Promet po računu 02.račun: aktivan ili pasivan
Jedan od najvažnijih izvještaja odjeljka I bilanca stanja, bez sumnje, račun 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"... Kao što znate, amortizacija je proces postupnog prijenosa troškova dugotrajne imovine na proizvedene proizvode. Kroz amortizaciju se trošak nabave strojeva, opreme i strojeva može uključiti u trošak proizvedene robe. A uz pomoć amortizacije, ti se troškovi mogu postupno nadopunjavati, što će stvoriti mogućnost reprodukcije dugotrajne imovine.
Dakle, uloga amortizacije je uistinu velika za svakoga industrijsko poduzeće... A sam proces amortizacije odražava se u računovodstvu putem knjiženja na kontu 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“.
Namjena i značajke računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"
Račun 02 računovodstvo"Amortizacija osnovnih sredstava"- dizajniran da odražava i sažima podatke o amortizaciji različitih stavki dugotrajne imovine akumulirane tijekom razdoblja njihovog rada.
Značajke računa 02:
- vrsta računa 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" - pasivna;
- analitičko računovodstvo za konto 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" provodi se za pojedine stavke dugotrajne imovine;
- iznos amortizacije reflektuje se u kreditu računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstava" u korespondenciji s računovodstvenim računima nadležnim za evidentiranje troškovi proizvodnje i/ili troškovi prodaje proizvoda;
- pri otuđenju dugotrajne imovine (kao posljedica njihove prodaje, slobodnog prijenosa, otpisa i sl.), njihovog oštećenja ili nestašice, iznos akumulirane amortizacije na njima treba otpisati s računa 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" na dan odobrenje računa 01 "Osnovna sredstva" (a točnije u korist posebnog podračuna "Raspolaganje dugotrajnom imovinom", ako postoji).
Podračuni računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"
Kao što je već spomenuto, račun 02 može imati podračune za prikaz iznosa akumulirane amortizacije za pojedinačne inventarne stavke dugotrajne imovine.
Korespondencija računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"
U računovodstvu, račun 02 može korespondirati sa sljedećim računima (tablica prikazuje najčešće opcije, ali se ove informacije ne mogu smatrati iscrpnim):
Cjelovitije i praktičnije razumijevanje značenja računa 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“ u računovodstvu i njegovog odnosa s drugim računima može se dobiti ispitivanjem primjera nekih knjiženja na ovom kontu.
Primjeri knjiženja s kontom 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"
I, par tipičnih primjera knjigovodstveni zapisi na Kreditna račun 02 "Amortizacija osnovnih sredstava":
ZADUŽENJE | KREDITNA | Sadržaj rada |
---|---|---|
20 | 02 | Amortizacija se obračunava na dugotrajnu imovinu koja se koristi u glavnoj proizvodnji. |
23 | 02 | Amortizacija se obračunava na dugotrajnu imovinu koja se koristi u pomoćnoj proizvodnji. |
25 | 02 | Amortizacija je obračunata na dugotrajnu imovinu opće proizvodnje. |
26 | 02 | Amortizacija se obračunava na dugotrajnu imovinu koja se koristi za opće i administrativne potrebe. |
29 | 02 | Amortizacija se obračunava na dugotrajnu imovinu koja se koristi u uslužnim odjelima, poljoprivrednim gospodarstvima i djelatnostima. |
91.2 | 02 | Na iznajmljeno dugotrajno sredstvo obračunana je amortizacija. |
97 | 02 | Amortizacija se obračunava na dugotrajnu imovinu u proizvodnji BP (odgođeni troškovi). |
Sam proces amortizacije, njegove vrste i odnos s oporezivanjem posebna je široka tema koja će biti obrađena u posebnim člancima. Stoga ovakva pitanja ovdje ne razmatramo.
Galyautdinov R.R.
© Kopiranje materijala dopušteno je samo ako postoji izravna hiperveza na
Postupak formiranja računovodstvenih zapisa temelji se na priznavanju pojedinih računovodstvenih računa kao aktivnih, pasivnih ili aktivno-pasivnih. Sukladno tome, povećanje različitih računovodstvenih objekata može se odraziti ne samo na dugovanje ili odobrenje računa. Na odvojenim računovodstvenim računima povećanje računovodstvenih objekata može se odraziti i na teret i na teret istog računa, ovisno o situaciji. A što je račun 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" ()?
02 račun: aktivan ili pasivan?
Karakteristike računa 02 sadržane su u Uputama za primjenu Kontnog plana financijskog računovodstva ekonomska aktivnost organizacije (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n).
Ovaj račun sažima informacije o amortizaciji akumulirane tijekom rada dugotrajne imovine.
Obračunata amortizacija se odražava na kredit konta 02 u korespondenciji, u pravilu, s računima za obračun troškova proizvodnje ili troškova prodaje:
Dugovanje računa 20 "Glavna proizvodnja", 26 "Opći poslovni rashodi", 44 "Troškovi prodaje" itd. - Kredit na računu 02
No, naravno, ovo nisu jedini računi zaduženja. U knjiženju D 91 - K 02, računovodstveni račun pokazuje da je amortizacija uključena u ostale rashode. Takvo knjiženje može biti, na primjer, ako se obračunava amortizacija opreme iznajmljene (kada takav najam nije sustavan) (članak 11. PBU 10/99).
S obzirom da se amortizacija dugotrajne imovine akumulira na kredit konta 02, ovaj računovodstveni račun je pasivan. No važno je da se to istovremeno ne odražava na pasivu bilance. Uostalom, saldo se formira u neto vrednovanju (članak 35. PBU 4/99). Što se tiče dugotrajne imovine, to znači njihov odraz u bilanci po rezidualnoj vrijednosti. Drugim riječima, knjigovodstvena vrijednost (odražena na teretu računa 01) umanjuje se za stanje na računu 02 na dan izvještavanja.
O analitičko računovodstvo na kontu 02, tada se vodi za pojedinačne popisne stavke dugotrajne imovine.
Kako se zatvara račun 02 "Amortizacija dugotrajne imovine"?
S obzirom da je račun 02 pasivan, smanjenje (otpis) iznosa obračunate amortizacije vrši se prema terećenju ovog računa. Kako zatvoriti 02 račun? Prilikom otuđenja dugotrajne imovine (prodaja, otpis, besplatni prijenos i sl.), iznos amortizacije akumuliran u trenutku otuđenja se otpisuje na sljedeći način (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n) :
Debitni račun 02 - Kreditni račun 01 "Osnovna sredstva"
Kao rezultat ovakvog poslovanja, na primjer, u bilanci na računu 02 neće se odraziti samo kreditni, već i dugovni prometi.
Kada govorimo o sintetičkom računu 02, važno je ne zamijeniti ga s podračunom 02 za druge račune. Primjerice, račun 68.02 u računovodstvu nema nikakve veze s amortizacijom. Uostalom, račun 68 je "Obračuni za poreze i naknade", a 02 je u ovom slučaju podračun računa 68, što znači vrstu poreza. U pravilu se na računu 68.02 prikazuju podaci o obračunima s PDV-om.
Nastavljamo s objavljivanjem komentara na novi kontni plan koji je pripremio Yaroslav Vyacheslavovich Sokolov, doktor ekonomskih znanosti, zamjenik. Predsjednik Međuresorne komisije za reformu računovodstva i izvještavanja, član Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu financija Ruske Federacije, prvi predsjednik Instituta profesionalnih računovođa Rusija. Nastavljajući analizu odjeljka I "Dugotrajna imovina" novog Kontnog plana razmotriti račune od 02. do 08.
|
*Bilješka:
1) Što je amortizacija?
1. Što je amortizacija?
- cestovni objekti;
Primjer
A) linearni
Konto 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" u novom kontnom planu (komentar)
Službeni tekst je u kurzivu:
|
*Bilješka: U tekstu smo riječ "organizacija" zamijenili riječju "poduzeće", jer dolazi o upravljanju imovinskim kompleksom (članak 132. Građanskog zakona Ruske Federacije).
Iz teksta se nameću sljedeća temeljna pitanja:
1) Što je amortizacija?
2) Kako amortizirati iznajmljena osnovna sredstva?
3) Kako se obračunava amortizacija bez naknade primljenih dugotrajnih sredstava?
4) Kako se provodi amortizacija otpisanih dugotrajnih sredstava?
5) Koje su značajke analitičkog računovodstva amortizacije dugotrajne imovine?
1. Što je amortizacija?
Pod amortizacijom se podrazumijeva onaj dio troška dugotrajne imovine koji pada na pojedinca izvještajno razdoblje... Ponekad se amortizacija shvaća kao dio dobiti koji se ne oporezuje.
Račun je potreban radi smanjenja početnog ili zamjenskog troška dugotrajne imovine iskazane na teretu računa 01 „Osnovna sredstva“. Prema klauzuli 20 naredbe Ministarstva financija Rusije od 28.06.2000. br. 60n "O metodološkim preporukama o postupku formiranja pokazatelja financijskih izvještaja organizacije" pod stavkom bilance poduzeća "Stalna sredstva", Dani su pokazatelji za dugotrajnu imovinu, kako u pogonu, tako iu rekonstrukciji, modernizaciji, restauraciji, konzervaciji ili na zalihama po preostaloj vrijednosti (osim za dugotrajnu imovinu za koju se, prema utvrđenom postupku, ne obračunava amortizacija). Ostatak vrijednosti dugotrajna imovina definirana je kao razlika između početne (zamjenske) cijene objekta i iznosa obračunate amortizacije (članak 49. naredbe Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n).
Trenutačno nije dopuštena ponovna amortizacija koja je postojala u sovjetsko doba. Ali sada je moguće naplatiti dva iznosa amortizacije, jedan se - za porezne svrhe - obračunava prema državnim, općeobvezujućim normama, drugi se provodi u interesu vlasnika. Oni mogu postavljati vlastite norme povećanjem ili smanjenjem stanja. To vam omogućuje da dobijete "svoj" iznos dobiti, a već polazeći od toga da isplatite dividende.
Također je moguće koristiti metode ubrzane amortizacije, a prema PBU 6/01 možete odabrati jednu od četiri opcije, a prema poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije - samo dvije.
Ako govorimo o prirodi računa 02 "Amortizacija dugotrajne imovine", tada postoje velike poteškoće, jer ga neki stručnjaci tumače kao protuaktivni, proturegulirajući, a drugi - kao dionički račun (izvor vlastitih sredstava). ).
U prvom slučaju smatra se samo kao kreditni promet računa 01 "Osnovna sredstva". Na primjer, kupili smo automobil za 120.000 rubalja. i radit će ga 10 godina. Ova se kupnja ne smatra troškom novca, jer je njezina vrijednost kapitalizirana, ali se godišnje smanjuje za 12.000 rubalja. (dok se izvorni ili zamjenski trošak zadržava na teretu računa 01 "Osnovna sredstva"). I nakon otpisa desetog udjela (u Prošle godine) stanje na računu 01 "Osnovna imovina" može ostati ako se objekt nastavi dalje, ali će mu se vrijednost, kako sada kažu, nula. jednaku vrijednost na dobro konta 02 "Amortizacija dugotrajne imovine".
U drugom slučaju, amortizacijski odbici se tumače kao dio troška proizvedenih i prodanih proizvoda, te se stoga prikazuju u prihodima poduzeća ostvarenim kao rezultat njegovih gospodarskih aktivnosti. Odnosno, amortizacija se u ovom slučaju definira kao dio dobiti koji se ne oporezuje. Na primjer, posebno od strane ekonomista, a nažalost, ponekad i računovođa, tumači se na sljedeći način: u 10 godina poduzeće akumulira 120.000 rubalja, koje se može potrošiti na kupnju novih strojeva (proces obnove).
U sovjetsko vrijeme razlikovala se između trošenja (prvi slučaj) i amortizacije (drugi slučaj). Sada je ta razlika nestala i, zapravo, vrlo je teško spojiti prvo i drugo tumačenje.
Ako polazite od prvog tumačenja u računovodstvenoj politici, onda ne biste trebali pribjeći revalorizaciji dugotrajne imovine, ako je od drugog, onda bi, naravno, trebali, jer u uvjetima čak i umjerene inflacije, 120.000 rubalja neće biti dovoljno za kupiti sličan auto.
U prvom slučaju štedite na porezu na imovinu, ali možete platiti više poreza na dohodak. U drugom plaćate više poreza na imovinu, ali manje poreza na dohodak.
Dakle, vaš izbor tumačenja amortizacije ovisi o porezna politika država.
I tu nastaje novi problem. Ako je amortizacija fond koji vam omogućuje da obnovite flotu dugotrajne imovine, tada u uvjetima inflacije ovaj fond više ne vrijedi ništa, jer podliježe amortizaciji početni trošak dugotrajna sredstva, što trenutno više ništa ne znači. To dovodi do dva moguća rješenja:
- ili revalorizacija dugotrajne imovine, povećanje njihove knjigovodstvene vrijednosti;
- ili povećati stopu amortizacije.
