Расчеты по социальному страхованию расчеты бюджетом. Примеры и учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Современное общество социализировано. Еще столетие назад человек мог только мечтать о «соцпакете». Уплата налогов и прочих взносов не предвещала никаких выгод для простого рабочего народа. С годами все изменилось. Конечно, сейчас система социального обеспечения далеко не идеальна, но она существует. В связи с чем каждый официально трудоустроенный гражданин скапливает часть средств в федеральных фондах. Миссия вычисления и перевода средств, как и само социальное финансирование, возложены на плечи работодателя. Учет расчетов по и обеспечению - одна из самых объемных операций. Рассмотрим ее подробнее.
Что представляют собой страховые выплаты?
В соответствие с законодательством РФ создано три специализированных федеральных внебюджетных фонда по социальному обслуживанию граждан: социальное страхование, медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение (ФСС, ФОМС ОМС и ПФ соответственно). В каждый из фондов юридическое лицо за своих работников перечисляет определенную сумму.
При наступлении страхового случая соответствующий фонд осуществляет выплаты физическому лицу, которое имеет определенный страховой стаж. Получение средств также происходит через бухгалтерию работодателя.
Счет для учета социальных расчетов
Учет расчетов по и обеспечению производится с использованием счета 69. Он имеет активно-пассивную структуру. По взносам в каждый из внебюджетных фондов открывают субсчета:
- 69/01 «Расчеты с ФСС»;
- 69/02 «Расчеты с ПФ»;
- 69/03 «Расчеты с ФОМС».
Осуществлять социальные отчисления за работника - обязательство предприятия. В таком случае счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - актив или пассив баланса? Чаще всего данные отражаются только в пассиве, но не исключено и отражение в активе, ведь счет активно-пассивный и конечное сальдо могут образоваться в любой из частей счета.
Увеличение сумм по взносам в ФСС, ФОМС и ПФ, а также их начисление показывают в кредите счета 69. В части расходов величину указывают в счетах затрат на материальное обеспечение сотрудников, т. е. в дебет тех же счетов, на которых отражают сумму заработной платы. Для работников основного производства будет использован дебет 20, для административных - дебет 26. Торговые предприятия списывают суммы на 44 счет.
При оплате сумм по социальному обеспечению работников счет 69 дебетуется, тем самым в бухгалтерском учете отражается процесс выполнения обязательств предприятием.
Роль отчислений в ФСС
Фонд социального страхования - второй по величине в России. Здесь накапливаются суммы, перечисляемые налогоплательщиками всей страны. Часть средств финансируется за счет государства. Куда направляются деньги из этого фонда? Благодаря ФСС, физическое лицо может получить компенсацию в случаях потери дохода в связи с нетрудоспособным состоянием:
- болезнью;
- беременностью и родами;
- уходом за болеющим родственником;
- производственной травмой.
Средства также используются самим фондом для развития социальной сферы и обеспечения финансовой устойчивости ФСС.
Организация отчислений на социальное страхование
После начинается учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Сумма, которую работодатель выплачивает работнику ежемесячно в виде дохода за исполнение трудовых обязанностей, является налоговой базой для исчисления взноса в страховые фонды. Для организаций, применяющих общие тарифы, в 2016 году ставка ФСС составляет 2.9%. Определена и лимитная сумма годовых доходов, с которой налог не начисляется. На текущий год она равна 718 тыс. р.
Работодатель обязан самостоятельно высчитать сумму страхового взноса, а также перечислить ее до 15 числа, следующего за отчетным месяцем. Каждый квартал юридическое лицо предоставляет отчет в ФСС, который содержит информацию о начисленных и выплаченных средствах, связанных с социальным страхованием. Форма отчета 4-ФСС предоставляется в уполномоченный орган не позднее 20 числа, следующего за отчетным кварталом месяца. Если документы предоставляются в электронном виде, последний день сдачи значится 25-м числом. Необходимость предоставить отчет заранее может возникнуть в случае получения компенсации от фонда за выплаченные в излишке средства.
Пример расчета ежемесячного взноса в ФСС
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению производится после начисления заработной платы. Допустим, гипотетический работник Х является сотрудником основного цеха по производству шоколада. Ему была начислена заработная плата в размере 22 тыс. р. Необходимо определить сумму взноса в ФСС, которую работодатель обязан заплатить за своего сотрудника. Бухгалтер придерживается нехитрой последовательности:
- Произвести расчет суммы к начислению: 18 000 × 2.9% = 522 р.
- Начислить взнос в ФСС: Дт 20 Кт 69.01 на 522 рубля.
- Перечислить средства в ФСС: Дт 69.01 Кт 51 на 522 рубля.
На этом предприятие выполнило обязательство перед фондом социального страхования за прошедший месяц.
Отчисления на пенсионное обеспечение
Трудящийся всю свою молодость и взрослую жизнь человек вполне обоснованно заслуживает безбедную старость. Пенсионный фонд осуществляет свою деятельность для того, чтобы гражданин «накопил» за трудовой стаж часть причитающейся ему в старости пенсии. Как и взносы в ФСС, расчеты по социальному страхованию и обеспечению в части пенсионных отчислений полностью осуществляет работодатель.
В 2016 году ставка взноса в ПФ по общему тарифу составляет 22% с дохода работника. Предельная годовая величина заработка, с которого начисляются выплаты, составляет 796 тыс. р. На сумму, превышающую этот размер, начисляется 10%, которые также должны быть перечислены в ПФ.
Кроме самостоятельного расчета и начисления платежа в пенсионный фонд, работодатель также обязан предоставлять следующие виды отчетности в установленные законодательством сроки:
- форму СЗВ-М о личных данных официально трудоустроенных работников (Ф.И.О., номер СНИЛС) - ежемесячно и не позднее 10 числа;
- форму РСВ-1 - за каждый квартал не позднее 15 числа второго за отчетным месяца при составлении на бумажных носителях и до 20 числа в электронном виде.
Отчет РСВ-1 содержит подробную информацию о выплаченных и доначисленных суммах, тарифах, по которым производятся расчеты, а также данные страхователя. Форма является обязательным документом для всех типов организаций (в том числе УСН, ОСНО и ЕНВД).
Пример расчета пенсионных взносов
Отчисления в ПФ попадают под учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Проводки составляются после начисления заработной платы. Например, оплата труда бухгалтера торгового предприятия равняется 16 тыс. р. Взнос в ПФ по общему тарифу в этом случае составит: 16000 × 0.22 = 3520 рублей.
Составляется проводка: Дт 44 Кт 69.02 на 3520 р. Перечисление средств в ПФ сопровождается записью: Дт 69.02 Кт 51.
Начисления со сверхлимитной суммы дохода
Теперь произведем расчет взноса в ПФ сотруднику с заработком, превышающим 796 тыс. р. в год. Зам. начальника получает фиксированный доход по договору в 70 тыс. рублей ежемесячно. Сколько нужно будет заплатить в ПФ за этого сотрудника? Произведем расчет:
- 796 000 ÷ 12 = 66 333 р. - лимитная сумма заработной платы в месяц для расчетов по ставке 22%;
- 66 333 × 0,22 = 14 593 р. - сумма пенсионных отчислений с максимальной допустимой зарплаты;
- 70 000 - 66 333 = 3667 р. - сумма превышения максимального дохода;
- 3667 × 0,1 = 367 р. - взнос со сверхлимитного дохода по ставке 10%;
- 14 593 + 367 = 14 960 р. - общая сумма взноса в ПФ за месяц.
Для этой же величины заработка ФСС будет назначен только с суммы, не превышающей 718 тыс. р. в год (59 833 в месяц). С величины превышения ставка по социальному страхованию, в отличие от ПФ, равна 0%
Медицинское обеспечение граждан
Последним социальным платежом в федеральный фонд является медицинская страховка. Ее наличие позволяет гражданину бесплатно получать квалифицированную медицинскую помощь. Отчисления в ФФОМС производятся ежемесячно, со всей суммы дохода, т. е. налогооблагаемый лимит для данного вида отчислений не предусмотрен. В общем порядке тариф по медицинскому страхованию составляет 5.1%. Данные о перечислениях указываются в отчетности РСВ-1, которая сдается в ПФ.
Определим размер отчислений в ФФОМС и другие социальные фонды на примере: заработная плата сотрудника основного производства составила 36 тыс. рублей. Произвести расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Проводки будут выполнены так:
- 36000 × 2.9% = 1044 р. Дт 20 Кт 69.01 - начислен взнос в ФСС.
- 36000 × 22% = 7920 р. Дт 20 Кт 69.02 - начислен взнос в ПФ.
- 36000 × 5.1% = 1836 р. Дт 20 Кт 69.03 - начислен взнос в ФФОМС.
Перечисление средств в соответствующие фонды подтвердится записями: Дт 69.01, 69.02, 69.03 Кт 51.
Применение пониженных тарифов
На уменьшение ставок по платежам в социальные фонды в 2016 году могут рассчитывать некоторые предприятия. Условия, обязательные к соблюдению, приведены в НК РФ. В таблице указаны юридические лица и льготные ставки по социальным платежам, которые могут быть применены.
Тип юридического лица (условия) | |||
участники СЭЗ г. Крым и г. Севастополь | |||
резиденты технико-внедренческой СЭЗ |
|||
резиденты свободного портала г. Владивосток |
|||
Организации, имеющие соглашение с ОЭЗ о ТВД или туристской деятельности | |||
Хозяйственные общества, образованные научными бюджетными учреждениями |
|||
Компании по разработке и реализации программ для ЭВМ, БД |
|||
Аптеки и фармацевты-ИП по ЕНВД | |||
ИП «по патенту» |
|||
Компании-участники «Сколково» |
Год от года происходит реформирование и совершенствование расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Создается большее количество льгот для работодателей, чтобы стимулировать их добросовестно выплачивать «социалку».
Контроль расчетов по ФСС, ПФ и ФФОМС
Как и проверка любых других данных, аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению является неотъемлемой частью организации бухгалтерского учета. Главной целью, которую преследует сверка показателей с фактическими значениями по социальным платежам в федеральные фонды, считается установление факта верности расчетов базы для вычислений, самих сумм социальных взносов, отражения в бухгалтерских регистрах и составления отчетных документов.
Аудитор, поверяющий расчеты по социальному страхованию, должен обратить внимание на верность:
- исчисления заработной платы;
- применения ;
- начисления пособий за счет средств федеральных социальных фондов;
- записей бухгалтерского учета, подтверждающих факт начисления и перечисления страховых взносов;
- данных главной книги и графы «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в балансе по счету 69;
- составления отчетных документов по социальному страхованию и своевременности их предоставления в соответствующие органы.
Расчет, начисление и использование средств страхования граждан составляется на основании достоверных данных о сумме заработка и при наличии обоснованных причин на применение уменьшенных тарифов, нулевых ставок или полного отсутствия перечислений. В установленных законом случаях предприятие всегда может рассчитывать на возмещение излишне уплаченных в фонды средств. Сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению - защитить население страны и предоставить поддержку в самых необходимых жизненных ситуациях, при этом не нагружая непосильными растратами предпринимательский сегмент.
Фонд социального страхования специализированное кредитнофинансовое учреждение, назначение которого управление финансами социального страхования .
Фонды социального страхования носят государственный характер.
Основные задачи фонда социального страхования:
- обеспечение гражданам государственных пособий на лечение, реабилитацию, оздоровление;
- участие в системе разработки и реализации государственных программ охраны здоровья населения;
- осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость ФСС;
- организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов;
- сотрудничество с аналогичными фондами.
Выплата пособий:
- по временной нетрудоспособности;
- по беременности и родам, уходу за ребенком;
- на реабилитацию после болезней и профилактику;
- на частичное финансирование внешкольного обслуживания детей;
- на создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости ФСС;
- на проведение исследовательских и научных работ по социальному страхованию.
- работодателей;
- граждан;
- прочие платежи;
- финансирование из средств госбюджета
Платежи в Фонд социального страхования
Отчисления в Фонд социального страхования установлены в размере 4,0% по отношению к начисленной оплате труда.
Средства государственного социального страхования направлены на выплату пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель), ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
Финансовые ресурсы фонда социального страхования
Фонд социального страхования РФ является вторым по объему аккумулируемых финансовых ресурсов после Пенсионного фонда РФ.
Для выполнения Фондом социального страхования своих функций, в нем должен быть сконцентрирован такой объем финансовых ресурсов, который был бы достаточным для выплат предусмотренных законодательством видов страхового обеспечения и прочих гарантий и льгот.
Но этот объем ресурсов не должен быть излишним. В противном случае его накопление стало бы избыточным бременем для работодателей — плательщиков взносов. Это привело бы к завышению затрат на производство и соответственно цен на конечную продукцию.
Для обеспечения финансовой стабильности Фонда необходимо правильно определить расчетную базу, с которой начисляются страховые взносы, а также размер страхового тарифа, устанавливаемый в процентах к расчетной базе.
Прогнозные показатели тарифов на социальное страхование должны определяться с использованием актуарных расчетов. Актуарными расчетами называется система математических и статистических закономерностей, регламентирующих взаимоотношения между страховщиком и страхователем.
Методология актуарных расчетов строится с использованием теории вероятностей, демографии и долгосрочных финансовых исчислений.
Трудность расчета тарифа на социальное страхование связана с тем, что начисляемые по этому тарифу страховые взносы являются источником ресурсов, используемых на выплаты и пособия по нетрудоспособности, и пособия по беременности и родам, и пособия на погребение. Понятно, что речь идет о различных страховых случаях, вероятность которых определяется различными причинами.
Ситуация осложняется и тем, что ряд выплат из Фонда носит нестраховой характер (детские новогодние подарки, расходы на детские оздоровительные лагеря и спортивные школы). Однако сам факт наличия у Фонда средств на эти цели указывает на преимущество социального страхования над социальным вспомоществованием. Фонд социального страхования автономен и имеет постоянный источник формирования.
Роль актуарных расчетов особенно велика при определении тарифа взноса на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти расчеты должны опираться на исчерпывающие статистические данные по отраслям, территориям и отдельным предприятиям. В данном случае тариф имеет специфическое значение — он должен стимулировать страхователей принимать меры к охране труда и снижению профессиональных заболеваний. Чем меньше вероятность страхового случая, тем ниже будет страховой тариф.
Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от
24 июля 1998 г. № 125ФЗ как закон о конкретном виде социального страхования уточняет некоторые положения федерального закона "Об основах обязательного социального страхования" от 9 июня 1999 г. № 165ФЗ относительно финансовой системы социального страхования.
Так, вышеуказанный закон от 24 июля 1998 г. № 125ФЗ определяет, что тарифы страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцируются по группам отраслей экономики в зависимости от профессионального риска. Понятно, что профессиональный риск в угольной отрасли много выше, чем, например, в жилищнокоммунальном хозяйстве.
Страховщик вправе устанавливать скидки и надбавки к страховому тарифу. Их размер определяется с учетом состояния охраны труда и сложившихся расходов на выплату страхового обеспечения на конкретном предприятии, но не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (в 20002002 гг. это положение не действовало). Надбавки к тарифу должны выплачиваться страхователем из прибыли, а в случае ее отсутствия могут относиться на себестоимость.
Как видно из табл. 4, основным источником доходной части бюджета Фонда социального страхования являются страховые взносы. Их доля составляет 60,5% совокупных доходов.
Таблица 4 Бюджет Фонда социального страхования РФ на 2002 г.
Наименование |
|||
Доходы |
|||
Переходящий остаток на 1.01.2002 г. |
|||
Единый социальный налог |
|||
Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
|||
Мобилизация просроченной задолженности |
|||
Прочие поступления |
|||
Средства федерального бюджета в соответствии с действующим законодательством |
|||
Итого доходов |
|||
Расходы |
|||
Выплата пособий В том числе пособия по временной нетрудоспособности |
|||
Оплата путевок на санаторнокурортное лечение |
|||
Оздоровление детей |
|||
Ежемесячные страховые выплаты |
|||
Прочие расходы |
|||
Административные расходы |
|||
Итого расходов |
При определении расчетной базы, с которой начисляются страховые взносы, за основу берется оценка фонда оплаты труда на соответствующий год. Такую оценку проводит Министерство экономики РФ. Однако необходимо учесть, что на некоторые виды выплат работникам страховые взносы не начисляются. Например, это относится к выплатам по договорам гражданскоправового характера (когда лицо выполняет какуюлибо работу по договору подряда, а не как наемный работник). Кроме того, надо принять во внимание, что от уплаты страховых взносов освобождены организации, оказывающие услуги инвалидам I и II групп.
