Ubrzana amortizacija dugotrajne imovine godišnje. Faktor ubrzanja amortizacije
Ubrzana amortizacija omogućuje dobru poreznu optimizaciju. No, ako ne budu ispunjeni svi uvjeti, tvrtka će biti optužena za nerazumne porezne olakšice. Pročitajte kako se i pod kojim uvjetima može primijeniti ubrzana amortizacija.
Mnogi ljudi vjeruju da je porezna optimizacija putem deprecijacije, posebno ubrzana amortizacija, naporan i rizičan način štednje. Ovo je zabluda, budući da je zakonom dopušteno naplaćivati amortizaciju po povećanoj stopi. A ako su ispunjeni svi uvjeti, razloga za brigu nema. Reći ćemo vam tko i kada može primijeniti ubrzanu amortizaciju kako ne bi izazivali pritužbe inspektora.
Zašto primijeniti ubrzanu amortizaciju
Ubrzana amortizacija koristi se za brzi prijenos troškova dugotrajne imovine na proizvedene proizvode. Tvrtka ima mogućnost uštede poreza na dobit na porezu na imovinu pravnih osoba.
Ušteda u porezu na dohodak ostvaruje se zbog toga što amortizacijski odbici povećavaju troškove, što znači da smanjuju poreznu osnovicu. I u skladu s člankom 3. članka 375. Poreznog zakona Ruske Federacije poreznu osnovicu za porez na imovinu se definira kao prosječni godišnji trošak dugotrajna sredstva prema računovodstvo... Budući da se ubrzana amortizacija koristi i u računovodstvu, štedi se i porez na imovinu poduzeća.
U konačnici, ubrzana amortizacija dugotrajne imovine doprinosi obnovi dugotrajne imovine i potiče razvoj poduzeća. Ali pošto dolazi na poreznoj optimizaciji zakonodavci su jasno ograničili uvjete za ubrzani otpis troškova.
Uvjeti za primjenu metode ubrzane amortizacije 2019
Porezni zakon ne dopušta primjenu ubrzane amortizacije na bilo koju imovinu, postrojenja i opremu, već samo na neke. Popis objekata na koje se može primijeniti ubrzanje u poreznom računovodstvu dat je u članku 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije:
- Faktor ubrzanja ne veći od 2 primjenjuje se za sljedeće vrste dugotrajne imovine:
- Dugotrajna sredstva koja djeluju u uvjetima visoke agresivnosti okoline ili povećane smjene,
- Dugotrajna imovina koja se koristi za obavljanje djelatnosti poljoprivredne proizvodnje,
- Imovina organizacija-rezidenata slobodne ili posebne gospodarske zone,
- imovina poduzeća koja posluju u industrijsko-proizvodnim ili turističko-rekreacijskim područjima,
- Dugotrajna imovina proizvedena na temelju posebnog ugovora o ulaganju,
- Dugotrajna imovina (osim zgrada) s visokom energetskom učinkovitošću,
- Faktor ubrzanja do 3 primjenjuje se na sljedeće vrste dugotrajne imovine:
- Iznajmljena nekretnina
- OS koji se koristi u proizvodnji ugljikovodika na moru,
- Objekti koji se koriste za razvoj novih nalazišta ugljikovodika na moru,
- Nekretnina koja se koristi samo u svrhu znanstvene i tehničke djelatnosti,
- Sredstva vodoopskrbe i kanalizacije.
Prilikom odlučivanja o korištenju ubrzane amortizacije potrebno je uzeti u obzir još nekoliko uvjeta.
Isprva, Porezni zakon ograničava maksimalne stope koje tvrtka može koristiti za ubrzanje otpisa imovine. Međutim, nije zabranjeno postavljati manje koeficijente, ograničeno je samo maksimalno ograničenje. Organizacija mora samostalno utvrditi korišteni koeficijent u dopuštenim granicama i utvrditi ga u svojoj računovodstvena politika.
Drugo,Članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje zahtjev za primjenom istog koeficijenta za homogene skupine dugotrajne imovine. Međutim, ne postoji zabrana postavljanja različitih omjera za različite skupine dugotrajne imovine. Glavna stvar je utvrditi utvrđene koeficijente u računovodstvenoj politici.
U računovodstvu je upotreba ubrzane amortizacije ograničena na sljedeći okvir:
- Koeficijent ne veći od 3 može se primijeniti na ona poduzeća koja obračunavaju amortizaciju metodom umanjenja. Ovo je zahtjev klauzule 19 PBU 6/01 "Stalna imovina",
- Mala poduzeća imaju pravo odrediti koeficijent ne veći od 2 (podstavak "b" stavka 54. Metodoloških uputa, odobrenih Naredbom Ministarstva financija od 13.10.2003. br. 91n).
Faktor ubrzanja amortizacije u agresivnom okruženju
Agresivno okruženje smatra se prirodnim ili umjetnim čimbenicima, pod čijim se utjecajem amortizacija dugotrajne imovine značajno ubrzava (članak 1. točke 1. članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije). Na primjer, rad OS-a na krajnjem sjeveru ili kontakt s otrovnim materijalima.
Dužnosnici vjeruju da se ubrzana amortizacija može primijeniti na objekte koji izvorno nisu bili namijenjeni za rad u agresivnom okruženju. Ako se u dokumentaciji za OS spominje njegova prikladnost za rad u takvom okruženju, tada se ubrzanje može primijeniti kada stvarni uvjeti prelaze standarde navedene u dokumentaciji.
Poduzeće može ubrzati amortizaciju za najviše dva puta. U tom slučaju dugotrajno sredstvo mora biti registrirano prije 01.01.2014. i ne bi trebalo biti uključeno u prvu, drugu i treću skupinu amortizacije.
Slični zahtjevi i uvjeti uspostavljeni su i za imovinu koja radi u uvjetima povećanih smjena.
Ubrzana amortizacija na leasing
Porezni zakon Ruske Federacije dopušta primjenu faktora ubrzanja na nekretnine u najmu. Amortizaciju naplaćuje saldo imalac, može biti i najmodavac i najmoprimac, ugovorom se ugovorom utvrđuje ovaj uvjet.
Upotreba ubrzanja za leasing povezana je s nekoliko značajki:
- Primjenjuje se koeficijent ne veći od tri,
- Ako je sredstvo leasinga poduzeće kao imovinski kompleks, tada se ubrzana amortizacija može obračunati na svu imovinu u bilanci poduzeća. Iznimka - dugotrajna sredstva prve, druge i treće amortizacijske skupine,
- Najmodavac ima pravo nastaviti obračun amortizacije, čak i ako se promijeni najmoprimac (dopis Ministarstva financija od 14. srpnja 2009. br. 03-03-06 / 1/463),
- Ako je predmet naveden u bilanci najmoprimca, on ima pravo na obračunati ubrzanu amortizaciju na predmet koji mu je prenio od prethodnog najmoprimca. Pritom se ne treba voditi veličinom koeficijenta koji je koristio prethodni najmoprimac (dopis Ministarstva financija od 09.09.2013. br. 03-03-06 / 1/37022).
U računovodstvu se faktor ubrzanja primjenjuje ako poduzeće amortizira metodom opadajućeg salda. Formula za određivanje godišnje stope amortizacije izgledat će ovako:
A godišnji iznos amortizacija se obračunava po sljedećoj formuli:
Pokažimo na primjeru:
Tvrtka je stekla dugotrajnu imovinu u vrijednosti od 1.200.000 RUB. (bez PDV-a). Objekt je pušten u rad u prosincu 2017. godine, tvrtka počinje obračunavati amortizaciju od siječnja 2018. godine. Termin korisna upotreba OS - osam godina. U računovodstvenoj politici koeficijent ubrzane amortizacije je 2, budući da će se objekt koristiti u agresivnom okruženju.
- Godišnja stopa amortizacije je 2/8 * 100 = 25%.
- Godišnji iznos amortizacije je:
- U prvoj godini rada OS-a: 1.200.000 * 25% = 300.000 rubalja,
- U drugoj godini rada: (1.200.000 - 300.000) * 25% = 225.000 rubalja,
- U trećoj godini: (1.200.000 - 300.000 - 225.000) * 25% = 168.750 rubalja. i tako do kraja njegovog korisnog vijeka trajanja.
Pregled najnovijih promjena poreza, doprinosa i plaća
Morate restrukturirati svoj rad zbog brojnih izmjena Poreznog zakona. Utjecali su na sve veće poreze, uključujući porez na dohodak, PDV i porez na dohodak.
Od 1. siječnja 2017. godine u Poreznom zakonu stupit će na snagu niz izmjena u oporezivanju poreza na dohodak, posebice na poslovanje poduzeća s dugotrajnom imovinom (PP). Dakle, dopuštena je ubrzana amortizacija dugotrajne imovine četvrte skupine (odjeljak XX. pododjeljak 4. stavak 43. OUU-a).
Što spada u četvrtu skupinu dugotrajne imovine
Četvrta skupina dugotrajne imovine prema stavku 138.3.3 OUU-a uključuje strojeve i opremu i sastoji se zapravo od dvije podskupine:
- računalna oprema, telefoni, mikrofoni, voki-tokiji i sl., čiji vijek trajanja može biti najmanje 2 godine;
- ostali strojevi i oprema čiji vijek trajanja može biti najmanje 5 godina (mogu uključivati radne strojeve i opremu, elektrane, mjerne instrumente, medicinsku opremu, poljoprivrednu opremu i sl.).
Uvjeti za stjecanje prava na ubrzanu amortizaciju
Od 1. siječnja 2017. godine minimalno dopušteno razdoblje porezne amortizacije od svega stavke dugotrajne imovine četvrte skupine, uključujući ostale strojeve i opremu, mogu biti 2 godine... Ovo pravilo vrijedi samo za obveznike poreza na dohodak koji su obvezni uskladiti financijski radi utvrđivanja predmeta oporezivanja. Također, za ostvarivanje takvog prava moraju se istovremeno ispuniti sljedeći uvjeti:
- OS nisu pušteni u rad i nisu korišteni na teritoriju Ukrajine;
- Dugotrajna sredstva puštena su u pogon u jednom od poreznih (izvještajnih) razdoblja od 1. siječnja 2017. do 31. prosinca 2018. godine;
- OS se koriste sami ekonomska aktivnost te se ne prodaju niti daju u zakup drugim osobama (osim poreznih obveznika čija je osnovna djelatnost usluge najma nekretnina).
