Prva primjena međunarodnih standarda financijskog izvještavanja. Prva primjena ifrs ifrs 1 prva primjena ifrs
Cilj MSFI -a 1 je osigurati da subjekt u svojim prvim financijskim izvještajima prema MSFI -ima, kao i u svojim privremenim financijskim izvještajima, za dio razdoblja obuhvaćenog tim financijskim izvještajima, pruži takve visokokvalitetne informacije koje:
je transparentan za korisnike i omogućuje usporedbe za sva razdoblja prikazana u izvješću;
postavlja odgovarajuće polazište za računovodstvo u skladu s MSFI;
mogu se dobiti po cijeni koja ne prelazi prednosti koje su stekli korisnici.
Subjekt je dužan primijeniti MSFI 1:
u svojim prvim financijskim izvještajima pripremljenim u skladu s MSFI;
u svim tim privremenim financijskim izvještajima, ako ih ima, koje prezentira u skladu s MRS -om 34 Među financijska izvješća za dio razdoblja obuhvaćenog prvim financijskim izvještajima MSFI -ja.
Prvi financijski izvještaji društva sastavljeni u skladu s MSFI , Jesu li to prvi godišnji financijski izvještaji u kojima ovo društvo usvaja MSFI izričitom i bezuvjetnom izjavom o usklađenosti s MSFI u ovim financijskim izvještajima.
Smatra se da su financijski izvještaji prvi put pripremljeni u skladu s MSFI -jem ako društvo:
1) predstavio svoje financijske izvještaje za posljednje prethodno razdoblje:
u skladu s nacionalnim zahtjevima koji nisu u skladu sa zahtjevima MSFI -a u svakom pogledu;
u skladu sa MSFI -jevima u svakom pogledu, osim što ovi financijski izvještaji nisu sadržavali izričitu i bezuvjetnu izjavu o njihovoj usklađenosti s MSFI -ima;
uključujući izričitu izjavu o usklađenosti s nekim, ali ne sa svim MSFI;
u skladu s nacionalnim zahtjevima koji nisu u skladu s MSFI -ima, koristeći neke zasebne MSFI -je za obračun onih stavki za koje nisu postojali nacionalni zahtjevi;
u skladu s nacionalnim zahtjevima, s usklađivanjem pojedinačnih iznosa sa sličnim iznosima primljenim u skladu s MSFI;
2) sastavio financijske izvještaje u skladu s MSFI samo za internu uporabu, ne prezentirajući ih vlasnicima ovog poduzeća niti bilo kojim drugim vanjskim korisnicima;
3) pripremio paket financijskih izvještaja u skladu s MSFI -jem za potrebe konsolidacije, bez pripreme cijelog skupa financijskih izvještaja koji zadovoljavaju definiciju MRS -a 1 „Prezentacija financijskih izvještaja“;
4) nije dostavio financijske izvještaje za prethodna razdoblja.
MSFI 1 ne primjenjuje u slučajevima kada tvrtka:
prestaje prezentirati financijske izvještaje u skladu s nacionalnim zahtjevima, koje je prethodno podnio zajedno s drugim skupom financijskih izvještaja koji sadrže izričitu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s MSFI;
u prethodnoj godini prezentirali financijske izvještaje u skladu s nacionalnim zahtjevima, a ti su financijski izvještaji sadržavali izričitu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s MSFI;
u prethodnoj godini, podnio takve financijske izvještaje koji su sadržavali izričitu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s MSFI, čak i ako su revizori društva predstavili izvješće s kvalifikacijom o tim financijskim izvještajima.
Subjekt mora pripremiti i prezentirati početni izvještaj o financijskom položaju prema MSFI -u na dan prijelaza na MSFI. Ovo je polazište za sastavljanje financijskih izvještaja subjekta u skladu s MSFI.
MSFI 1 pruža posebna prijelazna pravila na MSFI u sljedećim područjima: poslovna kombinacija, fer vrijednost ili revalorizacijska vrijednost kao povijesni trošak nekretnina, postrojenja i opreme i investicijske nekretnine, akumulirane tečajne razlike, primanja zaposlenih, kombinirani financijski instrumenti, imovina i obveze podružnice i pridružena društva, zajednička ulaganja. MSFI 1 zabranjuje retroaktivnu primjenu standarda za prestanak priznavanja financijske imovine i obveza, računovodstvo zaštite i računovodstvene procjene.
MSFI 1 zahtijeva da se prvi financijski izvještaji MSFI -a pripreme u skladu sa svim standardima koji su na snazi na kraju prvog izvještajnog razdoblja. Subjekt mora koristiti iste računovodstvene politike u svojim prvim financijskim izvještajima MSFI -a za sva razdoblja za koja se prezentiraju informacije.
U početnom izvještaju o financijskom položaju, pripremljenom u skladu s MSFI -jevima, potrebno je: priznati svu imovinu i obveze koje se priznaju u skladu s MSFI -jevima; ne priznaju stavku kao imovinu ili obvezu ako MSFI zabranjuje njezino priznavanje; reklasificirati one stavke koje su u skladu s prethodnim nacionalnim računovodstvenim pravilima priznate kao imovina, obveze ili komponente kapitala, koje pripadaju jednoj vrsti, ali koje u skladu s MSFI -jem pripadaju drugoj vrsti imovine, obveza ili sastavnih dijelova kapitala; primjenjivati MSFI pri mjerenju sve priznate imovine i obveza.
Subjekt mora primijeniti najnoviju verziju svakog od standarda na snazi na kraju svog prvog izvještajnog razdoblja prema MSFI -ima. Ista verzija standarda trebala bi se primijeniti u pripremi početnog izvještaja o financijskom položaju prema MSFI -u i drugih informacija prezentiranih u prvim financijskim izvještajima MSFI -a.
Kako bi bili u skladu s MRS -om 1, prvi financijski izvještaji MSFI -a moraju sadržavati najmanje tri izvješća o financijskom položaju, dva izvješća o sveobuhvatnoj dobiti, dva odvojena bilansa uspjeha (ako postoje), dva izvješća o kretanjima Novac i dva izvještaja o promjenama na kapitalu, kao i povezane bilješke, uključujući usporedne informacije. U izvješćima je potrebno otkriti o tome kako je prijelaz s prethodnih nacionalnih računovodstvenih pravila na MSFI utjecao na financijski položaj, financijski rezultati aktivnosti i novčani tok poduzeća.
Testni zadaci za temu 4
1. Primjenjuju li se MRS 1 u sastavljanju financijskih izvještaja banaka i osiguravajućih društava?
2. Koji od sljedećih izvještaja nije uključen u kompletni skup financijskih izvještaja u skladu s MRS -om 1?
a) izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti;
b) izvješće o zaštiti okoliša;
c) izvještaj o novčanim tokovima.
4. Mogu li privremeni financijski izvještaji uključivati cijeli skup financijskih izvještaja opisanih u MRS -u 1?
5. Koji od sljedećih izvještaja nije uključen u privremena financijska izvješća?
a) izvještaj o financijskom položaju;
b) selektivna objašnjenja;
c) izvješće o dodanoj vrijednosti.
6. Što je povezano s novčanim ekvivalentima prema MRS -u 7?
a) sredstva na tekućim računima;
b) gotovina u blagajni;
c) kratkoročna, visoko likvidna ulaganja, koja se lako mogu pretvoriti u određenu količinu novca.
7. Koju vrstu djelatnosti poduzeća karakterizira sljedeća definicija: "... nisu li kupnja i prodaja dugotrajne imovine i druga ulaganja povezana s novčanim ekvivalentima"?
a) operacijska sala;
b) ulaganje;
c) financijski.
8. Kada bi tvrtka trebala dostaviti zasebne podatke o segmentu poslovanja?
a) ako njegov prihod od prodaje vanjskim kupcima, kao i od transakcija s drugim segmentima, iznosi najmanje 10% ukupnog prihoda (unutarnjeg i vanjskog) svih poslovnih segmenata;
b) ako njegov prihod od prodaje vanjskim kupcima iznosi najmanje 10% ukupnog prihoda (unutarnjeg i vanjskog) svih poslovnih segmenata;
c) ako njegov prihod od poslovanja s drugim segmentima iznosi najmanje 5% ukupnog prihoda svih poslovnih segmenata.
9. Kako se rezultat promjene računovodstvene procjene priznaje u financijskim izvještajima?
a) prospektivno, uključivanjem u dobit ili gubitak tekućeg ili budućeg razdoblja;
b) retroaktivno, prilagođavanjem početnog salda svake zahvaćene komponente kapitala;
c) retroaktivno, ponovnim izračunom usporednih iznosa.
10. Koje se pravilo ne primjenjuje pri sastavljanju početnog izvještaja o financijskom položaju prema MSFI -ju?
a) primjenjivati MSFI pri mjerenju sve priznate imovine i obveza;
b) priznati stavku kao imovinu ili obvezu ako MSFI ne dopušta njezino priznavanje;
c) reklasificirati one stavke koje su priznate u skladu s prethodnim nacionalnim računovodstvenim pravilima kao imovina, obveze ili komponente kapitala jedne vrste, ali koje u skladu s MSFI -jem pripadaju drugoj vrsti imovine, obveza ili sastavnih dijelova kapitala.
Dogovaranje za prvu primjenu MSFI -ja 1
Glavna svrha MSFI -a 1 je sastaviti prvi financijska izvješća prema rezultatima rada za godinu, kao i privremeno izvještavanje iznutra fiskalna godina koji sadrži visokokvalitetne podatke o organizaciji koji ispunjavaju sljedeće uvjete: - transparentnost i razumljivost za korisnike;
- - usporedivost s financijskim izvještajima prethodnih izvještajnih razdoblja;
- - pružanje odgovarajućeg polazišta za ona društva koja prvi put sastavljaju financijske izvještaje u skladu s MSFI -jevima;
- - usporedivost koristi i troškova za pripremu i prezentaciju izvješća u skladu s međunarodnim standardima.
MSFI 1 utvrđuje zahtjeve za društva koja prvi put primjenjuju MSFI - kada izvještaji društva po prvi put sadrže jasnu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s MSFI.
Općenito, MSFI 1 zahtijeva od poduzeća da prilikom podnošenja svojih prvih financijskih izvještaja prema MSFI -ju osigura usklađenost sa svakim MSFI -jevima na snazi datum izvještavanja... Konkretno, MSFI 1 zahtijeva od subjekta da učini sljedeće prilikom pripreme početne bilance stanja MSFI -a, koja služi kao polazna točka za računovodstvo prema MSFI -ju:
- 1. izvršiti priznavanje sve imovine i obveza čije je priznavanje potrebno u skladu s MSFI -jem;
- 2. ne priznavati stavke kao imovinu ili obvezu ako MSFI ne dopušta takvo priznavanje;
- 3. promijeniti klasifikaciju stavki koje su priznate u skladu s prethodno primjenjivim nacionalnim pravilima kao jedna vrsta imovine, obveze ili komponente kapitala u skladu s MSFI -jem;
- 4. Primjenjujte MSFI pri mjerenju sve priznate imovine i obveza.
MSFI 1 predviđa niz izuzeća od ovih zahtjeva u određenim područjima gdje troškovi usklađivanja sa zahtjevima mogu nadmašiti koristi za korisnike.
MSFI 1 također zabranjuje retrospektivnu primjenu MSFI -a u nekim područjima, posebno tamo gdje bi retrospektivna primjena zahtijevala od uprave profesionalno prosuđivanje o prošlim uvjetima nakon što je poznat ishod određene transakcije.
MSFI 1 zahtijeva objave koje objašnjavaju kako je prijelaz s prethodno primjenjivih nacionalnih pravila na MSFI utjecao na izvještaje financijsko stanje poduzeća, financijski rezultati poslovanja i novčani tijekovi.
Prilikom usvajanja novih standarda MSFI-a i izmjena postojećih uzimaju se u obzir potrebe onih koji prvi put prihvaćaju MSFI. U slučaju da se te potrebe razlikuju od potreba postojećih korisnika, dodaju se i mijenjaju MSFI 1. U skladu s tim, MSFI 1 podložan je stalnim promjenama.
Subjekt mora primijeniti MSFI 1:
- 1. pri sastavljanju svojih prvih financijskih izvještaja u skladu s MSFI -jem;
- 2. u sastavljanju svakog privremenog financijskog izvještaja, ako ga ima, koji je prezentiran u skladu s MRS 32 za dio razdoblja obuhvaćenog prvim financijskim izvještajima MSFI -ja.
Prvi financijski izvještaji Društva prema MSFI -u su prvi godišnji financijski izvještaji koje je društvo sastavilo u skladu s MSFI -ima i koji sadrže jasnu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s MSFI -jevima.
