Ispravljanje pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju. Priprema za godišnje izvještavanje
Pogriješite prilikom sastavljanja računovodstveni izvještaji svatko može. Glavna stvar je ispraviti pogrešku. A redoslijed njezina ispravljanja ovisi o dvije točke: je li pogreška značajna i u kojem razdoblju je otkrivena? nn. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.
Materijalna pogreška je pogreška koja, sama ili zajedno s drugim pogreškama u istom razdoblju, može utjecati ekonomska rješenja korisnici koje su prihvatili na temelju računovodstva za ovo razdoblje a nn. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.
Kako ispraviti zapise
Razdoblje otkrivanja pogreške | Ispravak | |
značajna greška | beznačajna greška | |
Do zaključno 31. prosinca izvještajne godine | U mjesecu otkrića | |
Nakon završetka izvještajne godine, ali prije datuma potpisivanja izjava pročelnika | 31. prosinca izvještajne godine | |
Nakon potpisivanja izvješća od strane čelnika, ali prije njegovog podnošenja sudionicima društva | 31. prosinca izvještajne godine Ako je izvješće dostavljeno drugim korisnicima (na primjer, IFTS-u), tada se mora zamijeniti |
U mjesecu otkrivanja - ako je pogreška utjecala na financijski rezultat, usklađivanje se odražava na kontu 91 "Ostali prihodi i rashodi" |
Nakon izvješćivanja sudionicima, ali prije njihovog odobrenja | 31. prosinca izvještajne godine Revidirano izvješće se šalje korisnicima s informacijom o zamjeni izvornog izvješća i obrazloženjem njegove revizije |
|
Nakon odobrenja izvješća od strane sudionika | U tromjesečju otkrića - rezultati usklađivanja odražavaju se na računu 84 "Zadržana dobit ( nepokriveni gubitak)» | U mjesecu otkrića - rezultat usklađivanja se odražava na računu 91 |
Koja je materijalnost pogreške
Kriterij materijalnosti pogreške utvrđujete i utvrđujete sami, propisavši ga računovodstvenom politikom. p. 3 PBU 22/2010; p. 4 PBU 1/2008... Mora biti uzemljen.
OPCIJA 1. Možete se usredotočiti na ista pravila za određivanje značajnosti pokazatelja, koja su sadržana u PBU 9/99 o prihodima i PBU 10/99 o rashodima. Podsjetimo, kaže da se prihodi (rashodi) za određenu vrstu djelatnosti iskazuju u izvješćima posebno ako su 5% ili više od ukupan iznos prihodi (rashodi) za izvještajno razdoblje p. 18.1 PBU 9/99; p. 21.1 PBU 10/99... Po analogiji, može se popraviti računovodstvene politike da je greška materijalna ako iskrivljuje pokazatelj za izvještajno razdoblje za više od 5%.
OPCIJA 2. Značajnost pogreške moguće je procijeniti na temelju specifične težine bilančne stavke, u čijem je odrazu napravljena pogreška, u valuti bilance. Na primjer, pojam je pogrešno definiran korisna upotreba OS. Njegova cijena ne prelazi stotine tisuća rubalja. A vrijednost cjelokupne imovine tvrtke procjenjuje se na milijune. Jasno je da učinjena pogreška neće utjecati na odluke vlasnika tvrtke o ovom računovodstvu. Druga je stvar ako je tvrtka kupila nekretninu, ali nije na vrijeme prikazala njezinu vrijednost u bilanci, a tvrtka nema drugi OS. Ova se pogreška već mora prepoznati kao značajna.
OPCIJA 3. Može se koristiti kvalitativni pokazatelj kao što je vrsta aktivnosti. Na primjer, vaša glavna djelatnost je trgovina, vaša neosnovna djelatnost je iznajmljivanje. Može se utvrditi da su pogreške u računovodstvu najma uvijek nebitne.
OPCIJA 4. Može se napisati da će se značajnost pogreške procjenjivati od slučaja do slučaja na temelju utjecaja ove pogreške na financijski rezultat i imovinsko stanje organizacijama. Odnosno, ne bi trebalo uspostaviti jedinstveni kriterij.
OPCIJA 5. Ako izvješća sastavljate isključivo za dostavu inspekciji (vlasnike to ne zanima), onda se možete usredotočiti na Zakon o upravnim prekršajima: ako je pokazatelj bilo kojeg članka (linija) računovodstva iskrivljen kao posljedica pogreška od 10% ili više, onda je to grubo kršenje računovodstvenih pravila, za koje se glava suočava s kaznom od 2 tisuće do 3 tisuće rubalja. Umjetnost. 15.11 Upravni zakon Ruske Federacije Odnosno, može se utvrditi da će doći do značajne pogreške koja iskrivljuje pokazatelj računovodstvene linije za najmanje 10%.
Primjer. Određivanje vrste učinjene pogreške
/ stanje / Organizacija je za prosinac 2011. pogrešno obračunala amortizaciju u iznosu od 200.000 rubalja. umjesto 250.000 rubalja.
Istodobno, prije nego što je pogreška otkrivena, pokazatelji na koje je ova pogreška utjecala bili su sljedeći:
- preostala vrijednost dugotrajne imovine (iz bilance) - 900.000 rubalja;
- dobit od prodaje (iz izvještaja o dobiti i gubitku) - 1.000.000 rubalja;
- dobit prije oporezivanja (iz izvještaja o dobiti i gubitku) - 270.000 rubalja;
- neto dobit (iz izvještaja o dobiti i gubitku) - 216.000 rubalja;
- trošak prodaje (iz izvještaja o dobiti i gubitku) - 700.000 rubalja;
- iznos poreza na dohodak (iz računa dobiti i gubitka) - 54.000 rubalja.
Ista greška napravljena je i u poreznom računovodstvu – nema razlike.
U računovodstvenoj politici organizacija je utvrdila da je greška materijalna, što dovodi do iskrivljenja bilo koje računovodstvene linije za najmanje 10%.
/ riješenje / Pogledajmo je li pogreška značajna.
KORAK 1. Izračunajmo iznos pogreške: 250.000 rubalja. - 200.000 rubalja. = 50.000 RUB
KORAK 2. Izračunajmo postotak izobličenja svake linije bilanca stanja i račun dobiti i gubitka na koji utječe odraz amortizacije.
