Obračun amortizacije dugotrajne imovine ukratko. Računovodstvene metode za obračun amortizacije dugotrajne imovine
Trošak nekretnina, postrojenja i opreme otplaćuje se kroz amortizaciju. Amortizacija se obračunava tijekom razdoblja korisna upotreba.
Koristan život - To je razdoblje tijekom kojeg je korištenje neke nekretnine, postrojenja i opreme namijenjeno ostvarivanju prihoda ili služenju za ispunjavanje ciljeva poduzeća.
Korisni vijek predmeta utvrđuje se kada je prihvaćen na upis. Za to se koriste ili centralizirani podaci ili iz tehničkih specifikacija objekta.
U nedostatku takvih podataka, za određivanje korisnog vijeka trajanja uzima se u obzir sljedeće:
Očekivani vijek trajanja objekta u skladu s očekivanim učinkom;
Očekivano fizičko trošenje ovisno o načinu rada, prirodnim uvjetima, prirodnim uvjetima, utjecaju agresivnog okoliša, sustavu popravka;
Regulatorna i druga ograničenja korištenja ove nekretnine (na primjer, rok zakupa).
Može koristiti klasifikaciju
Ako se vijek trajanja dijelova dugotrajne imovine neznatno razlikuje, onda se moraju uzeti u obzir svi zajedno kao jedan objekt (od 2006.). U ovom slučaju, kriterij značajnosti utvrđen je u računovodstvenoj politici, na primjer, 5%.
Amortizacija za potrebe računovodstvo naplaćuje se na jedan od sljedećih načina:
1. Linearna.
2. Putem smanjenja ravnoteže.
3. Otpisom troška prema zbroju godina korisnog vijeka.
4. Otpisom troška srazmjerno obujmu proizvoda (radova).
Primjena jedne od metoda za skupinu homogenih objekata provodi se tijekom cijelog vijeka trajanja objekata koji su uključeni u ovu skupinu.
Linearni način - otpis cijene objekta jednake količine tijekom radnog vijeka:
Primjer. Početni trošak objekta je 100.000 rubalja. s vijekom trajanja od 5 godina, godišnji iznos amortizacije je 100.000 / 5 = 20.000 rubalja.
Metoda smanjenja bilance. Godišnji iznos naknade za amortizaciju izračunava se na temelju preostale vrijednosti objekta, stope amortizacije izračunate tijekom korisnog vijeka trajanja i faktora ubrzanja (K y):
Od 01.01.2006 faktor ubrzanja ne može biti veći od 3, dok ga svaka organizacija može primijeniti na bilo koji OS objekt.
Primjer(isto). Stopa se utvrđuje po nalogu upravitelja na 20%, faktor ubrzanja je 2. Iznos amortizacije bit će:
1. godina - 100.000 * 40/100 = 40.000 rubalja.
2. godina - 60.000 * 40/100 = 24.000 rubalja.
3. godina - 36.000 * 40/100 = 14.400 rubalja.
4. godina - 21600 * 40/100 = 8640 rubalja.
5. godina - 12960 * 40/100 = 5184 rubalja.
Ukupno 92.224 RUB
Metoda opadajućeg salda ne smanjuje zaostalu vrijednost na nulu tijekom korisnog vijeka, jer na preostalu vrijednost primjenjuje se stopa amortizacije.
Metoda otpisa vrijednosti zbrojem godina korisnog vijeka trajanja (metoda zbroja godišnjih brojeva) - ovo je također način ubrzana amortizacija, prema kojem se trošak dugotrajne imovine otpisuje u iznosu jednakom udjelima preostalih godina u ukupnom iznosu godina:
Primjer(isto). Zbroj godišnjih brojeva je 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
1. godina - 100.000 * 5/15 = 33.333,3 rubalja.
2. godina - 100.000 * 4/15 = 26.666,7 rubalja.
3. godina - 100.000 * 3/15 = 20.000 rubalja.
4. godina - 100.000 * 2/15 = 13.333 rubalja.
5. godina - 100.000 * 1/15 = 6667 rubalja.
Ukupno 100.000 RUB
Način otpisa troška srazmjerno obujmu proizvoda (radova), tzv. proizvodnja - ovo je trošak amortizacije ovisno o količini proizvedenih proizvoda i može se primijeniti samo na objekte koji su izravno uključeni u proizvodnju:
Primjer. Objekt košta 100.000 rubalja, na njemu se može proizvesti 50.000 jedinica proizvoda. Amortizacija je 2 RUB. po proizvedenoj jedinici. U prvoj godini proizvedeno je 16.000 jedinica. proizvoda, amortizacija će biti 32.000 rubalja. (16000 * 2). U drugoj godini - 14.000 jedinica. proizvoda, amortizacija će biti 2800 rubalja.
Amortizacija dugotrajne imovine naplaćuje se od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prijema objekta na računovodstvo i naplaćuje se sve dok se trošak ovog objekta u cijelosti ne otplati ili se predmet iz bilo kojeg razloga otpiše. Obračun amortizacije prestaje od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca potpune otplate vrijednosti predmeta ili otpisa objekta iz računovodstvenih evidencija.
Od 2006. godine amortizacija se obračunava na stambene objekte, vanjska poboljšanja, produktivnu stoku, bivole, volove i jelene, višegodišnje nasade koji nisu navršili radnu dob.
Amortizacija dugotrajne imovine knjiži se na pasivnom računu 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" u korespondenciji sa računima 20, 23, 25, 26, 44, 91.
1. Pojam amortizacije, troškovi amortizacije
Operativni sustavi se troše tijekom rada. Razlikovati moralno i fizičko propadanje OS.
Zastarjelost- ovo je djelomični gubitak njihovog OS-a uporabna vrijednost pod utjecajem tehničkog napretka i unapređenja procesa proizvodnje.
Fizičko pogoršanje- gubitak OS njihovih izvornih tehničkih i operativnih kvaliteta.
Fizička amortizacija podliježe računovodstvu.
Trošak dugotrajne imovine otplaćuje se kroz amortizaciju. Amortizacija- to je uključivanje u troškove proizvodnje dotrajalog dijela OS-a.
Amortizacija se ne obračunava na:
Objekti stambeni fond, osim onih danih u najam i evidentiranih u strukturi isplativih ulaganja u materijalnu imovinu;
Zemljišne čestice i objekti gospodarenja prirodom;
Knjižnični fondovi;
Dugotrajna imovina neprofitnih organizacija;
Predmeti klasificirani kao muzejske zbirke.
Odbici amortizacije za stavku dugotrajne imovine počinju od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca puštanja u rad i prijema ove stavke u računovodstvo, a naplaćuju se sve dok vrijednost ovog predmeta nije u cijelosti isplaćena ili se ne otpiše iz računovodstva.
Obračun amortizacije na objektu prestaje od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca pune otplate vrijednosti objekta ili njegovog otpisa iz računovodstvenih evidencija.
Amortizacija dugotrajne imovine izračunava se uzimajući u obzir sljedeće čimbenike:
- početni trošak;
- vijek trajanja svake vrste dugotrajne imovine;
- način obračuna amortizacije.
Korisni vijek dugotrajne imovine utvrđuje se kada se knjiže na račun na temelju:
Očekivani vijek trajanja objekta u skladu s očekivanim učinkom ili kapacitetom;
Očekivano fizičko trošenje, ovisno o načinu rada (broj smjena), prirodnim uvjetima i utjecaju agresivnog okoliša, sustavu popravka;
Regulatorna i druga ograničenja korištenja ove nekretnine (na primjer, rok zakupa).
Sva imovina koja se amortizira kategorizirana je u amortizacijske skupine prema vijeku trajanja.