Prvi je dopušten i poreznim i računovodstvenim, drugi - samo potonjim. Nije slučajno da u novom kontnom planu možemo uočiti ono što se kod nas promovira već nekoliko godina – mogućnost obračuna dvije (teoretski moguće više) paralelne amortizacije – jedne za porezne svrhe, druge – za potrebe vlasnici poduzeća. U kontnom planu više ne postoji recept za utvrđivanje iznosa amortizacije na temelju zakonskih normi. Prema PBU 6/01, amortizacija dugotrajne imovine za računovodstvene svrhe može se naplaćivati na različite načine i (što je najvažnije) sama uprava, prema računovodstvenoj politici koju je odabrala, može postaviti norme naknade za amortizaciju.
Što se tiče vlasnika, neki od njih mogu za svoje potrebe uspostaviti samo jedno pravilo, naglašavajući financijske prirode amortizacije i godišnje revidiranje njezine vrijednosti, sastavljanje sljedećeg naloga o računovodstvenoj politici.
I na kraju, koncept amortizacije igra vrlo značajnu ulogu u pravnom aspektu, budući da se manjak mora nadoknaditi po preostaloj vrijednosti i, prema tome, što je više amortizacije naplaćeno, to će biti manji iznos koji treba nadoknaditi.
U tom smislu, za organizaciju je vrlo važno revalorizirati nekretnine, postrojenja i opremu.
2. Kako amortizirati iznajmljena osnovna sredstva?
Pri obračunu amortizacije dugotrajne imovine, bez obzira na način korištenja, utvrđuje se sljedeće propisi pravila: Obračun amortizacije na stavku dugotrajne imovine:
- Počinje od prvog mjeseca nakon mjeseca prihvaćanja ovog predmeta za računovodstvo (članak 51. naredbe Ministarstva financija Rusije od 20. srpnja 1998. br. 33n).
- Provodi se sve dok se trošak ovog objekta u potpunosti ne isplati ili ovaj predmet ne otpiše iz računovodstvenih evidencija, bez obzira na razloge otpisa (članak 52. naredbe Ministarstva financija Rusije od 20. srpnja , 1998. br. 33n).
- Provodi se bez obzira na rezultate aktivnosti organizacije u izvještajnom razdoblju (članak 66. naredbe Ministarstva financija Rusije od 20. srpnja 1998. br. 33n).
- Prestaje od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca pune otplate vrijednosti predmeta dugotrajne imovine ili otpisa ovog predmeta iz računovodstvenih evidencija (član 54. naredbe Ministarstva financija Rusije od 20. srpnja , 1998. br. 33n).
- Ne obustavlja se tijekom mandata korisna upotreba dugotrajna sredstva, osim u utvrđenim slučajevima (članak 53. naredbe Ministarstva financija Rusije od 20. srpnja 1998. br. 33n).
- Pauzirano u sljedećim slučajevima:
- pronalaženje, odlukom čelnika organizacije, dugotrajnog sredstva za rekonstrukciju i modernizaciju, čije trajanje je dulje od 12 mjeseci;
- prijenos, odlukom voditelja organizacije, dugotrajna sredstva na konzervaciju, čije trajanje nije kraće od tri mjeseca.
- Izvodi se na jedan od sljedećih načina: linearni; smanjenje ravnoteže; otpis troška prema zbroju godina korisnog vijeka trajanja; otpis troškova razmjerno obujmu proizvodnje (rada) (članak 56. naredbe Ministarstva financija Rusije od 20. srpnja 1998. br. 33n).
- Jedna od metoda za obračun amortizacije za skupinu homogenih objekata dugotrajne imovine koristi se i zadržava tijekom cijelog vijeka trajanja ovog objekta.
- Izrađuje se mjesečno bez obzira na primijenjeni način obračuna u iznosu od 1/12 obračunate godišnji iznos... Kao godišnji iznos obračunate amortizacije uzima se iznos utvrđen od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prijema predmeta dugotrajne imovine u računovodstvo. datum izvještavanja godišnji financijski izvještaji (31. prosinca izvještajne godine).
- Odnosi se u iznosu obračunate amortizacije na račune za obračun troškova proizvodnje (20, 23, 25, 26, 29), troškova prodaje (44) ili na račune ostalih prihoda i rashoda (91/2).
Iznajmljene nekretnine, postrojenja i opremu u pravilu amortizira vlasnik, t.j. najmodavca, a iskazuje se na uobičajeni način na odobrenju računa 02 "Amortizacija dugotrajne imovine". Istodobno se mogu teretiti različiti računi ovisno o načinu priznavanja prihoda.
U skladu s člankom 3. naredbe Ministarstva financija Rusije od 28.06.2000. br. 60n "O metodološkim preporukama o postupku formiranja pokazatelja financijskih izvještaja poduzeća" u formiranju izvještaja poduzeća "mora se promatranom Opći zahtjevi na računovodstvo", uključujući usporedivost. Usporedivost pokazatelja može se raspravljati u nekoliko konteksta: usporedivost pokazatelja različitih izvještajnih razdoblja, usporedivost pokazatelja različitih poduzeća koja posluju na istom području, usporedivost pokazatelja koji karakteriziraju aktivnosti poduzeća - prihod bi trebao biti usporedivo s troškovima...
Prema odredbi 4. naredbe Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999. br. 32n. "O odobrenju računovodstvene uredbe" Prihodi organizacije "PBU 9/99" poduzeće "samostalno priznaje primitke kao prihod od uobičajene vrste aktivnosti ili druge primitke. "Ako je organizacija priznala da je rezerviranje za privremeno korištenje njezine imovine prema ugovoru o zakupu predmet njezinih aktivnosti, tada se iznos zakupnine fiksira na kreditu računa 90/1" Prihod " , a svi troškovi vezani uz zakup (uključujući amortizaciju), iskazuju se na teretu računa troškovnog računovodstva (20. 25, 26, 44 itd.) te se naknadno terete na teret računa 90/2 „Troškovi prodajni". financijski rezultati(dobit ili gubitak) od najma imovine prvo se identificira na računu 90 "Prodaja", a zatim prenosi na račun 99 "Dobit i gubitak".
Ako je organizacija priznala da je primitak prihoda od rezerviranja za privremeno korištenje njezine imovine drugi prihod, tada se iznos najamnine fiksira u korist računa 91/1 "Ostali prihodi", a svi troškovi vezani uz najma se iskazuju na teretu računa 91/2 "Ostali rashodi". U ovom slučaju financijski rezultat od davanja nekretnine u najam prvo se identificira na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi", a zatim se prenosi na račun 99 "Dobici i gubici".
3. Kako se obračunava amortizacija na dugotrajnu imovinu primljenu bez naknade
Naredbama Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n, 30. ožujka 2001. br. 26n, 20. srpnja 1998. br. . Ovaj popis vrijedi od 1. siječnja 2001. i uključuje:
- - objekti dugotrajne imovine čija se potrošačka svojstva ne mijenjaju tijekom vremena (zemljišta, objekti gospodarenja prirodom);
- - stambeni fond... Ovdje treba imati na umu da prema klauzuli 50. za objekte stambeni fond koje koristi organizacija za ostvarivanje prihoda i evidentiraju se na računu za obračun prihoda od ulaganja u nekretnine, amortizacija se obračunava prema opće utvrđenom postupku;
- objekti vanjskog oplemenjivanja i drugi slični objekti šumarstva;
- cestovni objekti;
- specijalizirane strukture za plovidbu itd. predmeti;
- produktivna stoka, bivoli, volovi i jeleni;
- višegodišnji nasadi koji nisu dosegli operativnu dob;
- objekti dugotrajne imovine neprofitnih organizacija;
- predmeti vezani uz filmski fond;
- pozornica - inscenacijsko sredstvo;
- izlošci faune u zoološkim vrtovima i drugim sličnim ustanovama;
- mobilizacijski kapacitet, osim ako zakonom nije drugačije određeno Ruska Federacija.
Prije donošenja naredbe Ministarstva financija Rusije od 24. ožujka 2000. br. 31n, kojom je izmijenjen gornji popis, također se nije obračunavala amortizacija na osnovna sredstva primljena na temelju ugovora o donaciji i bez naknade u postupku privatizacije. . Dugotrajna imovina primljena na temelju ugovora o donaciji i bez naknade u postupku privatizacije uvrštena je na ovaj popis od 1. siječnja 1998. godine sukladno točki 4.1. Naredba Ministarstva financija Rusije od 03.09.1997. br. 65n. Dakle, na dugotrajna sredstva primljena temeljem ugovora o donaciji i bez naknade u postupku privatizacije samo u razdoblju od 1. siječnja 1998. do 31. prosinca 1999. godine nije obračunana amortizacija.
Ostaje diskutabilno pitanje da li se trenutno obračunava amortizacija na dugotrajnu imovinu koju su poduzeća primila prije 1. siječnja 2000. godine. Prema riječima djelatnika Ministarstva financija Rusije, amortizacija se ne obračunava na dugotrajnu imovinu primljenu na temelju ugovora o donaciji i besplatno u postupku privatizacije u razdoblju od 1. siječnja 1998. do 31. prosinca 1999. godine. Navedeno stajalište Ministarstva financija Rusije izravno je navedeno u pismima od 09.09.1998. br. 04-02-05/3 i od 21.01.1999. broj 04-02-05 / 6, u kojem se napominje da se na bez naknade primljene stavke dugotrajne imovine ne obračunava amortizacija od 01.01.1998.
Slijedom toga, prema mišljenju Ministarstva financija Rusije, amortizacija se naplaćuje na stavke dugotrajne imovine primljene besplatno prije 1. siječnja 1998. godine. Međutim, pisma Ministarstva financija Rusije od 14. srpnja 2000. br. 04-02-05 / 1 i od 10. kolovoza 2000. br. treba platiti samo ako se primi nakon 1. siječnja 2000. Pretpostavlja se da postupak obračuna amortizacije za primljene prije 1. siječnja 2000. odgovara prethodno utvrđenom postupku. Dakle, sažimajući upute Ministarstva financija Rusije za razdoblje od 1. siječnja 1998. do danas o pitanju amortizacije, moguće je povezati potrebu za amortizacijom na dugotrajna sredstva primljena bez naknade s datumom knjiženja ovih sredstava:
Amortizacija se obračunava ako su osnovna sredstva primljena prije 01.01.1998. i nakon 01.01.2000. Amortizacija se ne obračunava ako su dugotrajna sredstva primljena bez naknade u razdoblju od 01.01.1998. do 31.12.2000.
Međutim, iz doslovnog tumačenja odredaba klauzule 4.1. Naredbe Ministarstva financija Rusije od 03.09.1997. br. 65n proizlazi da se od 1. siječnja 2000. amortizacija treba obračunati na sve stavke dugotrajne imovine primljene pod ugovore o donaciji i besplatno u postupku privatizacije, bez obzira na razdoblje njihovog prihvaćanja u računovodstvo, budući da ova naredba Ministarstva financija Rusije ne predviđa poseban postupak u pogledu primjene ove norme za dugotrajna sredstva primljena na temelju ugovora o donaciji i bez naknade u postupku privatizacije, prije stupanja na snagu naredbe br. 65n s izmjenama i dopunama 24.03.2000. Treba napomenuti da su preporuke Ministarstva financija Rusije o postupku primjene stopa amortizacije za dugotrajnu imovinu primljenu na temelju ugovora o donaciji i besplatno u postupku privatizacije dosljedne i u potpunosti ispunjavaju zahtjeve iz točke 4.2. Naredba Ministarstva financija Rusije od 03.09.1997. o primjeni jedne od metoda za skupinu homogenih objekata dugotrajne imovine tijekom cijelog vijeka trajanja.
Ako kao jednu od metoda obračuna amortizacije smatramo nenaračunavanje amortizacije, tada odluku da se amortizacija ne obračunava u trenutku puštanja u rad objekta dugotrajne imovine treba provoditi tijekom cijelog vijeka trajanja ovog objekta. Ali prema klauzuli 4.2. Naredbe Ministarstva financija Rusije od 03.09.1997., neamortizacija se ne primjenjuje na metode amortizacije i stoga poduzeće ima pravo uspostaviti jednu od metoda amortizacije za osnovna sredstva koja su bila u pogonu, za koje nije provedena amortizacija.
U tom slučaju tvrtka treba odlučiti u kojem razdoblju amortizacija treba biti u potpunosti naplaćena - uzimajući u obzir vrijeme provedeno u radu ili ne.
Postupak utvrđivanja stopa amortizacije za dugotrajna sredstva koju je nabavila organizacija koja je prethodno bila u pogonu regulirana je dopisom Ministarstva poreza i pristojbi Rusije od 09.11.2000. br. VG-6-02 / 731, dogovoreno s Ministarstvom financija Rusije i Ministarstvom ekonomskog razvoja Rusije. Prema odredbama dopisa, pri obračunu amortizacije koja se uzima u obzir za porezne svrhe, procijenjeni korisni vijek utvrđuje se kao razlika između korisnog vijeka izračunatog za nova dugotrajna sredstva i razdoblja njihovog stvarnog rada. U tom slučaju je naznačena obvezna dokumentarna potvrda stvarnog vijeka trajanja.
