Правовое регулирование инвестиционной деятельности. Инвестиционная деятельность в специальных (свободных) экономических зонах и территориях приоритетного развития Правовое регулирование инвестиций в особых экономических зонах
480 руб. | 150 грн. | 7,5 долл. ", MOUSEOFF, FGCOLOR, "#FFFFCC",BGCOLOR, "#393939");" onMouseOut="return nd();"> Диссертация - 480 руб., доставка 10 минут , круглосуточно, без выходных и праздников
Якимова Ольга Евгеньевна. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в Особых экономических зонах в РФ: диссертация... кандидата юридических наук: 12.00.03 / Якимова Ольга Евгеньевна; [Место защиты: Моск. гос. юрид. акад. им. О.Е. Кутафина]. - Москва, 2010. - 176 с. РГБ ОД, 61:10-12/1075
Введение
Глава I. Основы правового положения Особых экономических зон
1. История создания Особых экономических зон 16
1.1. Мировой опыт 16
1.2. Создание Особых экономических зон в РФ 24
2. Понятие, цели создания ОЭЗ, нормативно-правовые акты 39
3. Типы Особых экономических зон в Российской Федерации 49
Глава II. Особенности осуществления предпринимательской деятельности на территории ОЭЗ в РФ
1. Резиденты Особой экономической зоны в РФ 68
2. Особенности соглашений о ведении предпринимательской деятельности на территории Особых экономических зон в Российской Федерации 84
3. Условия осуществления предпринимательской деятельности на территории ОЭЗ в РФ 105
Глава III. Правовой режим осуществления предпринимательской деятельности в ОЭЗ
1. Особенности налогообложения в Особых экономических зонах 124
2. Особенности таможенного регулирования в ОЭЗ 142
Библиография 161
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Одной из наиболее
эффективных и перспективных форм развития международных отношений, экономического и научного потенциала страны, привлечения инвестиций, являются Особые экономические зоны (ОЭЗ). Механизмы, схожие с российскими особыми экономическими зонами, успешно применяются во многих странах от США и Великобритании до Индии и Китая.
Создание особых экономических зон - весьма действенное и перспективное направление развития экономики отдельных территорий и регионов, главным образом ориентированное на формирование предпринимательского потенциала, стимулирование развития наукоемких производств, внедрения новейших технологий и выпуска товаров, конкурентоспособных на мировых рынках. ОЭЗ предоставляют хозяйствующим субъектам ряд преимуществ: налоговые, таможенные, экспортно-импортные льготы; стимулируют развитие малого и среднего предпринимательства; способствуют устойчивому развитию экономики страны.
В Российской Федерации, изначально появились Свободные экономические зоны, в развитии которых центральное место занимала проблема нормативно-правового регулирования.
Понятия Свободной экономической зоны и Особой экономической зоны схожи, но все же их отличие заключается в следующем: целью создания СЭЗ являются, предоставление налоговых, таможенных льгот; а ОЭЗ - создание инфраструктуры, привлечение инвестиций на территорию определенного 1 муниципального образования для развития экономики региона и страны в целом.
Впервые СЭЗ были созданы в США в 1934 г. (Закон «О зонах внешней торговли») в виде зон внешней торговли (Foreign Trade Zones) для активизации внешнеторговой деятельности посредством" снижения.
таможенных издержек для производства автомобилей. В Российской
Федерации в конце 80-х-1990г. XX века происходило зарождение идеи
создания Свободных экономических зон, была разработана единая
государственная концепция создания зон свободного
предпринимательства 1 . Свободные зоны рассматривались как элемент государственной внешнеэкономической политики и способ стимулирования межгосударственных отношений.
Федеральный закон № 116-ФЗ от 22.07.2005 г. "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (ФЗ об ОЭЗ) 2 , в ст. 3 устанавливает, что особые экономические зоны создаются в целях развития: обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции, развития транспортной инфраструктуры.
Таким образом, РФ окончательно отказалась от Свободных экономических зон. В настоящее время, постепенно осмысливается практика функционирования ОЭЗ, осуществления в них предпринимательской деятельности. В последние годы пришло осознание того, что общий режим регулирования хозяйственной деятельности в России (недоступность или высокая цена долгосрочных финансовых средств для большинства организаций, высокое налоговое бремя, сложная процедура получения разрешений на строительство) настолько неблагоприятен для развития инновационной экономики, что отдельными мерами поддержки (предоставление только налоговых, таможенных льгот) предпринимательства обойтись нельзя. Необходимы комплексные улучшения в законодательной, административной сферах, которые на сегодняшний день могут быть в полном объеме реализованы только в рамках ограниченных по размерам территорий с особым экономическим режимом.
1 См.: Постановление Верховного Совета РСФСР № 106-1 от 14.07.1990 г. «О создании зон свободного
предпринимательства». Постановление Верховного Совета РСФСР № 165-1 от 13.09.1990 г. «О создании зон свободного
предпринимательства».
2 См.: Российская газета, № 162, 27.07.2005 г.
Таким образом, актуальность проведенного исследования обоснована необходимостью анализа правового регулирования предпринимательской деятельности в Особых экономических зонах, выявления существующих правовых проблем и подготовки рекомендаций, направленных на совершенствование действующего законодательства.
Степень научной разработанности темы. Выбор темы диссертационного исследования обусловлен не только ее актуальностью, но и недостаточной научной разработанностью. В современной юридической литературе практически не освещены вопросы правового регулирования предпринимательской деятельности в ОЭЗ.
Отдельные проблемы правового регулирования
предпринимательской деятельности в ОЭЗ являются предметом исследования ряда отечественных авторов. Так, например, есть работы, посвященные вопросам определения терминологии ОЭЗ (В. Л. Суриков, С. Г. Овчинникова); вопросам административно-правового" регулирования предпринимательской деятельности ОЭЗ (Д. Р. Арутюнов)..
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка предложений по совершенствованию правового регулирования предпринимательской деятельности в ОЭЗ.
Достижение поставленной цели осуществляется путем решения следующих взаимосвязанных задач:
изучить историю развития ОЭЗ;
Выявить и раскрыть предмет соглашений на ведение
соответствующей деятельности на территории ОЭЗ;
Исследовать и раскрыть условия, необходимые для получения
статуса резидента ОЭЗ, этапы заключения соглашений;
Проанализировать вопросы, касающиеся срока действия
соглашений на ведение соответствующей деятельности;
рассмотреть вопрос правового регулирования и контроля предпринимательской деятельностью на территории ОЭЗ;
провести анализ особенностей налогообложения и таможенного регулирования на территории ОЭЗ.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования является предпринимательская деятельность на территории ОЭЗ в Российской Федерации.
Предмет исследования составляют правовые нормы, регулирующие
предпринимательскую деятельность на территории ОЭЗ,
правоприменительная практика, а также концептуальные точки зрения правоведов и экономистов относительно развития правового регулирования предпринимательской деятельности на территории ОЭЗ в РФ.
Методологическая основа исследования. В процессе изучения материалов, относящихся к предмету исследования, диссертантом использовались такие общенаучные методы, как анализ и синтез, метод моделирования, метод системного подхода, диалектический, исторический и метод сравнительного правоведения.
Нормативную базу исследования составляют: Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Таможенный Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы: № 116 - ФЗ от 22.07.2005 г. «Об особых экономических зонах в РФ», № 39-ФЗ от 25.02.1999 г. «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», № 1488-1 от 26.06.1991 г. «Об инвестиционной деятельности в РСФСР», № 16 ФЗ от 10.01.2006 г. «Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», ФЗ
№ 104 - ФЗ от 30.05. 1999 г. «Об особой экономической зоне в Магаданской области» и другие законы и подзаконные акты.
Теоретическую основу исследования составляют труды таких специалистов в области общей теории права, гражданского, предпринимательского, административного права, как: Алексеев С.С., Андрианов В. Д., Богуславский М. М., Вишняков В. Г., Гавзе Ф.И., Данько Т. П., Дунаев Р. А., Ершова И. В., Лунц Л.А., Новицкий И.Б., Овчинникова С. Г., Отнюкова Г. Д., Окрут 3. М., Попов Л. Л., Проява С. М, Радаев В. В., Суриков В. Л., Яковлев В. Ф. и другие.
Отдельные проблемы, касающиеся правового регулирования предпринимательской деятельности на территории ОЭЗ, отражены в работах: Арутюнова Д. Р., Басенко А. М., Горбунова Ю. Н., Денисова Я. В., Доронина Н.Г., Маломуж С. С, Попова Н.Н:, Реут А.И., Савина В. А., Чашина А. Н., Швыдак Н. Г., Шаститко А. Е., Яковлева Е.Л. и других.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что диссертантом одним из первьш предпринята попытка осуществить исследование проблем правового регулирования предпринимательской деятельности на территории ОЭЗ. В проведенном исследовании выявлены особенности условий осуществления предпринимательской деятельности на территории ОЭЗ, исследованы особенности получения статуса резидента ОЭЗ, заключения соглашений на ведение промышленно-производственной, технико-внедренческой, туристско-рекреационной, портовой деятельности, раскрыты особенности налогового и таможенного регулирования, сформулированы рекомендации по совершенствованию действующего законодательства об ОЭЗ.
Наиболее значимые теоретические и практические выводы, предложения по совершенствованию действующего законодательства нашли свое выражение в следующих положениях, выносимых на защиту:
1. Полагаем, что полномочия Министерства экономического развития РФ во взаимоотношениях с резидентами ОЭЗ должны быть распределены следующим образом:
а) реализуемые в гражданско-правовых формах (договоры об оказании
услуг), должны передаваться коммерческим организациям - организациям
управления;
б) реализуемые в отношениях с резидентами ОЭЗ (а также с
претендующими на приобретение статуса резидента ОЭЗ лицами) в
административной форме (путем принятия акта ненормативного характера,
например, регистрация субъекта в качестве резидента ОЭЗ) - органам
исполнительной власти субъектов РФ, что соответствует сущности
деятельности органов-власти.
2. Считаем, что с предпринимателем должен заключать соглашение о
ведении соответствующей деятельности* на территории, ОЭЗ орган
исполнительной власти- субъекта РФ или организации, управления, в
зависимости от того, кому переданы полномочия" по управлению и
распоряжению земельными участками- и иными объектами недвижимости в
границах ОЭЗ. Органы исполнительной власти субъектов РФ и организации
управления действуют от имени Министерства экономического развития
РФ, как звенья единой централизованной системы управления ОЭЗ.
В соответствии со ст.ст. 12, 22, 31.1., 31.11. ФЗ об ОЭЗ органы управления ОЭЗ обязаны заключить с резидентом ОЭЗ договор аренды земельного участка, расположенного в границах ОЭЗ. Исходя из анализа вышеуказанных статей, обязанность заключать соглашение с предпринимателем следует возложить на тот орган управления ОЭЗ, кому переданы полномочия по управлению и распоряжению земельными участками и иными объектами недвижимости в границах ОЭЗ.