Naziv redaka bilance i izvještaja o dobiti i gubitku | Od 31.12.2011 | ||
Iznos prije otkrivanja greške, utrljati. | Iznos nakon otkrivanja greške, utrljati. | Postotak izobličenja,% | |
Dugotrajna sredstva | 900 000 | 850 000 (900.000 rubalja -50.000 rubalja) |
5,88 ((900.000 rubalja - 850.000 rubalja) / 850.000 rubalja x 100%) |
Trošak prodaje | 700 000 | 750 000 (700.000 rubalja + 50.000 rubalja) |
6,67 ((750.000 rubalja - 700.000 rubalja) / 750.000 rubalja x 100%) |
Dobit (gubitak) od prodaje | 1 000 000 | 950 000 (1.000.000 rubalja - 50.000 rubalja) |
5,26 ((1.000.000 rubalja - 950.000 rubalja) / 950.000 rubalja x 100%) |
Dobit (gubitak) prije oporezivanja | 270 000 | 220 000 (270.000 rubalja - 50.000 rubalja) |
22,73
((270.000 rubalja - 220.000 rubalja) / 220.000 rubalja x 100%) |
Tekući porez na dobit | 54 000 | 44 000 (220.000 rubalja x 20%) |
22,73
((54.000 rubalja - 44.000 rubalja) / 44.000 rubalja x 100%) |
Neto dobit | 216 000 | 176 000 (220.000 rubalja - 44.000 rubalja) |
22,73
((216.000 rubalja - 176.000 rubalja) / 176.000 rubalja x 100%) |
KORAK 3. Usporedimo maksimalni postotak pogrešnog prikazivanja s kriterijem značajnosti pogreške: 22,73%> 10%.
Često, prilikom sastavljanja bilance, računovođa čini pogreške ili netočnosti. Je li potrebno i moguće dostaviti ispravak financijskih izvještaja? Kako se provode promjene? Što zakonodavni akt je li ovo pitanje regulirano? Shvatimo kako se usklađuju računovodstveni izvještaji nakon što su predani poreznoj upravi.
Sva poduzeća su u svom poslovanju dužna dostavljati financijska izvješća nadzornim tijelima. Podaci moraju biti pouzdani, stoga se postupku sastavljanja obrazaca mora pristupiti s najvećom odgovornošću. Međutim, čak ni iskusni računovođe nisu 100% osigurani od pogrešaka ili netočnosti u financijskim izvješćima.
To može biti zbog, na primjer, kasnog dolaska primarnog. U tom slučaju, radi normalizacije financijskih izvještaja, potrebno je ispraviti podatke. U skladu s točkom 4. PBU 22/2010, otkrivene pogreške podliježu ispravljanju. Ali ne treba sve informacije razjasniti. Konkretno, prilagodba financijskih izvještaja nije predviđena za one podatke koji se nalaze na informacijama koje nisu dostupne organizaciji na datum odraza takvih informacija (članak 3. PBU).
Ispravak računovodstvenih izvještaja za proteklo razdoblje - nijanse popunjavanja
Kada su financijski izvještaji ispravljeni, usklađivanje nakon datum izvještavanja provodi odražavajući unose na računima. Prema standardima PBU-a, sve netočnosti su podijeljene na značajne i ne. Istodobno, takve se pogreške prepoznaju kao materijalne ako narušavaju sliku stvarnog stanja u poduzeću. Poduzeće ima pravo samostalno odrediti kriterije značajnosti, uzimajući u obzir specifičnosti poslovanja.
Kako bi se točno razumjelo je li moguće podnijeti ispravak financijskih izvještaja, potrebno je razumjeti posebnosti podnošenja ispravaka. Trenutni algoritam radnji naveden je u odlomku. II PBU. Redoslijed se razlikuje ovisno o tome kada su točno otkrivene pogreške; je li računovodstvo odobreno ili ne; Koristi li organizacija pojednostavljenu računovodstvenu metodologiju (računovodstvo).
Pravila za usklađivanje računovodstva u skladu s PBU 22/2010:
- Po greškama izvještajnog razdoblja, uočenim prije njegovog kraja - knjiženja na računima se vrše u razdoblju (mjesecu) otkrivanja greške.
- Za greške u izvještajnom razdoblju, otkrivene nakon njegovog završetka, ali ranijeg računovodstvenog uvjerenja, - evidentira se u prosincu.
- Za greške (značajne) prethodnih razdoblja, otkrivene nakon ovjere računovodstvenih evidencija, ali prije dostavljanja dokumentacije osnivačima/dioničarima, evidencija se vrši u prosincu.
- Za pogreške (značajne) prošlih razdoblja otkrivene nakon dostavljanja računovodstvenih izvješća osnivačima/dioničarima, ali prije službenog odobrenja dokumentacije, evidencija se vrši u prosincu uz dostavu revidiranih obrazaca zainteresiranim stranama, uključujući i državne organe.
- Za pogreške (značajne) prethodnih razdoblja, otkrivene nakon odobrenja računovodstvenih evidencija, usklađivanje računovodstvenih izvještaja nakon odobrenja vrši se u tekućem razdoblju, npr. za 2017. u 2018. Korespondencija koristi konto. 84, istovremeno se vrši retrospektivni preračun pokazatelja, počevši od razdoblja prije razdoblja učinjenih grešaka.
Bilješka! Usklađivanje pojednostavljenih financijskih izvještaja može se izvršiti bez retrospektivne metode (članak 9. PBU).
Kako podnijeti računovodstveni ispravak
Pretpostavimo da je tvrtka pogriješila u sastavljanju financijskih izvještaja za 2018. Da li se istovremeno usklađuju računovodstveni izvještaji za 2018. godinu? U skladu s člankom 10. PBU-a, ako su pojašnjenja napravljena prema već odobrenim dokumentima, ponovna dostava takvih obrazaca korisnicima nije potrebna. Stoga se revidirani dokumenti moraju dostaviti Porezna uprava a statistika samo ako izvješća još nisu odobrena.
Kako dostaviti usklađenje za računovodstveno izvještavanje? Dokumente možete sastaviti "na papiru" ili u u elektroničkom formatu... Koji je broj usklađenja u financijskim izvještajima koji treba navesti? Papirnati dokument ne pruža polje za odražavanje podataka o revizijama. Ako izvještavate ne putem TCS-a, preporuča se dostaviti, zajedno s revidiranim računovodstvenim evidencijama, prijenosno pismo uz objašnjenja.
Ako se podaci generiraju elektronički, na naslov se može unijeti podatak o broju ispravka. Takav broj prilikom podnošenja primarnog stanja označen je kao "0", ispravljajući - "1". Slično se ispisuje i broj ispravka u pojednostavljenim financijskim izvještajima - ako se pojašnjenja podnose prvi put, stavlja se broj "1", drugi put - "2" itd.
Usklađivanje godišnjih financijskih izvještaja
Slijedom navedenog, je li moguće dostaviti usklađenje godišnjih financijskih izvještaja? Prema normama PBU 22/2010, ispada da se to mora učiniti samo ako dokumenti još nisu odobreni. U slučaju kada je računovodstvo već odobreno, nije predviđena revizija podataka, kao ni zamjena, kao i dostava zainteresiranim korisnicima (točka 10.).
Ako je računovođa u izvještajno razdoblje ispravlja pogreške (značajne) prethodnih godina, objava podataka je potrebna prema normama čl. III PBU. Ovo je davanje pisanih objašnjenja. Među potrebnim informacijama navedena je priroda pronađenih pogrešaka; iznos iznosa usklađenja (zasebno po stavkama i s raščlambom po razdobljima); vrijednost usklađenja za početno stanje najranijeg razdoblja. Uz obvezu objavljivanja podataka o dobiti po dionici, dostavljaju se i odgovarajući podaci o dobiti (gubitku) po dionici.