В реальной жизни не удается собирать страховые взносы со всех потенциальных плательщиков. Определенная часть предприятий терпит банкротство; другая пытается уклониться от уплаты, и их розыск приходится вести Налоговой полиции. В этой связи потенциальный размер страховых взносов корректируется на коэффициент, отражающий сбор страховых взносов в предыдущем периоде.
Для того чтобы определить приемлемый тариф взносов, необходимо правильно оценить объем предстоящих выплат пособий.
В частности, средства, необходимые для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, рассчитываются следующим образом (здесь и далее — пример условный):- а) среднесписочная численность работающих, принятая для расчета бюджета Фонда (млн. чел.) 50,1
- б) число дней временной нетрудоспособности в расчете на 100 работающих в год 790,0
- в) общее число оплаченных дней по временной нетрудоспособности (млн. дней) (790,0 дней *50,1 млн. чел. : 100) 395,8
- г) среднедневная зарплата (руб.). (1550000 млн. руб. :
252 дней: 50,1 млн. чел.) 122,8 - д) среднедневное пособие:
- в процентах к среднедневной зарплате 82,0
- в рублях 100,8
- е) итого расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности (млн. руб.) (100,8 руб. * 395,8 млн. дней) 39896,6
В пункте (а) указана среднесписочная численность работающих по стране в целом, принятая для расчетов.
В пункте (б) приводится число дней временной нетрудоспособности в расчете на 100 работающих в среднем за год, рассчитываемая за ряд лет статистических наблюдений.
В пункте (в) число дней временной нетрудоспособности в расчете на 100 работающих умножается на среднесписочную численность работающих и делится на 100. В результате определяется общее число оплачиваемых дней по временной нетрудоспособности.
В расчете принимается, что среднедневное пособие составит 82% от среднедневной зарплаты. Этот показатель определяется на основе данных за предшествующий год. Напомним, что размер пособия зависит от трудового стажа и может составлять от 60 до 100% заработка.
Для определения годового объема пособия по временной нетрудоспособности среднедневное пособие умножается на число дней выплаты пособия (в млн. дней).
Расчет пособия по беременности и родам- численность работающих женщин (млн. чел.) (50,1 млн. чел. * 51,7% : 100) 25,9
Численность работающих женщин на протяжении ряда лет составляла в среднем 51,7% от общей численности работающих; - число дней по беременности и родам в расчете на 100 работающих женщин (дней) 245,0
- общее число оплаченных дней по беременности и родам (млн. дней) (245,0 дней * 25,9 млн. чел. : 100) 63,46
- среднедневная зарплата 1 работающего (руб.) 122,8
- среднедневное пособие:
в процентах к среднедневной зарплате (на основе данных за предшествующий год) 61,0
в рублях (122,8 руб. * 61,0%) 74,9 - итого расходов (млн. руб.) (74,9 руб. * 63,46 млн. дней) 4753,2
100 руб. * 2 (двукратный размер) * 11,1 млн. выплат * 1,14 = 2530,8 млн. руб.,
где 100 руб. — базовая сумма (бывший официальный размер минимальной оплаты труда), а 1,14 — средний размер районного коэффициента для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей.
Расчет пособия при рождении ребенка
(100 руб. * 15 раз * 1,1 млн. выплат * 1,14) = 1650 млн. руб.
Расчет социального пособия на погребение
(100 руб. * 10 раз * 218,0 тыс. выплат * 1,14) = 248,5 млн. руб.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием- число дней временной нетрудоспособности в расчете на 100 работающих (дней) 20,0
- общее число оплаченных дней по временной нетрудоспособности (млн. дней) (20,0 дней * 50,1 млн. чел. : 100) 10,0
- средний размер дневного пособия (руб.) (по статистическим данным за прошедший период) 91,43
- итого расходов (млн. руб.) (91,43 руб. * 10,0 млн. дней) 914,3
- максимальный размер единовременной страховой выплаты по случаям со смертельным исходом (руб.) (100 руб. * 60 * 1,14), 6840,0
где 100 руб. — базовая сумма (бывший официальный размер минимальной оплаты труда), а 1,14 — средний размер районного коэффициента для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей; - средний размер единовременной страховой выплаты по случаям с частичной утратой трудоспособности (руб.) (6840,0 руб. * 53,6%), 3666,2
где 53,6% отношение среднего размера ежемесячной страховой выплаты к среднемесячному размеру заработной платы; - расходы (млн. руб.) (6840,0 руб. * 8,1 тыс. чел.) + (3666,2 руб. * 35,4 тыс. чел.) 186,0
где 8,1 тыс. чел. — расчетная численность пострадавших со смертельным исходом; 35,4 тыс. чел. — расчетная численность пострадавших за год с установлением процента утраты трудоспособности.
Ежемесячные страховые выплаты 6234,8 млн. руб.- численность получателей возмещения вреда (тыс. чел.) 569,5
- средний размер ежемесячной страховой выплаты (руб.) (519,72 руб. * 1,755) 912,32
где 519,72 руб. — средний размер ежемесячной страховой выплаты в предыдущем периоде; 1,755 — коэффициент индексации размера ежемесячной страховой выплаты; - расходы (млн. руб.) (912,32 руб. * 12 (месяцев) * 569,5 тыс. чел.) 6234,8
Постановление Правительства РФ № 975 от 31 августа 1999 г. утвердило Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска. Согласно Правилам, этот класс определяется величиной интегрального показателя профессионального риска. Данный показатель равен отношению затрат в данной отрасли на возмещение вреда застрахованным в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в прошедшем году к объему фонда оплаты труда в том же году.
Если в какомлибо году этот показатель в данной отрасли превышает показатель предшествующего года, то Минтруда РФ и Минэкономики РФ должны вносить в правительство РФ предложение об отнесении этой отрасли к другому классу профессионального риска. В настоящее время установлены 22 класса профессионального риска. Каждому из них соответствует размер тарифа страхового взноса. Самый низкий тариф для страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — в сфере управления и культуры — 0,2% от фонда оплаты труда. Самый высокий тариф — в угольной отрасли — 8,5%.
Расчеты по социальному страхованию производятся в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 года. Данным Федеральным законом регулируются отношения, которые связанны с начисление и перечислением (уплатой) страховых взносов в следующие фонды социального страхования:
- Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование;
- Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (с территориальными фондами).
Кто плательщик страховых взносов?
К плательщикам страховых взносов относятся страхователи:
- наниматель: индивидуальные предприниматели, физические лица (не индивидуальные предприниматели), организации;
- нотариусы, адвокаты, индивидуальные предприниматели, ведущие частную практику.
Федеральным законодательством РФ могут утверждаться прочие категории страхователей, относящиеся к налогоплательщикам страховых взносов. Начисление и перечисление страховых взносов осуществляется по каждой из категорий, если плательщик страховых взносов одновременно относится к нескольким утвержденным законодательством РФ категориям.
Что относится к объекту обложения?
Расчеты по социальному страхованию производятся по облагаемым объектам страховых взносов. К объекту обложения относятся выплаты или прочие вознаграждения, которые начисляются страхователями для физических лиц в пределах зарегистрированных трудовых отношений и заключенных гражданско-правовых договоров.
К облагаемому объекту страховых взносов также принадлежат вознаграждения и иные выплаты, которые начисляются для физических лиц, которые в соответствии с федеральным законодательством подлежат обязательному социальному страхованию.
Что НЕ относится к объекту обложения?
В соответствии с данным Федеральным законом существуют выплаты, которые не подлежат для обложения страховыми взносами. К такому перечню выплат относят:
- пособия (по безработице и другие);
- все виды компенсационных выплат (оплата стоимости питания, возмещение вреда по повреждению здоровья, прочие выплаты);
- суммы по материальной помощи (единовременной): работнику при рождении ребенка, при стихийном бедствии, смертью члена семьи, иное;
- доходы (кроме заработной платы) общин коренных народов Дальнего Востока РФ, Сибири и Севера;
- уплаченные взносы на накопительную часть к трудовой пенсии (не более двенадцати тысяч рублей в год);
- ежегодная оплата проезда работника (и членов его семьи) для работающих лиц в районе Крайнего Севера;
- выплаты, связанные с баллотированием физических лиц на любые избирательные должности (Президент, кандидаты в депутаты и так далее);
- стоимости обмундирования и форменной одежды;
- стоимости льготного проезда;
- материальная помощь, получаемая работником от работодателя, но не превышающая четырех тысяч рублей за расчетный период;
- стоимость оплаты за обучение;
- суммы вещевого и продовольственного обеспечения, денежного довольствия, прочие выплаты;
- суммы по выплатам и вознаграждениям для иностранных граждан или лиц без гражданства;
- суточные в командировочных расходах работника.
Расчетный и отчетный период
По начислению и оплате страховых взносов, расчетным периодом определяется календарный год. Отчетными периодами считаются:
- первый квартал;
- полугодие;
- девять месяцев (или третий квартал);
- календарный год.
При условии, что организация создалась после начала года, первый расчетный период считается со дня регистрации до завершения текущего календарного года. При ликвидации организации (реорганизации) до конца года, последний расчетный период для нее это период с начала текущего года по день завершения реорганизации или ликвидации.
В случае если организация создана после начала года и реорганизована (ликвидирована) до конца текущего года, расчетный период будет от начала деятельности и до конечной даты ликвидации или реорганизации.
Тарифы по страховым взносам
Тарифы страховых взносов - размеры страховых взносов на одну единицу измерения базовой суммы по начислению страховых взносов.
Расчеты по социальному страхованию производятся по следующим тарифам:
- ПФРФ - Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 %;
- ФСС РФ - Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 %;
- ФФ ОМС РФ - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -5,1 %;
- ТФ ОМС РФ - территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 0 %.
Тема: Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Введение
Глава1. Система социального страхования и обеспечения в России
1 Основные понятия и сущность системы социального страхования и обеспечения
2 Государственные социальные внебюджетные фонды
3 Нормативно-правовое регулирование
4 Особенности учета социального страхования и обеспечения
Глава 2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
1 Расчет пособий по временной нетрудоспособности
2 Документальное оформление операций по социальному страхованию и обеспечению
3 Синтетический и аналитический учет счета 69 по субсчетам
Глава 3. Пути совершенствования учета социального страхования и обеспечения
1 Программа для расчета заработной платы
2 Мероприятия по совершенствованию учета расчетов
Заключение
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
Цель современного бухгалтера не только в создании на базе первичных документов и Плана счетов блока информации о финансово-экономическом состоянии предприятия, но и в формировании бухгалтерской модели его хозяйственной деятельности, позволяющей проводить налоговое планирование и прогнозирование финансового результата. С позиций чисто учетных, задача бухгалтерской деятельности заключается в правильном и своевременном кодировании всей последовательности хозяйственных операций и действий, чтобы к моменту наступления отчетного периода, используемые аппаратные и программные средства бухгалтерии позволяли бы получить баланс и другую финансовую отчетность с высокой степенью точности и законченности.
Кроме заработной платы, работники получают выплаты социального характера (пособия по временной нетрудоспособности, прочие пособия, выплачиваемые за счет Фонда социального страхования РФ и др.).
Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.
Исследование темы курсовой работы "Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению" является на сегодняшний день актуальным, так как, эти фонды федеральных и местных органов власти, обеспечивают финансирование различных сфер деятельности, не включенных в государственный бюджет. Важность исследования продиктовано также тем, что эти расходы затрагивают затратную сторону деятельности предприятия и участвуют в исчислении обязательных взносов предприятия.
Целью исследования является изучение порядка учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
В ходе исследования необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть особенности учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
ознакомиться с понятием и сущностью расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
усвоить бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Предметом исследования был бухгалтерский финансовый учет. Объектом исследования послужил учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в организациях на основе данных экономической литературы, нормативно-правовых актов и данных журналов и экономических газет.
Объектом исследования является МАОУ «Лесная сказка» осуществляет образовательную, методическую, организационно-массовую, досуговую работу; реализует дополнительные образовательные программы и услуги по следующим направленностям: художественно-эстетической; социально-педагогической; туристско-краеведческой; эколого-биологической; физкультурно-спортивной; спортивно-технической; военно-патриотической.
Центр "Лесная сказка" организует и проводит массовые мероприятия, создает необходимые условия для совместного труда, отдыха детей и родителей. В каникулярное время центр открывает зимнюю и летнюю площадки; создает различные объединения с постоянным и переменным составом детей в загородном лагере и лагерях с дневным пребыванием.
1. Система социального страхования и обеспечения в России
1 Основные понятия и сущность системы социального страхования и обеспечения
Для реализации конституционных прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь в РФ создана и действует система обязательного социального страхования. Основы государственного регулирования обязательного социального страхования на законодательном уровне установлены Законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».
Социальное страхование представляет собой универсальную для рыночной экономики финансовую систему, позволяющую компенсировать действие социальных рисков за счет перераспределения части национального дохода между отдельными группами населения в автономном от других перераспределительных процессов режиме с учетом меры социального риска и трудового вклада каждого в формирование национального дохода. Социальное страхование обеспечивает управление социальными рисками общества на основе распределения средств, собранных для целей компенсации индивидуальных ущербов, между всеми нуждающимися членами общества. Размер индивидуальных страховых выплат определяется с учетом индивидуального вклада каждого (или за каждого) в общий фонд.
В основе социального страхования лежат следующие принципы, которые определяют его эффективность, возможность адаптации к; экономическим изменениям и подконтрольность:
социальное страхование является обязательным для всех граждан и регулируется государством;
обязанность по уплате взносов на социальное страхование несут совместно работники и работодатели с привлечением при необходимости финансовых средств государства;
размер фондов социального страхования соответствует той степени защиты, которая необходима населению, исходя из установленных общественных стандартов уровня и качества жизни;
социальные выплаты определяются размерами, сроками и другими условиями уплаты страховых взносов;
право на получение социальных выплат определяется фактами уплаты взносов и наступления социального риска без дополнительной проверки нуждаемости в доходе.
Социальное страхование можно определить как систему отношений по перераспределению национального дохода, заключающихся в формировании за счет обязательных страховых взносов работников и работодателей специальных страховых фондов и использовании средств этих фондов для компенсации утраты трудового дохода или его поддержания вследствие действия определенных универсальных социальных рисков.
Финансовую основу социального страхования составляют страховые отношения, условия которых являются всеобщими в рамках данного государства и носят строго обязательный характер. В отличие от других типов страхования социальное страхование является некоммерческим, т.е. не преследует цели получения прибыли. Все доходы, поступающие в фонды социального страхования, в том числе и получаемые от инвестирования временно свободных средств, должны направляться только на социальные цели.
В узком смысле как элемент финансовой системы социальное страхование является системой финансовых учреждений, осуществляющих аккумулирование и распределение денежных средств, собираемых государством в обязательном порядке на компенсацию ущерба от действия социальных рисков. В этом качестве социальное страхование характеризуется определенными формами организации фондов и их взаимодействием со страхователями, застрахованными и органами государственной власти.
1.2 Государственные социальные внебюджетные фонды
социальный страхование учет пособие
Внебюджетные фонды представляют собой совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении органов государственной власти и местного самоуправления, которые не входят в состав бюджетов, имеют самостоятельные источники формирования и используются в соответствии с целевым назначением.
Особенность формирования этих фондов состоит в том, что за расходами фондов, имеющих узкоцелевую направленность, закрепляются соответствующие источники доходов. При использовании внебюджетных фондов не применяется принцип общего (совокупного) покрытия расходов, характерный для бюджетов, при котором средства обезличиваются и нет четкого закрепления видов доходов и направлений их расходования.