Financijski izvještaji MSFI -a prvi su financijski izvještaji prema MSFI -u ako, na primjer, društvo:
- 1. je podnio svoje najnovije prethodne financijske izvještaje:
- · U skladu s nacionalnim zahtjevima koji nisu u skladu sa MSFI u svim aspektima;
- · U skladu sa MSFI u svim aspektima, osim što financijski izvještaji ne sadrže jasnu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s MSFI;
- · Sadrži jasnu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s nekim, ali ne sa svim MSFI;
- · U skladu s nacionalnim zahtjevima koji nisu u skladu s MSFI -om, korištenje nekih zasebnih MSFI -a za obračun stavki za koje ne postoje nacionalni zahtjevi; ili
- · U skladu s nacionalnim zahtjevima i koji sadrži usklađivanje određenih iznosa i iznosa utvrđenih u skladu s MSFI;
- 2. sastavio financijske izvještaje u skladu s MSFI samo za internu uporabu, ne dostavljajući ih vlasnicima tvrtke ili vanjskim korisnicima;
- 3. pripremio skup izvještaja u skladu s MSFI -jevima za potrebe konsolidacije bez pripreme kompletnog skupa financijskih izvještaja kako je navedeno u MRS -u 1; ili
- 4. nije prezentirao financijske izvještaje za prethodna razdoblja.
MSFI 1 se ne primjenjuje kada, na primjer, društvo:
- 1. prestane prezentirati financijske izvještaje u skladu s nacionalnim zahtjevima, nakon što su ih prethodno podnijeli, kao i drugi skup financijskih izvještaja koji sadrži jasnu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s MSFI;
- 2. u prethodnoj godini prezentirali financijske izvještaje u skladu s nacionalnim zahtjevima i financijske izvještaje koji sadrže jasnu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s MSFI; ili
- 3. prezentirani financijski izvještaji u prethodnoj godini koji sadrže jasnu i nekvalificiranu izjavu o usklađenosti s MSFI -jevima, čak i ako su revizori svoje revizorsko izvješće temeljili na ovim kvalificiranim financijskim izvještajima
MSFI 1 se ne primjenjuje na promjene računovodstvenih politika koje je napravio subjekt koji već primjenjuje MSFI. Takve promjene spadaju u:
- 1. zahtjevi za izmjene računovodstvenih politika utvrđeni MRS -om 8;
- 2. posebne zahtjeve prijelaza navedene u drugim MSFI.
Prilikom prvog sastavljanja financijskih izvještaja primjenom odredbi MSFI -a 1 međunarodnim standardima financijsko izvještavanje ”organizacija mora uzeti u obzir niz obveznih zahtjeva. Prvo, pri formiranju pokazatelja financijskih izvještaja ne smiju se koristiti prijelazne odredbe sadržane u drugim standardima. Drugo, s obzirom na to da MSFI 1 predlaže devet izuzeća koja se mogu primijeniti u sastavljanju financijskih izvještaja, imperativ je pridržavati se tri od njih, a za preostalih šest provedba je dobrovoljna.
Kako bi se podaci iz prethodnog izvještajnog razdoblja (obično financijske godine) prezentirali u financijskim izvještajima u skladu s MSFI -jem, potrebno je provesti rad na ponovnom izračunavanju podataka koje je organizacija prethodno dostavila u izvješćima sastavljenim u u skladu s nacionalnim pravilima i zahtjevima. Ti bi podaci trebali biti usporedivi s prijavljenim brojkama dobivenim uzimajući u obzir međunarodne metodološki pristupi, uključujući one sadržane u MSFI -ju 1. Stoga je, unatoč nekim pojedinačnim pojednostavljenjima standarda o prvoj primjeni MSFI -ja, proces prijelaza na MSFI i priprema prvih financijskih izvještaja težak. Međutim, kada je subjekt odlučio prijeći na MSFI ili ako je prijelaz na međunarodne standarde preduvjet čije će ispunjenje omogućiti rješavanje važnih strateških ciljeva, prema MSFI 1 potrebno je ispuniti sljedeće uvjete:
- - odrediti koji će financijski izvještaji društva biti prvi u skladu s MSFI;
- - pripremiti uvod bilans stanja prema MSFI -u na datum prijelaza;
- - odabrati računovodstvenu politiku koja je u skladu s MSFI i primijeniti je retroaktivno za sva razdoblja predstavljena u prvim financijskim izvještajima MSFI;
- - odlučiti o primjeni bilo kojeg od šest mogućih dobrovoljnih izuzeća koji izuzimaju retroaktivnu primjenu standarda;
- - primijeniti tri obvezne iznimke kada retrospektivna primjena standarda nije dopuštena;
- - u financijskim izvještajima otkriti detaljne informacije koje objašnjavaju specifičnosti prijelaza društva na MSFI.
Općenito, datum prijelaza na MSFI je datum na koji će se u financijskim izvještajima objaviti usporedni podaci za prethodno ili nekoliko prethodnih izvještajnih razdoblja. Na primjer, ako subjekt, koji priprema svoje financijske izvještaje po MSFI -ima, predstavi usporedne podatke za 2004., tada je datum prijelaza na MSFI 1. siječnja 2004. Kada su takvi podaci predstavljeni i za 2003., datum prijelaza je 1. siječnja 2003. G .
U praktičnom radu tvrtke se mogu susresti sa situacijom kada je između datuma prijelaza na MSFI i datuma početnog izvještavanja u skladu s međunarodnim standardima došlo do promjena u metodama izračuna pojedinačnih pokazatelja. Nove metode treba predstaviti u izvještavanju kao promjene u računovodstvenim politikama. Međutim, vanjskim korisnicima bilo bi teško pregledati i analizirati takve financijske izvještaje zbog nedostatka razumijevanja zašto je došlo do promjena u računovodstvenim politikama tijekom početne primjene MSFI -ja. Stoga MSFI 1 dopušta tvrtkama da dobrovoljno koriste standarde izmijenjene na datum prijelaza na MSFI -e pri izračunu financijskih izvještaja kada ih prvi put primijene, bez obzira na to jesu li u njima bile promjene na datum financijskih izvještaja u skladu s međunarodnim standardima ili ne.
Sljedeći uvjet za prijelaz organizacije na MSFI je priprema početne bilance na datum prijelaza na MSFI, što je težak i dugotrajan posao. MSFI 1 daje popis zadataka koje je potrebno izvršiti u ovoj fazi. Priznavanje one imovine i obveza subjekta koje su u skladu s odredbama MSFI -ja. Na primjer, prema MRS -u 38 Nematerijalna imovina, uvjeti za priznavanje nematerijalne imovine stečene izvana ili stvorene interno su da su ispunjeni sljedeći zahtjevi:
- - primanje u budućnosti ekonomske koristi kao rezultat korištenja ove imovine;
- - pouzdanost procjene imovine.
MRS 38 "Nematerijalna imovina" također zabranjuje klasifikaciju objekata stvorenih unutar tvrtke kao nematerijalnu imovinu: poslovni ugled, žigovi, prava na objavljivanje, popisi kupaca itd.
Ako imovina i obveze nikada nisu priznati u financijskim izvještajima, ali se moraju priznati u skladu s MSFI -jem, uključeni su u njezin sadržaj.
- 2. Reklasifikacija imovine, obveza i kapitala organizacije na temelju metodoloških pristupa i zahtjeva MSFI -ja. Na primjer:
- - MSFI 10 "Događaji nakon datuma izvještavanja" ne pruža mogućnost razmatranja akumuliranih dividendi na temelju rezultata rada za izvještajno razdoblje kao obveza na datum izvještavanja. Ti su iznosi uključeni u zadržanu dobit koja je prikazana u početnoj bilanci MSFI -a, računu dobiti i gubitka i izvještaju o promjenama kapitala;
- - kada financijski izvještaji zahtijevaju informacije o segmentima ( različiti tipovi proizvoda, usluga, kao i različitih geografskih regija). Ako su takvi podaci prema nacionalnim propisima računovodstvo a izvješćivanje nije utvrđeno, također je potrebno istaknuti takve informacije, provesti odgovarajuće izračune i promijeniti pokazatelje financijskih izvještaja kako bi ispunili zahtjeve MSFI -ja;
- - priprema konsolidiranih financijskih izvještaja u skladu s međunarodnim standardima temelji se na odredbama MSFI -a 27 "Konsolidirani financijski izvještaji i računovodstvo ulaganja u podružnice", koji otkriva metode izvješćivanja grupe organizacija pod kontrolom jedne matične organizacije, kao i postupak odražavanja ulaganja u povezana društva.
- 3. Pojašnjenje procjene imovine, obveza i kapitala prikazano u početnoj bilanci u skladu s MSFI -jevima, na temelju metoda korištenih u međunarodnoj računovodstvenoj praksi.
Za pojašnjenje procjene pokazatelja bilance i drugih oblika financijskog izvještavanja u skladu s MSFI -jevima potrebno je koristiti sljedeće norme:
- - MSFI 2 "Zalihe", revaloriziranje zaliha prema nižoj od cijene nabave (FIFO, prosječna ili alternativna metoda LIFO) i neto vrijednost prodaja (isključujući moguće troškove implementacije);
- - MRS 39 “Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje” revalorizacijom financijske imovine za trgovanje, financijske imovine raspoložive za prodaju, izvedene financijske imovine, financijske obveze za trgovanje, izvedenih financijskih obveza po fer vrijednosti;
- - MRS 40 "Ulaganja u nekretnine", revaloriziranje ulaganja u nekretnine po fer vrijednosti;
- - MSFI 16 "Nekretnine, postrojenja i oprema", revidirajući rokove korisna upotreba imovinu i njihovo opravdanje bez obzira na vijek trajanja koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije u svrhu oporezivanja dobiti;
- - MRS 37 “Rezerviranja, potencijalne obveze i potencijalna imovina”, kojim se stvaraju rezerve koje nisu stvorene u nacionalnoj računovodstvenoj praksi, te se koristi zahtjev za diskontiranjem;
- - MRS 36 “Umanjenje vrijednosti imovine”, revaloriziranje imovine subjekta za iznos koji ne prelazi njegov nadoknadivi iznos ako njihova knjigovodstvena vrijednost premašuje iznos koji će se nadoknaditi korištenjem ili prodajom te imovine. Štoviše, iznos revalorizacije treba prikazati u bilanci i objaviti u bilješkama uz financijske izvještaje kao gubitak od umanjenja vrijednosti;
- - MSFI 12 "Porez na dobit", koji izračunava odgođene porezne obveze i odgođene poreze porezna potraživanja na temelju zahtjeva ovog standarda;
- - MSFI 29 “Financijsko izvještavanje u hiperinflatornom okruženju”, koji se koristi za izračun pokazatelja imovine i obveza od 1. siječnja 2003., budući da se prije tog razdoblja Republika Kazahstan smatrala zemljom sa hiperinflatornom ekonomijom. Povijesne troškove izvještavanja u takvim obračunskim razdobljima treba prepraviti kako bi se uzeo u obzir indeks inflacije.
Nakon pojašnjenja procjene imovine i obveza prikazanih u člancima početne bilance, izračunavaju se odstupanja od iznosa koji su prethodno prikazani u izvještajima.
Oni se računaju kao komponenta kapital organizacije i iskazuju se u bilanci na dan prijelaza na MSFI pod stavkom “Zadržana dobit” ili drugom stavkom grupe kapitala za koju je to prihvatljivo.
4. Budući da bilanca daje informacije za nekoliko izvještajnih razdoblja, početne bilančne stavke trebale bi se formirati na temelju iste računovodstvene politike.
Štoviše, ako će se ubuduće metode i metode računovodstva, sadržane u računovodstvenoj politici organizacije za računovodstvene svrhe, revidirati, pokazatelji početne bilance stanja također bi se trebali preračunati radi usporedivosti.
Početna bilanca prema MSFI.
Društvo mora pripremiti početnu bilancu MSFI -a na dan prijelaza na MSFI. Ovaj dokument služi kao polazna točka za računovodstvo u skladu s MSFI. Od poduzeća se ne traži da u svojim prvim financijskim izvještajima MSFI prezentira svoju početnu bilancu stanja prema MSFI.
Računovodstvena politika.
Subjekt mora koristiti iste računovodstvene politike u pripremi svoje početne bilance stanja MSFI -a i tijekom svih razdoblja predstavljenih u prvim financijskim izvještajima MSFI -a. Ovaj računovodstvena politika moraju biti u skladu sa svakim MSFI -jem koji je stupio na snagu na datum izvještavanja o formiranju svojih prvih financijskih izvještaja u skladu s MSFI -jevima.