Zaključak - u ovom smo članku shvatili kako podnijeti ispravak financijskih izvještaja. Zasebno se razmatra kada nije potrebna dostava revidiranih podataka i u kojem se razdoblju evidencija u BU odražava na računima.
Postupak za ispravke računovodstvenih evidencija ovisit će o značajnosti učinjene pogreške, kao io razdoblju njenog otkrivanja.
Pogreške u računovodstvu koje se otkriju kasnije od roka za predaju izvještaja mogu postati prava glavobolja čak i za vrlo iskusnog računovođu, jer uključuju dodatne troškove rada i vremena za preračunavanje računovodstvenih stavki. Razmotrite pitanje koje pogreške značajno utječu na računovodstvo i kako ih popraviti?
Značajno ili beznačajno?
U PBU 22/2010 postoji podjela računovodstvene greške na bitno i nebitno. Značajna pogreška označava pogrešku koja (zasebno ili zajedno s ostalima) utječe na ekonomske odluke donesene na temelju financijskih izvještaja u određenom razdoblju.
U računovodstvenim propisima ne postoji poseban prag nakon kojeg se pojmu materijala može pripisati greška. Identifikacija pogrešaka je samostalan proces za svakog poreznog obveznika, a njegov iskaz grešaka može se odrediti kako u apsolutnim brojevima tako iu postocima. U svakom slučaju, razinu nakon koje pogreška postaje materijalna treba navesti u odredbama računovodstvene politike društva.
Kad god i kako pronađete pogreške u računovodstvu, Buchsoft online sustav za računovodstveno elektroničko izvještavanje omogućit će vam brzo rješavanje problema i prijenos potrebne informacije nadzornim tijelima.
Načini ispravljanja značajnih grešaka
Za značajne greške u računovodstvu u 2017. godini postoji niz zahtjeva za ispravkom. Analizirajmo prvo načine ispravaka, oni ovise o tome u kojim dokumentima je učinjena pogreška – izravno u izvješću ili u primarnu dokumentaciju, od trenutka otkrivanja i od gore spomenute materijalnosti pogreške.
Postoje sljedeći načini za popravljanje primarnog i registara:
- Metoda lektoriranja vrijedi samo za papirnate nositelje informacija. Nevažeći podaci se jednostavno precrtavaju, dok bi ispod precrta trebali biti vidljivi primarni podaci. Ispravan unos je napravljen uz njega. Ispravak je ovjeren odgovorna osoba, na primjer, od strane glavnog računovođe stavlja se datum i pečat društva, ako postoji (član 7. članka 9. Savezni zakon od 06.12.2011. br. 402-FZ).
Važna točka, u brojnim dokumentima, ova metoda ispravka je neprihvatljiva - ovo je bankovna i gotovinska dokumentacija.
- Za ispravak knjiženja računa koristi se metoda storniranja. Ako je unos bio napisan rukom na papiru, onda se pogrešno ožičenje ponavlja crvenom pastom. Iznosi označeni crvenom bojom u transakciji odbijaju se pri izračunu ukupnih iznosa. Netočan unos treba poništiti i knjiženje ponoviti s točnim podacima. Ako koristite za unos podataka softver, u pravilu je dovoljno napraviti isto knjiženje, ali iznos u njemu naznačiti znakom minus. Zatim unesite ispravan unos. Program će automatski oduzeti krivo ožičenje.
- Dodatno knjiženje - ovaj način ispravljanja pogrešaka koristi se ako je izvorna korespondencija računa točna, ali su iznosi netočni, ili ako je transakcija evidentirana kasno. Ako u početnom knjiženju nema dovoljno iznosa, s preostalim iznosom se vrši dodatni iznos, ako je, naprotiv, iznos bio precijenjen, tada se dodatno knjiženje vrši s razlikom viška i knjiži se metodom crvenog storno . Osim toga, kod ovog načina korekcije potrebna je i pomoć u objašnjenju koja ukazuje na razlog korekcija.
Postupak ispravljanja pogrešaka u računovodstvu za 2016. godinu
Postupak ispravljanja opet će ovisiti o materijalnosti učinjene pogreške, kao io razdoblju njezina otkrivanja. Naime:
- Ako je u istoj 2016. godini utvrđena pogreška u računovodstvu za 2016. godinu, ispravci se mogu izvršiti u mjesecu u kojem je otkrivena netočnost. Ako je sljedeća kalendarska godina već došla, a izjave još nisu potpisane i dostavljene nadzornom tijelu, izmjene možete izvršiti u prosincu 2016. godine.
- Ako greška u računovodstvu za 2016. ima status materijalne, a izvješće je već potpisano, ali još nije odobreno, ispravci se vrše i u prosincu 2016. godine. U novim dostavljenim izvješćima treba naznačiti da zamjenjuje prethodno dostavljeno i navesti razlog zamjene.
Važna točka: novo izvještavanje uz ispravak pogreške dostavlja se svim instancama na koje je prethodno poslana prethodna informacija.
Naravno, sredinom godine o takvom načinu ispravljanja pogrešaka ne treba govoriti, ali će ova opcija vrijediti i za računovodstvo za 2017. godinu.
- Ako je greška neznatna i napravljena je u 2016. godini, ali ju je računovođa otkrio tek 2017. godine, kada su već odobreni i dostavljeni financijski izvještaji za prošlu godinu, ispravljaju se knjiženja na računovodstvenim računima u mjesecu u kojem je pogreška otkrivena je 2017. Nastale gubitke ili, naprotiv, dobit ostvarenu ovom greškom treba prenijeti na račun 91.
- Ako je nakon odobrenja i dostavljanja informacija nadzornim tijelima u 2017. godini utvrđena značajna greška u računovodstvu za 2016. godinu, ispravke na računovodstvenim računima treba izvršiti već u 2017. godini. U knjiženjima se koristi račun 84.
Materijalne greške prethodnih izvještajnih razdoblja, ispravljene u tekućem razdoblju, u obvezno naznačeno u objašnjenje na godišnje financijske izvještaje za 2017.
Valja napomenuti da je Ministarstvo financija u dopisu od 22. siječnja 2016. broj 07-01-09 / 2235 naznačilo da poduzeća mogu sama razviti algoritam za ispravljanje pogrešaka u računovodstvu, vodeći se odredbama važećeg rusko zakonodavstvo... Svaki odabrani nalog mora biti konsolidiran odredbama u računovodstvenoj politici organizacije.
Ako je organizacija, zbog neprimjenjivanja regulatornih pravnih akata o računovodstvu, dopustila netočan odraz (neodraz) činjenica iz gospodarskog života u računovodstvenim i financijskim izvještajima, onda se radi o grešci koja se mora ispraviti na način propisano Pravilnikom o računovodstvu "Ispravljanje pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju" (PBU 22/2010), odobrenim Naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. lipnja 2010. N 63n (klauzule 2, 4 PBU 22/2010) .
Pogreška se priznaje značajnom ako, pojedinačno ili u kombinaciji s drugim pogreškama za istu, može utjecati na ekonomske odluke korisnika koje su donijeli na temelju financijskih izvještaja sastavljenih za ovo izvještajno razdoblje (stav 3. PBU 22/ 2010.).
