Отражение в учете банка кредитных операций. Организация и учёт кредитных операций коммерческого банка
Учет кредитных и факторинговых операций
Операции кредитования являются основными активными операциями банков. Банк - это кредитная организация, размещающая денежные средства от своего имени и за свой счет на основе возвратности, платности и срочности (ФЗ «О банках и банковской деятельности»). Платность, возвратность и срочность - это основные принципы кредитования.
Кредиты, выданные клиентам банка, отражаются на активных счетах первого порядка: 441-457.
Четвертый и пятый знаки в номерах указанных счетов отражают сроки выдачи кредитов. Следует запомнить счета по выдаче кредитов физическим лицам:
на счете 455 отражаются кредиты, выданные российским гражданам;
на счете 457 - кредиты, выданные иностранным гражданам, то есть нерезидентам.
Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:
счете 320 - российским банкам;
счете 321 - банкам-нерезидентам.
Коммерческие банки могут предоставлять кредиты:
1) путем зачисления средств на расчетные счета клиентов - юридических лиц;
2) открытием кредитной линии, на основе заключения договора о предоставлении кредита путем открытия кредитной линии;
3) кредитованием по «овердрафту», то есть выдачей кредита при временной потребности в средствах;
4) участием банка в предоставлении кредитов на синдицированной или консорциальной основе (поскольку коммерческий банк имеет ограничения по величине кредита, выдаваемого одному заемщику, то в выдаче крупных кредитов заемщикам могут участвовать несколько банков);
5) другими способами, не противоречащими банковскому законодательству.
Выдача кредита коммерческому клиенту на срок 50 дней отразится проводкой:
Д 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»
К 40702 «Коммерческие организации»
Если при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:
К 91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным средствам»
Если залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:
К 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»
Если кредит выдан под гарантию или поручительство, то выполняется проводка:
Д 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:
Д 47427 «Требования по получению процентов»
К 70601 «Доходы банка»
Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском учете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.
При уплате процентов заемщиком отразится проводка:
Если проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:
Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческим негосударственным организациям»
К 47427 «Требования по получению процентов»
Таким образом, в балансе банка возникает просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.
Одновременно проценты по кредитам, непогашенные в срок, отразятся на внебалансовом счете проводкой:
Д 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам»
Если кредит погашен в срок, то это отразится в бухгалтерском учете проводкой:
Д 40702 «Коммерческие клиенты»
Одновременно банк возвращает залог, полученный по кредиту.
Выполняется проводка:
Д 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение»
При возврате залога имуществом выполняется проводка:
Д 91312 «Имущество, принятое в обеспечение»
При погашении гарантии или поручительства, принятого в обеспечение кредита, выполняется проводка:
К 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
Если кредит не погашен в срок, то сумма задолженности отражается банком по счету «Просроченные кредиты»:
Д 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными клиентами»
К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней»
Кредит, выданный банком в форме кредитной линии, отразится внебалансовой проводкой:
К 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
При предоставлении кредита в счет открытой кредитной линии отражается балансовая проводка в зависимости от вида заемщика и срока выдачи кредита:
Одновременно на сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансовая проводка:
Кредит по овердрафту также лимитируется для каждого клиента, поэтому при отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учете отразится проводка на сумму установленного лимита:
К 91317 «Не использованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт"»
Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой:
Д 45201 «Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах ("овердрафт")»
К 40702 (30102)
Одновременно выполняется проводка:
При выдаче межбанковского кредита другому коммерческому банку выполняется проводка:
Д 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней»
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»
При погашении кредита в срок выполняется проводка:
Если кредит не погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов, непогашенных в срок, проводкой:
Д 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам
Банк создает резерв по просроченным кредитам проводкой:
Д 70606 «Расходы банка»
К 32403 «Резервы под возможные потери»
Если кредит будет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету «Доходы» проводкой:
К 70601 «Доходы банка»
Погашение просроченного кредита отразится проводкой:
Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»
К 32403 «Межбанковские кредиты, непогашенные в срок»
Бухгалтерские проводки, отражающие начисление процентов по межбанковским кредитам и просроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогично проводкам по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты по межбанковским кредитам отражаются на отдельном счете проводкой:
Д 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам»
К 47427 «Требования по уплате процентов»
Погашение просроченных процентов по межбанковским кредитам отразится проводкой:
6.2.Порядок создания резервов и списание с баланса просроченной задолженности
В российской практике кредитования клиентов все выданные банком кредиты классифицируются по пяти степеням риска.
Стандартные кредиты. Резервы под возможные потери не создаются.
Нестандартные кредиты. Анализ деятельности заемщиков этой группы означает, что можно констатировать существование умеренной потенциальной угрозы невозврата кредита. По кредитам этой группы резерв создается в размере 5-10% от суммы кредита, не перекрытой залогами и поручительствами.
Сомнительные кредиты. Анализ деятельности заемщиков, относящихся к указанной группе, показывает существование серьезной или умеренной угрозы потерь, то есть имеют место факты некачественного обслуживания заемщиком долга. По кредитам третьей группы резерв создается от 21 до 50% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.
Проблемные кредиты. Это означает, что присутствует наличие серьезных потенциальных и умеренных реальных угроз, то есть имеют место затруднения в выполнении заемщиком долга. В этом случае создается резерв в объеме 51-100% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.
Безнадежные кредиты. Заемщик, очевидно, не способен или отказывается исполнить свои обязательства. В этом случае резерв создается в размере 100% от суммы долга.
Необходимо отметить, что классификация кредитов по степени риска имеет также значение для отражения доходов по кредитам в бухгалтерском учете, так как в учетной политике банка указывается, как будут отражаться в учете доходы по кредитам по первым трем группам риска. Третья группа в соответствии с учетной политикой банка может быть определена как одна из наиболее рискованных групп, и доходы по кредитам, отнесенным к третьей группе, будут учитываться таким же образом, как по четвертой и пятой группам риска, то есть по принципу кассового отражения доходов, а не по принципу начислений, как указано в Положении Банка России № 302-П.
Кассовый метод в отражении начисленных процентов применяется в банках по четвертой и пятой группам риска, но если учетной политикой банка предусмотрено, то и по третьей группе риска. В этом случае в бухгалтерском учете начисление процентов отразится проводкой:
Д 47427«Требования по уплате процентов»
К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»
При уплате процентов заемщиком выполняется проводка:
Д 40702 «Расчетный счет коммерческой организации»
Полученные проценты отразятся на счете «Доходы» проводкой:
К 70601 «Доходы»
Таким образом, новый порядок учета процентов по наиболее рискованным группам выданных кредитов называется: «при наличии неопределенности в признании дохода».
Резервы создаются проводкой:
Д 70606 «Расходы банка»
К 45215 «Резервы под возможные потери»
Если кредит будет погашен в срок, установленный договором, то сумма резерва восстанавливается по счету «Доходы банка» проводкой:
К 70601 «Доходы банка»
Если кредит не погашен в срок, то сумма резерва переносится на счет «Резервы по просроченным кредитам» проводкой:
Д 45215 «Резервы на возможные потери»
К 45818 «Резервы на возможные потери по просроченным кредитам»
Если необходимо увеличить сумму созданного резерва, то выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы банка»
Классификация кредитных требований определяется банком и аудиторской компанией не реже одного раза в месяц на первое число месяца.
Банк России имеет следующие полномочия по определению группы кредитного риска. В процессе осуществления надзорных функций в ходе проверок территориальными подразделениями Банка России проверяются:
наличие и исполнение банком процедур по формированию и использованию резерва;
полнота рассмотрения факторов, о которых банк знал или должен был знать при вынесении суждения об уровне риска;
правильность мотивированного суждения банка об уровне риска;
правильность создания резерва под возможные потери и отражение резерва в бухгалтерском учете;
правомерность списания банками с балансов кредитов, непогашенных в срок и нереальных к взысканию.
Кредиты, нереальные к взысканию, списываются с балансового учета. Кредитами, нереальными к взысканию, признаются те, по которым меры, предпринятые банком к взысканию, носят полный характер, включая реализацию залога, обращение взыскания на гарантию и поручителей. Все предпринятые меры свидетельствуют о невозможности взыскания долга.
Решение о списании с балансового учета крупного долга, который составляет свыше 1% от величины собственного капитала банка, должно подтверждаться процессуальными документами в виде определения или постановления судебных и нотариальных органов, свидетельствующих о том, что на момент принятия решения о взыскании погашение кредита за счет средств должника невозможно.
По прочим кредитам с величиной долга менее 1% от собственного капитала банка решения о списании с балансового учета принимает Совет директоров банка.
Списание с балансового учета позволяет очистить баланс от безнадежных долгов. Списание производится за счет средств созданного резерва. Выполняется проводка:
Д 45818 «Резерв по просроченным кредитам»
Одновременно выполняется внебалансовая проводка:
Д 91802 «Задолженность по кредитам, предоставленным клиентам, списанная за счет резервов на возможные потери»
Если для списания с баланса средств созданных резервов недостаточно, то оставшаяся задолженность списывается на убыток:
Д 70606 «Расходы банка»
К 45812 «Кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»
Одновременно выполняется проводка по внебалансовым счетам:
Д 91803 «Долги, списанные в убыток»
Таким образом, наличие в отчетности счетов 91802 и 91803 показывает сумму списания с баланса кредитов, не погашенных в срок. Эти счета для анализа очень важны, так как показывают масштабы потерь активов по непогашенным в срок кредитам.
Поскольку непогашенные в срок проценты по выданным кредитам были отражены на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам», то проценты по кредитам, списанным с балансового учета, переносятся на счет 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации», что отразится проводкой:
На этом счете сумма просроченных процентов, списанных с баланса, будет учитываться в последующие пять лет. Каждый месяц банк будет начислять проценты по кредитам, списанным с балансового учета. Выписки по счету 91704 вместе с выписками по счетам 91802 и 91803 банк в течение пяти последующих лет не реже, чем каждый квартал, будет направлять заемщику как доказательство долга по кредиту и неоплаченным в срок процентам.
Если в течение последующих лет заемщик погасит долг и оплатит проценты, то суммы, полученные в погашение, отразятся в бухгалтерском учете балансовой проводкой:
К 70601 «Доходы банка»
Одновременно на сумму погашенного долга и процентов будут произведены списания по счетам 91802, 91803, 91704.
