MSFI 1 prva primjena međunarodnih standarda. Prva primjena međunarodnih standarda financijskog izvještavanja
MSFI 1
Međunarodni standard financijska izvješća(MSFI) 1
Prva primjena međunarodnih standarda financijskog izvještavanja
Cilj
1 Svrha ovog MSFI-ja ( MSFI ) - osigurati daprvi financijski izvještaji subjekta prema MSFI ( MSFI ) i njezini međufinancijski izvještaji za dio razdoblja obuhvaćenog tim financijskim izvještajima sadržavali su visokokvalitetne informacije koje:
(a) transparentan je za korisnike i usporediv sa svim ostalim prikazanim razdobljima;
(b ) daje prihvatljivo polazište za računovodstvo premaMeđunarodni standardi financijskog izvještavanja ( MSFI ) ; i
(c) trošak pripreme koji ne prelazi koristi za korisnike.
Opseg primjene
2 Subjekt će primijeniti ovaj MSFI ( MSFI):
(a ) u prvim financijskim izvještajima prema MSFI ( MSFI); i
(b ) u bilo kojim financijskim izvješćima za međuvremenu, ako ih ima, prikazanim u skladu s MSFI ( MRS) 34 "Privremeno financijsko izvješćivanje" za dio razdoblja obuhvaćenog prvim financijskim izvještajima u skladu s MSFI ( MSFI).
3 Prvi financijski izvještaji subjekta prema MSFI ( MSFI ) je prvi godišnji financijski izvještaj u kojem društvo usvaja Međunarodne standarde financijskog izvještavanja ( MSFI ), jasno i bezuvjetno izjavljujući u takvim financijskim izvještajima da je u skladu s MSFI ( MSFI ). Financijski izvještaji u skladu s MSFI ( MSFI ) su prvi financijski izvještaji društva prema MSFI ( MSFI ), ako je, na primjer, poduzeće:
(a) prezentirani financijski izvještaji za posljednje prethodno razdoblje:
(tj ) u skladu s nacionalnim zahtjevima koji su u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ( MSFI ) ne u svakom pogledu;
(ii ) u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ( MSFI ) u svakom pogledu, osim činjenice da financijski izvještaji nisu sadržavali jasnu i bezuvjetnu izjavu da su u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ( MSFI);
(iii ) koji sadrži jasnu i bezuvjetnu izjavu da je u skladu s nekim, ali ne svim, MSFI ( MSFI);
(iv ) u skladu s nacionalnim zahtjevima koji nisu u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ( MSFI ) koristeći neke zasebne MSFI ( MSFI ) uzeti u obzir stavke za koje nisu postojali nacionalni zahtjevi; ili
(v ) u skladu s nacionalnim zahtjevima, uz uključivanje usklađivanja određenih iznosa sa iznosima utvrđenim u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ( MSFI);
(b ) pripremljena financijska izvješća u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ( MSFI ) samo za internu upotrebu, bez stavljanja na raspolaganje vlasnicima poduzeća ili bilo kojim drugim vanjskim korisnicima;
(c ) pripremio izvještajni paket u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ( MSFI ) za potrebe konsolidacije bez pripreme cjelovitog skupa financijskih izvještaja kako je definirano u MSFI ( MRS) 1 "Prezentacija financijskih izvještaja" (izmijenjen i dopunjen 2007.); ili
(d) nije prezentirao financijska izvješća za prethodna razdoblja.
4 Ovaj MSFI ( MSFI ) primjenjuje se kada subjekt prvi put primijeni Međunarodne standarde financijskog izvještavanja ( MSFI). Ne primjenjuje se ako, na primjer, poduzeće:
(a ( MSFI);
(b ) prezentirali su financijska izvješća za prethodnu godinu u skladu s nacionalnim zahtjevima, a ti financijski izvještaji sadržavali su jasnu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ( MSFI); ili
(c ) prezentirao je financijske izvještaje za prethodnu godinu, koji su sadržavali jasnu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ( MSFI ), čak i ako u pogledu ovih financijskih izvještaja a revizorsko izvješće uz rezervaciju.
5 Ovaj standard se ne primjenjuje na promjene u računovodstvena politika napravljen od strane subjekta koji već primjenjuje Međunarodne standarde financijskog izvještavanja ( MSFI). Takve promjene podliježu:
(a ) zahtjeve za promjene računovodstvenih politika sadržanih u MSFI ( MRS) 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške; i
(b ) posebne zahtjeve prijelaznog razdoblja sadržane u drugim MSFI ( MSFI).
Prepoznavanje i mjerenje
Osnovna izvještaj o financijskom položaju u skladu s MSFI ( MSFI)
Tvrtka mora pripremiti i predatiuvodni MSFI izvještaj o financijskom položaju ( MSFI ) na datum prijelaza na MSFI ( MSFI ) ... Ovo je početna točka za sastavljanje financijskih izvještaja subjekta u skladu s MSFI ( MSFI).
Računovodstvena politika
7 Subjekt će koristiti jedinstvene računovodstvene politike u pripremi svog početnog izvještaja o financijskom položaju po MSFI ( MSFI ) iu svim razdobljima prikazanim u njegovim prvim financijskim izvještajima po MSFI ( MSFI ). Ova računovodstvena politika mora biti u skladu sa svim MSFI ( MSFI ), na snazi na kraju prvog izvještajnog razdoblja za koje je društvo je izvještavanje prema MSFI ( MSFI ) , osim kako je navedeno u stavcima 13-19 i Dodaci B-E.
8 Subjekt ne smije primjenjivati druge verzije MSFI-ja ( MSFI ) koji su bili na snazi ranije. Subjekt može primijeniti novi MSFI ( MSFI ), koji još nije postao obvezan, ako je dopuštena njegova rana primjena.
Primjer: dosljedna primjena Najnovija verzija MSFI |
Popratne informacije Kraj prvog izvještajnog razdoblja za kojeSubjekt A izvještava MSFI - 31. prosinca 20X5. Subjekt A odlučuje prikazati usporedne informacije u tim financijskim izvještajima samo za jednu godinu (vidi točku 21.). Slijedom toga, datum njegovog prijelaza na MSFI-jeve je početak poslovanja 1. siječnja 20X4. (ili također završetak poslovanja 31. prosinca 20X3.). Subjekt A prezentirao je godišnje financijske izvještaje u skladu sa svojimprethodni GAAP na dan 31. prosinca svake godine do uključivo 31. prosinca 20X4. |
Primjena zahtjeva Subjekt A trebao bi primjenjivati MSFI-jeve na snazi za razdoblja koja završavaju 31. prosinca 20. prosinca X5 godina: (a) priprema i predstavljanje svog početnog izvještaja o financijskom položaju po MSFI-ju na dan 1. siječnja 20X4.; i (b) u pripremi i predstavljanju svog izvještaja o financijskom položaju na dan 31. prosinca 20X5. (uključujući usporedne iznose na dan 31. prosinca 20X4.), izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti, izvještaj o promjenama na kapitalu i izvještaj o kretanju Novac za godinu koja je završila 31. prosinca 20X5. (uključujući usporedne iznose za 20X4.) i objave (uključujući usporedne informacije za 20X4.). Ako novi MSFI još nije obvezan, ali je dopušteno rano usvajanje, tada je subjektu A dopušteno, ali nije potrebno, primijeniti taj standard u svojim prvim MSFI financijskim izvještajima.. |
9 Prijelazni uvjeti u drugim MSFI-jevima primjenjuju se na promjene računovodstvenih politika koje je izvršio subjekt koji već primjenjuje MSFI-jeve; ne koriste sekoji prvi put primjenjuje MSFI , nakon prijelaza na MSFI, osim kako je navedeno u dodacima B-E.
10 Osim kako je opisano u paragrafima 13-19 i dodacima B-E, subjekt će u svom početnom izvještaju o financijskom položaju po MSFI:
(a) priznati svu imovinu i obveze koje se moraju priznati prema MSFI;
(b) ne priznaju stavke kao imovinu ili obveze ako MSFI ne dopušta takvo priznavanje;
(c) reklasificirati stavke koje je subjekt priznao prema prethodnim GAAP-ovima kao jednu klasu imovine, obveza ili komponenti glavnice, ali su to druga klasa imovine, obveza ili komponenti glavnice u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI); i
(d) primjenjivati MSFI pri mjerenju sve priznate imovine i obveza.
11 Računovodstvene politike subjekta u pripremi njegovog početnog izvještaja o financijskom položaju prema MSFI-ju mogu se razlikovati od onih koje je primjenjivao na taj datum koristeći prijašnje GAAP. Posljedično, usklađivanja nastaju kao rezultat događaja i transakcija koje su se dogodile prije datuma prijelaza na Međunarodne standarde financijskog izvještavanja (MSFI). Stoga bi subjekt trebao priznati ta usklađivanja izravno u zadržanoj dobiti (ili, prema potrebi, u drugoj kategoriji kapitala) na datum prijelaza na MSFI-jeve.
12 Ovaj MSFI utvrđuje dvije kategorije izuzeća od načela da početni MSFI izvještaj o financijskom položaju mora biti u skladu sa svakim MSFI:
(a) stavci 14-17 i Dodatak B zabranjuju retrospektivnu primjenu nekih aspekata drugih MSFI-jeva;
(b) Prijave CE je izuzet od nekih zahtjeva drugih MSFI-jeva.
Iznimke od retrospektivne primjene u drugim MSFI-jevima ( MSFI)
13 Ovaj MSFI ( MSFI ) zabranjuje retrospektivnu primjenu određenih aspekata drugih MSFI-jeva. Te su iznimke navedene u klauzulama 14-17 i Dodatku B.
Procijenjene procjene
14 Procjene subjekta u skladu s MSFI-jevima na datum prijelaza na MSFI-jeve moraju biti u skladu s procjenama napravljenim na isti datum u skladu s prethodnim GAAP-om (nakon prilagodbi kako bi se odrazile razlike u računovodstvenim politikama), osim ako ne postoje objektivni dokazi da su takve procjene bile pogrešne.
15 Subjekt može dobiti informacije nakon datuma prijelaza na MSFI ( MSFI ) procjene koje je napravio prema prethodnim GAAP-ima. Paragraf 14. zahtijeva od subjekta da obračuna primitak ovih informacija na isti način kao i događaje koji se ne usklađuju nakon izvještajnog razdoblja prema MSFI ( MRS) 10 "Događaji nakon završetka izvještajnog razdoblja" ... Na primjer, recimo da je datum prijelaza subjekta na MSFI ( MSFI ( MSFI ) (osim ako se procjene ne moraju prilagoditi za razlike u računovodstvenim politikama ili ako postoji objektivan dokaz da su procjene bile pogrešne.)Umjesto toga, subjekt bi trebao prikazati ove nove informacije u svom računu dobiti i gubitka (ili, prema potrebi, u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti) za godinu koja je završila 31. prosinca 20X4.
16 Subjekt će možda morati napraviti procjene u skladu s MSFI ( MSFI ) na dan prijelaza na MSFI ( MSFI ) koji nisu bili potrebni na taj datum prema prethodnim GAAP-ima. Za postizanje usklađenosti s MSFI ( IAS ) 10 ove procjene su u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ( MSFI ) mora odražavati uvjete koji su postojali na dan prijelaza na Međunarodne standarde financijskog izvještavanja ( MSFI ). Konkretno, na datum prijelaza na MSFI ( MSFI ) procjene tržišnih cijena, kamatnih stopa ili tečajeva strane valute treba odražavati tržišnim uvjetima na taj datum.
17 Paragrafi 14-16 primjenjuju se na početni MSFI izvještaj o financijskom položaju ( MSFI ). Primjenjuju se i na usporedno razdoblje prikazano u prvim financijskim izvještajima subjekta po MSFI ( MSFI ); u ovom slučaju, upućivanje na datum prijelaza na MSFI ( MSFI ) zamjenjuju se referencama na kraj tog usporednog razdoblja.
Izuzeće od zahtjeva drugih MSFI-jeva
18 Poduzeće može odlučiti koristiti jedno ili više izuzeća sadržanih u prilozima C do E. Subjekt ne mora primjenjivati ova izuzeća po analogiji s drugim stavkama.
19 Neke iznimke od onih prikazanih u Dodaci C-E odnositi se nafer vrijednost ... Pri utvrđivanju fer vrijednosti u skladu s ovim MSFI ) subjekt će primijeniti definiciju fer vrijednosti iz Dodatka A i sve konkretnije smjernice u drugim MSFI-jevima ( MSFI ), u određivanju fer vrijednosti predmetne imovine ili obveze. Takva fer vrijednost treba odražavati uvjete koji su postojali na datum kada je fer vrijednost utvrđena.
Prezentacija i otkrivanje informacija
20 N Ovaj MSFI ne predviđa izuzeća od zahtjeva za prezentacijom i objavljivanjem u drugim MSFI-jevima.
Usporedni podaci
21 Kako bi bili u skladu s MRS-om 1, prvi financijski izvještaji subjekta po MSFI moraju uključivati najmanje tri izvještaja o financijskom položaju, dva izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti (ako su predstavljena), dva izvještaja o novčanim tokovima, dva izvještaja o promjenama kapitala i povezane bilješke, uključujući usporedne informacije.
Usporedne informacije koje ne udovoljavaju zahtjevima MSFI-ja ( MSFI ) i sažetke podataka za prethodne godine
22 Neki subjekti predstavljaju sažetke uzoraka podataka za razdoblja prije prvog razdoblja za koje predstavljaju potpune usporedne informacije u skladu s MSFI ( MSFI ). Ovaj standard ne zahtijeva takve ekstrakte kako bi ispunili zahtjeve MSFI ) prepoznavanjem i mjerenjem. Štoviše, neki subjekti prezentiraju usporedne informacije prema prethodnim GAAP-ima na isti način kao i usporedne informacije koje se zahtijevaju prema MSFI ( IAS ) 1. U svim financijskim izvještajima koji sadrže izvode ili usporedne informacije prema prethodnim GAAP-ima, subjekt mora:
(a) jasno identificirati informacije predstavljene prema prethodnim GAAP-ovima kao da nisu pripremljene u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI); i
(b) Objavite prirodu glavnih prilagodbi koje bi ga učinile usklađenim s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI). Poduzeće ne treba definirati kvantifikacija takve prilagodbe.
Napomene o prijelazu na međunarodne standarde financijskog izvještavanja (MSFI)
23 Subjekt treba objasniti kako je prijelaz s prethodnih GAAP-a na MSFI-jeve utjecao na njega novčano stanje, financijski rezultati aktivnosti i novčani tijek.
Pomirenje
24 Kako bi bili u skladu s paragrafom 23, prvi financijski izvještaji subjekta po MSFI-ju moraju uključivati:
(a) Usklađivanje kapitala iskazanog prema prethodnim GAAP-ima s kapitalom prema MSFI-jima na oba sljedeća datuma:
(tj ) datum prijelaza na MSFI ( MSFI); i
(ii) datum završetka posljednjeg razdoblja prikazanog u posljednjim godišnjim financijskim izvještajima subjekta prema prethodnim GAAP-ovima;
(b ) usklađivanje ukupne sveobuhvatne dobiti za MSFI za posljednje razdoblje najnovijih godišnjih financijskih izvještaja poduzeća. Polazna točka za ovo usklađivanje trebala bi biti prethodna GAAP ukupna sveobuhvatna dobit za isto razdoblje ili, ako subjekt nije izvijestio ovaj pokazatelj, dobit ili gubitak prema prethodnim GAAP-ima;
(c ) ako je subjekt prvi put priznao ili poništio gubitak od umanjenja vrijednosti u pripremi početnog izvještaja o financijskom položaju po MSFI ( MSFI ), objavljivanja koja bi bila potrebna prema MSFI ( MRS) 36 Umanjenje vrijednosti imovine ako je subjekt priznao te gubitke od umanjenja vrijednosti ili poništene unose za njih u razdoblju koje počinje od datuma njegovog prijelaza na MSFI-jeve ( MSFI).
