Računovodstvo kod kupca bonus proizvoda s "nultom" cijenom. Prodaja robe po cijeni ispod njihove nabavne cijene: porezne implikacije Je li moguće otpremiti robu po nultoj cijeni
Svaki kupac rado dobije nešto besplatno. Upravo se ta čarobna riječ smatra najučinkovitijom u oglašavanju. I prilično često, dobavljači kupcima daju bonus proizvode za određenu količinu kupnji. To mogu biti proizvodi slični onima koje je kupac već kupio. A mogu biti i potpuno različiti - odabrani prema nahođenju samog prodavatelja. Također, dobavljači često daju besplatne uzorke svojih proizvoda ili robe onima koji ih prije nisu kupili. Štoviše, to ne rade samo ruski prodavači, strane tvrtke također pribjegavaju distribuciji besplatne bonus robe i uzoraka.
Naravno, glupo je odbiti besplatan proizvod ili druge dragocjenosti koje se mogu prodati ili na neki način iskoristiti (npr. kao sirovine ili materijali). Međutim, ako faktura za takav proizvod ima nultu cijenu, tada primatelj može imati poreznih poteškoća. Međutim, sam prodavač ih može imati. Stoga, kada računovođa na računu vidi robu s nultom cijenom, postavljaju se pitanja: kako to uzeti u obzir, koje poreze platiti i što učiniti da se takve poteškoće ne pojave u budućnosti?
"Računovodstvene" poteškoće za kupca
Dakle, besplatno ste dobili predmet ili uzorak od svog dobavljača. Ako je na računu za njihov primitak naznačena nulta cijena, za inspektore je to razlog da ih smatraju primljenima bez naknade. I kao rezultat - napraviti posebne zahtjeve pri izračunu poreza.
Trošak robe primljene bez naknade uključujemo u "profitabilni" prihod
Naravno, prvo što inspektori zahtijevaju da plate je porez na dohodak na vrijednost bez naknade primljene robe. a stavka 2. čl. 248. st. 8. čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija Rusije od 19. siječnja 2006. br. 03-03-04 / 1/44; Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 29. travnja 2008. br. 20-12 / 041762.1... Ministarstvo financija smatra da je treba odrediti kao tržišnu cijenu i uzeti u obzir u prihodima NS Umjetnost. 40. st. 8. čl. 250, pod. 1 str. 4 čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ako kupujete sličnu robu od svog dobavljača, tada je tržišnu vrijednost lako odrediti: bit će jednaka cijeni redovne kupnje. i Članak 5. čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ali ako vam je dobavljač dao drugu robu koju prije niste kod njega kupili ili ste dobili besplatne uzorke novih proizvoda ili robe, tada je tržišnu vrijednost teško odrediti. U početku jednostavno nemate podatke za to. Stoga, kako ne bi bilo poteškoća s inspektorima, bolje je opskrbiti se dokumentima iz kojih bi bila vidljiva vrijednost robe koju ste dobili (ili barem slične).
Najjednostavnije je od prodavača tražiti potvrdu (potpisanu i ovjerenu) o redovnoj cijeni prodaje robe ili drugih dragocjenosti koju vam je besplatno dao. Ako ste primili robu od strane druge ugovorne strane, tada možete uzeti njezinu carinsku vrijednost kao tržišnu cijenu.
Pa, ako vam nijedna od gore navedenih opcija ne odgovara, možete zatražiti podatke o istoj robi od drugih organizacija. Ili možete uzeti cijenu od službeni izvori o tržišnim cijenama roba, radova ili usluga i burzovnim kotacijama NS stavka 11. čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Još je teže ako ne postoji tržište kao takvo za dragocjenosti koje ste dobili besplatno. Morat ćemo se usredotočiti na cijenu njihove naknadne prodaje i stavka 10. čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije... U tom slučaju tržišna kupovna cijena bit će jednaka razlici između cijene po kojoj ste prodali ili ćete prodati robu svojim kupcima i vaših uobičajenih troškova za takvu preprodaju (isključujući kupovnu cijenu robe).
Ali u svakom slučaju, vaša bi organizacija trebala biti zainteresirana da pri ruci ima dokumentirane dokaze o tržišnoj cijeni. Inače Porezni ured može sama odrediti tržišnu vrijednost - a ova cijena može biti veća nego što mislite.
Ista je situacija i s pojednostavljenima: kako se ne bi posvađali s inspekcijom, u svojim prihodima moraju uzeti u obzir robu koju su besplatno primili po tržišnoj vrijednosti. i stavka 1. čl. 346.15, stavka 8. čl. 250 Porezni zakon.
Naravno, možete raspravljati s ovim stajalištem. Uostalom, prijenos bonus robe nije dar e stavka 2. čl. 423. st. 2 p. 1 čl. 572 Građanskog zakonika Ruske Federacije; Članak 3. Informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. prosinca 2005. br. 104... Procijenite sami: nema govora ni o kakvoj besplatnosti. Dobit ćete bonus proizvod samo ako su ispunjeni strogo definirani uvjeti. A imovina se smatra primljenom bez naknade, ako njezinim pojavljivanjem primatelj nema međusobnu obvezu prijenosa imovine, imovinskih prava, obavljanja poslova ili pružanja usluga i stavka 2. čl. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije... No tu logiku vjerojatno neće podržati porezni inspektor.
Aparati ne moraju platiti porez na primljenu bonus robu
Trgovci na malo u UTII-u imali su više sreće od pojednostavljenih poreznih obveznika i obveznika poreza na dohodak. Ako je primitak takve robe povezan s aktivnostima za koje se mora platiti UTII, tada nećete morati plaćati nikakve poreze na robu primljenu besplatno. Doista, koncept "trgovine" uključuje ne samo prodaju, već i stjecanje robe v stavka 1. čl. 11, čl. 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije; stavka 1. čl. 2 Federalnog zakona od 28.12.2009. br. 381-FZ "O osnovama državne regulacije trgovinskih aktivnosti u Ruskoj Federaciji"... A ako ste tijekom "imputirane" aktivnosti besplatno primili robu, a zatim je prodali u okviru maloprodaja, tada ove operacije u kompleksu potpadaju pod UTII.
A ako osim maloprodaje imate i druge opće djelatnosti ili djelatnosti na pojednostavljenom sustavu oporezivanja, na primjer veleprodaju, tada ćete morati raspodijeliti dohodak u obliku besplatno primljene robe između različitih vrsta djelatnosti. Ministarstvo financija preporučuje da se to učini na temelju zasebnih računovodstvenih podataka. a Dopis Ministarstva financija Rusije od 28. siječnja 2010. br. 03-11-06 / 3/11... Ali kako točno ovisi o situaciji. Na primjer, od dobavljača ste dobili besplatnu bonus robu u vrijednosti od 100 rubalja. za kupnju serije robe za 10.000 rubalja. Štoviše, iz ove serije roba u vrijednosti od 3000 rubalja. prodano u maloprodaji, a roba za 7.000 rubalja. prodaju na veliko. Prihod 100 rubalja. mogu se podijeliti ovako. 30 rubalja može se pripisati aktivnostima na UTII. (razmjerno vrijednosti robe prodane u maloprodaji). A onda se preostalih 70 rubalja mora pripisati općem režimu. Ali primljeni prihod možete raspodijeliti na drugačiji način. Glavna stvar je opravdati svoj pristup i konsolidirati ga računovodstvena politika.
Tržišnu vrijednost robe s kojom je plaćen porez neće biti moguće otpisati u "rentabilne" rashode.
Pretpostavimo da ste krenuli sigurnim putem i besplatno obračunali vrijednost robe koju ste dobili od dobavljača. I na to su platili porez na dohodak. Sasvim je logično pretpostaviti da se u Vašem poreznom računovodstvu, pritom, utvrđuje trošak besplatnih dobara, čime možete smanjiti prihode prilikom njihove prodaje. Ili uzmite ovaj trošak u obzir kao dio svojih troškova - ako tu robu koristite kao sirovinu ili materijal.
No, u Ministarstvu financija se s takvim stavom ne slažu. Za bonus robu ili uzorke primljene besplatno od dobavljača, u Poreznom zakonu uopće ne postoje pravila za određivanje vrijednosti. i stavka 2. čl. 254, čl. 268 Porezni zakon... Koristeći to, revizori smatraju da je trošak njihove nabave jednak nuli. th Pisma Ministarstva financija Rusije od 26. rujna 2011. br. 03-03-06 / 1/590, od 19. siječnja 2006. br. 03-03-04 / 1/44.
Pažnja
Opasno je odražavati tržišnu vrijednost besplatnih artikala i uračunavati je u troškove kao njihovu nabavnu cijenu.
Kao što ste već shvatili, ova pozicija nije sasvim logična. Uostalom, pri prodaji robe primljene bez naknade dolazi do dvostrukog oporezivanja njihove tržišne vrijednosti: jednom kao prihod iz poslovanja, drugi kao dio prihoda od prodaje. I isti se dohodak ne bi trebao oporezivati dvaput na dobit - to je izravno sadržano u Ch. 25 NK R F stavka 3. čl. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije... Stoga, ako se odlučite svađati s inspektorima, tada kao rashod u poreznom računovodstvu možete uzeti u obzir tržišnu vrijednost robe, kojom ste po primitku platili porez na dohodak. i.
Slični sporovi nastali su i ranije kod prodaje vrijednosti koje su kapitalizirane tijekom popisa ili demontaže dugotrajne imovine. v stavka 2. čl. 254. Poreznog zakona Ruske Federacije (s izmjenama, na snazi do 01.01.2010.); Pisma Ministarstva financija Rusije od 18.12.2006. br. 03-03-04 / 1/841, od 15.06.2007. br. 03-03-06 / 1/380... Sudovi su podržali porezne obveznike u činjenici da se kod prodaje viškova kao rashoda njihov trošak može otpisati, jednak iznosu uračunati u dohodak na koji je plaćen porez na dohodak b Umjetnost. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije; Rješenje UO FAS-a od 27.04.2011. br. F09-2353 / 11-C3... A od 2010. godine uvedene su izmjene Poreznog zakona, pa se sada prihodi mogu bez ikakvog spora umanjiti za tržišnu vrijednost vrijednosti. v stavka 2. čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Možete bez problema uzeti u obzir dodatne troškove.