Пенсионный фонд Российской Федерации - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета, предназначенный для финансового обеспечения защиты граждан от особого вида социального риска - утраты заработка (или другого постоянного дохода) вследствие потери трудоспособности при наступлении старости, инвалидности; для нетрудоспособных членов семьи - смерти кормильца; для отдельных категорий трудящихся - длительного выполнения определенной профессиональной деятельности. Стандартная ставка взносов в Пенсионный фонд составляет 22 % от заработной платы. Эти отчисления разделяются на страховую часть и накопительную часть пенсии.
Социально значимые функции ПФР:
Назначение и выплата пенсий <#"justify">Фонд социального страхования Российской Федерации - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и предназначенный для реализации прав граждан на социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей (ст. 143 БК РФ).
выплата пособий по обязательному социальному страхованию, в том числе оплата пособий по временной нетрудоспособности («больничных»)
обеспечение льготных категорий граждан путёвками на санаторно-курортное лечение
Обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации <#"justify">Фонды обязательного медицинского страхования - денежные фонды, предназначенные для финансирования гарантированной государством медицинской помощи населению. Это составная часть государственного социального страхования, которая обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.
Основные функции фонда:
Выравнивание условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования <#"justify">1.4 Особенности учета социального страхования и обеспечения
Обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, осуществляемой в форме страхования работающих граждан от возможного изменения материального и социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.
К основным принципам обязательного социального страхования относятся:
устойчивость обязательного социального страхования, поддерживаемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов;
всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации страховых гарантий;
государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых, рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;
государственное регулирование системы обязательного социального страхования;
паритетность участия представителей субъекта обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования;
обязательность уплаты страхователями страховых взносов в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования;
ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;
обеспечение надзора и общественного контроля;
Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи - работодатели, страховщики, застрахованные лица.
Страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являющиеся обязательными платежами. Страхователями выступают также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные уплачивать страховые взносы.
Застрахованные лица - граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или другие категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному социальному страхованию.
Различают следующие виды социальных страховых рисков:
необходимость получения медицинской помощи;
временная нетрудоспособность;
материнство;
инвалидность;
наступление старости;
потеряю кормильца;
смерть застрахованного лица или нетрудоспособность членов его семьи, находящихся на его иждивении.
Обязательное социальное страхование проводят страховщики, создаваемые Правительством РФ, в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Средства обязательного социального страхования являются федеральной государственной собственностью.
Бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования на очередной финансовый год утверждаются федеральными законами.
Источники поступлений денежных средств в бюджеты обязательного социального страхования:
страховые взносы;
дотации, другие средства федерального бюджета, а также средства других бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
штрафные санкции и пени;
денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;
доходы от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования;
другие поступления, не противоречащие законодательству РФ.
Расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты заработной платы. Страхователи начисляют страховые взносы на оплату труда, начисленную по всем основаниям, и на другие источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.
2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
1 Расчет пособий по временной нетрудоспособности
Определение суммы пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов) производится на основе среднего заработка. В соответствии с законодательством, средний заработок для расчета оплаты больничных листов определяется за два предшествующих месяца. В начисленную оплату труда входят все виды заработка, в том числе, месячная, квартальная и годовая премии. Квартальная премия включается в размере 1/3 в каждом месяце, а годовая - в размере 1/12 в каждом месяце. плата за работу по совместительству; доплаты за работы, не связанные с основной обязанностью работника; оплата дней простоев, отпусков и компенсаций; единовременные пособия. Среднедневной заработок определяется путем деления суммы всех выплат, включаемых в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ, произведенных в пользу застрахованного лица за расчетный период - два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на 730. Если же у работника предприятия интервал между больничными листами меньше чем два месяца, среднедневной заработок исчисляется по конкретному числу отработанных дней:
где ЗПд - заработная плата за Д отработанных дней Трудовое законодательство предписывает оплачивать пособия по временной нетрудоспособности с учетом непрерывного стажа работы сотрудника. Установлены следующие нормативы: 60% среднего дневного заработка, если страховой стаж работника составляет менее 5 лет; 80% среднего заработка, если страховой стаж работника составляет более 5, но менее 8 лет; 100% среднего заработка, если страховой стаж работника составляет более 8 лет. Полностью 100% оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности сотрудникам, у которых на иждивении трое или более детей до 18 лет, инвалидам войны, инвалидам по трудовому увечью, женщинам по беременности и родам. Больничный лист оплачивается из фонда социального страхования. Поэтому бухгалтеру необходимо сначала начислить сумму больничного листа из данного фонда, получить эту сумму из фонда на расчетный счет, затем перевести деньги в кассу и потом выдать сотруднику. В бухгалтерском учете эти операции оформляются следующими проводками: Д69/1 К70 - начислена сумма пособия из фонда соцстрахования Д51 К69/1 - получена сумма пособия из фонда на расчетный счет Д50 К51 - переведена сумма пособия в кассу Д70 К50 - выдача пособия Где сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч.51 «Расчетный счет», сч.50 «Касса». Общий алгоритм определения размера пособий по временной нетрудоспособности: рассчитывается средний дневной заработок; определяется размер дневного пособия в процентах от среднего дневного заработка. Продолжительность страхового стажа устанавливается на день начала временной нетрудоспособности; Рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности путем умножения дневного пособия на количество календарных дней нетрудоспособности. В расчете пособия учитываются не только суммы заработной платы, но и все выплаты в размере среднего заработка, сохраняемого за работниками в периоды отпуска, командировок, перевода на нижеоплачиваемую должность и т.п., а также любые виды выплат социального характера. Исключение - только те выплаты, которые не могут включаться в базу для начисления страховых взносов. Кроме того, в расчет пособий могут включаться суммы выплат, начисленных за расчетный период другими работодателями. Соответствующие данные будут оформляться в виде справок о среднем заработке, которые каждая организация будет выдавать при увольнении работников, а также по запросам бывших работников, уволившихся в течение двух прошлых лет. Если в расчетном периоде нет фактически отработанных дней и, следовательно, нет выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.
2.2 Документальное оформление операций по социальному страхованию и обеспечению
Основным видом деятельности страховых организаций является оказание страховых услуг. Согласно Закону РФ «Об организации страхового дела в РФ» страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых лицами страховых премий (страховых взносов). В связи с этим важнейшая задача учета в страховых организациях - правильное, своевременное и полное отражение сведений о заключенных договорах страхования, о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах), о формируемых страховых резервах, а также о заявленных убытках и о произведенных страховых выплатах. От успешности решения этой задачи во многом зависят платежеспособность организации, ее финансовая устойчивость и способность своевременно выполнять обязательства по договорам страхования. Исходя из этого, основными задачами учета считают: проверку правильности документального оформления и законности операций по страхованию; проверку правильности заключения договоров страхования и обоснованности страховых выплат; контроль за правильностью ведения журнала заключенных договоров страхования и журнала учета убытков; обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по договорам страхования, а также расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами; обеспечение правильности формирования страховых резервов; изыскание возможностей наиболее рационального инвестирования активов, покрывающих страховые резервы, на условиях ликвидности, прибыльности и надежности; контроль за своевременностью и полнотой выполнения обязательств по договорам страхования; достоверное отражение в регистрах бухгалтерского учета информации о поступивших страховых взносах, сформированных страховых резервах, а также о произведенных страховых выплатах по каждому виду страхования. Кроме того, важной задачей работников бухгалтерии является предоставление необходимых сведений руководству организации и в отделы страхования, а также достоверное и своевременное предоставление сведений органу страхового надзора о страховых взносах, страховых выплатах и т. п.
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета: /1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», /2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», На субсчете 69/1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации. При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации. Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия. При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 "Прибыли и убытки" (в части пеней и штрафов). Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.) Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется в разрезе каждого вида расчетов. В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Таблица 1 - Журнал хозяйственных операций по учету социального страхования и обеспечения №Наименование хозяйственной операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовОснование для бухгалтерской записиДК1Начислена персоналу зарплата с премией за декабрь87 5004470Расчетная ведомость2Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний262,54469-1-2Расчетная ведомость3Начислены страховые взносы в части, которая оплачивается в Фонд социального страхования2537,54469-1-1Расчетная ведомость4Начислен налог к уплате в федеральный бюджет17 5004468Мемориальный ордер5Начислен налог к уплате в Пенсионный фонд12 2506869.2Мемориальный ордер6Начислен налог к уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования962,54469-3-1Мемориальный ордер7Начислен налог к уплате в территориальный фонд обязательного17504469-3-2Расчетная ведомость8Удержан НДФЛ с выплат работникам11 3757068Расчетная ведомость9Выплачена из кассы зарплата с премией76 1257050Расчетная ведомость 500 - зарплата за декабрь 500 * 0,3% = 262,5 500 * 2,9% = 2 537,5 500 * 20% = 17 500 500 * 14% = 12 250 500 * 1,1% = 962,5 500 * 2% = 1 750 500 * 13% = 11 375 500 - 11 375 = 76 125 3. Пути совершенствования учета социального страхования и обеспечения
1 Программа для расчета заработной платы
Модуль "ПАРУС-Бухгалтерия" Учет труда и заработной платы занимают одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Бухгалтерский учет операций по начислению заработной платы в МАОУ «Лесная сказка» рассчитывается в программе «Парус» В модуле Парус - Бухгалтерия реализованы учетные регистры для учета всех видов первичных документов и учетной информации, ведение которых предусмотрено нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета. Программа Парус-Бухгалтерия имеет интуитивно понятный интерфейс, все функциональные возможности сгруппированы по принципу принадлежности к участкам бухгалтерского учета. Предназначен для автоматизации бухгалтерского учета в учреждениях, находящихся на бюджетном финансировании и обеспечивает: ·формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности, для ее использования поставщиками, покупателями, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными субъектами;
·регистрацию первичных документов, служащих основанием для учета, хранения и перемещения денежных средств или материальных ценностей;
·отражение на счетах бухгалтерского учета операций, совершаемых на основании документов, в т.ч.:
oведение учета хозяйственных операций в хронологическом порядке с отражением движения средств на синтетических счетах (субсчетах) и счетах аналитического учета;
oведение учета основных средств в инвентарной картотеке с расчетом по ним амортизации, отражение операций с инвентарными объектами в журнале учета хозяйственных операций;
oведение учета товарно-материальных ценностей по местам хранения в разрезе материально-ответственных лиц;
oведение учета расчетов с дебиторами и кредиторами и др.;
·подготовку внутренних документов по фактам финансово-хозяйственной деятельности за определенный учетный период, в т.ч.:
oпериодическую отчетность по движению средств, в виде многочисленных отчетов (оборотные ведомости, Главная книга и Кассовая книга, отчеты по журналам операций, и пр.);
oподготовку годовой, квартальной, месячной отчетности бюджетного учреждения.
Модуль "ПАРУС-Бухгалтерия" обеспечивает: ·бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;
·налоговый учет в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ;
·мультивалютный и расширенный аналитический учет;
·детализация учета по подведомственным учреждениям, дополнительный аналитический признак "Бюджетное учреждение";
·использование для оценки материальных ценностей методов "Учетные цены", "Средние цены", "Партионный учет";
·расчет амортизационных отчислений и переоценка основных средств.
3.2 Мероприятия по совершенствованию учета расчетов
Для совершенствования учета расчетов по страхованию в МАОУ «Лесная сказка», рекомендовано следующее: Провести санацию организации учета расчетов по страхованию предприятия в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в РФ» Внедрить в учетно-аналитическую работу предприятия должностную инструкцию бухгалтера по учету оплаты труда и расчетов по страхованию. Внедрить в учетно-аналитическую работу предприятия оперограммы (Организационный документ, регламентирующий процесс обработки входящих или исходящих документов; таблица, строки которой предназначены для осуществляемых операций учета, регистрации, согласования и т.п., а колонки - для ответственных исполнителей) наиболее важных первичных документов (в частности, расчетно-платежной ведомости). Эти мероприятия позволят улучшить учетно-аналитическую работу, необходимую для принятия управленческих решений и повышения эффективности деятельности МАОУ «Лесная сказка» Существует много факторов, которые стали причиной кризисных явлений в системе социального и пенсионного страхования. Последствиями негативных процессов явились глубинная деформация финансовых основ социального и пенсионного страхования, рост расходов Фонда социальной защиты населения на многочисленные выплаты, не обеспеченные адекватным поступлением страховых платежей. В связи с этим особое значение приобретает поиск оптимальной модели финансового обеспечения систем пособий и пенсий, которая учитывала бы международные принципы и нормы, т.е. необходимо искать новые пути совершенствования расчетов по Фонду социальной защиты населения. Одно из важнейших направлений совершенствования организации бухгалтерского учета, повышения его роли в управлении производством - использование в учете персональных ЭВМ и создание на этой основе автоматизированного рабочего места бухгалтера. На МАОУ «Лесная сказка» компьютеризированы следующие участки учета: Бухгалтерский учет на предприятии ведётся по журнально-ордерной форме с применением программы «Парус». Работники учетной службы, используя компьютеры, не выполняют ручных трудоемких операций по обработке первичной документации, составления журналов-ордеров, накопительных ведомостей и других учетных регистров. Таким образом, труд бухгалтера становится более производительным и приобретает творческий характер. На предприятиях применяются автоматизация производственных операций, в частности, внедряются гибкие управляемые системы, более усовершенствованные программы обработки бухгалтерской информации. Поэтому для совершенствования расчетов с Фондом социальной защиты населения предприятие может внедрить программу по исчислению пособий. Однако необходимо соблюдать следующие основные требования; )Пособия должны исчисляться в строгом соответствии с действующим законодательством; )Использование компьютерной техники не должно затруднять контроль над правильностью исчисления пособия. Нуждается в изменении система управления пенсионным обеспечением. Зачастую не сохраняются архивы, которые могли бы подтвердить трудовой стаж и размер заработной платы для назначения государственной пенсии. Размер пенсии не отражает индивидуального вклада каждого работающего в систему социального страхования в течение всей трудовой деятельности. Вместо практики назначения пенсии по справке о заработной плате и сведениям из трудовой книжки приходит система персонифицированного учета, являющаяся информационной базой, в которой будут накапливаться сведения, необходимые для назначения пенсии. Основная задача персонифицированного учета - сделать систему государственного социального страхования справедливой, максимально защитить пенсионные права работающих граждан, исключить неоправданное расходование средств социального страхования на выплату «не заработанных» пенсий. В перспективе данные персонифицированного учета будут использоваться и при назначении пособий (по временной нетрудоспособности, по безработице). Система социального страхования требует глубокой трансформации, которая обусловлена необходимостью более справедливого распределения страховой нагрузки между получателями социальных выплат и пособий. Наиболее важной задачей, которую необходимо решить и которая во многом определяет существующие проблемы системы социальной защиты, является перестройка сознания на понимание того факта, что устаревшие стереотипы, механизмы и инструменты построения системы социальной защиты в новых современных условиях не могут быть эффективными и мешают социально-экономическому развитию общества. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование. Для реализации конституционных прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь в Российской Федерации создана и действует система обязательного социального страхования. Основы государственного регулирования обязательного социального страхования на законодательном уровне установлены Законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования". К видам страхового обеспечения относятся: пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пенсия по инвалидности, старости и др. Для функционирования системы социального страхования и обеспечения образуются следующие государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные). Источниками средств, зачисляемых в вышеназванные государственные социальные внебюджетные фонды, являются единый социальный налог и страховые взносы, взимаемые с организаций и физических лиц. Обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам. При общем ознакомлении с учреждением МАОУ «Лесная сказка» подробно рассмотрена организационная структура, ее учетная политика, структура бухгалтерской службы и должностные инструкции, составленные на каждого работника бухгалтерии. Также была подробно изучена структура материальных ресурсов и описана методика ведения бухгалтерского учета материальных запасов, как на складе, так и бухгалтерии, в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Были изучены основные принципы и методы учета материальных запасов, дана оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в МАОУ «Лесная сказка», а имеющиеся недостатки, выявленные в процессе работы в учреждении, послужили основанием для их разбора и разработки возможных вариантов по их устранению. Так, например, при оценке системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля выявлены указанные ниже недостатки и предложены возможные пути их устранения. В процессе изучения учетной политики предприятия установлено, что в ней нет указаний на периодичность сдачи первичных документов, материальных отчетов со складов в бухгалтерию и нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов. Руководству учреждения рекомендовано исправить данные недостатки и дополнить учетную политику соответствующими положениями. При оценке системы бухгалтерского учета было выявлено, что некоторые операции по движению материальных ценностей отражаются не в соответствующем периоде. Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). В результате проверки первичной документации на выдачу прочих материальных запасов были обнаружены следующие недостатки: на накладной (требование) отсутствует подпись главного директора организации, указание должностей материально ответственных лиц и расшифровки подписей лиц, отпустивших и получивших указанных материальные ценности. Таким образом, при рассмотрении материальных запасов как объекта учета и контроля, огромную роль играет четко организованный бухгалтерский и складской учет, который должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления материальными запасами. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях (6-е издание, переработанное и дополненное). - "Велби", "Проспект",2007г. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов -2-е изд.-М.: Кнорус, 2009 Соколова Е.С. Бухгалтерский учет: Учебное пособие- М.:ЕАОИ, 2009. Шустова О.В. Классификация счетов бухгалтерского учёта. - Тамбов. Издательство ТГТУ, 2009. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г., № 94н. Бабаев В. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов - 4 издание. - М.: Юнити-Дана, 2009. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Издание 6-е, перераб. и доп. - Москва: ИКЦ «Март»; Ростов н/д: Издательский центр «МарТ», 2007. 9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». - Москва ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д; Издательский центр«МарТ»,2011. 10. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: ИКЦ Омега-Л: Высш. Шк., 2009. 11. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. - М.: Финансы и статистика,2010. 12. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Юристъ,2009. 13. Бабаев В. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузовю - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2008. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. Учебник.- М.: «Финансы и статистика», 2009. Елгина Е.Б. Заработная плата: налоги (2-е изд., перераб.). - "Статус-Кво 97", 2006 г. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (А.С. Базарова, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2007 г.) Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 15, август 2007 г.) Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в организациях полиграфии (Н.С. Кулаева, "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 12, декабрь 2007 г.) Дегтярев Г.П., Аверчело Е.С., Трубин В.В. Развитие социального страхования в России и роль социального страхования в социальной защите граждан. - М., 2006.-471 с.
