Учетная политика на малом предприятии образец. УСН: Учетная политика организации на упрощенке
бухгалтерский учет налог доход капитал
Учетная политика предприятия - это документ, который должен быть на каждом предприятии. Существует специальное Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н. Именно в нем дано понятие учетной политики, а также определено, какая информация должна содержаться в учетной политике.
Как указано в ПБУ 1/2008, учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Почему же каждая организация в обязательном порядке должна самостоятельно разрабатывать учетную политику? Дело в том, что законодательство позволяет применять различные способы учета по отношению к одинаковым объектам.
Например, законодательством установлены различные способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Поэтому организация должна самостоятельно выбрать наиболее удобный для себя способ начисления амортизации и записать свое решение в специальном документе - учетной политике организации.
Учетную политику организации формирует главный бухгалтер (бухгалтер) организации, а утверждает руководитель организации соответствующим приказом.
Учетная политика обязательно должна содержать:
- - рабочий план счетов бухгалтерского учета, который включает синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов (например, бухгалтерская справка);
- - порядок проведения инвентаризации (сроки, причины);
- - методы оценки активов и обязательств;
- - правила документооборота (документооборот оформляется отдельным документом, в приказе об учетной политике дается ссылка на утвержденный документооборот) и технология обработки учетной информации;
- - порядок контроля за хозяйственными операциями (кто визирует первичные документы, ответственные исполнители и т.п.).
Помимо учетной политики для бухгалтерских целей, о которой говорится в ПБУ 1/2008, предприятию важно сформировать и учетную политику для целей налогообложения. В настоящее время требование об обязательном наличии такого документа содержит гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.
Один из важных аспектов учетной политики - выбор метода признания доходов (расходов). В настоящее время есть два способа отражения выручки в учете - "по оплате" (кассовый метод) и "по отгрузке" (метод начисления).
Применение кассового метода признания доходов и расходов в бухгалтерском учете возможно только теми организациями (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
В учетной политике для целей налогообложения метод признания доходов и расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом требований ст. ст. 271 - 273 Налогового кодекса РФ.
Заметим, что в учетной политике предприятия отражаются не только метод признания доходов и расходов для бухгалтерского учета, но в обязательном порядке и момент определения выручки в целях налогообложения. Таким образом, предприятия на сегодняшний день, как правило, формируют две учетные политики - одна в целях бухгалтерского учета, а другая в целях налогового учета. Организация имеет право принять одну учетную политику (например, для бухучета) - по методу начисления, а другую - по кассовому методу. Однако подобные разночтения по учетной политике существенно усложняют учет на предприятии в целом, практически вынуждая вести два параллельных учета - один для налогообложения, другой - бухгалтерский.
Кроме того, необходимо понимать, что учетная политика для бухгалтерского учета отражает методы отражения в учете тех или иных операций, и впоследствии по данным бухгалтерского учета формируется бухгалтерская (балансовая) прибыль. Что касается учетной политики для налогового учета, то в соответствии с ней предприятие отражает доходы и расходы для формирования базы для налогообложения прибыли, а также НДС. Отметим, что "налоговая" прибыль может совершенно не совпадать с "бухгалтерской" прибылью. Это на сегодняшний день существенно усложняет работу бухгалтера, так как он обязан вести и бухгалтерский, и налоговый учет. Как же разобраться в том, какая прибыль является "бухгалтерской", а какая "налоговой" и в чем их существенное различие? В первую очередь необходимо помнить, что ведение бухгалтерского учета регламентируется Министерством финансов РФ, а ведение налогового учета в первую очередь основывается на требованиях, изложенных в гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Еще необходимо помнить, что такие налоги, как налог на прибыль и НДС, рассчитываются на основании данных, сформированных по налоговой учетной политике, а, например, налог на имущество - на основании данных бухгалтерского учета. В этой связи также стоит отметить, что налоговая учетная политика может быть не одинаковой в отношении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, то есть, например, налог на прибыль предприятия может определяться "кассовым методом", в то время как НДС с 2006 г. определяется исключительно "по отгрузке".
Предприятие не может поменять учетную политику в середине календарного (финансового) года. По мере возникновения дополнительных объектов учета (например, в III квартале предприятие стало заниматься новым видом деятельности) могут быть внесены дополнительные пункты и разделы в учетную политику. Изменения учетной политики допускаются при изменении законодательства, при разработке организацией иных приемов и способов учета, при существенных изменениях условий хозяйствования.
Вновь созданная организация должна разработать учетную политику и передать ее в налоговую инспекцию в течение 90 дней со дня своей регистрации.
В качестве приложений к учетной политике должен иметься перечень используемых счетов бухгалтерского учета и формы регистров налогового учета. По возможности учетную политику для целей налогообложения следует оформить отдельным документом, так как она регулируется совсем другим законодательством, чем бухгалтерская.
Важно отметить, что учетная политика предприятия - это документ, который в первую очередь призван выражать и защищать интересы предприятия. При выборе каждого существенного аспекта учетной политики нужно оценить экономическую эффективность того или иного из возможных методов учета и налогообложения для конкретного предприятия. Если в законодательстве нет однозначного требования, как именно должен учитываться, оформляться факт конкретной финансово-хозяйственной операции, то выбранный вами и закрепленный в учетной политике метод будет верным. Зачастую можно предусмотреть в учетной политике ряд допускаемых в законодательстве возможностей, которые в вашем конкретном случае облегчат налоговое бремя и позволят предприятию наиболее эффективно работать и развиваться.