U ovom slučaju, drugi uvjet za primjenu ubrzane amortizacije ove skupine objekata je korištenje isključivo pravocrtne metode amortizacije.
Što ubrzana amortizacija daje poreznom obvezniku?
Porezni obveznik dobiva priliku više uštedjeti na plaćanju poreza na dohodak tijekom prve dvije godine rada takvog objekta. Pogledajmo kako to izgleda na primjeru.
Primjer. Uštede na porezu na dohodak
U veljači 2017. tvrtka je kupila stroj za obradu metala FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM za 314.995 UAH s PDV-om. Početni trošak stroj je 314 995 × 5/6 = 262 495,83 UAH. Odabrana je pravocrtna metoda amortizacije i nulta rezidualna vrijednost. Uspoređujući opcije s vijekom trajanja od 2 i 5 godina, iz donje tablice možete vidjeti da tvrtka štedi na porezu na dohodak za prve 2 godine rad stroja 47.249,25 UAH prema 18.899,70 UAH. Razlika je 28.349,55 UAH. To je iznos novca koji će tvrtka uštedjeti na plaćanju poreza na dobit tijekom prve dvije godine rada ovog stroja.
Ubrzana amortizacija omogućuje vam korištenje sredstava oslobođenih plaćanja poreza na dohodak prve 2 godine za druge potrebe poduzeća, na primjer, za ažuriranje istog OS-a. Ova se prilika odnosi na strojeve i opremu kupljenu u 2017. i 2018. godini.
Što učiniti ako su uvjeti ispunjeni
U slučaju kršenja navedenih uvjeta u pogledu primjene ubrzane amortizacije, društvo mora izvršiti prilagodbe. Primjerice, porezni obveznik je odlučio prodati ili prestati koristiti stečenu dugotrajnu imovinu u svom poslovanju prije isteka razdoblja obračuna ubrzane amortizacije. Zatim, u poreznom (izvještajnom) razdoblju u kojem je došlo do takve povrede, on će biti dužan za cijelo razdoblje njenog nastanka:
- povećati financijski rezultat prije oporezivanja - za cjelokupni iznos ubrzane amortizacije obračunate u računovodstvu (tj. za vijek trajanja od 2 godine);
- smanjiti financijski rezultat prije oporezivanja - za iznos amortizacije obračunate prema pravilima iz stavka 138.3 (odnosno za razdoblje od najmanje 5 godina ili više).
Primjer 2. Prilagodbe u slučaju kršenja uvjeta
Tvrtka je kupljeni stroj (vidi primjer 1) pustila u rad u veljači i odlučila ga amortizirati pravocrtno, primjenjujući normu Odjeljka XX, Pododjeljak 4, klauzula 43 OUU-a, odnosno 2 godine (umjesto od 5 godina u skladu s člankom 138.3 OUU-a). Prvi mjesec amortizacije stroja je ožujak 2017. U prosincu 2017. oprema je prodana. Posljedično, stroj je amortiziran 10 mjeseci (od ožujka do prosinca). Amortizacija za jedan mjesec jednaka je 131.247,92 / 12 = 10.937,33 UAH. Za 10 mjeseci amortizacija će se naplaćivati u iznosu od 109.373,27 UAH (= 131.247,92 × 10/12).
Ako je tvrtka amortizirala stroj linearnom metodom s razdobljem od 5 godina, tada bi mjesečni iznos amortizacije bio 52 499,17 / 12 = 4 374,93 UAH. Za 10 mjeseci obračunati iznos amortizacije iznosio bi 43.749,31 UAH (= 52.499,17 × 10/12). Dakle, u prijavi za 2017. takav porezni obveznik mora izvršiti sljedeća usklađivanja:
- povećati financijski rezultat za 109.373,27 UAH;
- umanjiti financijski rezultat za 43.749,31.
Potencijalni problemi i računovodstvene politike
Uzimajući u obzir navedene prilagodbe, vidimo da korištenje ubrzane amortizacije dugotrajne imovine ne stvara nikakve probleme poreznom obvezniku tijekom njihovog poslovanja, primjerice u situaciji prijevremenog umirovljenja. Čak i u slučaju njegove reorganizacije ili razdvajanja, pravo na nastavak primjene ubrzane amortizacije imovine četvrte skupine prenosi se na pravnog sljednika obveznika poreza na dohodak (odjeljak XX. pododjeljak 4. točka 43. TCU-a) .
Prilikom obračuna amortizacije neki u pogledu određenih dugotrajnih sredstava mogu koristiti pravo na primjenu posebnih koeficijenata na osnovnu stopu amortizacije. Norme koje uređuju korištenje množenja utvrđene su čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije. U stavku 1. ovog članka navedeni su objekti dugotrajne imovine koja se amortizira, za koje je moguće primijeniti poseban koeficijent povećanja na glavnu stopu amortizacije, ne veći od 2, u stavku 2. - koeficijent povećanja ne veći od 3.
Članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži zahtjev za konsolidiranjem mogućnosti u računovodstvenoj politici. Tijekom inspekcija porezna tijela često priznaju nezakonitost korištenja povećavajućih koeficijenata ako računovodstvenom politikom nije predviđena mogućnost njihove primjene (Pisma Ministarstva financija Rusije od 16. lipnja 2006. N 03-03-04 / 1/ 521, Federalna porezna služba Rusije u Moskvi od 20. lipnja 2012. N 16 -15/ [e-mail zaštićen]).
Arbitražni sudovi, zauzvrat, primjećuju da porezno zakonodavstvo ne obvezuje pravo korištenja povećavajućih koeficijenata uz konsolidaciju takve mogućnosti u računovodstvenoj politici organizacije. Za to je dovoljan pisani nalog čelnika organizacije u kojem će se odrediti veličina koeficijenta množenja i objekti dugotrajne imovine na koje će se ovaj koeficijent primjenjivati (Odluke Federalne antimonopolske službe Moskovskom okrugu od 12.08.2011. N A40-107482 / 10-114-591 ( Po definiciji Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 08.12.2011. N BAC-15800/11, ustupanje predmeta Predsjedništvu Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije za reviziju putem nadzora je odbijen), od 04.03.2011 N KA-A40 / 1148-11, FAS Volškog okruga od 17.02.2011 N A65 -34405/2009, FAS Dalekoistočni okrug od 05.07.2011 N F03-2566 / 2011, FAS Uralskog okruga od 27.02.2008 N F09-656 / 08-C3 (Prema definiciji Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22.05.2004. /08 u prosljeđivanju predmeta Predsjedništvu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije odbijen je na reviziju putem nadzora)).
Kako bi se izbjegle konfliktne situacije s poreznim obveznicima u njihovim računovodstvenim politikama, ipak je poželjno osigurati mogućnost korištenja povećanih koeficijenata. Prisutnost uvjeta da je vrijednost koeficijenta postavljena u trenutku puštanja objekta u pogon omogućit će organizaciji određeni manevar u smislu amortizacije.
Koeficijent ne veći od 2
Za glavnu stopu amortizacije, faktor množenja ne veći od 2 može se koristiti u sljedećim slučajevima.
- rad u agresivnom okruženju
U odnosu na dugotrajnu imovinu koja se amortizira za rad u agresivnom okruženju, porezni obveznici imaju pravo na osnovnu stopu amortizacije primijeniti poseban koeficijent čija vrijednost može varirati od jedan do dva (stav 1. stavka 1. točke 1. čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).
U agresivnom okruženju za potrebe Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije podrazumijeva se skup prirodnih i (ili) umjetnih čimbenika, čiji utjecaj uzrokuje povećano trošenje (starenje) dugotrajne imovine tijekom njihovog rada. Rad u agresivnom okruženju izjednačava se i s pronalaskom osnovnih sredstava u dodiru s eksplozivnim, požarno opasnim, otrovnim ili drugim agresivnim tehnološkim okruženjem, što može poslužiti kao razlog (izvor) za pokretanje izvanredne situacije (stav 3. stavka 1.). , klauzula 1, članak 259.3 Poreznog zakona RF).
Popis dugotrajne imovine koja se može svrstati u dugotrajnu imovinu koja posluje u agresivnom okruženju porezni obveznik utvrđuje samostalno.
Primjer 1
... U srpnju 2013., organizacija je stekla dugotrajnu imovinu koja se pripisuje četvrtoj amortizacijskoj skupini, u vrijednosti od 324.441 rublju, uključujući PDV od 49.491 rublju. Računovodstvena politika za porezne svrhe predviđena je primjena pravocrtne metode amortizacije za sve objekte. Kada je ovaj mjesec pušten u pogon, vijek trajanja mu je određen na 65 mjeseci. U kolovozu se objekt počinje koristiti u neprijateljskom okruženju. Za takva dugotrajna sredstva, faktor množenja utvrđuje organizacija u iznosu od 1,9.
Kod primjene pravocrtne metode amortizacije, amortizacija se obračunava za svaki objekt. Stopa amortizacije ovom metodom utvrđuje se iz izraza:
k = 1: n x 100%,
gdje je k stopa amortizacije u postocima;
n je korisni vijek trajanja ove imovine koja se amortizira, izražen u mjesecima (klauzula 2, članak 259.1 Poreznog zakona RF).
Posljedično, vrijednost osnovne stope amortizacije za uvedeni objekt iznosi 1,5385% (1:65 x 100%). Korištenje faktora množenja 1,9 dovodi ga do 2,9231% (1,5385% x 1,9).
Dakle, u poreznom računovodstvu 8037 rubalja bit će uključeno u obračunati iznos amortizacije uključen u kolovoz u troškove koji smanjuju prihod primljen prilikom izračuna poreza. (274.950 rubalja x 2.6389%), gdje 274.950 rubalja. (324 441 - 49 491) - početni trošak objekta.
Po mišljenju financijera, amortizirajuća dugotrajna imovina koja se koristi zimi u uvjetima niskih temperatura na krajnjem sjeveru i ekvivalentnim područjima i u nedostatku autocesta (Pismo Ministarstva financija Rusije od 27. 8. 2007. N 03-03-06 / 1/604).