Korisnici izvješćivanja su potencijalni ulagači i druge strane (kupci, najmodavci i zajmodavci) koji trebaju znati trebaju li organizaciji osigurati resurse. Na temelju izvješćivanja odlučuju:
trebam li kupiti vrijednosne papire izdaje organizacija (hoće li moći ostvariti dobit, koja će biti raspoređena na dividende, hoće li isplatiti svoju zadužnicu);
Da li joj povjeriti izvršenje narudžbi, da li iznajmiti imovinu, da li dati zajmove (hoće li organizacija moći ispuniti svoje ugovorne obveze).
Dakle, značajne pogreške su značajna pogrešna prikazivanja pokazatelja izvješćivanja, zbog čega korisnik može donijeti netočan zaključak o sposobnosti organizacije da ostvaruje profit i pravovremeno ispunjava svoje obveze.
Značaj pogreške
PBU 22/2010 ne utvrđuje posebne kriterije značajnosti.
Stoga organizacija neovisno utvrđuje značajnost pogreške, na temelju veličine i prirode odgovarajućeg članka (članaka) financijskih izvještaja (klauzula 3. PBU 22/2010).
Treba imati na umu da se pokazatelj može smatrati značajnim ako njegovo neobjavljivanje utječe na ekonomske odluke korisnika donesene na temelju financijskih izvještaja.
Je li ovaj pokazatelj značajan, ovisi o procjeni pokazatelja, njegovoj prirodi, specifičnim okolnostima njegovog nastanka.
Dakle, značajnost pokazatelja u sastavljanju financijskih izvještaja određena je kombinacijom kvalitativnih i kvantitativnih čimbenika.
Razina značajnosti pogreške koju je utvrdila Organizacija mora se konsolidirati u računovodstvenoj politici.
Razina materijalnosti kao postotak vrijednosti izvješća
Obično se razina značajnosti postavlja kao postotak vrijednosti izvještajne linije. Na primjer, pogreške se mogu smatrati značajnim ako pogrešno iskazuju značenje bilo kojeg retka u financijskim izvještajima za 5% ili više.
Primjer. Utvrđivanje materijalnosti pogreške
Organizacija je greškom otpisala trošak neprodane robe u iznosu od 100 rubalja kao troškove.
Ista greška napravljena je i u poreznom računovodstvu.
Prema računovodstvenoj politici, pogreške se smatraju značajnim ako iskrivljuju vrijednost bilo kojeg retka u izvještaju za 5% ili više.
Imežice |
Značenje |
Značenje |
Iskrivljavanje vrijednosti nizaizvješćivanje u postocima (%) |
1210 "Inventari" |
0,2 (((50 100 rubalja - 50 000 rubalja) / 50 100 rubalja) x 100%) |
||
2120 "Trošak prodaje" |
0,5 (((20.000 rubalja - 19.900 rubalja) / 19.900 rubalja) x 100%) |
||
2200 "Dobit (gubitak) od prodaje" |
1,96 (((5.100 RUB - 5.000 RUB) / 5.100 RUB) x 100%) |
||
2300 "Dobit (gubitak) prije oporezivanja" |
9,09 ((((1.100 RUB - 1.000 RUB) / 1.100 RUB) x 100%) |
||
2410 „Stručno |
9,09 (((220 RUB - 200 RUB) / 220 RUB) x 100%) |
||
2400 "Neto dobit (gubitak)" |
9,09 (((880 USD - 800 USD) / 880 USD) x 100%) |
Postotak iskrivljenja vrijednosti redova 2300 "Dobit (gubitak) prije oporezivanja", 2410 "Tekuća" i 2400 "Neto dobit (gubitak)" izvještaja o financijski rezultati iznosio je 9,09%, odnosno više od 5%. Greška je značajna.
Razina materijalnosti na temelju prosječne vrijednosti pokazatelja izvješćivanja
Primjer. Izračun razine materijalnosti pogreške u paušalnom iznosu
Prema računovodstvenoj politici, razina značajnosti pogreške izračunava se kao 5% prosječne vrijednosti pet izvještajnih pokazatelja za izvještajnu godinu u kojoj je pogreška napravljena. Vrijednosti ovih pokazatelja za 2016. godinu bile su:
1. Stanje:
Na liniji 1150 "Osnovna sredstva" - 5 milijuna rubalja;
Na liniji 1230 " Potraživanja"- 3 milijuna rubalja;
Na liniji 1370 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" - 2 milijuna rubalja;
2. Izvještaj o financijskom rezultatu:
Na liniji 2110 "Prihodi" - 24 milijuna rubalja;
Na liniji 2400 "Neto dobit (gubitak)" - 1 milijun rubalja.
Ukupno 35 milijuna rubalja. (5 milijuna rubalja + 3 milijuna rubalja + 2 milijuna rubalja + 24 milijuna rubalja + 1 milijun rubalja).
Razina materijalnosti za pogrešku učinjenu u izvješćivanju za 2015. iznosi 350 tisuća rubalja. (35 milijuna rubalja / 5 x 5%).
Pogreške unutar 350 tisuća rubalja. smatraju se beznačajnim, a pogreške veće od 350 tisuća rubalja smatraju se značajnim.
Ispravak materijalnih pogrešaka
Postupak ispravljanja značajnih pogrešaka ovisi o razdoblju u kojem je utvrđena - prije odobrenja izjava od strane sudionika organizacije ili nakon (odjeljak II PBU 22/2010).
Ispravak pogreške sastavlja se u računovodstvenom izvještaju u kojem je potrebno navesti:
kada i koja greška je napravljena;
na koje je izvještajne linije i u kojem iznosu je pogreška utjecala i zašto je prepoznata kao značajna;
kada je greška otkrivena;
u kojim je objavama greška ispravljena;
koje su linije izvještavanja prilagođene, uključujući retrospektivno.
Pogreške napravljene u izvještajnoj godini i utvrđene prije potpisivanja izjava od strane čelnika organizacije
U računovodstvu se ispravljaju sve pogreške (i značajne i beznačajne) napravljene u izvještajnoj godini i identificirane prije potpisivanja izjava od strane čelnika organizacije:
ako su otkriveni prije 31. prosinca izvještajne godine - po evidenciji na dan kada je pogreška otkrivena, odnosno u mjesecu izvještajne godine u kojoj je pogreška otkrivena (čl. 5. PBU 22/2010);
ako su otkriveni 31. prosinca izvještajne godine ili kasnije - unosima na dan 31. prosinca izvještajne godine (članak 6. PBU 22/2010).
Dakle, sve pogreške tekućeg izvještajnog razdoblja utvrđene prije datuma potpisivanja od strane voditelja organizacije godišnjih financijskih izvještaja za ovu godinu uzimaju se u obzir prilikom sastavljanja tekućih izvještaja za ovu godinu.
Postoji nekoliko načina za ispravljanje podataka. računovodstvo.
Ispravci se mogu izvršiti obrnutim unosima, metodom "storniranja" ili dodatnim obračunavanjem iznosa koji prethodno nisu uzeti u obzir.
