Testiranje kontinuiteta poslovanja subjekta revizije. Savezna pravila (standardi) revizije
Revizor treba razmotriti prikladnost pretpostavke neograničenosti poslovanja na kojoj se temelji priprema financijskih izvještaja. Taj se postupak provodi prilikom planiranja, provođenja i ocjenjivanja rezultata revizije. U tom slučaju revizor se treba voditi MSR 570 Pretpostavka o neograničenoj neograničenosti poslovanja. Standard uključuje sljedeće odlomke: uvod, primjerenost pretpostavke neograničenosti poslovanja, revizijski dokaz, revizijski zaključci i izvješće.
Prilikom analize neograničenosti poslovanja organizacije, revizor bi trebao poći od sljedećeg. Revizorsko izvješće omogućuje utvrđivanje pouzdanosti financijskih izvještaja tvrtke. Međutim, to nije jamstvo održivosti poduzeća u budućnosti.
Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja, obično se pretpostavlja da će subjekt nastaviti s poslovanjem u doglednoj budućnosti. doglednoj budućnosti znači razdoblje ne dulje od jedne godine nakon toga datum izvještavanja ako revizor nema drugih podataka. Imovina i obveze obračunavaju se na temelju toga da se mogu prodati u uobičajenom tijeku poslovanja. ekonomska aktivnost... Ako ova pretpostavka nije opravdana, mogu se pojaviti sljedeće poteškoće. Subjekt neće moći prodati svoju imovinu po knjigovodstvenoj vrijednosti i propustit će dospijeće svojih obveza. Stoga će se iznosi i klasifikacija imovine i obveza u financijskim izvještajima morati prilagoditi.
Pretpostavka neograničenosti poslovanja mora biti primjerena. Prije svega, revizor bi trebao uzeti u obzir rizik da će organizacija prestati s radom. Pokazatelji rizika su podaci iz financijskih izvještaja organizacije i drugih izvora. U ovom slučaju potrebno je obratiti pozornost na niz znakova koji će ukazivati na postojanje razloga za prestanak djelovanja organizacije (tablica 4.3). Drugi čimbenici utječu na vrijednost takvih znakova. Na primjer, nesposobnost subjekta da rutinski otplaćuje dugove može se riješiti prodajom imovine, ponovnim pregovaranjem o rasporedu otplate zajma ili prikupljanjem dodatnog kapitala. Problem gubitka glavnog dobavljača može se riješiti dovođenjem alternativnog izvora opskrbe.
Kako bi riješio pitanje neograničenosti poslovanja u doglednoj budućnosti, revizor treba prikupiti relevantne revizijske dokaze.
Primanje revizijski dokazi na temelju odgovarajućih revizijskih postupaka:
Analiziranje i rasprava s menadžmentom o predviđanjima novčanih tokova, zarada i drugih relevantnih predviđanja;
· Identificiranje i procjena događaja nakon datuma izvještavanja koji mogu utjecati na sposobnost tvrtke da nastavi s neograničenim poslovanjem;
· Analiza i rasprava o najnovijim financijskim izvješćima Društva;
Proučavanje uvjeta izdavanja obveznica i uvjeta kreditni ugovori i utvrđivanje činjenica nepoštivanja ovih uvjeta;
Analiza zapisnika sjednica dioničara, sjednica odbora direktora i glavnih odbora poduzeća kako bi se utvrdilo financijske poteškoće;
· Intervjuiranje odvjetnika tvrtke o pravnim postupcima i zahtjevima;
· Procjena dostupnosti financijska pomoć;
· Procjena financijske sposobnosti investitora za osiguranje dodatnih sredstava;
· Proučite sposobnost poduzeća da ispuni sve narudžbe kupaca.
Posebna se pozornost posvećuje prognozama prometa Novac i stigao. Potrebno je analizirati pouzdanost informacija, usporediti podatke prognoze za prethodno razdoblje sa stvarnim rezultatima, podatke prognoze za tekuće razdoblje s rezultatima dobivenim na ovaj datum.
Osim toga, sljedeća pitanja treba razmotriti i razgovarati s upravom:
Likvidacija imovine;
Restrukturiranje zajma ili duga;
Smanjenje ili odgađanje troškova;
Povećanje kapitala;
Ostali planovi koji mogu imati značajan utjecaj na solventnost organizacije u budućnosti.
Odgovor na ova pitanja od menadžmenta organizacije mora se dobiti u obliku pisanih izjava.
Nakon provođenja revizijskih postupaka u vezi s pretpostavkom neograničenosti poslovanja i razgovora s upravom organizacije o svim značajnim pitanjima, revizor bi trebao donijeti odgovarajuće zaključke. U ovom slučaju mogući su sljedeći zaključci:
Pretpostavka neograničenosti poslovanja je prikladna;
Pitanje pretpostavke neograničenosti poslovanja nije riješeno;
Pretpostavka neograničenosti poslovanja je neprikladna.
Ako revizor potvrđuje kontinuitet poduzeća dovoljan i prikladan dokaz, ne modificira revizorovo izvješće.
Ako neograničenost poslovanja subjekta ovisi o specifičnim planovima menadžmenta za budućnost ili drugim čimbenicima, revizor treba razmotriti trebaju li ti planovi i čimbenici biti otkriveni u financijskim izvještajima. Međutim, rukovodstvo organizacije možda neće biti voljno objaviti svoje planove i druge čimbenike u financijskim izvještajima. U tom slučaju revizor izražava uvjetno pozitivno ili negativno mišljenje.
ali pretpostavka neograničenosti poslovanja može biti negativna. U takvoj situaciji revizor mora ocijeniti:
Prisutnost u financijskim izvještajima uvjeta koji dovode u pitanje buduće aktivnosti organizacije;
Sposobnost subjekta da nastavi s neograničenim poslovanjem i sposobnost prodaje imovine i podmirivanja obveza subjekta u uobičajenom tijeku poslovanja;
Prilagodbe u financijskim izvještajima koje se odnose na nadoknadivost i klasifikaciju knjigovodstvene vrijednosti imovine i obveza.
Ako su podaci o neograničenosti poslovanja objavljeni u financijskim izvještajima, revizor ne izražava uvjetno pozitivno ili negativno mišljenje. Revizor treba izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje ili modificirati revizorovo izvješće. Izmijenjeno mišljenje sadrži stavak koji ukazuje na problem pretpostavke neograničenosti poslovanja.
Revizor ima pravo odbiti izraziti svoje mišljenje ako postoji nesigurnost u vezi s pretpostavkom neograničenosti poslovanja.
Ako revizor zaključi da je to nemoguće da organizacija obavlja svoje aktivnosti u doglednoj budućnosti, mora naznačiti da je pretpostavka neograničenosti poslovanja korištena pri sastavljanju financijskih izvještaja neprikladna. Ako su posljedice korištenja neprikladne pretpostavke u financijskim izvještajima toliko značajne i duboke da financijska izvješća može dovesti u zabludu, revizor bi trebao izraziti negativno mišljenje.
Prilikom revizije poduzeća javnog sektora, revizori bi trebali procijeniti cjelokupno financijsko stanje poduzeća u smislu neograničenosti poslovanja u doglednoj budućnosti. Revizor također utvrđuje sposobnost organizacije javnog sektora da ispuni svoje obveze i moguće buduće zahtjeve.
Federalno pravilo (standard) u pitanju revizijska djelatnost pripremljen uzimajući u obzir međunarodni standard revizije MSR 570 “Trajanje poslovanja”. Općenito, oba su dokumenta slična u glavnim temeljnim točkama, iako se struktura standarda i naslovi brojnih odjeljaka razlikuju u engleskoj i ruskoj verziji.
Federalno pravilo (standard) uključuje šest odjeljaka:
- - Uvod; međunarodni revizorski standard financijski
- - čimbenici koji utječu na neograničenost poslovanja;
- - revizorove radnje za planiranje i provjeru primjene pretpostavke neograničenosti poslovanja subjekta revizije;
- - dodatne revizijske postupke u slučaju utvrđivanja čimbenika koji se odnose na pretpostavku neograničenosti poslovanja subjekta revizije;
- - revizorski zaključci i revizorsko izvješće;
- - potpisivanje ili odobravanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja znatno kasnije od datuma izvještavanja.
ISA Going Concern podijeljen je u devet sekcija:
- - Uvod;
- - odgovornosti uprave;
- - odgovornosti revizora;
- - razmatranja planiranja;
- - analiza ocjene koju je dala uprava;
- - razdoblje koje nije obuhvaćeno procjenom uprave;
- - dodatne revizijske postupke ako su identificirani relevantni događaji ili uvjeti;
- - nalaz revizije i izrada izvješća (zaključaka);
- - Potpisivanje ili odobravanje financijskih izvještaja sa značajnim kašnjenjima.
