Obračun kratkoročnih i dugoročnih kredita. Računovodstvo dugoročnih i kratkoročnih zajmova i kredita
Računovodstvo je postupak kojim se u registrima financijske usluge poduzeća se odražavaju na zajmove i zajmove. Koja je specifičnost ovih zapisa? Kroz koje se knjižice u računovodstvu iskazuju dugoročne obveze i kratkoročni zajmovi i zajmovi?
Koja je razlika između zajma i zajma?
Za početak proučimo neke od teoretskih aspekata knjigovodstva predmetnih obveza. Dakle, prije nego što razmotrite kako se računovodstvo zajmova i zajmova provodi u računovodstvu, možete proučiti razlike između njih. Ovi se kriteriji mogu identificirati pozivanjem na odredbe građanskog zakonodavstva Rusije.
Vezano za zajam: u skladu s ugovorom, jedna strana kao zajmodavac prenosi u posjed drugog poslovnog subjekta - zajmoprimca, sredstva ili druga sredstva, a nakon nekog vremena druga vraća prvoj ovoj nekretnini ili ekvivalentu.
Ugovore o zajmu mogu potpisati i organizacije i pojedinci. Ovaj sporazum mora biti u pisanom obliku, osim ako zakonom nije drugačije određeno.
Svaki građanin ili organizacija može biti stranka u običnom ugovoru o zajmu. Operacije ove vrste nisu licencirane i općenito nisu ograničene. Na način koji je uređen građanskim pravom, zajam se može dobiti, primjerice, od osnivača ili partnerske organizacije.
Zauzvrat, zajam je zajam koji može dati organizacija samo u statusu kreditne i financijske organizacije, što pretpostavlja licencu Središnje banke Ruske Federacije. Zauzvrat, izdavanje zajmova provodi se na temelju normi ne samo Građanskog zakona Ruske Federacije, već i drugih, financijskih izvora prava. Štoviše, treba ih osigurati samo na temelju pisani ugovor... Bankovni zajmovi općenito se smatraju hitnim i uključuju plaćanje kamata.
Ugovor između financijske institucije i zajmoprimca u mnogim slučajevima uključuje kolateral odgovarajući zajam bilo kakvom imovinom, jamstvom ili sklapanjem posebnog ugovora s društvom za osiguranje. Dakle, glavne su obveze prve vrste:
- nastaju kao rezultat sklapanja organizacije ugovora sa specijaliziranom financijskom institucijom licenciranom od Središnje banke Ruske Federacije,
- uključuju prijenos zajmodavca na zajmoprimca u svim slučajevima Novac;
- proizlaze iz sklapanja pisanog ugovora između stranaka.
U ugovoru između zajmodavca i zajmoprimca utvrđeni su svi osnovni uvjeti zajma: iznos iznosa koji se prenosi s jedne strane na drugu, iznos i uvjeti za obračun kamata, penali.
Predmet računovodstva kreditnih transakcija u računovodstvu
Razmotrimo sada na koje se objekte može povezati računovodstvo kredita i zajmova u računovodstvu. Glavne poslovne transakcije smatraju se rezultatom izvršenja ugovora od strane poduzeća, u skladu s kojim jedan subjekt - vjerovnik ili zajmodavac, prenosi, kako smo gore napomenuli, u posjed drugog - zajmoprimca, sredstva, dok se drugi obvezuje vratiti prvi uzeti iznos, a također ako je to ugovorom predviđeno - i kamate.
U nekim slučajevima predmet ugovora može biti određeni materijalni objekt - nekretnina ili oprema, intelektualni proizvod (npr. softver). U rijetkim slučajevima, od zajmoprimca se očekuje da vrati manji iznos nego što je uzet prema ugovoru. U pravilu je to moguće ako strane u sporazumu - Centralna banka država koja je usvojila politiku negativnih kamatnih stopa, kao i privatne financijske institucije. U RF ključna stopa Središnja banka je sada prilično visoka, pa zajmovi između različitih sudionika na tržištu gotovo uvijek uključuju plaćanje kamata.
Računovodstvo zajmova i zajmova u računovodstvu se provodi na posebnim računima 66 i 67. Prvi odražava transakcije kratkoročnih zajmova, drugi - dugoročnih. Odgovarajući računovodstveni postupak odobren je posebnim izvorom prava - PBU 15/2008. Proučimo detaljnije kako se ti postupci provode na temelju odredbi regulatornog zakonodavstva.
Računovodstvo kreditnog poslovanja u računovodstvu: regulatorna regulativa
Sukladno zakonskim propisima, prema kojima se krediti i zajmovi trebaju evidentirati u računovodstvu, iznos obveza društva - ako djeluje kao zajmoprimac, odražava se u računovodstvenim registrima na temelju sadržaja ugovora s zajmodavcem. . Vrijeme zajma također treba biti objavljeno u izvorima izvješćivanja.
Zajmovi i zajmovi razvrstani su u 2 vrste - kratkoročne i dugoročne, a njihovo se obračunavanje vodi u računima koji su navedeni u gornjem tekstu. Troškovi vezani uz zajmove trebaju se u računovodstvu iskazivati odvojeno od iznosa uzetih prema ugovoru o zajmu. Ovi troškovi se ogledaju u računovodstvene isprave prema razdoblju u kojem su se pojavili. Također ih treba ravnomjerno uključiti u strukturu ostalih troškova organizacije.
Korištenjem posebnih računovodstvenih računa formiraju se iznosi koji odgovaraju iznosu glavnice ili kamata obračunate na dugoročne ili kratkoročne zajmove ili kredite knjigovodstveni zapisi korištenjem računovodstvenih računa. Razmotrimo njihove specifičnosti.
Računovodstvo duga: računi i transakcije
Općenito, kao što smo već napomenuli, dugoročni i kratkoročni zajmovi i krediti iskazuju se na računima 66 i 67. Analitičko računovodstvo pripadajućih obveza provodi se na temelju njihove razvrstavanja u određenu kategoriju, kao i zasebno (svaki zajam se smatra samostalnim pravnim odnosom).