25 Usklađivanja koja se zahtijevaju u stavcima 24 (a) i ( b ) mora biti dovoljno detaljan kako bi korisnicima omogućio razumijevanje materijalnih prilagodbi izvještaja o financijskom položaju i izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti. Ako je subjekt predstavio izvještaj o novčanom toku prema prethodnim GAAP-ima, onda bi subjekt također trebao pojasniti značajne prilagodbe u izvještaju o novčanim tokovima.
26 Ako subjekt sazna za pogreške učinjene u korištenju prijašnjih GAAP-ova u usklađenjima koja se zahtijevaju točkom 24 (a) i ( b ), treba napraviti razliku između prilagođavanja takvih pogrešaka i promjena računovodstvenih politika.
27 MRS 8 ne primjenjuje se na promjene računovodstvenih politika koje subjekt donosi prilikom primjene MSFI-jeva ili promjene politike nakon što subjekt prezentira svoje prve financijske izvještaje po MSFI-ju. Stoga se zahtjevi MRS-a 8 u vezi s promjenama računovodstvenih politika ne primjenjuju u prvim financijskim izvještajima subjekta po MSFI-ju.
27A Ako subjekt, tijekom razdoblja obuhvaćenog njegovim prvim financijskim izvještajima po MSFI-u, promijeni svoje računovodstvene politike ili koristi iznimke u ovom MSFI-u, dužan je objasniti promjene između svojih prvih međugodišnjih financijski izvještaj MSFI i prvi MSFI financijski izvještaji u skladu s točkom 23. te ažurirati usklađivanje zahtijevano točkom 24. (a) i (b).
28 Ako subjekt nije prezentirao financijske izvještaje za prethodna razdoblja, tada tu činjenicu treba objaviti u svojim prvim financijskim izvještajima po MSFI ( MSFI).
Definicija financijske imovine odn financijske obveze
29 Subjekt može odrediti prethodno priznatu financijsku imovinu kao financijsku imovinu koja se mjeri po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka za razdoblje u skladu s točkom D19A.Subjekt je dužan objaviti fer vrijednost tako raspoređene financijske imovine na datum klasifikacije, te njihovu klasifikaciju i Knjigovodstvena vrijednost u prethodnim financijskim izvještajima.
29 A Subjekt može odrediti prethodno priznatu financijsku obvezu kao financijsku obvezu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka za razdoblje u skladu s točkom D19.Subjekt je dužan objaviti fer vrijednost tako raspoređene financijske obveze na datum klasifikacije, te njezinu klasifikaciju i knjigovodstvenu vrijednost u prethodnim financijskim izvještajima.
Korištenje fer vrijednosti kao potencijalnog originalni trošak
30 Ako subjekt koristi fer vrijednost u svom početnom MSFI izvještaju o financijskom položaju kaosmatrani trošak za stavku dugotrajne imovine, ulaganja u nekretnine ili nematerijalna imovina (vidi odlomke D5 i D7), prvi financijski izvještaji subjekta po MSFI-ju moraju objaviti, po redak, u početnom MSFI izvještaju o financijskom položaju:
(a) zbroj ovih fer vrijednosti; i
(b) iznos usklađenja bilance prijavljenih u skladu s prethodnim GAAP-om.
Korištenje pretpostavljenih troškova ulaganja u podružnice, zajednički kontrolirana društva i pridružena društva
31 Slično, ako subjekt koristi pretpostavljeni trošak u svom početnom izvještaju o financijskom položaju prema MSFI-ju kako bi obračunao ulaganja u podružnice, zajednički kontrolirana društva i pridružena društva u svojim zasebnim financijskim izvještajima (vidi točku D15), tada prvi zasebni financijski izvještaji subjekta po MSFI-ju moraju objaviti sljedeće informacije:
(a)ukupni pretpostavljeni trošak onih ulaganja za koje je pretpostavljeni trošak njihov prethodni knjigovodstveni iznos po GAAP-u;
(b) ukupni pretpostavljeni trošak onih ulaganja za koje je procijenjeni trošak njihova fer vrijednost; i
(c) kumulativna usklađenja fer vrijednosti evidentirana u skladu s prethodnim GAAP-om.
Korištenje smatra se povijesnim troškom imovine nafte i plina
31A Ako subjekt koristi izuzeće iz st D 8 A (b ) za svu naftnu i plinsku imovinu, mora otkriti tu činjenicu i osnovu na kojoj su alocirani prethodni GAAP knjigovodstveni iznosi.
Korištenje pretpostavljenog troška stjecanja za transakcije koje podliježu regulaciji stope
31B Ako subjekt koristi izuzeće iz stavka D8B za transakcije regulirane kamatnom stopom, dužan je objaviti tu činjenicu i osnovu korištenu za određivanje knjigovodstvene vrijednosti u skladu s prethodnim GAAP-om.
Korištenje pretpostavljenih troškova nakon teške hiperinflacije
31 C Ako subjekt odabere mjerenje imovine i obveza po fer vrijednosti i upotrijebi tu fer vrijednost kao pretpostavljeni trošak u svom početnom izvještaju o financijskom položaju u skladu s MSFI kao rezultat jake hiperinflacije (vidi odlomke D26- D 30), prvi financijski izvještaji subjekta po MSFI-ju moraju otkriti objašnjenje kako i zašto je subjekt koristio, a zatim prestao koristiti funkcionalnu valutu koja ima obje sljedeće karakteristike.:
pouzdan opći indeks cijena nije dostupan za sve tvrtke s transakcijama i stanjem u stranoj valuti.
nedostatak zamjenjivosti između valute i relativno stabilne strane valute.
Privremeno financijsko izvješćivanje
32 U skladu s točkom 23., prilikom predstavljanja financijskih izvještaja za razdoblje u skladu s MSFI ( IAS ) 34 za dio razdoblja obuhvaćenog prvim MSFI financijskim izvještajima ( MSFI ), subjekt mora ispuniti sljedeće zahtjeve pored zahtjeva MSFI-ja ( MRS) 34:
(a) svaki financijski izvještaj u međurazdoblju, ako ga je subjekt prezentirao za usporedivo međurazdoblje koje je neposredno prethodilo fiskalna godina, uključuju:
(tj ) usklađivanje kapitala prema prethodnim GAAP-ima na kraju tog usporedivog međurazdoblja s kapitalom prema MSFI ( MSFI) na taj datum; i
(ii ) usklađivanje svoje ukupne sveobuhvatne dobiti u skladu s MSFI ( IAS ) za ovo usporedivo međurazdoblje (tekuće i kumulativno od godine do danas). Polazna točka za ovo usklađivanje je prethodna GAAP ukupna sveobuhvatna dobit za razdoblje ili, ako subjekt ne prezentira takvu mjeru, ranija dobit ili gubitak po GAAP-u.
(b ) uz usklađivanja koja se zahtijevaju u stavku (a), prva financijska izvješća subjekta za razdoblje u skladu s MSFI ( IAS ) 34, za dio razdoblja obuhvaćenog prvim financijskim izvještajima u skladu s MSFI ( MSFI ) mora uključivati usklađivanja opisana u stavku 24. (a) i ( b ) (dopunjeno pojedinostima traženim u paragrafima 25. i 26.) ili upućivanje na drugi objavljeni dokument koji uključuje ta usklađivanja.
(c) Ako subjekt promijeni svoje računovodstvene politike i koristi iznimke u ovom Standardu, dužan je objasniti promjene u svakom takvom međufinancijskom izvještaju u skladu s točkom 23. i ažurirati usklađenja koja se zahtijevaju u točcima (a) i (b). ..
33 U MRS-u 34) obavezna su minimalna objava, koja se temelji na pretpostavci da korisnici financijskih izvještaja za period od 2006. godine također imaju pristup najnovijim godišnjim financijskim izvještajima. Međutim, u MSFI ( IAS 34) također zahtijeva od subjekta da objavi "sve događaje ili transakcije značajne za razumijevanje tekućeg međurazdoblja". Pa ako MSFI ) nije otkrio informacijski materijal za razumijevanje tekućeg međurazdoblja u svojim najnovijim prethodnim godišnjim financijskim izvještajima po GAAP-u, njegovi financijski izvještaji za međuvremenu moraju otkriti te informacije ili uključiti referencu na drugi objavljeni dokument koji ih uključuje.
Datum stupanja na snagu
34 Subjekt će primijeniti ovaj MSFI ( MSFI ), ako su financijski izvještaji poduzeća, prvo pripremljeni u skladu s MSFI ( MSFI ), sastavljeno za razdoblje koje počinje na dan ili nakon 1. srpnja 2009. godine. Standard je dopušten za ranija razdoblja.
35 Subjekt će primjenjivati izmjene u stavcima D1 (n) i D23 za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. srpnja 2009. godine. Ako subjekt primjenjuje MSFI ( MRS) 23 "Troškovi posudbe" (kako je revidirano 2007.) za ranije razdoblje, izmjene se primjenjuju na to ranije razdoblje.
36 MSFI 3 "Poslovne kombinacije" (kako je revidiran 2008.) izmijenio je stavak 19., C1 i C4 (f) i (g). Ako subjekt primjenjuje MSFI ( MSFI ) 3 (revidiran 2008.) na ranije razdoblje, navedene izmjene treba primijeniti u odnosu na takvo ranije razdoblje.
37 MRS 27 "Konsolidirani i zasebni financijski izvještaji" (kako je revidiran 2008.) izmijenio je stavak 13. i B7. Ako subjekt primjenjuje MSFI ( IAS
38 Trošak ulaganja u podružnicu, zajednički kontrolirano društvo ili pridruženo društvo (Izmjene MSFI-ja ( MSFI 1 i MRS ) 27) dopunjeni stavci 31., D1 (g), D14 i D15. Subjekt će primjenjivati te stavke za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. srpnja 2009. godine. Ranija primjena je dopuštena. Ako subjekt primjenjuje te odlomke za ranije razdoblje, subjekt je dužan objaviti tu činjenicu.
39 Publikacija Poboljšanja MSFI-jeva objavljeno u svibnju 2008. izmijenjen stavak B7. Subjekt će primjenjivati te izmjene i dopune za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. srpnja 2009. godine. Ako subjekt primjenjuje MSFI ( IAS ) 27 (kako je revidirano 2008.) na ranije razdoblje, izmjene bi se trebale primijeniti u odnosu na takvo ranije razdoblje.
39 A B izmjena MSFI-ja 1 "D Dodatna izuzeća za one koji prvi put primjenjuju MSFI" objavljeno u srpnju 2009. dodali su stavke 31 A, D 8 A, D 9 A i D 21 A i izmijenjen stav D 1 (c), (d) i (l ). Subjekt primjenjuje te izmjene i dopune za godišnja razdoblja koja počinju 1 siječnja 2010 na ili nakon tog datuma. Ranija primjena je dopuštena. Ako subjekt primijeni te izmjene i dopune za ranije razdoblje, dužan je objaviti tu činjenicu.
39B [Izbrisano]
39C IFRIC Tumačenje 19 "Podmirenje financijskih obveza vlasničkim instrumentima Dodan stavak D25. Subjekt će primijeniti dopunu kada primjenjuje IFRIC 19.
39 D B izmjena MSFI-ja 1 « Ograničeno izuzeće od usporednih objavljivanja MSFI-ja 7 za one koji ih prvi put primjenjuju “, Izdano u siječnju 2010., dodana je stavka E3. Subjekt će primjenjivati ovu dopunu za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. srpnja 2010. godine. Dopuštena je ranija primjena. Ako subjekt primijeni dopunu za ranije razdoblje, subjekt je dužan objaviti tu činjenicu.
39E Publikacija " Poboljšanja MSFI-ja “, Izdano u svibnju 2010., dodani su stavci 27A, 31B i D8B i izmijenjeni stavci 27, 32, D1 (c) i D8. Subjekt primjenjuje te izmjene za izvještajna razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2011. godine. Ranija primjena je dopuštena. Ako subjekt primijeni izmjene i dopune za ranije razdoblje, dužan je objaviti tu činjenicu. Subjektima koji su primijenili MSFI-jeve za razdoblja prije datuma stupanja na snagu MSFI-a 1 ili primijenili MSFI-je 1 u prethodnom razdoblju dopušteno je primijeniti dopunu paragrafa D8 retrospektivno u prvoj izvještajnoj godini kada izmjena stupi na snagu. Subjekt koji primjenjuje paragraf D8 retrospektivno dužan je objaviti tu činjenicu.
39F B izmjena MSFI-ja 7 " Objavljivanja – prijenosi financijske imovine “, Objavljeno u listopadu 2010., dodana je klauzula E4. Subjekt će primijeniti ovu dopunu za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. srpnja 2011. godine. Ranija primjena je dopuštena. Ako subjekt prijevremeno usvoji dopunu, mora objaviti tu činjenicu.
39G Kroz MSFI 9"Financijski instrumenti “, izdano u listopadu 2010., izmijenjeni stavci 29, B1-B5, D1 (j), D14, D15, D19 i D20, dodani stavci 29A, B8, B9, D19A-D19D, E1 i E2 i izbrisani stavak 39B. Subjekt će primijeniti te izmjene kada primijeni MSFI 9 izdan u listopadu 2010.
39H U odlomcima B2, D1 i D20 publikacije “Teška hiperinflacija i otkazivanje fiksnih datuma za one koji prvi put primjenjuju MSFI ”(Izmjene MSFI-jeva), izdane u prosincu 2010., izmijenjene su i dodane točke 31C i D26-D30. Subjekt će primjenjivati te izmjene i dopune za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. srpnja 2011. godine. Dopuštena je ranija primjena.
Otkazivanje MSFI 1 (izdan 2003.)
40 Ovaj MSFI zamjenjuje MSFI 1 (izdan 2003., s izmjenama i dopunama u svibnju 2008.).
Dodatak A
Definicija uvjeta
MSFI).
datum prijelaza na međunarodne standarde financijskog izvještavanja (MSFI) |
Početak najranijeg razdoblja za koje subjekt predstavlja potpune usporedne informacije prema MSFI-jevima u svom prvomfinancijska izvješća u skladu s MSFI. |
Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI) |
Standardi i pojašnjenja,izdao Odbor za međunarodne standarde financijskog izvještavanja (IASB). Sastoje se od: (a) Međunarodni standardi financijskog izvještavanja ( MSFI); (b) Međunarodni standardi financijskog izvještavanja ( IAS); (c) pojašnjenja KRMFO ( IFRIC); i (d) pojašnjenja RPC-a ( SIC). |
otvaranje MSFI izvješća o financijskom položaju |
Izjava o financijskom položaju poduzećana dan prijelaza na MSFI ( MSFI ). |
prvi MSFI financijski izvještaji |
Prvi godišnji financijski izvještaji na koje se subjekt primjenjujeMeđunarodni standardi financijskog izvještavanja ( MSFI ) kao jasna i bezuvjetna izjava o usklađenosti s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ( MSFI). |
prvi izvještajno razdoblje prema MSFI |
Posljednje obuhvaćeno izvještajno razdobljeprvi financijski izvještaji poduzeća u skladu s MSFI ( MSFI ) . |
koji prvi put primjenjuje MSFI |
Poduzeće koje zastupa svojeprvi financijski izvještaji u skladu s MSFI ( MSFI ). |
prethodni GAAP (općeprihvaćena računovodstvena načela) |
Korištene računovodstvene metodeprvi put usvojio MSFI, neposredno prije primjene MSFI-ja. |
fer vrijednost |
Iznos za koji se imovina može zamijeniti ili obveza podmiriti u tekućoj transakciji između dobro upućenih voljnih strana u transakciji van dohvata ruke. |
smatrani trošak |
Iznos koji se koristi kao zamjena za trošak ili amortizirani trošak na taj datum. Naknadna amortizacija pretpostavlja da je subjekt početno priznao imovinu ili obvezu na taj datum i da je njezin trošak bio jednak procijenjenom trošku. |
Dodatak B
Iznimke retrospektivna primjena u drugim MSFI-jevima ( MSFI)
Ovaj dodatak čini sastavni dio ovog MSFI ( MSFI ).