По закону в средний заработок не включаются:
оплата за сверхурочные работы;
Петербургский Государственный Университет
Путей Сообщения
Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Курсовая работа на тему:
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Санкт-Петербург
Содержание:
|1. Введение……………………………. |…………………………………………3 |
|Отчисления в фонды социального | |
|страхования и обеспечения…………. |…………………………………………5 |
|Счет 69………………………………… |…………………………………………6 |
|Учет расчетов по социальному | |
|страхованию и обеспечению………… |………………………………………8 |
|Удержания из зарплаты………………. |………………………………………21 |
|Расчет пособий по временной | |
|нетрудоспособности………………….. |………………………………………21 |
|2. Практическая часть………………… |………………………………………23 |
СИСТЕМА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ В РФ.
Налог – это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного уровня или во внебюджетные фонды. Порядок внесения и размер сумм взноса устанавливается законодательством.
Бюджет – это финансовый план государства, края, области, города и т.п., устанавливаемый на один год. Он имеет вид баланса доходов и расходов.
Важнейшими статьями расходов бюджета являются: военные, на культуру, здравоохранение и другие.
Система государственных внебюджетных фондов состоит из:
Фонда социального страхования и обеспечения
Пенсионного Фонда
Фонда обязательного медицинского страхования
Плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды являются предприятия независимо от организационно-правовой формы деятельности. Все организации регистрируются как страхователи в течение 30 дней с момента регистрации. Если срок будет превышен, то к нарушителю применяют штраф в размере 10% причитающихся к уплате страховых взносов.
Документы, предоставляемые для регистрации.
Для регистрации должны быть представлены заверенные нотариально копии документов: свидетельство о регистрации, письмо статистического органа о присвоении кодов по ОКПО и других классификационных признаков, устав предприятия, учредительный договор. О факте регистрации фонд выдает страхователю извещение, которое необходимо хранить как документ строгой отчетности.
В дальнейшем в случае реорганизации предприятия страхователь обязан письменно уведомить о произошедших изменениях исполнительную организацию
Фонда.
В формировании государственных внебюджетных фондов, основанных на страховых взносах много схожего, но есть и отличия. Все они организационно обособлены. Для каждого из фондов есть свой тариф; полностью не совпадает круг выплат, на которые начисляются взносы; имеется разница в применении штрафных санкций за нарушение страховых взносов и сокрытие денежных сумм, на которые должны начисляться взносы.
Взносы во внебюджетные государственные социальные фонды начисляют по страховым тарифам, размеры которых установлены федеральным законом. В настоящее время они составляют: в Фонд социального страхования к оплате труда, начисленной по всем основаниям – 4,0%; в Фонд обязательного медицинского страхования -3,6% в Пенсионный фонд - 28% по отношениям к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования (оплата труда по всем основаниям, по договорам подряда и поручениям, компенсационные выплаты сверх установленной нормы, выплаты социального характера за счет чистой прибыли и др.) за исключением выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФ РФ.
Если на предприятии практикуются расчеты по оплате труда в натуре, то фонд заработной платы увеличивается на стоимость продукции по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по рыночным, и на указанные выплаты начисляются платежи во все внебюджетные социальные фонды.
На выплаты по договорам перевозки, возмездного оказания услуг, авторским договорам, лицензионным договорам аренды страховые платежи во внебюджетные социальные фонды не производятся.
Начисленные платежи перечисляются не позднее дня получения средств в банке на выдачу заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, на который начислены взносы. Для этого предприятия представляют в учреждение банка платежные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получение денег на заработную плату. Платежное поручение представляется в банк независимо от состояния расчетного счета. За нарушение установленных сроков платежа предприятия сами начисляют и уплачивают пеню в установленном размере из чистой прибыли за весь период просрочки.
Фонд социального страхования РФ
Фонд социального страхования создается для материального обеспечения работников во время болезни, при потери трудоспособности и т.п. Ежемесячно организации в соответствии с тарифом, установленном в централизованном порядке, производят отчисления в процентах к начисленной оплате труда работников по всем основаниям. Отчисления в фонд социального страхования частично используются на самом предприятии для выплаты различных пособий – по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также на другие мероприятия.
В соответствии с действующим законодательством все работники (штатные, нештатные, временные, совместители, работающие по трудовому соглашению) подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.
Механизм взаимоотношений с Фондом социального страхования регулируется
Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования, утвержденной постановлением
Фонда социального страхования РФ, Министерством труда и социального развития РФ, Минфина РФ от 02.10.96 № 162, 2, 87 07-1-07.
Из средств этого фонда выплачиваются членам трудового коллектива пособия по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, на погребение, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, о также расходы, связанные с санаторно-курортным обслуживанием работников и членов их семей и рядом нужд социальной защиты работников.
Пенсионный фонд (ПФ) РФ
Пенсионный фонд создается для обеспечения работников пенсиями по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца и пособиями родителям, ухаживающим за детьми в возрасте от 1,5 до 3 лет. Ежемесячно организации производят отчисления (по установленному тарифу) страховых взносов в процентах от начисленной оплаты труда работников по всем основаниям.
Страховые взносы в этот фонд предприятия начисляют на все виды выплат, начисленных работникам (штатные, нештатные, временные, совместители, и др.).
Начиная с 1 января 1996 г. взносы в ПФ РФ предприятия начисляют не только с сумм начисленной оплаты труда, но и с ряда выплат, произведенных работникам из чистой прибыли предприятия, не имеющих отношения к оплате труда, а также сумм, выплачиваемых в возмещение расходов и иных компенсаций сверх установленных законодательством РФ в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением в другую местность, а также с сумм, выплачиваемых в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
При начислении страховых платежей следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 19.02.96 № 153 “О перечне выплат, на которые не начисляются взносы в ПФ РФ”, а также разъяснениями по данному вопросу ПФ РФ, утвержденными Постановлением ПФ РФ от 06 марта 1996 № 22.
Указанный перечень является исчерпывающим.
Кроме того, все члены трудового коллектива (включая работающих пенсионеров) являются плательщиками обязательных взносов в ПФ РФ в размере
1% к суммам, начисленным работникам в виде оплаты труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.
За счет средств ПФ предприятие выплачивает ежемесячные пособия на детей в возрасте от полутора до шести лет. Порядок уплаты страховых взносов в ПФ определяется Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФ РФ № 258 от 11 ноября 1994г (в редакции от 19.03.96г.).
Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)
Для обеспечения равных возможностей всем гражданам страны в получении медицинской помощи и обеспечения лекарствами создан Фонд обязательного медицинского страхования.
Предприятия всех организационно-правовых форм являются плательщиками страховых взносов в ФОМС в порядке, установленном Положением о порядке уплаты страховых взносов в ФОМС № 4543-1 от 24 февраля 1993г.
Суммы взносов рассчитываются от оплаты труда, начисленной по всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения.
Льготы при отчислениях в государственные внебюджетные социальные фонды
Полностью от уплаты страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящееся в собственности этих организаций предприятия, созданные для достижения уставных целей указанных общественных организаций. К ним, в частности, относятся Всероссийское общество глухих, Всероссийское общество слепых и их учебно-производственные предприятия.
Как видно из изложенного выше материала, система государственных внебюджетных фондов направлена на обеспечение медицинского обслуживания населения, выплату пособий, компенсаций и пенсий. Источником средств на выплату являются страховые взносы предприятий и организаций, а также физических лиц. В следующей главе на примере социального страхования будет более подробно будет рассмотрен механизм действия данной системы.
Отчисления в фонды социального страхования
и обеспечения
Особенности учета отчислений в фонды социального страхования и обеспечения заключаются в том, что за основу берутся все виды денежных и натуральных выплат работникам, исходя их которых по законодательству начисляют в дальнейшем государственные пенсии. Регулярно постановлением
Правительства устанавливают перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд. В настоящее время этот перечень охватывает следующие выплаты:
(выходные пособия, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и средний заработок на период трудоустройства увольняемого работника;
(государственные пособия на детей, пособия по временной нетрудоспособ- ности и другие социальные пособия, в том числе компенсации матерям по уходу за ребенком;
(суммы вреда, причиненного работнику в связи с увечьем или профессио- нальным заболеванием, связанным с исполнением трудовых обязанностей;
(льготы, компенсации и материальная помощь работникам в связи с чрезвычайными ситуациями и стихийными бедствиями;
(единовременные выплаты работникам в связи с уходом на пенсию;
(суммы компенсаций командировочных расходов в пределах норм, устано-
вленных законодательством;
(стоимость специальной и фирменной одежды, специальной обуви, а также средств защиты и специального поддерживающего питания согласно законо-
дательству;
(стоимость льгот по проезду на работу и обратно, а также проезда в отпуск и обратно в соответствии с законодательством;
(стоимость бесплатного жилья, суммы оплаты коммунальных услуг, пре- доставленных работнику по законодательству;
(стипендии, выплачиваемые за период обучения;
(доходы по акциям предприятий;
(суммы платежей по обязательному страхованию работников в связи с законодательством;
(стоимость оплачиваемых работодателями путевок на санитарно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;
(прочие выплаты.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению»
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
На субсчете 69/1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:
Счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счет организации;
- счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" корреспондирует со счетами:
|по дебету |по кредиту |
|50 Касса |08 Вложения во внеоборотные активы |
|51 Расчетные счета |20 Основное производство |
|52 Валютные счета |23 Вспомогательные |
|55 Специальные счета в |производства |
|банках |25 Общепроизводственные |
|70 Расчеты с персоналом по |расходы |
|оплате труда |26 Общехозяйственные расходы |
| |28 Брак в производстве |
| |29 Обслуживающие |
| |производства и хозяйства |
| |44 Расходы на продажу |
| |51 Расчетные счета |
| |52 Валютные счета |
| |70 Расчеты с персоналом по оплате |
| |труда |
| |73 Расчеты с персоналом по прочим |
| |операциям |
| |91 Прочие доходы и расходы |
| |96 Резервы предстоящих расходов |
| |97 Расходы будущих периодов |
| |99 Прибыли и убытки |
Учет расчетов по социальному страхованию
и обеспечению
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса, предприятие обязано самостоятельно начислять и уплачивать налоги и сборы в установленные сроки и в полном объеме. Если оно этого не делает, то налоговые и таможенные органы, а также органы внебюджетных фондов могут направлять предприятию требования по погашению налоговых задолженностей и принимать меры по принудительному взысканию сумм из денежных средств или из средств от реализации имущества предприятия.
Согласно II части Налогового кодекса гл.24 в настоящее время организации производят начисления в следующие фонды:
Фонд социального страхования 4%;
Пенсионный фонд 28%;
Фонд обязательного медицинского страхования 3,6% (Для выплат в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все организации разбиты по группам риска. В зависимости от группы риска устанавливается процент. Суще-ствует 22 группы риска).
В соответствии с правилами зачисления взносов, уплачиваемых в составе ЕСН (единого социального налога) на счетах органов Федерального казначейства МинФина РФ. Утвержденного Приказом МинФина от 15 января
2001г. №3-Н, налогоплательщик представляет в банк платежное поручение на перечисление средств в уплату ЕСН (взноса) отдельно по каждому фонду на лицевые счета органов Федерального казначейства МинФина РФ. Открытые ранее в банках на балансовом счете №40101 «Доходы, распределяемые органами
Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ». Каждому фонду присвоен соответствующий код классификации доходов бюджета РФ.
Органы Федерального казначейства не позднее дня, следующего за днем получения из банка выписок с лицевых счетов, перечисляет средства на открытые ранее счета в банках соответствующими фондами. Органы государственных социальных внебюджетных фондов доводят до органов
Федерального казначейства сведения о реквизитах счетов, открытых ими в банках для перечисления сумм налога в их бюджеты.
Налоговые органы доводят до плательщиков страховых взносов реквизиты счета органа Федерального казначейства, на который следует перечислить средства. Органы Федерального кахначейства ежедневно передают налоговым органам экземпляр сводного реестра с приложением платежных документов об органах государственных социальных внебюджетных фондов. Органы Федерального казначейства и налоговые органы ежемесячно осуществляют сверку поступивших сумм налога. Если выявляются расхождения, то определяются причины расхождений и устраняются.
С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.
В соответствии со ст. 235 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и с учетом
Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных МНС России от 29.12.2000 № БГ-3-
07/465, налогоплательщиков единого социального налога можно объединить в две группы.
К первой группе относятся юридические и физические лица - работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: а) организации. К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации; б) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности на основании абзаца второго п. 2 ст. 1 Федерального закона от
29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»; в) индивидуальные предприниматели, к которым относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; г) родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; д) крестьянские (фермерские) хозяйства.
Объектом налогообложения для этой группы налогоплательщиков признаются выплаты, иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе: вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам; выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиками трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
В том случае, если источником указанных выплат работникам и физическим лицам, не связанным с налогоплательщиком трудовым договором, является нераспределенная прибыль, то они не признаются объектом налогообложения.
В качестве объекта налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты в виде материальной помощи, безвозмездные выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц (ст. 236 НК РФ).
Ко второй группе плательщиков относятся индивидуальные предприниматели.
В соответствии с п. 8 Временных правил аудиторской деятельности в
Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2263
«Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, при условии регистрации их в качестве предпринимателей.
Таким образом, аудиторы являются плательщиками налога в качестве индивидуальных предпринимателей.
Индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с
Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрошенной системе учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками налога.
Для этой группы налогоплательщиков объектами налогообложения признаются:
- доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с их извлечением;
- доходы от деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. При этом сумма дохода определяется стоимостью приобретенного патента.
