razdoblje. U ovom slučaju, novi revizor trebao bi razgovarati o pitanju s upravom i, nakon dobivanja pristanka, kontaktirati prethodnika s prijedlogom za ponovno pisanje izvješća iz prethodnog razdoblja. Ako prethodnik pristane izdati mišljenje, tada novi revizor sastavlja mišljenje za tekuće razdoblje. Ako prethodni revizor odbije ispuniti ove zahtjeve, tada novi revizor može u svom mišljenju primijetiti da je prethodno mišljenje o izjavama bilo sastavljeno prije njegovog ponovnog objavljivanja i da su tijekom ponovnog objavljivanja izvršene potrebne prilagodbe. Ako računi za prethodno razdoblje nisu provjereni, novi revizor treba navesti tu činjenicu u izvješću i provjeriti početne bilance tekućeg razdoblja. Ako revizija otkriva da su pokazatelji za prethodno razdoblje izobličeni, revizor bi trebao zahtijevati od uprave da ih revidira, a u slučaju odbijanja izmijeniti revizorovo izvješće. druge podatke - to su podaci financijske i nefinancijske prirode, sadržani zajedno s financijskim izvještajima u objavljenom dokumentu (na primjer, podaci o službenicima, zaposlenosti, planiranim kapitalnim izdacima, analitičkim omjerima i druge informacije uključene u godišnje izvješće). U skladu s ISA 720, „Ostale informacije u dokumentima koji sadrže revidirana financijska izvješća“, revizor nije dužan izraziti mišljenje o tim informacijama, već ga mora pročitati kako bi utvrdio značajne nedosljednosti s revidiranim financijskim izvještajima, jer takve nedosljednosti mogu dovesti u pitanje zaključke revizorovog izvješća. ... Ostale informacije revizor bi trebao dobiti prije datuma revizorova izvješća. Revizor nije odgovoran za provjeru jesu li ostale informacije pravilno predstavljene. Ako se utvrde nedosljednosti, revizor bi trebao utvrditi potrebu za izmjenom revidiranih računa ili drugih informacija. Ako je potrebno izmijeniti izvještavanje, ali subjekt ne udovolji tim zahtjevima, tada revizor mora izraziti uvjetno pozitivno ili negativno mišljenje. Ako su potrebne izmjene i dopune drugih podataka, ali subjekt ih odbija unijeti, tada revizor u zaključak uključuje obrazloženje u kojem se opisuje neusklađenost ili poduzima druge mjere (odbija izdati mišljenje ili nastavlja reviziju). Ako revizor otkrije pogrešne navode u ostalim podacima koji nisu povezani sa sadržajem revidiranih računa, o tome bi trebao razgovarati s upravom entiteta i ovisno o rezultatima rasprave zatražiti od uprave: Posavjetujte se s nadležnom trećom stranom; Uklonite izobličenje činjenica. Ako uprava odbije ispraviti pogrešne navode činjenica, revizor bi trebao poduzeti korake kako bi obavijestio one koji su odgovorni za cjelokupno upravljanje subjektom o svojoj brizi, dobivajući pravne savjete ako je potrebno. Ako revizor nije dobio pristup drugim informacijama prije datuma izvješća, trebao bi se upoznati s njim što je prije moguće. Ako se utvrde nedosljednosti ili pogrešne tvrdnje činjenica, revizor bi trebao utvrditi potrebu za revizijom revidiranih računa ili drugih informacija. Ako je potrebna revizija računa, revizor slijedi preporuke ISA 560 „Naredni događaji“, a ako je potrebna revizija drugih podataka, revizor traži od uprave da obavijesti svoje korisnike o reviziji. Ako uprava odbije, revizor poduzima korake kako bi obavijestio one odgovorne za opće upravljanje subjektom o njihovim sumnjama u druge informacije. U javnom sektoru revizor može imati dodatne odgovornosti za provjeru ostalih podataka, u kojem slučaju je primjena gornjih odredbi neprimjerena. 1. Koji su glavni elementi revizorskog izvješća o financijskim izvještajima? 2. Koji podaci su obuhvaćeni stavkom koji opisuje opseg provjere? 3. Koje su vrste revizorskih mišljenja? 4. Što se podrazumijeva pod modificiranim zaključkom? 5. Koje okolnosti mogu prouzrokovati izmjene revizorova izvješća? 6. U kojim je slučajevima formulirano uvjetno pozitivno mišljenje revizora? 7. Što bi moglo izazvati odbijanje revizora da izrazi mišljenje? 8. Koje su vrste usporedbi definirane Međunarodnim revizijskim standardima? 9. Koje podatke o usporedbama treba provjeriti? 10. Kada, prilikom sastavljanja izvještaja, revizor daje mišljenje o usporedbama? 11. Koje su osobine sastavljanja mišljenja o usporedivim financijskim izvještajima ako je izvještaje za prethodno razdoblje provjerio drugi revizor? 12. Koja je svrha revizora upoznati se s ostalim informacijama uključenim u financijske izvještaje? 13. Koje radnje poduzima revizor kad utvrdi nesklad između ostalih podataka i podataka sadržanih u financijskim izvještajima? |
Tri su standarda za pripremu revizorovog izvješća u ISA-i:
ISA 700 opisuje pripremu revizorskog izvještaja kada revizor izrazi bezuvjetno pozitivno mišljenje i ne izmijeni izvješće;
ISA 701 daje smjernice za sastavljanje izmijenjenih izvještaja zbog uključivanja stavka za privlačenje pažnje i za kvalificirano, negativno ili obeshrabreno mišljenje;
ISA 800, Revizovo izvješće o revizorskim poslovima za posebne namjene, namijenjen je posebnim slučajevima (vidi Tema 6).