Samo zato što dobavljač ne zahtijeva od vas da platite bonus artikle ne znači da nemate nikakve troškove povezane s njihovim dobivanjem. Najčešći prateći troškovi su prijevoz. A kada dobijete bonus robu od stranih dobavljača, neminovno će biti dodatnih troškova skladištenja, osiguranja i carine. Gdje staviti takve dodatne troškove? Uostalom, jasno je da ako koristite besplatnu robu u svom poslovanju, onda su svi takvi troškovi ekonomski opravdani. NS Umjetnost. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije... S tim se slažu i Ministarstvo financija i moskovska porezna uprava. i Dopis Ministarstva financija Rusije od 22. rujna 2010. br. 03-03-06 / 1/605; Pismo Federalne porezne službe Rusije u Moskvi od 04.03.2011. br. 16-15 / [e-mail zaštićen] ... No kojoj se specifičnoj vrsti troškova pripisuju povezani troškovi ovisi o vašoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe.
OPCIJA 1. Prema računovodstvenoj politici, troškovi u vezi s nabavom robe, obračunati kao zasebni rashodiČlanci 318., 320. Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija Rusije od 29. svibnja 2007. br. 03-03-06 / 1/335... U ovom slučaju:
- troškovi koji se ne odnose na isporuku robe vama od dobavljača mogu se odmah otpisati kao neizravni (na primjer, to mogu biti troškovi osiguranja ili carine);
- trošak isporuke robe vama mora se obračunati kao izravni troškovi;
- vrijednost robe primljene bez naknade u poreznom računovodstvu bit će nula.
OPCIJA 2. Računovodstvenom politikom propisano je da troškovi vezani uz primitak robe moraju raspodijeliti između pošiljki kupljene robe i uključiti u njihov trošak. U tom slučaju imate priliku formirati kupovnu cijenu besplatne robe.
Ako pripadajuće troškove rasporedite proporcionalno težini ili količini robe, neće biti poteškoća. Ali ako troškove vezane uz nabavu robe (i kupljene za novac i besplatno) rasporedite proporcionalno kupovnim cijenama, tada morate odlučiti koliko će vaša besplatna roba "stajati" u svrhu takve distribucije. S jedne strane, imaju nultu cijenu. S druge strane, za porezne svrhe trebate "izvući" njihovu tržišnu vrijednost i na nju platiti porez na dohodak. Stoga sami možete odabrati:
- <или>usredotočite se na nultu cijenu robe - tada će besplatna roba ostati s vama po nultoj cijeni;
- <или>fokus na tržišnu vrijednost – tada se dio pripadajućih troškova može pripisati trošku besplatne robe.
Odabranu opciju bolje je registrirati u svojoj računovodstvenoj politici – kako bi inspektori jasno znali kako točno obračunavate porez na dohodak.
U računovodstvu postoji nekoliko pristupa utvrđivanju troška robe i uzoraka primljenih bez naknade
U računovodstvu, za razliku od poreznog, roba ili druge vrijednosti primljene besplatno iskazuju se po tržišnoj vrijednosti i p. 9 PBU 5/01 "Knjigovodstvo zaliha", odobreno. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 09.06.2001. br. 44n... Osim toga, kao i obično, trošak dragocjenosti koje primite mora uključivati popratne troškove povezane s dobivanjem bonus robe. v p. 6 PBU 5/01.
Čim se u računovodstvu odlučite s tržišnom cijenom dragocjenosti koje ste dobili besplatno, isti ćete iznos morati uzeti u obzir u ostalim prihodima. NS p. 7 PBU 9/99 "Prihodi organizacije", odobren. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.99. br. 32n.
Uvoznici trebaju obratiti posebnu pozornost na knjiženje besplatne robe i druge robe i materijala. Budući da ste dobili besplatan proizvod od stranog dobavljača, onda bez prihvaćanja robe na računovodstvo nećete moći odbiti PDV plaćen na carini.
KORAK 1. Odredite računovodstvenu tržišnu cijenu primljene robe ili uzoraka s nultom cijenom
Najteže je odrediti koja bi trebala biti tržišna cijena: kupovna ili potencijalna prodajna cijena? PBU 5/01 nema jasan odgovor na ovo pitanje. Stoga ćemo razmotriti nekoliko mogućih opcija.
OPCIJA 1. Tržišna cijena robe i materijala primljenih bez naknade je tržišna cijena njihovog mogućeg stjecanja.
Odnosno njihova nabavna cijena. U tom slučaju ova će cijena biti ista kao i cijena po kojoj ste platili porez na dohodak. Stoga će iznos prihoda za ovu operaciju u poreznom i računovodstvu biti isti.
Ali prilikom otpisa vrijednosti besplatno primljenih vrijednosti na financijski rezultat, ne možete izbjeći razliku između porezne i računovodstvene.
OPCIJA 2. Tržišna cijena robe i materijala primljenih bez naknade je tržišna cijena njihove moguće prodaje.
Štoviše, takva se cijena mora odrediti neovisno o tome hoćete li tu robu i materijale prodati ili ćete ih sami koristiti - na primjer, kao materijal ili sirovinu. Glavna stvar je odrediti cijenu po kojoj se takve vrijednosti mogu prodati. Ako slijedite ovaj put, odmah ćete morati odrediti prihod u obliku njihove prodajne cijene. A u poreznom računovodstvu prihod će se utvrditi u visini njihove kupoprodajne cijene. Kao rezultat toga, "porezni" prihod će se razlikovati od prihoda u računovodstvu. I morat ćete odražavati stalne razlike prema PBU 18/02 nn. 4, 7 PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit", odobren. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n... Prilikom otpisa troška robe (sirovine, materijala) primljenih besplatno u računovodstvu, također ne zaboravite da je iznos troškova u obliku troška robe i materijala otpisanih kao rashod u poreznom računovodstvu jednak nuli, ali ne u računovodstvu.
OPCIJA 3. Tržišnu cijenu robe primljene po fakturi nulte vrijednosti treba odrediti na temelju uvjeta ugovora prema kojem je primljena.
Uostalom, takva se roba, u načelu, ne može nazvati primljenom besplatno - ako, da bi je primila, organizacija mora izvršiti unaprijed određene radnje. Ovog se stava drže stručnjaci Ministarstva financija.
Iz renomiranih izvora
Voditelj Metodičkog odjela računovodstvo i izvješćivanje Državnog odjela za regulaciju financijska kontrola, revizija, računovodstvo i izvješćivanje Ministarstva financija Rusije
„Čak i ako je roba primljena s nultom cijenom po fakturi, ali da bi je primio, kupac je morao ispuniti određene ugovorne obveze (na primjer, kupiti određenu količinu robe), onda se takav primitak ne može nazvati besplatnim . Doista, da bi primila bonus proizvod, organizacija je prije toga morala platiti sve prethodne lotove.
Stoga, da biste utvrdili trošak bonus robe u računovodstvu, morate učiniti sljedeće. Uplaćeni iznos za prethodne strane mora se podijeliti između njih na način da pripadajući dio padne na bonus stranku. Kupcu su najčešće izgledi za naplatu određenog obima kupnje unaprijed jasni, kada uvjeti za davanje bonusa proizlaze iz sporazuma s dobavljačem ili njegovih javnih izjava. Malo je vjerojatno da je kupčev bonus bio potpuno “iznenađenje”.
Ako, ipak, takvi izgledi nisu bili odmah poznati kupcu, tada je unutar jedne izvještajne godine, po primitku bonus serije ili pojedinačne bonus robe, potrebno preraspodijeliti trošak prethodnih serija na njih, uključujući smanjenje iznosa priznatog troškove u tom dijelu za odgovarajući iznos. , u kojem su prethodne parcele već prodane. Ako ti događaji prelaze godišnje datum izvještavanja, onda morate učiniti isto, primjenjujući norme PBU 7/98 "Događaji nakon datuma izvješćivanja » odobreno Naredbom Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 98. br. 56n” .
S ekonomskog stajališta ovaj pristup najispravniji. Međutim, kao što vidimo, to je za računovođu najzahtjevnije. Jer za formiranje cijene bonus proizvoda ili besplatnih uzoraka, morate prilagoditi druge vjerodajnice. Na primjer, smanjiti trošak prethodno evidentirane robe kupljene od istog dobavljača. Zbog toga će troškovi svih dobara (i besplatnih i ne) u poreznom i računovodstvu biti različiti.
Osim toga, ovaj pristup znači da prihod u računovodstvu ne proizlazi iz primanja bonus proizvoda ili besplatnih uzoraka. To je, naravno, zdrav razum. Tek sada, kao što smo već rekli, kod obračuna poreza na dohodak revizori inzistiraju na iskazivanju dohotka i plaćanju poreza na dohodak od njega. Kao rezultat toga, postoje razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva i potreba za ponovnom primjenom PBU 18/02.
KORAK 2. Odražavanje prihoda od primanja besplatne robe ili uzoraka
To se mora učiniti ako ste odredili trošak bonus robe ili besplatnih uzoraka prema opciji 1 ili 2. To jest, prepoznali ste ih kao primljene besplatne vrijednosti, fokusirajući se na primarne dokumente (na fakturi s nultom cijenom).
Pročitajte o promjenama u računovodstvu odgođenih prihoda i rashoda:Prije su mnogi računovođe iskazivali vrijednost imovine primljene besplatno, uključujući besplatnu robu, na računu 98 "Odgođeni prihod". No od ove godine u Pravilniku o vođenju računovodstva više ne postoji klauzula 81. posvećena obračunu odgođenih prihoda. v p. 81 Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, odobren. Naredba Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n; nn. 19. stavka 1. Dodatka Naredbi Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2010. br. 186n... A na liniji "Odgođeni prihodi" stanje a Naredba Ministarstva financija Rusije od 02.07.2010. br. 66n treba odražavati samo financiranje iz ciljanog proračuna e nn. 9, 20 PBU 13/2000.
Dakle, naravno, možete koristiti račun 98 u računovodstvu za prikaz prihoda od primanja besplatnih dragocjenosti. th Upute za korištenje Kontnog plana ... odobreno. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n... Ali tada će vam biti teže pravilno sastaviti računovodstveni izvještaji... Stoga je pri primanju besplatnih dragocjenosti prihode bolje prikazati na računu 91-1 "Ostali prihodi".