Если через пять лет после списания долгов с балансового учета заемщик не выполнит свои обязательства по погашению основного долга и процентов, то внебалансовые счета закрываются проводками:
К 91704 - на сумму непогашенных в срок процентов по кредиту, списанному с баланса
К 91802 - на сумму непогашенного в срок кредита, списанного с баланса за счет созданных резервов
К 91803 - на сумму кредита, списанного с баланса на убыток
На этом учет средств по кредитам, не погашенным в срок, прекращается.
Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования со стороны финансового агента могут включать для клиента ведение бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
В российской практике, как и в мировой, обязательными признаками факторинговой операции являются: уступка денежного требования клиентом; а со стороны финансового агента - предварительная оплата платежных документов на возвратной основе. Со стороны финансового агента - это кредитование под платежные документы, то есть договор о финансировании, обеспечение исполнения которого установлено уступкой требований заемщика к своим дебиторам в пользу кредитора (финансового агента), является договором факторинга, а стороны, его заключившие, становятся участниками факторинговых отношений. Договор факторинга является правовой основой взаимоотношений его участников и определяет обязательства и ответственность сторон: финансового агента (фактор-банка) и клиента (поставщика).
Предметом профессионального лицензирования по ст. 825 Гражданского кодекса РФ является профессиональная деятельность банка, а именно, кредитование и финансирование под особое обеспечение.
Одной из форм предоставления поставщиком кредита покупателю является получение поставщиком от покупателя товарного векселя, то есть покупатель становится заемщиком, а поставщик-векселедержатель получает право требовать с векселедателя уплаты денежной суммы к определенному сроку, то есть становится кредитором. Право требования платежа по векселю передается банку, с которым заключается договор факторинга. Банк выплачивает поставщику аванс в размере 70-80% от номинала векселя. А остальные 20-30% от стоимости векселя служат банку гарантией от возможных убытков и страхуют убытки банка.
Расчеты с клиентами по факторинговым операциям учитываются на пассивном счете 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» и на активном счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». На активном счете 47423 «Требования по прочим операциям» по отдельному лицевому счету отражаются «Требования по факторинговым операциям».
При приеме векселя от поставщика банк отражает вексель в сумме номинала по счету 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» проводкой:
На сумму аванса, выплаченного банком поставщику, отразится проводка:
Д 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» (К 40702 «Коммерческие клиенты»)
При создании банком резерва по факторинговой операции выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы банка»
К 47425 «Резервы на возможные потери»
На сумму требования банка отразится проводка:
Д 47423 «Требования по прочим операциям»
К 47421 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
При поступлении от плательщика средств в погашение векселя выполняется проводка:
После этого сумма векселя списывается с внебалансового учета проводкой:
Сумма резерва, созданного по операции факторинга, восстанавливается проводкой:
К 70601 «Доходы банка»
Сумма выданного аванса погашается проводкой:
На сумму процентов выполняется проводка:
К 70601 «Доходы банка» - по соответствующему лицевому счету
На сумму комиссии, полученной банком по операции:
К 70601 «Доходы банка» - по лицевому счету для учета полученных комиссий
Оставшаяся сумма направляется на расчетный счет клиента-поставщика проводкой:
К 30102 (К 40702) «Коммерческие клиенты»
Если вексель не погасился покупателем в установленный срок, то вексель возвращается поставщику и списывается банком с внебалансового учета.
Долг по авансу переносится на лицевой счет «Просроченный кредит по факторингу», что отражается проводкой:
Д 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
К 47402 - на сумму просроченного долга
Резерв, созданный по операции, направляется проводкой на погашение долга:
Д 47425 «Резервы на возможные потери»
Если созданный резерв не покрывает всю сумму, то остаток задолженности списывается на убыток:
К 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
Операции кредитования являются основными активными операциями, выполняемыми банками. От правильного отражения кредитных операций в бухгалтерском учете зависит стабильность финансового положения банка, достоверность его показателей, правильное отражение полученных доходов и, в конечном результате, прибыль банка за отчетный период. Отражение операций по вынесению кредитных требований банка на счет просроченной задолженности показывает реальную потерю активов банком и в связи с этим потребность банка в дополнительных ресурсах. Кредитные требования банка по клиентским операциям отражаются на балансовых счетах 441-457. Кредиты, выданные банком другим банкам российским и иностранным, отражаются на активных балансовых счетах 320-321. Наличие в балансе банка активных счетов 458, 324 показывает потери банка по кредитам, выданным клиентам и другим банкам. Это тестовый показатель, характеризующий рискованную кредитную политику, осуществляемую банком.
Негативные явления также проявляются при наличии в балансе счетов 459 «Просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам» и счета 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».
Существующая классификация по кредитным требованиям по степени риска, введенная Банком России, является достаточно условной, так как в практике российских банков были случаи непогашения кредита, отнесенного к первой категории стандартных кредитов. Особенно опасной тенденцией является введенная в практику Положением № 302-П рекомендация по отражению в учетной политике банка различной методики учета процентов по кредитам со стандартным и повышенным рисками, так как такая практика учета процентов позволяет искажать реальные доходы, полученные при совершении кредитных операций.
Операции факторинга по своей сущности также относятся к операциям, связанным с размещением денежных средств банком. Операции выполняются банками в соответствии со ст. ст. 824 и 825 Гражданского кодекса РФ, а также в соответствии с действующим Положением Банка России № 302-П.
Вопросы для самопроверки
На каких основных счетах действующего плана счетов отражаются кредиты, выданные банкам?
Какую информацию содержат четвертый и пятый знаки в номерах ссудных счетов?
На каком балансовом счете отражается задолженность по кредитам, выданным клиентам банка?
На каких внебалансовых счетах отражается залог, полученный банком в обеспечение выданного кредита?
В каких случаях банк должен создать резерв по выданным кредитам?
Какие полномочия имеет Банк России по контролю правомерности резервов, созданных коммерческим банком по выданным кредитам?
Какие группы кредитов по степени риска выделяются в практике деятельности банков?
В каких случаях допускается списание с балансового учета крупных кредитных требований?
На каких балансовых счетах отражаются проценты, не оплаченные в срок по выданным кредитам?
На каких парных балансовых счетах ведется учет операций по расчетам с участниками факторинга в коммерческих банках?
Какие средства направляются банком на списание с баланса просроченных кредитов?
Какой существует метод учета процентов по выданным кредитам по первым двум группам риска?
Операции кредитования являются основными активными операциями банков. Банк -- это кредитная организация, размещающая денежные средства от своего имени и за свой счет на основе возвратности, платности и срочности (ФЗ «О банках и банковской деятельности»). Платность, возвратность и срочность -- это основные принципы кредитования.
Кредиты, выданные клиентам банка, отражаются на активных счетах первого порядка: 441--457.
Четвертый и пятый знаки в номерах указанных счетов отражают сроки выдачи кредитов. Следует запомнить счета по выдаче кредитов физическим лицам:
- · на счете 455 отражаются кредиты, выданные российским гражданам;
- · на счете 457 -- кредиты, выданные иностранным гражданам, то есть нерезидентам.
Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:
- · счете 320 -- российским банкам;
- · счете 321 -- банкам-нерезидентам.
Коммерческие банки могут предоставлять кредиты:
- 1) путем зачисления средств на расчетные счета клиентов -- юридических лиц;
- 2) открытием кредитной линии, на основе заключения договора о предоставлении кредита путем открытия кредитной линии;
- 3) кредитованием по «овердрафту», то есть выдачей кредита при временной потребности в средствах;
- 4) участием банка в предоставлении кредитов на синдицированной или консорциальной основе (поскольку коммерческий банк имеет ограничения по величине кредита, выдаваемого одному заемщику, то в выдаче крупных кредитов заемщикам могут участвовать несколько банков);
- 5) другими способами, не противоречащими банковскому законодательству.
Выдача кредита коммерческому клиенту на срок 50 дней отразится проводкой:
Д 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»
К 40702 «Коммерческие организации»
Если при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:
К 91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным средствам»
Если залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:
К 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»
Если кредит выдан под гарантию или поручительство, то выполняется проводка:
Д 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:
Д 47427 «Требования по получению процентов»
К 70601 «Доходы банка»
Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском учете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.
При уплате процентов заемщиком отразится проводка:
Если проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:
Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческим негосударственным организациям»
К 47427 «Требования по получению процентов»
Таким образом, в балансе банка возникает просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.
Одновременно проценты по кредитам, непогашенные в срок, отразятся на внебалансовом счете проводкой:
Д 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам»
Если кредит погашен в срок, то это отразится в бухгалтерском учете проводкой:
Д 40702 «Коммерческие клиенты»
Одновременно банк возвращает залог, полученный по кредиту.
Выполняется проводка:
Д 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение»
При возврате залога имуществом выполняется проводка:
Д 91312 «Имущество, принятое в обеспечение»
При погашении гарантии или поручительства, принятого в обеспечение кредита, выполняется проводка:
К 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
Если кредит не погашен в срок, то сумма задолженности отражается банком по счету «Просроченные кредиты»:
Д 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными клиентами»
К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней»
Кредит, выданный банком в форме кредитной линии, отразится внебалансовой проводкой:
К 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
При предоставлении кредита в счет открытой кредитной линии отражается балансовая проводка в зависимости от вида заемщика и срока выдачи кредита:
Одновременно на сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансовая проводка:
Кредит по овердрафту также лимитируется для каждого клиента, поэтому при отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учете отразится проводка на сумму установленного лимита:
К 91317 «Не использованные лимиты по предоставлению средств в виде ""овердрафт""»
Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой:
Д 45201 «Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах (""овердрафт"")»
К 40702 (30102)
Одновременно выполняется проводка:
При выдаче межбанковского кредита другому коммерческому банку выполняется проводка:
Д 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней»
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»
При погашении кредита в срок выполняется проводка:
Если кредит не погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов, непогашенных в срок, проводкой:
Д 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам
Банк создает резерв по просроченным кредитам проводкой:
Д 70606 «Расходы банка»
К 32403 «Резервы под возможные потери»
Если кредит будет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету «Доходы» проводкой:
К 70601 «Доходы банка»
Погашение просроченного кредита отразится проводкой:
Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»
К 32403 «Межбанковские кредиты, непогашенные в срок»
Бухгалтерские проводки, отражающие начисление процентов по межбанковским кредитам и просроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогично проводкам по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты по межбанковским кредитам отражаются на отдельном счете проводкой:
Д 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам»
К 47427 «Требования по уплате процентов»
Погашение просроченных процентов по межбанковским кредитам отразится проводкой:
Порядок создания резервов и списание с баланса просроченной задолженности
В российской практике кредитования клиентов все выданные банком кредиты классифицируются по пяти степеням риска.
