Tipične greške u računovodstvu. Je li moguće uskladiti bilancu Korektivno računovodstveno izvještavanje
Obveza podnošenja financijskih izvještaja u Porezni ured osnovan za sve organizacije (podstavak 5. stavka 1. članka 23. Poreznog zakona Ruske Federacije). A kako i kada možete poreznoj upravi predati saldo usklađivanja? O tome ćemo vam reći u našim konzultacijama.
Pojašnjavamo ravnotežu: pravo ili dužnost
Pravila kompilacije bilanca stanja utvrđuju se ne poreznim, već računovodstvenim zakonodavstvom. Pri čemu važeće zakonodavstvo na području računovodstvo ne dopušta ispravak računovodstvenih izvještaja već odobrenih od strane vlasnika.
Stoga dalje polazimo od pretpostavke da izvješćivanje vlasnika još nije odobreno, jer se samo u tom slučaju može sastaviti korektivno izvješće. Iako ni ovdje nije sve tako jednostavno: hoće li se sastaviti balans prilagodbe ili ne, ovisi o prirodi pronađene pogreške.
Dakle, ako se otkrije značajna pogreška u bilanci dostavljenoj poreznoj inspekciji, tada se ona ispravlja prema odgovarajućim računovodstvenim računima u prosincu izvještajne godine (članak 8. PBU 22/2010). Nakon ispravljanja pogreške, sastavlja se nova. financijska izvješća naziva "revidiranim". U strojno čitljivom obrascu dostavljenom poreznom uredu morate popuniti polje "Broj ispravka" s vrijednošću "1- -". Ako iskazi nisu pripremljeni na strojno čitljivim obrascima, onda je u njima potrebno naznačiti da su revidirani.
Ovo revidirano izvješće mora se ponovno dostaviti poreznim tijelima, kao i svim ostalim tijelima gdje je prethodno podneseno (sudionicima, tijelima Rosstata, itd.).
Štoviše, ako se financijski izvještaji ne revidiraju, u slučaju materijalno značajne pogreške potrebno je preračunati usporedne pokazatelje u izvještajima. To znači da bi se u tekućem izvješćivanju pokazatelji proteklog razdoblja trebali odraziti kao da pogreška nikada nije počinjena. To se zove retrospektivno ponovno izračunavanje.
Podsjetimo da je velika pogreška ona koja, sama ili u kombinaciji s drugim pogreškama, može utjecati ekonomska rješenja korisnika koje prihvaćaju na temelju financijskih izvještaja (članak 3. PBU 22/2010). Proceduru za određivanje razine značajnosti, ovisno o veličini pogreške i njezinoj prirodi, utvrđuje organizacija (na primjer, pogrešno prikazivanje od 10% ili više bilo koje izvještajne stavke).
Ako je pogreška neznatna, dostavljeni porezni financijski izvještaji se ne revidiraju, a uočene pogreške ispravljaju u tekućem izvještajnom razdoblju.
One organizacije koje imaju pravo na prijavu, imaju pravo ni u slučaju materijalne greške u prijavljivanju istu ne polagati ponovno, već samu grešku ispraviti u mjesecu identifikacije. Nisu obvezni izvršiti retrospektivni preračun pokazatelja svojih financijskih izvještaja.
Organizacija prije odobrenja godišnje izvješćivanje, ali nakon njegovog predstavljanja u porezno tijelo otkrivena greška u sastavu prihoda. Organizacija je spremna platiti kazne i kazne, podnijeti revidirane deklaracije. Kako se možeš promijeniti godišnji bilans, koje su mogućnosti za predaju revidirane bilance i dobivanje oznake Inspektorata Ministarstva poreza i pristojbi?
Nakon razmatranja problema, došli smo do sljedećeg zaključka:
Organizacija, ako je pronađena u razdoblju između datuma potpisivanja financijskih izvještaja i datuma njihovog odobrenja značajna greška ima pravo izmjene godišnjih financijskih izvještaja, o čemu obavještava korisnike izvještaja. Organizacija može samostalno odabrati oblik informacija. Prema našem mišljenju, organizacija ima pravo poreznom tijelu dostaviti pisana objašnjenja o razlozima za ispravke u godišnjem izvješću uz prilaganje prilagođenih računovodstvenih obrazaca.
Obrazloženje za zaključak:
Postupak ispravljanja pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju uređen je:
Upute o postupku sastavljanja i podnošenja financijskih izvještaja, odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. N 67n (dalje u tekstu: Upute);
Pravilnik o vođenju računovodstvenog i financijskog izvještavanja u Ruska Federacija, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n (u daljnjem tekstu - Uredba).