3. Предметом соглашения на ведение предпринимательской
деятельности в ОЭЗ, исходя из анализа ФЗ об ОЭЗ, Приказов Министерства
экономического развития и торговли РФ (в настоящее время Министерство
экономического развития РФ), является инвестиционная деятельность, охватывающая все ее этапы: организационный (подготовительный), инвестиционный, предпринимательский, что позволяет соглашение по своему содержанию отнести к инвестиционному договору. На организационном этапе решаются процедурные вопросы с органами управления ОЭЗ, осуществляется подготовка необходимых документов. На инвестиционном этапе осуществляется реализация инвестиционного проекта. Предпринимательский этап характеризуется периодом окупаемости и получением прибыли.
Предлагаем следующее определение понятия соглашения волеизъявление сторон, в соответствии с которым резидент особой экономической зоны в течение срока действия соглашения обязуется вести инвестиционную и предпринимательскую деятельность, предусмотренную соглашением, а органы управления особыми экономическими зонами обязуются в срок, указанный в соглашении, заключить с резидентом особой экономической зоны договор аренды государственного и (или) муниципального имущества, расположенного на земельных участках в границах особой экономической зоны, для ведения соответствующей деятельности, а также оказывать резидентам особой экономической зоны иные услуги, предусмотренные ФЗ об ОЭЗ.
4. Органы управления ОЭЗ оказывают инвесторам комплекс
государственных услуг, которые мы предлагаем разграничить следующим
образом: а) те, которые вне ОЭЗ осуществляют другие органы
государственной власти, а именно: выдача разрешений на строительство,
обеспечение проведения государственной экспертизы проектной
документации; б) посреднические услуги: получение органами управления
ОЭЗ технических условий присоединения к сетям инженерно-технического
обеспечения и передача этих условий и разрешений на строительство
индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам,
осуществляющим строительство или реконструкцию; прием и выдача документов.
5. Полагаем, что:
Обязанности по оказанию инвесторам государственных услуг должны найти отражение в статьях ФЗ об ОЭЗ (ст.ст. 12, 22, 31.1., 31.11.) о предмете и условиях соглашений о ведении предпринимательской деятельности и Типовых формах соглашений, утвержденных Приказами Министерства экономического развития и торговли РФ № 64 от 10.03.2006 г., № 383 от 09.11.2007 г.
Включение соответствующих услуг в вышеуказанные нормы необходимо в целях защиты прав предпринимателей в их взаимоотношениях с органами управления ОЭЗ.
6. Предлагаем следующую классификацию этапов заключения
соглашений на ведение соответствующей деятельности на территории ОЭЗ:
а) направление потенциальным инвестором заявки на заключение
соглашения и рассмотрение (отказ в рассмотрении) заявки органом
управления ОЭЗ. Заявка является не офертой, а волевым односторонним
актом, выражающим намерение субъекта приобрести право на заключение
соглашения и стать резидентом ОЭЗ.
В антикоррупционных целях следует указать в ст. 13 и 31.12. ФЗ об ОЭЗ основания для отказа в рассмотрении заявки на заключение соглашения в промышленно-производственных, портовых ОЭЗ, аналогично тому, как это предусмотрено для других типов ОЭЗ.
б) Экспертная оценка бизнес-плана инвестора экспертным советом
соответствующей ОЭЗ и принятия им решения о поддержке (отказе в
поддержке) бизнес-плана. При одобрении экспертным советом бизнес-
плана возникает право у инвестора и обязанность органа управления ОЭЗ
заключить соглашение о ведении соответствующего ОЭЗ вида
предпринимательской деятельности.
в) Направление органом управления ОЭЗ заявителю уведомления о
заключении соглашения (отказе в этом при наличии отрицательной оценки
бизнес-плана экспертным советом).
г) Заключение соглашения в письменной форме в виде единого
документа.
7. При отказе в заключении соглашения индивидуальные предприниматели и юридические лица, зарегистрированные на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ и вставшие там на налоговый учет, несут потери, связанные с регистрацией, обустройством в ОЭЗ. Считаем, что целесообразнее перейти от отбора зарегистрированных инвесторов на территории ОЭЗ к предварительному отбору бизнес-планов (первоначально без обязательной регистрации в качестве юридических или индивидуальный предпринимателей на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ).
Предлагаем следующий порядок действий для потенциальных резидентов ОЭЗ:
а) Учредитель (для юридических лиц) или физическое лицо
(потенциальный индивидуальный предприниматель) предоставляют в
органы управления ОЭЗ бизнес-план для его одобрения. В случае отказа в
одобрении бизнес-плана, отпадает необходимость в регистрации
создаваемого инвестором юридического лица или индивидуального
предпринимателя на территории муниципального образования, в границах
которого расположена ОЭЗ. Таким образом, у инвестора не возникает
необоснованных материальных, временных затрат.
б) В случае одобрения бизнес-плана органами управления ОЭЗ, инвестор
регистрирует создаваемое юридическое лицо или осуществляется
регистрация индивидуального предпринимателя с предоставлением
остальных документов в органы управления ОЭЗ в соответствии со ст.ст.
13, 23, 31.2., 31.12 ФЗ об ОЭЗ.
8. Предлагаем следующее понятие резидентов особых экономических
зон: резидентами особых экономических зон признаются коммерческие
организации, некоммерческие организации (в технико-внедренческих
зонах), индивидуальные предприниматели (в промышленно-
производственных и портовых зонах только коммерческие организации), за
исключением унитарных предприятий, зарегистрированные в соответствии
с законодательством Российской Федерации на территории
муниципального образования, в границах которого расположена особая
экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми
экономическими зонами соглашение о ведении соответствующей
указанному закону деятельности.
Некоммерческие организации не вправе в силу ФЗ об ОЭЗ приобретать статус резидента ОЭЗ. Поскольку осуществление инвестиций не является обязательным условием приобретения статуса резидента технико-внедренческой ОЭЗ, полагаем, что в*, интересах развития инновационной экономики следует разрешить некоммерческим научно-техническим организациям (кроме государственных) на общих основаниях участвовать в процедуре отбора потенциальных резидентов ОЭЗ. В решении задачи развития экономики страны первостепенная роль принадлежит инновациям, способным обеспечить непрерывное обновление технической и технологической базы производств, выпуск новой конкурентоспособной продукции, эффективное проникновение на мировые рынки товаров и услуг. Как и коммерческие организации, некоммерческие, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, также способны выступать как достаточно эффективный инструмент развития новых систем, технологий.
9. В Законе об ОЭЗ необходимо предусмотреть возможность создания
хотя бы минимального количество жилых мест с целью развития
благоприятных условий для осуществления соответствующей деятельности.
В ОЭЗ, за исключением туристско-рекреационных, не допускается создание
жилищного фонда. Тем самым искусственно появляется барьер для осуществления предпринимательской деятельности в ОЭЗ.
Жилищный фонд может быть расположен по периметру ОЭЗ, а жилые помещения должны предоставляться специалистам на условиях, аналогичных со служебным жильем. Как только специалистом будут завершены необходимые работы, он должен освободить занимаемое помещение.
10. Понятие технико-внедренческой деятельности (ч.2 ст. 10 Закона об
ОЭЗ) противоречит ст. 129 ГК РФ - результаты интеллектуальной
деятельности не могут отчуждаться или иными способами переходить от
одного лица к другому. Однако права на такие результаты могут
отчуждаться или иными способами, переходить от одного лица к другому в
случаях и в порядке, предусмотренных ГК РФ.
Научно-техническая продукция характеризуется как продукция, производимая и^ реализуемая резидентом ОЭЗ, то есть результат интеллектуальной деятельности смешивается в Законе об ОЭЗ с наукоемкой продукцией. Предлагаем следующее понятие технико-внедренческой деятельности: это создание и реализация исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, производство и реализация наукоемкой продукции, то есть произведенной на основе использования результатов научно-технической деятельности, создание программ ЭВМ, баз данных, топологий интегральных микросхем, информационных систем и реализация исключительных прав на них, производство и реализация материальных носителей, в которых выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности, информационных систем, оказание услуг по внедрению и обслуживанию таких результатов научно-технической деятельности, продукции, программ, баз, топологий и систем.
11. Предлагаем в Закон об ОЭЗ включить норму о правовых
последствиях реорганизации юридического лица - резидента особой*
экономической зоны. Соответствующая норма предусмотрена только в ФЗ от 10.01.2006 N 16-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» - в ст. 5, в которой установлено, что в случае прекращения деятельности юридического лица - резидента в результате его реорганизации со дня, следующего за днем завершения реорганизации, оно исключается из реестра резидентов особой экономической зоны.
12. Полагаем, что целесообразнее налогообложение в ОЭЗ перенести в отдельную Главу НК РФ 26.5. «Система налогообложения в Особых экономических зонах в РФ» в Разделе VIII. 1. Специальные налоговые режимы.
Наряду с обычным порядком исчисления и уплаты налогов и сборов, Налоговый Кодекс РФ предусматривает специальные налоговые режимы, одному из которых соответствует система налогообложения в ОЭЗ в РФ, но которая законодательно не отнесена-к таковым.
Специальный налоговый режим, характеризуется тем, что нормы-ограничения распространяются на часть субъектов налогообложения. Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не предполагает закрепления новых налогов и сборов. Специальные налоговые режимы применяются наряду с общей системой налогообложения. В НК РФ к специальным режимам относятся: упрощенная система налогообложения, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и другие. В главе, посвященной системе налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, рассмотрено несколько налогов (НДС, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль организаций и другие), что не мешает указанную систему отнести к специальным режимам. Закрепление норм, относящихся к налогообложению в ОЭЗ, в отдельную главу не нарушает целостности НК РФ, а лишь создает условия для оперативной деятельности резидентов ОЭЗ в части налогообложения.
Теоретическая и практическая значимость исследования.
Положения опубликованных автором работ и данной диссертации могут быть использованы в законотворческой и правоприменительной деятельности, в теории предпринимательского (хозяйственного) права, а также в учебном процессе по курсу «Предпринимательское право».
Апробация результатов исследования. Диссертация выполнена на кафедре предпринимательского (хозяйственного) права Московской государственной юридической академии имени О.Е. Кутафина. Основные идеи, теоретические и практические положения, изложенные в данной работе, нашли свое отражение в опубликованных работах автора.
Структура исследования. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, объединяющих восемь параграфов, библиографического списка нормативных правовых актов и литературы.
История создания Особых экономических зон
Особые экономические зоны как инструмент развития национальной экономики широко распространены в мировой практике. Механизмы, схожие с российскими особыми экономическими зонами, успешно применяются во многих странах от США и Великобритании до Индии и Китая.
