Применение международных стандартов финансовой отчетности в рф. Международные стандарты финансовой отчетности Изменения учетной политики
По имеющимся официальным данным, в 2015 году станет обязательным введение такого регламента, как особых категорий. Чаще всего можно встретить аббревиатуру данного понятия - МСФО.
- участники-профессионалы фондового рынка;
- товарные биржи;
- негосударственные пенсионные фонды;
- клиринговые компании;
- акционерные инвестиционные фонды;
- управляющие организации вышеперечисленных категорий.
Имеет смысл для начала определиться с вопросом: «МСФО - что это такое?». Данное понятие расшифровывается как комплекс специализированных документов, точнее стандартов, посредством которых осуществляется регламентирование порядка создания финансовой отчетности, находящейся в свободном доступе для внешних пользователей.
МСФО против российской системы учета
В первую очередь наблюдается отличие в конечных пользователях информацией, которая включает соответствующие показатели учета, сгруппированные согласно вышеуказанным стандартам. В частности российская модель была нацелена на органы государственного управления и статистики, а международная - на инвесторов, предприятия и финансовые институты. Вследствие этого в сопряженных с ним отличиях относительно интересов и потребностей в финансовой информации проявляются также разные принципы, на которых базируется порядок формирования данной отчетности.
Так, обязательным правилом в МСФО выступает приоритет содержания касаемо формы представления ранее указанной информации. Говоря о российской системе учета, данный момент чаще всего опускают.
Практическим примером может выступать ситуация, при которой ПБУ считает частью капитала предприятия, хотя относительно их экономической природы наблюдается очень мало отличительных черт от облигаций. В соответствии с МСФО эти особенности являются значительными для того, чтобы не отражать их в составе капитала.
Цель внедрения МСФО на российские предприятия
Для того чтобы сформировать адекватно воспринимаемую и понятную пользователям различных стран были введены международные стандарты. Их цель заключается в унификации составления рассматриваемого комплекса документов и предоставлении данных о деятельности какой-либо компании.
Стоит выделить перечень документов, определяющих МСФО направлены на их унификацию относительно порядка создания, а именно:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о ;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет об изменениях в капитале либо иных операциях данной направленности;
- учетная политика.
Наряду с вышеуказанными отчетами предприятиями могут формироваться и определенные обзоры для руководящего состава, в которых отображаются показатели прибыли данной компании.
МСФО - что это такое?
Данная система учета выглядит как определенный набор документов, включающий следующие элементы:
- предисловие к положениям рассматриваемых стандартов;
- разъяснения основополагающих принципов подготовки и формы предоставления данного вида отчетности, по сути концепции МСФО;
- стандарты и соответствующие интерпретации к этим документам.
Каждый из вышеперечисленных документов имеет собственную значимость, но при этом используется исключительно в комплексе с другими элементами. Таким образом, из указанного ранее перечня значит, что МСФО - стандарты, каждый из которых имеет определенно установленную структуру.
Смысловой аспект стандартов рассматриваемой системы учета
Они устанавливают правила, которые определяют порядок расшифровки отдельных операций, совершаемых в ходе осуществления профильной деятельности предприятия и отражающихся в финансовой отчетности.
Важно отметить то, что стандарты, принятые соответствующим органом до 2001 года, именуются International Accounting Standards или сокращенно IAS, а далее, с 2001 года, - International Financial Reporting Standards, аббревиатура которого имеет такое написание - IFRS.
Действующие вышеуказанные стандарты
Основные МСФО, разработанные до 2001 года, включают:
International Financial Reporting Standards
Перечень стандартов рассматриваемой системы учета, принятых с 2001 года, имеет следующий вид:
- «Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые» (IFRS № 1).
- «Выплаты на основе долевых инструментов» (IFRS № 2).
- «Объединение предприятий» (IFRS № 3).
- «Договоры страхования» (IFRS № 4).
- «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (IFRS № 5).
- «Разведка и оценка минеральных ресурсов» (IFRS № 6).
Чем ознаменован текущий год касаемо рассматриваемой системы учета?
Из официальных источников стало известно о готовности последнего тома МСФО 2014 года, имеющего название «Красная книга». Она содержит правила по международному учету, включая те, которые вступят в силу после 01 января текущего года. Примером могут служить вошедшие поправки к девятому стандарту, называемому «Финансовые инструменты», принятого с 2001 года. Также присутствует два комплекта ежегодных изменений касаемо МСФО 2011-2013 и МСФО 2010-2012, одна интерпретация по сборам, конституция Фонда МСФО, подробный план работы.
