Ono što se u ENVD -u smatra maloprodajnim prostorom. ENVD područje
Mnogi poduzetnici, odabirom odgovarajućeg poreznog sustava, zaustavljaju se na UTII -u, odnosno porezu na zdrav prihod. Pogodan je samo za određene vrste djelatnosti i ne radi u svim regijama i naseljima. No, poslovni ljudi koji su uvjereni u dobru isplativost svog poslovanja to preferiraju.
Izračun se u ovom slučaju ne vrši na temelju stvarnih prihoda, već na temelju indikativnih, pretpostavljenih pokazatelja, a oni se nazivaju pripisani. Kako sami ispravno izračunati iznos UTII -a? Sada ćemo poučiti i dati primjere izračunavanja UTII -a u 2019. godini.
Primjeri izračuna poreza na UTII
Svaki savezni okrug ili općinski okrug ima pravo neovisno odrediti koje vrste djelatnosti na njihovom teritoriju potpadaju pod UTII.
Opće pravilo: ovaj porez se ne odnosi na veliki porezni obveznici, kao i za individualne poduzetnike koji rade u području zdravstvene zaštite i socijalne sigurnosti.
Za ostale vrste poslovanja izračun pripisanog poreza na dohodak bit će nešto drugačiji. Osim toga, zakonodavstvo predviđa mogućnost izračuna poreza za nepotpuni mjesec. Razmotrit ćemo i dati primjere izračunavanja UTII -a u 2019. u sljedećim područjima aktivnosti:
- popravak vozila;
- maloprodaja;
- prijevoz;
- iznajmljivanje nekretnina;
- kućanske usluge;
- javno ugostiteljstvo;
- iznajmljivanje zemljišne parcele;
- oglašavanje;
- Automati.
Kao što znate, za takve izračune razvijena je opća formula sljedećeg oblika: UTII = DB * FP * K1 * K2 * 15%. Koji su čimbenici uključeni u ovu „jednadžbu“, recimo malo niže. Ovdje ćemo rezervirati da su veličine koeficijenata za različite teritorijalne jedinice različite. Poznavajući ove regionalne inpute i vlastite ulazne podatke, lako je napraviti ove izračune.
Prilikom izračuna poreza na pripisani prihod treba imati na umu da se porez plaća bez kopejki, dobivena vrijednost se odbacuje u vrijednosti manjoj od 0,5 jedinica, a 0,5 jedinica ili više zaokružuju se na cijelu jedinicu (Red Federalna porezna služba Ruske Federacije od 23.01.2012. broj MMV-7- 3 / [zaštićena e -pošta]).
Primjer izračunavanja UTII -a za maloprodaju
Razmotrimo primjer izračunavanja UTII -a za individualne poduzetnike u maloprodaji. Uzmimo za primjer apstraktnu trgovinu koja prodaje žensku odjeću. Površina odjela - 10 m² m, a nalazi se u velikom trgovačkom centru sa stacionarnim maloprodajnim prostorom. Pogledajmo pobliže što stoji iza kratica komponenti formule.
Tako su postale poznate nepoznanice u desnoj polovici jednadžbe. Ostaje formulu prikazati u numeričkom obliku i izračunati.
UTII = 1800 * 10 * 1,915 * 1 * 15% = 5.171 rubalja.
Ali ne zaboravite da je primljeni odgovor veličine UTII -a u samo 1 mjesec. I za sudionike ekonomska aktivnost koristeći ovaj sustav oporezivanja, pruža se tromjesečno izvještavanje. Ostaje nam rezultirajući broj 5 171 pomnožen s 3. Konačni iznos: 15 513 rubalja.
Primjer izračunavanja UTII usluga za kućanstvo
Navikavamo se na stvari, postaju voljene, šteta je rastati se s njima. I tako idemo na radionice. U našem slučaju, recimo da vam kupci dolaze kao serviser cipela. Poduzetnik ste koji je odlučio raditi bez zapošljavanja pomoćnika. Kako izračunati ENDV za takvog obrtnika?
DB. Osnovna isplativost za slične radionice iscrtavanja kućanske usluge postavljen na 7.500 rubalja.
FP. Za krojenje ateljea, obućarskih radionica i drugih malih poduzeća za pružanje osobnih usluga, ukupan broj radnika zaposlenih u ovom poslu smatra se fizičkim pokazateljem. Ne moramo zbrajati kadrovske jedinice izvođača i menadžera, FP je 1.
K1 - podsjećamo da je to konstantan koeficijent, za željeno razdoblje, u 2019. godini je 1,915.
K2 - ovaj koeficijent tražimo na web stranici uprave naselja u kojem se pruža ova vrsta usluge. U našem gradu za aktivnosti popravka cipela postavljeno je 0,8.
Sada ponovno računamo prema formuli UTII = DB * FP * K1 * K2 * 15%.
Zamjenom brojčanih podataka imamo rezultat za mjesec: 7500 * 1 * 1,915 * 0,8 * 15% = 1724 rubalja.
To znači da će za tromjesečje UTII ispasti: 1.724 * 3 = 5.172 rubalja.
Primjer izračunavanja UTII -a za oglašavanje
Na popisu djelatnosti na koje se primjenjuje učinak jedinstvenog poreza na pripisani prihod postoji i takav poseban kao što je oglašavanje. Ne bilo koje, naime vanjske.
Odlučimo se o ulaznim podacima. U ovom je slučaju važno gdje postavljamo reklamne objekte: na ulici, na vozila, o trgovačkim paviljonima itd. Uzmimo sljedeće podatke za polazište: proizvodimo komercijalno oglašavanje, stavljamo ga u prijevoz, naime, u dva autobusa. Krenuti dalje.
DB. Polazimo od konstante: imamo osnovnu isplativost izračunatu za oglašavanje na transportnim jedinicama, to je 10.000 rubalja.
FP. U našoj se situaciji broj transportnih objekata uzima kao fizički pokazatelj. Na raspolaganju imamo 2 komada.
K1 je, kao što je već poznato iz gornjih primjera, nepromijenjen. U 2019. taj je omjer 1,915.
K2 - imajte na umu da se regionalne i općinske vlasti razlikuju različiti tipovi oglašavanje u prijevozu za njihovu namjenu i druge značajke. U pravilu je društveno oglašavanje dodijeljeno u posebnu kategoriju i ima svoj zasebni lokalni koeficijent. No, podsjetimo, imamo komercijalno oglašavanje, a na našem području to se procjenjuje na faktor 1.