Štoviše, radi praktičnosti, ove iznose možete knjižiti putem računa 60 "Poravnanja s dobavljačima i izvođačima". Tada će se vidjeti od koga ste točno primili robu. Kao rezultat toga, shema knjiženja može biti sljedeća (ne razmatramo uključivanje povezanih troškova u trošak - ova knjiženja su standardna).
Sadržaj rada | Dt | CT |
Bonus besplatna roba (sirovine) primljena od dobavljača i kapitalizirana po tržišnoj vrijednosti | 41 "Proizvodi" (10 "Materijala") |
|
Tržišna vrijednost besplatnih dobara (sirovina) iskazuje se kao ostali prihod | 60 "Namirenja s dobavljačima i izvođačima" | 91-1 "Ostali prihodi" |
Odraženo trajno porezno sredstvo (razlika između računovodstvene i porezne tržišne vrijednosti robe ili materijala primljene bez naknade x 20%) | 68 "Obračuni poreza i naknada", podračun "Porez na dohodak" | 99 "Dobit i gubitak" |
Ovo knjiženje bit će samo ako u računovodstvu odlučite tržišnu vrijednost primljenih dragocjenosti besplatno odrediti kao tržišnu cijenu njihove moguće prodaje, odnosno prema opciji 2. |
Prilikom prodaje besplatne robe (ili kada se trošak sirovina i materijala pripisuje financijskom rezultatu u računovodstvu - barem izravno, barem neizravno kao dio troška Gotovi proizvodi) potrebno je odražavati stalne razlike NS nn. 4, 7 PBU 18/02.
Radi jasnoće, razmotrimo obračun trajne porezne obveze na primjeru prodaje robe primljene bez naknade od dobavljača (ne dajemo knjiženje za obračun PDV-a - to je svima dobro poznato).
Izlaz
Primanje po nulti cijeni bonus robe i besplatnih uzoraka, koje je kupac "zaradio" ispunjavanjem određenih uvjeta ugovora s dobavljačem, pretvara se u poteškoće u računovodstvu: i u računovodstvu i u porezu.
Porezne poteškoće za prodavača
Ako je vaša organizacija dobavljač koji je odlučio distribuirati besplatnu robu ili svoje proizvode svojim kupcima, onda ni vama sve ne ide glatko.
Pažnja
Prodavatelj, prilikom prijenosa bonus proizvoda na kupca, mora obračunati PDV na njegovu tržišnu cijenu.
U računovodstvu trošak takve robe (proizvoda) može se uključiti u komercijalne troškove ili u rashode za uobičajene vrste aktivnost i nn. 5, 7, 9 PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odobren. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.99. br. 33n i odražavaju na teret računa 44 "Rashodi za prodaju" ili računa 91-2 "Ostali rashodi". Prihoda od prodaje neće biti na računu 90 "Prodaja", budući da svoju robu poklanjate besplatno.
Ali trošak robe ili proizvoda doniranih besplatno (koji se utvrđuje kao njihova uobičajena prodajna cijena) mora se naplatiti PDV, budući da je za potrebe Ch. 21. Poreznog zakona Ruske Federacije, takav prijenos je ekvivalentan provedbi i pod. 1. st. 1. čl. 146. st. 2. čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije... I morat ćete izdati račun na stavka 3. čl. 168. Poreznog zakona(iako vaš kupac neće imati pravo na odbitak na to na Dopis Ministarstva financija Rusije od 21. ožujka 2006. br. 03-04-11 / 60).
Upozoravamo upravitelja
Tako da nema problema s poreznicima, svi bolje je popraviti bonuse kupcima u programu vjernosti kupaca, marketinška politika ili drugi interni dokument sličnog sadržaja.
U suprotnom, inspektori će ih smatrati običnim darovima i križati njihov trošak s rashodima prilikom obračuna poreza na dohodak. b stavka 16. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Obračunati PDV može se prikazati ili kao komercijalni trošak na računu 44 "Troškovi prodaje", ili kao ostale stvari na podračunu 91-2 "Ostali rashodi".
Prilikom izračunavanja porez na dohodak nemate što uključiti u prihod (pošto ste prenijeli robu po nultoj cijeni). I u rashodima možete uzeti u obzir kao ostale troškove d pod. 49 p. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije; Pisma Ministarstva financija Rusije od 31.08.2009. br. 03-03-06 / 1/555, od 04.08.2009. br. 03-03-06 / 1/513:
- <если>prenosite svoje proizvode kao bonuse - njihov trošak (utvrđen kao zbroj izravnih troškova za njegovu proizvodnju ev Pisma Ministarstva financija Rusije od 11.03.2010. br. 03-03-06 / 1/123, od 08.12.2009. br. 03-03-06 / 1/792... Iako neke organizacije uspijevaju dokazati suprotno. Istina, samo na sud e Rezolucija Federalne antimonopolske službe regije Sjeverni Kazahstan od 13.08.2010. br. A32-2525 / 2009-70 / 36.
Bolje je izbjegavati "besplatni sir" promjenom uvjeta ugovora o opskrbi
Kao što vidiš stražnja strana besplatni artikli – porezni troškovi. Za kupca - u obliku poreza na dohodak, a za dobavljača - u obliku PDV-a.
Stoga je bolje potpuno izbjegavati besplatne bonus proizvode i uzorke. Da biste to učinili, možete razmotriti takve opcije za uvjete ugovora.
OPCIJA 1. Dobavljač kreditira kupca novčanim bonusom, koji se zatim prebija s plaćanjem za određenu robu.
To jest, isprva, dobavljač jednostavno naplaćuje premiju. Tada kupac odabire proizvod za iznos jednak iznosu premije. I treći korak je prebijanje duga za robu i duga u obliku neplaćene premije. To se može učiniti na zahtjev jedne od stranaka.
Takvu premiju kupac mora uključiti u svoj prihod prilikom obračuna poreza na dohodak. Napominjemo da kupci - obveznici UTII-a od primljenih novčanih bonusa, bonusa i popusta ne trebaju plaćati porez na dohodak b Pisma Ministarstva financija Rusije od 01.07.2009. br. 03-11-06 / 3/178, od 15.05.2009. br. 03-11-06 / 3/136... Naravno, ako nema drugih vrsta aktivnosti, osim onih „imputiranih“.
Ovakvim pristupom roba za koju se priznaje premija kao plaćanje imat će svoju cijenu. Može se uzeti u obzir u rashodima – kako u računovodstvu tako i u obračunu poreza na dohodak. Ulazni PDV se može odbiti.
Dobavljač može uračunati takvu premiju u svoje neposlovne troškove. NS pod. 19.1, 20. st. 1. čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije; Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 05.03.2010. br. 16-15 / [e-mail zaštićen] ... A od prihoda od prodaje otpremljene robe, kao i obično, potrebno je naplatiti porez na dohodak i PDV, te ispostaviti i račun kupcu.
OPCIJA 2. Dobavljač šalje bonus artikle ili besplatne uzorke s određenom cijenom (ne nula) zajedno sa serijom obične robe. A deklarirana vrijednost besplatne robe smanjuje cijenu obične robe.
Kao što vidite, uz ovu opciju, ukupna cijena robe ne raste za cijenu bonus robe (besplatni uzorci). Zbog toga dobavljač mora smanjiti cijenu svakog artikla na računu (ili više njih).
Ako dobavljač odluči smanjiti cijenu svih regularnih fakturiranih artikala, jedinična cijena svake stavke će se smanjiti.
Kao što vidite, uz ovu opciju, bonusi se pretvaraju u običan popust. A kupac će imati jasnu cijenu za svu primljenu robu, što znači da će postojati opravdani i dokumentirani troškovi za njihovu kupnju, koji se mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak. I imat ćete pravo na odbitak PDV-a.
Samo dobavljač treba osigurati da cijena bonusa ili besplatne robe i uzoraka ne prelazi ukupnu cijenu "popust" pošiljke robe. Za to neki daju razna ograničenja. Na primjer, oni u ugovoru i u svojoj marketinškoj politici određuju da bonus proizvodi ne smiju prelaziti 30% (50%, 60% itd.) cijene pošiljke robe s kojom se opskrbljuju.
Tekstovi dopisa Ministarstva financija i Federalne porezne službe Rusije koji se spominju u članku mogu se pronaći: odjeljak "Financijske i kadrovske konzultacije" sustava ConsultantPlus (informacijska banka "Financijer")Kao što vidite, izreka o besplatnom siru ne gubi na važnosti. A čak i ako ga kupac mora zaraditi, porezne vlasti to i dalje smatraju darom, primljenim “tek tako”. U takvim će situacijama pomoći ispravan dizajn odnosa prodavač-kupac. Uostalom, ako kupac da bi nešto dobio mora ispuniti određene uvjete, onda ne bi trebalo biti govora ni o kakvoj besplatnoj robi. A ako sva primljena roba ima svoju cijenu, onda neće biti problema s računovodstvom, porezima ili inspektorima.
U ovom članku će nas zanimati korištenje popusta:
- prijenos bonus (besplatne) robe kupcu;
- isplata novčanog bonusa kupcu;
- smanjenje iznosa koji duguje kupac.
Ali već sa stajališta računovodstva i računovodstva za potrebe oporezivanja dobiti od organizacije - kupca robe, vođenje evidencije u programu 1C: Računovodstvo 8 izdanje 3.0.
Primjenjuje se Organizacija kupaca opći režim oporezivanje - obračunska metoda i Pravilnik o računovodstvu (PBU) 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit." Organizacija je obveznik poreza na dodanu vrijednost (PDV).
Bonus proizvod bonus
Organizacija Kupac je 27. siječnja 2017. godine dobila dodatnih 100 jedinica robe od organizacije Dobavljača kao bonus za ispunjavanje uvjeta ugovora o isporuci robe. Uobičajena kupovna cijena za takav proizvod od dobavljača je 2000 rubalja. plus PDV 18% (360 rubalja), što odgovara tržišnoj cijeni.
Kako bi se potaknuo kupac da poveća količinu isporučene robe, ugovor o nabavi može predvidjeti davanje bonusa u obliku određene količine robe za ispunjenje uvjeta ugovora. Sa stajališta građanskog prava, takav prijenos dobara nije dar, budući da sukladno stavku 4. čl. 423 Građanskog zakona Ruske Federacije, takav ugovor o opskrbi smatra se kompenziranim ugovorom.