Treba naglasiti da se za porezne svrhe „postupak iz ovog dopisa primjenjuje na stavke dugotrajne imovine čiji se početni trošak formira u skladu s računovodstvenim propisom „Računovodstvo dugotrajne imovine“, odobrenim nalogom Ministarstva. financija Rusije od 03.09.1997. br. 65n, i metodološke smjernice za računovodstvo dugotrajne imovine odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 20. srpnja 1998. br. 33n, stečene nakon 1. siječnja 2000. ".
Primjer
Veleprodajno poduzeće CJSC "North-West Trade House" 29. listopada 1998. primilo je od LLC "Baltic Trust" rashladnu opremu besplatno u iznosu od 100.000 rubalja. Oprema je puštena u rad u prosincu 1998. godine. U 1999. godini nije se obračunavala amortizacija rashladne opreme.
Godine 2000. čelnik tvrtke donio je odluku o naplati amortizacije rashladne opreme. Potrebno je odrediti mjesečni iznos amortizacijskih odbitaka, ako se, prema odredbama računovodstvene politike poduzeća, amortizacija obračunava prema stopama odobrenim Uredbom Vijeća ministara SSSR-a od 22.10.1990. br. 1072 .
U skladu s Uredbom Vijeća ministara SSSR-a od 22.10.1990. br. 1072, stopa amortizacije rashladne opreme koja se koristi u trgovačkim poduzećima iznosi 10% (šifra 45800). Stoga je vijek trajanja nove rashladne opreme 10 godina (100% / 10%). Rok stvarne uporabe rashladne opreme bio je 1 godina. Dakle, u roku od 9 godina (10 - 1) na ovu stavku dugotrajne imovine treba obračunati punu amortizaciju. Stopa amortizacije će biti 100/9 = 11,1%. Za porezne svrhe, ovako utvrđena stopa amortizacije se ne primjenjuje.
Prema naredbi Ministarstva financija Rusije od 24. ožujka 2000. br. 31n "O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu", koju je 26. travnja 2000. godine registriralo Ministarstvo pravosuđa Rusije br. 2209, primljena su osnovna sredstva bez naknade isključuju se iz popisa dugotrajne imovine za koju se ne obračunava amortizacija. Međutim, za potrebe oporezivanja dobiti, prema mišljenju Ministarstva poreza i pristojbi Rusije, ne treba ga uzeti u obzir. Argument je da u ovom slučaju izvor nabave dugotrajne imovine nisu vlastita sredstva, a budući da nema rashoda za nabavu dugotrajne imovine, onda se amortizacija na njih ne uračunava u trošak proizvodnje za porezne svrhe.
Savezni zakon br. 122-FZ od 21.07.1997. predviđa državnu registraciju prava na nekretninama. Prema članku 40. metodoloških uputa za računovodstvo dugotrajne imovine, prihvaćanje dugotrajne imovine u računovodstvo provodi se na temelju različitih dokumenata, uključujući i one koji potvrđuju njihovu državnu registraciju. Objekti nekretnina prije upisa vlasništva moraju se iskazivati na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" i na njima se ne obračunava amortizacija.
Međutim, poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa obračun amortizacije od datuma prihvaćanja dokumenata za registraciju. Dakle, ako se imovina otpiše iz stanja prodavatelja i potonji se, dakle, više ne amortizira. Ovaj objekt se odražava u bilanci kupca (iako ne na računu 01 "Osnovna sredstva", već na računu 08 "Ulaganja u neradna sredstva"), u većini slučajeva potonji se već koristi za ostvarivanje prihoda.
Postupak državna registracija vlasnička prava na nekretnini su dosta duga (ponekad traju i više od godinu dana) i ne mogu se povezati s pravom na amortizaciju. Da, vlasništvo nad objektom nije službeno registrirano, ali je već u posjedu i korištenju organizacije, već donosi prihod i, po našem mišljenju, treba ga amortizirati.
Donedavno je kontroverzno pitanje bila zakonitost uvrštavanja u trošak troškova vezanih uz poslovanje nekretninama čije vlasništvo nije upisano na propisani način. Radnici porezne službe zanijekao tu mogućnost. Međutim, sudska i arbitražna praksa dokazala je opravdanost otpisa navedenih troškova na ime troškova, uzimajući ih u obzir pri oporezivanju dobiti i iskazivanju za odbitak PDV-a plaćenog davateljima usluga u svezi s tim troškovima.
4. Otpisana amortizacija nekretnina, postrojenja i opreme
Okolnost odraza amortizacije u ovom slučaju utvrđuje se pri razmatranju računa 01 "Osnovna sredstva"
5. Značajke analitičkog obračuna amortizacije dugotrajne imovine
Analitičko obračunavanje amortizacije preporučljivo je voditi na istim registrima na kojima se vodi analitičko knjigovodstvo dugotrajne imovine.
Ako računovodstvena politika predviđa dvije stope amortizacije, onda, naravno, računovođa obavlja dvije vrste izračuna.
6. Osobitosti amortizacije za porezne svrhe
Za porezne svrhe, trošak amortizacije ima značajne značajke.
Prvo, imovina koja se amortizira uključuje dugotrajnu imovinu i nematerijalna imovina... Popis objekata za koje se ne naplaćuje amortizacija naveden je u članku 256. Poreznog zakona Ruske Federacije. U osnovi, podudara se sa sličnim popisom u PBU 6/01, ali ima i neke razlike. Konkretno, za porezne svrhe, amortizacija se ne naplaćuje na dugotrajnu imovinu koja je prenesena (primljena) prema ugovorima o besplatnom korištenju, stečena korištenjem proračunskih sredstava, umjetničkih djela, imovine čiji je početni trošak do 10 tisuća rubalja. uključujući (trošak potonjeg uključen je u sastav troškova kako se puštaju u pogon) itd.
Drugo, imovina koja se amortizira kategorizirana je u deset skupina koja se amortiziraju na temelju korisnog vijeka trajanja.
Klasifikaciju dugotrajne imovine uključene u gore navedene skupine utvrđuje Vlada Ruske Federacije.
Treće, amortizacija se može izračunati pomoću dvije metode:
A) linearni
B) nelinearni (slično metodi smanjene bilance s nekim osobitostima navedenim u članku 259. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Pravocrtnu metodu treba primijeniti pri obračunu amortizacije za zgrade, građevine i prijenosne uređaje koji su uključeni u osmu do desetu skupinu amortizacije. Za ostatak dugotrajne imovine može se primijeniti bilo koja od gornje dvije metode.
Četvrto, postoje osobitosti amortizacije za neka dugotrajna sredstva.
U odnosu na dugotrajnu imovinu koja se koristi za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smjenama, na glavnu stopu amortizacije može se primijeniti koeficijent množenja, ali ne veći od 2. Može se primijeniti isti koeficijent, ali ne veći od 3 na dugotrajna sredstva koja su predmet ugovora o financijskom najmu (ugovor o najmu). Međutim, ove odredbe se ne odnose na dugotrajnu imovinu koja se odnosi na 1-3 amortizacijske skupine ako se amortiziraju nelinearnom metodom.
Za osobne automobile i putničke minibuse, koji koštaju više od 300 tisuća rubalja. i 400 tisuća rubalja, osnovna stopa amortizacije primjenjuje se s koeficijentom od 0,5.
Također je dopušteno naplaćivati amortizaciju po smanjenim stopama (odlukom čelnika organizacije).
Jedna od značajki amortizacije za porezne svrhe je da će se početni (zamjenski) trošak dugotrajne imovine utvrditi bez uzimanja u obzir rezultata revalorizacije dugotrajne imovine provedene nakon 1. siječnja 2002. godine.
Odbijanje revalorizacije diktirano je željom da se zakonske manipulacije s troškom dugotrajne imovine i iznosom amortizacije ograniče, što mijenja, i to obično značajno, financijski rezultat poduzeća.
Račun 03 "Dobitna ulaganja u materijalna sredstva" u novom kontnom planu (komentar)
|
Iz ovog teksta slijedi jedno, ali vrlo važno pitanje: Što je isplativo ulaganje u materijalnu imovinu?
Odgovor na ovo pitanje je relativno složen i relativno jednostavan u isto vrijeme.
Činjenica je da zapadna praksa, a sada i naša, razlikuje operativni leasing (leasing u tradicionalnom smislu) i financijski leasing (lakše bi ga nazvali leasingom). U skladu s člankom 7. stav 3 Savezni zakon od 29. listopada 1998. br. 164-FZ "O leasingu" financijski leasing znači "vrstu leasinga u kojem se najmodavac obvezuje steći vlasništvo nad imovinom koju je najmoprimac odredio od određenog prodavatelja i tu nekretninu prenijeti na najmoprimca kao predmet leasinga uz određenu naknadu, na određeno vrijeme i pod određenim uvjetima za privremeni posjed i korištenje."
Operativni leasing treba shvatiti kao "vrstu leasinga u kojem davatelj leasinga kupuje nekretninu na vlastiti rizik i rizik i prenosi je na najmoprimca kao imovinu leasinga uz određenu naknadu, na određeno razdoblje i pod određenim uvjetima za privremeni posjed i koristiti." Pretpostavlja se da u drugom slučaju rizik vezan uz iskorištavanje nekretnine u najmu leži na najmodavcu (najmodavcu), au prvom slučaju na najmoprimcu (najmoprimcu), a potonjem u pravilu ima mogućnost, nakon izvršene posljednje uplate, primiti zakupljenu nekretninu u svoje vlasništvo.
U skladu sa stavkom 1. članka 3. Federalnog zakona Ruske Federacije od 29. listopada 1998. br. 164-FZ "O leasingu", "predmet leasinga mogu biti bilo koje nepotrošne stvari, uključujući poduzeća i druge imovinske komplekse , zgrade, građevine, oprema, vozila i drugu pokretnu i nepokretnu imovinu koja se može koristiti za obavljanje djelatnosti."
S računovodstvenog stajališta, takva oprema se ne bi trebala odražavati na računu 01 "Osnovna sredstva", već na računu 03 "Dobitna ulaganja u materijalna sredstva". Odnosno, profesionalna prosudba računovođe (ili bolje, potvrda njegovog menadžmenta) treba mu za svaki objekt pristigle dugotrajne imovine diktirati hoće li se tim objektom poslovati u njegovoj organizaciji (moći će ga iznajmiti samo u neodređenu budućnost) ili je li ovaj objekt izvorno stečen ne za eksploataciju, već za leasing.
U prvom slučaju tereti se račun 01 „Osnovna sredstva“, u drugom 03 „Dobitna ulaganja u materijalna sredstva“. U ovom slučaju Kontni plan pretpostavlja da je u svim slučajevima odobren račun 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu".
Opća računovodstvena pravila u ostalom su ista (vidi komentar na kontu 01 u novom kontnom planu).
I sama priroda računa 03 "Dobitna ulaganja u materijalnu imovinu" podsjeća na račun 01 "Stalna imovina", samo materijalna odgovornost i pripadajući rizik prenose se s najmodavca na najmoprimca.
Međutim, formiranje početnog troška isplativih ulaganja u materijalnu imovinu razlikuje se od formiranja početnog troška dugotrajne imovine u smislu sastava troškova koji su u njega uključeni. Prema klauzuli 12. naredbe Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26n "početni trošak dugotrajne imovine ... također uključuje stvarne troškove organizacije za ... dovođenje u prikladno stanje za upotrebu." Sve obveze dovođenja nekretnine u stanje prikladno za njezino korištenje snose se na osobu koja koristi ovu nekretninu. Obveza najmodavca prema ugovoru o najmu je stjecanje i prijenos predmeta leasinga. U skladu sa stavkom 4. članka 7. Saveznog zakona br. 164-FZ od 29. listopada 1998., transakcija leasinga može uključivati uvjete za pružanje dodatnih usluga.
Dodatne usluge najmodavac može pružiti kako prije početka korištenja, tako i u postupku korištenja sredstva leasinga od strane najmoprimca. Te usluge uključuju:
- stjecanje prava intelektualnog vlasništva od trećih strana (know-how, licencna prava, prava na žigove, robne marke, softver i drugi);
- kupnju od trećih osoba robne i materijalne imovine potrebne za vrijeme montaže (nadzor montaže) i puštanja u rad;
- instalacijski (nadzor montaže) i puštanje u rad u vezi s predmetom leasinga, obuka osoblja;
- postjamstveni servis i popravak iznajmljenih predmeta, uključujući tekuće, prosječne i remont;
- priprema proizvodnih prostora i komunikacija, usluge za radove vezane uz montažu (montažu) predmeta zakupa;
- druge radove i usluge bez čijeg je pružanja nemoguće koristiti zakupljene stvari.
Popis, obujam i trošak dodatnih usluga moraju biti navedeni u ugovoru o najmu.
Iako Dodatne usluge koje najmodavac daje primatelju leasinga u okviru transakcije leasinga i izravno se odnosi na nekretninu koja se daje u leasing, troškove ovih usluga najmoprimac nadoknađuje odvojeno od plaćanja najma. Stoga, ove dodatni troškovi ne čine početnu vrijednost imovine koja se obračunava kao dio isplativih ulaganja u materijalnu imovinu najmodavca.