Dakle, izračunavamo: UTII = 10.000 * 2 * 1.915 * 1 * 15% = 5.745 rubalja. mjesečno, odnosno kvartalno 5.745 * 3 = 17.235 rubalja.
Primjer izračunavanja UTII prijevoza tereta
Je li vam dosadno oglašavati druge, jeste li odlučili nešto prevesti sami ili s nekim? Razmotrite opciju s lokalnim prijevozom tereta. Recimo da vaša agencija ima 3 automobila. "GAZelle", "Ford", neka druga omiljena marka - to jednostavno nije ni najmanje važno.
DB ( osnovni povrat) za prijevoz tereta - 6000 rubalja.
FP, odnosno fizički pokazatelj u ovom primjeru je broj vozila uključenih u prijevoz, odnosno 3.
K1 opet i uvijek = 1,915.
K2 za teretni promet u našoj regiji je 1.
Pristajemo na izračune. UTII = 6000 * 3 * 1,915 * 1 * 15% = 5171 rubalja. na mjesec. A za četvrtinu za isti prijevoz morat ćete platiti ovaj iznos: 5171 * 3 = 15 513 rubalja.
Primjer izračunavanja UTII za popravak vozila
Auto je odličan, pogotovo kad radi. Ali imaju neugodnu naviku da se razbiju. To znači da su usluge popravka automobila vrlo tražene u bilo kojem gradu, mjestu i selu u zemlji. Dogovorit ćemo se o uvjetnim uvodnim napomenama, od kojih će glavna biti broj zaposlenih: neka vas ima dvoje.
DB. Za usluge popravka automobila poznata je osnovna stopa povrata: 12.000 rubalja.
FP. Ovdje se broj ljudi koji pružaju uslugu koristi kao fizički pokazatelj. Odnosno 2 zaposlenika plus vlasnik objekta, poduzetnik. Kao rezultat toga, imamo FP = 3.
K1 = 1,915, to je jedan za sve vrste aktivnosti.
K2. U našem uvjetnom gradu N. za popravke, održavanje i usluge pranja automobila to je 1.
Izračun UNDV -a za mjesec je sličan: 12.000 * 3 * 1.915 * 1 * 15% = 10.341 rubalja. To znači da će za tromjesečje iznos poreza rezultirati iznosom: 10.341 * 3 = 31.023 rubalja.
Primjer izračuna UTII -a za ugostiteljstvo
Drugo područje djelovanja u kojem se koristi shema izvješćivanja s oporezivanjem UNDV -a su ugostiteljska poduzeća. Imate svoj kafić. Ukupna površina mu je 54 četvornih metara. m., ali površina dvorane u kojoj se poslužuju posjetitelji iznosi 38 četvornih metara. m.
Vrlo je važno razlikovati ove podatke. Naravno, u svakom ugostiteljskom objektu postoje pomoćne i higijenske prostorije, uredi za osoblje, kuhinja. No, svi oni ostaju "izvan zagrada", porez se naplaćuje samo na područje dvorane u kojoj se poslužuju posjetitelji.
DB (osnovna profitabilnost) za ugostiteljske objekte s određenim područjem usluge posjetiteljima postavljen je na 1.000 rubalja. po kvadratu m.
FP: u našem slučaju fizički pokazatelj postaje gornji učinkovito područje, ispada da je FP = 38.
K1 u 2019. ostaje nepromijenjen za sve, iznosi 1,915.
K2 treba pojasniti za vašu regiju, za našu vrstu djelatnosti. U našem primjeru ovo je 1.
Dakle, UTII za vaš kafić: 1000 * 38 * 1,915 * 1 * 15% = 10 916 rubalja.
Ne zaboravite da primljeni iznos odražava iznos poreza za mjesec. Izračunavamo tromjesečni porez: 10 916 * 3 = 32 748 rubalja.
Primjer izračunavanja UTII -a za iznajmljivanje nekretnina
Iznajmljivanje nekretnine drugi je vjerojatan izvor prihoda. No, istovremeno je i predmet oporezivanja. Obično poduzetnici za to koriste hostel ili mali hotel. Lakše je iznajmiti stan kao pojedinac, tada će vam se oduzeti samo porez na dohodak, porez na dohodak pojedinci, a to je 13% primljenog novca. U slučaju UTII iznos poreza ispostavit će se mnogo više, to je lako provjeriti na konkretnom primjeru.
Osnovna isplativost (DB) za iznajmljivanje stanova iznosi 1000 rubalja. po m2
Fizički pokazatelj (FP) u ovoj situaciji je broj četvornih metara iznajmljenog stanovanja, u vašem stanu, na primjer, ima ih 36.
K1 = 1,915, ovdje nema opcija.
K2 za vaše naselje za iznajmljivanje = 1.
UTII mjesečno = 1000 * 36 * 1,915 * 1 * 15% = 10 341 rubalja, a iznos za tromjesečje je tri puta veći: 31 023 rubalja.
Primjer izračunavanja UTII zakupa zemljišta
Još je lakše imati svoje zemljište i iznajmljivati ga. Za dječje atrakcije, na primjer. Ili za plasman ljetni kafić, za aktivnosti u slobodno vrijeme itd. Neka površina vaše web stranice bude jednaka 20 četvornih metara. m.
Osnovna stopa povrata (DB) za zakup zemljišnih čestica, ako je njihova površina veća od 10 četvornih metara, iznos je 1000 rubalja. po kvadratu m.
Fizički pokazatelj (FP) ovdje je broj četvornih metara koje iznajmljujete, imamo ih 20.
K1, ovdje se ništa ne mijenja, svejedno 1.915.
Regionalni K2 za zakup zemljišnih čestica iznosi 0,8.
UTII = 1000 * 20 * 1,915 * 0,8 * 15% = 4596 RUB mjesečno, odnosno po tromjesečju: 4.596 * 3 = 13.788 rubalja.
Primjer izračunavanja UTII -a za prodaju
Prilikom trgovanja putem automata, primjena UTII -a mnogo je svrsishodnija od ostalih poreznih sustava.