- · Стандартные кредиты. Резервы под возможные потери не создаются.
- · Нестандартные кредиты. Анализ деятельности заемщиков этой группы означает, что можно констатировать существование умеренной потенциальной угрозы невозврата кредита. По кредитам этой группы резерв создается в размере 5--10% от суммы кредита, не перекрытой залогами и поручительствами.
- · Сомнительные кредиты. Анализ деятельности заемщиков, относящихся к указанной группе, показывает существование серьезной или умеренной угрозы потерь, то есть имеют место факты некачественного обслуживания заемщиком долга. По кредитам третьей группы резерв создается от 21 до 50% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.
- · Проблемные кредиты. Это означает, что присутствует наличие серьезных потенциальных и умеренных реальных угроз, то есть имеют место затруднения в выполнении заемщиком долга. В этом случае создается резерв в объеме 51--100% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.
- · Безнадежные кредиты. Заемщик, очевидно, не способен или отказывается исполнить свои обязательства. В этом случае резерв создается в размере 100% от суммы долга.
Необходимо отметить, что классификация кредитов по степени риска имеет также значение для отражения доходов по кредитам в бухгалтерском учете, так как в учетной политике банка указывается, как будут отражаться в учете доходы по кредитам по первым трем группам риска. Третья группа в соответствии с учетной политикой банка может быть определена как одна из наиболее рискованных групп, и доходы по кредитам, отнесенным к третьей группе, будут учитываться таким же образом, как по четвертой и пятой группам риска, то есть по принципу кассового отражения доходов, а не по принципу начислений, как указано в Положении Банка России № 302-П.
Кассовый метод в отражении начисленных процентов применяется в банках по четвертой и пятой группам риска, но если учетной политикой банка предусмотрено, то и по третьей группе риска. В этом случае в бухгалтерском учете начисление процентов отразится проводкой:
Д 47427«Требования по уплате процентов»
К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»
При уплате процентов заемщиком выполняется проводка:
Д 40702 «Расчетный счет коммерческой организации»
Полученные проценты отразятся на счете «Доходы» проводкой:
К 70601 «Доходы»
Таким образом, новый порядок учета процентов по наиболее рискованным группам выданных кредитов называется: «при наличии неопределенности в признании дохода».
Резервы создаются проводкой:
Д 70606 «Расходы банка»
К 45215 «Резервы под возможные потери»
Если кредит будет погашен в срок, установленный договором, то сумма резерва восстанавливается по счету «Доходы банка» проводкой:
К 70601 «Доходы банка»
Если кредит не погашен в срок, то сумма резерва переносится на счет «Резервы по просроченным кредитам» проводкой:
Д 45215 «Резервы на возможные потери»
К 45818 «Резервы на возможные потери по просроченным кредитам»
Если необходимо увеличить сумму созданного резерва, то выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы банка»
Классификация кредитных требований определяется банком и аудиторской компанией не реже одного раза в месяц на первое число месяца.
Банк России имеет следующие полномочия по определению группы кредитного риска. В процессе осуществления надзорных функций в ходе проверок территориальными подразделениями Банка России проверяются:
- · наличие и исполнение банком процедур по формированию и использованию резерва;
- · полнота рассмотрения факторов, о которых банк знал или должен был знать при вынесении суждения об уровне риска;
- · правильность мотивированного суждения банка об уровне риска;
- · правильность создания резерва под возможные потери и отражение резерва в бухгалтерском учете;
- · правомерность списания банками с балансов кредитов, непогашенных в срок и нереальных к взысканию.
Кредиты, нереальные к взысканию, списываются с балансового учета. Кредитами, нереальными к взысканию, признаются те, по которым меры, предпринятые банком к взысканию, носят полный характер, включая реализацию залога, обращение взыскания на гарантию и поручителей. Все предпринятые меры свидетельствуют о невозможности взыскания долга.
Решение о списании с балансового учета крупного долга, который составляет свыше 1% от величины собственного капитала банка, должно подтверждаться процессуальными документами в виде определения или постановления судебных и нотариальных органов, свидетельствующих о том, что на момент принятия решения о взыскании погашение кредита за счет средств должника невозможно.
По прочим кредитам с величиной долга менее 1% от собственного капитала банка решения о списании с балансового учета принимает Совет директоров банка.
Списание с балансового учета позволяет очистить баланс от безнадежных долгов. Списание производится за счет средств созданного резерва. Выполняется проводка:
Д 45818 «Резерв по просроченным кредитам»
Одновременно выполняется внебалансовая проводка:
Д 91802 «Задолженность по кредитам, предоставленным клиентам, списанная за счет резервов на возможные потери»
Если для списания с баланса средств созданных резервов недостаточно, то оставшаяся задолженность списывается на убыток:
Д 70606 «Расходы банка»
К 45812 «Кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»
Одновременно выполняется проводка по внебалансовым счетам:
Д 91803 «Долги, списанные в убыток»
Таким образом, наличие в отчетности счетов 91802 и 91803 показывает сумму списания с баланса кредитов, не погашенных в срок. Эти счета для анализа очень важны, так как показывают масштабы потерь активов по непогашенным в срок кредитам.
Поскольку непогашенные в срок проценты по выданным кредитам были отражены на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам», то проценты по кредитам, списанным с балансового учета, переносятся на счет 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации», что отразится проводкой:
На этом счете сумма просроченных процентов, списанных с баланса, будет учитываться в последующие пять лет. Каждый месяц банк будет начислять проценты по кредитам, списанным с балансового учета. Выписки по счету 91704 вместе с выписками по счетам 91802 и 91803 банк в течение пяти последующих лет не реже, чем каждый квартал, будет направлять заемщику как доказательство долга по кредиту и неоплаченным в срок процентам. Если в течение последующих лет заемщик погасит долг и оплатит проценты, то суммы, полученные в погашение, отразятся в бухгалтерском учете балансовой проводкой:
К 70601 «Доходы банка»
Одновременно на сумму погашенного долга и процентов будут произведены списания по счетам 91802, 91803, 91704.
Если через пять лет после списания долгов с балансового учета заемщик не выполнит свои обязательства по погашению основного долга и процентов, то внебалансовые счета закрываются проводками:
К 91704 -- на сумму непогашенных в срок процентов по кредиту, списанному с баланса
К 91802 -- на сумму непогашенного в срок кредита, списанного с баланса за счет созданных резервов
К 91803 -- на сумму кредита, списанного с баланса на убыток
На этом учет средств по кредитам, не погашенным в срок, прекращается.
Учет факторинговых операций банка
В ст. 824 Гражданского кодекса РФ факторинговая операция определяется следующим образом.
- · По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне, то есть клиенту, денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, работ или услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
- · Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования со стороны финансового агента могут включать для клиента ведение бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
В российской практике, как и в мировой, обязательными признакамифакторинговой операции являются: уступка денежного требования клиентом; а со стороны финансового агента -- предварительная оплата платежных документов на возвратной основе. Со стороны финансового агента -- это кредитование под платежные документы, то есть договор о финансировании, обеспечение исполнения которого установлено уступкой требований заемщика к своим дебиторам в пользу кредитора (финансового агента), является договором факторинга, а стороны, его заключившие, становятся участниками факторинговых отношений. Договор факторинга является правовой основой взаимоотношений его участников и определяет обязательства и ответственность сторон: финансового агента (фактор-банка) и клиента (поставщика). Предметом профессионального лицензирования по ст. 825 Гражданского кодекса РФ является профессиональная деятельность банка, а именно, кредитование и финансирование под особое обеспечение. Одной из форм предоставления поставщиком кредита покупателю является получение поставщиком от покупателя товарного векселя, то есть покупатель становится заемщиком, а поставщик-векселедержатель получает право требовать с векселедателя уплаты денежной суммы к определенному сроку, то есть становится кредитором. Право требования платежа по векселю передается банку, с которым заключается договор факторинга. Банк выплачивает поставщику аванс в размере 70--80% от номинала векселя. А остальные 20--30% от стоимости векселя служат банку гарантией от возможных убытков и страхуют убытки банка. Расчеты с клиентами по факторинговым операциям учитываются на пассивном счете 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» и на активном счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». На активном счете 47423 «Требования по прочим операциям» по отдельному лицевому счету отражаются «Требования по факторинговым операциям».
При приеме векселя от поставщика банк отражает вексель в сумме номинала по счету 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» проводкой:
На сумму аванса, выплаченного банком поставщику, отразится проводка:
Д 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» (К 40702 «Коммерческие клиенты»)
При создании банком резерва по факторинговой операции выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы банка»
К 47425 «Резервы на возможные потери»
На сумму требования банка отразится проводка:
Д 47423 «Требования по прочим операциям»
К 47421 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
При поступлении от плательщика средств в погашение векселя выполняется проводка:
После этого сумма векселя списывается с внебалансового учета проводкой:
Сумма резерва, созданного по операции факторинга, восстанавливается проводкой:
К 70601 «Доходы банка»
Сумма выданного аванса погашается проводкой:
На сумму процентов выполняется проводка:
К 70601 «Доходы банка» -- по соответствующему лицевому счету
На сумму комиссии, полученной банком по операции:
К 70601 «Доходы банка» -- по лицевому счету для учета полученных комиссий
Оставшаяся сумма направляется на расчетный счет клиента-поставщика проводкой:
К 30102 (К 40702) «Коммерческие клиенты»
Если вексель не погасился покупателем в установленный срок, то вексель возвращается поставщику и списывается банком с внебалансового учета. Долг по авансу переносится на лицевой счет «Просроченный кредит по факторингу», что отражается проводкой:
Д 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
К 47402 -- на сумму просроченного долга
Резерв, созданный по операции, направляется проводкой на погашение долга:
Д 47425 «Резервы на возможные потери»
Если созданный резерв не покрывает всю сумму, то остаток задолженности списывается на убыток:
К 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
Выводы
Операции кредитования являются основными активными операциями, выполняемыми банками. От правильного отражения кредитных операций в бухгалтерском учете зависит стабильность финансового положения банка, достоверность его показателей, правильное отражение полученных доходов и, в конечном результате, прибыль банка за отчетный период. Отражение операций по вынесению кредитных требований банка на счет просроченной задолженности показывает реальную потерю активов банком и в связи с этим потребность банка в дополнительных ресурсах. Кредитные требования банка по клиентским операциям отражаются на балансовых счетах 441--457. Кредиты, выданные банком другим банкам российским и иностранным, отражаются на активных балансовых счетах 320--321. Наличие в балансе банка активных счетов 458, 324 показывает потери банка по кредитам, выданным клиентам и другим банкам. Это тестовый показатель, характеризующий рискованную кредитную политику, осуществляемую банком.