Subjekt ne smije primjenjivati druge verzije MSFI -ja koji su bili na snazi na ranije datume. Društvo može primijeniti nove MSFI -jeve koji još nisu postali obvezni ako je njegovim odredbama dopušteno prijevremeno usvajanje. Ako novi MSFI još nije obvezan, ali dopušta prijevremeno usvajanje, subjektu je dopušteno (ali nije obavezno) primijeniti taj MSFI u svojim prvim financijskim izvještajima.
Prijelazne odredbe u drugim MSFI -jevima primjenjuju se na promjene računovodstvenih politika od strane subjekta koji već koristi MSFI; ne primjenjuju se na osobu koja je prvi put usvojila prijelaz na te standarde.
Računovodstvene politike koje je društvo koristilo u pripremi početne bilance stanja MSFI -a mogu se razlikovati od onih koje su se koristile na isti datum u skladu s prethodno primjenjivim nacionalnim pravilima.
Odgovarajuće prilagodbe proizlaze iz događaja i transakcija prije datuma prijelaza na MSFI. U skladu s tim, subjekt bi trebao knjižiti ove prilagodbe izravno u zadržanu dobit (ili, ako je prikladno, u drugoj stavci u kapitalu) na datum prijelaza na MSFI. MSFI 1 utvrđuje dvije kategorije izuzetaka od načela obvezne usklađenosti početne bilance MSFI -a sa svakim MSFI -jem:
- 1. iznimke od nekih zahtjeva drugih MSFI;
- 2. zabrana retroaktivne primjene nekih odredbi drugih MSFI.
Društvo može odlučiti mjeriti nekretnine, postrojenja i opremu na datum prijelaza na MSFI po njihovoj fer vrijednosti i koristiti tu fer vrijednost kao procijenjeni trošak na taj datum.
Prvi koji je usvojio može koristiti revalorizaciju nekretnina, postrojenja i opreme u skladu s prethodno primjenjivim nacionalnim pravilima na datum prijelaza na MSFI ili kasnijeg datuma kao procijenjeni trošak na datum revalorizacije ako su odgovarajuće vrijednosti prema datumi revalorizacije općenito su usporedivi sa:
- 1. fer vrijednost;
- 2. trošak ili amortizirani trošak u skladu s MSFI -ima, prilagođen tako da odražava, na primjer, promjene općeg ili posebnog indeksa cijena.
Navedene opcije vrijede i za:
- 1. ulaganje u nekretnine, ako društvo odluči koristiti model troška u MRS 40 "Ulaganja u nekretnine";
- 2. nematerijalna imovina koji odgovaraju:
- · Kriteriji priznavanja utvrđeni u MRS -u 38 Nematerijalna imovina (uključujući pouzdanu procjenu stvarnih troškova)
- · Kriteriji MRS -a 38 za revalorizaciju (uključujući postojanje aktivnog tržišta).
Subjekt ne smije koristiti ove opcije s obzirom na ostalu imovinu ili obveze.
Usvojitelj koji je prvi put usvojio možda je procijenio trošak neke ili cijele svoje imovine i obveza u skladu s prethodno primjenjivim nacionalnim pravilima mjereći ih po fer vrijednosti na određeni datum zbog događaja, kao što je privatizacija ili otvoreno pitanje nove dionice.
Takva mjerenja fer vrijednosti koja se temelje na događajima možete koristiti kao procijenjeni trošak u skladu s MSFI na datum takvog mjerenja.
U skladu s MRS -om 19, subjektu je dopušteno koristiti metodu koridora, koja predviđa opciju da se ne priznaju određeni aktuarski dobici i gubici. Retrospektivna primjena ove metode zahtijeva od subjekta da odvoji kumulativne aktuarske dobitke i gubitke od početka plana do datuma prijelaza na MSFI u priznati dio i nepriznati dio.
Međutim, prvi koji je usvojio može priznati sve kumulativne aktuarske dobitke i gubitke na datum prijelaza na MSFI, čak i ako koristi metodu koridora za kasnije aktuarske dobitke i gubitke. Ako prvi put posvojitelj koristi ovu opciju, trebao bi je primijeniti na sve planove mirovinskih primanja. Društvo ima pravo objaviti iznose utvrđene za svako izvještajno razdoblje prospektivno od datuma prijelaza.
Kumulativna prilagodba preračuna valute.
MRS 21 zahtijeva od subjekta da:
- 1.Klasificirati određene tečajne razlike kao zasebnu sastavnicu kapitala; i
- 2. pri otuđenju inozemnog poslovanja, prenese kumulativnu prilagodbu preračuna za tu inozemnu operaciju (uključujući povezane dobitke i gubitke od zaštite) u račun dobiti i gubitka (u računu dobiti i gubitka pri otuđenju).
Međutim, prvi put koji je usvojio nije potrebno poštivati ove kumulativne prilagodbe prijevoda koje su postojale na datum prijelaza na MSFI. Ako prvi posvojitelj koristi ovo izuzeće:
- 1. Prihvaćaju se kumulativni dobici i gubici od preračunavanja valuta u svim inozemnim aktivnostima jednaka nuli od datuma prijelaza na MSFI;
- 2. dobitak ili gubitak pri naknadnom otuđenju inozemnog poslovanja isključuje tečajne razlike nastale prije datuma prijelaza na MSFI, ali treba uključivati kasnije tečajne razlike.
Kombinirani financijski instrumenti.
MRS 32 zahtijeva od subjekta da analizira složeni financijski instrument u smislu kapitala i duga, na temelju okolnosti koje su postojale kada je instrument izumljen. Ako se komponenta duga ugasi, retrospektivna primjena MRS -a 32 zahtijeva identificiranje dva elementa kapitala zasebno.
Prvi element uključen je u zadržanu dobit i predstavlja kumulativnu kamatu na komponentu duga.
Drugi element je izvorna frakcijska komponenta. Međutim, prema MSFI-ju 1, prvi koji je usvojio ne mora identificirati dva zasebno ako je komponenta duga ugašena na datum prijelaza na MSFI.
Imovina i obveze podružnica, pridruženih društava i zajedničkih pothvata. Ako podružnica prvo usvoji MSFI nakon svog matičnog društva, podružnica mora mjeriti svoju imovinu i obveze prema:
- 1. knjigovodstvena vrijednost koja bi bila uključena u konsolidirane financijske izvještaje matičnog društva na datum prijelaza matičnog društva na MSFI, ako nisu izvršene prilagodbe u postupcima konsolidacije i kako bi se uzeli u obzir učinci poslovnog spajanja u kojem je matično društvo steklo podružnicu;
- 2. knjigovodstvenu vrijednost koju zahtijevaju druge odredbe MSFI -a 1 na datum prijelaza podružnice na MSFI. Ove knjigovodstvene vrijednosti mogu se razlikovati od onih opisanih u (1):
- · Kada iznimke u MSFI -u 1 dovode do rezultata mjerenja koji ovise o datumu prijelaza na MSFI -je;
- · Kada se računovodstvene politike primijenjene pri sastavljanju financijskih izvještaja ovisnog društva razlikuju od onih za konsolidirane financijske izvještaje.
- 3. Sličan izbor moguć je i za pridruženo društvo ili zajedničko ulaganje koje prvo usvoji MSFI nakon društva sa značajnim utjecajem ili zajedničkom kontrolom nad njim.
Međutim, ako subjekt prvi put usvoji MSFI kasnije od svog podružnice (pridruženo ili zajedničko ulaganje), subjekt mora mjeriti imovinu i obveze podružnice (pridruženo ili zajedničko ulaganje) po istoj knjigovodstvenoj vrijednosti kao i podružnica (pridruženo ili joint venture). poduzeće), isključujući prilagodbe konsolidacije.
Slično, ako matica prvi put primijeni MSFI za sastavljanje svojih zasebnih financijskih izvještaja prije ili kasnije nego prilikom sastavljanja svojih konsolidiranih financijskih izvještaja, mora mjeriti svoju imovinu i obveze po istom trošku u oba skupa financijskih izvještaja, osim usklađivanja u konsolidaciji.
Odraz prethodno prepoznatog financijski instrumenti.
MRS 39 dopušta priznavanje financijske imovine pri početnom priznavanju kao raspoložive za prodaju ili financijskog instrumenta (podložnog određenim kriterijima) kao financijske imovine ili financijske obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka.
Bez obzira na ovaj zahtjev, iznimke se primjenjuju u sljedećim okolnostima:
- 1. društvu je dopušteno voditi računovodstvo raspoloživo za prodaju na datum prijelaza na MSFI;
- 2. Subjektu koji predstavi svoje prve financijske izvještaje po MSFI -u za godišnje razdoblje koje počinje na dan ili nakon 1. rujna 2006., na dan prijelaza na MSFI -e, dopušteno je knjiženje financijske imovine ili financijske obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, pod uvjetom da da na taj datum imovina ili obveza ispunjavaju kriterije iz MRS -a 39;
- 3. Tvrtka koja predstavi svoje prve financijske izvještaje po MSFI -u za godišnje razdoblje koje počinje na dan ili nakon 1. siječnja 2006. ili prije 1. rujna 2006., na dan prijelaza na MSFI, može knjižiti financijsku imovinu ili financijsku obvezu na dan fer vrijednost kroz račun dobiti i gubitka, pod uvjetom da na taj datum imovina ili obveza ispunjavaju kriterije iz MRS -a 39. Kada je datum prijelaza na MSFI prije 1. rujna 2005., takvo računovodstvo nije potrebno dovršiti prije 1. rujna 2005. godine. , a mogu postojati i odraz financijske imovine i financijskih obveza priznatih od datuma prijelaza na MSFI do 1. rujna 2005. godine.
- 4. Tvrtki koja predstavi svoje prve financijske izvještaje po MSFI -u za godišnje razdoblje koje počinje prije 1. siječnja 2006. dopušteno je na početku svog prvog izvještajnog razdoblja prema MSFI -ima knjižiti po fer vrijednosti financijsku imovinu ili financijsku obvezu (priznatu u računu dobiti i gubitka) na takvo razmišljanje u skladu s MRS -om 39.
Kada prvo izvještajno razdoblje prema MSFI -ju počinje prije 1. rujna 2005., takvo priznavanje nije potrebno dovršiti prije 1. rujna 2005., ali se također mogu uključiti financijska imovina i financijske obveze priznate između početka tog razdoblja i 1. rujna 2005. godine. .
Ako subjekt prepravi usporedne podatke u skladu s MRS -om 39, mora ih prepraviti za financijsku imovinu, financijske obveze ili skupinu financijske imovine, financijske obveze (ili oboje) na početku svog prvog izvještajnog razdoblja prema MSFI -ju.
Takvo preispitivanje usporednih podataka trebalo bi se izvršiti samo ako bi priznate stavke ili skupine ispunile kriterije za takvo priznavanje na datum prijelaza na MSFI ili, ako su stečene nakon datuma prijelaza na MSFI, zadovoljile bi kriterije iz MRS -a 39 na datum početnog priznavanja.
5. Subjekt koji predstavlja svoje prve financijske izvještaje po MSFI -u za godišnje razdoblje koje počinje prije 1. rujna 2006. - financijska imovina i financijske obveze koje je subjekt priznao po fer vrijednosti u računu dobiti i gubitka i koje su prethodno iskazane kao zaštićena stavka u transakcije zaštite po fer vrijednosti treba ukloniti iz ovih transakcija u isto vrijeme kada su priznate po fer vrijednosti u računu dobiti i gubitka.
Platne transakcije temeljene na dionicama.
Potiče se prvi koji je usvojio, ali ne mora primjenjivati MSFI 2 na vlasničke instrumente odobrene nakon 7. studenog 2002. koji su uloženi prije kasnijeg od dva datuma:
- (1) datume prijelaza na MSFI -e i
- (2) 1. siječnja 2005.
Međutim, ako prvi koji usvoji odluku odluči primijeniti MSFI 2 na takve vlasničke instrumente, to može učiniti samo ako je subjekt otkrio fer vrijednost tih vlasničkih instrumenata utvrđenu na datum mjerenja u skladu s MSFI-jem. 2.
Za sve potpore vlasničkih instrumenata za koje se nije primjenjivao MSFI 2 (kao što su vlasnički instrumenti odobreni prije, uključujući i 7. studenog 2002.), prvi usvojitelj mora ipak otkriti podatke koje zahtijeva MSFI) 2.
Subjekt nije obvezan primjenjivati MSFI 2 ako se promjena dogodi prije kasnijeg od dva datuma:
- (1) datume prijelaza na MSFI -e i
- (2) 1. siječnja 2005.