Da biste ispravili pogrešku, trebali biste:
1) sastaviti računovodstveni izvještaj u kojem se navodi: kada i koja je pogreška napravljena, kada je pogreška otkrivena, koji su unosi ispravljeni;
2) stornirati netočne transakcije;
3) napravite ispravne bilješke.
Primjer
U prosincu 2016. godine utvrđena je sljedeća značajna pogreška: za razdoblje od siječnja do studenog 2016. dugotrajno sredstvo nije amortizirano u iznosu od 100.000 RUB.
U ovom slučaju, u prosincu 2016. godine - u mjesecu otkrivanja pogreške - vrši se dodatno obračunavanje amortizacije, što se u računovodstvu odražava knjiženjima na dobro konta "Amortizacija dugotrajne imovine" u korespondenciji s računima za obračun troškovi proizvodnje (klauzula 5 PBU 22/2010, Upute za korištenje kontnog plana):
Primjer
Organizacija je u ožujku 2016. za I. tromjesečje 2016. godine prikupila pogrešan iznos - 60.000 rubalja. umjesto 40.000 rubalja.
Ova pogreška otkrivena je u veljači 2017. godine prije potpisivanja financijskih izvještaja za 2016. godinu.
Pogreške utvrđene na kraju izvještajne godine nakon potpisivanja izjava
Ako se greška utvrdi nakon potpisivanja izjava, ona se ispravlja ovisno o datumu njezina otkrivanja.
Greška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ali prije datuma dostave izvještaja svojim korisnicima
Prema klauzuli 7 PBU 22/2010, materijalna pogreška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ali prije datuma podnošenja takvih izvještaja dioničarima dioničko društvo, članovima društva s ograničenom odgovornošću, tijela javne vlasti, tijela lokalne samouprave ili drugom tijelu ovlaštenom za ostvarivanje prava vlasnika i sl., ispravlja se knjiženjima na odgovarajućim računovodstvenim računima za prosinac izvještajne godine (godina za koju se sastavljaju godišnji financijski izvještaji).
Ako su navedeni financijski izvještaji prezentirani drugim korisnicima, tada ih je potrebno zamijeniti izvještajima u kojima je ispravljena otkrivena materijalna pogreška (revidirani financijski izvještaji).
Činjenica da se korisnicima predstavlja revidirani obrazac može se odraziti na Naslovnica... Za to je predviđen stupac "Broj ispravka". Na primjer, ako se izvješćivanje ispravlja prvi put, tada se u ovom stupcu prikazuje "1".
Primjer
Bonusi za radnike proizvodne radionice u 2016. godini naplaćeni su u ispravnom iznosu, ali s pogrešnim ožičenjem - D 26 " Opći tekući troškovi"- K 70" Isplate osoblju za plaće "umjesto knjiženja D 20" Glavna proizvodnja "- K 70.
Zbog toga je iznos premija pogrešno prikazan u računu dobiti i gubitka za 2016. godinu (umjesto u retku 2120 "Troškovi prodaje" u retku 2220 "Administrativni troškovi").
Pogreška je otkrivena u ožujku 2017. nakon što je izvješće dostavljeno sudionicima organizacije na odobrenje.
Za ispravak pogreške od 31.12.2016. izvršeni su sljedeći unosi:
U revidiranoj verziji izvješća o financijskim rezultatima, koju je potpisao voditelj i prezentirao sudionicima organizacije, iznosi premija prikazani su u retku 2120 "Troškovi prodaje".
Greška iz prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon što je izvješće dostavljeno korisnicima, ali prije datuma njegovog odobrenja od strane vlasnika
Prema čl. 8 PBU 22/2010, značajna pogreška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon podnošenja financijskih izvještaja za ovu godinu dioničarima dioničkog društva, članovima društva s ograničenom odgovornošću, javnom tijelu, tijelo lokalne samouprave ili drugo tijelo ovlašteno za ostvarivanje prava vlasnika i sl. .p., ali prije datuma odobrenja takvog izvješćivanja u skladu sa zakonskim propisima Ruska Federacija redoslijeda (npr. na glavnoj skupštini dioničara), ispravlja se i knjiženjima na pripadajućim računovodstvenim računima za prosinac izvještajne godine (godina za koju se sastavljaju godišnji financijski izvještaji).
Ujedno, revidirani financijski izvještaji otkrivaju informaciju da ovi financijski izvještaji zamjenjuju izvorno prezentirana financijska izvješća, kao i razlozi za sastavljanje revidiranih financijskih izvještaja.
Revidirani financijski izvještaji dostavljaju se na sve adrese na koje su dostavljeni izvorni financijski izvještaji.
Postupak ispravljanja pogreške prethodne izvještajne godine, otkriven nakon odobrenja financijskih izvještaja za ovu godinu
Prema članku 9. PBU 22/2010 ispravlja se značajna pogreška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon odobrenja financijskih izvještaja za ovu godinu:
1) knjiženja na odgovarajućim računovodstvenim računima u tekućem izvještajnom razdoblju. U ovom slučaju konto prebijanja u evidenciji je račun zadržane dobiti (nepokriveni gubitak), odnosno račun „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak);
2) ponovnim izračunom usporednih pokazatelja financijskih izvještaja za izvještajna razdoblja prikazanih u računovodstvenim izvještajima organizacije za tekuću izvještajnu godinu, osim ako je nemoguće utvrditi vezu između ove pogreške i određenog razdoblja ili je nemoguće utvrditi utjecaj ove pogreške kao kumulativni zbroj u odnosu na sva prethodna izvještajna razdoblja.
Preračunavanje usporednih pokazatelja financijskih izvještaja vrši se ispravljanjem pokazatelja financijskih izvještaja, kao da nikada nije napravljena pogreška prethodnog izvještajnog razdoblja (retrospektivni preračun).
Retrospektivno preračunavanje vrši se u odnosu na usporedne pokazatelje počevši od prethodnog izvještajnog razdoblja prikazane u financijskim izvještajima za tekuću izvještajnu godinu u kojoj je učinjena odgovarajuća pogreška.
Prema klauzuli 10 PBU 22/2010, u slučaju ispravljanja materijalno značajne pogreške prethodne izvještajne godine, otkrivene nakon odobrenja financijskih izvještaja, odobreni financijski izvještaji za prethodna izvještajna razdoblja ne podliježu reviziji, zamjeni i reviziji. -dostavljanje korisnicima financijskih izvještaja.
Prema klauzuli 11 PBU 22/2010, ako je materijalna pogreška napravljena prije početka najranijeg od prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima za tekuću izvještajnu godinu, početna stanja na odgovarajućim stavkama imovine, obveza i kapital na početku najranije prikazanog podliježu usklađivanju.izvještajna razdoblja (obično tri godine).
Prema klauzuli 12 PBU 22/2010, ako je nemoguće utvrditi utjecaj materijalne pogreške na jedno ili više prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima, organizacija mora prilagoditi početno stanje za odgovarajuće stavke imovine , obveze i kapital na početku najranijeg razdoblja čiji je preračun moguć.