U 1 Subjekt primjenjuje sljedeća izuzeća:
(a) prestanak priznavanja financijske imovine i financijskih obveza (stavci B2 i B3);
(b) računovodstvo zaštite (stavci B4 - B6);
(c ) manjinski udio(stav B7)
(d ) klasifikacija i mjerenje financijske imovine(stav B8) i
(e) ugrađene izvedenice (stav B9).
Prestanak priznavanja financijske imovine i financijskih obveza
B2 Osim kako je dopušteno stavkom B3, subjekt koji prvi put primjenjuje prospektivno će primjenjivati zahtjeve za prestanak priznavanja u MSFI-ju RS) 9 " Financijski instrumenti », Za transakcije izvršene na dan ili nakon 1. siječnja 2004. Drugim riječima, ako je korisnik MSFI-ja po prvi put prestao priznavati financijsku imovinu ili financijske obveze osim derivata prema svojim prethodnim GAAP-ima kao rezultat transakcije sklopljene prije 1. siječnja 2004., ne bi trebao priznati tu imovinu i obveze prema MSFI-ju. (osim ako ne ispunjavaju uvjete za priznanje kao rezultat kasnije transakcije ili događaja).
B3 Bez obzira na točku B2, subjekt može primijeniti zahtjeve za prestanak priznavanja iz MSFI-a 9 retrospektivno od datuma kada je subjekt napravio taj izbor, pod uvjetom da su primljene informacije potrebne za primjenu MSFI-a 9 na financijsku imovinu i financijske obveze prestale priznavanje kao rezultat prošlih transakcija u vrijeme kada su transakcije prvotno evidentirane.
Računovodstvo zaštite
B4 U skladu sa zahtjevima MSFI-a 9, na datum prijelaza na MSFI-jeve, subjekt mora:
(a) mjeriti sve derivate po fer vrijednosti; i
(b) isključuju sve odgođene dobitke i gubitke koji proizlaze iz derivata koji su iskazani prema prethodnim GAAP-ima kao imovina ili obveze.
B5 Subjekt u svom početnom izvještaju o financijskom položaju prema MSFI-ju neće prikazati odnos zaštite koji ne ispunjava uvjete za računovodstvo zaštite u MRS-u 39 (na primjer, mnogi odnosi zaštite u kojima je instrument zaštite novčani instrument ili izdana opcija; ili gdje je zaštićena stavka neto pozicija). Međutim, ako je subjekt odredio neto poziciju kao zaštićenu stavku prema prethodnim GAAP-ima, može odrediti zasebnu stavku unutar te neto pozicije kao zaštićenu stavku prema MSFI-u, pod uvjetom da to učini najkasnije do datuma prijelaza na MSFI-jeve ( MSFI).
U 6 Ako je, prije datuma prijelaza na MSFI-jeve, subjekt označio transakciju kao zaštitu, ali zaštita ne ispunjava uvjete za računovodstvo zaštite u MRS-u 39, subjekt će primijeniti paragrafe 91. i 101. MRS-a 39 kako bi prekinuo računovodstvo zaštite od zaštite. .... Transakcije započete prije datuma prijelaza na MSFI-jeve ne bi trebale biti označene retrospektivno kao zaštita.
Manjinski udio
B7 Poduzeće koje prvo koristiMSFI-jevi će primjenjivati sljedeće zahtjeve MRS-a 27 (kako je izmijenjen 2008.) prospektivno od datuma prijelaza na MSFI-jeve:
(a) zahtjev iz stavka 28. da se ukupna sveobuhvatna dobit pripisuje vlasnicima matičnog društva i manjinskom udjelu, čak i ako to rezultira negativnim saldom manjinskog interesa;
(b) zahtjeve iz stavaka 30. i 31. za obračunavanje promjena u udjelima matičnog društva u podružnici koje ne rezultiraju gubitkom kontrole; i
(c) zahtjeve iz točaka 34--37 za obračun gubitka kontrole nad podružnicom i povezane zahtjeve u stavku 8A MSFI-a 5Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i obustavljeno poslovanje.
Međutim, ako prvi put primjenjuje MSFI, odluči retrospektivno primijeniti MSFI 3 (2008) na poslovno spajanje, primjenjivat će MRS 27 (2008) u skladu sa stavkom C1 ovog MSFI-ja.
Klasifikacija i mjerenje financijske imovine
B8 Subjekt procjenjuje ispunjava li financijska imovina uvjete iz stavka 4.1.2 MSRP 9 na temelju činjenica i okolnosti koje postoje na datum prijelaza na MSPP.
Ugrađene izvedenice
B9 Subjekt koji prvi put primjenjuje procjenu treba li ugrađeni derivat odvojiti od glavnog ugovora i obračunati ga kao derivat na temelju uvjeta koji su postojali kasnije. sljedeći datumi: datum kada je prvi put postala stranka u ugovoru i datum kada je potrebna revalorizacija u skladu s paragrafom B4.3.11 MSFI 9.
Dodatak C
Poslovne kombinacije
Ovaj dodatak čini sastavni dio ovog MSFI ( MSFI ). Subjekt će primijeniti sljedeće zahtjeve za poslovne kombinacije koje je subjekt priznao prije datuma prijelaza na MSFI-jeve ( MSFI).
S 1 koji prvi put primjenjuje MSFI ( MSFI ), može odlučiti da ne primjenjuje MSFI ( MSFI ) 3 (kako je revidirano 2008.) retrospektivno na prošle poslovne kombinacije (poslovne kombinacije koje su se dogodile prije datuma prijelaza na Međunarodne standarde financijskog izvještavanja ( MSFI )). Međutim, ako prvi put usvoji ( MSFI ), prepravlja podatke za bilo koju poslovnu kombinaciju u skladu s MSFI ( MSFI ) 3 (kako je revidirano 2008.), mora prepraviti sve naknadne poslovne kombinacije i primijeniti MSFI ( IAS ) 27 (revidirano 2008.) od istog datuma. Na primjer, ako prvi put usvoji ( MSFI ), odluči prepraviti podatke za poslovnu kombinaciju koja se dogodila 30. lipnja 20X6., zatim mora prepraviti podatke za sve poslovne kombinacije koje su se dogodile između 30. lipnja 20X6. i datuma prijelaza na MSFI ( MSFI ), kao i primijeniti MSFI ( IAS ) 27 (kako je revidirano 2008.) od 30. lipnja 20X6.
C2 Subjekt nije dužan primjenjivati MSFI ( MRS) 21 „Utjecaj promjena deviznih tečajeva »Retrospektivno na usklađenja fer vrijednosti i goodwilla koja proizlaze iz poslovnih kombinacija koje su se dogodile prije datuma prelaska na MSFI ( MSFI ). Ako subjekt ne primjenjuje MSFI ( IAS ) retrospektivno 21 na takva usklađivanja fer vrijednosti i goodwilla, treba ih obračunati kao imovinu i obveze subjekta, a ne kao imovinu i obveze stečenog društva. SStoga su goodwill i usklađivanja fer vrijednosti ili već denominirani u funkcionalnoj valuti subjekta ili su nenovčani devizni tečaj valute primijenjene prema prethodnim GAAP-ima.
C3 Subjekt može primijeniti MSFI ( IAS ) 21 retrospektivno na usklađenja fer vrijednosti i goodwilla koja proizlaze iz:
(a ) ili za sva poslovna spajanja koja su se dogodila prije datuma prijelaza na Međunarodne standarde financijskog izvještavanja ( MSFI); ili
(b ) za sve poslovne kombinacije koje subjekt odluči preračunati kako bi bio u skladu s MSFI ( MSFI ) 3 kako dopušta C1 gore.
C4 Ako prvi put primjenjuje MSFI ( MSFI ), ne primjenjuje MSFI ( MSFI ) 3 u retrospektivi na prošlu poslovnu kombinaciju, to bi imalo sljedeće implikacije za tu poslovnu kombinaciju:
(MSFI ) mora se pridržavati iste klasifikacije kao u financijskim izvještajima sastavljenim prema prethodnim GAAP-ima (kao stjecanje od strane formalnog stjecatelja, ponovno stjecanje od strane formalno stečenog subjekta ili udruživanje interesa);
(b ) koji je prvi put usvojio MSFI ( MSFI ) moraju biti priznati na datum prijelaza na MSFI ( MSFI ) svu svoju imovinu i obveze stečene ili primljene poslovnom kombinacijom u prošlosti, osim:
(i) određena financijska imovina i financijske obveze za koje je prestalo priznavanje prema prethodnim GAAP-ovima (vidi točku B2); i
(ii ) imovina, uključujući goodwill i obveze koje nisu bile priznate u konsolidiranom izvještaju o financijskom položaju stjecatelja prema prethodnim GAAP-ima i ne bi zadovoljile kriterije priznavanja prema Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ( MSFI ) u zasebnom izvještaju o financijskom položaju stečenog subjekta (vidi točke (f) - (i) u nastavku).
Prvi put usvojio MSFI ( MSFI ) priznaje sve nastale promjene usklađivanjem zadržane dobiti (ili, ako je prikladno, druge kategorije kapitala), osim ako promjena ne proizlazi iz priznavanja nematerijalne imovine koja prethodno nije odvojena od goodwilla (vidi stavak ( g) (i)).
(c ) koji prvi put primjenjuje MSFI(MSFI ), mora isključiti iz svog početnog MSFI izvještaja o financijskom položaju ( MSFI ) svaka stavka priznata prema prethodnim GAAP-ima koja ne ispunjava kriterije za priznavanje kao sredstva ili obveze prema MSFI ( MSFI ). Prvi put usvojio MSFI ( MSFI ) treba uzeti u obzir rezultirajuću promjenu kako slijedi:
(i) koji je prvi put usvojio MSFI (MSFI), mogao klasificirati poslovnu kombinaciju u prošlosti kao stjecanje i priznati je kao nematerijalnu imovinu u skladu s MSFI (IAS) 38 "Nematerijalna imovina" predmet koji ne zadovoljava kriterije za priznavanje kao imovina.Reklasificirat će ovu stavku (i, ako postoji, povezani odgođeni porez i manjinski interes) kao dio goodwilla (osim ako je goodwill odbio izravno od kapitala u skladu s prethodnim GAAP-om, vidjeti stavak (g) (i) i (i) u nastavku . );
(ii)osoba koja prvi put primjenjuje MSFI-jeve mora priznati sve ostale rezultirajuće promjene u zadržanoj dobiti.
(d)MSFI zahtijeva da se određena imovina i obveze naknadno mjere na osnovi koja nije trošak, na primjer, fer vrijednost. Osoba koja prvi put primjenjuje MSFI-je će mjeriti tu imovinu i obveze na toj osnovi u svom početnom izvještaju o financijskom položaju u skladu s MSFI-jem, čak i ako su stečeni ili stečeni u prošloj poslovnoj kombinaciji. Trebalo bi priznati svaku rezultirajuću promjenu knjigovodstvene vrijednosti usklađivanjem zadržane dobiti (ili, prema potrebi, druge kategorije kapitala) umjesto goodwilla.
(e) odmah nakon poslovnog spajanja, knjigovodstvena vrijednost stečene imovine i obveza preuzetih kao rezultat ove poslovne kombinacije, prema prethodnim GAAP-ima, bit će njihov pretpostavljeni trošak na taj datum prema MSFI (MSFI). Ako MSFI (MSFI) naknadno zahtijevaju da se ta imovina i obveze mjere po trošku, tada će taj promišljeni trošak biti osnova za amortizaciju nekretnina, postrojenja i opreme, ili nematerijalna imovina na temelju stvarnih troškova od datuma poslovnog spajanja.
(f) ako stečeno sredstvo ili poduhvat u poslovnoj kombinaciji u prošlosti koja nije bila priznata prema prethodnim GAAP-ima, tada njihov promišljeni trošak ne bi trebao biti jednak nuli u početnom MSFI izvještaju o financijskom položaju (MSFI). Umjesto toga, stjecatelj ih mora priznati i mjeriti u svom konsolidiranom izvještaju o financijskom položaju na temelju MSFI-ja (MSFI) bio bi potreban nakon priznavanja u izvještaju o financijskom položaju stečenog poduzeća.Za ilustraciju:Ako, u skladu s prethodnim GAAP-om, stjecatelj nije kapitalizirao financijski najam stečen u prošloj poslovnoj kombinaciji, mora kapitalizirati taj najam u svojim konsolidiranim financijskim izvještajima na isti način kao MSFI (IAS) 17 "Najam" zahtijevalo bi od stečenika da u svom izvještaju o financijskom položaju u skladu s MSFI-jem (MSFI). Slično, ako, prema prethodnim GAAP-ovima, stjecatelj nije priznao potencijalnu obvezu koja još uvijek postoji na datum prijelaza na MSFI-jeve (MSFI), stjecatelj će priznati tu potencijalnu obvezu na taj datum, osim ako MSFI (IAS) 37 "Rezerviranja, potencijalne obveze i potencijalna imovina" zabranio bi njegovo priznavanje u financijskim izvještajima stjecatelja. Suprotno tome, ako imovina ili obveza nije odvojena od goodwilla u skladu s prethodnim GAAP-om, već bi bila priznata zasebno u skladu s MSFI (MSFI) 3, tada će imovina ili obveza ostati u goodwill-u ako MSFI (MSFI) ne zahtijevaju njihovo priznavanje u financijskim izvještajima stečenog poduzeća;
(g) knjigovodstveni iznos goodwilla u početnom MSFI izvještaju o financijskom položaju (MSFI), bit će njegova knjigovodstvena vrijednost prema prethodnim GAAP-ima na datum prijelaza na MSFI (MSFI) nakon sljedeća dva amandmana:
(i) ako je zahtjev iz gornjeg stavka (c)(i), tada je prvi put usvojio MSFI (MSFI) mora povećati knjigovodstvenu vrijednost goodwilla nakon reklasifikacije stavke koju je priznao kao nematerijalna imovina u skladu s prethodnim GAAP-om. Slično, ako stavak (f) gore je potrebno za osobu koja prvi put primjenjuje MSFI (MSFI) priznaje nematerijalnu imovinu koja nije bila odvojena od priznatog goodwilla u skladu s prethodnim GAAP-om, a zatim ga prvi put primjenjuje (MSFI), mora sukladno tome smanjiti knjigovodstveni iznos goodwilla (i, ako je primjenjivo, prilagoditi odgođeni porez i nekontrolirajući interes);
(ii) postoji li ili ne bilo kakva naznaka da je goodwill umanjen, korisnik koji prvi put koristi (MSFI), mora primjenjivati MSFI (IAS) 36 za testiranje goodwilla na umanjenje vrijednosti na dan prijelaza na MSFI (MSFI) i priznavanje rezultirajućeg gubitka od umanjenja u zadržanoj dobiti (ili, ako je MSFI (IAS) 36 zahtijeva - u povećanju vrijednosti imovine iz revalorizacije). Test umanjenja vrijednosti trebao bi se temeljiti na uvjetima koji su postojali na datum prijelaza na MSFI-jeve (MSFI);
(h) nema drugih usklađenja knjigovodstvene vrijednosti goodwilla na datum prelaska na MSFI (MSFI) ne treba proizvoditi. Na primjer, osoba koja prvi put primjenjuje MSFI (MSFI) ne treba prepravljati knjigovodstvenu vrijednost goodwilla:
(i) isključiti istraživanje i razvoj u tijeku stečenih u toj poslovnoj kombinaciji (osim ako se povezano nematerijalno imovina priznaje u skladu s MSFI-jem (IAS) 38 u izvještaju o financijskom položaju stečenog društva);
(ii) uskladiti prethodnu amortizaciju goodwilla;
(iii) poništiti usklađenja goodwilla koja nisu dopuštena MSFI ( MSFI ) 3, ali su napravljeni u skladu s prethodnim GAAP-om zbog usklađivanja imovine i obveza između datuma poslovne kombinacije i datuma prijelaza na Međunarodne standarde financijskog izvještavanja (MSFI).