Iznos glavnice koju tvrtka duguje evidentiran je u računovodstvu kao dio obveza prema dobavljačima u iznosu koji je prikazan u ugovoru. Također, tvrtka mora odražavati u računovodstvu podatke o izgubljenim sredstvima u obliku zajmova. V računovodstveni izvještaji treba također zabilježiti datume dospijeća.
Troškovi posudbe moraju se obračunati odvojeno od njihovih iznosa glavnice, u određenom razdoblje naplate te podliježu uključivanju u strukturu ostalih rashoda. U ovom slučaju nije važno pod kojim uvjetima se osiguravaju posuđena sredstva. U sklopu obračuna kamata u računovodstveni registri poduzeća koriste kreditne unose za račune kao što su 66 ili 67, kao i one koji odgovaraju onima za koje se odražavaju specifični izvori plaćanja.
Kamate na obveze mogu se pripisati trošku nabave materijalnih i proizvodnih resursa ako je glavni iznos pripadajućih sredstava izravno povezan s njima i uložen do kapitalizacije pripadajućih resursa. Ako ovaj uvjet nije ispunjen, tada se kamate trebaju obračunati kao dio operativni troškovi- korištenjem računa 91.
Odgovarajući iznos kapitala može se koristiti za ulaganje u sredstva koja nisu u opticaju. U ovom slučaju kamate na zajmove odražavaju se kroz sljedeće unose:
- dana 08., kao i u korist glavnih računa računa zaostalih obveza u slučaju plaćanja kamata do trenutka puštanja sredstava u funkciju;
- na teret računa 91 i u korist glavnih računa, ako se pripadajuća sredstva prenose nakon puštanja osnovnih sredstava u proizvodnju.
Ako se zajam ne otplaćuje na vrijeme, ili ako se kamata plaća sa zakašnjenjem, onda se kazne po ugovoru o zajmu iskazuju u računovodstvu knjiženjem na teret računa 91.2.
Dakle, ako se iznosi uzimaju u kredit i koriste se u svrhu ulaganja u dugotrajnu imovinu, tada ih knjigovođa evidentira kroz sljedeće unose:
- Dt 08, Kt 66 (ili 67) u računovodstvenim registrima, ako se kamate na kredite prenose na zajmodavca do trenutka puštanja u rad dugotrajne imovine ili npr. evidentiranja imovine koja se odnosi na nematerijalna ulaganja;
- Dt 91, Kt 66 (ili 67), ako se interes pojavi nakon provedbe označenih operacija.
Vrijedi napomenuti da ako zajam podmiruje tvrtka s kašnjenjem, onda su kazne predviđene ugovorom uključene u strukturu troškova koji se klasificiraju kao neposlovni. U tom slučaju knjiženja se generiraju na teret računa 91. Istodobno, čim se kredit ili zajam otplate, odgovarajuća radnja u računovodstvu potvrđuje se sljedećim upisom u registre: Dt 66 (ili 67) , Kt 50 (ili, na primjer, 51, 52 ili 55).
Obveze koje su podmirene na vrijeme i one koje su ispunjene kasnije od roka određenog ugovorom treba posebno evidentirati. Računovodstvo namire po kreditima i zajmovima kratkoročnog i dugoročnog tipa provodi se, kao što već znamo, također se provodi zasebno. Bit će korisno razmotriti specifičnosti računovodstva za svaku vrstu transakcije.
Računovodstvo obveza
Što se tiče dugoročnih obveza - postoje 2 glavne metode računovodstva.
Prvo, možete generirati transakcije na računu 67 prije dospijeća zajma ili zajma. Drugo, dozvoljeno je prikazivanje transakcija na korespondentnom računu do trenutka kada je preostalo 365 dana do dospijeća pripadajućih obveza.
Ako je rok kraći, tada se već treba koristiti račun 66, na koji se, pak, uzimaju u obzir kratkoročni krediti. Kako se dugoročni zajmovi odražavaju u računovodstvu - prema 1 ili 2 sheme, moraju biti odobreni u računovodstvene politike poduzeća.
Zajmovi kroz emisiju: računovodstvene značajke
Karakteristično posuđen novac, o kojem govorimo, je kako slijedi. Vrijedi napomenuti da su knjiženja korištena za evidentiranje predmetnih obveza ista kao i za redovne zajmove i zajmove.
Glavna značajka odraza u računovodstvu transakcija s posuđenim sredstvima koja proizlaze iz emisije je da ako se vrijednosni papiri stavljaju u opticaj u vrijednosti većoj od nominalne vrijednosti ili joj odgovara, treba primijeniti sljedeće unose:
- Dt 51, Kt 66 ili 67 (za iznose koji odgovaraju nominalnoj vrijednosti izdanih vrijednosnih papira);
- Dt 51, Kt 98 (za iznose koji odražavaju povećanje vrijednosti izdanih vrijednosnih papira u odnosu na nominalnu vrijednost).
U tom slučaju iznos iskazan na računu 98 treba biti ravnomjerno zadužen u razdoblju dok se vrijednosni papiri optječu na račun 91.
Ako se vrijednosni papiri plasiraju po vrijednosti nižoj od nominalne, tada se odgovarajuća razlika treba ravnomjerno akumulirati unutar razdoblja prometa obveznica koristeći unos Dt 91.1, Kt 66 (ili 67).
Tvrtka u čijem se dijelu vodi obračun namirenja kredita i zajmova može evidentirati da smanjenje vrijednosti izdanih vrijednosnih papira treba prethodno uzeti u obzir u strukturi odgođenih troškova. Ako je to slučaj, tada će se knjiženje Dt 97, Kt 66 (ili 67) koristiti za evidentiranje poslovnih transakcija u računovodstvenim registrima.
Povećanje nominalne cijene kredita u odnosu na trošak njegovog plasmana uračunava se u strukturu troškova poslovanja na mjesečnoj razini tijekom razdoblja optjecaja vrijednosnih papira pomoću sljedećeg upisa u registrima: Dt 91.2, Kt 97.