Uspoređujući rusko federalno pravilo (standard) i ISA, može se uočiti prisutnost u međunarodnom standardu detaljni primjeri Kako se u revizorskom izvješću treba formulirati pitanje neograničenosti poslovanja, ovisno o specifičnim okolnostima i modificiranju rezultata revizije.
U uvodu se navodi da je pretpostavka neograničenosti poslovanja glavno načelo sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja. to je o sposobnosti i namjeri subjekta revizije da nastavi poslovanje najmanje 12 mjeseci nakon izvještajne godine. Nakon tog roka gospodarski subjekt će ponovno dostaviti financijska (računovodstvena) izvješća, a tijekom naknadne revizije ponovno će se ocjenjivati valjanost daljnje primjene načela neograničenosti poslovanja.
Ova procjena je važna iz dva razloga:
- - ako gospodarskom subjektu prijeti likvidacija, tada se financijski (računovodstveni) izvještaji ne mogu sastavljati na temelju procjene imovine i obveza koje se koriste u normalnom poslovanju, budući da postoje sasvim očite razlike u postupku plaćanja vjerovnicima, kao i u iznosu sredstava koja se mogu dobiti hitnom prodajom imovine;
- - kao drugo, razmatranje primjenjivosti pretpostavke vremenske neograničenosti poslovanja od velike je važnosti sa stajališta interesa korisnika financijskih (računovodstvenih) izvještaja, kojima je važno ne samo koliko su prošli događaji točno prikazani u izvještajima, ali i može li se govoriti o aktivnostima tvrtke u budućnosti.
Odjeljak "Čimbenici koji utječu na neograničeno poslovanje" karakterizira:
- - odgovornosti rukovodstva subjekta revizije u vezi s procjenom sposobnosti gospodarskog subjekta za nastavak poslovanja (stavci 3. i 4.);
- Odgovornosti revizora u procjeni primjenjivosti pretpostavke neograničenosti poslovanja subjekta revizije (stavci 5. i 7.);
- - glavni pokazatelji koji mogu signalizirati da je neograničenost poslovanja upitna (stav 6.).
Stoga je značajno odstupanje glavnih financijskih pokazatelja od uobičajenih vrijednosti alarmantan znak ako je takvo odstupanje negativno.
Još jedna točka na koju se treba zadržati je sljedeća. Kao čimbenik koji dovodi u sumnju primjenjivost neograničenosti poslovanja, klauzula 6. odnosi se na činjenicu da subjekt revizije ima značajan obujam prodaje sirovina i zaliha usporediv ili veći od obujma prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluge).
Posebnu pozornost treba posvetiti iznimno važnoj odredbi iz stavka 7. da se „izostanak u revizorovom izvješću bilo kakvog spominjanja neizvjesnosti vezanih uz neograničenost poslovanja ne može smatrati jamstvom sposobnosti subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem“. Odjeljak "Postupci revizora na planiranju i provjeravanju primjene pretpostavke neograničenosti poslovanja subjekta revizije" sadrži praktički upute korak po korak revizori u vezi sa:
- - razmatranje čimbenika neograničenosti poslovanja tijekom faze planiranja revizije;
- - analizu utjecaja ovih čimbenika na komponente revizijskog rizika;
- - provjeru preliminarne procjene primjenjivosti pretpostavke neograničenosti poslovanja, ako je takvu ocjenu već izvršio subjekt revizije;
- - upućivanje odgovarajućeg zahtjeva upravi subjekta revizije, ako još nije napravljena prethodna procjena o nastavku djelatnosti;
- - analizu ocjene koju je dalo rukovodstvo subjekta revizije u odnosu na sposobnost gospodarskog subjekta da nastavi s poslovanjem, uključujući uzimanje u obzir pretpostavki koje koristi uprava i planova subjekta revizije za budućnost.
Potreba da revizori provedu dodatne postupke kako bi razjasnili pitanja vezana uz neograničenu neograničenost poslovanja je zbog toga koliko su ozbiljni pokazatelji mogućih problema. Odjeljak 17. zahtijeva od revizora da poduzmu dodatne mjere samo ako su znakovi problema značajni.
Članak 18. usko je povezan s pitanjem djelokruga rada revizora u procjeni primjenjivosti pretpostavke neograničenosti poslovanja. Sadrži važnu odredbu da, osim zahtjeva revidiranom subjektu, revizori nisu dužni razvijati druge postupke za provjeru. za znakove čimbenika koji izazivaju sumnju u sposobnost revidirane osobe da nastave svoje aktivnosti bez prekida i koji prelaze razdoblje od najmanje 12 mjeseci od datuma izvještaja.
Odjeljak „Dodatni revizijski postupci u slučaju utvrđivanja čimbenika koji se odnose na pretpostavku neograničenosti poslovanja subjekta revizije“ propisuje dodatne revizijske postupke u slučajevima kada revizori zaključuju da postoje čimbenici koji dovode značajnu sumnju u sposobnost subjekta revizije da nastaviti poslovati u budućnosti. U takvoj situaciji, kao što je navedeno u stavku 19., revizori bi trebali zahtijevati od uprave subjekta revizije da im dostavi pisane informacije o svojim planovima za budućnost.
U prisutnosti ozbiljnih pokazatelja upozorenja, postaje potrebno primijeniti poseban pristup nizu revizijskih postupaka. Neki od njih poprimaju dodatno značenje.
Kao takvi postupci, član 20. reviziju revidiranog subjekta (putem obrasca zahtjeva) naziva njegovim planovima za ostvarivanje prihoda, posuđen novac i restrukturiranje duga, smanjenje ili odgađanje troškova ili povećanje veličine odobren kapital... Isti stavak napominje da "revizor treba nastojati dobiti pouzdane revizijske dokaze da su planovi menadžmenta izvedivi i da će se kao rezultat njihove provedbe situacija poboljšati." Nije uzalud da gornja formulacija sadrži izraz "treba težiti". Očigledno, to treba shvatiti tako da komentirano savezno pravilo (standard) sadrži razumijevanje problematične prirode dobivanja sveobuhvatnih dokaza o izvedivosti klijentovih antikriznih planova.
U takvim okolnostima potrebno je provesti revizijske postupke usmjerene na pobliže ispitivanje događaja i činjenica, kao i dogovora, planova i procjena vezanih uz izglede popravljanja situacije. Stavci 21. i 22. sadrže popis specifičnih postupaka koji revizorima mogu pomoći da potvrde ili odagnaju sumnje u primjenjivost pretpostavke neograničenosti poslovanja. Dakle, po potrebi, revizori se mogu obratiti odvjetnicima subjekta revizije radi razjašnjenja informacija o pravnim zahtjevima prema revidiranom gospodarskom subjektu. Drugi službenici mogu dati pojašnjenja o zaostatku klijenata subjekta.
Ako subjekt revizije namjerava imati koristi od potpore povezanih organizacija, tada je preporučljivo razmotriti ozbiljnost takvih namjera, posebno kako bi se utvrdilo je li odgovarajući sporazum dokumentiran.
Od ostalih radnji koje su revizorima propisane u komentiranom dijelu, nije suvišno osvrtati se na proceduru uspoređivanja prognoziranih podataka za prethodna razdoblja sa stvarno ostvarenim rezultatima.
Takav bi postupak trebao omogućiti revizorima da izvuku određene zaključke o tome koliko su prethodne prognoze opravdane i na temelju toga analiziraju u kojoj su mjeri klijentove buduće procjene vjerodostojne.
Odjeljak "Zaključci revizora i revizorsko izvješće"
Članak 23. odjeljka zapravo duplira odredbu drugog stavka stavka 7. istog saveznog pravila (standarda), koji je ukazivao na nemogućnost davanja uvjeravanja od strane revizora u pogledu sposobnosti subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem, čak i ako revizorsko izvješće ne spominje čimbenike neizvjesnosti vezanih uz neograničenu neograničenost poslovanja. Prisutnost samostalne klauzule skreće pozornost na opseg revizorske odgovornosti u procjeni primjenjivosti pretpostavke neograničenosti poslovanja. Dodatno, stavkom 23. precizira se da revizori ne daju jamstva da će subjekt revizije nastaviti svoje aktivnosti i ispuniti svoje obveze sljedećih dvanaest mjeseci nakon izvještajnog razdoblja.
- - uključivanjem stavka u bezuvjetno pozitivan zaključak u kojem se bilježi postojanje značajne neizvjesnosti povezane s uvjetima i događajima koji izazivaju značajnu sumnju u sposobnost gospodarskog subjekta da kontinuirano nastavi s radom. Takvo revizorsko izvješće se izdaje ako su relevantne činjenice pravilno prikazane u financijskim (računovodstvenim) izvještajima;
- - izražavanje mišljenja s kvalifikacijama, ako neizvjesnosti nisu na odgovarajući način prikazane u financijskim (računovodstvenim) izvještajima;
- - izražavanje negativnog mišljenja u slučaju ozbiljnijeg (nego u slučaju davanja mišljenja s rezervom) neobjavljivanja materijalno značajnih informacija u financijskim (računovodstvenim) izvještajima ili ako, prema profesionalnoj prosudbi revizora, subjekt revizije ne može kontinuirano nastaviti s radom, te se njegovi financijski (računovodstveni) izvještaji sastavljaju na temelju pretpostavke neograničenosti poslovanja;
- - uključivanje u bezuvjetno pozitivan zaključak dijela kojim se skreće pozornost na poseban postupak sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja, ako je isti pouzdano sastavljen, ali polazeći od neprimjenjivosti pretpostavke neograničenosti poslovanja.
