Oblici prezentacije financijskih izvještaja. Financijski izvještaji: vrste i sastav
Računovodstveni (financijski) izvještaji, ciljevi i zadaci
Pojam, sastav financijskih izvještaja i opći zahtjevi za njega
Financijski izvještaji su jedan sustav podatke o imovinskom i financijskom položaju organizacije i o rezultatima njezina ekonomska aktivnost... Sastavlja se u skladu s utvrđenim obrascima na temelju računovodstvenih podataka (Pravilnik o računovodstvo"Financijski izvještaji organizacije" (PBU 4/99), odobreni Naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.07.1999. N 43n, - s izmjenama i dopunama od 18.09.2006 N 115n). Ova izvješća koriste vanjski korisnici za procjenu uspješnosti organizacije, kao i za ekonomske analize unutar same organizacije. Istodobno je neophodan za operativno upravljanje gospodarskom djelatnošću i služi kao polazište za naknadno planiranje. Izvještavanje mora biti pouzdano i pravovremeno. Trebao bi osigurati usporedivost pokazatelja izvješćivanja s podacima za prethodna razdoblja.
Suvremeno računovodstveno (financijsko) izvještavanje treba se razlikovati po transparentnosti i tumačenju informacija o vlasničkom kapitalu, što je, po našem mišljenju, osigurano dekodiranjem glavnih komponenti po člancima: odobren kapital, dionička premija, Pričuvni kapital, neraspoređena (reinvestirana) dobit. Različiti podaci o stvarno uplaćenom kapitalu omogućuju osnivačima izračunavanje cijene temeljnog kapitala, procjenu mjere financijskih rizika i financijske poluge. Dodatno povećanje pokazatelja potrebno je ne samo u bilanci, računu dobiti i gubitka, već iu izvještaju o promjenama kapitala (primjerice, obračunate dividende na redovne i povlaštene dionice). Dodatne informacije o vlasničkom kapitalu trebale bi se pružiti u skladu sa zahtjevima MSFI-ja. U smislu objavljivanja obveza organizacije, potrebno je kapital financiran od strane trećih osoba grupirati u obliku vanjskih izvora. Raspodjela stavki dužničkog financiranja omogućit će ne samo jasniju razliku između vlasničkog i posuđenog kapitala, već i razotkriti mehanizam servisiranja dužničkih obveza, kontrolirati pravovremenost, potpunost i plaćanje osiguranih financijskih sredstava. Temeljno važna točka u strukturiranju obveza je njihovo razlikovanje na kratkoročne i dugoročne; konsolidacija davatelja kapitala u okviru tekućih obveza u četiri skupine - komercijalni partneri, tijela državne uprave, kadrovi i obračuni s osnivačima; sudjelovanje investitora trebalo bi se odraziti u kontekstu oblika financiranja organizacije. Prikazan pristup iskazivanju obveza u bilanci prema minimalnom programu, ali uzimajući u obzir dodatne pokazatelje (npr. objašnjenje) omogućit će, po našem mišljenju, procjenu razmjera financiranja duga, optimalnosti njegovih izvora, cijene dužničkog kapitala i drugih važnih financijske karakteristike... Informacije objavljene u računovodstvenim (financijskim) izvještajima trebaju biti dovoljno jednostavne za tumačenje. Ovaj cilj nije moguće postići bez reforme računovodstvenog i izvješćivanja u skladu s MSFI-jem. Prema Uredbi o računovodstvu „Računovodstveno izvještavanje organizacije” (PBU 4/99), odobrenoj Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 43n od 6. srpnja 1999., „financijski izvještaji su jedinstveni sustav podataka o imovnom i financijskom položaju organizacije i o rezultatima njezine gospodarske djelatnosti, sastavljeni na temelju računovodstvenih podataka u skladu s utvrđenim obrascima."
Financijski izvještaji su jedinstveni sustav podataka o imovini, kapitalu, obvezama i financijskim rezultatima gospodarskih aktivnosti organizacije, formiran na temelju računovodstvenih podataka u skladu s odobrenim obrascima. Financijski izvještaji služe kao alat za planiranje i praćenje ostvarenja gospodarskih ciljeva gospodarskog subjekta, među kojima je glavni ostvarivanje dobiti, kao i održavanje i povećanje kapitala. Dobit i kapital, njihova vrijednost i promjena se ogledaju u računovodstveni izvještaji... Na temelju njihovih podataka možete:
Procijeniti financijski položaj potencijalnih partnera;
Odlučiti o izvedivosti i uvjetima poslovanja s partnerom;
Izbjegavajte davanje kredita nepouzdanim klijentima;
Procijeniti izvedivost stjecanja imovine (na primjer, vrijednosnih papira) određene organizacije;
Dijagnoza bankrota itd.
Prema učestalosti sastavljanja razlikuju: financijska izvješća za razdoblje i godišnja izvješća.
Struktura godišnjih financijskih izvještaja uključuje sljedeće oblike: - bilancu (obrazac br. 1);
- - izvještaj o dobiti i gubitku (obrazac N 2);
- - objašnjenja bilance i računa dobiti i gubitka, a to su:
izvještaj o promjenama na kapitalu (obrazac N 3);
izvještaj o novčanom toku (obrazac N 4);
prilog bilance (obrazac N 5);
objašnjenje.
Završni dio revizorsko izvješće izdana na temelju rezultata zakonske revizije financijskih izvještaja.
Računovodstveni (financijski) izvještaji u skladu sa regulatornim zahtjevima za računovodstvo i izvještavanje sastavljaju se mjesečno i dostavljaju na propisani način tromjesečno ili godišnje na odgovarajuće adrese (osnivači, statistički i Porezna uprava). Prema rezultatima tromjesečja sastavljaju se dva glavna oblika izvješćivanja - bilanca (obrazac br. 1) i izvještaj o dobiti i gubitku (obrazac br. 2) novčani tijek (obrazac br. 4). Dodatak bilanci, koji se sastoji od referenci koje objašnjavaju glavne članke obrazaca br. 1 i 2, sastavljaju organizacije prema vlastitom nahođenju. Osim toga, izvješćivanje uključuje posebne obrasce o korištenju proračunskih sredstava i obrasce predviđene za pojedine sektore nacionalnog gospodarstva ( željeznički promet, veza). Kvaliteta objašnjenja i dostupnost revizorskog izvješća (ako je organizacija predmet zakonske revizije) od velike su važnosti za osiguravanje ispravnog informativnog sadržaja izvješća. Sadržaj obrazloženja nije reguliran propisima. Utvrđuje ga osobitost gospodarske aktivnosti, njezine promjene tijekom izvještajnog razdoblja, razvoj novih vrsta proizvodnje, ulazak na nova prodajna tržišta i sl. S obzirom na sadržaj izvješćivanja, prije svega, potrebno je utvrditi potpunost i točnost njegove pripreme. To se osigurava njegovom formalnom, aritmetičkom i logičkom kontrolom. Prije svega, potrebno je u izvještajnim obrascima istaknuti one članke koji su najznačajniji, odnosno zauzimaju najveći udio u konačnim pokazateljima, te identificirati potrebu za njihovim detaljiziranjem. Osim toga, razborito je utvrditi je li subjekt legitiman što ne ispunjava određene tipične izvještajne linije. Na primjer, bilanca možda ne ističe isplativo korištenje imovine, ali obrazac br. 2 prikazuje značajan prihod od najma imovine ili u poduzeću u kojem je proizvodni proces u tijeku; u bilanci se ne iskazuju "stalna imovina" i nema podataka o izvanbilančnom knjigovodstvu dugotrajne imovine, odnosno dane u zakup. 25Druga faza provjere je aritmetička, odnosno kontrola ispravnosti detaljiranja i agregiranja pokazatelja, kao i točnosti ispunjavanja svih izvještajnih obrazaca (identični podaci u svim obrascima i sl.). Posebno mjesto u razumijevanju sadržaja izvještavanja zauzima njegovo tumačenje ovisno o usvojenoj računovodstvenoj politici, posebice o prihvaćenim oblicima vrednovanja i otpisa imovine, činjenici upisa imovine (npr. poslovi leasinga- poslije puna isplata ili nakon puštanja u rad) i priznavanje prihoda i rashoda. Treća faza se odnosi na logičku provjeru. U ovoj fazi, analitičar, uzimajući u obzir prevladavajuće ekonomska situacija doznaje koliko možete vjerovati podacima internih i eksternih informacija o kvaliteti proizvoda (prodanih) (ili usluga), o prihodima i rashodima analiziranog gospodarskog subjekta, ocjeni kvalifikacija i savjesnosti njegovih rukovoditelja i osoblja , stanje računovodstva i kontrole. Konkretno, u ovoj fazi potrebno je upoznati se s usporednim izvještajima popisa dugotrajne i obrtne imovine. U praksi je izostanak neslaganja između stvarne raspoloživosti zaliha i odgovarajućih računovodstvenih podataka za njihove različite vrste nemoguće zbog prirodnog gubitka, kao što se potpuna podudarnost njihovih otpisa gotovo rijetko poklapa sa stopama prirodnog gubitka. Nepostojanje takvih odstupanja signal je fiktivnog ili nekvalitetnog inventara. Drugi signal koji uzrokuje nepovjerenje u povlaštene informacije je oštro odstupanje profitabilnosti pojedinih operacija od prosječne razine industrije. Zabrinutost bi trebao izazvati izostanak komentara od strane interne kontrole u vezi s pohranom imovine, kao i u vezi s izvršenjem transakcija vezanih uz glavne i neosnovne djelatnosti. U procesu logičke provjere prikupljenih informacija mogu se otkriti i druge nedosljednosti, npr. u odnosu na razinu određene vrste troškovi proizvodnje i distribucije koji potkopavaju povjerenje u informacije. U fazi logičke provjere, zaključci analitičara uglavnom su preliminarne prirode i u potpunosti ovise o njegovim kvalifikacijama i iskustvu u praktičnoj reviziji ili revizijskim aktivnostima. Metoda logičke provjere vrlo je subjektivna i gotovo prkosi formalizaciji. 26Završna faza provjere računa trebala bi biti usklađivanje vrijednosti imovine, bilančne dobiti i temeljnog kapitala. Uvođenje ovakvih prilagodbi objektivno je potrebno i uz najstrože poštivanje utvrđenih zakonskih i propisi redoslijed računovodstva i izvještavanja, kao i formiranje vanjskih informacija.