Krajem 2009. godine, prvo Ministarstvo financija Rusije, u pismu od 14. listopada 2009. N 03-03-05 / 182, a zatim Federalna porezna služba Rusije, u pismu od 17. studenog 2009. N SHS-17-3 / 205, pojasnio je sljedeće.
Prilikom određivanja čimbenika agresivnog tehnološkog okruženja (uključujući eksplozivne, opasne od požara, otrovne), treba uzeti u obzir odredbe Saveznog zakona od 21.07.1997. N 116-FZ "O industrijskoj sigurnosti opasnih tvari". proizvodna postrojenja„definiranje liste opasnih tvari (Prilog broj 1. navedenog Zakona).
Ako je agresivni procesni medij u izravnom kontaktu samo sa samom opremom, ta oprema je mehanička granica agresivnog medija i u radu je opasan proizvodni pogon. Ispunjavanje sigurnosnih mjera opreza za rad opasnog objekta dovodi do činjenice da korozivni medij ne napušta opremu koja je u izravnom kontaktu s korozivnim medijem.
U tom slučaju, ako organizacija ne prijavi operaciju opasnih predmeta s kršenjem sigurnosti, onda se druga imovina koja se nalazi na području organizacije u kojoj rade opasni objekti, ali je odvojena zrakom od tih opasnih proizvodnih objekata, ne može smatrati da ima izravan kontakt s eksplozivom, opasnom od požara, otrovnim ili drugim agresivnim sredstvom. tehnološko okruženje. Primjenu poreznog obveznika faktora množenja 2 za takvu dugotrajnu imovinu treba priznati kao neopravdanu.
Ako je određena oprema dizajnirana da radi točno u kontaktu s opasnim okolišem i koristi se u načinu utvrđenom relevantnom dokumentacijom proizvođača, to okruženje ne može se smatrati uzrokom ubrzanog (u usporedbi s onim što je odredio proizvođač) trošenja i habanja takve opreme.
Korištenje faktora množenja 2 za dugotrajnu imovinu u skladu s razmatranom normom st. 1. st. 1. čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema mišljenju službenika, legitimno je ako je vlasnik opreme koristi na način koji nije utvrđen relevantnom dokumentacijom proizvođača ili koristi opremu koja nije namijenjena za rad u takvim uvjetima kako bi rad u kontaktu s opasnim okolišem. Takve okolnosti moraju biti dokumentirane.
Tijekom inspekcijskih nadzora fiskalna tijela slijedila su navedena objašnjenja, prepoznajući da je obračun iznosa amortizacije korištenjem faktora množenja za dugotrajnu imovinu koja se nalazi na području organizacije u kojoj rade opasni objekti, ali je od njih odvojena zračnim okruženjem, izvršena. nerazuman.
Arbitražni su sudovi više puta odbijali ovaj argument. Dakle, suci FAS-a Moskovskog okruga smatrali su da utjecaj agresivnog okruženja na dugotrajna sredstva može biti:
- pod utjecajem kombinacije prirodnih i (ili) umjetnih čimbenika koji uzrokuju povećano trošenje (starenje) dugotrajne imovine tijekom njihovog rada;
- u pronalaženju dugotrajnih sredstava u dodiru s eksplozivnim, požarno opasnim, otrovnim ili drugim agresivnim tehnološkim okruženjem, što može poslužiti kao razlog (izvor) za pokretanje izvanredne situacije.
Porezni zakon RF, prema njihovom mišljenju, razlikuje agresivno okruženje i agresivno tehnološko okruženje.
Pod utjecajem agresivnog okoliša podrazumijeva se skup prirodnih i (ili) umjetnih čimbenika koji utječu na dugotrajnu imovinu.
Pod utjecajem agresivnog tehnološkog okruženja podrazumijeva se prisutnost dugotrajnih sredstava u kontaktu s eksplozivnim, požarno opasnim, otrovnim ili drugim agresivnim tehnološkim okruženjem.
Dakle, u prvom slučaju potrebno je utvrditi činjenicu utjecaja agresivnog okruženja na dugotrajnu imovinu, odnosno ofenzivu za dugotrajnu imovinu negativne posljedice kao rezultat takvog kontakta.
U drugom, dovoljno je utvrditi samo samu činjenicu kontakta dugotrajnog sredstva s agresivnim tehnološkim okruženjem, što stvara rizik od hitnih situacija (spomenuta Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga N A40-107482 / 10 -114-591).
Prilikom primjene navedenog koeficijenta povećanja porezni obveznik mora potvrditi da se dugotrajno sredstvo stvarno koristi (koristi) u agresivnom okruženju, budući da se posebni koeficijent primjenjuje na glavnu stopu amortizacije samo u razdoblju u kojem su se uvjeti stvarno dogodili, s tim da koje zakonodavstvo povezuje mogućnost njegove primjene ( Pismo Federalne porezne službe Rusije od 23.09.2005. N 02-1-08 / [e-mail zaštićen]). Prisutnost takvih uvjeta mora biti potvrđena relevantnim internim dokumentima organizacije.
Prilikom odlučivanja o primjeni koeficijenta množenja porezni obveznik mora utvrditi razdoblje korištenja nekog predmeta dugotrajne imovine u agresivnom okruženju. Određuje se uzimajući u obzir zahtjeve tehnička dokumentacija upravljana dugotrajna sredstva ili drugi dokument (preporuke proizvođača), koji utvrđuje postupak korištenja ovog objekta u normalnim uvjetima, kao i mogućnost njegove uporabe u agresivnom okruženju.
Dokumenti koji potvrđuju mogućnost rada dugotrajnog sredstva u agresivnom okruženju mogu uključivati tehničku dokumentaciju za postrojenje, dokumentaciju proizvođača za rad objekta, GOST, zaključke tehničkih službi (ureda), stručna mišljenja itd.
Po isteku roka korištenja dugotrajne imovine u agresivnom okruženju obračunava se amortizacija prema opće utvrđenom postupku, počevši od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je prestala uporaba dugotrajne imovine u ovom načinu rada.
Kraj primjera 1
... Dopunimo uvjet primjera: uvedeni objekt, prema narudžbi, funkcionirao je u agresivnom okruženju od kolovoza 2013. do prosinca 2014., od siječnja 2015. koristi se u normalnim uvjetima.
U agresivnom okruženju predmet je korišten 17 mjeseci. (5 + 12), gdje je 5, 12 broj mjeseci obračuna amortizacije u 2013. i 2014. godini. odnosno. Iznos obračunate amortizacije za ovo vrijeme iznosi 136.629 rubalja. (8037 rubalja / mjesec x 17 mjeseci).
Počevši od siječnja 2015., 4230 rubalja bit će uključeno u obračunatu amortizaciju. (274 950 rubalja x 1,5385%). Ova vrijednost će se uzeti u obzir još 31 mjesec ((274.950 rubalja - 136.629 rubalja): 4230 rubalja / mjesec - 1 mjesec). Prošli mjesec amortizacija postaje rujan 2017., kada će se preostalih 2.961 rublja uzeti u obzir u rashodima. (274.950 rubalja - 136.629 rubalja - 4230 rubalja / mjesec x 32 mjeseca).
- rad u uvjetima povećane smjene
Faktor množenja ne veći od 2 također se može primijeniti na objekte koji se koriste pri radu u uvjetima povećanih smjena (stav 1. stavka 1. članka 1. članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Koncept "povećanog pomaka" za razliku od definicije "agresivnog okruženja" od strane zakonodavca u Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije ostao je neotkriven. Otkriti ovaj koncept, temeljem stavka 1. čl. 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, potrebno je pozvati se na Zakon o radu Ruske Federacije, jer je povezan s konceptom "rad u smjeni", koji je definiran radnim zakonodavstvom. Smjenski rad je rad u dvije, tri ili četiri smjene (članak 103. Zakona o radu Ruske Federacije). Uvodi se u slučajevima kada trajanje proizvodnog procesa prelazi dopušteno trajanje dnevnog rada, kao i radi učinkovitijeg korištenja opreme, povećanja obima proizvoda ili usluga. U slučaju smjenskog rada, svaka grupa radnika mora raditi utvrđeno trajanje radnog vremena u skladu s rasporedom smjena. Istodobno, normalno trajanje radnog vremena ne bi trebalo biti više od 40 sati tjedno (članak 91. Zakona o radu Ruske Federacije).
Odredbe Zakona o radu Ruske Federacije ne utvrđuju izravno što se smatra povećanom smjenom. Ministarstvo gospodarskog razvoja Rusije priskočilo je u pomoć poreznim obveznicima. Stručnjaci Ministarstva u dopisu br. D19-284 od 20.03.2007. objasnili su da se pojam "smjene" u gospodarskoj praksi tradicionalno odnosi na način rada strojeva i opreme koji se koriste u isprekidanim tehnološkim procesima, čije trajanje može biti ograničeno na trajanje radne smjene.
Istodobno su naveli da je korisni vijek trajanja dugotrajne imovine dat u Klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske grupe (odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1) utvrđen na temelju dvosmjenski način njihovog rada. Istodobno, vijek trajanja strojeva i opreme koji rade u uvjetima kontinuirane tehnologije proizvodnje, utvrđen u Klasifikaciji, već uzima u obzir specifičnosti njihovog rada.
U samoj klasifikaciji takvih klauzula nema. Ali ako se okrenemo Jedinstvenim normama odbitaka amortizacije koje su se prethodno koristile u oporezivanju za potpunu obnovu dugotrajne imovine nacionalne ekonomije SSSR-a (odobrene Uredbom Vijeća ministara SSSR-a od 22.10.1990. N 1072), tada u bilješci uz dokument nalazimo da su amortizacijske stope za strojeve i opremu utvrđivane na temelju načina rada u dvije smjene (s izuzetkom opreme za kontinuiranu proizvodnju, opreme za kovanje i prešanje težine veće od 100 tona, za koju su utvrđeni normativi temeljem načina rada u tri smjene, a šumarska oprema za koju su utvrđeni normativi na temelju načina rada u jednoj smjeni).