Что хорошего в данной системе учета?
Для того чтобы сформировать правильный по международным меркам финансовый отчет, МСФО будут незаменимы в помощи.
Стоит выделить ряд преимуществ данной системы учета, которые могут быть сопряжены с деятельностью следующих субъектов:
- инвесторов, так как это обусловлено понятностью, прозрачностью, надежностью и меньшей величиной издержек.
- Компаний, потому что уменьшаются расходы на мероприятия по привлечению инвестиций, существует единая система учета, отсутствует необходимость согласования финансовой информации, порядок как во внутреннем, так и во внешнем учете.
- Аудиторов: ввиду того что существует единообразие в основополагающих есть возможность поучаствовать в вопросах принятия соответствующих стандартов, проводятся масштабные тренинги.
- Самих разработчиков данных стандартов - в связи с тем, что это прекрасная возможность обмена опытом, основа для будущих национальных стандартов и конвергенция действующих.
Все вышеизложенное помогает в очередной раз получить ответ на вопрос: «МСФО - что это такое?»
Как сгладить процесс перехода к МСФО?
К задачам реформирования можно отнести следующие:
- Специальную подготовку бухгалтеров до уровня профессионального владения основами рассматриваемой системы учета.
- Укрепление в сознании руководителей предприятий реальной заинтересованности в предоставлении правдивых и объективных сведений.
- Окончательное разграничение бухгалтерского учета на налоговый, финансовый и управленческий.
Важность перехода обуславливается тем фактом, что МСФО - стандарты, являющиеся компромиссом между основными мировыми системами учёта.
Привлекательность реформы бухгалтерского учета для предприятий по всему миру
Рассматриваемая финансовая отчетность МСФО может облегчить компаниям из разных стран выход на рынки капитала мирового уровня, а также позволит увеличить сопоставимость информации, сделать ее прозрачнее для внешних пользователей.
Конкретно российские предприятия смогут разговаривать на одном языке со своими иностранными коллегами и укреплять свои деловые позиции на внешних рынках с точки зрения равноправия своих возможностей, вследствие чего станут доступны многочисленные перспективы международных рынков капитала.
Внедрение МСФО положительно отразится и на качестве в частности на его повышении, а также поспособствует обновлению информационных систем и мотивации персонала.
К тому же привлечение зарубежного капитала без отчетности, составленной согласно МСФО, на сегодняшний момент в значительной степени затруднено. И не имеет значения, будет это сделано либо при помощи западных банков, либо при помощи выхода на фондовый рынок, находящийся за границей, либо привлечением частных инвестиций из-за рубежа. Отчетность, составленную в соответствии с ПБУ, потенциальный иностранный инвестор, скорее всего, не поймет. Поэтому стоит позаботиться о формировании отчетности, регламентированной МСФО.
Компании осознают тот факт, что в недалеком будущем международные стандарты перейдут в ранг национальных. Для многих фирм отчеты согласно МСФО требуются уже сегодня в целях обеспечения значительного конкурентного преимущества посредством привлечения ресурсов на таких международных рынках заимствований, как бонды, кредиты или IPO.
Таким образом, все вышеизложенное помогает более подробно разобраться в вопросе: "МСФО - что это такое?"
Финансовая отчетность – обязательная документация для любой предпринимательской деятельности. Когда предприятия сотрудничают, им необходимо знакомиться с отчетностью друг друга. Именно на основании ее изучения и принимаются решения относительно возможности и формы сотрудничества с предприятием.
С прогрессирующей глобализацией нарастает взаимодействие не только между предприятиями, но и между странами, в том числе и с отличающимися финансовыми системами. Чтобы предоставляемая контрагентам финансовая информация была более полной и прозрачной, она должна подаваться в относительно унифицированной форме.
Иными словами, финансисты разных стран должны «разговаривать на одном языке». Именно это и стало причиной создания комитета по МСФО – международным стандартам финансовой отчетности.
Рассмотрим, какова цель этого собрания документов, что именно входит в его состав, а также проследим особенности применения в экономике нашей страны, особенно в свете современных реформ.