Savezni zakon od 21. studenog 1996. br. 129-FZ "O računovodstvu" navodi da su glavni ciljevi računovodstva:
- * formiranje potpunih i pouzdanih informacija o aktivnostima organizacije i njezinim imovinsko stanje;
- * pružanje informacija potrebnih unutarnjim i vanjskim korisnicima financijskih izvještaja za praćenje poštivanja zakonske regulative, poslovnih transakcija i njihove izvedivosti, prisutnosti i kretanja imovine i obveza, korištenja materijalnih, radnih i financijskih sredstava u skladu s odobrenim normativima, standardi i procjene;
- * sprječavanje negativnih rezultata gospodarske aktivnosti organizacije i utvrđivanje unutarnjih rezervi za osiguranje njezine financijske stabilnosti. Prezentacija informacija ključna je za osiguranje stabilnosti tržišnih odnosa... Stoga, u zakonodavni akti računovodstveni stručnjaci veliki naglasak stavljaju na kvalitetu ovih informacija.
Zauzvrat, s povećanjem razine zahtjeva za kvalitetom informacija od strane sudionika na tržištu i regulatornih tijela, poslovni subjekti su također zainteresirani za unapređenje internih informacijski sustavi, što će im omogućiti da steknu reputaciju za pružanje kvalitetnih informacija. Materijalni podaci o glavnim elementima izvještavanja bilo koje komercijalne organizacije (o imovini, obvezama, kapitalu, prihodima, rashodima i dobiti) u bilanca stanja u formatu financijska izvješća, predlaže se karakterizirati u visini minimalnih zahtjeva propisanih zakonodavnim i podzakonskim aktima, kao i u obliku dodatne informacije, koji vodi upravljanje organizacijom na proaktivnoj osnovi. Konkretno, opcija minimalno potrebnih podataka znači otkrivanje informacija o imovini koja podržava poslovne, financijske i investicijske aktivnosti.
Svrsishodnost odražavanja takvih informacija u bilanci diktira potreba kontrole usklađenosti s paritetom u razini povrata na imovinu, važnost praćenja rizika povrata kapitala, komparativne karakteristike profitabilnost poslovanja organizacije uz profitabilnost organizacija uključenih u najbliži gospodarski prostor (neposredno tržišno okruženje). Pod, ispod karakteristike kvalitete Međunarodni standardi financijskog izvješćivanja podrazumijevaju atribute koji informacije čine korisnima korisnicima. To uključuje relevantnost (sposobnost korištenja informacija za donošenje proaktivnih odluka) i pouzdanost. Sljedeći čimbenici utječu na relevantnost izvješćivanja: pravovremenost, relevantnost, prediktivna vrijednost i povratne informacije.
Pravovremenost – pristup informacijama kada se ukaže potreba korisnika. Kako dokazuje inozemna praksa, razdoblje izvješćivanja ne smije biti dulje od 6 mjeseci od datuma njegove pripreme, inače se gubi smisao korištenja informacija. U Rusiji je usvojen isti rok za objavu izvješća.
Značaj – svi podaci koji mogu značajno utjecati na donošenje odluka korisnika informacija trebaju se odraziti u izvješćivanju. Prediktivna vrijednost informacija leži u sposobnosti određivanja održivosti organizacije na dugi rok.
Sastav financijskih izvještaja određen je Saveznim zakonom "O računovodstvu" i klauzulom 5 PBU 4/99. konkretan popis obrasca, uvjeta i adresa za podnošenje ovisi o trajanju razdoblja obuhvaćenih izvješćivanjem.
Sastav međuizvještavanja definiran je u odjeljku 9 „Međuvremeno računovodstveno izvještavanje“ PBU 4/99, a uključuje: Bilancu, obrazac br.1 i račun dobiti i gubitka, obrazac br.2.
Godišnji financijski izvještaji organizacija, s izuzetkom izvještaja proračunskih organizacija, sastoje se od sljedećih oblika:
Bilanca, obrazac broj 1;
Račun dobiti i gubitka, obrazac broj 2;
Izvještaj o promjenama kapitala, obrazac br. 3;
Izvještaj o novčanom toku, obrazac broj 4;
Prilog bilanci, obrazac broj 5;
Objašnjenje.
Izvješće revizora kojim se potvrđuje točnost financijskih izvještaja organizacije ako podliježe obveznoj reviziji u skladu sa saveznim zakonima;
Sastav financijskih izvještaja proračunskih organizacija utvrđuje Ministarstvo financija Ruske Federacije.
Dakle, mala poduzeća koja nisu dužna provoditi reviziju mogu donijeti odluku, fiksirajući to u računovodstvenoj politici, o prikazivanju financijskih izvještaja u iznosu pokazatelja za grupe stavki bilance i stavki bilance uspjeha bez dodatnih dešifriranja u obrascima br. 1 i br. 2 Imaju pravo ne dostaviti Obrasce 3 - 5 i obrazloženje. U slučajevima kada je revizija obvezna, ne smiju uključivati obrasce br. 3 - 5 u financijske izvještaje, ako ne odražavaju relevantne podatke.
Ako organizacija ima podružnice i podružnice, tada je, osim vlastitih financijskih izvještaja, obvezna sastaviti konsolidirane financijske izvještaje, uključujući pokazatelje izvješća takvih tvrtki koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije iu inozemstvu.
Obrasce financijskih izvještaja organizacija, kao i upute za njihovo popunjavanje, odobrava Ministarstvo financija Ruska Federacija... Obrasci koje predlaže Ministarstvo financija Rusije su preporučeni, približni i na temelju njih svaka organizacija može razviti vlastite obrasce izvješćivanja ili u svoju računovodstvenu politiku ugraditi izjavu da koristi obrasce koje preporučuje Ministarstvo financija Rusije. Ako pri ispunjavanju obrazaca za izvješćivanje organizacija nema brojčane pokazatelje za bilo koji članak, tada se može isključiti iz obrazaca. Istodobno, organizaciji nije zabranjeno davati transkripte izravno u bilanci radi jasnoće prezentiranja potrebnih informacija zainteresiranim korisnicima.
Međutim, Ministarstvo financija Rusije utvrdilo je obvezne podatke koji moraju biti prisutni u svim oblicima financijskih izvještaja koje organizacija dostavlja na odgovarajuće adrese, a to su:
naziv sastavnog dijela računovodstvenih izvještaja;
indikacija datum izvještavanja, od kojega su financijska izvješća sastavljena, odnosno izvještajnog razdoblja za koje su sastavljena financijska izvješća;
puni naziv pravne osobe u skladu sa osnivačkim dokumentima registriranim prema utvrđenom postupku;
identifikacijski broj poreznog obveznika - PIB koji dodjeljuje porezno tijelo na propisani način;
vrsta djelatnosti koja je u skladu sa zahtjevima priznata kao glavna normativni dokumenti odobreno od strane Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije;
organizacijski i pravni oblik organizacije prema Klasifikatoru organizacijsko-pravnih oblika poslovnih subjekata i oblik vlasništva prema Klasifikatoru oblika vlasništva;
mjerna jedinica: tisuću rubalja. ili milijun rubalja;
mjesto;
za godišnje financijske izvještaje naveden je datum odobrenja;
datum otpreme / prihvaćanja izvještaja.
Organizacija bez izostanka dostavlja financijska izvješća:
osnivači, sudionici i vlasnici svoje imovine;
teritorijalna tijela državne statistike u mjestu registracije;
porezna tijela u mjestu registracije;
druga tijela izvršne vlasti, banke ili drugi korisnici u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Organizacije, s izuzetkom proračunskih organizacija, dužne su dostaviti tromjesečna financijska izvješća u roku od 30 dana nakon završetka tromjesečja, a godišnje - u roku od 90 dana nakon završetka godine, osim ako zakonodavstvom Ruske Federacije nije drugačije određeno. .
Prema stavku 5. čl. 15. Zakona br. 129-FZ, organizacija može podnijeti financijska izvješća izravno ili putem predstavnika, poštom ili elektroničkim putem.
Datum podnošenja računovodstvenih izvještaja od strane organizacije je datum njenog slanja ili datum stvarnog prijenosa vlasništva.
Nedostavljanje u zakonom utvrđenim rokovima izjava, dokumenata ili drugih podataka potrebnih za kontrolu, kao i podataka u nepotpunom ili iskrivljenom obliku, povlači izricanje administrativna kazna i porezne sankcije za poreznog obveznika i (ili) dužnosnika (menadžera, glavnog računovođu) u iznosu utvrđenom Ch1 Poreznog zakona Ruske Federacije, Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije.
Klasifikacija računovodstvenih (financijskih) izvještaja
Računovodstveni (financijski) izvještaji se klasificiraju:
1.po vrstama
2.po učestalosti sastavljanja
3. prema stupnju generalizacije izvještajnih podataka
4. po količini informacija uključenih u izvješćivanje
Prema vrsti, izvješćivanje se dijeli na:
a) računovodstvo - sadrži podatke o imovini, obvezama i financijskim rezultatima organizacije u smislu vrijednosti.
b) statistički - sastavljen na temelju računovodstvenih podataka, odražava pojedinačne pokazatelje ekonomske aktivnosti poduzeća, kako u vrijednosti tako iu naravi.
c) operativni - sastavljen na temelju operativnih računovodstvenih podataka, odražava podatke za kratka vremenska razdoblja (dan, dekada, itd.).
Ovi pokazatelji se koriste za operativnu kontrolu i upravljanje poduzećem.