Kamate treba obračunati odvojeno od glavnice. Odraz operacija s njima u okviru transakcija s obveznicama provodi se pomoću zapisa Dt 91.2 Kt 66, 67.
Tvrtka može u računovodstvenoj politici odobriti normu prema kojoj će obračun troškova po zajmovima i kreditima pri plaćanju kamata na obveznice, zauzvrat, također biti uključen u strukturu odgođenih troškova. U ovom slučaju treba koristiti ožičenje Dt 97, Kt. 66, 67.
Iznos kamata na vrijednosne papire, za vrijeme njihovog prometa, čini rashode poslovanja - njeni sastavni iznosi iskazuju se na mjesečnoj razini unosom Dt 91.2 Kt. 97.
Osnovni i dodatni troškovi obveza
Troškovi povezani s korištenjem posuđenih sredstava od strane poduzeća mogu biti osnovni ili dodatni. Prvi uključuje, prije svega, kamate predviđene ugovorom. Drugi najčešće - tečajna razlika.
Glavne troškove treba uključiti u strukturu operativnih troškova poduzeća. Kako bi se u ovom slučaju zajam ispravno uzeo u obzir, primjenjuju se sljedeća knjiženja: Dt 91.2, Kt. 66 (ili 67).
Dodatni troškovi najčešće uključuju one koji se odnose na plaćanje usluga posrednika pri podnošenju zahtjeva za kredit, konzultanata. Također je uobičajeno upućivati poreze i naknade u odgovarajuću kategoriju troškova. Kako bi se zajam ili kredit ispravno obračunali prema odgovarajućoj shemi, primjenjuju se sljedeća knjiženja: Dt 91.2, Kt 60 (ili 76).
Obračun dugovanja pri kupnji dugotrajne imovine
Određene nijanse karakteriziraju računovodstvo zajmova i kredita koje izdaje poduzeće radi ulaganja u dugotrajnu imovinu. Kako se te obveze obračunavaju ovisi o tome jesu li dotična sredstva amortizirana. Ako ne, onda su troškovi vezani uz dobivanje kredita uključeni u strukturu troškova poslovanja.
Određeni popis dugotrajne imovine za koju se ne treba naplaćivati amortizacija utvrđen je u ruskom PBU-u. Računovodstvo zajmova i zajmova, ako se naplaćuje amortizacija, uključuje uključivanje odgovarajućih troškova u početni trošak sredstava vezanih uz dugotrajnu imovinu. Odgovarajući redoslijed može se primijeniti ako:
- tvrtka je imala troškove povezane s nabavom ili izgradnjom dugotrajne imovine;
- došao je rok za prijenos kamata na izdani zajam ili kredit;
- trošak dugotrajne imovine uključen je u strukturu kapitalnih ulaganja.
Drugi značajan kriterij je da se OS objekt ne smije pustiti u rad.
Za uzimanje u obzir zajmova i kredita prema odgovarajućoj shemi potrebno je koristiti poseban računovodstveni račun - 08. Njegovim korištenjem formira se knjiženje Dt 08, Kt 66 (ili 67). Ali ako navedeni uvjeti nisu ispunjeni, onda se troškovi obveza uračunavaju u troškove poslovanja. U ovom slučaju se primjenjuju knjiženja Dt 91.2, Kt. 66 (ili 67).
Obračun dugovanja pri nabavi materijala
Tvrtka može ugovoriti kredite od banaka ili zajmove od partnera ako je potrebno ulagati iu materijale koji se koriste u proizvodnji. Za obračun takvih poslovnih transakcija koristi se knjiženje prema kojem se kamate uključuju u strukturu troška materijala: Dt 10, Kt. 66 (ili 67).
Imajte na umu da plaćene kamate povećavaju cijenu materijala samo ako su akumulirane prije kapitalizacije odgovarajućih resursa u skladištu tvrtke. Ako se obračunavaju nakon kapitalizacije, kamate treba uključiti u strukturu troškova poslovanja. U ovom slučaju koriste se knjiženja zaduženja pomoću računa 91.2.
Računovodstvo zadužnica
Razmotrimo još jedan značajan aspekt pravnih odnosa sa sudjelovanjem vjerovnika i zajmoprimaca: računovodstvo zajmova vezanih uz zadužnice. Poslovne transakcije koji im odgovaraju odražavaju se u objavama:
- Dt 51 (52), Kt 66 (ili 67), ako dolazi o stvarno primljenim sredstvima;
- Dt 91.2, Kt 66 (ili 67) u ostalim slučajevima.
Kamate ili, obrnuto, iznosi koji odražavaju činjenicu smanjenja vrijednosti mjenica, obračunavaju se na isti način kao i obveze koje proizlaze iz društva kao rezultat izdavanja vrijednosnih papira. Zatvaranje transakcija u okviru prometa blagajničkih zapisa provodi se sukladno obavijesti bankarska organizacija o otplati duga zabilježbom Dt 66, 67, Kt 62, 76.
Ako organizacija koja je vlasnik mjenice vrati sredstva koja su primljena od banke nakon obračuna smanjenja vrijednosti dužničkih obveza zbog neispunjavanja uvjeta ugovora od strane izvornog trasata, tada se unos Primjenjuje se Dt 66, 67, Kt 50, 51.
Ako u okviru namirenja društva s klijentima ili kupcima postoje potraživanja, koja su osigurana zadužnicama, tada ih treba knjižiti na teret računovodstvenih računa.
Ako međusobno povezani gospodarski subjekti sudjeluju u obračunima poduzeća s bankama, vlasnicima mjenica ili zajmodavcima, tada se njihovo računovodstvo vodi zasebno na računima 66 ili 67.
Račun 67 namijenjen je prikupljanju podataka o zajmovima i zajmovima izdanim za razdoblje duže od 1 godine. Ovdje ćete pronaći detaljne informacije o odobrenim iznosima, naplaćenim kamatama i postupku otplate. Dugoročne obveze mogu nastati na različite načine: prilikom izdavanja obveznica, podizanja kredita ili zajma, izdavanja mjenica. Svaka od situacija nalazi svoje mjesto na kontu 67. Razmotrimo vrste dugoročnih obveza i organizaciju njihovog računovodstva.