Troškovi povezani s plaćanjem dodatnih usluga moraju se odraziti na računima računovodstva troškova povezanih s poslovanjem imovine primljene prema ugovoru o najmu s najmoprimcem. Dakle, početni trošak predmeta koji se obračunavaju kao isplativa ulaganja u materijalnu imovinu utvrđuje se u zbroju stvarnih troškova njihove nabave i isporuke.
Ako se, prema uvjetima ugovora o leasingu, predmet lizinga evidentira u bilanci primatelja leasinga, tada se po povratu imovina iskazuje na računu 03 "Dobitna ulaganja u materijalna sredstva" po preostaloj vrijednosti koju je najmoprimac naveo u primarni knjigovodstvena isprava... Ako se u isto vrijeme imovina vrati s potpuno otplaćenom vrijednošću, tada se pripisuje računu 03 "Profitabilna ulaganja u materijalnu imovinu" prema uvjetnoj (nominalnoj) procjeni - pro memoria - 1 rublja.
Trenutak priznavanja isplativih ulaganja u materijalnu imovinu nije reguliran zakonskim aktima o računovodstvu u Ruskoj Federaciji. Prema stručnom mišljenju stručnjaka iz područja računovodstva, postupak prihvaćanja isplativih ulaganja u materijalnu imovinu u računovodstvo trebao bi biti sličan postupku prihvaćanja dugotrajne imovine u računovodstvo. U skladu s člankom 40. naredbe Ministarstva financija Rusije od 20. srpnja 1998. br. 33n, prihvaćanje dugotrajne imovine na računovodstvo vrši se na temelju akta (fakture) o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine. odobren od strane čelnika organizacije. Ovaj se "dokument koristi za obračun puštanja u pogon objekata" (Rezolucija Goskomstata Rusije od 30. listopada 1997. br. 71a).
Nekretnina namijenjena prijenosu temeljem ugovora o najmu bit će stavljena u funkciju izravno kod najmoprimca. Stoga, ako se prihvati stajalište da se imovina odražava na računu 03 "Dobitna ulaganja u materijalna sredstva" slično kao i dugotrajna sredstva u trenutku puštanja ove nekretnine u pogon, tada unose na teret računa ne treba vršiti ranije. od datuma prijenosa imovine na najmoprimca. Međutim, ova pozicija također je u suprotnosti sa značenjem računa 03 "Profitabilna ulaganja u materijalna sredstva" i odredbama naredbe Ministarstva financija Rusije od 17.02.1997. br. 15 "O odrazu u računovodstvu operacija prema ugovoru o zakupu ", prema kojem se "prijenos iznajmljene imovine na najmoprimca odražava samo unosima u analitičko računovodstvo na računu 03 "Profitabilna ulaganja u materijalnu imovinu." Članak 3. naredbe Ministarstva financija Rusije od 17. veljače, 1997. broj 15. kaže da se "nekretnina namijenjena davanju u zakup po ugovoru o zakupu, u zbroju svih troškova vezanih uz njeno stjecanje, obračunava na teret računa 03 "Dobitna ulaganja u materijalna dobra", podračun "Nekretnina za najam" u korespondenciji s računom 08 „Kapitalna ulaganja.“ najmoprimcu i nakon utvrđivanja iznosa svih stvarnih troškova vezanih za njihovo stjecanje. Može se definirati kao trenutak priznavanja spremnosti nekretnine za prijenos na najmodavca. „Ako, prema uvjetima ugovora o leasingu, prodavatelj isporučuje zakupljenu nekretninu izravno primatelju leasinga, zaobilazeći najmodavca, tada se ta knjiženja vrše u računovodstvu u tranzitu na temelju primarne računovodstvene isprave primatelja leasinga (klauzula 3. Naredba Ministarstva financija Rusije od 17.02.1997. br. 15).
Primjer
DRUŠTVO " Leasing tvrtka"sklopio ugovor o zakupu s CJSC Baltic Trust za nabavu rashladne opreme. Prema uvjetima ugovora, CJSC Leasing Company mora kupiti rashladnu opremu od proizvođača i predati je CJSC Baltiysky Trust u skladištu najmoprimca. Oprema je kupljeno za 10.000.000 rubalja. ., PDV - 2.000.000 rubalja Transportne usluge u iznosu od 20.000 rubalja i PDV - 4.000 rubalja prema uvjetima ugovora o prodaji rashladne opreme plaća CJSC Leasing Company.
Ugovor o leasingu također predviđa dodatne usluge za instalacijske i puštanje u rad u iznosu od 100.000 RUB, PDV - 20.000 RUB.
Oprema je isporučena u skladište CJSC Leasing Company 10. lipnja 2001. Dana 13. lipnja oprema je predana najmoprimcu. Najmodavac je 30. lipnja 2001. godine završio montažne i puštajuće radove.
Procedura za prikazivanje operacija prijema i prijenosa opreme, izvođenja instalacijskih i puštajućih radova na računovodstvene račune najmodavca je kako slijedi:
10.06.2001
Debit 08.8 * Kredit60 - prihvaćena rashladna oprema od dobavljača - 10.000.000 rubalja; Debit 19 Kredit 60 - PDV prihvaćen za rashladnu opremu - 2 000 000 rubalja; Debit 08.8 Kredit 60 - uzeti u obzir troškovi prijevoza - 20.000 rubalja; Debit 19 Kredit 60 - PDV prihvaćen za troškove prijevoza - 4000 rubalja;
11.06.2001
Debit 03.1 ** Kredit 08.8 - rashladna oprema prihvaćena za računovodstvo - 10.020.000 rubalja;
15.06.2001
Debit 03.2 *** Kredit 03.1 - rashladna oprema prenesena na najmoprimca - 10.020.000 rubalja;
30.06.2001
Debit 62 Kredit 90.1 - dovršeni su radovi na montaži i puštanju u rad na rashladnoj opremi - 120.000 rubalja; Debit 90.3 Kredit 68 - PDV naplaćen na volumen prodaje 20.000 rubalja.
* - podračun "Stjecanje objekata isplativih ulaganja u materijalnu imovinu".
** - podračun "Predmeti isplativih ulaganja u materijalna sredstva koja nisu prenesena na najmoprimca".
*** - podračun "Objekti isplativih ulaganja u materijalnu imovinu preneseni na najmoprimca".
Ako se, prema uvjetima ugovora, prenesena imovina evidentira u bilanci najmoprimca, tada najmodavac navedenu imovinu prihvaća na izvanbilančno računovodstvo (konto 011 "Osnovna sredstva dana u zakup").
Ako se po povratu zakupljene nekretnine odluči prestati s korištenjem u leasing, vrijednost navedene imovine prenosi se sa odobrenja računa 03 "Unosna ulaganja u materijalna sredstva", podračuna "Nekretnina u leasing" na račun 01" Dugotrajna imovina".
Potrebno je obratiti pažnju na to da se amortizacija na prihodovna ulaganja u materijalna sredstva obračunava na računu 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" posebno. U tu svrhu, do ovaj račun preporučljivo je otvoriti poseban podračun. Ovaj postupak obračuna amortizacije proizlazi iz činjenice da, u skladu s člankom 31. Saveznog zakona br. 164-FZ od 29. listopada 1998., strane u ugovoru o zakupu imaju pravo, sporazumno, primijeniti ubrzanu amortizaciju. iznajmljene imovine. Prilikom prijave ubrzana amortizacija koristi se jedinstvena (linearna) metoda njezina obračunavanja, pri kojoj se stopa amortizacije odobrena na propisani način povećava za faktor ubrzanja ne veći od 3. Navedeni faktor mora se odrediti uzimajući u obzir rok trajanja ugovora. na način da se za vrijeme rada nekretnine od strane najmoprimca u cijelosti amortizira. Slijedom navedenog, rok trajanja ugovora ne može biti kraći od roka eksploatacije nekretnine, utvrđenog na propisan način, a smanjen za tri puta.
Predmeti evidentirani na računu 03 "Dobitna ulaganja u materijalnu imovinu" otpisuju se ili kao rezultat prijenosa predmeta na najmoprimca, ili potpune moralne i (ili) fizičke amortizacije, ili korištenja ovog objekta kao dugotrajne imovine, i u drugim slučajevima.
Kao i za dugotrajnu imovinu, postoje dvije mogućnosti računovodstva otuđenja isplativih ulaganja u materijalnu imovinu – s otvaranjem podračuna „Raspolaganje materijalnim sredstvima“ na računu 03 ili bez ovog podračuna. Preostala vrijednost objekata knjiži se na teret računa 03 "Dobitna ulaganja u materijalnu imovinu" ili podračuna "Raspolaganje materijalnim sredstvima" računa 03 imovine na teret računa:
- 01 "Osnovna imovina" - kada poduzeće koristi vrijednosti u provedbi aktivnosti;
- 91.2 računi "Ostali prihodi i rashodi" podračun "Ostali rashodi" - u ostalim slučajevima.
- Analitička sekcija može se izvesti po vrstama i/ili pojedinačnim objektima materijalnih vrijednosti. Međutim, važnije je voditi analitičku evidenciju u kontekstu najmoprimaca.
Konto 04 "Nematerijalna imovina" u novom kontnom planu (komentar)
Račun 04 "Nematerijalna imovina" namijenjen je sažetku informacija o prisutnosti i kretanju nematerijalne imovine organizacije
|
U suvremenom računovodstvu razlikuju se materijalne i nematerijalne vrijednosti i, donekle, to je posljedica osobitosti administracije, koja se razlikuje, kako je rekao F. Nietzsche, "ljubav prema stvarima i duhovima". Štoviše, duhovi su često isplativiji od samih stvari. Sada "duhovi" - nematerijalna imovina, uključuju predmete čiji je trošak sam po sebi zanemariv, ali koji mogu donijeti značajan prihod. Licence i patenti štite prava na korištenje ideja koje mogu biti korisne.
Sve što se odnosi na računovodstvo nematerijalne imovine, općenito, ponavlja shemu utvrđenu za račun 01 „Osnovna imovina“ (vidi komentar). Značajke se uglavnom odnose na amortizaciju:
1) rok amortizacije nematerijalne imovine utvrđuje uprava poduzeća;
2) obračun amortizacije može se, ovisno o računovodstvenoj politici, izvršiti na jedan od dva načina:
a) izravni otpis
Zaduživanje računa rashoda Potraživanje 04 "Nematerijalna imovina"
b) neizravni otpis
Dugovanje računa rashoda Potraživanje 05 "Amortizacija nematerijalne imovine".
Posebnost je u tome što se neka nematerijalna imovina može amortizirati izravno, a druga - neizravno.
3) Dvije metode obračuna amortizacije dovode do tri metode obračuna njihove likvidacije.
Na primjer, poduzeće likvidira nematerijalnu imovinu u vrijednosti od 3000 rubalja. Djelomično su amortizirani - 2500 rubalja.
Ako uprava koristi izravnu metodu, tada će unosi u Glavnu knjigu izgledati ovako:
Debit 91/2 Kredit 04 - 500 rubalja
Odnosno, nedovoljno amortizirani dio tijekom likvidacije knjiži se na teret računa 91/2 "Ostali rashodi".
Ako uprava koristi neizravnu metodu, tada će unosi u glavnu knjigu biti sljedeći:
Debit 05 Kredit 04 - 2.500 RUB(otpisuje se prethodno obračunata amortizacija);
Debit 91/2 Kredit 04 - 500 rubalja ( odražava se gubitak nastao likvidacijom dugotrajne imovine).
Ako uprava koristi izravnu metodu za neke objekte, a neizravnu metodu za druge, tada se koristi kombinirana metoda.
Ako se poduzeće odrekne prava na nematerijalnu imovinu i/ili ih proda, tada se opći likvidacijski plan ponavlja onaj koji je prikazan u izvodu računa 01 "Osnovna imovina" (vidi komentar).
Dakle, općenito, računovodstvena priroda knjiženja na kontu 04 "Nematerijalna imovina", takoreći, ponavlja sve što smo rekli pri opisu prirode i knjiženja na računu 01 "Osnovna imovina".
Račun 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“ u novom Kontnom planu
|
Opći postupak obračuna amortizacije za stavke nematerijalne imovine odgovara postupku za obračun amortizacije za stavke dugotrajne imovine. Stoga je priroda računa 05 "Amortizacija nematerijalne imovine" identična prirodi računa 02 "Amortizacija dugotrajne imovine". Amortizacija nematerijalne imovine, sukladno stavku 56. propisa o računovodstvu i knjigovodstvu, obračunava se u roku od krajnji rok njihove korisne upotrebe. No, ovdje nije precizirano tko to razdoblje utvrđuje. Članak 17. PBU 14/2000 jasno utvrđuje da vijek trajanja nematerijalne imovine određuje poduzeće kada se predmet prihvati u računovodstvo.
PBU 14/2000 pruža četiri načina za određivanje korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine.