Prema učestalosti izrade, izvješćivanje se dijeli na:
a) unutargodišnje (međugodišnje) - ovo je izvješćivanje za dan, dekadu, mjesec, tromjesečje, polugodište. To su periodične računovodstvene evidencije organizacije.
b) godišnje - ovo je izvješće organizacije za godinu, sastavljeno od 1. siječnja godine koja slijedi nakon izvještajne godine.
Prema stupnju generaliziranosti izvještajnih podataka, izvješćivanje se dijeli na:
a) primarni - je organizacija, kao samostalni gospodarski subjekt
b) konsolidirano - sastavlja ga nadređena (matična) organizacija na temelju primarnih izvješća ovisnih organizacija
Prema količini informacija, izvješćivanje se dijeli na:
a) interni - karakteristika aktivnosti zasebnog odjela organizacije, sastavljena za korištenje unutar organizacije
b) vanjski - tipičan za organizaciju u cjelini, sastavljen za vanjske korisnike
Kvalitativne karakteristike financijskih izvještaja. Vremenski okvir za podnošenje
Svrha financijskih izvještaja je pružiti informacije o financijskom položaju (bilanca), financijskim rezultatima (račun dobiti i gubitka) i promjenama u financijskom položaju (izvještaj o novčanom toku) gospodarskog subjekta. Pritom je od posebne važnosti takav koncept kao što je transparentnost izvještavanja, što znači dostupnost i jasnoću informacija o organizaciji.
Relevantnost i pouzdanost (pouzdanost) također su važne kvalitativne značajke izvještajnih informacija.
Relevantnost i pouzdanost su parametri koji izvještajne informacije čine korisnima u donošenju odluka i, u biti, jer predstavljaju objektivnu i istinitu sliku. Prijavljene informacije smatraju se relevantnim ako mogu utjecati na procjenu ili odluku koja se trenutno donosi. Relevantnost informacija, pak, karakterizira pravovremenost, relevantnost i vrijednost za predviđanje i provjeru rezultata.
Značaj prijavljenih podataka materijalno utječe na mjerenje odn odluka upravljanja... Sastavio računovodstvena izvješća mora odlučiti koji od brojnih podataka kojima raspolaže može zadovoljiti zahtjeve različitih korisnika. Značaj ovog ili onog elementa informacije određen je ne samo njegovom vrijednošću u kvantitativnom smislu, već i ulogom koju taj element može imati. Informacija je značajna ako njeno isključivanje utječe na odluke koje korisnik donosi na temelju računovodstvenih izvješća.
Pouzdanost je još jedan važan znak kvalitete računovodstvenih informacija, koji svojim korisnicima jamči ne samo objektivan opis, prihvatljiv odraz događaja koje bi trebali predstavljati, već i odsutnost značajnih pogrešaka i odstupanja. Točnost (pouzdanost) informacija navedenih u računovodstvena izvješća, pod utjecajem su sljedećih čimbenika
Istinitost prikazanih podataka;
Prevalencija sadržaja nad formom. Ponekad su transakcije i događaji prikazani u računovodstvenim (financijskim) izvještajima podložni različitim tumačenjima. Mogu se promatrati s gledišta pravne forme ili s gledišta gospodarstva. Organizacije u svojim izvješćima (objašnjenje) trebaju istaknuti ekonomski sadržaj transakcija i događaja, čak i ako se pravni oblik razlikuje od ekonomskog sadržaja i pretpostavlja drugačiju ocjenu događaja;
Neutralnost. Informacije trebaju biti objektivne u odnosu na različite korisnike.
Diskrecija. Prilikom procjene pouzdanosti informacija prikazanih u financijskim izvještajima, potrebno je uzeti u obzir čimbenike neizvjesnosti. Iako se izvješća temelje na događajima iz prošlosti, značenje mnogih od njih otkriva se tek kada se razmatraju u smislu posljedica za budućnost (npr. veličina sumnjivih dugova). U trenutku izvještavanja, ti se utjecaji ne mogu točno odrediti. Stoga sastavljači računovodstvenih evidencija moraju biti oprezni u procjeni ovih učinaka;
Mogućnost provjere. Podaci o transakciji ili događaju sadržani u računovodstvenim izvješćima mogu se provesti ako se neovisni revizori slažu da odgovaraju s razumnim stupnjem točnosti temeljnim transakcijama ili događajima;
Usporedivost. Sastavljanje računovodstvenih (financijskih) izvješća u usporedivom obliku omogućuje proučavanje komercijalnih aktivnosti različitih organizacija ili iste organizacije za određeno razdoblje.
Postupak i rokovi za podnošenje financijskih izvještaja - ove točke regulirane su člankom 15. Zakona "O računovodstvu".
Dakle, prema ovom članku, sve organizacije, s iznimkom proračunskih organizacija, dostavljaju godišnje financijske izvještaje u skladu sa osnivačkim dokumentima osnivačima, članovima organizacije ili vlasnicima njezine imovine, kao i teritorijalna tijela državne statistike u mjestu njihove registracije. Državna i općinska unitarna poduzeća dostavljaju financijska izvješća tijelima ovlaštenim za upravljanje državna imovina... Računovodstveni izvještaji se dostavljaju drugim tijelima izvršne vlasti, bankama i drugim korisnicima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Istodobno, pri vođenju računovodstva važno je znati da organizacije, s izuzetkom proračunskih i javne organizacije(udruge) i njihove strukturne podjele koje ne provode poduzetničku djelatnost a koji, osim umirovljene imovine, nemaju prometa od prodaje roba (radova, usluga), dužni su dostaviti tromjesečna financijska izvješća u roku od 30 dana po isteku tromjesečja, a godišnje - u roku od 90 dana po isteku tromjesečja. godine, osim ako je drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije.
Dostavljena godišnja financijska izvješća moraju biti odobrena u skladu s postupkom utvrđenim osnivačkim dokumentima organizacije.
Proračunske organizacije podnose mjesečne, tromjesečne i godišnje financijske izvještaje viši autoritet u roku koji je on odredio.
Javne organizacije (udruge) i njihove strukturne jedinice koji se ne bave poduzetničkom djelatnošću i nemaju, osim umirovljene imovine, promete od prodaje roba (radova, usluga), samo jednom godišnje podnose financijska izvješća na temelju rezultata izvještajne godine u pojednostavljenom sastavu:
· bilanca stanja;
· Izvješće o dobiti i gubicima;
· Izvješće o namjenskom korištenju primljenih sredstava.
Financijska izvješća organizacija može prezentirati korisniku izravno ili ih prenijeti preko svog predstavnika, poslati u obliku poštanske pošiljke s popisom priloga ili prenijeti putem telekomunikacijskih kanala.
Korisnik financijskih izvještaja nema pravo odbiti prihvaćanje financijskih izvještaja te je dužan, na zahtjev organizacije, na presliku financijskih izvještaja staviti oznaku o prihvaćanju i datumu njihovog dostavljanja. Po primitku financijskih izvještaja putem telekomunikacijskih kanala, korisnik financijskih izvještaja dužan je organizaciji prenijeti potvrdu o prihvatu u elektroničkom obliku.
Danom predaje financijskih izvještaja od strane organizacije smatra se datum slanja poštanske pošiljke s popisom priloga ili datum slanja putem telekomunikacijskih kanala ili datum stvarnog prijenosa imovine.
Organizacije pripremaju mjesečne, tromjesečne i godišnje financijske izvještaje. U ovom slučaju, prvi i drugi financijski izvještaji su međuvremeni.
Izvještajna godina za sve organizacije obuhvaća razdoblje od 1. siječnja do zaključno 31. prosinca kalendarske godine.
Zakonom su također utvrđeni rokovi za podnošenje financijskih izvještaja: tromjesečni - u roku od 30 dana nakon završetka tromjesečja, i godišnji - u roku od 90 dana nakon isteka godine.
Uvjeti dostave financijskih izvještaja:
· godišnje izvješćivanje- u roku od 90 dana nakon isteka godine (tada
Tromjesečno (međuvremeno) izvješćivanje - u roku od 30 dana
Godišnji financijski izvještaji podnose se poreznim tijelima nakon odobrenja od strane nadležnog tijela pravne osobe, određenog osnivačkim dokumentima organizacije. U LLC, takvo tijelo je Glavna skupština sudionika, u CJSC, OJSC - glavna skupština dioničari.
Nedostatak financijske i gospodarske aktivnosti, kretanje po bankovnim računima nije razlog za nedostavljanje financijskih izvještaja.
Vrati se na
Međunarodni standard financijskog izvještavanja "Prva primjena (MSFI 1)" (MSFI-1) otkriva strukturu i sadržaj svakog od oblika izvješćivanja.
Svrha ovog standarda je otkriti glavne zahtjeve za sadržaj financijskih izvještaja. Ovi zahtjevi prvenstveno su usmjereni na osiguranje usporedivosti informacija sadržanih u financijskim izvještajima.
Financijski izvještaji su strukturirani prikaz podataka o poslovanju i financijskom položaju poduzeća. Glavni cilj izvješćivanja je zadovoljiti potrebe širokog kruga korisnika u financijskim informacijama potrebnim za usvajanje ekonomska rješenja... Za ostvarenje ovog zadatka, financijski izvještaji moraju sadržavati podatke o imovini, obvezama, kapitalu, prihodima i rashodima (uključujući dobit i gubitak), kretanju. Ovi materijali, sadržani u prilozima financijska izvješća pomoći korisnicima predvidjeti sposobnost poduzeća da se akumulira ekonomske koristi.
Zahtjevi i uvjeti financijskog izvještavanja
Financijski izvještaji moraju pošteno odražavati financijski položaj, financijske rezultate za izvještajno razdoblje te novčani tok izvještajnog poduzeća. Njegova pouzdanost osigurana je rigoroznom primjenom svih odredbi MSFI-ja, ispravnim izborom i primjenom računovodstvenih politika koje omogućuju prikaz relevantnih, pouzdanih, usporedivih i razumljivih informacija, što, zajedno s ispravnim dodatnim objavama u bilješkama s objašnjenjima, omogućuje da korisnici razumiju bit transakcija društva, događaja koji su se dogodili tijekom njezinih aktivnosti te njihovog utjecaja na financijski rezultat i financijski položaj društva.