Revizorsko izvješće treba sadržavati revizorsko jasno mišljenje o financijskim izvještajima. Kriterij za ispravnost i pravednost prezentacije revidiranih podataka je primjenjivi okvir financijskog izvještavanja, utvrđen u ISA 200.
Nakon pregleda i procjene zaključaka iz dobivenih dokaza, revizor utvrđuje jesu li informacije pripremljene u skladu s utvrđenim okvirom financijskog izvješćivanja i formira mišljenje o financijskim izvještajima u cjelini. Ova definicija uključuje razmatranje, u kontekstu primjenjivog okvira financijskog izvješćivanja, sljedećeg:
usklađenost odabira i primjene računovodstvenih politika sa zahtjevima okvira financijskog izvještavanja;
razumnost računovodstvenih procjena koje određuje upravljanje klijentima;
relevantnost, pouzdanost, usporedivost i razumljivost informacija u financijskim izvještajima, uključujući računovodstvene politike;
adekvatnost objavljivanja u financijskim izvještajima kako bi zainteresirani korisnici mogli razumjeti utjecaj značajnih transakcija i događaja na financijske izvještaje.
Revizorovo izvješće smatra se izmijenjenim ako sadrži objašnjenje ili stavak koji nije bezuvjetno pozitivan.
ISA701 definira dvije vrste aspekata koji dovode do promjene zaključka:
koji ne utječu na revizorovo mišljenje (izmjena je izražena dodatnim stavkom);
utjecaj na revizorovo mišljenje (u ovom slučaju izražava se kvalificirano mišljenje, negativno mišljenje ili odbijanje izražavanja mišljenja).
Revizor bi trebao izmijeniti izvješće dodavanjem dodatnog stavka ako postoje čimbenici koji ukazuju:
problemi usklađenosti s pretpostavkom vremenske neograničenosti poslovanja;
značajna nesigurnost koja bi mogla utjecati na financijske izvještaje u budućnosti;
neusklađenost ostalih informacija sadržanih u revidiranim izvještajima s pokazateljima predstavljenim u ovim financijskim izvještajima.
Ti čimbenici ne utječu na revizorovo mišljenje, što bi se trebalo odražavati u izvješću, a ti se stavci daju u izvještaju nakon mišljenja koje je izrazio revizor.
Revizor nije u mogućnosti izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje ako postoji jedna od sljedećih okolnosti:
ograničavanje opsega revizije;
neslaganje s menadžmentom u pogledu prihvatljivosti odabrane računovodstvene politike, metoda koje se primjenjuju ili adekvatnosti financijskog objavljivanja u izvještajima.
Ako je utjecaj ovih okolnosti značajan i dubok za financijske izvještaje, tada revizor izražava negativno mišljenje.
Ako utjecaj ovih čimbenika nije toliko značajan i dubok, ali se bezuvjetno pozitivno mišljenje ne može izraziti, tada revizor izražava mišljenje s rezervom.
Ako je ograničenje dosega značajno, tako da revizor ne može dobiti dostatne i odgovarajuće revizijske dokaze, trebalo bi izraditi odricanje mišljenja. Istovremeno, zaključak ne uključuje odlomak o odgovornosti revizora, a opis opsega revizije je izostavljen ili prilagođen.