Imovina koja se amortizira grupirana je u sljedeće amortizacijske skupine:
Grupa 1 - sva kratkotrajna imovina s korisnim vijekom od 1 do 2 godine uključujući;
Grupa 2 - imovina s korisnim vijekom trajanja od više od 2 godine do uključujući 3 godine;
Grupa 3 - imovina s korisnim vijekom trajanja od preko 3 godine do uključujući 5 godina;
Grupa 4 - imovina s korisnim vijekom trajanja od preko 5 godina do uključujući 7 godina;
Grupa 5 - imovina s korisnim vijekom od preko 7 godina do uključujući 10 godina;
Grupa 6 - imovina s korisnim vijekom trajanja od preko 10 godina do uključujući 15 godina.
Grupa 7 - imovina s korisnim vijekom trajanja od preko 15 godina do uključujući 20 godina.
Grupa 8 - imovina s korisnim vijekom trajanja od preko 20 godina do uključujući 25 godina.
Grupa 9 - imovina s korisnim vijekom trajanja od više od 25 godina do uključujući 30 godina.
Grupa 10 - imovina s korisnim vijekom trajanja preko 30 godina.
2. Metode obračuna amortizacije u računovodstvu. Postupak amortizacije
Amortizacija dugotrajne imovine u BU obračunava se na jedan od sljedećih načina:
- linearna – sastoji se od pravocrtne amortizacije tijekom korisnog vijeka trajanja predmeta.
Primjer: OS - 30.000 rubalja, vijek trajanja - 5 godina:
Godišnja stopa amortizacije bit će 100% / 5 godina = 20%
Godišnji iznos amortizacije bit će 30.000 * 20/100 = 6.000 rubalja
Smanjena ravnoteža- utvrđuje se na temelju preostale vrijednosti imovine, uzete na početku svake izvještajne godine, i stope amortizacije izračunate prilikom registracije sredstva, na temelju njegovog korisnog vijeka trajanja i faktora ubrzanja utvrđenog u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije .
Primjer: OS - 30.000 rubalja, korisni vijek - 5 godina, vrijednost spašavanja - 1000 rubalja. Godišnja stopa amortizacije je 20%, a kod ubrzane amortizacije 20% * 2 = 40%
Razdoblje |
Godišnji iznos amortizacije |
Nagomilano trošenje |
Ostatak vrijednosti |
Kraj 1. godine |
30000*40%=12000 |
12000 |
18000 |
Kraj 2. godine |
18000*40%=7200 |
19200 |
10800 |
Kraj 3. godine |
10800*40%=4320 |
23520 |
6480 |
Kraj 4. godine |
6480*40%= 2592 |
26112 |
3888 |
Kraj 5. godine |
2888 |
29000 |
1000 |
Otpis vrijednosti zbrojem godina korisnog vijeka trajanja- utvrđuje se na temelju početne cijene dugotrajne imovine i obračunatog koeficijenta.
Primjer: Početni trošak objekta je 30.000 rubalja, korisna stijena usluge je 5 litara:
Zbroj godina radnog vijeka je 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Iznos amortizacije
U 1 godini 30.000 * 5/15 = 10.000 rubalja
za 2 godine 30.000 * 4/15
u 3 godine 30.000 * 3/15 = 6.000
u 4 godine 30.000 * 2/15 = 4000
u 5 godina 30.000 * 1/15 = 2000
- način obračuna amortizacije ovisno o obujmu proizvodnje... Ovom metodom godišnji iznos amortizacije utvrđuje se množenjem postotka izračunatog kao omjer njegovog početnog troška i procijenjenog obujma proizvodnje ili rada tijekom njegovog korisnog vijeka trajanja s pokazateljem stvarno završenog obujma proizvodnje ili posla za dani razdoblje.
Primjer: početni trošak- 24000. Vijek upotrebe je 5 godina. Procijenjeni obujam proizvodnje - 120.000:
24000/120000 * 100 = 20% - postotak godišnje amortizacije
Razdoblje |
Stvarna proizvodnja |
Godišnji iznos amortizacije |
Nagomilano trošenje |
Ostatak vrijednosti |
1 godina |
20000 |
20000*20%=4000 |
4000 |
20000 |
2 godine |
25000 |
25000*20%=5000 |
9000 |
15000 |
3 godine |
30000 |
30000*20%=6000 |
15000 |
9000 |
4 godine |
35000 |
35000*20%=7000 |
22000 |
2000 |
5 godina |
10000 |
10000*20%=2000 |
24000 |
3. Sintetičko računovodstveno i analitičko računovodstvo amortizacije dugotrajne imovine
Obračun amortizacije dugotrajne imovine vodi se na pasivnom, bilančnom, regulacijskom računu 02 "Amortizacija dugotrajne imovine"
Kreditni saldo – odražava iznos obračunate amortizacije svih dugotrajnih sredstava poduzeća i istovremeno iznos njihovog nadoknadivog troška kroz amortizacijske odbitke.
Debitni promet - iznos obračunate amortizacije za izvještajno razdoblje
Debitni promet - iznosi amortizacije povučene dugotrajne imovine.
Račun 02 ima dva podračuna:
02.1 - "Amortizacija vlastitih dugotrajnih sredstava";
02.2 - "Amortizacija imovine u najmu".
Iznosi obračunate amortizacije dugotrajne imovine mjesečno se uključuju u troškove proizvodnje i prometa - D T 20,25,26,44 K T 02.
Otpis iznosa obračunate amortizacije prilikom otuđenja dugotrajne imovine odražava se unosom D T 02 K T 01.
Iznos obračunate amortizacije na računu 02 izvor je dugoročnih ulaganja u dugotrajna sredstva, njihovu rekonstrukciju, tehničko preopremanje.
4. Postupak obračuna amortizacije za porezne svrhe
Porezni zakon Ruske Federacije predviđa korištenje dvije metode za obračun amortizacije dugotrajne imovine u porezne svrhe:
1.linearna metoda - primjenjuje se na zgrade, građevine, prijenosne uređaje uključene u 8-9 amortizacijske skupine, bez obzira na razdoblje puštanja u rad ovih objekata.
Kod primjene pravocrtne metode, iznos obračunate amortizacije za jedan mjesec utvrđuje se kao umnožak njezina izvornog troška (zamjenskog) troška i stope amortizacije utvrđene za dani objekt.
Stopa amortizacije za svaku imovinu koja se amortizira određuje se formulom:
K = 1 / n * 100%,
gdje je K stopa amortizacije kao postotak izvorne cijene,
n je vijek trajanja izražen u mjesecima.
2.nelinearna metoda - iznos mjesečne amortizacije u odnosu na imovinu koja se amortizira utvrđuje se kao umnožak ukupnog stanja amortizacijska grupa i stopu amortizacije specificiranu za grupu.
Od 2009. nelinearnom metodom amortizacija se ne treba obračunavati za svaki objekt, već zasebno za svaku grupu amortizacije prema formuli:
A = B * K: 100,
Gdje je A iznos amortizacije za mjesec za odgovarajuću skupinu amortizacije;
B - ukupno stanje odgovarajuće amortizacijske skupine;
K je stopa amortizacije za odgovarajuću skupinu amortizacije.
Stope amortizacije po grupama:
Grupa 1 - 14,3%
Grupa 2 - 8,8%
Grupa 3 - 5,6%
4. skupina - 3,8%
Grupa 5 - 2,7%
6 grupa - 1,8%
7. skupina - 1,3%
Grupa 8 - 1,0%
Grupa 9 - 0,8%
Grupa 10 - 0,7%.
Budući da se amortizacija mora naplaćivati mjesečno, ukupno stanje (vrijednost imovine) mora se utvrditi 1. dana u mjesecu. Trošak nabavljene dugotrajne imovine povećat će ukupno stanje pripadajuće amortizacijske skupine od 1. dana u mjesecu nakon puštanja objekta u pogon.