Napominjemo da je nemoguće utvrditi utjecaj materijalne pogreške na prethodno izvještajno razdoblje ako su potrebni složeni i (ili) brojni izračuni pri čijoj je izvedbi nemoguće izdvojiti podatke koji ukazuju na okolnosti koje su postojale na datum pogrešku, ili je potrebno koristiti informacije dobivene nakon datuma odobrenja računovodstvenog izvješćivanja za takvo prethodno izvještajno razdoblje (čl. 13. PBU 22/2010).
Pojednostavljeni postupak ispravljanja pogrešaka
Organizacije koje imaju pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje (na primjer, mala poduzeća), mogu ispraviti značajnu pogrešku prethodne izvještajne godine, otkrivenu nakon odobrenja računovodstvenih izvještaja za tu godinu, u na način propisan stavkom 14. ove Odredbe za manje pogreške, bez retroaktivnog prepravljanja, i to:
Pogreška prethodne izvještajne godine, koja nije značajna, otkrivena nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ispravlja se knjiženjima na pripadajućim računovodstvenim računima u mjesecu izvještajne godine u kojoj je greška otkrivena. Dobit ili gubitak nastao kao rezultat ispravka ove pogreške odražava se u ostalim prihodima ili rashodima tekućeg izvještajnog razdoblja na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”.
Primjer
U siječnju 2017., nakon reformiranja bilance, potpisivanja i dostavljanja financijskih izvještaja korisnicima, u rujnu 2016. godine utvrđena je greška.
Financijska izvješća još nisu odobrena od strane vlasnika organizacije.
Kao rezultat pogreške, iznos troškova za najam ureda bio je podcijenjen. Iznos pogreške bio je 500.000 rubalja. Osim toga, PDV se nije odrazio najam u iznosu od 90.000 rubalja.
Ova greška je prepoznata kao značajna.
Debit računa 26 "Opći poslovni troškovi", Kredit računa -500.000 rubalja. - dodatno naplaćen iznos zakupnine za rujan 2015. godine;
Zaduživanje računa je 500.000 rubalja. - otpisan je iznos ranije neobračunate najamnine za rujan 2015. godine; "Dobit i gubitak" - 500.000 rubalja. - iznos neto dobiti je usklađen.
U obrascu "Izvješće o financijskim rezultatima" za 2016. vrijednost u retku 2120 "Trošak prodaje" mora se povećati za 500.000 rubalja. i izvršite izmjene za druge pokazatelje obrasca, na primjer, u redovima 2100 " Bruto dobit(gubitak)", 2220" Dobit (gubitak) od prodaje", itd.
Primjer
Koristimo se uvjetima prethodnog primjera.
U ovom slučaju pretpostavimo da je pogreška otkrivena u lipnju 2017. godine nakon potpisivanja, predaje i odobrenja izjava.
U tom slučaju, u lipnju 2017., pogrešku treba ispraviti na sljedeći način:
Debit računa 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)", Kreditni račun 60 "Poravnanja s dobavljačima i izvođačima" -500.000 rubalja. - dodatno je naplaćen iznos zakupnine za rujan 2016. godine;
Debitni račun, Kreditni račun 60 "Poravnanja s dobavljačima i izvođačima" -90.000 rubalja. - uzet je u obzir "ulazni" PDV na najamninu za rujan 2016.;
Debit računa "Obračuni s proračunom za poreze i pristojbe", podračun "Obračuni za PDV", Kreditni račun 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti" -90.000 rubalja. - prihvaćeno za odbitak iz proračuna PDV-a za najam za rujan 2016. godine;
U ovom slučaju izvještaj za 2016. godinu nije usklađen.
Pokazatelj neto dobiti za 2017. godinu (retrospektivni preračun) preračunat će se (promijeniti) u retku 1370 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak) bilance za 2017. godinu i na liniji 2400 „Neto dobit (gubitak)” Izvještaja o financijskom rezultatu za 2017.
Podaci o materijalnim greškama u obrazloženju
U obrazloženju godišnjih financijskih izvještaja, organizacija je dužna objaviti sljedeće podatke u vezi s materijalno značajnim pogreškama prethodnih izvještajnih razdoblja, ispravljenim u izvještajnom razdoblju:
1) prirodu pogreške;
2) iznos usklađivanja za svaku stavku financijskih izvještaja - za svako prethodno izvještajno razdoblje u mjeri u kojoj je to praktično izvedivo;
3) iznos usklađivanja prema podacima o osnovnoj i razrijeđenoj zaradi (gubitku) po dionici (ako je organizacija dužna objaviti podatke o dobiti po dionici);
4) iznos usklađenja početnog stanja najranijeg prikazanog izvještajnog razdoblja (čl. 15. PBU 22/2010).
Ako je nemoguće utvrditi utjecaj materijalno značajne pogreške na jedno ili više prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima, tada se u objašnjenju godišnjih financijskih izvještaja otkrivaju razlozi za to, a također se opisuje način odraza ispravak materijalno značajne pogreške u financijskim izvještajima organizacije i označava razdoblje od kojeg su izvršene ispravke (članak 16. PBU 22/2010).
Je li moguće prilagoditi stanje (dostaviti korekcije stanja)?
Odgovor
Možete dostaviti bilancu usklađivanja ako su greške utvrđene prije datuma odobrenja godišnjih financijskih izvještaja.
Prilikom ispravljanja pogrešaka u izvješćivanju potrebno je uzeti u obzir materijalnu grešku, a ne, te kada je otkrivena prije datuma odobrenja ili poslije.
Značajne pogreške:
Otkrivena je bitna pogreška nakon potpisivanja izjave, ali prije datuma njenog podnošenja vanjskim korisnicima (na primjer, osnivačima organizacije, javnom tijelu itd.), ispraviti u prosincu godine za koju su izjave date (tj. istim redoslijedom kao i pogreške otkrivene prije potpisivanja ugovora). izjave).
Materijalna pogreška se može ispraviti ako je otkrivena nakon podnošenja potpisanih izvješća vlasnicima organizacije ili drugim vanjskim korisnicima, ali prije datuma njezina odobrenja. U tom slučaju, nakon ispravljanja pogreške, potrebno je revidirati prethodno sastavljene izjave, ponovno ih potpisati i dostaviti svim korisnicima kojima je ranije dostavljena.
Bitna greška je bila otkriveno nakon odobrenja godišnje izvješćivanje, zatim ispraviti u izvještajnom razdoblju u kojem je pronađen. Nemojte vršiti prilagodbe odobrenog izvješćivanja. Odrazite promjene u trenutnom izvješćivanju.
Beznačajne greške napravljene u prethodnim izvještajnim razdobljima, u svemu ovim slučajevima, točni u izvještajnom razdoblju kada su otkriveni
S obzirom na datum odobrenja godišnjeg računa, može se primijetiti sljedeće.
Odobrenje godišnjih financijskih izvještaja dioničkog društva, kao i društva s ograničenom odgovornošću, isključivo je u nadležnosti glavne skupštine dioničara (sudionika).