Prema točki 11. Smjernica, postupak ispravljanja pogrešaka prethodnih godina ovisi o činjenici da su iskazi odobreni za ovo razdoblje.
Konkretno, ova klauzula određuje da kada se otkrije netočna refleksija poslovne transakcije u izvještajnoj godini nakon njezina završetka, a za koju godišnji financijski izvještaji nisu odobreni prema utvrđenom postupku, ispravci se vrše evidencijom prosinca godine za koju se godišnji financijski izvještaji sastavljaju na odobrenje i dostavljaju odgovarajuće adrese.
Ispravci u računovodstvenim izvještajima za posljednju izvještajnu godinu (nakon odobrenja godišnjih računovodstvenih izvještaja prema utvrđenom postupku) se ne vrše.
U skladu s točkom 39. Pravilnika, promjene financijskih izvještaja koje se odnose na prethodna izvještajna razdoblja, uvedene nakon njegovog odobrenja, unose se u izvještaje za koje su pripremljene, u kojima su utvrđena iskrivljenja njegovih podataka.
Imajte na umu da u skladu sa st. 6 p. 2 čl. 33 Savezni zakon od 08.02.1998. N 14-FZ "O društvima s ograničenom odgovornošću" (u daljnjem tekstu - Zakon N 14-FZ) odobrenje godišnja izvješća a godišnje bilance isključiva je nadležnost glavne skupštine sudionika društva. Prema čl. 34. Zakona N 14-FZ glavna skupštinačlanova društva, na kojima se odobravaju godišnji rezultati poslovanja društva, mora se obaviti najkasnije dva mjeseca, a najkasnije četiri mjeseca nakon prestanka rada društva. fiskalna godina, odnosno ne prije 1. ožujka, a najkasnije do 30. travnja. Međutim, temeljem odredbe stavka 2. čl. 15. Federalnog zakona od 21.11.1996. N 129-FZ "O računovodstvu" (u daljnjem tekstu Zakon N 129-FZ), godišnji financijski izvještaji moraju se podnijeti poreznom tijelu u roku od 90 dana nakon završetka godine, tj. najkasnije do 30. ožujka.
Slijedom toga, može doći i dan odobrenja financijskih izvještaja kasniji datum potpisujući ga.
Dakle, organizacija ima pravo izvršiti ispravke u godišnjim financijskim izvještajima bilježeći prosinac izvještajne godine do odobrenja. Drugim riječima, ako je organizacija prvotno podnijela neodobrena izvješća poreznoj upravi prije 30. ožujka, a zatim prije datuma sastanka, društvo ima pravo izmijeniti već podnesena izvješća upisom u prosincu izvještajne godine.
Međutim, nijedan zakonodavni ili normativni dokument ne predviđa dostavljanje usklađenih financijskih izvještaja poreznom tijelu. Istodobno, naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 20. prosinca 2007. N 143n PBU 7/98 "Događaji nakon datuma izvješćivanja" (u daljnjem tekstu - PBU 7/98) dopunjen je klauzulom 12, kojom je utvrđeno uvjete pod kojima je potrebno obavijestiti korisnike (od kojih je jedan i (vidi pismo Ministarstva financija Rusije od 04.12.2007. N 03-02-07 / 1-468)) o promjenama u izvješćivanju.
U skladu s člankom 12. PBU 7/98, ako je u razdoblju između datuma potpisivanja financijskih izvještaja i datuma njihovog odobrenja došlo do događaja koji bi mogli značajno utjecati na financijsko stanje, promet Novac ili rezultate aktivnosti organizacije, javnost treba te činjenice priopćiti prijavljenim korisnicima. Jedna od takvih činjenica, koja se može prepoznati kao događaj nakon datuma izvještavanja, je otkrivena materijalno značajna greška u računovodstvu, koja dovodi do iskrivljenja financijskih izvještaja za izvještajno razdoblje.
Međutim, PBU 7/98 ne otkriva koncept "materijalnosti". Slijedom toga, organizacija može samostalno prepoznati pokazatelj kao značajan, na temelju toga da neobjavljivanje bilo kojeg pokazatelja može utjecati na odluke koje donosi vlasnik, postavljajući i osiguravajući u računovodstvene politike organizacije "praga" materijalnosti, odnosno udjela u ukupnoj količini relevantnih podataka (npr. 5%).
Također imajte na umu da PBU 7/98 također ne otkriva iu kojem obliku tvrtka treba obavijestiti svoje korisnike o promjenama. S tim u vezi, po našem mišljenju, organizacija ima pravo poreznoj upravi, kao i ostalim korisnicima svojih izvještaja, dostaviti prilagođene godišnje izvještaje i obrazloženje u kojem se objašnjava razlog izmjena.