Roba primljena kao bonus i namijenjena preprodaji u skladu s člankom 5 PBU 5/01 "Obračun zaliha" uzima se u obzir kao zalihe (MPZ) prema stvarna cijena... No, gore spomenuti PBU ne sadrži poseban postupak za utvrđivanje stvarnog troška zaliha primljenih prema kompenziranim ugovorima i koji ne podliježu plaćanju (prenesene po nultom trošku). Stoga organizacija ima pravo uzeti u obzir bonus proizvod po trenutnoj tržišnoj vrijednosti (koja odgovara klauzuli 9 PBU 5/01) ili po uobičajenoj cijeni njegovog stjecanja od ovog dobavljača(što odgovara klauzuli 9 PBU 5/01).
U svrhu oporezivanja dobiti sukladno st. 3. st. 1. čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom prodaje kupljene robe, porezni obveznik ima pravo smanjiti prihod za trošak kupljene robe. Budući da je bonus proizvod primljen po cijeni od nule, prilikom prodaje porezni obveznik nema pravo na smanjenje porezna osnovica za porez na dohodak. Stoga bi vrijednost bonus proizvoda u poreznom računovodstvu trebala biti nula. Ovo stajalište odražava se u brojnim pismima ruskog Ministarstva financija.
Primanje imovine bez obveze plaćanja, u skladu sa stavkom 2. PBU 9/99 "Prihodi organizacija", predstavlja povećanje ekonomske koristi, koji se priznaje kao prihod organizacije. Kupac mora prikazati trošak bonus proizvoda kao dio ostalih prihoda (članak 7. PBU 9/99).
U uputama za korištenje Kontnog plana piše da se prihodi povezani s bespovratnim primicima imovine obračunavaju na kontu 98 "Odgođeni prihodi" podračunu "Primici bez naknade". Od 2011. godine, prema mišljenju većine konzultanata, odgođeni prihodi mogu se računovodstveno odraziti samo u slučajevima izravno predviđenim regulatornim pravni akti u računovodstvu (upute za primjenu Kontnog plana na propisi nije primjenjivo). No, postoji prilično rašireno mišljenje da organizacija može propisati korištenje računa 98 "Odgođeni prihod" za obračun prihoda nakon primitka bonus (besplatnog) proizvoda u svojoj računovodstvenoj politici. Stoga ćemo u našem primjeru razmotriti dvije opcije: bez korištenja računa 98 i korištenje računa 98.
U svrhu oporezivanja dobiti, dobra primljena od dobavljača kao bonus (bonus) smatraju se za kupovnu organizaciju besplatnom imovinom (članak 2. članka 248. Poreznog zakona Ruske Federacije). Neopravdani primitak imovine dovodi do priznavanja neposlovnog prihoda u iznosu tržišne cijene primljene imovine (članak 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Navedeni prihod priznaje se na dan primitka bonus proizvoda (podstav 1. stavka 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Primanje bonus proizvoda ne dovodi do promjene cijena za prethodno kupljene proizvode. Slijedom toga, kupac ne usklađuje prethodno odbijene iznose PDV-a za kupljenu robu.
Ako je dobavljač priznao davanje bonus proizvoda kao besplatan prijenos i na njega obračunao PDV, kupac nema pravo odbiti obračunati iznos PDV-a (čl. 19. Pravila vođenja knjige nabavki, Rješenje Vlade Ruske Federacije broj 1137 od 26. prosinca 2011.).
Za prikaz primitka bonus robe u programu potrebna su nam dva dokumenta: dokument o primitku (akti, fakture) s tipom operacije Roba i dokument operacije.
U "zaglavlju" dokumenta Potvrda označavamo drugu stranu-prodavatelja i ugovor s njim.
U tabličnom dijelu dokumenta odabrat ćemo (kreirati) odgovarajući nomenklaturni proizvod i navesti njegovu količinu bez navođenja cijene. Računovodstveni računi u konfiguriranom programu postavljaju se automatski.
Prilikom knjiženja dokumenta roba se knjiži na račun 41.01 "Roba na zalihama" samo u kvantitativnom knjigovodstvu.
Primjer ispunjavanja dokumenta o primitku i rezultat njegove provedbe prikazani su na sl. 1
Za formiranje knjigovodstvene vrijednosti bonus proizvoda i za obračun prihoda u računovodstvene i porezne svrhe koristit ćemo se Operativni dokument.
Prvo razmotrite opciju bez korištenja računa 98.
Dodajmo ožičenje. Za zaduženje ćemo naznačiti račun 41.01 i popuniti njegovu analitiku, ne navodimo količinu. Za kredit ćemo naznačiti račun 91.01 "Ostali prihodi" i kao analitiku odabrati (kreirati) stavku ostalih prihoda i rashoda s vrstom stavke Primanje bez naknade imovine, radova, usluga, imovinskih prava. Naznačit ćemo obračunsku vrijednost primljenog bonus proizvoda. U poreznom računovodstvu (iznos Dt) označavamo nultu vrijednost robe i odražavamo odgovarajuću stalna razlika... Iznos neposlovnih prihoda u poreznom računovodstvu (iznos Kt) odgovara iznosu prihoda u računovodstvu.
Završeni dokument Operacija je prikazana na sl. 2.
Naknadnom prodajom bonus proizvoda u računovodstvu će se priznati trošak - trošak proizvoda. Za porezne svrhe neće biti troškova, jer je vrijednost bonus proizvoda u poreznom računovodstvu nula.
Za prodaju bonus robe koristite dokument Prodaja s vrstom operacije Roba. Dokument se popunjava kao i obično.
Kada se izvrši, dokument će obračunati prihod u računovodstvenom i poreznom računovodstvu (Dt 62.01 - Kt 90.01.1).
U računovodstvu će se na prihod (Dt 90.03 - Kt 68.02) obračunati PDV i dokument će izvršiti upis u registar akumulacije PDV-a (knjiga prodaje).
Rashodi u obliku troška robe (Dt 90.02.1 - Kt 41.01) će se priznati samo u računovodstvu, u poreznom računovodstvu nema rashoda, odgovarajuća trajna razlika će se uračunati na teret računa 90.
Dokument Implementacija i rezultat njegove provedbe prikazani su na Sl. 3.
Kada se mjesec zatvori, kada se zatvori račun 90 Prodaja, trajna razlika će biti na teret konta 99 „Dobici i gubici“, te će se stoga naplatiti stalna porezna obveza. Iznos trajne porezne obveze izračunava se kao umnožak trajne razlike po stopi poreza na dohodak (200.000 rubalja * 20% = 40.000 rubalja).
Ožičenje rutinski rad Obračun poreza na dohodak prikazan je na sl. 4.
Razmotrite drugu opciju za ispunjavanje Operativnog dokumenta - korištenjem računa 98 "Odgođeni prihod".
Prvo, dodajmo knjiženje za računovodstvo. Za zaduženje označavamo račun 41.01, popunjavamo njegovu analitiku, ne navodimo količinu. Za zajam ćemo navesti račun 98.02 "Primanja bez naknade". Naznačit ćemo obračunsku vrijednost bonus proizvoda. U poreznom računovodstvu (iznos Dt) označavamo nultu vrijednost i odražavamo odgovarajuću trajnu razliku. Iznos odgođenog prihoda u poreznom računovodstvu (iznos Kt) je također nula, budući da se u poreznom računovodstvu neposlovni prihodi priznaju u tekućem razdoblju, stoga ćemo naznačiti pripadajuću privremenu razliku po kreditu.
Dodajte ožičenje za porezno računovodstvo(možete kopirati prethodni). Debitni račun u ovom slučaju nije bitan, možemo ostaviti račun 41.01. Za kredit ćemo naznačiti konto 91.01 "Ostali prihodi", kao analitiku ćemo odabrati stavku ostali prihodi i rashodi s vrstom stavke Primanje bez naknade imovine, radova, usluga, imovinskih prava. U računovodstvu (iznos) označavamo nulu. U poreznom računovodstvu naznačit ćemo iznos neposlovnog prihoda za kredit (iznos Kt) i prikazati odgovarajuću privremenu razliku sa predznakom minus.
Završeni dokument Operacija je prikazana na sl. 5.
Uz ovu opciju registracije operacije u mjesecu primitka bonus proizvoda na kraju mjeseca, obračunava se odgođena porezna imovina. Iznos odgođene porezne imovine izračunava se kao umnožak privremene razlike po stopi poreza na dobit (200.000 rubalja * 20% = 40.000 rubalja).
Knjiženje rutinske operacije Obračun poreza na dobit prikazan je na sl. 6.
Ako koristimo račun 98, tada istovremeno s prodajom (otuđenjem) bonus proizvoda trebamo otpisati odgođene prihode i priznati ostale prihode. Da bismo to učinili, opet nam je potreban Operativni dokument.
Dodajmo ožičenje. Na teretu označavamo račun 98.02 "Primanja bez naknade". Za kredit ćemo navesti račun 91.01 "Ostali prihodi" sa stavkom Primici bez naknade. U računovodstvenim evidencijama naznačit ćemo trošak prodanog (umirovljenog) bonus proizvoda. U poreznom računovodstvu na teret i na teret ćemo naznačiti samo odgovarajuće privremene razlike.
Završeni dokument Operacija je prikazana na sl. 7.
Na kraju mjeseca prodaje bonus proizvoda, osim obračunavanja trajne porezne obveze, otkupljuje se i odgođena porezna imovina.
Regulatorne transakcije Obračun poreza na dobit prikazan je na Sl. osam.
Popust u obliku gotovinskog bonusa kupcu
Organizacija Kupac je 27. siječnja 2017. primila obavijest od organizacije Dobavljača o obračunavanju naknade u obliku bonusa za ispunjavanje uvjeta ugovora o opskrbi u iznosu od 100.000 RUB. Sredstva su doznačena na obračunski račun organizacije 06.02.2017.
Kako bi se stimulirao kupac, ugovorom o isporuci robe može se predvidjeti uvjet plaćanja novčane naknade za ispunjenje uvjeta ugovora. Prisutnost u sporazumu uvjeta o takvoj naknadi nije u suprotnosti sa stavkom 4. čl. 421 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Visina navedene naknade ne uzima se u obzir prilikom utvrđivanja cijene robe.
