Odgođeni prihodi i rashodi. Odgođeni troškovi: računovodstvena pravila
prihod budućih razdoblja- prihod primljen (akumuliran) u izvještajno razdoblje, ali vezano za buduća izvještajna razdoblja, kao i nadolazeće primitke zaostalih obveza za nestašice utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine itd. U računovodstvu se takvi prihodi evidentiraju na račun 98 "Odgođeni prihodi".
Na dobro računa 98 "Prihodi odgađanja" odražava iznos prihoda koji se odnosi na buduća izvještajna razdoblja, po zaduženju- iznos prihoda doznačenog na pripadajuće račune na početku izvještajnog razdoblja na koje se ti prihodi odnose.
Na račun 98 može se otvoriti "Prihodi odgađanja". podračuni.
Na podračunu 98-1 "Prihodi primljeni na račun budućih razdoblja" uzima u obzir kretanje prihoda primljenih u izvještajnom razdoblju, ali vezanih za budućnost (najam ili najam, plaćanje za komunalne usluge, prihod od prijevoza tereta i sl.).
Primanje računa za komunalne usluge odražava se unosom:
Debitni račun 50 "Blagajna"
Kreditni račun 98-1 "Prihodi primljeni u budućim razdobljima".
Na podračunu 98-2 "Besplatni primici" uzima se u obzir trošak imovine koju je organizacija primila besplatno. Po primitku takve imovine, transakcija se bilježi:
Potraživanje računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" Potraživanje računa 98-2 "Besplatni primici".
Na podračunu 98-3 "Predstojeći primici zaostalih dugova za nestašice utvrđene prethodnih godina" uzima se u obzir kretanje nadolazećih primitaka zaostalih obveza za nestašice utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine.
1. Odražava iznos nestašica vrijednosti utvrđenih u prethodnim izvještajnim razdobljima, koje su osobe proglasile krivima:
Debit računa 94 "Nedostaci i gubici od štete na dragocjenostima"
Kreditni račun 98-3 "Nadolazeći primici zaostalih obveza za nestašice utvrđene u prethodnim godinama."
2. Nastali dug krive osobe:
Dugovanje računa 73 "Obračuni s osobljem na ostalim poslovima", podračun "Obračun naknade materijalne štete"
Kreditni račun 94 "Nedostaci i gubici od štete na dragocjenostima."
3. Otplaćeni dug za nestašice:
Debitni račun 50 "Blagajna"
Kreditni račun 73 "Obračuni s osobljem za ostale poslove", podračun "Obračun naknade materijalne štete".
4. Otpis odgođenih prihoda otplatom duga:
Zaduživanje računa 98-3 "Predstojeći primici zaostalih obveza za nestašice utvrđene u prethodnim godinama"
Potraživanje računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali prihodi".
Budući troškovi- troškovi nastali u izvještajnom razdoblju, a vezani za buduća izvještajna razdoblja (troškovi vezani uz rudarske pripremne radove, pripremne sezonske radove za proizvodnju i sl.).
Odgođeni troškovi terete račun 97 "Unaprijed plaćeni troškovi". Po zaduženju ovaj račun odražava troškove nastale u ovom razdoblju, ali koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja, na zajam- otpis troškova izvještajnog razdoblja. Otpis odgođenih troškova odražava se unosom:
Dugovanje računa 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomoćna proizvodnja", 25 "Opći troškovi proizvodnje", 26 "Opći troškovi poslovanja", 44 "Troškovi prodaje"
Kreditni račun 97 "Unaprijeđeni troškovi".
Uvod
1 Pojam, bit računovodstva prihoda i rashoda budućih razdoblja.
2 Regulatorna regulativa računovodstva odgođenih prihoda i rashoda
3 Popis i dokumentiranje otpisa odgođenih troškova
4 Računovodstvo odgođenih prihoda i rashoda
Uvod
Kontni plan računovodstvo financijski ekonomska aktivnost poduzeća i Uputom za njegovu primjenu utvrđeno je da odgođeni rashodi spadaju u grupu "Troškovi proizvodnje", vlasništvo su organizacije i evidentiraju se na računu "Unaprijed plaćeni troškovi". Analitičko računovodstvo za ovaj račun treba organizirati prema vrsti troškova. Odgođeni prihodi uključuju nadolazeće primitke zaostataka za nestašice utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine; razlika između iznosa koji se treba naplatiti od krivaca i vrijednosti vrijednosnih predmeta prihvaćenih na obračun po otkrivanju manjka i štete.
Relevantnost odabrane teme određena je činjenicom da rashodi i odgođeni prihodi imaju svoje računovodstvene specifičnosti, za razliku od računovodstva rashoda i prihoda koji se odvijaju u ovom trenutku. Kako se ne bi pogriješili u računovodstvu financijskih i gospodarskih aktivnosti poduzeća, potrebno je poznavati ove specifičnosti.
Svrha ovog rada je proučavanje računovodstva rashoda i odgođenih prihoda.
Za postizanje ovog cilja identificirani su sljedeći zadaci:
Razmatranje troškova budućih razdoblja, njihove vrste i računovodstvene značajke;
Studija odgođenih prihoda i računovodstvenih značajki svake vrste prihoda.
1 Pojam, bit računovodstva prihoda i rashoda budućih razdoblja
Koncepti “odgođenih troškova” i “odgođenih prihoda” jedan su primjer neslaganja između općeprihvaćenih računovodstvenih načela i postojeće prakse, budući da nisu u potpunosti u skladu s definicijama imovine i obveze. Zbog toga je njihovo uvrštavanje u bilancu donekle sumnjivo, ali se u biti ne mogu uključiti u Izvještaj o financijskom rezultatu, jer odražava prihode i rashode izvještajnog razdoblja. Unatoč tome, takvi troškovi i prihodi postoje i treba ih pravilno obračunati. O tome će se raspravljati u ovom savjetovanju.
Bit troškova koji se odnose na kategoriju “odgođenih troškova” definirana je u RRS 18 “Stanje”. Naime: struktura odgođenih troškova odražava rashode koji su nastali tijekom tekućeg ili prethodnih izvještajnih razdoblja, a odnose se na sljedeća izvještajna razdoblja. S. Golov takve troškove naziva “neiskorišćenim (neiskorištenim) rashodima” i istovremeno ukazuje da se “neiscrpljeni rashodi” odražavaju u bilančnoj imovini...”.
Detaljniji popis unaprijed plaćenih rashoda dat je u objašnjenjima računa 97 "Ažurni troškovi" Kontnog plana. Ovi troškovi uključuju troškove povezane s pripremnim radovima u sezonskim industrijama; s razvojem novih industrija i jedinica; plaćanje najma unaprijed; plaćanje polica osiguranja; plaćanje trgovačkog patenta; pretplata na novine, časopise, periodične i referentne publikacije i sl. Na teretu računa 97 "Unaprijed plaćeni troškovi" iskazuje se akumulacija odgođenih troškova, u kreditu - njihov otpis (raspodjela) i uključivanje u sastav rashoda izvještajnog razdoblja. . Osim troškova navedenih u Kontnom planu, dolazi također o plaćanju unaprijed za korištenje interneta i mobilnih komunikacija.
Propisi o računovodstvu i izvješćivanju u Ruskoj Federaciji (članak 56) propisuju da se „troškovi nastali u izvještajnom razdoblju, ali povezani sa sljedećim izvještajnim razdobljima, prikazuju u izvještaju kao posebna stavka kao odgođeni rashodi i pripisuju se proizvodnji. ili troškovi prometa tijekom razdoblja na koje se odnose."
U kontnom planu obračuna unaprijed plaćenih rashoda predviđen je konto 97 „Unaprijeđeni rashodi“. Na teretu ovog računa iskazuju se troškovi koji se uključuju u trošak proizvoda (radova, usluga) izvještajnog razdoblja (tijekom razdoblja) na koje se odnose.
Odgođeni troškovi uključuju troškove vezane uz pripremne radove u sezonskim djelatnostima i sezonsku prirodu proizvodnje; troškovi razvoja proizvodnje, troškovi pokretanja i puštanja u rad; troškovi popravka dugotrajne imovine (kada poduzeće ne stvara fond za popravke ili pričuvu za popravke); troškovi najma plaćeni najmodavcu unaprijed; pretplate za novine, časopise i druge izvore informacija; troškovi vezani uz kulturno-tehnički rad itd.
Društvo određuje datum otpisa odgođenih troškova za svaku grupu samostalno.
Račun "Rashodi budućih razdoblja" namijenjen je sažetku informacija o troškovima nastalim u ovom izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja.
Prema članku 73. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju u Ruskoj Federaciji, prihodi primljeni u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja, odražavaju se u obračunskom razdoblju, ali se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja, odražavaju se u računovodstvo i izvještavanje kao posebna stavka kao odgođeni prihod. Ovi prihodi podliježu uključivanju u rezultate gospodarskih aktivnosti na početku izvještajnog razdoblja na koje se odnose. To uključuje razliku između vraćenog iznosa i Knjigovodstvena vrijednost nedostajuće vrijednosti od počinitelja, tečajne razlike itd. Odgođeni prihodi evidentiraju se na računu 98 "Odgođeni prihodi" i po potrebi otpisuju na financijski rezultat sa tereta računa 98 u korist računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".
2 Regulatorna regulativa računovodstva odgođenih prihoda i rashoda
Sukladno Uputama za primjenu Kontnog plana, odobren. naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94n, račun 97 "Rashodi budućih razdoblja" namijenjen je sažetku informacija o troškovima nastalim u ovom izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja. Slična definicija odgođenih troškova (BPO) data je u članku 65. Uredbe o računovodstvu i računovodstveni izvještaji v Ruska Federacija(odobreno naredbom Ministarstva financija RF od 29. srpnja 1998. br. 34n).