(i) ako prvi put usvoji (MSFI), priznat goodwill prema prethodnim GAAP-ima kao odbitak od kapitala:
(i) neće priznati takav goodwill u svom početnom izvještaju o financijskom položaju po MSFI (MSFI). Osim toga, taj goodwill ne bi trebao uključiti u dobit ili gubitak ako proda podružnicu ili je ulaganje u tu podružnicu umanjeno;
(ii) prilagodbe uzrokovane naknadnim rješavanjem nepredviđenih činjenica ekonomska aktivnost koji utječu na trošak stjecanja treba priznati u zadržanoj dobiti;
(j) prema prethodnim GAAP-ima, prvi put usvojio MSFI (MSFI) možda nema konsolidirano društvo kćer stečeno u prošlom poslovnom spajanju (na primjer, matično društvo ga nije tretiralo kao ovisno društvo prema prethodnim GAAP-ovima ili nije pripremilo konsolidirane financijske izvještaje). Prvi put usvojio MSFI (MSFI), mora uskladiti knjigovodstvene iznose imovine i obveza podružnice s iznosima prema MSFI (MSFI) bi se zahtijevalo u izvještaju o financijskom položaju podružnice. Pretpostavljeni trošak goodwilla jednak je razlici koja postoji na dan prijelaza na Međunarodne standarde financijskog izvještavanja (MSFI):
(i) između matičnog vlasničkog udjela u ovim prilagođenim knjigovodstvenim iznosima; i
(ii) vrijednost ulaganja u podružnicu u zasebnim financijskim izvještajima matične kompanije;
(k) Mjerenje nekontrolirajućeg interesa i odgođenog poreza posljedica je mjerenja ostale imovine i obveza. Posljedično, takva usklađivanja priznate imovine i obveza utječu na nekontrolirajuće interese i odgođeni porez.
C5Izuzeće za prošle poslovne kombinacije također se primjenjuje na prijašnja stjecanja ulaganja u pridružena društva i udjela u zajedničkim pothvatima.Štoviše, datum naveden u klauzuli C1 jednako se primjenjuje na sva stjecanja.
PrimjenaD
Izuzeća od drugih MSFI-jeva
Ovaj dodatak čini sastavni dio ovog MSFI ( MSFI ).
D1 Subjekt može izabrati korištenje jednog ili više od sljedećih izuzeća:
(a) transakcije plaćanja s temelja dionica (stavci D2 i D3);
(b) ugovor o osiguranju (stav D4);
(c) fer vrijednost ili revalorizacija kao procijenjeni trošak (stavciD5- D8 B );
(d) najam (stavke D9 i D 9 A );
(e) beneficije zaposlenika (stavciD10 iD11);
(f) akumulirane razlike kada se prevedu u drugu valutu (bodoviD12 i D13);
(gUlaganja u podružnice, zajednički kontrolirana društva i pridružena društva (stavci D14 i D15);
(h) imovina i obveze podružnica, pridruženih društava i zajedničkih pothvata (stavciD16 i D17);
(i) kombinirani financijski instrumenti (stavD18);
(j) definicija prethodno priznatih financijskih instrumenata (stavD19- D 19 D );
(kMjerenje po fer vrijednosti financijske imovine ili financijskih obveza pri početnom priznavanju (točka D20);
(l) obveze razgradnje uključene u trošak nekretnina, postrojenja i opreme (stavci D21 i D 21 A );
(m) financijska imovina i nematerijalna imovina iskazana u skladu s IFRIC 12"Ugovori o koncesiji za pružanje usluga" (stav D22)
(n) troškovi posudbe (stav D23);
(o) prijenose imovine od kupaca (točka D24);
(p) poništenje financijskih obveza s vlasničkim instrumentima (točka D25);
(q) teška hiperinflacija (stavci D26 - D30).
Subjekt ne bi trebao primjenjivati ova izuzeća po analogiji na druge stavke.
Transakcije plaćanja temeljene na dionicama
D2 Preporuča se, ali nije potrebno da osoba koja prvi put usvoji (MSFI), primijenjen MSFI (MSFI) 2 "Plaćanje na temelju dionica" na vlasničke instrumente dodijeljene 7. studenog 2002. ili prije toga. Također se potiče, ali nije potrebno, da prvi put primjenjuje MSFI (MSFI), na vlasničke instrumente koji su dodijeljeni nakon 7. studenog 2002. i preneseni prije nekog kasnijeg od sljedećih datuma:(a) datum prijelaza na MSFI-jeve i (b) 1. siječnja 2005.Međutim, ako prvi put usvoji (MSFI), odlučuje primijeniti MSFI (MSFI) 2 takvim vlasničkim instrumentima, onda to može učiniti samo ako je već otkrio javnosti fer vrijednost tih vlasničkih instrumenata, utvrđenu na datum mjerenja, kako je definirano u MSFI (MSFI) 2. Za sve dodjele vlasničkih instrumenata na koje nije primijenjen MSFI 2 (na primjer, vlasnički instrumenti dodijeljeni 7. studenog 2002. ili prije njega), subjekt koji prvi put primjenjuje i dalje mora otkriti informacije koje zahtijevaju paragrafi 44. i 45. MSFI-a 2. Ako subjekt koji prvi put primjenjuje promijeni odredbe ili uvjete za dodjelu vlasničkih instrumenata na koje nije primijenjen MSFI 2, subjekt nije dužan primijeniti paragrafe 26-29 MSFI-a (MSFI) 2, ako se promjena dogodila prijedatum prijelaza na MSFI.
D3Potiče se, ali ne zahtijeva da prvi put primjenjuje MSFI (MSFI), primijenjen MSFI (MSFI) 2 na obveze koje proizlaze iz transakcija isplate dionica koje su podmirene prije datuma prijelaza naMSFI... Također se potiče, ali nije potrebno, da prvi put primjenjuje MSFI (MSFI), primijenjen MSFI (MSFI) 2 na obveze koje su podmirene prije 1. siječnja 2005. Za obveze na koje se primjenjuje MSFI (MSFI) 2, od osobe koja prvi put primjenjuje MSFI (MSFI), nema potrebe prepravljati usporedne podatke ukoliko se ti podaci odnose na razdoblje ili datum prije 7. studenog 2002.
Ugovori o osiguranju
D4 Prvi put usvojio MSFI (MSFI) može primijeniti prijelazne uvjete sadržane u MSFI (MSFI) 4 "Ugovori o osiguranju" ... MSFI (MSFI) 4 ograničava promjene računovodstvenih politika za ugovore o osiguranju, uključujući promjene koje je izvršio korisnik koji prvi put koristi (MSFI).
Imatipočetna vrijednost riječi
D5Subjekt može mjeriti stavku nekretnina, postrojenja i opreme na datum prijelaza na MSFI-jeve po fer vrijednosti i koristiti tu fer vrijednost kao pretpostavljeni trošak na taj datum.
D6Osoba koja prvi put primjenjuje MSFI-jeve može odabrati korištenje revaloriziranog iznosa nekretnine, postrojenja i opreme na ili prije datuma prijelaza na MSFI-jeve kao pretpostavljeni trošak na datum revalorizacije ako je revalorizacija općenito bila datum revalorizacije usporedivo:
(a)s fer vrijednošću; ili
(b)trošak ili amortizirani trošak u skladu s MSFI-jem, prilagođen tako da odražava, na primjer, promjene u općem ili posebnom indeksu cijena.
D7Iznimke opisane u klauzulama D5 i D6 također se mogu koristiti:
(a)za ulaganja u nekretnine ako subjekt odluči koristiti model troška prema MRS-u 40"Investicijska nekretnina" ; i
(b)za nematerijalnu imovinu koja zadovoljava:
(i)kriteriji priznavanja u MRS-u 38 (uključujući pouzdano mjerenje troška); i
(ii)kriterije revalorizacije u MRS-u 38 (uključujući postojanje aktivnog tržišta).
Subjekt ne bi trebao primjenjivati ova izuzeća na drugu imovinu ili obveze.
D8 Tvrtka koja prvi put primjenjuje možda je utvrdila procijenjeni trošak prema prethodnim GAAP-ima za neku ili svu svoju imovinu i obveze mjereći ih po fer vrijednosti na jedan određeni datum kao posljedicu događaja, kao što je privatizacija ili inicijalna javna ponuda.
(a) Ako je datum mjerenja datum prijelaza na MSFI-jeve ili raniji datum, subjekt može koristiti mjerenje fer vrijednosti na temelju događaja kao procijenjeni trošak za potrebe MSFI-ja na datum tog mjerenja.
(b) Ako je datum mjerenja kasniji od datuma prijelaza na MSFI-jeve, ali tijekom razdoblja obuhvaćenog prvim MSFI financijskim izvještajima, mjerenje fer vrijednosti na temelju događaja može se koristiti kao procijenjeni trošak ako se takvi događaji dogode. Subjekt priznaje povezana usklađenja izravno u zadržanu dobit (ili, ako je prikladno, u neku drugu kategoriju kapitala) na datum mjerenja. Na datum prijelaza na MSFI-jeve, subjekt mora ili utvrditi procijenjeni trošak koristeći kriterije iz točaka D5 – D7, ili mjeriti imovinu i obveze u skladu s drugim zahtjevima u ovom MSFI-ju.
D8 AU skladu s nekim nacionalnim računovodstvenim zahtjevima, troškovi istraživanja i razvoja naftnih i plinskih sredstava tijekom faza razvoja ili proizvodnje evidentiraju se u troškovnom računovodstvu, koje uključuje sva nekretnine, postrojenja i opremu unutar velikog zemljopisnog područja. Prvi put usvojio MSFI ( MSFI-jevi ) koji koristi takvo računovodstvo u skladu s prethodnim GAAP-om može mjeriti naftnu i plinsku imovinu na datum prijelaza na MSFI-jeve na sljedećoj osnovi:
(a) istraživanje i procjena imovine u iznosu utvrđenom u skladu s prethodnim GAAP-om poduzeća; i
(b) sredstva u razvoju ili proizvodnji u iznosu utvrđenom za troškovno računovodstvo prema prethodnom GAAP-u subjekta. Subjekt mora proporcionalno alocirati ovaj iznos na temeljnu imovinu knjigovodstvenog troška koristeći količine rezervi ili procjenu zaliha na taj datum.
Subjekt mora testirati svoju imovinu za istraživanje i procjenu i imovinu u fazama razvoja i proizvodnje na umanjenje vrijednosti na dan prijelaza na MSFI (MSFI-jevi) u skladu s MSFI (MSFI) 6 "Istraživanje i procjena mineralnih rezervi "Ili MSFI (IAS) 36, odnosno, i po potrebi smanjiti iznos naveden u st. (a) ili (b) gore. Za potrebe ovog stavka, naftna i plinska imovina uključuje samo ona sredstva koja se koriste u istraživanju, procjeni, razvoju ili proizvodnji nafte i plina.
D8B Neki subjekti posjeduju nekretnine, postrojenja i opremu ili nematerijalnu imovinu koja se koristi ili je prethodno bila korištena u transakcijama reguliranim tečajevima. Knjigovodstveni iznos takvih stavki mogao je uključivati iznose koji su utvrđeni u skladu s prethodnim GAAP-om, ali nisu ispunjavali uvjete za kapitalizaciju u skladu s MSFI. U takvom slučaju, korisnik koji prvi put primjenjuje MSFI-je može odabrati korištenje prethodnog knjigovodstvenog iznosa stavke prema GAAP-u na datum prijelaza na MSFI-jeve kao procijenjeni trošak. Ako subjekt primijeni ovo izuzeće na stavku, nije potrebno primijeniti to izuzeće na sve stavke. Na datum prijelaza na MSFI-jeve, subjekt je dužan testirati umanjenje vrijednosti u skladu s MRS-om 36 za svaku stavku na koju se primjenjuje ovo izuzeće. U kontekstu ove klauzule, transakcije su transakcije koje podliježu tarifnoj regulaciji ako kupcima isporučuju robu ili usluge po cijenama (tj. tarifama) koje utvrđuje ovlašteno tijelo, koje ima pravo određivati tarife koje su obvezujuće za kupce i namijenjene povratu određeni troškovi koje poduzeće ima u pružanju reguliranih dobara ili usluga, kao i primanje nominalnog prihoda. Nominalni dohodak može se definirati kao minimalna razina ili raspon dohotka i nije nužno fiksni ili zajamčeni dohodak.
Najam
D9Prvi put usvojio MSFI (MSFI), može primijeniti uvjete za prijelaz na novi računovodstveni postupak utvrđen u Tumačenju IFRIC-a (IFRIC) 4 "Utvrđivanje prisutnosti u ugovoru o zakupu" ... Stoga je prvi put usvojio MSFI (MSFI) može odrediti predviđa li najam aranžman koji postoji na dan prijelaza na MSFI (MSFI), na temelju činjenica i okolnosti koje su postojale na taj datum.
D9 AAko je korisnik koji prvi put primjenjuje MSFI-jeve donio istu odluku o tome je li najam u skladu s prethodnim GAAP-om kako zahtijeva IFRIC 4, ali ne na datum koji zahtijeva IFRIC 4, tada subjekt, koji je prvi put usvojio MSFI-jeve, nema potrebe ponovno procjenjivati ovu definiciju prilikom primjene MSFI-jeva. Da bi subjekt mogao donijeti istu odluku o tome predviđa li najam najam u skladu s prethodnim GAAP-om, ta odluka mora proizvesti isti učinak kao primjena MRS-a 17 "Najam »I IFRIC 4.
Beneficije zaposlenih
D10Prema MSFI (IAS) 19 "Beneficije zaposlenih" subjekt može odabrati korištenje koridornog pristupa, u kojem se neki aktuarski dobici i gubici ne priznaju. S retrospektivnom primjenom ovaj pristup od subjekta se zahtijeva da podijeli kumulativne aktuarske dobitke i gubitke od datuma početka plana do datuma prijelaza na MSFI (MSFI) na prepoznate i neprepoznate dijelove.Međutim, onaj tko prvi put primjenjuje MSFI-jeve može priznati sve akumulirane aktuarske dobitke i gubitke na datum prijelaza na MSFI-jeve, čak i ako koristi koridornu metodu za naknadne aktuarske dobitke i gubitke. Ako nkoji prvi put primjenjuje MSFI (MSFI) donese takvu odluku, mora je primijeniti na sve planove.