Негативные явления также проявляются при наличии в балансе счетов 459 «Просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам» и счета 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».
Существующая классификация по кредитным требованиям по степени риска, введенная Банком России, является достаточно условной, так как в практике российских банков были случаи непогашения кредита, отнесенного к первой категории стандартных кредитов. Особенно опасной тенденцией является введенная в практику Положением № 302-П рекомендация по отражению в учетной политике банка различной методики учета процентов по кредитам со стандартным и повышенным рисками, так как такая практика учета процентов позволяет искажать реальные доходы, полученные при совершении кредитных операций.
Операции факторинга по своей сущности также относятся к операциям, связанным с размещением денежных средств банком. Операции выполняются банками в соответствии со ст. ст. 824 и 825 Гражданского кодекса РФ, а также в соответствии с действующим Положением Банка России № 302-П.
Учёт процентов по привлечённым и размещённым средствам коммерческого банка
На все привлечённые и размещенные средства, на депозиты, кредиты и прочие привлечённые средства начисляют проценты в соответствии с условиями договоров и методиками, применяемыми кредитными организациями. Учёт операций по уплате процентов ведётся с использованием счетов:
– пассивный счёт 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;
– активный счёт 47427 «Требования по получению процентов»;
– активный счёт 70606 «Расходы».
Рассмотрим порядок учёта начисленных и уплаченных процентов:
Группа вкладчиков | Начислены проценты | Присоединены к депозиту проценты / получены / уплачены |
Физические лица | Дебет 70606 Кредит 47411 | Дебет 47411 Кредит 423, 426 |
Юридические лица | Дебет 70606 Кредит 47426 | Дебет 47426 Кредит 410-422, 425 |
Другие кредитные организации (по депозитам) | Дебет 70606 Кредит 47426 | Дебет 47426 Кредит 312, 313, 314, 315, 316 |
Наш банк (по депозитам) | Дебет 47427 Кредит 70601 | Дебет 319, 320, 321, 322, 323 Кредит 47427 |
Другие кредитные организации (по полученным кредитам) | Дебет 47427 Кредит 70601 | Дебет 30102, 30109, 30110 Кредит 47427 |
Наш банк (по полученным кредитам) | Дебет 70606 Кредит 47426 | Дебет 47426 Кредит 30102, 30109, 30110 |
В зависимости от условий депозитного договора, сумма процентов, причитающихся клиенту, может не присоединяться к депозиту, а выплачиваться отдельной суммой. Тогда:
Если банком будут нарушены условия расчётов с клиентами по депозитам и прочим привлечённым средствам, то будет использован счет 476 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов». На счёте 476 учитываются обязательства банка по депозитам и прочим привлечённым средствам физических и юридических лиц, за исключением кредитных организаций и банков-нерезидентов, и по выплате процентов.
Наиболее часто встречающиеся депозитные операции:
№ п/п | Наименование операции | Дебет счёта | Кредит счёта |
Принят наличными деньгами на депозит физического лица на срок до 180 дней | |||
Выдана наличными деньгами часть суммы депозита до востребования, принадлежащего физическому лицу-нерезиденту | |||
Зачислена на депозит сроком до 90 дней сумма с расчётного счёта негосударственной коммерческой организации | |||
Зачислена на депозит другой кредитной организации сроком до 7 дней сумма с корреспондентского счёта | |||
Списана с депозита государственной финансовой организации сроком до 30 дней сумма для перевода в другой филиал банка | |||
Зачислена на депозит физического лица сроком до 1 года сумма процентов, начисленных в том же месяце | |||
Зачислена на депозит банка-нерезидента сроком на 1 день сумма процентов | |||
Зачислена на депозит нашего банка сроком до 30 дней в Банке России сумма, списанная с корреспондентского счёта | |||
Зачислена на расчётный счёт федеральной некоммерческой организации сумма процентов, причитающихся по депозиту | |||
Зачислена на корреспондентский счёт нашего банка в РКЦ сумма процентов, причитающихся по депозиту |
Организация и учёт кредитных операций коммерческого банка
Кредитование состоит в том, что банк предоставляет клиентам денежные средства на определённых условиях . Условия определены принципами кредитования:
1) срочность возврата – кредит должен быть возвращён в срок, за нарушение сроков возврата кредита заёмщик обязан уплатить штраф;
2) платность – за пользование кредитом клиент платит проценты;
3) дифференцированность – банк осуществляет кредитование на основе индивидуального подхода к каждому клиенту;
4) обеспеченность – возврат кредита должен быть обеспечен; в качестве обеспечения могут быть представлены гарантия, поручительство третьих лиц, залог ценных бумаг или другого имущества.
Бухгалтерский учёт кредитных операций построен на этих же принципах. Для учёта операций по кредитованию физических и юридических лиц открыты счета в четвёртом разделе балансовых счетов 441-457, а для межбанковских кредитов – счета 312, 313, 314, 320, 321 в третьем разделе балансовых счетов.
Всех юридических лиц-заёмщиков можно подразделить на две группы.
1. Юридические лица – клиенты нашего банка , то есть те, у кого открыт расчётный счёт в нашем банке. Обычно такие заёмщики не предоставляют для получения кредита документы, подтверждающие законность их создания. Кредит им предоставляют путём зачисления суммы кредита на расчётный счёт.
2. Юридические лица, имеющие расчётный счёт в другом банке . Такие заёмщики обязательно включают в документы на получение кредита документы, подтверждающие законность их образования, выписку из расчётного счёта в другом банке и др. И кредит им предоставляется путём перечисления через корреспондентский счёт нашего банка в другом банке.
Для учёта кредитов, предоставленных юридическим лицам, открыты счета 441-453 и 456, счета первого порядка позволяют осуществить дифференцированный подход к каждому заёмщику. Они открыты для классификации заёмщиков в зависимости от формы собственности, вида деятельности и места регистрации. Счета второго порядка позволяют осуществлять действия принципа срочности возврата, так как они открыты для классификации кредитов по срокам. Эти счета имеют активный характер, поэтому по их дебету учитывают суммы предоставленных кредитов, а по кредиту – суммы, поступившие в погашение предоставленных кредитов, или суммы, отнесённые на просроченную задолженность.
Для учёта просроченной задолженности юридических лиц по счёту 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам» открыты активные счета 45801-45813, 45816.
По дебету счёта 458 учитывают суммы выявленных не погашенных в срок кредитов, по кредиту – суммы, поступившие в погашение просроченных кредитов или списанные как безнадёжные к взысканию за счёт резерва.
Примеры учёта стандартных операций:
– предоставлен кредит юридическому лицу – клиенту нашего банка: Дебет 441-453, 456; Кредит 405-408;
– предоставлен кредит юридическому лицу – клиенту другого банка: Дебет 441-453, 456; Кредит 30102, 30109, 30110;
– поступил взнос в погашение кредита, предоставленному юридическому лицу – клиенту нашего банка: Дебет 405-408, 30102; Кредит 441-453, 456;
– учтена сумма кредита, предоставленного юридическому лицу, не погашенного в срок и отнесённая на просроченную задолженность:
Дебет 45801-45813, 45816; Кредит 441...-453, 456...
На счетах 441-453, 456 и 45801-45813, 45816 учитывают основную сумму долга по кредиту. Аналитический учёт ведут в отдельных лицевых счетах, открываемых на каждого заёмщика.
Современная банковская практика предусматривает кредитование юридических лиц также путём открытия кредитной линии . Между банком и заёмщиком заключается договор, на основе которого клиент-заёмщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств . Кредитование юридического лица в форме открытой кредитной линии отражают одновременно с балансовыми счетами на счетах раздела «В»:
– на пассивном счёте 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»;
– на активном счёте 91416 «Неиспользованные лимиты по получению кредитов».
Обеспечение по предоставленным кредитам учитывают на пассивных счетах:
– 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещённым средствам»;
– 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещённым средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»;
– 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещённым средствам»;
– 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»;
– 91414 «Полученные гарантии и поручительства».
По дебету счетов 91311, 91312, 91313 и 91314 учитывают суммы обеспечения, полученного в момент предоставления кредита, по кредиту – суммы обеспечения, аннулированного, возвращённого, реализованного после полного погашения кредита или списания его как безнадежного к взысканию.
Все кредиты, предоставленные физическим лицам, можно подразделить на две группы:
1) кредиты, предоставляемые без указания определённой цели, их предоставляют на срок не более 2-3 лет;
2) кредиты, имеющие целевой характер, их предоставляют на длительный срок, обычно свыше 3 лет.
Для получения кредита физические лица предоставляют в банк документы, перечень которых зависит от вида кредита и группы, к которой будет отнесён заёмщик. Обычно физические лица представляют в банк: 1) паспорт; 2) анкету; 3) справку о доходах; 4) документы, подтверждающие обеспечение кредита. В банке клиент оформляет кредитную заявку и кредитный договор, срочное обязательство и другие документы по требованию банка.
Кредиты, предоставленные физическим лицам, учитываются на счетах первого порядка:
– 454 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам – индивидуальным предпринимателям»;
– 455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам»;
– 457 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам-нерезидентам».
Счета второго порядка открывают по срокам и позволяют контролировать действие принципа срочности возврата. Эти счета активные. По дебету этих счетов учитывают суммы предоставленных кредитов, а по кредиту – суммы, поступившие в погашение предоставленных кредитов, или суммы, отнесённые на просроченную задолженность. Например:
– предоставлен кредит физическому лицу: Дебет 454, 455, 457; Кредит 40802, 20202, 30102, 3010, депозит;
– поступил взнос в погашение кредита, предоставленному физическому лицу: Дебет 40802, 20202, 30102, 30110, депозит; Кредит 454, 455, 457.
Аналитический учёт по счетам 454, 455, 457 ведут в лицевых счетах, открываемых отдельно по каждому заёмщику. В лицевом счёте отражается следующая информация:
1) личные данные заёмщика;
2) сведения о виде и сумме предоставленного кредита;
3) срок кредита;
4) процентная ставка;
5) график поступления платежей в погашение основного долга и уплаты процентов.