Что такое МСФО: как объяснить российскому предпринимателю
Международные стандарты финансовой отчетности – свод документов, содержащих регламент для ведения финансовой отчетности, необходимой для внешнего предоставления, по единым принципам. Данное словосочетание сокращается в аббревиатуру МСФО (избегайте часто встречающегося ошибочного употребления МФСО).
Собрание текстов и интерпретаций к ним представляет собой официальный перевод оригинальных англоязычных документов, изданных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) со штаб-квартирой в Великобритании. Этот Комитет – автономная организация частного характера, целью которой является объединение правил финансового учета и их унификация для международного применения.
На сегодняшний день данным стандартам добровольно подчиняются 105 стран мира. Из экономически ведущих государств этой системы не придерживаются только 3:
- Соединенные Штаты Америки;
- Канада;
- Япония.
Еще ряд государств, преимущественно в Латинской Америке и в Азии, находятся в состоянии выбора, принять ли им МСФО или американскую систему GAAP.
СПРАВКА! До начала 21 века свод правил и разъяснений по ведению учета обозначался другой аббревиатурой — IAS (International Accounting Standards, «международные бухгалтерские стандарты»). Современное обозначение МСФО в англоязычной литературе значится как IFRS (International Financial Reporting Standards).
Отличие МСФО от ПБУ
Приближенным аналогом для российского предпринимателя может служить термин «стандарты бухгалтерского учета». Но главное отличие ПБУ от МСФО состоит в том, что в последних отсутствует первичная документация. Если ПБУ диктует правила ведения учета, то МСФО провозглашает его принципы. Можно сказать, что МСФО – итоговый показатель бухгалтерского учета, в который уже не нужно включать:
- план счетов;
- бухгалтерские проводки;
- учетные регистры;
- документальное сопровождение тех или иных финансовых операций;
- другую «первичку».
Отсюда следует, что сами принципы счетоводства каждая страна может применять по своему разумению. А вот конечный результат учета, который и создает финансовый «портрет» компании, должен быть оформлен по единым стандартам.
Главный принцип МСФО
Смысл МСФО как единого регламента денежного учета состоит в том, что на него не влияют международные различия: культурные реалии, традиции, финансовые модели, законодательные нормы разных государств. Экономические законы объективны независимо от способов их применения. Поэтому основополагающим принципом МСФО является преобладание экономического содержания над формой.
Такой принцип позволяет предпринимателям в спорных случаях следовать его духу, базовым положениям, а не искать способы обойти жестко прописанные правила.
Дополнительные принципы, регламентирующие составление финансовых отчетов по МСФО:
- принцип начисления;
- принцип непрерывности деятельности;
- принцип уместности и др.
Что входит в МСФО
На сегодняшний день МСФО представляет собой объединение из 44 документов и 25 разъяснений к ним. В этих текстах содержатся рекомендации:
- по составу финансовой отчетности;
- каким способом учитывать конкретные объекты внимания бухгалтеров;
- какую информацию, где и как именно отражать.
Стандарты периодически меняются и обновляются, поэтому в них регулярно вносятся поправки и изменения. По иерархии документы в составе МСФО можно разделить на 4 степени.
- Действующие IFRS и IAS вместе со стандартными приложениями к ним.
- Разъяснения Комитета по МСФО (IFRIC и SIC).
- Приложения к Международным стандартам, не входящие в официальную версию.
- Рекомендации по внедрению в конкретной стране.
Кто в России должен придерживаться МСФО
В практике отечественного предпринимательства составление отчетов по требованиям МСФО регулируется Федеральным законом РФ №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года.
Согласно тексту этого акта нужно предоставлять систематизированные данные относительно динамики и финансового результата деятельности организаций, или, как они обозначаются в международной терминологии, групп. К таким группам закон РФ относит:
- банковские организации;
- страховые компании (кроме предприятий по обязательному медстрахованию);
- ипотечные фирмы;
- коммерческие пенсионные фонды;
- инвестиционные компании;
- акционерные общества с акциями, принадлежащими государству (по перечню Правительства РФ);
- компании, чьи ценные бумаги значатся в официальных котировках.
КРОМЕ ТОГО , знание стандартов МСФО обязательно для следующих категорий:
- бухгалтеры;
- аудиторы;
- экономические консультанты;
- преподаватели экономических дисциплин высших учебных заведений.