D11Subjekt može objaviti iznose u skladu s točkom 120A (p) MRS-a 19, budući da se ti iznosi određuju prospektivno za svako izvještajno razdoblje počevši od datuma prijelaza na MSFI-jeve.
Akumulirane razlike kada se prevedu u drugu valutu
D12MRS 21 zahtijeva od subjekta:
(a)Prepoznati neke tečajne razlike u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti i akumulirati ih u zasebnu komponentu kapitala; i
(b) kod otuđenja inozemnog poslovanja, reklasificirajte kumulativnu razliku pri preračunu u drugu valutu koja se može pripisati tom inozemnom poslovanju (uključujući, gdje je primjenjivo, dobitke i gubitke od povezanih zaštite) iz kapitala u dobit ili gubitak kao dio dobiti ili gubitka od otuđenja.
D13Međutim, tvrtka koja prvi put primjenjuje MSFI-jeve ne mora ispuniti ove zahtjeve za kumulativne razlike u prevođenju koje su postojale na datum prijelaza na MSFI-jeve.
(a)akumulirane razlike pri preračunu u drugu valutu za sva inozemna poslovanja se pretpostavljaju jednaka nuli na dan prijelaza na MSFI; i
(b)dobit ili gubitak od naknadnog otuđenja bilo kojeg inozemnog poslovanja ne uključuje tečajne razlike iz jedne valute u drugu koje su nastale prije datuma prijelaza na MSFI-jeve, ali će uključivati naknadne razlike.
Ulaganja u podružnice, zajednički kontrolirana i pridružena društva
D14Kada subjekt priprema zasebne financijske izvještaje, MRS 27 zahtijeva od subjekta da obračuna ulaganja u podružnice, zajednički kontrolirana društva i pridružena društva:
(a) bilo po trošku ili
(b) u skladu s MSFI (I FRS ) 9.
D15 Ako prvi put usvoji (MSFI) mjeri takva ulaganja po trošku nabave u skladu s MSFI ( IAS ) 27 , mora odražavati takva ulaganja kao jedno od sljedećeg u svom početnom izvještaju o financijskom položaju prema MSFI-ju:
(a) trošak utvrđen u skladu s MRS-om 27; ili
(b) procijenjeni trošak. Predviđeni trošak takvih ulaganja bit će:
(i) njihovu fer vrijednost (utvrđenu u skladu s MSFI-jem (I FRS ) 9) na datum prijelaza subjekta na MSFI (MSFI) u njegovim zasebnim financijskim izvještajima; ili
(ii) njihov prethodni GAAP knjigovodstveni iznos na taj datum.
Tvrtka koja prvi put koristi može odabrati (i) ili (ii) mjeriti svoje ulaganje u podružnicu, zajednički kontrolirani subjekt ili pridruženo društvo.da subjekt mjeri primjenom procijenjenog troška.
Imovina i obveze podružnica, pridruženih društava i zajedničkih pothvata
D16 Ako podružnica prvi put primjenjuje MSFI-jeve nakon što ih je matično društvo primijenilo, ovisno društvo će mjeriti imovinu i obveze u svojim financijskim izvještajima po trošku koji je ili:
(a)knjigovodstveni iznos koji bi bio uključen u konsolidirane financijske izvještaje matice na temelju datuma prijelaza matice na MSFI-jeve da nisu izvršene prilagodbe u svrhu konsolidacije i da odražava rezultate poslovnog spajanja u kojem je matično društvo steklo podružnicu; ili
(b)knjigovodstvenu vrijednost koju zahtijeva ostatak ovog MSFI-ja, utvrđenu na datum prijelaza na MSFI-jeve podružnice. Ova knjigovodstvena vrijednost može se razlikovati od one opisane u stavku (a):
(i)ako izuzeća u ovom MSFI-ju rezultiraju mjerenjima koja ovise o datumu prijelaza na MSFI-jeve;
(ii)kada se računovodstvene politike korištene u financijskim izvještajima ovisnog društva razlikuju od onih korištenih u konsolidiranim financijskim izvještajima. Na primjer, podružnica može koristiti troškovni model prema MRS-u 16 kao svoju računovodstvenu politiku."Osnovna imovina" , dok grupa može koristiti model revalorizacije.
Ovaj izbor je dostupan za pridruženi ili zajednički pothvat koji prvi usvoji MSFI-jeve kasnije od subjekta sa značajnim utjecajem ili zajedničkom kontrolom nad njima.
D17Međutim, ako matično društvo primijeni MSFI nakon primjene od strane podružnice (ili pridruženog ili zajedničkog pothvata), onda subjekt mora mjeriti imovinu i obveze svoje podružnice (ili pridruženog ili zajedničkog pothvata) u svojim konsolidiranim financijskim izvještajima. isti knjigovodstveni iznos kao u financijskim izvještajima podružnice (ili pridruženog društva ili zajedničkog pothvata), nakon konsolidacijskih usklađivanja, usklađivanja glavnice i odražavaju rezultate poslovnog spajanja u kojem je matično društvo steklo podružnicu. Slično tome, ako matična kompanija primjenjuje MSFI-jeve za svoje zasebne financijske izvještaje nakon ili prije njihove primjene na svoje konsolidirane financijske izvještaje, tada će subjekt svoju imovinu i obveze mjeriti u istim iznosima u oba financijska izvješća, osim prilagodbi za konsolidaciju.
Kombinirani financijski instrumenti
D18MRS 32"Financijski instrumenti: Prezentacija informacija" zahtijeva od subjekta da od samog početka podijeli složeni financijski instrument na odvojene komponente duga i kapitala. Ako komponenta duga više ne postoji, retrospektivna primjena MRS-a 32 rezultira odvojenim priznavanjem dvaju elemenata u kapitalu. Prvi element uključen je u zadržanu dobit i predstavlja akumuliranu kamatu akumuliranu u komponenti duga. Drugi element je izvorna komponenta kapitala. Međutim, ovaj MSFI ne zahtijeva od korisnika koji prvi put primjenjuje MSFI da ih odvoji ako komponenta duga više ne postoji na datum prijelaza na MSFI.
Definicija prethodno priznatih financijskih instrumenata
D19 MSFI 9 dopušta da se financijska obveza klasificira kao financijska obveza po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka (pod uvjetom da ispunjava određene kriterije). Bez obzira na ovaj zahtjev, subjektu je dopušteno klasificirati, na datum prijelaza na MSFI-jeve, svaku financijsku obvezu mjerenu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka na taj datum, pod uvjetom da obveza ispunjava kriterije. u točki 4.2.2 MSFI-ja 9.
D19A Subjekt može klasificirati financijsku imovinu kao po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka u skladu s točkom 4.1.5 MSFI-ja 9 na temelju činjenica i okolnosti na dan prijelaza na MSFI-jeve.
D19B Subjekt može klasificirati ulaganja u vlasničke instrumente kao mjerena po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit u skladu s točkom 5.7.5 MSFI-ja 9 na temelju činjenica i okolnosti na dan prijelaza na MSFI-jeve.
D19C Ako je za subjekt neizvedivo (u skladu s MRS-om 8) retrospektivno primijeniti efektivnu kamatna stopa ili zahtjevima za umanjenjem vrijednosti u točcima 58–65 i AG84 – AG93 MRS-a 39, fer vrijednost financijske imovine na datum prijelaza na MSFI-jeve bit će novi amortizirani trošak tog financijskog sredstva na datum prijelaza na MSFI-jeve.
D19D Subjekt će utvrditi hoće li primjena računovodstvenog tretmana iz točke 5.7.7 MSFI-ja 9 stvoriti računovodstvenu neusklađenost u dobiti ili gubitku na temelju činjenica i okolnosti koje postoje na datum prijelaza na MSFI-jeve.
Mjerenje financijske imovine ili financijskih obveza po fer vrijednosti
D20 Bez obzira na zahtjeve iz stavaka 7. i 9., subjekt može primijeniti zahtjeve iz zadnje rečenice stavka B5.4.8 i stavka B5.4.9 MSFI-a 9prospektivno za transakcije sklopljene na dan prijelaza na MSFI ( MSFI ) ili nakon ovog datuma.
Obveze za razgradnju uključene u trošak nekretnina, postrojenja i opreme
D21U skladu s IFRIC 1“Promjene postojećih obveza za razgradnju, obnovu prirodni resursi i slične obveze" Određene promjene u stavljanju izvan pogona, obnovi prirodnih resursa ili sličnim obvezama dodaju se ili odbijaju od troška imovine povezane s tom obvezom; prilagođeni amortizirani trošak sredstva amortizira se prospektivno tijekom njegovog vijeka trajanja korisna upotreba... Prvi put poduzećeMSFI (MSFI) nije dužan ispuniti ove zahtjeve za promjene u takvim obvezama koje su se dogodile prije datuma prijelaza na MSFI (MSFI). Ako npoduzeće prvi putMSFI (MSFI), koristi ovu iznimku, trebalo bi
(a) mjeri obvezu na dan prijelaza na MSFI (MSFI) u skladu s MSFI (IAS) 37;
(b) u mjeri u kojoj je obveza unutar opsega tumačenja IFRIC (IFRIC) 1, procijenite iznos koji bi bio uključen u trošak povezane imovine kada je obveza prvi put nastala diskontiranjem obveze do tog datuma koristeći najbolju procjenu povijesne diskontne stope (e) prilagođene riziku koja bi se primjenjivala na tu obvezu tijekom razdoblja izloženosti; i
(c) izračunati akumuliranu amortizaciju u ovom iznosu na dan prelaska na MSFI (MSFI) na temelju trenutne procjene korisnog vijeka trajanja sredstva, primjenom politike amortizacije koju je subjekt usvojio prema MSFI (MSFI).
D21 ASubjekt koji primjenjuje iznimku iz stD8 A(b) (za naftu i plinsku imovinu u fazama razvoja ili proizvodnje koja se obračunava u troškovnom računovodstvu koje uključuje sve nekretnine, postrojenja i opremu unutar velikog zemljopisnog područja u skladu s prethodnim GAAP-om) umjesto primjene st.D21 ili KRMFO (IFRIC) 1:
(a) ocjenjivati razgradnju objekata,povrat prirodnih resursa i sličnih obveza na dan prelaska na MSFI (MSFI-jevi) u skladu s MSFI (IAS) 37; i
( b ) priznaju izravno u zadržanoj dobiti razliku između ovog iznosa i knjigovodstvene vrijednosti tih obveza na datum prelaska na MSFI (MSFI-jevi) uspostavljen u skladu s prethodnim GAAP-om
Financijska imovina i nematerijalna imovina iskazana u skladu s Tumačenjem IFRIC-a 12
D22Prvi put usvojio MSFI (MSFI) može koristiti prijelazne odredbe navedene u IFRIC 12.
Troškovi posudbe
D23 Prvi put usvojio MSFI (MSFI) može koristiti prijelazne odredbe iz stavaka 27. i 28. MSFI-ja (IAS) 23 s izmjenama i dopunama 2007. U ovim paragrafima upućivanje na datum stupanja na snagu zamjenjuje se 1. siječnja 2009. ili datumom prijelaza na MSFI (MSFI) ovisno o tome koji je od navedenih datuma kasniji.
Prijenos imovine od klijenata
D24 Tvrtka koja prvi put primjenjuje može primijeniti prijelazne odredbe iz stavka 22. IFRIC-a 18 “Prijenos imovine od klijenata ". U ovom stavku, upućivanje na datum stupanja na snagu znači najnoviji od sljedećih datuma: 1. srpnja 2009. ili datum prijelaza na MSFI. Osim toga, subjekt koji prvi put primjenjuje MSFI-jeve može odrediti bilo koji datum prije datuma prijelaza na MSFI-jeve i primijeniti IFRIC 18 na sve prijenose imovine od kupaca na ili nakon tog datuma.
Poga financijske obveze s vlasničkim instrumentima
D25 Tvrtka koja prvi put primjenjuje može primijeniti prijelazne odredbe iz IFRIC 19, Gašenje financijskih obveza vlasničkim instrumentima.
Teškahiperinflacija
D26 Ako subjekt koristi funkcionalnu valutu koja je bila ili jest valuta hiperinflacijske ekonomije, subjekt je dužan utvrditi je li valuta bila podložna ozbiljnoj hiperinflaciji prije datuma prijelaza na MSFI-jeve (MSFI). Ovo se odnosi na subjekte koji su koristili MSFI (MSFI) po prvi put, kao i poduzeća koja su prethodno koristila MSFI (MSFI).
D27 Valuta u hiperinflacijskoj ekonomiji trpi ozbiljnu hiperinflaciju ako ima obje sljedeće karakteristike:
(a) Pouzdan opći indeks cijena nije dostupan za sve tvrtke s transakcijama i stanjem u stranoj valuti.
( b ) nedostatak zamjenjivosti između valute i relativno stabilne strane valute.
D28 Funkcionalna valuta subjekta prestaje biti podložna ozbiljnoj hiperinflaciji na datum normalizacije funkcionalne valute. Ovo je datum kada funkcionalna valuta više ne spada u definiciju jedne ili obje karakteristike navedene u klauzuliD27, ili kada subjekt zamijeni funkcionalnu valutu za valutu koja nije podložna ozbiljnoj hiperinflaciji.
D29 Ako je datum prijelaza subjekta na MSFI (MSFI) pada na ili nakon datuma normalizacije funkcionalne valute, subjekt može odlučiti mjeriti svu imovinu i obveze držane prije datuma normalizacije funkcionalne valute po fer vrijednosti na dan prijelaza na MSFI-jeve (MSFI). Subjekt može obračunati ovu fer vrijednost kao pretpostavljeni trošak ove imovine i obveza u početnom izvještaju o financijskom položaju po MSFI-ju.
D30 Ako je datum normalizacije funkcionalne valute unutar 12-mjesečnog usporednog razdoblja, usporedno razdoblje može biti kraće od 12 mjeseci, pod uvjetom da je kompletan skup financijskih izvještaja prikazan za to kraće razdoblje.
Dodatak E
Kratkoročna izuzeća od MSFI-ja
Ovaj dodatak čini sastavni dio ovog MSFI ( MSFI ).
Izuzeće od zahtjeva za prepravkom usporednih informacija prema MSFI 9 E1 U svojim prvim financijskim izvještajima po MSFI-u, subjekt koji (a) usvoji MSFI za godišnja razdoblja koja počinju prije 1. siječnja 2012. i (b) primjenjuje MSFI 9 mora prezentirati usporedne informacije za najmanje jednu godinu. Međutim, ove usporedne informacije ne moraju biti u skladu s MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanja ili MSFI 9 ako se objave koje zahtijeva MSFI 7 odnose na stavke unutar opsega MSFI 9. Za takve subjekte, samo kada se primjenjuju MSFI 7 i MSFI 9, upućivanje na “datum prijelaza na MSFI” označava početak prvog izvještajnog razdoblja po MSFI-ju.E2 Subjekt koji odluči predstaviti usporedne informacije koje nisu u skladu s MSFI 7 i MSFI 9 u svojoj prvoj godini prijelaza na MSFI-jeve mora:
(a) Primijeniti zahtjeve za priznavanje i mjerenje u skladu s prethodnim GAAP-om umjesto zahtjeva MSFI-ja 9 za usporedne informacije o stavkama u okviru MSFI-ja 9.
(b) otkriti ovu činjenicu zajedno s osnovom korištenom za pripremu ovih informacija.