Существуют и оффшорные зоны, которые появились в середине 60-х годов 20 века. Первоначально они ориентировались на развитие туризма. Сегодня понятие оффшорной зоны расширилось и часто используется как синоним особой экономической зоны (в зарубежных странах и ранее в Российской Федерации - свободной экономической зоны), в связи с чем возникают терминологические проблемы. «Оффшорные зоны должны пониматься нами как специфические: о них говорится как о существующих наряду со «свободными» («особыми»).
Их появление было предопределено объективным процессом расширения границ интеграции мирового хозяйства, увеличением степени открытости экономик целого ряда стран. Это неизбежно сопровождалось соответствующим развитием товарно-денежных отношений, растущей взаимосвязанностью экономик всех государств, их финансовых рынков. Впервые термин «off shore» был применен в Великобритании, что буквально означает «вдали от берега». В области финансово-кредитных отношений этот термин следует толковать как «не подпадающий под национальное регулирование»1.
В мировой практике под оффшорной зоной понимается определенная территория государства, предусматривающая деятельность его субъектов хозяйственных отношений, связанную с привлечением иностранных капиталов путем предоставления налоговых и других льгот при проведении финансово-кредитных операций с иностранными резидентами и в иностранной валюте.
Оффшорные компании - организации, зарегистрированные в оффшорной зоне и обладающие правом работы только за рубежом.
Таким образом, принципиальным и особенным признаком оффшорной юрисдикции является запрет предпринимательской деятельности в данной оффшорной зоне организаций, в ней зарегистрированных. Из. этого следует, что оффшорный бизнес представляет собой деятельность компаний вне юрисдикции какого-либо государства своей принадлежности.
Оффшорными центрами являются: Антильские острова, Багамские острова, Бермудские острова, Виргинские острова, Каймановы острова, Барбадос, Панама, Сингапур, другие.
Российское право понятия «оффшорная компания» не знает, в законодательстве РФ встречается другой термин - резиденты оффшорных зон (Указание ЦБ РФ «О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами оффшорных зон» от 22 июня 2005 г. № 1584-У)2, под которыми в нашей стране подразумеваются отдельные юрисдикции, перечисленные в этом Указании. В соответствии с Указанием ЦБ РФ «О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (оффшорных зонах)»1 от 7 августа 2003 г. № 1317-У оффшорные зоны - иностранные государства или их территории, предоставляющие льготный налоговый режим и (или) не предусматривающие раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций. Однако Банк России относит к оффшорным не все территории, а только те, которые сам перечисляет в данном Указании.
Таким образом, на основании позиции Центрального Банка России, можно выделить следующие характеристики оффшорных зон:
Налоговые льготы, устанавливаемые с целью привлечения под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран;
Финансовая, в том числе банковская активность в стране, развитая система коммуникаций и связи, обеспечивающие функционирование регистрирующихся на их территории оффшорных компаний;
Полное отсутствие либо значительное смягчение государственного валютного контроля.
Оффшорные зоны предоставляют использующим их хозяйственным агентам следующие преимущества: а) налоговые льготы; б) значительную свободу, практическое отсутствие валютного контроля; в) возможность проведения операций с резидентами в любой иностранной валюте; г) анонимность, секретность финансовых операций (главным образом действует лишь требование информировать власти о сомнительных операциях, связанных с наркобизнесом).
Резиденты Особой экономической зоны в РФ
В соответствии со ст. 9 ФЗ «Об особых экономических зонах в РФ» резидентами особых экономических зон признаются коммерческие организации, индивидуальные предприниматели (в промышленно-производственных и портовых зонах только коммерческие организации), за исключением унитарных предприятий, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении соответствующей указанному закону деятельности.
Индивидуальный предприниматель или коммерческая организация признаются резидентами особой экономической зоны с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны.
Органы управления особыми экономическими зонами вносят в реестр резидентов особой экономической зоны запись о регистрации указанного лица в течение трех дней с даты подписания с ним соглашения об осуществлении (ведении) промышленно-производственной, технико-внедренческой, туристско-рекреационной деятельности или деятельности в портовой особой экономической зоне.
В данном случае речь идет не о регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя в порядке, предусмотренном ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»1, а представляет собой процедуру получения уже существующим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем статуса резидента на территории оэз.
Лицо, намеревающееся получить статус резидента особой экономической зоны, представляет в органы управления особыми экономическими зонами заявку на заключение соглашения, к которой прилагает:
1) копию свидетельства о государственной регистрации;
2) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
3) копию учредительных документов (для юридических лиц);
4) бизнес-план, форма которого устанавливается уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти;
5) положительное заключение на представленный заявителем бизнес-план, подготовленное банком или иной кредитной организацией, соответствующими критериям, установленным уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (для промышленно-производственных, туристско-рекреационных, портовых ОЭЗ);
6) копии лицензий на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с законодательством РФ (для портовых ОЭЗ);
7) документы, подтверждающие сведения о принятии таможенным органом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (для портовых ОЭЗ);
8) иные документы (для туристско-рекреационных ОЭЗ).
«О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринішателей» // Собрание законодательства РФ, 13.08.2001 г., № 33 (часть I), ст. 3431. В соответствии с Приказами Министерства экономического развития и торговли РФ1 (в настоящее время Министерство экономического развития РФ) от 30 октября 2007 г. N 368 , от 16 ноября 2007 г. N 3963, от 20 декабря 2007 г. N 4494 для получения свидетельства, удостоверяющего регистрацию лица в качестве резидента особой экономической зоны необходимо соглашение о ведении соответствующей деятельности, заключенное органами управления ОЭЗ с резидентом ОЭЗ. Государственную услугу предоставляют органы управления ОЭЗ.
Особенности налогообложения в Особых экономических зонах
Наряду с обычным порядком исчисления и уплаты налогов и сборов, Налоговый Кодекс РФ предусматривает специальные налоговые режимы, одному из которых соответствует система налогообложения в ОЭЗ в РФ, но которая законодательно не отнесена к таковым.
Под правовым режимом в теории права понимается «специфика юридического регулирования определенной сферы общественных отношений с помощью различных юридических средств и способов»1. «Правовой режим предпринимательской деятельности можно определить как совокупность предусмотренных законом и учредительными документами прав и обязанностей предпринимателя, осуществление которых способствует достижению конкретной, специфической цели правового регулирования» .
Различаются общий и особый (специальный) налоговый режимы. В случае, когда нормы-ограничения распространяются на всех или большинство субъектов, действует общий режим, когда на часть, действует особый (специальный) режим. В НК РФ нормы, относящиеся к налогообложению особых экономических зон, закреплены в разных главах (в ст.ст. 89, 149, 160, 165, 167, 183, 184, 185, 191, 198, 259.3., 262, 283, 284, 288.1., 381, 385.1., 395.). Полагаем, что целесообразнее налогообложение в ОЭЗ перенести в отдельную Главу НК РФ 26.5. «Система налогообложения в Особых экономических зонах в РФ» в Разделе VIII. 1. Специальные налоговые режимы.
Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не предполагает закрепления новых налогов и сборов. Специальные налоговые режимы применяются наряду с общей системой налогообложения. В НК РФ к специальным режимам относятся: упрощенная система налогообложения, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и другие. В главе, посвященной системе налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; рассмотрено несколько налогов (НДС, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль организаций и другие), что не мешает указанную систему отнести к специальным режимам. Закрепление норм, относящихся к налогообложению в ОЭЗ, в отдельную главу не нарушает целостности НК РФ, а лишь создает условия для оперативной, деятельности резидентов ОЭЗ в части налогообложения.
В соответствии со ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и помещении их под режим свободной таможенной зоны, налог на добавленную стоимость (НДС) не уплачивается. При вывозе товаров с таможенной территории РФ - в таможенном режиме экспорта, НДС также не уплачивается.
В связи с освобождением резидентов ОЭЗ от уплаты налога на добавленную стоимость, на практике возникли проблемные ситуации, связанные с составлением предпринимателями счетов-фактур с выделенным НДС, уплате соответствующего налога в бюджет и в результате разрешенные в судебном порядке. Определениями ВАС РФ от 14.03.2008 N 56/08 по делу N A37-803/2007-15, от 22.11.2007 N 12360/07 по делу N A37-143/2007-3/4 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного суда РФ» в передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дел N A3 7 125
Арбитражного суда Магаданской области для пересмотра в порядке надзора судебных актов отказано. В заявлениях, поступивших в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, налоговая инспекция просит отменить судебные акты в порядке надзора, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. По мнению налогового органа, предприниматели не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, т.к. осуществляемые ими операции по реализации товаров (работ, услуг) не подлежат обложению этим налогом, в связи с чем полученные от покупателей суммы налога на добавленную стоимость подлежат уплате в бюджет в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.
Судами первой, апелляционной, кассационной инстанций приняты судебные решения с учетом обстоятельств, установленных по результатам исследования доказательств, подтверждающих доводы налогоплательщиков об исполнении ими налоговых обязательств в соответствии с теми особенностями, которые были определены в законодательстве, действовавшем на территории Магаданской области.
Судами, исходя из анализа положений статей 56, 143, 145, 146, 168, 169, 173, иных норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области", установлено, что действия предпринимателей не противоречат нормам налогового законодательства, оспариваемые решения инспекции возлагают на налогоплательщика дополнительное налоговое бремя, которое не соответствует нормам законодательства. Таким образом, оснований для передачи дел в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации не установлено.
Налогообложение при реализации товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, производится по налоговой ставке 0 % (с обязательным предоставлением контракта (копии контракта) с резидентом особой экономической зоны, копии свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ, таможенной декларации с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, выписки банка (копия выписки), подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товаров от резидента особой экономической зоны на счет налогоплательщика в российском банке, или выписки банка (копия выписки), подтверждающей внесение налогоплательщиком полученных сумм на свой счет в российском банке, и копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление от резидента особой экономической зоны выручки (при расчете наличными денежными средствами), либо при ввозе товаров в портовую особую экономическую зону иные подтверждающие передачу товаров резиденту портовой особой экономической зоны документы (пп. 5 п.1 ст. 165 НК РФ).
Инвестиционная деятельность, осуществляемая в форме соглашения о разделе продукции
Соглашение о разделе продукции (СРП) является формой инвестиционной деятельности, осуществляемой в процессе поиска, разведки и добычи минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации. СРП касается крупных инвестиций, осуществляемых как российскими, так и иностранными инвесторами.
Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела между сторонами соглашения произведенной продукции в соответствии с положениями, установленными законодательством.
Перечни участков недр, право пользования которыми предоставляется на условиях СРП, устанавливаются федеральными законами, а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством (незначительные по объему добываемого сырья месторождения или содержащие минеральное сырье, не относящееся к стратегическим видам), - решениями Правительства РФ и органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации. На условиях раздела продукции разрешается предоставление не более 30% разведанных и учтенных государственным балансом запасов полезных ископаемых.