Для кого МСФО не обязательны
Под действие ФЗ о консолидированной отчетности не подпадают, поскольку их их деятельность не выходит на международный рынок:
- государственные компании;
- сводные отчеты муниципальных заведений;
- сводная отчетность бюджетных организаций.
Отечественные проблемы при внедрении МСФО
С 1998 года в России действует программа по реформированию бухучета, приведении его в соответствие с МСФО.
Закон, принятый в 2010 году, обязал переработку бухгалтерской отчетности по МСФО приведенных в нем категорий организаций, начиная с 2012 года. Принятие или приостановка действия того или иного стандарта на территории Российской Федерации принимается Министерством Финансов РФ. Именно на сайте Минфина тексты МСФО на русском языке доступны для широкого изучения.
Некоторые трудности, связанные с внедрением МСФО в РФ, выявились с началом практической работы по их применению, главным образом, аудиторской практики. Можно скомпоновать их по нескольким направлениям:
- Трудности перевода. Текст на русском языке, приведенный на сайте МинФина, к сожалению, не вполне совершенен в качестве перевода. Чтобы перевести стандарт с официального английского на русский, нужна работа представителей Комитета по МСФО, после чего сделанный перевод должен пройти процедуру обсуждения экспертами. Поэтому изменения в МСФО в переводе появляются с большой задержкой.
- Несоответствие основного принципа де-факто. Несмотря на то что в российских стандартах отчетности также провозглашен приоритет содержания над формой, на практике он далеко не всегда соблюдается. В отечественной документации крайне жестко регламентированы сами способы документального сопровождения финансовых операций. Это делает затруднительным трансформацию отечественных результатов учета в требующиеся по нормам МСФО.
- Разный подход к активам и обязательствам. В нашей стране имущественные активы классифицируются немного не так, как это принято по международным стандартам. Кроме того, при формировании финансового показателя нужна рыночная оценка актива, что далеко не всегда будет справедливо в современных российских реалиях.
- Юридические разночтения. Бухучет любого государства всегда входит в его законодательную базу, он не может находиться в противоречии с нормативными документами. Также нельзя пользоваться иной терминологией, нежели предусмотренная, к примеру, в Налоговом кодексе и других законах. Это создает некоторые сложности при взаимодействии с иными нормами. Корректировать такой законодательный «пат» на данном этапе крайне затруднительно, если вообще возможно.
- Расширение круга информации. Стандарты МСФО предусматривают больший объем обнародуемой информации, в том числе и о лицах, от которых зависят финансовые показатели, нежели это принято в РФ.
О системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и разъяснений к ним, которые введены в действие на территории РФ, мы рассказывали в нашей . А что понимается под концептуальными основами финансовой отчетности?
МСФО: концептуальные основы финансовой отчетности
Концептуальные основы финансовой отчетности - это документ, который принят Советом по МСФО, однако не является ни международным стандартом (IFRS, IAS), ни разъяснениями (IFRIC, SIC).
Концептуальные основы не устанавливают конкретные нормы и правила оценки или раскрытия информации в финансовой отчетности. Более того, ни одно из положений Концептуальных основ не имеет преимущественной силы над положениями конкретных МСФО. Это значит, что при возникновении противоречий между требованиями конкретного стандарта и Концептуальными основами, руководствоваться нужно правилами конкретного МСФО.
Тем не менее, Концептуальные основы являются одним из основополагающих документов в системе МСФО, они устанавливают принципы, которые лежат в основе подготовки и представления бухгалтерской финансовой отчетности по международным стандартам.
Назначение Концептуальных основ состоит в следующем:
- содействовать Совету по МСФО при разработке будущих стандартов и пересмотре существующих МСФО;
- содействовать Совету по МСФО в дальнейшей гармонизации нормативных актов, стандартов бухгалтерского учета и процедур, касающихся представления финансовой отчетности;
- содействовать национальным органам, разрабатывающим стандарты финансовой отчетности, в разработке национальных стандартов;
- содействовать составителям финансовой отчетности в применении МСФО и рассмотрении вопросов, которые еще не урегулированы конкретным МСФО;
- содействовать аудиторам в формировании мнения о соответствии финансовой отчетности требованиям МСФО;
- содействовать пользователям финансовой отчетности в интерпретации информации, содержащейся в отчетности;
- предоставить информацию о подходе Совета по МСФО к написанию международных стандартов.
