Ispravljanje pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju. Ispravak primarne knjigovodstvene isprave, redoslijed prava na potpisivanje Pbu 22 ispravak pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju

Studentske pogodnosti - 03.04.2020

Financijski odjel odobrio je novi PBU - Uredbu o računovodstvu "Ispravak pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju" (PBU 22/2010). Ovaj dokument donekle će promijeniti postupak ispravljanja pogrešaka. U ovom članku inovacije komentira N.N. Tomilo (Ministarstvo financija Rusije).

Bilješka:

Što se smatra računovodstvenom greškom?

U cilju poboljšanja pravne regulative računovodstvo i izvješćivanje Ministarstva financija Rusije odobrilo je Uredbu o računovodstvu "Ispravljanje pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju" - PBU 22/2010 (naredba od 28. lipnja 2010. br. 63n, registrirana u Ministarstvu pravosuđa Rusije 30. srpnja, 2010. br. 18008) i računovodstveni oblici organizacija (naredba od 02.07.2010. br. 66n, registrirana u Ministarstvu pravosuđa Rusije 02.08.2010. br. 18023) *

Bilješka:
* Financijski izvještaji će se mijenjati počevši od 2011. godine, komentari na nove obrasce bit će objavljeni u časopisu naknadno.

PBU 22/2010 trebaju primjenjivati organizacije koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije (s izuzetkom kreditne institucije i proračunske institucije) iz godišnjih financijskih izvještaja za 2010. godinu.

PBU 22/2010 utvrđuje da se pogreška prepoznaje kao netočan odraz ili nereflektiranje činjenica ekonomska aktivnost u računovodstvenim i (ili) računovodstvenim izvještajima organizacije. Razlozi za pogreške mogu biti različiti: netočna primjena zakona Ruske Federacije o računovodstvu i (ili) regulatornih pravnih akata o računovodstvu, netočna primjena računovodstvene politike organizacije; netočna klasifikacija ili procjena činjenica o gospodarskoj djelatnosti; neispravno korištenje informacija dostupnih na dan potpisivanja financijskih izvještaja; nepošteni postupci službenika organizacije, netočnosti u izračunima.

Na primjer, organizacija nije provela popis imovine prilikom promjene materijala odgovorna osoba- skladišni radnik. Međutim, u skladu s člankom 12. Saveznog zakona od 21.11.1996. br. 129-FZ "O računovodstvu", kako bi se osigurala pouzdanost računovodstvenih podataka i financijskih izvještaja, organizacija je bila dužna provesti popis. U ovom slučaju postoji pogreška povezana s pogrešnom primjenom zakona Ruske Federacije o računovodstvu.

Uzmimo još jedan primjer. Počevši od 2007. godine, organizacija je izvršila revalorizaciju pripadajućeg zemljišta i rezultate revalorizacije prikazala u financijskim izvještajima. Međutim, u skladu s Metodološkim smjernicama za računovodstvo dugotrajne imovine, odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 13.10.2003. br. 91n, zemljište i objekti gospodarenja prirodom (vode, podzemlje i dr Prirodni resursi) ne podliježu revalorizaciji. Dakle, postoji greška u računovodstvu i izvješćivanju povezana s pogrešnom primjenom regulatornih pravnih akata o računovodstvu.

Prema PBU 22/2010, netočnosti ili propusti u odrazu činjenica o gospodarskoj aktivnosti u računovodstvenim i (ili) financijskim izvještajima organizacije, otkriveni kao rezultat dobivanja novih informacija koje nisu bile dostupne organizaciji u to vrijeme odraza (nerefleksije) takvih činjenica ekonomske aktivnosti nisu pogreške.

Tako, na primjer, u skladu s RAS 7/98 "Događaji nakon datuma izvještavanja", odobrenom naredbom Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 1998. br. 56n, ako između datuma potpisivanja financijskih izvještaja i na datum njihova odobrenja, organizacija je primila nove informacije o događajima nakon datuma izvještavanja objavljenog u financijskim izvještajima prezentiranim korisnicima, i (ili) je došlo do (identificiranih) događaja koji mogu imati značajan utjecaj na financijsko stanje, promet Novac ili rezultate aktivnosti organizacije, tada organizacija obavještava osobe kojima su ti financijski izvještaji dostavljeni. Takve okolnosti nisu povezane s pogreškama u računovodstvu i izvješćivanju. Ali ako organizacija ne obavijesti osobe kojima su dostavljeni financijski izvještaji, tada će nastati pogreška povezana s pogrešnom primjenom regulatornog pravnog akta o računovodstvu.

Pogreške su značajne i beznačajne

Za odabir redoslijeda ispravljanja pogrešaka, organizacija ih mora podijeliti na materijalne i nematerijalne.

Prema PBU 22/2010, pogreška se priznaje kao značajna ako je zasebno ili u kombinaciji s drugim pogreškama za istu izvještajno razdoblje može utjecati ekonomska rješenja korisnika koje su prihvatili na temelju računovodstvenih izvještaja sastavljenih za ovo izvještajno razdoblje. Organizacija neovisno utvrđuje značajnost pogreške, polazeći od veličine i prirode odgovarajućeg članka (članaka) financijskih izvještaja.

Napominjemo da je slična definicija u odnosu na značajnost financijskih izvještaja data u Uputama o postupku sastavljanja i podnošenja financijskih izvještaja, odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. br. 67n. Međutim, za razliku od normi ove naredbe, u PBU 22/2010 nema preporuka o postotku (5%) kao znak materijalnosti. U praksi, mjerilo često rezultira formalni pristup na definiciju materijalnosti, a materijalnost je prvenstveno kvalitativna karakteristika informacija.

Postupak ispravljanja pogrešaka

Sve utvrđene pogreške i njihove posljedice podliježu obveznom ispravljanju. Postupak ispravljanja pogrešaka je sljedeći.

Greška u izvještajnoj godini, otkrivena prije kraja ove godine, ispravlja se knjiženjima na pripadajućim računovodstvenim računima u mjesecu izvještajne godine u kojoj je greška otkrivena.