Vrste pozajmljenih sredstava
Zakonodavstvo predviđa dvije metode pravne registracije danih sredstava zajma. Ovo je ugovor o zajmu i ugovor o zajmu. Kada su zaključeni, uključene su dvije strane – zajmodavac i zajmoprimac. Sklapa se zakonski utvrđena transakcija prema kojoj zajmodavac daje zajmoprimcu određeni iznos materijalne vrijednosti za određeno razdoblje. Po njegovom isteku, zajmoprimac se obvezuje vratiti izvorni iznos osiguranih sredstava i platiti kamate (ako je to predviđeno ugovorom). Nakon prijenosa vrijednosti sa zajmodavca na zajmoprimca, ugovor se smatra aktivnim.
Ovisno o uvjetima ugovora i kategorijama osoba koje u njemu sudjeluju, postoje dvije glavne vrste posuđenih sredstava: zajmovi i zajmovi. Uzeti zajedno, oni čine jedan od najvažnijih članaka formiranja izvora poduzeća. Posuđena sredstva, uz vlastita sredstva, značajno utječu na dobrobit i razvoj ekonomska aktivnost pravna osoba.
Vrste zajmova i zajmova
Račun 67 sadrži podatke o različiti tipovi posuđen novac. Jedina stvar koja ih spaja je razdoblje obveze koje je najmanje 12 mjeseci od datum izvještavanja... Zajmovi mogu biti u obliku namjenskih sredstava, mjenica ili obveznica. Glavna razlika između ove metode prikupljanja imovine je u tome što banka ne može djelovati kao zajmodavac. Zajam je pravno formalizirana transakcija, prema kojoj se stranke dogovaraju o prijenosu sredstava ili imovine u vlasništvo pod uvjetima povrata uz plaćanje kamata za korištenje ili bez njih. Takav ugovor mogu sklopiti pojedinci i pravna lica, s izuzetkom, kao što je već spomenuto, banaka. Jedan od načina privlačenja kredita je izdavanje vrijednosnih papira (zadužnice, obveznice, dionice).
Zajam je odnos između stranaka u kojem se novac prenosi u dug pod uvjetima hitnosti, plaćanja i otplate. Postupak davanja i otplate kredita reguliran je zakonom. Prava i obveze stranaka su precizirane u ugovor o zajmu... Račun 67 sadrži podatke o dugoročnim kreditima i kamatama na njih.
Karakteristike računa 67
Ovaj je račun uključen u odjeljak VI Model plana, koji sadrži račune grupe za naplatu. Stvoreni su da karakteriziraju odnose s od strane različitih dužnika i vjerovnici. U uvjetima moderna ekonomija Prosječnom poduzeću je teško bez zaduživanja. Često ovaj korak postaje “proboj” u razvoju poduzetništva.
Računi 66 i 67 kreiraju se samo za računovodstvo poslovanja zajmova i kredita danih društvu. Postupak za organizaciju računovodstva za njih je sličan, ali ima jednu bitnu razliku - rok odnosa između zajmodavca i zajmoprimca. Račun 66 opisuje odnos stranaka kod kratkoročnih kredita, odnosno onih koji traju kraći od 12 mjeseci. Račun 67 namijenjen je za knjigovodstvo dugoročnih transakcija do 12 i više mjeseci.
Ima pasivnu strukturu, budući da se stanja računa na kraju mjeseca odražavaju u izvorima poduzeća. Dolazi do povećanja pozajmljenih sredstava po kreditu (rast obveze prema naplati), a na teret - smanjenje dužničkih obveza.
Analitičko računovodstvo
Račun 67 objedinjuje mnogo informacija: iznos kredita po vrsti, iznos obračunate kamate, kazne za kašnjenje. Kako bi se izbjegla zabuna, potrebno je ne samo razlikovati jedni od drugih različiti tipovi dugoročne obveze, ali i posebno izdvojiti svakog vjerovnika. Poduzeće, prema preporukama računovodstvene politike za organizaciju analitičko računovodstvo na računu 67 može otvoriti sljedeće podračune:
- 67/1 "Dugoročni krediti";
- račun 67/2 "Dugoročni krediti";
- 67/3 "Kamate na otplatu zajmova i kredita";
- 67/4 "Globe i penali za plaćanje kredita i zajmova";
- 67/5 "Dospjeli krediti i zajmovi";
- 67/6 "Krediti za izdavanje vrijednosnih papira";
- 67/7 "Krediti i krediti za zaposlene".
Podaci se odražavaju u konsolidiranim izvještajima, uz pomoć kojih se provjerava točnost analitičkog računovodstva.
Debitne transakcije
Knjiženja na teret konta 67 znače smanjenje obveza prema dugoročnim kreditima. U ovom slučaju moguće je nekoliko opcija za razvoj događaja:
- Otplata kredita (kredita) prijenosom sredstava. Računi 51, 52, 55 će se međusobno povezati.
- Dovršenje obveza nakon prebijanja protuhomogenih potraživanja (Dt 67 Kt 62/76).
- Prijenos dugoročnog duga u kratkoročni, ako je do njegove otplate ostalo manje od 365 dana (Dt 67 Cr 66).
- Kreditiranje neispunjene dugoročne obveze nakon isteka roka rok zastare u broju ostalih prihoda (Dt 67 Kt 91,1).
- Prijenos na račun ostalih prihoda pozitivnih tečajnih razlika na dugoročni kredit ili kredit u stranoj valuti.
Dakle, iznosi iskazani na teretu računa 67 uvijek znače smanjenje iznosa duga po dugoročnom kreditu ili kreditu.
Kreditne operacije
Kreditni račun 67 iskazuje iznos duga po danim kreditima i zajmovima za razdoblje duže od 1 godine. Posebnu pozornost treba posvetiti pripremi transakcija za primanje iznosa ili imovine u skladu s ugovorom o zajmu (kreditu). Bez obzira na svrhu registracije, iznos je naveden u kreditu računa 67. No, malo je teže odrediti pripadajući račun. Iznose treba teretiti na račun imovine koja se izravno može pripisati zajmu ili kreditu.