В Концептуальных основах рассматриваются следующие вопросы:
- цель финансовой отчетности;
- качественные характеристики полезной финансовой информации;
- определения, принципы признания и подходы к оценке элементов, из которых составляется финансовая отчетность;
- концепции капитала и поддержания величины капитала.
По своей структуре Концептуальные основы разделены на 3 главы:
Глава | Рассматриваемые вопросы (подвопросы) |
---|---|
1. Цель финансовой отчетности общего назначения | Цель, полезность и ограничения финансовой отчетности общего назначения: — информация об экономических ресурсах отчитывающейся организации, требованиях к организации, а также изменениях ресурсов и требований; — экономические ресурсы и требования; — изменения экономических ресурсов и требований; — финансовые результаты, отраженные по методу начисления; — финансовые результаты, представленные денежными потоками за прошедший период; — изменения экономических ресурсов и требований, не обусловленные финансовыми результатами |
3. Качественные характеристики полезной финансовой информации | Качественные характеристики полезной финансовой информации: — фундаментальные качественные характеристики (уместность, существенность, правдивое представление); — применение фундаментальных качественных характеристик; — качественные характеристики, повышающие полезность информации (сопоставимость, проверяемость, своевременность, понятность); — применение качественных характеристик, повышающих полезность информации. Ограничение, связанное с затратами на представление полезной финансовой информации |
4. Концепция (в редакции 1989 года): оставшийся текст | Основополагающее допущение (непрерывность деятельности) Элементы финансовой отчетности: — финансовое положение; — активы; — обязательства; — собственный капитал; — результаты деятельности; — доходы; — расходы; — корректировки, обеспечивающие поддержание капитала Признание элементов финансовой отчетности: — вероятность будущей экономической выгоды; — надежность оценки; — признание активов; — признание обязательств; — признание доходов; — признание расходов Оценка элементов финансовой отчетности Концепции капитала и поддержания величины капитала: — концепции капитала; — концепции поддержания величины капитала и определение прибыли |
1. Международные стандарты финансовой отчетности: сущность и значение
2. Международные стандарты финансовой отчетности: структура, иерархия, содержание, порядок применения
1. Международные стандарты финансовой отчетности: сущность и значение
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему общепринятых требований, принципов, правил и процедур, которые определяют общий подход к составлению финансовой отчетности, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей, и устанавливают единые требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций.
Исторически сложилось так, что в каждой стране создавались соб-ственные стандарты учета и отчетности, отвечающие, в первую оче-редь, требованиям, которые выдвигают к отчетности ее основные пользователи.
Развитие международной торговли , появление много-национальных компаний, глобализация рынка капитала , глобализация экономических процессов и информационных технологий вызвала потребность в гармонизации финансовой отчетности компаний раз-ных стран. Это было обусловлено необходимостью получения и предоставления прозрачной, полезной, информативной, сопоставимой, однородной финансовой информации, понятной широкому кругу заинтересованных пользователей. Именно с этой целью было решено разработать международные стандарты финансового учета и отчетности, которые должны были обеспечить единую методологическую базу и установить основные принципы учета, в соответствии с которыми предприятия могли бы вести финансовый учет.
На сегодняшний день международно признанной является финансовая отчетность, составленная либо по МСФО, либо по ГААП США, поскольку только отчетность, подготовленная по этим стандартам, признается большинством фондовых бирж мира: ОПБУ США — для аме-риканских, МСФО — для неамериканских. В этой связи, в зависимости от того в котировальный лист какой биржи хочет войти фирма, и выбирается соответствующая модель учета.
Разработка и использование МСБУ и МСФО в практической деятельности:
Позволяют обеспечить единый подход к формированию качественной, прозрачной, сравнимой и достоверной отчетности в разных странах;
Помогают инвесторам и акционерам из разных стран качественнее анали-зировать отчетность потенциальных получателей инвестиций (опять же из разных стран), подготовленную согласно единым принципам, а значит, сопоставимую;
Позволяют фирмам, выходящим на фондовые площадки в разных странах, готовить не несколько комплектов финансовой отчетности (отдельно для ка-ждой национальной биржи), а ее единый набор для всех бирж, т.е. снижают за-траты на привлечение капитала ;
Повышают общую культуру управления, внутри транснациональных корпо-раций, улучшают систему их внутреннего контроля и аудита .