Glavna skupština dioničara, na kojoj se usvajaju godišnji financijski izvještaji, održava se najkasnije dva mjeseca, a najkasnije šest mjeseci nakon završetka fiskalna godina... Glavna skupština sudionika društva, na kojoj se odobravaju godišnji rezultati poslovanja društva, održava se najkasnije dva mjeseca, a najkasnije četiri mjeseca nakon završetka poslovne godine.
Obrazloženje za ovu poziciju dato je u nastavku u materijalima sustava Glavbukh "za komercijalne organizacije
Pogreške identificirane u računovodstvenim i financijskim izvještajima moraju se ispraviti ().
Uzroci grešaka
Pogreške mogu biti uzrokovane:
- pogrešna primjena računovodstvenog zakonodavstva;
- pogrešna primjena računovodstvene politike organizacije;
- netočnosti u izračunima;
- netočna klasifikacija (ocjena) činjenica ekonomska aktivnost organizacije;
- nepošteni postupci službenih osoba.
Netočnosti (propusti) u odrazu poslovne transakcije otkrivene kada su zaprimljene nove informacije o ovoj transakciji (koje nisu bile dostupne u trenutku njezinog odraza (neogledavanja) u računovodstvu (izvještavanju)) nisu pogreške.
Greška je otkrivena prije kraja godine
Ako se pogreška otkrije prije kraja godine u kojoj je počinjena, izvršite ispravne unose u mjesecu izvještajnog razdoblja kada je pogreška otkrivena ().
Računovođa ZAO Alpha je 17. svibnja 2013. otkrila da su u prvom tromjesečju 2013. godine u računovodstvu pogrešno otpisani troškovi oglašavanja u iznosu od 25.000 RUB. (bez PDV-a). Dok je zapravo iznos troškova iznosio 23.000 rubalja. (bez PDV-a).
Greška je počinjena i identificirana u roku od godinu dana. Stoga se mora ispraviti na istim računovodstvenim računima u mjesecu kada je otkriven. U svibnju je računovođa izvršio ispravke na temelju:
Debit 44 Kredit 60
- 25.000 rubalja - dug prema dobavljaču je poništen;
Debit 90-2 Kredit 44
- 25.000 rubalja - poništeni troškovi za uobičajene vrste aktivnosti;
Debit 44 Kredit 60
- 23.000 rubalja. - se odražava dug prema dobavljaču;
Debit 90-2 Kredit 44
- 23.000 rubalja. - otpisani kao rashodi za redovne djelatnosti, troškovi oglašavanja.
Računovođa ZAO Alpha je 22. lipnja 2013. otkrila da je u prvom tromjesečju 2013. obračunati porez na prijevoz pogrešno iskazan u računovodstvu. Umjesto 210.000 rubalja. odrazilo se na 180.000 rubalja. V porezno izvješćivanje nema greške.
Greška je pronađena prije kraja godine, pa se odrazila na rashode za redovne aktivnosti izvještajnog razdoblja. Računovodstvene korekcije izvršene su na temelju:
Debit 20 Kredit 68 podračun "Obračuni za porez na prijevoz"
- 30.000 rubalja. - odražava se dodatni obračun prijevozni porez za I kvartal 2013.
Greška je pronađena nakon kraja godine, ali prije potpisivanja izvješća
Ako je greška otkrivena nakon isteka godine, ali prije datuma potpisivanja izvješća, tada se ispravni unosi moraju izvršiti u prosincu godine za koju se izvješće priprema ().
Greška je pronađena nakon potpisivanja izvještaja
Postupak ispravljanja pogrešaka otkrivenih nakon potpisivanja izjava ovisi o tome je li pogreška napravljena ili ne.
Organizacija ima pravo samostalno odrediti prag materijalnosti pogreške, (,). Na primjer, u računovodstvenoj politici možete propisati prag značajnosti na sljedeći način: „Priznaje se materijalna greška čiji je omjer iznosa prema ukupnom broju odgovarajućih podataka za izvještajnu godinu najmanje 5 posto.“ *
Ako se materijalna pogreška utvrdi nakon potpisivanja izjave, ali prije datuma njenog dostavljanja vanjskim korisnicima (primjerice, osnivačima organizacije, državnom tijelu i sl.), ispravite je u prosincu godine za koju su izjave pripremljene. (odnosno na isti način kao i greške otkrivene prije potpisivanja izjava).
Na sličan način može se ispraviti materijalna pogreška ako je otkrivena nakon što su potpisane izjave dostavljene vlasnicima organizacije ili drugim vanjskim korisnicima, ali prije datuma njihovog odobrenja. U tom slučaju, nakon ispravljanja pogreške, potrebno je revidirati prethodno sastavljene izjave, ponovno ih potpisati i dostaviti svim korisnicima kojima je ranije dostavljena. Revidirano izvješće to bi trebalo naznačiti ovo izvještavanje zamjenjuje izvorno dostavljenu i daje osnovu za ponovno izdavanje. *
Ovaj postupak slijedi iz stavaka PBU 22/2010.
Ako je materijalna pogreška otkrivena nakon odobrenja godišnjeg obračuna, ispraviti je u izvještajnom razdoblju u kojem je pronađena. Nemojte vršiti prilagodbe odobrenog izvješćivanja. Odrazite promjene u trenutnom izvješćivanju. Takva su pravila utvrđena Pravilnikom o računovodstvu i izvješćivanju i RAS 22 / 2010. *
U svim gore navedenim slučajevima ispravite beznačajne pogreške napravljene u prethodnim izvještajnim razdobljima u izvještajnom razdoblju kada su otkrivene ().
U računovodstvu redoslijed prikazivanja pogrešaka otkrivenih nakon potpisivanja izvještaja ovisi o tome kakva je pogreška napravljena, - odn.
Ispravite materijalne greške sljedećim redoslijedom.
Pogreške otkrivene prije odobravanja godišnjeg obračuna korištenjem odgovarajućih računa za obračun troškova, prihoda, obračuna itd.
Ako se nakon odobrenja godišnjih izvještaja utvrde značajne pogreške koristeći "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" ().
Ako, kao rezultat pogreške, računovođa nije prikazao nikakav prihod (precijenjen iznos rashoda) u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, izvršite unose:
Debit 62 (76, 02 ...) Kredit 84
- otkriven je pogrešno neprijavljeni prihod (prekomjerno iskazani rashod) prošle godine;
Debit 84 Kredit 68 podračun "Porez na dohodak"
- obračunat je dodatni porez na dobit prošle godine prema revidiranoj prijavi.
Ako, kao rezultat pogreške, računovođa nije prikazao nikakav rashod (precijenjen iznos prihoda) u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, zabilježite:
Debit 84 Kredit 60 (76, 02 ...)
- otkriven je pogrešno neprijavljeni trošak (prekomjerno prikazani prihod) prošle godine.
Daljnje objave ovise o tome kako ovaj.
1. Ako računovođa dostavi ažurirani povrat poreza za razdoblje u kojem je pogreška napravljena (tj. za prošlu godinu), zatim zabilježite:
Debit 68 podračuna "Porez na dohodak" Kredit 84
- smanjen je porez na dohodak za prošlu godinu prema revidiranoj prijavi.