Zamislite da je organizacija uzela u zakup trgovački centar za smještaj jednog automata za prodaju kave. Registrirana je kao UTII platiteljica 18.04.2019 u poreznoj upravi, na lokaciji ovog trgovačkog centra.
Nešto kasnije, 20. travnja 2019., organizacija je sklopila ugovor o zakupu u drugom uredskom centru, koji se nalazi na teritoriju iste porezne inspekcije, kako bi instalirala dva stroja za prodaju grickalica i igračaka.
Lokalne vlasti za vrstu djelatnosti "trgovina na malo" postavile su K2 jednak 1. K1 za 2019. godinu iznosi 1,915.
V. ovaj primjer organizacija mora podnijeti jednu deklaraciju za 2. tromjesečje 2019. na Porezni ured... Izračunajmo porez:
Izračunavamo poreznu osnovicu. Prvo određujemo broj kalendarskih dana:
1 automat x 13 dana: 30 dana = 0,43
Tu brojku označavamo u deklaraciji odjeljka 2 u retku 050.
U retcima 060 i 070 odjeljka 2 moramo navesti tri automata, bez obzira na to što su počeli raditi ne od 1., već od 20.. U nastavku ćemo objasniti ovu situaciju.
Dakle, porezna osnovica bit će:
4500 RUB x 1,915 x 1 x (0,43 + 3 + 3) = 54 411 rubalja.
Porez ćemo izračunati na temelju porezne stope za UTII - 15%:
54 411 x 15% = 8 162 rubalja.
Objasnimo sada zašto smo prvi automat uzeli kao 043, a sljedeća dva kao cjelinu za svaki.
Prema članku 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 3., stavak 10., u slučajevima kada je obveznik UTII -a registriran kao obveznik pripisanog poreza ne od početka tromjesečja, izračun se temelji na stvarnom broju kalendarskih dana u prvom i posljednjem poreznom razdoblju.
Dopis Savezne porezne službe Rusije od 24. lipnja 2013. pod brojem ED-4-3 / [zaštićena e -pošta] objašnjava da budući da oblik UTII deklaracija ne sadrži retke za označavanje broja dana, vrijednost fizičkog pokazatelja navedena u retcima 050-070 odjeljka 2 "Izračun iznosa jedinstvenog poreza na pripisani prihod za određene vrste aktivnost "mora se ispraviti. ukupno kalendarskih dana u određenom mjesecu porezno razdoblje... To smo i učinili u gornjem primjeru.
Nadalje, prema stavku 9. čl. 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije i pojašnjenja u dopisu Ministarstva financija Rusije od 17. siječnja 2014. br. 03-11-11 / 1348, u situaciji kada se jedan ili više uređaja dodaju u već aktivne automati (fizički pokazatelj), tada se dodani uređaji uključuju u izračun od onog mjeseca u kojem su počeli raditi, bez obzira na datum početka rada.
Ponekad poduzetnici sumnjaju što je isplativije: UTII, patent ili STS? Svaki od ovih poreznih sustava ima svoje prednosti i nedostatke. O njima se detaljno govori u ovoj publikaciji.
Materijal je ažuriran u skladu s važećim zakonodavstvom Ruske Federacije 19.11.2018
Također može biti korisno:
Jesu li informacije korisne? Recite svojim prijateljima i kolegama
Dragi čitatelji! Materijali na web mjestu posvećeni su tipičnim načinima rješavanja poreznih i pravnih pitanja, ali svaki je slučaj jedinstven.
Ako želite znati kako riješiti vaše posebno pitanje, kontaktirajte nas. Brzo je i besplatno! Također se možete konzultirati putem telefona: MSC - 74999385226. Sankt Peterburg - 78124673429. Regije - 78003502369 lok. 257
Ako se individualni poduzetnik planira baviti trgovinom na malo, jedan od najpovoljnijih poreznih režima za njega će biti UTII. Ovaj način rada omogućuje vam poslovanje bez upotrebe opreme za blagajnu, bez održavanja računovodstveni izvještaji... Obavezno provjerite. On se oslobađa plaćanja poreza na dohodak i PDV. Da biste prešli na UTII, morate uzeti u obzir sljedeće zahtjeve:
- broj zaposlenih koji zapošljavaju individualni poduzetnici ne smije biti veći od 100 ljudi;
- najveća dopuštena površina trgovačkog prostora je 150 četvornih metara. m.
Poduzetnik koji koristi UTII plaća državi 15% prihoda koji mu se pripisuje. Uračunati prihod od maloprodaje izračunava se na temelju površine prostora, osnovnog povrata i posebnih omjera.
Prije svega, razmotrimo što je uključeno u koncept "maloprodajnog prostora":
- dio prostorije na kojoj se nalaze stalci, pultovi i vitrine za izlaganje robe;
- prostor za korisničku podršku (šetnice, radna mjesta prodavača itd.);
- dio prostora namijenjen za namire s kupcima.
Važno: pomoćni, administrativni i pogodni i skladišni prostori ne pripadaju maloprodajnom prostoru i ne uzimaju se u obzir pri plaćanju jedinstvenog poreza.
Za izračun poreza koji individualni poduzetnik mora platiti iz prodajnog prostora potrebno je poznavati i osnovnu profitabilnost te koeficijente K1 (koeficijent deflatora) i K2 (koeficijent prilagodbe). Ovi se pokazatelji uvijek mogu razjasniti na službenim web stranicama Federalne porezne službe. Za trgovinu na malo u 2016. osnovna je isplativost postavljena na 1800 rubalja mjesečno, pokazatelj K1 je 1,798. Što se tiče koeficijenta prilagodbe, njegovu vrijednost postavljaju općinska tijela za svaku određenu regiju, a može biti ne manja od 0,005 i ne veća od 1. Radi lakšeg izračuna porezna osnovica možete primijeniti posebnu formulu,
Zamjenom poznatih podataka u formulu, dobivamo isti imputirani prihod (porezna osnovica), iz kojega zatim prenosimo 15% kao UTII u državnu blagajnu.
Važno: individualni poduzetnik koji primjenjuje UTII na dan pravne osnove može iskoristiti porezni odbitak... Iznos poreza može se smanjiti za iznos doprinosa za osiguranje koji individualni poduzetnici plaćaju za svoje zaposlenike. Odbitak ne može biti veći od 50% UTII -a.