Nisu potpali u saveznu vladavinu (standard) konkretni primjeri formulacija preporučena u Međunarodnim revizijskim standardima (ISA) za korištenje u revizorskim izvješćima kako bi se odrazili određeni problematični aspekti povezani s načelom neograničenosti poslovanja, budući da takvi primjeri mogu biti korisni u praksi.
Stoga, u nedostatku adekvatne objave u financijskim izvještajima, ISA preporuča posebno upućivanje na postojanje materijalne nesigurnosti (što dovodi do značajnih sumnji u sposobnost subjekta da nastavi svoje poslovanje kao neograničeno poslovanje) i to učiniti na sljedeći način .
Ako se izrazi mišljenje s rezervom, ISA predlaže sljedeći tekst: „Aranžmani o financiranju Društva su istekli, a nepodmireni dugovi su dospjeli 19. ožujka 20. XI. Društvo nije moglo pregovarati o uvjetima financiranja niti dobiti zamjensko financiranje. Ova situacija ukazuje da postoji materijalna neizvjesnost koja dovodi u značajnu sumnju u sposobnost Društva da nastavi s neograničenim poslovanjem, te stoga Društvo možda neće moći realizirati svoju imovinu i ispuniti svoje obveze tijekom svog normalnog poslovanja. Ova činjenica nije objavljena u financijskim izvještajima (i bilješkama uz njih).
Po našem mišljenju, osim izostavljanja informacija sadržanih u prethodnom stavku, financijski izvještaji daju pošten i pošten prikaz (ili predstavljaju pošteno u svim materijalno značajnim aspektima) novčano stanje Društva na dan 31. prosinca 20X0. i njegovih rezultata poslovanja i novčanih tokova za godinu koja je tada završila..."
Ako se izrazi negativno mišljenje, ISA preporučuje sljedeće: "Aranžmani Društva su istekli, a nepodmireni dugovi dospijevaju 31. prosinca 20X0. Društvo nije bilo u mogućnosti pregovarati o uvjetima financiranja ili dobiti zamjensko financiranje i stoga razmatra pokretanje postupak.stečaj. Ovi događaji upućuju na postojanje značajne neizvjesnosti, što dovodi u značajnu sumnju u sposobnost Društva da nastavi s neograničenim poslovanjem, te, posljedično, Društvo možda neće biti u mogućnosti realizirati svoju imovinu i ispuniti svoje obveze tijekom svog normalnog poslovanja. Ova činjenica nije objavljena u financijskim izvještajima (i bilješkama uz njih).
Prema našem mišljenju, zbog izostavljanja informacija sadržanih u prethodnom stavku, financijski izvještaji ne daju pouzdan i pošten prikaz (ili ne predstavljaju pošteno u svim materijalnim aspektima) financijski položaj Društva na dan 31. prosinca 20X0. kao i rezultate svojih aktivnosti i novčanog toka za godinu koja je završila na navedeni datum..."
Ovi citati su preuzeti iz ISA 570 Going Concern, koji je prototip komentiranog saveznog pravila (standarda).
Međutim, treba još jednom naglasiti da gore navedene formulacije nisu postale dio domaćeg saveznog pravila (standarda) “Primjenjivost pretpostavke neograničenosti poslovanja subjekta revizije” te se stoga ne mogu smatrati regulatornim smjernicama. Njihova je svrha služiti kao dodatna informacijski resurs za ruske stručnjake. Međutim, prilikom korištenja međunarodno iskustvo neke formulacije treba prilagoditi uzimajući u obzir dobro utemeljene nacionalne tradicije i jezik propisan saveznim pravilima (standardima).
Dakle, umjesto izraza “Financijski izvještaji daju pouzdan i pošten prikaz (ili predstavljaju pošteno u svim materijalnim aspektima)”, standardni izraz “Po našem mišljenju, financijski (računovodstveni) izvještaji organizacije “XXX” odražavaju pošteno u svi materijalni aspekti...” treba koristiti.
To je fiksirano u stavku 15. saveznog pravila (standarda) revizijskih aktivnosti "Revizorovo izvješće o financijskim (računovodstvenim) izvještajima".
Odjeljak "potpisivanje ili odobravanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja puno kasnije od datuma izvještavanja"
Ako uprava subjekta revizije potpiše ili odobri svoje financijske (računovodstvene) izvještaje mnogo kasnije od datuma izvještavanja, tada su revizori dužni analizirati razloge takvog kašnjenja, kako to zahtijeva paragraf 31. komentiranog saveznog pravila (standarda) .
Kada je ova situacija povezana s pretpostavkom neograničenosti poslovanja, postaje potrebno provesti dodatne revizijske postupke. Riječ je o traženju od rukovodstva subjekta revizije odgovarajućih pisanih objašnjenja, pregledu klijentovih planova za budućnost i prikupljanju revizijskih dokaza kako bi se potvrdila ili demantirala prisutnost neizvjesnosti u pogledu neograničenosti poslovanja subjekta revizije.
PRAVILO (STANDARD) N 11.
PRIMJENJIVOST PRETPOSTAVKE KONTINUITETA
DJELATNOST OSOBE REVIZIJE
(uveden Uredbom Vlade Ruske Federacije od 04.07.2003. N 405)
Uvod
1. Ovaj savezni pravilo revizije (standardno) dizajniran sa međunarodnim standardima revizija, utvrđuje jedinstveni zahtjevi u odnosu na postupanje revizora radi provjere zakonitosti zahtjeva subjekta revizije pretpostavke o neograničenosti poslovanja u pripremi financijskih (računovodstvenih) izvještaja, uključujući i pri razmatranju procjene koju je iznijelo rukovodstvo subjekta revizije o sposobnosti navedenog subjekta da nastavi kontinuirano obavljati svoje aktivnost.
2. Pretpostavka neograničenosti poslovanja osnovno je načelo sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja. U skladu s načelom neograničenosti poslovanja, obično se pretpostavlja da će subjekt revizije nastaviti obavljati svoje financijske i gospodarske aktivnosti 12 mjeseci nakon izvještajne godine, te da nema namjeru ili potrebu likvidirati, prekinuti financijske i gospodarske aktivnosti ili primijeniti radi zaštite od vjerovnika. Imovina i obveze obračunavaju se na temelju toga da će subjekt revizije biti u mogućnosti ispunjavati svoje obveze i ostvarivati svoju imovinu u svom poslovanju.
Čimbenici koji utječuza kontinuitet poslovanja
3. Budući da je pretpostavka o kontinuitet poslovanja je jedno od temeljnih načela sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja, odgovornost rukovodstva subjekta revizije je procijeniti sposobnost subjekta revizije da nastavi kontinuirano aktivnost , čak i ako postupak sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja primjenjiv u ovim uvjetima ne predviđa izričit zahtjev za to.
4. Ako subjekt revizije ima dugogodišnje iskustvo u profitabilnom poslovanju i slobodan pristup financijska sredstva, njegova uprava može dati svoju ocjenu bez provođenja detaljne analize.
5. Procjena subjekta revizije o pretpostavci neograničenosti poslovanja povezana je s donošenjem profesionalne prosudbe u određenom trenutku o činjenicama gospodarske aktivnosti koje su neizvjesne na datum financijskih (računovodstvenih) izvještaja. S tim u vezi, treba uzeti u obzir da:
Obično se razina neizvjesnosti povezana s ishodom događaja ili stanja značajno povećava s povećanjem vremenskog razdoblja između prosudbe i izlaganja uvjetnim činjenicama;
Svaki utjecaj uvjetne činjenice u budućnosti temelji se na informacijama dostupnim u trenutku sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja, stoga naknadni događaji mogu biti u sukobu s stručnom prosudbom koja je bila razumna u trenutku njihova izdavanja;
Veličina i složena struktura subjekta revizije, priroda i uvjeti njegovih aktivnosti, kao i stupanj utjecaja na subjekt revizije vanjski faktori utjecati na profesionalnu prosudbu o utjecaju kontingentnih činjenica.