Ukupni saldo za svaku grupu amortizacije mora se mjesečno umanjiti za iznos amortizacije obračunate u posljednjem mjesecu:
1. siječnja - 100000 * 8,8: 100 = 8800, 100000 - 8800 = 91200
1. veljače - 91.200 * 8,8: 100 = 8025,60, 91200 - 8025,60 = 83174,40, itd.
Amortizacija dugotrajne imovine je način nadoknade troškova vezanih uz nabavu ili izgradnju dugotrajne imovine prijenosom troška dugotrajne imovine na trošak robe (radova, usluga), a za neproizvodne predmete - na vlastite izvore.
Ako se materijali i sirovine otpisuju po cijeni koštanja jer se u cijelosti otpisuju u proizvodnju, tada dugotrajna sredstva - u dijelovima.
Prvo, to je zbog činjenice da se dugotrajna imovina ne prenosi izravno na proizvode (radove, usluge).
Drugo, vijek trajanja dugotrajne imovine prelazi godinu dana.
Treće, trošak dugotrajne imovine u pravilu je visok i njezino uključivanje odmah u cijenu koštanja prouzročit će nepoželjne financijske posljedice.
Amortizacija se odnosi na proces prijenosa troška dugotrajne imovine na trošak proizvodnje. Taj se postupak provodi obračunom amortizacije koja se obračunava na kontu 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“. Račun 01 ne odgovara računu 02. Amortizacija se obračunava sljedećim knjiženjima: D_t 20,23,25,26 K_t 02 - obračunava se amortizacija osnovnih sredstava.
Prilikom obračuna amortizacije poduzeće prenosi dio troška dugotrajne imovine na trošak dugotrajne imovine, koji je jednak razlici između izvornog (zamjenskog) troška i amortizacije.
U bilanci se taj proces odražava smanjenjem dugotrajne imovine koja se knjiži po rezidualnoj vrijednosti.
Objekti amortizacije su dugotrajna sredstva koja pripadaju poduzeću na temelju vlasništva, gospodarskog upravljanja, operativnog upravljanja.
Amortizacija se ne obračunava na:
Strojevi, oprema i druga slična sredstva rada, koja se u poduzeću vode kao roba ili gotov proizvod;
Dugotrajna imovina primljena bez naknade i na temelju ugovora o donaciji, kao i predmeti u cijelosti stečeni na teret proračunskih sredstava (ako je predmet nabavljen djelomično na teret proračunskih sredstava, tada se amortizacija obračunava od dijela troška koji je jednak vlastitih troškova poduzeća Ova odredba se odnosi samo na dugotrajnu imovinu, primljenu i primljenu nakon 1. siječnja 1998. godine. Na ovaj način primljena dugotrajna sredstva u prethodnim razdobljima (prije 1. siječnja 1998. obračunava se amortizacija);
Stambeni fond;
Objekti vanjskog uređenja i drugi slični objekti šumarstva, cestovni objekti, specijalizirani objekti za plovni okoliš i dr.;
Proizvodna stoka, bivoli, jeleni;
Višegodišnji nasadi koji nisu dosegli operativnu dob;
Kupljene publikacije (knjige, brošure itd.);
Mobilizacijski kapaciteti, osim ako zakonom nije drugačije određeno Ruska Federacija.
Amortizacija se obustavlja u slučaju prijenosa dugotrajne imovine na konzervaciju u trajanju od najmanje tri mjeseca. Postupak za očuvanje dugotrajne imovine u bilanci utvrđuje i odobrava čelnik organizacije, dok se, u pravilu, dugotrajna sredstva koja se nalaze u određenom kompleksu, objektu s potpunim proizvodnim ciklusom, mogu prenijeti na konzervaciju. . Odluku o konzervaciji donosi čelnik poduzeća, o čemu se izdaje odgovarajući nalog. Nema dogovora sa Porezna uprava i lokalna vlast nije potrebno. Amortizacija se obustavlja i tijekom razdoblja obnove dugotrajne imovine čije trajanje prelazi 12 mjeseci.
U sezonskim djelatnostima godišnji iznos amortizacije naplaćuje se ravnomjerno tijekom razdoblja poslovanja poduzeća u izvještajnoj godini. Na primjer, početni trošak dugotrajne imovine iznosi 600.000 RUB. Godišnja stopa amortizacije je 10% ili 60.000 rubalja. Poduzeće radi 8 mjeseci godišnje (od svibnja do uključujući prosinac). Amortizacija se neće naplaćivati do svibnja. Od svibnja do kraja godine, amortizacija bi se trebala naplaćivati mjesečno u iznosu od 7.500 rubalja. (60 000: 8 mjeseci).
PBU 6/97 i Metodološke smjernice predviđaju četiri metode amortizacije:
Linearni;
Metoda smanjenja bilance;
Način otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka trajanja;
Način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova).
Linearna metoda govori sama za sebe - iznosi odbitaka su isti za cijelo razdoblje rada. Druga i treća gornja metoda su nelinearne. Kada se primjenjuju, iznos amortizacijskih odbitaka u prethodnim godinama veći je nego u sljedećim godinama. Odabrana metoda mora se nužno odraziti u narudžbi na računovodstvena politika... U tom slučaju nije potrebno koristiti istu metodu za sva dugotrajna sredstva – ista metoda se može primijeniti unutar grupe homogenih objekata.
Metoda amortizacije ne bi se trebala mijenjati tijekom cijelog korisnog vijeka trajanja. S tim u vezi, za dugotrajnu imovinu koja je bila u bilanci prije 1. siječnja 1998., odbitke amortizacije nakon 1. siječnja 1998. treba izvršiti samo linearno prema normama utvrđenim Uredbom Vijeća ministara SSSR-a. od 22. listopada 1990. br. 1072 "O jedinstvenim stopama amortizacije za potpunu obnovu dugotrajne imovine nacionalne ekonomije SSSR-a". Preostale tri metode mogu se primijeniti na dugotrajnu imovinu prihvaćenu u bilancu nakon 1. siječnja 1998. godine.
Koje stope amortizacije poduzeća trebaju koristiti? Postupak za primjenu normi sadržan je u Pravilniku od 29. prosinca 1990. br. VG_21_D / 144 / 17-24 / 4-73 "O postupku za obračun amortizacije." Metode amortizacije navedene u PBU 6/97 i Metodološkim smjernicama na snazi su od 1. siječnja 1998. godine. Međutim, mogu se primijeniti u računovodstvu. Za porezne svrhe, linearnu metodu treba koristiti u skladu s normama utvrđenim Rezolucijom br. 1072. Ove norme su određene kao postotak godišnje. Na primjer, stopa amortizacije za objekt s početnim troškom od 100.000 rubalja. iznosi 10% godišnje. Za godinu potrebno je obračunati amortizaciju u iznosu od 10 br od 100 000, odnosno 10 000. Amortizacija se obračunava mjesečno. Dakle, amortizacija će ostaviti 830 rubalja mjesečno. (10.000 rubalja: 12) i naplaćivat će se mjesečno sve dok iznos amortizacije ne bude jednak izvornom (zamjenskom) trošku. Nakon toga se proces amortizacije zaustavlja, iako sam objekt može nastaviti s radom. Na računu 01 bit će iznos od 100.000 rubalja za ovaj objekt, na računu 02 - također 100.000 rubalja.
Za neproizvodne objekte amortizacija se pripisuje vlastitim izvorima sljedećim knjiženjem: D_t 88 K_t 02 - amortizacija se otpisuje za neproizvodna dugotrajna sredstva.
Prilikom puštanja objekta u radnu snagu potrebno je izraditi potvrdu o prihvaćanju prema obrascu broj OS - 1. Datumom sastavljanja akta smatrat će se datum puštanja u rad. Amortizacija počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca unosa i završava 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca otuđenja.