Ako se izvještaj razlikuje od onog koji sadrži bezuvjetno pozitivno mišljenje, revizor treba opisati sve značajne razloge za to i, ako je moguće, kvantificirati mogući utjecaj na financijske izvještaje.
Podaci o razlozima zbog kojih je revizor smatrao da je potrebno izraziti mišljenje koje nije bezuvjetno pozitivno mišljenje nalaze se u revizorskom izvješću prije nego što je mišljenje izraženo.
Usporedbe su odgovarajući iznosi i ostala otkrivanja za prethodno razdoblje financijskog izvješćivanja ili druga razdoblja predstavljena za komparativne svrhe. Usporedba ISA 710 daje standarde i smjernice za odgovornosti revizora. Pokazatelji za usporedbu mogu biti sljedeći:
relevantni pokazatelji - uključuju se kao dio financijskih izvještaja za tekuće razdoblje i razmatraju se samo u vezi s pokazateljima za to razdoblje (na primjer, iznosi prihoda i rashoda za tekuće i prethodna razdoblja, prikazani u računu dobiti i gubitka za izvještajno razdoblje);
uporedivi financijski izvještaji - financijski izvještaji za prethodno razdoblje, predstavljeni u svrhu usporedbe s financijskim izvještajima tekućeg razdoblja.
Revizor bi trebao utvrditi jesu li usporedbe u skladu sa okvirom financijskog izvještavanja koji su relevantni za revidirane račune. Prilikom sastavljanja revizorovog izvješća, revizor posebno ne navodi relevantne pokazatelje, jer izražava mišljenje o izvještavanju u cjelini.
Ako je izjave za prethodno razdoblje provjerio drugi revizor, događaji se mogu razvijati prema jednoj od sljedećih opcija:
prethodni revizor može ponovno sastaviti revizorsko izvješće o izjavama koje je provjerio, a novi sastavlja mišljenje samo za tekuće razdoblje;
novi revizor sastavlja izvješće koje sadrži podatke da je račune za prethodno razdoblje pregledao drugi revizor te vrstu i datum izvješća koje je izdao prethodnik.
Pregledajući račune, novi revizor može otkriti značajan pogrešan ispis, koji je primijetio prethodni revizor, a koji utječe na financijske izvještaje za prethodno razdoblje.
U ovom slučaju, novi revizor trebao bi razgovarati o ovom pitanju s upravom, a nakon dobivanja suglasnosti obratiti se prethodniku s prijedlogom za ponovno sastavljanje mišljenja za prethodno razdoblje o ponovno izdatim izjavama. Ako računi za prethodno razdoblje nisu provjereni, novi revizor treba navesti tu činjenicu u izvješću i provjeriti početne bilance tekućeg razdoblja. Ako revizija otkriva da su pokazatelji za prethodno razdoblje izobličeni, revizor bi trebao zahtijevati od uprave da ih revidira, au slučaju odbijanja izmijeniti revizorovo izvješće.
Ostale informacije su podaci financijske i nefinancijske prirode koji su uključeni u financijske izvještaje u objavljenom dokumentu. HKSA 720 ne zahtijeva da revizor izrazi mišljenje o tim informacijama, već ga mora pregledati kako bi utvrdio značajne nedosljednosti s revidiranim računima, jer takve nedosljednosti mogu dovesti u pitanje zaključke revizorovog izvješća. Ostale informacije revizor bi trebao dobiti prije datuma revizorova izvješća. Revizor nije odgovoran za provjeru jesu li ostale informacije pravilno predstavljene.
Ako se utvrde nedosljednosti, revizor bi trebao utvrditi potrebu za izmjenom revidiranih računa ili drugih informacija.
Ako uprava odbije ispraviti pogrešne navode činjenica, revizor bi trebao poduzeti korake kako bi obavijestio one koji su odgovorni za cjelokupno upravljanje subjektom o svojoj brizi, dobivajući pravne savjete ako je potrebno.
Ako revizor nije dobio pristup drugim informacijama prije datuma izvješća, trebao bi se upoznati s njim što je prije moguće. Ako se utvrde nedosljednosti ili pogrešne tvrdnje činjenica, revizor treba utvrditi potrebu za revizijom revidiranih računa ili drugih informacija. Ako je potrebna revizija računa, revizor slijedi preporuke ISA 560, a ako je potrebna revizija drugih podataka, revizor traži od uprave da obavijesti svoje korisnike o reviziji. Ako uprava odbije, revizor poduzima korake kako bi obavijestio one odgovorne za opće upravljanje subjektom o njihovim sumnjama u druge informacije.