В учетной политике отражены основные разделы учета. При этом нет необходимости переписывать все ПБУ по бухгалтерскому учету либо все положения Налогового кодекса РФ. Если приказ о применении учетной политики подписан 1 января 2008 г., то применяться политика начнет только с 1 января 2009 г. Также следует отметить, что учетная политика предприятия не может меняться чаще одного раза в два года, и только возможны дополнения к учетной политике либо изменения, связанные с изменениями в законодательстве.
В настоящее время существует несколько различных режимов налогообложения. При этом только некоторые режимы налогообложения налогоплательщик вправе выбрать к применению, другие - являются обязательными, если предприятие удовлетворяет определенным условиям.
В настоящей главе мы остановимся на самом распространенном и самом сложном одновременно - на применении общего режима налогообложения. Каждому из применяемых специальных режимов будет посвящена отдельная глава книги, где вы сможете ознакомиться с особыми условиями применения того или другого режима, а также иными особенностями, возникающими в бухгалтерском учете.
Итак, общий режим налогообложения предусматривает уплату всех соответствующих налогов и ведение бухгалтерского учета в полном объеме. При применении общего режима налогообложения к налогоплательщику применяются общие, а не специальные правила и требования. Практически любое крупное предприятие применяет именно общий режим налогообложения, т.к. любой специальный режим рассчитан в первую очередь на малый бизнес. Однако и большое число малых предприятий применяет общий режим налогообложения.
Разработка и содержание бизнес-плана малого предприятия
Прежде чем принять окончательное решение о создании малого предприятия, следует разработать бизнес-план будущей деятельности. Бизнес-план детализирует стратегию будущей деятельности субъекта малого предпринимательства, раскрывает механизм приращения капитала, позволяет оценить прибыль до начала финансирования проекта.
Бизнес-план начинается с краткой аннотации, цель которой дать ясное преставление о характере предполагаемого бизнеса и имеющихся возможностях.
1. Основные продукты (работы, услуги) , предусмотренные проектом – оценивается их будущая себестоимость с выделением статей затрат, их конкурентоспособность;
2. Целевой рынок и его анализ – приводится характеристика размера и тенденции изменения рынка, характеристика покупателей;
3. Маркетинг: стратегия и тактика – описываются способы продвижения продукции на рынок, предполагаемые расходы на продажу и в целом подсчитываются цены реализации;
4. Производство – этот раздел присутствует в бизнес-планах будущих производственных или торговых предприятий; здесь раскрывается структура будущего производственного процесса, оборудование, материальные и трудовые ресурсы, необходимые для организации производства;
5. Финансы – должен дать представление о движении будущих денежных потоков, о прибыльности будущего бизнеса и степени его риска. Финансовая информация разбивается по годам.
Отдельные показатели в бизнес-плане (например, цена реализации) могут представляться в 3х вариантах – пессимистическом, наиболее вероятном и оптимистическом.
Результаты представленных расчетов должны убедить пользователя бизнес-плана в целесообразности создания малого бизнеса.
Учетная политика предприятия – это внутрифирменный документ, определяющий совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).
Учетная политика для целей бухгалтерского учета формируется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а для целей налогообложения – НК РФ (глава 21 «НДС», 25 «Налог на прибыль»). Учетная политика формируется главным бухгалтером (несет ответственность) и утверждается приказом (распоряжением) руководителя. При этом «бухгалтерскую» и «налоговую» учетную политику можно утвердить как одним документом, так и двумя отдельными документами.
Примечание. Основное, что нужно понимать в отношении учетной политики для целей бухгалтерского учета: она формируется один раз - при создании организации.
В дальнейшем принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. При этом организация может при необходимости вносить в свою учетную политику дополнения и (или) изменения.
Таким образом, ежегодно формировать учетную политику для целей бухгалтерского учета нет никакой необходимости.
Если ваша учетная политика вас полностью устраивает и вы готовы и в следующем году применять ее без каких-либо изменений, достаточно, чтобы в декабре 2012 г. был издан приказ руководителя о том, что в 2013 г. при ведении бухгалтерского учета следует руководствоваться учетной политикой 2012 г.
Если же есть необходимость внести в учетную политику какие-то изменения, в декабре следует издать приказ о внесении изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета. И в этом приказе надо перечислить только те пункты, которые будут изменены.
Примечание. Заново переписывать всю учетную политику (в той части, в которой она не претерпевает никаких изменений) совершенно не нужно.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепляются:
Способы ведения бухгалтерского учета, принятые в данной организации и выбранные из возможных способов: способ организации документооборота, применения формы ведения учета, метод признания доходов и расходов, способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки производственных запасов, оценки незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки и другое;
Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
Формы применяемых первичных учетных документов (если типовые, то указываем на это, если применяются самостоятельно разработанные – прикладываем их);
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
Порядок контроля за хозяйственными операциями;
Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Формируя учетную политику для целей налогообложения необходимо учесть особенности выбранного режима налогообложения и требования НК РФ.
Важный момент!! Установление метода признания доходов и расходов
1. Для бухгалтерского учета малое предприятие имеет право выбора метода признания доходов и расходов: по начислению или по оплате (кассовый метод).