6. Sumnja u primjenjivost pretpostavke neograničenosti poslovanja može se pojaviti kod revizora prilikom pregleda financijskih (računovodstvenih) izvještaja ili prilikom obavljanja drugih revizijskih postupaka. Pokazatelji na temelju kojih se može sumnjati u primjenjivost pretpostavke neograničenosti poslovanja su sljedeći:
a) financijski znakovi:
- negativnu vrijednost neto imovina ili neispunjavanje utvrđenih zahtjeva za neto imovinom;
- posuđena sredstva, čiji se rok otplate približava, u nedostatku realnih izgleda za otplatu ili produženje roka kredita, ili neopravdanog korištenja kratkoročni krediti za financiranje dugotrajne imovine;
- izmjena sheme plaćanja robe (izvršenih radova, pruženih usluga) dobavljačima pod uvjetima komercijalnog zajma ili plaćanja na rate u odnosu na namirenja prilikom isporuke robe (izvršenih radova, pruženih usluga);
- značajno odstupanje vrijednosti glavnih koeficijenata koji karakteriziraju financijski položaj subjekta revizije od normalnih (uobičajenih) vrijednosti;
- nemogućnost otplate obveze prema naplati u dogledno vrijeme;
- ne osiguravanje financiranja za razvoj poslovanja ili druge važne investicije;
- značajni gubici iz osnovne djelatnosti;
- poteškoće u poštivanju uvjeta ugovora o zajmu;
- zaostale obveze u isplati ili prestanak isplate dividendi;
- ekonomski neodrživ zadužnice;
- znakovi stečaja utvrđeni zakonom Ruska Federacija;
b) karakteristike proizvodnje:
- otpuštanje glavnog rukovodećeg osoblja bez njihove propisne zamjene;
- gubitak prodajnog tržišta, licence ili glavnog dobavljača;
- problemi sa radnom snagom ili nedostatak značajnih kapitalnih dobara;
- značajna ovisnost o uspješnoj provedbi određenog projekta;
- značajan obujam prodaje sirovina i zaliha usporediv s obujmom prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluga) ili ga premašuje;
c) ostali znakovi:
- nepoštivanje zahtjeva za formiranje ovlaštenog kapitala subjekta revizije, utvrđenih zakonodavstvom Ruske Federacije;
- tužbe protiv subjekta revizije koje su u postupku razmatranja i mogu, ako tužitelj uspije, završiti sudskom odlukom koja za tu osobu nije izvediva;
- promjene u zakonodavstvu ili promjene političke situacije.
Ovaj popis značajki nije konačan. Osim toga, prisutnost jednog ili više obilježja nije uvijek dovoljan dokaz o neprimjenjivosti pretpostavke neograničenosti poslovanja u pripremi financijskih (računovodstvenih) izvještaja revidiranog subjekta.
Značaj navedenih znakova može se smanjiti pod utjecajem drugih znakova. Na primjer, nesposobnost subjekta revizije da rutinski izvršava plaćanja može se riješiti radnjama menadžmenta kako bi se osigurali dovoljni novčani tokovi iz drugih izvora, kao što su imovina i obveze, restrukturiranje plaćanja za otplate kredita ili privlačenje dodatnih ulaganja. Isto tako, gubitak glavnog dobavljača može se nadoknaditi pojavom alternativnog izvora opskrbe.
7. Prilikom izražavanja mišljenja o pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja revidiranog subjekta, revizor treba uzeti u obzir cjelokupni skup čimbenika koji imaju i (ili) mogu utjecati na sposobnost ovog subjekta da nastavi s aktivnostima i ispuni svoje obveze najmanje 12 mjeseci nakon izvještajnog razdoblja, a te čimbenike treba objaviti u financijskim (računovodstvenim) izvještajima. Revizor razmatra primjerenost rukovodstva subjekta revizije da koristi pretpostavku neograničenosti poslovanja čak i ako zahtjevi za sastavljanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja ne predviđaju odgovornost uprave subjekta revizije da posebno procijeni sposobnost revidiranog subjekta. subjekt nastaviti kao neograničeno poslovanje.
Revizor nije u mogućnosti predvidjeti buduće događaje ili uvjete koji bi mogli uzrokovati da subjekt prestane s neograničenim poslovanjem, tako da se izostanak bilo kakvog upućivanja na nesigurnost neograničenog poslovanja u revizorovom izvješću ne može smatrati jamstvom sposobnosti subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem. zabrinutost.
Revizorsko planiranje i aktivnosti provjereprimjenjujući pretpostavku kontinuitetadjelatnosti subjekta revizije
8. Prilikom planiranja revizije, revizor treba razmotriti postoje li događaji ili uvjeti koji izazivaju značajnu sumnju u sposobnost subjekta revizije da nastavi s aktivnost je kontinuirana.
9. Tijekom revizije, revizor treba pažljivo pratiti postoje li dokazi o postojanju čimbenika koji izazivaju značajne sumnje u sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem. Ako su takvi čimbenici identificirani, revizor treba razmotriti utječu li oni na revizorovu procjenu komponenti revizijskog rizika.
10. Revizor uzima u obzir pitanja neograničenosti poslovanja prilikom planiranja revizije, jer takvo razmatranje omogućuje da se o njima na vrijeme razgovara s upravom subjekta revizije, kao i tijekom revizije.
11. U nekim slučajevima, zaposlenici subjekta revizije mogu sami provesti preliminarnu ocjenu primjenjivosti pretpostavke neograničenosti poslovanja u početnim fazama revizije. U ovom slučaju, revizor provjerava takvu ocjenu kako bi utvrdio je li uprava subjekta revizije identificirala bilo koje čimbenike koji se odnose na pretpostavku neograničenosti poslovanja, i ako jest, koji su povezani planovi upravljanja.
12. Ako subjekt revizije još nije napravio preliminarnu ocjenu primjenjivosti pretpostavke neograničenosti poslovanja, revizor ga pita postoje li financijski, operativni i drugi čimbenici navedeni u stavku 6. ovog pravila (standarda) revizije. Revizor može zatražiti od subjekta revizije da napravi takvu ocjenu, posebno u slučajevima kada je revizor već identificirao čimbenike koji utječu na pretpostavku neograničenosti poslovanja.
13. Revizor analizira posljedice identificiranih čimbenika prilikom provođenja preliminarne procjene komponenti revizijskog rizika. Prisutnost takvih čimbenika može utjecati na prirodu, vrijeme i opseg revizijskih postupaka.
14. Revizor treba pregledati ocjenu koju je dala uprava subjekta revizije o sposobnosti subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem najmanje 12 mjeseci nakon izvještajnog razdoblja. Procjena rukovodstva revidiranog subjekta o sposobnosti subjekta revizije da obavlja svoje poslovanje kao neograničenog poslovanja glavni je čimbenik u revizorovoj analizi mogućnosti pretpostavke neograničenosti poslovanja.
Prilikom analize procjene koju je izvršilo rukovodstvo subjekta revizije, revizor razmatra postupak kojim je uprava napravila svoju procjenu, pretpostavke na kojima se takva procjena temeljila, te planove menadžmenta za buduće radnje. Revizor razmatra jesu li sve informacije koje revizoru postanu poznate kao rezultat revizijskih postupaka uzete u obzir pri izradi procjene.
15. Revizor treba od subjekta revizije zatražiti informacije o tome je li svjestan bilo kakvih događaja ili stanja koji su izvan razdoblja od 12 mjeseci od datuma izvještaja i koji mogu izazvati značajne sumnje u sposobnost subjekta revizije da nastaviti kao neograničeno poslovanje.
16. Revizor bi trebao paziti na vjerojatnost postojanja poznatih događaja (planiranih ili drugih) ili uvjeta koji bi se mogli dogoditi u budućnosti i koji mogu dovesti u pitanje načelo pretpostavke neograničenosti poslovanja u pripremi financijskih (računovodstvenih) ) izjave. Revizor može postati svjestan takvih čimbenika u planiranju ili obavljanju revizije, uključujući i tijekom revizijskih postupaka koji se odnose na događaje nakon datuma izvještavanja.
17. Budući da se stupanj neizvjesnosti povezane s posljedicama bilo kojeg čimbenika povećava s njihovom udaljenošću u vremenu, revizor treba razmotriti jesu li dodatne radnje prikladne samo ako su znaci problema povezanih s pretpostavkom neograničenosti poslovanja subjekta revizije značajni. ... Revizor ima pravo zahtijevati od subjekta revizije da procijeni potencijalni značaj nepredviđenih čimbenika u smislu njihovog utjecaja na kontinuitet poslovanja.
18. Od revizora se ne zahtijeva da razvija postupke (osim slanja zahtjeva subjektu revizije) za provjeru znakova čimbenika koji dovode do značajnih sumnji u sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem i koji nadilaze razdoblje od najmanje 12 mjeseci od datuma izvještaja.