2. Ako knjigovođa ispravi grešku u poreznom računovodstvu za tekuće razdoblje, tada će se u poreznom računovodstvu povećati rashodi (prihodi) tekuće godine. U računovodstvu izvršite knjiženje:
Debit 68 podračuna "Porez na dohodak" Kredit 99
- konstantno porezno sredstvo zbog činjenice da su u poreznom računovodstvu tekućeg razdoblja priznati rashodi (umanjeni prihodi) koji se odnose na prethodnu godinu.
3. Ako je računovođa odlučio ne ispraviti pogrešku u poreznom računovodstvu, onda se dodatna knjiženja ne vrše. Budući da u računovodstvu ispravak značajnih pogrešaka ne utječe na račune financijskog rezultata tekućeg razdoblja.
Ispravite manje pogreške u računovodstvu pomoću "Ostalih prihoda i rashoda". U ovom slučaju nije važno jesu li izjave odobrene do trenutka otkrivanja pogreške ili ne. Ovaj zaključak proizlazi iz PBU 22/2010.
Ako, kao rezultat neznatne pogreške, računovođa nije prikazao nikakav prihod (precijenio iznos rashoda), izvršite unos:
Debit 60 (62, 76, 02 ...) Kredit 91-1
- otkriven je pogrešno neprijavljen prihod (prekomjerno prikazani rashod).
Ako, kao rezultat neznatne pogreške, računovođa nije prikazao nikakav trošak (precijenio iznos prihoda), zabilježite:
Debit 91-2 Kredit 02 (10, 41, 60, 62, 76 ...)
- identificiran je pogrešno neprijavljeni trošak (prekomjerno prikazani prihod).
Mala poduzeća su pogriješila
Primjer ispravka u računovodstvu i izvješćivanju materijalne greške (prekomjerno iskazani trošak) malog poduzeća. Greška je napravljena prošle godine, za koju je izvješće potpisano i odobreno
ZAO Alpha je mala tvrtka. U ožujku 2013., nakon odobrenja financijskih izvještaja za 2012. godinu, Alfin računovođa je otkrio pogrešku u 1. tromjesečju 2012. godine.
Računovodstvo je odražavalo trošak izvedenih radova prema aktu primljenom od izvođača u ožujku 2012. u iznosu od 50.000 RUB. (bez PDV-a). Zapravo, akt ukazuje na iznos od 40.000 rubalja. (bez PDV-a). Izvršeni posao je u cijelosti plaćen izvođaču (40.000 rubalja) u ožujku 2012. godine. Tako je od 31. prosinca 2012. godine u računovodstvu Alfe formirano obveze prema naplati u iznosu nepotrebno otpisanih troškova - 10.000 rubalja.
Računovodstvena politika Alfe navodi da se značajne greške iz prethodnih godina, otkrivene nakon odobrenja financijskih izvještaja, ispravljaju bez retrospektivnog preračuna.
Računovođa je prekomjerno otpisane troškove iskazao u računovodstvu na sljedeći način.
ožujak 2013.:
Debit 60 Kredit 91-1
- 10.000 rubalja. - odražava trošak radova izvođača, pogrešno pripisan rashodima u 1. tromjesečju 2010. godine.
Budući da su iskazi za 2012. već odobreni, ispravci istih.
Ispravak pogreške odražava se u računovodstvu tekuće godine, ali se ne odražava u poreznom računovodstvu. Budući da se ispravci u poreznom računovodstvu vrše u razdoblju nastanka greške. S tim u vezi, Alfin računovođa poreza na dobit za 2012.g.
PBU 18/02 "Alpha" se ne primjenjuje, stoga razlike koje proizlaze iz neslaganja između računovodstvenih podataka i porezno računovodstvo, ne odražava se na računovodstvene račune.
Odgovornost
Pažnja: greška u računovodstvenim izvještajima je prekršaj (,), za koji je predviđena porezna i administrativna odgovornost.
Netočan odraz u računovodstvu imovine i poslovne transakcije priznaje se kao gruba povreda pravila vođenja evidencije prihoda i rashoda. Odgovornost za to je predviđena Porezni broj RF.
Ako je takav prekršaj počinjen tijekom jednog poreznog razdoblja, inspektorat ima pravo kazniti organizaciju novčanom kaznom u iznosu od 10.000 rubalja. Ako se utvrdi kršenje u različitim porezna razdoblja, iznos kazne će se povećati na 30.000 rubalja.
Kršenje koje je dovelo do nedovoljnog prijavljivanja porezna osnovica, povlači novčana kazna od 20 posto iznosa svakog neplaćeni porez, ali ne manje od 40.000 rubalja.
U ovom slučaju, glava ili glavni računovođa može se u potpunosti osloboditi upravne odgovornosti u sljedećim slučajevima:
- ako je organizacija podnijela revidiranu poreznu prijavu (obračun) i platila dodatne poreze i naknade, kao i kazne;
- ako je organizacija ispravila pogreške u izvješćivanju (na primjer, podnijela revidirane financijske izvještaje) prije odobrenja.
Elena Popova, državni vijećnik porezna služba RF rang I
2. FEDERALNI ZAKON od 26.12.1995. br. 208-FZ
11) izjava godišnja izvješća, godišnji financijski izvještaji, uključujući izvještaje o dobiti i gubitku (računi dobiti i gubitka) društva, kao i raspodjelu dobiti (uključujući isplatu (objavu) dividendi, isključujući dobit raspoređenu kao dividende na temelju rezultata prvog tromjesečja, polovica godine, devet mjeseci poslovne godine) i gubitke društva na temelju rezultata poslovne godine; *
Članak 47. Glavna skupština dioničara
Godišnji glavna skupština dioničari se drže u rokovima utvrđenim statutom društva, ali ne prije dva mjeseca i najkasnije šest mjeseci nakon završetka poslovne godine. Godišnja skupština dioničara trebala bi riješiti pitanja o izboru upravnog odbora (nadzornog odbora) društva, revizijske komisije (revizora) društva, odobrenja revizora društva, pitanja predviđena podstavkom 11. stav 1. člana 48. ovog saveznog zakona, kao i druga pitanja iz nadležnosti glavne skupštine dioničara. Glavne skupštine dioničara koje se održavaju uz godišnju smatraju se izvanrednim.*
3. FEDERALNI ZAKON od 08.02.1998. br. 14-FZ
Članak 33. Nadležnost glavne skupštine članova društva
6) odobravanje godišnjih izvješća i godišnjih računovodstvenih bilanca;
Članak 34. Redovna skupština članova društva
Sljedeća skupština sudionika društva održava se u rokovima utvrđenim statutom društva, a najmanje jednom godišnje. Sljedeću glavnu skupštinu sudionika društva saziva izvršno tijelo društva Statutom društva mora se odrediti datum održavanja sljedeće glavne skupštine sudionika društva na kojoj se odobravaju godišnji rezultati rada društva. Navedena skupština sudionika društva mora se održati najkasnije dva mjeseca, a najkasnije četiri mjeseca nakon završetka poslovne godine.
* Ovako je istaknut dio materijala koji će vam pomoći da donesete pravu odluku