Kao što znate, bit metode obračuna je to poslovne transakcije a događaji koji su se dogodili odražavaju se u financijskim izvještajima u izvještajnom razdoblju u kojem su se stvarno dogodili, bez obzira na uplatu ili primitak sredstava za plaćanje za te transakcije i događaje.
Troškovi se priznaju kada su povezani prihodi nastali i priznati. U nedostatku prihoda, nastali rashodi se odražavaju u proračunskim i regulatornim stavkama kao odgođeni rashodi ili se prenose u sljedeće razdoblje kao rashodi u tijeku ili stvaranje zaliha. Tako funkcionira princip usklađivanja troškova s prihodima.
Standard kaže da „svaka materijalna stavka treba biti prikazana zasebno u financijskim izvještajima. Beznačajne iznose treba kombinirati s iznosima slične prirode ili namjene i ne treba ih predstavljati zasebno.” Prilikom sastavljanja izvješća treba polaziti od činjenice da izvješćivanje ne smije biti zatrpano beznačajnim stavkama, što otežava njegovu percepciju i razumijevanje od strane korisnika.
Kako odvojiti bitne informacije od nebitnih? Ne postoje točni kvantitativni kriteriji, iako se u nekim odredbama navodi da stavke koje premašuju zbroj za ovo izvješće treba smatrati materijalnim. U kvalitativnom smislu, informacija se smatra materijalnom ako bi njezin nedostatak ili nedovoljna objava mogla utjecati na odluke koje korisnici donose na temelju financijskih izvještaja.
Stavke imovine i obveza, prihoda i rashoda ne podliježu prebijanju i iskazuju se u financijskim izvještajima kao zasebne stavke kada su značajne.
Odbijanje je moguće samo kada:
MSFI zahtijeva ili dopušta kompenzaciju;
stavke imovine, obveza, dobiti, gubitaka, povezanih rashoda definiraju se kao nematerijalne.
Važno je razumjeti da prebijanje stavki u financijskim izvještajima smanjuje razumijevanje korisnika o transakcijama subjekta; smanjuju njihovu sposobnost predviđanja budućnosti, performansi i financijsko stanje organizacijama.
Standard sadrži neke savjete i pojašnjenja koja ograničavaju primjenu smjernica standarda u vezi s prebijanjem pojedinačnih stavki. Stavke bilance evidentiraju se po neto vrijednosti. Bilješke uz izvještaje trebaju sadržavati iznos obračunatih rezervi, a ne prebijati stavke bilance prikazane u njima za ostatak vrijednosti.
Izvještajno razdoblje i rokovi za podnošenje. Izvještajno razdoblje za financijske izvještaje je kalendarska godina. Početak izvještajnog razdoblja može se odrediti od 1. dana bilo kojeg mjeseca u godini. Unutargodišnje izvješćivanje po tromjesečjima ili mjesecima smatra se privremenim i prikazuje se korisnicima na odluku uprave organizacije.
Važan uvjet Korisnost informacija je pravovremenost prezentiranja financijskih izvještaja korisnicima. Standard utvrđuje rok za pripremu i podnošenje izvješća u skladu sa zakonima ili običajima poslovanja na tržištima pojedinih zemalja.
Svako izvješće uključeno u financijske izvještaje mora imati naslov koji ga razlikuje od ostalih oblika izvješćivanja.
Osim toga, financijski izvještaji – i ako je potrebno, onda svako pojedinačno izvješće – uključuju ukupni popratne informacije karakterizira:
Naziv i robna marka organizacije;
naznaku opsega prijavljenog izvješćivanja samo jedne organizacije ili više organizacija uključenih u konsolidirana grupa;
podatke o datumu izvještavanja na koji su sastavljeni, o izvještajnom razdoblju na temelju rezultata poslovanja kojeg su sastavljeni drugi financijski izvještaji;
izvještajna valuta s naznakom njezine mjerne jedinice koja se koristi za sastavljanje financijskih izvještaja (neophodno je informirati korisnike o razini točnosti koja se koristi prilikom predstavljanja digitalnih podataka u izvješćivanju).
Kompletan set financijskih izvještaja uključuje:
Bilanca stanja;
Izvješće o dobiti i gubicima;
izvješće o tokovima kapitala;
izvještaj o novčanom toku;
računovodstvenu politiku i materijal za objašnjenje.
Bilanca treba sadržavati pokazatelje kao što su novac i novčani ekvivalenti, zalihe, potraživanja i ulaganja, porezne obveze, kapital i rezerve. Dodatni materijali koji otkrivaju sadržaj navedenih članaka daju se u bilanci ili u prilozima financijskih izvještaja u skladu sa zahtjevima MSFI-ja.
Osnovna ideja sastavljanja bilance, kao što znate, je objavljivanje sredstava društva i njihovih izvora u kontekstu glavnih stavki imovine i obveza, kao i u usporedbi podataka za izvještajno razdoblje s podaci za prethodno razdoblje.
Račun dobiti i gubitka mora sadržavati sljedeće podatke: financijski rezultat iz poslovnih aktivnosti, rashode, dio prihoda i rashoda pridruženih društava i zajedničkih pothvata, porezne troškove, dobit ili gubitak iz poslovnih aktivnosti, sporedne prihode i rashode, manjinski interes (za konsolidirana društva) i dobit ili gubitak izvještajnog razdoblja. Dodatne informacije koje otkrivaju sadržaj navedenih stavki nalaze se u bilanci ili u prilozima financijskih izvještaja u skladu sa zahtjevima MSFI-ja.
U svom tumačenju do listopada 2004. MSFI-1 je imao pojmove kao što su: dobit na obične aktivnosti,. Trenutno je riječ "čisto" uklonjena iz MSFI-ja-1. Očigledno, ovo je prijelazni trenutak za koncept “punog prihoda” (2005. IASB planira izdati dokument za raspravu “Puni prihod”).
Za račun dobiti i gubitka MSFI-1 pruža dva alternativna oblika, od kojih jedan klasificira rashode prema njihovom podrijetlu, a drugi prema njihovoj funkciji.
Klasifikacija rashoda prema podrijetlu znači da su stavke kao što su, itd., prikazane u računu dobiti i gubitka, jednostavno zbrojevi sličnih troškova. Klasifikacija troškova po funkciji podrazumijeva njihovu analizu prema tri glavne stavke: trošak prodaje, prodajni i administrativni troškovi. Ovaj pristup se smatra najčešćim.
Osnovna ideja računa dobiti i gubitka je uskladiti iznos primljen u izvještajnom razdoblju zbrajanjem iznosa primljenih troškova i oduzimanjem nastalih troškova, što u konačnici daje iznos dobiti za izvještajno razdoblje.
Izvještaj o tokovima kapitala također je sastavni dio financijskih izvještaja. Prezentacijski obrazac ovog izvješća sadrži zasebne podatke o svakom elementu i rezervama te redove s popisom njihovih mogućih promjena. Na zasebnoj liniji prikazuje podatke o neto dobiti izvještajnog razdoblja, a to je dio temeljnog kapitala i formira konačne podatke o kapitalu društva.
Osnovna ideja izvještaja o tokovima kapitala je dosljedno usklađivanje stanja kapitala za prethodno izvještajno razdoblje oduzimanjem obračunatog i rezultata revalorizacije ulaganja i dodavanjem rezultata revalorizacije dugotrajne imovine, neto dobiti za izvještajno razdoblje i dodatno, što u konačnici daje iznos kapitala društva na kraju izvještajnog razdoblja.
Računovodstvena politika a materijal s objašnjenjima odražava glavna metodološka načela financijskog izvješćivanja koja je usvojila organizacija.
Standard daje popis bitnih informacija koje moraju biti uključene u bilancu i račun dobiti i gubitka.
Zahtjevi međunarodnih standarda financijskog izvještavanja postali su temelj za razvoj nacionalnog standarda - Uredbe o računovodstvu "organizacije" (PBU 4/99), odobrene naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 43n.
PBU 4/99 definira sastav, sadržaj i metodološku osnovu za formiranje financijskih izvještaja organizacija koje su, po zakonu, u Ruskoj Federaciji pravna lica(osim za kreditne i proračunske organizacije).
Financijski izvještaji trebaju dati pouzdanu i cjelovitu sliku o financijskom položaju organizacije, a u slučaju nedovoljnih podataka mogu se koristiti dodatni pokazatelji i objašnjenja, što je u skladu sa zahtjevima MSFI-ja.
U skladu s PBU 4/99, bilanca mora karakterizirati financijski položaj organizacije na datum izvještavanja, tj. posljednjeg kalendarskog dana izvještajnog razdoblja.
Kao iu svjetskoj praksi, u bilanci se imovina i obveze prikazuju - ovisno o dospijeću (dospijeću) - kao kratkoročne i dugoročne.
Formalno, bilanca sadrži nazive odjeljaka, skupina članaka i pojedinačnih stavki imovine i obveza.
Razvijeni oblik bilance organizacija, naravno, odraz je novih pristupa formiranju pokazatelja bilance, uzimajući u obzir prijelaz na novu računovodstvenu metodologiju, utvrđenu u.
Bilanca se sastavlja u rubljama (tisuću rubalja, milijuna rubalja), u neto vrednovanju, tj. minus regulatorne vrijednosti koje su objavljene u bilješkama uz bilancu (na primjer, amortizacija dugotrajne imovine, nematerijalne imovine, nepokriveni gubitak itd.).
Rezultat strukturiranja stavki bila je točnija konstrukcija odjeljaka bilance, koja zadovoljava preporuke MSFI-ja. Pojašnjen je konceptualni aparat: npr. dugoročne i kratkoročne obveze prikazane su u obvezama, što točnije odražava bit duga prema bankama, pravnim i pojedinci.