Tim web stranice World of Business preporučuje svim čitateljima da pohađaju tečaj Lazy Investor Course na kojem ćete naučiti kako stvari dovesti u red u osobnim financijama i naučiti kako doći do pasivni prihod... Nema primamljivosti, samo visokokvalitetne informacije od praktičara ulagača (od nekretnina do kriptovalute). Prvi tjedan treninga je besplatan! Prijavite se za besplatni tjedan obuke
Porez na malo za individualne poduzetnike
Osim UTII -a, poduzetnici koji rade u trgovini na malo mogu koristiti i druge porezne režime. Najčešće, individualni poduzetnici preferiraju pojednostavljeni porezni sustav. Za to postoje razlozi: nije glomazan, u usporedbi s DOS -om, sustav izvještavanja i manji iznos poreza. Postoje dvije mogućnosti oporezivanja pri korištenju pojednostavljenog poreznog sustava:
- objekt je prihod individualnog poduzetnika i oporezuje se po stopi od 6%;
- objekt je dobit individualnog poduzetnika, stopa je 15%.
Za one poduzetnike čiji troškovi nisu preveliki (ne prelaze 60%), najbolje rješenje bilo bi odabrati prvu opciju. Međutim, u trgovini na malo postotak je troškova obično prilično visok, pa se individualni poduzetnici često pribjegavaju STS-u “Prihodi-rashodi”. U skladu s tim, porez koji individualni poduzetnik plaća na promet na malo u ovom je slučaju 15% njegove dobiti.
Važno je shvatiti da se svi postojeći troškovi moraju dokumentirati, drugim riječima - dokazati. Za ovo postoji jedan sustav.
Porez na promet individualnih poduzetnika u 2016
2014. godine ministar financija Ruske Federacije došao je na ideju da se vrati davno zaboravljeni porez na promet... Svrha zakona koji je on uveo bilo je dodatno financiranje regija, jer je A. Siluanov predložio da se regionalnim vlastima odobri pravo na utvrđivanje poreza na promet. Pretpostavljalo se da bi već 2015., po poreznoj stopi od 3%, regijama mogla donijeti do 200 milijardi rubalja. No, vlada je odustala od ove ideje, opravdavajući to odbijanje neizbježnošću povlačenja poduzetnika u sjenu, smanjenjem troškova i, na kraju, povećanjem cijena. Račun je odbijen. Dakle, individualni poduzetnici ne moraju plaćati porez na promet u 2016. godini.
Koje poreze plaća pojedinačni poduzetnik koji obavlja trgovinu na veliko?
Često postoje poduzetnici koji uz maloprodaju prodaju robu i veleprodaju ili se isključivo bave trgovinom na veliko. U ovom slučaju bilo bi poželjnije opći sustav oporezivanje. Sve se vrti oko PDV -a. Većina tvrtki koje surađuju s veletrgovcima obveznici su ovog poreza. Postoji mogućnost da smanje PDV za iznos "ulaznog PDV -a" koji plaćaju pri kupnji robe od veletrgovca. U skladu s tim, ako pojedinačni poduzetnik koji obavlja trgovinu na veliko primjenjuje jedan od posebnih poreznih režima i nije obveznik PDV -a, može izgubiti mnogo klijenata.
Ako se individualni poduzetnik bavi trgovinom na veliko , radi na OSN -u, a zatim:
- Porez na dohodak, koji iznosi 13% prihoda koji mu posao donosi;
- PDV u iznosu od 18% (u 2015. ta je vrijednost ostala nepromijenjena);
- porez na imovinu.
Osim toga, ako je pojedinačni poduzetnik poslodavac, tada je dužan od plaće svojih zaposlenika zadržati i uplatiti porez na dohodak u blagajnu.
Ukratko, želio bih naglasiti da ne postoji univerzalno porezni režim to bi odgovaralo apsolutno svima. Ono što je korisno i prikladno za neke tvrtke možda nije prihvatljivo za druge. Da biste pronašli pravu opciju za svoje poslovanje, morate pažljivo analizirati sve aspekte vašeg poslovanja. Ispravno odabran sustav oporezivanja pomoći će individualnom poduzetniku koji se bavi trgovinom da optimizira svoje troškove.
Izračunajte UTII uzimajući u obzir zakupljenu površinu trgovačkog prostora.
Za organizaciju-zakupca zakupljeno područje dio je prostora stacionarnog objekta trgovačka mreža ima trgovačko dno (čl. 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije). Bez obzira na to koji se objekt tamo nalazi (stalak za prikaz, ladica, stalak itd.), U ovom slučaju potrebno je izračunati UTII na temelju površine iznajmljenog prodajnog prostora (u kvadratnim metrima M). Veličina ovog područja mora biti navedena u ugovoru o zakupu. Slično gledište izraženo je u dopisu Ministarstva financija Rusije od 17. svibnja 2007. broj 03-11-04 / 3/164.
Korektivni čimbenici
Uz fizički pokazatelj i osnovnu profitabilnost, pri izračunu UTII -a iz broja trgovačkih mjesta koristite vrijednosti:
- koeficijent deflatora K1 (Članak 4. članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- korekcijski faktor K2 (Članak 4. članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije).
U tom slučaju vrijednost koeficijenta K1 ne zaokružuje se, a vrijednost koeficijenta K2 treba zaokružiti na tri decimalna mjesta (klauzula 11 članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezna stopa
Ako lokalna vlast smanjena porezna stopa nije utvrđena, izračunajte iznos UTII -a po stopi od 15 posto (čl. 346.31 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezna osnovica
Postupak utvrđivanja porezne osnovice za UTII ovisi o površini trgovačkih mjesta.
U svim maloprodajnim objektima čija je površina manja od 5 četvornih metara m, porezna osnovica za tromjesečje određena je formulom:
Porezna osnovica za UTII za tromjesečje, izračunata prema broju trgovačkih mjesta | = | Osnovna profitabilnost mjesečno (9.000 RUB) | × | Broj trgovačkih mjesta korištenih za kupoprodajne transakcije u prvom mjesecu tromjesečja | + | Broj trgovačkih mjesta korištenih za kupoprodajne transakcije u drugom mjesecu tromjesečja | + | Broj trgovačkih mjesta korištenih za kupoprodajne transakcije u trećem mjesecu tromjesečja | × | × | K2 |
Ako se tijekom tromjesečja broj trgovačkih mjesta povećao ili smanjio, uzmite u obzir promjene od početka mjeseca u kojem su se dogodile (klauzula 9 članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije).