Greška u izvještajnoj godini, otkrivena nakon isteka ove godine, ali prije datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ispravlja se knjiženjima na pripadajućim računovodstvenim računima za prosinac izvještajne godine.

Primjer 2

Neznačajna pogreška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ispravlja se knjiženjima na pripadajućim računovodstvenim računima u mjesecu izvještajne godine u kojoj je greška otkrivena. Dobit ili gubitak koji proizlazi iz ispravka ove pogreške odražava se u ostalim prihodima ili rashodima tekućeg izvještajnog razdoblja.

Primjer 2

Ispravlja se i značajna pogreška prethodne izvještajne godine, koja je uočena nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ali prije datuma dostavljanja tih izvještaja na propisani način.

Ako su financijski izvještaji, u kojima je utvrđena materijalna pogreška, prezentirani bilo kojem drugom (vanjskim) korisnicima, tada se isti moraju zamijeniti izvještajima u kojima je utvrđena materijalna pogreška ispravljena. Takvo izvješćivanje naziva se revidirano računovodstvena izvješća... Prilikom dostavljanja korisnicima (na sve adrese na kojima je ranije dostavljen), potrebno je naznačiti da zamjenjuje izvorno prezentirane financijske izvještaje i navesti razloge za takvu reviziju.

Ako se nakon odobrenja financijskih izvještaja na propisan način utvrdi značajna pogreška, organizacija mora:
- proizvoditi računovodstvene evidencije na pripadajućim računovodstvenim računima u tekućem izvještajnom razdoblju u korespondenciji s kontom 84 „Zadržana dobit ( nepokriveni gubitak)";
- retrospektivno preračunati usporedne pokazatelje financijskih izvještaja (imovina, obveze i kapital) za izvještajna razdoblja prikazana u financijskim izvještajima organizacije za tekuću izvještajnu godinu.

Pod retrospektivnim preračunavanjem usporednih financijskih izvještaja podrazumijeva se takav ispravak financijskih izvještaja kao da nikada nije učinjena pogreška u prethodnom izvještajnom razdoblju.

Retrospektivno se preračunavanje vrši u odnosu na usporedne pokazatelje počevši od prethodnog izvještajnog razdoblja u kojem je utvrđena pogreška napravljena.

Ova metoda ispravljanja pogreške može se koristiti ako je moguće uspostaviti vezu između ove pogreške i određenog razdoblja ili je moguće utvrditi utjecaj ove pogreške na kumulativnoj osnovi u odnosu na sva prethodna izvještajna razdoblja.

Ako je došlo do značajne pogreške prije početka najranijeg od prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima za tekuću izvještajnu godinu, početna stanja na odgovarajućim stavkama imovine, obveza i kapitala na početku najranijeg izvještajnog razdoblja prikazana razdoblja podložna su prilagodbi.

Ako odredite utjecaj značajna greška nije moguće za jedno ili više prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima, organizacija mora uskladiti početno stanje za odgovarajuće stavke imovine, obveza i kapitala na početku najranijeg od razdoblja za koje je preračunavanje moguće.

PBU 22/2010 ukazuje na to da je nemoguće utvrditi utjecaj materijalne pogreške na prethodno izvještajno razdoblje ako su potrebni složeni i (ili) brojni izračuni, tijekom kojih je nemoguće izdvojiti informacije koje ukazuju na okolnosti koje su postojale na datum pogreške, ili je potrebno koristiti informacije dobivene nakon datuma odobrenja financijskih izvještaja za to prethodno izvještajno razdoblje.

Prilikom ispravljanja značajne pogreške prethodne izvještajne godine, otkrivene nakon odobrenja financijskih izvještaja, odobreni financijski izvještaji za prethodna izvještajna razdoblja ne podliježu reviziji, zamjeni i ponovnom dostavljanju korisnicima financijskih izvještaja.

V objašnjenje u godišnje financijske izvještaje, organizacija mora objaviti sljedeće informacije u vezi s materijalno značajnim pogreškama prethodnih izvještajnih razdoblja, ispravljenim u izvještajnom razdoblju:

priroda pogreške;
iznos usklađivanja za svaku stavku financijskih izvještaja - za svako prethodno izvještajno razdoblje u mjeri u kojoj je to praktično izvedivo;
iznos usklađenja za osnovnu i razrijeđenu zaradu (gubitak) po dionici (ako je subjekt dužan objaviti zaradu po dionici);
iznos usklađivanja početnog stanja najranijeg prikazanog izvještajnog razdoblja.

Ako je nemoguće utvrditi utjecaj materijalno značajne pogreške na jedno ili više prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima, tada je u obrazloženju godišnjih financijskih izvještaja potrebno navesti razloge zašto je to nemoguće, kao i opisati način odražavanja ispravka materijalno značajne pogreške u financijskim izvještajima organizacije i navesti razdoblje od kojeg su ispravci napravljeni.

Također imajte na umu da, u skladu sa Savezni zakon od 21.11.1996. br. 129-FZ "O računovodstvu" bankovne isprave nije dozvoljeno. Ostatak primarnih knjigovodstvenih dokumenata može se ispraviti samo u dogovoru sa sudionicima. poslovne transakcije, što mora biti potvrđeno potpisima istih osoba koje su potpisale dokumente, s naznakom datuma izmjena.

Pogreške u primarnim dokumentima izrađenim ručno (osim gotovinskih i bankovnih dokumenata), u skladu s Pravilnikom o dokumentima i tijeku rada u računovodstvu, koje je odobrilo Ministarstvo financija SSSR-a 29. srpnja 1983. br. 105, ispravljaju se kao slijedi: netočan tekst ili iznosi se precrtavaju i preko precrtanog teksta ili iznosa ispisuje se ispravljeni tekst. Precrtavanje se izvodi jednim potezom kako bi se ispravljeno moglo pročitati. Ispravak bugova u primarnoj knjigovodstvena isprava mora biti naznačeno natpisom "ispravljeno", potvrđeno potpisom osoba koje su potpisale dokument s datumom ispravka.

Ostale inovacije

Kao što je spomenuto na početku članka, još jedan element unaprjeđenja zakonske regulative računovodstva i izvještavanja bilo je i odobravanje novih oblika financijskog izvještavanja.