В соответствии с п.3 ст.235 Федерального закона РФ №166-ФЗ индивидуальные предприниматели не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ и п. 4 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/465, налогоплательщики- работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Для этого используется информация аналитического учета по счетам бухгалтерского учета. Общая сумма дохода по каждому работнику определяется в лицевом счете, который служит основанием для составления налоговой карточки.
Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога представляет собой разницу между доходами, подлежащими налогообложению, и суммами выплат, не подлежащими налогообложению. При этом учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной и натуральной форме, и материальная выгода в виде материальных, социальных и иных благ.
Всю совокупность начисленных доходов работникам можно подразделить на четыре основные группы: оплата за отработанное время; оплата за неотработанное время; единовременные поощрительные выплаты; вознаграждения работникам списочного состава.
Каждая из этих групп, в свою очередь, включает отдельные виды выплат, перечень которых определен Налоговым кодексом РФ.
Выплаты в виде товаров (работ, услуг), получаемые налогоплательщиками, учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения.
Стоимость товаров (работ, услуг) определяется исходя из рыночных цен
(тарифов).
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.
Налогооблагаемая база плательщиков, указанных в подл. 2 п. 1 ст. 235
НК РФ, которые уплачивают налог непосредственно со своих доходов, включает все доходы в денежной и натуральной форме, полученные за отчетный период.
В случае, если налогоплательщик подпадает под разные категории налогоплательщиков, единый социальный налог начисляется отдельно по каждой позиции без выделения приоритетных объектов.
Пример 1. Индивидуальный предприниматель начислил заработную плату пяти работникам, с которыми заключен трудовой договор, в размере 15000 руб., а также оплатил сверхнормативные командировочные расходы за счет средств нераспределенной прибыли отчетного года - 3000 руб. Двум работникам, с которыми не заключен трудовой договор, была выдана материальная помощь в натуральной форме по 4000 руб.
Индивидуальный предприниматель одновременно осуществлял профессиональную деятельность нотариуса. В октябре он получил доход 5000 руб. По условию примера индивидуальный предприниматель выступает налогоплательщиком по двум категориям: как работодатель; как индивидуальный предприниматель. Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога по доходам, начисленным в пользу работников, составит.
15000 + 3000 + 2(4000 - 1000) = 24000 руб.
По индивидуальной деятельности предприниматель должен уплатить налог с
5000 руб.
Общая Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога составит:
24000 +5000= 29000 руб.
Налогооблагаемая база при расчете единого социального налога может быть уменьшена: на сумму расходов, связанных с извлечением доходов
(профессиональных налоговых вычетов); на сумму удержаний по решениям суда и иных органов.
В состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, включаются: стоимость материалов, используемых на производство продукции; стоимость полученных услуг
(транспортных, маркетинговых, консультационных, услуг по аренде помещений и т. п.). При этом указанные расходы должны быть документально подтверждены.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).
К удержаниям по решениям суда и иных органов относятся: алименты, суммы недостач, хищений.
Величина налогооблагаемой базы зависит от разграничения выплат: на выплаты, которые следует принимать при подсчете, и выплаты, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы.
Статьей 238 НК РФ определен перечень доходов, которые не учитываются в составе налогооблагаемой базы. К ним относятся: государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; компенсационные выплаты в пределах установленных законодательством РФ норм, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; увольнением и трудоустройством работников; компенсации за неиспользованный отпуск.
При оплате работодателем командировочных расходов на основе представленного авансового отчета подотчетного лица по командировке как внутри страны, так и за рубежом не подлежат налогообложению: суточные в пределах установленных норм; стоимость проезда до места назначения и обратно при наличии проездных билетов; комиссионные сборы, расходы по найму жилья, по оплате услуг связи; сборы за оформление виз и расходы на обмен наличной валюты и т. п.
Не включаются в состав налогооблагаемых доходов суммы единовременной материальной помощи, выданной работодателями работникам: в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами; в связи со смертью члена (членов) семьи работника.
Не включаются в налогооблагаемую базу и такие выплаты социального характера, как стоимость льгот по проезду, предоставляемых в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающимся, воспитанникам. В зависимости от источника финансирования не подлежат включению в налогооблагаемую базу страховые платежи (пенсионные взносы). Не включаются эти суммы в расчет в том случае, если суммы платежей выплачиваются по договорам добровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками и негосударственными пенсионными фондами, за счет средств нераспределенной прибыли организации.
Не включаются в налогооблагаемую базу: суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы
(услуги) для указанных организаций; выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по следующим основаниям: материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам
(пенсионерам по возрасту или инвалидам) и членам их семей стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных лечащим врачом.
Учет начисления и уплаты единого социального налога.
В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Расчеты производятся в отдельности с каждым фондом по ранее установленному принципу. Порядок оформления платежных по поручений на перевод платежей, исчисленных от налогооблагаемой базы, остается без изменений.
В результате, изменений в организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами не предусмотрено (за исключением расчетов с Фондом занятости населения).
В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина
России от 31.10.2000 № 94н, для отражения в бухгалтерском учете единого социального налога предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с открытием субсчетов по соответствующим фондам.
Сумма налога, исчисленная в составе социального налога для перечисления в Фонд социального страхования РФ, уменьшается налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской
Федерации.
Пример 2.На основе данных бухгалтерского учета по работнику организации определена налогооблагаемая база в целях исчисления единого социального налога на 1 февраля 2001 г. Ежемесячный оклад работника составил 60000 руб. По решению суда в соответствии с исполнительный листом из заработной платы работника удерживаются алименты в размере 25% от ее суммы.
В январе работник находился в командировке. Авансовый отчет составлен на основе документов, подтверждающих следующие расходы: проезд до места командировки и обратно - 480 руб.; оплата стоимости жилья за 6 суток - 270 руб. за сутки; оплата суточных за 6 суток - 500 руб. за сутки.
В январе в учете составляются записи:
44 "Расходы на продажу",
60000 руб.
на сумму начисленной заработной платы;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
60000 25: 100 = 15000 руб. на сумму удержанных алиментов в размере 25% от начисленной заработной платы. При этом сумма начисленных алиментов не влияет на изменение налогооблагаемой базы при исчислении единого социального налога;
Д-т сч. 20 "Основное производство",
25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы",
44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 400 руб. на стоимость проездных билетов по командировочный расходам;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенный ценностям",
К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 80руб. на сумму НДС по проездным билетам.
К нормируемым командировочным расходам относятся суточные и оплата найма жилья при наличии оправдательных документов.
В бухгалтерском учете будут составлены записи:
Д-т сч. 20 "Основное производство",
25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 6 55 = 330 руб. на сумму суточных в пределах норм;
Д-т сч. 20-1 "Сверхнормативные расходы основного производства",
25-1 "Сверхнормативные общепроизводственные расходы",
26-1 "Сверхнормативные общехозяйственные расходы",
44-1 "Сверхнормативные расходы на продажу",
К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 6(500 - 55) = 2670 руб. на сумму сверхнормативных суточных расходов;
Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
6 270 = 1620 руб. на сумму стоимости найма жилья в пределах установленных норм.
В результате налогооблагаемая база для исчисления единого налога составит в январе 62670 руб. (60000 + 2670) (см. табл. 1).
В феврале кроме основной заработной платы работнику начислена премия в размере оклада по результатам прошлого года, оплачены коммунальные услуги в размере 2000 руб., а также за счет собственных средств организации оплачена путевка стоимостью 30000 руб. на лечение ребенка.
В феврале будут составлены бухгалтерские записи:
Д-т сч. 20 "Основное производство",
25 "Общепроизводственные расходы",
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу»,
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 120000руб.
на сумму зарплаты и премии;
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 2000 руб. на стоимость коммунальных услуг;
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
30000 руб. на стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной у фонда социального страхования за счет собственных средств организации.
Налогооблагаемая база в феврале составит 120000 руб. (60000 + 60000).
В марте работнику начислена заработная плата, премия по итогам квартала в размере оклада, выдана материальная помощь на благоустройство жилья в размере 80000 руб., а также произведены компенсационные выплаты за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах установленных норм. Сумма таких выплат составляет 100 руб.
В бухгалтерском учете в марте будут составлены записи:
Д-т сч. 20 "Основное производство",
25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы",
44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
120000 руб. на сумму начисленной заработной платы работнику и премии по итогам квартала;
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т сч. 50 "Касса"
80000 руб. на сумму материальной помощи, выделенной работнику на благоустройство жилья;
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", К-т сч. 50 "Касса"
100 руб. на сумму выплат компенсационного характера.
Налогооблагаемая база при исчислении единого социального налога в марте составит 120000 руб. Компенсационные выплаты в соответствии со ст. 238 НК
РФ в налогооблагаемую базу не включаются, поскольку не превышают установленных норм.
Регрессивная шкала единого социального налога содержит четыре основные позиции, увязанные с размерами налогооблагаемой базы каждого
отдельного работника нарастающим итогом с начала года: до 100000 руб., от 100001 руб. до 300000 руб., от 300001 руб. до 600000 руб., свыше 600000 руб.
В сравнении с действовавшим порядком отчислений во внебюджетные фонды ставка единого налога несколько снижена. Например, по налогоплательщикам- работодателям размер отчислений во внебюджетные фонды составлял 38,5% налогооблагаемой базы. Ставка единого налога составляет 35,6% (табл.2).
Однако для применения регрессивной шкалы налогоплательщиками- работодателями должны быть соблюдены условия, закрепленные в п. 1 ст. 241
НК РФ и п. 22 Методических рекомендаций. Первым условием является размер выплат, начисленных в предыдущем налоговом периоде на одного работника, который должен превышать: с 2001 г. - 25000 руб., с 2002 г. - 50000 руб.
При исчислении размера выплат на одного работника следует руководствоваться следующими правилами: если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, то в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал
Налогооблагаемая база на одного работника должна быть умножена на четыре; если в организации численность работников свыше 30 человек, то при расчете величины налогооблагаемой базы на одного работника не учитываются выплаты 10% работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы; если в организации численность работников составляет до 30 человек
(включительно), то врасчет не включаются выплаты 30% работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы.
Налогоплательщики, не соответствующие такому критерию, уплачивают налог по ставкам, применяемым при налогооблагаемой базе до 100000 руб. на каждого отдельного работника.
Применение регрессивной ставки единого социального налога имеет довольно существенное значение, поскольку в зависимости от увеличения налогооблагаемой базы при применении регрессивной ставки резко снижается его начисленная сумма.
Например, по данным условий примера 2 сумма налога по регрессивной шкале составила 75267 руб.,. а при применении максимальной ставки налога - 107751 руб. 52 коп., что на 30%. выше суммы налога, исчисленного на льготной основе.
Для расчетов численность работников организации определяется в соответствии с инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121 по согласованию с
Минэкономики России и Минтрудом России.
Пример 3. В организации работают 50 сотрудников. Заработная плата за второе полугодие 2000 г. начислена по 22000 руб. каждому, а 15 сотрудникам - по
60000 руб. Поскольку в организации работают более 30 человек, то при расчете налогооблагаемой базы по единому социальному налогу не учитываются выплаты 10% высокооплачиваемых работников - 5 человек (50
10:100) с фондом оплаты труда 300000 руб. (5 60000). Исходя из фонда оплаты по оставшейся доле работников исчисляется средний размер выплат на одного работника:
(35 22000) + (15 - 5)60000=137000
1370000: 45 = 30445 руб.
Исчисленная средняя величина налогооблагаемой базы выше установленного норматива (30445 руб. > 25000 руб.), что свидетельствует о возможности применения регрессивной ставки по налогу.
Вторым условием применения регрессивной шкалы является контроль размера накопленной с начала года налогооблагаемой базы.
В случае, если на момент уплаты налога за истекший месяц ее величина в среднем на одного работника менее суммы, равной 4200 руб. и умноженной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, регрессивная ставка при расчете налога не применяется.
Пример 4. Согласно штатному расписанию количество сотрудников организации составляет 20 человек. Фонд оплаты труда за второе полугодие 2000 г. восьми работников составил 168000 руб. (по 21000 руб.).
Двенадцати работникам заработная плата начислена в размере 480000 руб.
(по 40000 руб.). В целях определения возможности применения регрессивной ставки налога организация должна исчислить величину налогооблагамой базы в средней на одного работника за второе полугодие 2000 г.
Поскольку штат работников не превышает 30 человек, из облагаемой базы исключается фонд оплаты труда 30% высокооплачиваемых работников - 6 человек (2*30:100). Облагаемая база в средней на одного работника составит
(8 21000) + (12 - 6)40000 = 408000 руб.,
408000: 14 = 29143 руб.
Так как начисленная облагаемая база выше нормативного размера на одного работника (25000 руб.), организация имеет право применить в 2001 г. регрессивную шкалу единого социального налога (табл. 3).
Для контроля налогооблагаемой базы организация должна определять сумму выплат нарастающим итогом с начала года и исходя из ее величины - размер выплат в среднем на одного работника.
Например, в январе сумма выплат работникам организации составляет 105000 руб., в том числе 42000 руб. высокооплачиваемым работникам. В среднем на одного работника без учета высокооплачиваемых работников, выплаты составляют:
(105000 - 42000) : 14 = 4500 руб.
Полученная сумма в январе позволяет применять регрессивную шкалу для начисления единого социального налога.
В феврале сумма выплат работникам составляет 112000 руб., в том числе
42000 руб. высокооплачиваемым работникам. Для расчета среднего раз размера выплат на одного работника следует предварительно исчислить сумму выплат в целом по организации нарастающим итогом, а затем разделить на количество работников без учета высокооплачиваемых работников (см. табл. 3):
[(105000 + 112000) - (42000 + 42000)] : 14 = 9500 руб.
Данные табл. 3 свидетельствуют о том, что для контроля среднего размера выплат на одного работника необходимо исчислять предельный размер выплат также нарастающим итогом с начала года.
В феврале фактические выплаты в среднем на одного работника превышают предельный их размер (9500 > 8400), что дает возможность организации применять регрессивную шкалу ставок налога.
Контроль соответствия фактических выплат в среднем на одного работника на момент уплаты единого социального налога свидетельствует о том, что их размер оказался ниже предельной величины в апреле.
Возникшая ситуация свидетельствует о том, что в этом месяце организация не имеет права применять льготные ставки для исчисления налога. Несмотря на то, что у отдельных работников вы платы превышают 100000 руб., единый социальный налог будет исчисляться по максимальной ставке, установленной для доходов до 100000 руб., по всем работникам, в том числе высокооплачиваемым.
Регрессивная шкала ставки налога не будет применяться и в мае, поскольку по итогам апреля 2001 г. фактическая величина налогооблагаемой базы в среднем на одного работника меньше предельной (16700 руб. < 16800 руб.). По итогам мая фактическая величина выплат в среднем на одного работника равна предельной величине (21000 руб.). Поэтому в июне организация может снова применить регрессивную шкалу налога.
До 1 января 2002 г. при исчислении единого социального налога организации должны учитывать третье условие, которое определено ст. 17
Федерального закона от 19.07.2000 № 118-ФЗ. При определении налогооблагаемой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ, превышающей 600000 руб., применяется ставка в размере 5%.
Налоговым кодексом РФ при исчислении единого социального налога предусмотрены льготы, порядок применения которых имеет особенности по отношению к разным категориям налогоплательщиков.
Для налогоплательщиков-работодателей ст. 239 НК РФ предусмотрены два основных вида льгот.
Во-первых, от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
Во-вторых, от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. на каждого работника в течение налогового периода, освобождаются: общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и законные представители составляют не менее 80%, а также их структурные подразделения; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 20%; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкулыурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются вышеназванные общественные организации инвалидов. Данная льгота не распространяется на организации, .занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Для налогоплательщиков-не работодателей ст. 239 НК РФ предусмотрены следующие льготы: от уплаты налога освобождаются индивидуальные предприниматели и другие лица, указанные в подл. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, которые являются инвалидами
I, II и III групп, в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в год.