U svim maloprodajnim objektima čija je površina veća od 5 četvornih metara. m, porezna osnovica za tromjesečje određena je formulom:
Porezna osnovica za UTII za tromjesečje, izračunata prema površini trgovačkih mjesta | = | Osnovna profitabilnost mjesečno (1800 rubalja) | × | Područje maloprodajnih objekata korišteno za kupoprodajne transakcije u prvom mjesecu tromjesečja | + | Područje trgovačkih mjesta korišteno za kupoprodajne transakcije u drugom mjesecu tromjesečja | + | Područje trgovačkih mjesta korišteno za kupoprodajne transakcije u trećem mjesecu tromjesečja | × | K1 | × | K2 |
Vrijednost fizičkog pokazatelja - površina trgovačkih mjesta - trebala bi biti uključena u izračun UTII -a zaokružene na cijele jedinice (klauzula 11 članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije). Zaokružujući veličinu fizičkog pokazatelja, njegove su vrijednosti manje od 0,5 m². m odbaciti, a 0,5 m² m i više, zaokružuju na cijelu jedinicu (dopis Ministarstva financija Rusije od 16. lipnja 2009. br. 03-11-11 / 111). U tom slučaju zaokružite u odnosu na ukupnu površinu svih trgovačkih mjesta. Uključite površinu svakog prodajnog prostora u izračun bez zaokruživanja (na primjer, 15,42 četvornih metara M). To proizlazi iz dopisa Ministarstva financija Rusije od 15. studenog 2011. broj 03-11-06 / 3/116.
Ako se tijekom tromjesečja površina trgovačkih mjesta povećala ili smanjila, uzmite u obzir promjene od početka mjeseca u kojem su se dogodile (klauzula 9 članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako je tijekom tromjesečja organizacija koristila trgovačka mjesta različitih veličina (manje i više od 5 četvornih metara), tada će ukupna porezna osnovica za tromjesečje biti:
Proračun UTII
Utvrdivši veličinu porezne osnovice, izračunajte iznos UTII -a prema formuli:
To proizlazi iz podstavka 10. stavka 5.2. Postupka odobrenog nalogom Ministarstva financija Rusije od 23. siječnja 2012. br. MMV-7-3 / 13.
Primjer izračunavanja UTII -a iz maloprodaje kroz objekte koji nemaju trgovačke prostore. Broj prodajnih mjesta promijenio se tijekom poreznog razdoblja
Alpha LLC trguje na malo kroz šator koji se nalazi na tržištu hrane i primjenjuje UTII.
U 2016. vrijednost koeficijenta-deflatora K1 iznosi 1,798. Vrijednost korekcijskog faktora K2 postavile su lokalne vlasti na 0,7. Porezna stopa- 15 posto.
Površina šatora, koju je organizacija koristila do 8. veljače, bila je 4 četvorna metra. m. Od 10. veljače površina šatora povećana je za jedan i pol puta i iznosila je 6 četvornih metara. m. Dakle, pri izračunavanju porezne osnovice za UTII za prvo tromjesečje koriste se sljedeći pokazatelji:
- u siječnju - 1 trgovačko mjesto;
- u veljači - 6 četvornih metara m;
- u ožujku - 6 četvornih metara m.
Pripisani prihod za izračunavanje UTII -a za prvo tromjesečje bio je:
- za siječanj: 9000 rubalja / cjenkanje. mjesto × 1 cjenkanje. mjesto × 0,7 × 1,798 = 11 327 rubalja;
- za veljaču-ožujak: 1800 rubalja / m² m × (6 m2 + 6 m2) × 0,7 × 1,798 = 27,186 rubalja;
- ukupno za prvo tromjesečje: 11 327 rubalja. + 27 186 RUB = 38.513 RUB
Iznos UTII -a za I tromjesečje jednak je:
38.513 RUB × 15% = 5777 RUB.
N.G. Bugaeva, ekonomist
Zamjena pojmova ili Kako pravilno izračunati UTII u maloprodaji
Kako razlikovati trgovačko dno od trgovačkog mjesta i kako odrediti njihovo područje
Tekstovi dopisa Ministarstva financija i Federalne porezne službe navedeni u članku mogu se pronaći: odjeljak "Financijske i kadrovske konzultacije" sustava ConsultantPlusIzgleda da nitko neće "likvidirati imputirane praktičare kao klasu" u bliskoj budućnosti. To znači da su pitanja vezana za izračun UTII -a još uvijek relevantna.
Mnogi od tužitelja bave se maloprodajom. I jedinstveni porez izračunato na temelju fizičkih pokazatelja kao što su površina trgovačkog prostora, mjesto trgovanja ili površina mjesta trgovanja i stavak 3. čl. 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije... No, računovođi nije uvijek lako utvrditi kakav je status trgovačkog objekta i, prema tome, koji fizički pokazatelj treba koristiti za izračun. Pokušajmo biti jasni.
Je li namjena prostora važna za "imputiranu" trgovinu
Prvo morate smisliti gdje možete organizirati prodaju robe u maloprodaji kako biste mirno primijenili UTII.
Ako se trgovanje odvija putem stacionarnog objekta trgovačke mreže s trgovačkim prostorom od najviše 150 četvornih metara. m, tada se UTII izračunava na temelju fizičkog pokazatelja "Površina trgovačkog prostora". Ako nema trgovačkog prostora, morate koristiti bilo koji pokazatelj "Trgovačko mjesto", ako njegova površina ne prelazi 5 četvornih metara. m, ili - "Trgovačko područje", ako njegova površina prelazi 5 četvornih metara m.
Trgovina na malo prenosi se na imputiranje ako se obavlja putem objekti stacionarne maloprodajne mreže i pod. 6, 7 p. 2 čl. 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije. Oni pak uključuju zgrade (građevine, prostorije itd.), namijenjene ili korištene za trgovačke aktivnosti i Umjetnost. 346.27 Poreskog zakona Ruske Federacije. Namjena prostora navedena je u naslovnim i / ili popisnim dokumentima. To uključuje ugovor o prodaji ili najmu, tehnički list, planove, dijagrame, objašnjenja.