Prva metoda temelji se na razdoblju valjanosti patenta, potvrde i drugih ograničenja privremenog korištenja intelektualnog vlasništva u skladu sa zakonom. Na primjer, Zakon o patentima Ruske Federacije od 23.09.1992. br. 3517-1 uspostavljen je sljedećih datuma radnje nematerijalne imovine:
- patent za izume - 20 godina od dana zaprimanja prijave od strane Zavoda za patente;
- potvrda o korisnom modelu - 5 godina od dana primitka prijave u Zavod za patente;
- patent za industrijski dizajn - 10 godina od dana zaprimanja prijave od strane Ureda za patente;
- registracija žiga - 10 godina od dana primitka prijave od strane Zavoda za patente,
- potvrda o pravu korištenja oznake izvornosti - 10 godina od dana zaprimanja prijave u Zavod za patente;
- isključivo pravo korištenja topologije - 10 godina.
Kod druge metode, za pojedine skupine nematerijalne imovine, vijek trajanja utvrđuje se na temelju obujma proizvodnje ili drugog prirodnog pokazatelja količine posla koja se očekuje korištenjem ovog predmeta.
U trećoj metodi, korisni vijek se utvrđuje na temelju očekivanog vijeka trajanja nematerijalne stavke, tijekom kojeg organizacija može ostvariti ekonomske koristi (prihod). I, konačno, za nematerijalnu imovinu, za koju je nemoguće utvrditi korisni vijek, on je 20 godina. To prvenstveno uključuje goodwill i organizacijske troškove. Ovaj izraz je proizvoljan. Ponekad takav period pokušavaju opravdati nekim objektivnim razlozima. Na primjer, u SAD-u je postavljeno na 40 godina. To se objašnjava činjenicom da je Mojsije proveo četrdeset godina u pustinji i budući da je od Boga znao gdje i kako hodati, to je bio prvi nematerijalni know-how u povijesti čovječanstva. U našem slučaju se uzima termin koji je usvojen u mnogim europskim zemljama. Ne može se shvatiti doslovno, t.j. tako da se svi objekti nematerijalne imovine moraju nužno amortizirati tijekom 20 godina. Tako, na primjer, ako početni trošak bilo koje vrste nematerijalne imovine (na primjer, organizacijski troškovi) nije značajna vrijednost, tada na temelju zahtjeva prioriteta sadržaja nad oblikom (članak 7. PBU 1/98 " Računovodstvena politika organizacije"), možete ga amortizirati i to u kraćem vremenskom razdoblju.
U svakom slučaju, vijek trajanja nematerijalne imovine ne može premašiti vijek trajanja organizacije.
Uz dvije metode obračuna amortizacije nematerijalne imovine (linearne u vremenu i proporcionalne obujmu radova, usluga) navedene u stavku 56. Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvještavanju, stavkom 15. PBU 14/2000 dodana je još jedna metoda - opadajuća ravnoteža. Međutim, korištenje ove metode bez korištenja faktora ubrzanja (kako je predviđeno stavkom 58. metodoloških smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine, odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 20. srpnja 1998. br. 33n) je neprofitabilno za organizacije. To je zbog činjenice da se nakon isteka korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine značajan dio njegove vrijednosti neće amortizirati, a PBU 14/2000 ne govori kako dalje s tom podamortiziranom vrijednošću u budućnosti .
Zanimljivo je da se u PBU 14/2000, u usporedbi s klauzulom 56. Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvještavanju, metoda obračuna amortizacije uklanja proporcionalno obujmu usluga, dok je proporcionalno količini proizvoda i rada. je opskrbljen.
Metodologija amortizacije nematerijalne imovine (definicija mjesečni iznos, datum početka i završetka amortizacije itd.) u osnovi je isti kao i za dugotrajnu imovinu. Posebnost treba priznati samo to da se tijekom korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine obračun amortizacije ne obustavlja (osim u slučajevima konzervacije samog poduzeća).*
* Bilješka: V rusko zakonodavstvo koncept "očuvanja organizacije" je odsutan.
Ako se troškovi amortizacije za bilo koju nematerijalnu imovinu evidentiraju smanjenjem njihovog početnog troška i nakon potpune otplate tog troška, ti se objekti nastavljaju koristiti, trebali bi se računovodstveno odraziti u uvjetnoj procjeni koju je usvojila organizacija, uz pripisivanje procjena iznosa financijskih rezultata. Primjerice, nematerijalna imovina čija je vrijednost u potpunosti otkupljena planira se koristiti još godinu dana. Organizacija ga je uvjetno procijenila na 24.000 rubalja, što se odražava u računovodstvenom unosu:
Debit 04 Kredit 91 - 24 000 rubalja.
Ubuduće će se mjesečno sastavljati knjiženje:
Debit 20 (25, 26, 44, itd.) Kredit 04 - 2.000 rubalja.
Shema za odražavanje obračunate amortizacije na računovodstvenim računima trebala bi biti utvrđena u nalogu o računovodstvenoj politici, budući da su klauzulom 21. naredbe Ministarstva financija Rusije od 16. listopada 2000. br. 91n utvrđene dvije metode za izračunavanje amortizacije:
- akumuliranjem pripadajućih iznosa na posebnom računu 05 "Amortizacija nematerijalne imovine"
- smanjenjem izvorne cijene objekta. (Vidi opis računa 04 „Nematerijalna imovina“).
Ovisno o tome gdje i za koje svrhe se nematerijalna imovina koristi, obračunata amortizacija se odražava na odgovarajućim računima troškovnog računovodstva:
- glavna proizvodnja (20);
- pomoćna proizvodnja (23);
- uslužna proizvodnja (29);
- opći troškovi proizvodnje (25);
- opći troškovi poslovanja (26);
- troškovi prodaje (44).
Račun 07 "Oprema za ugradnju" u novom kontnom planu (komentar)
|
Glavna značajka računovodstva na ovom računu je da u nekim slučajevima oprema zahtijeva instalaciju, dok u drugima ne. Ako je potrebna montaža, tada se koristi račun 07 "Oprema za ugradnju", ako ugradnja nije potrebna, tada se trošak takve opreme knjiži odmah na teret računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu".
Dakle, oprema koja zahtijeva ugradnju prilikom knjiženja i prije nego što je prenese na instalaciju od strane razvojne organizacije, obračunava se na računu 07 "Oprema za ugradnju". Ovaj račun je istovremeno i materijal (inventura) i troškovnik.
Uzima u obzir:
- Oprema (tehnološka, energetska, proizvodna, (uključujući opremu za radionice, pilot-postrojenja i laboratorije), koja zahtijeva ugradnju i namijenjena je za ugradnju u objekte u izgradnji (rekonstruirani);
- Oprema se stavlja u pogon tek nakon montaže njezinih dijelova i pričvršćivanja na temelj ili nosače, na pod, međukatove i druge potporne konstrukcije zgrada i građevina, kao i komplete rezervnih dijelova za takvu opremu.
Račun 07 "Oprema za ugradnju" ne uključuje opremu koja ne zahtijeva ugradnju:
- vozila;
- samostojeći strojevi;
- konstrukcijski mehanizmi;
- Agreecultural strojevi Agreecultural oprema;
- proizvodni alat;
- inventar kućanstva;
- mjerni instrumenti itd.
Ako dođe oprema koja zahtijeva daljnju montažu, tada se tereti račun 07 "Oprema za ugradnju" i kreditiraju računi koji utječu na trošak ove opreme - 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima", 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima", itd. Novo je pojašnjenje da se primitak opreme može računovodstveno odraziti na računu 15 "Nabava i nabava materijalne imovine" ili bez korištenja na način sličan postupku obračuna pripadajućih transakcija sa zalihama. I tek nakon prijenosa opreme na instalaciju, računovođa izrađuje ožičenje:
Potraživanje 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" Potraživanje 07 "Oprema za ugradnju".
Međutim, kako bi se poduzeće prebacilo na shemu obračuna troškova nabave opreme za instalaciju, odražavajući operacije kroz račun 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava", potrebno je analizirati izvedivost njegove primjene. Računovodstvo nabave opreme koja zahtijeva ugradnju provodi se za određene vrste kupljene opreme radi utvrđivanja početne cijene dugotrajne imovine. Korištenje računa 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava" uključuje cjelokupni iznos troškova nabave opreme koji se dijeli na dvije komponente:
a) iznos troškova po diskontnim cijenama;
b) odstupanja stvarnih troškova od knjigovodstvenih cijena.
Odstupanja se posebno evidentiraju na računu 16 "Odstupanja u vrijednosti materijalne imovine" s njihovim naknadnim otpisom na teret računa na koje se otpisuje pripadajuća materijalna imovina. Očito, odstupanja u trošku opreme koja zahtijeva ugradnju, uz takvu shemu obračuna troškova njezine nabave, također treba uzeti u obzir prema vrsti opreme i otpisati na račun 08 "Kapitalna ulaganja u dugotrajnu imovinu" na vrijeme prijenosa opreme za ugradnju.
Budući da nema ograničenja u formiranju procjene opreme koja zahtijeva ugradnju, ovisno o trenutku prijema ove opreme u računovodstvo, slično kao i procjena dugotrajne imovine i nematerijalne imovine, čini se mogućim formirati ne prosječnu ocjenu opreme. zahtijeva instalaciju, ali stvarnu.
Ako je oprema kupljena uz pomoć kreditna sredstva, tada obračunate kamate na zajam moraju činiti procjenu opreme koja zahtijeva ugradnju, prije nego što se prenese u instalaciju. U računovodstvu se poslovi obračuna kamata na bankovne kredite primljene za stjecanje ovih predmeta odražavaju ovisno o razdoblju na koje je kredit dat, i to:
Debit 07 Kredit 66 (67)
Ako se oprema proda prije ugradnje, tada se sastavljaju sljedeća evidencija:
(a) povući opremu iz upotrebe:
Dugovanje 91.2 "Ostali troškovi" Kredit 07 "Oprema za ugradnju"
(b) za iznos koji kupac duguje:
Potraživanje 62 "Obračuna s kupcima i kupcima" Kredit 91.1 "Ostali prihodi".
Tako će se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" prikazati financijski rezultat od prodaje opreme, budući da će se trošak prodanih vrijednosti prikazati na teret, a iznos primljen za njih u kredit (naravno , u takvim slučajevima je moguć gubitak).
Posebna tema je oprema koju je naručitelj predao izvođaču na montažu. Budući da ne prelazi u vlasništvo izvođača, već ostaje u vlasništvu naručitelja, ne knjiži se prvo u korist računa 07 "Oprema za ugradnju", već tereti izvanbilančni račun 005 "Oprema prihvaćena za ugradnju". Ovaj račun se pripisuje kada se oprema prenese za instalaciju.
Ukoliko postoji manjak opreme koja je bila navedena na računu 07 "Oprema za ugradnju", ovaj račun se odobrava, a račun 94 "Nedostaci i gubici od štete na dragocjenostima" djelatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija i sl.) .
Analitičko računovodstvo za račun treba voditi po pojedinačnim nazivima (vrste, robne marke itd.).
Račun 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" u novom kontnom planu (komentar)
|
Upoznavanje s računom 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" postavlja niz pitanja:
1) Što je ulaganje u dugotrajnu imovinu?
2) Kakva je računovodstvena priroda ovog računa?
3) Uloga podračuna i značajke analitičkog računovodstva?
4) Kako se formira inventarna vrijednost dugotrajne imovine?
1. Što je ulaganje u dugotrajnu imovinu?
Ranije se za ovu prilično dugu frazu koristila ili ruska riječ "investment" (ulaganje u dugotrajnu imovinu) ili njemačka riječ "investment" (ulaganje u imovinu općenito), koja je, sudeći prema rečenom, šira i dakle manje točan.
2. Računovodstvena priroda računa
S metodološkog gledišta, ovo je poseban račun. S jedne strane, ovo je računski račun, budući da prikazuje troškove nastale u izvještajnom razdoblju, a s druge, račun zaliha (materijala), jer njegovo stanje odražava iznos nedovršenih ulaganja.
Prva značajka je uočljiva kod kupnje dugotrajne imovine i nematerijalne imovine. Čini se da logika zahtijeva sažetu notaciju:
Zaduživanje 01 "Osnovna sredstva" i/ili
Zaduživanje 03 "Dobitna ulaganja u materijalnu imovinu" i/ili
Zaduživanje 04 "Nematerijalna imovina"
Kredit 60 (76, itd.),
ali umjesto toga utrošena sredstva moraju se prenijeti u tranzitu preko računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu". U tom slučaju, račun nema stanje i postaje zaslonski račun.
Druga značajka povezana je s činjenicom da su ulaganja vremenski rastegnuta, kao, recimo, u građevinarstvu. U tom slučaju račun postaje materijalan, a nedovršena gradnja se uvijek može ili prodati ili besplatno prenijeti.
Međutim, novim kontnim planom proširene su funkcije ovog računa. Sada je namijenjen ne samo generiranju informacija o stvarnim ulaganjima poduzeća u dugotrajnu imovinu, već i odražavanju vrijednosti primljene besplatno i kao doprinos odobren kapital imovine iskazane u prvom dijelu bilančne imovine.