Соглашения о разделе продукции являются привлекательной формой организации инвестиционной деятельности, как для самого инвестора, так и для государства. Для инвесторов СРП привлекательно тем, что обеспечивает стабильность и предсказуемость, чрезвычайно важные для любых крупных инвестиций, хотя не гарантирующие от коммерческого риска. Для государства преимущества СРП заключаются в том, что соглашения обеспечивают приток крупных инвестиционных вложений и, в отличие от форм заимствования, раздел продукции не грозит усилением долгового бремени или потерей контроля над недрами и сырьевыми ресурсами, поскольку речь идет не о продаже недр, а об их аренде в течение определенного срока.
Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме соглашения о разделе продукции , являются Российская Федерация (государство), от имени которой выступают Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставляемый участок недр, или уполномоченные ими органы, и инвесторы - граждане Российской Федерации, иностранные граждане, юридические лица и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях СРП.
Для обеспечения эффективности инвестиционных вложений СРП заключаются, как правило, по итогам конкурса или аукциона, проводимого в установленном действующим законодательством порядке. Разработка условий пользования недрами и подготовка проекта соглашения по каждому объекту недропользования осуществляется комиссией, создаваемой Правительством РФ по согласованию с органом исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.
Произведенная (полученная) продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно было содержать следующие моменты:
1. Порядок определения общего объема продукции и ее стоимости.
2. Порядок определения части продукции, которая передается в собственность инвестору для возмещения его затрат на выполнение работ (компенсационная продукция). Компенсационная продукция не должна превышать 75%, а при добыче минерального сырья на континентальном шельфе - 90% от общего объема продукции.
3. Порядок раздела между государством и инвестором прибыльной продукции.
4. Порядок передачи инвестором государству части продукции или ее стоимости.
В мировой практике существуют 2 модели раздела произведенной продукции :
1. Обычный раздел - предполагает, что из общего объема продукции первоначально вычитывается компенсационная продукция, затем подлежит разделу прибыльная продукция, которая устанавливается за вычетом платежей за пользованием недрами. Из прибыльной продукции инвестор уплачивает налог на прибыль.
2. Прямой раздел - не выделяется компенсационная продукция, инвестор не уплачивает налог на прибыль, пропорции раздела определяются соглашением. В случае прямого раздела доля инвестора не должна превышать 68 %.
В литературе, посвященной анализу эффективности инвестиционной деятельности в форме СРП, приводятся различные точки зрения на предмет оценки механизмов раздела продукции. Подавляющее большинство специалистов считают, что «прямой» раздел наиболее привлекателен для российских инвесторов, поскольку обеспечивает независимость вкладываемых средств от изменений налогового законодательства. Инвестор получает гарантии на долгосрочную перспективу по количеству продукции, остающейся в его распоряжении. В этих условиях в возвратности своих средств - в срок и в полном объеме - будут также уверены и кредиторы инвестора, что положительно отразится на общем инвестиционном климате. Упрощается реализация самого соглашения, поскольку у государства отпадает необходимость в постоянном контроле за правильностью определения компенсационной продукции, за исчислением и уплатой инвестором налогов.
Для иностранных инвесторов схемы «прямого» раздела продукции могут оказаться непривлекательными, так как порождают проблемы, связанные с возможностью фактически двойного налогообложения доходов инвестора. Один раз доходы инвестора в косвенной форме уменьшаются в принимающей стране за счет уменьшения его доли продукции при схеме «прямого» раздела, а второй раз эти доходы могут быть обложены налогом в той стране, где инвестор зарегистрирован как налогоплательщик. При «прямом» разделе продукции такой налогоплательщик не сможет предъявить своим национальным налоговым службам для целей зачета сумму налога на прибыль, уплаченную в стране, где он осуществлял коммерческую деятельность по реализации СРП.
Следует отметить, что в любом случае законодательное закрепление двух механизмов раздела продукции, а по сути двух вариантов подхода к заключению СРП, создает для инвестора большую экономическую свободу, определяющую возможность выбора того режима СРП, который наиболее отражает его интересы.
Особая экономическая зона – это определяемая Правительством РФ часть территории РФ, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.
Виды особых экономических зон :
1. Промышленно-производственные зоны.
2. Туристско-рекреационные зоны.
3. Технико-внедренческие зоны.
4. Портовые зоны.
Коммерческая организация, за исключением унитарных предприятий, имеет возможность зарегистрироваться в пределах особой экономической зоны и получить статус ее резидента .
Для этого нужно подать заявку , которая должна содержать:
1. Сведения о предполагаемой деятельности, соответствующие типу особой экономической зоны.
2. Сведения о площади необходимого земельного участка.
3. Сведения о предполагаемых капитальных вложениях.
4. Копия свидетельства о государственной регистрации и постановке на учет в налоговом органе.
5. Копии учредительных документов.
6. Бизнес-план.
7. Положительное заключение на бизнес-план, подготовленное кредитной организацией.
Резиденты особой экономической зоны не вправе создавать филиалы и представительства за пределами ее территории.
Особенностью предпринимательской деятельности в особой экономической зоне является особый таможенный режим. На территории особой экономической зоны вводится свободная таможенная зона - таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах территории особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
- Содержание
- Введение
- 3.1 Таможенные преференции
- 3.2 Налоговые льготы
- 3.3 Правовые льготы
- Заключение
- Введение
- Существование и деятельность любого государства невозможно представить без материального производства, которое будет успешно развиваться лишь в рыночных условиях. Представить производство в современных условиях без иностранных инвестиций также весьма сложно, так как создать современное производство путем организации инвестирования лишь из внутренних источников невозможно, что было доказано практикой многих государств.
- Обращение к этой теме не случайно. Ее научная разработка не получила еще достаточного развития в российской науке международного права. Вместе с тем, существует тесная взаимосвязь проблем международно-правового и национально-правового регулирования инвестиционного процесса. Рассматривая вопросы иностранного инвестирования, невозможно обойти вниманием правовое регулирование иностранных инвестиций в Российской Федерации, тем более, что процесс этот применительно к нашему государству представляет достаточный интерес, а его правовое обеспечение оставляет желать лучшего.
- В последние несколько лет инвестиционные проекты в России осуществляются с большими сложностями. Среди факторов, сдерживающих приток иностранных капиталов - отсутствие финансовой и политической стабильности, высокий уровень инфляции, слабо развитая инфраструктура, и, конечно же, несовершенство инвестиционного законодательства.
- Политический климат и слабо развитая инфраструктура являются вторичными причинами сложившейся ситуации, служат как бы фоном, который препятствует притоку иностранного капитала в Россию, а первопричиной слабого инвестиционного потока следует считать отсутствие законодательно закрепленного института гарантий иностранных инвестиций.
- Частное иностранное инвестирование, конечно же, является лишь импульсом к экономическому росту государства, а не определяющим фактором его экономического развития.
- Данная работа актуальна, потому что именно сейчас как никогда важно стабилизировать и упрочить российскую экономику, повысив конкурентоспособность отечественных предприятий, в частности, поощряя сотрудничество между российскими и иностранными компаниями. Именно сейчас, когда экономический кризис ставит под угрозу вложение капитала во многих развитых странах, когда казавшиеся надёжными вложения находятся под угрозой, есть шанс привлечь инвесторов в собственную экономику.
- Цель работы - рассмотреть государственное регулирование инвестиционной деятельности.
1. Формы и методы государственного регулирования инвестиционной деятельности
Государственным регулированием инвестиционной деятельности являются определенные законодательством формы и методы экономического и административного характера, которые используются органами управления для осуществления инвестиционной политики, которая обеспечивает государственные задачи социально-экономического развития страны и её отдельных регионов, а так же повышает эффективность инвестиций, обеспечивает безопасные условия для вложений в различные инвестиционные проекты.
Инвестиционная деятельность в России регулируется системой специальных нормативных актов, а так же общим государственным законодательством. Огромное значение имеют такие законы, как Конституция РФ, гражданский и налоговый кодекс, закон об акционерных обществах, о приватизации, о собственности, о внешнеэкономической деятельности, о валютном регулировании, о тарифном контроле и другие.
В нашей стране приняты и другие постановления, нормативные акты, которые регулируют инвестиционную деятельность.
Государственное регулирование инвестиционной деятельности осуществляется:
- полностью соответствуя государственным инвестиционным программам;
- прямым управлением государственными инвестициями;
- путем введения системы налогов с дифференцированием налоговых льгот и ставок;
- предоставлением финансовой помощи в виде субсидий, дотаций, субвенций, бюджетных ссуд на развитие отдельных отраслей производства, территорий;
- проведением финансовой и кредитной политики, амортизационной политики, политики ценообразования (в том числе выпуском ценных бумаг в обращение);
- контролем за соблюдение государственных стандартов и норм;
- антимонопольными мерами, приватизацией объектов государственной собственности, включая незавершенное строительство;
- экспертизой инвестиционных проектов.
Государство, воздействуя на инвестиционную деятельность в стране, использует как административные, так и экономические методы воздействия. Административные или прямые метода регулирования воздействуют прямым образом на субъекты инвестиционной деятельности, при этом государство обладает правом и возможностью осуществления принуждения по отношению к другим экономическим субъектам, используя при этом запреты, ограничения, регламенты либо разрешения.
Законодательные и нормативные акты выступают в данном случае в качестве инструментов подобного воздействия. К примеру, законом установлено, что все инвестиционные проекты подлежат экологической экспертизе.
К экономическим методам воздействия государства относятся методы, с помощью которых государство может воздействовать путем стимулирования принятия инвестиционных решений в интересах самих субъектов и общества в целом. На практике государство использует сочетание этих двух методов воздействия для достижения целей в области инвестирования.
Активность инвестиционной деятельности зависит от проведения финансовой, ценовой, кредитной, амортизационной, валютной, налоговой и инвестиционной политики.
К экономическим методам так же можно отнести:
- установление ставок рефинансирования
- дифференциацию налоговых ставок
- налоговые льготы и скидки
- тарифы и ставки платежей за землю и природные ресурсы.
Основным инструментом государственного регулирования иностранных инвестиций в настоящее время является Закон РФ «Об иностранных инвестициях» от 9 июля 1999 года, цель которого - предоставление гарантий иностранным инвесторам. Но на практике роль упомянутого акта не столь уж велика. Причиной тому являются недостатки самой концепции регулирования, заложенной в Законе.