Naizgled riječi "Rabljeno za trgovačke aktivnosti "omogućuju vam korištenje imputiranja pri trgovanju u bilo kojim objektima, čak i onima koji ne trguju za svoju namjenu. Na primjer, u prostoriji koja se nalazi u skladištu ili u industrijskom području. A Ministarstvo financija u jednom je dopisu naznačilo da namjenu prostora moraju odrediti ne samo dokumenti, već i činjenica: kako se zapravo koristi Dopis Ministarstva financija od 30. travnja 2009. broj 03-11-06 / 3/113... Međutim, u svom kasnijem objašnjenju, financijeri su jasno dali do znanja da se prodaja robe u uredu ne prenosi na UTII. Dopis Ministarstva financija od 23. siječnja 2012. broj 03-11-06 / 3/2.
Postoje i dvije odluke Vrhovnog arbitražnog suda u kojima je sud smatrao da je uporaba imputacije nezakonita zbog činjenice da je roba prodana u prostorima koji za to nisu namijenjeni: u prvom slučaju - u upravnoj poslovnoj zgradi, u drugi - u prostorijama proizvodne radionice. Rješenja Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 01.11.2011. Br. 3312/11, od 15.02.2011. Br. 12364/10.
IZLAZ
Takav argument kao što je "nesklad između namjene prostora" porezna tijela ne koriste tako često na sudovima. A ako se ipak odnose na njega, onda on u pravilu nije prvi na popisu potraživanja. No, apsolutno je sigurno koristiti imputaciju samo pri prodaji robe na za to predviđenim mjestima.
Kako odrediti površinu prodajnog prostora
Regulatorna tijela u većini pisama, pozivajući se na NK, kažu da je područje trgovačkog prostora određeno prema o popisu i vlasničkim ispravama m Dopisi Ministarstva financija od 15. studenog 2011. godine br. 03-11-11 / 284, od 26. rujna 2011. godine br. 03-11-11 / 243. Slična je situacija, inače, i s područjem trgovačkih mjesta a Dopis Ministarstva financija od 15.12.2009. Br. 03-11-06 / 3/289.
Često se sporovi između poreznih vlasti i poduzetnika javljaju zbog činjenice da dokumenti označavaju jedno područje dvorane, a drugo se koristi za maloprodaju, u pravilu manje. Prema sudovima, "pripisani" porez trebao bi se izračunati na temelju površine koja se stvarno koristi u "pripisanoj" djelatnosti, a ne prijaviti u dokumentima x Rješenja FAS-a ZSO od 26. svibnja 2010. broj A75-512 / 2009; FAS UO od 19.04.2010. Broj F09-2486 / 10-C3... Ali to morate i dokazati. U nedostatku podjela, svjedočanstava, fotografija ili drugih dokaza koji potvrđuju da se samo dio područja koristio za trgovinu, sudovi su na strani poreznih vlasti u Rezolucija PO FAS-a od 14. listopada 2010. broj A72-16399 / 2009; FAS DVO od 15.07.2011. Broj F03-2543 / 2011.
Ako iznajmljujete sobu, ali samo dio nje koristite za trgovinu, pobrinite se da je sve jasno navedeno u ugovoru o zakupu u pogledu površine koju zauzimate.
Ako zakupite (podzakupite) određeni dio prodajnog prostora, nije potrebno uzeti u obzir njegovu površinu pri izračunavanju "pripisanog" poreza, uključujući i ako nisu napravljene izmjene u inventarnim dokumentima Rješenje FAS DVO-a od 13.01.2011. Br. F03-9441 / 2010(što je u osnovi nemoguće u situaciji podzakupa).
Kvadrati prostori za prijem i skladištenje robe, upravni prostori i tako dalje (nazovimo ih uvjetno pomoćnim) ne uzimaju se u obzir pri određivanju površine trgovačkog prostora a Umjetnost. 346.27 Poreskog zakona Ruske Federacije... Manje će biti potraživanja inspektora ako su takvi prostori fizički odvojeni od samog trgovačkog prostora. Dopis Ministarstva financija od 26.03.2009. Br. 03-11-09 / 115... Nakon što je sud podržao tužitelja, oslanjajući se na ugovor o zakupu, prema kojem je stanar instalirao lako uklonjive pregrade kako bi odvojio trgovački pod od skladišta. Rješenje FAS-a ZSO od 18.10.2010. Broj A45-7149 / 2010.
UPOZORENJE VODITELJA
Ako se promijenila namjena prostora koji se koristi u trgovačkim aktivnostima ili se promijenila površina trgovačkog prostora, na temelju kojih se obračunava jedinstveni porez, kako bi se izbjegli sporovi s inspektorima, bolje je to odraziti u popisnim dokumentima.
Izložbeni prostor može biti i trgovački podij ako se roba u njemu prodaje. To je preduvjet (osobito u svjetlu odluka Vrhovnog arbitražnog suda o mogućnosti trgovanja samo na za to predviđenim mjestima). Ako su različiti prostori dodijeljeni za demonstraciju roba, njihovo plaćanje i odsustvo, tada se porez izračunava na temelju zbroja površina svih tih prostora. Dopis Ministarstva financija od 17. rujna 2010. broj 03-11-11 / 246... I barem jednom sud se složio s takvim pristupom. Rješenje FAS VSO-a od 26. srpnja 2010. broj A33-14088 / 2009.
Također se događa da se poduzetnik (organizacija) odmah zadužuje nekoliko soba u jednoj zgradi i sve prodaje robu na malo. Na primjer, organizacija iznajmljuje u trgovačkom centru nekoliko zasebnih maloprodajnih objekata na različitim katovima. Tada možete jednostavno naplatiti UTII za svaku sobu zasebno i Dopisi Ministarstva financija od 01.02.2012. Br. 03-11-06 / 3/5, od 03.11.2011. Godine br. 03-11-11 / 274; FTS od 02.07.2010 br. ShS-37-3 / [zaštićena e -pošta] .
No, za trgovinu se može koristiti i jedna soba, jednostavno podijeljena u nekoliko odjela, na primjer, prema vrsti prodane robe. Ponekad je to učinjeno zbog činjenice da su za različite grupe dobara u regijama postavljeni različiti koeficijenti K2. klauzula 7. čl. 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije... A ponekad odvjetniku to postaje jedina šansa da ne "odleti" s UTII -a. Uostalom, postoji ograničenje površine trgovačkog prostora od 150 četvornih metara. m. Kako u ovom slučaju izračunati "pripisani" porez?