Право применения кассового метода субъектами малого предпринимательства прописано в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Если малое предприятие выбрало кассовый метод, то доходы признаются только после поступления денежных средств и иной формы оплаты, а расходы признаются только после погашения задолженности или перечисления денежных средств.
Правила ведения учета при кассовом методе:
1. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.
2. Если отгружены товары, по которым деньги еще не поступили, то по дебету счета 41 "Товары" обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).
3. При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».
ООО «Теплона» является управляющей организацией, предоставляет коммунальные услуги, выполняет работы по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета применяется кассовый метод признания доходов и расходов.
В июне 2011 г. на расчетный счет поступили денежные средства от собственников помещений за ранее выполненные работы в сумме 2 000 000,00 руб. В этом же месяце управляющая компания перечислила ресурсоснабжающим и подрядным организациям денежные средства в сумме 1 500 000,00 руб. Заработная плата выплачивалась дважды: 90 000 руб. за май, 30 000,00 руб. аванс за июнь. В производство были списаны ранее приобретенные материалы стоимостью 12 000 руб., но поставщикам была оплачена только часть – 7 000,00 руб., денежные средства перечислены в июне.
Журнал хозяйственных операций ООО «Теплона» за июнь 2011 г.
№ п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
Дт | Кт | |||
Поступили на расчетный счет денежные средства от собственников помещений | 90-1 | |||
Перечислены денежные средства ресурсоснабжающим и подрядным организациям | ||||
Признан расход на дату перечисления денежных средств ресурсоснабжающим организациям | ||||
Выплачена заработная плата за май | ||||
Выплаченная заработная плата включена в состав расходов | 20, 26 | |||
Выплачен аванс за июнь | ||||
Выплаченный аванс включен в состав расходов | 20, 26 | |||
Перечислена поставщикам оплата материалов | ||||
Списана на расходы стоимость материалов, переданных в производство и оплаченных поставщикам | ||||
Отражена обособленно стоимость материалов, переданных в производство, но не оплаченных | 10-«Неоплаченные поставки» | |||
*** |
Применение кассового метода в бухгалтерском учете законодательством не регламентировано, поэтому порядок ведения учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
2. Для налогового учета также предусмотрены два варианта признания доходов и расходов:
Метод начисления;
Кассовый метод.
Кассовый метод могут применять только те предприятия малого бизнеса, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) в среднем не превысила 1 000 000,00 руб. без НДС за квартал. Нужно сверять соответствие ежеквартально. Если получится превышение лимита, то организации переходит на метод начисления с начала года.
Организация применяет кассовый метод в налоговом учете с 01.01.2011 г. По окончании третьего квартала 2011 г. проверяется правомерность применения данного метода.
Выручка от реализации товаров без НДС составила:
За четвертый квартал 2010 г. – 400 000,00 руб.,
за первый квартал 2011 г. – 800 000,00 руб.,
за второй квартал 2011 г. – 1 200 000,00 руб.,
за третий квартал 2011 г. – 500 000,00 руб.
Определить сможет ли организация применять кассовый метод в налоговом учете в четвертом квартале 2011 г.?
Решение.
Определим среднеквартальную выручку: (400 000 + 800 000 + 1 200 000 + 500 000) : 4 = 725 000 < 1 000 000, значит, организация может продолжать применять кассовый метод в четвертом квартале 2011 г.
Учетная политика для ООО на УСН на 2017 год (образец)
Проверьте, соответствует ли новым требованиям учетная политика для ООО на УСН на 2017 год — образец и форма для скачивания есть в статье. А также основные принципы упрощенного учета.
Упрощенный бухгалтерский учет в ООО на УСН в 2017 году
Важно!
ПБУ стали федеральными стандартами
С 19 июля 2017 года законодатели признали ПБУ федеральными стандартами бухучета (Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 160-ФЗ). Также чиновники изменили правила, по которым надо вести учетную политику. Например, компания самостоятельно разрабатывает способ ведения бухучета, если его нет в федеральном стандарте. Для этого ориентируется на МСФО, стандарты бухучета по схожим вопросам и рекомендации по бухучету.
Если компания ведет упрощенный бухучет, а в федеральном стандарте нет правил для какой-то ситуации, то составлять учетную политику можно на основании требований рациональности.
Учетная политика на 2017 год для микропредприятия на УСН
Микропредприятиям пользуются всеми преимуществами малых предприятий. Кроме того, им необязательно вести бухучет методом двойной записи. Если компания отказывается от проводок, хозяйственные операции регистрируют в хронологической последовательности в книге учета по форме № К-2 МП. Доходы и расходы фиксируют по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (Основные средства», «Запасы» и т. д.).
Упрощенная бухгалтерская отчетность в ООО на УСН в 2017 году
Компании, которые относят к малому бизнесу, могут сдавать только баланс и отчет о финансовых результатах. Составляя отчетность, обратите внимание, насколько вы упростили бухучет.
Допустим, коммерческие и управленческие затраты отражены в себестоимости проданной продукции. Тогда в отчете о финансовых результатах их можно показать по строке 2120 «Себестоимость продаж», а строки 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» исключить из отчета. Отказались от ПБУ 18/02? Значит, отложенные налоговые активы и обязательства в бухотчетности отражать не нужно. Эти строки можно убрать из отчетности.
