Računovodstvo zaliha MSFI mrs 2. Zalihe
9. Zalihe će se vrednovati po trošku ili neto utrživoj vrijednosti, ovisno o tome što je niže.
Trošak zaliha
10. Trošak zaliha uključuje sve troškove nabave, troškove obrade i druge troškove nastale radi održavanja trenutne lokacije i stanja zaliha.
Troškovi nabave
11 Trošak stjecanja zaliha uključuje nabavnu cijenu, uvozne carine i druge poreze (isključujući one koji su subjektu naknadno nadoknađeni Porezna uprava), kao i troškove prijevoza, rukovanja i druge troškove koji se mogu izravno pripisati stjecanju Gotovi proizvodi, materijala i usluga. Trgovački popusti, rabati i druge slične stavke mogu se odbiti pri određivanju troškova nabave.
Troškovi obrade
12 Troškovi obrade zaliha uključuju troškove, kao što su izravni troškovi rada, koji se mogu izravno pripisati proizvodnji proizvoda. Oni također uključuju sustavno raspoređene fiksne i varijabilne režijske troškove koji proizlaze iz prerade sirovina u gotove proizvode. Fiksni opći troškovi proizvodnje su neizravni troškovi proizvodnje, koji ostaju relativno konstantni bez obzira na obujam proizvodnje, kao što su amortizacija i održavanje industrijskih zgrada, opreme i imovine s pravom korištenja koja se koristi u procesu proizvodnje, kao i troškovi upravljanja i administrativni troškovi povezani s proizvodnjom. Varijabilni opći troškovi proizvodnje su neizravni troškovi proizvodnje koji izravno ili gotovo izravno ovise o obujmu proizvodnje, kao što su neizravni troškovi sirovina ili neizravni troškovi rada.
13 Raspodjela fiksnih općih troškova proizvodnje na troškove prerade temelji se na normalnoj iskorištenosti kapaciteta. Normalni kapacitet je količina proizvodnje za koju se očekuje da će se postići na temelju prosjeka tijekom više razdoblja ili sezona rada u normalnim uvjetima, uzimajući u obzir gubitke u produktivnosti zbog planiranog održavanja. Stvarna proizvodnja može se koristiti sve dok je približna normalnom protoku. Iznos fiksnih općih troškova koji se naplaćuju po jedinici učinka ne povećava se kao rezultat niske proizvodnje ili zastoja. Neraspoređeni opći troškovi priznaju se kao rashod razdoblja u kojem su nastali. Tijekom razdoblja neuobičajeno visokih razina proizvodnje, iznos fiksnih općih troškova koji se naplaćuju po jedinici proizvoda smanjuje se tako da se zalihe ne vrednuju iznad troška. Varijabilni režijski troškovi proizvodnje naplaćuju se svakoj jedinici učinka na temelju stvarne iskorištenosti kapaciteta.
14 Više od jednog proizvoda može se proizvoditi u isto vrijeme u procesu proizvodnje. To se događa, primjerice, u proizvodnji nusproizvoda ili glavnog proizvoda i nusproizvoda. Ako se troškovi obrade svakog proizvoda ne mogu zasebno identificirati, oni se raspoređuju među proizvodima na proporcionalnoj i sekvencijalnoj osnovi. Na primjer, raspodjela se može izvršiti na temelju relativne prodajne vrijednosti svakog proizvoda, bilo u fazi proizvodnog procesa kada se proizvodi mogu pojedinačno identificirati, ili na kraju proizvodnje. Većina nusproizvoda nije esencijalna u prirodi. U takvim slučajevima često se vrednuju po neto utrživoj vrijednosti i ta se vrijednost oduzima od troška temeljnog proizvoda. Kao rezultat toga, knjigovodstveni iznos glavnog proizvoda malo se razlikuje od njegovog troška.
Ostali troškovi
15 Ostali troškovi uključeni su u trošak zaliha samo u onoj mjeri u kojoj su nastali radi održavanja trenutne lokacije i stanja zaliha. Na primjer, može biti prikladno uključiti neproizvodne režijske troškove ili troškove razvoja proizvoda za određene kupce u trošak zaliha.
16 Primjeri troškova koji nisu uključeni u trošak zaliha, a priznaju se kao rashod u razdoblju u kojem su nastali su:
(a) prekomjerni gubitak sirovina, utrošenog rada ili drugih troškova proizvodnje;(b) troškovi skladištenja, osim ako su potrebni u proizvodnom procesu za prelazak na sljedeću fazu proizvodnje;
(c) administrativni režijski troškovi koji ne pridonose održavanju trenutne lokacije i stanja zaliha; i
(d) troškovi prodaje.
18 Subjekt može kupiti zalihe na odgođene uvjete. Ako ugovor stvarno sadrži element financiranja, element kao što je razlika između kupoprodajne cijene prema redovnom trgovačkom kreditu i plaćenog iznosa priznaje se kao trošak kamata tijekom razdoblja financiranja.
Inventarna vrijednost pružatelja usluga
19 Izbrisano.
Trošak ubranih poljoprivrednih proizvoda koji potječu od biološke imovine
23. Trošak stavki zaliha koje inače nisu zamjenjive, te roba ili usluga proizvedenih i raspoređenih na specifične projekte, utvrđuje se prema trošku po jedinici.
24 Metoda cijene po jedinici pretpostavlja da su nastali troškovi raspoređeni na identificirane jedinice zaliha. Ovaj računovodstveni tretman prikladan je za jedinice alocirane na specifične projekte, bilo da su kupljene ili proizvedene. Međutim, izračunavanje troška svake jedinice nije prikladno u slučajevima kada postoji veliki broj stavki zaliha koje su obično međusobno zamjenjive. U takvim slučajevima, metoda odabira onih stavki koje ostaju na zalihama može se koristiti za dobivanje unaprijed određenog iznosa utjecaja na dobit ili gubitak.
25 Trošak zaliha, osim onih koji su obrađeni u paragrafu , utvrđuje se korištenjem formule prvog ulaska, prvog izlaska (FIFO) ili formule ponderiranog prosječnog troška. Subjekt će koristiti istu formulu za obračun troškova za sve zalihe koje imaju slična svojstva i obrasce korištenja od strane subjekta. Za zalihe s različitim svojstvima ili upotrebom, različite formule za obračun troškova mogu biti opravdane.
26 Na primjer, zalihe koje se koriste u jednom poslovnom segmentu subjekt može koristiti drugačije od sličnih zaliha u drugom poslovnom segmentu. Međutim, razlike u zemljopisnom položaju rezervi (ili primjenjivim porezna pravila) samo po sebi nije dovoljan razlog za korištenje različitih formula za izračun troška.
27 FIFO formula pretpostavlja da će one stavke zaliha koje su prve kupljene ili proizvedene biti prve prodane i da su, prema tome, one stavke koje su ostale u zalihama na kraju razdoblja kupljene ili proizvedene posljednje. Prema formuli ponderiranog prosječnog troška, trošak svake stavke utvrđuje se na temelju ponderiranog prosjeka troška sličnih stavki na početku razdoblja i troška sličnih stavki kupljenih ili proizvedenih tijekom razdoblja. Prosječna vrijednost može se izračunati na periodičnoj osnovi ili po primitku svake nove serije, ovisno o specifičnostima aktivnosti organizacije.
Neto ostvariva vrijednost
28 Trošak zaliha možda se neće moći nadoknaditi ako su oštećene, postanu zastarjele ili djelomično zastarjele ili ako je njihova prodajna cijena smanjena. Trošak zaliha također može postati nenadoknadiv ako dođe do povećanja procijenjenog troška dovršetka ili procijenjenog troška prodaje. Praksa otpisivanja zaliha ispod troška nabave do neto ostvarive vrijednosti je u skladu s načelom da se imovina ne bi trebala voditi po trošku koji je veći od iznosa koji se očekuje da će biti ostvaren od njihove prodaje ili uporabe.
29 Zalihe se općenito otpisuju do neto ostvarive vrijednosti po stavkama. Međutim, u nekim slučajevima može biti prikladno grupirati slične ili povezane stavke inventara. To se može dogoditi sa stavkama zaliha koje su u istoj liniji proizvoda, imaju istu svrhu ili krajnju upotrebu, proizvode se i prodaju na istom zemljopisnom području i gotovo ih je nemoguće vrednovati odvojeno od drugih stavki u istoj liniji proizvoda. Pogrešan pristup je otpisivanje zaliha na temelju njihove klasifikacije, kao što je otpis gotovih proizvoda ili otpis svih zaliha u određenoj industriji ili geografskom segmentu.
30 Procjene neto utržive vrijednosti temelje se na najboljim dostupnim dokazima o iznosu koji se može dobiti prodajom zaliha u vrijeme kada se takve procjene vrše. Ove procjene uzimaju u obzir fluktuacije u cijeni ili trošku koje se mogu izravno pripisati događajima koji su se dogodili nakon kraja razdoblja, u mjeri u kojoj takvi događaji potvrđuju uvjete koji su postojali na kraju razdoblja.
31 Procjene neto utržive vrijednosti također uzimaju u obzir svrhu držanja zaliha. Na primjer, neto utrživa vrijednost iznosa zaliha koji je namijenjen ispunjavanju ugovora o prodaji robe ili pružanju usluga po fiksnim cijenama utvrđuje se na temelju cijene navedene u tim ugovorima. Ako je iznos zaliha koji se drže radi ispunjenja kupoprodajnih ugovora manji od ukupnog iznosa relevantnih zaliha, tada se neto utrživa vrijednost viška utvrđuje na temelju ukupnih prodajnih cijena. Procijenjene obveze mogu nastati u slučaju da zalihe prema ugovorima o prodaji robe po fiksnim cijenama premašuju iznos raspoloživih zaliha ili u slučaju ugovora o kupnji zaliha po fiksnim cijenama. Takva su rezerviranja predmet MRS-a 37 Rezerviranja, nepredviđene obveze i nepredviđena imovina.
32. Sirovine i drugi materijali namijenjeni za upotrebu u proizvodnji zaliha ne otpisuju se ispod troška nabave ako se očekuje da će gotov proizvod u koji su ugrađeni biti prodan po trošku ili iznad troška. Međutim, ako smanjenje cijene sirovina ukazuje na to da trošak gotovog proizvoda premašuje njegovu neto utrživu vrijednost, sirovina se otpisuje do svoje neto prodajne vrijednosti. U takvim slučajevima, trošak zamjene sirovina može biti najbolja dostupna procjena njegove neto ostvarive vrijednosti.
33 U svakom sljedećem razdoblju iznova se provodi analiza neto utržive vrijednosti. Ako okolnosti koje su učinile nužnim otpisivanje zaliha ispod troška prestanu postojati ili postoji jasan dokaz o povećanju neto ostvarive vrijednosti zbog promjene ekonomskih uvjeta, prethodno otpisani iznos se poništava (tj. oporavak je veći na iznos prvotnog otpisa) tako da je novi knjigovodstveni iznos bio niži od troška ili revidirane neto ostvarive vrijednosti. Na primjer, to se događa kada je stavka zaliha iskazana po neto utrživoj vrijednosti zbog ranijeg smanjenja prodajne cijene još uvijek na zalihama u sljedećem razdoblju i njena prodajna cijena je porasla.
(b) financijski instrumenti (vidjeti MRS 32 Financijski instrumenti: Prezentiranje i MSFI 9 Financijski instrumenti); i
(c) biološku imovinu koja se odnosi na poljoprivredne aktivnosti i poljoprivredne proizvode u vrijeme žetve (vidi MRS 41 " Poljoprivreda").
3 Ovaj standard se ne primjenjuje na vrednovanje rezervi koje drže:
(a) Proizvođači poljoprivrednih i šumarskih proizvoda, poljoprivrednih proizvoda nakon njihove žetve te minerala i mineralnih proizvoda, pod uvjetom da se vrednuju po neto utrživoj vrijednosti u skladu s prihvaćenom računovodstvenom praksom u tim djelatnostima. Ako se takve zalihe mjere po neto prodajnoj vrijednosti, promjene u toj cijeni priznaju se u računu dobiti i gubitka u razdoblju u kojem su nastale.
(b) Robni posrednici-trgovci koji mjere svoje zalihe po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje. Ako se takve zalihe mjere po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje, promjene u fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje priznaju se u računu dobiti i gubitka u razdoblju u kojem su nastale te promjene.
4. Zalihe navedene u paragrafu 3(a) vrednuju se po neto utrživoj vrijednosti u određenim fazama proizvodnje. To se događa, primjerice, kada se poljoprivredni proizvodi žanju ili vade minerali, a njihova je prodaja zajamčena terminskim ugovorom ili državnim jamstvom, ili kada postoji aktivno tržište i zanemariv je rizik da prodaja nije osigurana. Jedino se zahtjevi vrednovanja ovog Standarda ne primjenjuju na takve zalihe.
5 Trgovci posrednici su pojedinci koji kupuju ili prodaju robu u ime drugih ili za vlastiti račun. Dionice navedene u stavku 3(b) primarno se stječu u svrhu prodaje u doglednoj budućnosti i ostvarivanja dobiti od fluktuacija cijena ili marže posrednika i trgovca. Ako se takve zalihe mjere po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje, samo se zahtjevi vrednovanja ovog Standarda ne primjenjuju na njih.
Definicije
6 U ovoj se normi koriste sljedeći izrazi s navedenim značenjima:
Dionice su imovina:
(a) koji se drži za prodaju u redovnom poslovanju;
(b) u procesu proizvodnje za takvu prodaju; ili
(c) u obliku sirovina ili materijala koji će se potrošiti u tijeku proizvodnje ili pružanja usluga.
neto ostvariva vrijednost je procijenjena prodajna cijena u redovnom tijeku poslovanja, umanjena za procijenjene troškove dovršetka proizvodnje i procijenjene troškove koji će nastati za prodaju.
fer vrijednost je cijena koja bi bila primljena za prodaju imovine ili plaćena za prijenos obveze u urednoj transakciji između sudionika na tržištu na datum mjerenja (vidi MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti).
7 Neto ostvariva vrijednost odnosi se na neto iznos koji subjekt očekuje ostvariti od prodaje zaliha u redovnom tijeku poslovanja. Fer vrijednost odražava cijenu za takve zalihe po kojoj bi se izvršila uredna transakcija za prodaju istih zaliha na glavnom (ili najpovoljnijem) tržištu između tržišnih sudionika na datum mjerenja. Prvi je trošak specifičan za subjekt, drugi nije . Neto ostvariva vrijednost zaliha može se razlikovati od fer vrijednosti umanjene za troškove prodaje.
8 Zalihe također uključuju robu kupljenu i držanu za daljnju prodaju, uključujući, na primjer, robu koju je kupio trgovac na malo i drži za daljnju prodaju, ili zemljište i drugu imovinu koja se drži za daljnju prodaju. Zalihe također uključuju gotove proizvode ili proizvodnju u tijeku organizacije, uključujući sirovine i materijale namijenjene za upotrebu u procesu proizvodnje. Troškovi nastali ispunjenjem ugovora s kupcem koji ne dovode do stvaranja zaliha (ili imovine koja je unutar djelokruga drugog standarda) obračunavaju se u skladu s MSFI 15 Prihodi od ugovora s kupcima.