Dodatni revizijski postupciu slučaju identifikacije čimbenika koji se odnose na pretpostavkukontinuitet subjekta revizije
19. Ako se identificiraju čimbenici koji izazivaju značajne sumnje u sposobnost subjekta revizije da nastavi s aktivnost kontinuirano, revizor bi trebao:
- provjeriti planove subjekta revizije u odnosu na buduće aktivnosti na temelju svoje procjene pretpostavke neograničenosti poslovanja;
- provođenjem potrebnih revizijskih postupaka, prikupiti pouzdane revizijske dokaze kako bi se potvrdila ili opovrgnula prisutnost čimbenika materijalne neizvjesnosti, uključujući razmatranje posljedica bilo kakvih planova subjekta revizije i mogućih olakotnih okolnosti;
- zahtijevati od rukovoditelja subjekta revizije da dostave pisane informacije o svojim planovima za budućnost.
20. Čimbenici koji izazivaju značajnu sumnju u sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem mogu se identificirati tijekom planiranja angažmana ili izvođenja revizijskih postupaka. Proces razmatranja takvih čimbenika nastavlja se kako revizija napreduje. Kada revizor vjeruje da takvi čimbenici izazivaju značajne sumnje u sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem, određeni postupci poprimaju dodatno značenje. Revizor od subjekta revizije traži informacije o budućim aktivnostima, uključujući planove ostvarivanja prihoda, pozajmljenih sredstava i restrukturiranja duga, smanjenja ili odgode troškova ili povećanja iznosa temeljnog kapitala. Revizor također razmatra jesu li se pojavile dodatne činjenice ili informacije nakon što je subjekt revizije proveo vlastitu procjenu neograničenosti poslovanja. Revizor bi trebao nastojati dobiti pouzdane revizijske dokaze da su planovi uprave izvedivi i da će se situacija poboljšati kao rezultat njihove provedbe.
21. Broj revizijskih postupaka u slučaju predviđenom stavkom 20. ovog pravila (standarda) revizije uključuje:
- analiza i rasprava s upravom subjekta revizije o prognozama kretanja financijski tokovi, prihodi itd.;
- analiza i rasprava o najnovijim dostupnim financijskim (računovodstvenim) izvješćima subjekta revizije;
- analizu uvjeta za dobivanje i otplatu kredita i utvrđivanje kršenja uvjeta za otplatu kredita;
- upoznavanje s zapisnicima sjednica dioničara, sjednica uprave i povjerenstava kako bi se u njima utvrdile upućivanja na financijske poteškoće;
- intervjuiranje odvjetnika i drugih stručnjaka subjekta revizije radi utvrđivanja informacija o postojanju pravnih zahtjeva i ispravnosti procjene uprave o utjecaju tih potraživanja na financijsko stanje subjekt revizije;
- provjeru dostupnosti, zakonitosti i mogućnosti osiguranja provedbe ugovora o početku ili nastavku financiranja od povezanih i trećih osoba, kao i ocjenu sposobnosti tih osoba da osiguraju dodatna sredstva;
- ispitivanje planova subjekta revizije u vezi s nepodmirenim nalozima njegovih klijenata;
- proučavanje uvjetnih činjenica gospodarske djelatnosti;
- Analiza događaja nakon datuma izvještavanja kako bi se utvrdilo imaju li takvi događaji utjecaj na sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem.
22. U slučaju kada je analiza kretanja financijskih tokova značajan čimbenik koji utječe na kontinuitet revidiranog subjekta, revizor treba analizirati:
- pouzdanost informacijski sustavi subjekt revizije pruža informacije o kretanju financijskih tokova;
- valjanost pretpostavki na kojima se temelje predviđanja subjekta revizije.
Osim toga, revizor uspoređuje:
- podaci prognoze za prethodna razdoblja sa stvarnim rezultatima;
- podaci prognoze za tekuće razdoblje s rezultatima postignutim na dan revizije.
Revizorski zaključci i revizorsko izvješće
23. Neuspjeh u revizorovom izvješću da naznači ozbiljnu sumnju u primjenjivost pretpostavke o neograničenosti poslovanja ne može i ne smije se tumačiti od strane subjekta revizije i zainteresiranih korisnika kao jamstvo revizora da će subjekt revizije nastaviti s aktivnost te ispunjavaju svoje obveze najmanje 12 mjeseci nakon izvještajnog.
24. Na temelju dobivenih revizijskih dokaza, revizor će utvrditi postoji li, u skladu s njegovom prosudbom, materijalna nesigurnost u vezi s uvjetima i događajima koji, pojedinačno ili u zbiru, izazivaju značajnu sumnju u sposobnost subjekta revizije da nastavi kao trajna tvrtka.
25. U slučaju da se pretpostavka neograničenosti poslovanja može smatrati ispunjenom, ali unatoč tome postoji značajna nesigurnost, revizor utvrđuje:
jesu li financijski (računovodstveni) izvještaji na odgovarajući način opisali čimbenike koji izazivaju značajne sumnje u sposobnost subjekta revizije da nastavi svoje aktivnosti, te planove njegovog menadžmenta koji su povezani s tim čimbenicima;
ukazuju li financijski (računovodstveni) izvještaji na činjenicu da postoji značajna neizvjesnost povezana s uvjetima ili događajima koji izazivaju značajne sumnje u sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem, te da u tom smislu revidirani subjekt možda neće moći realizirati svoju imovinu i ispuniti svoje obveze u uobičajenom tijeku svog poslovanja.
26. Ako su informacije na odgovarajući način objavljeni u financijskim (računovodstvenim) izvještajima, revizor bi trebao izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje, ali modificirati revizorovo izvješće tako da uključi stavak koji skreće pozornost na situaciju, a koji bilježi prisutnost materijalno značajne nesigurnosti u vezi s uvjeti ili događaji koji izazivaju značajne sumnje. sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem i upućivanje na relevantnu klauzulu objašnjenje na financijska (računovodstvena) izvješća.
27. Ako financijski (računovodstveni) izvještaji ne otkrivaju informacije na odgovarajući način, revizor treba izraziti mišljenje s rezervom ili negativno mišljenje (ovisno o specifičnim okolnostima). Revizorovo izvješće treba posebno upućivati na postojanje materijalne neizvjesnosti koja dovodi u značajnu sumnju u sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem.
28. Ako, u skladu s profesionalnom prosudbom revizora, subjekt revizije ne može nastaviti s neograničenim poslovanjem, revizor treba izraziti negativno mišljenje, pod uvjetom da su financijski (računovodstveni) izvještaji sastavljeni na temelju neograničenosti poslovanja. osnovu. Ako na temelju provedenih dodatnih postupaka, dobivenih informacija i uzimajući u obzir planove menadžmenta, revizor smatra da subjekt revizije neće moći nastaviti s neograničenim poslovanjem, tada (bez obzira na to jesu li informacije o tome bile objavljeno) revizor zaključuje da se pri sastavljanju financijskih (računovodstvenih) izvještaja pretpostavka neograničenosti poslovanja ne može smatrati promatranim te izražava negativno mišljenje.
29. Ako je uprava revidiranog subjekta došla do zaključka da se pretpostavka neograničenosti poslovanja korištena pri sastavljanju financijskih (računovodstvenih) izvještaja ne može smatrati poštovanom, financijski (računovodstveni) izvještaji moraju biti sastavljeni u skladu s propisanim postupkom. zakonodavstvom Ruske Federacije za takvu situaciju ... Ako na temelju provedenih dodatnih postupaka i dobivenih informacija revizor zaključi da je takav postupak ispoštovan, revizor može izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje, pod uvjetom da je informacija na odgovarajući način objavljena, ali istovremeno može smatrati potrebnim u revizorsko izvješće uključiti dio koji skreće pozornost na stanje kako bi se skrenula pozornost korisnika na poseban postupak sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja.
30. Ako uprava revidiranog subjekta odbije, na zahtjev revizora, procijeniti sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem ili produži razdoblje obuhvaćeno takvom procjenom, revizor bi trebao razmotriti potrebu za izmjenom revizorsko izvješće zbog ograničenog opsega revizorovog rada, budući da revizor možda neće biti u mogućnosti pribaviti dostatne i primjerene revizijske dokaze u vezi s korištenjem pretpostavke neograničenosti poslovanja subjekta revizije u pripremi financijskih (računovodstvenih) izvještaja. Nedovoljan analitički rad rukovodstva subjekta revizije u pravilu ne može spriječiti revizora da utvrdi sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem ako subjekt revizije ima dugogodišnje iskustvo u profitabilnim aktivnostima i lak pristup financijskim sredstvima.
Potpisivanje ili odobrenjefinancijska (računovodstvena) izvješćadosta nakon datuma izvještavanja
31. Ako uprava subjekta revizije potpiše ili odobri financijske (računovodstvene) izvještaje mnogo kasnije od datuma izvještavanja, revizor treba analizirati razloge za takvo kašnjenje. U slučaju da bi kašnjenje moglo biti povezano s događajima ili uvjetima koji se odnose na pretpostavke kontinuiteta i, revizor razmatra potrebu za dodatnim revizijskim postupcima navedenim u stavku 19. ovoga članka pravila (standard) revizije.