2. Международные стандарты финансовой отчетности: структура, иерархия, содержание, порядок применения
МСФО представляют собой совокупность взаимосвязанных документов, которые включают в себя:
Предисловие к положениям МСФО;
Концептуальные основы или Принципы подготовки и представления финансовой отчетности;
Собственно стандарты;
Разъяснения к стандартам или интерпретации.
Все они образуют единую систему и не могут применяться по отдельности, вместе с тем, каждый документ как элемент системы имеет определенное назначение.
В Предисловии кратко излагаются цели и порядок деятельности Совета (Комитета) по МСФО, а также разъясняется порядок разработки и применения МСФО.
Концептуальные основы определяют порядок подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Здесь рассматриваются такие вопросы, как цели финансовой отчетности, основополагающие допущения и качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, приводятся определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности. Сами по себе они не являются стандартами. Концептуальные основы служат базой для разработки положений стандартов, определяют подход к составлению и представлению финансовой отчетности и обуславливают возможность применения профессиональных суждений при решении разного рода вопросов.
Собственно международные стандарты финансовой отчетности представляют собой принятые в общественных интересах положения о порядке подготовки и представления финансовой отчетности по отдельным разделам учета.
Разъяснения к МСФО дают однозначное толкование неясных положений стандартов и обеспечивают их единообразное применение.
В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны:
Либо с применением существующих стандартов, имеющих практическую направленность и представляющих наибольший интерес для пользователей,
Либо возникающих по мере раз-вития экономических отношений.
Наивысшим приоритетом обладает стандарт международной отчетности и обязательные приложения к нему.
МСФО может сопровождаться приложениями, которые не являются частью стандарта:
Основы для выводов;
Иллюстративные примеры;
Таблицы соответствий (между новой и старой редакциями стандарта);
Руководства по внедрению стандарта.
Наконец , в основе МСФО лежат Принципы подготовки и представления отчетности в соответствии с МСФО, которые не являются стандартом и фор-мально не входят в иерархию МСФО.
Ключевым аспектом при разработке новых стандартов, интерпретаций и при-ложений является их соответствие указанным Принципам.
Каждый стандарт посвящен отдельной теме и имеет следующую структуру:
Цель — раскрывает проблемы учета, а также цель публикации данного стандарта;
Сфера употребления — определяет границы стандарта, указывает условия, при которых он не действует. Также может содержать информацию о прекращении действия ранее изданных стандартов в связи с выходом новых;
Определение - раскрывает содержание основных терминов, встречающихся в тексте стандарта;
Описание сущности — является самой большой частью, чаще всего состоит из нескольких разделов, в которых изложены основные прин-ципы решения проблем;
Раскрытие информации — обязательная часть стандарта, содержа-щая информацию, которая должна быть обязательно раскрыта в финан-совой отчетности, примечаниях к ней, учетной политике;
Дата вступления в силу — указывается дата введения данного стан-дарта в действие;
Дополнения — являются необязательной частью, в которой приво-дятся подробные объяснения к отдельным пунктам стандарта.
Каждый стандарт содержит информацию следующего характера:
Объект учета — предоставляется определение объекта учета и ос-новных понятий, связанных с этим объектом;
Признание объекта учета — приводятся критерии отнесения объек-тов учета к разным элементам отчетности;
Отображение в финансовой отчетности — раскрытие информации об объектах учета в разных формах финансовой отчетности.
На практике выделяют следующие случаи применения МСФО в условиях современного уровня развития и гармонизации бухгалтерского учета и отчетности:
Использование МСФО наряду с национальными стандартами;
Адаптация национальных стандартов к МСФО;
Применение МСФО в качестве национальных стандартов.
Тема 8. Совет по международным стандартам финансовой отчетности: структура, порядок работы
1. Совет по международным стандартам финансовой отчетности: общие сведения, цели и задачи
2. Структура и порядок назначения членов Совета по международным стандартам финансовой отчетности
3. Порядок разработки и принятия международных стандартов финансовой отчетности
1. Совет по международным стандартам финансовой отчетности: общие сведения, цели и задачи
С целью создания и совершенствования единых унифицированных стандартов финансо-вой отчетности для всех стран мира 29 июня 1973 г. в результате между-народного соглашения была образована независимая негосударствен-ная организация со штаб-квартирой в Лондоне — Ко-митет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (International Accounting Standards Committee, IASC). В состав Комитета вошли представители 10 крупнейших мировых держав: Австралии, Ка-нады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобри-тании, Ирландии и США.