Если после того, как отчетность утвердили, в ней найдены ошибки, обычно их исправляют через счет 84. В отчетности текущего года данные за те годы, в которых была ошибка, отражают с учетом исправлений, а в пояснениях к отчетности за текущий год пишут, почему изменились прошлогодние и более ранние данные. Однако малые компании могут исправлять существенные ошибки предшествующего года без такого ретроспективного пересчета. В таком случае прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, нужно включить в прочие доходы или расходы текущего года.
Бухгалтерская учетная политика для ООО на УСН на 2017 год (образец)
Если новая учетная политика повлияет на итоговые показатели бухотчетности, изменения показателей достаточно отразить в отчетном году. Пересчитывать показатели бухотчетности за два предыдущих года не обязательно. Компании, которые не относятся к малому бизнесу, обязаны пересчитать показатели так, как будто изменения в учетной политике были не с отчетного года, а с позапрошлого (п. 14, 15 ПБУ 1/2008).
С учетом приведенных выше принципов составлен:
- образец учетной политики для малого предприятия на УСН на 2017 год;
- а также образец учетной политики на 2017 год для микропредприятия.
Налоговые учетные политики на УСН в 2017 году
Учетная политика 2017 при УСН «доходы»
Объект налогообложения . Компании на УСН в учетной политике приводят объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы». Ведь от этого зависит, в каком порядке организация будет считать налог. Если компания с 2017 года сменила объект, обновите это условие в учетной политике. О смене объекта надо было уведомить налоговиков не позднее 30 декабря 2016 года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Ставка налога. Компания на УСН не обязана приводить в учетной политике ставку налога. Поэтому оптимальный вариант — исключить это условие из учетной политики. Если же вы решили оставить упоминание о ставке, проверьте, актуальна ли она.
Региональные власти имеют право снижать налоговую ставку для компаний на упрощенке, которые платят налог с доходов, с 6 до 1 процента (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Вилка для тех, кто на объекте «доходы минус расходы», — от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Книга учета доходов и расходов . Компании на УСН могут установить в учетной политике, как они ведут книгу учета — на бумаге или в электронном виде. В учетной политике нужно описать, как электронная книга выводится на печать, прошнуровывается, пронумеровывается и заверяется.
Образец учетной политики на 2017 год на УСН «доходы »
Учетная политика при УСН на 2017 год «доходы минус расходы »
Объект налогообложения и способ ведения книги учета нужно указать и в том случае, когда единый упрощенный налог платят с разницы между доходами и расходами. Кроме того, в этой учетной политике нужно указать следующие данные.
Лимит основных средств. В 2017 году лимит для основных средств в налоговом учете — 100 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Формулировка может быть такой: «В составе основных средств учитывается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей».
Учет частичной оплаты основных средств.
Компании на упрощенке вправе учитывать в расходах основные средства только при условии их оплаты (п. 3 ст. 346.16 , подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Как списывать частичную оплату, в законе не прописано. Поэтому стоит закрепить эти правила в учетной политике. Тем более что с учетом расходов бывает путаница.
Так, некоторые компании полностью списывают уплаченную сумму на дату платежа. Однако это рискованно. Чиновники считают, что частичную оплату нужно списывать равномерно в течение календарного года (письмо ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1818).
Метод оценки товаров. Для торговых компаний с объектом «доходы минус расходы» обязательное условие учетной политики — метод оценки товаров. Компания вправе списывать товары:
- по стоимости первых по времени приобретения товаров — метод ФИФО;
- по стоимости единицы товаров;
- по средней стоимости (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, если у компании появилась торговая деятельность, пропишите в учетной политике один из этих методов оценки товаров. То же самое относится к ситуации, когда торговая компания изменила объект налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы».
НДС со стоимости товаров безопаснее учитывать в расходах после их реализации (письмо Минфина России от 27 октября 2014 г. № 03-11-06/2/54127).
Убытки и минимальный налог . Компании на упрощенке, которые применяют объект «доходы минус расходы», имеют право уменьшить налог на убыток прошлого периода (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Кроме того, они вправе учесть в расходах разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В обоих случаях речь идет о праве компании, которым она может и не воспользоваться. Поэтому стоит закрепить в учетной политике, что организация при необходимости пользуется этими своими правами — переносит убытки и списывает разницу между минимальным и обычным налогом.
Уменьшить налог можно только на убытки, полученные в период, когда компания применяла упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Убытки за период, в котором компания платила налог с доходов или применяла общую систему, не учитывайте при расчете налога на упрощенке (письмо Минфина России от 14 июля 2014 г. № 03-11-06/2/34135).
Образец учетной политики при УСН «доходы минус расходы » на 2017 год
Учетная политика - это основополагающий документ для любого юридического лица. С 2019 года порядок составления учетной политики изменен. Рассмотрим порядок составления документа на конкретном примере и уточним особенности налогообложения для УСН и ОСНО.
Учетная политика: что это и зачем нужно
Это основной документ, который устанавливает:
- порядок ведения бухгалтерского учета учреждения;
- круг ответственных лиц;
- формы, регистры и бланки первичной документации;
- документооборот;
- порядок и систему налогообложения производства или реализации товаров, работ, услуг.
В нем должны быть подробно раскрыты все особенности ведения бухучета и налогообложения.