Za tvoju informaciju:
Ministarstvo financija Rusije izradilo je nacrt nove Uredbe o računovodstvu "Ispravljanje pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju" (PBU 22/2009), koja se može pronaći na web stranici Ministarstva financija Ruske Federacije. Ovim RAS-om utvrđuju se pravila za ispravljanje pogrešaka i postupak objavljivanja informacija o materijalno značajnim pogreškama iz prethodnog izvještajnog razdoblja u izvještajima.
Konkretno, klauzule 8. i 9. nacrta PBU 22/2009 predviđa ponovno dostavljanje izvješća u izmijenjenom obliku korisnicima ako su prije datuma njegovog odobrenja u njemu utvrđene značajne pogreške s obrazloženjem razloga za reviziju prethodno dostavljenih izvješća.
Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
Član Komore poreznih savjetnika Titova Elena
Odgovor je provjerio:
Recenzent Službe pravnog savjetovanja GARANT
profesionalni računovođa Mjagkova Svetlana
Tvrtka Garant, Moskva
Debit 20 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na imovinu organizacija"
- 30.000 rubalja. - odražava dodatnu procjenu poreza na imovinu organizacija za 1. tromjesečje.
Kako ispraviti značajne greške iz prošlosti u računovodstvu
Značajne greške iz prethodne godine, otkrivene prije odobrenja godišnjeg računa za to razdoblje, korištenjem odgovarajućih računa za obračun troškova, prihoda, namire itd.
Ako se utvrde značajne pogreške iz prošlih godina, za koje je izvješće potpisano i odobreno, korištenjem računa 84 "Zadržana dobit ( nepokriveni gubitak) "(Podstavak 1. stavka 9. PBU 22/2010).
Postoje dvije mogućnosti.
Opcija 1. Kada, kao rezultat pogreške, računovođa nije prikazao nikakav prihod ili je precijenio rashod, izvršite unos:
Debit 62 (76, 02 ...) Kredit 84
- otkriven je pogrešno neprijavljeni prihod (prekomjerno iskazani rashod) prošle godine.
Opcija 2. Ako, kao rezultat pogreške, računovođa nije prikazao nikakav rashod ili precijenjeni prihod, unesite sljedeći unos:
Debit 84 Kredit 60 (76, 02 ...)
- otkriven je pogrešno neprijavljeni trošak (prekomjerno prikazani prihod) prošle godine.
Ali što učiniti kada su pogreške napravljene ne samo u računovodstvu, već i u poreznom računovodstvu?
Zatim unutra morat ćete izvršiti potrebne dodatne troškove. Evo, na primjer, koju vrstu knjiženja trebate napraviti za porez na dohodak, ako poreznu osnovicu bio podcijenjen:
- obračunat je dodatni porez na dobit prošle godine prema revidiranoj prijavi.
U kada su kao posljedica pogreške porezi preplaćeni, izvršite unose na temelju te popravke koje ćete raditi u poreznom računovodstvu. Ovdje postoje tri situacije.
1. Ako pošaljete ažurirani povrat poreza za godinu u kojoj je pogreška napravljena, onda zabilježite:
Debit 68 podračuna "Porez na dohodak" Kredit 84
- smanjen je porez na dohodak za prošlu godinu prema revidiranoj prijavi.
2. Ispravljajući pogreške u poreznom računovodstvu za tekuće razdoblje, izvršite slijedeći unos u računovodstvu:
Debit 68 podračuna "Porez na dohodak" Kredit 99
- odražava trajnu poreznu imovinu zbog činjenice da su u poreznom računovodstvu tekućeg razdoblja priznati rashodi (umanjeni prihodi) koji se odnose na prethodnu godinu.
3. Kada je odlučeno da se greška u poreznom računovodstvu ne ispravlja, tada nema potrebe za dodatnim unosima. Budući da u računovodstvu ispravak značajnih pogrešaka ne utječe na račune financijskog rezultata tekućeg razdoblja.
Kako ispraviti beznačajne greške iz prošlih razdoblja u računovodstvu
Ispravite manje greške u računovodstvu. Dobit ili gubitak koji će nastati kao rezultat usklađivanja, odražava se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi". U ovom slučaju nije važno jesu li izjave odobrene do trenutka otkrivanja pogreške ili ne. Ovaj zaključak proizlazi iz stavka 14. PBU 22/2010.
Ako, kao rezultat beznačajne pogreške, knjigovođa nije prikazao nikakve prihode ili precijenjene rashode, izvršite unos:
Debit 60 (62, 76, 02 ...) Kredit 91-1
- otkriven je pogrešno neprijavljen prihod (prekomjerno prikazani rashod).