Nakon četiri godine, stručnjaci Ministarstva gospodarskog razvoja Rusije pojasnili su da 24-satni rad dugotrajne imovine može biti i povremeni (na primjer, u tri smjene) i kontinuiran. Svaki konkretan slučaj u kojem porezni obveznik primjenjuje koeficijent množenja na stopu amortizacije dugotrajnih dugotrajnih sredstava zahtijeva detaljno proučavanje okolnosti njegove primjene (Pismo Ministarstva ekonomskog razvoja Rusije od 13. siječnja 2011. N d13-13 ).
Stručnjaci Ministarstva financija Rusije, uzimajući to kao osnovu, više puta su izjavili da režim povećane smjene za porezne svrhe može biti rad ovih osnovnih sredstava u tri ili više smjene (Pisma Ministarstva financija Rusije od 14.12.2012 N 03-03-06 / 1/658, od 09.10.2012 N 03-03-06 / 1/525). A onda je uslijedilo ponavljanje zadnjih paragrafa pisma Ministarstva ekonomskog razvoja Rusije N d13-13:
- u odnosu na strojeve i opremu koji rade u uvjetima kontinuirane proizvodne tehnologije, vijek trajanja utvrđen u Klasifikaciji već uzima u obzir specifičnosti njihovog rada, zbog čega se navedeni koeficijent ne može primijeniti;
- 24-satni rad osnovnih sredstava može biti i diskontinuiran (na primjer, trosmjenski) i kontinuiran;
- Svaki konkretan slučaj primjene množenja koeficijenta množenja poreznog obveznika na stopu amortizacije dugotrajne dugotrajne imovine zahtijeva detaljno proučavanje okolnosti njegove primjene.
Istovremeno, dopis Ministarstva financija Rusije od 27. veljače 2013. N 03-03-06 / 1/5567 navodi mogućnost primjene posebnog koeficijenta na glavnu stopu amortizacije, ali ne više od 2 u odnosu na na imovinu koja se amortizira koju organizacija koristi 24 sata dnevno. No istodobno su financijeri ponovno podsjetili da u odnosu na dugotrajnu imovinu namijenjenu radu u kontinuiranom tehnološkom ciklusu, vijek trajanja utvrđen u Klasifikaciji već uzima u obzir specifičnosti njihovog rada, zbog čega je navedeni koeficijent ne može se primijeniti.
Nisu svi trgovački sudovi takvog mišljenja. Dakle, u Rezoluciji FAS-a Moskovskog okruga od 30.11.2012. N A40-77244 / 11-129-330 navodi se da tehnička sposobnost opreme da radi 24 sata nije okolnost koja isključuje mogućnost korištenja posebnog koeficijenta, budući da takva iznimka od pravila Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži. Stoga, argument Porezni ured o mogućnosti da oprema radi 24 sata dnevno kao faktor koji onemogućuje korištenje posebnog koeficijenta, suci su ga odbili kao suprotno Poreznom zakonu Ruske Federacije. Podržao se zaključak nižestepenih sudova da rad u režimu povećane smjene uključuje 24-satni rad kako opreme, tako i osoblja koje servisira ovu opremu i pruža danonoćno pružanje komunikacijskih usluga.
Točku na ovo pitanje stavilo je Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Rezoluciji od 20. studenog 2012. N 7221/12. Razvrstavanje pri razvrstavanju pojedinih vrsta dugotrajne imovine u amortizacijske skupine, po mišljenju najviših sudaca, ne sadrži naznaku je li razdoblje korištenja strojeva i opreme spojenih u odgovarajuću vrstu dugotrajne imovine određeno na temelju njihove korištenje u tehnologiji kontinuirane proizvodnje ili izvan takve.
Klasifikacija sadrži nazive imovine koja se amortizira, što odgovara Sveruskom klasifikatoru dugotrajne imovine OK 013-94 (odobren Uredbom Državnog standarda Rusije od 26.12.1994. N 359).
Kako bi se otklonila nesigurnost u pitanju zakonitosti porezne obveznikove primjene povećanog koeficijenta, prema ocjeni najviših sudaca, treba pretpostaviti da se ubrzana amortizacija dugotrajne imovine zbog njihovog rada u povećanom smjenskom režimu primjenjuje u svim slučajevima, osim strojeva i opreme navedenih u rubrici "Strojevi i oprema" Klasifikator OK 013-94 kao dugotrajna sredstva kontinuirane proizvodnje.
U predmetu koji se razmatra porezna uprava smatrala je nezakonitom primjenu koeficijenta množenja pri obračunu amortizacije za optičke komunikacijske vodove, kabelske komunikacijske vodove, telekomunikacijsku opremu, kojima je tvrtka upravljala 24 sata dnevno.
Budući da su optičke komunikacijske linije, kabelske komunikacijske linije, telekomunikacijska oprema bile u pogonu tvrtke 24 sata dnevno, ali u Klasifikatoru OK 013-94 ova dugotrajna sredstva nisu navedena kao kontinuirana oprema, predsjedavajući Vrhovnog arbitražnog suda Rusije Federacija je smatrala da ne postoje razlozi za ukidanje sudskog akta kasacijske instance, kojim je suglasnost inspektorata o nezakonitom uvrštavanju društva navedenog iznosa obračunate amortizacije u rashod poreza na dobit kao pogrešna.
Ujedno, Rezolucija ukazuje da su sudski akti koji su stupili na snagu arbitražni sudovi u slučajevima sa sličnim činjeničnim okolnostima, donesenim na temelju vladavine prava u tumačenju koje je u suprotnosti s tumačenjem sadržanim u gore navedenoj Rezoluciji Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije N 7221/12, može se revidirati na temelju stavka 5. dijela 3. čl. 311 APC RF, ako za to ne postoje druge prepreke.
Korištenje posebnog koeficijenta za glavnu stopu amortizacije za potrebe oporezivanja dobiti obvezuje poreznog obveznika na posjedovanje dokumenata koji potvrđuju rad objekata u višesmjenskom načinu rada. Nije definirano kojim dokumentima - poreznim zakonodavstvom. Suci Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga, u Rezoluciji br. KA-A40 / 11099-10 od 28.09.2010., naznačili su da Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa podnošenje određenih dokumenata od strane porezni obveznik koji potvrđuje rashode u obliku obračunate amortizacije, uzimajući u obzir povećani koeficijent. Slijedom toga, takvi dokazi temeljem odredbe st. 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije postojat će svi dokumenti i informacije koji ukazuju na korištenje dugotrajne imovine u uvjetima povećanih smjena.
Prema moskovskim poreznim vlastima, to mogu biti (Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 20.06.2012. N 16-15 / [e-mail zaštićen]):
- upravni dokument čelnika organizacije (naredba) o primjeni posebnog koeficijenta u odnosu na određenu dugotrajnu imovinu (popis dugotrajne imovine s naznakom njihove inventarni brojevi, šifre za Klasifikaciju dugotrajne imovine, datumi puštanja u rad, korisni vijek trajanja);
- mjesečno sastavljen dokument kojim se obrazlaže popis objekata koji se vode tijekom određenog mjeseca kao dio onih koji rade u povećanim smjenama;
- upravna isprava o načinu rada poreznog obveznika i njegovih pojedinih odjela;
- satnica zaposlenih u organizaciji.
Ovaj popis nije konačan. Porezni obveznici, ovisno o konkretnoj situaciji, mogu sastaviti i druge dokumente kojima bi opravdali korištenje posebnih koeficijenata pri obračunu amortizacijskih odbitaka.
Primjer 2
... U kolovozu 2013. godine organizacija je pustila u rad optičku komunikacijsku liniju. Istodobno, rok njezine uporabe je 125 mjeseci (prema Klasifikaciji dugotrajne imovine, oprema je raspoređena u šestu amortizacijsku skupinu). Početni trošak objekta je 825.000 rubalja. Porezna računovodstvena politika za 2013. godinu predviđa primjenu pravocrtne metode amortizacije za svu imovinu. U rujnu se objekt počinje koristiti 24 sata dnevno. Za takva dugotrajna sredstva, veličina koeficijenta množenja utvrđuje se administrativnim dokumentom čelnika organizacije.
Vrijednost osnovne stope amortizacije za uvedeni objekt iznosi 0,8% (1/125 x 100%). Korištenje koeficijenta množenja dovodi ga do 1,6% (0,8% x 2).
Na temelju toga, u poreznom računovodstvu, obračunati iznos amortizacije, uključen u rujnu u rashode koji smanjuju prihod primljen pri izračunu poreza, također će uključivati iznos izračunat za uvedenu optičku komunikacijsku liniju - 13.200 rubalja. (825.000 rubalja x 1,6%).
Porezni zakon Ruske Federacije ne ograničava mogućnost postavljanja različitih vrijednosti koeficijenata množenja na različiti tipovi dugotrajna sredstva. Ali u ovom slučaju porezni obveznik mora opravdati utvrđivanje takvih vrijednosti.
Primjer 3
... Organizacija provodi rad u tri smjene i 24 sata dnevno. Porezni obveznik predviđa korištenje faktora povećanja 2 i 1,8 za dugotrajnu imovinu koja se radi u trosmjenskom (sve) i 24-satnom načinu rada (osim opreme navedene u odjeljku "Strojevi i oprema" Klasifikatora OK 013- 94), odnosno.
Oprema mora biti suspendirana između smjena. Dakle, vrijednost koeficijenta množenja za dugotrajna sredstva koja se koriste u trosmjenskom načinu rada premašuje njegovu vrijednost za objekte koji rade 24 sata dnevno.
Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje ograničenje prilikom primjene posebnog koeficijenta u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se amortizira koja se koristi za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smjenama. Korištenje nelinearne metode obračuna amortizacije ne dopušta korištenje navedenog posebnog koeficijenta za dugotrajna sredstva koja pripadaju prvoj i trećoj amortizacijskim skupinama (stav 4. točke 1. točke 1. članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije ).
Pri istodobnom korištenju objekta dugotrajne imovine u uvjetima i agresivnog okruženja i povećane smjene, vrijednost koeficijenta množenja prema radnim uvjetima ograničena je za iste dvije jedinice.