Документ может быть утвержден на год или на несколько лет. Но в 2019 году всем учреждениям без исключения придется закрепить в нем большое количество изменений, установленных обновившимся законодательством.
При формировании следует опираться на действующее законодательство:
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ в части определения метода ведения бухучета на предприятии, определения круга ответственных лиц за организацию и ведение.
- Новый федеральный стандарт бухгалтерского учета — Приказ Минфина № 274н от 30.12.2017, который определил исключительные положения для учреждений госсектора.
- Учетная политика учредителя — это новшество, введенное в действие ФСБУ. Теперь составлять основополагающий документ компании следует с учетом требований и положений учредителя.
- Налоговый кодекс РФ в части системы налогообложения, налоговых периодов, ставок, льгот и вычетов. Определяется по всем действующим налоговым обязательствам на текущий и последующие годы.
- Приложение № 1 к Приказу Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ПБУ 1/2008). В положении закреплены особенности составления учетной политики и обязательные требования к содержанию рабочего документа.
- Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н. Регламентирует особенности составления, хранения и учета первичной документации.
- Инструкции от 01.12.2010 № 157н, от 16.12.2010 № 174н, от 25.03.2011 № 33н. Устанавливают Единый план счетов, состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности.
В интернете можно найти конструктор учетной политики на 2019 год бесплатно, он поможет быстро составить рабочий документ или подготовить изменения для действующего. В конце этой статьи вы сможете скачать бесплатно учетную политику организации: образец 2019 года с приложениями.
Упрощенная учетная политика краткая и по смыслу подойдет для малого предприятия, которое ведет бухучет в упрощенном порядке. Исключениями являются: адвокатские конторы, кредитные и микрофинансовые фирмы, жилищные и кредитные кооперативы, а также те компании, чья отчетность подлежит обязательному аудиту. Ведение упрощенной бухгалтерии также пропишите в положениях учетной политики, иначе наказание контролирующих органов неизбежно.
Правила утверждения
Утвердить учетную политику должен руководитель предприятия либо иное лицо, наделенное соответствующими полномочиями. Обычно для этого издается отдельный приказ или соответствующее распоряжение либо постановление.
Ежегодно утверждать новый документ не нужно. УП должна применяться в учреждении из года в год. Корректируются только те положения, которые изменились в силу вступления новых нормативно-правовых актов либо в связи с изменениями деятельности предприятия и иными случаями.
Обратите внимание, что законодатели определили предельные сроки, в которые субъект обязан утвердить УП. Однако речь идет о вновь созданных госкомпаниях. Так, УП для бухучета необходимо утвердить не позднее отчетного периода, в котором было создано данное госучреждение.
Для УП в части налогообложения следует разработать и утвердить документ не позднее окончания первого налогового периода, в котором было создано предприятие или компания (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ).
Допустимо оба документа утвердить одним приказом, например, в декабре месяце. То есть объединить УП для БУ и УП для НУ в одном распорядительном документе. Текст самой учетной политики оформите, как приложение к приказу. Дополнительно оформите приложениями формы, бланки и иные регистры, которые будут применяться в хозяйственной жизни компании.
Обратите внимание, что специальной формы для приказа или распоряжения утверждения УП не предусмотрено. Чиновники не утвердили унифицированной формы для данной ситуации. Следовательно, составьте приказ в произвольной форме. В нем укажите все необходимые реквизиты для бумаги данной категории. Обязательно пропишите:
- Номер и дату составления.
- Законодательные нормативы, на основании чего было принято решение.
- Суть распоряжения.
- Дату начала действия приказа, с какого момента положения вступают в силу.
- Ответственного за составление (главный бухгалтер, например).
- Определите лицо, ответственное за контроль над исполнением приказа.
Пример приказа об утверждении УП в бюджетном учреждении
Общедоступный документ
С 2019 года положения УП должны быть общедоступными и открытыми. Это касается не только учредителей в отношении своих подведомственных учреждений, но и всех юридических лиц. Напомним, что индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухучет, а, следовательно, и составлять УП не обязаны.
А это значит, что все представители бюджетной сферы должны опубликовать положения УП на своих официальных сайтах. В некоторых случаях копию приказа об утверждении УП вместе с текстом и приложениями придется предоставить учредителю.
Такой подход позволяет проконтролировать актуальность положений, введенных соответствующим распоряжениям. Простыми словами, учредитель может проконтролировать:
- правильно ли в госучреждении организован и ведется бухучет;
- соответствует ли он заявленным требования и стандартам;
- отвечает ли индивидуальным особенностям отрасли.
При выявлении несоответствий дать распоряжение устранить нарушения в кратчайшие сроки.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Рассмотрим порядок составления учетной политики в виде таблицы.