Для учёта просроченной задолженности по кредитам, предоставленным физическим лицам, открыты следующие активные счета:
– 45814 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам индивидуальным предпринимателям»;
– 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам гражданам»;
– 45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещённым средствам физическим лицам-нерезидентам».
На рынке межбанковских кредитов банки работают в двух направлениях так же, как и на рынке межбанковских депозитов – предоставляют кредиты другим банкам и получают кредиты от других банков.
В соответствии с Положением 385-П назначение счетов 312-314 и 320-321 универсальное, они предназначены для учёта и привлечённых, и размещённых средств, поэтому учёт сумм по этим счетам частично изложен в седьмом вопросе данного раздела. [Но некоторые аспекты особенностей учёта кредитных операций будут рассмотрены ниже].
Для учёта кредитов, предоставленных другим кредитным организациям , открыты активные счета:
– счёт 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным, организациям»;
– счёт 321 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезиден-там».
По их дебету учитывают суммы предоставленных кредитов, а по кредиту – средства, поступившие в погашение кредита, или суммы кредита, отнесённые на просроченную задолженность.
Для учёта просроченной задолженности по межбанковским кредитам открыт счёт 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам». К этому счёту открыты активные счета второго порядка:
– 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам, предоставленным кредитным организациям»;
– 32402 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам, предоставленным банкам-нерезидентам».
Для учёта кредитов, полученных от других кредитных организаций , открыты счета:
– счёт 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России»;
– счёт 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»;
– счёт 314 «Кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов».
Эти счета имеют пассивный характер, по их кредиту учитывают суммы кредитов, полученных нашим банком от других, по дебету – суммы, направленные в погашение кредитов, полученных нашим банком, или отнесённые на просроченную задолженность.
Для учёта просроченной задолженности по полученным кредитам открыт счёт 317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам». К этому счёту открыты пассивные счета второго порядка:
– 31701 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от Банка России»;
– 31702 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам от кредитных организаций»;
– 31703 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлечённым средствам от банков-нерезидентов»;
– 31704 «Просроченная задолженность по прочим привлечённым средствам, полученным от Банка России».
Обеспечение по полученным кредитам учитывают на активных счетах:
– 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлечённым средствам»;
– 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлечённым средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»;
– 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлечённым средствам»;
– 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
Счета 91411-91413 имеют активный характер, по их дебету учитывают обеспечение, переданное в момент получения кредита, по кредиту – возвращённое или реализованное кредитором обеспечение.
Учёт процентов, получаемых по предоставленным кредитам и уплаченных по полученным кредитам , ведут аналогично учёту процентов по депозитным операциям. При начислении и уплате процентов по кредитам используются счета:
– пассивный счёт 70601 «Доходы»;
– активный счёт 70606 «Расходы»;
– пассивный счёт 47426 «Обязательства по уплате процентов»;
– активный счёт 47427 «Требования по получению процентов».
Учёт процентов по размещённым средствам ведётся аналогично учёту процентов по привлечённым средствам. Если заёмщиком будут нарушены условия расчётов с банком по кредитам и прочим размещённым средствам, то будут начислены просроченные проценты, для учёта которых открыты счета 318, 325 и 459.
Для снижения возможных потерь в случае невозврата заёмщиком кредита кредитные организации обязаны по каждому предоставленному кредиту формировать резерв . Формирование резерва происходит в соответствии с Положением Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26 марта 2004 г. № 254-П.
Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды, то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения или ненадлежащего исполнения.
Величина расчётного резерва по классифицированным ссудам
Затраты на формирование резерва относят на активный счёт 70606 «Расходы». Для учёта самих сумм резервов по каждому счёту 455 «Кредиты предоставленные...» открыт пассивный счёт второго порядка 45515 «Резервы на возможные потери». Все счета для учёта резервов имеют пассивный характер, поэтому по кредиту учитывают формирование резерва, доначисление резерва, а по дебету – использование сумм резерва на покрытие потерь по непогашенному кредиту или восстановление суммы резерва и отнесение её на активный счёт 70107 «Другие доходы». Резерв может быть использован только на покрытие потерь по непогашенному кредиту, ни на какие другие цели он использоваться не может.
Не реже 1 раза в месяц размер резерва корректируется, и, если сумма ссудной задолженности уменьшилась, резерв уменьшают. Если сумма ссудной задолженности увеличилась, резерв доначисляют, то есть увеличивают:
– сформирован резерв по предоставленному кредиту:
– скорректирована сумма резерва в связи с увеличением ссудной задолженности: Дебет 70606; Кредит 45515 «Резервы на возможные потери»;
– скорректирована сумма резерва в связи с уменьшением ссудной задолженности: Дебет 45515 «Резервы на возможные потери»; Кредит 70601 .
Примеры учёта кредитных операций:
№ п/п | Наименование операции | Дебет счёта | Кредит счёта |
Предоставлен наличными деньгами кредит физическому лицу на срок до 1 года под поручительство | Дебет 45505 Дебет 91414 | Кредит 20202 Кредит 9999 | |
Поступила наличными деньгами сумма в погашение кредита, предоставленного физическому лицу на срок до 1 года | Дебет 20202 | Кредит 45505 | |
Учтена сумма просроченной задолженности по кредиту, предоставленному физическому лицу на срок до 1 года | Дебет 45815 | Кредит 45505 | |
Предоставлен кредит негосударственной коммерческой организации – клиенту нашего банка на срок 90 дней под залог имущества | Дебет 45204 Дебет 9998 | Кредит 40702 Кредит 91312 | |
Сформирован резерв по кредиту, предоставленному негосударственной коммерческой организации | Дебет 70606 | Кредит 45215 | |
Списана с расчётного счёта негосударственного коммерческого предприятия сумма в погашение кредита на срок 90 дней | Дебет 40702 | Кредит 45204 | |
Предоставлен кредит другому банку на срок 7 дней под залог ценных бумаг | Дебет 32003 Дебет 9998 | Кредит 30102 Кредит 91311 | |
Поступил взнос в погашение кредита, предоставленного другому банку на срок 7 дней | Дебет 30102 | Кредит 32003 | |
Получен кредит от Банка России на срок 30 дней под залог ценных бумаг | Дебет 30102 Дебет 91411 | Кредит 31203 Кредит 9999 | |
Перечислен последний взнос в погашение кредита, полученного от Банка России под залог ценных бумаг на срок 30 дней | Дебет 31203 Дебет 9999 | Кредит 30102 Кредит 91411 |
Организация и учёт пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами
Ценная бумага – документ, удостоверяющий соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении .
С передачей ценной бумаги переходят и все удостоверяемые ею права в совокупности. Согласно Гражданскому кодексу РФ к числу ценных бумаг относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификат, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, а также двойное складское свидетельство (каждая из двух его частей) и простое складское свидетельство.
Кредитные организации работают с собственными ценными бумагами и ценными бумагами других эмитентов. Собственные ценные бумаги можно подразделить на две группы: акции и другие ценные бумаги. Акции кредитная организация выпускает с целью сформировать или увеличить свой уставный капитал . Другие ценные бумаги – например, облигации, сертификаты, векселя – кредитная организация выпускает с целью привлечь свободные денежные средства клиентов . С ценными бумагами других эмитентов кредитные организации работают с целью получить доход.
Учёт операций с ценными бумагами ведут в пятом разделе балансовых счетов «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами», а также на счетах главы В «Внебалансовые счета» и главы Д «Счета депо». На балансовых счетах пятого раздела учитывают номинальную стоимость ценной бумаги или её балансовую стоимость (рыночную), то есть стоимость, по которой ценная бумага была принята на баланс банка. На счетах депо ценные бумаги учитывают в штуках и в случае необходимости – по номиналу. На внебалансовых счетах ценные бумаги учитывают по номиналу или по условной стоимости – одна штука соответствует стоимости одного рубля.
Коммерческие банки, осуществляя выпуск ценных бумаг, несут расходы: 1) на изготовление ценных бумаг; 2) на регистрацию выпуска (кроме сертификатов); 3) на рекламу; 4) на пересылку и хранение; 5) на выплату доходов по ценным бумагам их владельцам. Учёт этих расходов ведут на активном счёте 70606 «Расходы». Затраты по изготовлению ценных бумаг учитывают таким образом:
1. Перечислены средства типографии на изготовление ценных бумаг:
Дебет 70606; Кредит 30102 ;
2. Получены из типографии бланки собственных ценных бумаг:
Дебет 90701; Кредит 99999 ;
– активный счёт 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».
– активный счёт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Для учёта операций по выпуску ценных бумаг открыты счета:
– 520 «Выпущенные облигации»;
– 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;
– 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;
– 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»;
– 907 «Неразмещённые ценные бумаги».
К этим счетам открыты счета второго порядка, указывающие, на какой срок выпущены ценные бумаги. Например, к счёту 520 «Выпущенные облигации» открыты пассивные счета:
– 52001 «Со сроком погашения до 30 дней»;
– 52002 «Со сроком погашения от 31 до 90 дней»;
– 52003 «Со сроком погашения от 91 до 180 дней»;
– 52004 «Со сроком погашения от 181 дня до 1 года»;
– 52005 «Со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет»;
– 52006 «Со сроком погашения свыше 3 лет».
По кредиту этих счетов учитывают выпуск ценных бумаг, то есть номинальную стоимость выпущенных ценных бумаг. По дебету этих счетов производят списание номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг, выкупленных и погашенных досрочно и в срок.
Расчёты с владельцами ценных бумаг по причитающимся им процентам и доходам ведут на счетах 524 (все счета пассивные) и 525:
– 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению» :
– 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»;
– 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»;
– 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению»;
– 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению»;
– 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»;
– 52406 «Векселя к исполнению»;
– 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»;
– 525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами» :
– пассивный счёт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»;
– активный счёт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».
Бухгалтерский учёт операций по всем долговым обязательствам от выпуска до погашения ценных бумаг ведут аналогично.
I. Порядок отражения в бухгалтерском учёте операций от выпуска до погашения ценных бумаг (на примере депозитных сертификатов).
1. Выпущены депозитные сертификаты (проданы): Дебет 405-408, 30102; Кредит 521; Дебет 99999; Кредит 90701.
2. Начислены проценты по депозитным сертификатам: Дебет 52503; Кредит 52501 .