Činjenica da mogućnost istovremene primjene nekoliko rastućih koeficijenata na stopu amortizacije objekta amortiziranog svojstva Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije nije predviđeno, potvrdilo je Ministarstvo financija Rusije u pismu od 14.09.2012. N 03-03-06 / 1/481. Ujedno, financijeri su preporučili da porezni obveznik, u slučaju da tijekom amortizacije dugotrajnog sredstva postoji osnova za primjenu više koeficijenata na stopu amortizacije, u računovodstvenoj politici utvrdi koji će se od tih koeficijenata primjenjivati u porezne svrhe. korporativnih profita.
Razlika u čitanju normi Poreznog zakona Ruske Federacije o mogućnosti korištenja koeficijenta množenja u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se amortizira koja se koristi za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećane smjene dužnosnika i sudaca, najvjerojatnije , pridonijelo je činjenici da Savezni zakon od 29. studenog 2012. N 206 -FZ "O izmjenama i dopunama poglavlja 21. i 25. drugog dijela Poreznog zakona Ruska Federacija i članak 2. Federalnog zakona "O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije" str. 1. st. 1. čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije dopunjen je pravilom da se odredbe ovog podstavka primjenjuju na dugotrajnu imovinu koja se amortizira i koja je registrirana prije 1. siječnja 2014. (stav 5. stavka 1. stavka 1. članka 259.3. Poreznog zakona Ruska Federacija).
Slijedom toga, porezni obveznici neće moći primijeniti koeficijent množenja na glavnu stopu amortizacije dugotrajne imovine koja se koristi za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smjenama, koji će se uzimati u obzir od 1. siječnja 2014. godine.
- objekti visoke energetske učinkovitosti i visoke klase
Porezni obveznici imaju pravo koristiti poseban koeficijent za glavnu stopu amortizacije, ali ne veći od 2 u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se amortizira u vezi s objektima koji imaju (podstav 4. stavka 1. članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije):
- visoka energetska učinkovitost u skladu s popisom takvih objekata koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije;
- visoka klasa energetske učinkovitosti.
Napominjemo da je mogućnost primjene koeficijenta množenja na spomenutu dugotrajnu imovinu uvedena čl. 36 Federalnog zakona od 23.11.2009. N 261-FZ "O uštedi energije i povećanju energetske učinkovitosti i o izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije".
Kao što je već spomenuto, za objekte s visokim razredom energetske učinkovitosti, ako je, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, za takve objekte predviđena definicija njihovih razreda energetske učinkovitosti, porezni obveznik ima pravo koristiti koeficijent množenja na osnovna stopa amortizacije.
Roba proizvedena na teritoriju Ruske Federacije, kao i uvezena za promet na teritoriju Ruske Federacije, na temelju članka 1. čl. 10. Zakona N 261-FZ mora sadržavati podatke o klasi njihove energetske učinkovitosti u tehničkoj dokumentaciji priloženoj ovoj robi, u njihovoj oznaci, na njihovim naljepnicama. Ovaj zahtjev se odnosi na robu između:
- kućanski uređaji koji troše energiju - od 1. siječnja 2011.;
- ostala dobra - od datuma koji odredi Vlada Ruske Federacije.
Popis vrsta robe koje podliježu zahtjevima za sadržaj informacija o razredu energetske učinkovitosti u tehničkoj dokumentaciji priloženoj uz ovu robu, u njihovoj oznaci, na njihovim oznakama, odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 31. prosinca 2009. N 1222.
Od 1. siječnja 2014. godine podaci o razredu energetske učinkovitosti trebali bi biti sadržani u tehničkoj dokumentaciji, oznakama, na oznakama televizora, električnih pećnica, putničkih i teretno-putničkih dizala.
Klasu energetske učinkovitosti proizvoda određuje proizvođač, uvoznik u skladu s pravilima odobrenim od strane ovlaštenog saveznog izvršnog tijela, čija načela utvrđuje Vlada Ruske Federacije (članak 4. članka 10. Zakona br. 261). -FZ).
Popis načela za pravila za određivanje razreda energetske učinkovitosti proizvoda odobren je gore spomenutom Uredbom Vlade Ruske Federacije N 1222.
U Popisu načela posebno se navodi da se oznake od klase A (najviša) do razreda G (najniža) (ukupno sedam klasa) koriste za označavanje razreda energetske učinkovitosti robe. Kada se na tržištu pojave proizvodi s energetskom učinkovitošću koja znatno premašuje one predviđene za klasu A, mogu se ugraditi dodatni razredi energetske učinkovitosti A +, A ++.
Na temelju Popisa načela, Ministarstvo industrije i trgovine Rusije je Naredbom br. 357 od 29. travnja 2010. odobrilo Pravila za određivanje razreda energetske učinkovitosti proizvoda od strane proizvođača i uvoznika. Ova Pravila definicije odnose se na električne i elektroničke kućanske aparate: hladnjake, perilice i kombinirane perilice-sušilice, klima uređaje, perilice posuđa, kuhinjski električni štednjaci, električne pećnice, mikrovalne pećnice, uređaji za grijanje, televizori u boji, televizijska kombinirana oprema, kao i žarulje sa žarnom niti, računalni monitori, pisači, fotokopirni uređaji, putnička dizala (osim dizala koja se koriste u industrijske svrhe).
Ni Porezni zakon Ruske Federacije ni Popis načela ne određuju koje klase treba smatrati visokim kako bi se primijenio koeficijent množenja na osnovnu stopu amortizacije. Danas izostaju i objašnjenja Ministarstva financija Rusije i Federalne porezne službe Rusije. Smatramo da je za porezne svrhe sigurnije primijeniti ubrzanu amortizaciju na objekte klase A i dodatnih klasa A+, A++.
Postoje i objekti visoke energetske učinkovitosti za koje nije predviđeno utvrđivanje razreda energetske učinkovitosti. Ako su takvi objekti navedeni u Popisu objekata visoke energetske učinkovitosti, za koje nije predviđeno utvrđivanje razreda energetske učinkovitosti (odobreno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16.04.2012. N 308), porezni obveznik također ima pravo na osnovnu stopu njihove amortizacije primijeniti poveći koeficijent.
Mogućnost primjene faktora množenja na spomenutu dugotrajnu imovinu uvedena je Zakonom N 261-FZ od početka 2010. godine, navedeni Popis objekata stupio je na snagu 1. svibnja 2012. (nakon sedam dana od datuma prvog službenog objave, koja je održana 23. travnja). Prema financijerima, porezni obveznik ima pravo primijeniti poseban koeficijent množenja u odnosu na objekte uključene u navedeni Popis objekata od 1. siječnja 2010. (Pisma Ministarstva financija Rusije od 27. lipnja 2012. N 03-03 -06 / 1/325, od 22. lipnja 2012. N 03-03-06 / 1/317).
Slijedom navedenog, organizacije koje su evidentirale dugotrajnu imovinu koja je navedena u Popisu objekata, prilikom odlučivanja o korištenju množnog koeficijenta mogu preračunati iznos obračunate amortizacije za 2010. i 2011. godinu. A to će dovesti do smanjenja obračunatog iznosa poreza na dohodak. U tom slučaju porezni obveznici imaju pravo izvršiti potrebne izmjene u povrat poreza i podnijeti poreznom tijelu revidirane porezne prijave za navedena porezna (izvještajna) razdoblja (stav 2. stavka 1. članka 81. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Od 132 stavke na Popisu objekata najviše je opreme za naftnu i plinsku industriju, metalurgiju i čeličanstvo. U 4. stupcu Popisa navodi se pokazatelj energetske učinkovitosti (IEF), mjerne jedinice i kriterij za odabir IEF dugotrajnih sredstava, utvrđen u skladu s tehničkom dokumentacijom proizvođača.
Činjenica da se IEF utvrđuje u skladu s tehničkom dokumentacijom proizvođača potvrdilo je Ministarstvo financija Rusije dopisom od 30.08.2012. N 03-03-06 / 1/440. Istodobno, financijeri su snažno preporučili da se odredbe razmatranih stavaka ne primjenjuju na relevantni objekt. 4. st. 1. čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije u nedostatku IEF vrijednosti.
Trenutno IEF vrijednosti možda nisu eksplicitno navedene u tehničkoj dokumentaciji proizvođača. Osim toga, u Popisu objekata za veći broj objekata IEF-a uspostavljen je kao operativni pokazatelj koji se može odrediti samo tijekom rada opreme i provedbe tehnološkog procesa.
S tim u vezi, porezni obveznici su se više puta obraćali Ministarstvu financija Rusije s pitanjem: imaju li pravo, zbog nepostojanja izravne naznake IEF-a u tehničkoj dokumentaciji, samostalno izračunati navedeni pokazatelj na temelju pokazatelje i karakteristike navedene u tehničkoj dokumentaciji proizvođača, u skladu s metodologijom koju je odobrila organizacija.
Financijeri su nedvosmisleno objasnili da bi se pokazatelj energetske učinkovitosti trebao izračunati na temelju mjernih jedinica navedenih u tehničkoj dokumentaciji proizvođača.
U isto vrijeme, dužnosnici su podsjetili da funkcije u razvoju javna politika i zakonska regulativa:
- u području očuvanja energije i energetske učinkovitosti u prometu robe provodi Ministarstvo industrije i trgovine Rusije (Rezolucija Vlade Ruske Federacije od 05.06.2008. N 438);
- u području uštede energije i povećanja energetske učinkovitosti o pitanjima energetskih pregleda - Ministarstvo energetike Rusije (Rezolucija Vlade Ruske Federacije od 28. svibnja 2008. N 400).
S tim u svezi, vezano uz primjenu odredbi Popisa objekata, predloženo je kontaktiranje naznačenih savezna tijela izvršna vlast (Pisma Ministarstva financija Rusije od 05.02.2013. N 03-03-06 / 1/2423, od 31.01.2013. N 03-03-06 / 1/1912.).