Po prvi put se prihvaća, ali nije potrebno, primijeniti MSFI 2 na obveze koje proizlaze iz transakcija plaćanja temeljem dionica podmirenih prije datuma prijelaza na MSFI.
Također se potiče i prvi koji je usvojio, ali nije potrebno primjenjivati MSFI 2 na obveze koje su podmirene prije 1. siječnja 2005. godine.
Ugovori o osiguranju.
Prvi koji je usvojio može primijeniti prijelazne odredbe MSFI-a 4. MSFI 4 ograničava promjene računovodstvenih politika ugovora o osiguranju, uključujući promjene koje su usvojili prvi put.
Promjene u postojećim rezervama, obveze za obnovu ili slične obveze uključene u trošak nekretnina, postrojenja i opreme.
IFRIC 1 zahtijeva određene izmjene za dodavanje ili oduzimanje rezerviranja, obvezu obnove ili sličnu obvezu od nabavne vrijednosti imovine s kojom je povezana; korigirani amortizirani trošak imovine tada se amortizira prospektivno tijekom preostalog vijeka uporabe.
Od prvog usvojitelja nije potrebno da ispuni ove zahtjeve za promjene u takvim obvezama koje su nastale prije datuma prijelaza na MSFI.
Ako posvojitelj koji koristi prvi put koristi ovo izuzeće, mora:
- 1. izmjeriti obvezu na dan prijelaza na MSFI u skladu s MRS -om 37;
- 2. procijeniti iznos koji bi bio uključen u trošak povezane imovine kada je obveza prvi put nastala diskontiranjem obveze do tog datuma koristeći najbolju procjenu diskontne stope korigiranu za stvarni rizik koja bi se primjenjivala na obvezu u narednom razdoblju ;
- 3. Izračunajte trošak amortizacije za ovaj trošak na datum prijelaza na MSFI koristeći trenutni procijenjeni korisni vijek trajanja imovine i politiku amortizacije primijenjenu u skladu s MSFI -jevima.
Prvi koji je usvojio može primijeniti prijelazne odredbe IFRIC-a 4. U skladu s tim, prvi koji usvoji može odlučiti da li aranžman na snazi na datum prijelaza na MSFI-je predviđa zakup koji uzima u obzir činjenice i okolnosti koje su postojale u taj datum.
Najbolja osnova za fer vrijednost financijskog instrumenta pri početnom priznavanju je transakcijska cijena, osim ako:
- - fer vrijednost ovog instrumenta potkrijepljena je usporedbom s ostalim mjerljivim tekuće operacije na tržištu s istim instrumentom (tj. bez izmjena ili „prepakiranja“): ili
- - koristi se metoda vrednovanja, čije varijable uključuju podatke s tržišta koja se mogu promatrati.
Naknadno mjerenje financijske imovine ili financijske obveze te naknadno priznavanje dobiti ili gubitka bit će u skladu sa zahtjevima MSFI -a 1.
Zahtjev za početno priznavanje ne može rezultirati gubitkom ili gubitkom priznatim pri početnom priznavanju financijske imovine ili financijske obveze.
U ovom slučaju MRS 39 zahtijeva da se dobit ili gubitak priznaju nakon početnog priznavanja samo u onoj mjeri u kojoj je to posljedica promjene faktora (uključujući vrijeme) koje bi sudionici na tržištu uzeli u obzir pri određivanju cijene.
MSFI 1 zabranjuje retroaktivnu primjenu određenih odredbi drugih MSFI -a koje se odnose na:
- 1. prestanak priznavanja financijske imovine i obveza;
- 2. računovodstvo zaštite;
- 3. procijenjene procjene;
- 4. imovina klasificirana kao namijenjena prodaji i prekinuto poslovanje.
Prestanak priznavanja financijske imovine i financijskih obveza.
Ako je prvi koji je usvojio prestao priznavati nederivativnu financijsku imovinu ili nederivativne financijske obveze u skladu s prethodno primjenjivim nacionalnim pravilima kao rezultat prijelaza koji se dogodio prije 1. siječnja 2004., ne mora priznati tu imovinu i obveze prema MSFI (osim ako se ne mogu priznati kao rezultat kasnije transakcije ili događaja).
Subjekt može retroaktivno primjenjivati zahtjeve za prestanak priznavanja MRS -a 39 od bilo kojeg datuma, pod uvjetom da su potrebne informacije pribavljene tijekom početnog računovodstva za ove transakcije.
Računovodstvo zaštite.
U skladu sa zahtjevima MRS -a 39, na dan prijelaza na MSFI -jeve subjekt mora:
- 1. mjere sve derivate po fer vrijednosti;
- 2. isključuju sve odgođene gubitke i dobitke od derivata koji su evidentirani u skladu s prethodno primjenjivim nacionalnim pravilima kao da su imovina ili obveze.
Subjekt ne smije razmišljati o svojim početnim odnosima zaštite od bilance stanja MSFI -a koji se ne kvalificiraju za računovodstvo zaštite prema MRS -u 39.
Međutim, ako je subjekt neto poziciju evidentirao kao zaštićenu stavku u skladu s prethodno primjenjivim nacionalnim pravilima, slobodan je prijaviti zasebnu stavku unutar te zaštićene stavke. neto pozicija kao zaštićena stavka prema MSFI -ju, pod uvjetom da se to učini najkasnije do datuma prijelaza na MSFI.
Ako je prije datuma prijelaza na MSFI subjekt transakciju knjižio kao zaštitu, ali zaštita ne ispunjava računovodstvene uvjete zaštite u MRS -u 39, subjekt primjenjuje MRS 39 za prekid računovodstva zaštite.
Transakcije sklopljene prije datuma prijelaza na MSFI ne smiju se retroaktivno knjižiti kao zaštite.
Procijenjene procjene.
Procjene napravljene u skladu s MSFI -jevima na datum prijelaza na MSFI trebale bi biti u skladu s procjenama napravljenim na isti datum u skladu s prethodno primjenjivim nacionalnim pravilima (nakon prilagodbi radi odražavanja razlika u računovodstvenim politikama). Izuzetak su slučajevi kada se činjenica pogreške može objektivno potvrditi.
Subjekt može dobiti podatke nakon datuma prijelaza na MSFI o procjenama koje je napravio u skladu s prethodno primjenjivim nacionalnim pravilima. Prema (MRS) MSFI 10, društvo bi trebalo tretirati ove podatke na isti način kao i događaje koji se ne usklađuju nakon datuma izvještavanja.
Ista metoda za računovodstvene procjene primjenjuje se i na usporedno razdoblje prikazano u prvim financijskim izvještajima MSFI -ja. Reference na datum prijelaza na MSFI zamijenjene su uputama na kraj usporednog razdoblja.
Imovina klasificirana kao namijenjena prodaji i prekinuto poslovanje MSFI 5 zahtijeva buduću primjenu na dugotrajnu imovinu (ili grupe za otuđenje) koja zadovoljava kriterije za klasifikaciju kao namijenjenu za prodaju i na operacije koje zadovoljavaju kriterije za klasifikaciju kao prekinute operacije nakon ulaska u snagu MSFI -ja.
MSFI 5 dopušta primjenu zahtjeva MSFI-a 1 na svu dugotrajnu imovinu (ili grupe za otuđenje) koja zadovoljava kriterije za klasifikaciju kao namijenjenu za prodaju i na aktivnosti koje zadovoljavaju kriterije za klasifikaciju kao prekinuto poslovanje nakon bilo kojeg datuma prije stupanje na snagu MSFI -ja, pod uvjetom da su vrijednosti procjene i drugi podaci potrebni za primjenu MSFI -a 1 dobiveni u vrijeme kada su kriteriji u početku ispunjeni.
"Međunarodno računovodstvo", 2011., N 35
Trenutno, u vezi s prijelazom sve većeg broja ruskih poduzeća na Međunarodne standarde financijskog izvještavanja (MSFI), iskustvo prve primjene MSFI -a i pripreme prvog izvješća prilično je traženo. Ovaj članak otkriva glavna pitanja, razmatra obvezne iznimke i izborna izuzeća u odnosu na prvu primjenu MSFI -ja, kao i zahtjeve objavljivanja u prvim financijskim izvještajima pripremljenim u skladu s MSFI -jevima.
Problemi prijelaza na MSFI za ruska poduzeća i izrada prvih financijskih izvještaja u skladu s međunarodnim standardima postaju sve hitniji, budući da su financijski izvještaji sastavljeni u skladu s MSFI -ima sve više kvalitete, transparentni i razumljivi korisnicima . Koristeći financijska izvješća sastavljena u skladu s MSFI -ima, poduzeća mogu privući financiranje od privatnih ulagača, banaka, ući međunarodnim tržištima glavni.
Međutim, proces sastavljanja prvih financijskih izvještaja prema MSFI -u, koji će vam u budućnosti omogućiti da iskoristite navedene prednosti, prilično je kompliciran. Problemi koji se javljaju tijekom prijelaza na MSFI i pripreme prvog izvješća uključuju:
- organizacija procesa pripreme prvog izvještavanja (unutarnjim snagama ili uz uključivanje organizacija trećih strana);
- pripremu računovodstvenih politika i kontnog plana u skladu s MSFI;
- određivanje perimetra konsolidacije financijskih izvještaja;
- automatizacija formiranja prvog izvješćivanja i izbor programskog okruženja u kojem će se izvještavanje generirati te drugi problemi.
Potrebno je detaljnije se zadržati na glavnim odredbama MSFI -ja 1 „Prva primjena međunarodnih standarda financijskog izvještavanja“.
Cilj MSFI -a 1 je osigurati visoku kvalitetu informacija prezentiranih u prvim godišnjim ili polugodišnjim financijskim izvještajima. Istodobno, prvo izvješćivanje, koje će poslužiti kao polazna točka za kasnije izvještavanje pripremljeno u skladu s MSFI -jem, mora biti transparentno i usporedivo.
Proces sastavljanja prvih financijskih izvještaja prema MSFI -ju prilično je skup i zahtijeva uključivanje značajnih vremenskih, financijskih i radnih resursa. U tom kontekstu, jedan od ciljeva MSFI -a 1 je smanjiti troškove pripreme financijskih izvještaja, kao i olakšati proces sastavljanja prvih financijskih izvještaja.
Za razumijevanje MSFI -a 1 važna je definicija pojmova kao što su prvo izvještajno razdoblje i datum prijelaza na MSFI. Prvo izvještajno razdoblje najnovije je izvještajno razdoblje obuhvaćeno prvim izvještavanjem. Datum prijelaza odnosi se na početak najranijeg razdoblja za koje subjekt predstavlja usporedne podatke u svojim prvim financijskim izvještajima.
Na primjer, ako Alpha planira podnijeti svoje prve financijske izvještaje za 2011. godinu, tada će datum prijelaza na MSFI biti 01.01.2010., Datum izvještavanja bit će 31.12.2011., A 2011. će biti prvo izvještajno razdoblje. Za 2010. godinu tvrtka mora pružiti usporedne podatke izvještajima pripremljenim za izvješćivanje 2011. godine.
Međunarodni standard financijskog izvještavanja (MSFI) 1 zahtijeva financijsko izvještavanje najmanje 2 godine. Minimalni skup obrazaca za izvješćivanje uključivat će početni izvještaj o financijskom položaju društva na datum tranzicije, skup izvještaja za prvo izvještajno razdoblje u obliku izvještaja o financijskom položaju, izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti, novčanih tokova i izvješće o protoku kapitala, kao i usporedne financijske informacije minimalno za jedno razdoblje. Prilikom izrade prvog izvješća potrebno je uzeti u obzir zahtjeve krajnjih korisnika za sastav obrazaca za izvješćivanje. Na primjer, neke burze zahtijevaju od tvrtki koje na njih stavljaju dionice da dostave usporedne podatke za dva razdoblja koja prethode izvještajnom razdoblju.
Valja napomenuti da se procesu pripreme prvog izvješća može pristupiti na nekoliko načina. Na primjer, u relativno kratkom vremenskom razdoblju pripremiti sve obrasce za izvješćivanje koje zahtijeva MSFI ili razbiti pripremu prvog izvještavanja u faze koje su vremenski razvučene. Odabir jedne ili druge opcije ovisi o opsegu aktivnosti tvrtke, dostupnosti sredstava za sastavljanje financijskih izvještaja, kao i o uvjetima koje je uprava tvrtke ili njezini vlasnici postavili za izradu prve financijske izvještaji prema MSFI.
Vrijedno je napomenuti da se zahtjevi MSFI -a 1 primjenjuju i na godišnja izvješća i na polugodišnja financijska izvješća za razdoblje obuhvaćeno prvim financijskim izvještajima.