Vrednovanje rezervi
9. Zalihe će se vrednovati po trošku ili neto utrživoj vrijednosti, ovisno o tome što je niže.
Trošak zaliha
10. Trošak zaliha uključuje sve troškove nabave, troškove obrade i druge troškove nastale radi održavanja trenutne lokacije i stanja zaliha.
Troškovi nabave
11 Troškovi nabave zaliha uključuju nabavnu cijenu, uvozne carine i druge poreze (osim onih koje su subjektu naknadno nadoknadila porezna tijela), kao i troškove prijevoza, rukovanja i druge troškove koji se mogu izravno pripisati nabavi gotovih proizvoda, materijala i usluga . Trgovačke vrijednosti, popusti i druge slične stavke mogu se odbiti pri određivanju troškova nabave.
Troškovi obrade
12 Troškovi obrade zaliha uključuju troškove, kao što su izravni troškovi rada, koji se mogu izravno pripisati proizvodnji proizvoda. Oni također uključuju sustavno raspoređene fiksne i varijabilne režijske troškove koji proizlaze iz prerade sirovina u gotove proizvode. Fiksni opći troškovi proizvodnje su neizravni troškovi proizvodnje koji ostaju relativno konstantni bez obzira na obujam proizvodnje, kao što su amortizacija i održavanje proizvodnih zgrada i opreme, kao i troškovi upravljanja i administracije povezani s proizvodnjom. Varijabilni opći troškovi proizvodnje su neizravni troškovi proizvodnje koji izravno ili gotovo izravno ovise o obujmu proizvodnje, kao što su neizravni troškovi sirovina ili neizravni troškovi rada.
13 Raspodjela fiksnih općih troškova proizvodnje na troškove prerade temelji se na normalnoj produktivnosti proizvodnih pogona. Normalna produktivnost je količina proizvodnje za koju se očekuje da će se dobiti na temelju prosjeka tijekom nekoliko razdoblja ili sezona rada u normalnim uvjetima, uzimajući u obzir gubitke produktivnosti zbog planiranog održavanja. Stvarna proizvodnja može se koristiti sve dok je približna normalnom protoku. Iznos fiksnih općih troškova koji se naplaćuju po jedinici učinka ne povećava se kao rezultat niske proizvodnje ili zastoja. Neraspoređeni opći troškovi priznaju se kao rashod razdoblja u kojem su nastali. Tijekom razdoblja neuobičajeno visokih razina proizvodnje, iznos fiksnih općih troškova koji se naplaćuju po jedinici proizvoda smanjuje se tako da se zalihe ne vrednuju iznad troška. Varijabilni režijski troškovi proizvodnje naplaćuju se svakoj jedinici učinka na temelju stvarne iskorištenosti kapaciteta.
14 Više od jednog proizvoda može se proizvoditi u isto vrijeme u procesu proizvodnje. To se događa, primjerice, u proizvodnji nusproizvoda ili glavnog proizvoda i nusproizvoda. Ako se troškovi obrade svakog proizvoda ne mogu zasebno identificirati, oni se raspoređuju među proizvodima na proporcionalnoj i sekvencijalnoj osnovi. Na primjer, raspodjela se može izvršiti na temelju relativne prodajne vrijednosti svakog proizvoda, bilo u fazi proizvodnog procesa kada se proizvodi mogu pojedinačno identificirati, ili na kraju proizvodnje. Većina nusproizvoda nije esencijalna u prirodi. U takvim slučajevima često se vrednuju po neto utrživoj vrijednosti i ta se vrijednost oduzima od troška temeljnog proizvoda. Kao rezultat toga, knjigovodstveni iznos glavnog proizvoda malo se razlikuje od njegovog troška.
Ostali troškovi
15 Ostali troškovi uključeni su u trošak zaliha samo u onoj mjeri u kojoj su nastali radi održavanja trenutne lokacije i stanja zaliha. Na primjer, može biti prikladno uključiti neproizvodne režijske troškove ili troškove razvoja proizvoda za određene kupce u trošak zaliha.
16 Primjeri troškova koji nisu uključeni u trošak zaliha, a priznaju se kao rashod u razdoblju u kojem su nastali su:
(a) prekomjerni gubitak sirovina, utrošenog rada ili drugih troškova proizvodnje;
(b) troškovi skladištenja, osim ako su potrebni u proizvodnom procesu za prelazak na sljedeću fazu proizvodnje;
(c) administrativni režijski troškovi koji ne pridonose održavanju trenutne lokacije i stanja zaliha;
(d) troškovi prodaje.
17 MRS 23 Troškovi posudbe definira one rijetke slučajeve u kojima su troškovi posudbe uključeni u trošak zaliha.
18 Subjekt može kupiti zalihe na odgođene uvjete. Ako ugovor stvarno sadrži element financiranja, takav element, na primjer, razlika između kupoprodajne cijene prema konvencionalnom trgovačkom kreditu i plaćenog iznosa, priznaje se kao trošak kamata tijekom razdoblja financiranja.
Trošak ubranih poljoprivrednih proizvoda koji potječu od biološke imovine
20 U skladu s MRS-om 41 Poljoprivreda, zalihe koje se sastoje od požnjevenih poljoprivrednih proizvoda koje je subjekt primio od svoje biološke imovine mjere se pri početnom priznavanju po fer vrijednosti u trenutku prikupljanja, umanjenoj za procijenjene troškove prodaje. Ovo je trošak zaliha na taj datum unutar opsega ovog Standarda.
Metode procjene troškova
21. Radi praktičnosti, mogu se koristiti metode procjene troška zaliha, kao što je metoda standardnog troška ili metoda maloprodajne cijene, ako rezultati njihove primjene približno odgovaraju vrijednosti troška. Standardni troškovi uzimaju u obzir normalne razine potrošnje sirovina i materijala, rada, učinkovitosti i produktivnosti. Redovito se pregledavaju i, ako je potrebno, revidiraju kako bi odražavali trenutne uvjete.
22 Često se koristi metoda maloprodajne cijene maloprodaja za vrednovanje zaliha koje se sastoje od velikog broja stavki koje se brzo mijenjaju s istom stopom povrata, u odnosu na koje je praktički nemoguće koristiti druge metode određivanja troška. Trošak jedinice zaliha utvrđuje se smanjenjem prodajne cijene te jedinice zaliha za odgovarajući postotak bruto marže. Pri određivanju korištenog postotka, zalihe koje su umanjene ispod svoje izvorne prodajne cijene uzimaju se u obzir. Često se koristi prosječni postotak za svaki maloprodajni odjel.
Metode obračuna troškova
23. Trošak zaliha stavki koje inače nisu zamjenjive, te robe ili usluga proizvedenih i raspoređenih na specifične projekte, utvrđuje se korištenjem posebne identifikacije specifičnih troškova.
24 Identifikacija specifičnih troškova znači da su specifični troškovi raspoređeni na identificirane stavke zaliha. Ovaj računovodstveni tretman prikladan je za stavke specifične za projekt, bilo da su kupljene ili proizvedene. Međutim, specifična identifikacija troškova nije prikladna u slučajevima kada postoji veliki broj stavki zaliha koje su obično međusobno zamjenjive. U takvim slučajevima, metoda odabira onih stavki zaliha koje ostaju na zalihama može se koristiti za dobivanje unaprijed određenog iznosa utjecaja na dobit ili gubitak.
25. Trošak zaliha osim onih navedenih u točki 23. utvrđuje se korištenjem metode prvog ulaska, prvog izlaska (FIFO) ili metode ponderiranog prosječnog troška. Subjekt mora koristiti istu metodu obračuna troškova za sve zalihe koje imaju istu prirodu i istu upotrebu od strane subjekta. Za zalihe različite prirode ili upotrebe, različite metode obračuna troškova mogu biti opravdane.
26 Na primjer, zalihe koje se koriste u jednom poslovnom segmentu subjekt može koristiti drugačije od sličnih zaliha u drugom poslovnom segmentu. Međutim, razlike u geografskoj lokaciji zaliha (ili u primjenjivim poreznim pravilima) same po sebi nisu dovoljno opravdanje za korištenje različitih metoda obračuna troškova.
27 Metoda FIFO pretpostavlja da će one stavke zaliha koje su prve kupljene ili proizvedene biti prve prodane i da su, prema tome, one stavke koje su ostale na zalihama na kraju razdoblja kupljene ili proizvedene posljednje. Prema metodi ponderiranog prosječnog troška, trošak svake stavke utvrđuje se na temelju ponderiranog prosjeka troška sličnih stavki na početku razdoblja i troška sličnih stavki kupljenih ili proizvedenih tijekom razdoblja. Prosječna vrijednost može se izračunati na periodičnoj osnovi ili po primitku svake nove serije, ovisno o specifičnostima poduzeća.
neto ostvariva vrijednost
28 Trošak zaliha možda se neće moći nadoknaditi ako su oštećene, zastarjele ili djelomično zastarjele, ili ako je njihova prodajna cijena smanjena. Trošak zaliha također može postati nenadoknadiv ako dođe do povećanja procijenjenog troška dovršetka ili procijenjenog troška prodaje. Praksa otpisivanja zaliha ispod troška nabave do neto ostvarive vrijednosti je u skladu s načelom da se imovina ne bi trebala voditi po trošku koji je veći od iznosa koji se očekuje da će biti ostvaren od njihove prodaje ili uporabe.
29 Zalihe se općenito otpisuju do neto ostvarive vrijednosti po stavkama. Međutim, u nekim slučajevima može biti prikladno grupirati članke koji su slični ili povezani jedni s drugima. To se može dogoditi sa stavkama zaliha koje su u istoj liniji proizvoda, imaju istu svrhu ili krajnju upotrebu, proizvode se i prodaju na istom zemljopisnom području i gotovo ih je nemoguće vrednovati odvojeno od drugih stavki u istoj liniji proizvoda. Pogrešan pristup je otpisivanje zaliha na temelju njihove klasifikacije, kao što je otpis gotovih proizvoda ili otpis svih zaliha u određenoj industriji ili geografskom segmentu.
30 Procjene neto utržive vrijednosti temelje se na najboljim dostupnim dokazima o iznosu koji se može dobiti otuđenjem zaliha u vrijeme kada su takve procjene napravljene. Ove procjene uzimaju u obzir fluktuacije u cijeni ili trošku koje se mogu izravno pripisati događajima koji su se dogodili nakon kraja razdoblja, u mjeri u kojoj takvi događaji potvrđuju uvjete koji su postojali na kraju razdoblja.
31 Procjene neto utržive vrijednosti također uzimaju u obzir svrhu držanja zaliha. Na primjer, neto utrživa vrijednost iznosa zaliha koji je namijenjen ispunjavanju ugovora o prodaji robe ili pružanju usluga po fiksnim cijenama utvrđuje se na temelju cijene navedene u tim ugovorima. Ako je iznos zaliha koji se drže radi ispunjenja kupoprodajnih ugovora manji od ukupnog iznosa relevantnih zaliha, tada se neto utrživa vrijednost viška utvrđuje na temelju ukupnih prodajnih cijena. Procijenjene rezerve mogu proizaći iz viška zaliha prema ugovorima o prodaji robe po fiksnim cijenama nad količinom raspoloživih zaliha ili iz ugovora o kupnji zaliha po fiksnim cijenama. Takva su rezerviranja predmet MRS-a 37 Rezerviranja, nepredviđene obveze i nepredviđena imovina.
32. Sirovine i drugi materijali namijenjeni za upotrebu u proizvodnji zaliha ne otpisuju se ispod troška nabave ako se očekuje da će gotov proizvod u koji su ugrađeni biti prodan po trošku ili iznad troška. Međutim, ako smanjenje cijene sirovina ukazuje da trošak gotovih proizvoda premašuje neto utrživu vrijednost, sirovine se otpisuju do neto utržive vrijednosti. U takvim slučajevima, trošak zamjene sirovina može biti najbolja dostupna procjena njegove neto ostvarive vrijednosti.
33 U svakom sljedećem razdoblju ponovno se procjenjuje neto ostvariva vrijednost. Ako okolnosti koje su dovele do nužnosti otpisivanja zaliha ispod troška prestanu postojati ili postoji jasan dokaz o povećanju neto ostvarive vrijednosti zbog promjene ekonomskih uvjeta, iznos koji je prethodno otpisan se poništava (tj. poništenje se do iznosa izvornog otpisa) tako da je novi knjigovodstveni iznos niži od troška ili revidirane neto ostvarive vrijednosti. Na primjer, to se događa kada je stavka zaliha iskazana po neto utrživoj vrijednosti zbog ranijeg smanjenja prodajne cijene još uvijek na zalihama u narednom razdoblju i njena prodajna cijena je porasla.
Priznavanje kao trošak
34. Kada se zalihe prodaju, knjigovodstvena vrijednost tih zaliha mora se priznati kao rashod u razdoblju u kojem je priznat odnosni prihod. Iznos bilo kakvog umanjenja zaliha do neto utržive vrijednosti i svaki gubitak zaliha treba priznati kao rashod u razdoblju u kojem se smanjenje ili gubitak dogodi. Iznos bilo kojeg poništenja otpisa zaliha zbog povećanja neto utržive vrijednosti priznaje se kao smanjenje iznosa zaliha priznatih kao rashod u razdoblju u kojem je poništenje izvršeno.
35 Neke zalihe mogu se teretiti na računima drugih sredstava, kao što su zalihe koje se koriste kao sastavni dio interno izgrađenih nekretnina, postrojenja i opreme. Zalihe raspoređene na drugu imovinu priznaju se kao rashod tijekom korisnog vijeka trajanja povezane imovine.
Otkrivanje informacija
Nakon proučavanja ovog poglavlja, moći ćete:
- karakterizirati sastav rezervi;
- opisati pet moguće načine utvrđivanje vrijednosti zaliha, uključujući metodu specifične identifikacije, FIFO metodu, LIFO metodu, ponderirani prosječni trošak i metodu osnovnog popisa;
- prikazati utjecaj korištenja različitih metoda procjene rezervi na godišnje pokazatelje dobiti i trendove njezinih promjena;
- raspravljati o zahtjevima MSFI 2 koji se odnose na zalihe;
- identificirati izvođače, pripisane dobitke i predvidive gubitke;
- procijeniti zahtjeve MSFI-ja 11 koji se odnose na ugovore o radu;
- izračunati iznose objavljene u financijsko izvješćivanje pod ugovorom;
- usporediti MSFI 2 i 11 i zahtjeve drugih računovodstvenih sustava (GAAP);
- odrediti postupak objave u skladu s MSFI 2 i 11.
Uvod
Računovodstveno evidentiranje zaliha, uključujući proizvodnju u tijeku, predstavlja određene poteškoće za računovođu. Prvo morate odrediti jediničnu cijenu zaliha. Drugo, u računovodstvenom procesu treba se pridržavati načela razboritosti koliko god je to moguće. Treće, potrebno je utvrditi trenutak priznavanja prihoda (prodaje) i zatim koristiti metodu usklađivanja prihoda i rashoda. Posebno je teško ispuniti ove uvjete u slučaju ugovora o radu, zbog njihove dugotrajnosti. U tom smislu, zasebno razmatranje računovodstva za ugovore o radu, kao što je učinjeno u standardima, čini se korisnim. Prije svega, razmotrit ćemo zalihe i proizvodnju u tijeku, koje nisu vezane uz ugovore o djelu.