Korištenje ubrzane amortizacije u određenim slučajevima regulirano je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 19. kolovoza 1994. br. 967 "O korištenju mehanizma ubrzane amortizacije i revalorizacije dugotrajne imovine". Stopa odbitka može se povećati, ali ne više od dva puta. Slaže se s potrebom korištenja većeg koeficijenta financijske vlasti subjekti Ruske Federacije. Svrha ubrzane amortizacije (samo za aktivni dio dugotrajne imovine) je stvaranje uvjeta za razvoj visokotehnoloških sektora gospodarstva i uvođenje učinkovitih vrsta strojeva i opreme.
Instaliran je odgovarajući popis visokotehnoloških industrija i učinkovitih vrsta strojeva i opreme savezne vlasti Izvršna moč.
Odluka o primjeni ubrzane amortizacije mora se formalizirati kao element računovodstvene politike, inače će se ta činjenica smatrati precijenjenjem dobiti.
. Imovina koja se amortizira imovinu, rezultate intelektualne djelatnosti i druge predmete intelektualnog vlasništva koji su u vlasništvu poreznog obveznika, koristi za ostvarivanje prihoda i priznaje se trošak amortizacije. Imovina koja se amortizira je imovina s korisnim vijekom trajanja dužim od 12 mjeseci i početnim troškom većim od 40.000 rubalja.
Ne podliježe amortizaciji zemljište i drugi objekti upravljanja prirodom (vode, podzemlje, drugo Prirodni resursi), materijalna proizvodnja zalihe, roba, predmeti rada u tijeku kapitalna gradnja, vrijednosne papire i drugu imovinu.
Prigušivanje imovina je uknjižena po izvornom trošku, utvrđen u skladu s člankom 257. Poreznog zakona Ruske Federacije, i podijeljen je u amortizacijske skupine u skladu s korisnim vijekom trajanja. Korisni vijek trajanja porezni obveznik utvrđuje samostalno na dan puštanja u pogon imovine koja se amortizira. Porezni obveznici imaju pravo u rashode izvještajnog (poreznog) razdoblja uključiti rashode za kapitalna investicija u iznosu od najviše 10% (ne više od 30% - u odnosu na dugotrajnu imovinu koja pripada trećoj - sedmoj amortizacijskoj skupini) početne cijene dugotrajne imovine. Ova se pogodnost ne odnosi na dugotrajnu imovinu primljenu bez naknade. Ako porezni obveznici ostvaruju ovo pravo, tada se odgovarajuća dugotrajna sredstva nakon puštanja u pogon uključuju u amortizacijske skupine po početnom trošku umanjenom za amortizacijsku premiju. U slučaju prodaje ovih dugotrajnih sredstava u roku od pet godina od dana puštanja u rad, iznos troškova prethodno uzet u obzir pri formiranju porezna osnovica, podliježu obnovi i uključivanju u poreznu osnovicu.
Metode amortizacije
Porezni zakon Ruske Federacije predviđa dvije metode za izračunavanje amortizacije:
- linearna metoda;
- nelinearna metoda.
Metoda amortizacije utvrđuje se samostalno za sve objekte imovine koja se amortizira i odražava se u računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Promjena metode amortizacije dopuštena je od početka sljedećeg porezno razdoblje... U tom slučaju porezni obveznik ima pravo prijeći s nelinearne metode na linearnu metodu amortizacije najviše jednom u pet godina.
Amortizacija se obračunava posebno za svaku skupinu (podskupinu) nelinearnom metodom amortizacije ili posebno za svaki predmet amortizacije kada se koristi pravocrtna metoda amortizacije.
Bez obzira na metodu amortizacije koju porezni obveznik utvrđuje u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, linearna metoda amortizacije primjenjuje se na zgrade, građevine, prijenosne uređaje, nematerijalna imovina koji pripadaju osmoj - desetoj amortizacijskoj skupini.
U odnosu na ostale objekte imovine koja se amortizira, bez obzira na datum puštanja objekata u funkciju, primjenjuje se način amortizacije koji porezni obveznik utvrđuje u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.
Kod primjene linearne metode obračuna amortizacije, iznos obračunate amortizacije za jedan mjesec utvrđuje se kao umnožak izvorne (zamjenske) vrijednosti imovine koja se amortizira i stope amortizacije utvrđene za ovaj objekt. Stopa amortizacije određena je formulom:
K = 1 / p - 100%,
- DO- stopu amortizacije kao postotak izvorne (zamjenske) vrijednosti imovine koja se amortizira;
- NS- vijek trajanja zadanog predmeta, izražen u mjesecima.
Kod obračuna amortizacije nelinearnom metodom, ukupno stanje svake amortizacijske skupine mjesečno se umanjuje za iznos obračunate amortizacije za ovu grupu. Iznos amortizacije naplaćen za jedan mjesec za svaku grupu amortizacije utvrđuje se na temelju umnoška ukupnog stanja odgovarajuće amortizacijske skupine na početku mjeseca i stopa amortizacije:
A = Bk / 100,
- A- iznos amortizacije naplaćen za jedan mjesec za odgovarajuću amortizacijsku skupinu;
- V- ukupno stanje odgovarajuće amortizacijske skupine;
- Do- stopu amortizacije za odgovarajuću amortizacijsku skupinu.
U svrhu primjene nelinearne metode amortizacije primjenjuju se sljedeće stope amortizacije.
Grupa amortizacije - Stopa amortizacije (mjesečna):- Prvi - 14.3
- Drugi - 8.8
- Treće - 5.6
- Četvrti - 3,8
- Peti - 2.7
- Šesto - 1,8
- Sedmi - 1.3
- Osmi - 1,0
- Deveti - 0,8
- Deseti - 0,7
Metode obračuna amortizacije dugotrajne imovine
U skladu s Računovodstveni propisi za dugotrajnu imovinu i smjernice amortizacijski odbici za bilo koju metodu amortizacije utvrđuje se uzimajući u obzir vijek trajanja dugotrajne imovine.
Vidi dalje: Amortizacija dugotrajne imovine provodi se jednom od sljedećih metoda amortizacije:- na linearni način;
- putem smanjenja ravnoteže;
- načinom otpisa troška prema zbroju godina korisnog vijeka trajanja;
- način otpisa troška srazmjerno obujmu proizvoda.
Primjena jedne od metoda za skupinu homogenih objekata dugotrajne imovine provodi se tijekom cijelog korisnog vijeka trajanja.
Linearna amortizacija
Na linearni način godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na temelju originalni trošak objekt dugotrajne imovine i stope amortizacije izračunato uzimajući u obzir.
Primjer... Kupljen je objekt vrijedan 120.000 rubalja. s korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Godišnja stopa amortizacije je 20%. Godišnji iznos amortizacije iznosit će 24.000 rubalja. (120 000 * 20/100).
Smanjenje amortizacije bilance
Na metoda smanjenja ravnoteže godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na temelju ostatak vrijednosti objekt dugotrajne imovine za početkom izvještajne godine i stope amortizacije izračunato uzimajući u obzir korisni vijek trajanja ovog objekta i faktor ubrzanja utvrđen u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Faktor ubrzanja primjenjuje se prema popisu visokotehnoloških industrija i učinkovitih vrsta strojeva i opreme koji su odobrile savezne izvršne vlasti.
Po pokretna imovina, koji je predmet financijskog leasinga i koji se pripisuje aktivnom dijelu dugotrajne imovine, može se primijeniti koeficijent ubrzanja ne veći od 3 u skladu s uvjetima ugovora o leasingu.
Primjer... Stavka dugotrajne imovine nabavljena je po cijeni od 100 tisuća rubalja. s korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Godišnja stopa amortizacije je 40. Stopa amortizacije izračunata na temelju korisnog vijeka trajanja od 20% povećava se za faktor ubrzanja 2(100 tisuća rubalja / 5 = 20 tisuća rubalja) (100 * 20 tisuća rubalja / 100 tisuća rubalja * 2) = 40.