Прнмер 5. Индивидуальный предприниматель, производящий сельскохозяйственную продукцию, является инвалидом I группы.
Для выполнения сельскохозяйственных работ он принял 5 работников с окладом по 20000 руб. Единый социальный налог рассчитан по ставкам, используемым для разных категорий налогоплательщиков (табл. 4). При расчете налога с его предпринимательской деятельности учтена льгота, предоставленная налогоплательщику как инвалиду I группы. Поскольку в январе его доход не превышал 100000 руб., то налог не начисляется (п. 3 ст. 239 НК РФ).
В феврале сумма начисленного налога составила 60000 руб. Нарастающим итогом с начала года она равна 110000 руб. Сумма превышения над нормируемым размером составила 10000 руб., с которой должен быть начислен налог по ставке 12,8% (п.З ст. 241 НКРФ). Сумма начисленных доходов в последующих месяцах свидетельствует о том, что сумма доходов нарастающим итогом превышала 100000 руб., в связи с этим при расчете налога также применяется ставка 12,8% (табл. 4). Сумма дохода за 6 месяцев превысила 300000 руб. Поэтому согласно п. 3 ст. 241 НКРФ для расчета единого социального налога должна быть применена ставка 48400 руб. + 6,4% с суммы, превышающей 300000 руб. Однако следует учитывать льготу, предоставленную налогоплательщику как инвалиду I группы. Из указанной ставки следует исключить сумму налога (22800 руб.), приходящуюся на льготируемый доход (100000 руб.). В июне сумма налога нарастающим итогом с начала года будет равна:
(48400-22800)+ (360000-300000) 6,4:100 = 25600+ 3840 = 29440 руб.
При расчете единого социального налога индивидуального предприниматвля как работодателя с суммы начисленных доходов работникам будут применены ставки, указанные в п. 1 ст. 241 НК РФ.
Сумма налога в январе исчисляется от суммы выплат работникам с учетом льготы, предоставленной двум работникам как инвалидам II группы.
Поскольку работодатель производит сельскохозяйственную продукцию, то в расчете применяется ставка 26,1% от налогооблагаеной базы:
[(20000 5) - (20000 2)] 26,1% : 100% = 15660 руб.
В июне - сумма дохода, начисленная каждому работнику, превысила 100000 руб. Ставка налога изменится и составит 26100 руб. + 20% с суммы, превышающей 100000 руб. Однако такую ставку в полной мере можно применить только по трем работникам.
По двум работникам, имеющим льготу, в расчете налога следует применять ставку 20% с сунны, превышающей 100000 руб. Начисленная сунна налога работодателей нарастающий итогом с начала года составит:
3 + [(120000 -100000) х х 20]-2 =
90300 + 8000 = 98300 руб.
Общая суша налога с индивидуального предпринимателя с учетом категорий налогоплательщиков за 6 месяцев составит:
29440 + 98300 = 127740 руб.
Для исчисления налога в зависимости от категорий налогоплательщиков установлен разный период определения дохода как налогооблагаемой базы. При начислении налога работодателями с доходов, начисленных в пользу работников, датой их получения считается день начисления доходов.
По доходам от предпринимательской деятельности датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов является день фактического получения соответствующего дохода.
При исчислении единого социального налога следует учитывать, что его размер налогоплательщиком исчисляется отдельно в отношении каждого фонда по ставкам, установленным в ст. 241 НК РФ. Средства Фонда социального страхования РФ могут быть использованы на социальные цели: выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и т. д. При этом на сумму произведенных расходов организации уменьшают сумму начисленного налога в части Фонда социального страхования РФ.
С 2001 г. налогоплательщики-работодатели ежемесячно обязаны отчислять авансовые платежи. Авансовые платежи должны быть произведены до момента выплаты заработной платы работникам не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата. При получении денежных средств в банке на выплату заработной платы организации должны предъявлять платежные поручения на перечисление налога.
Перечисление налога осуществляется с расчетного счета организации на основе платежных поручений. При этом перечисление средств во внебюджетные фонды осуществляется отдельными поручениями.
Налогоплательщики-работодатели должны вести учет налога по каждому работнику, передавать сведения в Пенсионный фонд РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.
По налогоплательщикам-не работодателям, кроме адвокатов, расчет авансовых платежей осуществляют налоговые органы исходя из деклараций за предыдущий отчетный период.
Таблица 1
Расчет единого социального налога физического лица
|Вид выплат |Удержания,|Доходы, |Налогобл|Налогооблаг|По регрессивной шкале|Без регрессивной |
|Мес з/п премии | |не |а- |ае- | |шкалы |
|команд-е прочие итого |не |включаемы|гаемая |мая база |Ставка |Ставка |
|расходы |уменьшаю- |е |база |нара- |нарастающим |нарастающим |
| |щие |в расчет | |стающим |налога % |налога % |
| |налогооб- | | |итогом |итогом |итогом |
| |лагаемую | | |с начала | | |
| |базу | | |года | | |
|1 2 3 |7 |8 |9 |10 | 11 | 13 |
|4 5 | | | | |12 |34 |
|6 | | | | | | |
|Янв 60000 - |15000 |- |62670 |62670 | 35,6 |35,6 |
|2670 - | | | | |22311 |22311 |
|62670 | | | | | | |
|Фев 60000 60000 | |32000 |120000 |182670 |35600+20% |35,6 |
|- 32000 152000 | | | | |52134 |65031 |
| | | | | |с S >100000 руб. | |
|Мар 60000 60000 80100 | |80100 |120000 |302670 |75000+10% |35,6 |
|200100 | | | | |75267 |107751 |
| | | | | |с S >300000руб. | |
|Всего:180000 120000 2670 |15000 |112100 |302670 |302670 | | |
|112100 414770 | | | | |75267 |107751 |
Таблица 2
Регрессивная шкала единого социального налога для налогоплательщиков- работодателей
| | | | | | |
|Налоговая база на каждого | | | | | |
|отдельного работника |Пенсионный |Фонд |Федеральный |Территориальные фонды|Итого |
|нарастающим итогом с начала |фонд РФ |социального |фонд |обязательного | |
|года | |страхования РФ |обязательного |медицинского | |
| | | |медицинского |страхования | |
| | | |страхования | | |
|До 100000 руб. |28,0% |4,0% |0,2% |3,4% |35,6% |
|От 100001 до 300000 руб. |28000 + 15,8% с|4000 + 2,2% с S|200 + 0,1% с S |3400 + 1,9% с S |35600 + 20,0% с|
| |S | |прев. |прев. 100000руб. |S |
| |прев. |прев. |100000руб. | |прев. |
| |100000руб. |100000руб. | | |100000руб. |
|От 300001 до 600000 руб. |59600 + 7,9% с |8400 + 1,1% с S|400 + 0,1% с S |7200 + 0,9% с S |75600 + 10,0% с|
| |S | |прев. |прев. 300000руб. |S |
| |прев. |прев. |300000руб. | |прев. |
| |300000руб. |300000руб. | | |300000руб. |
|Свыше 600000 руб. |83300 + 2,0% с |11700 руб. |700 руб. |9900 руб. |105600 + 2,0% с|
| |S | | | |S |
| |прев. | | | |прев. |
| |600000руб. | | | |600000руб. |
Таблица 3
Контроль порядка применения регрессивной шкалы единого социального налога
| |Всего начислено |В том числе | | |Фактическая |Нормативная |Отклонения|
| |работникам |высокооплачиваемым | | |налогооблагаем|величина | |
|Месяц |организации |работникам (6 чел.)|За месяц|Нарастающим итогом |ая |облагае- |(гр.6 – |
| |за месяц (20 | | |с начала года |база на одного|мой базы на |гр.7) |
| |чел.) | |(14 | |работника |одного работника| |
| | | |чел.) | |(гр. 5:14 | | |
| | | | | |чел.) |нарастающим | |
| | | | | | |итогом | |
|Янв. |105000 |42000 |63000 |63000 |4500 |4200 |+300 |
|Фев. |112000 |42000 |70000 |133000 |9500 |8400 |+1100 |
|Мар. |97000 |48000 |49000 |182000 |13000 |12600 |+400 |
|Апр. |99800 |48000 |51800 |233800 |16700 |16800 |-100 |
|Май |102200 |42000 |60200 |294000 |21000 |21000 |- |
|Июн. |105000 |42000 |63000 |357000 |25500 |25200 |+300 |
|Итого:|621000 |264000 |357000 |357000 | | | |
Таблица 4
Расчет единого социального налога индивидуального предпринимателя за I полугодие 2001 года
|1 |Здание управления фабрики двухэтажное, каменное |90 000 000 |
|2 |Здание транспортного цеха кирпичное |29 600 000 |
|3 |Здание основного цеха каменное |126 000 000 |
|4 |Ткань обивочная |234 000 |
|5 |Ткань бязь |13 000 |
|6 |Спецодежда |190 000 |
|7 |Незавершенное производство |200 000 |
|8 |Бензин |156 000 |
|9 |Столы конторские (ОС) |90 000 |
|10 |Готовая продукция на складе |1 000 000 |
|11 |Инструменты (ОС) |2 040 000 |
|12 |Машины швейные универсальные |20 000 000 |
|13 |Силовые машины |25 800 000 |
|14 |Автомобили грузовые |4 000 000 |
|15 |Автомобили легковые |3 800 000 |
|16 |Несгораемые сейфы (ОС) |160 000 |
|17 |Шкафы конторские (ОС) |40 000 |
|18 |Пишущие машинки (ОС) |120 000 |
|19 |Вычислительные машины (ОС) |4 480 000 |
|20 |Наличные деньги в кассе |4 000 |
|21 |Денежные средства на расчетном счете |1 994 000 |
|22 |Задолженность подотчетных лиц |10 000 |
|23 |Разные материалы |12 000 |
|24 |Патенты |60 000 |
|25 |Налог на добавленную стоимость по приобретенным | |
| |ценностям |320 000 |
|26 |Задолженность покупателей за продукцию |600 000 |
1. Износ основных средств 44 160 000
2. Износ нематериальных активов 4 000
Таблица 2
Источники образования хозяйственных средств
фабрики мягкой мебели
|№ |Наименование источников |Сумма |
|п/п| |(руб.) |
|1 |Уставной капитал |157 700 000 |
|2 |Добавочный капитал |100 000 000 |
|3 |Резервный капитал, созданный в соответствии с |350 000 |
| |законодательством | |
|4 |Резервы предстоящих расходов и платежей |150 000 |
|5 |Краткосрочные кредиты банков |2 000 000 |
|6 |Задолженность фабрики бюджету |186 000 |
|7 |Задолженность прочим кредиторам |328 000 |
|8 |Задолженность поставщикам за товары и услуги |1 920 000 |
|9 |Задолженность социальному страхованию и | |
| |обеспечению |304 000 |
|10 |Задолженность рабочим и служащим по оплате | |
| |труда |800 000 |
|11 |Нераспределенная прибыль прошлых лет |3 021 000 |
Таблица 3
Группировка хозяйственных средств фабрики мягкой мебели
|Виды средств |Сумма |
| |(руб.) |
|ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА | |
|Здания, сооружения и их структурные компоненты |245 600 000 |
|Легковой автотранспорт, легкий грузовой | |
|автотранспорт, конторское оборудование и мебель, | |
|компьютерная техника, информационные системы и | |
|системы обработки данных |12 690 000 |
|Технологическое, энергетическое, транспортное и иное | |
|оборудование и материальные активы, не включенные в | |
|первую или вторую группу |48 030 000 |
|ИТОГО: |262 160 000 |
|НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ |56 000 |
|ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА | |
|Материалы |415 000 |
|Незавершенное производство |200 000 |
|Готовая продукция |1 000 000 |
|Налог на добавленную стоимость по приобретен- | |
|ным ценностям |320 000 |
|Расчеты с дебиторами |610 000 |
|Денежные средства: | |
|-касса |4 000 |
|-расчетный счет |1 994 000 |
|ИТОГО: |4 543 000 |
| |266 759 000 |
|Всего хозяйственных средств | |
Таблица 4
Группировка источников образования хозяйственных средств
фабрики мягкой мебели
|Наименование источников |Сумма |
| |(руб.) |
|ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ | |
|Уставный капитал |157 700 000 |
|Добавочный капитал |100 000 000 |
|Резервный капитал |350 000 |
|Нераспределенная прибыль прошлых лет |3 021 000 |
|Резервы предстоящих расходов и платежей |150 000 |
|ИТОГО: |261 221 000 |
|ИСТОЧНИКИ ПРИВЛЕЧЕННЫХ СРЕДСТВ | |
|Краткосрочные кредиты банков |2 000 000 |
|Расчеты с кредиторами: | |
|за товары, работы, услуги |1 920 000 |
|по оплате труда |800 000 |
|по социальному страхованию и обеспечению |304 000 |
|с бюджетом |186 000 |
|с прочими кредиторами |328 000 |
|ИТОГО: |5 538 000 |
|Всего источников: |266 759 000 |
ЗАДАНИЕ 2
Требуется:
1. Открыть счета бухгалтерского учета в виде учебных схем или в книге
«Журнал-Главная». Записать в счетах суммы начальных остатков по данным баланса задания 1.
2. Указать корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям, перечень которых дан в журнале регистрации.
3. Записать на синтетических и аналитических счетах суммы по операциям.
Справки к балансу:
| | | | | | | |Фактическая |
|Счет|Наименование|Ед.|Покупная|Коли-|Покупная|ТЗР |себестоим. |
|, | | | | | |(руб.) |(руб.) |
|суб-| |изм|цена |чест-|стоимост| | |
| | |. |(руб.) | |ь | | |
|счет| | | |во |(руб.) | | |
|101 |Ткань | | | | | | |
| |обивоч- | | | | | | |
| |ная (ширина |м |30 |6000 |180000 |54000 |234000 |
|101 |150 см) |м |4,2 |2000 |84000 |4600 |13000 |
|101 |Ткань бязь | | | |10000 |2000 |12000 |
| |Разные мате-| | | | | | |
| | |x |x |x |198400 |60600 |259000 |
|103 |риалы | | | |120000 |36000 |156000 |
| |Итого: | | | | | | |
| |Бензин | | | | | | |
|Статьи затрат |Изделия |
| |диван-кровать |
| |кресло |
|Материалы | 60000 |
|Основная зарплата производствен- |20000 |
|ных рабочих | |
|Отчисления на социальные нужды |30000 10000 |
|Общепроизводственные расходы |11550 3850 |
|Общехозяйственные расходы |36450 12150 |
|Итого: | |
| |12000 4000 |
| |150000 50000 |
3. Остатки задолженности бюджету (руб.):
По налогу на добавленную стоимость 90 000
По подоходному налогу с физических лиц 96 000
4. Остатки задолженности органам социального страхования и обеспечения (руб.)
|органам социального страхования |14 400 |
|пенсионному фонду |252 800 |
|органам обязательного медицинского страхования |28 800 |
|фонду от несчастных случаев |8000 |
|Итого: |304 000 |
5. Задолженность поставщикам (руб.):
|ЗАО «Нева» |1 200 000 |
|Деревообрабатывающий комбинат № 1 (ДОК-1) |720 000 |
|Итого: |1 920 000 |
6. Задолженность Семенова Т.В. по подотчетным суммам 10 000 руб.
7. Задолженность покупателя – мебельного магазина «Рондо» 600 000 руб.