Istodobno, strukturiranje odjeljaka i objedinjavanje članaka na temelju PBU 4/99 zahtijeva povećanje količine informacija objavljenih u objašnjenjima i dopunama izvještaja.
Bilješke uz bilancu i račun dobiti i gubitka povezane su s objavama.
Moraju otkriti sljedeće dodatne pojedinosti:
O dostupnosti na početku i na kraju izvještajnog razdoblja te o kretanju tijekom tog razdoblja pojedinih vrsta dugotrajne imovine, uključujući iznajmljene i nematerijalne imovine;
o prisutnosti i kretanju dugotrajne imovine prenesene u ovu kategoriju iz inventara i pribora i obrnuto;
o prisutnosti i kretanju pojedinih vrsta;
o prisutnosti i kretanju određenih vrsta potraživanja i obveze prema naplati, uključujući primljene i izdane predujmove;
o stanju i promjenama u kapitalu organizacije;
o prisutnosti i kretanju izdanih dionica dioničko društvo;
o raspoloživosti i kretanju pričuva nadolazeći troškovi i rezerve za sumnjive dugove;
o proizvodima (radovima, uslugama) prema vrsti djelatnosti i zemljopisnim tržištima prodaje;
o sastavu troškova proizvodnje ();
o sastavu neposlovni prihod i troškovi;
o izvanrednim činjenicama gospodarske djelatnosti i njihovim posljedicama;
o događajima nakon izvještajnog datuma i uvjetnim činjenicama gospodarske djelatnosti;
o prekinutim operacijama;
o povezanim osobama, odnosno osobama koje posjeduju više od kapitala društva (osnivači, dioničari, upravitelji društva i sl.);
na zaradu po dionici.
Dodaci u bilanci pojavljuju se u obliku zasebnih izvještajnih obrazaca (npr.; izvještaj o novčanim tokovima; izvještaj o namjenskoj upotrebi primljenih sredstava) i u obrascu. Istodobno, u obrazloženjima bilance moraju se navesti glavne vrste djelatnosti, prosječni godišnji broj zaposlenika za izvještajno razdoblje, kao i sastav članova izvršnih i kontrolnih tijela organizacije.
Obračuni, potvrde, deklaracije također se prilažu bilanci - posebno na, na, na, na akcizne robe i tako dalje.
Dakle, bilanca je oblik izvješćivanja koji je otvoren korisnicima, koji pruža priliku da se upoznaju s financijskim položajem organizacije, uključujući pokazatelje uspješnosti njezinih podružnica, predstavništava i drugih odjela, uključujući i one raspoređene u zasebne bilance . Bilans na temelju rezultata rada za izvještajno razdoblje prezentira se svakom osnivaču u rokovi.
Bilancu potpisuju voditelj i glavni računovođa organizacije.
Glavna odredba MSFI-ja - 1 je zahtjev potpune retrospektivne primjene svih MSFI-jeva koji su na snazi na datum izvještavanja prilikom sastavljanja prvih financijskih izvještaja. Postoji šest mogućih iznimaka od ovog zahtjeva kako bi se pojednostavila retrospektivna primjena u slučajevima kada učinak na pripremu izvješća može premašiti učinak za njegove korisnike. Tvrtke će se morati pridržavati pravila retroaktivne primjene i izuzeća od njega. Ovaj vodič ima za cilj da vam pomogne u tome.
Prijelaz na MSFI je povezan s određenim poteškoćama. Tvrtke će morati promijeniti svoje postojeće računovodstvene politike kako bi zadovoljile prilično složene zahtjeve koji se odnose na mirovine, odgođene poreze, pričuve i dionice. Neke tvrtke će možda trebati prikupiti dodatne informacije kako bi bile u skladu sa sve strožim zahtjevima objavljivanja MSFI-ja.
Kada početi primjenjivati MSFI 1. Svaka tvrtka koja prvo sastavlja financijske izvještaje u skladu s MSFI-jem za razdoblje koje počinje 1. siječnja 2004. ili za bilo koja naredna razdoblja, mora usvojiti MSFI 1. Rano usvajanje standarda se potiče - tvrtka može za prvi put priprema financijska izvješća u skladu s MSFI već 2003. godine.
Prvi financijski izvještaji pripremljeni u skladu s MSFI-jem smatraju se prvim, koji “jasno i sigurno udovoljava zahtjevima MSFI-ja”.
Početna bilanca sastavljena u skladu s MSFI. Osobe koje prvi put koriste početne bilance u skladu s MSFI-jem na dan prijelaza na MSFI, a to je datum završetka najranijeg razdoblja za koje se pripremaju potpune usporedne informacije u skladu s MSFI-jem.
Mnoga poduzeća predstavit će takve informacije prema MSFI-ju 1 od 1. siječnja 2004. Njihovi financijski izvještaji moraju uključivati usporedne podatke za najmanje jednu punu financijsku godinu. Objava početne bilance nije potrebna.
U početnoj MSFI bilanci:
Odražena je sva imovina i obveze koje se moraju odraziti u skladu s MSFI;
imovina i obveze zabranjene za priznavanje prema MSFI nisu prikazane;
sve stavke imovine, obveza i kapitala klasificiraju se u skladu s MSFI;
sve stavke bilance mjere se u skladu s MSFI.
Prilagodbe financijskih izvještaja koje proizlaze iz prve primjene MSFI-ja odražavaju se u ili ispod druge stavke u kapitalu.
Računovodstvena politika. Prvi MSFI financijski izvještaji pripremljeni su na temelju računovodstvene politike koja zadovoljava zahtjeve MSFI-ja na snazi na kraju izvještajnog razdoblja. Stoga će mnoga poduzeća morati razviti računovodstvene politike koje su u skladu s MSFI-jem od 31. prosinca 2005. Ova politika se primjenjuje retrospektivno kada se priprema početna bilanca stanja u skladu s MSFI-jem i prezentiraju informacije za sva ostala razdoblja obuhvaćena prvim MSFI-jem. financijska izvješća.
Prijelazne odredbe MSFI-ja i smjernice o promjeni računovodstvenih politika trebale bi primjenjivati tvrtke koje već izvješćuju u skladu s MSFI-jem. Ne primjenjuju se na poduzeća koja prvi put sastavljaju financijska izvješća prema MSFI-ju.
MSFI 1 pojašnjava računovodstvene politike korištene pri sastavljanju prvih financijskih izvještaja u skladu s MSFI. Planiranje prijelaza na MSFI može biti komplicirano razvojem novih i revizijama postojećih MSFI-jeva koji još nisu objavljeni, ali će stupiti na snagu 2005. godine. To se odnosi na reviziju pravila za priznavanje financijskih instrumenata, nove standarde vezano uz isplate na temelju dionica i poslovne kombinacije.
Poslovna kombinacija
Nije potreban ponovni izračun podataka koji se odnose na poslovnu kombinaciju koja je priznata prije datuma prijelaza na nove standarde izvještavanja. Međutim, društvo može, prema vlastitom nahođenju, revalorizirati prethodnu poslovnu kombinaciju. U tom slučaju, naknadno poslovno spajanje također bi trebalo revalorizirati. Ovu iznimku je teško provesti, stoga pažljivo proučite relevantne smjernice. Čak i ako tvrtka pribjegne ovoj iznimci, možda će morati izvršiti neke prilagodbe u izvješćivanju.
Dakle, prilikom izvještavanja o poslovnoj kombinaciji:
Klasifikacija poslovnog spajanja kao stjecanja ili kombinacije interesa ostaje nepromijenjena;
stečena imovina i obveze priznaju se u početnoj bilanci društva preuzimatelja, osim ako njihovo priznavanje nije dovršeno prema MSFI-ju;
početni trošak imovina i obveze stečene poslovnim spajanjem je njihovo prethodno stjecanje;
imovina i obveze koje se naknadno mjere u skladu sa zahtjevima MSFI-ja po fer vrijednosti ponovno se mjere i iskazuju u ovom mjerenju u početnoj bilanci.
Imovina i obveze koje nisu priznate nakon poslovnog spajanja priznaju se u početnoj MSFI bilanci samo ako bi se priznale u MSFI bilanci stečenog društva. Iznos goodwill-a (goodwill-a poduzeća) usklađuje se samo u posebnim slučajevima i testira se na kolateral na dan prijelaza na nove standarde. Goodwill otpisan izravno u kapital ne poništava se pri prijelazu na MSFI.
Računi svih podružnica moraju se konsolidirati u početnoj MSFI bilanci. Istodobno, podružnice primjenjuju nove standarde u isto vrijeme kada i matična društva.
Fer vrijednost kao početno mjerenje
Fer vrijednost može biti trošak bilo koje stavke nekretnina, postrojenja i opreme. Slično pravilo može se primijeniti na ulaganja u nekretnine kada subjekt odluči prijeći s fer vrijednosti na izvorne procjene, kao i na nematerijalnu imovinu koja se mora ponovno mjeriti u skladu s MRS-om 38.
Beneficije zaposlenih
Prema MRS-u 19, društva mogu odabrati računovodstvenu politiku za priznavanje stvarnih rezervi u računu dobiti i gubitka tijekom određenog razdoblja. Korisnici koji prvi put primjenjuju MSFI mogu priznati sve aktuarske dobitke i gubitke u početnoj bilanci MSFI-ja i ne teretiti ih u računu dobiti i gubitka. Ovo pravilo treba dosljedno primjenjivati na sve mirovinske planove.
Razlike u prijevodu deviznih tečajeva stranih podružnica
Prilikom prvog sastavljanja bilance po MSFI-u, tečajne razlike nastale sastavljanjem konsolidiranih financijskih izvještaja podružnica strane tvrtke, nisu utvrđeni.