Nadzorna tijela razmišljaju ovako: ako se prostorije nalaze u istoj zgradi i prema dokumentima se odnose na istu trgovinu, tada je potrebno sažeti površine Dopis Ministarstva financija od 01.02.2012. Br. 03-11-06 / 3/5... U tom slučaju se, naravno, prema popisnim dokumentima u prostorijama utvrđuje pripadnost prostora istom objektu ili različitim objektima. Dopis Ministarstva financija od 03.11.2011. Br. 03-11-11 / 274.
Za sudove podaci navedeni u njima nisu apsolutna istina. Paze na izolaciju prostora. Rezolucija Savezne antimonopolske službe Moskve od 08.06.2011. Br. KA-A41 / 5949-11, za prisutnost u svakoj trgovini vlastitog KKT -a, njegovih pomoćnih prostorija, vlastitog osoblja zaposlenika, za odvojeno računovodstvo prihoda, raspona prodane robe, posebne namjene svaki dio sobe Rezolucija PO FAS-a od 26. rujna 2011. broj A55-426 / 2011; FAS SKO od 01.06.2011. Broj A53-16868 / 2010; FAS UO od 18.05.2010. Broj F09-3552/10-C3; FAS TsO od 02.08.2010. Br. A62-8066 / 2009.
Općenito, bez obzira na vaše motive za odvajanje ukupna površina na nekoliko dijelova, bolje je fizički odvojiti prostorije jedna od druge, na primjer, pregradama.
Kako odrediti površinu prodajnog prostora
Porezni zakon ne govori koje je područje trgovačkog mjesta i kako se ono određuje. Prema podacima Ministarstva financija, pri njezinom izračunu potrebno je uzeti u obzir ne samo područje na kojem se roba izravno prodaje, već i područje pomoćnih prostorija Dopisi Ministarstva financija od 26. prosinca 2011. godine br. 03-11-11 / 320, od 22. prosinca 2009. godine br. 03-11-09 / 410. Odnosno, ako iznajmite kontejner, čiji dio koristite za prodaju robe, a drugi dio za skladište, tada se porez mora izračunati iz cijele površine kontejnera Dopis Ministarstva financija od 22. prosinca 2009. godine broj 03-11-09 / 410.
Prošle godine ste VI razmotrili ovo pitanje. Sud je o površini trgovačkog mjesta rekao da se utvrđuje uzimajući u obzir sve prostorije koje se koriste za prijem i skladištenje robe. I od tada na sudovima razdora više nema Rješenje Savezne antimonopolske službe NKR-a od 31.08.2011. Broj A53-22636 / 2010; FAS VVO od 28.09.2011. Broj A29-1419 / 2011; FAS UO od 19.09.2011. Broj F09-5821 / 11.
Ali pri iznajmljivanju zemljište, gdje se roba prodaje putem malog kioska površine veće od 5 četvornih metara. m, prema Federalnoj poreznoj službi, morate izračunati UTII samo s područja kioska a Dopis Federalne porezne službe od 25. lipnja 2009. broj ShS-22-3 / [zaštićena e -pošta] .
IZLAZ
Ispostavilo se da je u nekim situacijama poduzetnicima isplativije inzistirati na tome da posluju u prostoriji s trgovačkim prostorom. Uostalom, tada će moći plaćati porez na manju površinu.
Trgovački pod ili trgovačko mjesto?
Ovo je možda najčešće i najčešće složeno pitanje, o čemu svjedoči obilje sudske prakse.
Kada možemo govoriti o prisutnosti prodajnog prostora? Kada je u prostoriji za kupce određeno mjesto, gdje se oni mogu, prelazeći s jedne police s robom na drugu, bliže upoznati s robom. Naravno, trgovačko mjesto ne može imati dvoranu. Obično je to šalter ili vitrina s koje se prodaje, a kupci mogu samo stajati u blizini i pregledati postavljeni proizvod.
Prema Saveznoj poreznoj službi, ako nigdje u naslovu nije naznačeno, inventarni dokumenti za prostorije da se radi o "trgovini" ili "paviljonu" ili da neki dio prostora nije jasno definiran kao "trgovački podij" , tada se takva premisa smatra objektom stacionarne trgovačke mreže bez trgovačkog prostora a Dopisi Federalne porezne službe od 06.05.2010. Br. ShS-37-3 / [zaštićena e -pošta], od 27. srpnja 2009. broj 3-2-12 / 83.
Neki sudovi čak dolaze do zaključka da je popis objekata koji mogu imati trgovački prostor iscrpan, odnosno da se radi o trgovini ili paviljonu. Rješenje MO FAS-a od 14.08.2009. Broj KA-A41 / 6419-09... Tako, na primjer, u bivšem skladištu još uvijek treba dokazati prisutnost trgovačkog prostora. A u paviljonu kontejnerskog tipa to je a priori, jer je paviljon Dopis Ministarstva financija od 03.12.2010. Br. 03-11-11 / 310.
Dućan- posebno opremljenu zgradu (njezin dio) namijenjenu prodaji robe i pružanju usluga kupcima te opremljenu trgovačkim, komunalnim, administrativnim i ugodnim prostorijama, kao i prostorima za prihvat, skladištenje robe i njihovu pripremu za prodaju.
Paviljon- zgrada koja ima prodajno područje i predviđena je za jedno ili više radnih mjesta Umjetnost. 346.27 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Općenito, ako vaš maloprodajni prostor ne prelazi 5 m² m, nema smisla raspravljati o tome koji fizički pokazatelj treba koristiti pri izračunavanju poreza. Uostalom, osnovna isplativost pri prodaji robe na trgovačkom podiju bit će najviše 9000 rubalja. (1800 rubalja x 5 m² M), a točno isti iznos je osnovna isplativost trgovačkih mjesta a stavak 3. čl. 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije... A dvorana je manja od 5 četvornih metara. m (kada bi oporezivi prihod bio manji) teško je zamisliti. K2 koeficijenti koje su usvojile regionalne vlasti mogu sami izvršiti prilagodbe nn. 4., 7. čl. 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije ali čak i u tom slučaju razlika u konačnim iznosima poreza vjerojatno će biti mala. Ako dolazi na površini većoj od 5 kvadratnih metara m, tada se izračun mora provesti s područja trgovačkog mjesta ili područja trgovačkog prostora, čija je isplativost jednaka - 1800 rubalja. po kvadratu m.