3. Погашены депозитные сертификаты в срок:
Дебет 521; Кредит 52403;
Дебет 52501; Кредит 52405;
– принят к оплате депозитный сертификат: Дебет 90704; Кредит 99999;
● номинал: Дебет 52403; Кредит 405-408, 30102;
● сумма процентов: Дебет 52405; Кредит 405-408, 30102.
4. Дебет 70606; Кредит 52503 .
5. Дебет 99999; Кредит 90704 .
В случае досрочного предъявления депозитного сертификата к оплате учёт погашения сертификата ведут следующим образом:
1. Принят к досрочной оплате депозитный сертификат: Дебет 90703; Кредит 99999 .
2. Скорректирована сумма начисленных процентов: Дебет 52501; Кредит 52503 .
3. Погашен депозитный сертификат досрочно:
– перенос номинальной стоимости сертификата к исполнению: Дебет 521; Кредит 52403;
– перенос начисленных процентов к исполнению: Дебет 52501; Кредит 52405;
– фактически выплачена сумма по депозитному сертификату:
● номинал: Дебет 52403; Кредит 405-408, 30102 ;
● сумма процентов: Дебет 52405; Кредит 405-408, 30102 .
4. Отнесена на расходы сумма выплаченных процентов: Дебет 70606; Кредит 52503 .
5. Погашен депозитный сертификат: Дебет 99999; Кредит 90704 .
Пересылку ценных бумаг учитывают на счёте 90705, например: высланы из хранилища банка в филиал бланки сертификатов: Дебет 90705; Кредит 99999 .
Коммерческие банки выпускают векселя двух видов: простые процентные и дисконтные.
Простые процентные векселя продают по номиналу, а при погашении их в установленный срок по ним выплачивают номинал плюс проценты.
Дисконтные векселя продают по цене ниже номинала, а при погашении в срок по ним выплачивают номинал.
II. Порядок отражения в бухгалтерском учёте операций по выпуску и погашению векселей.
1. Поступили из типографии бланки векселей: Дебет 90701; Кредит 99999 .
2. Продан простой процентный вексель: Дебет 20202, 423,405-408, 30102; Кредит 523... и Дебет 99999; Кредит 90701 .
3. Продан дисконтный вексель: Дебет 20202, 423, 405-408, 30102 (цена продажи 920); Кредит 523; Дебет 52502 (сумма дисконта 80); Кредит 523... (номинал 1000) и Дебет 99999; Кредит 90701 .
4. Начислены проценты по векселям: Дебет 52503; Кредит 52501 .
5. Погашен собственный вексель в срок:
– перенос номинальной стоимости векселя к исполнению: Дебет 523; Кредит 52406;
– перенос процентов по векселю к исполнению: Дебет 52501; Кредит 52406;
– предъявлен вексель к погашению: Дебет 90704; Кредит 99999 .
6. Выплачено владельцу векселя: Дебет 52406; Кредит 20202, 423, 405-408, 30102 .
7. Отнесены проценты или дисконт на расходы банка: Дебет 70606; Кредит 52502 .
8. Погашен бланк векселя: Дебет 99999; Кредит 90704 .
Организация и учёт активных операций коммерческого банка с ценными бумагами
Все активные операции, совершаемые с ценными бумагами других эмитентов, можно разделить на три группы: торговые, инвестиционные и операции с векселями.
Торговые операции предназначены для получения дохода от перепродажи ценных бумаг.
Инвестиционные операции предназначены для получения дохода от долговременных вложений, например, получение дивидендов по акциям. Если количество акций, в которые вложены средства коммерческого банка, позволяют принять участие в руководстве этой организации, то формируется новый вид операций с ценными бумагами других эмитентов.
Все ценные бумаги, в которые банк вкладывает средства, можно объединить в три портфеля: торговый, инвестиционный и портфель контрольного участия.
1. Торговый портфель включает ценные бумаги, которые были приобретены для перепродажи.
2. Инвестиционный портфель включает ценные бумаги, которые были приобретены с расчётом на получение дохода в будущем.
3. Портфель контрольного участия включает ценные бумаги, которые были приобретены в количестве, обеспечивающем участие в руководстве организацией-эмитентом.
В бухгалтерском учёте операций с ценными бумагами (кроме векселей) все балансовые счета разделяются на две группы:
1) счета для учёта вложений в долговые обязательства;
2) счета для учёта вложений в долевые ценные бумаги.
Учёт операций с бланками, ценными бумагами других эмитентов ведут по счёту 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов» на активных счетах второго порядка:
– 90801 «Бланки ценных бумаг других эмитентов для распространения»;
– 90802 «Ценные бумаги для продажи на комиссионных началах»;
– 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения»;
– 90804 «Облигации государственных займов, проданные организациям».
Для учёта вложений в долговые обязательства открыты счета 501, 502, 503, для учёта вложений в акции – 506, 507:
– счёт 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
– счёт 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»;
– счёт 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения»;
– счёт 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
– счёт 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».
Счета второго порядка классифицируют ценные бумаги по эмитентам, например, по счёту 503 открыты активные счета второго порядка:
– 50305 «Долговые обязательства Российской Федерации»;
– 50306 «Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
– 50307 «Долговые обязательства кредитных организаций»;
– 50308 «Прочие долговые обязательства»;
– 50309 «Долговые обязательства иностранных государств»;
– 50310 «Долговые обязательства банков-нерезидентов»;
– 50311 «Прочие долговые обязательства нерезидентов»;
– 50313 «Долговые обязательства Банка России»;
– 50318 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания»;
– и пассивный счёт 50319 «Резервы на возможные потери».
Расчёты по активным операциям с ценными бумагами учитываются по счёту 504 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения».
Операции по покупке и продаже котируемых ценных бумаг других эмитентов обычно осуществляют на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Кредитная организация на рынке ценных бумаг может выступать в роли брокера или дилера.
Операции с ценными бумагами, приобретёнными в портфель контрольного участия, учитывают по счетам 601 и 602:
– счёт 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах» ;
– активный счёт 60101 «Акции дочерних и зависимых кредитных организаций»;
– активный счёт 60102 «Акции дочерних и зависимых организаций»;
– активный счёт 60103 «Акции дочерних и зависимых банков-нерезидентов»;
– активный счёт 60104 «Акции дочерних и зависимых организаций-нерезидентов»;
– пассивный счёт 60105 «Резервы на возможные потери»;
– счёт 602 «Прочее участие» ;
– активный счёт 60201 «Средства, внесённые в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»;
– активный счёт 60202 «Средства, внесённые в уставные капиталы организаций»;
– активный счёт 60203 «Средства, внесённые в уставные капиталы неакционерных банков-нерезидентов»;
– активный счёт 60204 «Средства, внесённые в уставные капиталы организаций-нерезидентов»;
– активный счёт 60205 «Средства, размещённые для деятельности своих филиалов в других странах»;
– пассивный счёт 60206 «Резервы на возможные потери».
Затраты по операциям с ценными бумагами учитывают на активном счёте 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг».
Порядок отражения в бухгалтерском учёте активных операций с ценными бумагами.
1. Приобретение ценных бумаг в инвестиционный портфель банка: Дебет 50205-50211, 50705-50708; Кредит 47407, 47408, 30602 (затраты дополнительно Кредит 47422 и 50905) .
2. Учёт процентного или купонного дохода по долговым обязательствам: Дебет 501-502; Кредит 50407 .
3. Выплачены проценты по обращающимся долговым обязательствам: Дебет 30102, 20202, 30602; Кредит 501-503 .
4. Выбытие долгового обязательства: Дебет 61210; Кредит 501-503 .
5. Затраты, связанные с выбытием ценных бумаг, учитывают проводкой: Дебет 61210; Кредит 47422, 30602 .
6. Положительная разница от переоценки: Дебет 10603; Кредит 70602 .
7. Отрицательная переоценка: Дебет 70607; Кредит 10605 .
Организация и учёт операций коммерческого банка с векселями
Вексель – ценная бумага, обособленный документ строго предусмотренной формы, выполняющий следующие функции:
1) собственная ценная бумага, выпускаемая для привлечения средств клиентов;
3) ценный бланк для оформления долгового обязательства.
Основной функцией векселя является то, что он представляет собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право по истечении срока обязательства требовать от должника или акцептанта уплаты обозначенной на векселе денежной суммы. Вексель выступает орудием коммерческого кредита. Вексель может быть простым и переводным.
Простой вексель имеет следующие семь реквизитов: 1) вексельную метку; 2) сумму векселя; 3) срок платежа; 4) место платежа; 5) наименование платежа; 6) дату и место составления векселя; 7) подпись векселедателя.
Переводной вексель имеет следующие девять реквизитов: 1) вексельную метку; 2) сумму векселя; 3) срок платежа; 4) место платежа; 5) наименование должника; 6) дату и место составления векселя; 7) ремитента; 8) подпись векселедателя (кредитора); 9) акцепт должника.
Срок платежа по векселю может быть указан четырьмя способами:
1) по предъявлении;
2) через столько-то времени от предъявления;
3) во столько-то времени от составления;
Рассматривая порядок выдачи кредитов и их документальное оформление, а также формирование ресурсной базы, за счет которой производятся кредитные вложения, необходимо сказать, что данная процедура производится в соответствии с Положением «О порядке выдачи кредита юридическим лицам ОАО «Белинвестбанк» , утвержденном Протоколом Правления ОАО «Белинвестбанк» №2 от 18 сентября 2001 г., а также в соответствии с «Правилами размещения банками Республики Беларусь денежных средств в форме кредита» , утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.05.2001 г. №116. Кроме этого, соблюдается выполнение статей Гражданского Кодекса Республики Беларусь и других внутренних распоряжений банка. В соответствии с Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. №226 была утверждена Инструкция «О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата» , в связи с чем произошли некоторые изменения в политике кредитования. Например, в Постановлении не используются термины «ссудный счет» и «специальный ссудный счет», как противоречащие главе 36 Гражданского Кодекса. Однако данное постановление в связи с распоряжением Национального банка Республики Беларусь вступает в действие с 1 июля 2004 г., поэтому в данной работе мы будем ссылаться на нормативные акты, применяемые в ОАО «Белинвестбанк» и его филиалах в настоящее время, и при необходимости обращаться к новому нормативному документу.
ОАО «Белинвестбанк» и филиалы, действующие от его имени, осуществляют выдачу кредитов в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и Уставом банка на принципах целевой направленности, срочности, обеспеченности, возвратности и платности в соответствии с кредитной политикой банка, которая вырабатывается на базе общей стратегии банка ежегодно на текущий год.