Procjeni vrijednosti zaliha treba pristupiti s najvećom pažnjom, jer je ona ključni čimbenik koji uvelike određuje trošak prodaje, a time i neto prihod.
Dionice
Dionice uključuju:
- Roba i druga imovina koja se drži za daljnju prodaju.
- Potrošni materijal.
- Sirovine i komponente namijenjene za upotrebu u proizvodnji proizvoda.
- Proizvodi i usluge međufaza proizvodnje.
- Gotovi proizvodi.
Određivanje jediničnog troška zaliha u bilo kojoj od gore navedenih faza proizvodnje ključ je za određivanje troška prodane robe i vrijednosti zaliha preostalih u proizvodnji, kao i razine zaliha na kraju izvještajnog razdoblja, što je vjerojatno će se odraziti na trenutne (kratkoročne, tekuće) stavke bilančna imovina.
Očito je da pri određivanju vrijednosti takvih zaliha moramo uzeti u obzir ne samo troškove sirovina i komponenti, već i troškove prerade sirovina u gotove proizvode ili usluge za prodaju. Dakle, kada procjenjujemo zalihe, moramo uzeti u obzir troškove nabave i prerade, uključujući izravne troškove i neizravne (režijske) troškove.
Očito je primjena ovih načela u praksi povezana s nizom problema. Izravni troškovi nisu posebno teški, budući da se ove brojke, po definiciji, mogu izravno (izravno) pripisati trošku. Međutim, pri raspodjeli općih troškova prisiljeni smo poći od određenih načela i pretpostavki i postaviti si sljedeća pitanja: kako odrediti normalnu razinu proizvodnje za određenu godinu? Mogu li se opći troškovi jasno klasificirati prema funkciji? Koji se drugi (neproizvodni) režijski troškovi mogu pripisati proizvodu koji je trenutno na zalihama? Stoga, ako proizvodi u inventaru još nisu dosegli fazu primarne prodaje, određivanje troška jedinice, pa čak i serije takvih proizvoda, cijeli je problem. Za njegovo rješavanje u praksi se koriste metode troškovnog računovodstva po narudžbi (po objektu) i procesno-procesnog, troškovne konsignacije robe i standardne metode troškovnog računovodstva. Sve te metode uključuju više ili manje proizvoljnu raspodjelu općih troškova.
Nakon što smo utvrdili trošak jedinice proizvodnje u sadašnjem trenutku, suočeni smo s još jednim problemom, jer treba odabrati adekvatan način obračuna odgovarajućih troškova za istu vrstu proizvoda koji je kupljen ili proizveden u različita vremena, zbog čega će jedinični trošak takvih proizvoda biti drugačiji.
Razmotrite sljedeće operacije:
Metode vrednovanja zaliha
Raspravljat ćemo o pet mogućih opcija.
- Posebna metoda identifikacije rezervata
Ovdje polazimo od činjenice da znamo broj stvarnih, fizički primljenih ili povučenih jedinica proizvodnje. Svaka stavka mora biti jasno prepoznatljiva, na primjer serijskim brojevima. Tada za utvrđivanje troška prodane robe i troška zaliha činimo nešto što je inače gotovo nemoguće - jednostavno zbrajamo unesene podatke o trošku te prodaje. Nema potrebe dalje ilustrirati ovu metodu.
- FIFO ("prvi ušao, prvi izašao")
U ovom slučaju, pretpostavlja se da se zalihe koje su ranije kupljene (to jest, one koje stignu prve) troše ili prodaju prve. Dakle, smatra se da proizvode koji su ostali na skladištu čine proizvodi koji su zadnji stigli.
Zadatak 15.1
Koristeći zadane podatke i metodu FIFO popisa, izračunati trošak prodane robe i bruto dobit.
Cijena proizvoda |
|||||
siječnja | 10 | od Ê25 | = | Ê250 | |
veljača | 15 | do 30 | = | 450 | |
25 | 700 | ||||
ožujak | -10 | 25. siječnja (siječanj) | = | 250 | |
-5 | do 30.00 (veljača) | = | 150 | 400 | |
10 | 300 | ||||
travanj | 20 | prema Ê35 | = | 700 | |
30 | 1000 | ||||
svibanj | -10 | do 30.00 (veljača) | = | 300 | |
-8 | od 35 Ê (travanj) | = | 280 | 580 | |
Ukupna inventura krajem svibnja | 12 | 420 | |||
Ê 980 |
Implementacija je bila: 750 + 1080 = Ê1830
Kupovina je iznosila: 250 +450 +700 = 1400 Ê
LIFO ("zadnji ušao, prvi izašao")
Ovdje polazimo od suprotne pretpostavke. Pretpostavit ćemo da će se prvi potrošiti ili prodati proizvod koji je posljednji stigao u skladište. Stoga će proizvodi koji ostanu u skladištu predstavljati najranije kupnje u vremenu.
LIFO metoda je zabranjena za korištenje u novom izdanju MSFI 2-2003, kat. stupio na snagu 01.01.2005
Zadatak 15.2
Koristeći prikazane podatke i LIFO metodu popisa, izračunajte trošak prodane robe i bruto maržu.
Cijena implementiran proizvoda |
|||||
siječnja | 10 | od Ê25 | = | Ê250 | |
veljača | 15 | do 30 | = | 450 | |
Ukupna inventura krajem veljače | 25 | 700 | |||
ožujak | -15 | do 30.00 (veljača) | = | 450 | 450 |
Ukupna inventura krajem ožujka | 10 | 250 | |||
travanj | 20 | prema Ê35 | = | 700 | |
Ukupna inventura krajem travnja | 30 | 950 | |||
svibanj | -18 | od 35 Ê (travanj) | = | 630 | 630 |
-2 | prema Ê35 | ||||
i 10 na 25 Ê | = | 320 | |||
Ê1080 |
Ponderirani prosječni trošak
Ovdje primjenjujemo ponderirani prosječni trošak izračunat na temelju različitih omjera primijenjenih za različite razine zaliha. U sljedećem primjeru ćemo detaljno razmotriti ovu metodu i prikazati odgovarajuće izračune. Istodobno, u praksi se za ovu metodu umjesto prosječnog troška zaliha češće koristi prosječni trošak nabave. To vam omogućuje da smanjite izračune i ograničite se na izračun periodičnih potreba do izračuna samo godišnjih potreba.
Zadatak 15.3
Koristeći navedene podatke i metodu ponderiranog prosječnog troška izračunajte trošak prodane robe i bruto maržu.
Cijena implementiran proizvoda |
|||||
siječnja | 10 | od Ê25 | = | Ê250 | |
veljača | 15 | do 30 | = | 450 | |
Ukupna inventura krajem veljače | 25 | prema Ê28 | 700 | ||
ožujak | -15 | prema Ê28 | = | 420 | 420 |
Ukupna inventura krajem ožujka | 10 | prema Ê28 | 280 | ||
travanj | 20 | prema Ê35 | = | 700 | |
Ukupna inventura krajem travnja | 30 | do 32 Ê32 2/3 | 980 | ||
svibanj | -18 | do 32 Ê32 2/3 | = | 588 | 588 |
Ukupna inventura krajem svibnja | 2 | do 32 Ê32 2/3 | = | 392 | |
Ê1008 |
Izračun: [(10 x 25) + (15 x 30)] / (10 + 15) = 28
[(10 x 28) + (20 x 35)] / (10 + 20) = 32 2/3
Bazne dionice
Ovaj pristup temelji se na pretpostavci da postoji određena minimalna razina zaliha, bez koje tvrtka ne može poslovati. Stoga se može tvrditi da se ovaj dio ukupnih zaliha poduzeća zapravo ne može smatrati zalihama raspoloživim za prodaju, već ga treba pripisati nekretninama, postrojenjima i opremi. Uprava društva utvrđuje razinu minimalnih zaliha koje se vode po trošku, a preostale zalihe iznad te minimalne razine vrednuju se nekom drugom metodom. Pretpostavimo da je minimalna razina zaliha za naš primjer postavljena na 10 jedinica.
Zadatak 15.4
Koristeći FIFO metodu zaliha, izračunajte trošak prodane robe i bruto maržu ako je minimalna razina zaliha 10 jedinica.
Riješenje
Kupnja osnovnih zaliha u siječnju: 10 kom. prema Ê25 = Ê250
U ovom primjeru bruto dobit izračunata ovom metodom (osnovne zalihe + FIFO metoda) jednaka je rezultatu dobivenom LIFO metodom. Možete li objasniti zašto? U pravilu se rezultati ne poklapaju.
Dakle, kojoj metodi ili metodama treba dati prednost?
Pri donošenju odluke rukovodstvo poduzeća, po svemu sudeći, prije svega treba obratiti pozornost na to koliko vrednovanje rezervi odabranom metodom odražava stvarnu razinu njihove vrijednosti. Na primjer, vrednovanje zaliha metodom standardnog troška zahtijeva čestu reviziju razine takvih troškova kako bi se osiguralo da odgovaraju stvarnom povećanju troškova tijekom razdoblja. Korištenje temeljne metode inventara i LIFO metode često rezultira time da količina zaliha prikazana u bilanci poduzeća ima malo veze s trenutnim razinama troškova. To ne samo da rezultira netočnim podacima o tekućoj imovini, već također može utjecati na naknadne izračune i dovesti do ozbiljnih iskrivljenja u izvješćima, osobito ako razine zaliha padnu, a povijesne vrijednosti uključene su u račun dobiti i gubitka. Istodobno, u nekim je slučajevima uporaba FIFO metode načelno nemoguća, budući da trošak izračunat ovom metodom ne odgovara uvijek stvarnom trošku, a u uvjetima rasta cijena, vrijednost dobivene dobiti na temelju ove metode bit će precijenjena, odnosno bit će veća od stvarno primljene. Na primjer, usporedite troškove robe prodane u svibnju, izračunate gore pomoću LIFO i FIFO metoda. Koja je opcija bolja: akumulacija troškova za travanj na prihode iz travnja (LIFO) ili barem djelomično akumuliranje troškova za veljaču na prihode iz travnja (FIFO)? Pritom se kritika LIFO metode sa stajališta bilance ipak čini opravdanijom. Koristeći LIFO metodu i metodu osnovnih zaliha, s velikim stupnjem vjerojatnosti možemo pronaći potpuno zastarjele vrijednosti u završnom retku bilance. U isto vrijeme, računovodstvo svih zaliha po posljednjoj nabavnoj cijeni, koje se ponekad naziva NIFO metoda, ili "sljedeći ušao, prvi izašao", možda nije prikladno u načelu iz istih razloga kao i LIFO metoda.
Prije nego što se okrenemo MSFI 2 i analiziramo načine na koje rješava ovaj problem, potrebno je razmotriti još jedno važno pitanje. U dosadašnjim zadacima uvijek smo mogli jasno utvrditi trenutak prodaje pojedine robe, ali u praksi to nije uvijek moguće.
Sustavi inventara
- Sustav periodične inventure
Prema ovom sustavu računovodstva rezervi, njihova vrijednost se utvrđuje u procesu fizičkog obračuna rezervi na određeni datum. Ako je učestalost popisa u skladu sa svrhom računovodstva, nema potrebe pohranjivati velike količine računovodstvenih informacija o zalihama. Količina rezervi iskazana u bilanci utvrđuje se fizičkim prebrojavanjem, a njihova vrijednost se utvrđuje u skladu s primijenjenom metodom vrednovanja rezervi. Neto razlika između stanja zaliha na početku i na kraju izvještajnog razdoblja tereti trošak prodaje proizvoda, robe i usluga.
- Sustav stalne kontrole zaliha
U kontinuiranom sustavu zaliha, evidencija se održava i ažurira kontinuirano kako se roba prima ili povlači. Prednost ovog sustava je što u svakom trenutku omogućuje dobivanje informacija o trenutnom stanju zaliha. Međutim, za održavanje ovog sustava potrebna je opsežna baza podataka o računovodstvenim podacima o rezervama. Praksa revizije, nedvojbeno će zahtijevati periodično fizičko brojanje rezervi kako bi se potvrdilo da računi odgovaraju njihovom fizičkom volumenu.
IFRS zahtjevi za zalihe
Dakle, utvrdili smo da adekvatna procjena troška zaliha po trošku nije lak zadatak. Utvrđujući trošak jedinice proizvodnje i kako je taj trošak povezan s troškom prodane robe, prisiljeni smo poći od određenih pretpostavki. U isto vrijeme, stvarna pravila standardne računovodstvene prakse formulirana su što je konciznije moguće i ne uzimaju u obzir ove poteškoće: „Zalihe se trebaju vrednovati po nižoj od dvije vrijednosti: trošku ili neto ostvarivoj vrijednosti (NRV)1”. Zanimljivo je napomenuti da ovaj standard pokriva pripremu financijskih izvještaja korištenjem sustava troškovnog računovodstva. Znači li to da ovaj standard nije primjenjiv kada se koriste drugi sustavi bodovanja? S tim u vezi, napominjemo da je ovaj standard prvi put objavljen 1975. godine, a revidiran 1993. godine.
- Definicije
Ovaj standard sadrži samo dvije definicije, one su dane u klauzuli 6:
Dionice su imovina:
- koje se drže za prodaju u normalnom tijeku poslovanja;
- u tijeku proizvodnje za takvu prodaju; ili
- u obliku sirovina ili materijala namijenjenih uporabi u proizvodnom procesu ili u pružanju usluga.
Moguća neto ostvariva vrijednost je očekivana prodajna cijena u normalnom tijeku poslovanja umanjena za moguće troškove završne obrade i moguće troškove prodaje imovine.
Paragraf 8 MSFI-ja 1 također navodi da su zalihe „roba kupljena i držana za daljnju prodaju. To uključuje, na primjer, robu koju je kupio trgovac na malo ili zemljište i drugu imovinu koja se drži za preprodaju. Zalihe također uključuju gotove proizvode ili proizvode u tijeku koje je proizvelo poduzeće, uključujući sirovine i materijale namijenjene daljnjoj uporabi u procesu proizvodnje. U slučaju uslužnog poduzeća, zalihe uključuju troškove usluga za koje poduzeće još nije priznalo odgovarajući iznos prihoda.”
- Odvojeno računovodstvo
Budući da je vrijednost zaliha određena troškom ili NRV-om koji je niži, za svaku stavku zaliha moramo odrediti:
- cijena,
Zadatak 15.5
Na primjeru sljedećeg zadatka možete vidjeti koliko je važna uloga vođenja zasebnog računovodstva za pojedinačne stavke zaliha.
Zalihe poduzeća čine tri stavke robe čija je vrijednost prikazana u tablici:
Koliki bi bio ukupni knjigovodstveni iznos zaliha, izračunat u skladu s MSFI 2?