Kada, kao rezultat beznačajne pogreške, računovođa nije prikazao nikakav rashod ili precijenjeni prihod, zabilježite:
Debit 91-2 Kredit 02 (10, 41, 60, 62, 76 ...)
- identificiran je pogrešno neprijavljeni trošak (prekomjerno prikazani prihod).
Ispravak manjih grešaka u računovodstvu utječe na račune financijskog rezultata tekuće godine, u poreznoj se to ne događa uvijek. Dakle, bit će trajne razlike , koje je potrebno odraziti u računovodstvu prema pravilima PBU 18/02.
Postoje dvije mogućnosti. Kada je porez na dohodak bio podcijenjen ili precijenjen zbog manjih grešaka.
Opcija 1 - porez na dohodak je podcijenjen... U tom slučaju se vrše ispravci u poreznom računovodstvu i podnosi ažurirana porezna prijava za razdoblje u kojem je greška učinjena. Istovremeno se naplaćuje dodatni porez na dohodak. Međutim, u računovodstvu to rade ... U isto vrijeme, računovodstvo treba odražavati trajno porezno sredstvo :
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit" Potraživanje 99 podračuna "Trajna porezna imovina"
- odražava trajno porezno sredstvo.
Primjer ispravljanja manje greške (neprijavljeni prihod) u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Greška je napravljena prošle godine, za koju je izvješće potpisano i odobreno
U ožujku 2016. računovođa Alpha LLC otkrila je pogrešku u izračunu poreza na dohodak za 2015. - prihod od prodaje robe u iznosu od 250.000 rubalja nije uzet u obzir. Prihodi kod Alfe priznaju se na isti način i porezno i računovodstveno. Kao rezultat toga, organizacija je premalo platila porez, čiji je iznos bio 50.000 rubalja. (250.000 rubalja × 20%).
Računovođa je podnio ažuriranu prijavu poreza na dobit za 2015. godinu i izvršio sljedeće unose:
Debit 62 Kredit 91 podračun "Ostali prihodi"
- 250.000 rubalja. - odraženi prihodi (prihodi od prodaje) iz prošlosti porezno razdoblje identificirani u izvještajnoj godini;
Debit 99 podračuna "Prirez poreza na dohodak zbog otkrivanja pogrešaka"
- 50.000 rubalja. - obračunat je dodatni porez na dobit prošle godine prema revidiranoj prijavi;
Zaduživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak"
Kredit 99 podračun "Trajna porezna imovina"
- 50.000 rubalja. - trajna porezna imovina iskazuje se u iznosu prihoda od prodaje u 2015. godini, koji se u računovodstvenim evidencijama iskazuje u prihodima 2016. godine, a u poreznom računovodstvu - u prihodima 2015. godine.
Za prvo tromjesečje 2016. iznos poreza koji se plaća je 170.000 rubalja. Tako, ukupni dug na porez na dohodak prije proračuna iznosio je 220.000 rubalja. (170.000 rubalja + 50.000 rubalja), uključujući 170.000 rubalja. - tekući porez na dohodak i 50.000 rubalja. - doplata zbog greške prethodnog razdoblja. Alfin računovođa pravi sljedeći unos:
Zaduživanje 99 podračuna "Uvjetni trošak poreza na dobit"
Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 220.000 rubalja. - odražava uvjetni rashod poreza na dobit.
Opcija 2 - porez na dohodak je previsok... U ovom slučaju, računovođa donosi vlastitu odluku , do kojeg razdoblja izvršiti uređivanje ili ga uopće ne raditi.
Ako grešku ispravi ponovnim obračunom poreza tekućeg razdoblja, tada će istovremeno izvršiti promjene i u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu. Neće biti nikakve razlike. Oni će nastati samo ako računovođa odluči podnijeti ažuriranu izjavu za proteklo razdoblje, ili uopće ne izvršiti izmjene. Tada će porezna dobit tekućeg razdoblja biti veća od one dobivene u računovodstvu. Dakle, bit će stalna porezna obveza ... Odrazite to u računovodstvu na sljedeći način:
- konstanta porezna obveza.
To proizlazi iz stavaka 4, 7 PBU 18/02.
Primjer ispravljanja manje greške (neprijavljenog troška) u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Greška je napravljena prošle godine, za koju je izvješće potpisano i odobreno. U poreznom računovodstvu greška se ispravlja u razdoblju u kojem je nastala
U ožujku 2016., računovođa Alpha LLC otkrila je grešku u obračunu poreza na dobit za 2015. - nisu uzeti u obzir rashodi (trošak prodane robe) u iznosu od 150.000 RUB. Troškovi se jednako priznaju u poreznom i računovodstvenom smislu. Kao rezultat toga, organizacija je preplatila porez, iznos preplaćenog iznosa iznosio je 30.000 rubalja. (150.000 rubalja × 20%).