Popis objekata također sadrži automobile male i ekstra male klase (vidi tablicu).
identifikacija opreme |
IEEF potrošnja goriva |
||
Osobni automobili male klase |
|||
S obujmom motora preko 1,2 do 1,8 litara uključujući |
ne više od 6,54 l / 100 km |
||
Za pojedinačne i službene upotrebe |
ne više od 6,54 l / 100 km |
||
Karavan |
ne više od 6,54 l / 100 km |
||
Osobni automobili ekstra male klase |
|||
S obujmom motora do |
ne više od 5,03 l / 100 km |
||
Za pojedinačne i službene upotrebe |
ne više od 5,03 l / 100 km |
||
Karavan |
ne više od 5,03 l / 100 km |
U slučaju korištenja ubrzane amortizacije za osobne automobile male i vrlo male klase za službenu uporabu, treba imati na umu da proizvođač u tehničkoj dokumentaciji navodi potrošnju goriva u gradu, na autocesti, u kombiniranom ciklusu. Smatramo da je primjena koeficijenta množenja na osnovnu stopu amortizacije moguća samo kada su sva tri pokazatelja u skladu s utvrđenim stopama.
Financijeri po pitanju postupka za izračun IEF-a ovih automobila preporučili su kontaktiranje Ministarstva industrije i trgovine Rusije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 20.7.2012. N 03-03-06 / 1/353).
U navedenom dopisu broj 03-03-06/1/353, službenici su ponovili da je odluka o primjeni odredaba st. 4. st. 1. čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije porezni obveznik prihvaća samostalno. No, istodobno su podsjetili da se provodi provjera ispravne primjene navedenih normi Poreznog zakona Ruske Federacije Porezna uprava tijekom događaja porezna kontrola, postupak za koji je utvrđen Poreznim zakonom Ruske Federacije.
- vlastiti objekti poljoprivrednih organizacija i stanovnika SEZ-a
Poseban koeficijent ne veći od 2 na osnovnu stopu amortizacije, izabran samostalno, uzimajući u obzir odredbe pogl. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, mogu ga koristiti i porezni obveznici - poljoprivredne organizacije industrijskog tipa. Oni imaju pravo koristiti ovaj koeficijent samo u odnosu na vlastitu dugotrajnu imovinu (podstav 2. stavka 1. članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije). Za potrebe gore navedene norme, poljoprivredne organizacije industrijskog tipa su farme peradi, stočarski kompleksi, farme krzna, staklenički kompleksi.
Razmatrani koeficijent mogu koristiti i organizacije koje imaju status rezidenta industrijsko-proizvodnih ili turističko-rekreacijskih posebnih gospodarskih zona.
Prisjetite se toga pravna regulativa posebne ekonomske zone provode se Saveznim zakonom od 22.07.2005. N 116-FZ "O posebnim gospodarskim zonama u Ruskoj Federaciji".
Posebna gospodarska zona je dio teritorija Ruske Federacije koji je odredila Vlada Ruske Federacije, na kojem je poseban režim za provedbu poduzetničku djelatnost regulirano gore navedenim Zakonom N 116-FZ. Svrha stvaranja posebne gospodarske zone je razvoj prerađivačke industrije, industrije visoke tehnologije, proizvodnje novih vrsta proizvoda, prometne infrastrukture, kao i turizma i lječilišnog sektora. U skladu s tim, na području Ruske Federacije mogu se stvoriti industrijsko-proizvodne, tehnološko-inovativne, turističko-rekreacijske i lučke posebne gospodarske zone (članak 1. članka 4. Zakona N 116-FZ).
Trgovačka organizacija (osim jedinstvenog poduzeća) priznata je kao rezident posebne gospodarske zone industrijske proizvodnje:
- registriran u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije na području općine u čijim se granicama nalazi ova posebna gospodarska zona, i
- koja je sklopila sporazum s tijelima upravljanja posebnih gospodarskih zona o obavljanju industrijskih i proizvodnih djelatnosti na način i pod uvjetima utvrđenim navedenim Zakonom br. 116-FZ (stav 1. članka 9. Zakona br. 116. -FZ).
Analogija se može pratiti u dijelu stanovnika turističko-rekreacijske posebne gospodarske zone. Komercijalne organizacije su priznate kao takve (s izuzetkom unitarnih poduzeća):
- registrirana u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije na području općine, u čijim se granicama nalazi takva posebna gospodarska zona (na području jedne od općine ako se turističko-rekreacijska posebna gospodarska zona nalazi na području više općina) i
- koji su sklopili sporazum s tijelima upravljanja posebnih gospodarskih zona o obavljanju turističko-rekreacijskih aktivnosti na način i pod uvjetima predviđenim Zakonom br. FZ).
Na osnovnu stopu amortizacije utvrđenu za vlastitu dugotrajnu imovinu, navedene osobe imaju pravo primijeniti koeficijent množenja ne veći od 2 (podstavak 3. stavka 1. članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Koeficijent ne veći od 3
U poreznom računovodstvu za nekretnine u najmu moguće je koristiti rastuću stopu amortizacije od najviše 3 (podstavak 1. stavka 2. članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Predmet lizinga prenesen na najmoprimca prema ugovoru o zakupu bilježi se u bilanci najmodavca ili primatelja leasinga po obostranom dogovoru (članak 31. Saveznog zakona od 29. listopada 1998. N 164-FZ „O financijskom najmu (leasing) )"). Na temelju toga, u poreznom računovodstvu, imovina primljena (prenesena) u financijski leasing na temelju financijskog leasinga (ugovora o najmu) uključuje se u odgovarajuću amortizacijsku grupu od strane strane čija se imovina mora obračunati u skladu s odredbama ovog ugovora ( klauzula 10. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije). Vlasnik sredstva leasinga ima pravo primijeniti razmatrani koeficijent na osnovnu stopu amortizacije utvrđenu za ovaj objekt.
Povećajući koeficijent primjenjuje se u odnosu na dugotrajna sredstva koja su predmet ugovora o zakupu, za bilo koju metodu obračuna amortizacije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 19.01.2009. N 03-03-06 / 1/19), s iznimkom objekata uključenih u prvu - treću amortizacijske skupine (stav 2, klauzula 1, klauzula 2, članak 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako porezni obveznik odluči iskoristiti pravo na primjenu množnog koeficijenta za amortizaciju leasinga, tada bi se taj koeficijent, po mišljenju financijera, trebao odrediti na dan puštanja ove nekretnine u funkciju. Nije predviđena mogućnost promjene veličine koeficijenta tijekom razdoblja amortizacije zakupljene imovine Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 11.02.2011. N 03-03-06 / 1/ 93).
U prilog svom mišljenju financijeri su se pozvali na st. 2 str. 13 čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji kaže da primjena povećanih koeficijenata na glavne stope amortizacije podrazumijeva odgovarajuće smanjenje korisnog vijeka amortizacije objekata. U tom slučaju, vijek trajanja predmeta porezni obveznik mora utvrditi samostalno na dan puštanja ovog objekta u pogon sukladno odredbama čl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Može se promijeniti samo u slučajevima predviđenim Poreznim zakonikom Ruske Federacije - nakon rekonstrukcije, modernizacije ili tehničke preuređenja objekta (stav 2. stavka 1. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Primjer 4
... U srpnju 2013. godine organizacija je dobila proizvodnu opremu po ugovoru o najmu, koja se prema ugovoru o najmu nalazi u njezinoj bilanci. Početni trošak dugotrajne imovine iznosi 918.850 rubalja. Budući da je objekt, prema Klasifikaciji, raspoređen u petu amortizacijsku skupinu, tada je prilikom puštanja u funkciju utvrđen korisni vijek od 85 mjeseci. Porezna računovodstvena politika za 2013. godinu za imovinu koja se amortizira predviđa pravocrtnu metodu amortizacije. Organizacija je iskoristila pravo koje joj je dano da koristi povećanu stopu amortizacije za predmet primljen na temelju ugovora o zakupu, postavljajući ga jednakim 3.
Osnovna stopa amortizacije za predmet leasinga iznosi 1,1176% (1:85 x 100%). Kada se na njega primijeni faktor množenja, stopa amortizacije se povećava na 3,5294% (1,1176% x 3). Na temelju toga, mjesečno, počevši od kolovoza tekuće godine, 32.430 rubalja uzima se u obzir u rashodima koji umanjuju primljeni prihod pri izračunu poreza na dohodak. (918.850 rubalja x 3,5294%).
Najmoprimac, osim stvarno obračunate amortizacije sredstva leasinga, može isplate najma priznati kao dio ostalih troškova. Podsjetimo da on može uzeti u obzir plaćanja najma u troškovima minus amortizacija, koja mu se naplaćuje za takav objekt (klauzula 10, stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prilikom zamjene primatelja leasinga, pod uvjetom da je sredstvo leasinga evidentirano u bilanci najmodavca, potonji ima pravo nastaviti amortizirati ovaj predmet korištenjem višeg koeficijenta (Pismo Ministarstva financija Rusije od 14. srpnja 2009. N 03- 03-06 / 1/463). Raskidom ili raskidom ugovora o najmu gubi se pravo na nastavak primjene navedenog koeficijenta, budući da imovina prestaje biti predmet ugovora o najmu.
Najmoprimac može biti fizička osoba. Financijeri smatraju da u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se amortizira koja je predmet ugovora o najmu sklopljenog s prirodna osoba, najmodavac, u kojem se ti objekti vode u skladu s uvjetima ugovora o zakupu, ima pravo primijeniti poseban koeficijent množenja na osnovnu stopu amortizacije (Pisma Ministarstva financija Rusije od 14. 9. 2011. N 03 -03-06 / 1/552, od 08. 08. 2011. N 03- 03-06 / 1/458).
Ako je predmet ugovora o zakupu poduzeće kao imovinski kompleks, tada se povećana stopa amortizacije primjenjuje na sva dugotrajna sredstva koja su dio njega (Pismo Ministarstva financija Rusije od 24.09.2007. N 03-03-06 / 1/692).