Obrasci financijskih izvještaja organizacija, odobreni naredbom Ministarstva financija Rusije od 02.07.2010. br. 66n, trebaju se primjenjivati iz godišnjih financijskih izvještaja za 2011. godinu. Naredbom je predviđena mogućnost da subjekti malog gospodarstva primjenjuju pojednostavljeni sustav računovodstvenog izvještavanja.

Prilikom pripreme navedene narudžbe, izmjene regulative pravni akti o računovodstvu za razdoblje nakon donošenja naredbe Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. br. 67n "O obrascima financijskih izvještaja organizacija". Osim toga, uzimajući u obzir praksu primjene PBU 4/99 "Računovodstveni izvještaji organizacije", odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.07.1999. br. 43n, u bilanci su se pojavili stupci koji odražavaju pokazatelje za 3 datumi izvještavanja... Bilanca uključuje stupac za objašnjenja pokazatelja sadržanih u izvješćivanju.

U obliku izvještaja o dobiti i gubitku postojao je pokazatelj "kumulativno financijski rezultati razdoblje", definirano kao zbroj pokazatelja"Neto dobit (gubitak)","Rezultat od revalorizacije dugotrajne imovine, koji nije uključen u neto dobit (gubitak) razdoblja"i"Rezultat iz ostalih poslova koji nisu uključeni u neto dobiti (gubitku) izvještajnog razdoblja "...

4. Utvrđene pogreške i njihove posljedice podliježu obveznom ispravljanju.

5. Pogreška u izvještajnoj godini, otkrivena prije kraja ove godine, ispravlja se knjiženjima na pripadajućim računovodstvenim računima u mjesecu izvještajne godine u kojoj je greška otkrivena.

6. Pogreška u izvještajnoj godini, otkrivena nakon završetka ove godine, ali prije datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ispravlja se knjiženjima u pripadajućim računovodstvenim računima za prosinac izvještajne godine (godina za koju sastavljaju se godišnji financijski izvještaji).

7. Materijalna pogreška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ali prije datuma dostavljanja tih izvještaja dioničarima dioničko društvo, članovima društva s ograničenom odgovornošću, tijela javne vlasti, tijela lokalne samouprave ili drugom tijelu ovlaštenom za ostvarivanje prava vlasnika i sl. ispravlja se na način propisan točkom ovoga Pravilnika. Ako su navedeni financijski izvještaji prezentirani drugim korisnicima, tada ih je potrebno zamijeniti izvještajima u kojima je ispravljena otkrivena materijalna pogreška (revidirani financijski izvještaji).

8. Značajna pogreška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon dostavljanja financijskih izvještaja za ovu godinu dioničarima dioničkog društva, članovima društva s ograničenom odgovornošću, tijela javne vlasti, tijela lokalne samouprave ili drugog ovlaštenog tijela ostvariti prava vlasnika i sl., ali prije datuma odobrenja takvog izvješćivanja u skladu sa zakonodavstvom Ruska Federacija redoslijed, ispravlja se redoslijedom utvrđenim odredbom ovog pravilnika. Ujedno, revidirani financijski izvještaji otkrivaju informaciju da ovi financijski izvještaji zamjenjuju izvorno prezentirana financijska izvješća, kao i razlozi za sastavljanje revidiranih financijskih izvještaja.

Revidirani financijski izvještaji dostavljaju se na sve adrese na koje su dostavljeni izvorni financijski izvještaji.

9. Ispravlja se značajna pogreška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon odobrenja financijskih izvještaja za ovu godinu:

1) knjiženja na odgovarajućim računovodstvenim računima u tekućem izvještajnom razdoblju. U ovom slučaju, račun za prebijanje u evidenciji je račun za obračun zadržane dobiti (nepokriveni gubitak);
2) ponovnim izračunom usporednih pokazatelja financijskih izvještaja za izvještajna razdoblja prikazanih u računovodstvenim izvještajima organizacije za tekuću izvještajnu godinu, osim ako je nemoguće utvrditi vezu između ove pogreške i određenog razdoblja ili je nemoguće utvrditi utjecaj ove pogreške kao kumulativni zbroj u odnosu na sva prethodna izvještajna razdoblja.

Preračunavanje usporednih pokazatelja financijskih izvještaja vrši se ispravljanjem pokazatelja financijskih izvještaja, kao da nikada nije napravljena pogreška u prethodnom izvještajnom razdoblju (retrospektivni preračun).

Retrospektivno preračunavanje vrši se u odnosu na usporedne pokazatelje počevši od prethodnog izvještajnog razdoblja prikazane u financijskim izvještajima za tekuću izvještajnu godinu u kojoj je učinjena odgovarajuća pogreška.

Organizacije koje imaju pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje, mogu ispraviti značajnu pogrešku prethodne izvještajne godine, otkrivenu nakon odobrenja računovodstvenih izvještaja za tu godinu, na način propisan stavkom ove Uredbe. , bez retrospektivnog preračunavanja.

10. U slučaju ispravljanja materijalno značajne pogreške prethodne izvještajne godine, otkrivene nakon odobrenja financijskih izvještaja, odobreni financijski izvještaji za prethodna izvještajna razdoblja ne podliježu reviziji, zamjeni i ponovnom dostavljanju korisnicima financijska izvješća.

11. Ako je napravljena materijalna pogreška prije početka najranijeg od prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima za tekuću izvještajnu godinu, početna stanja na odgovarajućim stavkama imovine, obveza i kapitala na početku najranijeg od prikazana izvještajna razdoblja podložna su prilagodbi.

12. Ako je nemoguće utvrditi utjecaj materijalno značajne pogreške na jedno ili više prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima, organizacija treba prilagoditi početno stanje za odgovarajuće stavke imovine, obveza i kapitala na početku najranije od razdoblja za koje je moguć ponovni izračun.

13. Utjecaj materijalne pogreške na prethodno izvještajno razdoblje ne može se utvrditi ako su potrebni složeni i (ili) brojni izračuni, tijekom kojih je nemoguće odabrati podatke koji ukazuju na okolnosti koje su postojale na datum pogreške, ili je potrebno za korištenje informacija dobivenih nakon datuma odobrenja financijskih izvještaja za takvo prethodno izvještajno razdoblje.