Riješenje
Da zalihe nisu raščlanjene u zasebne stavke, odabrali bismo niži od dva podatka: trošak od 33 i NRV jednak 36. Odgovor je 33. Međutim, MRS 2 zahtijeva zasebno računovodstvo za zalihe, pa u našem slučaju zbrojite vrijednost 10 za poziciju A, 11 za B i 9 za C i dobijete ukupnu knjigovodstvenu vrijednost zaliha jednaku 30.
- vrijednost zaliha
Standard sadrži sljedeće smjernice u vezi s troškom zaliha (točka 10):
"Troškovi zaliha trebaju uključivati sve troškove nabave, obrade i druge troškove koji su nastali da bi se zalihe dovele u trenutno stanje i lokaciju."
U p.p. 11 i 12 detaljnije otkrivaju koncept vrijednosti:
8. Troškovi nabave zaliha uključuju nabavnu cijenu, uvozne carine i druge poreze (osim onih koje su porezna tijela naknadno nadoknadila poduzeću), kao i troškove prijevoza, rukovanja i druge troškove koji se mogu izravno pripisati nabavi artikla. Trgovački popusti, povrati i druge slične stavke oduzimaju se pri određivanju troškova nabave.
9. U rijetkim slučajevima predviđenim dopuštenim alternativnim tretmanom u Međunarodnom standardu financijskog izvještavanja IFRS 21, učinci promjena deviznih tečajeva, troškovi nabave mogu uključivati tečajne razlike koje proizlaze izravno iz nedavnog stjecanja zaliha fakturiranih u strana valuta. Ove tečajne razlike dopuštene su samo u slučajevima kada proizlaze iz velike devalvacije ili devalvacije valute, koja se ne može izbjeći na bilo koji praktični način i koja utječe na nelikvidirane obveze koje proizlaze iz novostečenih rezervi.
U p.p. 12, 13, 14 razmatraju troškove obrade i probleme povezane s njihovim računovodstvom. Troškovi obrade uključuju izravne troškove rada za proizvodne radnike, sustavno raspoređene fiksne režijske troškove proizvodnje kao što su amortizacija i troškovi održavanja te varijabilne režijske troškove proizvodnje kao što su zalihe i rad. (Treba imati na umu da su fiksni opći troškovi takvi neizravni troškovi proizvodnje, čija vrijednost ostaje relativno nepromijenjena i ne ovisi o obujmu proizvodnje, dok je vrijednost varijabilnih općih troškova u strogoj, gotovo izravnoj ovisnosti o obujmu proizvodnje. proizvodnja.)
Pri raspodjeli fiksnih općih troškova polazi se od uvjeta normalne iskorištenosti kapaciteta, uzimajući u obzir zastoje zbog planiranih aktivnosti održavanja i varijabilne režijske troškove za stvarno korištenje proizvodnih kapaciteta. U slučaju povezanih industrija, potrebno je razviti svrsishodan sustav raspodjele troškova prerade između njih.
Kao primjer takvog svrsishodnog i dosljednog sustava, standard predlaže korištenje metode relativnog troška prodaje. Ova se metoda u određenoj mjeri temelji na proizvoljnim i subjektivnim procjenama, no ipak je, ako ne u potpunosti utemeljena na logici, onda barem dosljedna metoda za rješavanje složenog problema.
Zadatak 15.6
Izračunajte vrijednost zaliha za stavke A i B na temelju sljedećih podataka:
Fiksni režijski troškovi proizvodnje iznose £50,000; pri normalnoj razini iskorištenosti kapaciteta tvrtka proizvodi 5200 kom. stavke A i 10.200 kom. proizvoda B, ali kao rezultat zastoja uzrokovanog planiranim aktivnostima održavanja, zapravo je proizvedeno 200 kom. manje proizvoda A i 200 kom. manje artikala B. Planirani cilj proizvodnje artikla A je 6000 komada, za artikl B 12.000 komada. Pretpostavlja se da će trošak proizvoda B biti dvostruko veći od troška proizvoda A. Procijenjeni ukupni varijabilni režijski troškovi su £10.000, ovaj iznos mora se rasporediti na temelju broja sati rada stroja. Za proizvodnju artikla A potrebna su dva strojna sata, a za artikl B jedan strojni sat.
Riješenje
Fiksni opći troškovi proizvodnje trebaju se pripisati proizvodnji od 5000 komada. stavke A i 10.000 kom. stavki B, budući da bi to bio normalan obujam proizvodnje za te stavke, uzimajući u obzir zastoje uzrokovane aktivnostima rutinskog održavanja. Vrijednost planiranog cilja u takvim izračunima ne uzima se u obzir sve dok proizvodnja stvarno ne dosegne ovu razinu, nakon čega će se fiksni opći troškovi proizvodnje po jedinici outputa smanjiti kako bi se izbjeglo precjenjivanje troška jedinice.
Zadatak 15.7
Izračunajte vrijednost zaliha prema MSFI 2 na temelju sljedećih poslovnih podataka Unipolyja za godinu koja je završila 31. svibnja 20X7.:
Na kraju godine broj gotovih proizvoda iznosio je 250.000 jedinica. Prilikom rješavanja problema pretpostavit ćemo da na početku godine nije bilo gotovih proizvoda i radova u tijeku. Normalna proizvodnja je 750.000 otvarača za limenke godišnje, ali u godini koja je završila 31. svibnja 20X7. proizvedeno je samo 450.000 zbog radnih sporova.
Riješenje
Izravni trošak proizvodnje zaliha može se dobiti izravnim zbrajanjem:
Budući da su samo opći troškovi proizvodnje uključeni u vrednovanje zaliha prema MSFI 2, administrativni troškovi, troškovi organizacije prodaje i troškovi kamata za ovaj zadatak nisu uzeti u obzir (osim ako su troškovi kamata predviđeni prema dopuštenom alternativnom pristupu MRS-u 23 Troškovi posudbe ) (vidi 12. poglavlje).
Opći troškovi proizvodnje bili su: 600 000 x 250 000 / 750 000 = 200 000. Prekomjerni troškovi uzrokovani radnim sporovima bit će rashod u razdoblju u kojem su nastali.
Trošak gotovih proizvoda = 950 000 Ê.
Zadatak 15.8
Koji se od sljedećih troškova može uključiti u trošak zaliha prema MSFI 2?
p.p informacije 10-20 MSFI 2 pomoći će vam u ovom zadatku
- Popusti na kupovnu cijenu
- Putni troškovi dobavljači
- Uvozne carine
- Osiguranje dostave tereta od dobavljača do skladišta tvrtke
- Provizije i troškovi brokerskih usluga
- Troškovi skladištenja materijala nastali nakon primitka materijala
- a koji su nužni za osiguranje procesa proizvodnje
- Plaće prodajnog osoblja
- Troškovi jamstva
- Troškovi istraživanja novih proizvoda
- Troškovi revizije i poreznog savjetovanja
- Metode određivanja cijene
Norma dopušta korištenje metode standardnih troškova, koja će koristiti podatke koji odgovaraju normalnom obujmu zaliha materijala, opreme, normalnim troškovima rada i učinkovitosti pri normalnom korištenju kapaciteta za izračun standardnih jediničnih troškova proizvodnje. Kod korištenja ove metode potrebno je povremeno preispitati vrijednost standardnih troškova.
Standard dopušta i korištenje metode maloprodajnih cijena. Ova se metoda obično koristi u maloprodaji za procjenu velikih količina proizvodnih linija koje se brzo mijenjaju s istom prodajnom maržom. U ovom slučaju trošak zaliha utvrđuje se smanjenjem ukupnih maloprodajnih troškova prodaje za iznos odgovarajuće bruto dobiti. Međutim, ako se asortiman trgovačkog poduzeća sastoji od robe čija trgovačka marža jako varira, kao i u slučaju popusta za sporookretnu robu, korištenje ove metode predstavlja određene probleme.
- Formule troškova
Vrijednost zaliha proizvoda koji se u normalnim uvjetima ne mogu klasificirati kao zamjenjivi, kao i roba i usluga proizvedenih i raspoređenih na određene projekte, treba utvrditi na temelju posebne metode identifikacije (točka 23.).
Ako je alokacija specifičnih troškova za pojedine vrste proizvoda u sklopu zaliha otežana (što se u praksi rijetko događa), MSFI 2 predlaže korištenje metode FIFO ili metode ponderiranog prosječnog troška kao glavne. Upotrebom riječi "glavni", a ne "preferirani" u ovom kontekstu, predstavnici odbora Odbora za međunarodne računovodstvene standarde namjeravali su dati neke smjernice od kojih su pošli kada su birali među dostupnim opcijama. Da bi to učinili, predstavnici odbora upotrijebili su riječ "primarno" umjesto "poželjno". Po našem mišljenju, razlog je to što riječ "osnovno" nije tako kategorična kao "preferirano".
Kao dio alternativnog pristupa, MSFI 2 dopušta korištenje LIFO metode. U novom izdanju MSFI-ja ovaj pristup nije dopušten.
Međutim, standard ne pokušava opravdati korištenje FIFO ili LIFO metode. Ali ne zaboravite da korištenje LIFO metode tijekom razdoblja rasta cijena dovodi do podcjenjivanja dobiti te će ukupna knjigovodstvena vrijednost zaliha u ovom slučaju biti izračunata na temelju cijena prethodnih razdoblja, u isto vrijeme, korištenje FIFO metode omogućuje procjenu knjigovodstvene vrijednosti zaliha po tekućim cijenama, u čemu mnogi vide prednost ove metode.
Usporedba s nekim nacionalnim računovodstvenim sustavima prema GAAP-u: UK GAAP i US GAAP
Općeprihvaćena računovodstvena načela Ujedinjenog Kraljevstva (UK GAAP): Prema UK GAAP 9, Zalihe i dugoročni ugovori, LIFO metoda općenito se smatra neprikladnom.
Općeprihvaćena računovodstvena načela SAD-a (US GAAP): zalihe se vrednuju po trošku ili tržišnoj vrijednosti koja je niža, pri čemu se tržišna vrijednost općenito smatra nadoknadivim iznosom
Općenito, u drugim aspektima, UK GAAP i US GAAP su usporedivi s MSFI-jevima
- Zahtjevi za objavu podataka
U skladu s MSFI 2, sljedeće informacije moraju biti objavljene u financijskim izvještajima:
- računovodstvenu politiku usvojenu za vrednovanje rezervi, uključujući metodu koja se koristi za izračun njihove cijene;
- ukupnu knjigovodstvenu vrijednost zaliha i knjigovodstvenu vrijednost pojedinih klasa rezervi, prema klasifikaciji koju je usvojilo društvo;
- knjigovodstvenu vrijednost zaliha iskazanu po neto ostvarivoj vrijednosti;
- iznos povrata bilo kojeg otpisa koji se priznaje kao prihod u tekućem razdoblju u skladu s točkom 31. (točka 34. u novoj verziji MSFI-ja 2);
- knjigovodstveni iznos zaliha založenih kao kolateral za obveze ( Novo izdanje IFRS2 je proširio popis stavki koje se moraju objaviti u financijskim izvještajima IFRS2.
Osim toga, ako se LIFO metoda koristi kao troškovna metoda za vrednovanje zaliha, također je potrebno usporediti rezultate izračuna vrijednosti zaliha na temelju niže od para vrijednosti: FIFO vrijednost (ili ponderirani prosječni trošak) i NRV ili sadašnja vrijednost i NRV.
Financijska izvješća također moraju sadržavati informacije o jednom od sljedećeg:
Financijska izvješća također moraju sadržavati informacije o jednom od sljedećeg:
- trošak zaliha priznat kao trošak u tekućem razdoblju;
- operativni troškovi povezani s prihodom priznati kao RAL u zadano razdoblje klasificirani prema njihovoj prirodi.
Ispod je primjer objavljivanja prema MSFI 2 na osi financijski izvještaj 2000 Bauerov
Trošak nabave sirovina, opreme i proizvoda za daljnju prodaju određen je troškom nabave; trošak gotovih proizvoda i nedovršene proizvodnje utvrđuje se na temelju troškova proizvodnje. Ako je vrijednost zaliha na kraju razdoblja smanjena zbog pada tržišnih cijena, iskazuje se niža vrijednost. Na dan 31. prosinca 2000. zalihe su iznosile 6.095 milijuna eura, od čega su zalihe iskazane po neto prodajnoj vrijednosti iznosile 431 milijun eura. Pri procjeni troška zaliha koristi se metoda ponderiranog prosječnog troška.
Troškovi proizvodnje obuhvaćaju izravne troškove nabave materijala, izravne troškove izrade, troškove pomoćnog materijala i izrade, pravilno raspoređene, te pripadajuće troškove amortizacije i otpisa imovine koja je korištena za proizvodnju.
Također uključuje troškove društva mirovinskog plana društva, određene troškove dodatnih primanja zaposlenika, u mjeri u kojoj su razmjerni proizvodnji. Ovi troškovi uključuju dio administrativnih troškova koji se mogu izravno pripisati proizvodnji.
Grupiranje stavki nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda odražava faze proizvodnog ciklusa u kemijskoj industriji. Sastav rezervi prikazan je u tablici 15.1.
Tablica 15.1 Sastav dionica poduzeća kemijske industrije
Cilj
Cilj ovog Standarda je propisati računovodstveni tretman zaliha. Primarno pitanje u računovodstvu zaliha je iznos troška koji se priznaje kao imovina i prenosi dok se povezani prihodi ne priznaju. Ovaj Standard daje smjernice o određivanju troška i njegovom kasnijem priznavanju kao rashoda, uključujući bilo kakvo otpisivanje do neto utržive vrijednosti. Također daje smjernice o troškovnim formulama koje se koriste za dodjelu troškova zalihama.
Svrha ovog Standarda je definirati računovodstveni tretman zaliha. Glavni problem u računovodstvu zaliha je određivanje iznosa troškova koji se priznaje kao imovina i prenosi dok se ne prizna povezani prihod. Ovaj Standard daje smjernice za određivanje troška i zatim njegovo priznavanje kao rashoda, uključujući bilo kakvo otpisivanje do neto ostvarive vrijednosti. Također pruža smjernice o formulama za obračun troškova koje se koriste za raspodjelu troškova zaliha.
Opseg primjene
Ovaj Standard se primjenjuje na sve zalihe, osim:
Ovaj Standard se primjenjuje na sve zalihe osim na sljedeće:
Isključen.
Financijski instrumenti (vidi MRS 32 Financijski instrumenti: Prezentiranje i MSFI 9 Financijski instrumenti); i
Financijski instrumenti (vidi MRS 32 Financijski instrumenti: Prezentiranje i MSFI 9 Financijski instrumenti); i
Biološka imovina povezana s poljoprivrednom djelatnošću i poljoprivrednim proizvodima u trenutku žetve (vidi MRS 41 Poljoprivreda).
Biološka imovina povezana s poljoprivrednim aktivnostima i poljoprivrednim proizvodima u vrijeme žetve (vidi MRS 41 Poljoprivreda).