Razmotrimo tipične slučajeve:
- uknjižba kredita radi stjecanja imovine ili početka gradnje iskazuje se na teret računa 08; u ovom slučaju troškovi koji su povezani s dobivanjem zajma (zajma) i njegovim korištenjem pripisuju se ili na račun 91.2, ili na originalni trošak dugotrajna sredstva (ako se na njih obračunava amortizacija i ako su ispunjeni dodatni uvjeti);
- ako je zajam dat u obliku imovine, tada se njegov iznos upisuje na teret računa takve imovine (10, 11, 41);
- gotovinska i bezgotovinska sredstva primljena u svezi s dugoročnim kreditom iskazuju se na teretu računa odjeljka V (50, 51, 52, 55);
- ako se zajam ili zajam izdaje za pokrivanje drugih obveza, tada se iznosi prenose na ove račune za namirenje (60, 68, 76);
- troškovi vezani za održavanje kredita (kredita) i određivanje kazni, kamata pripisuju se ostalim troškovima;
- Negativne tečajne razlike po kreditima i zajmovima u stranoj valuti također se odnose na troškove poslovanja.
Izdavanje obveznica
Plasiranje obveznica uobičajen je način dobivanja dugoročnih zajmova. Račun 67 za te namjene sadrži podračun 67.6 na kojem se iskazuju podaci o emisiji vrijednosnih papira. Obveznice se mogu staviti na tržište po višoj od njihove nominalne vrijednosti, ili, obrnuto, po nižoj cijeni. U prvom slučaju računovođa fiksira nominalnu vrijednost na računu 67, a višak otpisuje na odgođeni prihod (konto 98 kredit). Obično je tekući račun u korespondenciji s njima.
U slučaju prodaje obveznica po sniženoj cijeni (s popustom), razlika se ravnomjerno i postupno pripisuje dodatno tijekom razdoblja njihovog optjecaja od iznosa ostalih prihoda. S obzirom na ovu situaciju, društvo može u računovodstvenoj politici propisati klauzulu prema kojoj se diskont preliminarno uračunava među odgođene troškove (dug 97). A zatim iznose postupno otpisuju kao ostale rashode na teret računa 91.2.
Kamate koje se izdavatelj obvezuje isplatiti vlasnicima vrijednosnih papira iskazuju se posebno na posebnom podračunu i iznos uključuju u broj troškova poslovanja (konto 91.2). Ili se uzimaju u obzir, kao i prethodni slučaj, kao dio odgođenih troškova uz postupni otpis na konto 91.2.
Bankovni krediti
Račun 67.1 sadrži podatke o danim dugoročnim kreditima. Po primitku sredstava, iznosi se odobravaju 67.1 i terete račune na koje su poslani. Transakcije koje opisuju ovu operaciju su sljedeće:
- Dt 50–55 Kt 67,1 - primljen/kreditiran zajam.
- Dt 60 Kt 67.1 - dug prema dobavljačima je otplaćen na teret kredita, ili je zajam poslan na otplatu unaprijed dobavljaču.
- Dt 68 Kt 67,1 - dug prema proračunu pokrio se uz pomoć kredita.
- Dt 76 Kt 67.1 - dug drugom vjerovniku vraćen je na teret kredita.
Dugoročni kredit (račun 67) otplaćuje se još jednostavnijim knjiženjima. Za to se račun tereti u korespondenciji s novčanim računima (51–55). Kamata za korištenje kredita obračunava se na računu 91.2, a plaćanje se vrši na isti način kao i otplata duga.
Obrada kredita za osoblje
Krediti zaposleni za izgradnju stambenih i drugih potreba iskazuju se na posebnom podračunu (u uvjetima ovog članka 67.7). Organizacija bilježi primljene iznose na kredit 67,7 u korespondenciji s novčanim računima. Nakon izdavanja kredita osoblju, knjiženje je Dt 73 Kt 51 (50). Sredstva koja je radnik priložio za otplatu duga uzimaju se u obzir na teretu 73. Tvrtka "zatvara" kredit knjiženjem Dt 67,7 Kt 51.
Kapital bilo kojeg poduzeća nije ništa više od skupa privučenih i vlastitih sredstava... Učinkovitu gospodarsku djelatnost praktički je nemoguće obavljati bez kredita, koji doprinose razvoju poduzeća. Prikupljanje sredstava na dugoročnoj osnovi provodi se uglavnom za ulaganja, modernizaciju, izgradnju ili nabavu dugotrajne imovine. Iznosi, kamate i kazne na njih iskazuju se na računu 67, o pravilima održavanja kojeg je detaljno razmotreno u članku.
10. Kratkoročni zajmovi se, prema važećem postupku, odobravaju na temelju prometa kreditirane materijalne imovine i nadoknade troškova, ali u pravilu na rok ne duži od godinu dana. U pojedinim slučajevima, uzimajući u obzir specifičnosti proizvodnog ciklusa, kratkoročni krediti se mogu izdati i na duži rok prema ugovoru o zajmu.
Poljoprivrednim organizacijama, na njihov zahtjev, može se izdati kredit za prijenos zaliha zaliha, mlade stoke do datuma njihove prodaje sljedeće godine ili prodaju proizvoda iz berbe sljedeće godine. Ovi krediti se izdaju na dan izdavanja hitnih obveza ili obveza-naloga (sa naznakom određenih dospijeća).
Poljoprivredne organizacije mogu dobiti zajmove od drugih organizacija i pojedinaca na temelju ugovora o zajmu u obliku gotovine ili druge imovine (krmiva, sjeme, gnojivo i sl.).
11. Obračun dugova za kratkoročne kredite i zajmove vodi se na bilančnom računu 66 "Poravnanja kratkoročnih kredita i zajmova", na čijem se kreditu iskazuju primici kredita i zajmova, tj. povećanje duga po bankovnim zajmovima i zajmovima, te po zaduženju - otplate zajmova i zajmova.