3. Uloga predmeta i značajke analitičkog računovodstva
Podračuni su pozvani, ako je to potrebno organizaciji, da otkriju strukturu kapitalna ulaganja... Ako glavni računovođa ne dobije takav zadatak, onda ne smije otvarati podračune. Neke iznimke su podračun 08/6 "Prijenos mladih životinja u glavno stado". Ovaj podračun može postati glavni račun stoke.
Analitičko računovodstvo se mora voditi za svaki objekt u izgradnji (materijalna imovina) i/ili stvoreni (nematerijalna imovina) objekt, jer u ovom slučaju račun 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" ima ulogu obračunskog računa, omogućuje vam utvrđivanje trošak svakog snimljenog objekta.
Na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" dodana su dva podračuna: 08.1 - "Stjecanje zemljišnih čestica" i 08.2 "Stjecanje prirodnih resursa". Ovi podračuni su istaknuti, unatoč činjenici da bi podračun 08.4 "Nabava dugotrajne imovine" morao predvidjeti obračun ovih vrijednosti, jer zemljišne čestice i prirodna dobra također spadaju u dugotrajnu imovinu.
Na teritoriju Rusije dopušteno je privatno vlasništvo pravnih osoba nad zemljišnim parcelama. Pravo vlasništva na zemljišnoj čestici, ako zakonom nije drugačije određeno, proteže se na površinski (tlo) sloj i zatvorena vodna tijela koja se nalaze unutar granica ove čestice, šumu i biljke koje se na njoj nalaze.
Ostali objekti gospodarenja prirodom su: vode, podzemlje, šumska i druga vegetacija, fauna i drugi prirodni resursi.
Zakonski akti dopuštaju vlasništvo nad:
a) zasebno vodno tijelo;
b) vegetacija drveća i grmlja;
c) objekti životinjskog svijeta uklonjeni iz staništa prema utvrđenom postupku.
Popis objekata na kojima se može utvrditi vlasništvo pravne osobe je zatvoren.
A) Zasebno vodno tijelo (zatvoreno vodno tijelo) je malo i neprotočno umjetno vodno tijelo koje nema hidrauličku vezu s drugim površinskim vodnim tijelima. Odvojena vodena tijela mogu uključivati ribnjak, jezero itd.
Površinsko vodno tijelo je trajna ili privremena koncentracija vode na površini kopna u oblicima svog reljefa, koja ima granice, volumen i značajke vodnog režima. Takvi objekti uključuju: površinske vodotoke i akumulacije na njima (rijeke i akumulacije na njima, potoci, kanali međuslivne preraspodjele i integrirano korištenje vodnih resursa); tijela površinskih voda (jezera, rezervoari, močvare i ribnjaci); glečeri i snježna polja. Izolirana vodna tijela spadaju u nekretnine i jesu dio zemljišna parcela. Granične veličine izoliranih vodnih tijela određene su zemljišnim zakonodavstvom Ruske Federacije. Promjena položaja vodnog tijela ne povlači za sobom promjenu oblika i vrste vlasništva vodnog tijela, osim ako iz Zakona o vodama ne proizlazi drugačije.
B) Drvna i grmova vegetacija smještena na zemljišna parcela, koja je u vlasništvu pravne osobe, pripada joj po pravu vlasništva, ako nije drugačije utvrđeno. Ali ista vegetacija, ako se pojavila kao rezultat gospodarske djelatnosti ili prirodno na zemljištu nakon prijenosa u vlasništvo pravna osoba, je njegovo vlasništvo, koje posjeduje, koristi i raspolaže po vlastitom nahođenju. Prema čl. 164 Građanskog zakona Ruske Federacije transakcije sa zemljištem i drugim nekretnina podliježu državnoj registraciji. "U slučajevima kada otuđenje imovine podliježe državnoj registraciji, pravo vlasništva stjecatelja nastaje od trenutka takve registracije" (članak 223. Građanskog zakona Ruske Federacije). Do trenutka državne registracije prava vlasništva, vrijednost zemljišnih čestica i drugih objekata korištenja prirodnih resursa uzima se u obzir kao dio ulaganja u dugotrajnu imovinu.
Organizacija može izvršiti kapitalna ulaganja u radikalno poboljšanje zemljišta. Kapitalna ulaganja u radikalno poboljšanje zemljišta uključuju radove na odvodnji, navodnjavanju i melioraciji.
Analitičko računovodstvo za račun 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" također se predlaže provoditi prema troškovima vezanim uz stjecanje nematerijalne imovine - "za svaki stečeni objekt" (ispravnije bi bilo "i stvoreno") . Podračun 08.5 „Nabava nematerijalne imovine“ uzima u obzir ulaganja u nabavu nematerijalne imovine. Ulaganja prikazana na podračunu 08.5 "Stjecanje nematerijalne imovine" evidentiraju se sve dok organizacija ne dobije isključivo pravo na stečeni predmet.
Isključivo pravo na objektu nematerijalne imovine prestaje u trenutku: državne registracije prava iz patenta ili certifikata; državna registracija ugovora o licenci nakon prijenosa prava korištenja imovine; stvaranje imovine (pravo vlasništva).
Istodobno, stečena nematerijalna imovina do trenutka nastanka isključivog prava na nju i izrade potvrde o prihvaćanju i dalje se odnosi na nedovršena ulaganja u dugotrajnu imovinu.
Na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" otpisuju se stvarni troškovi stjecanja predmeta dugotrajne imovine i dovođenja u stanje u kojem su pogodni za korištenje u planirane svrhe.
Troškovi nabave nematerijalne imovine od strane poduzeća iskazuju se na računu 08.5 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" na podračunu "Stjecanje nematerijalne imovine" prema plaćenim ili prihvaćenim računima dobavljača nakon njihovog knjiženja i registracije. Kada poduzeće kreira određene vrste nematerijalne imovine na računu 08.5 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", na podračunu "Stjecanje nematerijalne imovine" iskazuju se stvarno nastali troškovi.
Analitičko računovodstvo za konto 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" treba voditi za svaki stečeni predmet - individualna opcija... Ako želite, možete organizirati obračun troškova za takva ulaganja u kontekstu njihovih izvora.
Izvor financiranja ulaganja u dugotrajnu imovinu su i vlastita i posuđena sredstva.
DO vlastitih sredstava uključuju troškove amortizacije dugotrajne imovine i nematerijalne imovine te dobit koja ostaje na raspolaganju poduzeću.
Privučena sredstva uključuju zajmove i zajmove, sredstva savezni proračun i izvanproračunska sredstva te sredstva dioničara prema ugovoru zajednička gradnja objekti dugotrajne imovine.
Početni trošak dugotrajne imovine formira se na računu 08 "Kapitalna ulaganja u dugotrajnu imovinu" i regulirana je naredbom Ministarstva financija Rusije od 20.12.1994. br. 167 "O odobravanju računovodstvenih propisa" Računovodstvo ugovora (ugovori) za kapitalnu izgradnju "(PBU 2/94) i naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26n "O odobrenju računovodstvene uredbe" Računovodstvo dugotrajne imovine "PBU 6/01".
Inventarnu vrijednost zgrada i građevina dovršenih izgradnjom čine troškovi građevinskih radova i ostali kapitalni troškovi koji im se pripisuju.
Procjena troškova građevinskih radova ovisi o načinu njihove proizvodnje - ugovornoj ili ekonomskoj.
U slučaju ugovorne metode proizvodnje, građevinske radove izvedene i izvedene u skladu s utvrđenim postupkom projektant prikazuje po ugovornom trošku prema fakturama koje su platile ili prihvatile na plaćanje ugovorne organizacije. U slučaju precijenjenog troška građevinsko-instalacijskih radova na plaćenim ili prihvaćenim računima izvođača, naručitelj umanjuje primljene troškove od njih za iznos precijenjenosti, uz odgovarajuću naknadu iz iznosa koje je primio izvođač, izvori iskorištenog financiranja ili smanjenje duga po računu prihvaćenom na plaćanje od izvođača.organizacije za obavljeni posao.
S ekonomskom metodom obavljanja navedenog posla na računu 08.3 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" na podračunu "Izgradnja dugotrajne imovine" iskazuju se stvarni troškovi izrađivača.
Ostali kapitalni izdaci navedeni u procjenama iskazuju se u računovodstvenim evidencijama ili u iznosu stvarno nastalih troškova ili po ugovorenom trošku na temelju plaćenih ili prihvaćenih faktura trećih osoba.
Ostali kapitalni troškovi uključuju se u inventarnu vrijednost objekata za njihovu namjenu. Ako su druga kapitalna ulaganja predmet raspodjele, budući da se odnose na više objekata, onda se ta raspodjela vrši razmjerno ugovornoj vrijednosti objekata puštenih u rad.
Prilikom uvođenja dugotrajne imovine u dijelovima, u inventarnu vrijednost ovih objekata uračunavaju se i ostali kapitalni troškovi prema normama, na temelju omjera izdvajanja za te zasebne dijelove u predračunu za izgradnju objekta u cjelini i ukupne ugovorene cijene objekata koji se grade. U tom slučaju, nakon završetka izgradnje i utvrđivanja stvarnih iznosa ostalih kapitalnih troškova, preračunava se inventarna vrijednost objekata puštenih u rad.
Trošak zaliha opreme koja zahtijeva ugradnju sastoji se od stvarnih troškova nabave opreme; troškovi izgradnje i montaže; ostali kapitalni troškovi pripisani trošku puštene u pogon opreme za njezinu namjenu.
Procjena ulaganja u opremu koja zahtijeva ugradnju ovisi o tome kome je povjereno opremanje gradnje: projektantu ili izvođaču.
Ako je, prema uvjetima ugovora, opskrba građevinskom opremom povjerena investitoru, tada se u knjigovodstvu programera oprema koja zahtijeva ugradnju odražava stvarnim troškovima njezine nabave. Na računu 08.3 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" podračun "Izgradnja dugotrajne imovine" troškovi opreme koja zahtijeva ugradnju iskazuju se od mjeseca u kojem su započeli radovi na njenom postavljanju na stalnom mjestu rada (pričvršćivanje na temelj, pod, pod ili drugih nosivih konstrukcija zgrade (građevine) ili je započeta predmontaža opreme.
Troškovi isporuke opreme u skladište na licu mjesta te troškovi nabave i skladištenja mogu se preliminarno uračunati na račun računovodstva opreme u ukupan iznos odstupanja stvarnih troškova nabave opreme od njihovog troška prema računima dobavljača i uključenih u troškove izgradnje objekta razmjerno trošku opreme predane na ugradnju, uzimajući u obzir iznos tih troškova koji se mogu pripisati trošku izgradnje objekta. opreme, koja je na saldu na kraju izvještajnog razdoblja.
Društvo može predvidjeti i izravan postupak za otpis troškova prijevoza, nabave i skladištenja na račun obračuna ulaganja u dugotrajnu imovinu u trenutku kada se trošak opreme iskazuje na ovom računu. Odabranu metodu obračuna troškova transporta, nabave i skladištenja opreme koja zahtijeva ugradnju treba predvidjeti računovodstvenom politikom poduzeća.
U slučaju da je, prema uvjetima ugovora, opskrba građevinske opreme povjerena organizacija gradnje, tada se njegov trošak odražava po ugovorenim cijenama na računu graditelja kao dio troškova izgradnje objekta prema računima plaćenim ili prihvaćenim na plaćanje od strane građevinskih organizacija.
Troškovi građevinskih i instalacijskih radova, kao i ostali troškovi predviđeni predračunima, iskazuju se u računovodstvenim evidencijama budući da nastaju u visini stvarnih troškova ili po ugovorenom trošku temeljem plaćenih ili prihvaćenih računa trećih osoba.
Ako se troškovi građevinskih i instalacijskih radova, kao i ostali troškovi odnose na više vrsta opreme, tada se njihov trošak raspoređuje između odvojene vrste opreme razmjerno njihovoj cijeni po cijenama dobavljača.
Do završetka radova na izgradnji objekata, troškovi njihove izgradnje, iskazani na kontu 08.3 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" podkonto "Izgradnja dugotrajne imovine", su u izgradnji. U računovodstvu se troškovi građenja objekata grupiraju prema tehnološkoj strukturi troškova, utvrđenoj proračunskom dokumentacijom. U računovodstvu se preporučuje sljedeća struktura troškova:
- za građevinske radove;
- ugradnja opreme;
- kupnja opreme predane na ugradnju;
- kupnja opreme koja ne zahtijeva instalaciju;
- alati i oprema;
- oprema koja zahtijeva ugradnju, ali je namijenjena za stalnu zalihu;
- ostali kapitalni izdaci;
- troškovi koji ne povećavaju vrijednost dugotrajne imovine.
Računovodstvo na računu 08.3 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" podkonto "Izgradnja dugotrajne imovine" provodi se na temelju stvarnih troškova općenito za građenje i za pojedinačne objekte (zgrade, građevine i sl.).
Tijekom izgradnje objekata, nositelj projekta vodi evidenciju troškova po obračunskoj osnovi od početka izgradnje, u kontekstu izvještajnih razdoblja do puštanja objekata u pogon ili do završetka relevantnih radova i troškova.