V prve godine rada godišnja stopa odbitka amortizacije utvrđuje se uzimajući u obzir početni trošak formiran tijekom knjiženja objekta i iznosit će 40 tisuća rubalja. U druga godina rada, amortizacija se obračunava u iznosu od 40% (100 * 40/100) preostale vrijednosti, odnosno razlike između početne cijene objekta i iznosa amortizacije obračunate za prvu godinu ((100 - 40) * 40/100 ) i bit će 24 tisuće rub. V Treća godina operacija - u iznosu od 40% razlike između preostale vrijednosti objekta formirane na kraju druge godine rada i iznosa amortizacije obračunate za drugu godinu rada, i iznosit će 12,4 tisuće rubalja. ((60 - 24) * 40/100) itd.
Kada ostatak vrijednosti dugotrajna imovina dostići će 20% izvorne cijene, ovo stanje je fiksno, mjesečni iznos amortizacije utvrđuje se dijeljenjem fiksne preostale vrijednosti dugotrajne imovine s brojem mjeseci preostalih do kraja korisnog vijeka trajanja (članak 259. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Amortizacija metodom otpisa troška prema zbroju godina korisnog vijeka trajanja
Na način otpisa vrijednosti zbrojem godina korisnog vijeka trajanja godišnji iznos amortizacijskih odbitka utvrđuje se uzimajući u obzir originalni trošak objekt dugotrajne imovine i godišnji omjer, pri čemu je brojnik broj godina preostalih do kraja životnog vijeka predmeta, a nazivnik je zbroj godina životnog vijeka predmeta.
Primjer... Stavka dugotrajne imovine kupljena je za cijenu od 150 tisuća rubalja. Vijek trajanja je određen na 5 godina. Zbroj godina radnog vijeka je 15 godina (1 + 2 + 3 + 4 + 5). U prvoj godini rada navedenog objekta može se naplatiti amortizacija u iznosu od 5/15, odnosno 33,3%, što će iznositi 49,95 tisuća rubalja, u drugoj godini - 4/15, što će iznositi 39,9 tisuća rubalja, u trećoj godini - 3/15, što će iznositi 30 tisuća rubalja. itd.
Amortizacija metodom otpisa troška razmjerno obujmu proizvodnje
Metodom otpisa troška srazmjerno obujmu proizvodnje (rada), obračun amortizacije vrši se na temelju prirodnog pokazatelja obujma proizvodnje (rada) u izvještajno razdoblje te omjer početne cijene stavke dugotrajne imovine i procijenjenog obujma proizvodnje (rada) za cijeli korisni vijek trajanja dugotrajne imovine.
Primjer... Kupljen je automobil nosivosti veće od 2 tone, s procijenjenom kilometražom do 400 tisuća km, po cijeni od 80 tisuća rubalja. U izvještajnom razdoblju kilometraža je 5 tisuća km, stoga će iznos amortizacijskih odbitaka, uzimajući u obzir omjer početnog troška i procijenjenog obujma proizvodnje, biti 1 tisuću rubalja. (5 * 80/400).
Refleksija u računovodstvuTroškovi amortizacije dugotrajne imovine iskazuju se u računovodstvu u izvještajnom razdoblju na koje se odnose, a naplaćuju se neovisno o rezultatima aktivnosti organizacije u izvještajnom razdoblju.
Iznos obračunate amortizacije računovodstveno se odražava na teret računa za obračun troškova proizvodnje ili prometa (osim za stavke dugotrajne imovine date u zakup) u korespondenciji s odobrenjem računa za amortizaciju (konto 02 "Amortizacija dugotrajne imovine") .
Riža. 4.3. Opća shema korespondencije računa pri obračunu amortizacije osnovnih sredstavaObračun amortizacijskih odbitaka za dugotrajnu imovinu tijekom izvještajne godine vrši se mjesečno, bez obzira na korišteni način obračuna u iznosu od 1/12 obračunate godišnji iznos... Početak i kraj amortizacije - od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca puštanja u rad, odnosno otuđenja dugotrajne imovine. Nakon isteka korisnog vijeka trajanja nekretnina, postrojenja i opreme, amortizacija se ne obračunava.
· Zemljište i drugi objekti upravljanja prirodom (vode, podzemlje i drugi prirodni resursi);
· Materijal proizvodne rezerve, roba, objekti kapitalne izgradnje u tijeku, vrijednosni papiri, financijski instrumenti terminske transakcije (uključujući terminske, terminski ugovori, opcijski ugovori);
· vlasništvo proračunske organizacije, s izuzetkom imovine stečene u svezi provedbe poduzetničku djelatnost i koristi se za obavljanje takvih aktivnosti;
· Imovina neprofitnih organizacija primljena kao namjenski primitak ili stečena na teret namjenskih sredstava i korištena za obavljanje nekomercijalnih djelatnosti;
· Imovina stečena (nastala) korištenjem proračunskih sredstava ciljanog financiranja, osim imovine koju je porezni obveznik primio tijekom privatizacije;
· Objekti vanjskog unaprjeđenja (šumarski objekti, cestovni objekti čija je izgradnja izvedena uz uključivanje izvora proračunskog ili drugog sličnog ciljanog financiranja, specijalizirane građevine za plovni okoliš) i drugi slični objekti;
· Proizvodna stoka, bivoli, volovi, jakovi, jeleni, druge domaće divlje životinje (osim vučnih životinja);
· Kupljene publikacije (knjige, brošure i drugi slični predmeti), umjetnička djela. Istodobno, trošak kupljenih publikacija i drugih sličnih predmeta, osim umjetničkih djela, uključuje se u ostale troškove vezane uz proizvodnju i prodaju u cijelosti u trenutku nabave tih predmeta;
· Imovina koju porezni obveznik primi u okviru ciljanog financiranja;
· Melioracije i drugi poljoprivredni objekti koje primaju poljoprivredni proizvođači (uključujući i vodovode na gospodarstvu, plinske i električne mreže), izgrađene na teret proračuna svih razina;
Imovina koju država i općina dobivaju besplatno obrazovne ustanove, kao i nedržavne obrazovne ustanove koje imaju dozvolu za obavljanje obrazovne djelatnosti, za obavljanje statutarne djelatnosti;
Dugotrajna sredstva koju primaju organizacije koje su dio strukture Ruske obrambene sportsko-tehničke organizacije (ROSTO) (kada se prenose između dvije ili više organizacija koje su dio strukture ROSTO), koriste se za obuku građana u specijalnostima vojne registracije, vojno-domoljubno obrazovanje mladih, razvoj zrakoplovnog, tehničkog i vojno-primijenjenog sporta u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
Imovina primljena u obrascu besplatnu pomoć(pomoć) na propisan način Savezni zakon od 4. svibnja 1999. br. 95-FZ "O besplatnoj pomoći (pomoći) Ruske Federacije i izmjenama i dopunama određenih zakonodavni akti Ruske Federacije o porezima i o uspostavi privilegija na plaćanja državi izvanproračunska sredstva u vezi s provedbom besplatne pomoći (pomoći) Ruske Federacije ”;
· Imovina u obliku dugotrajne imovine i nematerijalne imovine primljena besplatno u skladu s međunarodnim ugovorima Ruske Federacije, kao iu skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije od strane nuklearnih elektrana radi poboljšanja njihove sigurnosti koja se koristi u proizvodne svrhe.
U skladu s člankom 258. Poreznog zakona Ruske Federacije, korisni vijek je razdoblje tijekom kojeg stavka dugotrajne imovine služi za ispunjavanje svrhe djelatnosti poreznog obveznika.
Korisni vijek trajanja utvrđuje porezni obveznik od dana puštanja u pogon predmeta dugotrajne imovine u rokovima utvrđenim Klasifikacijom dugotrajne imovine odobrene Rješenjem br. Istodobno, nije potrebno dodatno obrazloženje za izbor određenog radnog vijeka usvojenog za objekt.