При этом кредитные вложения производятся за счет:
- - собственных средств банка;
- - привлеченных средств юридических и физических лиц;
- - совместного кредитования с другими филиалами банка;
- - приобретаемых на межбанковском рынке ресурсов;
- - других средств, привлеченных в установленном законодательством порядке.
Также в качестве ресурсов кредитования может использоваться нераспределенная в течение финансового года прибыль.
Ориентируясь на комплексную программу развития ОАО «Белинвестбанк» сроком до 2005 года, разработанную в целях укрепления надежности и устойчивости банка, наращивания собственного капитала, увеличения спектра банковских услуг, обеспечения роста сбалансированной ресурсной базы, необходимо отметить, что банком запланировано увеличение привлеченной ресурсной базы. При этом планируется ее рост к 2005 году в 3,2 раза. Основой для расширения ресурсной базы банка станет рост собственного капитала, при этом доля уставного фонда в собственном капитале банка будет занимать не менее 70 %. Увеличение собственного капитала планируется проводить за счет всех источников (средства инвесторов, прибыль и фонды банка, эмиссия акций банка и т.д.). Увеличение привлеченной ресурсной базы в этот период будет производиться за счет средств предприятий (увеличение составит 3,3 раза), средств населения (3,7 раза) и нерезидентов (1,7 раза).
Главной задачей банка в этот период является увеличение качественного и высокодоходного кредитного портфеля с соблюдением минимизации кредитных рисков.
Наличие ресурсов у банка и их структура обусловливают проведение кредитной политики. Приоритетом кредитной политики являются вложения кредитных ресурсов в эффективные инвестиционные проекты, направленные на улучшение макроэкономической ситуации Республики Беларусь, поддержку внедрения новых высоких технологий, развитие наукоемких производств и т.д. При этом, в соответствии с Положением, утвержденном Протоколом Правления ОАО «Белинвестбанк» №2 от 18 сентября 2001 г. и Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.05.2001 г. №116, кредит в отделении банка могут получить кредитоспособные юридические лица (в том числе и индивидуальные предприниматели) и физические лица. Кроме того, кредит может быть выдан нерезидентам Республики Беларусь, являющимся иностранными инвесторами, для целей инвестиционной деятельности на территории Республики Беларусь, если таковые предусмотрены законодательством. Итак, филиал банка, являющийся субъектом исследования, предоставляет кредиты юридическим и физическим лицам для финансирования (рисунок 7).
Необходимо отметить, что в соответствии с Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. №226 в момент его вступления в силу 1 июля 2004 г. кредиты будут классифицироваться как краткосрочные и долгосрочные. При этом к краткосрочным кредитам будут относиться:
- - кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;
- - иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.
К долгосрочным кредитам будут относиться:
Рисунок 7 - Виды кредитов
- - кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;
- - иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.
Рассмотрим подробнее процесс выдачи и оформления кредитов, предоставляемых юридическим лицам .
Как было отмечено ранее (рисунок 7), кредиты юридическим лицам могут выдаваться для увеличения оборотных (текущих) активов и для создания или увеличения внеоборотных (долгосрочных активов).
Краткосрочный кредит банка. Кредитование оборотных активов всегда являлось основным видом ссудных операций. Необходимость получения такого кредита обусловлена возникновением временной потребности в денежных средствах из-за несовпадения поступлений и затрат в процессе кругооборота мобильных активов предприятия. Особенно резко такая необходимость возникает у предприятий с сезонным характером производства.
Ранее порядок тех или иных видов кредитов устанавливался инструкциями Госбанка СССР, и отклонений от них не допускалось. В настоящее время Национальным банком Республики Беларусь определяются лишь основополагающие моменты предоставления кредитов.
Для получения кредита в текущие активы заемщик предоставляет банку заявление или ходатайство и сопроводительный пакет документов (рисунок 8).
Кроме вышеперечисленных, по усмотрению банка, могут быть получены и другие документы, отражающие обоснованность и целесообразность выдачи кредита. Например, индивидуальным предпринимателям необходимо предоставить справку о полученных доходах за период, необходимый для определения их финансового состояния. Предприятия, имеющие кредиты в других банках, обязаны предоставить копии кредитных договоров и справки о наличии фактической задолженности по кредитам в других банках, в том числе и по просроченной.
![](https://i0.wp.com/vuzlit.ru/imag_/4/13259/image007.png)
Рисунок 8 - Пакет сопроводительных документов, прилагаемых к заявке на кредит
Если заявитель ходатайствует о получении кредита в иностранной валюте, в банк предоставляются данные о предполагаемом поступлении и использовании валютных средств и т.д. Примерный сопроводительный пакет документов приведен в приложении А.
В процессе рассмотрения заявки на кредит, до заключения кредитного договора, банк изучает юридическую правоспособность будущего кредитополучателя, его репутацию в деловом мире, платежеспособность и возможность своевременного возврата кредитов. Также банк проверяет на месте у кредитополучателя состояние бухгалтерского учета, фактическое наличие кредитуемых ценностей, условия их хранения и другие вопросы, возникшие в ходе изучения документов.
Предоставленные документы рассматриваются соответствующими службами в течение 10 банковских дней после получения полного пакета документов.
После изучения всех предоставленных документов и с учетом заключений юридической, залоговой и информационно-аналитической служб кредитный работник, обслуживающий данного кредитополучателя, оформляет заключение - кредитный меморандум (приложение Б). Он подписывается исполнителем, начальником кредитного отдела, юристом и специалистом информационно-аналитической службы и передается в кредитный комитет банка.
В отделении банка создан кредитный комитет, который выносит решение о выдаче кредита и условиях кредитования заемщика. Его деятельность основывается на Положении о кредитной комиссии Советского отделения ОАО «Белинвестбанк» (приложение В). На заседаниях комитета анализируется состояние дел в отделении по вопросам денежного обращения, рассматриваются наиболее эффективные формы стимулирования кредитом инициативы предприятий, решаются вопросы по привлечению и размещению ресурсов на взаимовыгодных условиях, организуется работа с ценными бумагами, выполняются другие функции. Комитет состоит из 6 человек, председатель комиссии - управляющий отделением. В банке существует лимит и ограничения на совершение кредитных операций, которые устанавливаются решением кредитной комиссии Головного управления по Гомельской области и доводятся до филиала.
Заседание кредитного комитета отделения банка оформляется актом (протоколом заседания), в котором указываются решения, вынесенные на нем: о предоставлении или невыдаче кредита (приложение Г).
Кредитный договор - это юридический документ, регламентирующий взаимоотношения между банком и кредитополучателем по выдаче и погашению кредита, определяющий взаимные обязательства и экономическую ответственность сторон. Обязательна письменная форма его заключения.
Кредитный договор требует надлежащего оформления, с тем, чтобы избежать всякого рода осложнений при его реализации, рассмотрении в суде или даже возможной фальсификации. Образец кредитного договора приведен в приложении Д.
Условия кредитного договора определяются для каждого заемщика индивидуально и таким образом, чтобы степень риска кредитной сделки была минимальной . Кроме того, договор не является публичным. Существенными условиями договора являются:
- - целевое использование кредита;
- - сумма кредита с указанием валюты кредита;
- - срок и порядок предоставления и погашения кредита;
- - процентная ставка за пользование кредитом;
- - сроки и порядок уплаты процентов за пользование кредитом банка;
- - способ обеспечения исполнения кредитополучателем обязательств по кредитному договору;
- - ответственность кредитополучателя и банка за невыполнение условий договора.
Согласованные с заемщиком условия кредитной сделки отражаются в кредитном договоре, который подписывается руководителями банка и кредитополучателями. Заполненный кредитный договор должен исключать какие-либо исправления, которые делают его недействительным.
Вместе с кредитным договором оформляются договоры на принятые формы обеспечения обязательств по возврату кредита - договоры залога, гарантий, поручительств (приложение Ж). Данные документы являются обязательным приложением к кредитному договору, в котором указывается принятая форма обеспечения обязательств со ссылкой на дату и номер соответствующего договора. Данные документы должны отвечать правовым нормам и не иметь противоречий в правах и обязанностях сторон.
При предоставлении кредитов в текущие активы, как правило, используются отдельные ссудные счета . Заемщику может быть открыт один или несколько таких счетов. При этом банк, дающий кредит, уведомляет банк, в котором открыт текущий счет кредитополучателя, о размерах выдаваемого кредита и сроках его погашения.
Кредит предоставляется независимо от наличия средств на текущем счете. Выдача ссуды может производиться единовременно или частями. Чаще всего единовременные ссуды выдаются на оплату расчетных документов за закупленные по договорам ценности, товары народного потребления и продукцию производственно-технического назначения.
Погашение кредита может осуществляться единовременно в срок, предусмотренный кредитным договором. На практике же, чаще погашение ссуды происходит частями. В таком случае сроки погашения устанавливаются исходя из сроков использования в производстве и реализации прокредитованных материальных ценностей. При этом сроки погашения кредита обязательно указываются в кредитном договоре. Погашение задолженности по кредиту и начисленным за его пользование процентам, производится с текущего счета юридического лица по его платежному поручению в порядке установленной очередности.
По кредитам, предоставленным в оборотные активы, не реже одного раза в квартал производится проверка наличия материального обеспечения на основании отчетных данных (баланс и другие)
Также возможен вариант кредитования по специальному ссудному счету . Данный счет может быть открыт только в отделении банка по месту нахождения текущего счета кредитополучателя.
Кредитование по спецссудному счету разрешается, как правило, предприятиям, занимающимся оптовой и розничной торговлей товарами народного потребления и продукции производственно-технического назначения.
Для установления планового размера кредита по спецссудному счету заемщик предоставляет банку соответствующий расчет с поквартальной разбивкой. Прогнозируемый размер кредита (на год, квартал или месяц) вычисляется:
![](https://i1.wp.com/vuzlit.ru/imag_/4/13259/image008.png)
где - остатки товаров и ценностей собственных источников покрытия;
Кредиторская задолженность.
Выдача кредита по специальному ссудному счету производится на основании кредитного договора, заключенного между банком и торговой организацией на срок до одного года. При этом кредитный работник выписывает распоряжение бухгалтерии о сумме предельного кредита, которое подписывают уполномоченные на то лица (приложение И). Кредит предоставляется путем оплаты платежных инструкций за товары, включая стоимость их транспортировки и суммы налога на добавленную стоимость. Погашение такого кредита производится со специального ссудного счета за счет выручки, поступившей от реализации прокредитованных товаров, платежным поручением кредитополучателя.