Ovaj Standard se ne primjenjuje na mjerenje zaliha koje drže:
Ovaj Standard se ne primjenjuje na vrednovanje zaliha koje drže:
Proizvođači poljoprivrednih i šumskih proizvoda, poljoprivrednih proizvoda nakon žetve te minerala i mineralnih proizvoda, u mjeri u kojoj se mjere po neto utrživoj vrijednosti u skladu s dobro uspostavljenom praksom u tim djelatnostima. Kada se takve zalihe mjere po neto utrživoj vrijednosti, promjene te vrijednosti priznaju se u računu dobiti i gubitka u razdoblju promjene.
Proizvođači poljoprivrednih i šumarskih proizvoda, poljoprivrednih proizvoda nakon žetve te minerala i mineralnih proizvoda, pod uvjetom da su vrednovani po neto prodajnoj vrijednosti u skladu s prihvaćenom računovodstvenom praksom u tim djelatnostima. Ako se takve zalihe mjere po njihovoj neto prodajnoj vrijednosti, promjene u toj cijeni priznaju se u računu dobiti i gubitka u razdoblju u kojem su nastale te promjene;
Brokeri-trgovci koji mjere svoje zalihe po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje. Kada se takve zalihe mjere po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje, promjene fer vrijednosti umanjene za troškove prodaje priznaju se u računu dobiti i gubitka u razdoblju promjene.
Brokeri-trgovci koji mjere svoje zalihe po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje. Ako se takve zalihe mjere po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje, promjene u fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje priznaju se u računu dobiti i gubitka u razdoblju u kojem su nastale te promjene.
Zalihe navedene u stavku 3(a) mjere se po neto utrživoj vrijednosti u određenim fazama proizvodnje. To se događa, na primjer, kada su poljoprivredni usjevi požnjeveni ili su minerali izvađeni i prodaja je osigurana prema terminskom ugovoru ili državnom jamstvu, ili kada postoji aktivno tržište i zanemariv rizik od neuspjeha prodaje. Ove zalihe su isključene samo iz zahtjeva za mjerenje ovog Standarda.
Zalihe navedene u stavku 3(a) vrednuju se po neto utrživoj vrijednosti u određenim fazama proizvodnje. To se događa, primjerice, kada se poljoprivredni proizvodi žanju ili vade minerali, a njihova je prodaja zajamčena terminskim ugovorom ili državnim jamstvom, ili kada postoji aktivno tržište i zanemariv je rizik da prodaja nije osigurana. Jedino se zahtjevi vrednovanja ovog Standarda ne primjenjuju na takve zalihe.
Brokeri-trgovci su oni koji kupuju ili prodaju robu za druge ili za vlastiti račun. Zalihe navedene u stavku 3(b) uglavnom se stječu sa svrhom prodaje u bliskoj budućnosti i generiranja dobiti od fluktuacija cijena ili marže brokera-trgovaca. Kada se te zalihe mjere po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje, isključene su samo iz zahtjeva za mjerenje ovog Standarda.
Brokerski trgovci su pojedinci koji kupuju ili prodaju robu u ime drugih ili za vlastiti račun. Dionice navedene u stavku 3(b) primarno se stječu u svrhu prodaje u doglednoj budućnosti i zarade od fluktuacija cijena ili marže brokera-trgovca. Ako se takve zalihe mjere po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje, samo se zahtjevi vrednovanja ovog Standarda ne primjenjuju na njih.
Definicije
Definicije
Sljedeći izrazi koriste se u ovom Standardu s navedenim značenjima:
U ovoj se normi koriste sljedeći izrazi s navedenim značenjima:
zalihe
- (a) koji se drži za prodaju u redovnom poslovanju;
- (b) u procesu proizvodnje za takvu prodaju; ili
- (c) u obliku materijala ili zaliha koje će se potrošiti u proizvodnom procesu ili u pružanju usluga.
Dionice
- (a) koji se drži za prodaju u redovnom poslovanju;
- (b) u procesu proizvodnje za takvu prodaju; ili
- (c) u obliku sirovina ili materijala koji će se potrošiti u tijeku proizvodnje ili pružanja usluga.
Neto ostvariva vrijednost
je procijenjena prodajna cijena u redovnom tijeku poslovanja umanjena za procijenjene troškove dovršetka i procijenjene troškove potrebne za prodaju.
Neto ostvariva vrijednost
procijenjena prodajna cijena u redovnom poslovanju, umanjena za procijenjene troškove dovršetka proizvodnje i procijenjene troškove koji će nastati za prodaju.
fer vrijednost
je cijena koja bi bila primljena za prodaju imovine ili plaćena za prijenos obveze u urednoj transakciji između sudionika na tržištu na datum mjerenja. (Pogledajte MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti.)
fer vrijednost
Cijena koja bi bila primljena za prodaju imovine ili plaćena za prijenos obveze u urednoj transakciji između sudionika na tržištu na datum mjerenja (vidi MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti).
Neto ostvariva vrijednost odnosi se na neto iznos za koji subjekt očekuje da će biti ostvaren od prodaje zaliha u redovnom tijeku poslovanja. Fer vrijednost odražava cijenu po kojoj bi se uredna transakcija prodaje istih zaliha na glavnom (ili najpovoljnijem) tržištu za te zalihe odvijala između sudionika na tržištu na datum mjerenja. Prva je vrijednost specifična za entitet; ovo drugo nije. Neto ostvariva vrijednost zaliha možda neće biti jednaka fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje.
Neto ostvariva vrijednost odnosi se na neto iznos koji subjekt očekuje ostvariti od prodaje zaliha u normalnom tijeku poslovanja. Fer vrijednost odražava cijenu takvih zaliha po kojoj bi se izvršila uredna transakcija prodaje istih zaliha na glavnom (ili najpovoljnijem) tržištu između sudionika na tržištu na datum mjerenja. Prvi je trošak specifičan za organizaciju, drugi nije. Neto ostvariva vrijednost zaliha može se razlikovati od fer vrijednosti umanjene za troškove prodaje.
Zalihe obuhvaćaju robu kupljenu i držanu za daljnju prodaju uključujući, na primjer, robu koju je kupio trgovac na malo i drži za daljnju prodaju, ili zemljište i drugu imovinu koja se drži za daljnju prodaju. Zalihe također obuhvaćaju gotove proizvode koje subjekt proizvodi ili proizvode u tijeku te uključuju materijale i zalihe koji čekaju upotrebu u procesu proizvodnje. Troškovi nastali ispunjenjem ugovora s kupcem koji ne dovode do stvaranja zaliha (ili imovine unutar djelokruga drugog standarda) obračunavaju se u skladu s MSFI-jem 15 Prihodi od ugovora s kupcima.
Zalihe također uključuju robu kupljenu i držanu za daljnju prodaju, uključujući, na primjer, robu koju je kupio trgovac na malo i drži za daljnju prodaju, ili zemljište i drugu imovinu koja se drži za daljnju prodaju. Zalihe također uključuju gotove proizvode ili proizvodnju u tijeku organizacije, uključujući sirovine i materijale namijenjene za upotrebu u procesu proizvodnje. Troškovi nastali ispunjenjem ugovora s kupcem koji ne dovode do stvaranja zaliha (ili imovine koja je unutar djelokruga drugog standarda) obračunavaju se u skladu s MSFI 15 Prihodi od ugovora s kupcima.
Mjerenje zaliha
Vrednovanje rezervi
Zalihe će se mjeriti po trošku ili neto utrživoj vrijednosti, ovisno o tome što je niže.
Zalihe se moraju vrednovati po trošku ili neto utrživoj vrijednosti, ovisno o tome što je niže.
Trošak zaliha
Trošak zaliha
Trošak zaliha obuhvaća sve troškove nabave, troškove pretvorbe i ostale troškove nastale dovođenjem zaliha na njihovo sadašnje mjesto i stanje.
Trošak zaliha trebao bi uključivati sve troškove nabave, troškove obrade i druge troškove nastale radi održavanja trenutne lokacije i stanja zaliha.
Troškovi nabave
Troškovi nabave
Troškovi kupnje zaliha uključuju nabavnu cijenu, uvozne carine i druge poreze (osim onih koje subjekt naknadno može nadoknaditi od poreznih vlasti), te troškove transporta, rukovanja i druge troškove koji se mogu izravno pripisati stjecanju gotovih proizvoda, materijala i usluga . Trgovački popusti, rabati i druge slične stavke oduzimaju se pri utvrđivanju troškova nabave.
Trošak stjecanja zaliha uključuje nabavnu cijenu, uvozne carine i druge poreze (isključujući one koje subjektu naknadno nadoknađuju porezna tijela), kao i troškove prijevoza, rukovanja i druge troškove koji se mogu izravno pripisati stjecanju gotovih proizvoda, materijala i usluga. Trgovački popusti, rabati i druge slične stavke mogu se odbiti pri određivanju troškova nabave.
Troškovi pretvorbe
Troškovi obrade
Troškovi konverzije zaliha uključuju troškove izravno povezane s jedinicama proizvodnje, kao što je izravni rad. Oni također uključuju sustavnu alokaciju fiksnih i varijabilnih općih troškova proizvodnje koji nastaju pretvaranjem materijala u gotove proizvode. Fiksni opći troškovi proizvodnje su oni neizravni troškovi proizvodnje koji ostaju relativno konstantni bez obzira na obujam proizvodnje, kao što su amortizacija i održavanje tvorničkih zgrada, opreme i imovine s pravom korištenja koja se koristi u proizvodnom procesu, te troškovi upravljanja tvornicom i uprave. Varijabilni opći troškovi proizvodnje su oni neizravni troškovi proizvodnje koji variraju izravno ili gotovo izravno s obujmom proizvodnje, kao što su neizravni materijali i neizravni rad.
Troškovi obrade zaliha uključuju troškove, kao što su izravni troškovi rada, koji se mogu izravno pripisati proizvodnji proizvoda. Oni također uključuju sustavno raspoređene fiksne i varijabilne režijske troškove koji proizlaze iz prerade sirovina u gotove proizvode. Fiksni opći troškovi proizvodnje su neizravni troškovi proizvodnje koji ostaju relativno konstantni bez obzira na obujam proizvodnje, kao što su amortizacija i održavanje proizvodnih zgrada, opreme i imovine s pravom korištenja koja se koristi u procesu proizvodnje, kao i troškovi upravljanja i administracije. povezana s proizvodnjom. Varijabilni opći troškovi proizvodnje su neizravni troškovi proizvodnje koji izravno ili gotovo izravno ovise o obujmu proizvodnje, kao što su neizravni troškovi sirovina ili neizravni troškovi rada.
Raspodjela fiksnih općih troškova proizvodnje na troškove konverzije temelji se na normalnom kapacitetu proizvodnih pogona. Normalni kapacitet je proizvodnja za koju se očekuje da će se postići u prosjeku tijekom nekoliko razdoblja ili sezona u normalnim okolnostima, uzimajući u obzir gubitak kapaciteta koji je rezultat planiranog održavanja. Stvarna razina proizvodnje može se koristiti ako je približna normalnom kapacitetu. Iznos fiksnih općih troškova koji se dodjeljuje svakoj jedinici proizvodnje nije povećan kao posljedica niske proizvodnje ili neaktivnog pogona. Neraspoređeni opći troškovi priznaju se kao rashod u razdoblju u kojem su nastali. U razdobljima neuobičajeno visoke proizvodnje, iznos fiksnih općih troškova koji se dodjeljuje svakoj jedinici proizvodnje smanjuje se tako da se zalihe ne mjere iznad troška. Varijabilni opći troškovi proizvodnje raspoređuju se na svaku jedinicu proizvodnje na temelju stvarne upotrebe proizvodnih pogona.
Raspodjela fiksnih općih troškova proizvodnje na troškove prerade temelji se na normalnoj iskorištenosti kapaciteta. Normalni kapacitet je količina proizvodnje za koju se očekuje da će se postići na temelju prosjeka tijekom više razdoblja ili sezona rada u normalnim uvjetima, uzimajući u obzir gubitke u produktivnosti zbog planiranog održavanja. Stvarna proizvodnja može se koristiti sve dok je približna normalnom protoku. Iznos fiksnih općih troškova koji se naplaćuju po jedinici učinka ne povećava se kao rezultat niske proizvodnje ili zastoja. Neraspoređeni opći troškovi priznaju se kao rashod razdoblja u kojem su nastali. Tijekom razdoblja neuobičajeno visokih razina proizvodnje, iznos fiksnih općih troškova koji se naplaćuju po jedinici proizvoda smanjuje se tako da se zalihe ne vrednuju iznad troška. Varijabilni režijski troškovi proizvodnje naplaćuju se svakoj jedinici učinka na temelju stvarne iskorištenosti kapaciteta.
Proizvodni proces može rezultirati istovremenom proizvodnjom više od jednog proizvoda. To je slučaj, na primjer, kada se proizvode zajednički proizvodi ili kada postoji glavni proizvod i nusproizvod. Kada se troškovi pretvorbe svakog proizvoda ne mogu zasebno identificirati, oni se raspoređuju između proizvoda na racionalnoj i dosljednoj osnovi. Raspodjela se može temeljiti, na primjer, na relativnoj prodajnoj vrijednosti svakog proizvoda bilo u fazi proizvodnog procesa kada se proizvodi mogu zasebno identificirati ili na završetku proizvodnje. Većina nusproizvoda je po svojoj prirodi nematerijalna. Kada je to slučaj, često se mjere po neto utrživoj vrijednosti i ta se vrijednost oduzima od troška glavnog proizvoda. Kao rezultat toga, knjigovodstveni iznos glavnog proizvoda ne razlikuje se materijalno od njegovog troška.
Više od jednog proizvoda može se proizvesti u isto vrijeme u procesu proizvodnje. To se događa, primjerice, u proizvodnji nusproizvoda ili glavnog proizvoda i nusproizvoda. Ako se troškovi obrade svakog proizvoda ne mogu zasebno identificirati, oni se raspoređuju među proizvodima na proporcionalnoj i sekvencijalnoj osnovi. Na primjer, raspodjela se može izvršiti na temelju relativne prodajne vrijednosti svakog proizvoda, bilo u fazi proizvodnog procesa kada se proizvodi mogu pojedinačno identificirati, ili na kraju proizvodnje. Većina nusproizvoda nije esencijalna u prirodi. U takvim slučajevima često se vrednuju po neto utrživoj vrijednosti i ta se vrijednost oduzima od troška temeljnog proizvoda. Kao rezultat toga, knjigovodstveni iznos glavnog proizvoda malo se razlikuje od njegovog troška.
Ostali troškovi
Ostali troškovi
Ostali troškovi uključeni su u trošak zaliha samo u onoj mjeri u kojoj su nastali dovođenjem zaliha na njihovo sadašnje mjesto i stanje. Na primjer, može biti prikladno uključiti neproizvodne režijske troškove ili troškove dizajniranja proizvoda za određene kupce u trošak zaliha.
Ostali troškovi uključeni su u trošak zaliha samo u onoj mjeri u kojoj su nastali radi održavanja trenutne lokacije i stanja zaliha. Na primjer, može biti prikladno uključiti neproizvodne režijske troškove ili troškove razvoja proizvoda za određene kupce u trošak zaliha.