U nekim slučajevima ruska poduzeća krše zahtjeve MSFI -a 1 za prezentiranje usporednih podataka i pripremaju preliminarnu verziju izvješća prema MRS -u 34 "Privremeno financijsko izvještavanje", koje se zatim objavljuje. Tvrtke poduzimaju ovaj korak kako bi smanjile troškove sastavljanja financijskih izvještaja u skladu s MSFI.
Subjekt koji izvješćuje MSFI koji prvi put mora uključiti izričitu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti sa svim MSFI u svojim bilješkama uz financijske izvještaje. Uključivanje ove izjave u izvješćivanje bit će odlučujuće kada korisnici odluče je li izvješćivanje određene tvrtke pripremljeno u skladu s MSFI.
Na primjer, Beta tvrtka odlučila je pripremiti prve MSFI izvještaje za 2011. godinu, pripremljene potreban paket obrasce za izvješćivanje, ali u izjavi o usklađenosti s MSFI-jem napominje potpuna usklađenost sa svim standardima, osim MSFI-a 5 „Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prekinuto poslovanje“ i MRS-a 38 „Nematerijalna imovina“. Prilikom pripreme financijskih izvještaja za 2012. godinu, Beta je pripremila financijske izvještaje koji zadovoljavaju sve MSFI, i to je naznačila u svom izvještaju u financijskim izvještajima. U tom će slučaju prvi financijski izvještaji Bete biti oni pripremljeni za 2012. godinu.
Ako društvo u prvim financijskim izvještajima izjavi potpunu i bezuvjetnu usklađenost sa svim MSFI -jevima, ali zapravo nije u skladu sa zahtjevima određenog standarda, to će revizor zabilježiti u izvješću (na primjer, izmijenjeni revizijsko izvješće). U tom će slučaju jasna i bezuvjetna izjava o usklađenosti s MSFI prevladati nad stvarnim odstupanjem od jednog od standarda pri odlučivanju hoće li društvo prvi put usvojiti MSFI.
Ako je društvo pripremilo prve MSFI izvještaje samo za interne potrebe, na primjer, za potrebe upravljanja uprave, a nije ih prenijelo vlasnicima poduzeća ili vanjskim korisnicima, tada, unatoč potpunoj usklađenosti sa svim MSFI, ovo izvještavanje ne mogu biti prvi financijski izvještaji sastavljeni u skladu s MSFI -jevima, te se neće smatrati da je poduzeće prešlo na MSFI.
Usvojitelj koji je prvi put usvojio mora poduzeti sljedeće korake u svom početnom izvještaju o financijskom položaju na datum prijelaza u skladu s MSFI 1:
- priznati svu imovinu i obveze koje je potrebno priznati prema MSFI -ima;
- prestati priznavati imovinu ili obveze koje su priznate pod prethodnim Ruski standardi računovodstvo (RAS), ali koje se ne mogu priznati u skladu s MSFI;
- reklasificirati stavke imovine ili obveza priznate prema prethodnim računovodstvenim standardima koje su različito klasificirane u skladu s MSFI -jevima;
- primijeniti MSFI za mjerenje priznate imovine i obveza.
Pri priznavanju imovine i obveza u početnoj bilanci u skladu s MSFI -om, za razliku od RAS -a, potrebno je uzeti u obzir:
- u bilanci stalna imovina primljena u financijski najam i koja se ne vodi u bilanci Rusije;
- imovina i obveze mirovinskog plana s definirane beneficije;
- rezerve za razgradnju stalnih sredstava;
- rezerve za godišnji odmor.
Prilikom razmatranja imovine i obveza koje je potrebno prestati priznavati u financijskim izvještajima, početna bilanca ne mora odražavati nematerijalnu imovinu koja ne zadovoljava kriterije priznavanja prema MSFI -ju, ali se odražava u skladu sa RAS -om. To može uključivati, između ostalog, interno generirane trgovačke marke; troškovi istraživanja koji su dali pozitivan rezultat (u MSFI se ti troškovi otpisuju na teret tekućeg razdoblja).
Određeni broj imovine i obveza priznatih prema RAS -u mora se reklasificirati pri prelasku na MSFI. Dakle, stavka "Dugotrajna imovina prema RAS -u" može uključivati investicijske nekretnine, koje bi se prema MSFI -ju trebale odvojiti u zasebni redak u izvještaju o financijskom položaju. Osnovna sredstva namijenjena prodaji mogu se reklasificirati. Ako su zadovoljeni kriteriji priznavanja prema MSFI-ju 5 "Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prekinuto poslovanje", ta se osnovna sredstva moraju prijaviti u zasebna linija u uvodnoj bilanci.
Prilikom sastavljanja početne bilance stanja, potraživanja bi se također trebala reklasificirati iz tekuće imovine u smislu avansa koji su preostali na datum prijelaza za kupnju, izgradnju dugotrajne imovine u dugotrajnu imovinu.
V. računi dospjeli dugoročni dug mora se reklasificirati u dio duga koji dospijeva u idućoj godini (s dugoročnog duga u kratkoročni dug). Plativi financijski najam također se mora odvojiti od obveza i prikazati odvojeno. Obveze za porez na dobit, i potraživanja i plaćanja, također bi se trebale prikazati u zasebnoj stavci.
Revalorizacijske rezerve za nekretnine, postrojenja i opremu mogu se reklasificirati u zadržanu dobit.
Prema zahtjevima MSFI -a, imovina i obveze koje se priznaju u početnoj bilanci moraju se revalorizirati. Stoga bi se zalihe trebale evidentirati po nižoj od cijene stjecanja ili neto prodajne vrijednosti.
Ulaganja u nekretnine mogu se mjeriti po fer vrijednosti. U pogledu dugotrajne imovine, formacija izvorni trošak zbog razlike između zahtjeva MSFI -ja i RAS -a, iznos amortizacije je revidiran zbog različitih korisnih vijekova korištenja u RSB -u i MSFI -ima.
Pristupi izračunavanju odgođenog porezne obveze u MSFI i RAS su različiti, što će također utjecati na njihov iznos prikazan u početnoj bilanci. Odgođene porezne obveze moraju se izračunati u skladu s MRS -om 12 Porez na dobit.
Pitanje izrade računovodstvene politike zaslužuje posebno razmatranje. Računovodstvena politika poduzeća koje prvi put usvaja MSFI trebala bi biti dosljedna i jedinstvena u pripremi početne bilance stanja i obrazaca izvješća za prvo izvještajno razdoblje i usporedna razdoblja. Računovodstvene politike moraju biti u skladu sa svim MSFI -jevima koji su na snazi na kraju prvog izvještajnog razdoblja.
Ako se prijelaz na MSFI i sastavljanje prvih financijskih izvještaja odvijaju postupno i od trenutka sastavljanja početne bilance ili izvješća za usporedno razdoblje, mogu se dogoditi značajne promjene u standardima međunarodno izvještavanje, tada poduzeće može primijeniti zasebne standarde koji još nisu stupili na snagu. To bi trebalo biti navedeno u napomenama uz izjave. Ako se odmah formira potpuni skup prvih financijskih izvještaja prema MSFI -ju, tada društvo mora retroaktivno odražavati sve odredbe važećih standarda koji su na snazi na datum izvještavanja, tj. te će se odredbe retroaktivno primijeniti na početnu bilancu stanja, na izvještaje iz prvog izvještajnog razdoblja i na usporedne informacije na izvještaje.
Subjekt koji izrađuje računovodstvenu politiku MSFI od nule može pregledati MSFI standarde koji će stupiti na snagu u budućnosti, kao i očekivane promjene u MSFI. Rano usvajanje nekih standarda moglo bi pomoći u izbjegavanju promjena računovodstvenih politika i retroaktivnih prepravki financijskih izvještaja u skladu s izmijenjenim računovodstvenim politikama.
Prvi koji prihvaćaju MSFI-jeve mogu promijeniti svoje računovodstvene politike i za te subjekte ne podliježu ograničenja dobrovoljnih promjena računovodstvenih politika iz MRS-a 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške.
Neki MSFI -ji sadrže posebne smjernice o prijelaznim uvjetima, te se smjernice mogu primijeniti samo od subjekata koji već primjenjuju MSFI -jeve, a nisu primjenjivi na prve MSFI izvještaje, osim kako je navedeno u Dodacima B - E MSFI -a 1.
Računovodstvene politike prema MSFI -u mogu se razlikovati od onih ruske tvrtke koja koristi RAS. Ispravci koji se odnose na razlike u računovodstvenim politikama prema RSB -u i MSFI -ima odražavaju se u početnoj bilanci u zadržanoj dobiti.
Međunarodni standard financijskog izvještavanja (MSFI) 1 specificira računovodstvene procjene imovine i obveza. Ako su se promjene u procjenama dogodile nakon datuma prijelaza, ali prije datuma izvješćivanja prvog izvješćivanja, te promjene treba uzeti u obzir prospektivno, od datuma promjene takvih procjena. Procjene napravljene u RAS -u ne mijenjaju se kada ruska tvrtka sastavlja financijske izvještaje u skladu s MSFI (na primjer, iznos obračunate amortizacije stalne imovine). Procjena koja je pripremljena u skladu sa RAS -om može se promijeniti pri prijelazu na MSFI samo ako se računovodstvena metoda prema MSFI razlikuje od računovodstvene metode za imovinu ili obvezu prema RAS -u (na primjer, promjena metode amortizacije); ako je procijenjena procjena prema RAS -u bila pogrešna i ne može se prihvatiti za računovodstvo prema MSFI -ju (propust ili iskrivljenje informacija pri izračunavanju određenog pokazatelja izvještavanja).
Prilikom pripreme izvješća, ruska poduzeća ne mogu izračunati rezerve za godišnji odmor, planove za umirovljenje i smanjenje cijene zaliha. Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja u skladu s MSFI -jem, te se procjene moraju napraviti, ali na temelju uvjeta (na primjer, tržišnih stopa, Tečajevi) koji su postojali na određeni datum izvještavanja (datum prijelaza na MSFI, kraj prvog izvještajnog razdoblja i usporedno izvještajno razdoblje).
Kako bi se smanjili troškovi pripreme prvih financijskih izvještaja u MSFI -u 1, postoje obvezne iznimke od retrospektivne primjene MSFI -a i izborna izuzeća od primjene nekih odredbi MSFI -ja. Izborna izuzeća dobrovoljno primjenjuje subjekt koji priprema prve MSFI izvještaje. Ove iznimke i izuzeća predviđena su MSFI -jem kako bi se spriječilo da troškovi pripreme prvih financijskih izvještaja prema MSFI -ju premaše koristi koje poduzeće može ostvariti iz prvih financijskih izvještaja.
Postoji pet obveznih iznimaka za retrospektivnu primjenu MSFI -ja u MSFI -ju 1:
- u vezi sa prestankom priznavanja financijske imovine i financijskih obveza;
- računovodstvo zaštite;
- u odnosu na nekontrolirajući interes dioničara;
- u smislu klasifikacije i mjerenja financijske imovine;
- za ugrađene izvedenice.
Prva obvezna iznimka primjenjuje se na financijsku imovinu i obveze za transakcije sklopljene na dan 01/01/2004. Na primjer, ako je određena financijska imovina ili obveza prestala priznavati RAS prije 01.01.2004., Tada se zahtjevi MSFI -a 9 "Financijski instrumenti" o prestanku priznavanja te financijske imovine ili obveza ne bi trebali primjenjivati retroaktivno na njih. Transakcije izvršene nakon 01.01.2004. Pregledavaju se u skladu s MSFI -om 9, a ako se utvrdi da bi prestanak priznavanja financijske imovine ili obveza bio u suprotnosti s MSFI -jem, takva se imovina i obveze ukidaju u početnoj bilanci.
Izuzeće zaštite namijenjeno je sprječavanju korištenja novih informacija za postizanje željenog ishoda za postojeće zaštićene transakcije. Na datum prijelaza subjekt koji prvi put izvješćuje mora mjeriti izvedenice za zaštitu po fer vrijednosti; isključiti odgođene dobitke i gubitke u MSFI izvještajima koji su prezentirani u izvješćima RAS -a; utvrditi zadovoljavaju li zaštite zaštićene prije datuma prijelaza zadovoljavaju kriterije navedene u MSFI -ju (na primjer, zahtjev za dokumentiranjem informacija o transakcijama zaštite) i po potrebi korigiraju knjigovodstvenu vrijednost imovine i obveza koje su prethodno prijavljene prema RAS -u od datuma prijelaza .