В 2001 г. Комитет был преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) (International Accounting Standards Board, IASB).
Комитет или Совет по МСФО (СМСФО) представляет собой независимую, неправительственную профессиональную организацию, членами которой являются бухгал-терские (аудиторские) организации разных стран.
Цель деятельности СМСФО заключается в:
1. разработке в общественных интересах единого комплекта высококачественных, понятных (доступных для понимания) и применимых на практике глобальных стандартов бухгалтерского учета, предусмат-ривающих формирование качественной, прозрачной и сравни-мой информации в финансовой отчетности с целью оказания помощи участникам мировых рынков капитала и другим поль-зователям информации в принятии экономических решений;
2. внедрении, широком распространении стандартов, контроле за их соблюдением и обеспечении их единообразной интерпретации;
3. активной работе с органами, устанавливающими националь-ные стандарты, для достижения конвергенции этих стандартов с МСФО в интересах высококачественного решения учетных задач.
До 2000 г. КМСФО ставил задачу гармонизации национальных бухгалтерских стандартов. Этот процесс представлял собой выработку КМСФО качественных решений учетных задач, которые затем должны были использоваться в качестве основы для унификации национальных стандартов.
Предусмотренный новым Уставом процесс конвергенции предполагает выработку СМСФО совместно с национальными регулирующими органами решений учетных задач, которые обеспечивают наиболее эффективную и каче-ственную подготовку и представление информации в финан-совой отчетности.
Во всем мире компании (предприятия) составляют и представляют финансовую отчетность. Социальные, экономические и правовые условия, национальные традиции ведения бухгалтерского учета, ориентация национальных стандартов на разных пользователей финансовой отчетности в разных странах привели к тому, что кажущиеся одинаковыми формы отчетности различаются по методике формирования и содержанию экономических показателей.
В условиях интеграции национальной экономики стран, создания совместных предприятий, проникновения капитала за границу появляется объективная необходимость нивелировать эти различия путем сближения правил бухгалтерского учета и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовых отчетов.
Международные стандарты учета – это система взаимосвязанных документов, регламентирующих принципы, методы и категории учета.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, носящих рекомендательный характер.
Целью финансовой отчетности является представление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении сведений о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности компании либо консолидированной группы компаний, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело.
При разработке учетных стандартов обобщался опыт разных стран. МСФО отличаются многовариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать несколько методов начисления амортизации основных средств, несколько методов учета запасов, несколько вариантов оценки финансовых вложений). Они постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые.
Принципы, на которых базируются МСФО, таковы:
- достоверность – экономическая информация должна достоверно и адекватно отражаться в бухгалтерском учете;
- номинальная оценка – все операции учитываются в бухгалтерском учете в денежной оценке "по номиналу" соответствующих валют с пересчетом, при необходимости, по официально сложившемуся курсу;
- осторожность – в бухгалтерском учете с большой осторожностью подходят к прогнозам, поскольку учитываются реальные, достоверные затраты;
- полнота в учете или отсутствие компенсации – происходящие операции должны отражаться полно во всей совокупности данных без какой-либо компенсации;
- разграничение отчетных периодов – затраты и доходы строго разграничиваются по периодам, к которым они относятся;
- постоянство бухгалтерских методов – применяемые методы в учете должны быть постоянными и не меняться произвольно;
- непрерывность – учет ориентирован на то, что предприятие будет функционировать непрерывно или достаточно продолжительный период;
- двойная запись – применение в бухгалтерском учете системы двойной записи (одновременно по дебету и кредиту корреспондирующих счетов);
- ответственность – каждый исполнитель в бухгалтерском учете ведет свой участок работ, за который несет полную ответственность;
- контроль.
МСФО разрабатывает Совет по международным стандартам финансовой отчетности. СМСФО был создан в 1973 г. профессиональными организациями бухгалтеров из девяти стран (Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Голландия, Великобритания и Ирландия). Первоначально в комитет входили семь высококвалифицированных специалистов, которые заложили основу разработки стандартов учета. Первые опыты показали целесообразность унификации учета в международном масштабе.
Сейчас Совет включает более 100 членов профессиональных бухгалтерских организаций – членов Международной федерации бухгалтеров (МФБ). СМСФО является независимым органом частного сектора, целью которого определены унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями для составления финансовой отчетности во всем мире.