Stoga je računovodstvo troškova kao odgođenih rashoda način raspodjele već nastalih troškova. Stoga odgođeni troškovi moraju biti u skladu s definicijom troškova danom u PBU 10/99 "Organizacijski troškovi" (smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat otuđenja imovine). Poslovi u vezi s otuđenjem imovine navedene u točki 3. PBU 10/99, uključujući plaćanje unaprijed ili predujmova, ne mogu se obračunati kao odgođeni rashodi.
Također morate obratiti pozornost na uvjete za priznavanje troškova (klauzula 16 PBU 10/99), prema kojima se rashodi priznaju u računovodstvu ako:
Trošak se vrši u skladu s posebnim ugovorom, zahtjevima zakonodavnih i regulatornih akata, poslovnim običajima;
Iznos troška se može odrediti;
Postoji povjerenje da će kao rezultat određene transakcije doći do smanjenja ekonomskih koristi organizacije.
Kao kuriozitet možete navesti Rješenje FAS VSO od 22.04.03. br. A33-12803 / 02-S3n / F02-1010 / 03-C1, u kojem je viši sud odlučio da PBU 10/99 "Troškovi organizacije “ ne uređuje računovodstvena pitanja odgođenih troškova.
U skladu s Uputom o kontnom planu, troškovi iskazani na ovom računu mogu se prema ekonomskom sadržaju podijeliti u dvije skupine:
a) rashodi pripremne prirode koji se odnose na prihode koji će (mogu) biti primljeni u budućnosti. To su izdaci za razvoj novih industrija, rudarski pripremni radovi, priprema za sezonski rad itd.
b) troškovi tekućeg razdoblja, na primjer, za popravak skupe opreme. Za takve rashode odraz prema kontu 97 nije ništa drugo nego "izglađivanje" neravnomjernosti zbog proizvoljne raspodjele značajnog iznosa rashoda kroz nekoliko razdoblja.
Napominjemo da Uputa ne spominje stalne ili tekuće troškove, kao što su trošak dobivanja licence za neku vrstu djelatnosti, plaćanje osiguranja, trošak prava korištenja softvera prenesenih na ograničeno razdoblje. Također, iz Upute je nestalo spominjanje predujmova za plaćanje najma.
U gornjoj definiciji ostaje nejasna priroda odnosa troškova s budućim razdobljima. Kada se troškovi odnose na buduća razdoblja? Odgovor na ovo pitanje dat je u članku 19. PBU 10/99. U njemu se rashodi povezani s budućim prihodima dijele na dvije vrste:
a) Troškovi izravno povezani s primanjem prihoda u budućnosti. Očito, to uključuje pripremne troškove proizvodnje.
b) Troškovi povezani s budućim prihodima neizravno su nejasni.
Prema klauzuli 19 PBU 10/99 "Troškovi organizacije", rashodi se priznaju u računu dobiti i gubitka uzimajući u obzir odnos između nastalih troškova i primitaka (načelo korespondencije između prihoda i rashoda). Iz toga proizlazi da se rashodi koji izravno određuju prihod koji će doći (možda doći) u budućnosti treba klasificirati kao odgođeni rashodi. Kao što je već navedeno, to su pripremni troškovi izravno povezani s proizvodnjom.
Osim toga, prema članku 19. PBU 10/99, troškovi se mogu razumno rasporediti između izvještajnih razdoblja kada
Rashodi određuju primitak prihoda u više izvještajnih razdoblja
Kada se odnos prihoda i rashoda ne može jasno utvrditi ili se utvrđuje posredno.
Dakle, način obračuna troškova koji su neizravno (posredno) povezani s budućim prihodima ovisi o stručnoj prosudbi računovođe. Takvi se troškovi mogu alocirati, ali samo ako postoji uvjerljivo opravdanje za njihovu povezanost s budućim prihodima. Ako odnos između nastalih troškova i budućih prihoda nije uvjerljivo opravdan, nastali rashodi treba se obračunati kao rashodi tekućeg razdoblja bez raspodjele.
Prema klauzuli 94. Metodoloških smjernica za računovodstvo MPZ-a (odobrenih naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. br. 119n), trošak materijala puštenog u proizvodnju, ali se odnosi na buduće izvješćivanje razdoblja (pripremni radovi u sezonskoj proizvodnji, rudarski pripremni radovi, razvoj novih poduzeća, industrija, radionica i jedinica (troškovi pokretanja), za pripremu i razvoj proizvodnje novih vrsta proizvoda i novih tehnologija, melioracije), zaslužuju se na račun odgođenih troškova. Zbog toga se trošak izdanog materijala može pripisati i u drugim slučajevima kada je potrebno rasporediti troškove u više izvještajnih razdoblja.
Prema klauzuli 26 PBU 14/2000 "Računovodstvo nematerijalne imovine" PBU 14/2000 (odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. listopada 2000. br. 91n), plaćanja za dodijeljeno pravo korištenja intelektualnih imovinski objekti izvršeni u obliku fiksne jednokratne uplate, uključujući autorske naknade, odražavaju se u računovodstvu od strane organizacije korisnika kao odgođeni troškovi i podliježu otpisu tijekom trajanja ugovora.
U skladu s člankom 12 PBU 2/94 "Računovodstvo ugovora (ugovora) za kapitalna gradnja", odobren Odredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 20. 12. 94. br. 167, troškovi izvođača povezani s pribavljanjem (sklapanjem) ugovora o izgradnji, koji se mogu zasebno identificirati, i postoji povjerenje da će ugovor biti sklopljen , mogu se odnositi na ovaj ugovor i do njegovih zaključaka knjiže se kao unaprijed plaćeni troškovi.
U skladu s člankom 11 PBU 17/02 "Računovodstvo troškova istraživanja, razvoja i tehnološkog rada" (odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. br. 115n), otpis troškova za svaki završeni istraživački, razvojni, tehnološki rad izvodi se na jedan od sljedećih načina:
Linearna metoda;
Način otpisa troškova razmjerno količini proizvoda (radova, usluga).
Razdoblje za otpis troškova istraživanja, razvoja i tehnološkog rada utvrđuje organizacija samostalno na temelju očekivanog razdoblja korištenja rezultata istraživanja, razvoja i tehnološkog rada, tijekom kojeg organizacija može primiti ekonomske koristi(prihod), ali ne više od 5 godina. Pri čemu navedeno razdoblje korisna upotreba ne može prijeći rok trajanja organizacije.
Prema stavcima 18. i 19. PBU 15/01 "Računovodstvo zajmova i kredita i troškova njihovog servisiranja" (odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. kolovoza 2001. br. 60n), kako bi se ujednačeno ( mjesečno) uključuju iznose kamate ili diskonta koji duguju Kao prihod od izdanih mjenica, organizacija izdavatelj ih može prethodno obračunati kao odgođeni rashodi. Slično, kako bi ravnomjerno (mjesečno) uključila iznose prihoda koji duguju zajmodavcu na prodane obveznice, organizacija izdavatelj može preliminarno obračunati te iznose kao odgođene troškove.
U dopisu DNP-a Ministarstva financija Ruske Federacije od 20.04.2000. br. 04-02-05/6, predloženo je plaćanje tereta prava na nekretnina mogu se uključiti u financijske rezultate organizacije kao paušalni iznos, te upućivanjem takvih troškova na račun "Odgođeni rashodi" i naknadnim otpisom sukladno usvojenoj organizaciji računovodstvene politike tijekom trajanja najma nekretnine. Istodobno, ako je predmet ugovora zakup zemljišta, plaćanje tereta prava na nekretninama treba pripisati financijskom rezultatu odjednom, s obzirom da se takvi ugovori sklapaju na duži rok (obično 49 godine).
U skladu s člankom 12. Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 17.02.97. br. 15 "O odrazu u računovodstvu poslovanja prema ugovoru o leasingu", u slučaju otkupa prije isteka ugovora o zakupu, prijevremeno obračunata plaćanja terete se na računu "Odgođeni troškovi", a ako se najmoprimac odluči koristiti vlastitim izvorima - na teret računa vlastitih izvora ("Zadržana dobit ( nepokriveni gubitak) ") u korespondenciji s računom 76" Namirenja s od strane različitih dužnika i vjerovnici", podračun "Zaostale plaćanja najma".
Ako je, prema uvjetima ugovora o leasingu, zakupljena imovina evidentirana u bilanci primatelja leasinga, tada se plaćanja izvršena prije roka upućuju na teret računa "Unaprijed plaćeni troškovi" ili ako najmoprimac odluči koristiti svoj vlastitih izvora, na teret računa vlastitih izvora organizacije u korespondenciji s računom 02 "Amortizacija dugotrajne imovine". Pritom se navedeni iznos obračunava na teretu računa 76 "Namirenja s različitim dužnicima i vjerovnicima", podračuna "Dug po zakupu" u korespondenciji s računom 76 "Poravnanja s različitim dužnicima i vjerovnicima", podračuna "Zakupnina obveze".
Stanja na računu 97 iskazuju se u bilanci kao imovina organizacije. Imovina se obično definira kao resurs kontrolira organizacija koje mogu donijeti ekonomske koristi u budućnosti (vidi Načela pripreme i prezentacije financijska izvješća razvio ICSFO).
Objektivni kriterij "sposobnosti donošenja koristi" (kao i ovisnost prihoda o rashodima) dat je u računovodstvenom konceptu u Ekonomija tržišta Rusija (odobreno od strane Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu financija Ruske Federacije 29. prosinca 1997.). Koncept nije regulatorni dokument međutim, formulira opća računovodstvena načela primjenjiva u tržišnim gospodarstvima.