U računovodstvu se iznos premije koja pripada organizaciji-kupcu od prodavatelja sukladno sklopljenom ugovoru o isporuci robe smatra povećanjem ekonomske koristi, tj. priznat kao prihod organizacije. Prihodi u obliku novčanog bonusa drugi su prihodi organizacije i priznaju se na datum stvarnog primitka sredstava ili na dan primitka obavijesti od dobavljača o nagradi (članak 7., 16. PBU 9/99. ).
Za potrebe poreza na dobit, premija primljena od dobavljača, sukladno stavku 2. čl. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije predstavlja imovinu primljenu besplatno. Nakon primitka bespovratne imovine nastaje prihod iz neposlovnog poslovanja (članak 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije), koji se priznaje na dan primitka sredstava (klauzula 2. točke 4. članka 271. Poreznog zakona). Ruske Federacije).
Po primitku obavijesti od dobavljača o obračunavanju novčanog bonusa, potrebno je obračunati prihod u računovodstvu. Za izvođenje ove operacije koristit ćemo dokument Operacija.
Na teret možemo naznačiti račun 76.09 „Ostala obračuna s od strane različitih dužnika i vjerovnici“. U analitici računa naznačit ćemo drugu stranu-prodavatelja, izraditi ugovor tipa Ostalo (nazovimo ga uvjetno Novčani bonus prema ugovoru o nabavi), izraditi Dokument o namiri (ručno računovodstvo) kao dokument za namirenje (obavijest) . Za kredit ćemo navesti konto 91.01 "Ostali prihodi" na stavci ostali prihodi i rashodi Primici bez naknade. U računovodstvu ćemo navesti iznos bonusa - 100.000 rubalja. Budući da se u poreznom računovodstvu premija priznaje kao prihod tek na dan primitka sredstava, iznos zaduženja i potraživanja OU trebao bi biti jednak nuli, te kao rezultat toga treba evidentirati odgovarajuće privremene razlike.
Dakle, prihod smo priznavali samo u računovodstvu, za porezne svrhe će se priznati naknadno po primitku sredstava. Ako se primitak obavijesti i primitak sredstava dogodi u različitim razdobljima, tada će se obračunati odgođena porezna obveza (DTL), koja se izračunava kao umnožak privremenih razlika (TD) po stopi poreza na dobit.
Primjer popunjavanja Potvrde o računovodstvu prikazan je na Sl. devet.
Budući da u našem primjeru unovčiti na tekući račun su pripisane samo u sljedeći mjesec, u siječnju, na kraju mjeseca, IT je naplaćen u iznosu od 20.000 rubalja. (100.000 rubalja * 20% = 20.000 rubalja).
Knjiženje rutinske operacije Obračun poreza na dohodak prikazan je na sl. deset.
Da biste u programu odrazili činjenicu primitka novčanog bonusa na račun za namirenje organizacije, možete koristiti dokument Primitak na račun za namirenje s tipom operacije Ostala namirenja s drugim ugovornim stranama.
Primjer popunjavanja dokumenta i njegovog knjiženja prikazan je na Sl. jedanaest.
Po primitku iznosa premije na tekući račun potrebno je obračunati prihod za porezne svrhe. Ponovo upotrijebimo dokument Operacija (možete kopirati prethodni dokument).
Knjiženje će biti potpuno isto kao u prethodnom dokumentu, ali iznos premije mora biti prikazan samo za porezno zaduženje i odobrenje, a odgovarajuće (negativne) privremene razlike moraju biti evidentirane. Dakle, prihod priznajemo samo u poreznom računovodstvu i prebijamo privremene razlike koje smo evidentirali u prethodnom mjesecu.
Primjer popunjavanja Potvrde o računovodstvu prikazan je na Sl. 12.
Budući da su privremene razlike u cijelosti podmirene, odgođena porezna obveza nastala u siječnju na kraju mjeseca podmirivat će se u veljači na kraju mjeseca.
Knjiženje rutinske operacije Obračun poreza na dohodak za veljaču prikazan je na sl. 13.
Popust za smanjenje duga kupaca
Popust ovog tipa umanjuje postojeći dug kupca ili se računa kao predujam za isporuku sljedeće pošiljke robe.
Organizacija Kupca je 27. siječnja 2017. primila obavijest od dobavljača o obračunavanju naknade u obliku bonusa za ispunjavanje uvjeta ugovora o opskrbi u iznosu od 118.000 RUB. Iznos premije računa se kao predujam prema relevantnom ugovoru.
U računovodstvu, iznos premije koja duguje kupcu, kao iu prethodnom primjeru, je drugi prihod za kupca koji se priznaje na dan primitka obavijesti.
Za potrebe oporezivanja dobiti premija koju je primio kupac, čiji iznos dobavljač prebija kao predujam za isporuku sljedeće serije robe, u biti je pravo vlasništva bez naknade, čiji primitak dovodi do priznavanja neposlovnog prihoda (članak 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Navedeni prihod priznaje se na dan primitka obavijesti u iznosu navedenom u obavijesti (članak 1. točke 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Za izračun prihoda od naknade, kao u prethodnom primjeru, koristit ćemo dokument Operacija.
Na teret se iskazuje račun 60.02 Namirenja izdanih predujmova. Predujam se naplaćuje prema važećem ugovoru o opskrbi. Dokument o namiri (ručno računovodstvo) možete koristiti kao dokument namirenja. Za kredit, kao iu prethodnom primjeru, konto 91.01 iskazuje se stavkom ostali prihodi i rashodi Primici bez naknade. Iznos premije je iskazan u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.
Primjer ispunjavanja dokumenta Operacija je prikazana na Sl. četrnaest.
Hajde da rezimiramo. U tri primjera koja smo razmotrili, organizacija Kupac je dobila tri popusta od prodavatelja robe. različite vrste nije povezano s promjenom cijene jedinice robe:
- bonus u obliku bonus proizvoda (trošak proizvoda je 200.000 rubalja);
- novčani bonus (100.000 rubalja);
- smanjenje duga kupca (izdano predujam od 118.000 RUB).
Ukupni ostali prihodi organizacije primljeni kao rezultat popusta, priznati u računovodstvu, iznose 418.000 rubalja. Ulomak Izvješća o financijski rezultati za prvi kvartal 2017. prikazan je na Sl. 15.
Kao što smo već više puta rekli, u svrhu oporezivanja dobiti na sve ove tri vrste popusta, kao besplatno primljena imovina i imovinska prava, primjenjuju se čl. 8. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije i uključeni su u neposlovni prihod organizacije.
Neposlovni prihodi u obliku imovine (radova, usluga) primljenih bez naknade ili imovinskih prava iskazuju se prilikom sastavljanja prijave poreza na dobit u retku 102. Priloga 1. listu 02.
Isječak Izjave o porezu na dohodak za prvo tromjesečje 2017. prikazan je na Sl. 16.
Svidjelo se? Podijelite sa svojim prijateljima
Savjetovanje o radu s programom 1C
Usluga je otvorena posebno za korisnike koji rade s programom 1C različitih konfiguracija ili su na informacijskoj i tehničkoj podršci (ITS). Postavite svoje pitanje i rado ćemo vam odgovoriti! Preduvjet za dobivanje savjeta je postojanje valjanog ITS ugovora Prof. Iznimka su Osnovne verzije PP 1C (verzija 8). Za njih ugovor nije potreban.
Dobavljač je postavio FRT s nultim cijenama (kao poklon, bonus), ti uvjeti nisu navedeni u ugovoru s ovim dobavljačem. U budućnosti će se ovaj proizvod prodavati po različitim cijenama. Kako to ispraviti u računovodstvu?
U ovoj situaciji kapitalizirajte takav proizvod koji ste dobili besplatno.
U slučaju besplatnog primitka robe, odredite njihovu vrijednost (za obračun u računovodstvu) na temelju tržišne cijene. Tržišna cijena je iznos novca koji se može dobiti njihovom prodajom. Možete postaviti tržišnu cijenu na temelju razine cijene koja prevladava na dan kada je sredstvo primljeno. Podaci o razini trenutnih tržišnih cijena moraju biti potvrđeni dokumentima ili pregledom.
U računovodstvu odrazite besplatan primitak robe knjiženjem:
Debit 41 (15) Kredit 98-2
- roba primljena bez naknade se uzima u obzir.
Primjer prikazivanja neograničenog primitka robe i njezine prodaje uz knjiženja dat je u tekstu detaljnog odgovora.
Opravdanje
Iz situacije Sergeja Razgulina, stvarni državni savjetnik Ruske Federacije, 3. klase
kako kupac pri izračunu poreza na dohodak može prikazati primitak bonus proizvoda s nultom cijenom
Odrazite bonus proizvod s nultom cijenom prihoda kao prihod od imovine primljene besplatno. *
Ako u primarni dokumenti cijena je nula, znači da kupac po primitku nekretnine nije dužan platiti ili vratiti natrag. A ako je tako, odnos između prodavatelja i kupca treba smatrati besplatnim prijenosom - darom. To proizlazi iz odredbi građanski zakonik RF.
Za porezne svrhe podrazumijeva se bespovratni primitak imovine izvanredni prihodi... Odredite iznos prihoda od primitka bonus robe s nultom cijenom na temelju tržišnih cijena. Ovaj postupak utvrđen je stavkom 2. članka 248., stavkom 8. članka 250 Porezni broj RF. Slična objašnjenja data su u pismu Ministarstva financija Rusije od 19. veljače 2015. br. 03-03-06 / 1/8096. *
Kako u računovodstvu odražavati kupnju robe
Potvrda bez naknade *
U slučaju besplatnog primitka robe, odredite njihovu vrijednost (za obračun u računovodstvu) na temelju tržišne cijene. Tržišna cijena je iznos novca koji se može dobiti njihovom prodajom. Takva su pravila utvrđena u PBU 5/01. Možete postaviti tržišnu cijenu na temelju razine cijene koja prevladava na dan kada je sredstvo primljeno. Podaci o razini trenutnih tržišnih cijena moraju biti potvrđeni dokumentima ili pregledom. To proizlazi iz članka 10.3 PBU 9/99.