U svojim prvim izvještajima po MSFI-u, subjekt mora prospektivno odražavati podjelu sveobuhvatne dobiti na nekontrolirajuće udjele i kontrolne dioničare u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti. Zahtjevi MRS -a 27 Konsolidirani i zasebni financijski izvještaji (vidi stavke 30, 31, 34 - 37) primjenjuju se prospektivno na računovodstvo promjena vlasničkog udjela matice u podružnici, što je rezultiralo gubitkom kontrole nad podružnicom.
Do prijelaza na MSFI, društvo mora utvrditi zadovoljava li financijsko sredstvo (prethodno obračunavano u skladu sa RAS -om) zahtjeve za mjerenje po amortiziranom trošku prema MSFI -ima (poslovni model je držanje imovine radi naplate tokova plaćanja prema ugovoru , plaćanja prema ugovoru samo su plaćanja po glavnici i kamate na glavnicu).
S obzirom na klasifikaciju financijske imovine, MSFI 1 zahtijeva procjenu treba li ugrađeni financijski instrument odvojiti od glavnog ugovora i knjižiti kao zasebni derivat (bilo na datum početka ugovora ili na datum revalorizacije izvedenica).
Međunarodni standard financijskog izvještavanja (MSFI) 1 sadrži niz izbornih izuzeća od odredbi različitih standarda. Izborna izuzeća odnose se na plaćanja temeljena na dionicama; ugovori o osiguranju; trošak prihvaćanja dugotrajne imovine za računovodstvo; nematerijalna imovina i ulazna nekretnina; najam; mirovinski planovi; akumulirane razlike pri prevođenju izvještajne valute; ulaganja u podružnice, zajednički kontrolirana društva i pridružena društva; financijski instrumenti, obveze za umirovljenje nekretnina, postrojenja i opreme, troškovi posudbe, prijenos imovine od kupaca, ozbiljna hiperinflacija.
Vrijedi se detaljnije pozabaviti nekim opcijskim izuzećima koja mogu primijeniti ruska poduzeća.
Vlasnički instrumenti odobreni na dan ili prije 07/11/2002 izuzeti su od retroaktivne primjene MSFI-a 2 Plaćanje temeljem dionica.
Za plaćanja temeljena na dionicama koja su odobrena nakon 11. studenog 2002. godine i koja će se izvršiti nakon datuma prijelaza, subjekt koji priprema prve MSFI izvještaje mora primijeniti zahtjeve MSFI-a 2. Također, uvjeti MSFI-a 2 primjenjuju se na obveze koje predviđaju podmirenje u gotovini, koje će se dogoditi nakon datuma prijelaza; plaćanja, čiji su uvjeti izmijenjeni na ili nakon datuma prijelaza na MSFI, čak i ako se te transakcije prethodno nisu odražavale u skladu s MSFI.
Za nekretnine, postrojenja i opremu u skladu s MSFI -om 1 može se donijeti izborno izuzeće koje dopušta početnu bilancu da odražava nekretnine, postrojenja i opremu po fer vrijednosti ili po revaloriziranom iznosu (procijenjenom trošku) prema prethodnom računovodstvenom sustavu ( RAS). U tom slučaju fer vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme treba utvrditi na datum prijelaza. Fer vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme pri prvoj upotrebi može se odrediti pomoću usluga procjenitelja ili interno. Ova se procjena može temeljiti na prosječnim tržišnim cijenama za osnovnu imovinu ili, u njihovom odsustvu, na temelju očekivane dobiti od dugotrajne imovine ili zamjenske cijene (uzimajući u obzir akumuliranu amortizaciju). Bilo koja vrsta izračuna mora biti opravdana.
Datum utvrđivanja revalorizirane cijene dugotrajne imovine, utvrđen u prethodnom računovodstvenom sustavu (RAS), mora se podudarati s datumom prijelaza na MSFI ili biti utvrđen ranije od datuma prijelaza. Iznos revaloriziranog iznosa mora biti općenito usporediv s fer vrijednošću ili stvarnim troškom ili amortiziranim troškom, koji je prilagođen promjenama općeg ili posebnog indeksa cijena.
Prilikom prvog usvajanja MSFI-a, subjekt može primijeniti izuzeće u vezi s procjenjivanjem vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme, kako za pojedinačne nekretnine, postrojenja i opremu, tako i za skupine nekretnina, postrojenja i opreme, te za korištenje izuzeće ne ovisi o računovodstvenoj politici koju je subjekt odabrao za naknadno mjerenje nekretnina, postrojenja i opreme., tj. u budućnosti subjekt nije dužan revalorizirati nekretnine, postrojenja i opremu.
Valja napomenuti da je za osnovnu imovinu koja je postojala u poduzeću prije 01.01.2003. (Prije tog razdoblja rusko se gospodarstvo smatralo hiperinflatornom), za koju se nije primjenjivalo izuzeće u smislu fer ili revalorizirane vrijednosti, potrebno primijeniti koeficijente inflacije koje je odobrio Državni komitet za statistiku Rusije.
Amortizacija nekretnina, postrojenja i opreme, ako subjekt ne primjenjuje izuzeća od fer ili revaloriziranog troška, tereti se od datuma stjecanja nekretnina, postrojenja i opreme. Procjene obračunate amortizacije, temeljene na podacima RAS -a, ne mogu se revidirati.
MSFI 1 ne daje izuzeće za računovodstvene zahtjeve za komponente. Za računovodstvene svrhe MSFI -a, potrebno je identificirati zasebnu komponentu i zasebno priznati iznos obračunate amortizacije u početnoj bilanci. Na primjer, ako stavka nekretnine, postrojenja i opreme poduzeća zahtijeva obvezni godišnji pregled ili popravak, tada bi se iznosi predloženog pregleda ili popravka morali priznati kao zasebna komponenta dugotrajne imovine i amortizirati.
Izuzeće za korištenje poštenih ili revaloriziranih iznosa kao procijenjenog troška u prvim financijskim izvještajima može se primijeniti i na nematerijalnu imovinu. Ovo se izuzeće primjenjuje na svaku stavku nematerijalne imovine pojedinačno samo ako su ispunjeni kriteriji priznavanja i revalorizacije nematerijalne imovine u skladu s MRS -om 38 Nematerijalna imovina.
Prvi koji usvajaju MSFI mogu imati koristi od neobaveznog izuzeća da prihvate fer ili revalorizirane iznose kao procijenjeni trošak. Ovo se izuzeće može primijeniti na pojedinačne objekte. investicijske nekretnine, a vrijedit će samo ako je u računovodstvenoj politici odabran model za procjenu ulaganja u nekretnine po stvarnom trošku. Ako je subjekt u svojoj računovodstvenoj politici odabrao model mjerenja fer vrijednosti, tada se sva ulaganja u nekretnine na datum prijelaza moraju mjeriti po fer vrijednosti i izuzeće od predviđenog troška ne može se primijeniti.
Međunarodni standard financijskog izvještavanja (MSFI) 1 sadrži izborno izuzeće za troškove posudbe. To omogućuje, u slučaju razlika u računovodstvenim politikama između prethodnog računovodstvenog sustava i MSFI -ja, da se retroaktivno ne primjenjuju zahtjevi MRS -a 23 posuđeni novac"u smislu kapitaliziranja troškova posudbe. Budući da se pristupi utvrđivanju visine kapitaliziranih troškova posudbe prema RSB -u i MSFI -u razlikuju, ruska poduzeća imaju pravo koristiti ovo neobavezno izuzeće. Tvrtka koja odluči koristiti ovo izuzeće može početi primjenjivati MRS 23 iz vrijeme ili raniji datum koji subjekt odabere Izuzeće od troškova posudbe trebalo bi se primjenjivati na svu kvalificiranu imovinu i ne može se primjenjivati selektivno.
Međunarodni standard financijskog izvještavanja (MSFI) 1 pruža mogućnost iskorištavanja neobaveznog izuzeća za rezerviranja za planove mirovina s definiranim primanjima. Ako je poduzeće prije prijelaza na MSFI imalo mirovinski sustav za svoje zaposlenike, onda može iskoristiti ovu iznimku. MRS 19 dopušta subjektima da odaberu metodu koridora, pri čemu se dio aktuarskih dobitaka i gubitaka ne priznaje. Retrospektivna primjena ovaj pristup zahtijeva da se akumulirani dobici i gubici podijele od datuma početka mirovinskog plana na priznate i nepriznate dijelove. Izuzeće u MSFI -u 1 omogućuje priznavanje svih akumuliranih aktuarskih dobitaka i gubitaka na datum prijelaza bez podjele akumuliranih gubitaka na priznate i nepriznate dijelove. Ovo se izuzeće primjenjuje na sve mirovinske planove tvrtke.
Međunarodni standard financijskog izvještavanja (MSFI) 1 pruža izborno izuzeće za poslovna spajanja. Ovo izuzeće omogućuje subjektu da ne prepravlja podatke za poslovne kombinacije u skladu s MSFI 3 Poslovne kombinacije koje su se dogodile u prošlosti prije datuma prijelaza na MSFI. Korištenje ovog izuzeća dat će subjektu mogućnost da ne mjeri imovinu i obveze stečenog subjekta po fer vrijednosti, tj. izbjeći će složenost retrospektivne primjene zahtjeva MSFI -a 3, troškove vraćanja informacija o fer vrijednosti stečene imovine i obveza (na primjer, trošak usluga procjene).
Prve osobe koje su usvojile mogu imati koristi od izuzeća samo ako poslovna kombinacija koja se dogodi prije datuma prijelaza zadovoljava definiciju poslovne kombinacije u Dodatku B MSFI-a 3.
Međunarodni standardi financijskog izvještavanja zahtijevaju konsolidaciju podružnica, a prva primjena MSFI -a od strane matičnog društva u odnosu na konsolidirana društva ima svoje posebnosti. Kao dio primjene RAS -a, prije datuma prijelaza, matično društvo nije moglo konsolidirati podružnicu, niti pripremiti konsolidirana financijska izvješća.
Ako je izvješćivanje podružnice po prvi put uključeno u konsolidaciju, morate izvršiti sljedeće korake:
- procijeniti imovinu i obveze podružnice (radi pripreme početne konsolidirane bilance) u skladu s MSFI -jevima kao da je podružnica već primijenila MSFI;
- procijeniti iznos goodwilla na datum prijelaza kao razliku između udjela matičnog poduzeća u imovini i obvezama podružnice (procijenjenog u skladu s MSFI -jem) i stvarne vrijednosti ulaganja matičnog društva u podružnicu prema RAS -u u matičnom društvu zasebne izjave.
Prema zahtjevima MSFI -a 1 za prezentiranje i otkrivanje informacija u prvim financijskim izvještajima, skup obrazaca za izvješćivanje mora sadržavati najmanje tri izvješća o financijskom položaju, dva izvješća o sveobuhvatnoj dobiti, promjene u kapitalu i novčanim tokovima.
Međunarodni standard financijskog izvještavanja (MSFI) 1 sadrži zahtjeve za objavljivanjem koji objašnjavaju kako je prijelaz sa naslijeđenog računovodstvenog sustava na MSFI utjecao novčano stanje, rezultat i novčani tijekovi poduzeća. Subjekt mora uskladiti kapital i dobit i gubitak po RAS -u na datum prijelaza i na kraju usporednog razdoblja.
Ako je društvo sastavilo izvještaj o novčanim tokovima u okviru RAS -a, tada mora objasniti sve značajne prilagodbe pokazatelja izvještaja o novčanim tokovima.
Postoje situacije kada je u okviru RAS -a tvrtka sastavila samo zasebne financijske izvještaje (tj. Nekonsolidirane), a ta se tvrtka nije pridržavala zahtjeva MSFI -a, prema kojima bi morala sastaviti konsolidirane financijske izvještaje. Zahtjev za usklađivanjem pokazatelja kapitala, dobiti i pojedinačnih pokazatelja izvještaja o novčanim tokovima društva koje prvi put primjenjuje MSFI nije primjenjivo jer ne postoje usporedive informacije o obrascima izvješćivanja.
Ako je subjekt koristio izuzeće u pogledu primjene fer vrijednosti kao procijenjenog troška na nekretnine, postrojenja i opremu, nematerijalnu imovinu, investicijsku nekretninu, tada bi iznos te fer vrijednosti i iznos usklađivanja knjigovodstvenih vrijednosti prema RAS -u trebao biti objavljene za zasebne stavke u početnoj bilanci.