Vjeruje se da će objekt imovine donijeti ekonomske koristi organizaciji u budućnosti kada može biti:
a) koristi se sam ili u kombinaciji s drugim predmetom u procesu proizvodnje proizvoda, radova, usluga namijenjenih prodaji;
b) zamijeniti za drugi predmet vlasništva;
c) koristi za otplatu obveze prema naplati;
d) raspoređenih među vlasnicima organizacije.
Očito, „imovina“ nastala iz „izglađenih“ troškova ne zadovoljava niti jedan od navedenih uvjeta. Obračun "izglađenih" rashoda na računu 97 dovodi do pojave fiktivne imovine u bilanci i do narušavanja strukture bilance, što negativno utječe na pouzdanost financijskih izvještaja. Osim toga, ova metoda računovodstva je u suprotnosti sa zahtjevom razboritosti (članak 7. PBU 1/98 "Računovodstvena politika organizacije"), prema kojem se prilikom formiranja informacija u računovodstvu treba pridržavati određene razboritosti u prosudbama i procjenama. tako da imovina i prihodi nisu precijenjeni, a obveze i troškovi nisu podcijenjeni.
Korištenje računa 97 dopušteno je za izravnavanje velikih tekućih operativnih troškova, kao što su planirani popravci opreme, troškovi nekih licenci, t.j. troškovi s poznatim dospijećem i koji su sastavni dio normalnog proizvodnog procesa. Odraz takvih troškova u cijelosti u tekućem razdoblju može dovesti do pogrešnih zaključaka o pogoršanju financijsko stanje organizacijama pri usporedbi financijskih rezultata tekućeg razdoblja s rezultatima prethodnih razdoblja.
Međutim, za pouzdanost izvješćivanja bilo bi prihvatljivije unaprijed formirati pričuve za navedene troškove i otpisati ih na teret pričuva. Upravo taj pristup zadovoljava zahtjeve razboritosti.
U svakom slučaju, veliki „iznenadni“ troškovi ili rashodi s neodređenim rokom dospijeća ne bi trebali biti uključeni u odgođene troškove, kao ni manje periodične troškove. Neracionalno je (čak i za malu tvrtku) otpisati plaćanja u iznosu od 1300 rubalja u roku od 5 godina. za dozvolu za rad.
Računovodstvo prihoda primljenih na račun budućih razdoblja Prihodi primljeni u izvještajnom razdoblju, ali vezani za sljedeća izvještajna razdoblja, odražavaju se u bilanca stanja kao posebna stavka kao odgođeni prihod (članak 81. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji).
Odgođeni prihodi uključuju nadolazeće primitke zaostataka za nestašice utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine; razlika između iznosa koji treba naplatiti od počinitelja i vrijednosti vrijednosnih predmeta prihvaćenih za računovodstvo nakon otkrivanja nestašice i štete (Kontni plan za financijske i gospodarske aktivnosti organizacija odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od listopada 31, 2000 N 94n).
3 Popis i dokumentiranje otpisa odgođenih troškova
U skladu s člankom 27. Uredbe o računovodstvu, prije sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja, obvezan je popis imovine i obveza (osim imovine čiji je popis obavljen najkasnije do 1. listopada izvještajne godine) . Popis iznosa na računu odgođenih troškova provodi se prema postupku utvrđenom Metodološkim uputama za popis imovine i financijske obveze(naredba Ministarstva financija Rusije od 13. lipnja 1995. N 49), kao i na temelju postupka odobrenog od strane organizacije u naredbi o računovodstvenoj politici. Inventurna komisija imenovana nalogom za organizaciju, prema dokumentima, utvrđuje iznos koji treba prikazati na računu odgođenih troškova i pripisati troškovima proizvodnje i prometa (ili relevantnim izvorima sredstava organizacije) unutar dokumentiranog razdoblje u skladu s dokumentima, izračunima i računovodstvenim politikama dostupnim organizaciji... Rezultati inventara bilježe se u obrascu N INV-11 "Akt o inventuri odgođenih troškova" utvrđenom Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 18. kolovoza 1998. N 88 "O odobravanju jedinstvenih oblika primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo gotovinske transakcije, o obračunu rezultata inventure. "Ovaj akt sastavlja se u dva primjerka. Jedan primjerak šalje se računovodstvu radi upisa rezultata u popisni list u skladu s uvjetima utvrđenim u nalogu za popis; drugi primjerak ostaje kod djelatnika organizacije zadužene za izvršenje dokumenata, prema kojima su nastali ti odgođeni troškovi.
Prema rezultatima inventara u trgovini, otkriven je nedostatak robe po prodajnim cijenama u iznosu od 100.000 rubalja. Trgovačka marža - 10.000 rubalja. Materijalno odgovorna osoba priznao činjenicu nestašice i pristao je isplatiti. Novac za otplatu duga za manjak uplaćen je na blagajnu.
U računovodstvu će se izvršiti sljedeći unosi:
Debit 94 Kredit 41 90 000 rubalja. - nedostatak robe je otpisan;
Debit 41 Kredit 42 10.000 RUB - trgovačka marža je poništena;
Debit 73-2 Kredit 94 90.000 rubalja. - za iznos manjka koji se nadoknađuje od krivca;
Debit 73-2 Kredit 98-4 10.000 rubalja. - za razliku između prodajne cijene i stvarnog troška nedostajuće robe;
Debit 50 Kredit 73 - 2 100 000 rubalja. - iznos štete je isplaćen na blagajnu;
Debit 98-4 Kredit 91-1 10.000 rubalja. - prihod se odražava u obliku razlike između naplaćenog iznosa i stvarne vrijednosti nedostajućih vrijednosti.
U ovom slučaju ne priznaje se cijeli nedostatak kao odgođeni prihod - 100.000 rubalja, već samo potencijalna dobit koja je založena u nedostajućoj robi. Nestašica je iznosila 100.000 rubalja, a financijski odgovorna osoba pristala je to platiti. Međutim, 90.000 rubalja. organizacija je platila tu robu dobavljaču, ali ako bi se ta roba prodala, trgovačka organizacija bi dobila 10.000 rubalja. stiglo. Stoga, u tim okolnostima, odgođeni prihod iznosi 10.000 rubalja.
Iz definicije odgođenih troškova proizlazi da se postupak njihovog otpisa treba utvrditi administrativnim dokumentom organizacije. Prihvaćene metode utvrđivanja ovog reda trebaju se odraziti u računovodstvenoj politici organizacije. Ako se koristi metoda otpisa troškova vezanih za buduća razdoblja koja nije navedena u računovodstvenoj politici, mora se donijeti odgovarajući administrativni dokument (na primjer, nalog za organizaciju koji potpisuje čelnik).
Neovisno o trenutnom stanju, potrebno je sastaviti knjigovodstvenu ispravu kojom se dokumentira iznos otpisa (kredit konta "Odgođeni rashodi"). Takav dokument bi trebao imati potrebne pojedinosti: datum sastavljanja; osnova sastavljanja; korespondentni račun na koji će se izvršiti terećenje; razdoblje za koje su troškovi raspoređeni; iznose otpisa za pojedine mjesece navedenog razdoblja; položaj i potpis osobe koja je sastavila dokument.
Sintetičko računovodstvo unaprijed plaćenih troškova provodi se korištenjem sljedećih unosa na računovodstvenim računima: zaduženje računa 97 "Unaprijed plaćeni troškovi" odobrenje konta zaliha i troškovi proizvodnje(10, 13, 23, 25, 26 itd.) - za iznos stvarno nastalih troškova; terećenje računa 20, 23, 25, 26 itd. konto 97 kredit - u iznosu prethodno nastalih troškova pripisanih trošku robe (radova, usluga) u ovom izvještajnom razdoblju. D-t p. 97 K-t p. 60, 71, 76 itd. - odražava iznos troškova nastalih u tekućem razdoblju, ali se odnosi na buduća razdoblja D-t str. 20, 26, 44 itd. K-t račun 97 - odgođeni rashodi su otpisani u izvještajnom razdoblju na koje se odnose, u skladu s postupkom koji je utvrdila organizacija.
Na računu 97 iskazuju se i troškovi popravka dugotrajne imovine koja se provodi početkom godine: Dt c. 97 Kt c. 02, 10, 70, 69 itd. - iznos troškova popravka dugotrajne imovine odražava se. D-t p. 20, 23, 25, 26, 44 itd. K-t p. 97 - uključeno u troškove iznosa troškova za popravak dugotrajne imovine. Obračun odgođenih troškova provodi se na teret računa 97 "Unaprijeđeni rashodi" u korist pripadajućeg računa materijala, obračuna i ostalih računa. Na mjesečnoj ili u drugim terminima troškovi evidentirani na teretu računa 97 terete račune 20, 23, 25, 26, 44, 99. Vrijeme otpisa unaprijed plaćenih troškova, kao i pripadajućih troškova ili drugi izvori kojima se ti troškovi otpisuju, regulirani su zakonskim i dr propisi ili ih određuju same organizacije. Primjerice, troškovi popravka dugotrajne imovine evidentirani na početku godine na računu 97 otpisuju se mjesečno ili razmjerno obujmu proizvodnje po mjesecima, ili razmjerno planiranim troškovima popravka dugotrajne imovine, ili ravnomjerno po mjesecima. . Od ukupnog sastava odgođenih troškova, posebna stavka obračuna na kontu 20 "Glavna proizvodnja" odražava samo troškove pripreme i savladavanja proizvodnje. Ostatak rashoda otpisuje se s računa 97 na teret zbirnih i distribucijskih (25, 26) ili drugih računa.