Закон об инвестиционной деятельности, которая осуществляется в форме инвестиционных вложений, предусматривает несколько форм государственного регулирования:
1. Инвестиционная деятельность совершенствуется путем:
- благоприятной системы налогообложения и механизмов начисления
- амортизации и использования отчислений на амортизацию
- создание специальных налоговых режимов, которые не носят индивидуального характера
- защита интересов инвестора
- предоставление субъектам инвестиционной деятельности льгот на пользование землей и другими природными ресурсами, которые не противоречат законодательству РФ
- расширение использования средств населения и других внебюджетных источников финансирования жилищного строительства, а так же строительства объектов социально - культурного назначения
- принятие мер по антимонопольной политике
- создание и развитие сети информационно - аналитических центров, которые осуществляют проведение рейтинговых оценок субъектов инвестиционной деятельности
- развитие финансового лизинга
- расширение возможности использования залогов при осуществлении системы кредитования
- создание возможностей формирования собственных инвестиционных фондов субъектами инвестиционной деятельности
- проведение переоценки основных фондов в зависимости от темпа инфляции.
2. Прямое участие государства в формировании инвестиционной деятельности посредством:
- формирования перечня строек и объектов технического перевооружения для федеральных государственных нужд и финансирования их за счет средств, выделяемых из федерального бюджета
- разработка, утверждение и финансирование инвестиционных проектов, которые осуществляются в РФ совместно с иностранными государствами, а так же инвестиционных проектов, которые финансируются за счет бюджетных средств всех уровней
- предоставление на конкурсной основе государственных гарантий по инвестиционным проектам за счет средств федерального бюджета и средств бюджета субъектов РФ
- проведение экспертизы инвестиционных проектов
Размещение на конкурсной основе средств федерального и регионального бюджетов для финансирования инвестиционных проектов. Эти средства размещаются на возвратной и срочной основе с уплатой процентов, которые определяются законом о бюджете, либо на условиях закрепления в государственной части соответствующих акций создаваемого акционерного общества, средства от реализации которых идут в соответствующий бюджет
- разработка и утверждение стандартов, правил и норм и осуществление контроля за их соблюдением
- защита российских компаний от поставок морально устаревших, энергоемких, материалоемких технологий, оборудования, конструкций и материалов
- выпуск облигационных займов, гарантированных целевых займов
- предоставление концессий российским и иностранным инвесторам по итогам торгов
- вовлечение в инвестиционный процесс временно приостановленных строек и объектов, которые находятся в государственной собственности.
Независимо от форм собственности, всем субъектам инвестиционной деятельности государство гарантирует:
- гласность при обсуждении инвестиционных проектов
- обеспечение равных прав при осуществлении инвестиционной деятельности
- защиту капитальных вложений
- право обжалования в судебном порядке любых решений, действий или бездействия органов государственной власти, органов местного самоуправления и их должностных лиц
- стабильность прав субъекта инвестиционной деятельности.
Если государство принимает законы, которые устанавливают для субъектов инвестиционной деятельности иные правила, чем те, которые действовали при заключении договоров между ними, условия этих договоров сохраняют свою силу.
Исключение составляют те случаи, когда законом установлено что его действие распространяется на отношения, которые возникли из ранее заключенных договоров.
Законом так же предусматривается, что национализированы капитальные вложения могут быть только при условии предварительного и равноценного возмещения государством убытков, причиненных субъектам инвестиционной деятельности.
Одной из форм защиты инвестиций является их страхование, которое осуществляется согласно законодательству РФ. Государственное регулирование инвестиционной деятельности является совокупностью государственных подходов и решений, которые закреплены в законодательстве, организационно - правовых формах, в рамках которых инвестор осуществляет свою деятельность.
Государственное регулирование выражается в управлении государственными инвестициями:
- система налогов с дифференцированием налоговых ставок и льгот
- финансовая помощь в виде дотаций, субсидий, льготных кредитов и бюджетных ссуд
- финансовая и кредитная политика
- ценообразование
- выпуск в обращение ценных бумаг
- амортизационная политика.
То есть к основным формам государственного регулирования инвестиционной деятельности можно отнести:
- регулирование финансовых инвестиций
- регулирования сфер и объектов инвестирования
- экспертиза инвестиционных проектов
- регулирование условий инвестирования средств за пределы государства
- проведение эффективной амортизационной политики
- налоговое регулирование инвестиционной деятельности
- регулирование участия инвесторов в приватизации
- льготное кредитование
- предоставление финансовой помощи
Для регулирования инвесторов на территории РФ государство пользуется следующими методами Фархутдинов И.З. Стабилизационная оговорка - важная гарантия иностранных инвестиций // Законодательство и экономика. - 2011. - №5. - С. 5:
- экспертиза инвестиционных проектов, то есть оценка экономической целесообразности инвестиций в данный проект, отрасль или инвестиционную программу;
- контроль соблюдения государственных стандартов и норм, а так же правил обязательной сертификации.
К формам и методам регулирования инвестиционной деятельности относятся:
- защита интересов инвесторов
- установление льгот по уплате налогов для субъектов инвестиционной деятельности
- расширение использования средств населения и иных внебюджетных источников финансирования жилищного строительства
- предоставления субъектам инвестиционной деятельности льготных условий пользования землей и иными ресурсами
- разработка, утверждение и финансирование инвестиционных проектов, осуществляемыми муниципальными образованиями
- выпуск муниципальных займов в соответствии с существующим законодательством
- размещение на конкурсной основе средств местных бюджетов для финансирования инвестиционных проектов
- проведение финансовой и кредитной политики, политики ценообразования.
То есть механизм государственного регулирования инвестиционной деятельностью представляет собой совокупность методов и инструментов воздействия государства на инвестиционную политику субъектов хозяйствования.
2. Гарантии и льготы для иностранных инвесторов
Сначала разделим режим гарантий и режим льгот. Под предоставлением льготы целесообразно понимать установление органами власти РФ более благоприятного условия (режима) осуществления какого-либо действия (или вида деятельности) для субъекта (категории субъектов) против обычных условий осуществления действий для остальных подобных субъектов. Провозглашение гарантии является формой принятия на себя государством через соответствующий орган власти обязательства перед субъектом (в нашем случае -- субъектом инвестиционной деятельности).
Однако, если для иностранного инвестора провозглашается гарантия, которую не имеют инвесторы отечественные, то такую гарантию, по мнению диссертанта, следует рассматривать как льготу. Речь идет о предоставлении иностранным инвесторам режима налоговой стабильности на срок окупаемости инвестиционного проекта и гарантировании права на беспрепятственный вывоз за пределы РФ ранее ввезенных имущества и информации.
Режим льгот для иностранных инвесторов рассматривается в диссертации на примере таможенного законодательства. В настоящий момент действует порядок, по которому товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при одновременном соблюдении следующих условий:
1) товары не являются подакцизными;
2) товары относятся к основным производственным фондам;
3) товары ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.
Если «подакцизность» товара (имущества) может быть легко определена применением соответствующих норм Налогового кодекса РФ, а сроки определяются учредительными документами, то об отнесении товаров к основным производственным фондам в настоящий момент законодательство не дает четкого и вразумительного ответа. Министерство по налогам и сборам высказывает противоречивые суждения по этому вопросу. В последние годы модно говорить о переходе на мировые стандарты бухгалтерского учета, однако вопреки наметившейся тенденции в данном случае необходимо по-прежнему применять двойной критерий (стоимостного и срока службы), установленный Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Таким образом, до недавнего времени существовавший, стоимостной порог для имущества, вносимого учредителями, в том числе иностранными, в уставные капиталы создаваемых организаций вполне полезен и уместен.
Таможенные органы не уполномочены законом задерживать инвестируемое имущество на границе до завершения процедуры государственной регистрации и постановки на учет в соответствующих органах коммерческих организаций с иностранными инвестициями. Однако из анализа таможенного законодательства не понятно, какой таможенный режим следует применить для ввоза такого имущества. Специального таможенного режима ввоза имущества в качестве инвестиций в России не установлено. Существующее на практике применение к инвестируемому имуществу режима временного ввоза противно самой сути совершения инвестиции. Более всего это противоречит интересам реципиента и самого российского государства. Последние заинтересованы в фундаментальности и, как минимум, долгосрочности инвестиционных вложений, но никак не в их срочности и сиюминутности. Очевидно, что вполне разумным выходом будет отражение в таможенном законодательстве специального таможенного режима ввоза иностранного имущества в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы российских коммерческих организаций.
Льготный таможенный режим ввоза иностранного имущества в уставные капиталы российских коммерческих организаций должен распространятся на все инвестиционные проекты, а не только на приоритетные. В таком случае будут обеспечены более равные и справедливые условия хозяйствования для различных видов предприятий (крупных и малых).
Один из самых важных вопросов для иностранных инвесторов -- это налогообложение.
Вопрос о наличии налоговых льгот при осуществлении иностранных инвестиций в работе разделяется на две самостоятельных темы: налогообложение иностранцев, инвестирующих в экономику России, и налогообложение коммерческих организаций с иностранными инвестициями.
Коммерческие организации с иностранными инвестициями, по общему правилу, не имеют в России налоговых льгот.
Режим налогообложения иностранных инвесторов в РФ зависит от того, происходит ли этот инвестор из страны, заключившей с Россией специальное межгосударственное соглашение по вопросам налогообложения или нет.
Общий режим предусматривает, например, такую льготу: «не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций».
Согласно п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Учитывая, что налог на добавленную стоимость -- это косвенный налог, т.е. его плательщиком является конечный потребитель товара (или услуги), в цену которого включается этот налог, то в данном случае льгота предоставляется именно иностранному лицу, а не арендодателю, который снижает цену аренды на величину налоговой ставки.
Внимание в работе уделяется и порядку постановки иностранных организаций на налоговый учет в РФ. Затронута проблема различного понимания представительств и филиалов в гражданском и налоговом законодательстве.
Особые режимы налогообложения устанавливаются в специальных межгосударственных соглашениях об избежании двойного налогообложения. Анализируя причины появления такого механизма регулирования налогообложения как межгосударственные соглашения, следует подчеркнуть приоритетность их использования на практике.
Существует коллизия между нормами Налогового кодекса РФ, устанавливающими, что региональные нормативные акты и акты органов местного самоуправления не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 1 НК РФ), и Конституцией РФ, относящей установление общих принципов налогообложения и сборов в России к совместной компетенции Федерации и ее субъектов (п. «и» ст. 72 Конституции РФ).
3. Особые экономические зоны: преференции и льготы для иностранных инвесторов
3.1 Таможенные преференции
Одним из существенных факторов повышения инвестиционной привлекательности реализуемых резидентами ОЭЗ проектов станет использование специального таможенного режима, действующего на территории ОЭЗ, - режима свободной таможенной зоны.
В соответствии со статьей 37 Федерального закона от 22 июля 2005 г №116 «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (Закон 116-ФЗ) при использовании режима свободной таможенной зоны иностранные товары размещаются и используются в пределах территории ОЭЗ:
- без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость;
- без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера.
Российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых:
- к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта;
- с уплатой акциза;
- без уплаты вывозных таможенных пошлин.
Резидент ОЭЗ вправе использовать любой таможенный режим в отношении перемещаемых товаров в соответствии с законодательством РФ. Таможенный режим свободной таможенной зоны в отношении приобретаемых товаров применяется резидентом ОЭЗ по мере необходимости.
Таможенный режим свободной таможенной зоны носит разрешительный характер. Под таможенный режим свободной таможенной зоны могут помещаться:
- иностранные товары, ввозимые на таможенную территорию РФ с территорий иностранных государств;
- российские и иностранные товары, ввозимые на территорию особой экономической зоны с остальной части таможенной территории РФ;
- российские и иностранные товары, находящиеся на территории особой экономической зоны и приобретаемые у лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны.
Иностранные товары, ввозимые на территорию ОЭЗ, которые не могут быть помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, подлежат помещению под иные таможенные режимы в соответствии с требованиями таможенного законодательства. Таможенное оформление таких товаров осуществляется за пределами территории ОЭЗ до их ввоза на территорию ОЭЗ.
3.2 Налоговые льготы
Резидентам ОЭЗ предоставляются налоговые льготы. В этих целях предпринимаются шаги как на федеральном уровне - внесены поправки в Налоговый кодекс, так и на региональном.Например, на территории ОЭЗ, созданной в Санкт-Петербурге, предусмотрены следующие налоговые преференции для резидентов:
- для организаций - резидентов ОЭЗ на весь период ее существования установлена пониженная ставка налога на прибыль от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ в размере 13,5% (совокупная ставка налога на прибыль для организаций-резидентов составляет 20%);
- организации-резиденты освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, учитываемого на балансе организации в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет;
- организации-резиденты освобождаются от уплаты земельного налога сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту ОЭЗ;
- организации-резиденты освобождаются от уплаты транспортного налога на срок 5 лет с момента регистрации транспортного средства в установленном законодательством РФ порядке.
3.3 Правовые льготы
Особенность правового режима предпринимательской деятельности проявляется в особых гарантиях, которые предоставляются резиденту ОЭЗ. Например, гарантия от неблагоприятного изменения законодательства РФ о налогах и сборах, означающая, что законодательные акты РФ о налогах и сборах, законы субъектов Федерации о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков - резидентов ОЭЗ (за исключением законодательства РФ о налогах и сборах, касающихся налогообложения подакцизных товаров), не применяются в отношении резидентов ОЭЗ в течение срока действия. Данная норма способствует созданию оптимального инвестиционного климата на территории особой экономической зоны.
Снижение затрат предприятий - резидентов ОЭЗ на аренду земельных участков, офисных и технологических помещений за счет установленных льготных ставок арендных платежей будет способствовать повышению экономической эффективности проектов, реализуемых на территории ОЭЗ. Методика расчета арендной платы по договорам аренды земельных участков на территории ОЭЗ предполагает установление коэффициента, влияющего на величину арендной платы для резидента, осуществляющего деятельность в рамках ОЭЗ.
Кроме того, в целях привлечения дополнительных финансовых ресурсов в проекты резидентов ОЭЗ разрабатывается механизм взаимодействия с различными финансовыми структурами: фондами, банками, венчурными компаниями.
3.4 Административные преференции
Элементами административного режима управления ОЭЗ станут:
- система предоставления государственных услуг по принципу «одного окна», включающая в себя все сферы деятельности резидентов;
- система электронного документооборота, которая позволит органам управления ОЭЗ, другим государственным органам исполнительной власти, резидентам ОЭЗ, финансовым, сервисным, консалтинговым и другим компаниям, осуществляющим свою деятельность на территории ОЭЗ, в оптимальные сроки обеспечить эффективное взаимодействие.
Заключение
Стратегическая цель инвестиционной политики нашей страны состоит в привлечении инвестиций и направлении их на решение экономических проблем в стране. В соответствии с основными целями национальной стратегии экономического развития России, определившимися в последнее время, органами государственной власти на различных уровнях разрабатывается комплексная программа привлечения иностранных инвестиций. Оздоровление экономики нашей страны, прежде всего, связывается со значительными вливаниями материальных и финансовых ресурсов из-за рубежа. Поэтому так актуален и необходим грамотный подход к регламентации, правовому регулированию процесса привлечения иностранных инвестиций.
Основными целями государственного регулирования инвестиционной деятельности должны быть:
Защита прав и законных интересов инвесторов;
Создание гарантий инвестиционной деятельности;
Обеспечение защищенности инвестиций.
Модель развития инвестиционного законодательства должна быть адаптирована к изменившейся системе ведения хозяйства, к экономической деятельности в новых условиях, а так же отвечать современным условиям развития рыночной экономики.
Исходя из того, что иностранные инвестиции не идут в те отрасли, которые наиболее нуждаются в них, необходимо предоставлять различные льготы инвесторам, если они вкладывают капитал в приоритетные отрасли для развития экономики России.
Таким образом, чтобы инвестиционная политика стала более эффективной необходимо стабилизировать экономическую и политическую обстановку, скорректировать налоговую и таможенную политику, совершенствовать управление инвестиционными процессами, а также радикально улучшить экономические и правовые условия деятельности инвесторов.
преференция иностранный инвестиционный финансовый
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (ред. от 28.12.2013) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1 марта 1999г. - №9. - Ст.1096.
2. Федеральный закон от 29 ноября 2001 г. №156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (ред. от 23.07.2013) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 3 декабря 2001г. - №49. - Ст.4562.
3. Федеральный закон от 09.07.1999 N 160-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»// Российская газета. - № 134.-14.07.1999.
4. Беренс В. Хавранек П.М. Руководство по оценке эффективности инвестиций, перевод с английского "Manual for the Preparation of Industrial Feasibilty Studies" - UNIDO, М.: "Интерэксперт", 2010. -475с.
5. Липсиц И.В. Коссов В.В. Инвестиционный проект. - М.: изд-во "Бек", 2011.-315с.
6. Фархутдинов И.З. Стабилизационная оговорка - важная гарантия иностранных инвестиций // Законодательство и экономика. - 2011. - №5.-С. 3-7.
7. Чекунова С.А. Правовое положение иностранных инвестиций в России // Законодательство и экономика. - 2012. - №5. - С.12-14.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Необходимость государственного управления инвестициями (капитальными вложениями). Оценка инвестиционной ситуации в России. Этапы осуществления инвестиционной политики предприятия. Формы и методы государственного регулирования инвестиционной деятельности.
реферат , добавлен 22.02.2010
Особые экономические зоны как инструмент налогового планирования. Международное налоговое планирование. Налоговые льготы и преимущества для резидентов. Применение механизма ускоренной амортизации. Основные преимущества и недостатки экономических зон.
курсовая работа , добавлен 18.06.2008
Международные и российские правовые акты об иностранных инвестициях. Основные правовые гарантии инвесторов. Допуск иностранных инвесторов в стратегические отрасли экономики, порядок и особенности реализации данного процесса на современном рынке.
курсовая работа , добавлен 02.01.2014
Свободные экономические зоны и территории приоритетного развития как путь к привлечению иностранных инвестиций и стимулирования развития производства, государственное регулирование деятельности. Классификация и сравнительные характеристики офшорных зон.
контрольная работа , добавлен 15.04.2009
Создание инвестиционного климата в стране и правовое регулирование инвестиционной деятельности. Правовой статус инвесторов. Основные формы государственного регулирования инвестиционной деятельности. Экспертиза инвестиционных проектов и защита инвестиций.
реферат , добавлен 05.04.2009
Государственное регулирование инвестиционной деятельности. Методы защиты финансовых инвестиций от риска. Классификация и оценка эффективности финансовых инвестиций. Пример расчета финансовых инвестиций. Признаки целевого назначения объектов инвестиций.
курсовая работа , добавлен 14.06.2010
Сущность форм и методов государственного регулирования инвестиционной деятельности, необходимость и механизм ее функционирования. Содержание, значение и правовой режим современной инвестиционной политики, основные направления и формы деятельности.
контрольная работа , добавлен 22.05.2009
Понятие и формы инвестиционной деятельности, ее правовое регулирование. Сущность субъекта инвестиционной деятельности. Признаки инвестиционного договора и положение иностранного инвестора. Тенденции развития регулирования инвестиционной деятельности.
курсовая работа , добавлен 13.12.2010
Определение целей и задач эмиссионной деятельности. Эмиссия акций как способ формирования собственных финансовых ресурсов предприятия акционерное общество. Нормативно-правовое регулирование эмиссионной деятельности предприятий в Российской Федерации.
курсовая работа , добавлен 18.12.2014
Понятие инвестиций и инвестиционной деятельности как объекта государственного регулирования. Анализ современной практики государственного регулирования инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений.
ФЗ от 22 июля 2005 года № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах» (посл. изм. от 25 декабря 2009 года)
Особая экономическая зона (ОЭЗ) – определяемая Правительством РФ территория РФ, на которой действует особый режим предпринимательской деятельности.
4 вида ОЭЗ :
1. Промышленно-производственная;
2. Технико-внедренческая;
3. Туристко-рекреационная;
4. Портовая
В мире около 3.000 ОЭЗ.
Промышленно-производственная зона создается только на территорию площадью в 20 км 2 , а для технико-внедренческой – 4 км 2 .
Решение о создании ОЭЗ принимается Правительством РФ и оформляется Постановлением Правительства РФ.
Высший орган власти субъекта РФ подает в правительство РФ заявку на создание ОЭЗ с обоснованием целесообразности и эффективности.
Правила оформления и подачи заявки определены Постановлением Правительства от 13 сентября 2005 № 564.
Отбор заявок осуществляется на конкурсной основе.
Положение о проведении конкурса по отбору заявок утверждено Постановлением Правительства РФ от 13 сентября 2005 года № 563.
Правительство РФ, высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ, исполнительно-распорядительный орган муниципального образования, на территории которого создается ОЭЗ, заключают соглашение, в котором устанавливаются перечень мероприятий, финансов, объемы, сроки и др.
ОЭЗ создается на 20 лет (общий срок), а портовая – на 49 лет.
Законом определено, что срок существования ОЭЗ продлению не подлежит. Досрочное прекращение деятельности ОЭЗ допускается (к примеру, если более 3 лет подряд ни одним резидентом не ведется указанная деятельность)
Управление ОЭЗ
Разработкой единой государственной политики в сфере создания и функционирования ОЭЗ и управление ОЭЗ возложено на министерство экономического развития. До внесения изменений – управление осуществляло Федеральное агентство по управлению ОЭЗ (в настоящее время ликвидируется).