(c) razmotriti sve korekcije između izvještaja o financijskom položaju na datum izvještavanja usporedno razdoblje (tj. izvještaj o financijskom položaju koji uključuje usporedne informacije u skladu s prethodnim GAAP-om) i izvještaj o financijskom položaju na početku prvog izvještajnog razdoblja MSFI-ja (tj. prvo razdoblje koje sadrži informacije koje su u skladu sa zahtjevima MSFI-ja 7 i MSFI 9) koji proizlaze iz promjene računovodstvene politike i objavljuju zahtjeve paragrafa 28 (a) - (e) i (f) (i) MRS 8. Stavak 28 (f) (i) primjenjuje se samo na iznose prikazano u izvještaju o financijskom položaju na datum izvještavanja u usporednom razdoblju.
(d) primijeniti paragraf 17 (c) MRS-a 1 za pružanje dodatnih objavljivanja kada usklađenost sa specifičnim zahtjevima AASB-a nije dovoljna da omogući korisnicima da shvate učinak određenih transakcija, drugih događaja i okolnosti na financijski položaj i uspješnost subjekta... .
Razotkrivanjeinformacije o financijskim instrumentima
E3 Prvi put usvojio MSFI ( MSFI-jevi ), može primijeniti uvjete prijelaza na novi poredak računovodstvo propisano stavom 44 G MSFI ( MSFI ) 7.
Takve promjene uključuju reklasifikacije iz nematerijalne imovine ili u nematerijalnu imovinu ako goodwill nije priznat kao imovina prema prethodnim GAAP-ima. To će se dogoditi ako, prema prethodnom GAAP-u, entitet ( a) oduzet goodwill izravno od temeljni kapital ili (b) nisu iskazali poslovno spajanje kao stjecanje.
Stavak E3 dodan je kao rezultat usvajanja izmjene MSFI-ja (MSFI) 1 "Oograničeno izuzeće od usporednih objavljivanja MSFI-ja 7 za korisnike koji prvi put primjenjuju ”Izdato u siječnju 2010. Kako bi se izbjegla moguća upotreba kasnijih informacija o prošlim događajima i kako bi se osiguralo da korisnici koji prvi put koriste (MSFI-jeviMSFI-jeviMSFI) 7 "Poboljšana objava u vezi s financijskim instrumentima ».
Stavak E4 dodan je kao rezultat usvajanja izmjene MSFI-ja (MSFI) 7 "Objavljivanje informacija — prijenos financijske imovine”Izdato u listopadu 2010. Kako bi se izbjegla moguća upotreba kasnijih informacija o prošlim događajima i kako bi se osiguralo da korisnici koji prvi put koriste (MSFI-jevi) nije bilo štete u usporedbi s sadašnjim poduzećima MSFI-ja, Uprava je odlučila da onima koji prvi put primjenjuju MSFI treba omogućiti korištenje istih uvjeta tranzicije koji su dopušteni poduzećima koja pripremaju svoje financijske izvještaje u skladu s MSFI-jem (MSFI-jevi), koji su uključeni u izmjene MSFI-ja (MSFI) 7 "Objavljivanja — Prijenosi financijske imovine ».
FDOMSFIA 11
U lipnju 2003. Upravni odbor IASB-a objavio je novi MSFI 1 Prva primjena MSFI-jeva. Zamjenjuje SIC 8 “Prvo usvajanje MSFI-ja kao primarne računovodstvene osnove”. Poslovni subjekti su dužni primijeniti ovaj standard kada se prvi put prezentiraju financijski izvještaji po MSFI-ju za razdoblje nakon 01. 01. 2004. Odobrena je i ranija uporaba MSFI-a 1.
Zašto je potrebno usvojiti MSFI 1?
- Formiranje financijskih izvještaja u skladu s predviđanjima SIC-a 8 “Prva primjena MSFI-ja kao glavne računovodstvene osnove” u vezi s retrospektivnom primjenom svih međunarodnih standarda povezano je s nerazumno visokim troškovima.
- Broj tvrtki koje primjenjuju MSFI stalno raste. Sukladno tome, postalo je potrebno zadovoljiti potrebu za detaljnijim navođenjem informacija o postupku formiranja financijske dokumentacije u skladu s međunarodnim standardima.
Razlike između MSFI 1 "Prva primjena MSFI-ja" i SIC-a 8 "Prva primjena MSFI-a kao glavne računovodstvene osnove"
Ovaj standard je jednostavniji za korištenje i donosi veću učinkovitost njegovom uporabom u pripremi financijskih izvještaja u skladu s međunarodnim standardima. prednosti:
- MSFI 1 Prva primjena MSFI-ja dopušta dobrovoljna i obvezna izuzeća od retrospektivne primjene predviđanja iz međunarodnih standarda za sve korisnike financijskih dokumenata.
- Ovaj dokument daje pojašnjenja o primjeni organizacije najnovije verzije Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja za sve informacije u financijskim dokumentima, uključujući one usporedne.
- Ovaj standard utvrđuje dodatne uvjete financijske objave koji otkrivaju implikacije implementacije.
Cilj MSFI-ja 1
Cilj je osigurati da subjekt u svojim prvim financijskim izvještajima po MSFI-jevima prezentira visokokvalitetne informacije koje:
- transparentan je za korisnike i omogućuje usporedbe za sva prikazana razdoblja;
- je početna točka za naknadno računovodstvo u skladu s MSFI-jem (pruža prihvatljivo polazište između nacionalnih standarda i MSFI-ja);
- mogu se dobiti uz prilično adekvatan trošak u odnosu na dobivene koristi (troškovi obuke ne prelaze koristi za korisnika).
Osnove MSFI 1
- Primjena svih zahtjeva svih standarda i tumačenja u slučaju izravne i bezuvjetne izjave u skladu s MSFI.
- Priznavanje, otpis, prekvalifikacija i revalorizacija sve imovine i obveza u skladu sa zahtjevima MSFI-ja pri formiranju početne bilance u skladu s MSFI-jem.
- Retrospektivna primjena zahtjeva MSFI-ja u svim slučajevima, osim u iznimkama sadržanim u standardu.
- Buduća primjena zahtjeva MSFI-ja u rijetkim slučajevima visokih troškova, neadekvatnih koristi iu slučajevima potrebe za ex post facto prosuđivanjem.
- Objavljivanje učinaka promjena financijskog položaja, financijskih rezultata i Gotovina teče kao rezultat primjene novih standarda.
Kada je subjekt dužan primijeniti MSFI 1?
Subjekt će primijeniti standard ako sastavljena financijska dokumentacija za prethodno posljednje razdoblje:
- sastavljen je u skladu sa zahtjevima nacionalnih standarda koji se razlikuju od međunarodnih;
- ispunjava sve uvjete za primjenu MSFI-ja, ali bez eksplicitne i implicitne izjave o ovoj činjenici;
- formiran je uz specifičnu izjavu neke sličnosti s međunarodnim standardima;
- formirana je prema nacionalnim i nekim (ali ne svim) međunarodnim standardima;
- zadovoljio nacionalne standarde i bio je usporedba nekih pokazatelja u sličnim, koji su dobiveni primjenom MSFI-ja.
MSFI 1 se također primjenjuje ako subjekt:
- formirana financijska dokumentacija u skladu s MSFI za interno računovodstvo bez pokazivanja menadžerima i drugim korisnicima;
- nije sastavio detaljan skup financijskih dokumenata u skladu sa zahtjevima međunarodnih standarda (za potrebe konsolidacije);
- nije sastavljao financijska izvješća za prethodna razdoblja.
MSFI 1 se ne primjenjuje
Ako je tvrtka u ranijim razdobljima pokazala financijska izvješća koja su jasno i bezuvjetno u skladu s međunarodnim standardima i:
- odlučio da neće dati financijsku dokumentaciju prema nacionalnim standardima;
- odlučio je ukloniti poseban zahtjev u izvješćivanju da su nacionalni SBU u skladu s prethodno primijenjenim međunarodnim standardima;
- revizorovo izvješće ne sadrži revizorovo suglasnost s takvom izjavom.
Ako tek namjeravate učiti MSFI, dobrodošli ste! Naš tečaj MSFI-ja. Osnova će vam pomoći da steknete ozbiljnu osnovnu obuku u primjeni međunarodnih standarda, naučite vas kako "čitati" i razumjeti značenje svih standarda.
Ako već posjedujete određene vještine iz područja međunarodnih standarda, testirajte svoje znanje i snagu u MSFI-ju na besplatnom testu.
Tvrtka koja prelazi s nacionalnih standarda na MSFI mora slijediti zahtjeve MSFI-ja 1, od kojih je glavni potpuna retrospektivna primjena svih MSFI standarda koji su na snazi na datum izvještavanja prvih MSFI izvještaja.
Proces prijelaza na MSFI nije lak, zbog čega je IASB i razvio standard MSFI 1 "Prva primjena MSFI-ja", koji je stupio na snagu 01.01.2004. Obvezna je za sve tvrtke koje prvi put sastavljaju financijska izvješća u skladu s MSFI-jem, a sadrži jasan algoritam za sastavljanje takvih izvještaja. Ovaj standard daje definiciju prvih financijskih izvještaja subjekta u skladu s MSFI, koji su prvi godišnji financijski izvještaji u kojima subjekt usvaja MSFI i daje jasnu i bezuvjetnu izjavu o potpunoj usklađenosti s MSFI.
MSFI financijski izvještaji bit će prvi financijska izvješća u skladu s MSFI-jem, ako tvrtka:
- podnio svoja posljednja prijašnja financijska izvješća;
- pripremljena financijska izvješća u skladu s MSFI-jem samo za internu upotrebu, ne prezentirajući ih vlasnicima tvrtke ili vanjskim korisnicima;
- pripremio skup izvještaja u skladu s MSFI-jem za potrebe konsolidacije bez pripreme cjelovitog skupa financijskih izvještaja;
- nije prezentirao financijska izvješća za prethodna razdoblja.
Ovaj standard se ne može primijeniti ako tvrtka:
- prestaje predstavljati financijska izvješća u skladu s nacionalnim zahtjevima, nakon što ih je prethodno podnijela, kao i drugi set financijskih izvještaja koji sadrže jasnu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s MSFI;
- u prethodnoj godini prezentirao financijske izvještaje u skladu s nacionalnim zahtjevima i financijske izvještaje koji sadrže jasnu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s MSFI;
- u prethodnoj godini prezentirala financijska izvješća koja sadrže jasnu i nekvalificiranu izjavu o usklađenosti s MSFI-jem, čak i ako su revizori svoje revizorsko izvješće temeljili na tim kvalificiranim financijskim izvještajima.
Postoji niz dopuštenih i četiri obvezne iznimke od zahtjeva za retrospektivnom primjenom MSFI-jeva.
Dopuštene iznimke primjenjuju se na odredbe standarda za koje, prema mišljenju IASB-a, retrospektivna primjena može biti previše složena ili može rezultirati troškovima koji premašuju bilo kakvu korist za korisnika. Dopuštene iznimke su dobrovoljne. Po nahođenju uprave, dopuštene iznimke mogu se primjenjivati selektivno ili odjednom, ili ih društvo uopće ne može koristiti.
Dopuštene iznimke odnose se na sljedeća računovodstvena područja:
- - poslovne kombinacije;
- - plaćanja po osnovu dionica;
- - ugovori o osiguranju;
- - korištenje fer vrijednosti ili revalorizacije kao procijenjenog troška nekretnina, postrojenja i opreme i neke druge imovine;
- - najam;
- - beneficije zaposlenih;
- - akumulirana rezerva tečajnih razlika;
- - ulaganja u podružnice, zajednički kontrolirana i povezana društva;
- - imovina i obveze podružnica, pridruženih društava, zajedničkih pothvata;
- - kombinirani financijski instrumenti;
- - klasifikacija prethodno priznatih financijskih instrumenata;
- - mjerenje fer vrijednosti financijske imovine i obveza pri početnom priznavanju;
- - rezerve za aktivnosti likvidacije i sanaciju okoliša u strukturi dugotrajne imovine;
- - ugovori o koncesiji u području socijalnih usluga;
- - troškovi posudbe.
Obvezne iznimke primjenjuju se na područja računovodstva u kojima se retrospektivna primjena zahtjeva MSFI-ja smatra neprikladnom. Obvezna izuzeća spadaju u četiri područja:
- procijenjeni pokazatelji;
- prestanak priznavanja financijske imovine i obveza;
- računovodstvo zaštite;
- neki aspekti računovodstva nekontrolnog vlasništva.
Usporedni podaci također prikazan u skladu s MSFI.
Gotovo sva prilagodba po prvi put priznaju se u zadržanu dobit na početku najranijeg razdoblja za koje se prikazuju usporedne informacije u skladu s MSFI.
Prvi financijski izvještaji po MSFI-ju također bi trebali uključivati usklađivanje određenih iznosa prikazanih u skladu s prethodnim US GAAP-ima i MSFI-jevima.
Glavne faze prijelaza na MSFI
1. Određivanje ključnog datuma i datuma prijelaza... Odnosno, utvrditi početak najranijeg razdoblja za koje se prikazuju usporedne informacije u financijskim izvještajima i datum izvještavanja (kraj posljednjeg izvještajnog razdoblja za koje se sastavljaju financijski izvještaji).
2. Formiranje računovodstvenih politika u skladu s MSFI... Iste računovodstvene politike trebale bi se koristiti za sva prikazana razdoblja, uključujući početna stanja prema MSFI.
3. Definicija stavki imovine i obveza prema MSFI... U isto vrijeme, imovina ili obveza mogu se uzeti u obzir prema MSFI-ju, čak i ako se ne odražavaju u računovodstvu prema Ruski standardi, i obrnuto.
4. Vrednovanje imovine i obveza prema MSFI... Procjene početnih stanja i iznosa prikazanih u financijskim izvještajima prema MSFI-ju trebaju se izvršiti u skladu s MSFI. Kao rezultat toga, sva priznata imovina i obveze moraju se mjeriti u skladu s MSFI-jem na jedan od sljedećih načina:
Po trošku;
Po fer vrijednosti, tj. iznosom za koji se imovina može zamijeniti ili za koji se obveza može ugasiti u transakciji između informiranih, zainteresiranih i neovisnih strana;
Po sniženom iznosu.
5. Usklađivanja kapitala i rezervi... Nakon što je tvrtka izvršila sve gore navedene korake, može nastati situacija kada je njegova vrijednost neto imovinaće se razlikovati od iznosa kapitala i rezervi formiranih u skladu sa rusko zakonodavstvo... Prema MSFI 1, ova razlika se mora odraziti u zadržanoj dobiti.
Poteškoće i pogreške
Jedna od poteškoća s kojom se susreće prilikom prve primjene MSFI-ja je određivanje povijesnog troška nekretnina, postrojenja i opreme. Često odsutan iz poduzeća ova informacija te je potrebno uključiti neovisnog procjenitelja. Ovaj problem je posebno aktualan za neprofitne organizacije koje su zakonski osnovane za vođenje računovodstva dugotrajne imovine i njezine izvanbilančne amortizacije. Stoga je pri prevođenju izvještaja u MSFI format potrebna jasna procjena sve dugotrajne imovine neprofitne organizacije, uključujući predmete u vrijednosti do 40 tisuća rubalja, te klasifikacija s obzirom na izvor stjecanja i njihovu upotrebu u poduzetničku djelatnost... Za to je potrebno provesti potpunu analizu svega primarni dokumenti za računovodstvo osnovnih sredstava.