Stvarni trošak robe primljene bez naknade, osim tržišne vrijednosti robe, može uključivati i druge troškove vezane uz nabavu (prijevoz, provizije posrednicima i sl.) ().
U računovodstvu odrazite besplatan primitak robe knjiženjem:
Debit 41 (15) Kredit 98-2
- roba primljena bez naknade se uzima u obzir.
Ovaj postupak slijedi iz Uputa za kontni plan (kontni,)
Prilikom prodaje robe primljene bez naknade, odražavajte prihod:
Debit 98-2 Kredit 91-1
- priznaje se prihod od prodaje bez naknade primljene robe (u iznosu stvarno prodane robe).
Ovaj postupak predviđen je Uputom uz kontni plan.
Primjer odraza u računovodstvu transakcija povezanih s besplatnim primanjem robe i njenom prodajom *
U ožujku je Alpha doo dobila robu bez naknade, tržišna cijenašto je 100.000 rubalja. U travnju, neke od robe u vrijednosti od 60.000 rubalja. prodan je na veliko za 74.340 rubalja. (uključujući PDV - 11.340 rubalja). Ostatak robe (vrijedan 40.000 rubalja) prodan je u svibnju za 49.560 rubalja. (uključujući PDV - 7560 RUB). "Alfa" obračunava robu na računu 41 po stvarnom trošku (bez korištenja računa 15 i 16).
Računovođa Alfe izvršila je takve unose u računovodstvu.
Ožujak:
Debit 41 Kredit 98-2
- 100.000 rubalja. - odražava primitak robe po tržišnoj vrijednosti.
Travanj:
Debit 90-2 Kredit 41
- 60.000 rubalja. - trošak robe primljene bez naknade je otpisan;
- 11 340 rubalja. –
Debit 62 Kredit 90-1
- 74.340 rubalja. - odražava se prodaja robe;
Debit 98-2 Kredit 91-1
- 60.000 rubalja. - prihod se odražava u obliku troška robe primljene bez naknade u trenutku njezine prodaje.
Debit 90-2 Kredit 41
Debit 90-3 Kredit 68 podračun "Obračuni za PDV"
- 7560 rubalja. –
PDV zaračunat na prodanu robu;
Debit 62 Kredit 90-1
- 49 560 rubalja. - odražava se prodaja robe;
Debit 98-2 Kredit 91-1
- 40.000 rubalja. - prihod se odražava u obliku troška robe primljene bez naknade u trenutku njezine prodaje.
Kako kupnju dobara odraziti u oporezivanju. Organizacija se primjenjuje zajednički sustav oporezivanje
Potvrda bez naknade *
Prilikom besplatnog primanja robe, organizacija mora priznati prihod u obliku svoje tržišne vrijednosti (članak 8. članka 250., točka 4. članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije). Priznajte ovaj prihod na dan prijema imovine (podstavak 2 stavka 4 članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Daljnjom prodajom ovog proizvoda nemoguće je smanjiti porez na dobit za njegovu tržišnu vrijednost. To se objašnjava činjenicom da organizacija nema troškova za stjecanje (primljeno je besplatno) (podstavak 3. članka 1. članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije). Slično stajalište izraženo je u pismima Ministarstva financija Rusije od 17. srpnja 2007. br. 03-03-06 / 1/488, od 19. siječnja 2006. br. 03-03-04 / 1/44 . Međutim, postoje primjeri u arbitražnoj praksi presude, u kojem su tvrtke branile svoje pravo, nakon prodaje primljene robe bez naknade, da otpišu njezinu tržišnu vrijednost kao trošak (Odluke Federalne antimonopolske službe Volgo-Vyatka Distrikta od 30. lipnja 2006. br. A31- 9216 / 19, Sjeverozapadnog okruga od 28. veljače 2007. broj A56 -15183/2005). Suci su naveli da bi se u protivnom vrijednost imovine primljene bez naknade dva puta odrazila na prihod. *
Troškovi izravno povezani s prodajom imovine primljene bez naknade smanjuju porez na dohodak. To proizlazi iz odredbi članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije. *
Primjer refleksije u računovodstvu i oporezivanju bespovratnih primitaka dobara *
U ožujku je ZAO Alpha besplatno primio robu čija je tržišna vrijednost 100.000 rubalja. U travnju, neke od robe u vrijednosti od 60.000 rubalja. prodan je na veliko za 74.340 rubalja. (uključujući PDV - 11.340 rubalja), ostatak troškova od 40.000 rubalja. prodan je u svibnju za 49.560 rubalja. (uključujući PDV - 7560 RUB).
"Alfa" obračunava robu na računu 41 po stvarnom trošku (bez korištenja računa 15 i 16). Organizacija utvrđuje prihode i rashode za obračun poreza na dobit na obračunskoj osnovi.
Prilikom obračuna poreza na dohodak roba primljena bez naknade uzeta je u obzir sljedećim redoslijedom.
Po primitku robe, prihod od 100.000 rubalja priznat je besplatno. Taj je prihod uzet u obzir pri obračunu poreza na dohodak za ožujak.
Kada je dio robe prodan u travnju, priznat je prihod u iznosu od 63.000 rubalja. (74.340 rubalja - 11.340 rubalja). Ovaj prihod nije oduzet od vrijednosti robe, jer se ta dobra pri obračunu poreza na dohodak obračunavaju po nulti vrijednosti.
U prodaji ostatka robe u svibnju priznat je prihod od 42.000 RUB. (49.560 RUB - 7.560 RUB). Ovaj prihod također nije umanjen za vrijednost besplatno primljene robe.
U računovodstvu su izvršena sljedeća knjiženja.
Ožujak:
Debit 41 Kredit 98-2
- 100.000 rubalja. - odražava primitak robe po tržišnoj vrijednosti;
Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak"
- 20.000 rubalja. (100.000 RUB? 20%) - odražava se odgođena porezna imovina.
Travanj:
Debit 90-2 Kredit 41
- 60.000 rubalja. - trošak robe primljene bez naknade je otpisan;
- 12.000 rubalja. (60.000 rubalja? 20%) - formirana je trajna porezna obveza;
Debit 98-2 Kredit 91-1
- 60.000 rubalja. - prihod se odražava u obliku troška robe primljene bez naknade u trenutku njezine prodaje;
- 12.000 rubalja. (60.000 RUB? 20%) - dio odgođene porezne imovine je otpisan;
Debit 90-3 Kredit 68 podračun "Obračuni za PDV"
- 11 340 rubalja. - PDV zaračunat na prodanu robu;
Debit 62 Kredit 90-1
- 74.340 rubalja. - odražava se prodaja robe.
Debit 90-2 Kredit 41
- 40.000 rubalja. - trošak robe primljene bez naknade je otpisan;
Debit 99 podračuna „Stalno porezne obveze"Kredit 68 podračun" Izračuni poreza na dohodak "
- 8000 rubalja. (40.000 rubalja? 20%) - formirana je trajna porezna obveza;
Debit 98-2 Kredit 91-1
- 40.000 rubalja. - prihod se odražava u obliku troška robe primljene bez naknade u trenutku njezine prodaje;
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 09
- 8000 rubalja. (40.000 RUB? 20%) - dio odgođene porezne imovine je otpisan;
Debit 90-3 Kredit 68 podračun "Obračuni za PDV"
- 7560 rubalja. - PDV obračunat na prodanu robu;
Debit 62 Kredit 90-1
- 49 560 rubalja. - odražava se prodaja robe.
- Preuzmite obrasce
Ni za koga nije tajna da ako kupcu ponudite nekoliko opcija za jedan proizvod na izbor, on će preferirati onaj koji će biti najisplativiji u smislu cijene (ako je isplativo ne kupiti, budite uvjereni, ljudi će to učiniti). Što se tiče besplatnih proizvoda, prema nekim istraživačima, potrošači se prema njima ponašaju nešto drugačije i ne oduzimaju samo troškove od očekivane koristi, kao što to inače čine, već vrijednost takvih proizvoda percipira mnogo većom.
Vezano za ovu pretpostavku, provedeno je istraživanje tijekom kojega je suprotstavljena potražnja za dva proizvoda koji se međusobno razlikuju po cijeni, ali je razlika u cijeni bila tolika da se jeftiniji proizvod nudio ili po vrlo niskoj cijeni ili potpuno besplatno.
Uvod
Simbol "0" izvorno su izmislili Babilonci, ali nije korišten kao broj, već kao neka vrsta rezerviranog mjesta, dok su sam koncept nule kao simbola praznine stoljećima poricali stari Grci: prvo Pitagora , Aristotela, a potom i od strane njihovih sljedbenika. U mnogočemu je ovaj stav nastao zbog starogrčkih religioznih uvjerenja: stari Grci su Boga smatrali beskonačnim, stoga je odbačena i sama mogućnost postojanja "praznine", "ničega". Takva je argumentacija našla potporu u matematici, koja se, kao što znate, temeljila u starim Grcima na geometriji, gdje negativni brojevi i broj "0" jednostavno gube svako značenje. Ta nesposobnost prihvaćanja koncepta "0" bila je jedan od razloga zašto je razvoj matematičke znanosti bio usporen tijekom mnogih stoljeća.
Indija je postala prva zemlja u kojoj se simbol "0" počeo koristiti kao oznaka za broj: za razliku od starih Helena, Indijci su u početku dijelili algebru i geometriju, a njihova religijska uvjerenja su implicirala beskonačnost i prazninu kao sastavne elemente jednog sustava. Kasnije je broj "0" migrirao u arapske zemlje i odatle pronašao put do Europe. Budući da je Aristotel odbacio simbol "0", a kršćanstvo se uvelike temeljilo na aristotelovskoj filozofiji, tada u Europi, isprva, ova figura nije bila široko rasprostranjena. To se nastavilo sve do prosvjetiteljstva.
V novija povijest koncept "0" pomaže razumjeti različite aspekte ljudske psihologije. Teorija kaže da nedostatak nagrade za dovršetak zadatka može povećati simpatije prema njemu, za razliku od situacije u kojoj će se ipak dogoditi mala nagrada. Daljnja istraživanja u ovom području dovela su do shvaćanja da ukidanje nagrade za obavljenu radnju u konačnici može utjecati na prirodu motivacije, promijeniti samopoimanje pojedinca i utjecati na njegov osjećaj kompetencije i kontrole.