14. Pogreška prethodne izvještajne godine, koja nije značajna, otkrivena nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ispravlja se knjiženjima na pripadajućim računovodstvenim računima u mjesecu izvještajne godine u kojoj je greška otkrivena. . Dobit ili gubitak koji proizlazi iz ispravka ove pogreške odražava se u ostalim prihodima ili rashodima tekućeg izvještajnog razdoblja.

U članku M.L. Pjatov i I.A. Smirnova (St. Petersburg State University) analiziraju sadržaj novog PBU 22/2010 "Ispravljanje pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju", što je, prema autorima, još jedan značajan korak prema približavanju domaće regulative i MSFI-ja.

Prema navedenoj Naredbi Ministarstva financija Ruske Federacije, ovaj PBU se primjenjuje od pripreme financijskih izvještaja za 2010. Uvodna odredba PBU, sadržana u stavku 1., utvrđuje da ovaj ruski računovodstveni standard"utvrđuje pravila za ispravljanje pogrešaka i postupak otkrivanja informacija o greškama u računovodstvu i izvješćivanju organizacija koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije (osim kreditnih organizacija i proračunskih institucija) (u daljnjem tekstu - organizacije)."

Novi PBU

Vrlo je važna karakteristika sadržaja MSFI-ja da se njima utvrđene odredbe koje čine suvremenu računovodstvenu praksu, prije svega, ne odnose na računovodstveni postupak, već izravno na sadržaj izvještaja. MSFI stoga računovodstvo razmatraju upravo kao praksu stvaranja informacija o financijska situacija poslovni subjekti. Ti su podaci nužni za tržište i utječu na odluke sudionika. ekonomskih odnosa utvrđivanje stvarne ekonomske stvarnosti. Ove informacije, odnosno sadržaj financijskih izvještaja, trebaju biti što primjereniji gospodarskoj stvarnosti. Takva se primjerenost, između ostalog, utvrđuje korespondencijom dostavljenih podataka trenutku u kojem će izvješćivanje razmatrati i analizirati njegovi korisnici. Proces sastavljanja izvješća o financijskom položaju poduzeća neizbježno je svojstven greškama objektivne i subjektivne prirode. I ovdje je važno ne samo pronaći takve pogreške, već i pravovremeno eliminirati njihov utjecaj na informacije koje primaju korisnici izvještajnih podataka. Zaseban MSFI posvećen je pitanju ispravljanja pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju. Sada je domaća računovodstvena praksa dobila i neovisni standard (PBU), koji određuje postupak ispravljanja pogrešaka učinjenih u računovodstvu i izvješćivanju.

Takav standard je Pravilnik o računovodstvu "Ispravljanje pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju" (PBU 22/2010), koji je odobren naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. lipnja 2010. br. 63n i registriran je s Ministarstvom pravosuđa Ruske Federacije 30. srpnja 2010. pod brojem 18008.

Prema navedenoj Naredbi Ministarstva financija Ruske Federacije, ovaj PBU se primjenjuje od pripreme financijskih izvještaja za 2010. Uvodna odredba PBU-a, sadržana u stavku 1., utvrđuje da ovaj ruski računovodstveni standard "ustanovljava pravila za ispravljanje pogrešaka i postupak otkrivanja informacija o greškama u računovodstvu i izvješćivanju organizacija koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije ( s izuzetkom kreditnih organizacija i proračunskih institucija) (u daljnjem tekstu - organizacije)".

Što je pogreška?

Klauzula 2 PBU 22/2010 definira računovodstvenu grešku. Prema PBU-u, pogreška se razumije kao "netočan odraz (neodraz) činjenica gospodarske aktivnosti u računovodstvenim i (ili) financijskim izvještajima organizacije".

Zanimljivo je da koncept "netočnog" PBU-a nije definiran. Vjerojatno bi značenje ovog izraza trebalo biti očito stručnjacima koji primjenjuju PBU i trebalo bi se tumačiti isključivo u tradicionalnom značenju ove riječi kada se koristi na ruskom. Zanimljivo je da čak i poznati "Rječnik ruskog jezika" S.I. Ozhegova. Međutim, rječnik nam daje tumačenje riječi "ispravno". Prema Ozhegovu, "ispravno" znači "ne odstupiti od pravila, normi" *. Prema tome, "pogrešno" znači odstupanje od takvih "pravila i propisa".

Slijedom toga, u našem slučaju možemo pretpostaviti da je "netočan odraz (neodraz) činjenica o gospodarskim aktivnostima u računovodstvenim i (ili) financijskim izvještajima organizacije" njihov odraz koji nije u skladu s propisima važećih regulatornih propisa. dokumente.

Bilješka:
* S.I. Ozhegov rječnik ruskog jezika. M .: "Ruski jezik", 1984, str. 511.

Nadalje, stavak 2. PBU 22/2010 daje popis razloga koji mogu uzrokovati pogrešku. Popis nije zatvoren, što možemo razumjeti iz teksta PBU-a, prema kojem "netočna refleksija", "(u daljnjem tekstu - pogreška) može biti posljedica, posebno":

„pogrešna primjena zakona Ruske Federacije o računovodstvu i (ili) regulatornih pravnih akata o računovodstvu;
netočna primjena računovodstvene politike organizacije;
netočnosti u izračunima;
netočna klasifikacija ili procjena činjenica o gospodarskoj djelatnosti;
zlouporaba informacija dostupnih na dan potpisivanja financijskih izvještaja;
beskrupulozni postupci službenika organizacije”.

Definirajući pojam računovodstvene pogreške, PBU također ukazuje na slučajeve koji se ne mogu kvalificirati kao pogreška. Ovdje, prema klauzuli 2 PBU 22/2010, "netočnosti ili propusti u odrazu činjenica gospodarske aktivnosti u računovodstvenim i (ili) financijskim izvještajima organizacije, otkriveni kao rezultat dobivanja novih informacija koje nisu bile dostupne organizaciji u vrijeme promišljanja (nerazmišljanja) takvih činjenica ekonomske aktivnosti".