Složeni financijski instrumenti
Nakon podmirenja dijela obveze složenog financijskog instrumenta, iznos početno priznat u dužničkom instrumentu prikazuje se u kapitalu. Ovaj element kapitala ne mora se objaviti ako se obvezni dio složenog financijskog instrumenta gasi na datum prijelaza na MSFI-jeve.
Imovina i obveze podružnica
Ako podružnica prijeđe na izvještavanje po MSFI-ju kasnije od matičnog društva, može mjeriti svoju imovinu i obveze prema knjigovodstvenim iznosima iskazanim u konsolidiranim izvještajima matičnog društva ili primjenom MSFI-ja 1 na datum prijelaza. U konsolidiranim izvještajima matičnog društva potrebno je uskladiti odgovarajuće stavke.
Ako matična kompanija počne primjenjivati MSFI kasnije od svoje podružnice, mora koristiti knjigovodstvenu vrijednost imovine i obveza podružnice.
Prestanak priznavanja
MRS 39 se primjenjuje retrospektivno nakon prestanka priznavanja financijske imovine i obveza. Financijska imovina i obveze otuđene prije 1. siječnja 2001. ne priznaju se u početnoj MSFI bilanci. Derivati i kamate na prestanak priznavanja financijske imovine se priznaju i sva specijalizirana društva konsolidiraju u prvim financijskim izvještajima društva prema MSFI-ju.
Računovodstvo zaštite
Zaštite se ne iskazuju u početnoj bilanci ili u prvim financijskim izvještajima po MSFI-ju, osim ako nisu ispunjeni kriteriji za računovodstvo zaštite u MRS-u 39. potrebne dokumente
Izračunate vrijednosti
Procijenjene vrijednosti na dan prijelaza na MSFI, izrađene u skladu s prethodno primijenjenim nacionalnim standardima, uključene su u početnu bilancu pripremljenu u skladu s MSFI-jem, osim ako postoji objektivna informacija o njihovoj pogrešci. Ako je potrebno, izračunati podaci se mogu revidirati. Međutim, oni bi trebali odražavati uvjete koji su postojali na datum prijelaza na MSFI-jeve. Procijenjene vrijednosti koje nisu prikazane u financijskim izvještajima u skladu s prethodno primijenjenim nacionalnim standardima trebaju biti prikazane u financijskim izvještajima prema MSFI.
Objavljivanja uključuju objašnjenje razlika između vrijednosti sljedećih pokazatelja, izračunatih korištenjem prethodno primjenjivih nacionalnih standarda i MSFI:
Vlasnički kapital na dan prijelaza i na kraju posljednjeg izvještajnog razdoblja za koji je prikazan u skladu s nacionalnim standardima;
neto dobit za posljednje izvještajno razdoblje za koje je izvješće sastavljeno u skladu s nacionalnim standardima.
Ove objave omogućuju korisnicima da analiziraju razlike u pokazateljima izračunatim u skladu s nacionalnim standardima i MSFI-jem, te dobiju dovoljno informacija da razumiju koje značajne prilagodbe treba izvršiti u bilanci i računu dobiti i gubitka. Ako se gubici od umanjenja vrijednosti priznaju u početnoj bilanci MSFI-ja, moraju se objaviti u skladu s MRS-om 36 iu njemu. Ako se fer vrijednost uzme kao početno mjerenje, tako mjerene stavke se razvrstavaju po stavkama.
Financijski izvještaji za međurazdoblje moraju objaviti iste podatke o kapitalu i neto dobiti kao u godišnjim financijskim izvještajima za usporedivo međurazdoblje i na njegovu kraju.
Privremeno financijsko izvješćivanje
Financijski izvještaji za razdoblje u skladu s MRS-om 34 sadrže skup financijskih izvještaja za razdoblje kraće od cijele izvještajne godine organizacije. Međuizvještavanje se može sastojati od skraćenih oblika financijskih izvještaja, iako nije zabranjeno sastavljanje u cijelosti, predviđeno međunarodnim standardima financijskog izvještavanja.
Svima koji su razmatrali financijska izvješća za period od 2000. godine na raspolaganju su bili godišnji financijski izvještaji za prethodnu godinu, stoga se bilješke uz godišnje financijske izvještaje ne ponavljaju niti ažuriraju u međuizvješćima. Potonji bi trebao sadržavati bilješke o onim događajima i promjenama koje su se dogodile od posljednjeg datuma izvješćivanja godišnji izvještaj te objaviti rezultate poslovanja društva u novoj izvještajnoj godini.
Standard ne inzistira na obvezna izrada međufinancijska izvješća, ali potiče ona društva čijim se vrijednosnim papirima slobodno trguje na burzi da ih pripreme. Standard preporučuje da se takva izvješća pripremaju najkasnije 60 dana nakon završetka međuizvještajne godine. Posebno se ističe da izvješćivanje takvih društava treba biti pripremljeno u skladu sa zahtjevima MSFI - 34.
Sastav financijskih izvještaja za razdoblje između razdoblja može biti manji od godišnjih izvještaja.
Sažeti format izvješćivanja pretpostavlja da izvješće uključuje svaki od naslova i međustavki koje su uključene u posljednja godišnja financijska izvješća. Dodatni članci se uvode u slučajevima kada njihov nedostatak može dovesti do zabluda u ocjeni financijska situacija i financijski rezultat poduzeća.
Ako su posljednji godišnji financijski izvještaji prezentirani kao konsolidirani (konsolidirani) izvještaji, tada se financijski izvještaji za međuvremenu prezentiraju u konsolidiranoj verziji.
Budući da se izvještaj o promjenama na kapitalu može prikazati u dva oblika, međuizvještavanje treba koristiti isti format kao u zadnjim godišnjim financijskim izvještajima.
Osnovna i razrijeđena zarada po dionici mora se objaviti u financijskim izvještajima za razdoblje.
Odabrana objašnjenja nisu namijenjena ponavljanju bilješki koje se pojavljuju u godišnjim financijskim izvještajima. Podatke u bilješkama treba prikazati kao obilježje cijele izvještajne godine, ali je također potrebno objaviti događaje i transakcije koji su relevantni za razumijevanje izvještaja za ovo međurazdoblje.
Za financijska izvješća za razdoblje prikazana u cijelosti, predviđena MSFI-1 i MSFI-7, trebate u cijelosti prikazati sva objavljivanja i objašnjenja predviđena svim međunarodnim standardima financijskog izvještavanja. U bilješkama treba posebno navesti činjenicu da su financijska izvješća za razdoblje sastavljena u skladu s MRS-om 34.
Učestalost međugodišnjih financijskih izvještaja može biti polugodišnja ili tromjesečna. Bilanca je prikazana na kraju tekućeg međurazdoblja, a usporedna bilanca na kraju prethodne izvještajne godine.
Izvještaji o dobiti i gubitku prikazani su za tekuće međurazdoblje i na obračunskoj osnovi od početka godine; usporedni izvještajni pokazatelji - za usporedivo međurazdoblje prošle godine i po obračunskoj osnovi od početka prošle godine do datuma završetka usporedivog međurazdoblja; izvještaj o novčanim tokovima i izvještaj o promjenama temeljnog kapitala - po obračunskoj osnovi od početka izvještajnog razdoblja do datuma završetka međurazdoblja; usporedni izvještajni podaci - za usporedivo međurazdoblje, po obračunskoj osnovi od početka prošle godine.
Računovodstvene politike za međuizvještavanje su iste kao i za godišnje financijske izvještaje, osim za promjene računovodstvenih politika nakon datuma godišnjeg izvještavanja. Procjene za međuizvještavanje trebaju se napraviti na temelju razdoblja od početka godine do datuma međuizvještaja. No, načela za priznavanje imovine i obveza, prihoda i rashoda u međuizvještavanju su ista kao i ona koja se primjenjuju pri sastavljanju godišnjih financijskih izvještaja.
Međugodišnja financijska izvješća za cijelu godinu sastavljaju se na temelju jedinstvenih računovodstvenih politika. Stoga, ako se računovodstvena politika promijeni tijekom godine, svi prethodno prezentirani financijski izvještaji za period od 2000. godine moraju se ponovno podnijeti s promjenama koje proizlaze iz nove računovodstvene politike.
MSFI - 8 (MSFI) dopunjava ovu odredbu. Ako subjekt promijeni svoju računovodstvenu politiku, tada se sve stavke i dobit za prethodne godine preračunavaju. Ako ocjenjujemo učinak promjene računovodstvene politike, tada se odabire razdoblje od kojeg se može započeti ovo reeskontiranje.
Imovina i obveze u financijskim izvještajima za period od 2000. godine priznaju se i mjere prema istim pravilima i kriterijima koji se primjenjuju u standardima za godišnje financijske izvještaje.
Prihodi i rashodi priznaju se ako su nastali od početka izvještajne godine tijekom razdoblja do datuma međuizvještaja. Općenito, prihod se priznaje kada nastane.
MSFI 7 "Izvještaji o novčanim tokovima"
Svrha ovog standarda je odraziti u financijskim izvještajima informacije o promjenama novca i novčanih ekvivalenata, koje bi bile prikazane u Izvještaju o novčanim tokovima.
Novac, prema MSFI 7, je novac i bankovni računi, a novčani ekvivalenti su sva kratkoročna visoko likvidna ulaganja novca koja se lako pretvaraju u novac i nisu podložna značajnom riziku promjene vrijednosti.
Opća ideja sastavljanja Izvještaja o novčanim tokovima je određivanje dolaznih i odlaznih novčanih tokova koji nastaju u izvještajnom razdoblju kao rezultat poslovanja, ulaganja i financijske aktivnosti.
Operativne aktivnosti generiraju glavne prihode i novčane tokove organizacije. Poslovanje također uključuje bilo koju drugu aktivnost organizacije koja nije povezana s ulaganjima ili financijama. Operativni novčani tokovi općenito su rezultat transakcija i događaja koji su dio utvrđivanja neto dobiti (gubitaka).