4 Računovodstvo odgođenih prihoda i rashoda
Račun 98 "Odgođeni prihod" namijenjen je sažetku informacija o prihodima primljenim (nastalim) u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja, kao i nadolazeći primici zaostalih obveza za nestašice utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine, te razlike između iznosa koji podliježe naplati od krivaca i vrijednosti vrijednosnih predmeta prihvaćenih na računovodstvo kada se otkriju nestašice i šteta.
Podračuni se mogu otvoriti na računu 98 "Prihodi koji se odgađaju":
98-1 "Primljeni prihodi za buduća razdoblja",
98-2 "Besplatni primici",
98-3 "Predstojeći primici zaostalih nestašica utvrđenih prethodnih godina",
98-4 "Razlika između iznosa koji se od počinitelja treba naplatiti i knjigovodstvene vrijednosti manjka dragocjenosti" itd.
Podračun 98-1 "Prihodi zaprimljeni u budućim razdobljima" uzima u obzir kretanje prihoda primljenih u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja: najamnina ili stanarina, režijski računi, prihodi od teretnog prijevoza, za prijevoz putnika po mjesečnim i tromjesečne karte, pretplatu za korištenje komunikacijskih objekata i sl.
Na dobro konta 98 "Prihodi odgode" u korespondenciji s računovodstvenim računima Novac ili namirenja s dužnicima i vjerovnicima, iskazuje se iznos prihoda koji se odnosi na buduća izvještajna razdoblja, a na teret - iznos prihoda prenesen na pripadajuće račune na početku izvještajnog razdoblja na koje se ti prihodi odnose.
Za svaku vrstu prihoda vodi se analitičko računovodstvo za podračun 98-1 "Prihodi primljeni u budućim razdobljima".
Podračun 98-2 "Besplatni primici" uzima u obzir vrijednost imovine koju je organizacija primila bez naknade.
Na dobrom računu 98 "Odgođeni prihodi" u korespondenciji s računima 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" i dr., iskazuje se tržišna vrijednost imovine primljene bez naknade, a u korespondenciji s računom 86 "Ciljano financiranje" - iznos proračunskih sredstava koje trgovačka organizacija šalje za financiranje troškova. Iznosi evidentirani na računu 98 "Prihodi koji se odgađaju" terete ovaj račun u korist računa 91 "Ostali prihodi i rashodi":
za dugotrajna sredstva primljena bez naknade - kako se obračunava amortizacija;
za ostale besplatno primljene materijalna sredstva- kako se otpisuje na račune za obračun troškova proizvodnje (troškova prodaje).
Analitičko računovodstvo za podračun 98-2 "Besplatni primici" vodi se za svaki bespovratni prijem vrijednosti.
Na podračunu 98-3 "Nadolazeći primici zaostataka za utvrđene nedostatke u prethodnim godinama" uzima se u obzir kretanje nadolazećih primitaka zaostataka utvrđenih u izvještajnom razdoblju za protekle godine.
Potraživanje računa 98 "Odgođeni prihodi" u korespondenciji s računom 94 "Nedostaci i gubici od štete na dragocjenostima" odražava iznos nestašica dragocjenosti utvrđenih za prethodna izvještajna razdoblja (prije izvještajne godine), proglašen krivim ili dosuđene iznose. na povrat na njih od strane suda. Istovremeno se ovi iznosi knjiže na račun 94 "Nedostaci i gubici od štete na dragocjenostima" u korespondenciji s računom 73 "Obračuni s osobljem za ostale poslove" (podračun "Obračun naknade materijalne štete").
Kako se otplaćuje dug za nestašice, u korespondenciji s računima sredstava knjiži se račun 73 "Obračuni s kadrovima za ostale poslove", dok se primljeni iznosi iskazuju u korist računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" (dobit prethodnih godina otkriveno u izvještajnoj godini) i na teret računa 98 "Odgođeni prihodi".
Na podračunu 98-4 "Razlika između iznosa koji se treba naplatiti od krivaca i troška za manjak vrijednosti", razlika između iznosa naplaćenog od krivaca za nestalu građu i drugih vrijednosti i uzima se u obzir trošak evidentiran u računovodstvu organizacije.
Na dobro konta 98 "Prihodi koji se odgađaju" u korespondenciji s računom 73 "Obračuni s osobljem za ostale poslove" (podračun "Obračuni za naknadu materijalne štete"), razlika između iznosa koji treba naplatiti od krivaca i troška nedostajućih vrijednosti se odražava. Kako se dug otplaćuje na računu 73 "Računi sa osobljem o ostalim poslovima", pripadajući iznosi razlike otpisuju se sa računa 98 "Prihodi odgađanja" u korist računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Račun financijske distribucije 98 "Odgođeni prihod" trebao bi odražavati imovinu primljenu u ovom izvještajnom razdoblju na teret budućih izvještajnih razdoblja, ali uz uvjet:
1) da protustranke (korespondenti) nikada ne mogu tražiti povrat imovine. Ako postoji takva mogućnost, onda treba govoriti o obvezama prema dobavljačima, a ne o prihodima budućih izvještajnih razdoblja. I zapravo, organizacija, nakon što je primila prihod u budućim razdobljima, u pravilu ih ulaže u svoj promet i stoga je imovina koja pokriva primljeni budući prihod već promijenila svoj oblik, mogla bi se pretvoriti u gubitke, što znači da oni će biti odgovorni pokazuje već primljene prihode, izvore vlastitih sredstava, ali u aktivi može biti "praznina";
2) da imovina na račun odgođenih prihoda, čak i ako odgovara "praznini", mora na neki način pokriti pasivnu stavku "Odgođeni prihod". No, sastavljači kontnog plana odustali su od ovog dotad nepromjenjivog pravila i priznaju slučajeve kada umjesto već primljene imovine u računovodstvenu imovinu upisuju sredstva za koju se tek očekuje da će biti primljena. Ovo je bitno nova značajka postojećeg kontnog plana.
Razmotrimo četiri podračuna, koji su u biti zasebni računi.
Račun 98.1 "Prihodi primljeni na račun budućih razdoblja"
Ovo je tradicionalni račun odgođenog prihoda. U dobrobit ovog računa treba biti evidentirana primljena imovina koja se, prema pravilu korespondencije prihoda s rashodima, može i treba priznati kao prihod ne ovog izvještajnog, već budućih izvještajnih razdoblja. Glavni kriterij za knjiženje ovih prihoda u korist podračuna 98.1 "Prihodi primljeni na račun budućih razdoblja" je da sredstva primljena po osnovu tih prihoda neće potraživati druge ugovorne strane (korespondenti).
Na dugovanju računa 98.1 "Prihodi primljeni na račun budućih razdoblja" iskazuju se iznosi koji se odnose na račune 90 "Prodaja" i 91 "Ostali prihodi i rashodi". Račun 90 "Prodaja" treba knjižiti u dobro za iznos prihoda iz redovne djelatnosti, a račun 91 "Ostali prihodi i rashodi" - za iznos prihoda.
Račun 98.2 "Besplatni primici"
Tradicionalna računovodstvenu praksu preuzeo knjiženje imovine primljene bez naknade, u pravilu po darovnom ugovoru, na teret računa za knjigovodstvenu imovinu koja je donirana i na kredit, u odnosu na ovaj kontni plan, račun 83 „Dodatni glavni". To je bilo logično, budući da se, prema statičkoj teoriji ravnoteže, u ovom slučaju kapital poduzeća povećava, ali se njegov prihod ne povećava. Prethodni kontni plan temeljio se upravo na tom konceptu.
Sastavljači novog kontnog plana u ovom slučaju pretpostavljaju, prema dinamičkom konceptu, da je imovina primljena bez naknade prihod poduzeća, a ne samo povećanje kapitala. Oni polaze od činjenice da će novoprimljenu, iako besplatnu imovinu, donirana organizacija koristiti za ostvarivanje prihoda, pa je stoga dar prihod, ali prihod od takvog dara može se primiti samo u budućnosti. Odatle i korištenje računa 98 "Odgođeni prihodi".
Na odluku je utjecala i praksa oporezivanja. Tijekom proteklih deset godina porezne vlasti su doniranu imovinu tretirale kao oporezivi prihod. A cjelokupna vrijednost dara bila je podložna porezu na dohodak i imovinu.
U novom kontnom planu susrećemo se u ovom slučaju s još jednom značajkom: knjiženje besplatno primljene imovine ne ide izravno s računa 98.2 „Primici bez naknade“, već preko međukonta.
Dakle, ako je imovina, na primjer, dugotrajna imovina, primljena besplatno, tada knjigovođa mora izvršiti unose:
Potraživanje 01 "Osnovna sredstva" Potraživanje 08.4 "Nabava predmeta dugotrajne imovine"
Potraživanje 08.4 "Nabava dugotrajne imovine" Potraživanje 98.2 "Besplatni primici"
U ovom slučaju, glavna poteškoća nastaje u vezi s procjenom primljene imovine.
U ovom slučaju nije važno po kojoj cijeni ih je donator uzeo u obzir, niti po kojem trošku naznačenom u popratnoj dokumentaciji, ali je važno da je procjena dana bez greške. Tržišna vrijednost na dan primitka tih sredstava, odnosno u trenutku prijenosa vlasništva nad njima.
Kako se besplatno primljena dugotrajna imovina eksploatiše, ona će se amortizirati i voditi evidencija o iznosu mjesečne amortizacije:
Zaduživanje 20 Glavna proizvodnja (i/ili drugi računi troškova)
Kredit 02 "Amortizacija dugotrajne imovine"
Ova snimka je uobičajena i tradicionalna. ali Vrhovni sud Ruska Federacija je objasnila da ako su dugotrajna sredstva primljena besplatno, onda u ovom slučaju nema amortizacije, a računovođa nema razloga za naplatu. Ali ako se ovaj unos ne izvrši, tada će vrijednost troška gotovog proizvoda biti podcijenjena i tvrtka će imati dodatni oporezivi prihod.