Zajmovi koje izdaje banka mogu imati različit ciljni smjer, u vezi s kojim se primljena sredstva mogu uplatiti izravno na tekući račun ili putem kredita, izravno se plaćaju računi dobavljača i drugi troškovi gospodarstva.
Prilikom odobravanja kredita na tekući račun, dopisivanje računa se sastavlja:
teret računa 51 "Tekuće račune",
Prilikom plaćanja dugova dobavljačima na teret kredita upisuje se:
teret računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima",
kreditni račun 66 "Namirenja kratkoročnih kredita i zajmova".
Plaćanje s računa zajma dugova prema tijelima socijalnog osiguranja i financijske vlasti za uplate u proračun, u skladu s tim sastaviti računovodstveni unos:
teret računa 69 „Obračuni za socijalno osiguranje i pružanje "
teret računa 68 "Obračuni poreza i pristojbi" i
kreditni račun 66 "Namirenja kratkoročnih kredita i zajmova".
Prilikom izdavanja akreditiva izravno s računa zajma dobavljaču ili pri primanju čekovne knjižice za obračune s prijevoznom organizacijom, upisuje se:
teret računa 55 "Posebni računi u bankama",
kreditni račun 66 "Namirenja kratkoročnih kredita i zajmova". Gotovina se u pravilu ne izdaje s računa zajma. Iznimka je kupnja mlade stoke od privatnika na teret kredita, kao i primanje novca iz kredita u blagajnu gospodarstva za plaćanje rada. Ove operacije se odražavaju unosom:
teret računa 50 "Blagajna",
kreditni račun 66 "Namirenja kratkoročnih kredita i zajmova".
12. Banka u utvrđenom roku provjerava kolaterale i upravljanje dugom za izdane kredite. Za to gospodarstvo dostavlja banci posebne podatke o svakom objektu kredita. Rezultat provjere kolaterala i reguliranja duga računa kredita pripisuje se na tekući račun (ili naplaćuje s njega) prema administrativnom dokumentu banke, bez izdavanja izvoda od strane gospodarstva. Stoga sve računovodstvene evidencije na račun kredita u gospodarstvu sastavlja se isključivo na temelju zaprimljenih bankovnih izvoda. Uz izjave moraju biti priložene one koje se plaćaju kreditom. dokumenti o nagodbi dobavljače i druge organizacije.
Za kreditne račune otplata kredita vrši se na temelju hitnih obveza (u kolektivnim gospodarstvima - upute-obveze), na temelju kojih banka otplaćuje kredite u skladu s njima navedenim uvjetima. Za svaki rok otplate kredita izdaje se posebna hitna obveza u dva primjerka (ponekad na pet dana, deset dana i sl.).
Kada nastupi rok naveden u obvezi, banka samostalno tereti iznos uplate s računa za namirenje poljoprivrednog gospodarstva i šalje ga na podmirenje duga po kreditnim računima. U tom slučaju se vrši računovodstveni unos:
kredit računa 51 "Računi za namirenje".
Ako na tekućem računu nema dovoljno sredstava za plaćanje, tada se iznos koji nedostaje pripisuje dospjelim kreditima (kašnjenje). U tom slučaju na poleđini hitne obveze je naznačeno da je ona djelomično ispunjena. Za obračun dospjelih kredita na računu 66 otvara se poseban analitički konto "Krediti neplaćeni na vrijeme". Prijenos kredita na ovaj račun vrši se internom evidencijom:
teret računa 66 "Namirenja kratkoročnih kredita i zajmova" (krediti po dospijeću),
kreditni račun 66 "Namirenja kratkoročnih kredita i zajmova" (krediti nisu plaćeni na vrijeme).
U tim slučajevima, kada se dospjeli krediti otplaćuju dobivanjem drugog bankovnog kredita, iznos primljenog kredita šalje se ne na tekući račun, već na otplatu dospjelih kredita. Operacija se sastavlja knjigovodstvenom evidencijom:
teret računa 66 "Namirenja kratkoročnih kredita i zajmova" (krediti nisu plaćeni na vrijeme),
kreditni račun 66 "Namirenja kratkoročnih kredita i zajmova" (krediti po dospijeću).
13. Kamate obračunate banci za korištenje kredita u utvrđenim iznosima iskazuju se na odobrenju računa 66 s pripisom na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", a njihova otplata - u korist računa. 51 i teret računa 66.
14. U slučaju povrata neiskorištenih akreditiva izdanih na teret bankovnih zajmova, upućuju se na smanjenje duga po kreditnim računima, što se sastavlja knjigovodstvenim unosom:
teret računa 66 "Poravnanja kratkoročnih kredita i zajmova",
kreditni račun 55 "Posebni računi u bankama".
15. Na posebnom otvorenom podračunu na računu 66 "Namirenja kratkoročnih kredita i zajmova" uzimaju se u obzir obračuni s bankama po obračunskim (eskontnim) mjenicama i drugim dužničkim obvezama s rokom dospijeća ne dužim od godinu dana.
Poslovanje obračuna (eskontiranja) mjenica i ostalih dužničkih obveza trgovačko društvo nositelj mjenice iskazuje u korist računa 66 "Poravnanja kratkoročnih kredita i zajmova" u visini nominalne vrijednosti mjenice. i teret računa 51 "Računi obračuna" sredstva na mjenici) i 91 "Ostali prihodi i rashodi" (eskontne kamate plaćene banci).
Poslovanje obračuna (eskontiranja) mjenica i ostalih dužničkih obveza zatvara se na temelju obavijesti banke o uplati iskazivanjem iznosa mjenice na teretu računa 66 "Poravnanja kratkoročnih kredita i zajmova" i kredit računa 62 "Namirenja s kupcima i kupcima" (banka je primila uplatu od trasanta i obavještava trasanta da se trasantov dug, a shodno tome i dug trasanta po kreditu može otpisati iz bilance).