Što se smatra značajnom greškom?

Definirajući pojam računovodstvene pogreške, PBU 22/2010 uvodi pojam materijalnosti pogreške. Prema PBU-u, "pogreška se priznaje kao značajna ako, pojedinačno ili u kombinaciji s drugim pogreškama za isto izvještajno razdoblje, može utjecati na ekonomske odluke korisnika donesene na temelju financijskih izvještaja sastavljenih za ovo izvještajno razdoblje."

Dakle, kriterij za kvalificiranje pogreške kao značajne je stupanj njezinog potencijalnog utjecaja na mišljenje korisnika o financijskom položaju društva, što se ogleda u njegovim financijskim izvještajima. Tako, na primjer, korisnik izvještavanja o bilanci procjenjuje solventnost poduzeća. Određujući njezinu solventnost, on uspoređuje procjenu najlikvidnije imovine koja se ogleda u odjeljku "kratkotrajna imovina" s vrijednošću kratkoročnih obveza organizacije. I ovdje, ako je npr. vrednovanje imovine neopravdano precijenjeno (npr. ne odražava se amortizacija zaliha proizvoda), korisnik može donijeti mišljenje o razini solventnosti poduzeća koje nije točno. Međutim, ako je procjena rezervi precijenjena za 100 rubalja, a njihova ukupna vrijednost iskazana u financijskim izvještajima iznosi 1.000.000 rubalja, takva se pogreška teško može smatrati značajnom.

Treba obratiti pozornost na još jednu iznimno važnu odredbu stavka 3. PBU 22/2010. Standard utvrđuje da "značajnost pogreške utvrđuje organizacija neovisno, polazeći od veličine i prirode odgovarajućih stavki (stavki) financijskih izvještaja." Utvrđivanje značajnosti pogreške tako je postalo još jedna potencijalna prilika za primjenu profesionalne prosudbe računovođe u praksi. I valja reći da je ova verzija provedbe profesionalne prosudbe vrlo teška, budući da uključuje implementaciju mišljenja računovođe o mogućnosti da pogreška utječe na mišljenje korisnika izvješća.

Kako da ispravim grešku?

Članak 4. PBU 22/2010 sadrži opće pravilo, prema kojemu "utvrđene pogreške i njihove posljedice podliježu obveznom ispravljanju."

Međutim, "pogreške su različite pogreške", a ovdje, definirajući postupak ispravljanja pogrešaka, PBU identificira 6 vrsta istih, ovisno o trenutku otkrivanja i stupnju materijalnosti određene pogreške.

Postupak ispravljanja pogreške posebno se utvrđuje u sljedećim slučajevima:
- (1) značajne i beznačajne pogreške izvještajne godine, otkrivene prije kraja ove godine;
- (2) značajne i beznačajne pogreške izvještajne godine, otkrivene nakon završetka ove godine;
- (3) značajne pogreške prethodne izvještajne godine, otkrivene nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ali prije datuma dostavljanja tih izvještaja dioničarima dioničkog društva, članovima društva s ograničenom odgovornošću , tijelo javne vlasti, tijelo lokalne samouprave ili drugo tijelo ovlašteno za ostvarivanje nositelja prava i sl.;
- (4) značajne pogreške prethodne izvještajne godine, otkrivene nakon dostave financijskih izvještaja za ovu godinu dioničarima dioničkog društva, članovima društva s ograničenom odgovornošću, državnom tijelu, tijelu lokalne samouprave ili drugom tijelu ovlašteni za ostvarivanje prava vlasnika itd., ali prije datuma odobrenja takvog izvješćivanja u skladu s postupkom utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije;
- (5) značajne pogreške prethodne izvještajne godine, otkrivene nakon odobrenja financijskih izvještaja za tu godinu;
- (6) beznačajna pogreška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja za tu godinu.

Razmotrite propise PBU-a u vezi s postupkom ispravljanja pogrešaka u tim situacijama.

Prema klauzuli 5 PBU 22/2010, pogreška izvještajne godine, otkrivena prije kraja ove godine, ispravlja se knjiženjima na odgovarajućim računovodstvenim računima u mjesecu izvještajne godine u kojoj je pogreška otkrivena.

Sukladno tome, u računovodstvu se vrše ili "obrnuta" knjiženja, ili se vrše obrnuta knjiženja, a zatim se vrši ispravan unos na račune *.

Bilješka:
Ovdje treba imati na umu da, iako su obrnuta knjiženja metoda ispravljanja pogrešaka usvojena u računovodstvenoj praksi zemalja engleskog govornog područja, njihov značajan nedostatak je moguće izobličenje prometa po računu, što čini metodu stornira poželjnijom.

U skladu sa stavkom 6. PBU-a koji se razmatra, pogreška izvještajne godine otkrivena nakon završetka ove godine, ali prije datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ispravlja se unosima u pripadajuće računovodstvene račune za prosinac izvještajnog godine (godina za koju se sastavljaju godišnji financijski izvještaji). Ovdje je redoslijed sličan prethodnom slučaju, ali se sve korekcije provode u prosincu.

Prema stavku 7. PBU-a, ako je pogreška prepoznata kao značajna, a ujedno se odnosi na prethodnu izvještajnu godinu, a također je identificirana nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ali prije datuma predaje takvih izvješća dioničarima dioničkog društva, sudionicima odgovornosti društva s ograničenom odgovornošću, državnim tijelima, jedinicama lokalne samouprave ili drugom tijelu ovlaštenom za ostvarivanje prava vlasnika i sl., mora se ispraviti na način propisan od strane stavak 6. PBU.

Stoga se ovdje vrše ili "obrnute" knjiženja, ili se storne knjiženja, a zatim se knjiže ispravni knjiženja po računu, a svi ispravci knjiže se u prosincu. Posebno se utvrđuje da ako su navedeni financijski izvještaji dostavljeni bilo kojem drugom korisniku, onda se isti moraju zamijeniti izvještajima u kojima je ispravljena otkrivena materijalna pogreška. PBU takve revidirane financijske izvještaje naziva "revidiranim financijskim izvještajima".