Poreznici kažu da se ovim danim knjiženjem može, ako računovođa želi, za potrebe poduzeća, primjerice, smanjiti dobit isplaćena na dividende, ali njezini rezultati ne bi trebali utjecati na iznos oporezive dobiti.
Istovremeno se upisuje iznos obračunate amortizacije na dugotrajnu imovinu primljenu bez naknade:
Zaduživanje 98.2 "Besplatni primici" Kredit 91.1 "Ostali prihodi"
Ako se obrtna sredstva primaju besplatno, na primjer, materijali, tada se sastavlja zapis:
Debit 10 "Materijali" Kredit 98.2 "Besplatni primici"
Prilikom otpisa materijala za proizvodnju izvode se dva unosa:
Debit 20 "Glavna proizvodnja" (ili drugi računi troškova) Kredit 10 "Materijali"
Zaduživanje 98.2 "Besplatni primici" Kredit 91.1 "Ostali prihodi"
Dakle, po primitku "poklona" se obračunava, ali se još ne smatra prihodom, iako se priznaje kao prihod budućih izvještajnih razdoblja, ali će se iskazati kao prihod tek kada se materijal otpiše za proizvodnju.
Paradoks je da ako se takva imovina ukrade i prije nego što je otpisana za proizvodnju, tada će se u trenutku aktiviranja krađe, prema duhu uputa kontnog plana, morati priznati. kao prihod.
I, konačno, ako smo suočeni s ciljanim financiranjem, tada je, prije svega, potrebno kapitalizirati novac:
Debit 51 "Računi za namirenje" Kredit 86 "Ciljano financiranje"
Debit 86 "Ciljano financiranje" Kredit 98.2 "Besplatni primici"
Račun 86 "Ciljano financiranje" u ovom slučaju je zatvoren. No, daljnji sustav evidencije ponavlja ono što smo rekli o obračunu dugotrajne i prometne imovine primljene bez naknade.
Račun 98.3 "Nadolazeći primici zaostalih dugova za nestašice utvrđene u prethodnim godinama"
Pretpostavlja se da je stanje računa na kojima se iskazuje imovina u ovom trenutku ispravno, odnosno da se manjak odražava u računovodstvu ne kao rezultat popisa. Tipičan primjer. Nestašica, otkrivena u jednom od prethodnih izvještajnih razdoblja, odlukom prvostupanjskog suda otpisana je kao gubitak. No, viši sud presudio je u korist organizacije, a računovođa sada ponovno utvrđuje nastanak ranije otpisanih potraživanja.
Konto 98.4 "Razlika između iznosa koji se nadoknađuje od počinitelja i knjigovodstvene vrijednosti manjka vrijednosti"
Ovaj podračun služi kao regulatorni brojač na računu 73.2 "Obračuni naknade materijalne štete". I, strogo govoreći, nema gotovo nikakve veze s odgođenim prihodima.
Razlike između podračuna 98.3 "Nadolazeći primici zaostalih dugova za nestašice utvrđene u prethodnim godinama" i 98.4 "Razlika između iznosa koji se treba naplatiti od krivaca i knjigovodstvene vrijednosti za manjak vrijednosti" svodi se na činjenicu da se u prvom slučaju manjak koji je prethodno otpisan uz gubitak jednostavno se nadoknađuje, a cijeli iznos se smatra prihodom, au drugom slučaju samo se marža priznaje kao prihod.
Analitičko računovodstvo za konto 98 "Odgođeni prihod"
Analitičko računovodstvo provodi se u kontekstu svakog od četiri razmatrana računa.
Zapravo, bilo koji od njih ima čisto samostalno značenje i samo su po nalogu sastavljača kontnog plana ovi vrlo raznoliki poslovi objedinjeni pod nazivom konta 98 "Odgođeni prihodi".
Općenito, treba reći da je prilikom prikazivanja prihoda budućih izvještajnih razdoblja potrebno voditi evidenciju predmeta, gdje je svaki predmet predmet:
· Ili primanje novca na račun budućih prihoda;
· Ili besplatno primanje svakog predmeta dodijeljenog ugovorom o donaciji;
· Ili za svaki slučaj manjkavosti prethodnih izvještajnih razdoblja;
· Ili za svaki slučaj nestašice vrijednosti utvrđenih u ovom izvještajnom razdoblju.
Za porezne svrhe, prihod se priznaje u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem je ostvaren, bez obzira na primitak sredstava, druge imovine (rad, usluga) i (ili) imovinskih prava (čl. 1. članka 271. Poreznog zakona). Ruske Federacije). Slijedom toga, svi prihodi koji se računovodstveno prikazuju kao odgođeni prihodi i koji će se priznati kao prihod u narednim izvještajnim razdobljima također se ne prihvaćaju za porezne svrhe. Jedine iznimke su imovina primljena bez naknade ili imovinska prava koja su u skladu s podstavkom 8. članka 251. izvanredni prihodi, ali se prema računovodstvenim pravilima iskazuju na računu 98 "Odgođeni prihodi".
Nije uključeno u oporezivu osnovicu imovina primljena bez naknade po primitku:
· U okviru ciljanog financiranja;
· od organizacije, ako je ovlašteni (temnički) kapital (fond) primatelja najmanje 50 posto udjela organizacije prenositelja;
· Od organizacije, ako se ovlašteni (temeljni) kapital (fond) prenositelja najmanje 50 posto sastoji od udjela organizacije primateljice;
Iz prirodna osoba ako je temeljni (udruženi) kapital (fond) primatelja najmanje 50 posto udjela te osobe.
Primljena imovina ne priznaje se kao prihod samo ako se u roku od godinu dana od dana primitka navedena imovina (osim novčanih sredstava) ne prenese na treće osobe.
Procjena prihoda po primitku imovine (radova, usluga) bez naknade vrši se po tržišnim cijenama utvrđenim uzimajući u obzir odredbe čl. Porezni broj ali ne ispod ostatak vrijednosti- za imovinu koja se amortizira i troškove proizvodnje (stjecanje) - za dobra (radove, usluge). Podaci o cijenama moraju biti potvrđeni od strane poreznog obveznika - primatelja nekretnine (radova, usluga), bilo dokumentima ili neovisnom procjenom.
Troškovi koje je organizacija napravila u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja, iskazuju se u bilanci kao posebna stavka kao odgođeni rashodi i podliježu otpisu na teret računa:
20 "Glavna proizvodnja" - troškovi koji se odnose na glavnu proizvodnju (proizvodnja, proizvodi (rad, usluge) čija je svrha osnivanja poduzeća, organizacije);
23 "Pomoćna proizvodnja" - rashodi budućih razdoblja pomoćnih trgovina i pomoćne proizvodnje;
25 "Opći troškovi proizvodnje" - odgođeni troškovi za servisiranje glavnih i pomoćnih proizvodnih objekata poduzeća;
26 "Opći poslovni rashodi" - administrativni i poslovni rashodi poduzeća, po svojoj prirodi povezani s odgođenim troškovima;
44 "Rashodi za prodaju" - odgođeni rashodi povezani s prodajom (prodajom) proizvoda i sl.
Troškovi se otpisuju tijekom razdoblja na koje se odnose na način koji organizacija utvrđuje u svakom konkretnom slučaju (ravnomjerno, proporcionalno količini proizvoda i sl.), na temelju obračuna koji se sastavlja nakon izvršene uplate ili završetak obavljenog posla.
Iznos koji će se dodijeliti;
Odgovarajući račun na koji će se izvršiti terećenje;
Kalendarsko razdoblje koje uključuje odgođene troškove;
Otpisani iznosi za pojedine mjesece kalendarskog razdoblja u kojem se obračunavaju troškovi.
Troškovi koje ima poduzeće iskazuju se na računu 97 bez iznosa poreza na dodanu vrijednost.
Analitičko računovodstvo za konto 97 provodi se po vrstama rashoda budućih razdoblja. Za to se za svaku vrstu odgođenih troškova otvara poseban analitički račun.