Primjeri novčanih tokova kao što su:
Primanje sredstava od prodaje robe i pružanja usluga;
primanje dospjelih provizija, kazni i kazni;
plaćanja dobavljačima za robu i usluge;
isplate zaposlenicima tvrtke;
plaćanja poreza vezane uz poslovne aktivnosti.
Natrag | |
Saževši i analizirajući ciljeve različitih skupina zainteresiranih korisnika računovodstvenih (financijskih) informacija, IASB je izdao MSFI 1 "Prezentacija financijskih izvještaja", čija je svrha stvaranje regulatorni okvir za sastavljanje i predstavljanje jedinstvenih računovodstvenih (financijskih) izvještaja Opća namjena kako bi se osigurala usporedivost. Kako bi se postigao gore navedeni cilj, MSFI 1 utvrđuje:
Jedinstvo pravila za prezentaciju računovodstvenih (financijskih) izvještaja;
Minimalni zahtjevi za sadržaj izvješćivanja;
MSFI 1 regulira sastavljanje i prezentaciju svih oblika računovodstvenih (financijskih) izvještaja opće namjene namijenjenih zainteresiranim korisnicima koji nemaju mogućnost zahtijevati dodatne, t.j. konkretnije podatke o gospodarskom subjektu.
Tijelo upravljanja gospodarskog subjekta nadležno je za sastavljanje i prezentiranje računovodstvenih (financijskih) izvještaja.
Kompletan skup računovodstvenih (financijskih) izvještaja mora sadržavati:
Bilanca stanja;
Izvješće o dobiti i gubicima;
Izvještaj o promjenama kapitala;
Izvještaj o novčanom toku;
Računovodstvena politika;
Objašnjenja.
Potiče se dostavljanje od strane gospodarskog subjekta dodatnih financijskih i nefinancijskih informacija.
Objavljivanje informacija. Računovodstvena (financijska) izvješća trebaju biti identificirana i odvojena od ostalih danih informacija. Istodobno, svi zahtjevi MSFI-ja odnose se samo na računovodstvene (financijske) izvještaje. Svi ostali podaci nisu regulirani i iznose se prema nahođenju tijela upravljanja gospodarskog subjekta.
Svaka komponenta računovodstvenih (financijskih) izvještaja mora biti jasno definirana.
Osim toga, svi njegovi obrasci moraju naznačiti:
Naziv gospodarskog subjekta ili njegova druga identifikacijska obilježja;
Obuhvaća li izvještavanje pojedinačni gospodarski subjekt ili grupu subjekata;
Datum ili razdoblje izvješćivanja, ovisno o obrascu izvješćivanja;
Izvještajna valuta;
Razina točnosti koja se koristi u izvještavanju brojki.
Računovodstveni (financijski) izvještaji u skladu s MSFI 1 moraju se podnositi najmanje jednom godišnje. U ovom slučaju nije nužno da se podudara s kalendarskim (kao što je uobičajeno u Ruskoj Federaciji). Poduzeće može samostalno odrediti svoje financijsko razdoblje i strogo ga se pridržavajte iz godine u godinu.
U slučaju podnošenja izvješća u razdoblju koje nije navedeno, gospodarski subjekt je dužan dati obrazloženje za ovo odstupanje. Pri tome je dužan otkriti:
Razlog odstupanja od općeprihvaćenog razdoblja;
Činjenica da usporedni iznosi izvješća nisu usporedivi.
Bilanca stanja. Glavni financijski izvještaj, koji odražava financijski položaj organizacije, je bilanca. U međunarodnoj praksi predstavlja se u dva oblika:
1) horizontalno:
2) okomito:
U praksi se češće koristi vertikalni oblik izvješća.
Stanja se također razlikuju u terminologiji.
Dakle, u Sjedinjenim Državama imovina bilance naziva se imovina, a obveza se naziva pasiva i kapital. U Njemačkoj, Francuskoj i Italiji koriste se tradicionalni izrazi imovina i obveza.
Prema rasporedu odjeljaka i članaka (proforma) stanja se obično dijele na:
Američki;
engleski (anglosaksonski);
kontinentalni.
U američkoj bilanci, stavke imovine postavljene su silaznim redoslijedom njihove likvidnosti, na engleskom - uzlaznim redoslijedom.
Stavke pasive u britanskoj i američkoj bilanci prikazane su silaznim redoslijedom potražnje, počevši od obveza i završavajući s kapitalom.
U kontinentalnim bilancama, nasuprot tome, obveza počinje kapitalom.
Značajka engleske (anglosaksonske) bilance je stavljanje kratkoročnih obveza u imovinu kao zasebne protustavke kratkoročne imovine, kao i prisutnost stavke neto imovine. Neto imovina nazivaju se i obrtni kapital, a agregat kapitala i obveza - iskorišteni kapital.
Sheme imenovanih salda su sljedeće.
američka bilanca:
Imovina = Obveze + Vlasnički kapital.
Kontinentalna ravnoteža:
Imovina = Vlasnički kapital + Obveze.
Engleska (anglosaksonska) bilanca:
Imovina - Obveze = Vlasnički kapital.
Sve vrste bilance priznate su kao međunarodni standardi, dok MSFI 1 nameće niz zahtjeva za prikaz informacija u bilanci.
Gospodarski subjekt svoju imovinu i obveze može podijeliti na kratkoročne i dugoročne. U slučaju da se takva podjela ne izvrši, dopušteno je iskazivanje imovine i obveza prema redoslijedu njihove likvidnosti.
Također treba napomenuti da se svi nadoknadivi i nadoknadivi iznosi moraju kategorizirati prema dospijeću nadoknade ili otkupa unutar 12 mjeseci i dalje.
Kratkoročna imovina uključuje:
Imovina namijenjena prodaji ili korištenju u normalnim uvjetima poslovanja unutar normalnog ciklusa poslovanja gospodarskog subjekta;
Imovina koja se drži u komercijalne svrhe ili se koristi kratko vrijeme. Pretpostavlja se da ih gospodarski subjekt namjerava prodati u roku od 12 mjeseci od datuma izvještavanja;
Imovina u obliku novca ili novčanih ekvivalenata bez ikakvih ograničenja u njihovoj upotrebi.
Kratkoročne obveze uključuju:
Obveze za koje se očekuje da će biti podmirene u normalnim uvjetima poslovanja tijekom normalnog poslovnog ciklusa gospodarskog subjekta;
Obveze se podmiruju u roku od 12 mjeseci od datuma izvještavanja.
Sva ostala imovina i obveze gospodarskog subjekta moraju se klasificirati kao dugotrajna imovina i dugoročne dužnosti.
Osim toga, dugoročne kamatonosne obveze, čija bi otplata trebala nastupiti u roku od 12 mjeseci, mogu se klasificirati kao dugotrajne samo ako:
Početno razdoblje je razdoblje duže od 12 mjeseci;
Postoji namjera dugoročnog refinanciranja ove obveze, uz obvezno osiguranje te namjere ugovorom o refinanciranju.
MSFI 1 također definira minimalni sastav informacija koji se moraju odraziti u bilanci.
Minimalna informacija, koje se moraju odraziti u bilanci su linearne stavke:
Dugotrajna imovina;
Nematerijalna imovina;
Financijska imovina;
Ulaganja obračunata metodom sudjelovanja;
Potraživanja od kupaca i druga potraživanja;
Dugovi kupaca i kupaca i druga potraživanja;
Porezne obveze i porezni zahtjevi prema MSFI 12 Porez na dobit;
Rezerve;
Dugoročne obveze, uključujući plaćanje kamata;
Manjinski udio;
Izdani kapital i rezerve.
Dodatne stavke objavljuju se u bilanci samo kada to zahtijevaju MSFI ili kada njihova prezentacija povećava stupanj pouzdanosti financijskog položaja gospodarskog subjekta.
Kao druge podatke, prikazano u bilanci ili prilozima, otkriva:
Potklasifikacija artikala;
Vrsta i iznosi potraživanja i obveza:
matično društvo,
Povezane podružnice,
pridružena društva,
Povezane stranke;
Za svaku klasu temeljnog kapitala:
Broj dionica odobrenih za izdavanje,
Broj izdanih i potpuno uplaćenih dionica, kao i izdanih i neuplaćenih dionica,
Nominalna vrijednost dionice ili pokazatelj nepostojanja te vrijednosti,
Usklađivanje broja dionica na početku i kraj godine,
Prava, privilegije i ograničenja povezana s relevantnom klasom dionica,
Dionice u vlasništvu samog društva, njegovih podružnica ili pridruženih društava,
Dionice rezervirane za izdavanje na temelju ugovora o opciji ili prodaji;
Priroda i svrha svake rezerve unutar vlasničkog kapitala;
Iznos dividende predložen, ali nije službeno odobren za isplatu;
Iznos nepriznatih dividendi po kumulativnim povlaštenim dionicama.
Izvješće o dobiti i gubicima. U skladu s MSFI 1, sljedeći elementi se odražavaju u računu dobiti i gubitka:
Prihod;
Rezultati poslovanja;
Troškovi financiranja;
Udio u dobitima i gubicima pridruženih društava i zajedničkih pothvata obračunat metodom udjela;
Porezni troškovi;
Dobit ili gubitak iz redovnih aktivnosti;
Ishodi izvanrednih okolnosti;
Manjinski udio;
Neto dobit ili gubitak razdoblja.
Dodatne informacije u računu dobiti i gubitka mogu se prikazati u samom izvještaju ili u njegovim prilozima. Može sadržavati analizu troškova:
1) po vrsti troška (prirodni format);
2) funkcije (funkcionalni format).