Наименование пункта |
|
---|---|
Ответственные лица за формирование и утверждение |
Разрабатывает главный бухгалтер или другое лицо, ответственное за ведение бюджетного учета. Утверждает только руководитель. Обратите внимание, что если в штате госучреждения отсутствует должность главный бухгалтер (бухгалтер), а ведение бухучета передано стороннему лицу, компании, централизованной бухгалтерии по договору на осуществление бухобслуживания, то составлением учетной политики в таком случае должен заниматься тот субъект, на которого возложена обязанность по ведению бухучета. То есть на стороннего бухгалтера или компанию, централизованную бухгалтерию, аутсорсинговую организацию и другое. |
Информация об учреждении |
Необходимо подробно указать не только полные регистрационные сведения об организации, ее видах и целях деятельности, но и данные об учредителе, обособленных подразделениях и прочую информацию. |
Нормативная база |
Определяется с учетом специфики учреждения. Указывается в виде перечня НПА, на основании которого осуществляется бухгалтерский и налоговый учет. Обратите внимание, что с 2019 года бюджетники обязаны в состав нормативной базы включать не только положения новых федеральных стандартов, но и УП учредителя. Ознакомиться с положениями УП учредителя можно на официальном сайте органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, либо запросить информацию напрямую. |
Порядок внесения изменений |
Законодательством установлено, что изменения следует вносить 31 декабря года, предшествующего году вступления изменений. Исключительные случаи: значительное изменение законодательства в течение финансового года. Пропишите данные нормы отдельным пунктом. Обратите внимание, что новый ФСБУ № 274н определил исчерпывающий порядок внесения изменений, дополнений и корректировок в документ. Об этом более подробно мы рассказали ниже. |
Организационно-техническая часть |
|
Порядок ведения бухучета |
Определяется круг ответственных лиц (бухгалтер в единственном лице, отдел бухгалтерии или сторонняя организация). Также необходимо указать, каким способом ведется учет (вручную, с помощью программных продуктов или через интернет-ресурсы). |
Формы первичных документов и регистров |
На основании 402-ФЗ и ФСБУ, бюджетная организация вправе самостоятельно разработать и утвердить бланки первички и регистров учета. Либо предусмотреть использование унифицированных форм. Это решение необходимо закрепить в учетной политике (либо указать номера и коды ОКУД унифицированных форм, либо приложить собственные бланки). |
Право и порядок подписи документации |
Отдельно пропишите, кто имеет право первой подписи, а кто — второй на всех финансовых документах. Обычно это директор и главбух. Но предусмотрите ответственных лиц на периоды отсутствия начальника и главного бухгалтера. Также определите ответственных, имеющих право подписи первичной документации, это может быть бухгалтер или другой специалист. |
Рабочий план счетов |
На основании Единого плана счетов разработайте свой. Указывайте только те счета, которые используются для учета. Пропишите корреспонденцию, если этого требует специфика учреждения. |
Документооборот |
Распишите порядок передвижения документации (первичка, регистры, отчетность, прочее) между структурными подразделениями бюджетной организации. Определите ответственных лиц в каждом отделе. Ознакомьте под подпись с готовым алгоритмом всех заинтересованных лиц. |
Учет и инвентаризация активов и обязательств |
Подробно распишите порядок учета и инвентаризации ОС и МЗ, обязательств. Учитывайте положения федерального стандарта «Основные средства». Напомним, что он должен применяться с 2018 года. |
Порядок выдачи денежных средств подотчет |
Установите предельный лимит выдачи подотчет, также определите максимальный срок, на который выдаются средства. Если расчеты ведутся через банковские карты (счета) сотрудников, также укажите и это обстоятельство. Размеры суточных и командировочных расходов выделите в отдельное положение о командировании. |
Исправление ошибок |
Пропишите порядок исправления ошибок. Отдельно установите алгоритм для существенных ошибок в текущем и прошлом финансовых периодах. Также пропишите последовательность исправления несущественных помарок, описок. Обратите внимание, что для составления данного раздела учетной политики необходимо руководствоваться новым ФСБУ № 274н. |
Формы отчетности |
Определите перечень обязательных форм бухгалтерской отчетности, а также собственные отчеты, необходимые для организации. Собственные бланки разместите в виде приложений к учетной политике. |
Внутренний финансовый контроль |
Отдельно опишите порядок организации и ведения внутреннего финансового контроля в учреждении (по каждому этапу). Определите формы отчетности и периодичность ее предоставления руководителю. |
Методологическая часть в части бухучета |
|
Учет доходов |
Определите способы учета доходов в разрезе видов предпринимательской деятельности и форм доходов. Пропишите особенности отражения поступлений по рабочим счетам плана. |
Учет расходов |
Установите алгоритм отнесения расходов на финансовый результат. Пропишите промежуточные счета бухучета. При необходимости распишите, что относится к основным, внереализационным и прочим расходам. Особое внимание уделите счетам, пропишите корреспонденцию отражения расходов. |
Учет основных средств и материальных запасов |
Обозначьте особые условия отражения амортизации и новой оценки основных фондов. Порядок применения нового классификатора для ОС. Определите нормы расхода ГСМ на списание на каждый вид транспорта (при необходимости). |
Учетная политика для целей налогообложения |
|
Вид системы налогообложения |
Закрепите выбранную систему налогообложения. Также отдельно по каждому виду обязательств пропишите ставки, периоды, льготы и порядок их применения, порядок определения налоговой базы. Не забудьте дополнить положением об исчислении и уплате страховых взносов, НДС и налога на прибыль. |
Налоговые регистры |
Утвердите налоговые регистры в разрезе обязательств по налогам либо укажите унифицированные формы. |
Как правильно внести изменения
Внесение изменений и дополнений в основополагающий документ требует соблюдения определенного алгоритма. Так, в Приказе Минфина № 274н чиновники строго закрепили основания для проведения данной процедуры.
Итак, изменения в учетную политику можно внести только в трех случаях:
- Положения и нормы законодательства, которые устанавливают общие требования к организации и ведению бухучета, изменены. В таком случае организация обязана внести соответствующие изменения в свою УП.