Журнал регистрации хозяйственных операций
|№ |Документ и содержание |Д |К |СУММА |
|п/п |операций | | | |
| |Учёт денежных средств и |50 |51 |800 |
| |расчётов. | | | |
|1. |Приходный кассовый ордер № | | | |
| |301 от 1 марта. Выписка из | | | |
| |расчётного счёта за 1 марта.| | | |
| |Получено в кассу на | | | |
| |командировочные расходы. | | | |
|2. |Расходный кассовый ордер № |71 |50 |800 |
| |299 от 1 марта. Выдано на | | | |
| |командировочные расходы | | | |
| |инженеру Соколову А.П. | | | |
|3. |Авансовый отчёт Соколова |26 |71 |780 |
| |А.П. № 111 от 13 марта. | | | |
| |Согласно приложенным | | | |
| |документам израсходовано (в | | | |
| |пределах норм, установленных| | | |
| |законодательством,-700,сверх| | | |
| |норм-80) | | | |
|4. |Приходный кассовый ордер № |50 |71 |20 |
| |302 от 13 марта. Внесён в | | | |
| |кассу остаток | | | |
| |неиспользованного аванса. | | | |
|5. |Авансовый отчёт № 112 от 16 |01 |71 |9 840 |
| |марта экспедитора Семёнова | | | |
| |Т.В. Товарный чек магазина | | | |
| |на приобретение малоценных | | | |
| |предметов приложен. | | | |
|6. |Реестр платёжных поручений №| | | |
| |32 от 5 марта. | | | |
| |счёта: | | | |
| |в фонд социального |69-1 |51 | |
| |страхования |76 |51 |22 400 |
| |профкому фабрики | | |8 000 |
| |в фонд обязательного |69-3 |51 | |
| |медицинского страхования | | |28 800 |
| |в пенсионный фонд |69-2 |51 | |
| |подоходный налог в бюджет | | |252 800 |
| |Итого: |68-2 |51 | |
| | | | |96 000 |
| | | | |408 000 |
|7. |Денежный чек № 131092. |50 |51 |800 000 |
| |Приходный кассовый ордер № | | | |
| |303 от 15 марта. Получено с | | | |
| |расчётного счёта в кассу для| | | |
| |выплаты заработной платы. | | | |
|8. |Платёжные ведомости № 10-13.|70 |50 |760 000 |
| |300 от 16 марта. Выдана | | | |
| |заработная плата за февраль.| | | |
|9. |Платёжная ведомость № 10. |70 |76-4 |40 000 |
| |Депонирована заработная | | | |
| |плата. | | | |
|10. |Объявление на взнос |51 |50 |40 000 |
| |наличными № 30 от 18 марта.| | | |
| |Расходный кассовый ордер № | | | |
| |301 от 18 марта. Возвращены | | | |
| |на расчётный счёт суммы | | | |
| |депонированной заработной | | | |
| |платы. | | | |
|11. |Выписка из расчётного счёта |51 |62 |600 000 |
| |от 1 марта. Платёжное | | | |
| |поручение № 18. Зачислена | | | |
| |поступившая от мебельного | | | |
| |магазина «Рондо» сумма | | | |
| |задолженности за отгруженную| | | |
| |в феврале продукцию. | | | |
|12. |Выписка из расчётного счёта | | | |
| |от 20 марта. Платёжное | | | |
| |поручения №241- 246. | | | |
| |Перечислено с расчётного | | | |
| |счёта: | | | |
| |штраф за недопоставку | | | |
| |продукции покупателю |91-2 |51 |7 380 |
| |(несвоевременную поставку) | | | |
| |проценты банку за | | | |
| |просроченный краткосрочный |91-2 |51 |4 000 |
| |кредит | | | |
| |ранее полученный | | | |
| |краткосрочный кредит банку |66 |51 |40 000 |
| |узлу связи и другим | | | |
| |кредиторам | | | |
| |в бюджет – НДС |76 |51 |100 000 |
| |столовой на улучшение | | | |
| |питания работников |68-1 |51 |90 000 |
| |фабрики(за счёт фонда | | | |
| |потребления) |84 |51 |360 000 |
| |Итого: | | | |
| | | | |601 380 |
|13. |Выписка из расчётного счёта |51 |91 |2 400 |
| |за 21 марта. Получен штраф | | | |
| |за нарушение условий |91 |68 |400 |
| |перевозки | | | |
| |В том числе НДС | | | |
|14. |Приходный кассовый ордер |50 |71 |160 |
| |№304 от 18 марта. Сдан | | | |
| |остаток неиспользованного | | | |
| |аванса экспедитором | | | |
| |Семёновым Т.В. | | | |
| 15.|Учёт материалов и МБП | | | |
| |Платёжное | | | |
| |требование-поручение №12 от | | | |
| |28 февраля Ивановского | | | |
| |комбината. Поступил к оплате| | | |
| |счёт №12 за бязь (4000м по | | | |
| |цене 4,2 тыс.руб), принятый | | | |
| |по приходному ордеру №8: | | | |
| |транспортный тариф |10-2 |60 |16 800 |
| |Итого: |10-2 |60 |3 200 |
| |НДС | | |20 000 |
| |Всего: |19 |60 |4 000 |
| | | | |24 000 |
|16. |Выписка из расчётного счёта |60 |51 |24 000 |
| |в банке от 22 марта. | | | |
| |Оплачено платёжное | | | |
| |требование-поручение №12 | | | |
| |Ивановского комбината. | | | |
|17. |Платёжное | | | |
| |требование-поручение №18 от | | | |
| |1 марта Минского комбината. | | | |
| |Поступил к оплате счёт №18 | | | |
| |за обивочную ткань (6000м по| | | |
| |цене 30 тыс.руб), принятую | | | |
| |по приходному ордеру №9 от 7| | | |
| |марта: | | | |
| |покупная стоимость | | | |
| |транспортный тариф |10-1 |60 |180 000 |
| |Итого: |10-1 |60 |36 000 |
| |НДС | | |216 000 |
| |Всего: |19 |60 |43 200 |
| | | | |259 200 |
|18. |Платёжное | | | |
| |требование-поручение НПО №10| | | |
| |от 15 марта. Приобретены в | | | |
| |НПО металлоизделия, | | | |
| |оприходо-ванные по | | | |
| |приходному ордеру №10: | | | |
| |покупная стоимость |10-4 |60 |6 000 |
| |НДС |19 |60 |1 200 |
| |Всего: | | |7 200 |
|19. |Требование №16-18 от 16 | | | |
| |марта. Отпущено со склада по| | | |
| |покупным ценам: | | | |
| |швейному участку разные |26 |10-2 |280 |
| |материалы на хозяйственные | | | |
| |цели | | | |
|20. |Лимитная карта №4 от 5 | | | |
| |марта. Отпущены швейному | | | |
| |участку материалы по | | | |
| |покупным ценам: | | | |
| | | | | |
| | |20-1 |10-1 |218 000 |
| | |(див.-кр.)| | |
| | |20-2 |10-2 |43 000 |
| | |(кресло) | |261 000 |
| |Ткань |Диван-кр|Кресло | | | |
| | |овать | | | | |
| |Обивочная | | | | | |
| |(8000м) |200000 |40000 | | | |
| |бязь | | | | | |
| |(5000м) |18000 |3000 | | | |
| |Итого: |218000 |43000 | | | |
|21. |Лимитная карта №5 от 9 | | | |
| |марта. Отпущены со склада | | | |
| |сборочному участку | | | |
| |металлоизделия для сборки: | | | |
| |диван-кроватей | | | |
| |кресел |20-1 |10-4 |2 000 |
| |Итого: |20-2 |10-4 |800 |
| | | | |2 800 |
|22. |Сигнальное требование №3 от |28 |10-1 |6 000 |
| |10 марта. Отпущена со склада| | | |
| |швейному участку на | | | |
| |исправление брака (перекрой)| | | |
| |обивочная ткань-200м. | | | |
|23. |Лимитная карта №6 от 10 |23 |10-3 |80 000 |
| |марта. Отпущено со склада | | | |
| |транспортному цеху бензин. | | | |
|24. |Требования №19-20 от 15 |25 |10-9 |6 000 |
| |марта. Отпущен со склада на | | | |
| |производственные нужды | | | |
| |фабрики хозяйственный | | | |
| |инвентарь (со сроком | | | |
| |эксплуатации до 1 года) | | | |
|25. |Ведомость расчёта отклонений| | | |
| |и ведомость списания | | | |
| |отклонений. Рассчитаны и | | | |
| |списаны отклонения | | | |
| |фактической себестоимости от| |См.пр.1,2.| |
| |учётной стоимости на | | | |
| |израсходованные материалы: | | | |
| |на диван-кровати (расход | | | |
| |материалов объединить по | | | |
| |участкам) | | | |
| |на кресла(расход материалов | | | |
| |объединить по участкам) | | | |
| |на исправление брака |20-1 |10 |55830 |
| |на общепроизводственные | | | |
| |нужды | | | |
| |транспортным цехом |20-2 |10 |11 030 |
| |Итого: | | | |
| | |28 |10 |1 500 |
| | |25 |10 |785 |
| | |23 |10-3 |24 000 |
| | | | |93 145 |
| |Учёт основных средств и | | | |
| |нематериальных активов | | | |
|26. |Акт приёма-сдачи №6, счёт | | | |
| |№18, платёжное | | | |
| |требование-поручение №27 от | | | |
| |15 марта. Принят к оплате | | | |
| |счёт подрядчика за | | | |
| |выполненные работы по | | | |
| |капитальному ремонту здания | | | |
| |транспортного цеха: | | | |
| |стоимость работ | | | |
| |НДС |08 |60 |30 800 |
| |Всего: |19 |60 |6 160 |
| | | | |36 960 |
|27. |Выписка из расчётного счёта | | | |
| |от 25 марта. Перечислено | | |36 960 |
| |подрядчику за выполненные | | | |
| |работы по капитальному |60 |51 | |
| |ремонту здания. | | | |
|28. |Акт приёма-передачи №5 от 7 | | | |
| |марта. Продан фабрикой | | | |
| |станок по остаточной | | | |
| |стоимости: | | | |
| |первоначальная стоимость | | | |
| |износ |01-9 |01-1 |160 000 |
| |остаточная стоимость |02 |01-9 |6 000 |
| | |91-2 |01-9 |154000 |
|29. |Выписка из расчётного счёта | | |184 800 |
| |от 25 марта. Зачислена | | | |
| |поступившая от покупателя |51 |62 | |
| |оплата за реализованный | | | |
| |станок(вместе с НДС). | | | |
|30. |Расчёт бухгалтерии. Начислен|91-2 |68-1 |30 800 |
| |НДС за реализованный станок.| | | |
|31. |Счёт-фактура №17, платёжное | | | |
| |требование-поручение завода | | | |
| |изготовителя №50 от 3 марта.| | | |
| |Принят к оплате счёт за | | | |
| |вычислительную технику: | | | |
| |стоимость вычислительной | | | |
| |машины | | | |
| |НДС |08-5 |60 |170 000 |
| |Всего: | | | |
| | |19 |60 |34 000 |
| | | | |204 000 |
|32. |Выписка из расчётного счёта | | |204 000 |
| |от 26 марта. Оплачена |60 | | |
| |приобретённая вычислительная| |51 | |
| |машина (вместе с НДС) | | | |
|33. |Акт приёма-передачи №12 от 4|01 |08 |170 000 |
| |марта. Оприходована | | | |
| |вычислительная машина. | | | |
|34. |Акт приёма –передачи №13 от | | | |
| |10 марта. Принят в аренду | | | |
| |склад для хранения |08 |76 |900 000 |
| |материалов (текущая аренда).|01 |08 | |
|35. |Расчёт бухгалтерии. | | | |
| |Начислена арендная плата за | | | |
| |3 месяца вперёд: | | | |
| |сумма арендной платы |97 |76 |24 000 |
| |НДС |19 |76 |4 800 |
| |Всего: | | |28 800 |
|36. |Ведомость начисления | | | |
| |амортизации за март. | | | |
| |Начислен износ основных | | | |
| |средств: | | | |
| |основного цеха |20 |02 |548480 |
| |транспортного цеха |23 |02 |141 005 |
| |управления фабрики |26 |02 |92 280 |
| |Итого: | | |781 765 |
|37. |Платёжное поручение №30 от | | | |
| |26 марта. Перечислена | | | |
| |арендодателю арендная плата:| | | |
| |сумма арендной платы |76 |51 |24 000 |
| |НДС |76 |51 |4 800 |
| |Всего: | | |28 800 |
|38. |Расчёт бухгалтерии. Включена|26 | |9 600 |
| |в затраты текущего месяца | |97 | |
| |1/3 квартальной суммы | | | |
| |арендной платы. | | | |
|39. |Акт о ликвидации основных | | | |
| |средств №3 от 15 марта. | | | |
| |Демонтирован станок: | | | |
| |Первоначальная стоимость | | | |
| |Износ |01-9 |01-1 |124 000 |
| |Остаточная стоимость |02 |01-9 |120 000 |
| | |91-2 |01-9 |4 000 |
|40. |Накладная на внутренне | | | |
| |перемещение 312 от 15 марта.|10 | |400 |
| |Оприходован металлолом от | |91-1 | |
| |демонтажа станка. | | | |
|41. |Расчёт к акту о ликвидации | |91-9 |3 600 |
| |основных средств №3 от 15 |99 | | |
| |марта. Определён и списан по| | | |
| |назначению результат | | | |
| |демон-тажа станка.(убыток) | | | |
|42. |Ведомость начисления | |05 |2 000 |
| |амортизации по |26 | | |
| |нематериальным активам за | | | |
| |март. Начислена амортизация | | | |
| |программного продукта. | | | |
| |Учёт расчётов по оплате | | | |
| |труда. | | | |
|43. |Ведомость распределения | | | |
| |заработной платы и других | | | |
| |оплат. Начислена и | | | |
| |распределена заработная | | | |
| |плата: | | | |
| |а)производственным рабочим | | | |
| |швейного участка за | | | |
| |выполнение работ по | | | |
| |изготовлению: | | | |
| |диван-кроватей |20-1 |70 |200 000 |
| |кресел |20-2 |70 |100 000 |
| |исправлению брака |28 |70 |4 000 |
| |диван-кроватей | | | |
| |б)производственным рабочим | | | |
| |сборочного участка за | | | |
| |изготовление: | | | |
| |диван-кроватей |20-1 |70 |160 000 |
| |кресел |20-2 |70 |80 000 |
| |в)рабочим за техобслуживание| | | |
| |и мелкий ремонт оборудования| | | |
| |на участках основного цеха. |25 |70 |60 000 |
| |г)руководителям, | | | |
| |специалистам, служащим, | | | |
| |младшему обслуживающему |25 |70 |80 000 |
| |персоналу основного цеха. | | | |
| |д)шофёрам, служащим, | | | |
| |младшему обслуживающему |23 |70 |140 000 |
| |транспортного цеха. | | | |
| |е)руководителям, | | | |
| |специалистам, служащим, |26 |70 |56 000 |
| |младшему обслуживающему | | | |
| |персоналу управления фабрики| | | |
| |ж)рабочим, обслуживающим |25 |70 |36 000 |
| |оборудование, за отпуск | | | |
| |з)специалистам управления |26 |70 |12 000 |
| |фабрики за отпуск | | | |
| |Итого: | | |928 000 |
|44. |Ведомость распределения |20-1 |69-1 | |
| |зарплаты, отчислений на |20-2 | |14 400 |
| |социальные нужды. |28 | |7 200 |
| |Произведены отчисления от |25 | |160 |
| |начисленной заработной |23 | |7 040 |
| |платы: |26 | |5 600 |
| | | |69-2 |2 720 |
| |на социальное страхование |20-1 | | |
| |в пенсионный фонд |20-2 | |100 800 |
| |в фонд медстрахования |28 | |50 400 |
| | |25 | |1 120 |
| | |23 |69-3 |49 280 |
| | |26 | |39 200 |
| | | | |19 040 |
| | |20-1 | | |
| | |20-2 | |12 960 |
| | |28 | |6 480 |
| | |25 | |144 |
| | |23 | |6 336 |
| | |26 | |5 040 |
| | | | |2 448 |
| | | | |330 368 |
| |Итого: | | | |
|45. |Расчёт бухгалтерии. Удержано| | | |