IZLAZ
Ako je trgovačko mjesto veliko, tada je isplativije opremiti ga tako da imate trgovački prostor. Doista, kao što smo već primijetili, pri određivanju površine prodajnog prostora ne uzima se u obzir površina pomoćnih prostora. A za trgovačka mjesta - uzima se u obzir.
Ako postoje pomoćni prostori, sud može priznati predmet trgovine u trgovinama Rješenje FAS SZO-a od 15.01.2010. Br. A56-36135 / 2009, što znači da će se u ovom objektu nalaziti trgovački prostor. No to bi trebali biti susjedni prostori, a ne samostojeći hangar ili soba u susjednoj zgradi. Sličan slučaj nedavno ste ispitali i VI. Sud je naznačio da se trgovanje odvijalo kroz objekt s trgovačkim podom kada:
- u ugovoru o podzakupu bilo je navedeno koji se dio prostora koristi kao skladište, a za koji dio robe se prodaje;
- u skladu s tehničkom putovnicom i objašnjenjem, prostorija se sastojala od dva dijela;
- svaki dio područja korišten je za svoju namjenu.
Slijedom toga, porez je trebalo izračunati na temelju površine trgovačkog prostora, a ne na površini trgovačkih mjesta, već Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 14.06.2011. Br. 417/11.
Sudske odluke donesene nakon objavljivanja ove Rezolucije ukazuju na to da su je sudovi već usvojili Rješenje FAS VVO od 26.12.2011. Broj A79-2716 / 2010; FAS ZSO od 22.11.2011. Broj A45-3709 / 2011.
Unatoč poštenom iznosu presude još uvijek postoji mnogo pitanja o obračunu jedinstvenog poreza koji se odnose na trgovačke dvorane i mjesta trgovanja. Nejasnoća poreznog zakona vjerojatno će izvesti na sud više poreznih obveznika. No ako vaš trgovački objekt ima pomoćne prostore, onda vam je vjerojatno isplativije organizirati trgovinu na način da imate i trgovačku dvoranu. Tada možete platiti manje UTII.
Kako izračunati površinu prodajnog prostora trgovine (paviljona) pri izračunu UTII -a? Koji dokumenti mogu potvrditi ispravan izračun? Kako ispravno odrediti površinu prodajnog prostora ako zakupac dio prenese u podzakup?
Ovo je pitanje tvrtka postavila službenicima. Suština pitanja je sljedeća.
Društvo sklapa ugovor o zakupu trgovine na malo. Ugovor sadrži podatke o ukupnoj površini prostora i maloprodajnom prostoru potrebnom za izračun UTII -a. Tada tvrtka daje u podzakup dio prostora. Kako sastaviti dokumente kako ne bi precijenili fizički pokazatelj za UTII? Je li potrebno izvršiti izmjene ili dopune izvornog zakupa, mijenjajući maloprodajni prostor u njemu ili će poreznim vlastima biti dovoljno da daju ugovore o podzakupu, u kojima je jasno koje područje tvrtka daje u podzakup kako bi opravdao izračun fizičkog pokazatelja (minus podzakupljeno područje)?
Ministarstvo financija razmotrilo je ovo pitanje i dalo sljedeća pojašnjenja u dopisu N 03-11-11 / 53554 od 9.12.2013.
Za određivanje UTII -a u trgovini na malo putem stacionarnih objekata s trgovačkim podovima uzima se u obzir fizički pokazatelj - "površina trgovačkog prostora", utvrđen u četvornih metara(Članak 3. članka 346. stavka 2. Poreznog zakona).
Što je uključeno u prodajno područje?
Porezni zakon u članku 346.27 uključuje sljedeće elemente u ovaj koncept: maloprodajni prostor sastoji se od površina koje zauzimaju:
Oprema za postavljanje, demonstraciju robe (stalci, vitrine itd.);
Mjesto za obavljanje gotovinskih obračuna s klijentima i njihovu uslugu (blagajna, mjesto izdavanja robe);
Područje koje zauzimaju blagajne i čvorovi;
Radna mjesta za uslužno osoblje (stol, stolica, prolazi za uslužno osoblje);
Prolazi za kupce.
Jednostavno rečeno, maloprodajni prostor mjesto je gdje kupci komuniciraju izravno s prodavačima.
Površina prodajnog prostora prema ugovoru o zakupu smatra se zakupljenim dijelom površine prodajnog prostora.
Što nije uključeno u prodajno područje?
Pomoćni i upravni prostori;
Prostor za skladištenje, prijem robe i pripremu za prodaju na mjestima gdje nema korisničke službe.
Podaci o trgovačkom području.
Kako izračunati površinu prodajnog prostora? Podaci o površini trgovačkog prostora mogu se pronaći iz naslova i popisni dokumenti... To mogu biti tehnički listovi, dijagrami, planovi, objašnjenja, kupoprodajni ugovori, ugovori o zakupu i podzakupu itd. Oni. to su dokumenti koji odražavaju namjenu i raspored prostorija, kao i pravo na korištenje ovih prostorija (poglavlje 26.3 Poreznog zakona).
Ako dokumenti nemaju jasnu definiciju prodajnog područja, morate ga sami nacrtati za izračun UTII -a i, u skladu s tim, to opravdati.
Zakupac prostora, uz pristanak najmodavca, može primiti u podnajam primljene prostorije (stavak 2. članka 615. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Dakle, ako je dio prodajnog prostora trgovine (paviljona) podzakupnik, UTII se računa od površine prodajnog prostora koje stvarno sudjeluje u trgovini na malo, što je definirano kao zakupljena površina Prodajno područje navedeno u zakupu, minus površina prodajnog prostora iznajmljenog u podzakup.
Za potvrdu podataka fizičkog pokazatelja, osim ugovora o zakupu, potrebno je dostaviti i ugovor o podzakupu.
Izračun UTII -a za maloprodaju, primjerice, vidi.
Izračun fizičkih pokazatelja pri kombiniranju načina rada
Besplatna knjiga
Požurite na odmor!
Kako biste dobili besplatnu knjigu, unesite podatke u donji obrazac i kliknite gumb "Nabavi knjigu".