- Учреждением разработаны новые формы ведения бухучета, которые позволят формировать более достоверную и релевантную информацию об объектах бухучета.
- Условия деятельности экономического субъекта существенно изменяются. Например, госучреждение проходит стадию реорганизации либо возложенные на учреждение функции и полномочия изменены.
Во всех остальных случаях изменения и дополнения вносят в действующий документ с начала года. Однако могут быть исключения.
При внесении изменений в течение финансового года учреждению необходимо согласовать свои действия с учредителем, а также с финансовым органом. В противном случае нововведения могут быть расценены как нарушение действующего законодательства.
Но и это еще не все. Новый стандарт определил ситуации, которые не могут считаться изменением положений учетной политики. К таковым относят случаи, когда для отражения фактов хозяйственной деятельности, возникших впервые, определяются:
- абсолютно новые правила по организации и ведению бухучета в рамках данного экономического субъекта;
- способ бухучета, используемый для отличных по существу хозяйственных операций, имевших место ранее.
Обратите внимание, что новые положения ФСБУ не отличаются от положений Федерального закона № 402-ФЗ.
К тому же следует учитывать, что некоторые корректировки могут потребовать ретроспективного анализа. К таковым следует относить те изменения, которые повлияют или же способны существенно повлиять на финансовый результат, финансовое положение, движение денежных средств субъекта.
В таком случае бухгалтер либо иное ответственное лицо обязано внести соответствующие корректировки:
- изменить данные входящих остатков по статье «Финансовый результат учреждения»;
- скорректировать значения статей отчетности, которые связаны с финансовым результатом субъекта.
Менять показатели прошлогодней отчетности не нужно. Однако при формировании финотчетов за текущий период придется подать соответствующие данные о скорректированных сравнительных показателях.
Образец учетной политики УСН «Доходы», 2019 год
Если учреждение применяет УСН «Доходы», то составление учетной политики для целей налогообложения не обязательно. Она необходима, когда предусмотрено несколько вариантов ведения налогового учета либо порядок не установлен законом. Это обусловлено тем, что для учреждения налоговой базой признаются все доходы, расходы же не имеют значения.
Если же организация применяет ЕВНД при УСН, то составлять учетную политику придется. Здесь необходимо прописать порядок раздельного учета имущества, принимаемых обязательств, финансово-хозяйственных операций.
При совмещении УСН и ЕВНД дополнительно предусмотрите раздельные налоговые регистры и формы учета, чтобы обеспечить полное и прозрачное разделение. Организацию, которая не организовала такое разделение, оштрафуют налоговики.
Шаблон учетной политики для организации, совмещающей УСН и ЕНВД
Образец учетной политики предприятия 2019 года
Предлагаем ознакомиться с образцом учетной политики на 2019 год, составленным на примере бюджетного учреждения, порядок составления учетной политики для ОСНО.
Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!
На любом предприятии независимо от его масштаба и вида деятельности должна быть учетная политика!
Этот документ носит локальный характер, но он определяет порядок всего учетного процесса и документооборота, а также порядок формирования показателей для целей налогообложения. Поэтому подходить к формированию учетной политики следует очень тщательно.
Что представляет собой этот документ?
Учетная политика в общем виде представляет собой свод правил, по которым предприятие будет строить свой учет и рассчитывать налоги.
Формируется документ предприятием самостоятельно, но в рамках действующего законодательства:
- если в нормативных актах дается сразу несколько вариантов учета, предприятие выбирает один из них, какой наиболее подходит для его целей;
- если же законодательством не предусмотрен способ ведения бухучета в отношении конкретной его области, то предприятие вправе разработать такой способ самостоятельно, но в пределах компетенции, которая дана хозяйствующему субъекту действующими законами.
Однако учетная политика является не только сводом учетных правил
:
- она утверждает необходимые предприятию документы, разрабатывать которые разрешил закон;
- устанавливает систему документооборота, которой должны подчиняться все на предприятии;
- определяет базовые критерии организации учета. Например, учет ведется с применением журнально-ордерной формы или автоматизировано, руководителем или эта обязанность передана бухгалтеру – штатному или внештатному, и т.д.
Утверждается учетная политика приказом, и при необходимости (смена вида деятельности, изменения в нормативных актах, и т.д.) в нее вносятся корректировки. Цель этой политики – создать единую систему учета, которая применяется на предприятии последовательно из года в год. А это означает – достоверность формируемых финансовых и имущественных показателей.
Правила формирования
Политику по учету разрабатывает главный бухгалтер предприятия, а при отсутствии этой должности в :
- штатный бухгалтер, выполняющий функции главного бухгалтера;
- руководитель компании (если у него достаточно квалификации);
- приглашенный специалист.
Учетная политика необходима
всем предприятиям, которых обязали вести бухучет в соответствии с законом «О бухучете» №402-ФЗ.
Исключение составляют:
- предприниматели и частнопрактикующие лица, но только при условии, что указанные субъекты ведут учет показателей, необходимых для исчисления налогов с учетом требований законодательства о налогах. Однако очень часто появляется и у них необходимость издавать локальные нормативные акты, где закрепляется порядок учета того или иного объекта или операции;
- действующие в России обособленные подразделения организации, созданной по законам иностранного государства. Но тоже при условии, что эта организация ведет учет налоговых показателей, исходя из требований Налогового Кодекса РФ.