Alfin računovođa podnio je ažuriranu prijavu poreza na dobit za 2015. godinu i napravio sljedeće unose:
Debit 91 podračun "Ostali troškovi" Kredit 41
- 150.000 rubalja. - odražava rashode (trošak prodane robe) prethodnog poreznog razdoblja utvrđene u izvještajnoj godini;
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Potraživanje 99 podračuna "Preplata poreza na dohodak na revidiranoj prijavi"
- 30.000 rubalja. - smanjen je porez na dohodak prošle godine prema revidiranoj prijavi;
Potraživanje 99 podračuna "Stalne porezne obveze" Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak"
- 30.000 rubalja. - iskazala trajnu poreznu obvezu u iznosu rashoda u 2015. godini, koja se u računovodstvu iskazuje u rashodima 2016. godine, a u poreznom računovodstvu - u rashodima u 2015. godini.
Za prvo tromjesečje 2016. iznos poreza koji se plaća u proračun iznosi 110.000 rubalja. Bilančna dobit manja je od porezne dobiti zbog rashoda evidentiranih za oporezivanje u revidiranoj poreznoj prijavi prethodne godine. Porez obračunat na bilančnu dobit iznosi 80.000 rubalja. (110.000 rubalja - 30.000 rubalja). Računovođa vrši sljedeći unos:
Potraživanje 99 podračuna "Uvjetni trošak poreza na dohodak" Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak"
- 80.000 rubalja. - odražava uvjetni rashod poreza na dobit.
Uzimajući u obzir preplaćeni porez za 2015., 80.000 rubalja mora se prenijeti u proračun. (110.000 rubalja - 30.000 rubalja).
Pažnja: postoji mišljenje da se svi rashodi koji se ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit trebaju računovodstveno odraziti u sklopu ostalih. Ovo nije istina. Za grešku službenici će biti kažnjeni ... Ako se, na kraju, i porezi smanje, onda će i sama organizacija biti kažnjena, i iznos kazni će se povećati ... Ali postoji izlaz.
Ako tijekom revizije pronađu sličnu pogrešku iz prošlih godina, zbog koje se iskrivljuju izvještaji i porezi, tada se neće moći izbjeći odgovornost. Posljedice ćete ublažiti ako sami preračunati poreze i dostaviti točne podatke , platiti kamate.
Što se tiče grešaka tekuće godine, sve je popravljivo. Ako ispravno kvalificirate troškove, tada ćete uspješno generirati izvješća i obračunati poreze. Pogrešni unosi .
Zapamtite, troškovi se uzimaju u obzir ovisno o njihovoj namjeni i uvjetima pod kojima su nastali. Tako se, na primjer, u računovodstvu troškovi ne pripisuju samo drugima, već i troškovima uobičajene vrste djelatnosti (str. 4 PBU 10/99).
Alpha isplaćuje naknadu zaposleniku kada se njegovo vozilo koristi u poslovne svrhe. Naknada je 5000 rubalja. na mjesec. Ali pri izračunu poreza na dohodak uzima se u obzir samo 1200 rubalja. (Uredba Vlade Ruske Federacije od 8. veljače 2002. br. 92).
Greška!
Debit 20 Kredit 73
- 1200 rubalja. - zaposleniku je naplaćena naknada za osobni automobil u granicama normativa;
Debit 91-2 Kredit 73
- 3800 rubalja. - zaposleniku je naplaćena naknada za osobni automobil iznad normativa.
Ispravno ovako:
Debit 20 (26, 44 ...) Kredit 73
- 5000 rubalja. - zaposleniku je isplaćena naknada za osobni automobil.
Evo kako popraviti pogrešku:
Debit 91-2 Kredit 73
- 3800 rubalja. - otkazana naknada zaposleniku za osobni automobil iznad normativa;
Debit 20 Kredit 73
- 3800 rubalja. - zaposleniku je naplaćena dodatna naknada za osobni automobil.
Došlo je do pogreške u računovodstvu malog poduzeća
Značajne računovodstvene pogreške prošlih godina mala poduzeća , može se ispraviti istim redoslijedom kao ... Odnosno, bez retrospektivnog ponovnog izračuna računovodstvenih pokazatelja (članak 9. PBU 22/2010, dio 4. članka 6. Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ).