Pretpostavka neograničenosti poslovanja jedno je od temeljnih načela financijskog izvještavanja. Sukladno ovom načelu, subjekt revizije nastavit će obavljati svoje financijsko-gospodarske aktivnosti 12 mjeseci nakon izvještajnog razdoblja i nema namjeru niti potrebu likvidirati, prekinuti rad ili zatražiti zaštitu od vjerovnika. Imovina i obveze revidiranog subjekta treba se obračunavati na temelju toga da će biti u mogućnosti ispunjavati svoje obveze i ostvarivati svoju imovinu u budućim aktivnostima. Rukovodstvo subjekta revizije treba procijeniti sposobnost njihove organizacije da nastavi s neograničenim poslovanjem. Ako subjekt revizije ima dugu povijest profitabilnih transakcija i lak pristup financijskim resursima, tada uprava može napraviti procjenu pretpostavke neograničenosti poslovanja bez provođenja detaljne analize.
Revizor može sumnjati u primjenjivost pretpostavke kontinuiteta u sljedećim slučajevima:
1.financijske karakteristike:
- negativna vrijednost neto imovine;
- pozajmljena sredstva čiji se rok otplate približava u nedostatku realnih izgleda za otplatu ili produženje roka kredita, odnosno neopravdanog korištenja kratkoročnih kredita za financiranje dugotrajne imovine;
- promjena sheme plaćanja robe, radova, usluga dobavljačima pod uvjetima komercijalnog zajma ili odgode plaćanja;
- značajno odstupanje glavnih koeficijenata koji karakteriziraju financijski položaj subjekta revizije od normalnih vrijednosti;
- nemogućnost blagovremenog plaćanja obveza;
- nemogućnost financiranja razvoja svoje djelatnosti i provedbe drugih važnih investicija;
- značajni gubici iz osnovne djelatnosti;
- kašnjenja u isplati ili prestanku isplate dividende;
- ekonomske iracionalne dužničke obveze;
- zakonom utvrđeni znakovi stečaja.
2.proizvodni znakovi:
- otpuštanje glavnog rukovodećeg osoblja bez njihove propisne zamjene;
- gubitak prodajnih tržišta, licenci glavnih dobavljača;
- problem s radnim resursima ili nedostatak značajnih sredstava za proizvodnju;
- značajna ovisnost o uspješnoj provedbi konkretnog projekta;
- značajan obujam prodaje sirovina i materijala, usporediv ili veći od obujma prihoda od prodaje proizvoda, radova, usluga.
3.ostali znakovi:
- nepoštivanje zahtjeva zakonodavstva u vezi s formiranjem temeljnog kapitala;
- tužbe koje su u postupku razmatranja i koje mogu rezultirati sudskom odlukom koja je neovršiva za subjekt revizije.
Prilikom planiranja revizije, revizor treba razmotriti postoje li događaji ili uvjeti koji izazivaju sumnju u neograničenost poslovanja subjekta revizije. Tijekom revizije revizor treba pažljivo pratiti postojanje dokumenata koji izazivaju sumnju u neograničenost poslovanja.
U slučaju da se identificiraju čimbenici koji dovode u sumnju neograničenu neograničenost poslovanja, revizor bi trebao:
a) provjeriti planove subjekta revizije za buduće aktivnosti
b) Prikupiti potrebne revizijske dokaze za potvrđivanje ili opovrgavanje materijalne nesigurnosti.
Sljedeći revizijski postupci primjenjuju se kako bi se potvrdilo postojanje čimbenika koji dovode u sumnju neograničenu neograničenost poslovanja:
a) analiza i rasprava s upravom subjekta revizije o prognozama kretanja financijskih tokova, prihoda;
b) analizu i raspravu o financijskim izvještajima za razdoblje;
c) analizu uvjeta za dobivanje i otplatu kredita, utvrđivanje kršenja uvjeta za otplatu kredita;
d) upoznavanje sa zapisnicima skupštine dioničara, sjednica upravnog odbora kako bi se u njima utvrdile upućivanja na financijske poteškoće;
e) intervjuiranje odvjetnika i drugih stručnjaka subjekta revizije radi utvrđivanja informacija o postojanju pravnih zahtjeva i ispravnosti procjene uprave o utjecaju tih potraživanja na financijsko stanje;
f) provjeru postojanja legitimiteta i mogućnosti osiguranja provedbe ugovora o financiranju od strane povezanih i trećih osoba, kao i ocjenu sposobnosti tih osoba da osiguraju dodatna sredstva;
g) proučavanje planova subjekta revizije u vezi s nepodmirenim nalozima njegovih klijenata.
Ako u revizorovom izvješću revizor nije iskazao svoje sumnje u primjenjivost pretpostavke kontinuiteta, onda to revidirani subjekt i zainteresirani korisnici ne bi trebali tumačiti kao jamstvo revizora da će subjekt revizije nastaviti poslovati i ispunjavati svoje obveze.
Ako postoje činjenice koje upućuju na mogućnost neprimjenjivosti načela kontinuiteta, revizor treba ovu okolnost odraziti u revizorovom izvješću:
a) ako financijski izvještaji pouzdano otkrivaju informacije, tada revizor izražava pozitivno mišljenje, ali uključuje dodatni paragraf u revizorsko izvješće, koji bilježi postojanje materijalne nesigurnosti i navodi razloge za to;
b) ako financijski izvještaji ne otkrivaju pouzdano informacije, tada revizor izražava mišljenje s kvalifikacijama ili negativno, izvješće također sadrži referencu na postojanje materijalno značajne nesigurnosti.
FEDERALNA PRAVILA (STANDARDI)
REVIZIJSKE AKTIVNOSTI
(Odobreno Uredbom Vlade Ruske Federacije
PRAVILO (STANDARD) N 11.
PRIMJENJIVOST PRETPOSTAVKE KONTINUITETA
DJELATNOST OSOBE REVIZIJE
Uvod
1. Ovo savezno pravilo (standard) revizije, razvijeno uzimajući u obzir međunarodne revizijske standarde, uspostavlja jedinstvene zahtjeve za revizorove radnje radi provjere zakonitosti korištenja pretpostavke neograničenosti poslovanja od strane subjekta revizije u pripremi financijskih (računovodstvenih) izvještaja. , uključujući pri razmatranju dostavljenog, rukovodstvo subjekta revizije ocjenjuje sposobnost subjekta da nastavi s neograničenim poslovanjem.
2. Pretpostavka neograničenosti poslovanja osnovno je načelo sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja. U skladu s načelom neograničenosti poslovanja, obično se pretpostavlja da će subjekt revizije nastaviti obavljati svoje financijske i gospodarske aktivnosti 12 mjeseci nakon izvještajne godine, te da nema namjeru ili potrebu likvidirati, prekinuti financijske i gospodarske aktivnosti ili primijeniti radi zaštite od vjerovnika. Imovina i obveze obračunavaju se na temelju toga da će subjekt revizije biti u mogućnosti ispunjavati svoje obveze i ostvarivati svoju imovinu u svom poslovanju.
Čimbenici koji utječu
za kontinuitet poslovanja
3. Budući da je pretpostavka neograničenosti poslovanja jedno od temeljnih načela sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja, odgovornost uprave subjekta revizije je procijeniti sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem, čak i ako je postupak za sastavljanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja primjenjivih u ovim uvjetima ne predviđa izričit zahtjev za to.
4. Ako subjekt revizije ima iskustvo profitabilnog poslovanja i slobodan pristup financijskim sredstvima kroz dulje vrijeme, njegovo rukovodstvo može dati svoju ocjenu bez provođenja detaljne analize.
5. Procjena subjekta revizije o pretpostavci neograničenosti poslovanja povezana je s donošenjem profesionalne prosudbe u određenom trenutku o činjenicama gospodarske aktivnosti koje su neizvjesne na datum financijskih (računovodstvenih) izvještaja. S tim u vezi, treba uzeti u obzir da:
u pravilu, razina neizvjesnosti povezana s ishodom događaja ili stanja značajno raste s povećanjem vremenskog razdoblja između presude i utjecaja uvjetnih činjenica;
svaki utjecaj potencijalne činjenice u budućnosti temelji se na informacijama dostupnim u trenutku sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja, stoga naknadni događaji mogu biti u suprotnosti s profesionalnom prosudbom koja je bila razumna u trenutku njihova izdavanja;
veličina i složena struktura subjekta revizije, priroda i uvjeti njegovog djelovanja, kao i stupanj utjecaja vanjskih čimbenika na subjekt revizije utječu na profesionalnu prosudbu o utjecaju uvjetnih činjenica.