С момента предоставления кредита в оборотные активы и до его погашения банк осуществляет кредитный мониторинг - наблюдение за кредитом и соблюдение выполнения условий договора. Банком разрабатывается комплекс процедур, которые носят обязательный характер. В их состав входит контроль:
- - целевого использования кредита;
- - материального обеспечения кредита;
- - состояния бухгалтерского учета, его достоверности;
- - кредитоспособности заемщика;
- - состояния залога;
- - своевременности погашения кредита и процентов по нему.
Все материалы по предоставлению кредита заемщику накапливаются и формируются в кредитное досье , содержание которого регламентируется.
Долгосрочный кредит банка. Необходимость в долгосрочном кредите обусловлена кругооборотом внеоборотных активов, составляющими элементами которых являются основные средства, оборудование к установке, незавершенные капитальные вложения и др. Создание, внедрение и окупаемость внеоборотных активов требуют значительного периода времени, поэтому источники их финансирования носят долговременный характер.
Проекты, связанные с созданием и движением внеоборотных активов, получили название инвестиционных проектов, которые и являются объектами долгосрочного кредитования.
Выдача инвестиционных кредитов осуществляется в соответствии с Порядком выдачи кредита юридическим лицам ОАО «Белинвестбанк», Рекомендациями Национального банка Республики Беларусь по долгосрочному кредитованию банками инвестиционных проектов, другими внутренними документами.
Процедура предоставления долгосрочного кредита аналогична процедуре предоставления кредитов юридическим лицам в оборотные активы. Вместе с тем, существует и ряд особенностей.
Предоставляя в банк ходатайство и необходимый пакет документов, заемщику необходимо приложить бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта. Если кредит выдается на новое строительство, расширение, реконструкцию, необходимо также предоставить следующие документы:
- - разрешение на производство строительных работ;
- - решение местного исполнительного и распорядительного органов о строительстве;
- - копию государственного акта на право собственности, владения или пользования земельным участком;
- - проектно-сметную документацию;
- - договор подряда и др.
По результатам рассмотрения всего пакета документов составляется заключение по инвестиционному проекту, его окупаемости и возможности кредитования. Окончательное решение выносится кредитным комитетом филиала банка.
В соответствии с действующими нормативными документами в Республике Беларусь кредит предоставляется под инвестиционные проекты, срок окупаемости которых не превышает пяти лет, а возврат кредита обеспечивается в течение шести лет со дня выдачи первой суммы кредита. Предельный размер инвестиционного кредита определяется исходя из стоимости проекта, на основе проектно-сметной документации и размера других источников. При этом предпочтение отдается инвестиционным проектам, которые обеспечивают производство экспортной продукции; создают и развивают высокие и новые технологии; проектам, включенным в государственные программы.
Длительный характер кредитных отношений обязывает банк более тщательно предусматривать в кредитном договоре его обязанности и права в процессе сопровождения кредита.
Следует отметить, что долгосрочный кредит в настоящее время не получает должного развития. Такая ситуация объясняется факторами, зависящими не только от потенциальных заемщиков, но и от банка-кредитора. Многие предприятия не могут перестроиться на производство конкурентоспособной продукции, продукции пользующейся спросом и работают убыточно. В условиях инфляции происходит удорожание долгосрочных активов, а следовательно, удлиняются сроки окупаемости и сужаются возможности долгосрочного кредитования. В свою очередь банк во избежание кредитного риска сдерживает предоставление долгосрочных кредитов, так как располагает недостаточным собственным капиталом, а привлекаемые им ресурсы носят в основном кратковременный характер.
Рассмотрим подробнее процесс кредитования банком физических лиц .
Как было отмечено выше, банки, в том числе и Советское отделение ОАО «Белинвестбанк» выдает кредиты физическим лицам на потребительские цели и на финансирование недвижимости (рисунок 7).
В соответствии с Правилами предоставления кредитов банками Республики Беларусь установлено, что кредиты физическим лицам предоставляются в белорусских рублях на эти цели . Условия выдачи кредитов утверждаются Правлением коммерческого банка и подвержены частым изменениям, особенно в части процентных ставок, которые увязываются со ставкой рефинансирования. Сроки кредитов колеблются в зависимости от их видов и объектов. Размер кредита на потребительские цели увязывается, как правило, с размерами минимальных заработных плат, на финансирование недвижимости - со сметной стоимостью строительства, ремонта, реконструкции объекта недвижимости.
В целом процедура оформления кредита аналогична той, которую проходит юридическое лицо, однако есть и некоторые особенности.
Вместе с ходатайством на кредит физическое лицо предоставляет паспорт или документ, заменяющий его, а также сведения о доходах и расходах.
Кроме того, основной перечень документов может дополняться в зависимости от цели кредитования. Например, при получении кредита на покупку жилого дома, квартиры, садового домика или гаража необходимо предоставить в банк договор купли-продажи, нотариально удостоверенный и зарегистрированный в бюро технической инвентаризации, а также справку о рыночной стоимости объекта. Для того, чтобы получить средства на приобретение транспортных средств: нотариально заверенный договор купли-продажи. При оформлении кредита на обучение - копию договора и счет-фактуру учебного заведения и т.д.
Основным условием предоставления кредита является платежеспособность заемщика и его поручителей. Для выяснения степени достаточности оных применяется рейтинговая и экспертная оценка. Такая система дает возможность кредитным экспертам проанализировать заявки клиентов с помощью различных факторов, которые помогают определить вероятность погашения долга и процентов по нему в срок.
Далее, после изучения платежеспособности заемщика, выясняется форма обеспечения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Как правило, в обеспечение обязательств предоставляются поручительства третьих лиц, обеспеченные залогом. Договор поручительства нотариально удостоверяется.
После изучения всех необходимых документов оставляется письменное заключение с обоснованием возможности кредитования. Решение о выдаче кредита на потребительские цели принимается должностным лицом, имеющим на это полномочия, кредита на недвижимость - кредитным комитетом. Условия кредитования оговариваются кредитным договором. Кредит предоставляется путем безналичных перечислений. Для этого открывается ссудный счет на основании распоряжения кредитного отдела, в нем указывается номер счета, размер кредита, сроки его погашения, размер процентов за кредит, периодичность их начисления и уплаты. В исключительных случаях кредит может предоставляться в наличной форме для оплаты товаров (работ, услуг), разрешенных к продаже за наличный расчет. В таком случае в банк предоставляется документальное подтверждение целевого использования кредита.
При финансировании физических лиц за пользование кредитом, как правило, устанавливаются плавающие ставки. При изменении процентной ставки банк извещает об этом заемщика в срок, оговоренный в кредитном договоре. В случае несогласия заемщик может расторгнуть договор, предварительно погасив кредит и проценты по нему (согласно процентной ставки, указанной в договоре).
Погашение кредита производится путем внесения наличных денег, перечислениями со своего текущего счета по вкладу, из заработной платы, стипендии, пенсии и т.д. При непогашении просроченной задолженности принимаются меры по погашению долга. По истечении трех месяцев банк вправе расторгнуть договор и обратить взыскание на имущество должника и его поручителей. Проверка целевого использования средств кредита осуществляется по разработанному плану кредитными работниками, как правило, не менее одного раза в течение двух лет со дня получения кредита.
При этом, согласно Постановлению Национального банка Республики Беларусь от 24.05.2001 г. №116 и внутренним документам ОАО «Белинвестбанк» не допускается за счет кредита:
- - осуществлять взносы в уставные фонды банков и юридических лиц;
- - покупать ценные бумаги, выплачивать дивиденды по акциям;
- - уплачивать проценты по банковским кредитам;
- - уплачивать страховые взносы и платежи;
- - погашать ранее полученные кредиты;
- - уплачивать налоги и иные платежи в бюджет; и т.д.
Кроме указанных в рисунке 7 форм кредитования и рассмотренных нами в данной части работы, в отделении используется кредитование методом овердрафта, которое увязывается с применением дебетовых карточек и открытием карт-счетов.
Необходимо также отметить высокую квалификацию кредитных работников филиала банка, внимательность при формировании кредитных досье, проведении анализа кредитоспособности заемщика. Это несомненно дает положительный результат в общей оценке работы банка. Однако есть и некоторые нереализованные возможности. Например, в практике отделения банка не было случая выдачи ипотечных кредитов, несмотря на то, что есть возможность проводить такие операции. Кроме этого, банк и его отделения имеют право осуществлять синдицированное кредитование и кредитование по счету-контокорренту. Однако в филиале до сих пор эта возможность остается нереализованной.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Понятие кредитного процесса в коммерческом банке, принципы его реализации и основные этапы организации. Опыт оценки кредитоспособности клиента российскими коммерческими банками. Управление проблемными кредитами. Рейтинговая оценка корпоративных заемщиков.
дипломная работа , добавлен 09.12.2013
Сущность и значение понятия ипотечного кредитования, классификация и функции ипотечных кредитов. Методика бухгалтерского учета и анализа операций ипотечного кредитования в коммерческом банке. Система внутреннего контроля, его оценка и усовершенствование.
дипломная работа , добавлен 11.04.2012
Виды банковских кредитов и принципы кредитования. Развитие банковского кредитования в России. Формирование кредитного портфеля в коммерческом банке и пути его совершенствования примере ОАО "Россельхозбанк". Методы оценки кредитоспособности заемщика.
дипломная работа , добавлен 22.03.2015
Принципы и этапы реализации кредитных отношений в современном коммерческом банке, главные факторы и параметры, влияющие на данный процесс. Внешний и внутренний экономический анализ. Анализ вариантов организации аналитической работы коммерческого банка.
контрольная работа , добавлен 22.02.2011
Основы организации кредитного процесса в коммерческом банке. Классификация, принципы банковского кредитования. Формы обеспечения кредитов, порядок их выдачи и погашения. Предоставление кредитов предприятиям в ЗАО АКБ "Экспресс-Волга Банк" (ОАО) "Сурский".
дипломная работа , добавлен 26.01.2012
Понятие риска кредитной организации. Процесс управления кредитным риском в коммерческом банке. Анализ качества и рискованности кредитного портфеля и качества управления им. Сравнительный анализ методик выявления и оценки риска в коммерческом банке.
дипломная работа , добавлен 25.06.2013
Сущность и виды кредита. Организация управления кредитованием в банке. Система организации и управления кредитным процессом в филиале банка. Анализ структуры, динамики и доходности кредитных операций. Персональный подход к организации кредитного процесса.
дипломная работа , добавлен 13.05.2012