Отдельные полномочия по управлению ОЭЗ могут быть переданы органу исполнительной власти субъекта РФ; либо переданы управляющей компании; либо акционерному обществу, 100% которого принадлежит РФ (создано ОАО «Особые экономические зоны»).
Министерство экономического развития, орган исполнительной власти субъекта РФ, управляющая компания и ОАО «Особые экономические зоны» составляют единую централизованную систему управления ОЭЗ.
Ст. 8 «Об ОЭЗ» перечислены полномочия органов управления, которые могут передаваться и которые не могут быть переданы.
Для координации деятельности органов управления ОЭЗ и хозяйствующих субъектов, а также для контроля выполнения соглашения, контроля за расходованием средств, создается Наблюдательный Совет ОЭЗ (в него входят представители различных интересов).
Положение о Наблюдательном Совете ОЭЗ утверждено Постановлением Правительства РФ 13 декабря 2005 года № 758.
Резиденты
Общего понятия закон не дает, а дает понятие к каждому виду.
Резидентом промышленно-производственной ОЭЗ признается коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), зарегистрированная на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившая с органами управления ОЭЗ соглашение о ведение промышленно-производственной деятельности.
Под промышленно-производственной деятельностью понимается производство или переработка товаров продукции и их реализация.
Индивидуальный предприниматель и коммерческая организация признаются резидентами ОЭЗ с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов ОЭЗ. Органы управления ОЭЗ выдают резиденту о внесении в реестр (свидетельство резидента). Форма свидетельства утверждена Минэкономразвития от 31 марта 2006 года № 84. Органы управления ОЭЗ сообщают сведения о регистрации резидента в налоговые и таможенные органы в течение дня следующего за днем регистрации.
Хозяйствующие субъекты, которые намереваются получить статус резидента, подают заявку на получение соглашения на ведение той или иной деятельности. Форма заявки и требования утверждены Приказом Минэкономразвития от 22 апреля 2006 года № 105.
Форма бизнес-плана, предоставляемая будущим резидентом, утверждена Приказом Минэкономразвития от 23 марта 2006 № 75.
С резидентом ОЭЗ заключается соглашение на ведение определенного вида деятельности.
Существует типовая форма соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности (определена Минэкономразвития 10 марта 2006 года № 64).
Резидент ОЭЗ не вправе иметь филиалы и представительства за пределами ОЭЗ.
Законом определены формы контроля над деятельностью резидента.
Контроль осуществляется в соответствии с законом № 294-ФЗ.
Соглашением о ведении деятельности в ОЭЗ предусматриваются права и обязанности резидента.
В частности резидент промышленно-производственной ОЭЗ обязан осуществить инвестиции в форме капитальных вложений в рублях, сумме эквивалентной не менее 3 млн. евро, в течение всего срока своей деятельности. При этом инвестиции в размере не менее 1 млн. евро, должны быть осуществлены не менее чем в течение года с даты заключения соглашения.
Резидент ОЭЗ не вправе передавать свои права и обязанности по соглашению о ведении деятельности другому лицу.
Особенности предпринимательской деятельности в ОЭЗ связаны с тем, что на их территории устанавливается особый налоговой режим, предусмотренный налоговым кодексом и таможенный режим свободной таможенной зоны. Таможенный режим предусматривает, что иностранные товары размещаются и используются в пределах ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, а также без применения к таким товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством РФ о регулировании внешнеторговой деятельности. Российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акцизов и без уплаты вывозных таможенных пошлин. Подробно режим расписан в ст. 37 закона «Об ОЭЗ».
Резидентом ОЭЗ предоставляется гарантия от неблагоприятного изменения законодательства. Суть этой гарантии сводится к тому, что акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также акты субъектов РФ и местного самоуправления, ухудшающие положение налогоплательщиков-резидентов (за исключением актов, касающихся подакцизных товаров) не применяются в отношении резидентов ОЭЗ в течение срока действия соглашения.
"Право и экономика", 2011, N 10
Основные принципы инвестиционного законодательства закладываются на федеральном уровне, что непосредственно влияет на инвестиционный климат. В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" одним из направлений государственного регулирования инвестиционной деятельности для развития инвестиционной деятельности является установление субъектами инвестиционной деятельности специальных налоговых режимов, не носящих индивидуального характера.
В современных российских условиях необходимо переосмысление места и роли специальных налоговых режимов в системе мер государственного регулирования экономики.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации; далее - НК РФ). В настоящее время область их применения ограничена системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).
Из перечисленных областей лишь СРП могут рассматриваться как попытка стимулирования инвестиционной деятельности при помощи специальных налоговых режимов. Между тем при рассмотрении вопросов формирования налоговых режимов, стимулирующих инвестиционную деятельность, необходимо учитывать варианты создания особых экономических зон (ОЭЗ), закрытых административно-территориальных образований, предоставление концессий.
Таким образом, расширение сферы применения специальных налоговых режимов, сопровождающееся формированием эффективной системы налогового администрирования, целесообразно рассматривать как неиспользованный в России резерв стимулирования инвестиционной деятельности.
Область рассмотрения налоговых режимов, исследуемых в аспекте их влияния на формирование инвестиционных стимулов, ограничим следующими основными формами:
формирование ОЭЗ;
совершенствование применения СРП;
применение концессионных механизмов.
ОЭЗ, функционирующие на основании различных нормативных правовых актов, получили широкое распространение в России. Их создание направлено на привлечение зарубежных и российских инвестиций с целью ускорения экономического роста, расширения экспортного потенциала, эффективного использования природных, материальных и трудовых ресурсов определенных зон Российской Федерации. Для достижения указанных целей в ОЭЗ, как правило, действуют льготные налоговый и таможенный режимы, а также упрощенный порядок осуществления экспортно-импортных операций, что создает благоприятные условия для укрепления и развития хозяйствующих субъектов свободных экономических зон.
Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" - центральный в законодательстве Российской Федерации об особых экономических зонах.
С 2009 г. полномочия по нормативно-правовому регулированию, созданию и управлению ОЭЗ на территории Российской Федерации переданы Министерству экономического развития Российской Федерации, в структуре которого образован Департамент особых экономических зон и проектного финансирования.
28 декабря 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 25 декабря 2009 г. N 340-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Внесенные Президентом РФ поправки значительно повышают инвестиционную привлекательность таких территорий. Например , с 1 января 2010 г. более чем в три раза снижен минимальный объем инвестиций для того, чтобы стать резидентом промышленно-производственной ОЭЗ.
Сегодня на территории уже созданных ОЭЗ зарегистрировано 54 резидента, объем инвестиций на данный момент составил свыше 5 млрд руб. При этом на территории технико-внедренческих ОЭЗ зарегистрировано 44 резидента, а на территории промышленно-производственных зон - 10, из них 5 резидентов - на территории Липецкой области и 5 - на территории Республики Татарстан .
Основные показатели функционирования ОЭЗ представлены в таблице .
Динамика основных показателей создания и функционирования ОЭЗ в России в 2006 - 2009 гг. и 2025 г.
На территории, принадлежащей ОЭЗ промышленного и технико-внедренческого типов, применяется режим свободной таможенной зоны, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 284 НК РФ ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ . При этом для организаций - резидентов ОЭЗ согласно абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка (не ниже 13,5%) при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.
Иными словами, для всех типов ОЭЗ региональная ставка по налогу на прибыль может быть снижена волеизъявлением субъекта Российской Федерации не более чем на 4,5%. Например , для резидентов ОЭЗ технико-внедренческого типа, расположенной в Зеленоградском административном округе г. Москвы, в отношении прибыли, полученной от технико-внедренческой деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, на период 2006 - 2010 гг. установлена ставка налога по нижней границе - 13,5% (Закон г. Москвы от 5 июля 2006 г. N 31). Для резидентов промышленно-производственной ОЭЗ, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан, налоговая ставка, зачисляемая в бюджет Татарстана, понижена региональными властями до 13,5% на период 2006 - 2015 гг. (Закон Республики Татарстан от 10 февраля 2006 г. N 5-ЗРТ).
Важно отметить, что положения абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ о раздельном учете не могут применяться самостоятельно - без включения их в закон субъекта РФ .
Организации-резиденты промышленно-производственных ОЭЗ вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 (ст. 259.3 НК РФ). Во всех ОЭЗ налогоплательщики также могут экономить на расходах на научные исследования и опытно-конструкторские работы в соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ.
В отношении налога на имущество НК РФ предусматривает льготирование в виде освобождения от налогообложения на определенный срок (ст. 381 НК РФ) и уменьшения налоговой ставки (ст. 385.1 НК РФ).
Организации-резиденты ОЭЗ освобождаются от обложения земельным налогом в отношении земельных участков, расположенных на такой территории, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок (п. 9 ст. 395 НК РФ).
В отношении ОЭЗ, зарегистрированных в Магаданской и Калининградской областях, отношения, возникающие при создании и функционировании данных зон с учетом их специфического географического положения и значения для геополитических интересов страны, а также в целях создания благоприятных условий для социально-экономического развития названных регионов, регулируются соответственно Законами N 104-ФЗ <1> и N 16-ФЗ <2>. Таким образом, порядок налогообложения в данных зонах отличается от установленного Законом N 116-ФЗ. Например , резиденты Калининградской области освобождены от уплаты налога на прибыль в течение первых шести лет - ставка составляет ноль процентов, а с 7-го по 12-й год ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, уменьшена на 50% для доходов, полученных от реализации инвестиционного проекта (ст. 288.1 НК РФ).
<1> Федеральный закон от 31 мая 1999 г. N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области".
<2> Федеральный закон от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".
По транспортному налогу в отдельных регионах ставки значительно снижены (в Республике Алтай, например, - в 6 раз и более), в Дубне предусмотрено освобождение от уплаты данного налога до 2011 г. (кроме легковых автомобилей, водных и воздушных транспортных средств), в Липецке, Зеленограде и Краснодарском крае налоговые каникулы установлены сроком на пять лет, а в Республике Татарстан и Томске - на 10 лет .
Анализ показывает, что в современной российской экономике присутствуют пробелы, связанные с функционированием ОЭЗ. Существующие недостатки российских ОЭЗ обусловлены не их генетикой, а низким качеством государственного регулирования.
Несмотря на поставленные цели и задачи перед руководством зон, до сих пор существенных сдвигов к достижению этих целей и решению поставленных задач не наблюдается.
Проявились слабые стороны Закона N 116-ФЗ, определяющего организацию и функционирование зон, которые стали источником ряда серьезных проблем, касающихся :
механизмов формирования зон;
процессов взаимодействия выбранного региона как с органами государственной власти, так и с самой зоной;
механизмов привлечения резидентов в зоны;
процессов, связанных с мотивацией и стимулированием потенциальных участников.
Рассмотрим их подробнее.