Razmotrivši glavne odredbe standarda MSFI 1, kao i posebnosti njegove primjene, može se primijetiti da proces sastavljanja prvih financijskih izvještaja prema MSFI ima svoje poteškoće. Tvrtke koje će početi pripremati financijske izvještaje u skladu s MSFI -jem moraju unaprijed odrediti sredstva potrebna za sastavljanje financijskih izvještaja, predvidjeti buduće promjene u pripremi računovodstvenih politika, pridržavati se svih zahtjeva MSFI -a u smislu pripreme početne bilance , usporedne informacije i prve tvrdnje. Korištenje izuzetaka u pripremi izvješća smanjit će vrijeme i novac utrošen na pripremu izvješća. Daljnja poboljšanja MSFI-a 1 omogućit će onima koji su prvi put usvojili da pojednostave proces pripreme svojih prvih financijskih izvještaja i korisnicima financijskih izvještaja pruže visokokvalitetne informacije o financijskom položaju tvrtke, uspješnosti i novčanim tokovima.
Bibliografija
- Baryshnikova A. Debitno izvješćivanje prema MSFI -ju // Konzultant. 2008. N 13.P. 55 - 56.
- Međunarodni standardi financijskog izvještavanja. Službena web stranica IASB -a: http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
- MSFI: gledište KPMG -a. Praktičan vodič prema međunarodnim standardima financijskog izvještavanja. 2009/2010: 2. dio / Per. s engleskog M.: Izdavači Alpina, 2010.S. 1922 - 2021.
- Titova S. Primjena MSFI po prvi put i osnove transformacije // Ekonomija i život (računovodstvena primjena). 2007. N 34.S. 23 - 25.
A. N. Konyakhin
Specijalista
prema međunarodnim standardima
financijska izvješća
LLC "Advant"
Zamjenik šefa Odjela revizije za međunarodno izvještavanje AFK-Audit LLC.
Pri sastavljanju financijskih izvještaja u skladu s MSFI -jem najčešće se koristi transformacija izvještaja - proces sastavljanja financijskih izvještaja u skladu s međunarodnim standardima prilagođavanjem izvještajnih stavki i pregrupiranjem računovodstvenih informacija pripremljenih u skladu s pravilima RAS -a.Ne postoji jedinstveni algoritam za transformaciju financijskih izvještaja, a u svakom slučaju stručnjaci koriste vlastitu metodologiju koja je optimalna za tvrtku.
Sve više organizacija u RAS -u primjenjuje MSFI standarde, što dopuštaju zahtjevi klauzule 7 PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije". Čini se da je prijelaz na MSFI za takva poduzeća lakši jer će broj transformacijskih prilagodbi biti manji.
LITERATURA
Ministarstvo financija Ruska Federacija na službenim web stranicama dana 08/01/2016 objavljen je nacrt naloga koji mijenja PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije":
“Organizacija koja objavljuje konsolidirane financijske izvještaje sastavljene u skladu s međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ili financijskim izvještajima organizacije koja ne stvara grupu, ima pravo voditi se saveznim računovodstvenim standardima pri oblikovanju računovodstvene politike, uzimajući u obzir zahtjevi međunarodnih standarda financijskog izvještavanja. Ako primjena računovodstvene metode utvrđene saveznim računovodstvenim standardom dovede do nedosljednosti računovodstvene politike navedene organizacije sa zahtjevima međunarodnih standarda financijskog izvještavanja, organizacija ima pravo ne primijeniti ovu metodu.
Ako o određenom pitanju u saveznim standardima računovodstvene metode nisu uspostavljene, organizacija razvija odgovarajuću metodu temeljenu na međunarodnim standardima financijskog izvještavanja. "
Za one koji prvi put prihvaćaju međunarodne standarde, rješava se MSFI 1 „Prvo usvajanje MSFI-ja“, koji se koristi za prve financijske izvještaje prema MSFI-u, kao i za privremene izvještaje prezentirane za dio razdoblja obuhvaćenog prvim financijski izvještaji prema MSFI. U takvim izvješćima društvo prihvaća sve MSFI standarde i daje jasnu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s MSFI.
U slučaju da društvo odluči da neće primijeniti bilo koji MSFI u svojim prvim financijskim izvještajima, ti se financijski izvještaji neće smatrati usklađenim s MSFI -jevima. To može biti izvješćivanje na temelju načela MSFI -ja, na primjer, za potrebe upravljanja. Treba napomenuti da čak i ako je društvo primijenilo sve međunarodne standarde, ali nije dalo izjavu o usklađenosti s MSFI -jevima, takvo izvještavanje također nije izvješćivanje prema MSFI -ima.
U praksi se često postavljaju pitanja o potrebi primjene MSFI -a 1, ako je društvo prethodno dalo informacije za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja matičnog društva, ali nije izdalo individualno izvještavanje prema MSFI. Moguće je i da je tvrtka pripremila izvještaje MSFI-a za interne potrebe, ali ih nije prezentirala vlasnicima ili korisnicima trećih strana. U oba gore navedena slučaja pri sastavljanju prvog skupa financijskih izvještaja potrebno je slijediti zahtjeve MSFI -a 1.
Također se često događa da je tvrtka prethodno pripremila financijske izvještaje u skladu s MSFI -jevima, ali je zatim na neko vrijeme stala. U ovom slučaju treba krenuti od analize troškova sastavljanja financijskih izvještaja: ili izdajte financijske izvještaje kao da društvo nije dopustilo prekid, ili ponovno primijenite MSFI 1. Kad se standard ponovno primijeni, izvještaji se pripremaju zanemarujući učinak računovodstvenih politika primijenjenih u prethodnim razdobljima ...
Prilikom prve primjene MSFI -ja važno je razumjeti koji je to datum prijelaza i koje razdoblje MSFI 1 priznaje kao prvo izvještajno razdoblje.
Riža. 1. Datum prijelaza na MSFI
Algoritam za pripremu prvih financijskih izvještaja prema MSFI za 2016. godinu
Tijekom cijelog prijelaznog razdoblja trebala bi se primjenjivati jedinstvena računovodstvena politika (u primjeru je prijelazno razdoblje tri godine: 2014., 2015., 2016.).Prilikom sastavljanja prvog skupa financijskih izvještaja potrebno je poduzeti određene korake korak po korak.
Korak 1. Trebaju se koristiti svi standardi koji su na snazi na prvi datum izvještavanja. To znači da ako je datum prijelaza 31.12.2014., A izvješće je pripremljeno 31.12.2016., Tada je potrebno primijeniti standarde koji su na snazi točno 31.12.2016. Istodobno je moguće koristiti izdane standarde, ali još nisu na snazi, čija je rana primjena dopuštena na prvi datum izvještavanja.
Na primjer, MSFI 15 Prihod stupa na snagu od 01.01.2018., S dopuštenim prijevremenim usvajanjem. Preporučljivo je pripremiti prvi skup izvješća na temelju njegovih zahtjeva kako bi se izbjegle prilagodbe kasnije, kada novi standard stupi na snagu.
U praksi većina tvrtki primjenjuje nove standarde prije roka (imajte na umu da se svi novi standardi ne mogu primijeniti rano).
Korak 2. Odredite standarde koje ćete primijeniti prije datuma izvještavanja. Na primjer, ako je tvrtka imala leasing u 2015., ali ne i u 2016. godini.
Korak 3... Odredite iznimke koje ćete primijeniti.
Opći zahtjev MSFI -ja je da se retroaktivno primjenjuju zahtjevi svih važećih MSFI -ja na datum izvještavanja. MSFI 1 dopušta dvije vrste izuzeća od retroaktivne primjene:
- obvezne iznimke;
- dobrovoljne iznimke.
LITERATURA
Obvezne iznimke obvezne su za sve osobe koje prvi put primjenjuju MSFI. Bit dobrovoljnih isključenja je pravo na izbor hoće li se ta isključenja primijeniti ili ne. Odnose se na retrospektivnu primjenu MSFI -a (to jest od datuma transakcije, kao da je društvo uvijek primjenjivalo MSFI -je).
Primjer dobrovoljnog izuzeća: MSFI 1 dopušta početniku da mjeri imovinu u početnoj bilanci MSFI-a koristeći pretpostavljeni trošak za nekretnine, postrojenja i opremu, ulaganja u nekretnine (prema modelu nabavne vrijednosti) i nematerijalnu imovinu (pod uvjetom da je aktivno tržište).
MSFI 1 zahtijeva od subjekta da koristi procjene za svrhe IFRS -a koje su u skladu s procjenama usvojenim kada su se na taj datum primjenjivali nacionalni računovodstveni standardi. Ako postoje objektivni dokazi da su ove procjene pogrešne, procjene koje se razlikuju od onih korištenih u RAS -u koriste se za potrebe MSFI -ja. Primjer je promjena korisnog vijeka trajanja nekretnina, postrojenja i opreme (osobito kada se prihod ostvaruje radom potpuno amortizirane opreme).
LITERATURA
Pogreške su propusti i pogrešna prikazivanja u financijskim izvještajima koja proizlaze iz propusta u korištenju ili zlouporabi pouzdanih informacija, uključujući posljedice netočnosti u izračunima, pogrešnih prikaza u primjeni računovodstvenih politika, podcjenjivanja ili pogrešnog tumačenja činjenica i prijevara.
Praktičan primjer
MSFI 1 omogućuje vam promjenu procjena u prijelaznom razdoblju (u primjeru - od 01.01.2015. Do 31.12.2016.). Tako je moguće promijeniti korisni vijek trajanja dugotrajne imovine i metodu amortizacije. Računovodstveni model dugotrajne imovine, uspostavljen u računovodstvenoj politici prema MSFI -u, ostaje nepromijenjen: po početnom ili po revaloriziranom trošku [str. 29 MRS 16]. U praksi je bolje promijeniti vrijeme i način amortizacije na datum prijelaza.
Korak 4... Izgradite (organizirajte) proces pripreme i učinite ga optimalnim. To će zahtijevati reguliranje niza mjera:
- odrediti opseg konsolidacije (pri sastavljanju konsolidiranih financijskih izvještaja analizira se sastav i struktura vlasništva, utvrđuju se izravni, efektivni udjeli vlasništva i udjeli nekontroliranih dioničara);
- razviti računovodstvenu politiku u skladu s MSFI (svaka organizacija uključena u utvrđeni opseg konsolidacije prilikom sastavljanja konsolidiranih izvještaja mora koristiti jedinstvenu računovodstvenu politiku u skladu s MSFI);
- analizirati imovinu i obveze na datum prijelaza na MSFI s ciljem njihovog priznavanja za potrebe MSFI -ja;
- razviti metodologiju za transformaciju (ili vođenje paralelnog ili kombiniranog računovodstva) i konsolidaciju (pri sastavljanju konsolidiranog izvješćivanja), pakete za prikupljanje podataka, modele transformacije; prvo je potrebno analizirati opseg poduzeća, utvrditi glavne razlike u izvještajnim stavkama između RAS -a i MSFI -ja te sastaviti popis glavnih prilagodbi.
Praktičan primjer
Pri prelasku na MSFI proizvodna poduzećačesto se otkriva situacija kada se u RAS -u imovina u potpunosti amortizira, ali nastavlja koristiti, a njihov je broj značajan. Budući da društvo ima koristi od rada imovine, za potrebe MSFI -ja poželjno je promijeniti korisni vijek trajanja imovine.
Usklađivanje za objekte čiji su troškovi manji od ograničenja utvrđenog u RBSU -u za računovodstvo stalnih sredstava [u općem slučaju - do 40 tisuća rubalja. uključivo (klauzula 5. PBU 6/01)], u praksi se provodi ako je materijalna. Ovi objekti u RAS -u se otpisuju kada se puste u rad kao rashodi tekućeg razdoblja, u MSFI -ima su uključeni u osnovnu imovinu. U MSFI -ju ne postoji kriterij troškova za klasifikaciju imovine kao dugotrajne imovine, ali u računovodstvenim politikama brojnih zapadnih tvrtki takav kriterij postoji. Pri izradi izvješća potrebno je uspostaviti ravnotežu između troškova ove pripreme i korisnosti informacija.
LITERATURA
Usklađivanje je promjena u iznosu redaka u izvještaju o financijskom položaju i u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti s promjenom financijskog rezultata tekućeg razdoblja.
Vrste prilagodbi
Preklasifikacija (reklasifikacija) ne utječe na dobit ili gubitak izvještajnog razdoblja - sukladno tome, istodobno utječe samo na račune bilance stanja MSFI -a ili samo na račune dobiti i gubitka prema MSFI -ima.