6. Sumnja u primjenjivost pretpostavke neograničenosti poslovanja može se pojaviti kod revizora prilikom pregleda financijskih (računovodstvenih) izvještaja ili prilikom obavljanja drugih revizijskih postupaka. Pokazatelji na temelju kojih se može sumnjati u primjenjivost pretpostavke neograničenosti poslovanja su sljedeći:
a) financijski znakovi:
negativna neto imovina ili nepoštivanje utvrđenih zahtjeva u odnosu na neto imovinu;
pozajmljena sredstva, čiji se rok otplate približava, u nedostatku realne perspektive otplate ili produženja roka kredita, ili neopravdanog korištenja kratkoročnih zajmova za financiranje dugotrajne imovine;
izmjena sheme plaćanja robe (izvršenih radova, pruženih usluga) dobavljačima pod uvjetima komercijalnog zajma ili plaćanja na rate u odnosu na namirenja prilikom isporuke robe (izvršenih radova, pruženih usluga);
značajno odstupanje vrijednosti glavnih koeficijenata koji karakteriziraju financijski položaj subjekta revizije od normalnih (uobičajenih) vrijednosti;
nemogućnost otplate dugova na vrijeme;
ne osiguravanje financiranja za razvoj poslovanja ili druge važne investicije;
značajni gubici iz osnovne djelatnosti;
poteškoće u poštivanju uvjeta ugovora o zajmu;
zaostale obveze u isplati ili prestanak isplate dividendi;
ekonomski iracionalne dužničke obveze;
znakovi bankrota utvrđeni zakonodavstvom Ruske Federacije;
b) karakteristike proizvodnje:
otpuštanje glavnog rukovodećeg osoblja bez njihove propisne zamjene;
gubitak prodajnog tržišta, licence ili glavnog dobavljača;
problemi sa radnom snagom ili nedostatak značajnih kapitalnih dobara;
značajna ovisnost o uspješnoj provedbi određenog projekta;
značajan obujam prodaje sirovina i zaliha usporediv s obujmom prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluga) ili ga premašuje;
c) ostali znakovi:
nepoštivanje zahtjeva za formiranje ovlaštenog kapitala subjekta revizije, utvrđenih zakonodavstvom Ruske Federacije;
tužbe protiv subjekta revizije koje su u postupku razmatranja i mogu, ako tužitelj uspije, završiti sudskom odlukom koja za tu osobu nije izvediva;
promjene u zakonodavstvu ili promjene političke situacije.
Ovaj popis značajki nije konačan. Osim toga, prisutnost jednog ili više obilježja nije uvijek dovoljan dokaz o neprimjenjivosti pretpostavke neograničenosti poslovanja u pripremi financijskih (računovodstvenih) izvještaja revidiranog subjekta.
Značaj navedenih znakova može se smanjiti pod utjecajem drugih znakova. Na primjer, nesposobnost subjekta revizije da rutinski izvršava plaćanja može se riješiti radnjama menadžmenta kako bi se osigurali dovoljni novčani tokovi iz drugih izvora, kao što su imovina i obveze, restrukturiranje plaćanja za otplate kredita ili privlačenje dodatnih ulaganja. Isto tako, gubitak glavnog dobavljača može se nadoknaditi pojavom alternativnog izvora opskrbe.
7. Prilikom izražavanja mišljenja o pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja revidiranog subjekta, revizor treba uzeti u obzir cjelokupni skup čimbenika koji imaju i (ili) mogu utjecati na sposobnost ovog subjekta da nastavi s aktivnostima i ispuni svoje obveze najmanje 12 mjeseci nakon izvještajnog razdoblja, a te čimbenike treba objaviti u financijskim (računovodstvenim) izvještajima. Revizor razmatra primjerenost rukovodstva subjekta revizije da koristi pretpostavku neograničenosti poslovanja čak i ako zahtjevi za sastavljanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja ne predviđaju odgovornost uprave subjekta revizije da posebno procijeni sposobnost revidiranog subjekta. subjekt nastaviti kao neograničeno poslovanje.
Revizor nije u mogućnosti predvidjeti buduće događaje ili uvjete koji bi mogli uzrokovati da subjekt prestane s neograničenim poslovanjem, tako da se izostanak bilo kakvog upućivanja na nesigurnost neograničenog poslovanja u revizorovom izvješću ne može smatrati jamstvom sposobnosti subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem. zabrinutost.
Revizorsko planiranje i aktivnosti provjere
primjenjujući pretpostavku kontinuiteta
djelatnosti subjekta revizije
8. Prilikom planiranja revizije, revizor treba razmotriti postoje li događaji ili uvjeti koji izazivaju značajnu sumnju u sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem.
9. Tijekom revizije, revizor treba pažljivo pratiti postoje li dokazi o postojanju čimbenika koji izazivaju značajne sumnje u sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem. Ako su takvi čimbenici identificirani, revizor treba razmotriti utječu li oni na revizorovu procjenu komponenti revizijskog rizika.
10. Revizor uzima u obzir pitanja neograničenosti poslovanja prilikom planiranja revizije, jer takvo razmatranje omogućuje da se o njima na vrijeme razgovara s upravom subjekta revizije, kao i tijekom revizije.
11. U nekim slučajevima, zaposlenici subjekta revizije mogu sami provesti preliminarnu ocjenu primjenjivosti pretpostavke neograničenosti poslovanja u početnim fazama revizije. U ovom slučaju, revizor provjerava takvu ocjenu kako bi utvrdio je li uprava subjekta revizije identificirala bilo koje čimbenike koji se odnose na pretpostavku neograničenosti poslovanja, i ako jest, koji su povezani planovi upravljanja.
12. Ako subjekt revizije još nije napravio preliminarnu ocjenu primjenjivosti pretpostavke neograničenosti poslovanja, revizor ga pita postoje li financijski, operativni i drugi čimbenici navedeni u stavku 6. ovog pravila (standarda) revizije. Revizor može zatražiti od subjekta revizije da napravi takvu ocjenu, posebno u slučajevima kada je revizor već identificirao čimbenike koji utječu na pretpostavku neograničenosti poslovanja.
13. Revizor analizira posljedice identificiranih čimbenika prilikom provođenja preliminarne procjene komponenti revizijskog rizika. Prisutnost takvih čimbenika može utjecati na prirodu, vrijeme i opseg revizijskih postupaka.
14. Revizor treba pregledati ocjenu koju je dala uprava subjekta revizije o sposobnosti subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem najmanje 12 mjeseci nakon izvještajnog razdoblja. Procjena rukovodstva revidiranog subjekta o sposobnosti subjekta revizije da obavlja svoje poslovanje kao neograničenog poslovanja glavni je čimbenik u revizorovoj analizi mogućnosti pretpostavke neograničenosti poslovanja.
Prilikom analize procjene koju je izvršilo rukovodstvo subjekta revizije, revizor razmatra postupak kojim je uprava napravila svoju procjenu, pretpostavke na kojima se takva procjena temeljila, te planove menadžmenta za buduće radnje. Revizor razmatra jesu li sve informacije koje revizoru postanu poznate kao rezultat revizijskih postupaka uzete u obzir pri izradi procjene.
15. Revizor treba od subjekta revizije zatražiti informacije o tome je li svjestan bilo kakvih događaja ili stanja koji su izvan razdoblja od 12 mjeseci od datuma izvještaja i koji mogu izazvati značajne sumnje u sposobnost subjekta revizije da nastaviti kao neograničeno poslovanje.
16. Revizor bi trebao paziti na vjerojatnost postojanja poznatih događaja (planiranih ili drugih) ili uvjeta koji bi se mogli dogoditi u budućnosti i koji mogu dovesti u pitanje načelo pretpostavke neograničenosti poslovanja u pripremi financijskih (računovodstvenih) ) izjave. Revizor može postati svjestan takvih čimbenika u planiranju ili obavljanju revizije, uključujući i tijekom revizijskih postupaka koji se odnose na događaje nakon datuma izvještavanja.
17. Budući da se stupanj neizvjesnosti povezane s posljedicama bilo kojeg čimbenika povećava s njihovom udaljenošću u vremenu, revizor treba razmotriti jesu li dodatne radnje prikladne samo ako su znaci problema povezanih s pretpostavkom neograničenosti poslovanja subjekta revizije značajni. ... Revizor ima pravo zahtijevati od subjekta revizije da procijeni potencijalni značaj nepredviđenih čimbenika u smislu njihovog utjecaja na kontinuitet poslovanja.
18. Od revizora se ne zahtijeva da razvija postupke (osim slanja zahtjeva subjektu revizije) za provjeru znakova čimbenika koji dovode do značajnih sumnji u sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem i koji nadilaze razdoblje od najmanje 12 mjeseci od datuma izvještaja.