Na primjer, istraživači Gneezy i Rustichini otkrili su da, iako se kvaliteta zadatka (kao što je prikupljanje sredstava za dobrotvorne svrhe ili ispunjavanje IQ testa) povećava s povećanjem iznosa nagrade, u nedostatku nagrade, isti zadaci su se izvršavali na višoj razini.
Ova otkrića dovela su do zaključka da se u situacijama kada je cijena nekog proizvoda prisutna, ljudi vode tržišnim normama, a kada nije (dakle cijena proizvoda jednaka nuli) društvenim normama. To potvrđuje i rezultat eksperimenta u kojem se od učenika tražilo da kupe slatkiše po cijeni od 1 cent po komadu. Zbog niske cijene učenici su uzimali po 4 bombona. Kada su isti bomboni bili ponuđeni besplatno, studenti su uzeli najviše jedan (smanjenje potražnje uz smanjenje cijene).
Ovaj članak predstavlja eksperiment koji donekle proširuje polje istraživanja psihologije "nule" ( psihologija nule) psihologija "slobodnog" ( psihologija slobodne). Intuicija i neke anegdotske činjenice govore da ljudi percipiraju besplatne stvari puno skuplje od njihove stvarne vrijednosti. Primjere ne morate tražiti daleko: mnogi su ljudi spremni satima stajati u redu kako bi dobili nešto besplatno, iako se sam proizvod može prodati po relativno niskoj cijeni. Na prvi pogled, povećanje potražnje po niskoj cijeni (ili njezina potpuna odsutnost) nije iznenađujuće, ali se ta činjenica ne može objasniti samo ekonomskim argumentima. Svrha eksperimenta je utvrditi uzroke ove pojave.
Mjerenje odgovora na nultu cijenu / prekomjerne reakcije
Eksperiment 1. Hipotetski izbor
U eksperimentu je sudjelovalo 60 ljudi. Svaki od njih bio je zamoljen da napravi hipotetski izbor između dva proizvoda: čokolade Hershey's ili Ferrero Rocher ili da u potpunosti odbije kupiti obje (sudionicima su dostavljene slike oba brenda). Cijene robe su rasle i pale za iste vrijednosti. Provedena su ukupno 3 eksperimenta.
U prvom eksperimentu, cijena slatkiša Hershey's i Ferrero Rocher iznosila je 1 cent, odnosno 26 centi. U drugom je cijena snižena za 1 cent, odnosno sada su kupci morali birati između 25 centi i besplatnih bombona. U trećem eksperimentu cijene su povećane za 1 cent. Smisao trećeg eksperimenta bio je usporediti promjenu potražnje kada se cijena smanji za 1 cent u situaciji kada to smanjenje svodi cijenu jeftine robe na minimum iu situaciji kada jeftina roba postaje slobodan.
rezultate
Na donjoj slici možete vidjeti rezultate prve serije eksperimenata.
Kao što ste možda primijetili, potražnja za jeftinijom opcijom značajno se povećala otkako je ova opcija postala besplatna. Međutim, uz jednokratno sniženje cijene skupog i jeftinog proizvoda, pri kojem cijena potonjeg postaje jednaka 1 centu, promjene potražnje su neznatne, pa čak i gotovo neprimjetne u odnosu na dinamiku potražnje u prvi eksperiment.
Tako je, iako hipotetski, dokazano da se teorijski model ponašanja pri nultoj cijeni odvija i u praksi: povećanje potražnje objašnjava se činjenicom da su sudionici u besplatnom proizvodu vidjeli više vrijednosti nego samo koristi u cijeni.
Eksperiment 2: Prava kupnja
Iako rezultati prvog eksperimenta jasno pokazuju da kupci vrlo snažno reagiraju na sniženje cijene proizvoda na nulu u odnosu na smanjenje cijena u drugim rasponima, njihova reakcija je ipak bila povezana s hipotetskom situacijom, pa se postavlja pitanje je li ustrajao bi u stvarnoj kupnji nakon završetka eksperiment je ostao otvoren.
Kako bi se zatvorio ovaj jaz, odlučeno je provesti terensku studiju u kojoj je sudjelovalo 398 ljudi. Kao iu prethodnom eksperimentu, od sudionika je zatraženo da biraju između dvije čokolade: Hershey's (jeftine čokolade) i Lindt tartuf (skupe čokolade). U prvom eksperimentu ljudi su bili zamoljeni da biraju između slatkiša, čije su cijene bile 1 cent i 15 centi, u drugom - 0 i 15, au trećem - 0 i 10. Treći eksperiment (u kojem je cijena promjena skupog proizvoda bila je gotovo trećina) bila nužna kako bi se sudionicima dao jači poticaj da ne uzimaju besplatnu robu, odnosno da djeluju suprotno hipotezi koja je gore formulirana.
Eksperiment je izveden u dvorani Tehnološkog sveučilišta Massachusetts (MIT), u čijem se središtu nalazio masivni štand s velikim okomitim natpisom: "Jedan slatkiš po osobi". U separeu su bile dvije kutije čokolade. Uz svaku kutiju stajala je tablica na kojoj su bile naznačene cijene, dok se iz daljine nije moglo razaznati što točno piše na ploči: natpisi su bili vidljivi samo onima koji su stajali neposredno u separeu ili pokraj njega. To je učinjeno kako bi se izračunao postotak ljudi koji će se upoznati s troškovima slatkiša, ali odluče ne sudjelovati (odnosno, neće ništa kupiti).
rezultate
Rezultati su prikazani na donjoj ilustraciji:
U cjelini, oni odgovaraju onome što je dobiveno u prvoj seriji eksperimenata. Čim je sniženje cijene dovelo do oslobađanja jednog od proizvoda, potražnja za njim je naglo porasla, dok je potražnja za drugim naglo pala. Osim toga, utvrđeno je da se potražnja za jeftinim Hersheyjevim slatkišima u testovima br. 2 i 3 neznatno promijenila, dok je potražnja za skupim Lindt tartufima u istim eksperimentima čak pala (kao što se sjećamo, cijena Hershey's je bila nula u oba pokusa, a Lindt tartuf se promijenio sa 14 na 10 centi). Ova se kontradikcija može objasniti veliki postotak oni sudionici koji su uopće odbili kupiti bilo što. Na ovaj ili onaj način, ali ovaj eksperiment je pokazao da snižavanje cijene na nulu motivira ljude da kupuju mnogo više od značajnih sniženja na skupi proizvod.
No ono što više iznenađuje je značajan postotak onih koji su odustali od kupnje. Ovaj nedostatak interesa može se objasniti ne baš uspješnim načinom kodiranja ovog modela ponašanja: neki ljudi možda neće ni vidjeti samu ponudu, ali budući da su prošli pokraj štanda i pogledali unutra, automatski su dodijeljeni kategoriji koja nije odaberite bilo koji od ponuđenih proizvoda. Inače, to se može objasniti činjenicom da je kupnja čak i tako beznačajne stvari kao što je čokolada zahtijevala vrijeme i pažnju, a nisu svi zbog toga htjeli prekinuti svoje poslovanje.
Kao rezultat toga, druga serija eksperimenata empirijski je potvrdila hipotezu da besplatni proizvod kupci razmatraju u nešto drugačijem sustavu ocjenjivanja i čini se da je njegova kupnja isplativija čak i ako postoji značajan popust na skuplji proizvod. Otkriveni pad potražnje za skupim proizvodom u eksperimentima pod brojem 2 i 3 teoretski je potpuno nemoguć, ali se, na ovaj ili onaj način, događa.
Koji je razlog efekta nulte cijene?
U prvom dijelu ovog članka pokazao sam kako nulta cijena igra ulogu u kupčevoj analizi isplativosti bilo koje transakcije. Sada je važno utvrditi psihološke razloge takve reakcije-pretjerane reakcije.
Istraživači su ispitali tri moguća objašnjenja za postojanje efekta nulte cijene.
1. Društvene norme
Mogući psihološki učinak koji je u osnovi efekta nulte cijene može imati nešto zajedničko s društvenim normama koje karakteriziraju stav pojedinca prema besplatnim proizvodima. Gore smo već napisali da u uvjetima kada oba proizvoda koštaju nešto novca, ljudi procjenjuju njihovu vrijednost prema tržišnim pravilima i zakonima, međutim, kada jedan od tih proizvoda postane besplatan, tada se njegova vrijednost procjenjuje prema nešto drugačijim kriterijima, što istraživači nazivaju društvenim. Međutim, socijalne norme vjerojatno će se pojaviti samo u slučajevima kada cijena nije dio transakcije i, prema tome, ne utječe na kupovnu vrijednost.
2. Složenost procjene
Drugo moguće objašnjenje može se dati takvom osobinom osobe kao što je teškoća koju doživljava u izražavanju korisnosti određenog proizvoda u novčanom smislu. U navedenim eksperimentima ljudi su se teško nosili s tim zadatkom pa su donosili odluke koje su u svakom slučaju jamčile uspješan ishod. Na primjer, čini se da je kupnja besplatne čokolade isplativija od kupnje skupe čokolade, koja može, ali i ne mora ispuniti vaša očekivanja. Stoga složenost s kojom se ljudi svakodnevno susreću prilikom ocjenjivanja proizvoda može biti odlučujući čimbenik koji ih tjera prema besplatnoj opciji.
3. Emocije
Istraživači smatraju da mogućnost kupnje nečega besplatno stvara iznimno pozitivne emocije kod ljudi, a upravo su te emocije glavni razlog zašto kupci toliko cijene besplatne proizvode.
Provedeno je dodatno istraživanje u kojem se od sudionika tražilo da ocijene koliko bi određena cijena čokolade bila isplativa. Hershey's i Lindt tartuf, koje smo već zavoljeli, predstavljeni su u dvije cjenovne pozicije: Hershey's za 1 cent i besplatno (H0 i H1, redom) i Lindt tartuf za 13 i 14 centi (L13 i L14).
U anketi su sudjelovale 243 osobe, od kojih je svaka dobila formulare za odgovore s ilustracijama slatkiša i skalu za procjenu vlastitog stanja: ljestvica se sastojala od 5 emotikona od kojih je svaki označavao određenu emociju. Za procjenu ove ili one opcije bilo je dovoljno samo zaokružiti željeni emotikon.