Prema stavku 8. PBU 22/2010, u slučaju da je "značajna pogreška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon podnošenja financijskih izvještaja za ovu godinu dioničarima dioničkog društva, članovima društva s ograničenom odgovornošću , tijelo javne vlasti, jedinica lokalne samouprave ili drugo tijelo ovlašteno za provođenje prava vlasnika itd., ali prije datuma odobrenja takvog izvješćivanja na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije, "također se mora ispraviti" na način propisan stavkom 6. ove Uredbe«. To znači da se u ovom slučaju izvode ili "obrnute" knjiženja, ili se vrši storni unos i tada se vrši ispravan unos računa, a svi ispravci se knjiže u prosincu.

No, ovdje bi revidirani financijski izvještaji već trebali otkriti informaciju da ti financijski izvještaji zamjenjuju izvorno prezentirana financijska izvješća, a također treba navesti razloge za sastavljanje revidiranih financijskih izvještaja.

Prema članku 9. PBU 22/2010, ako je nakon odobrenja financijskih izvještaja za tu godinu utvrđena materijalna pogreška prethodne izvještajne godine, ispravlja se:
"1) knjiženja na relevantnim računovodstvenim računima u tekućem izvještajnom razdoblju. U ovom slučaju, račun za prebijanje u knjiženjima je račun zadržane dobiti (nepokriveni gubitak);
2) ponovnim izračunom usporednih pokazatelja financijskih izvještaja za izvještajna razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima organizacije za tekuću izvještajnu godinu, osim u slučajevima kada je nemoguće utvrditi vezu između ove pogreške i određenog razdoblja ili je nemoguće je odrediti utjecaj ove pogreške kao kumulativni zbroj u odnosu na sva prethodna izvještajna razdoblja "...

Istodobno, prema PBU-u, "preračunavanje usporednih pokazatelja financijskih izvještaja provodi se ispravljanjem pokazatelja financijskih izvještaja, kao da nikada nije napravljena pogreška prethodnog izvještajnog razdoblja (retrospektivno preračunavanje). izjave za tekuću izvještajnu godinu, u kojoj je učinjena odgovarajuća pogreška."

Drugim riječima, prilikom ispravljanja pogreške ove vrste, računovođa u tekućem izvještajnom razdoblju mora izvršiti korektivne unose na računovodstvenim računima u korespondenciji s kontom 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" i preračunati odgovarajuće izvještajne pokazatelje za prethodna razdoblja kao ako nije bilo grešaka.

Tako je, na primjer, u financijskim izvještajima organizacije za 2009. godinu prikazan prekomjerno obračunati iznos amortizacije, što je utjecalo na iznos iskazane ostatak vrijednosti dugotrajna sredstva, iznos iskazanih troškova i, sukladno tome, financijski rezultat. Ova pogreška je utvrđena 2010. godine nakon odobrenja iskaza.

Odražavajući grešku na računovodstvenim kontima, potrebno je izvršiti knjiženje na teret računa 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" i u korist računa 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" za iznos greške. Ispravci na računima također se mogu izvršiti povratnim otpisom korištenjem metode storniranja.

U bilanci organizacije za 2010. pokazatelje preostale vrijednosti dugotrajne imovine i zadržane dobiti na početku godine potrebno je korigirati za iznos prekomjerno obračunate amortizacije.

Ovdje je važno obratiti pozornost na činjenicu da se prema članku 10. PBU 22/2010, "u slučaju ispravljanja značajne pogreške prethodne izvještajne godine, otkrivene nakon odobrenja financijskih izvještaja, odobreni financijski izvještaji za prethodna izvještajna razdoblja ne podliježu reviziji, zamjeni i ponovnom dostavljanju korisnicima financijskih izvještaja.

Vezano uz postupak retrospektivnog ispravljanja izvješćivanja nakon otkrivanja pogreške, PBU 22/2010 također sadrži niz dodatnih pravila. Prema stavku 11. PBU 22/2010, "ako je napravljena materijalna pogreška prije početka najranijeg od prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima za tekuću izvještajnu godinu, početna stanja na odgovarajućim stavkama imovine, obveza i kapital na početku najranijeg prikazanog izvještajnog razdoblja". Članak 12. PBU-a utvrđuje da „ako je nemoguće utvrditi utjecaj materijalno značajne pogreške na jedno ili više prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima, organizacija će prilagoditi početno stanje za odgovarajuće stavke imovine, obveza i kapital na početku najranijeg raspoloživog razdoblja".

Prema stavku 13. PBU-a, smatra se da se "utjecaj materijalne pogreške na prethodno izvještajno razdoblje ne može utvrditi ako su potrebni složeni i (ili) brojni izračuni, tijekom kojih je nemoguće izdvojiti informacije koje ukazuju na okolnosti koje su postojale na datum pogreške, ili je potrebno koristiti informacije primljene nakon datuma odobrenja financijskih izvještaja za to prethodno izvještajno razdoblje."

I na kraju, člankom 14. PBU 22/2010 utvrđeno je da ako pogreška prethodne izvještajne godine otkrivena nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja nije značajna, mora se ispraviti unosima na odgovarajućim računovodstvenim računima u mjesecu izvještavanja. godine u kojoj je otkriveno. U tom slučaju dobit ili gubitak nastao ispravkom ove pogreške odražava se u ostalim prihodima ili rashodima tekućeg izvještajnog razdoblja.

Kako otkriti činjenicu da je greška ispravljena?

Posebna odjeljak III PBU 22/2010 posvećen je pitanjima otkrivanja informacija o popravku računovodstvene greške u izvještavanju.

Člankom 15. PBU-a utvrđeno je da je u objašnjenju godišnjih financijskih izvještaja organizacija dužna objaviti sljedeće informacije u vezi s materijalno značajnim pogreškama prethodnih izvještajnih razdoblja, ispravljenim u izvještajnom razdoblju:
„1) prirodu pogreške;
2) iznos usklađivanja za svaku stavku financijskih izvještaja - za svako prethodno izvještajno razdoblje u mjeri u kojoj je to praktično izvedivo;
3) iznos usklađivanja prema podacima o osnovnoj i razrijeđenoj zaradi (gubitku) po dionici (ako je organizacija dužna objaviti podatke o dobiti po dionici);
4) iznos usklađivanja početnog stanja najranijeg prikazanog izvještajnog razdoblja."