Također biste trebali obratiti pažnju na tipična greška kada se sva usklađivanja povezana s prijelazom na MSFI priznaju u dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja, tj. zapravo se broje dvaput: u računu dobiti i gubitka za tekuću godinu i u usporednim informacijama. Kao rezultat toga, vrednovanje imovine i obveza u bilanci je u skladu s MSFI-jem, a dobit iskazana u računu dobiti i gubitka nije jednaka promjeni odgovarajućih pokazatelja bilance na kraju i početku razdoblja. S tim u vezi, potrebno je dio usklađenja pripisati zadržanoj dobiti prethodnih razdoblja, a pripadajuće transakcije prikazane u tekućoj godini od ruska pravila računovodstva, isključuju iz računa dobiti i gubitka.
Preračunavanje svih računovodstvenih podataka za prethodne dvije godine u skladu s MSFI-jem uzrokuje značajne poteškoće tvrtkama, pa u praksi mnoge od njih krše ovaj zahtjev. Koriste privremenu opciju prema MRS-u 34 Financijsko izvješćivanje za razdoblje kada su prvi objavljeni financijski izvještaji preliminarni. Uključuje samo bilanca stanja na dan prijelaza na MSFI (odnosno na datum izvještavanja) ili pokazatelje za godinu dana, ali bez usporedivih podataka za prethodno razdoblje.
Osim toga, MSFI 1 zahtijeva osiguravanje usklađenja kapitala i neto dobiti na temelju ruskih podataka kako bi se uskladili sa zahtjevima MSFI-ja. To znači da mora biti prikazano usklađivanje kapitala, uključujući i na datum prijelaza na MSFI.
Poduzeća najčešće koriste mogućnost mjerenja određene dugotrajne imovine po fer vrijednosti kao procijenjenom trošku na dan prijelaza na MSFI. Ovo dobrovoljno izuzeće omogućuje neutvrđivanje knjigovodstvene vrijednosti imovine na temelju povijesnog troška, uzimajući u obzir amortizaciju i gubitke od umanjenja vrijednosti, te uzimajući u obzir hiperinflaciju.
Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem najčešće se koristi transformacija izvještaja – proces sastavljanja financijskih izvještaja u skladu s međunarodnim standardima usklađivanjem izvještajnih stavki i pregrupiranjem računovodstvenih informacija pripremljenih u skladu s pravilima RAS-a.
Ne postoji jedinstveni algoritam za transformaciju financijskih izvještaja, a u svakom slučaju stručnjaci koriste vlastitu metodologiju koja je optimalna za tvrtku.
Sve više organizacija u RAS-u primjenjuje MSFI standarde, što je dopušteno zahtjevima klauzule 7 PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije". Čini se da je prijelaz na MSFI za takva poduzeća lakši jer će broj transformacijskih prilagodbi biti manji.
Za referencu
Ministarstvo financija Ruska Federacija na službenoj web stranici 01.08.2016. godine objavljen je nacrt naloga kojim se izmjenjuju i dopunjuju PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije":
“Organizacija koja objavljuje konsolidirane financijske izvještaje pripremljene u skladu s međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ili financijske izvještaje organizacije koja ne stvara grupu, ima pravo voditi se federalnim računovodstvenim standardima pri formiranju računovodstvene politike, uzimajući u obzir zahtjeve međunarodnih standarda financijskog izvještavanja. Ako primjena računovodstvene metode utvrđene saveznim računovodstvenim standardom dovede do neusklađenosti računovodstvene politike navedene organizacije sa zahtjevima međunarodnih standarda financijskog izvještavanja, organizacija ima pravo ne primijeniti ovu metodu.
Ako se radi o određenom pitanju u savezni standardi računovodstvene metode nisu uspostavljene, organizacija razvija odgovarajuću metodu temeljenu na međunarodnim standardima financijskog izvještavanja."
Za one koji prvi put primjenjuju međunarodne standarde, adresiran je MSFI 1 “Prva primjena MSFI-jeva” koji se koristi za prve financijske izvještaje prema MSFI-u, kao i za međuizvještaje prikazane za dio razdoblja obuhvaćenog prvim financijska izvješća prema MSFI-ju. U takvom izvješćivanju tvrtka prihvaća sve MSFI standarde i daje jasnu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s MSFI-jem.
U slučaju da tvrtka odluči da neće primjenjivati MSFI u svojim prvim financijskim izvještajima, ovi financijski izvještaji neće se smatrati usklađenima s MSFI. To može biti izvješćivanje temeljeno na načelima MSFI-ja, na primjer, za potrebe upravljanja. Treba napomenuti da čak i ako je tvrtka primijenila sve međunarodne standarde, ali nije dala izjavu o usklađenosti s MSFI-jem, takvo izvješćivanje također nije izvještavanje po MSFI-ju.
U praksi se često postavljaju pitanja o potrebi primjene MSFI-a 1 ako je društvo prethodno dalo informacije za pripremu konsolidiranih financijskih izvještaja matičnog društva, ali nije izdalo individualno izvještavanje prema MSFI. Također je moguće da je tvrtka pripremala MSFI izvještaje za interne potrebe, ali ih nije prezentirala vlasnicima ili trećim korisnicima. U oba gornja slučaja, zahtjevi MSFI-a 1 trebali bi se poštivati prilikom pripreme prvog skupa financijskih izvještaja.
Također se često događa da je tvrtka prethodno pripremala MSFI izvješćivanje, ali je potom prestala na neko vrijeme. U ovom slučaju treba poći od analize troškova pripreme financijskih izvještaja: ili izdati financijske izvještaje kao da tvrtka nije dopustila prekid ili ponovno primijeniti MSFI 1. Kada se standard ponovno primijeni, izvještaji se pripremaju zanemarujući učinak računovodstvenih politika primijenjenih u prethodnim razdobljima...
Kada prvi put primjenjujete MSFI, važno je razumjeti koji je datum prijelaza i koje razdoblje MSFI 1 prepoznaje kao prvo izvještajno razdoblje.
Riža. 1. Datum prijelaza na MSFI
Algoritam za izradu prvih financijskih izvještaja po MSFI za 2016. godinu
U cijelom prijelaznom razdoblju treba primjenjivati jedinstvenu računovodstvenu politiku (u primjeru prijelazno razdoblje je tri godine: 2014., 2015., 2016.).
Prilikom sastavljanja prvog seta financijskih izvještaja potrebno je poduzeti određene korake korak po korak.
Korak 1. Treba koristiti sve standarde koji su na snazi na prvi datum izvještavanja. To znači da ako je datum prijelaza 31.12.2014., a izvještavanje je pripremljeno 31.12.2016., tada je potrebno primijeniti standarde koji su na snazi od 31.12.2016. Istodobno, moguće je koristiti standarde koji su izdani, ali još nisu stupili na snagu, čija je rana primjena dopuštena na prvi datum izvještavanja.
Na primjer, MSFI 15 Prihodi stupa na snagu od 01.01.2018., uz dopuštenu ranu primjenu. Preporučljivo je pripremiti prvi set izvješća na temelju njegovih zahtjeva kako bi se izbjegle prilagodbe u budućnosti, kada novi standard stupi na snagu.
U praksi, većina tvrtki primjenjuje nove standarde prije roka (sjetite se da se svi novi standardi ne mogu primijeniti rano).
Korak 2. Odredite standarde koji će se primjenjivati prije datuma izvještavanja. Primjerice, ako je bio u tvrtki 2015., ali ne i 2016. godine.
Korak 3... Odredite iznimke koje će se primijeniti.
Opći zahtjev MSFI-ja je primjena zahtjeva svih primjenjivih MSFI-jeva na datum izvještavanja retrospektivno. MSFI 1 dopušta dvije vrste izuzeća od retrospektivne primjene:
- obavezne iznimke;
- dobrovoljne iznimke.
Za referencu
Obvezne iznimke obvezne su za sve one koji prvi put primjenjuju MSFI. Bit dobrovoljnih isključenja je pravo izbora hoće li se ta isključenja primijeniti ili ne. Oni se odnose na retrospektivnu primjenu MSFI-ja (odnosno od datuma transakcije, kao da je tvrtka uvijek primjenjivala MSFI).
Primjer dobrovoljnog izuzeća: MSFI 1 omogućuje korisniku koji prvi put primjenjuje mjerenje imovine u početnoj bilanci MSFI-ja korištenjem procijenjenog troška nekretnina, postrojenja i opreme, investicijskih nekretnina (koristeći troškovni model) i nematerijalne imovine (pod uvjetom aktivnog tržišta).
MSFI 1 zahtijeva od subjekta da koristi procjene za potrebe MSFI-ja koje su u skladu s procjenama usvojenim kada su se na taj datum primjenjivali nacionalni računovodstveni standardi. Ako postoje objektivni dokazi da su te procjene bile pogrešne, za potrebe MSFI-ja koriste se procjene koje se razlikuju od onih korištenih u RAS-u. Primjer je promjena korisnog vijeka trajanja nekretnina, postrojenja i opreme (osobito kada se prihod ostvaruje radom potpuno amortizirane opreme).
Za referencu
Pogreške su propusti i pogrešni iskazi u financijskim izvještajima koji proizlaze iz neupotrebe ili zlouporabe pouzdanih informacija, uključujući posljedice netočnosti u izračunima, pogrešnih iskaza u primjeni računovodstvenih politika, podcjenjivanja ili pogrešnog tumačenja činjenica te prijevare.
Praktični primjer
MSFI 1 omogućuje promjenu procjena u prijelaznom razdoblju (u primjeru - od 01.01.2015. do 31.12.2016.). Tako je moguće promijeniti vijek trajanja dugotrajne imovine i metodu amortizacije. Računovodstveni model za dugotrajnu imovinu, utvrđen računovodstvenom politikom prema MSFI-u, ostaje nepromijenjen: po početnom ili po revaloriziranom trošku [str. 29 MRS 16]. U praksi je bolje promijeniti vrijeme i metodu amortizacije na dan prijelaza.
4. korak... Izgradite (organizirajte) proces pripreme i učinite ga optimalnim. To će zahtijevati reguliranje niza mjera:
- odrediti opseg konsolidacije (prilikom sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja analizira se sastav i struktura vlasništva, utvrđuju se izravni, efektivni udjeli vlasništva i udjeli nekontrolirajućih dioničara);
- razviti računovodstvenu politiku u skladu s MSFI-jem (svaka organizacija uključena u utvrđeni opseg konsolidacije pri izradi konsolidiranih izvještaja mora koristiti jedinstvenu računovodstvenu politiku u skladu s MSFI);
- analizirati imovinu i obveze na dan prijelaza na MSFI s ciljem njihovog priznavanja za potrebe MSFI-ja;
- razviti metodologiju za transformaciju (ili vođenje paralelnog ili kombiniranog računovodstva) i konsolidaciju (prilikom sastavljanja konsolidiranog izvješćivanja), pakete prikupljanja podataka, transformacijske modele; najprije je potrebno analizirati opseg poduzeća, utvrditi glavne razlike u izvještajnim stavkama između RAS-a i MSFI-ja te formirati popis većih prilagodbi.
Praktični primjer
Nakon prelaska na MSFI proizvodna poduzeća situacija se često otkriva kada se sredstva u RAS-u u potpunosti amortiziraju, ali se i dalje koriste, a njihov broj je značajan. Budući da tvrtka ima koristi od upravljanja imovinom, za potrebe MSFI-ja poželjno je promijeniti korisni vijek trajanja imovine.
Prilagodba za objekte čiji je trošak manji od granice utvrđene u RBSU za računovodstvo dugotrajne imovine [u općem slučaju - do 40 tisuća rubalja. uključujući (članak 5. PBU 6/01)], u praksi se provodi ako je materijalno. Ovi objekti u RAS-u se otpisuju kada su stavljeni u pogon kao rashod tekućeg razdoblja, u MSFI-ju su uključeni u dugotrajnu imovinu. U MSFI-ju ne postoji troškovni kriterij za klasificiranje imovine kao dugotrajne imovine, ali u računovodstvenim politikama niza zapadnih tvrtki takav kriterij postoji. Prilikom izrade izvješća potrebno je uspostaviti ravnotežu između troškova ove pripreme i korisnosti informacija.
Za referencu
Usklađivanje je promjena iznosa redova u izvještaju o financijskom položaju i izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti s promjenom financijskog rezultata tekućeg razdoblja.
Vrste prilagodbi
Reklasifikacija (preklasifikacija) ne utječe na dobit ili gubitak izvještajnog razdoblja - u skladu s tim, istovremeno utječe samo na račune bilance po MSFI ili samo na račune dobiti i gubitka po MSFI.
Reklasifikacije nastaju kao rezultat razlika u priznavanju elemenata financijskih izvještaja prema RAS-u i MSFI-ju, prenose isti iznos iz retka prema RAS-u u stavku prema MSFI-ju. Primjeri reklasifikacija su:
- reklasifikacija izdanih predujmova prema, s potraživanja i druge dugotrajne imovine prema RAS-u u izgradnju u tijeku prema MSFI-u (na dugotrajnu imovinu);
- reklasifikacija investicijskih nekretnina iz dugotrajne imovine u investicijske nekretnine;
- reklasifikacija depozita i visokolikvidnih ulaganja s dospijećem kraćim od tri mjeseca u novac i novčane ekvivalente;
- preklasirati opći troškovi poslovanja od sastava cijene koštanja do sastava administrativnih troškova.
Ispravak (dopuna) utječe na neto dobit razdoblja i kapitalne stavke – sukladno tome, istovremeno utječe i na račune bilance, i na račun dobiti/gubitka i na račune kapitala.
Primjeri prilagodbi (dopuna) su:
- upis predmeta primljenih na temelju ugovora o zakupu;
- otpisi nematerijalne imovine koja ne zadovoljava kriterije priznavanja MRS-a 38;
- obračunavanje gubitaka od umanjenja vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme i izgradnje u tijeku u skladu s MSFI;
- isključenje općih poslovnih rashoda iz bilance nedovršene proizvodnje i njihov prijenos na račune administrativnih troškova.
Korak 5. Izvršite transformacijske i konsolidacijske prilagodbe.
Prilikom generiranja ulaznog (početnog) izvještaja o financijskom položaju u skladu s MSFI-jem na dan prijelaza, potrebno je izvršiti sljedeća usklađivanja:
- priznati svu imovinu i obveze koje podliježu priznavanju u skladu s MSFI-jem (primjerice, financijski najmovi, obveze za demontažu nekretnina, postrojenja i opreme);
- isključiti imovinu i obveze koje ne podliježu priznavanju u skladu s MSFI;
- reklasificirati stavke imovine, obveza i kapitala u bilanci u skladu sa zahtjevima MSFI-ja;
- procijeniti svu imovinu i obveze u skladu s MSFI - analizirati koliko imovina i obveze ispunjavaju kriterije za priznavanje imovine i obveza prema MSFI, je li njihova vrijednost ispravno formirana (npr. potrebno je devalvirati materijale koji su dugo bili neaktivni , neradna oprema).
Na svaki datum treba primijeniti procjene na temelju informacija dostupnih na taj datum. Ako je 2015. bilo dvojbi o vjerojatnosti otplate potraživanja, a 2016. god. financijsko stanje dužnik je poboljšan, tada je pri izradi izvještaja za 2015. godinu potrebno devalvirati potraživanja, 2016. - obnoviti.
Korak 6... Generirajte izvješća u skladu s MSFI.