Rezultati istraživanja su na grafikonu ispod:
Opcija H0 izazvala je najpovoljniju reakciju ispitanika. Ali zašto je upravo ova opcija, a ne L13, izazvala pozitivniji odgovor, jer je, logično, vrijednost Lindt slatkiša s tartufima veća? Međutim, rezultati ovog eksperimenta pokazuju da Hersheyjevi besplatni bomboni izazivaju jače emocije. Jedan od razloga za to je jednostavnost tražene radnje: odluka da uzmete besplatnu čokoladicu ne zahtijeva puno truda.
Pritom treba imati na umu da je Hershey's beneficija koja ništa ne košta, a Lindt tartuf zahtijeva nešto novca. Također se može pretpostaviti da opcije koje uključuju i koristi i troškove imaju negativan utjecaj zbog istovremene prisutnosti obje komponente, dok se značajnijim čine oni proizvodi koji imaju samo koristi.
Trenutno su mnoge organizacije prisiljene prodavati robu po cijeni ispod kupovne. Neki računovođe dovode u pitanje zakonitost takvih radnji. O poreznim posljedicama takvih transakcija pročitajte u materijalu koji su pripremili stručnjaci projekta 1C: Consulting.Standard.
Osnova za pisanje materijala bilo je pitanje koje je došlo na savjetodavnu liniju projekta 1C: Consulting.Standard:
rusko zakonodavstvo ne sadrži zabranu prodaje robe po cijeni ispod nabavne... Stoga, naravno, ovaj proizvod možete prodati za 600.000 rubalja.
No, u ovom slučaju treba imati na umu mogućnost nepovoljnih poreznih posljedica.
Optužba za nedostatak razumne poslovne svrhe.
Pozivajući se na neisplativost transakcije, izjavljuju verifikatori o odsutnosti u radnjama poreznog obveznika razumnu poslovnu svrhu i o njihovom dobivanju neopravdanu poreznu korist u vidu nezakonitog povrata PDV-a iz proračuna. Pritom se trude osporiti pravo na odbitak "ulaznog" poreza za ovaj proizvod. I u ovom slučaju suci dosta često podržavaju nadzornike.
Tako je, na primjer, FAS Istočnosibirskog okruga, u svojoj rezoluciji od 17. siječnja 2007. br. A33-5877 / 05-F02-7258 / 06-C1 u predmetu br. ekonomski nepraktično, jer nabavna cijena predmeta bila je viša od prodajne cijene za izvoz.
U odluci FAS-a okruga Povolzhsky od 29. ožujka 2006. u predmetu br. A12-27621 / 05-C21, suci su zaključili da nije postojala razumna poslovna svrha, jer transakcije su bile namjerno neisplative za poreznog obveznika.
A Federalna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga odbila je odbiti PDV od poreznog obveznika, budući da je nabavna cijena robe bila sedam puta precijenjena, a naknadno prodajna cijena nije pokrila sve troškove poreznog obveznika... Sud je to također primijetio sličan poslovne transakcije se ne provode, osim ako se iza njih ne kriju drugačije(Rješenje od 10.08.2005. u predmetu br. F04-5166 / 2005. (13823-A46-18)).
Na sreću, u arbitražnoj praksi ima i dosta primjera sudskih odluka u korist poreznih obveznika. Na primjer, u Rezoluciji Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20.06.2006. br. 3946/06 u predmetu br. A40-19572 / 04-14-138, arbitri su zaključili da činjenica prodaje robe za izvoz po cijeni nižoj od nabavne roba od ruskog dobavljača, sama po sebi, bez obzira na druge okolnosti određenog slučaja, ne može svjedočiti o lošoj vjeri društva i smatrati se objektivnim znakom loše vjere.
Slični zaključci mogu se naći u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 11.03.2008. br. KA-A40 / 1209-08 u predmetu br. A40-35330 / 07-99-146, FAS Volškog okruga od 15.01.2008 u predmetu br. A65-1289 / 07-CA3-48, FAS Uralskog okruga od 13.06.2007 br. F09-4305 / 07-C2 u predmetu br. A07-28178 / 06, FAS Središnjeg okruga od 19.02.2008.godine u predmetu broj A35-1831 / 07-C18.
U Rješenjima Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. veljače 2006. br. 13234/05 u predmetu br. A40-245 / 05-117-4 i od 28. veljače 2006. br. 12669/05 u predmet br. A40-3898 / 05-118-48, naznačeno je da prodaja proizvoda po cijeni nižoj od nabavne još ne ukazuje na nepostojanje razumne poslovne svrhe.
A FAS Uralskog okruga, u svojoj rezoluciji od 11.02.2008. br. F09-208 / 08-C2 u predmetu br. A71-4398 / 07, sam je naveo da činjenica izostanka dobiti ne ukazuje na lošu vjeru poreznog obveznika, kao i izostanak stvarnog ekonomskog učinka od odnosa s tim dobavljačima.
Na to ističu i suci pravo korištenja porezne olakšice ne ovisi o dobiti koje je porezni obveznik primio. Sukladno čl. 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije poduzetničku djelatnost je neovisna i obavlja se na vlastitu odgovornost, odnosno, kao rezultat toga, aktivnosti organizacije mogu se pokazati i profitabilnim i neprofitabilnim (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 21. siječnja 2008. KA-A40 / 12666-07 u predmetu br. A40-67664 / 06-75-390).
Slični zaključci sadržani su u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 14. kolovoza 2008. br. KA-A40 / 6296-08 u predmetu br. A40-59005 / 07-129-351. Sud je odbacio tvrdnju inspektorata da je djelatnost poreznog obveznika bila neisplativa, navodeći da ta činjenica nije razlog za odbijanje povrata PDV-a, jer sadašnje zakonodavno tijelo ne povezuje pravo na primjenu odbitka uz postojanje dobiti ili gubitka, odnosno s profitabilnošću transakcija.
Još jedan primjer iz arbitražne prakse. Po našem mišljenju, može biti korisno u situaciji koja se razmatra. Ovo je odluka Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 04.06.2008. u predmetu br. A54-2364 / 2007S21. Sud je pri donošenju odluke odbacio tu tvrdnju porezno tijelo o neisplativosti transakcije i naznačio da je porezni obveznik prodao proizvod po cijeni nižoj od kupovne zbog smanjenja njegove kvalitete... Naravno, kada koristi ovaj argument, porezni obveznik mora biti spreman potvrditi činjenicu da je kvaliteta robe smanjena.
Kontrola cijena od strane poreznih tijela za njihovu usklađenost s tržišnim cijenama.
Prema odredbi 1. članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, za porezne svrhe prihvaća se cijena robe, radova ili usluga koju su odredile strane u transakciji. Dok se ne dokaže suprotno, pretpostavlja se da je ova cijena odgovara razini tržišnih cijena.
Porezna tijela imaju pravo provjeriti točnost primjene cijena za transakcije samo u sljedećim slučajevima (članak 2. članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije):
- između međuovisnih osoba;
- o robnim mjenjačkim (barterskim) poslovima;
- pri obavljanju vanjskotrgovinskih poslova;
- ako postoji odstupanje za više od 20% naviše ili naniže od razine cijena koje porezni obveznik primjenjuje za istovjetna (homogena) dobra (radove, usluge) u kratkom roku.
Ako se cijena robe razlikuje od tržišne za više od 20%, porezna uprava ima pravo provjeriti ispravnost primjene cijena i donijeti obrazloženu odluku o dodatnom obračunu poreza i tako obračunatih kazni. kao da su rezultati ove transakcije procijenjeni na temelju primjene tržišnih cijena za odgovarajuću robu (klauzule 2 i 3 članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Istodobno, čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži načela za određivanje tržišnih cijena. Imajte na umu da prema stavku 3 članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja tržišne cijene popusti se mogu uzeti u obzir uzrokovano s:
- sezonske i druge fluktuacije u potražnji potrošača za robom (radovima, uslugama);
- gubitak kvalitete ili drugih potrošačkih svojstava robom;
- isteka (približava se datumu isteka) roka trajanja ili prodaje robe;
- marketinška politika, uključujući pri promicanju novih proizvoda na tržištima koja nemaju analoga, kao i pri promicanju robe (radova, usluga) na nova tržišta;
- implementacija prototipova i uzoraka robe kako bi se potrošači upoznali s njima.
U tom slučaju, ako, uzimajući u obzir odredbe članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna tijela dođu do razumnog zaključka da cijena robe koju primjenjuje porezni obveznik odstupa od tržišne cijene za više od 20% , imaju pravo naplatiti dodatne poreze na temelju tržišnih cijena. U tom slučaju dodatno će se obračunati i PDV i porez na dohodak, kao i odgovarajuće kazne za te poreze.
Bilješka! Prilikom primjene članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, sporna cijena mora se precizno usporediti s tržišnim cijenama za identičnu (sličnu) robu. Usporedba s nabavnom cijenom robe (s troškom proizvoda, radova, usluga) nije dopuštena... Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije više puta je skrenuo pozornost na to. Dakle, u Informativnom pismu Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. ožujka 2003. br. 71 (klauzula 4), suci su istaknuli nevaljanost odluke poreznog tijela o dodatnom poreznom razrezu prema čl. 40. Poreznog zakona Ruske Federacije iz razloga što porezno tijelo tijekom revizije nije istražilo razinu odstupanja transakcijske cijene od tržišnih cijena. Pri čemu tržišne cijene uopće nisu bile određene, a radi preračuna poreza na dohodak koristio pokazatelj cijene usluga(usluge su prodane po cijenama ispod cijene koštanja).
Ne tako davno, najviši Sudska vlast potvrdio svoje stajalište o ovom pitanju (vidi definiciju Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 06.05.2008. br. 5849/08). Inspekcija je prilikom odlučivanja o dodatnom obračunu poreza na dodanu vrijednost, kazni i novčanih kazni društvu polazila od činjenice da, prodajući robu ispod nabavne cijene, poduzeće posluje s gubitkom... Sudac nije uzeo u obzir tvrdnju porezne uprave da su cijene niže od cijene koštanja, jer Inspekcijski nadzor nije istraživao pitanje utvrđivanja tržišne cijene robe.