Primarni dokument | Sadržaj operacija | Odgovara |
|
zaduženje | Kreditna | ||
Tablica razvoja - obračun amortizacije dugotrajne imovine | Obračunata je amortizacija osnovnih sredstava uključenih u pripremu rudarstva, sezonske radove, u razvoj novih vrsta proizvoda | 97 | 02 |
Obračun amortizacije nematerijalne imovine | Amortizacija obračunata na nematerijalna imovina koristi se u rudarstvu, sezonskom radu, u razvoju novih vrsta proizvoda | 97 | 05,04 |
Zahtjev-putni list (obrazac br. M-11), karta limita (obrazac br. M-8) | Otpisani materijali po sniženoj cijeni odn stvarna cijena za pripremu rudarstva, sezonske radove, za razvoj novih vrsta proizvoda itd. | 97 | 10 |
Izjava o raspodjeli troškova za pomoćnu proizvodnju | Otpisane usluge pomoćne proizvodnje pružene u tijeku radova vezanih za buduća razdoblja | 97 | 23 |
Izjava o raspodjeli općih troškova proizvodnje | Otpisani opći troškovi proizvodnje koji se odnose na rad koji se odnosi na buduća razdoblja | 97 | 25 |
Popis raspodjele općih poslovnih troškova | Dekomisioniran opći tekući troškovi vezano za posao koji se odnosi na buduća razdoblja | 97 | 26 |
Zahtjev-putni list (obrazac br. M-11) | Dekomisioniran Gotovi proizvodi koristiti u budućim radovima | 97 | 43 |
Akt o obavljenim radovima, izvršenim uslugama, računi dobavljača i izvođača | Otpisani dugovi dobavljačima ili izvođačima za obavljene radove ili pružene usluge korištene u radu vezano za buduća razdoblja | 97 | 60,76 |
Platni list (obrazac br. T-49), osobni račun (obrasci br. T-54, 54a) | Obračunate plaće zaposlenicima koji sudjeluju u radu koji se odnosi na buduća razdoblja | 97 | 70 |
Plaća (obrazac br. T-49) | Procijenjeno socijalni porez za naknadu zaposlenika uključenih u obavljanje poslova vezanih za buduća razdoblja | 97 | 69 |
Avansno izvješće, zadaća usluge koja se šalje na službeni put i izvješće o realizaciji (obrazac br. T-10a), računi, nalog za prijem (obrazac br. M-4) | Otpisani putni i poslovni troškovi vezani za buduća razdoblja | 97 | 71 |
Pomoć iz računovodstva, izjava o raspodjeli odgođenih troškova | Otpisani dio odgođenih troškova koji se može pripisati troškovima tekućeg izvještajnog razdoblja | 20, 23, 25, 26 | 97 |
Pomoć iz računovodstva, izjava o raspodjeli odgođenih troškova | U tekućem izvještajnom razdoblju otpisan je dio odgođenih troškova koji se mogu pripisati troškovima prodaje | 44 | 97 |
Troškovi trgovačke organizacije u izvještajnom (poreznom) razdoblju uzimaju se u obzir pri obračunu porezne osnovice za porez na dohodak u određenom razdoblju.
Odgođeni troškovi su rashodi koje je trgovačka organizacija ostvarila u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja. Postupak otpisa odgođenih troškova organizacija utvrđuje samostalno i utvrđuje se u svojoj računovodstvenoj politici, najčešće:
1) ravnomjeran otpis troškova tijekom razdoblja na koje se odnose;
2) otpis troškova razmjerno količini proizvoda. Za prikaz ovih rashoda predviđen je račun 97 "Unaprijed plaćeni troškovi".
Trgovačkim organizacijama je često teško odrediti je li prijenos novca odgođeni trošak ili plaćanje unaprijed.
Ako je razdoblje tijekom kojeg trgovačka organizacija u računovodstvu otpisuje odgođene troškove na troškove tekućeg razdoblja određeno u sporazumu s drugom stranom ili u drugom dokumentu o vlasništvu, tada pri izračunu poreza na dobit organizacija može uzeti u obzir te troškove tijekom krajnji rok... Ako je rok utvrđen internim dokumentima organizacije (po nalogu, nalogu voditelja), tada se troškovi priznaju u cijelosti u razdoblju njihove provedbe. Međutim, norme Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije o troškovima koji se mogu kvalificirati kao odgođeni rashodi su nejasni i nejasni, zbog čega se trgovačke organizacije često drže suprotnog stava.
Predujmovi, predujmovi za kupljene materijalne i proizvodne vrijednosti, radove i usluge nisu odgođeni rashodi. Predujam se uplaćuje na račune za namirenje dok se usluga (prava) ne primi. Primanje usluge (pravo) mora biti potvrđeno primarnim dokumentima (aktima). Osim toga, dobavljač mora ispostaviti račun kupcu u roku od 5 dana od dana otpreme (primopredaje). Kao odgođeni trošak mogu se priznati samo usluge koje je porezni obveznik već potrošio (primljena prava), odnosno usluga je već potrošena, rezultat rada je primljen, pravo je prešlo na organizaciju, napravljeni su drugi troškovi, ali zbog činjenice da će rezultat ovih radnji djelovati u budućnosti, kroz nekoliko razdoblja, njihove troškove treba priznati kao odgođene troškove.
Troškovi trgovačke organizacije vezani uz stjecanje licence knjiže se na kontu 97 "Razgoda razdoblja" i iskazuju se u računovodstvenim evidencijama po trošku proizvoda (radova, usluga) tijekom razdoblja važenja licence za pravo na baviti se bilo kojom vrstom aktivnosti.
Prilikom formiranja porezne osnovice za porez na dohodak, razdoblje potrošnje od strane trgovačke organizacije troškova koji se ne smiju pripisivati rashodima u jednom trenutku može se utvrditi na temelju ugovora ili drugih dokumenata koji sadrže podatke o razdoblju u kojem su nastali troškovi. su korišteni.
Odluku o stvaranju pričuve za isplatu godišnjih odmora i postupak odobravanja sredstava trgovačka organizacija također treba odražavati u računovodstvenoj politici.
Ako stvarni iznos troškova za isplatu godišnjih odmora prelazi iznos stvorene pričuve, troškovi se mogu obračunati na računu 97 "Odgođeni troškovi" uz naknadno terećenje računa 96 "Rezerviranja za buduće troškove" koji će osigurati ravnomjerno uključivanje troškova godišnjih odmora u troškove organizacije:
Zaduživanje računa 97 "Unaprijed plaćeni troškovi",
Kreditni račun 70 "Plaćanja s osobljem za plaće" (69 "Plaćanja za poreze i pristojbe" podračun "Plaćanja za socijalno osiguranje").
Na kraju godine troškovi nastali iznad dopuštene pričuve knjiže se na teret računa rashoda. Ako se na kraju godine rezerva ne iskoristi u potpunosti, zakonodavstvo dopušta organizaciji da:
1) prenijeti stanje u sljedeću godinu;
Na teret računa 20 "Glavna proizvodnja" (44 "Troškovi prodaje"),
Kreditni račun 96 "Rezerve za buduće troškove".
Stvaranje pričuve, red formiranja rezervni fond za regres je utvrđen u čl. 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga trgovačka organizacija koja odluči stvoriti pričuvu mora:
1) odražava u računovodstvenoj politici način rezerviranja koji je usvojio;
2) odrediti maksimalni iznos odbitka;
3) utvrditi mjesečni postotak odbitaka u pričuvi. Mjesečni postotak izdvajanja u pričuvu utvrđuje se kao omjer procijenjenog godišnji iznos troškovi za plaćanje godišnjih odmora do procijenjenog godišnjeg iznosa troškova za naknadu rada (članak 1. članka 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Rezultat se množi sa 100%.
Iznos planirane naknade za godišnji odmor ne uzima se u obzir pri izračunu procijenjenog godišnjeg iznosa troškova rada.
Procjena se izrađuje na temelju primarnih dokumenata (odredbe o plaćama, kadrovska tablica, raspored godišnjih odmora). Stoga, kako bi se izbjegle moguće tvrdnje, svi pokazatelji procjene trebaju biti povezani s ovim dokumentima. Tada se iznos mjesečnih odbitaka u pričuvi određuje formulom:
gdje je Rm iznos mjesečnih odbitaka;
FOTm - stvarni troškovi rada mjesečno;
USN - jedinstveni socijalni porez i doprinosi za obvezno mirovinsko osiguranje koji se obračunavaju na fond plaća;
P% - mjesečni postotak odbitaka u pričuvi.
Ovako obračunati iznos mjesečnih odbitaka u pričuvu uračunava se u sastav troškova rada sukladno stavku 24. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Na temelju stavka 2. čl. 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, razgraničenja u pričuvi moraju se prenijeti na iste račune koji se koriste za evidentiranje troškova plaća odgovarajućih kategorija radnika. Na primjer, ako plaća zaposlenik je uključen u izravne troškove, tada se na istom računu mora uzeti u obzir i iznos odbitka u pričuvu od njegove plaće.
Postupak za izračun maksimalnog iznosa odbitka trebao bi ograničiti gornju granicu odbitka na pričuvu za plaćanje godišnjih odmora za porezno razdoblje. Stoga je vrlo važno predvidjeti ovaj pokazatelj što je točnije moguće kako tijekom godine rezerva obračunata na stvarne plaće u skladu s izračunatim standardom ne prelazi maksimalni iznos.
Maksimalni iznos odbitaka u pričuvi može se izračunati na sljedeći način: UST, koji se mora platiti iz tog iznosa, dodaje se procijenjenom iznosu troškova rada za godinu (bez troškova godišnjeg odmora), rezultat se dijeli s prosječan broj kalendarskih dana u godini.
Međutim, pri izračunu treba uzeti u obzir da je u skladu s Zakonom o radu Ruske Federacije specifične kategorije zaposlenicima se može odobriti osnovni godišnji plaćeni odmor duži od 28 kalendarskih dana. Na primjer, zaposlenici mlađi od 18 godina moraju biti na dopustu 31 kalendarski dan (članak 267. Zakona o radu Ruske Federacije), osobe s invaliditetom - najmanje 30 dana (članak 23. Savezni zakon br. 181-FZ od 24. studenog 1995.).
Pravila formiranja rezerve u poreznom računovodstvu strože su regulirana, zbog čega, kako bi se izbjegle nesuglasice između računovodstvenih i porezno računovodstvo, potrebno je kreirati pričuvu za plaćanje godišnjih odmora za računovodstvene potrebe na način propisan za porezno računovodstvo.