Sastav prvog skupa financijskih izvještaja prema MSFI određen je zahtjevima MSFI-a 1:
- tri bilance (na dan prijelaza, početak izvještajnog razdoblja, kraj izvještajnog razdoblja);
- dva izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti (na primjer, 2016., 2015. kao usporedni podatak);
- dva izvještaja o novčanom toku;
- dva izvještaja o promjenama kapitala;
- bilješke, uključujući usporedne informacije, uz ispunjavanje svih zahtjeva za objavljivanjem.
MSFI 1 ne predviđa izuzeća od zahtjeva za prezentacijom i objavljivanjem u drugim MSFI-jevima.
U svojim prvim financijskim izvještajima tvrtka objašnjava kako je prijelaz s RAS-a na MSFI utjecao na njezin financijski položaj, financijske rezultate poslovanja i novčane tokove. Trebao bi odražavati objašnjenje odredbi prijelaza na MSFI, kao i osigurati usklađivanje stavki "Kapital" i "Ukupni sveobuhvatni prihod". Usklađivanje treba uključivati informacije koje detaljno opisuju iznose usklađenja pod kapitalom i dobiti. U sljedećim razdobljima ovo usklađivanje nije potrebno.
Kako bi se olakšao proces pripreme prvog seta financijskih izvještaja i smanjio broj pogrešaka, tvrtke često angažiraju konzultante koji su dovoljno kompetentni i iskusni da pomognu u pripremi prvih financijskih izvještaja prema MSFI-ju.
Zamjenik voditelja Odjela revizije za međunarodno izvještavanje AFK-Audit doo.
Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem najčešće se koristi transformacija izvještaja – proces sastavljanja financijskih izvještaja u skladu s međunarodnim standardima usklađivanjem izvještajnih stavki i pregrupiranjem računovodstvenih informacija pripremljenih u skladu s pravilima RAS-a.Ne postoji jedinstveni algoritam za transformaciju financijskih izvještaja, a u svakom slučaju stručnjaci koriste vlastitu metodologiju koja je optimalna za tvrtku.
Sve više organizacija u RAS-u primjenjuje MSFI standarde, što je dopušteno zahtjevima klauzule 7 PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije". Čini se da je prijelaz na MSFI za takva poduzeća lakši jer će broj transformacijskih prilagodbi biti manji.
REFERENCA
Ministarstvo financija Ruske Federacije na službenoj web stranici 01.08.2016. objavilo je nacrt naredbe kojom se mijenja PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije":
“Organizacija koja objavljuje konsolidirane financijske izvještaje pripremljene u skladu s međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ili financijske izvještaje organizacije koja ne stvara grupu, ima pravo voditi se federalnim računovodstvenim standardima pri formiranju računovodstvene politike, uzimajući u obzir zahtjeve međunarodnih standarda financijskog izvještavanja. Ako primjena računovodstvene metode utvrđene saveznim računovodstvenim standardom dovede do neusklađenosti računovodstvene politike navedene organizacije sa zahtjevima međunarodnih standarda financijskog izvještavanja, organizacija ima pravo ne primijeniti ovu metodu.
Ako o određenom pitanju u saveznim računovodstvenim standardima nisu utvrđene računovodstvene metode, organizacija razvija odgovarajuću metodu, temeljenu na međunarodnim standardima financijskog izvještavanja.
Za one koji prvi put primjenjuju međunarodne standarde, adresiran je MSFI 1 “Prva primjena MSFI-jeva” koji se koristi za prve financijske izvještaje prema MSFI-u, kao i za međuizvještaje prikazane za dio razdoblja obuhvaćenog prvim financijska izvješća prema MSFI-ju. U takvom izvješćivanju tvrtka prihvaća sve MSFI standarde i daje jasnu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s MSFI-jem.
U slučaju da tvrtka odluči da neće primjenjivati MSFI u svojim prvim financijskim izvještajima, ovi financijski izvještaji neće se smatrati usklađenima s MSFI. To može biti izvješćivanje temeljeno na načelima MSFI-ja, na primjer, za potrebe upravljanja. Treba napomenuti da čak i ako je tvrtka primijenila sve međunarodne standarde, ali nije dala izjavu o usklađenosti s MSFI-jem, takvo izvješćivanje također nije izvještavanje po MSFI-ju.
U praksi se često postavljaju pitanja o potrebi primjene MSFI-ja 1 ako je društvo prethodno dalo informacije za pripremu konsolidiranih financijskih izvještaja matičnog društva, ali nije izdalo pojedinačne MSFI izvještaje. Također je moguće da je tvrtka pripremala MSFI izvještaje za interne potrebe, ali ih nije prezentirala vlasnicima ili trećim korisnicima. U oba gornja slučaja, zahtjevi MSFI-a 1 trebali bi se poštivati prilikom pripreme prvog skupa financijskih izvještaja.
Također se često događa da je tvrtka prethodno pripremala MSFI izvješćivanje, ali je potom prestala na neko vrijeme. U ovom slučaju treba poći od analize troškova pripreme financijskih izvještaja: ili izdati financijske izvještaje kao da tvrtka nije dopustila prekid ili ponovno primijeniti MSFI 1. Kada se standard ponovno primijeni, izvještaji se pripremaju zanemarujući učinak računovodstvenih politika primijenjenih u prethodnim razdobljima...
Kada prvi put primjenjujete MSFI, važno je razumjeti koji je datum prijelaza i koje razdoblje MSFI 1 prepoznaje kao prvo izvještajno razdoblje.
Riža. 1. Datum prijelaza na MSFI
Algoritam za izradu prvih financijskih izvještaja po MSFI za 2016. godinu
U cijelom prijelaznom razdoblju treba primjenjivati jedinstvenu računovodstvenu politiku (u primjeru prijelazno razdoblje je tri godine: 2014., 2015., 2016.).Prilikom sastavljanja prvog seta financijskih izvještaja potrebno je poduzeti određene korake korak po korak.
Korak 1. Treba koristiti sve standarde koji su na snazi na prvi datum izvještavanja. To znači da ako je datum prijelaza 31.12.2014., a izvještavanje je pripremljeno 31.12.2016., tada je potrebno primijeniti standarde koji su na snazi od 31.12.2016. Istodobno, moguće je koristiti standarde koji su izdani, ali još nisu stupili na snagu, čija je rana primjena dopuštena na prvi datum izvještavanja.
Na primjer, MSFI 15 Prihodi stupa na snagu od 01.01.2018., uz dopuštenu ranu primjenu. Preporučljivo je pripremiti prvi set izvješća na temelju njegovih zahtjeva kako bi se izbjegle prilagodbe u budućnosti, kada novi standard stupi na snagu.
U praksi, većina tvrtki primjenjuje nove standarde prije roka (sjetite se da se svi novi standardi ne mogu primijeniti rano).
Korak 2. Odredite standarde koji će se primjenjivati prije datuma izvještavanja. Na primjer, ako je tvrtka imala leasing 2015., ali ne i 2016. godine.
Korak 3... Odredite iznimke koje će se primijeniti.
Opći zahtjev MSFI-ja je primjena zahtjeva svih primjenjivih MSFI-jeva na datum izvještavanja retrospektivno. MSFI 1 dopušta dvije vrste izuzeća od retrospektivne primjene:
- obavezne iznimke;
- dobrovoljne iznimke.
REFERENCA
Obvezne iznimke obvezne su za sve one koji prvi put primjenjuju MSFI. Bit dobrovoljnih isključenja je pravo izbora hoće li se ta isključenja primijeniti ili ne. Oni se odnose na retrospektivnu primjenu MSFI-ja (odnosno od datuma transakcije, kao da je tvrtka uvijek primjenjivala MSFI).
Primjer dobrovoljnog izuzeća: MSFI 1 omogućuje korisniku koji prvi put primjenjuje mjerenje imovine u početnoj bilanci MSFI-ja korištenjem procijenjenog troška nekretnina, postrojenja i opreme, investicijskih nekretnina (koristeći troškovni model) i nematerijalne imovine (pod uvjetom aktivnog tržišta).
MSFI 1 zahtijeva od subjekta da koristi procjene za potrebe MSFI-ja koje su u skladu s procjenama usvojenim kada su se na taj datum primjenjivali nacionalni računovodstveni standardi. Ako postoje objektivni dokazi da su te procjene bile pogrešne, za potrebe MSFI-ja koriste se procjene koje se razlikuju od onih korištenih u RAS-u. Primjer je promjena korisnog vijeka trajanja nekretnina, postrojenja i opreme (osobito kada se prihod ostvaruje radom potpuno amortizirane opreme).
REFERENCA
Pogreške su propusti i pogrešni iskazi u financijskim izvještajima koji proizlaze iz neupotrebe ili zlouporabe pouzdanih informacija, uključujući posljedice netočnosti u izračunima, pogrešnih iskaza u primjeni računovodstvenih politika, podcjenjivanja ili pogrešnog tumačenja činjenica te prijevare.
Praktični primjer
MSFI 1 omogućuje promjenu procjena u prijelaznom razdoblju (u primjeru - od 01.01.2015. do 31.12.2016.). Tako je moguće promijeniti vijek trajanja dugotrajne imovine i metodu amortizacije. Računovodstveni model za dugotrajnu imovinu, utvrđen računovodstvenom politikom prema MSFI-u, ostaje nepromijenjen: po početnom ili po revaloriziranom trošku [str. 29 MRS 16]. U praksi je bolje promijeniti vrijeme i metodu amortizacije na dan prijelaza.
4. korak... Izgradite (organizirajte) proces pripreme i učinite ga optimalnim. To će zahtijevati reguliranje niza mjera:
- odrediti opseg konsolidacije (prilikom sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja analizira se sastav i struktura vlasništva, utvrđuju se izravni, efektivni udjeli vlasništva i udjeli nekontrolirajućih dioničara);
- razviti računovodstvenu politiku u skladu s MSFI-jem (svaka organizacija uključena u utvrđeni opseg konsolidacije pri izradi konsolidiranih izvještaja mora koristiti jedinstvenu računovodstvenu politiku u skladu s MSFI);
- analizirati imovinu i obveze na dan prijelaza na MSFI s ciljem njihovog priznavanja za potrebe MSFI-ja;
- razviti metodologiju za transformaciju (ili vođenje paralelnog ili kombiniranog računovodstva) i konsolidaciju (prilikom sastavljanja konsolidiranog izvješćivanja), pakete prikupljanja podataka, transformacijske modele; najprije je potrebno analizirati opseg poduzeća, utvrditi glavne razlike u izvještajnim stavkama između RAS-a i MSFI-ja te formirati popis većih prilagodbi.
Praktični primjer
Tijekom prijelaza industrijskih poduzeća na MSFI, često se pojavljuje situacija kada se imovina u RAS-u u potpunosti amortizira, ali se nastavlja koristiti, a njihov broj je značajan. Budući da tvrtka ima koristi od upravljanja imovinom, za potrebe MSFI-ja poželjno je promijeniti korisni vijek trajanja imovine.
Prilagodba za objekte čiji je trošak manji od granice utvrđene u RBSU za računovodstvo dugotrajne imovine [u općem slučaju - do 40 tisuća rubalja. uključujući (članak 5. PBU 6/01)], u praksi se provodi ako je materijalno. Ovi objekti u RAS-u se otpisuju kada su stavljeni u pogon kao rashod tekućeg razdoblja, u MSFI-ju se uključuju u dugotrajnu imovinu. U MSFI-ju ne postoji troškovni kriterij za klasificiranje imovine kao dugotrajne imovine, ali u računovodstvenim politikama niza zapadnih tvrtki takav kriterij postoji. Prilikom izrade izvješća potrebno je uspostaviti ravnotežu između troškova ove pripreme i korisnosti informacija.
REFERENCA
Usklađivanje je promjena iznosa redova u izvještaju o financijskom položaju iu izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti s promjenom financijskog rezultata tekućeg razdoblja.
Vrste prilagodbi
Reklasifikacija (preklasifikacija) ne utječe na dobit ili gubitak izvještajnog razdoblja - u skladu s tim, istovremeno utječe samo na račune bilance po MSFI ili samo na račune dobiti i gubitka po MSFI.
Reklasifikacije nastaju kao rezultat razlika u priznavanju elemenata financijskih izvještaja prema RAS-u i MSFI-ju, prenose isti iznos iz retka prema RAS-u u stavku prema MSFI-ju. Primjeri reklasifikacija su:
- reklasifikacija izdanih predujmova za dugotrajnu imovinu s potraživanja i ostale dugotrajne imovine prema RAS-u u izgradnju u tijeku prema MSFI-u (na dugotrajnu imovinu);
- reklasifikacija investicijskih nekretnina iz dugotrajne imovine u investicijske nekretnine;
- reklasifikacija depozita i visokolikvidnih ulaganja s dospijećem kraćim od tri mjeseca u novac i novčane ekvivalente;
- reklasifikacija općih poslovnih troškova iz nabavne vrijednosti u administrativne troškove.
Primjeri prilagodbi (dopuna) su:
- upis predmeta primljenih na temelju ugovora o zakupu;
- otpisi nematerijalne imovine koja ne zadovoljava kriterije priznavanja MRS-a 38;
- obračunavanje gubitaka od umanjenja vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme i izgradnje u tijeku u skladu s MSFI;
- isključenje općih poslovnih rashoda iz bilance nedovršene proizvodnje i njihov prijenos na račune administrativnih troškova.
Prilikom generiranja ulaznog (početnog) izvještaja o financijskom položaju u skladu s MSFI-jem na dan prijelaza, potrebno je izvršiti sljedeća usklađivanja:
- priznati svu imovinu i obveze koje podliježu priznavanju u skladu s MSFI-jem (primjerice, financijski najmovi, obveze za demontažu nekretnina, postrojenja i opreme);
- isključiti imovinu i obveze koje ne podliježu priznavanju u skladu s MSFI;
- reklasificirati stavke imovine, obveza i kapitala u bilanci u skladu sa zahtjevima MSFI-ja;
- procijeniti svu imovinu i obveze u skladu s MSFI - analizirati koliko imovina i obveze ispunjavaju kriterije za priznavanje imovine i obveza prema MSFI, je li njihova vrijednost ispravno formirana (npr. potrebno je devalvirati materijale koji su dugo bili neaktivni , neradna oprema).
Korak 6... Generirajte izvješća u skladu s MSFI.
Sastav prvog skupa financijskih izvještaja prema MSFI određen je zahtjevima MSFI-a 1:
- tri bilance (na dan prijelaza, početak izvještajnog razdoblja, kraj izvještajnog razdoblja);
- dva izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti (na primjer, 2016., 2015. kao usporedni podatak);
- dva izvještaja o novčanom toku;
- dva izvještaja o promjenama kapitala;
- bilješke, uključujući usporedne informacije, uz ispunjavanje svih zahtjeva za objavljivanjem.
U svojim prvim financijskim izvještajima tvrtka objašnjava kako je prijelaz s RAS-a na MSFI utjecao na njezin financijski položaj, financijske rezultate poslovanja i novčane tokove. Trebao bi odražavati objašnjenje odredbi prijelaza na MSFI, kao i osigurati usklađivanje stavki "Kapital" i "Ukupni sveobuhvatni prihod". Usklađivanje treba uključivati informacije koje detaljno opisuju iznose usklađenja pod kapitalom i dobiti. U sljedećim razdobljima ovo usklađivanje nije potrebno.
Kako bi se olakšao proces pripreme prvog seta financijskih izvještaja i smanjio broj pogrešaka, tvrtke često angažiraju konzultante koji su dovoljno kompetentni i iskusni da pomognu u pripremi prvih financijskih izvještaja prema MSFI-ju.