Primjer ispravka u računovodstvu i izvješćivanju materijalne greške (prekomjerno iskazani trošak) malog poduzeća. Greška je napravljena prošle godine, za koju je izvješće potpisano i odobreno
Alpha LLC je mala tvrtka. U ožujku 2016., nakon odobrenja financijskih izvještaja za 2015. godinu, Alfin računovođa je otkrio pogrešku u prvom tromjesečju 2015. godine.
Računovodstvo odražava troškove radova koje je izvođač obavio u ožujku 2015. - 50.000 rubalja. (bez PDV-a). Zakon također navodi iznos od 40.000 rubalja. (bez PDV-a). Izvršeni posao je u cijelosti plaćen izvođaču (40.000 rubalja) u ožujku 2015. godine. Tako je od 31. prosinca 2015. godine u računovodstvu Alfe formirano obveze prema naplati u iznosu nepotrebno otpisanih troškova - 10.000 rubalja.
Računovodstvena politika Alfe navodi da se značajne greške iz prethodnih godina, otkrivene nakon odobrenja financijskih izvještaja, ispravljaju bez retrospektivnog preračuna.
ožujak 2016.:
Debit 60 Kredit 91-1
- 10.000 rubalja. - odražava trošak radova izvođača, pogrešno pripisan rashodima u 1. tromjesečju 2015. godine.
Budući da su izjave iz 2015. godine već odobrene, na njima nisu uneseni ispravci.
Ispravci su napravljeni u računovodstvu za 2016. godinu. U poreznom računovodstvu ispravci se vrše u razdoblju nastanka pogreške. S tim u vezi, računovođa Alfe podnijela je ažuriranu prijavu poreza na dobit za 2015. godinu.
Alpha je mala tvrtka, stoga se PBU 18/02 ne primjenjuje. To znači da je nesklad između podataka računovodstva i porezno računovodstvo računovođa neće morati.
Utjecaj prošlih pogrešaka na trenutno izvješćivanje
Ispravak značajnih pogrešaka prošle godine, otkrivenih nakon odobrenja računovodstvenih evidencija, utječe na bilancu i druge oblike tekuće godine. Samo kada je nemoguće utvrditi povezanost pogreške s određenim razdobljem, kao i utvrditi njezin utjecaj na sva prethodna razdoblja, nije potrebno vršiti korekcije.
Dakle, u tekućem izvješćivanju potrebno je preračunati usporedive pokazatelje prethodnih razdoblja. Učinite to kao da nikada niste pogriješili. To se zove retrospektivno ponovno izračunavanje. To proizlazi iz podstavka 2. stavka 9. PBU 22/2010.
Primjer ispravka u računovodstvu i izvješćivanju materijalne greške (prekomjerno iskazani trošak) od strane poduzeća koje nije malo poduzeće. Greška je napravljena prošle godine, za koju je izvješće potpisano i odobreno
U ožujku 2016., nakon odobrenja izvještaja za 2015. godinu, računovođa doo Alpha otkrila je grešku napravljenu u prvom kvartalu 2015. godine.
Računovodstvo je odražavalo trošak obavljenog posla prema aktu primljenom od izvođača u ožujku 2015. u iznosu od 50.000 RUB. (bez PDV-a). Zapravo, akt ukazuje na iznos od 40.000 rubalja. (bez PDV-a). Izvršeni posao je u cijelosti plaćen izvođaču (40.000 rubalja) u ožujku 2015. godine. Tako su od 31. prosinca 2015. u Alfinim računovodstvenim evidencijama formirane obveze u iznosu prekomjerno otpisanih troškova - 10.000 RUB.
Računovođa je prekomjerno otpisane troškove iskazao u računovodstvu na sljedeći način.
ožujak 2016.:
Debit 60 Kredit 84
- 10.000 rubalja. - odražava trošak radova izvođača, pogrešno pripisan troškovima u prvom tromjesečju 2015. godine;
Debit 84 Kredit 68 podračun "Porez na dohodak"
- 2000 rubalja. (10.000 RUB × 20%) - naplaćen je dodatni porez na dohodak.
Budući da su financijski izvještaji za 2015. godinu već odobreni, u njima se ne vrše ispravci.
Stoga je rezultat ispravaka Alpha računovođa iskazala u izvještajima za 2016. u odjeljcima u kojima su evidentirani pokazatelji iz 2015. godine. Istodobno je ispravio podatke kao da nikada nije bilo greške (ako su se troškovi u početku odražavali u iznosu od 40.000 rubalja). U stupcu za usporedne pokazatelje 2015. na linijama troška i dobiti (Izvještaj o financijskim rezultatima, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010. br. 66n), računovođa je prikazao iznos od 10.000 rubalja. različit od onog koji označava iste retke u izvješćima za 2015 odgovarajuće razdoblje... U bilanci za 2016., početna stanja od 1. siječnja 2016. računovođa je preračunala na temelju troška obavljenog posla, naznačenog u aktu, jednak 40.000 rubalja, a ne 50.000 rubalja. Porez na dohodak povećan je za 2000 rubalja.