Kada poduzetnik-imatelj mjenice vrati sredstva primljena od banke kao rezultat obračuna (eskontiranja) mjenica i drugih dužničkih obveza, zbog neispunjenja u Postavi vrijeme Trasant ili drugi isplatitelj po zadužnici svoje obveze plaćanja vrši knjiženje na teret računa 66 "Poravnanja kratkoročnih kredita i zajmova" u korespondenciji s računima za obračun sredstava. Istodobno, dug po namirenjima s kupcima, kupcima i drugim dužnicima, osiguran dospjelom mjenicom, nastavlja se evidentirati na računu 62 "Obračuni s kupcima i kupcima" do isplate mjenice.
Analitičko računovodstvo eskontiranih mjenica provode banke koje obračunavaju mjenice ili druge dužničke obveze, trasate i pojedinačne zadužnice.
16. Račun 66 također uzima u obzir kratkoročne kredite privučene izdavanjem i plasmanom obveznica. U tom slučaju, ako se obveznice plasiraju po cijeni koja je veća od njihove nominalne vrijednosti, tada se knjiže na teret računa 51 "Tekuće račune" i ostalih u korespondenciji s računima 66 "Namirenja kratkoročnih kredita i zajmova" (na nominalnu vrijednost obveznica) i 98 "Prihodi budućih razdoblja" (za iznos viška cijene plasmana obveznica iznad njihove nominalne vrijednosti).
Iznos s računa 98 "Odgođeni prihodi" ravnomjerno se otpisuje tijekom razdoblja optjecaja obveznica na račun 91 "Ostali prihodi i rashodi". Ako se obveznice plasiraju po cijeni nižoj od njihove nominalne vrijednosti, tada se razlika između nominalne i cijene plasmana obveznica dodatno ravnomjerno obračunava u razdoblju optjecaja obveznica iz odobrenja računa 66 "Namirenja za kratkotrajne obveznice". oročeni krediti i zajmovi" na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".
17. Po primitku bankovnog kredita po mjenicama s rokom dospijeća do godinu dana vrši se knjiženje: terećenje računa 58" Financijska ulaganja", kreditni račun 66" Namirenja kratkoročnih kredita i zajmova."
Primljenim mjenicama naručitelj plaća dug prema dobavljačima na teret indosamenta na poleđini mjenice. U tom slučaju se vrše dva knjiženja: na teret konta 91 "Ostali prihodi i rashodi", na teret računa 58 "Financijska ulaganja" - nominalna vrijednost mjenice na teret konta 91; teret računa 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima", odobrenje računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" - plaćanje mjenicom dobavljaču (broj takvih prijenosa mjenice u razdoblju njezina važenja nije ograničen). Za korištenje mjenice kamate terete banka: teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", odobrenje računa 66 "Poravnanja kratkoročnih kredita i kredita". Dug po mjenici uplaćenoj banci i obračunate kamate za njezino korištenje iskazuju se na dugovanju računa 66 "Poravnanja kratkoročnih kredita i zajmova" i u korist računa 51 "Tekući računi".
U članku ćemo govoriti o tome što su kratkoročni i dugoročni krediti, po čemu se razlikuju i kako se obračunavaju u računovodstvu. U članku ćemo se upoznati s dva računa: 66 i 67. U nastavku su transakcije za računovodstvo zajmova i zajmova uz sudjelovanje računa 66 i 67.
U računovodstvenom kontnom planu za obračun kratkoročnih zajmova nalazi se konto 66 „Poravnanja kratkoročnih kredita i zajmova“, za obračun dugoročnih zajmova konto 67 „Namirenja dugoročnih kredita i zajmova“ je korišteni.
Izdaju se krediti, kratkoročni i dugoročni kreditne institucije, odnosno banke. Daju se za posebne namjene, na određeno vrijeme, nakon čega se vjerovnik obvezuje vratiti primljeni novac.
Video pomoć "Obračun kratkoročnih kredita na računu 66": podračuni, poslovanje
Video lekcija detaljno objašnjava kako voditi evidenciju o kratkoročnim kreditima i zajmovima na računu 66. Edukaciju provodi nastavnik stranice "Računovodstvo i porezno računovodstvo za lutke", glavni računovođa Gandeva N.V. Za gledanje online, kliknite na player ispod ⇓
Računovodstvo kratkoročnih kredita
Kratkoročni krediti se izdaju na rok do 1 godine. Primljena sredstva knjiže se na kreditni račun 66 u korespondenciji sa (ako je kredit izdat u gotovini), i (odgovarajućim knjižicama D50 K66, D51 K66, D52 K66).
Prilikom dobivanja zajmova, organizacija ima određene troškove. To mogu biti takozvani osnovni troškovi, koji uključuju kamate na kredit, tečaj, iznos kamatnih razlika. Glavni troškovi su uključeni u sastav, dok se knjiženje provodi u računovodstvu D91 / 2 K66.
Osim glavnih troškova, postoje i dodatni troškovi vezano za primanje kreditni novac, to uključuje plaćanje pravnih, konzultantskih usluga, troškova kopiranja i umnožavanja, poreza, stručnosti, komunikacijskih usluga. Ovi troškovi se odražavaju u knjiženju D91 / 2 K60.
Otplata kredita se ogleda na teretu računa 66 u korespondenciji s računima, a ovisno o načinu otplate duga po kreditu (knjiženja D66 K50, D66 K51, D66 K52).
Računovodstvo dugoročnih kredita
Dugoročni krediti se izdaju na rok duži od 1 godine. Primljena sredstva, kao iu slučaju kratkoročnog kredita, iskazuju se kao kreditni račun. 67 u korespondenciji s novčanim računima. Nadalje, računovodstvo dugoročnog zajma može se provesti na dva načina:
- Na računu 67 do dospijeća.
- Na računu 67 koliko je do dospijeća ostalo 365 dana. Nakon toga, iznos kredita se prenosi na račun. 66 knjiženjem D67 K66, odnosno dugoročni dug se prenosi u kratkoročni dug.
Odabrana računovodstvena metoda mora biti odražena u nalogu o računovodstvenoj politici, o čemu možete pročitati u članku „“.