Sva sredstva koja se amortiziraju kombiniraju se u deset amortizacijske grupe:
· Prva skupina - sva kratkotrajna imovina s korisnim vijekom od 1 do 2 godine uključujući;
· Druga skupina - imovina s korisnim vijekom trajanja od više od 2 godine do uključujući 3 godine;
· Treća skupina - imovina s korisnim vijekom trajanja od preko 3 godine do zaključno 5 godina;
· Četvrta skupina - imovina s korisnim vijekom trajanja od više od 5 godina do uključujući 7 godina;
· Peta skupina - imovina s korisnim vijekom trajanja od preko 7 godina do zaključno 10 godina;
· Šesta skupina - imovina s korisnim vijekom trajanja od preko 10 godina do zaključno 15 godina;
· Sedma skupina - imovina s korisnim vijekom trajanja od preko 15 godina do zaključno 20 godina;
· Osma skupina - imovina s korisnim vijekom trajanja od preko 20 godina do zaključno 25 godina;
· Deveta skupina - imovina s korisnim vijekom trajanja od više od 25 godina do uključujući 30 godina;
· Deseta skupina - imovina s korisnim vijekom trajanja preko 30 godina.
Ako dugotrajno sredstvo nije navedeno ni u jednoj od amortizacijskih grupa utvrđenih Klasifikacijom dugotrajne imovine, porezni obveznik utvrđuje na temelju preporuka proizvođača ili u skladu s tehnički uvjeti... Primjena poreznog obveznika, u svrhu obračuna amortizacije, uvjeta utvrđenih samostalno, nije predviđena zakonodavstvom o porezima i pristojbama.
Amortizacija dugotrajne imovine izračunava se na temelju početne (preostale) vrijednosti korisnog vijeka trajanja i metode amortizacije koju odabere porezni obveznik od dvije metode predviđene člankom 259. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Istodobno, za dugotrajnu imovinu koja pripada istoj amortizacijskoj skupini može se utvrditi i različit vijek trajanja za svaki objekt i način amortizacije (linearni ili nelinearni).
Međutim, stavak 3. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da porezni obveznik mora primijeniti linearnu metodu obračuna amortizacije na zgrade, građevine, prijenosne uređaje uključene u osmi do deseti, bez obzira na vrijeme puštanja u rad ovih objekata. Ovo pravilo se ne primjenjuje na ostala dugotrajna sredstva uključena u ove amortizacijske skupine.
Promjena korisnog vijeka trajanja dugotrajnog sredstva dopuštena je u sljedećim slučajevima:
ü modernizacija;
ü rekonstrukcija;
ü tehničku preopremu.
Ako se, kao rezultat gore navedenih mjera, vijek trajanja dugotrajnog sredstva povećao, tada organizacija ima pravo povećati korisni vijek trajanja predmeta samo u okviru amortizacijske grupe u koju je ovo dugotrajno sredstvo uključeno.
Porezni zakon Ruske Federacije predviđa dvije metode priznavanja troškova - obračunsku metodu i gotovinsku metodu.
Prilikom primjene obračunske metode u skladu s člankom 272. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, amortizacija se priznaje kao trošak na mjesečnoj razini, na temelju iznosa obračunate amortizacije izračunatog u skladu s postupkom utvrđenim člancima 259. i 322 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Prilikom prijave gotovinska metoda prema podstavku 2 stavka 3 članka 273 Poreznog zakona Ruske Federacije, amortizacija se obračunava kao rashod u iznosima obračunatim za izvještajno (porezno) razdoblje. U tom slučaju je dopuštena amortizacija samo imovine koju porezni obveznik plaća i koristi u proizvodnji.
Obračun amortizacije na predmet amortizacije počinje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekt pušten u rad, a prestaje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je vrijednost objekta u potpunosti ispisana. ili kada se ovaj objekt iz bilo kojeg razloga povukao iz imovine poreznog obveznika.
Osnovi za otuđenje dugotrajne imovine su slučajevi njihove prodaje, likvidacije, prijenosa odobren kapital druge organizacije, darivanje, prijenos na konzervaciju, modernizaciju ili rekonstrukciju.
U skladu sa stavkom 2. članka 322. Poreznog zakona Ruske Federacije, amortizacija se ne naplaćuje za dugotrajnu imovinu koju je porezni obveznik prenio na besplatnu uporabu, počevši od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je izvršen prijenos.
Isti postupak vrijedi i za dugotrajna sredstva koja su odlukom uprave organizacije prenesena na konzervaciju dulje od tri mjeseca, kao i za dugotrajna sredstva koja su odlukom uprave organizacije u rekonstrukciji i modernizaciji dulje od tri mjeseca. od 12 mjeseci.
Po raskidu ugovora o besplatnom korištenju i povratu dugotrajne imovine poreznom obvezniku, kao i pri ponovnom ulasku ili završetku rekonstrukcije, amortizacija se naplaćuje počevši od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je izvršen povrat dugotrajne imovine. poreznom obvezniku je došlo do završetka rekonstrukcije ili ponovnog unosa dugotrajne imovine.
Ako je organizacija osnovana, likvidirana, reorganizirana ili na drugi način transformirana tijekom bilo kojeg kalendarskog mjeseca na način da, u skladu s člankom 55. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezno razdoblje za nju počinje ili završava prije kraja kalendara mjesec, tada se obračunava amortizacija uzimajući u obzir sljedeće značajke:
1) likvidirana organizacija ne naplaćuje amortizaciju od 1. dana u mjesecu u kojem je likvidacija završena, a reorganizirana organizacija - od 1. dana u mjesecu u kojem je reorganizacija obavljena po utvrđenom postupku;
2) amortizaciju naplaćuje organizacija koja je osnovana, nastala reorganizacijom - od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je izvršena njezina državna registracija.
Odredbe ove klauzule ne odnose se na organizacije koje mijenjaju svoj organizacijski i pravni oblik.
Primjer.
U siječnju 2004. godine organizacija je pustila u rad dugotrajnu imovinu stečenu u istom mjesecu. Vijek upotrebe je 5 godina (60 mjeseci). U ožujku 2004. dugotrajna imovina je prenesena na drugu organizaciju temeljem ugovora o besplatnom korištenju na razdoblje od 5 mjeseci. Nakon isteka ugovora u kolovozu 2004. dugotrajna imovina će biti vraćena vlasniku.
Obračun amortizacije treba početi od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je objekt dugotrajne imovine pušten u rad, odnosno od 1. veljače 2004. godine.
Obračun amortizacije prestaje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je predmet dugotrajne imovine po ugovoru o besplatnom korištenju prenesen na drugu organizaciju, odnosno od 1. travnja 2004. godine.
Obračun amortizacije se nastavlja počevši od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem će se predmet dugotrajne imovine vratiti vlasniku, odnosno od 1. rujna 2004. godine.
Kada se predmet povuče zbog isteka vijeka trajanja, amortizacija prestaje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je predmet dugotrajne imovine povučen iz imovine koja se amortizira, odnosno od 1. veljače 2008. godine.
Budući da će dugotrajna sredstva biti u slobodnoj upotrebi 5 mjeseci, a amortizacija se na nju neće obračunavati, trošak se neće u cijelosti otpisati, budući da vijek trajanja dugotrajnog sredstva za vrijeme njegovog besplatnog korištenja ne traje povećati.
Primjer.
U siječnju 2004. godine organizacija je pustila u rad dugotrajnu imovinu stečenu u istom mjesecu. Vijek upotrebe je 5 godina (60 mjeseci). U ožujku 2004. godine dugotrajno sredstvo je stavljeno na skladište na razdoblje od 5 mjeseci. Nakon završetka razdoblja konzervacije u rujnu 2004. godine, dugotrajno sredstvo će biti ponovno pušteno u pogon.