Анализ процесса формирования зон показал, что на этой стадии существуют следующие проблемы, требующие своего решения: рационализация выбора региона для участия в ОЭЗ; финансирование и материальное обустройство зон; формирование стимулирующих условий инвестиционной деятельности.
Проблема рационализации выбора региона заключается в отсутствии конструктивных критериев и признаков выбора претендента, что привело к тому, что при отборе заявок на создание ОЭЗ основное внимание уделялось не качеству их содержания, а будущим доходам бюджетов, объемам инвестиций. Первоначально предполагалось, что создание и развитие зон должно стать инструментом развития слабых и отсталых регионов России, импульсом формирования их экономического потенциала. Однако в дальнейшем появилось требование к регионам, реально претендующим на создание ОЭЗ, иметь стабильную экономику, опыт реализации крупных инвестиционных проектов. Возникает реальная угроза того, что формирование зон еще больше увеличит разрыв, который существует между дотационными и донорскими регионами России. Следовательно, первоначальная цель, которую ставило государство перед зонами, а именно развитие слабых и отсталых регионов, не может быть достигнута.
Следует отметить также проблему, связанную с обеспечением участия в зоне одновременно нескольких регионов: отсутствие четко прописанных в законе условий участия регионов, территориально близко расположенных друг к другу, лишает возможности создания одной зоны для двух и более регионов.
Проблема финансирования и материального обустройства зон приобрела серьезный характер. Средства на обустройство зон регионы должны получать из федерального бюджета. Однако финансирование инфраструктуры зон федеральным центром производится зачастую не регулярно и не в должных объемах. Возникает необходимость привлечения средств регионального и местных бюджетов. Здесь, в свою очередь, возникает вопрос, связанный с ограниченностью финансового и ресурсного потенциала и дифференциацией бюджетных возможностей регионов. Для их решения желательно дополнение и усовершенствование процедур подготовительного этапа создания зон. Это, прежде всего, касается подготовки проектных работ по инфраструктуре, урегулирования вопросов, связанных с использованием иностранной рабочей силы, оформления прав собственности и прав на земельные участки и т.д. Сегодня созданные институциональные механизмы не соответствуют задаче привлечения инвестиций в ОЭЗ. Объем предоставляемых льгот зарубежным инвесторам в России на порядок ниже тех, которые, например, предоставляются компаниям-резидентам в Китае и Индии. Свою дестимулирующую роль играет при этом отсутствие специальных гарантий защиты инвестиций.
Наличие перечисленных проблем объясняется отсутствием четко выработанной процедуры принятия решений, бюрократизмом, противоречиями, сложившимися между федеральными и местными властями.
Проблема взаимодействие региона с зоной заключается в том, что имеет место рассогласование региональных и федеральных интересов. В первую очередь это касается проблемы занятости. Как правило, зоны созданы в тех регионах, где отсутствует проблема безработицы среди нужных ей специалистов. Кроме того, в зонах предполагается набор персонала из других регионов Российской Федерации и ближнего зарубежья. Здесь могут возникнуть серьезные проблемы, связанные с необходимостью обеспечения привлекаемых из других регионов специалистов дефицитным жильем; неполным использованием имеющегося научного и технического потенциала региона, на территории которого создается зона; переизбытком высококвалифицированных кадров в регионе по истечении срока функционирования зоны. Существует серьезная проблема налаживания внутренних взаимодействий в зоне.
Особое внимание следует обратить на то, что обязательным условием эффективного функционирования ОЭЗ считается создание необходимой инфраструктуры за счет бюджетных средств (федеральных и региональных). Возможно, это и есть главная проблема на пути формирования ОЭЗ, так как роль бюджетных инвестиций на всем протяжении российских реформ всегда недооценивалась, а их доля в общем объеме инвестиций в основной капитал сохраняет тенденцию к снижению. Однако бюджетные ресурсы не являются единственным источником для формирования объектов инфраструктуры.
Данная проблема может решаться и путем предоставления инфраструктурных концессий частным инвесторам.
Как показывает отечественный и зарубежный опыт, концессия является эффективным механизмом привлечения инвестиций со стороны частного капитала. 23 августа 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" (далее - Закон N 115-ФЗ), регулирующий взаимоотношения бизнеса и государства.
По концессионному соглашению в обязанности концессионера на основании ст. 8 Закона N 115-ФЗ входят создание и (или) реконструкция за свой счет объекта концессионного соглашения (движимого имущества, определенного самим договором), право собственности на который принадлежит или будет принадлежать концеденту, и осуществление деятельности с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения. Обязанностью концедента является предоставление концессионеру на срок, установленный договором, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности. Объектом концессионного соглашения может выступать лишь определенное недвижимое имущество, виды которого перечислены в ст. 4 Закона N 115-ФЗ.
До недавнего времени возможности, предоставляемые этим Законом, практически не использовались. С принятием Федерального закона от 30 июня 2008 г. N 108-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О концессионных соглашениях" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" права концессионеров расширились. Прежде всего, было закреплено право собственности концессионера на продукцию и доходы, получаемые в результате осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением. Обновленный Федеральный закон позволил гибко подходить к различным условиям принимаемых соглашений. Частные инвесторы уже активно участвуют в проектах по строительству и эксплуатации таких объектов, как "Западный скоростной диаметр" в Санкт-Петербурге, "Скоростная автомобильная дорога Москва - Санкт-Петербург на участке 15 - 58 км" (эксплуатация должна осуществляться на платной основе).
Для превращения концессий в эффективный механизм привлечения инвестиций необходимо:
принятие закона о концессиях, который будет иметь принципиальное значение для эффективного управления государственной собственностью. В законе о концессиях в первую очередь должны быть указаны категории государственного имущества, которое может быть предоставлено в пользование частным лицам;
определение общих принципов пользования имуществом и характер пользовательских прав;
выработанные условия предоставления концессионных прав;
разграничение полномочий государственных и муниципальных органов власти по заключению и контролю над исполнением концессионных договоров;
расширение перечня видов договоров, регулируемых концессионным законом (либо непосредственно определив специфику таких договоров, либо предельно широко сформулировав само понятие "концессия");
предоставление инвестору государственных гарантий стабильности условий для его инвестиций, т.е. стабилизационной оговорки на период действия проекта, национального режима, неизменность системы налогов и сборов и т.д.;
законодательное определение того, что государство при любых односторонних действиях сохраняет в неприкосновенности баланс финансовых интересов сторон, возмещая инвестору понесенные им убытки от таких действий.
Таким образом, Закон о концессионных соглашениях необходимо модифицировать, так как интересы государства и бизнеса пока не нашли точки пересечения, а именно это является необходимым условием любой концессии.
После принятия части первой Гражданского кодекса РФ появилась возможность организации хозяйственной деятельности на основе гражданско-правовых принципов. Первый опыт формирования таких взаимоотношений государства и инвестора уже существует (соглашения о разделе продукции).
В России договорные отношения в сфере недропользования возможны посредством заключения соглашения о разделе продукции на основании Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Закон N 225-ФЗ).
Соглашение о разделе продукции (СРП) является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее - инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.
Принципиальной особенностью СРП является замена выплаты большинства налогов (кроме налога на прибыль, роялти и страховых взносов) разделом прибыльной части продукции. В результате такого раздела государство получает не сами налоги, а право реализации закрепленной за ним по соглашению доли добываемого сырья.
Органы государственной власти, заключающие СРП от имени Российской Федерации, сознательно идут на то, чтобы в максимально короткие сроки компенсировать инвестору его расходы в объеме, признаваемом законодательством и утвержденном в СРП. Важно, чтобы такие расходы инвестора, как закупка за рубежом производимого в России оборудования, затраты по найму иностранной рабочей силы проходили как невозмещаемые (расходы по обучению российских кадров следует, напротив, отнести к возмещаемым).
Учитывая, что максимальное использование местных ресурсов, как правило, удешевляет добычу минерального сырья, увеличение возмещаемых затрат инвестора в случае их активного использования будет нивелировано с точки зрения бюджетных поступлений за счет увеличения массы прибыли (будет иметь место экономия расходов вследствие импортозамещения).
Показательно, что все действующие в настоящее время СРП, такие как "Сахалин-1" и "Сахалин-2", были заключены до вступления в силу рассматриваемого Федерального закона, и именно они наносят отечественной экономике наибольший ущерб как невыгодными условиями определения компенсационной продукции, так и противоречащими национальным интересам. При проверке Счетной палатой РФ правильности и своевременности поступлений российской стороне бонусов и других платежей при реализации соглашений о разделе продукции "Сахалин-1" и "Сахалин-2" были также установлены многочисленные нарушения, в том числе по срокам и размерам.
Основной негативный момент - сырье идет за рубеж как эквивалент недопустимо завышенных затрат при его существенно возросшей цене . Доходность проекта и, соответственно, его эффективность для собственника недр оказывается призрачной.
Выполненный анализ показал, что в мировом опыте налогового регулирования инвестиционной деятельности имеются весьма позитивные аналоги, адаптация которых в российских условиях способна придать новый импульс оживлению инвестиционной активности. Это, прежде всего, относится к сочетанию предоставления целевых инвестиционных льгот с жестким контролем их целевого использования при формировании налоговых режимов для особых экономических зон, заключения соглашений о разделе продукции и для предоставления концессий.
Список литературы
- Сидоренко Ю., Клепиков А. Особые экономические зоны в России: результаты и перспективы // Проблемы теории и практики управления. 2010. N 3. С. 8 - 13.
- Шиганов А.В. Особые экономические зоны как "точки роста" в экономике регионов // Экономический анализ: теория и практика. 2010. N 6. С. 67 - 72.
- Пинская М.Р. Налоговая составляющая в особых экономических зонах: российской и зарубежных // Налоговая политика и практика. 2008. N 8.
- Смирнова Е.Е. Налог на прибыль в ОЭЗ // Налог на прибыль. Учет доходов и расходов. 2010. N 3.
- Гордеева О.В. Особые экономические зоны: налоговый аспект // Финансы. 2009. N 7.
- Маломуж С.С. Промышленно-производственные особые экономические зоны. Технико-внедренческие особые экономические зоны: Сборник законодательства. М., 2007.
- Селезнев А. Стратегический инвестиционный контроль // Экономист. 2007. N 12. С. 3 - 13.
И.В.Минакова
зав. кафедрой
таможенного дела и управления,
мировой экономики и политики
ГОУ ВПО "Юго-Западный
государственный университет"
(г. Курск),
специалист
в области государственного
регулирования экономики,
инвестиционных процессов,
государственного
регулирования несостоятельности,
институциональной экономики
К.Е.Коровина
Аспирантка
кафедры "Мировая
и национальная экономика"
ГОУ ВПО "Юго-Западный
государственный университет"
(г.Курск),
специалист
в области государственного
регулирования экономики,
инвестиционных процессов,
региональной экономики,
налоговой политики