Bez obzira na način rada Građevinski radovi obračun njihovih troškova provodi se po stvarnom i ugovornom trošku.
Korespondencija računa za izgradnju dugotrajne imovine od strane programera po ugovoru Sljedeći:
Prilikom izvođenja građevinskih radova na ekonomičan način, troškovi za njih se naplaćuju na računu 08.3 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" podračunu "Izgradnja dugotrajne imovine. Ulaganja u izgradnju dugotrajne imovine uzimaju se u obzir u iznosu stvarnog. troškovi rada.
Korespondencija računa za računovodstvo izgradnje dugotrajne imovine ekonomskim sredstvima je sljedeća:
Debit 08.3 Potraživanje 02 - amortizacija dugotrajne imovine korištene u izgradnji dugotrajne imovine; Dugovanje 08.3 Potraživanje 05 - naplaćena je amortizacija nematerijalne imovine povezane s proizvodnjom građevinskih radova; Dugovanje 08.3 Kredit 10 - otpisani građevinski i drugi materijali korišteni u proizvodnji građevinskih radova; Debit 08.3 Kredit 16 - odstupanja u trošku materijala u obračunatim udjelu otpisuju se za proizvodnju građevinskih radova (pozitivan broj ili storniranje); Dugovanje 08.3 Kredit 23 - otpisane usluge pomoćnih proizvodnih objekata za izgradnju; Dugovanje 08.3 Kredit 25, 26 - pripadajući udio opće proizvodnje i općih troškova uključen je u trošak građevinskih radova; Debit 08.3 Kredit 97 - otpisani odgođeni troškovi vezani uz proizvodnju građevinskih radova; Dugovanje 08.3 Kredit 60, 76 - odražava usluge organizacija trećih strana koje se odnose na proizvodnju građevinskih radova; Debit 19 Kredit 60, 76 - odražava se iznos PDV-a na usluge organizacija trećih osoba koje se odnose na proizvodnju građevinskih radova; Potraživanje 08.3 Kredit 71 - otpisani su troškovi obveznika vezani uz izvođenje građevinskih radova; Debit 08.3 Kredit 69 - dug na socijalno osiguranje, mirovinsko osiguranje, zdravstveno osiguranje iz iznosa naknade radnika angažovanih na proizvodnji građevinskih radova; Debit 08.3 Kredit 70 - obračunati su različiti iznosi za naknade radnika angažovanih na proizvodnji građevinskih radova; Debit 08.3, 19 Kredit 68 - PDV obračunat na obim građevinskih radova izvedenih u kućanstvu.
Proračunska sredstva, ako postoji povjerenje u njihov primitak i ispunjenost uvjeta vezanih za njihovo primitak, iskazuju se u računovodstvenim evidencijama kao nastanak ciljanog financiranja i zaostatak po tim sredstvima. Oni. kada su ovi uvjeti ispunjeni, vrši se knjiženje na teret računa 76 "Namirenja s različitim dužnicima i vjerovnicima" i u korist računa 86 "Ciljano financiranje".
Kako su sredstva stvarno primljena, odgovarajući iznosi smanjuju dug i povećavaju račune za računovodstvo sredstava, kapitalnih ulaganja itd.
Ako je organizacija stvarno primila proračunska sredstva, ali nema dovoljno povjerenja da će ispuniti uvjete za osiguravanje tih sredstava, tada računovodstvo odražava pojavu ciljanog financiranja na kredit računa 86 "Ciljano financiranje" i primitak sredstva, kapitalna ulaganja itd... na teret računa 51 "Računi za namirenje". Ti se iznosi knjiže kao namjensko financiranje sve dok ne postoji dovoljno dokaza da će se subjekt pridržavati uvjeta njihovog osiguranja.
Ako se proračunska sredstva priznaju u računovodstvu kako su sredstva stvarno primljena, onda se s pojavom ciljanog financiranja otvaraju računi za obračun novčanih sredstava, kapitalnih ulaganja itd. a vrši se knjiženje na teret računa 51 "Tekuće račune" i na dobro računa 86 "Ciljano financiranje".
Proračunska sredstva mogu se osigurati ili stvarnim prijenosom, ili smanjenjem obveza prema državi.
Korespondencija računa za obračun ulaganja u izgradnju dugotrajne imovine na teret državnih potpora je sljedeća:
1) Državna potpora pruža se stvarnim prijenosom sredstava:
Debit 76 Kredit 91 - proračunska sredstva osigurana su za financiranje troškova kapitalne izgradnje nastalih u prethodnim izvještajnim razdobljima; Debit 76 Kredit 86 - iskazuju se sredstva ciljanog financiranja (ako su ispunjeni svi uvjeti za osiguranje proračunskih sredstava); Debit 51 Kredit 76 - primljeno unovčiti državne potpore (ako su ispunjeni svi uvjeti za osiguravanje proračunskih sredstava); Debit 51 Kredit 86 - primljena su sredstva od državnih potpora (ako nema izvjesnosti o uvjetima za osiguravanje proračunskih sredstava); Potraživanje 86 Kredit 98.2 - Otpisane su državne potpore za financiranje ulaganja u dugotrajnu imovinu; Debit 60 Kredit 51 - avansno plaćanje izvođaču je preneseno; Debit 08.3 Kredit 10, (12, 70, ...) - stvarni troškovi održavanja projektanta otpisani su na kapitalna ulaganja; Dugovanje 08.3 Kredit 60 - od izvođača su preuzeti količine izvedenih građevinsko-instalacijskih radova; Potraživanje 19 Kredit 60 - iskazan je iznos PDV-a na izvedene građevinsko-instalacijske radove;
2) Državna potpora osigurana je smanjenjem obveza prema proračunu:
Debit 60 Kredit 51 - avansno plaćanje izvođaču je preneseno; Debit 08.3 Kredit 10 (12, 70, ...) - stvarni troškovi održavanja projektanta otpisani su na kapitalna ulaganja; Dugovanje 08.3 Kredit 60 - od izvođača su preuzeti količine izvedenih građevinsko-instalacijskih radova; Potraživanje 19 Kredit 60 - iskazan je iznos PDV-a na izvedene građevinsko-instalacijske radove; Dugovanje 68 Kredit 76 - troškovi nastali ulaganja se prebijaju zbog smanjenja obveza prema državi; Debit 76 Kredit 86 - odražava se iznos ciljanog financiranja; Potraživanje 86 Kredit 98.2 - Državne potpore namijenjene financiranju ulaganja u izgradnju dugotrajne imovine su otpisane.
Korespondencija računa za obračun ulaganja u kupnju opreme predane na ugradnju je sljedeća:
Debit 07 Kredit 60 - zaprimljena je oprema koja zahtijeva ugradnju od dobavljača; Debit 19 Kredit 60 - odražava se iznos PDV-a na opremu koja zahtijeva ugradnju; Debit 08 Kredit 07 - predmet koji se obračunava kao oprema za ugradnju je prenesen na ugradnju;
Instalacijski radovi izvedeni su po ugovoru
Dugovanje 60 Kredit 51 - odražava iznos predujmova danih izvođačima (za plaćanje proizvoda prihvaćenih za djelomičnu pripravnost, itd.); Potraživanje 08.3 Kredit 60 - računi dobavljača i izvođača za obavljene radove i izvršene usluge za kapitalna gradnja; Debit 19 Kredit 60 - odražava se iznos PDV-a na radove koje je izvršio izvođač; Debit 60 Kredit 51 - računi izvođača plaćeni su s tekućeg računa.
Instalacijski radovi izvedeni su na ekonomičan način
Debit 08.3 Potraživanje 02 - amortizacija dugotrajne imovine korištene u izgradnji dugotrajne imovine; Dugovanje 08.3 Potraživanje 05 - naplaćena je amortizacija nematerijalne imovine povezane s proizvodnjom građevinskih radova; Dugovanje 08.3 Kredit 10 - otpisani građevinski i drugi materijali korišteni u proizvodnji građevinskih radova; Debit 08.3 Kredit 16 - odstupanja u trošku materijala u obračunatim udjelu otpisuju se za proizvodnju građevinskih radova (pozitivan broj ili storniranje); Dugovanje 08.3 Kredit 23 - otpisane usluge pomoćnih proizvodnih objekata za izgradnju; Dugovanje 08.3 Kredit 25, 26 - pripadajući udio opće proizvodnje i općih troškova uključen je u trošak građevinskih radova; Debit 08.3 Kredit 97 - otpisani odgođeni troškovi vezani uz proizvodnju građevinskih radova; Dugovanje 08.3 Kredit 60 (76) - odražava usluge organizacija trećih strana koje su povezane s proizvodnjom građevinskih radova; Potraživanje 19 Kredit 60 (76) - odražava iznos PDV-a na usluge trećih organizacija koje se odnose na proizvodnju građevinskih radova; Potraživanje 08.3 Kredit 71 - otpisani su troškovi obveznika vezani uz izvođenje građevinskih radova; Potraživanje 08.3 Kredit 69 - iskazuje dugovanja po socijalnom, mirovinskom, zdravstvenom osiguranju iz iznosa naknade radnika angažovanih na proizvodnji građevinskih radova; Debit 08.3 Kredit 70 - obračunati su različiti iznosi za naknade radnika angažovanih na proizvodnji građevinskih radova; Dugovanje 08.3 Kredit 68 - PDV obračunati na obujam građevinskih radova izvedenih u kućanstvu.
U pogledu ulaganja u vrijednosne papire javljaju se neke posebnosti. Dakle, u skladu s člankom 3.3. postupka za računovodstveno prikazivanje operacija s vrijednosnim papirima, odobrenog naredbom Ministarstva financija Rusije od 15. siječnja 1997. br. 2, račun 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" trebao bi biti koristi se za prethodno obračunavanje stvarnih troškova nabave vrijedne papire... Međutim, iz karakteristika računa 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“ danih u Kontnom planu proizlazi da se on koristi za sažimanje podataka o troškovima organizacije u objektima koji će se naknadno evidentirati kao dugotrajna imovina. i nematerijalna imovina. U shemama tipično dopisivanje nema unosa za ovaj račun u korist računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" i na teret računa 58 " Financijska ulaganja Osim toga, u obrazloženjima računa 58 "Financijska ulaganja" kaže se da se stjecanje vrijednosnih papira drugih organizacija od strane organizacije uz naknadu vrši na teret računa 58 "Financijska ulaganja" i u dobro od računi 51 "Tekući računi" i/ili 52 "Valutni računi".
Odavde, teoretski, proizlaze tri mogućnosti:
A) samo teretiti račun 58 "Financijska ulaganja" za kupljene vrijednosne papire. Međutim, takva odluka proturječi logici okolnosti:
- za ulaganje kapitala, uprava poduzeća ne brine hoće li kupiti automobil, ili dionice robne kuće. Dakle, ako se račun 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" koristi kao ekran za iskazivanje strukture kapitalnih ulaganja, onda se koristi račun 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" te prema logici računa i u izravno u skladu sa svojim nazivom, stjecanje vrijednosnih papira ne može se izravno pripisati na teret računa 58 "Financijska ulaganja";
- da bi se odrazilo plaćanje vrijednosnih papira, koje se može izvršiti u ratama, potrebno je koristiti privremeni transakcijski račun;
B) trebate teretiti ili račun 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“;
C) otvoriti podračun 58.1 "Stjecanje vrijednosnih papira" na račun 58 "Financijska ulaganja".
Preporučamo neizravno odražavanje rashoda, a čini nam se da opcija s izborom računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" odgovara najjednostavnijim i najprikladnijim pristupima našoj teoriji. No, za one koji se žele pridržavati prestroge teorije, možemo preporučiti podračun 58.1 "Financijska ulaganja. Kupnja vrijednosnih papira".
Dana 8. svibnja 2018. stupio je na snagu naredba Ministarstva financija Rusije od 31. ožujka 2018. N 64n kojom se mijenja Uputa odobrena naredbom Ministarstva financija Rusije od 1. prosinca 2010. br. 157n (u daljnjem tekstu navedeno kao Uputa br. 157n). Izmjene vrijede za 2018. godinu, odnosno primjenjuju se od 1. siječnja tekuće godine. Između ostalog, promjene su se odrazile na izvanbilančni račun 02, koji se sada čak i naziva nešto drugačije - "Materijalna dobra u skladištu". O tome ćemo govoriti u članku.
Čemu služi izvanbilančni račun 02?
Popis imovine koja se obračunava na izvanbilančnom računu 02 dat je u točki 335. Upute br. 157n. To:
- materijalna sredstva ustanove koja ne zadovoljavaju kriterije za imovinu;
- materijalne vrijednosti koje ustanova prima na skladištenje, na obradu;
- materijalna imovina koju je institucija primila (prihvaćena na računovodstvo) dok ne postane vlasništvo države i (ili) prijenos navedene imovine na vlasnika (imovina primljena kao dar, imovina bez vlasnika itd.);
- materijalna imovina oduzeta kao naknada za prouzročenu štetu, osim materijalne imovine, koja je, prema zakonodavstvu Ruske Federacije, materijalni dokaz i posebno se evidentira;
- materijalna sredstva koja su zaplijenjena (zadržana) od strane carinskih organa, a nije smještena u skladište za privremeno skladištenje carinskog tijela;
- imovine u odnosu na koju je donesena odluka o otpisu (prekidanju poslovanja), uključujući u vezi s fizičkim odn zastarjelosti te nemogućnost (necjelishodnost) njezine daljnje uporabe, sve do njezine demontaže (zbrinjavanja, uništavanja).
kao što se vidi, najnovije promjene nisu isključene vrste imovine evidentirane na izvanbilančnom računu 02. Naprotiv, ovaj popis je dopunjen materijalnim dobrima koja ne zadovoljavaju kriterije za imovinu.