U skladu sa stavkom 3. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije, dugotrajna imovina koja je odlukom uprave organizacije prenesena na konzervaciju dulje od 3 mjeseca isključena je iz sastava imovine koja se amortizira.
Prilikom ponovnog otvaranja dugotrajne imovine na nju se obračunava amortizacija po postupku do trenutka konzerviranja, a vijek trajanja se produljuje za vrijeme kada se dugotrajna sredstva stavljaju u pogon.
Obračun amortizacije trebao bi početi 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je objekt dugotrajne imovine pušten u pogon, odnosno od 1. veljače 2004. godine.
Amortizacija prestaje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je predmet dugotrajne imovine, odlukom uprave, prebačen na konzervaciju, odnosno od 1. travnja 2004. godine.
Nakon ponovnog otvaranja stavke dugotrajne imovine, amortizacija se nastavlja, u ovaj primjer to će se dogoditi od 1. rujna 2004.
Kada se predmet povuče zbog isteka vijeka trajanja, amortizacija prestaje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je predmet dugotrajne imovine povučen iz imovine koja se amortizira. S obzirom na to da je ovaj objekt u mirovanju 5 mjeseci, vijek trajanja će mu se produžiti za 5 mjeseci, a amortizacija će prestati od 1. srpnja 2008. godine.
U skladu sa stavkom 1. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, u svrhu obračuna poreza na dohodak, porezni obveznici mogu odabrati jednu od metoda za obračun amortizacije:
Linearni;
Nelinearni.
Metoda amortizacije koju je organizacija odabrala u odnosu na objekt imovine koja se amortizira na temelju stavka 3. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije ne može se mijenjati tijekom cijelog razdoblja amortizacije za ovaj objekt.
Pravocrtna metoda je pravocrtni otpis troška imovine koja se amortizira tijekom njezina korisnog vijeka trajanja koju je utvrdila organizacija kada je predmet prihvaćen u računovodstvo.
Prilikom primjene pravocrtne metode, mjesečni iznos amortizacije za predmet amortizacije utvrđuje se kao umnožak njegovog početnog (zamjenskog) troška i stope amortizacije utvrđene za taj predmet.
Na primjena pravocrtne metode, stopa amortizacije za svaki predmet amortizacije određen je formulom:
K = (1 / n) x 100%,
gdje je K stopa amortizacije kao postotak izvorne (zamjenske) cijene imovine koja se amortizira;
Primjer.
U siječnju 2004. organizacija je pustila u rad stavku dugotrajne imovine kupljene u istom mjesecu za 60.000 rubalja (bez PDV-a). Nabavljena stavka dugotrajne imovine pripada četvrtoj amortizacijskoj skupini i organizacija ima utvrđen korisni vijek trajanja od 6 godina (72 mjeseca). Dugotrajna imovina se koristi u poslovanju organizacije.
Mjesečna stopa amortizacije iznosit će (1:72 mjeseca) x 100% = 1,39%.
Iznos mjesečnih amortizacijskih odbitaka iznosit će 834 rublja (60.000 rubalja x 1,39%), stoga će se za potrebe izračuna poreza na dohodak iznos amortizacije za ovo dugotrajno sredstvo u iznosu od 834 rublje uključiti u sastav troškova vezano za proizvodnju i prodaju.
Kod primjene nelinearne metode, iznos amortizacije naplaćen za mjesec dana u odnosu na imovinu koja se amortizira utvrđuje se kao umnožak preostale vrijednosti imovine koja se amortizira i stope amortizacije utvrđene za ovaj objekt.
Kod primjene nelinearne metode stopa amortizacije je oko stavka imovine koja se amortizira određuje se formulom:
K = (2 / n) x 100%,
gdje je K stopa amortizacije kao postotak preostale vrijednosti primijenjene na ovu imovinu koja se amortizira;
n je korisni vijek ove imovine koja se amortizira, izražen u mjesecima.
U tom slučaju, od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem predmet amortizirane imovine dosegne 20 posto izvorne (zamjenske) vrijednosti ovog predmeta, obračunava se amortizacija na njega sljedećim redoslijedom:
1) preostala vrijednost imovine koja se amortizira za potrebe obračuna amortizacije utvrđuje se kao njena bazna vrijednost za daljnje obračune;
2) iznos amortizacije za jedan mjesec u odnosu na predmet amortizacije utvrđuje se tako da se osnovni trošak tog predmeta podijeli s brojem mjeseci preostalih do isteka vijeka trajanja tog predmeta.
Primjer.
U siječnju 2004. organizacija je pustila u rad dugotrajnu imovinu u vrijednosti od 20.000 rubalja (bez PDV-a). Ova stavka dugotrajne imovine pripada drugoj skupini amortizacije, organizacija je uspostavila korisni vijek od 2,5 godine (30 mjeseci).
Mjesečna stopa amortizacije za određeni objekt dugotrajne imovine, izračunata na temelju korisnog vijeka trajanja objekta, iznosit će 6,67% (2/30 mjeseci) x 100%).
Razdoblje |
Izračun iznosa amortizacije, rubalja |
Preostala vrijednost na početku sljedeći mjesec, rubalja |
2004 godina |
||
20.000 x 6,67% = 1334 |
20 000 – 1334 = 18 666 |
|
18.666 x 6,67% = 1245,02 |
18 666 – 1245,02 = 17 414,98 |
|
17.414,98 x 6,67% = 1161,58 |
17 414,98 – 1161,58 = 16 253,40 |
|
16.253,40 x 6,67% = 1.084,10 rubalja |
16 253,40 – 1084,10 = 15 169,30 |
|
15.169,30 x 6,67% = 1011,79 |
15169,30 – 1011,79 = 14 157,51 |
|
14.157,51 x 6,67% = 944,31 |
14 157,51 – 944,31 = 13 312,20 |
|
13.312,20 x 6,67% = 881,32 |
13 312,20 – 881,32 = 12 331,88 |
|
rujan |
12.331,88 x 6,67% = 822,54 |
12 331,88 – 822,54 = 11 509,34 |
11.509,34 x 6,67% = 767,67 |
11 509,34 – 767,67 = 10 741,67 |
|
10.741,67 x 6,67% = 716,47 |
10 741,67 – 716,47 = 10 025,20 |
|
10.025,20 x 6,67% = 668,68 |
10 025,20 – 668,68 = 9 356,52 |
|
2005 godina |
||
9 356,52 x 6,67% = 624,08 |
9 356,52 – 624,08 =8 732,44 |
|
8 732,44 x 6,67% = 582,45 |
8 732,44 – 582,45 = 8 149,99 |
|
8 149,99 x 6,67% = 544,17 |
8 149,99 – 544,17 = 7 605,82 |
|
7.605,82 x 6,67% = 507,32 |
7 605,82 – 507,32 = 7 098,51 |
|
7.098,51 x 6,67% = 473,47 |
7 098,51 – 473,47 = 6 625,04 |
|
6 625,04 x 6,67% = 441,89 |
6 625,04 – 441,89 = 6 183,15 |
|
6 183,15 x 6,67% = 412,42 |
6 183,15 – 412,42 = 5 770,73 |
|
5.770,73 x 6,67% = 384,91 |
5 770,73 – 381,91 = 5 385,82 |
|
rujan |
5 385,82 x 6,67% = 359,23 |
5 385,82 – 359,23 = 5 023,59 |
5.023,59 x 6,67% = 335,27 |
5 023,59 – 335,27 = 4 691,32 |
|
4.691,32 x 6,67% = 312,91 |
4 691,32 – 312,91 = 4 378,41 |
|
4.378,41 x 6,67% = 292,04 |
4 378,41 – 292,04 = 4 086,37 |
Iz navedenog obračuna vidljivo je da se svakim mjesecom iznos obračunate amortizacije smanjuje.