| |из начисленной заработной | | | |
| |платы: | | | |
| |- взносы в ПФ (1%) |70 |69-2 |9280 |
| |подоходный налог |70 |68-2 |91 320 |
| |в возмещение потерь от брака|70 |28 |2 000 |
| |Итого: | | |102600 |
|46. |Расчёт бухгалтерии. | | |12 000 |
| |Начислены пособия по |69-3 |70 | |
| |временной нетрудоспособности| | | |
| |работникам во время болезни.| | | |
|47. |Приказ директора фабрики № | |70 |400 000 |
| |15 от 15 марта. Расчётная |84 | | |
| |ведомость. Начислены | | | |
| |единовременные выплаты | | | |
| |работникам в связи с выходом| | | |
| |на пенсию из фонда | | | |
| |потребления. | | | |
|48. |Расчёт бухгалтерии |26 |96 |50 000 |
| |произведены отчисления в | | | |
| |резерв на выплату | | | |
| |вознаграждения по итогам | | | |
| |работы за год. | | | |
| |Учёт затрат на производство.| | | |
|49. | | | | |
| |затраты транспортного цеха. | | | |
| |Объём оказанных услуг | | | |
| |(см.пр.4): | | | |
| |основному цеху 15 тыс. т/км |25 |23 |326 134 |
| |управлению фабрики 5 тыс. | | | |
| |т/км |26 |23 |108 711 |
| |Всего: 20 тыс. т/км | | | |
| | | | |434 845 |
|50. |Расчёт бухгалтерии. |26 |68 |32 665,36 |
| |Начислены налоги: | | | |
| |налог на пользование | | | |
| |автомобильных дорог.(1%) | | | |
|51. |Расчёт бухгалтерии. | | | |
| |Распределены и списаны по | | | |
| |назначению | | | |
| |общепроизводственные расходы| | | |
| |(см.пр. 5): | | | |
| |диван-кровати |20-1 |25 |378 248 |
| |кресла |20-2 |25 |189 124 |
| |исправление брака |28 |25 |4 203 |
| |Итого: | | |571 575 |
|52. |Расчёт бухгалтерии. | | | |
| |Распределены и списаны | | | |
| |общехозяйственные расходы | | | |
| |(см.пр.6): | | | |
| |диван-кровати |20-1 |26 |259 016 |
| |кресла |20-2 |26 |129 508,36 |
| |Итого: | | |388 524,36 |
|53. |Ведомость учёта затрат. |20-1 |28 |15 127 |
| |Списаны по назначению | | | |
| |затраты на исправление брака| | | |
| |диван-кроватей. | | | |
|54. |Ведомость выпуска годовой | | | |
| |продукции за март. Расчёт | | | |
| |бухгалтерии. Выпущено из | | | |
| |производства и принято на | | | |
| |склад по фактической | | | |
| |произ-водственной | | | |
| |себестоимости: (см.пр. 7) | | | |
| |1000 диван-кроватей |43 |20-1 |1 463 381 |
| |3000 кресел (см.пр.8) |43 |20-2 |632 542,36 |
| |Итого: | | |2 095 923,36|
| |Учёт отгрузки и реализации | | | |
| |продукции. | | | |
|55. |Платёжные | | | |
| |требования-поручения №25-28.| | | |
| |Предъявлены счета | | | |
| |покупателям за отпущенную им| | | |
| |продукцию по свободным | | | |
| |(рыночным) ценам: | | | |
| |диван-кровати по цене 2400 | | | |
| |тыс. руб |62 |90 |2 640 000 |
| |кресла по цене 400 тыс руб | | | |
| | |62 |90 |1 280 000 |
| | | | |3 920 000 |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | |90 |68 |653 464 |
| |Отгружено |Количество | | | |
| |диван-кровати |1100 | | | |
| |кресла |3200 | | | |
| |- налог на добавленную | | | |
| |стоимость (16,67%) | | | |
|56. |Расчёт бухгалтерии. |90 |43 |2 206 561 |
| |Списывается фактическая | | | |
| |производственная | | | |
| |себестоимость отгруженной за| | | |
| |месяц продукции. (СМ.ПР.9) | | | |
|57. |Выписка из расчётного счёта | | | |
| |от 27 марта. Уплачено за | | | |
| |рекламу продукции: | | | |
| |стоимость услуги по рекламе | | | |
| |НДС | | | |
| |Всего: |44 |51 |20 000 |
| | |19 |51 |4 000 |
| | | | |24 000 |
|58. |Расчёт бухгалтерии. Начислен|44 |68 |1 000 |
| |налог на рекламу (5%). | | | |
|59. |Выписка из расчётного счёта | | | |
| |и платёжное поручение №15 от| | | |
| |20 марта. Оплачена доставка | | | |
| |готовой продукции со склада | | | |
| |фабрики до станции | | | |
| |отправления: | | | |
| |стоимость услуги по доставке| | | |
| | |44 |51 |7 000 |
| |НДС | | | |
| |Всего: |19 |51 |1 400 |
| | | | |8 400 |
|60. |Расчёт бухгалтерии. |90 |44 |28 000 |
| |Списываются расходы на | | | |
| |продажу. | | | |
|61. |Выписка из расчётного счёта |51 |62 |3 920 000 |
| |за 20-30 марта. Поступило на| | | |
| |расчётный счёт от | | | |
| |покупателей согласно | | | |
| |расчётным документам. | | | |
| |Предъявленным к оплате в | | | |
| |марте за продукцию. | | | |
| |Учёт финансовых результатов.|90 |99 |1 031 975 |
|62. | | | | |
| |Расчёт бухгалтерии. | | | |
| |Выяв-ляется и перечисляется | | | |
| |результат от реализации | | | |
| |продукции. | | | |
|63. |Выписка из расчётного счёта |68 |51 |100 000 |
| |и платёжное поручение №16 от| | | |
| |15 марта. Начислены и | | | |
| |перечислены авансовые | | | |
| |платежи налога на прибыль за| | | |
| |март. | | | |
|64. |Расчёт бухгалтерии. |91 |68 |80 000 |
| |Начислены налоги: | | | |
| |налог на имущество | | | |
|65. |Расчёт бухгалтерии. Начислен|99 |68 |218 740 |
| |налог на прибыль, подлежащий| | | |
| |взносу в бюджет. | | | |
|66. |Расчёт налога на добавленную|68 |19 |98 760 |
| |стоимость. Подлежит | | | |
| |возме-щению из бюджета НДС | | | |
| |по оплаченным поставщикам и | | | |
| |подрядчикам материальным | | | |
| |ресурсам, услугам | | | |
| |производ-ственного | | | |
| |характера, основ-ным | | | |
| |средствам. | | | |
| | |99 |91 |274 180 |
|67. |Списываются прочие расходы | | | |
Приложение1
Расчёт процента отклонений фактический себестоимости от учётной стоимости материалов
|Показатели |Расчётна|ТЗР |Фактическая |
| |я | |себестоимост|
| |стоимост| |ь |
| |ь | | |
|Материалы: | | | |
|1. 10-1 (обивочная | | | |
|ткань) | | | |
|-остаток на начало |18000 |54000 |234000 |
|месяца | | | |
|-поступило за месяц |180000 |36000 |216000 |
|Итого |360000 |90000 |4500000 |
|процент отклонений |90000/360000=25% |
|2. 10-2 (бязь) | | | |
|-остаток на начало |8400 |4600 |13000 |
|месяца | | | |
|-поступило за месяц |16800 |3200 |20000 |
|Итого |25200 |7800 |33000 |
|процент отклонений |7800/25200=31% |
|3. 10-4 (материалы | | | |
|разные) | | | |
|-остаток на начало |10000 |2000 |12000 |
|месяца | | | |
|-поступило за месяц |6000 |- |6000 |
|Итого |16000 |2000 |18000 |
|процент отклонений |2000/16000=12,5% |
|Топливо: | | | |
|4. 10-3(бензин) | | | |
|-остаток на начало |120000 |36000 |156000 |
|месяца | | | |
|-поступило за месяц |- |- |- |
|Итого |120000 |36000 |156000 |
|процент отклонений |36000/120000=30% |
Приложение 2
Ведомость списания отклонений фактической себестоимости от учётной стоимости материалов
|Наименование |Д |С кредита сч.10 (расход) |
|использования |сч.| |
|материалов | | |
| | |Учетная |Отклонения |Фактическ|
| | |стоимость | |ая |
| | | | |себ-ть |
| | | |% |сумма | |
|Диван-кровать | | | | | |
|Швейный участок |20-|200000 |25% |50 000 |250 000 |
| |1 | | | | |
| | |18000 |31% |5 580 |23 580 |
|Сборочный участок |20-|2000 |12,5% |250 |2 250 |
| |1 | | | | |
|Итого | |220000 | |55 830 |275 830 |
|Кресло | | | | | |
|Швейный участок |20-|40000 |25% |10000 |50000 |
| |2 | | | | |
| | |3000 |31% |930 |3930 |
|Сборочный участок |20-|800 |12,5% |100 |900 |
| |2 | | | | |
|Итого | |43800 | |11000 |54830 |
|Транспортный цех |23 |80000 |30% |24000 |104000 |
|Общепроизводственные |25 |280 |12,5% |35 |315 |
|расходы | | | | | |
| | |6000 |12,5% |750 |6750 |
|Итого | |6280 | |785 |7065 |
|Исправление брака |28 |6000 |25% |1500 |7500 |
Приложение 3.
Ведомость распределения зарплаты и отчислений на социальные нужды
(ЕСН=35,6%)
|В дебет |Начислен|Отчислено на социальные нужды |
|счетов |о | |
| |зар.плат| |
| |ы | |
| | |на соц. |в пенс. |на мед. |Итого |
| | |страх. |фонд. |страх | |
|20-1 диваны |360 000 |14 400 |100 800 |12 960 |128 160 |
|20-2 кресла |180 000 |7 200 |50 400 |6 480 |64 080 |
|Итого: |- | | | | |
|28 |4 000 |160 |1 120 |144 |1 424 |
|25 |176 000 |7 040 |49 280 |6 336 |62 656 |
|23 |140 000 |5 600 |39 200 |5 040 |49 840 |
|26 |68 000 |2 720 |19 040 |2 448 |24 208 |
|Итого: |- | | | | |
|Всего: |928 000 | | | |330 368 |
Приложение 4
Расчет распределения затрат вспомогательного производства
| | | |
|Потребители |Объем услуг (тыс. ткм) |Фактические затраты |
| | |(руб) |
|Основной цех |15 |326 134 |
|Управление фабрики |5 |108 711 |
|Итого: |20 |434 845 |
|К = 21,74225 | | |
Приложение 5
| Вид |Основная заработная плата|Общепроизводственные |
|изделий |производственных рабочих |расходы |
|Диваны |360000 |378 248 |
|Кресла |180000 |189 124 |
|Брак |4000 |4 203 |
|Итого: |544000 |571 575 |
|К = 1,05068 | | |
Приложение 6
Расчет распределения общепроизводственных расходов (руб)
| |Основная заработная |Общехозяйственные |
|Счет |плата производственных |расходы |
| |рабочих | |
|20-1 |360000 |259 016 |
|20-2 |180000 |129 508,36 |
|46 |Х |Х |
|Итого: |540000 |388 524,36 |
|К = 0,71948 | | |
Приложение 7
Калькуляция производственной себестоимости диван - кроватей
Выпуск 1000(шт.)
Производственная себестоимость изделия 1 463,381 (руб)
|Статьи затрат |Незав |Затраты за|Незав пр-во|Фактич |
| |пр-во на |мес |на конец |пр-венная |
| |нач мес. |(оборот по|мес. |себестоимост|
| | |Д20-1) | |ь выпуска |
|1. Материалы |60 000 |255 830 |27 000 |308 830 |
|2. Основная з/п | | | | |
|производственных | | | | |
|рабочих |30 000 |360 000 |30 000 |360 000 |
|3.Отчисления на соц | | | | |
|нужды |11 550 |128 160 |11 550 |128 160 |
|4.Общепроизводственные| | | | |
|расходы |36 450 |378 248 |27 450 |387 248 |
|5.Общехозяйственные | | | | |
|расходы |12 000 |259 016 |9 000 |262 016 |
|6.Прочие |--- |17 127 |--- |17 127 |
|Производственная | | | | |
|себестоимость |150 000 |1 418 381 |105 000 |1 463 381 |
Приложение 8
Калькуляция производственной себестоимости кресел
Выпуск 3000(шт.)
Производственная себестоимость изделия 210,84 (руб)
|Статьи затрат |Незавершен|Затраты за|Незав пр-во|Фактич |
| |производст|мес |на конец |пр-венная |
| |во на |(оборот по|мес. |себестоимост|
| |начало |Д20-2) | |ь выпуска |
| |мес. | | | |
|1. Материалы |20 000 |54 830 |9 000 |65 830 |
|2. Основная з/п | | | | |
|производственных |10 000 |180 000 |10 000 |180 000 |
|рабочих | | | | |
|3.Отчисления на соц |3 850 |64 080 |3 850 |64 080 |
|нужды | | | | |
|4.Общепроизводственные|12 150 |189 124 |9 150 |192 124 |
|расходы | | | | |
|5.Общехозяйственные |4 000 |129 508,36|3 000 |130 508,36 |
|расходы |--- | |--- |--- |
|6.Прочие | |--- | | |
|Производственная |50 000 | |35 000 |632 542,36 |
|себестоимость | |617 542,36| | |
Приложение 9
Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции
|Показатели |Стоимость продукции|Фактическая |
| |по отпускным ценам |себестоимость |
|1.Остаток готовой продукции на| | |
|начало месяца |1 900 000 |1 000 000 |
|2.Поступило на склад готовой | | |
|продукции за месяц |3 600 000 |2 095 923,36 |
|3.Итого: |5 500 000 |3 095 923,36 |
|4.Процент отклонения | | |
|фактической себестоимости от |К=1,77652 | |
|стоимости продукции по | | |
|отпускным ценам |3 920 000 |2 206 561 |
|5.Отгруженно готовой продукции| | |
|за месяц | | |
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
|№ |Остатки на начало |Остатки за месяц |Остатки на конец месяца |
|сче-|месяца | | |
|та | | | |
| |Дебет |Кредит |Дебет |Кредит |Дебет |Кредит |
|01 |262160000 | |1422000 |568000 |262955840 | |
|02 | | |126000 |781765 | |655765 |
|04 |56000 | | | |56000 | |
|05 | | | |2000 | |2000 |
|08 | | |1100800 |1070000 |30800 | |
|10 |415000 | |242400 |449225 |208175 | |
|19 |320 000 | |98760 |98760 |320000 | |
|20 |200 000 | |2582403,36 |2095923,36 |686480 | |
|23 | | |434845 |434845 | | |
|25 | | |571575 |571575 | | |
|26 | | |388524,36 |388524,36 | | |
|28 | | |17127 |17127 | | |
|43 |1000000 | |2095923,36 |2206561 |889362,36 | |
|44 | | |28000 |28000 | | |
|50 |4000 | |800980 |800800 |4180 | |
|51 |1994000 | |4747200 |2236340 |4504860 | |
|60 | |1920000 |264960 |716160 | |2371200 |
|62 |600000 | |3920000 |4520000 | | |
|66 | |2000000 |40000 | | |1960000 |
|68 | |186000 |384760 |1108389,36 | |909629,36 |
|69 | |304000 |316000 |339648 | |327648 |
|70 | |800000 |902600 |1340000 | |1237400 |
|71 |10000 | |800 |10800 | | |
|76 | |328000 |136800 |968800 | |1160000 |
|80 | |157700000 | | | |157700000 |
|82 | |350000 | | | |350000 |
|83 | |100000000 | | | |100000000 |
|84 | |3021000 |760000 | | |2261000 |
|90 | | |3920000 |3920000 | | |
|91 | | |280580 |280580 | | |
|96 | |150000 | |50000 | |200000 |
|97 | | |24000 |9600 |14400 | |
|99 | | |496520 |1031975 | |535455 |
|Ито-|266759000 |266759000 |26045398,08 |26045398,08|269670097,4 |269670097,4|
|го: | | | | | | |
-----------------------
Выполнила: студентка гр. ФМ-907
Кукушкина Евгения
Проверила: Дьячкова Юлия Григорьевна
Распределение единого социального налога
Сумма выплат облагаемой базы
Расчет налога с S, выплаченных работникам
Расчет налога по предпринимательской д-ти
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.