Primjeri troškova koji su isključeni iz troška zaliha i priznati kao rashod u razdoblju u kojem su nastali su:
Primjeri troškova koji nisu uključeni u trošak zaliha i koji se priznaju kao rashod u razdoblju u kojem su nastali su:
Neuobičajene količine izgubljenog materijala, rada ili drugih troškova proizvodnje;
Prekomjerni gubitak sirovina, utrošenog rada ili drugih troškova proizvodnje;
Troškovi skladištenja, osim ako su ti troškovi nužni u procesu proizvodnje prije sljedeće faze proizvodnje;
Troškovi skladištenja, osim ako su potrebni u proizvodnom procesu za prelazak na sljedeću fazu proizvodnje;
Administrativni režijski troškovi koji ne doprinose dovođenju zaliha na njihovu sadašnju lokaciju i stanje; i
Administrativni režijski troškovi koji ne pridonose održavanju trenutne lokacije i stanja zaliha; i
Troškovi prodaje.
MRS 23 Troškovi posudbe definira rijetke slučajeve u kojima su troškovi posudbe uključeni u trošak zaliha.
Subjekt može kupiti zalihe po uvjetima odgođene namire. Kada aranžman stvarno sadrži element financiranja, taj element, na primjer razlika između kupoprodajne cijene za normalne kreditne uvjete i plaćenog iznosa, priznaje se kao trošak kamata tijekom razdoblja financiranja.
Subjekt može kupiti zalihe na osnovi odgođenog otplate. Ako ugovor stvarno sadrži element financiranja, element kao što je razlika između kupoprodajne cijene prema redovnom trgovačkom kreditu i plaćenog iznosa priznaje se kao trošak kamata tijekom razdoblja financiranja.
Trošak zaliha pružatelja usluga
Inventarna vrijednost pružatelja usluga
Isključen.
Trošak poljoprivrednih proizvoda ubranih iz biološke imovine
Trošak ubranih poljoprivrednih proizvoda koji potječu od biološke imovine
U skladu s MRS-om 41 Poljoprivredne zalihe koje se sastoje od poljoprivrednih proizvoda koje je subjekt ubrao iz svoje biološke imovine mjere se pri početnom priznavanju po njihovoj fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje u trenutku žetve. Ovo je trošak zaliha na taj datum za primjenu ovog Standarda.
U skladu s MRS-om 41 Poljoprivreda, zalihe koje se sastoje od požnjevenih poljoprivrednih proizvoda koje je subjekt primio od svoje biološke imovine mjere se pri početnom priznavanju po fer vrijednosti u trenutku prikupljanja umanjenoj za troškove prodaje. Ovo je trošak zaliha na taj datum unutar opsega ovog Standarda.
Tehnike mjerenja troškova
Metode procjene troškova
Tehnike za mjerenje troška zaliha, kao što je metoda standardnog troška ili maloprodajna metoda, mogu se koristiti radi praktičnosti ako su rezultati približni trošku. Standardni troškovi uzimaju u obzir normalne razine materijala i zaliha, rada, učinkovitosti i iskorištenosti kapaciteta. Redovito se revidiraju i, ako je potrebno, revidiraju u svjetlu trenutnih uvjeta.
Radi praktičnosti, mogu se koristiti metode vrednovanja zaliha kao što su računovodstvo standardnih troškova ili računovodstvo maloprodajnih cijena ako rezultati njihove primjene približno odgovaraju vrijednosti troška. Standardni troškovi uzimaju u obzir normalne razine potrošnje sirovina i materijala, rada, učinkovitosti i produktivnosti. Redovito se pregledavaju i, ako je potrebno, revidiraju kako bi odražavali trenutne uvjete.
Maloprodajna metoda često se koristi u maloprodajnoj industriji za mjerenje zaliha velikog broja artikala koji se brzo mijenjaju sa sličnim maržama za koje je neizvedivo koristiti druge metode obračuna troškova. Trošak zaliha utvrđuje se smanjenjem prodajne vrijednosti zaliha za odgovarajući postotak bruto marže. Upotrijebljeni postotak uzima u obzir zalihe koje su snižene ispod izvorne prodajne cijene. Često se koristi prosječni postotak za svaki maloprodajni odjel.
Metoda maloprodajne cijene često se koristi u trgovini na malo za vrednovanje zaliha koje se sastoje od velikog broja artikala koji se brzo mijenjaju s istom stopom povrata, za koje nije praktično koristiti druge metode obračuna troškova. Trošak jedinice zaliha utvrđuje se smanjenjem prodajne cijene te jedinice zaliha za odgovarajući postotak bruto marže. Pri određivanju korištenog postotka, zalihe koje su umanjene ispod svoje izvorne prodajne cijene uzimaju se u obzir. Često se koristi prosječni postotak za svaki maloprodajni odjel.
Formule troškova
Formule troškova
Trošak zaliha stavki koje obično nisu međusobno zamjenjive i dobara ili usluga proizvedenih i odvojenih za specifične projekte bit će dodijeljen korištenjem specifične identifikacije njihovih pojedinačnih troškova.
Trošak stavki zaliha koje inače nisu zamjenjive, te robe ili usluga proizvedenih i raspoređenih na specifične projekte, treba odrediti prema trošku po jedinici.
Specifična identifikacija troška znači da se specifični troškovi pripisuju identificiranim stavkama zaliha. Ovo je odgovarajući tretman za stavke koje su odvojene za određeni projekt, bez obzira na to jesu li kupljene ili proizvedene. Međutim, posebna identifikacija troškova nije prikladna kada postoji veliki broj stavki zaliha koje su obično međusobno zamjenjive. U takvim okolnostima, metoda odabira onih stavki koje ostaju u zalihama mogla bi se koristiti za postizanje unaprijed određenih učinaka na dobit ili gubitak.
Metoda jediničnog troška pretpostavlja da su nastali troškovi raspoređeni na instalirane jedinice zaliha. Ovaj računovodstveni tretman prikladan je za jedinice alocirane na specifične projekte, bilo da su kupljene ili proizvedene. Međutim, izračunavanje troška svake jedinice nije prikladno u slučajevima kada postoji veliki broj stavki zaliha koje su obično međusobno zamjenjive. U takvim slučajevima, metoda odabira onih stavki koje ostaju na zalihama može se koristiti za dobivanje unaprijed određenog iznosa utjecaja na dobit ili gubitak.
Trošak zaliha, osim onih koji su navedeni u točki 23., bit će dodijeljen korištenjem formule prvog ulaska, prvog izlaska (FIFO) ili formule ponderiranog prosječnog troška. Subjekt će koristiti istu formulu troška za sve zalihe koje imaju sličnu prirodu i namjenu za subjekt. Za zalihe različite prirode ili upotrebe, različite formule troška mogu biti opravdane.
Trošak zaliha, osim onih koji su navedeni u točki 23., utvrđuje se korištenjem formule prvi-u-prvi-izlaz (FIFO) ili formule ponderiranog prosječnog troška. Subjekt će koristiti istu formulu za obračun troškova za sve zalihe koje imaju slična svojstva i obrasce korištenja od strane subjekta. Za zalihe s različitim svojstvima ili upotrebom, različite formule za obračun troškova mogu biti opravdane.
Na primjer, zalihe korištene u jednom poslovnom segmentu mogu imati različitu upotrebu za subjekt od iste vrste zaliha korištene u drugom poslovnom segmentu. Međutim, razlika u geografskoj lokaciji zaliha (ili u odgovarajućim poreznim pravilima), sama po sebi, nije dovoljna da opravda korištenje različitih formula troška.
Na primjer, zalihe koje se koriste u jednom poslovnom segmentu subjekt može koristiti drugačije od sličnih zaliha u drugom poslovnom segmentu. Međutim, razlike u geografskoj lokaciji zaliha (ili u primjenjivim poreznim pravilima) same po sebi nisu dovoljno opravdanje za korištenje različitih formula za obračun troškova.
FIFO formula pretpostavlja da se stavke zaliha koje su prve kupljene ili proizvedene prvo prodaju, a prema tome stavke koje ostaju u zalihama na kraju razdoblja su one koje su posljednje kupljene ili proizvedene. Prema formuli ponderiranog prosječnog troška, trošak svake stavke određuje se iz ponderiranog prosjeka troška sličnih stavki na početku razdoblja i troška sličnih stavki kupljenih ili proizvedenih tijekom razdoblja. Prosjek se može izračunati na periodičnoj osnovi ili kada se primi svaka dodatna pošiljka, ovisno o okolnostima subjekta.
FIFO formula temelji se na pretpostavci da će one stavke zaliha koje su prve kupljene ili proizvedene biti prve prodane, te da su, sukladno tome, one stavke koje ostanu u zalihama na kraju razdoblja kupljene ili proizvedene posljednje. Prema formuli ponderiranog prosječnog troška, trošak svake stavke utvrđuje se na temelju ponderiranog prosjeka troška sličnih stavki na početku razdoblja i troška sličnih stavki kupljenih ili proizvedenih tijekom razdoblja. Prosječna vrijednost može se izračunati na periodičnoj osnovi ili po primitku svake nove serije, ovisno o specifičnostima aktivnosti organizacije.
Neto ostvariva vrijednost
Neto ostvariva vrijednost
Trošak zaliha se možda neće moći nadoknaditi ako su te zalihe oštećene, ako su postale potpuno ili djelomično zastarjele ili ako su njihove prodajne cijene pale. Trošak zaliha također se možda neće moći nadoknaditi ako su procijenjeni troškovi dovršetka ili procijenjeni troškovi koji će nastati radi prodaje porasli. Praksa otpisivanja zaliha ispod troška nabave do neto ostvarive vrijednosti je u skladu sa stajalištem da se imovina ne bi trebala iskazivati u iznosu većem od iznosa koji se očekuje da će biti ostvaren od njezine prodaje ili uporabe.
Trošak zaliha se možda neće moći nadoknaditi ako su oštećene, postanu zastarjele ili djelomično zastarjele ili ako je njihova prodajna cijena smanjena. Trošak zaliha također može postati nenadoknadiv ako dođe do povećanja procijenjenog troška dovršetka ili procijenjenog troška prodaje. Praksa otpisivanja zaliha ispod troška nabave do neto ostvarive vrijednosti je u skladu s načelom da se imovina ne bi trebala voditi po trošku koji je veći od iznosa koji se očekuje da će biti ostvaren od njihove prodaje ili uporabe.
Zalihe se obično otpisuju na neto ostvarivu vrijednost stavku po stavku. Međutim, u nekim okolnostima može biti prikladno grupirati slične ili povezane stavke. To može biti slučaj sa stavkama zaliha koje se odnose na istu liniju proizvoda koje imaju sličnu namjenu ili krajnju upotrebu, proizvode se i prodaju na istom zemljopisnom području i ne mogu se praktički vrednovati odvojeno od drugih stavki u toj liniji proizvoda. Nije prikladno otpisivati zalihe na temelju klasifikacije zaliha, na primjer, gotovi proizvodi ili sve zalihe u određenom segmentu poslovanja.
Zalihe se obično otpisuju do neto ostvarive vrijednosti za svaku stavku po stavku. Međutim, u nekim slučajevima može biti prikladno grupirati slične ili povezane stavke inventara. To se može dogoditi sa stavkama zaliha koje su u istoj liniji proizvoda, imaju istu svrhu ili krajnju upotrebu, proizvode se i prodaju na istom zemljopisnom području i gotovo ih je nemoguće vrednovati odvojeno od drugih stavki u istoj liniji proizvoda. Pogrešan pristup je otpisivanje zaliha na temelju njihove klasifikacije, kao što je otpis gotovih proizvoda ili otpis svih zaliha u određenoj industriji ili geografskom segmentu.
Procjene neto utržive vrijednosti temelje se na najpouzdanijim dokazima dostupnim u vrijeme kada su procjene napravljene, o iznosu za koji se očekuje da će zalihe biti realizirane. Ove procjene uzimaju u obzir fluktuacije cijene ili troška izravno povezane s događajima koji su se dogodili nakon kraja razdoblja do mjere u kojoj takvi događaji potvrđuju uvjete koji postoje na kraju razdoblja.
Procjene neto ostvarive vrijednosti temelje se na najboljim dostupnim dokazima o iznosu koji se može dobiti prodajom zaliha u vrijeme kada su takve procjene napravljene. Ove procjene uzimaju u obzir fluktuacije u cijeni ili trošku koje se mogu izravno pripisati događajima koji su se dogodili nakon kraja razdoblja, u mjeri u kojoj takvi događaji potvrđuju uvjete koji su postojali na kraju razdoblja.
Procjene neto utržive vrijednosti također uzimaju u obzir svrhu za koju se zalihe drže. Na primjer, neto utrživa vrijednost količine zaliha koja se drži radi ispunjenja čvrstih ugovora o prodaji ili uslugama temelji se na ugovorenoj cijeni. Ako su prodajni materijali manje količine svojstava koja nisu namijenjena prodaji. maysmay-may-small-scales-of-quantities-of-quantities. Takvim se rezerviranjima bavi MRS 37 Rezerviranja, nepredviđene obveze i nepredviđena imovina.
Procjene neto utržive vrijednosti također uzimaju u obzir svrhu zaliha koje se drže. Na primjer, neto utrživa vrijednost iznosa zaliha koji je namijenjen ispunjavanju ugovora o prodaji robe ili pružanju usluga po fiksnim cijenama utvrđuje se na temelju cijene navedene u tim ugovorima. Ako je iznos zaliha koji se drže radi ispunjenja kupoprodajnih ugovora manji od ukupnog iznosa relevantnih zaliha, tada se neto utrživa vrijednost viška utvrđuje na temelju ukupnih prodajnih cijena. Procijenjene obveze mogu nastati u slučaju da zalihe prema ugovorima o prodaji robe po fiksnim cijenama premašuju iznos raspoloživih zaliha ili u slučaju ugovora o kupnji zaliha po fiksnim cijenama. Takva su rezerviranja predmet MRS-a 37 Rezerviranja, nepredviđene obveze i nepredviđena imovina.
Materijali i ostale zalihe koje se drže za korištenje u proizvodnji zaliha ne otpisuju se ispod troška nabave ako se očekuje da će gotovi proizvodi u koje će biti ugrađeni biti prodani po trošku ili iznad troška. Međutim, kada pad cijene materijala ukazuje da trošak gotovih proizvoda premašuje neto utrživu vrijednost, materijali se otpisuju do neto utržive vrijednosti. U takvim okolnostima, zamjenski trošak materijala može biti najbolja dostupna mjera njihove neto ostvarive vrijednosti.
Sirovine i ostali materijali namijenjeni za korištenje u proizvodnji zaliha ne otpisuju se ispod troška nabave ako se očekuje da će gotov proizvod u koji će biti uključeni biti prodan po cijeni koja odgovara trošku ili višom od troška. Međutim, ako smanjenje cijene sirovina ukazuje na to da trošak gotovog proizvoda premašuje njegovu neto utrživu vrijednost, sirovina se otpisuje do svoje neto prodajne vrijednosti. U takvim slučajevima, trošak zamjene sirovina može biti najbolja dostupna procjena njegove neto ostvarive vrijednosti.