Istodobno, prema članku 16. PBU-a, ako je nemoguće utvrditi utjecaj materijalno značajne pogreške na jedno ili više prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima, razloge za to treba navesti u bilješci s obrazloženjem uz godišnjim financijskim izvješćima, kao i opisom metode ispravljanja materijalne greške u računovodstvenim izvještajima organizacije i naznačeno je razdoblje od kojeg su ti ispravci napravljeni.

Ishodi

Završavajući pregled sadržaja novog PBU 22/2010 "Ispravak pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju", valja napomenuti da se njegov sadržaj razlikuje od odgovarajućih propisa MSFI-ja u detaljnijoj kvalifikaciji pogrešaka i detaljnije u utvrđenom postupku. za njihovo ispravljanje i objavljivanje u financijskim izvještajima. Ova okolnost daje mogućnost nadati se da provedba novog PBU-a u praksi neće uzrokovati značajne metodološke poteškoće.

Obrasci primarnih dokumenata određuje voditelja organizacije na prijedlog osobe kojoj je povjereno vođenje računovodstva (Zakon od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ).

Svaka činjenica gospodarskog života podliježe registraciji primarnom knjigovodstvenom ispravom. Obavezni detalji primarni knjigovodstveni dokumenti su:

Naslov dokumenta;
datum pripreme dokumenta;
naziv gospodarskog subjekta koji je sastavio dokument;
sadržaj činjenice gospodarskog života;
vrijednost prirodnog i (ili) monetarnog mjerenja činjenice gospodarskog života, s naznakom mjernih jedinica;
naziv radnog mjesta osobe (osoba) koja je izvršila (izvela) transakciju, operaciju i koja je odgovorna (odgovorna) za točnost njezine registracije, odnosno naziv radnog mjesta odgovorne (odgovorne) osobe (osoba) ) za ispravnu registraciju događaja;
potpise osoba iz stavka 6. ovog dijela, s naznakom njihovih imena i inicijala ili drugih podataka potrebnih za identifikaciju tih osoba.

Primarni dokument mora se sastaviti kada je činjenica gospodarskog života počinjena, a ako to nije moguće - odmah nakon završetka.

Primarni računovodstvene isprave sastaviti na papiru i (ili) u obliku potpisanog elektroničkog dokumenta Elektronički potpis(dio 5. članka 9. Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ).

na jelovnik

Kako ispraviti greške u knjigovodstvenim dokumentima

Postupak ispravljanja pogrešaka u primarnim dokumentima mora se utvrditi u računovodstvene svrhe ili u prilogu istog. Organizacija samostalno razvija metode za ispravke primarne (i na papiru i u obliku elektroničkog dokumenta). Usredotočite se na zahtjeve Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ, propisi o računovodstvu i uzeti u obzir osobitosti tijeka rada. Prilikom razvoja takvih metoda, možete se usredotočiti na postojeće regulatorne pravne akte koji reguliraju slična pitanja (na primjer, Pravila za ispunjavanje računa, odobrena od strane Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137). To stoji u pismu Ministarstva financija Rusije od 22. siječnja 2016. broj 07-01-09 / 2235.

Pogreške u primarnim dokumentima mogu se ispraviti na sljedeći način

Zbog nepotrebnih podataka u fakturi, porezna uprava ga možda neće priznati kao primarni dokument. Rizici su povećani ako je dobavljač ispisao račun na poleđini bilo kojeg drugog primarnog. Na primjer, faktura koja se odnosi na posao s vanjskom tvrtkom. Reći će da organizacija nije dokumentirala troškove, što znači da ih je nezakonito otpisala.

na jelovnik

PBU 22/2010 - ispravak pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju

otvori zatvori

Postupak je obvezan za sve pravne osobe, osim za kreditne organizacije i proračunske institucije.

Sve greške se dijele na značajne i beznačajne.... Organizacija sama određuje prirodu pogreške. Pogreške koje mogu utjecati na ekonomske odluke koje donose menadžeri, osnivači, sudionici, investitori, vjerovnici, druge ugovorne strane i druge osobe na temelju financijskih izvještaja priznaju se kao značajne (točka 3.).

RAČUNOVODSTVENI PRAVILNIK "ISPRAVAK GREŠKA U RAČUNOVODSTVU I IZVJEŠTAVANJU" (PBU 22/2010)

I. Opće odredbe

1. Ova Uredba utvrđuje pravila za ispravljanje pogrešaka i postupak otkrivanja informacija o greškama u računovodstvu i izvješćivanju organizacija koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije (osim kreditnih organizacija i proračunskih institucija) (u daljnjem tekstu - organizacije) .

2. Netočno odražavanje (neodraz) činjenica o gospodarskoj djelatnosti u računovodstvenim i (ili) financijskim izvještajima organizacije (u daljnjem tekstu - pogreška) može biti posljedica, posebno:

netočna primjena zakona Ruske Federacije o računovodstvu i (ili) regulatornih pravnih akata o računovodstvu;
netočna primjena računovodstvene politike organizacije;
netočnosti u izračunima;
netočna klasifikacija ili procjena činjenica o gospodarskoj djelatnosti;
zlouporaba informacija dostupnih na dan potpisivanja financijskih izvještaja;
nesavjesni postupci službenika organizacije.

Netočnosti ili propusti u odrazu činjenica o gospodarskoj aktivnosti u računovodstvenim i (ili) financijskim izvještajima organizacije, otkriveni kao rezultat dobivanja novih informacija koje organizaciji nisu bile dostupne u vrijeme razmatranja (neodraz) takvih činjenica gospodarske djelatnosti, nisu pogreške.

3. Pogreška se priznaje kao značajna ako, pojedinačno ili u kombinaciji s drugim pogreškama za isto izvještajno razdoblje, može utjecati na ekonomske odluke korisnika koje su donijeli na temelju financijskih izvještaja sastavljenih za ovo izvještajno razdoblje. Organizacija neovisno utvrđuje značajnost pogreške, na temelju veličine i prirode odgovarajućeg članka (članaka) financijskih izvještaja.