Knjiženja na račune 66 i 67
U sljedećoj tablici opisano je računovodstvo kreditnih transakcija: dobivanje dugoročnih i kratkoročnih zajmova i njihov odraz. ⇓
Zaduženje | Kreditna | Naziv operacije |
Dobio kratkoročni gotovinski kredit (na tekući, devizni račun) |
||
Uzimaju se u obzir glavni troškovi vezani uz dobivanje iznosa kredita (kamate, tečajne razlike). |
||
Kratkoročni kredit otplaćen |
||
Dobio dugoročni gotovinski kredit (na tekući, devizni račun) |
||
Dugoročni zajam pretvoren u kratkoročni |
Obračun dugova po kratkoročnim kreditima i zajmovima provodi se na pasivnom računu 66 "Poravnanja kratkoročnih kredita i zajmova" u sklopu sljedećih podračuna: I66-1 "Poravnanja kratkoročnih kredita banaka";
66-2 "Namirenja kratkoročnih kredita";
66-3 "Namirenja s kreditnim institucijama o računovodstvenim (eskontnim) mjenicama i drugim dužničkim obvezama".
Na podračun 66-1 "Namirenja kratkoročnih bankarskih kredita" vodeći računa o izdavanju i otplati kratkoročnih kredita i kamata na njih.
Zajam se može dobiti uplatom sredstava izravno na tekući račun. No, puno češće se kredit koristi za plaćanje računa dobavljača i ostalih kućanskih troškova.
Kamate na kredite i zajmove(isključujući kamate na dospjele kredite i zajmove, kao i vezane uz stjecanje dugotrajne imovine i nematerijalne imovine i ostale dugotrajne imovine (dugoročna imovina) uključeno u trošak proizvoda (radova, usluga). Kamate uključene u cijenu koštanja pripisuju se stavci “Ostali troškovi”.
Dug po kreditu u stranoj valuti revalorizira se prijenosom tečajne razlike na konto 92 "Neposlovni prihodi i rashodi".
Ako na tekućem računu nema dovoljno sredstava za otplatu duga po kreditima, tada (nedostajući iznos se odnosi na dospjele kredite. Za obračun dospjelih kredita otvara se poseban analitički račun „Krediti neplaćeni na vrijeme” za račun 66. Osim toga, u nekim slučajevima, dospjeli kratkoročni zajmovi mogu se prenijeti na dugoročne: Dt 67 Kt 66.
Na podračun 66-2 "Namirenja kratkoročnih kredita" uzima se u obzir kretanje kratkoročnih zajmova primljenih od drugih organizacija, privučenih izdavanjem i plasmanom obveznica.
Primanje (davanje) kredita formalizira se sporazumom između zajmoprimca i zajmodavca ili mjenicom.
Na kreditu podračuna 66-2 odražava se iznos duga organizacije zajmoprimca po primljenim zajmovima
Na podračun 66-3 „Obračuni s kreditnim institucijama o računovodstvenim transakcijama (diskont)mjenice i druge dužničke obveze s rokom dospijeća ne dužim od godinu dana" računi za obračune s bankama po knjigovodstvenim (eskontnim) poslovima mjenica i drugih dužničkih obveza s rokom dospijeća ne dužim od godinu dana. Računovodstvom mjenica podrazumijeva se takva operacija kada imatelj mjenice prenosi (proda) mjenice banci prije roka za plaćanje i za to primi određenu uplatu na mjenici umanjenu za eskontnu kamatu. Postotak popusta- to je naknada koju banka naplaćuje za avansiranje kupnjom (obračunskih) mjenica prije dospijeća za iste.
3. Računovodstvo dugoročnih kredita i zajmova
Uz kratkoročne kredite i zajmove, poljoprivredne organizacije koriste dugoročne i srednjoročne bankarske kredite i kredite (na razdoblje duže od godinu dana). Banka izdaje dugoročne i srednjoročne kredite, u pravilu, za potrebe kapitalnih ulaganja. Generaliziranje podataka o dugoročnim i srednjoročnim zajmovima i zajmovima provodi se na pasivnom računu 67 „Namirenja dugoročnih kredita i zajmova“ u kontekstu sljedećih podračuna:
67-1 "Obračuni za dugoročne kredite banaka" (tablica unosa 1); 67-2 "Obračuni za dugoročne kredite";
67-3 "Namirenja s kreditnim institucijama za obračun (eskont) mjenica i drugih dužničkih obveza".
U računovodstvu se sastavljaju sljedeće računovodstvene evidencije:
Krediti su knjiženi na račune gospodarstva ili su krediti primljeni u blagajni i |
||
Plaća se dobavljačima i drugim vjerovnicima kroz zajmove i zajmove |
||
Primljeni robni krediti. |
||
Primljen porezni kredit |
||
10,16,41,43,07,08,20,23,25,26 |
Kamate obračunate na zajmove i zajmove |
|
Kamate obračunate na kredite za isplatu plaće |
||
Obračunate kamate na dospjele kredite i zajmove, kazne za korištenje dospjelih kredita i zajmova |
||
Otplaćeni dugovi po kreditima i zajmovima |
Banka često otkupljuje mjenice primljene od kupaca, kao da ih predujmi, za koje naplaćuje diskontnu kamatu od farmi:
Bankovni kredit može se izdati i u zadužnicama, što je dokumentirano evidencijama:
Kod knjigovodstvenog oblika knjigovodstva sintetičko knjigovodstvo kredita i zajmova vodi se u Zh-0 broj 4-APK, a analitičko u izvješću od f. br. 26-APK.
Upisi u dnevnik-nalog broj 4-APK i izvod br. 26-APK vrše se na temelju zaključenih ugovora, teretnih listova, bankovnih izvoda, računovodstvenih izvještaja i obračuna.
Dnevnik-nalog br. 4-APK odražava analitičke podatke o računima s naznakom datuma primitka kredita, naziva banke, iznosa, kamatna stopa, datum dospijeća, otplaćeni iznos za mjesec i stanje duga na kraju mjeseca.