Porezne organizacije koje obavljaju znanstvenu i tehničku djelatnost također imaju pravo primijeniti poseban koeficijent u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se amortizira. Veličina koeficijenta ne može biti veća od 3 (podstav 2. stavka 2. članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Dato je dekodiranje pojma "znanstvena i tehnička djelatnost". Savezni zakon od 23.08.1996 N 127-FZ "O znanosti i državnoj znanstvenoj i tehničkoj politici". Pod takvim se aktivnostima podrazumijevaju aktivnosti usmjerene na stjecanje, primjenu novih znanja za rješavanje tehnoloških, inženjerskih, gospodarskih, društvenih, humanitarnih i drugih problema, osiguravanje funkcioniranja znanosti, tehnologije i proizvodnje kao jedinstveni sustav(članak 2. Zakona br. 127-FZ).
U čl. 262. Poreznog zakona Ruske Federacije, zakonodavac je dao dekodiranje koncepta "razvoj istraživanja i (ili) eksperimentalnog dizajna". Za potrebe Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, spomenuti razvoji se shvaćaju kao razvoji vezani za stvaranje novih ili poboljšanje proizvedenih proizvoda (roba, radova, usluga).
Prema financijerima, istraživanja i (ili) eksperimentalni i projektantski razvoji navedeni u čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije, upravo su znanstvene i tehničke djelatnosti navedene u stavcima. 2 str. 2 čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga službenici snažno preporučuju primjenu posebnog koeficijenta ne većeg od 3 na dugotrajnu imovinu koja se amortizira koja se koristi samo za provedbu znanstveno istraživanje i (ili) eksperimentalni i projektantski razvoj, čiji je koncept dan u čl. 262 Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 14. travnja 2008. N 03-03-06 / 1/282).
Kao što je već spomenuto, korištenje povećavajućih koeficijenata može se provesti nelinearnom metodom amortizacije, osim u slučajevima navedenim u stavku. 4 str. 1, st. 1 i st. 2 str. 1 p. 2 čl. 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Objekti amortizirajuće imovine na koje se primjenjuju takvi omjeri čine podskupinu unutar grupe amortizacije. Takve se amortizacijske skupine i podskupine obračunavaju zasebno. Sva pravila za stvaranje ili likvidaciju grupe, povećanje ili smanjenje ukupnog bilansa grupe, utvrđena člancima 2., 3., 4. čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, primjenjuju se na takve podskupine. Oni podliježu stopi amortizacije za ovu amortizacijsku skupinu, utvrđenoj čl. 5. čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilagođen za vrijednost koeficijenta množenja.
Primjena rastućih faktora na stope amortizacije objekata koji se amortiziraju povlači za sobom odgovarajuće smanjenje korisnog vijeka trajanja takvih objekata. Istodobno, amortizacijske podskupine za objekte amortizacijske imovine, na čije se stope amortizacije primjenjuju rastući koeficijenti, formiraju se kao dio amortizacijske skupine na temelju korisnog vijeka trajanja utvrđenog Klasifikacijom dugotrajne imovine, isključujući njegovo smanjenje (čl. 13. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Računovodstvo
Gospodarski subjekt, klauzula 18 Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01 (odobren Naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n) pruža mogućnost odabira jedne od četiri metode izračunavanja amortizacija na dugotrajnu imovinu koja se uvodi:
- linearni način;
- metoda smanjene ravnoteže;
- način otpisa vrijednosti zbrojem godina korisnog vijeka trajanja;
- način otpisa troška srazmjerno obujmu proizvoda (radova).
Istodobno, primjena koeficijenta množenja na glavnu stopu amortizacije predviđena je samo u slučaju kada se amortizacija obračunava metodom umanjenja (članak 19. PBU 6/01, točka "b" točka 54. Metodološke Upute za računovodstvo dugotrajne imovine, odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od 13.10.2003. N 91n). To je potvrdilo Ministarstvo financija Rusije u pismu od 22.08.2006. N 07-05-06 / 220.
Strane u ugovoru o najmu u skladu sa st. 2 p. 1 čl. 31. Zakona N 164-FZ imaju pravo, sporazumno, primijeniti ubrzanu amortizaciju iznajmljene imovine. Ministarstvo financija Rusije u pismima od 03.03.2005. N 03-06-01-04 / 125 i od 28.02.2005. N 03-06-01-04 / 118 navodi da pokretna imovina, koji čini predmet financijskog leasinga i pripisuje se aktivnom dijelu dugotrajne imovine, temeljem čl. 19. PBU 6/01 i čl. 54. spomenutih Metodoloških uputa može se primijeniti faktor ubrzanja u skladu s uvjetima ugovor o financijskom najmu ne veći od 3 pri obračunu amortizacije na način opadajućeg stanja... Korištenje faktora ubrzanja pri izračunu odbitka amortizacije linearnom metodom PBU 6/01 nije predviđeno.
Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u svojoj Rezoluciji od 05.07.2011. N 2346/11 naznačilo je da je provedba prava na ubrzanu amortizaciju moguća samo prema postupku navedenom u članku 19. PBU 6/01 i klauzuli 54. Metodoloških uputa za računovodstvo dugotrajne imovine. Društvo linearnom metodom obračuna amortizacije nije imalo pravo koristiti stopu ubrzane amortizacije i, uzimajući u obzir ovaj koeficijent, odrediti vijek trajanja imovine primljene u leasing.
Obračunati iznosi amortizacije na dugotrajna sredstva u računovodstvu i porezno računovodstvo bit će identični ako na oba računa:
- početni trošak objekta je isti;
- uspostavljena je pravocrtna metoda amortizacije i isti vijek trajanja.
Korištenje rastućih stopa amortizacije u poreznom računovodstvu pod gore navedenim uvjetima jasno dovodi do potrebe upućivanja na računovodstvene propise "Računovodstvo rashoda poreza na dobit" PBU 18/02 (odobreno Naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenoga , 2002. N 114n).
Višak iznosa amortizacije uzetog u obzir za oporezivanje nad iznosom obračunate amortizacije u računovodstvu se u ovom slučaju priznaje kao oporeziva privremena razlika, jer dovodi do formiranja odgođenog poreza na dobit koji bi trebao povećati iznos porezne obveze. u proračun u sljedećem nakon izvještajnog ili u narednim izvještajnim razdobljima.
Odgođena porezna obveza obračunava se u računovodstvu organizacije u razdoblju u kojem nastaje oporeziva privremena razlika. Takve se obveze iskazuju kao dugoročne i evidentiraju na računu 77 „Odgođeno porezne obveze"u korespondenciji s računom 68" Obračuni za poreze i pristojbe ", podračun" Obračun poreza na dohodak "(članci 8, 9, 10, 12, 15, 18, 23 PBU 18/02):
Potraživanje 68, podračun "Obračuni poreza na dohodak", Kredit 77
Nastala je odgođena porezna obveza.
Ubuduće, kako se amortizacija obračunava u računovodstvu, kada je više neće biti u poreznom računovodstvu, oporeziva privremena razlika se smanjuje. A to zauzvrat dovodi do smanjenja odgođene porezne obveze:
Potraživanje 77 Kredit 68, podračun "Obračun poreza na dohodak",
Odgođena porezna obveza je djelomično (u cijelosti) podmirena.
Za kupnju skupih dugotrajnih sredstava, gospodarstvenici često pribjegavaju korištenju posuđenih sredstava. financijska sredstva... Leasing je jedna od najčešćih opcija za takvo financiranje. Ne samo da omogućuje kupnju potrebne opreme ili strojeva, već vam omogućuje i optimizaciju troškova poreza na dohodak i imovinu. Za to se koristi metoda ubrzane amortizacije. Razmotrimo kada se može primijeniti ubrzana amortizacija i koje prednosti i nedostatke ova metoda ima.
Mehanizam ubrzane amortizacije
Metoda ubrzane amortizacije sastoji se u primjeni faktora množenja za koji se povećava “standardna” stopa amortizacije za dati objekt. Koeficijent ubrzanja amortizacije tijekom leasinga može imati vrijednosti koje ne prelaze 3. Koristi se i u računovodstvu i u poreznom računovodstvu. Međutim, za to moraju biti ispunjeni određeni uvjeti:
- Ubrzana amortizacija u računovodstvu može se primijeniti samo ako organizacija koristi metodu umanjene bilance (klauzula 19. PBU 6/01).
- Koeficijent ubrzanja amortizacije u slučaju leasinga u poreznom računovodstvu ne može se koristiti u odnosu na dugotrajnu imovinu iz prve ili treće grupe amortizacije (članak 2. članka 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije). Oni. riječ je o objektima s vijekom trajanja do 5 godina.
- Odredba o korištenju ubrzane amortizacije i vrijednost koeficijenta moraju se odraziti u ugovoru o najmu.
- Ubrzanje može koristiti samo organizacija (najmodavac ili najmoprimac) u čijoj se bilanci ogleda imovina. To također treba navesti u ugovoru o najmu.
Prednosti ubrzane amortizacije
Glavna prednost metode ubrzane amortizacije je mogućnost optimizacije plaćanja poreza.
Porez na imovinu obračunava se na temelju preostale vrijednosti dugotrajne imovine. Ako se stavka ubrzano amortizira, tada se njezina zaostala vrijednost brže smanjuje. Sukladno tome, "puna" amortizacija, t.j. brži će se dogoditi otpis cjelokupnog troška objekta. Stoga će se porez na imovinu plaćati u manjem iznosu i za manje razdoblja.
U smislu poreza na dohodak, amortizacija je trošak. Dakle, što je veći, to je niži iznos poreza koji se plaća. Oni. te će u tom slučaju ubrzana amortizacija dugotrajne imovine dovesti do smanjenja poreznog opterećenja. Međutim, u pogledu poreza na dohodak treba uzeti u obzir sljedeće:
Cjelokupna vrijednost nekretnine iskazuje se na trošak tijekom njezina korisnog vijeka trajanja. ukupan iznos obračunata amortizacija se ne mijenja zbog korištenja faktora ubrzanja. Samo što je u ovom slučaju brži otpis i značajnije se smanjuje porez na dohodak u prvim godinama nakon stjecanja objekta. Oni. zapravo, uštede su ovdje vezane uz koncept vremenske vrijednosti novca – s gledišta ovog koncepta, bolje je smanjiti isplate tekuće godine od onih koje se očekuju u budućnosti.