Napominjemo da je otvoren popis imovine evidentirane na izvanbilančnom računu 02, dat u točki 335. Upute br. 157n. Na primjer, stručnjaci financijskog odjela predlažu da mu se pripiše rezervni dio zamijenjen kao rezultat modernizacije, koji je izvođač prenio instituciji prije donošenja odluke o daljnjem funkcionalna namjena(uporaba, provedba itd.) (pismo Ministarstva financija Rusije od 28. veljače 2018. br. 02-06-10 / 12969).
Identifikacija "neaktivne imovine" u računovodstvu
Podsjetimo da je imovina imovina, uključujući gotovinu i nenovčana sredstva, u vlasništvu institucije i (ili) koja se nalazi u njenom korištenju, pod njezinom kontrolom kao rezultat činjenica iz gospodarskog života, iz koje je primitak korisnih potencijala ili ekonomskih očekuju se koristi (odobren član 36. Federalnog računovodstvenog standarda za računovodstvo organizacija javnog sektora "Konceptualni okvir za računovodstvo i izvješćivanje organizacija javnog sektora".
Stavke dugotrajne imovine koje ne zadovoljavaju koncept imovine evidentiraju se na izvanbilančnim računima (član 8. Federalnog računovodstvenog standarda za organizacije javnog sektora "Osnovna sredstva", odobren). Podaci o takvim stavkama dugotrajne imovine podložni su objavljivanju u računovodstvenim (financijskim) izvještajima.
Istodobno, pojedini objekti imovine koji su u posjedu računovodstvenog subjekta ne u svrhu svog poslovanja (ne donose koristan potencijal, ne donose ekonomske koristi), već osiguravaju da institucija obavlja određene funkcije, podliježu do odraza u sastavu dugotrajne imovine (točka 3. Metodoloških preporuka o primjeni Standarda "Osnovna sredstva", donesena).
Klauzula 8 Standarda "Osnovna imovina" primjenjuje se u sustavnoj interakciji s klauzulom 335 ažurirane Upute br. 157n. Odnosno, klauzula 335 određuje na kojem računu (izvanbilančni račun 02) treba evidentirati "neaktivnost".
Drugim riječima, ako se u odnosu na nekretninu utvrdi da je daljnji rad neučinkovit, da se ne planiraju popravci ili obnova, onda se ista ne može priznati kao imovina i otpisati na izvanbilančni račun 02.
Kako bi se utvrdila imovina koja ne odgovara pojmu imovine, u ustanovi se provodi popis. Štoviše, može biti poput inventara koji se provodi kako bi se formirao godišnje izvješćivanje, po drugim obveznim osnovama * (1), a tijekom godine - prema potrebi (posljednji stavak stavka 3. Metodoloških uputa).
Registracija provedenog popisa radi utvrđivanja "neimovine"
U vezi s uvođenjem Standarda „Osnovna sredstva“, „Konceptualni temelji“, promijenjene su odredbe Naredbe Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2015. br. 52n (u daljnjem tekstu – Naredba br. punjenja Popis inventara(obračun) po objektima nefinancijske imovine (f. 0504087). Osim toga, navedenom naredbom utvrđuje se i postupak popunjavanja ovog dokumenta (Prilog br. 5. Naredbi br. 52n).
______________________
*(1) Obvezni slučajevi Brojevi inventara navedeni su u članku 81. Standarda konceptualnog okvira.
Članak pripremljen
Račun 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" služi za sažimanje podataka o iznosima akumuliranim tijekom rada objekata. Ovaj je članak neophodan za smanjenje zamjenske ili originalne cijene OS-a. Pogledajmo pobliže kako se vodi računovodstvo na računu 02.
Opće informacije
Amortizacija je dio troška dugotrajne imovine koji pada na zasebno izvještajno razdoblje. U nekim slučajevima se podrazumijeva kao neoporezivi udio u dobiti. U skladu s člankom 20. Naredbe Ministarstva financija o odobravanju metodoloških preporuka o pravilima za formiranje pokazatelja izvješćivanja organizacije, računi 01, 02 sažimaju podatke o postojećim i o modernizaciji, rekonstrukciji, restauraciji, konzervaciji ili u zalihama, s izuzetkom nekih materijalnih vrijednosti...
Specifičnost
Ponovna amortizacija korištena tijekom sovjetskog razdoblja danas nije dopuštena. Istodobno, trenutno je dopušteno obračunavanje dva iznosa. Jedan se obračunava prema opće obvezujućim, državnim normama, a drugi se utvrđuje u interesu vlasnika. Poduzeća imaju pravo uspostaviti vlastite norme, smanjujući ili povećavajući one općeprihvaćene. Ovaj postupak omogućuje tvrtkama da dobiju vlastiti dio dobiti i da od nje provedu odbitak dividendi.
Račun 02: karakteristike
U određivanju prirode predmetnog članka javljaju se određene poteškoće. Neki stručnjaci ga smatraju regulatornim, ugovornim, drugi računom fonda. U prvom slučaju račun 02 se smatra samo kreditnim prometom računa. 01. Na primjer, automobil je kupljen za 120 tisuća rubalja. i radit će 10 godina. Ova se kupnja ne smatra bacanjem novca, jer je njegova cijena kapitalizirana, ali svake godine se smanjuje za 12 tisuća rubalja. U tom slučaju zamjenska (ili početna) vrijednost sprema se na teret računa. 01.
Nakon otpisa u prošloj godini, ako se operacija nastavi, stanje može ostati. Međutim, njegov će se trošak "smanjiti na nulu" jednak iznos na kontu 02. Amortizacija dugotrajne imovine u drugom slučaju tumači se kao dio troška nabave prodanih ili proizvedenih proizvoda. Posljedično, on je zastupljen u prihodu organizacije primljenom tijekom gospodarske djelatnosti. Tako se iznosi koji su dio neoporezive dobiti prenose na račun 02.
Objave
Amortizacija obračunata na računu 02 odražava se u kreditu. Istodobno, odgovara stavkama koje odražavaju troškove proizvodnje/prodaje. Iznajmljivač doznačuje iznose na račun 02 u korist i tereti ih. Ovaj unos se generira ako se naknada za zakup imovine priznaje kao poslovni prihod. U slučaju otpisa, prodaje, besplatnog prijenosa, djelomične likvidacije i drugog otuđenja, iznos se prenosi na kreditni račun. 01. Na sličan način sastavlja se zapisnik prilikom terećenja naknade za potpuno oštećeni ili nestali OS. Analitičko obračunavanje amortizacijskih odbitka preporučljivo je provesti na istim registrima gdje se provodi analiza osnovnih sredstava. Ako financijska politika poduzeća predviđa dvije stope naknada, tada stručnjak izvodi, odnosno, 2 vrste izračuna.
Značajke prijenosa iznosa na račun 02
Dugotrajna sredstva mogu se koristiti na razne načine. No, bez obzira na to, pri izračunu iznosa treba se pridržavati niza propisa utvrđenih regulatornim aktima. Konkretno, odobrenje računa 02:
- Počinje s mjesecom koji slijedi nakon razdoblja kapitalizacije sredstva.
- Obavlja se bez obzira na rezultate poduzeća.
- Prestaje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca konačne otplate vrijednosti ili otpisa objekta.
- Ne prekida se za vrijeme korisnog rada, osim u slučajevima predviđenim propisima.
Iznajmljen OS
Amortizaciju u pravilu provodi vlasnik. Iznosi se odražavaju po Opća pravila... Knjiži se račun 02 i terećene su različite stavke ovisno o načinu priznavanja prihoda. Ako je društvo utvrdilo da je predmet njegove djelatnosti davanje na privremeno korištenje vlastite imovine uz naknadu, iznos se utvrđuje prema Kd računu. 90/1. Istodobno, rashodi vezani uz najam, uključujući i amortizaciju, iskazuju se na teret računa koji uzima u obzir troškove. Nakon toga se terete na DB račun. 90/2. Financijski rezultat od prijenosa materijalne imovine u najam se prvo prikazuje po računu. 90, a zatim prebačen na račun. 99. Ako je tvrtka utvrdila da se najamnina ponaša kao razni prihod, onda se to odražava na računu. 91/1. Troškovi se iskazuju po DB računu. 91/2. Financijski rezultat u ovom slučaju se prvo odražava po računu. 91, a zatim prebačen na račun. 99.
Imovina primljena bez naknade
Naredbom Ministarstva financija broj 34n od 29. srpnja 1998. godine utvrđuje se popis dugotrajne imovine društva za koju se ne obračunava amortizacija. Ovaj popis vrijedi od 01.01.2001. Sadrži:
- Predmeti čije se potrošačke karakteristike ne mijenjaju tijekom vremena. To uključuje, posebice, zemljišne parcele.
- Stambeni fond. Ovdje je potrebno uzeti u obzir da se za objekte kojima poduzeće upravlja radi dobiti i koji se odražavaju na računu za rentabilna ulaganja u materijalnu imovinu, amortizacija naplaćuje prema općim pravilima.
- Uređenje i šumarski objekti.
- Proizvodna stoka, jeleni, volovi, bivoli.
- Objekti cestovne infrastrukture.
- Višegodišnji nasadi koji nisu dostigli svoju operativnu starost itd.
Prije donošenja Naredbe br. 31n, kojom je izmijenjen navedeni popis, nije se obračunavala amortizacija na objekte primljene u skladu s ugovorima o donaciji i besplatno tijekom privatizacije. Uvršteni su na popis od 1. siječnja 1998. Za osnovna sredstva primljena bez naknade i po ugovorima o donaciji, amortizacija se nije obračunala samo od 01.01.1998. do 31.12.1999. Trenutačno se vode razgovori o predmetima nabavljenim prije 1.01.2000. ....
Obračun za porezne svrhe
Prilikom izračunavanja iznosa treba uzeti u obzir niz značajki. Prije svega, predmeti amortizacije uključuju dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu. Popis imovine za koju se ne vrši obračun dat je u čl. 256 NC. Slično je popisu definiranom u PBU 6/01. Međutim, postoji nekoliko razlika. Za potrebe oporezivanja, amortizacija se ne obračunava na dugotrajna sredstva primljena/prenesena u besplatnu uporabu, umjetnička djela stečena sredstvima iz proračuna, za materijalna sredstva, čiji je početni trošak manji od 10 tisuća rubalja, i tako dalje.
Također treba uzeti u obzir da se raspodjela imovine provodi u deset skupina sukladno razdoblju korisnog rada. Razvrstavanje utvrđuje vlada. Amortizacija se može obračunati pravocrtno ili nelinearno. Prvi se treba koristiti pri izračunu iznosa za građevine, zgrade, prijenosne uređaje dodijeljene skupinama 8-10. Za ostale objekte može se primijeniti bilo koja metoda izračuna. Nelinearna metoda je slična shemi izračuna opadajućeg salda. Međutim, ima nekoliko značajki. Oni su naznačeni u čl. 259 NK.
Specifične kategorije OS-a
Prilikom izračunavanja iznosa za dugotrajnu imovinu koja se koristi za rad u agresivnim uvjetima ili s povećanim pomacima na stopu amortizacije, dopušteno je primijeniti rastući koeficijent. Štoviše, ne smije biti veći od 2. Sličan koeficijent, ali ne veći od 3, može se koristiti za objekte koji su predmet ugovora o leasingu (financijskom leasingu). Ove odredbe se ne primjenjuju na imovinu uključenu u skupine 1-3 ako se obračunavanje provodi na nelinearan način. Za putničke minibuse, laka vozila, čija je cijena 400 i 300 tisuća rubalja. sukladno tome primjenjuje se osnovna stopa amortizacije s koeficijentom 0,5. Dopušteno obračunavanje po sniženim stopama. Odgovarajuću odluku donosi čelnik organizacije.
Dodatno
Još jedna značajka obračunavanja iznosa amortizacije za porezne svrhe je činjenica da će se zamjenski (početni) trošak objekata izračunati bez uzimanja u obzir rezultata revalorizacije dugotrajne imovine koja je provedena nakon 1.01.2002. , u pravilu, vrlo značajan financijski rezultat poslovanja poduzeća.
- Pukovnija smrti: muškarci radnici još uvijek umiru ponekad češće od žena Smrtnost u Rusiji iz godine u godinu
- Plodnost i obiteljska politika u Norveškoj: razmišljanja o trendovima i mogućim vezama Norveška Stanovništvo po godinama
- Kineska nova demografska politika Kineska nova demografska politika
- RBC studija: koliko Rusija zapravo troši na svoje građane