К настоящему времени разработано более 40 учетных стандартов, касающихся различных аспектов ведения учета.
Цели СМСФО таковы:
- – разработка и публикация (в соответствии с общественными интересами) МСФО, которые должны соблюдаться при представлении финансовых отчетов, и помощь в их повсеместном принятии и соблюдении;
- – работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов и процедур учета, связанных с представлением финансовых отчетов.
СМСФО работает благодаря финансовой поддержке со стороны профессиональных бухгалтерских и других организаций, входящих в его Правление, МФБ и взносам от компаний, финансовых институтов, бухгалтерских фирм и других организаций. Кроме того, СМСФО получает доход от продажи своих публикаций.
МСФО в разных странах используются по-разному, а именно:
- – в качестве национальных стандартов (Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Хорватия);
- – в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых в международных стандартах, разрабатываются национальные стандарты (Малайзия, Папуа-Новая Гвинея);
- – в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями (Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка);
- – национальные стандарты на основе МСФО с дополнительными их разъяснениями (Китай, Иран, Словения, Тунис, Филиппины);
- – национальные стандарты на основе МСФО, однако некоторые стандарты могут быть более детализированными, чем МСФО (Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Чехия, Швейцария, ЮАР);
- – национальные стандарты на основе МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, в котором национальный стандарт сравнивается с МСФО (Австралия, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция, Югославия).
В настоящее время в России национальные стандарты разрабатываются с учетом требований МСФО. Тем не менее, различия между ними до сих пор имеют место, в частности:
- – по МСФО финансовый год может не совпадать с календарным. Более того, система налогообложения США разрешает фирмам самостоятельно устанавливать сроки финансового года. В российской практике такие подходы исключены. Финансовый год установлен совпадающим с календарным;
- – в российской системе бухгалтерского учета используется национальная валюта – рубль;
- – отчетность межнациональной компании подготавливается в валюте страны, где находится их штаб-квартира, но чаще всего – в долларах США, а дочерних предприятий этих компаний – в национальной валюте страны пребывания;
- – в плане счетов англо-американской модели нумерация счетов отсутствует, счета следуют по степени ликвидности – от наиболее ликвидных видов имущества и обязательств к наименее ликвидным. В российском Плане счетов последовательность обратная. Аналогично размещение статей бухгалтерских балансов;
- – есть различия в написании чисел, обусловленные национальными традициями. Так, в англо-американской отчетности запятая разделяет разряды целых чисел, а точка отделяет дробную часть от целой. Например, в отчетности по МСФО указывается число в виде 24,376.85, а в российской – 24 376,85;
- – в российской системе бухгалтерского учета (в отличие от южноамериканской модели) нет процедуры, позволяющей корректировать все статьи баланса на индекс инфляции. Это снижает достоверность финансовой отчетности в процессе ее сравнения за разные периоды;
- – по МСФО исправление ошибок допускается только методом "черное сторно", т.е. предыдущая ошибочная запись корректируется только в сторону увеличения. В российской практике допускается использование метода "красное сторно".
Развитие внешнеэкономических связей государств, широкая инвестиционная политика настоятельно требуют взаимопроникновения, взаимосвязи, что приводит к взаимообогащению национальных и международных стандартов. На основе национальных стандартов каждой организацией разрабатывается своя стратегия хозяйственной деятельности на определенном рынке продукции, работ и услуг.
Новый Закон о бухучете № 402-ФЗ предполагает, что Положения по бухгалтерскому учету будут заменяться новационными "стандартами бухгалтерского учета". Определенная часть нового закона посвящена порядку их разработки и утверждения. Они будут делиться на федеральные и отраслевые, причем и те и другие обязательны и должны соответствовать "уровню развития науки и практики". За их основу будут браться международные стандарты учета.
Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:
- 1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;
- 2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
- 3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту РФ для целей бухгалтерского учета;
- 4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;
- 5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;
- 6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
- 7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность даст достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
- 8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;
- 9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;
- 10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.
Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Банка России.
Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.
Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно. Они применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к применению основным обществом и его дочерними обществами, не должны создавать препятствия осуществлению такими обществами своей деятельности.
Федеральные и отраслевые стандарты не должны федеральному закону о бухучете. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.
Практическая реализация вышеперечисленных положений Закона о бухучете № 402-ФЗ позволит еще больше сблизить российскую практику бухгалтерского учета со сложившейся международной практикой учета.