U svakom narednom razdoblju vrši se nova procjena neto utržive vrijednosti. Kada okolnosti koje su prethodno uzrokovale otpis zaliha ispod troška više ne postoje ili kada postoji jasan dokaz o povećanju neto ostvarive vrijednosti zbog promijenjenih ekonomskih okolnosti, iznos otpisa se poništava (tj. poništavanje je ograničeno na iznos prvotnog otpisa) tako da je novi knjigovodstveni iznos niži od troška ili revidirane neto ostvarive vrijednosti. To se događa, na primjer, kada je stavka zaliha koja se vodi po neto utrživoj vrijednosti, jer je njena prodajna cijena pala, još uvijek na raspolaganju u sljedećem razdoblju, a njena prodajna cijena je porasla.
U svakom sljedećem razdoblju ponovno se vrši analiza neto moguće prodajne cijene. Ako okolnosti koje su učinile nužnim otpisivanje zaliha ispod troška prestanu postojati ili postoji jasan dokaz o povećanju neto ostvarive vrijednosti zbog promjene ekonomskih uvjeta, prethodno otpisani iznos se poništava (tj. oporavak je veći na iznos prvotnog otpisa) tako da je novi knjigovodstveni iznos bio niži od troška ili revidirane neto ostvarive vrijednosti. Na primjer, to se događa kada je stavka zaliha iskazana po neto utrživoj vrijednosti zbog ranijeg smanjenja prodajne cijene još uvijek na zalihama u sljedećem razdoblju i njena prodajna cijena je porasla.
Priznavanje kao trošak
Priznavanje kao trošak
Kada se zalihe prodaju, knjigovodstvena vrijednost tih zaliha mora se priznati kao rashod u razdoblju u kojem je priznat pripadajući prihod. Iznos bilo kakvog otpisa zaliha do neto utržive vrijednosti i svi gubici zaliha priznat će se kao rashod u razdoblju u kojem je došlo do otpisa ili gubitka. Iznos bilo kojeg poništenja bilo kojeg otpisa zaliha, koji proizlazi iz povećanja neto utržive vrijednosti, priznat će se kao smanjenje iznosa zaliha priznatih kao rashod u razdoblju u kojem se poništenje dogodilo.
Kada se zalihe prodaju, knjigovodstvena vrijednost tih zaliha mora se priznati kao rashod u razdoblju u kojem je priznat pripadajući prihod. Iznos bilo kakvog otpisa zaliha do neto utržive vrijednosti i svi gubici zaliha moraju se priznati kao rashod u razdoblju u kojem je došlo do otpisa ili gubitka. Iznos bilo kakvog povrata u odnosu na prethodni otpis zaliha koji je rezultat povećanja neto utržive vrijednosti priznat će se kao smanjenje iznosa zaliha priznatih kao rashod u razdoblju u kojem je došlo do povrata.
Informacije o knjigovodstvenim iznosima koji se drže u različitim klasifikacijama zaliha i opsegu promjena u toj imovini korisne su korisnicima financijskih izvještaja. Uobičajene klasifikacije zaliha su trgovačka roba, zalihe za proizvodnju, materijali, proizvodnja u tijeku i gotovi proizvodi.
Podaci o knjigovodstvenoj vrijednosti po vrstama zaliha i opsegu promjena te imovine korisni su korisnicima financijskih izvještaja. Zalihe se u pravilu dijele na sljedeće vrste: roba, sirovine, materijal, nedovršena proizvodnja i gotovi proizvodi.
Iznos zaliha priznatih kao trošak tijekom razdoblja, koji se često naziva trošak prodaje, sastoji se od onih troškova koji su prethodno bili uključeni u mjerenje zaliha koje su sada prodane i neraspoređenih općih troškova proizvodnje i nenormalnih iznosa troškova proizvodnje zaliha. . Okolnosti subjekta također mogu opravdati uključivanje drugih iznosa, kao što su troškovi distribucije.
Iznos zaliha priznatih kao rashod tijekom razdoblja, koji se često naziva i trošak prodaje, sastoji se od onih troškova koji su prethodno bili uključeni u procjenu već prodanih zaliha, plus neraspoređeni režijski troškovi proizvodnje i višak troška zaliha. Specifična priroda aktivnosti subjekta također može zahtijevati uključivanje drugih iznosa, kao što su troškovi marketinga proizvoda.
Neki subjekti usvajaju format dobiti ili gubitka koji rezultira objavom iznosa koji nisu trošak zaliha priznatih kao rashod tijekom razdoblja. Prema ovom formatu, subjekt predstavlja analizu rashoda koristeći klasifikaciju koja se temelji na prirodi rashoda. U tom slučaju, subjekt objavljuje troškove priznate kao rashod za sirovine i potrošni materijal, troškove rada i ostale troškove zajedno s iznosom neto promjene zaliha za razdoblje.
Neki subjekti koriste format računa dobiti i gubitka koji omogućuje objavljivanje iznosa koji nisu trošak zaliha priznatih kao rashod tijekom izvještajnog razdoblja. Prema ovom formatu, subjekt predstavlja analizu rashoda koristeći klasifikaciju koja se temelji na prirodi rashoda. U ovom slučaju, subjekt objavljuje troškove priznate kao rashod za sirovine i potrošni materijal, troškove rada i ostale troškove, zajedno s iznosom neto promjene stanja zaliha za razdoblje.
MSFI 15 Prihodi od ugovora s kupcima, izdan u svibnju 2014., izmijenio je paragrafe 2, 8, 29 i 37 i izbrisao paragraf 19. Subjekt je dužan primijeniti te izmjene kada primjenjuje MSFI 15.
MSFI 15 Prihodi od ugovora s kupcima, izdan u svibnju 2014., mijenja paragrafe 2, 8, 29 i 37. Subjekt će primijeniti izmjene i dopune u isto vrijeme kada primjenjuje MSFI 15.
MSFI 9, kako je objavljen u srpnju 2014. godine, izmijenio je paragrafe 2 i izbrisao paragrafe 40A, 40B i 40D. Subjekt će primijeniti te izmjene i dopune kada primjenjuje MSFI 9.
MSFI 9, izdan u srpnju 2014., mijenja paragraf 2 i uklanja paragrafe 40A, 40B i 40D. Subjekt će primijeniti te izmjene u isto vrijeme kada primjenjuje MSFI 9.
MSFI 16 Najmovi, izdan u siječnju 2016., izmijenio je stavak 12. Subjekt je dužan primijeniti taj dodatak kada primjenjuje MSFI 16.
Prilog br.2
po nalogu Ministarstva financija
Ruska Federacija
od 28. prosinca 2015. N 217n
MEĐUNARODNI STANDARD FINANCIJSKOG IZVJEŠĆIVANJA (IAS) 2
"REZERVE"
(kako je izmijenjen MSFI 9, MSFI 15, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 27. lipnja 2016. N 98n,
MSFI 16, odobren. Naredba Ministarstva financija Rusije
od 11.07.2016 N 111n)
1 Svrha ovog Standarda je definiranje računovodstvenog tretmana zaliha. Glavni problem u računovodstvu zaliha je određivanje iznosa troškova koji se priznaje kao imovina i prenosi dok se ne prizna povezani prihod. Ovaj Standard daje smjernice za određivanje troška i zatim njegovo priznavanje kao rashoda, uključujući bilo kakvo otpisivanje do neto ostvarive vrijednosti. Također pruža smjernice o formulama za obračun troškova koje se koriste za raspodjelu troškova zaliha.
Opseg primjene
2 Ovaj se standard primjenjuje na sve zalihe osim na sljedeće:
(a) isključeno. - MSFI 15, odobren. Naredba Ministarstva financija Rusije od 27. lipnja 2016. N 98n;
(b) financijski instrumenti (vidjeti MRS 32 Financijski instrumenti: Prezentiranje i MSFI 9 Financijski instrumenti); i
(klauzula "b" u tekstu MSFI (MSFI) 9, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 27. lipnja 2016. N 98n)
(c) biološku imovinu koja se odnosi na poljoprivredne aktivnosti i poljoprivredne proizvode u vrijeme žetve (vidi MRS 41 Poljoprivreda).
3 Ovaj standard se ne primjenjuje na vrednovanje rezervi koje drže:
(a) proizvođači poljoprivrednih i šumarskih proizvoda, poljoprivrednih proizvoda nakon žetve te minerala i mineralnih proizvoda, pod uvjetom da se vrednuju po neto utrživoj vrijednosti u skladu s prihvaćenom računovodstvenom praksom u tim djelatnostima. Ako se takve zalihe mjere po njihovoj neto prodajnoj vrijednosti, promjene u toj cijeni priznaju se u računu dobiti i gubitka u razdoblju u kojem su nastale te promjene;
(b) robni posrednici-trgovci koji mjere svoje zalihe po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje. Ako se takve zalihe mjere po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje, promjene u fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje priznaju se u računu dobiti i gubitka u razdoblju u kojem su nastale te promjene.
4. Zalihe navedene u paragrafu 3(a) vrednuju se po neto utrživoj vrijednosti u određenim fazama proizvodnje. To se događa, primjerice, kada se poljoprivredni proizvodi žanju ili vade minerali, a njihova je prodaja zajamčena terminskim ugovorom ili državnim jamstvom, ili kada postoji aktivno tržište i zanemariv je rizik da prodaja nije osigurana. Jedino se zahtjevi vrednovanja ovog Standarda ne primjenjuju na takve zalihe.
5 Trgovci posrednici su pojedinci koji kupuju ili prodaju robu u ime drugih ili za vlastiti račun. Dionice navedene u stavku 3(b) primarno se stječu u svrhu prodaje u doglednoj budućnosti i zarade od fluktuacija cijena ili marže brokera-trgovca. Ako se takve zalihe mjere po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje, samo se zahtjevi vrednovanja ovog Standarda ne primjenjuju na njih.
Definicije
6 U ovoj se normi koriste sljedeći izrazi s navedenim značenjima:
Rezerve - sredstva:
(a) koji se drži za prodaju u redovnom poslovanju;
(b) u procesu proizvodnje za takvu prodaju; ili
(c) u obliku sirovina ili materijala koji će se potrošiti u tijeku proizvodnje ili pružanja usluga.
Neto ostvariva vrijednost je procijenjena prodajna cijena u redovnom tijeku poslovanja umanjena za procijenjene troškove dovršetka proizvodnje i procijenjene troškove koji će nastati pri prodaji.
Fer vrijednost je cijena koja bi bila primljena za prodaju imovine ili plaćena za prijenos obveze u urednoj transakciji između sudionika na tržištu na datum mjerenja (vidi MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti).
7 Neto ostvariva vrijednost odnosi se na neto iznos koji subjekt očekuje ostvariti od prodaje zaliha u normalnom tijeku poslovanja. Fer vrijednost odražava cijenu takvih zaliha po kojoj bi se izvršila uredna transakcija prodaje istih zaliha na glavnom (ili najpovoljnijem) tržištu između sudionika na tržištu na datum mjerenja. Prvi je trošak specifičan za organizaciju, drugi nije. Neto ostvariva vrijednost zaliha može se razlikovati od fer vrijednosti umanjene za troškove prodaje.
8 Zalihe također uključuju robu kupljenu i držanu za daljnju prodaju, uključujući, na primjer, robu koju je kupio trgovac na malo i drži za daljnju prodaju, ili zemljište i drugu imovinu koja se drži za daljnju prodaju. Zalihe također uključuju gotove proizvode ili proizvodnju u tijeku organizacije, uključujući sirovine i materijale namijenjene za upotrebu u procesu proizvodnje. Troškovi nastali ispunjenjem ugovora s kupcem koji ne dovode do stvaranja zaliha (ili imovine koja je unutar djelokruga drugog standarda) obračunavaju se u skladu s MSFI 15 Prihodi od ugovora s kupcima.
(klauzula 8 s izmjenama i dopunama MSFI 15, odobrena Nalogom Ministarstva financija Rusije od 27. lipnja 2016. N 98n)
Vrednovanje rezervi
9. Zalihe će se vrednovati po trošku ili neto utrživoj vrijednosti, ovisno o tome što je niže.
Trošak zaliha
10. Trošak zaliha uključuje sve troškove nabave, troškove obrade i druge troškove nastale radi održavanja trenutne lokacije i stanja zaliha.
Troškovi nabave
11 Troškovi nabave zaliha uključuju nabavnu cijenu, uvozne carine i druge poreze (isključujući one koje su subjektu naknadno nadoknadila porezna tijela), kao i troškove prijevoza, rukovanja i druge troškove koji se mogu izravno pripisati nabavi gotovih proizvoda, materijala i usluge. Trgovački popusti, rabati i druge slične stavke mogu se odbiti pri određivanju troškova nabave.
Troškovi obrade
12 Troškovi obrade zaliha uključuju troškove, kao što su izravni troškovi rada, koji se mogu izravno pripisati proizvodnji proizvoda. Oni također uključuju sustavno raspoređene fiksne i varijabilne režijske troškove koji proizlaze iz prerade sirovina u gotove proizvode. Fiksni opći troškovi proizvodnje su neizravni troškovi proizvodnje koji ostaju relativno konstantni bez obzira na obujam proizvodnje, kao što su amortizacija i održavanje proizvodnih zgrada, opreme i imovine s pravom korištenja koja se koristi u procesu proizvodnje, kao i troškovi upravljanja i administracije. povezana s proizvodnjom. Varijabilni opći troškovi proizvodnje su neizravni troškovi proizvodnje koji izravno ili gotovo izravno ovise o obujmu proizvodnje, kao što su neizravni troškovi sirovina ili neizravni troškovi rada.
(kako je izmijenjen MSFI 16, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 11. srpnja 2016. N 111n)
13 Raspodjela fiksnih općih troškova proizvodnje na troškove prerade temelji se na normalnoj iskorištenosti kapaciteta. Normalni kapacitet je količina proizvodnje za koju se očekuje da će se postići na temelju prosjeka tijekom više razdoblja ili sezona rada u normalnim uvjetima, uzimajući u obzir gubitke u produktivnosti zbog planiranog održavanja. Stvarna proizvodnja može se koristiti sve dok je približna normalnom protoku. Iznos fiksnih općih troškova koji se naplaćuju po jedinici učinka ne povećava se kao rezultat niske proizvodnje ili zastoja. Neraspoređeni opći troškovi priznaju se kao rashod razdoblja u kojem su nastali. Tijekom razdoblja neuobičajeno visokih razina proizvodnje, iznos fiksnih općih troškova koji se naplaćuju po jedinici proizvoda smanjuje se tako da se zalihe ne vrednuju iznad troška. Varijabilni režijski troškovi proizvodnje naplaćuju se svakoj jedinici učinka na temelju stvarne iskorištenosti kapaciteta.