Uz to, Alfin računovođa podnio revidiranu izjavu za porez na dohodak za 2015. godinu.
Prije više od dvije godine mogla se napraviti značajna pogreška. U tom slučaju trebate prilagoditi početna stanja za relevantne izvještajne stavke na početku najranije prikazane godine. To je navedeno u stavku 11. PBU 22/2010.
Ako je nemoguće utvrditi utjecaj materijalno značajne pogreške na jedno (ili više) prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima, početno stanje se usklađuje na početku najranijeg od razdoblja za koje je moguć ponovni izračun. Ova situacija može nastati ako, kako bi se utvrdio utjecaj pogreške na prethodno izvještajno razdoblje:
- potrebni su složeni i (ili) brojni izračuni, tijekom čijeg je izvođenja nemoguće izvući informacije o okolnostima koje su postojale na datum pogreške;
- potrebno je koristiti podatke dobivene nakon datuma odobrenja financijskih izvještaja za prethodno izvještajno razdoblje.
Ovaj postupak je naveden u člancima 12, 13 PBU 22/2010.
Svatko može pogriješiti prilikom sastavljanja financijskih izvještaja. Glavna stvar je ispraviti pogrešku. A redoslijed njezina ispravljanja ovisi o dvije točke: je li pogreška značajna i u kojem razdoblju je otkrivena? nn. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.
Značajna pogreška je pogreška koja, sama ili zajedno s drugim pogreškama za isto razdoblje, može utjecati na ekonomske odluke korisnika koje su donijeli na temelju obračuna za to razdoblje. nn. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.
Kako ispraviti zapise
Razdoblje otkrivanja pogreške | Ispravak | |
značajna greška | beznačajna greška | |
Do zaključno 31. prosinca izvještajne godine | U mjesecu otkrića | |
Nakon završetka izvještajne godine, ali prije datuma potpisivanja izjava pročelnika | 31. prosinca izvještajne godine | |
Nakon potpisivanja izvješća od strane čelnika, ali prije njegovog podnošenja sudionicima društva | 31. prosinca izvještajne godine Ako je izvješće dostavljeno drugim korisnicima (na primjer, IFTS-u), tada se mora zamijeniti |
U mjesecu otkrića - ako je pogreška utjecala financijski rezultati, usklađenje se odražava na kontu 91 "Ostali prihodi i rashodi" |
Nakon izvješćivanja sudionicima, ali prije njihovog odobrenja | 31. prosinca izvještajne godine Revidirano izvješće se šalje korisnicima s informacijom o zamjeni izvornog izvješća i obrazloženjem njegove revizije |
|
Nakon odobrenja izvješća od strane sudionika | U tromjesečju otkrića - rezultati usklađivanja iskazuju se na računu 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" | U mjesecu otkrića - rezultat usklađivanja se odražava na računu 91 |
Koja je materijalnost pogreške
Kriterij materijalnosti pogreške utvrđujete i utvrđujete sami, propisavši ga računovodstvenom politikom. p. 3 PBU 22/2010; p. 4 PBU 1/2008... Mora biti uzemljen.
OPCIJA 1. Možete se usredotočiti na ista pravila za određivanje značajnosti pokazatelja, koja su sadržana u PBU 9/99 o prihodima i PBU 10/99 o rashodima. Podsjetimo, kaže da se prihodi (rashodi) za određenu vrstu djelatnosti iskazuju u izvješćima posebno ako su 5% ili više od ukupan iznos prihodi (rashodi) za izvještajno razdoblje p. 18.1 PBU 9/99; p. 21.1 PBU 10/99... Analogno, u računovodstvenoj politici se može utvrditi da je greška materijalna ako iskrivljuje pokazatelj za izvještajno razdoblje za više od 5%.
OPCIJA 2. Značajnost pogreške moguće je procijeniti na temelju specifične težine bilančne stavke, u čijem je odrazu napravljena pogreška, u valuti bilance. Na primjer, pojam je pogrešno definiran korisna upotreba OS. Njegova cijena ne prelazi stotine tisuća rubalja. A vrijednost cjelokupne imovine tvrtke procjenjuje se na milijune. Jasno je da učinjena pogreška neće utjecati na odluke vlasnika tvrtke o ovom računovodstvu. Druga je stvar ako je tvrtka kupila nekretninu, ali nije na vrijeme prikazala njezinu vrijednost u bilanci, a tvrtka nema drugi OS. Ova se pogreška već mora prepoznati kao značajna.