U prosincu 2005. preostala vrijednost dugotrajne imovine iznosit će 20% njezine izvorne cijene (20.000 rubalja x 20% = 4.000 rubalja). U ovom primjeru prošla su 23 mjeseca od naplate amortizacije. Preostali vijek trajanja objekta je 7 mjeseci.
Mjesečni iznos amortizacije do kraja životnog vijeka objekta iznosit će 583,76 rubalja.
U odnosu na dugotrajnu imovinu, porezni obveznici mogu primijeniti posebne koeficijente povećanja i smanjenja propisane Poreznim zakonom Ruske Federacije na osnovnu stopu amortizacije.
U skladu sa stavkom 7. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, povećavaju se koeficijenti za:
§ dugotrajna sredstva koja se amortiziraju za rad u agresivnom okruženju i (ili) produženim smjenama. U tom slučaju porezni obveznik ima pravo primijeniti poseban koeficijent, ali ne veći od 2. Pod agresivnim okolišem podrazumijeva se skup prirodnih i (ili) umjetnih čimbenika čiji utjecaj uzrokuje povećano trošenje (starenje) fiksnih imovine tijekom njihovog rada. Također, rad u agresivnom okruženju poistovjećuje se s prisutnošću dugotrajnih sredstava u kontaktu s eksplozivnim, požarno opasnim, otrovnim ili drugim agresivnim tehnološkim okruženjem, što može poslužiti kao uzrok (izvor) nastanka izvanredne situacije.
§ dugotrajna sredstva koja se amortiziraju koja su predmet ugovora o financijskom najmu (ugovor o najmu). U tom slučaju porezni obveznik, čija se dugotrajna sredstva moraju obračunati u skladu s uvjetima ugovora o financijskom najmu (ugovoru o najmu), ima pravo primijeniti poseban koeficijent na osnovnu stopu amortizacije, ali ne veći od 3. Ove odredbe se ne primjenjuju na dugotrajnu imovinu koja se odnosi na prvu, drugu i treću skupinu amortizacije, ako se amortizacija na tu dugotrajnu imovinu obračunava nelinearnom metodom. Porezni obveznici koji su prenijeli (primili) dugotrajna sredstva, koja su predmet ugovora o zakupu sklopljenog prije 1. siječnja 2002. godine, imaju pravo amortizirati ovu nekretninu po metodama i normama koje su postojale u trenutku prijenosa (primanja) imovine, tj. kao i korištenjem posebnog koeficijenta ne iznad 3.
§ porezni obveznici - poljoprivredne organizacije industrijskog tipa (farme peradi, stočarski kompleksi, farme krzna, staklenički kompleksi), koji imaju pravo primijeniti poseban koeficijent na osnovnu stopu amortizacije, odabranu samostalno, uzimajući u obzir odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije, u odnosu na vlastitu dugotrajnu imovinu, ali ne više od 2.
Primjer.
U veljači 2004. organizacija je pustila u rad stavku dugotrajne imovine kupljene u istom mjesecu za 236.000 rubalja, uključujući PDV od 36.000 rubalja. Ova dugotrajna imovina pripada četvrtoj amortizacijskoj skupini i organizacija, kada se objekt prihvati u računovodstvo, ima vijek trajanja od 6 godina (72 mjeseca). Dugotrajno sredstvo se koristi u proizvodnom procesu u uvjetima povećane smjene, sukladno Odluci br. 1072. « Stope amortizacije strojeva i opreme utvrđuju se na temelju načina rada u dvije smjene (osim opreme za kontinuiranu proizvodnju, opreme za kovanje i prešanje težine veće od 100 tona, za koju se stope utvrđuju na temelju načina rada u tri smjene , te oprema za drvosječu za koju su utvrđeni standardi na temelju načina rada u jednoj smjeni)", i primjenjuje poseban množitelj od 1,4. Organizacija amortizira pravocrtno.
Mjesečna stopa amortizacije za ovo dugotrajno sredstvo, izračunata na temelju krajnji rok korisno korištenje objekta i poseban faktor množenja bit će 1,94% ((1/72 mjeseca) x 100% x 1,4).
Iznos mjesečnih amortizacijskih odbitaka koji se uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti bit će jednak 3.880 rubalja (200.000 rubalja x 1,94% / 100%).
Obračun amortizacije po stopama nižim od onih utvrđenih člankom 259. Poreznog zakona Ruske Federacije dopušteno je odlukom čelnika organizacije - poreznog obveznika. Odluka o tome hoće li organizacija primjenjivati faktore smanjenja pri izračunu stope amortizacije treba biti fiksirana u računovodstvenoj politici organizacije.
Korištenje smanjenih stopa amortizacije dopušteno je samo od početka poreznog razdoblja i tijekom cijelog poreznog razdoblja.
Prema stavku 9. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije za osobne automobile i putnička kombija, čiji je početni trošak veći od 300 tisuća rubalja i 400 tisuća rubalja, osnovna stopa amortizacije primjenjuje se s posebnim koeficijent 0,5.
Primjer.
U siječnju 2004. organizacija je pustila u rad putnički minibus, čiji je početni trošak 470.000 rubalja (bez PDV-a). Minibus, u skladu s Klasifikacijom dugotrajne imovine, pripada trećoj amortizacijskoj skupini, organizacija je prilikom prihvaćanja predmeta na računovodstvo odredila korisni vijek od 3,5 godine (42 mjeseca). Amortizacija za potrebe poreza na dobit obračunava se pravocrtno.
Procijenjeni korisni vijek trajanja je 42 mjeseca, mjesečna stopa amortizacije, uzimajući u obzir faktor smanjenja, iznosit će 1,19% ((1/42 mjeseca) x 100% x 0,5).
Iznos mjesečnih odbitaka amortizacije koji se uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit iznosit će 5.593 rubalja (470.000 rubalja x 1,19% / 100%).
Iznos amortizacije akumuliran tijekom korisnog vijeka trajanja dugotrajnog sredstva bit će jednak 234.906 rubalja, dok je njegov početni trošak 470.000 rubalja.
Iz gornjeg primjera može se vidjeti da pri korištenju faktora smanjenja i primjeni pravocrtne metode amortizacije, organizacija neće moći u potpunosti otpisati trošak ove dugotrajne imovine na troškove proizvodnje ili troškove prodaje.
Članak 259. Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da porezni obveznici koji koriste smanjene stope amortizacije ne preračunavaju poreznu osnovicu za iznos nenaplaćene amortizacije prema normama predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije za porezne svrhe.
Nešto drugačija situacija nastaje kada porezni obveznici pri obračunu amortizacije koriste nelinearnu metodu obračuna amortizacije. Kada se koristi nelinearna metoda, organizacija će moći uključiti u sastav troškova veći iznos amortizacije nego kod primjene pravocrtne metode.
Koristimo se uvjetima prethodnog primjera i izračunajmo amortizaciju nelinearnom metodom.
Na temelju članka 9. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, faktor smanjenja primjenjuju organizacije koje su primile ili iznajmile automobile i putničke kombije. Navedena imovina uključuje se u sastav pripadajuće amortizacijske skupine i na tu nekretninu primjenjuje se osnovna stopa amortizacije, uzimajući u obzir poseban koeficijent koji porezni obveznik primjenjuje za ovu vrstu imovine.
Ako strane u ugovoru o zakupu predviđaju korištenje množenja u iznosu od najviše 3, tada će se koeficijent koji se primjenjuje na osnovnu stopu amortizacije izračunati kao umnožak utvrđenog koeficijenta množenja s 0,5.
Za više detalja o pitanjima računovodstva i oporezivanja transakcija s dugotrajnom imovinom, možete se upoznati u knjizi JSC "BKR Intercom-Audit" "Stalna imovina".