Primjer
Organizacija je iznajmila automobil vrijedan milijun rubalja. s korisnim vijekom trajanja od 10 godina. U računovodstvu se amortizacija za pojedini automobil obračunava metodom opadajućeg stanja, u poreznom računovodstvu - pravocrtnom metodom. Prema ugovoru o najmu koristi se ubrzana amortizacija automobila s koeficijentom 2. Uzmite u obzir naknadu amortizacije za drugu godinu korištenja objekta
u računovodstvu:
- Ab. = OS x H x K, gdje je
- OS - zaostala vrijednost na početku druge godine
- OS = PS - PS x N, gdje je
- PS - početni trošak
- H - stopa amortizacije
- H = 100 / SPI (korisni vijek)
- K = 2 - faktor ubrzanja
Ab. = (1000 tr. - 1000 tr. X (100% / 10)) x 10% x 2 = (1000 tr. - 100 tr.) X 10% x 2 = 900 tr. ... x 10% x 2 = 180 tr.
U poreznom računovodstvu:
An = PS x N x K = 1000 tr. x 10% x 2 = 200 tr.
"Zamke" ubrzane amortizacije
Dakle, ubrzana amortizacija na leasing u 2018. omogućuje vam značajnu uštedu na plaćanju poreza. Međutim, njegova uporaba nije bez nedostataka.
- Pogoršanje financijski rezultat... Kada je riječ o kupnji skupog objekta, korištenje faktora ubrzanja može dovesti do gubitka organizacije u prvim godinama nakon sklapanja leasing transakcije. Prisutnost gubitaka može uzrokovati pitanja regulatornih tijela, kao i poteškoće u radu s bankama, potencijalnim investitorima itd.
- Kompliciranje računovodstva. S računovodstvenog stajališta jedina prihvatljiva ubrzana metoda za obračun amortizacije dugotrajne imovine je metoda smanjenja stanja. Nema analoga u poreznom računovodstvu. Stoga metoda ubrzane amortizacije pretpostavlja, u svakom slučaju, izgled porezne razlike između dvije vrste računovodstva. To se posebno može vidjeti iz gornjeg primjera. Osim toga, sama metoda smanjenja ostatka je složenija u usporedbi s tradicionalno korištenom linearnom metodom.
Izlaz
Ubrzana amortizacija omogućuje brži otpis troškova zakupljenih dugotrajnih sredstava. To omogućuje smanjenje troškova poreza na dohodak i imovinu. Međutim, korištenje ubrzanja komplicira računovodstvo i može, pod određenim uvjetima, dovesti do gubitaka. Stoga se prilikom odlučivanja za korištenje ubrzane amortizacije moraju uzeti u obzir sve moguće posljedice.
22.08.2019
Ubrzana amortizacija podrazumijeva primjenu rastućih stopa amortizacije za dugotrajna sredstva u procesu proizvodnje.
Zakonska odredba dopušta vlasniku primjenu ubrzane stope amortizacije po određenim osnovama iu određenim granicama. Njegova primjena omogućuje ubrzanje formalnog trošenja opreme i dugotrajne imovine.
Bit obračunske metode u računovodstvenom i poreznom računovodstvu
Bit metode ubrzane amortizacije je primjena koeficijenta povećanog trošenja proizvoda i prijenos povećanog troška na cijenu konačnog proizvoda.
U računovodstvu ovaj povećani koeficijent ne može biti veći od 3, a za mala poduzeća - više od 2.
U poreznom računovodstvu može poprimiti vrijednost od 2 ili 3, ovisno o osnovi - u članku 259.3 Poreznog zakona Ruske Federacije navedeni su slučajevi primjene ovog parametra od strane organizacija.
Koeficijent se dodaje glavnom, povećavajući ga.
Obračunske formule u računovodstvu
U računovodstvu se naziva metoda ubrzanog obračuna, pri čemu se kao osnova uzima rezidualna vrijednost dugotrajne imovine, faktor ubrzanja itd.
Najprije se obračunava godišnja amortizacija, a zatim se dijeli s 12 mjeseci.
Ar = St / SPI * K
- Ag - godišnja amortizacija;
- St je rezidualna vrijednost objekta (nekretnine) na početku godine;
- SPI - vrijeme korištenja dugotrajne imovine u poduzeću. Određeno u godinama;
- K - faktor ubrzanja nije veći od 3, koji postavlja organizacija ovisno o osnovi (mala poduzeća ne mogu postaviti faktor veći od 2).
Osim toga, u računovodstvu se također koristi nelinearna metoda obračuna -.
U ovom slučaju se faktor ubrzanja ne primjenjuje, međutim, odbici se također vrše ubrzano - u prvim godinama se otpisuje više nego u sljedećim godinama, iznos amortizacije se svake godine smanjuje.
Faktor ubrzanja u poreznom računovodstvu
Faktor ubrzanja je zakonski pokazatelj koji se koristi za obračun ubrzane amortizacije dugotrajne imovine ako poduzeće ima odgovarajuću osnovu.
Tijekom godina, ovaj parametar se kretao od 2 do 3.
Primjenjujući ovaj koeficijent, proizvođač stavlja trošak amortizacije svojih sredstava u konačni trošak proizvoda, uzimajući u obzir množenje s ovim pokazateljem.
U konačnici, to se odražava na konačni trošak proizvodnje u smjeru povećanja, međutim, pomaže u prebijanju troškova opreme i smanjenju iznosa poreza.
Zakonodavstvo predviđa nekoliko razloga za primjenu takvog koeficijenta.
Dobiva se faktor ubrzanja s indeksom 2:
- Poduzeća koja djeluju u posebnim gospodarskim zonama. Takva poduzeća osim toga porezni poticaji dobiti pravo na obračun amortizacije uz povećanje od uobičajene stope za polovicu.
- Poduzeća koja posluju na temelju posebnog ugovora o ulaganju. Za njih posebna porezni režim... Također, ove organizacije moraju potpasti pod klasifikaciju odjeljaka 1-6 grupa amortizacije prema Poreznom zakonu Ruske Federacije.
- Poljoprivredne organizacije industrijskog tipa s posebnim statusom. Državna gospodarstva spadaju u takve kategorije različiti tipovi, tvornice za proizvodnju mliječnih i drugih prehrambenih proizvoda. Metoda ubrzane amortizacije koristi se u ovom slučaju ako poduzeće ima i vlastitu opremu i dugotrajnu imovinu stečenu na leasing.
- Poduzeća koja posluju u nepovoljnoj klimi. Ovi uvjeti uključuju područja krajnjeg sjevera, urbana područja teške industrije, sušna područja i poduzeća koja rade s opasnim, zapaljivim i kemijskim tvarima.
Važno je da su te organizacije porezno registrirane prije 1. siječnja 2014. godine. Također u posjedu, korištenju i raspolaganju poduzeća bili su objekti (imovina) u trajanju od najmanje 3 godine.
Poduzeća koja imaju pravo primijeniti faktor ubrzanja za amortizaciju dugotrajne imovine jednak 3:
- U odnosu na stvari i objekte obuhvaćene ugovorom o najmu i korištene 5 godina ili više.
- Organizacije koje koriste postrojenja za vađenje minerala, podzemlja i ugljikovodika, pod uvjetom da se objekti koriste isključivo za proizvodnju. Također, tvrtka mora imati posebnu dozvolu za obavljanje ove vrste djelatnosti.
- Dugotrajna sredstva koja se koriste isključivo u znanstvene svrhe. U ovu kategoriju spadaju objekti znanstvenih institucija i organizacija koji se koriste za znanstveno istraživanje.
Ubrzana amortizacija omogućuje proizvođaču da raspodijeli postojeće troškove opreme tijekom proizvodnog razdoblja, kao i nadoknadi te troškove uključivanjem troškova amortizacije opreme u trošak konačnog proizvoda.
U slučaju ubrzane amortizacije, takav će pokazatelj biti odgovarajuće veći od standardnog, budući da dolazi do ubrzane amortizacije dugotrajne imovine poduzeća.
Slučajevi primjene
Korištenje ubrzane metode obračuna i obračuna amortizacije dugotrajne imovine poduzeća je korisno ako je potrebno ubrzati proces otpisa troška nabavljene opreme.
Smanjenjem oporezivu osnovicu korištenje ovog koeficijenta moći će prilično snažno nadoknaditi nastale troškove (osobito učinkovito pri korištenju leasinga).
Osim toga, ako se dugotrajna sredstva nalaze u bilanci najmodavca, tada vam ubrzana metoda omogućuje brzi povrat novca uloženog u objekt.
Ako je imovina u bilanci najmoprimca, tada vam ova metoda omogućuje brzo smanjenje ostatak vrijednosti sredstva u svrhu daljnjeg otkupa od najmodavca po nižoj cijeni.
Faktor ubrzanja za leasing može se postaviti na vrijednost unutar tri. U ovom slučaju, pokazatelj može biti frakcijski, na primjer, 2,4 ili 1,6.
U poreznom računovodstvu ne možete primijeniti pokazatelj ubrzanja za dugotrajnu imovinu čiji je vijek trajanja kraći od pet godina (stalna imovina koja pripada 1-2 amortizacijske skupine).
Faktor ubrzanja dodaje se stopi amortizacije, koja se zatim množi s vrijednošću dugotrajne imovine.
Koristan video
Metode amortizacije u računovodstvu i metode obračunavanja detaljno su opisane u ovom videu:
zaključke
Ubrzana amortizacija pomaže tvrtkama da brže otpišu dugotrajnu imovinu i povećaju pokrivanje vlastitih troškova.
Također, ova mjera omogućuje smanjenje iznosa odbijenih poreza, što povoljno utječe na visinu prihoda i dobiti.
Međutim, nepromišljena uporaba ove metode otpisa može dovesti do kršenja porezno zakonodavstvo(članak 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ova metoda obračuna može se primijeniti i na dugotrajnu imovinu koja se iznajmljuje, čime se smanjuju troškovi.
- Pukovnija smrti: muškarci radnici još uvijek umiru ponekad češće od žena Smrtnost u Rusiji iz godine u godinu
- Plodnost i obiteljska politika u Norveškoj: razmišljanja o trendovima i mogućim vezama Norveška Stanovništvo po godinama
- Kineska nova demografska politika Kineska nova demografska politika
- RBC studija: koliko Rusija zapravo troši na svoje građane