Uvod 1
1. Revizorovo izvješće o financijskim izvještajima 2
2. Zaključak neovisnog revizora 6
2.1 Izvještaj neovisnog revizora o kompletnom skupu financijskih izvještaja opće namjene 7
2.2. Izmjene izvješća neovisnog revizora 12
3. Usporedbe 15
4. Ostale informacije u dokumentima koji sadrže revidirana financijska izvješća 21
Zaključak 25
Popis rabljene literature: 26
Uvod
Standardi revizije su dokumenti koji formuliraju jedinstvene osnovne zahtjeve, opće pristupe reviziji. Standardi definiraju regulatorne zahtjeve za kvalitetu i pouzdanost revizija, opseg revizije, nedostatke, metodološka pitanja, osnovna načela koja bi revizori trebali slijediti.
Sukladnost s revizorskim standardima omogućava pružanje određene razine osiguranja rezultata revizije kvalitete.
Nakon provedbe svih potrebnih postupaka provjere, revizori će morati procijeniti cjelovitost i kvalitetu provedbe svih točaka općeg plana i programa revizije. Pored toga, trebali bi provesti sistematizaciju i analitički pregled rezultata revizije kako bi sastavili objektivno revizijsko mišljenje.
Izvješće revizora je službeni dokument namijenjen korisnicima financijskih (računovodstvenih) izvještaja revidiranih subjekata, sastavljen u skladu s pravilima (standardima) revizije. Izvješće revizora je pravno obvezujući dokument koji sadrži revizorsko mišljenje izraženo u propisanom obliku o pouzdanosti izvješćivanja i usklađenosti računovodstvenog postupka.
Osnova za izražavanje mišljenja na financijske izvještaje je pregled i procjena zaključaka iz revizijskih dokaza.
Izvještaj revizije treba sadržavati revizorsko jasno pisano mišljenje o financijskim izvještajima u cjelini. Revizorsko izvješće trebalo bi se temeljiti na ISA 700, "Revizorovo izvješće o financijskim izvještajima." Cilj ISA 700 je postaviti standarde i pružiti smjernice o obliku i sadržaju revizorovog izvješća (izvještaja).
1. Izvješće revizora o financijskim izvještajima
Postupak sastavljanja i sadržaj revizorskog izvješća izdanog kao rezultat revizije financijskih izvještaja subjekta reguliran je Međunarodnim revizorskim standardom br. 700 "Revizorsko izvješće o financijskim izvještajima".
Revizor treba ispitati i procijeniti zaključke iz revizijskih dokaza dobivenih kao osnova za izražavanje mišljenja o financijskim izvještajima.
Izvješće revizora mora sadržavati jasno izraženo, pisano mišljenje o financijskim izvještajima u cjelini.
Obvezni elementi revizorskog izvještaja su:
1) ime;
2) primatelja u skladu s okolnostima sporazuma o reviziji i lokalnim propisima. Mišljenje se obično upućuje dioničarima ili upravnom odboru entiteta čiji se financijski izvještaji revidiraju;
3) uvodni stavak ili uvod, koji se sastoji od:
Popis revidiranih financijskih izvještaja subjekta, s naznakom datuma i razdoblja izvješćivanja; i
Odredbe o odgovornosti subjekta za upravljanje i odgovornosti revizora. Odgovornost za financijske izvještaje snosi upravljanje subjektom. Dužnost revizora je samo da izrazi svoje mišljenje o financijskim izvještajima na temelju njegove revizije;
4) odlomak koji opisuje opseg (priroda revizije), koji uključuje reference na ISA-e ili relevantne nacionalne standarde ili prakse, opis rada koji je izvršio revizor
Izvješće revizora mora sadržavati:
Naznaka da je revizija planirana i provedena kako bi se pružila razumna sigurnost o tome da financijska izvješća ne sadrže materijalno značajne netočne iskaze;
Naznaka da je revizija uključivala:
a) testna analiza dokaza koji podržavaju iznose i objavljivanja u financijskim izvještajima;
b) utvrđivanje računovodstvenih načela koja se koriste u pripremi financijskih izvještaja;
c) studija značajnih računovodstvenih procjena koje je uprava napravila u pripremi financijskih izvještaja;
d) ocjenu opće prezentacije financijskih izvještaja;
Potvrda revizora da revizija pruža razumnu osnovu za mišljenje;
5) stavak u kojem je izraženo mišljenje revizora o financijskim izvještajima. U njemu bi se trebalo jasno navesti mišljenje revizora o pouzdanosti i objektivnosti financijskih izvještaja u skladu s okvirom financijskog izvješćivanja, kao i o usklađenosti financijskih izvještaja sa zakonskim zahtjevima;
6) datum izdavanja revizorova izvješća, tj. Revizor mora datum zaključivanja datirati datumom kada je revizija završena. Revizor ne treba datirati izvješće prije datuma koji uprava potpiše ili odobri financijske izvještaje;
7) adresa revizora (određeno mjesto);
8) potpis revizora - revizorsko izvješće mora potpisati revizorska kuća, revizor ili, ako je potrebno, sadržavati oba potpisa.