14 Više od jednog proizvoda može se proizvoditi u isto vrijeme u procesu proizvodnje. To se događa, primjerice, u proizvodnji nusproizvoda ili glavnog proizvoda i nusproizvoda. Ako se troškovi obrade svakog proizvoda ne mogu zasebno identificirati, oni se raspoređuju među proizvodima na proporcionalnoj i sekvencijalnoj osnovi. Na primjer, raspodjela se može izvršiti na temelju relativne prodajne vrijednosti svakog proizvoda, bilo u fazi proizvodnog procesa kada se proizvodi mogu pojedinačno identificirati, ili na kraju proizvodnje. Većina nusproizvoda nije esencijalna u prirodi. U takvim slučajevima često se vrednuju po neto utrživoj vrijednosti i ta se vrijednost oduzima od troška temeljnog proizvoda. Kao rezultat toga, knjigovodstveni iznos glavnog proizvoda malo se razlikuje od njegovog troška.
Ostali troškovi
15 Ostali troškovi uključeni su u trošak zaliha samo u onoj mjeri u kojoj su nastali radi održavanja trenutne lokacije i stanja zaliha. Na primjer, može biti prikladno uključiti neproizvodne režijske troškove ili troškove razvoja proizvoda za određene kupce u trošak zaliha.
16 Primjeri troškova koji nisu uključeni u trošak zaliha, a priznaju se kao rashod u razdoblju u kojem su nastali su:
(a) prekomjerni gubitak sirovina, utrošenog rada ili drugih troškova proizvodnje;
(b) troškovi skladištenja, osim ako su potrebni u proizvodnom procesu za prelazak na sljedeću fazu proizvodnje;
(c) administrativni režijski troškovi koji ne pridonose održavanju trenutne lokacije i stanja zaliha; i
(d) troškovi prodaje.
17 MRS 23 Troškovi posudbe definira one rijetke slučajeve u kojima su troškovi posudbe uključeni u trošak zaliha.
18 Subjekt može kupiti zalihe na odgođene uvjete. Ako ugovor stvarno sadrži element financiranja, element kao što je razlika između kupoprodajne cijene prema redovnom trgovačkom kreditu i plaćenog iznosa priznaje se kao trošak kamata tijekom razdoblja financiranja.
Inventarna vrijednost pružatelja usluga
19 Izbrisano. - MSFI 15, odobren. Naredba Ministarstva financija Rusije od 27. lipnja 2016. N 98n.
Trošak ubranih poljoprivrednih proizvoda koji potječu od biološke imovine
20 U skladu s MRS-om 41 Poljoprivreda, zalihe koje se sastoje od požnjevenih poljoprivrednih proizvoda koje je subjekt primio od svoje biološke imovine mjere se pri početnom priznavanju po fer vrijednosti u trenutku prikupljanja umanjenoj za troškove prodaje. Ovo je trošak zaliha na taj datum unutar opsega ovog Standarda.
Metode procjene troškova
21 Radi pogodnosti, mogu se koristiti metode vrednovanja zaliha kao što je metoda standardnog troška ili metoda maloprodajne cijene ako su rezultati njihove primjene približni trošku. Standardni troškovi uzimaju u obzir normalne razine potrošnje sirovina i materijala, rada, učinkovitosti i produktivnosti. Redovito se pregledavaju i, ako je potrebno, revidiraju kako bi odražavali trenutne uvjete.
22 Metoda maloprodajne cijene često se koristi u trgovini na malo za vrednovanje zaliha koje se sastoje od velikog broja artikala koji se brzo mijenjaju s istom stopom povrata, za koje je nepraktično koristiti druge metode obračuna troškova. Trošak jedinice zaliha utvrđuje se smanjenjem prodajne cijene te jedinice zaliha za odgovarajući postotak bruto marže. Pri određivanju korištenog postotka, zalihe koje su umanjene ispod svoje izvorne prodajne cijene uzimaju se u obzir. Često se koristi prosječni postotak za svaki maloprodajni odjel.
Formule troškova
23. Trošak stavki zaliha koje inače nisu zamjenjive, te roba ili usluga proizvedenih i raspoređenih na specifične projekte, utvrđuje se prema trošku po jedinici.
24 Metoda cijene po jedinici pretpostavlja da su nastali troškovi raspoređeni na identificirane jedinice zaliha. Ovaj računovodstveni tretman prikladan je za jedinice alocirane na specifične projekte, bilo da su kupljene ili proizvedene. Međutim, izračunavanje troška svake jedinice nije prikladno u slučajevima kada postoji veliki broj stavki zaliha koje su obično međusobno zamjenjive. U takvim slučajevima, metoda odabira onih stavki koje ostaju na zalihama može se koristiti za dobivanje unaprijed određenog iznosa utjecaja na dobit ili gubitak.
25. Trošak zaliha, osim onih o kojima se govori u točki 23., utvrđuje se korištenjem formule prvog ulaska, prvog izlaska (FIFO) ili formule ponderiranog prosječnog troška. Subjekt će koristiti istu formulu za obračun troškova za sve zalihe koje imaju slična svojstva i obrasce korištenja od strane subjekta. Za zalihe s različitim svojstvima ili upotrebom, različite formule za obračun troškova mogu biti opravdane.
26 Na primjer, zalihe koje se koriste u jednom poslovnom segmentu subjekt može koristiti drugačije od sličnih zaliha u drugom poslovnom segmentu. Međutim, razlike u geografskoj lokaciji zaliha (ili u primjenjivim poreznim pravilima) same po sebi nisu dovoljno opravdanje za korištenje različitih formula za obračun troškova.
27 FIFO formula pretpostavlja da će one stavke zaliha koje su prve kupljene ili proizvedene biti prve prodane i da su, prema tome, one stavke koje su ostale u zalihama na kraju razdoblja kupljene ili proizvedene posljednje. Prema formuli ponderiranog prosječnog troška, trošak svake stavke utvrđuje se na temelju ponderiranog prosjeka troška sličnih stavki na početku razdoblja i troška sličnih stavki kupljenih ili proizvedenih tijekom razdoblja. Prosječna vrijednost može se izračunati na periodičnoj osnovi ili po primitku svake nove serije, ovisno o specifičnostima aktivnosti organizacije.
Neto ostvariva vrijednost
28 Trošak zaliha možda se neće moći nadoknaditi ako su oštećene, postanu zastarjele ili djelomično zastarjele ili ako je njihova prodajna cijena smanjena. Trošak zaliha također može postati nenadoknadiv ako dođe do povećanja procijenjenog troška dovršetka ili procijenjenog troška prodaje. Praksa otpisivanja zaliha ispod troška nabave do neto ostvarive vrijednosti je u skladu s načelom da se imovina ne bi trebala voditi po trošku koji je veći od iznosa koji se očekuje da će biti ostvaren od njihove prodaje ili uporabe.
29 Zalihe se općenito otpisuju do neto ostvarive vrijednosti po stavkama. Međutim, u nekim slučajevima može biti prikladno grupirati slične ili povezane stavke inventara. To se može dogoditi sa stavkama zaliha koje su u istoj liniji proizvoda, imaju istu svrhu ili krajnju upotrebu, proizvode se i prodaju na istom zemljopisnom području i gotovo ih je nemoguće vrednovati odvojeno od drugih stavki u istoj liniji proizvoda. Pogrešan pristup je otpisivanje zaliha na temelju njihove klasifikacije, kao što je otpis gotovih proizvoda ili otpis svih zaliha u određenoj industriji ili geografskom segmentu.
30 Procjene neto utržive vrijednosti temelje se na najboljim dostupnim dokazima o iznosu koji se može dobiti prodajom zaliha u vrijeme kada se takve procjene vrše. Ove procjene uzimaju u obzir fluktuacije u cijeni ili trošku koje se mogu izravno pripisati događajima koji su se dogodili nakon kraja razdoblja, u mjeri u kojoj takvi događaji potvrđuju uvjete koji su postojali na kraju razdoblja.
31 Procjene neto utržive vrijednosti također uzimaju u obzir svrhu držanja zaliha. Na primjer, neto utrživa vrijednost iznosa zaliha koji je namijenjen ispunjavanju ugovora o prodaji robe ili pružanju usluga po fiksnim cijenama utvrđuje se na temelju cijene navedene u tim ugovorima. Ako je iznos zaliha koji se drže radi ispunjenja kupoprodajnih ugovora manji od ukupnog iznosa relevantnih zaliha, tada se neto utrživa vrijednost viška utvrđuje na temelju ukupnih prodajnih cijena. Procijenjene obveze mogu nastati u slučaju da zalihe prema ugovorima o prodaji robe po fiksnim cijenama premašuju iznos raspoloživih zaliha ili u slučaju ugovora o kupnji zaliha po fiksnim cijenama. Takva su rezerviranja predmet MRS-a 37 Rezerviranja, nepredviđene obveze i nepredviđena imovina.
32. Sirovine i drugi materijali namijenjeni za upotrebu u proizvodnji zaliha ne otpisuju se ispod troška nabave ako se očekuje da će gotov proizvod u koji su ugrađeni biti prodan po trošku ili iznad troška. Međutim, ako smanjenje cijene sirovina ukazuje na to da trošak gotovog proizvoda premašuje njegovu neto utrživu vrijednost, sirovina se otpisuje do svoje neto prodajne vrijednosti. U takvim slučajevima, trošak zamjene sirovina može biti najbolja dostupna procjena njegove neto ostvarive vrijednosti.
33 U svakom sljedećem razdoblju iznova se provodi analiza neto utržive vrijednosti. Ako okolnosti koje su učinile nužnim otpisivanje zaliha ispod troška prestanu postojati ili postoji jasan dokaz o povećanju neto ostvarive vrijednosti zbog promjene ekonomskih uvjeta, prethodno otpisani iznos se poništava (tj. oporavak je veći na iznos prvotnog otpisa) tako da je novi knjigovodstveni iznos bio niži od troška ili revidirane neto ostvarive vrijednosti. Na primjer, to se događa kada je stavka zaliha iskazana po neto utrživoj vrijednosti zbog ranijeg smanjenja prodajne cijene još uvijek na zalihama u sljedećem razdoblju i njena prodajna cijena je porasla.
Priznavanje kao trošak
34. Kada se zalihe prodaju, knjigovodstvena vrijednost tih zaliha mora se priznati kao rashod u razdoblju u kojem je priznat odnosni prihod. Iznos bilo kakvog otpisa zaliha do neto utržive vrijednosti i svi gubici zaliha moraju se priznati kao rashod u razdoblju u kojem je došlo do otpisa ili gubitka. Iznos bilo kakvog povrata u odnosu na prethodni otpis zaliha koji je rezultat povećanja neto utržive vrijednosti priznat će se kao smanjenje iznosa zaliha priznatih kao rashod u razdoblju u kojem je došlo do povrata.
35 Neke se zalihe mogu rasporediti na druga konta imovine, kao što su zalihe koje se koriste kao sastavni dio interno izgrađenih nekretnina, postrojenja i opreme. Zalihe raspoređene na drugu imovinu priznaju se kao rashod tijekom korisnog vijeka trajanja povezane imovine.
Otkrivanje informacija
36 Financijska izvješća trebaju objaviti:
(a) načela računovodstvena politika prihvaćeno za procjenu zaliha, uključujući korištenu formulu za trošak;
(b) ukupnu knjigovodstvenu vrijednost zaliha i knjigovodstvenu vrijednost zaliha prema vrsti koju koristi subjekt;
(c) knjigovodstveni iznos zaliha iskazanih po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje;
(d) iznos zaliha priznatih kao rashod tijekom izvještajnog razdoblja;
(e) iznos bilo kakvog otpisa zaliha priznatog kao trošak u izvještajno razdoblje u skladu sa stavkom 34.;
(f) iznos bilo kakvog povrata otpisa koji je priznat kao smanjenje iznosa zaliha priznatih kao rashod u izvještajnom razdoblju u skladu s točkom 34.;
(g) okolnosti ili događaji koji su doveli do poništenja otpisa zaliha u skladu s točkom 34.; i
(h) knjigovodstveni iznos zaliha založenih kao osiguranje obveza.
37 Podaci o knjigovodstvenim iznosima prema vrsti zaliha i opsegu promjena u toj imovini korisni su korisnicima financijskih izvještaja. Zalihe se u pravilu dijele na sljedeće vrste: roba, sirovine, materijal, nedovršena proizvodnja i gotovi proizvodi.
(kako je izmijenjen MSFI 15, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 27. lipnja 2016. N 98n)
38 Iznos zaliha priznatih kao rashod tijekom razdoblja, koji se često naziva trošak prodaje, sastoji se od onih troškova koji su prethodno bili uključeni u vrednovanje već prodanih zaliha, kao i neraspoređenih općih troškova proizvodnje i viška troškova proizvodnje zaliha. Specifična priroda aktivnosti subjekta također može zahtijevati uključivanje drugih iznosa, kao što su troškovi marketinga proizvoda.
39 Neki subjekti koriste format računa dobiti i gubitka koji omogućuje objavljivanje iznosa koji nisu trošak zaliha priznatih kao rashod tijekom izvještajnog razdoblja. Prema ovom formatu, subjekt predstavlja analizu rashoda koristeći klasifikaciju koja se temelji na prirodi rashoda. U ovom slučaju, subjekt objavljuje troškove priznate kao rashod za sirovine i potrošni materijal, troškove rada i ostale troškove, zajedno s iznosom neto promjene stanja zaliha za razdoblje.
Datum stupanja na snagu
40. Subjekt će primjenjivati ovaj Standard za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2005. godine. Rana prijava je dobrodošla. Ako subjekt primjenjuje ovaj Standard za razdoblje koje počinje prije 1. siječnja 2005., dužan je objaviti tu činjenicu.
40A [Ovaj stavak odnosi se na izmjene koje još nisu na snazi i stoga nije uključen u ovo izdanje.]
40B Izbrisano.
40C MSFI 13, izdan u svibnju 2011., mijenja definiciju fer vrijednosti u stavku 6. kao i paragrafu 7. Subjekt će primijeniti te izmjene u isto vrijeme kada primjenjuje MSFI 13.
40D Izbrisano. - MSFI 9, odobren. Naredba Ministarstva financija Rusije od 27. lipnja 2016. N 98n.
40E MSFI 15 Prihodi od ugovora s kupcima, izdan u svibnju 2014., mijenja paragrafe 2, 8, 29 i 37. Subjekt će primijeniti te izmjene u isto vrijeme kada primjenjuje MSFI 15.
(Klauzula 40E uvedena je MSFI-jem 15, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije br. 98n od 27. lipnja 2016.)
40F MSFI-ja 9, izdanog u srpnju 2014., mijenja paragraf 2 i uklanja paragrafe 40A, 40B i 40D. Subjekt će primijeniti te izmjene u isto vrijeme kada primjenjuje MSFI 9.
(Klauzula 40F uvedena je MSFI-jem 9, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije br. 98n od 27. lipnja 2016.)
40G MSFI 16 Najmovi, izdan u siječnju 2016., mijenja stavak 12. Subjekt će primijeniti te izmjene u isto vrijeme kada primjenjuje MSFI 16.
(klauzula 40F uvedena je MSFI-jem 16, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 11. srpnja 2016. N 111n)
Prestanak važenja ostalih dokumenata
41 Ovaj Standard zamjenjuje MRS 2 Zalihe (revidiran 1993.).