Dodatni revizijski postupci
u slučaju identifikacije čimbenika koji se odnose na pretpostavku
kontinuitet subjekta revizije
19. Ako se identificiraju čimbenici koji izazivaju značajne sumnje u sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem, revizor bi trebao:
provjeriti revidirane planove za buduće poslovanje na temelju njegove procjene neograničenosti poslovanja;
provođenjem potrebnih revizijskih postupaka, prikupiti pouzdane revizijske dokaze kako bi se potvrdila ili opovrgnula prisutnost čimbenika materijalne neizvjesnosti, uključujući razmatranje posljedica bilo kakvih planova subjekta revizije i mogućih olakotnih okolnosti;
zahtijevati od rukovoditelja subjekta revizije da dostave pisane informacije o svojim planovima za budućnost.
20. Čimbenici koji izazivaju značajnu sumnju u sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem mogu se identificirati tijekom planiranja angažmana ili izvođenja revizijskih postupaka. Proces razmatranja takvih čimbenika nastavlja se kako revizija napreduje. Kada revizor vjeruje da takvi čimbenici izazivaju značajne sumnje u sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem, određeni postupci poprimaju dodatno značenje. Revizor od subjekta revizije traži informacije o budućim aktivnostima, uključujući planove ostvarivanja prihoda, pozajmljenih sredstava i restrukturiranja duga, smanjenja ili odgode troškova ili povećanja iznosa temeljnog kapitala. Revizor također razmatra jesu li se pojavile dodatne činjenice ili informacije nakon što je subjekt revizije proveo vlastitu procjenu neograničenosti poslovanja. Revizor bi trebao nastojati dobiti pouzdane revizijske dokaze da su planovi uprave izvedivi i da će se situacija poboljšati kao rezultat njihove provedbe.
21. Broj revizijskih postupaka u slučaju predviđenom stavkom 20. ovog pravila (standarda) revizije uključuje:
analiza i rasprava s upravom subjekta revizije o prognozama kretanja financijskih tokova, prihoda i sl.;
analiza i rasprava o najnovijim dostupnim financijskim (računovodstvenim) izvješćima subjekta revizije;
analizu uvjeta za dobivanje i otplatu kredita i utvrđivanje kršenja uvjeta za otplatu kredita;
upoznavanje s zapisnicima sjednica dioničara, sjednica uprave i povjerenstava kako bi se u njima utvrdile upućivanja na financijske poteškoće;
intervjuiranje pravnika i drugih stručnjaka subjekta revizije radi utvrđivanja podataka o postojanju pravnih zahtjeva i ispravnosti procjene uprave o utjecaju tih potraživanja na financijsko stanje subjekta revizije;
provjeru dostupnosti, zakonitosti i mogućnosti osiguranja provedbe ugovora o početku ili nastavku financiranja od povezanih i trećih osoba, kao i ocjenu sposobnosti tih osoba da osiguraju dodatna sredstva;
ispitivanje planova subjekta revizije u vezi s nepodmirenim nalozima njegovih klijenata;
proučavanje uvjetnih činjenica gospodarske djelatnosti;
Analiza događaja nakon datuma izvještavanja kako bi se utvrdilo imaju li takvi događaji utjecaj na sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem.
22. U slučaju kada je analiza kretanja financijskih tokova značajan čimbenik koji utječe na kontinuitet revidiranog subjekta, revizor treba analizirati:
pouzdanost informacijskih sustava subjekta revizije, pružanje informacija o kretanju financijskih tokova;
valjanost pretpostavki na kojima se temelje predviđanja subjekta revizije.
Osim toga, revizor uspoređuje:
podaci prognoze za prethodna razdoblja sa stvarnim rezultatima;
podaci prognoze za tekuće razdoblje s rezultatima postignutim na dan revizije.
Revizorski zaključci i revizorsko izvješće
23. Odsutnost u revizorskom izvješću naznake ozbiljne sumnje o primjenjivosti pretpostavke neograničenosti poslovanja ne može se i ne smije tumačiti od strane subjekta revizije i zainteresiranih korisnika kao jamstvo revizora da će subjekt revizije nastaviti s radom i ispunjavati svoje obveze najmanje 12 mjeseci nakon izvještavanja.
24. Na temelju dobivenih revizijskih dokaza, revizor će utvrditi postoji li, u skladu s njegovom prosudbom, materijalna nesigurnost u vezi s uvjetima i događajima koji, pojedinačno ili u zbiru, izazivaju značajnu sumnju u sposobnost subjekta revizije da nastavi kao trajna tvrtka.
25. U slučaju da se pretpostavka neograničenosti poslovanja može smatrati ispunjenom, ali unatoč tome postoji značajna nesigurnost, revizor utvrđuje:
jesu li financijski (računovodstveni) izvještaji na odgovarajući način opisali čimbenike koji izazivaju značajne sumnje u sposobnost subjekta revizije da nastavi svoje aktivnosti, te planove njegovog menadžmenta koji su povezani s tim čimbenicima;
ukazuju li financijski (računovodstveni) izvještaji na činjenicu da postoji značajna neizvjesnost povezana s uvjetima ili događajima koji izazivaju značajne sumnje u sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem, te da u tom smislu revidirani subjekt možda neće moći realizirati svoju imovinu i ispuniti svoje obveze u uobičajenom tijeku svog poslovanja.
26. Ako su informacije na odgovarajući način objavljeni u financijskim (računovodstvenim) izvještajima, revizor bi trebao izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje, ali modificirati revizorovo izvješće tako da uključi stavak koji skreće pozornost na situaciju, a koji bilježi prisutnost materijalno značajne nesigurnosti u vezi s uvjeti ili događaji koji izazivaju značajne sumnje u sposobnost subjekta revizije da kontinuirano nastavi svoje aktivnosti te se upućuje na odgovarajući stavak objašnjenja financijskih (računovodstvenih) izvještaja.
27. Ako financijski (računovodstveni) izvještaji ne otkrivaju informacije na odgovarajući način, revizor treba izraziti mišljenje s rezervom ili negativno mišljenje (ovisno o specifičnim okolnostima). Revizorovo izvješće treba posebno upućivati na postojanje materijalne neizvjesnosti koja dovodi u značajnu sumnju u sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem.
28. Ako, u skladu s profesionalnom prosudbom revizora, subjekt revizije ne može nastaviti s neograničenim poslovanjem, revizor treba izraziti negativno mišljenje, pod uvjetom da su financijski (računovodstveni) izvještaji sastavljeni na temelju neograničenosti poslovanja. osnovu. Ako na temelju provedenih dodatnih postupaka, dobivenih informacija i uzimajući u obzir planove menadžmenta, revizor smatra da subjekt revizije neće moći nastaviti s neograničenim poslovanjem, tada (bez obzira na to jesu li informacije o tome bile objavljeno) revizor zaključuje da se pri sastavljanju financijskih (računovodstvenih) izvještaja pretpostavka neograničenosti poslovanja ne može smatrati promatranim te izražava negativno mišljenje.
29. Ako je uprava revidiranog subjekta došla do zaključka da se pretpostavka neograničenosti poslovanja korištena pri sastavljanju financijskih (računovodstvenih) izvještaja ne može smatrati poštovanom, financijski (računovodstveni) izvještaji moraju biti sastavljeni u skladu s propisanim postupkom. zakonodavstvom Ruske Federacije za takvu situaciju ... Ako na temelju provedenih dodatnih postupaka i dobivenih informacija revizor zaključi da je takav postupak ispoštovan, revizor može izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje, pod uvjetom da je informacija na odgovarajući način objavljena, ali istovremeno može smatrati potrebnim u revizorsko izvješće uključiti dio koji skreće pozornost na stanje kako bi se skrenula pozornost korisnika na poseban postupak sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja.
30. Ako uprava revidiranog subjekta odbije, na zahtjev revizora, procijeniti sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem ili produži razdoblje obuhvaćeno takvom procjenom, revizor bi trebao razmotriti potrebu za izmjenom revizorsko izvješće zbog ograničenog opsega revizorovog rada, budući da revizor možda neće biti u mogućnosti pribaviti dostatne i primjerene revizijske dokaze u vezi s korištenjem pretpostavke neograničenosti poslovanja subjekta revizije u pripremi financijskih (računovodstvenih) izvještaja. Nedovoljan analitički rad rukovodstva subjekta revizije u pravilu ne može spriječiti revizora da utvrdi sposobnost subjekta revizije da nastavi s neograničenim poslovanjem ako subjekt revizije ima dugogodišnje iskustvo u profitabilnim aktivnostima i lak pristup financijskim sredstvima.
Potpisivanje ili odobrenje
financijska (računovodstvena) izvješća
dosta nakon datuma izvještavanja
31. Ako uprava subjekta revizije potpiše ili odobri financijske (računovodstvene) izvještaje mnogo kasnije od datuma izvještavanja, revizor treba analizirati razloge za takvo kašnjenje. U slučaju da bi kašnjenje moglo biti povezano s događajima ili uvjetima povezanim s pretpostavkom neograničenosti poslovanja, revizor razmatra potrebu za dodatnim revizijskim postupcima navedenim u stavku 19. ovog pravila (standarda) revizije.