Postoje sljedeće vrste revizorovog izvješća.
1. Revizorsko izvješće koje sadrži bezuvjetno pozitivno mišljenje. Bezuvjetno pozitivno mišljenje treba izraziti kada revizor zaključi da financijski izvještaji predstavljaju fer i objektivnu sliku u skladu s uspostavljenim okvirom financijskog izvještavanja.
2. Izmijenjeni zaključci.
Revizorovo izvješće smatra se izmijenjenim u sljedećim situacijama:
1) ako postoje čimbenici koji ne utječu na revizorovo mišljenje.
Revizor bi trebao izmijeniti revizorjevo izvješće uključivanjem stavka koji identificira materijalni faktor koji je relevantan za pretpostavku vremenske neograničenosti poslovanja.
Revizor bi trebao razmotriti izmjenu revizorskog izvještaja uključivanjem stavka u slučaju značajne nesigurnosti, čije uklanjanje ovisi o budućim događajima i koji mogu utjecati na financijske izvještaje. Nesigurnost je čimbenik čije posljedice ovise o budućim događajima, koji nisu pod izravnom kontrolom entiteta, ali koji mogu imati utjecaj na financijske izvještaje.
Uključivanje obrazloženja ne utječe na revizorovo mišljenje. Ovaj se stavak obično stavlja nakon stavka koji sadrži revizorovo mišljenje; odnosi se na činjenicu da faktor koji utječe na financijske izvještaje nije osnova za izražavanje uvjetno pozitivnog mišljenja;
2) ako postoje čimbenici koji utječu na revizorsko mišljenje. To uključuje:
a) ograničavanje opsega rada revizora;
b) neslaganje s menadžmentom u pogledu primjerenosti odabrane računovodstvene politike, načina njezine primjene ili primjerenosti podataka objavljenih u financijskim izvještajima.
Okolnosti opisane u stavku (a) mogu dovesti do izražaja uvjetno pozitivnog mišljenja ili odbijanja izražavanja mišljenja. Okolnosti opisane u stavku (b) mogu dovesti do izražaja uvjetno pozitivnog mišljenja ili negativnog mišljenja.
Uvjetno pozitivno mišljenje izražava se kada revizor zaključi da nije moguće izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje, ali stupanj neslaganja s menadžmentom ili ograničenje dosega nije toliko značajan i dubok da bi mogao izraziti negativno mišljenje ili odbiti izraziti mišljenje.
Odricanje od mišljenja javlja se kada je ograničenje raspona toliko značajno i duboko da revizor ne može dobiti dostatne i relevantne revizijske dokaze, te stoga ne može izraziti mišljenje o financijskim izvještajima.
Negativno mišljenje izražava se kada je učinak bilo kakvog neslaganja s menadžmentom toliko značajan i dubok na financijske izvještaje da, prema revizorovom mišljenju, nije dovoljno izmijeniti izvještaj da bi se otkrila pogrešna ili nepotpuna priroda financijskih izvještaja.
Ako revizor iznese mišljenje koje nije nesumnjivo pozitivno, u izvješću bi trebao jasno opisati sve značajne razloge za to i, ako je moguće, dati kvantitativni opis mogućeg učinka na financijska izvješća.
ISA br. 700 u sustavu ruskih revizorskih standarda odgovara saveznom pravilu (standardu) revizijske aktivnosti br. 6 "Revizorovo izvješće o financijskim (računovodstvenim) izvještajima", što je potpuni analog međunarodnom standardu.
Valja napomenuti da je ISA 700 „Revizorsko izvješće o financijskim izvještajima“ bio valjan do 31. prosinca 2006. Nakon tog datuma pitanja pripreme revizorskog izvještaja uređena su ISA 700R „Mišljenje nezavisnog revizora o cjelovitom skupu financijskih izvještaja opće namjene“ i ISA 701 „Izmjene Izvještaja neovisnog revizora ”.