Sljedeća vrsta troškova su troškovi vezani uz nabavu računalnih programa, koji se, sukladno točki 5. PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odnose na troškove uobičajene vrste aktivnosti. Članci 18., 19. PBU 10/99 "Troškovi organizacije" propisuju da se rashodi priznaju u izvještajnom razdoblju kada su nastali, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava i drugi oblik provedbe (članci 18., 19. PBU 10 /99 "Organizacije troškova "). Budući da u ovom slučaju uvjetuju primanje prihoda kroz više obračunskih razdoblja, a odnos prihoda i rashoda nije moguće jasno definirati, rashodi se razumno raspoređuju između obračunskih razdoblja. Na temelju članka 65. Pravilnika o računovodstvu, troškovi nastali u izvještajnom razdoblju, ali vezani za sljedeća izvještajna razdoblja, iskazuju se u računovodstvu kao odgođeni rashodi i otpisuju se na način koji odredi organizacija (na primjer, ravnomjerno), tijekom razdoblja na koje se odnose.
Rok korištenja programa može se odrediti u ugovoru ili po nalogu voditelja trgovačke organizacije, ako ugovor o tome ništa ne kaže.
Trgovačka organizacija sklopila je ugovor za usluge obračuna i gotovine korištenjem sustava "Klijent - Banka" na razdoblje od 1 godine. Istog dana banka je osnovala softver, a s obračunskog računa trgovačke organizacije bez akcepta otpisao je 2000 rubalja, a 30. ožujka otpisao još 1500 rubalja. - iznos mjesečnog plaćanja za svoje usluge. Pretpostavimo da trgovačka organizacija odluči ne uzeti u obzir trošak instalacije sustava "Klijent - banka" u poreznu osnovicu, ali trošak njegovog održavanja nesumnjivo uključuje troškove. Ugovor se zaključuje na godinu dana, stoga se troškovi instalacije "Klijent - banka "mogu pripisati cijeloj godini i postupno otpisati u jednakim udjelima. Njegov cjelokupni trošak mora se odraziti na računu 97 "Odgođeni troškovi", a na kraju ožujka 1/12, jednak 167 rubalja. (2000 rubalja / 12 mjeseci), zapis na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" podračun 2 "Ostali rashodi".
Svi rashodi koji su u računovodstvenoj politici trgovačke organizacije klasificirani kao neizravni, u nedostatku prihoda, činit će gubitak izvještajne godine. Organizacija ima pravo prenijeti ovaj gubitak u budućnost u skladu s postupkom utvrđenim čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije. Izravni troškovi mogu se priznati samo u razdoblju kada će se gotovi proizvodi (roba, radovi, usluge) prodati.
Na primjer, novostvorena organizacija koja ne ostvaruje prihod od prodaje, ali ima troškove tiskanice, plaćanja poštarine, pravnih i javnobilježničkih usluga, može iskazati gubitak u prijavi poreza na dohodak (trgovačka organizacija nema obvezu odgađanja). priznavanje neizravnih troškova na kasnije razdoblje ).
Nova organizacija ne posluje i ne prima prihode. Istodobno obavlja pripremne radove: popravlja ured, kupuje potrebnu opremu. Može li u tom slučaju organizacija ove troškove uključiti u cijenu koštanja prilikom obračuna poreza na dohodak? Ministarstvo financija Rusije u dopisu od 13. listopada 2006. br. 03-03-04 / 1/691 odgovorilo je negativno na ovo pitanje.
Norma stavka 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se prilikom izračuna poreza na dohodak mogu uzeti u obzir samo oni troškovi koji su potrebni za ostvarivanje prihoda, a ako ih nema, onda ne može biti troškova.
Međutim, ne isplati se bezuvjetno složiti s takvim prilično kontroverznim mišljenjem Ministarstva financija, ako trgovačka organizacija ima troškove, očekujući prihod u budućnosti, oni se mogu uključiti u rashode, povećavajući trošak poreza.
Sukladno činjenici da su izvršene izmjene i dopune stavka 1. čl. 256. Poreznog zakona Ruske Federacije (nova klauzula 19.1), od 2006. inovacija je ukidanje utvrđenog čl. 238 Poreznog zakona Ruske Federacije, ograničenja prijenosa iznosa gubitaka u budućnost: ranije (stav 2. članka 238. Poreznog zakona Ruske Federacije) organizacija je imala pravo smanjiti u izvješćivanju (porez ) točka porezna osnovica(dobit) za iznos postojećeg gubitka nastalog u prethodnim razdobljima, ali ne više od 30% porezne osnovice. Od 2006. taj je postotak povećan na 50%. Dakle, organizacija ima pravo smanjiti poreznu osnovicu za iznos gubitaka u cijelosti od 2007.
Stoga, ako sve troškove uzmemo u obzir kao odgođene troškove, a nakon što trgovačka organizacija primi prihode, oni se mogu otpisati.
Druga opcija za troškove: ako trgovačka organizacija u svojoj bilanci ima vozila i rashode za obvezno osiguranje vlasnici motornih vozila Vozilo moraju se provoditi godišnje, tada se ti rashodi priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava, stoga je člankom 19. PBU 10/99 "Troškovi organizacije" propisano prilikom formiranja u izvještaj o dobiti i gubitku financijski rezultat razumno rasporediti takve troškove između obračunskih razdoblja.
Ugovor o CMTPL-u pokriva nekoliko mjeseci (na primjer, godinu dana). Stoga se troškovi osiguranja trebaju obračunati na kontu 97 "Odgođeni troškovi" i otpisivati mjesečno u jednakim obrocima tijekom trajanja ugovora.
Odgođeni prihodi priznaju se kao prihodi koji su primljeni u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja, a račun 98 "Odgođeni prihod" vodi se za odraz takvih transakcija.
Poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije priznaje prihod od najma imovine ili kao prihod od prodaje usluga ili kao drugi prihod (članak 4. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, za razliku od PBU 9/99 "Prihodi organizacije", Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se kriterij: prihodi proizlaze iz najma objekata na sustavnoj osnovi (podstavak 1. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U praksi postoje i druge vrste prihoda i rashoda koji se računovodstveno priznaju kao odgođeni prihodi i rashodi. Troškovi su npr. troškovi osiguranja, plaćanje određenih poreza, razne vrste pristojbi (pristojbine, za upis raznih prava) itd.
Prihodi mogu uključivati, na primjer, nadolazeće primitke zaostalih obveza za nestašice utvrđene u prethodnim godinama, razliku između iznosa koji se treba naplatiti od počinitelja i knjigovodstvene vrijednosti manjka u vrijednostima.
Pri poreznom računovodstvu tih prihoda i rashoda treba se voditi važeće zakonodavstvo i generalni principi njegovu primjenu.
Glavna svrha kontrole odgođenih prihoda i rashoda je objektivno proučavanje stanja obračuna i otpisa rashoda i odgođenih prihoda, potpunost i ažurnost prikazivanja podataka u objedinjenim dokumentima i računovodstvenim registrima, ispravnost vođenja evidencije odgođenih prihoda i rashoda u skladu s usvojenom računovodstvenom politikom, pouzdanost prikaza stanja u izvješćima gospodarskog subjekta i pravodobnost ispravljanja odstupanja u poduzeću.
Prikazani su zadaci kontrole odgođenih prihoda i rashoda na gospodarstvu na sl. 12.6.
Riža. 12.6. v Zadaci kontrole odgođenih prihoda i rashoda na farmi
Provjera stanja na računima 69 "Odgođeni prihodi" 39 "Odgođeni rashodi" omogućuje vam da utvrdite pouzdanost i potpunost odraza transakcija na tim računima.
Proučavanjem sklopljenih ugovora i naloga pročelnika o otvaranju ovih računa moguće je utvrditi postojanje i zakonitost ovih ugovora i naloga, kao i vremenske razgraničenja i otpise odgođenih prihoda i rashoda.
Nakon provjere ispravnosti dokumentiranje poslovanja, inspektor utvrđuje točnost, zakonitost obračunavanja i otpisa tih prihoda i rashoda, kao i ispravnost iskazivanja tih poslova u računovodstvu i izvješćivanju. Procjena stanja sintetičkih i analitičko računovodstvo prihoda i rashoda, pomoći će kontroloru da provjeri međusobnu ravnotežu. Provjera usklađenosti od strane poduzeća porezno zakonodavstvo o transakcijama vezanim uz obračunavanje i otpis odgođenih prihoda i rashoda, pomoći će provjeriti ispravnost odraza obračuna poreza.
Objekti kontrole u poduzeću su prihodi i rashodi budućih razdoblja.
Odgođeni troškovi se zauzvrat mogu dodatno detaljizirati, na primjer, odgođeni troškovi uključuju troškove povezane s razvojem novih organizacija, proizvodnih pogona, radionica i jedinica, troškove povezane s plaćanjem plaćanje najma za korištenje dugotrajne imovine, trošak pretplate na periodiku, te sastav pričuve za buduća plaćanja i isplate može uključivati troškove isplate dodatnih mirovina, trošak godišnjeg odmora zaposlenicima, troškove vezane uz jamstvene obveze.
Odgođeni prihodi su sredstva koja su već primljena ili koja će biti primljena ne u ovom izvještajnom razdoblju, već u drugim, budućim. Odnosno, možemo to smatrati na način da kada dužnici otplate svoje dugove, a poduzeće vjerovnik primi svoj budući prihod, ili će proizvodi biti isporučeni kupcima, a prodavatelj dobije novac.
Izvor informacija o kontroli na farmi u poduzeću su izvorni dokumenti, naime računovodstveni registri koristi za odraz poslovne transakcije, glavna knjiga, akti prethodne kontrole, računi, nalozi za plaćanje, fakture, kartice limitnih ograda, potvrde, potvrde, ugovori o zakupu, čekovi, patenti, izdaci gotovinski nalozi, izvještaj o troškovima i drugu dokumentaciju. Također računovodstveni računi, računovodstveni registri i obrasci izvješća Obrazac br. 1 „Obrazac stanja br. 3 "Izvještaj o novčanom toku" i druga dokumentacija.