Pri korištenju prve klasifikacije rashodi u računu dobiti i gubitka grupiraju se prema svojoj biti, a sam izvještaj se sastavlja prema sljedećoj shemi:
prihod ................................................... ................................................................ .............................. X
Ostalo poslovni prihodi................................................................ ......................................... X
Promjene dionica Gotovi proizvodi i rad u tijeku .................... X
Radovi koje obavlja društvo i kapitaliziraju ................................................. ...... X
Upotrijebljeni potrošni materijal i sirovine .................................................. ................... X
Troškovi osoblja ................................................. ................................................. ............ X
Odbici amortizacije za materijalnu i nematerijalnu imovinu ............... X
Ostali operativni rashodi ................................................. ............................................ X
Ukupni operativni troškovi ................................................. ............................................. (X)
Dobit iz poslovnih aktivnosti ................................................................ .............................. X
U drugoj klasifikaciji rashodi se grupiraju prema njihovoj funkciji kao dio troškova, prodajnih ili administrativnih troškova. Račun dobiti i gubitka sastavlja se prema sljedećoj shemi:
prihod ................................................... ............................................. X
Trošak prodaje ............................................... ........................ (X)
Bruto dobit ................................................................ ................................. X
Ostali poslovni prihodi ................................................. .......... X
Troškovi distribucije ................................................. ............ (X)
Administrativni troškovi................................................ ............ (X)
Ostali operativni rashodi ................................................. ....... (X)
Dobit iz poslovnih aktivnosti .................................... X
Izvještaj o promjenama kapitala. Za razliku od bilance i računa dobiti i gubitka, izvještaj o promjenama na kapitalu nema detaljan format prezentacije. MSFI nudi dvije mogućnosti za njegovu izgradnju:
1) izvještaj o promjenama kapitala - trebaju uključivati dobitke i gubitke organizacije za izvještajno razdoblje, dok sve informacije trebaju biti prikazane u raščlambi po klasama kapitala;
2) izvještaj o priznatoj dobiti i gubitku - uključuje samo neto učinak dobiti i gubitka evidentiran u odjeljku Kapital. Obično izvještaj o promjenama kapitala sadrži stanja za dvije do tri susjedne godine.
Izvještaj o novčanom toku. Procedura za sastavljanje izvještaja o novčanom toku regulirana je MSFI 7 “Izvješća o novčanom toku”.
Zainteresirani korisnici trebaju informacije o sposobnosti subjekta da generira novac i novčane ekvivalente i njegovim potrebama za novčanim tokovima. Izvor takvih informacija u skladu s MSFI 7 je izvještaj o novčanim tokovima koji sadrži podatke o promjenama novca i novčanih ekvivalenata gospodarskog subjekta za izvještajno razdoblje.
Prema MSFI 7 unovčiti uključuju:
Gotovina (blagajna);
Depoziti po viđenju;
Novčani ekvivalenti.
Novčani ekvivalenti namijenjen za kratkotrajnu upotrebu novčane obveze i predstavljaju kratkoročna, visoko likvidna ulaganja (ulaganja), koja se lako pretvaraju u gotovinu, uz blagi rizik promjene vrijednosti.
U skladu s MSFI 7 za izradu izvještaja o novčanim tokovima, novčani tokovi za razdoblje klasificiraju se kao:
Gotovina teče iz poslovnih aktivnosti;
Novac teče iz investicijske aktivnosti;
Novčani tokovi iz aktivnosti financiranja.
U poglavlju operativne aktivnosti odražava novac iz poslovanja koji je ostvario neto dobit, osim onih koji se odnose na investicijske i financijske aktivnosti. To obično uključuje:
Novčani primici od prodaje robe ili proizvoda, usluga;
Primici sredstava u obliku kamata i dividendi (na izdane zajmove, na ulaganja u vrijednosne papire);
Plaćanja u gotovini kao plaćanja dobavljačima i razni troškovi (plaće, porezi, kamate na kredite, struja i sl.).
Transakcije klasificirane kao poslovne aktivnosti obično utječu na račune tekuće (kratkotrajne) imovine i kratkoročnih (kratkoročnih) obveza.
U poglavlju investicijske aktivnosti odražava gotovinu iz transakcija povezanih s dugotrajnom ili dugotrajnom imovinom organizacije. To uključuje:
Novčani primici od prodaje dugotrajne imovine;
Dugoročna ulaganja u vrijednosne papire;
Otplata glavnice zajmova danih drugim organizacijama;
Novčani izdaci za kupnju nekretnina, postrojenja i opreme, dugoročna ulaganja ili davanje zajmova drugim organizacijama.
U poglavlju financijske aktivnosti odražava gotovinu iz poslovanja za privlačenje sredstava od dioničara i vjerovnika i isplate sredstava dioničarima i vjerovnicima, t.j. transakcije vezane uz dugoročne obveze i vlastiti kapital organizacijama. Informacije o:
Prodaja vlastitih dionica;
Novčani primici iz emisije obveznica i dugoročnih zapisa;
Novčana plaćanja kao dividende;
Trošak gotovine za otkup vlastitih dionica ili za otplatu glavnice dugoročnih obveza.
Izvještaj o novčanom toku ima sljedeći oblik:
Unovčiti iz poslovnih aktivnosti ................................................. ............. X
Neto novčani priljev (odljev) iz poslovnih aktivnosti ...................... X
Novac iz investicijskih aktivnosti ................................................. . .......... X
Neto novčani priljev (odljev) iz ulagačkih aktivnosti .................. X
Novac iz financijskih aktivnosti ................................................. . .................. X
Neto novčani priljev (odljev) iz aktivnosti financiranja .......................... X
Ukupno povećanje (smanjenje) gotovine .............................................. .................. X
Stanje gotovine na početku razdoblja ............................................ .. ........................... X
Stanje gotovine na kraju razdoblja ............................................ .. ................................. X
Bilješke uz izvještaj o novčanim tokovima također bi trebale sadržavati informacije o negotovinskim transakcijama, koje obično uključuju ulaganja ili financijske prirode(primjerice, stjecanje dugotrajne imovine na kredit, zamjena jedne nenovčane imovine za drugu, otkup obveznica izdavanjem dionica i sl.).
Izvještaj o novčanom toku sastavlja se na temelju:
1) bilancu za izvještajnu i prethodne godine;
2) račun dobiti i gubitka za tekuću godinu;
3) dodatne informacije (iz Glavne knjige) o pojedinim transakcijama, uključujući uplate i primitke gotovine (npr. promjena u stavci "Osnovna imovina" može nastati kao rezultat prodaje starih dugotrajnih sredstava i kupnje novih one, koje se dijelom plaćaju računom) i odnose se na investicijske ili financijske aktivnosti.
Postoje dvije metode sastavljanja izvještaja o novčanom toku:
2) neizravni.
Bit izravna metoda sastoji se u sekvencijalnom obračunu glavnih primitaka i isplata gotovine iz poslovnih aktivnosti; razlika je neto novčani priljev ili odljev iz poslovnih aktivnosti.
Neizravna metoda predstavlja transformaciju neto dobiti u neto iznos primljene (utrošene) gotovine, usklađivanje visine neto dobiti za negotovinske stavke. Kao rezultat korištenja ove metode, korisnik dobiva podatke samo o neto priljevu (odljevu) gotovine iz poslovnih aktivnosti, a pojedinačni primici i uplate ostaju izvan okvira izvješća.
Računovodstvena politika. Prema međunarodnim standardima financijskog izvještavanja pod računovodstvene politike razumjeti specifična načela, temelje, uvjete, pravila i njihovu praktičnu primjenu koje je usvojio gospodarski subjekt za sastavljanje i prezentaciju računovodstvenih (financijskih) izvještaja.
Uprava organizacije treba formirati i primjenjivati računovodstvene politike na takav način da svi računovodstveni (financijski) izvještaji budu u skladu sa zahtjevima svakog primjenjivog MSFI-ja.
U slučaju da ne postoji poseban zahtjev ili međunarodni standard financijskog izvještavanja, uprava gospodarskog subjekta treba razviti računovodstvene politike na temelju svojih prosudbi. Treba imati na umu da zainteresiranim korisnicima računovodstvenih (financijskih) izvještaja treba pružiti najkorisnije informacije koje im omogućuju donošenje optimalnih ekonomskih odluka.
Prilikom izrade računovodstvenih politika, menadžment gospodarskog subjekta treba se oslanjati na zahtjeve međunarodnih standarda financijskog izvještavanja koji se odnose na slične ili srodne probleme i situacije, kao i primjenjivati kriterije za određivanje, prepoznavanje i ocjenjivanje elemenata financijskih izvještaja utvrđenih u MSFI-ju.
I još jedna važna točka. Unatoč mogućnosti postojanja odluke tijela i tijela kojima se utvrđuju nacionalni standardi, kao i ustaljenoj industrijskoj praksi o određenom pitanju, razvoj računovodstvenih politika trebao bi se voditi načelima MSFI-ja.
Prema međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, elementi računovodstvenih politika koji podliježu objavljivanju trebaju uključivati samo one objave koje će zainteresiranim kvalificiranim korisnicima pomoći da razumiju kako se transakcije i činjenice odražavaju u pokazateljima uspješnosti financijske i gospodarske aktivnosti i financijskom položaju poduzeća. gospodarski subjekt.
U skladu s MSFI, odjeljak računovodstvene politike trebao bi opisati:
Računovodstvena načela i metode koje bira organizacija;
Računovodstvena načela i metode koje su najtipičnije za industriju;
Usklađenost s međunarodnim standardima financijskog izvještavanja.
Računovodstvene politike u skladu s MSFI-jem mogu uključivati sljedeće odjeljke:
Glavni pristupi pripremi konsolidiranih financijskih izvještaja;
Ulaganja u suradnike;
Zadružna djelatnost;
Poslovni ugled (goodwill);
Istraživanje i razvoj;
Troškovi razvoja softvera;
Ostalo nematerijalna imovina;
Ulaganja;
Ulaganja u nekretnine;
Dugotrajna imovina;
Računovodstvo transakcija najma;
Državne subvencije;
Zalihe;
Ugovori o građenju;
Gotovina i gotovinski ekvivalenti;
Rezerve za buduće troškove i plaćanja;
Odgođeni porezi na dobit;
Priznavanje prihoda;
Usporedni pokazatelji.