OPCIJA 3. Može se koristiti kvalitativni pokazatelj kao što je vrsta aktivnosti. Na primjer, vaša glavna djelatnost je trgovina, vaša neosnovna djelatnost je iznajmljivanje. Može se utvrditi da su pogreške u računovodstvu najma uvijek nebitne.
OPCIJA 4. Može se napisati da će se značajnost pogreške procjenjivati od slučaja do slučaja na temelju utjecaja ove pogreške na financijski rezultat i imovinsko stanje organizacijama. Odnosno, ne bi trebalo uspostaviti jedinstveni kriterij.
OPCIJA 5. Ako izvješća sastavljate isključivo za dostavu inspekciji (vlasnike to ne zanima), onda se možete usredotočiti na Zakon o upravnim prekršajima: ako je pokazatelj bilo kojeg članka (linija) računovodstva iskrivljen kao posljedica pogreška od 10% ili više, onda je to grubo kršenje računovodstvenih pravila, za koje se glava suočava s kaznom od 2 tisuće do 3 tisuće rubalja. Umjetnost. 15.11 Upravni zakon Ruske Federacije Odnosno, može se utvrditi da će doći do značajne pogreške koja iskrivljuje pokazatelj računovodstvene linije za najmanje 10%.
Primjer. Određivanje vrste učinjene pogreške
/ stanje / Organizacija je za prosinac 2011. pogrešno obračunala amortizaciju u iznosu od 200.000 rubalja. umjesto 250.000 rubalja.
Istodobno, prije nego što je pogreška otkrivena, pokazatelji na koje je ova pogreška utjecala bili su sljedeći:
- preostala vrijednost dugotrajne imovine (iz bilance) - 900.000 rubalja;
- dobit od prodaje (iz izvještaja o dobiti i gubitku) - 1.000.000 rubalja;
- dobit prije oporezivanja (iz izvještaja o dobiti i gubitku) - 270.000 rubalja;
- neto dobit (iz izvještaja o dobiti i gubitku) - 216.000 rubalja;
- trošak prodaje (iz izvještaja o dobiti i gubitku) - 700.000 rubalja;
- iznos poreza na dohodak (iz računa dobiti i gubitka) - 54.000 rubalja.
Ista greška napravljena je i u poreznom računovodstvu – nema razlike.
U računovodstvenoj politici organizacija je utvrdila da je greška materijalna, što dovodi do iskrivljenja bilo koje računovodstvene linije za najmanje 10%.
/ riješenje / Pogledajmo je li pogreška značajna.
KORAK 1. Izračunajmo iznos pogreške: 250.000 rubalja. - 200.000 rubalja. = 50.000 RUB
KORAK 2. Izračunajmo postotak izobličenja svakog retka bilance i računa dobiti i gubitka na koji utječe odraz amortizacije.
Naziv redaka bilance i izvještaja o dobiti i gubitku | Od 31.12.2011 | ||
Iznos prije otkrivanja greške, utrljati. | Iznos nakon otkrivanja greške, utrljati. | Postotak izobličenja,% | |
Dugotrajna sredstva | 900 000 | 850 000 (900.000 rubalja -50.000 rubalja) |
5,88 ((900.000 rubalja - 850.000 rubalja) / 850.000 rubalja x 100%) |
Trošak prodaje | 700 000 | 750 000 (700.000 rubalja + 50.000 rubalja) |
6,67 ((750.000 rubalja - 700.000 rubalja) / 750.000 rubalja x 100%) |
Dobit (gubitak) od prodaje | 1 000 000 | 950 000 (1.000.000 rubalja - 50.000 rubalja) |
5,26 ((1.000.000 rubalja - 950.000 rubalja) / 950.000 rubalja x 100%) |
Dobit (gubitak) prije oporezivanja | 270 000 | 220 000 (270.000 rubalja - 50.000 rubalja) |
22,73
((270.000 rubalja - 220.000 rubalja) / 220.000 rubalja x 100%) |
Tekući porez na dobit | 54 000 | 44 000 (220.000 rubalja x 20%) |
22,73
((54.000 rubalja - 44.000 rubalja) / 44.000 rubalja x 100%) |
Neto dobit | 216 000 | 176 000 (220.000 rubalja - 44.000 rubalja) |
22,73
((216.000 rubalja - 176.000 rubalja) / 176.000 rubalja x 100%) |
KORAK 3. Usporedimo maksimalni postotak pogrešnog prikazivanja s kriterijem značajnosti pogreške: 22,73%> 10%.