Prihodi u poduzeću nastaju u trenutku otpreme proizvoda, odnosno kada vlasništvo nad proizvodom prelazi s prodavatelja na kupca i istovremeno nastaje pravo zahtijevati plaćanje njihovog troška. Dakle, u ovom slučaju budući prihod ne nastaje.
S obzirom na buduće izglede za isporuku proizvoda i primanje sredstava, ova pitanja su inherentna planiranju poduzeća, a ne računovodstvu, dizajniranom za evidentiranje činjenica o gospodarskim aktivnostima.
Provjera dokumenata koji potvrđuju obračunavanje i otpis odgođenih prihoda i rashoda te osiguranje budućih plaćanja i plaćanja može se provesti provjerom kako jednog dokumenta tako i više dokumenata koji potvrđuju iste ili povezane transakcije.
Tehnike kontrole dokumentacije primijeniti prije računovodstvene isprave, upisi u računovodstvene registre, dostavljena izvješća, statistički i operativni materijali. Predmet dokumentarne kontrole su podaci koji karakteriziraju obavljene poslovne transakcije.
Pomoću formalna verifikacija kontrolor može provjeriti dobro oblikovan dokument koji bi trebao sadržavati sve podatke potrebne za opravdanje računa.
Pomoću aritmetička provjera kontrolor provjerava obračunavanje i otpis odgođenih prihoda i rashoda.
Pomoću regulatorni due diligence provjerava zakonitost određene operacije.
Logična provjera omogućuje vam da identificirate moguću krađu koristeći stvarne rezultate i povezane dokumente.
Također, za kontrolu prihoda i rashoda budućih razdoblja, možete koristiti provjeru nekoliko dokumenata i provesti:
- protuprovjera (usporedba dvije kopije istog dokumenta koji se nalaze u različitim poduzećima ili odjelima). Primjerice, naša tvrtka mjesečno otpisuje značajan iznos sredstava kao rashode za plaćanje najma za korištenje dugotrajne imovine. Vlasnik poduzeća doveo je u pitanje provedbu ove operacije, kao i iznos mjesečnog otpisa. Ovu operaciju možemo provjeriti za pomoć podnošenjem zahtjeva tvrtki od koje iznajmljujemo objekt. Ovaj će zahtjev pomoći u provjeravanju informacija sadržanih u ugovoru koji je u našoj tvrtki, odnosno iznos plaćanja najma, razdoblje zakupa itd.;
- međusobnu kontrolu (uspoređuju se dokumenti različiti po svom nazivu i prirodi, koji odražavaju različite aspekte iste operacije). Na primjer, čelnik poduzeća može provjeriti točnost odraza poslovnih transakcija, naime, o obračunavanju i otpisu troškova nastalih za pretplatu periodičnih publikacija;
- analitička provjera izvješćivanje i bilance (provjera sintetičkog i analitičkog računovodstva).
Kontrola u poduzeću ne ovisi samo o metodama provjere dokumenata, već i o vještoj kombinaciji različitih metoda, metoda i tehnika za provođenje kontrole.
Kontrola odgođenih prihoda i rashoda u poduzeću događa se u određenim fazama (slika 12.7).
Riža. 12.7. v
u skladu sa sl. 12.7 u prvoj fazi provode se opće radnje u vezi s definiranjem predmeta i predmeta kontrole u poduzeću, u skladu s kojima se normativno - pravni akti, sastavne isprave, nalozi i drugi dokumenti poslovnog subjekta, koji odražavaju troškove otpisa odgođenih prihoda i rashoda, odnosno vrši se odabir i prikupljanje potrebnih informacija. Nadalje, financijski i statističko izvještavanje poslovnog subjekta, proučavaju se upravni akti organa upravljanja poduzeća, ispituju se materijali prethodnih kontrolnih mjera.
Recenzenti trebaju formulirati problematična pitanja, koje je potrebno istražiti i razraditi, na temelju čega će se donijeti zaključci o kontroli prihoda i rashoda budućih razdoblja. Nakon obrade rezultata istraživanja, utvrđuje se oblik prikaza zaprimljenih verifikacijskih podataka i dostavlja čelniku poduzeća, uz formuliranje i podnošenje prijedloga za rješavanje postavljenih problema.
Dakle, kontrola na farmi u poduzeću je sredstvo sprječavanja i izbjegavanja krađa u budućnosti, čemu će pomoći metodologija i naznačene faze kontrole odgođenih prihoda i rashoda. Utvrđeno je da uz pomoć interne revizije upravitelj (vlasnik) dobiva pouzdane i pravovremene informacije o objektu revizije radi donošenja učinkovitih upravljačkih odluka.
Odgođeni troškovi su troškovi nastali u izvještajnom razdoblju, ali vezani za buduća izvještajna razdoblja. Glavni dio odgođenih troškova u organizacijama su troškovi pripreme i svladavanja proizvodnje. Osim toga, odgođeni troškovi uključuju: troškove popravka dugotrajne imovine u sezonskim djelatnostima; troškovi plaćanja zakupnine dugotrajne imovine ili njihovih zasebnih dijelova (prostora); troškovi oglašavanja; za kupnju licenci; troškovi vezani uz plaćanje telefonskih i radiokomunikacijskih usluga prenesenih za naredna razdoblja i sl.
Obračun odgođenih troškova provodi se prema zaduženju aktivnog računa 97 "Unaprijeđeni rashodi" iz odobrenja pripadajućih računa materijala, obračuna i ostalih (10, 50, 51, 69, 70, 76 i dr.). Na teret računa 20, 23, 25, 26, 44 itd., mjesečno ili u drugim terminima, otpisuju se troškovi evidentirani na teretu računa 97. ili utvrđuju same organizacije.
Od ukupnog sastava odgođenih troškova, posebna stavka obračuna na kontu 20 "Glavna proizvodnja" odražava samo troškove pripreme i savladavanja proizvodnje. Ostatak unaprijed plaćenih troškova otpisuje se sa računa 97 na teret zbirne distribucije (25, 26) ili drugih računa.
Za obračun prihoda primljenih u izvještajnom razdoblju, a koji se odnose na buduća razdoblja, koristite pasivni račun 98 "Odgođeni prihod". Na kredit se računaju prihodi vezani za buduća razdoblja, nadolazeća primanja dugova, prihodi proizašli iz viška nedostajućih vrijednosti naplaćenih od počinitelja nad njihovom knjigovodstvenom vrijednošću. Na teretu računa iskazuje se otpis odgođenih prihoda na račune računovodstva imovine, obračuna, konta 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Na račun 98 "Prihodi koji se odgađaju" mogu se otvoriti sljedeći podračuni:
- 98-1 "Primanja za buduća razdoblja";
- 98-2 "Besplatni primici";
- 98-3 "Nadolazeći primici zaostalih obveza za nestašice utvrđene u prethodnim godinama";
- 98-4 "Razlika između iznosa koji se od počinitelja treba naplatiti i knjigovodstvene vrijednosti manjka dragocjenosti" itd.
Na podračunu 98-1 u obzir se uzimaju prihodi primljeni u izvještajnom razdoblju, a vezani za buduća izvještajna razdoblja - najamnina i najamnina, računi za režije, korištenje komunikacija i sl. Primljeni ili obračunati prihodi odražavaju se u korist računa. 98, podračun 1 , i zaduženje računa za računovodstvo sredstava i obračuna; otpis prihoda na rashode tekućeg izvještajnog razdoblja - na teret podračuna 98-1 i u korist pripadajućih novčanih ili obračunskih računa.
Na podračunu 98-2 uzima se u obzir vrijednost bez naknade primljene imovine. Imovina primljena bez naknade iskazuje se po tržišnoj vrijednosti na teret računa knjigovodstva imovine (08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", 10 "Materijala" i dr.) sa odobrenja podračuna 98-2. Iznos dodijeljenih proračunskih sredstava komercijalna organizacija za financiranje troškova, knjiži se u korist podračuna 98-2 i zaduženja računa 86 "Ciljano financiranje".
Podračun 98-3 uzima u obzir nadolazeće primitke, zaostale obveze za nestašice utvrđene u prethodnim godinama. Na teretu podračuna 98-3 iskazuju se iznosi manjkova utvrđenih u izvještajnoj godini za prethodne godine, proglašeni krivima ili dosuđeni za naplatu od njih. pravosuđe, u korespondenciji s računom 94 "Nedostaci od gubitka i oštećenja dragocjenosti". Ujedno se ovi iznosi knjiže u korist računa 94 i terećenja računa 73 "Obračuni s osobljem za ostale poslove", podračuna 2 "Obračuni naknade materijalne štete".
Kako se otplaćuje dug po nestašici, odobrava se podračun 73-2 i terećenje računa za obračun gotovine ili druge imovine. Ujedno, plaćeni dug se odražava na teret računa 98, podračun 3, te u korist računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Na podračunu 98-4 uzima se u obzir razlika između vraćenog iznosa od krivaca za nedostajuće vrijednosti i njihove knjigovodstvene vrijednosti. Otkrivena razlika se ogleda u odobrenju računa 98, podračunu 4, i terećenju računa 73, podračunu 2. Prilikom otplate duga na otkrivenoj razlici, odobrava se podračun 73-2 i knjiže se računi za obračun gotovine ili druge imovine. zadužena. Istodobno se otplaćeni dio razlike otpisuje na teret podračuna 98-4 i u korist računa 91.
Analitičko računovodstvo za račun 98 provodi se:
- - za podračun 1 - za svaku vrstu prihoda;
- - za podračun 2 - za svaki besplatni primitak dragocjenosti;
- - za podračun 3 - za svaku vrstu manjka;
- - po podračunu 4 - po vrstama vrijednosti koje nedostaju.