II. Postupak ispravljanja pogrešaka u računovodstvu

4. Utvrđene pogreške i njihove posljedice podliježu obveznom ispravljanju.

7. Bitna pogreška iz prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon dana potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ali prije dana dostavljanja tih izvještaja dioničarima dioničkog društva, sudionicima društva s ograničenom odgovornošću, državno tijelo, tijelo lokalne samouprave ili drugo tijelo ovlašteno za ostvarivanje prava vlasnika i sl., ispravlja se na način propisan točkom 6. ovog pravilnika. Ako su navedeni financijski izvještaji prezentirani drugim korisnicima, tada ih je potrebno zamijeniti izvještajima u kojima je ispravljena otkrivena materijalna pogreška (revidirani financijski izvještaji).

8. Značajna pogreška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon dostavljanja financijskih izvještaja za ovu godinu dioničarima dioničkog društva, članovima društva s ograničenom odgovornošću, tijela javne vlasti, tijela lokalne samouprave ili drugog ovlaštenog tijela ostvariti prava vlasnika itd., ali prije datuma odobrenja takvog izvješćivanja u skladu s postupkom utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije, ispravlja se na način propisan stavkom 6. ovih Pravila. Ujedno, revidirani financijski izvještaji otkrivaju informaciju da ovi financijski izvještaji zamjenjuju izvorno prezentirana financijska izvješća, kao i razlozi za sastavljanje revidiranih financijskih izvještaja.

9. Ispravlja se značajna pogreška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon odobrenja financijskih izvještaja za ovu godinu:

1) knjiženja na odgovarajućim računovodstvenim računima u tekućem izvještajnom razdoblju. U ovom slučaju, račun za prebijanje u evidenciji je račun za obračun zadržane dobiti (nepokriveni gubitak);

2) ponovnim izračunom usporednih pokazatelja financijskih izvještaja za izvještajna razdoblja prikazanih u računovodstvenim izvještajima organizacije za tekuću izvještajnu godinu, osim ako je nemoguće utvrditi vezu između ove pogreške i određenog razdoblja ili je nemoguće utvrditi utjecaj ove pogreške kao kumulativni zbroj u odnosu na sva prethodna izvještajna razdoblja.

III. Objavljivanje informacija u financijskim izvještajima

15. U bilješci s obrazloženjem godišnjih financijskih izvještaja, organizacija je dužna objaviti sljedeće informacije u vezi s materijalno značajnim pogreškama prethodnih izvještajnih razdoblja, ispravljenim u izvještajnom razdoblju:

1) prirodu pogreške;

2) iznos usklađivanja za svaku stavku financijskih izvještaja - za svako prethodno izvještajno razdoblje u mjeri u kojoj je to praktično izvedivo;

3) iznos usklađivanja prema podacima o osnovnoj i razrijeđenoj zaradi (gubitku) po dionici (ako je organizacija dužna objaviti podatke o dobiti po dionici);

4) iznos usklađenja početnog stanja najranijeg od prikazanih izvještajnih razdoblja.

16. Ako je nemoguće utvrditi utjecaj materijalno značajne pogreške na jedno ili više prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima, tada se u objašnjenju godišnjih financijskih izvještaja navode razlozi za to, a također se opisuje metoda za odražava ispravak materijalno značajne pogreške u financijskim izvještajima organizacije i označava razdoblje od kojeg su ispravci napravljeni.

O ODOBRENJU RAČUNOVODSTVENIH PRAVILNIKA "ISPRAVAK POGREŠKA U RAČUNOVODSTVU I IZVJEŠTAVANJU" (PBU 22/2010)

U cilju poboljšanja zakonske regulative u području računovodstva i financijskog izvještavanja iu skladu s Pravilnikom o Ministarstvu financija Ruske Federacije, odobrenim Rezolucijom Vlade Ruske Federacije od 30. lipnja 2004. N 329 (Sabrani zakoni Ruske Federacije, 2004., N 31, čl. 3258; N 49, čl. 4908; 2005., N 23, čl. 2270; N 52, čl. 5755; 2006., N 32, čl. 3569; N 47, čl. 20070, 2006; N 23, čl. 2801; N 45, čl. 5491; 2008, N 5, čl. 411; N 46, čl. 5337; 2009, N 3, čl. 378; N 6, čl. 738; N 8, čl. 973; N 11, čl. 1312; N 26, čl. 3212; N 31, čl. 3954; 2010, N 5, čl. 531; N 9, čl. 967; N 11, čl. 1224), naređujem:

1. Odobreti priloženu Uredbu o računovodstvu "Ispravak pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju" (PBU 22/2010).

2. Utvrditi da ova Naredba stupa na snagu s godišnjim računovodstvenim izvještajima za 2010. godinu.

Zamjenik
premijer
Ruska Federacija -
ministar financija
Ruska Federacija

A. L. KUDRIN

na jelovnik

erohovastitch.ru PREPORUČUJE

Stanovništvo SSSR-a po godinama: popisi stanovništva i demografski procesi 1939. Popis stanovništva po prezimenima

Prema službenim izvorima informacija, stanovništvo SSSR-a stalno se povećavalo, natalitet ...

2021-12-04 12:37:18

Statistika mortaliteta u rusiji Statistika rođenja po mjesecima

Ovdje zadržite zatamnjenu verziju: link (https://transfiles.ru/m757t)

2021-12-04 12:37:18

Glavne zemlje u razvoju

Disciplina "Osnove regionalnih studija" Predavanje 3 Tipologija zemalja Tipologija zemalja - izbor ...

2021-12-04 12:37:18

Ključne razvijene zemlje

Zemlje u razvoju, odnosno zemlje trećeg svijeta, karakterizira niska razina ...

2021-12-04 12:37:18

Svjetska demografska situacija Glavni demografski pokazatelji zemalja svijeta

Međunarodna demografska statistika: UN-ove procjene i projekcije Dakle, u tijeku ...

2021-12-04 12:37:18