Preklasifikacije nastaju kao rezultat razlika u priznavanju elemenata financijskih izvještaja prema MRS -u i MSFI -ima, isti se iznos prenosi iz stavke prema RAS -u u stavku prema MSFI -u. Primjeri reklasifikacije su:
- reklasifikacija predujmova izdanih za dugotrajnu imovinu s potraživanja od kupaca i ostale dugotrajne imovine prema RAS-u u izgradnju u tijeku prema MSFI-ima (u osnovnu imovinu);
- reklasifikacija investicijske nekretnine iz dugotrajne imovine u investicijsku nekretninu;
- reklasifikacija depozita i visoko likvidnih ulaganja s dospijećem manjim od tri mjeseca u gotovinu i gotovinske ekvivalente;
- reklasirati opći troškovi poslovanja od sastava cijene koštanja do sastava administrativnih troškova.
Primjeri prilagodbi (izmjena) su:
- registracija predmeta primljenih prema ugovoru o zakupu;
- otpisi nematerijalne imovine koji ne zadovoljavaju kriterije priznavanja iz MRS-a 38;
- obračun gubitka od umanjenja vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme i izgradnje u tijeku u skladu s MSFI -jem;
- isključenje općih poslovnih troškova iz stanja u tijeku i njihov prijenos na račune administrativnih troškova.
Prilikom generiranja dolaznog (početnog) izvještaja o financijskom položaju u skladu s MSFI -jem na dan prijelaza, potrebno je izvršiti sljedeće prilagodbe:
- priznati svu imovinu i obveze koje podliježu priznavanju u skladu s MSFI -ima (na primjer, financijski najmovi, obveze za demontažu nekretnina, postrojenja i opreme);
- isključuju imovinu i obveze koje ne podliježu priznavanju u skladu s MSFI -jem;
- reklasificirati stavke imovine, obveza i kapitala u bilanci u skladu sa zahtjevima MSFI -ja;
- procijeniti svu imovinu i obveze u skladu s MSFI - analizirati kako imovina i obveze ispunjavaju kriterije za priznavanje imovine i obveza prema MSFI -u, je li njihova vrijednost ispravno formirana (na primjer, potrebno je obezvrijediti materijale koji su dugo bili neaktivni , neradna oprema).
Korak 6... Generirajte izvještavanje u skladu s MSFI -jem.
Sastav prvog skupa financijskih izvještaja prema MSFI -u određen je zahtjevima MSFI -a 1:
- tri bilance (na datum prijelaza, početak izvještajnog razdoblja, kraj izvještajnog razdoblja);
- dva izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti (na primjer, 2016., 2015. kao usporedne informacije);
- dva izvještaja o novčanim tokovima;
- dva izvještaja o promjenama kapitala;
- bilješke, uključujući usporedne podatke, u skladu sa svim zahtjevima objavljivanja.
U prvim financijskim izvještajima tvrtka objašnjava kako je prijelaz sa RAS -a na MSFI utjecao na njezin financijski položaj, financijske rezultate poslovanja i novčane tijekove. Trebao bi odražavati objašnjenje odredbi prijelaza na MSFI, kao i usklađivanje stavki "Vlasnički kapital" i "Ukupni sveobuhvatni prihod". Usklađivanje bi trebalo uključivati informacije koje detaljno iznose ispravke u okviru kapitala i dobiti. U sljedećim razdobljima to usklađivanje nije potrebno.
Kako bi olakšale proces pripreme prvog skupa financijskih izvještaja i smanjile broj pogrešaka, tvrtke često angažiraju konzultante koji su dovoljno kompetentni i iskusni da pomognu u pripremi prvih financijskih izvještaja prema MSFI -ima.
Tvrtka koja prelazi s nacionalnih standarda na MSFI mora slijediti zahtjeve MSFI -a 1, čiji je glavni cilj potpuna retrospektivna primjena svih standarda MSFI -a koji su na snazi na datum izvještavanja u prvim izvještajima MSFI -ja.
Proces prijelaza na MSFI nije lak, pa je IASB razvio standard i razvio standard MSFI 1 "Prvo usvajanje MSFI", koji je stupio na snagu 01.01.2004. Obvezan je za sva poduzeća koja prvi put sastavljaju financijske izvještaje u skladu s MSFI -jem i sadrži jasan algoritam za sastavljanje takvih izvještaja. Ovaj standard daje definiciju prvih financijskih izvještaja subjekta prema IFRS -u, koji su prvi godišnji financijski izvještaji u kojima subjekt usvaja MSFI i daje jasnu i bezuvjetnu izjavu o potpunoj usklađenosti s MSFI.
Financijski izvještaji MSFI -a bit će prvi financijski izvještaji u skladu s MSFI -jem, ako društvo:
- podnio svoje najnovije prethodne financijske izvještaje;
- sastavio financijske izvještaje u skladu s MSFI samo za internu uporabu, ne prezentirajući ih vlasnicima tvrtke ili vanjskim korisnicima;
- pripremio skup izvještaja u skladu s MSFI -jevima za potrebe konsolidacije bez pripreme kompletnog skupa financijskih izvještaja;
- nije prezentirao financijske izvještaje za prethodna razdoblja.
Ovaj standard se ne može primijeniti ako tvrtka:
- prestaje prezentirati financijske izvještaje u skladu s nacionalnim zahtjevima, nakon što su ih prethodno dostavili, kao i drugi skup financijskih izvještaja koji sadrži jasnu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s MSFI -jevima;
- u prethodnoj godini prezentirali financijske izvještaje u skladu s nacionalnim zahtjevima i financijske izvještaje koji sadrže jasnu i bezuvjetnu izjavu o usklađenosti s MSFI;
- u prethodnoj godini prezentirali financijske izvještaje koji sadrže jasnu i nekvalificiranu izjavu o usklađenosti s MSFI -jevima, čak i ako su revizori svoje revizorsko izvješće temeljili na ovim kvalificiranim financijskim izvještajima.
Postoji niz dopuštenih i četiri obvezne iznimke od zahtjeva za retroaktivnu primjenu MSFI -ja.
Dopuštene iznimke primjenjuju se na odredbe standarda za koje, prema mišljenju IASB -a, retroaktivna primjena može biti previše složena ili može rezultirati troškovima koji premašuju bilo koju korist za korisnika. Dopuštene iznimke su dobrovoljne. Prema procjeni uprave, dopuštene iznimke mogu se primijeniti selektivno ili sve odjednom, ili ih društvo uopće ne smije koristiti.
Dopuštene iznimke primjenjuju se na sljedeća područja računovodstva:
- - poslovne kombinacije;
- - plaćanja temeljem dionica;
- - ugovori o osiguranju;
- - korištenje fer vrijednosti ili revalorizacije kao procijenjene procijenjene cijene nekretnina, postrojenja i opreme i neke druge imovine;
- - najamnina;
- - beneficije zaposlenih;
- - akumulirana rezerva tečajnih razlika;
- - ulaganja u podružnice, zajednički kontrolirana i pridružena društva;
- - imovina i obveze podružnica, pridruženih društava, zajedničkih ulaganja;
- - kombinirani financijski instrumenti;
- - klasifikacija prethodno priznatih financijskih instrumenata;
- - mjerenje fer vrijednosti financijske imovine i obveza pri početnom priznavanju;
- - rezerve za likvidacijske aktivnosti i obnovu okoliša u strukturi dugotrajne imovine;
- - ugovori o koncesiji u području socijalnih usluga;
- - troškovi posudbe.
Obvezne iznimke primjenjuju se na područja računovodstva u kojima se retroaktivna primjena zahtjeva MSFI -ja smatra neodgovarajućom. Obavezna izuzeća spadaju u četiri područja:
- procijenjeni pokazatelji;
- prestanak priznavanja financijske imovine i obveza;
- računovodstvo zaštite;
- neki aspekti računovodstva nekontroliranog vlasništva.
Usporedni podaci također prezentirano u skladu s MSFI.
Gotovo sve prve prilagodbe knjiže se u korist zadržane dobiti na početku najranijeg razdoblja za koje su predstavljeni usporedni podaci u skladu s MSFI-jevima.
Prvi financijski izvještaji MSFI trebali bi također uključivati usklađivanje određenih iznosa prikazanih u skladu s prethodnim US GAAP i MSFI.
Glavne faze prijelaza na MSFI
1. Određivanje ključnog datuma i datuma prijelaza... Odnosno, utvrditi početak najranijeg razdoblja za koje su usporedni podaci predstavljeni u financijskim izvještajima i datum izvještavanja (kraj najnovijeg izvještajnog razdoblja za koje se financijska izvješća pripremaju).
2. Formiranje računovodstvenih politika u skladu s MSFI... Iste računovodstvene politike trebale bi se koristiti za sva prikazana razdoblja, uključujući i početna stanja prema MSFI -ima.
3. Definicija stavki imovine i obveza prema MSFI -ima... Istodobno, imovina ili obveza mogu se prihvatiti za računovodstvo u skladu s MSFI -jem, čak i ako se u računovodstvu ne odražavaju u skladu s ruskim standardima, i obrnuto.
4. Vrednovanje imovine i obveza prema MSFI -ima... Vrednovanje početnih stanja i iznosa prikazanih u financijskim izvještajima prema MSFI -ima treba izvršiti u skladu s MSFI -jem. Zbog toga se sva priznata imovina i obveze moraju mjeriti u skladu s MSFI na jedan od sljedećih načina:
Po cijeni;
Po fer vrijednosti, tj. iznosom za koji se imovina može zamijeniti ili za koju se obveza može ugasiti u transakciji između obaviještenih, zainteresiranih i neovisnih strana;
Po sniženom iznosu.
5. Usklađivanje kapitala i rezervi... Nakon što je društvo dovršilo sve gore navedene korake, može doći do situacije kada njegova vrijednost neto imovina razlikovat će se od iznosa kapitala i rezervi formiranih u skladu s ruskim zakonodavstvom. Prema MSFI -ju 1, ta se razlika mora odražavati u zadržanoj dobiti.
Poteškoće i greške
Jedna od poteškoća s kojima se susreće prilikom prvog usvajanja MSFI je određivanje povijesne cijene nekretnina, postrojenja i opreme. Često tvrtka nema te podatke i postaje potrebno uključiti neovisnog procjenitelja. Ovaj je problem posebno relevantan za neprofitne organizacije, koje su zakonski osnovane radi vođenja računovodstva osnovnih sredstava i njihove amortizacije izvan bilance. Stoga je pri prevođenju financijskih izvještaja u format MSFI-ja potrebna jasna procjena cjelokupne dugotrajne imovine neprofitne organizacije, uključujući objekte u vrijednosti do 40 tisuća rubalja, te klasifikacija u odnosu na izvor stjecanja i njihovu uporabu u poduzetnička aktivnost... Za to je potrebno provesti cjelovitu analizu svega primarni dokumenti za računovodstvo osnovnih sredstava.
Također biste trebali obratiti pažnju tipična greška kada se sve prilagodbe povezane s prijelazom na MSFI priznaju u dobiti (gubitku) izvještajnog razdoblja, tj. stvarno se broje dva puta: u računu dobiti i gubitka za tekuću godinu i u usporednim podacima. Zbog toga je vrednovanje imovine i obveza u bilanci u skladu s MSFI -jem, a dobit zabilježena u računu dobiti i gubitka nije jednaka promjeni odgovarajućih pokazatelja bilance na kraju i na početku razdoblja. S tim u vezi potrebno je dio usklađivanja pripisati neraspoređenoj dobiti prethodnih razdoblja, a odgovarajuće transakcije odražene u tekućoj godini po Ruska pravila računovodstvo, isključiti iz bilansa uspjeha.
Ponovni izračun svih računovodstvenih podataka za prethodne dvije godine u skladu s MSFI -ima uzrokuje značajne poteškoće tvrtkama, stoga u praksi mnoga od njih krše ovaj zahtjev. Koriste privremenu opciju prema MRS -u 34 Internim financijskim izvještajima kada su prvi objavljeni financijski izvještaji preliminarni. Uključuje samo bilancu na dan prijelaza na MSFI (to jest na datum izvještavanja) ili pokazatelje za jednu godinu, ali bez usporedivih podataka za prethodno razdoblje.
Osim toga, MSFI 1 zahtijeva prezentiranje usklađivanja kapitala i neto dobiti na temelju ruskih podataka kako bi ih se uskladilo sa zahtjevima MSFI -ja. To znači da se usklađivanje kapitala mora prezentirati, uključujući i na datum prijelaza na MSFI.
Najčešće, tvrtke koriste priliku za mjerenje određene dugotrajne imovine po fer vrijednosti kao procijenjenoj vrijednosti na datum prijelaza na MSFI. Ovo dobrovoljno isključenje omogućuje vam da ne definirate Knjigovodstvena vrijednost imovine temeljene na povijesnom trošku, uzimajući u obzir amortizaciju i gubitke od umanjenja vrijednosti, te uzimajući u obzir hiperinflaciju.