Учетная политика на предприятии формируется на основе :
- федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (по тексту – закон №402-ФЗ);
- положений по бухгалтерскому учету, которые распространяются на все компании, но действуют до утверждения федеральных стандартов;
- отраслевых стандартов, которые устанавливают специфические условия ведения учета, отражающие в себе особенности сферы деятельности компании.
Также к этому списку можно добавить методические рекомендации по бухучету, и обязательно – .
О том, что такое учетная политика, рассказано в следующем видеоуроке:
Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего
это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:
Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.
Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь
, как это стало просто!
Порядок разработки
Учетную политику можно сформировать в одном из двух вариантов:
- в общеустановленном;
- в упрощенном. Этот вариант предназначен для малых предприятий; для организаций, имеющих статус участника Сколково, и для некоммерческих организаций. Причем, указанные лица могут использовать и общие для всех правила ведения учета.
Кроме того, предприниматели, которым дано право не вести бухучет и которые этим правом не воспользовались, также могут выбирать вариант учетной политики. Об этом говорит закон №402-ЗФ, разрешая упрощенную форму учета субъектам малого предпринимательства, к которому относятся не только юридические лица, но и предприниматели.
Учетная политика формируется с момента государственной регистрации субъекта и подлежит применению из года в год. Утверждается она руководителем предприятия отдельным приказом , к которому прикладывается полный текст самой политики. И в случае изменения законодательства в этот документ вносятся коррективы отдельным приказом – с указанием какой пункт в учетной политике признать утратившим силу и по какой причине, и с изложением новой его редакции.
Учетная политика может содержать не только перечень правил учета, но и образцы самостоятельно разработанных предприятием форм, график и порядок документооборота, рабочий план счетов (если он разрабатывается предприятием).
Приказ, утверждающий учетную политику , должен обязательно содержать:
- название «Об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учетов»;
- дата издания приказа при утверждении правил учета на следующий год должна быть не позже 31 декабря. Если вносятся изменения из-за перемен в законодательстве, то следует сориентироваться с тем, на какой период эти изменения распространяются. Как правило, на грядущий отчетный либо налоговый период. В этом случае дата приказа должна быть не позже даты наступления данного периода;
- далее идет уточнение причины издания приказа. Например, при внесении в учетную политику изменений: «В соответствии с изменениями Федерального закона…». А если принимается документ на следующий год, то в таком приказе уточнение причины не делается;
- после слова «ПРИКАЗЫВАЮ» пишется фраза «утвердить согласно приложению учетную политику на ___год». Приложением является сама учетная политика;
- если же вносятся изменения в действующий документ, в тексте приказа следует указать какой пункт учетной политики более не имеет силы и изложить ниже его новую редакцию.
Подписывает
приказ руководитель предприятия.
Как правило, она содержит в себе три основных блока :
![](https://i2.wp.com/delasuper.ru/wp-content/uploads/2016/05/ychetnaja_politika_soderzanije.jpg)
Кроме этих основных блоков в учетной политике должны присутствовать
:
- образцы разработанных бланков и регистров;
- система документооборота;
- состав комиссий для проведения , списания активов и т.д.
- рабочий (или типовой) план счетов;
- и иная информация, которая необходима для организации учета.
Очень важный момент: нужно указать, что в налоговом учете используются данные, получаемые из бухгалтерских первичных документов и регистров. Иначе, придется формировать отдельные налоговые регистры.
Ответственность за нарушение или отсутствие документа
Непосредственно за отсутствие самой учетной политики или ее нарушение ничего не будет.
Однако не стоит забывать, что этот документ – свод учетных правил, которые утверждаются для целей учета и расчета налогов, а значит, не соответствие им грозит штрафами, в частности:
- статья 120, Налоговый Кодекс РФ – за грубое нарушение учетных правил от 10 тысяч руб. до 20 % от неуплаченной суммы налогов (и не меньше 40 тысяч рублей);
- статья 15.11, КоАП РФ – нарушение бухгалтерского учета чревато потерей должностным лицом от 5 тысяч рублей до дисквалификации на срок до 2- х лет.
Таким образом, прямой ответственности за нарушение именно учетной политики нет, но зато она предусмотрена за последствия такого нарушения.
Нюансы, на которые стоит обратить внимание
На предприятии, работающем в сфере торговли , важным является отражение всех расходов через счет 44 «Расходы на продажу» без распределения на другие счета. В этом случае необходимо правильно организовать аналитический учет.
Для производственных предприятий
важным считается:
- порядок учета готовой продукции – с использованием счета 40 «Выпуск продукции» или с применением сразу 43-го счета «Готовая продукция»;
- порядок учета незавершенного производства;
- порядок учета полуфабрикатов и брака.
Для малых предприятий важен выбор варианта учетной политики – упрощенный (снизит объем документооборота и учетных операций) или общий.
Для ООО важна полнота отражения данных для определения , за счет которой происходит начисление дивидендов. Именно поэтому многие предприятия, даже малые, применяют неупрощенный вариант учетной политики, считая его более точным.
Для сельскохозяйственных предприятий важна организация формирования по всем направлениям деятельности. Это может быть и растениеводство, и животноводство, и т.д. И каждое из этих направлений обязывает к более детальному – по видам – учету.