Sažetak: Računovodstvo prihoda i rashoda budućih razdoblja. Obračun odgođenih prihoda i rashoda Odgođeni prihodi i rashodi
Računovodstvo u trgovini Sosnauskene Olga Ivanovna
7.4. Obračun odgođenih prihoda i rashoda
Troškovi trgovačke organizacije u izvještajnom (poreznom) razdoblju uzimaju se u obzir pri obračunu porezne osnovice za porez na dohodak u određenom razdoblju.
Buduća potrošnja- to su troškovi koje je trgovačka organizacija ostvarila u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na kasnija izvještajna razdoblja. Postupak otpisa odgođenih troškova organizacija utvrđuje samostalno i utvrđuje ga u svom računovodstvena politika, najčešće:
1) jednoobrazan otpis troškova u razdoblju na koje se odnose;
2) otpis troškova razmjerno obujmu proizvodnje. Za odraz ovih rashoda vodi se račun 97 “Odgođeni troškovi”.
Trgovcima je često teško odrediti je li prijenos novca unaprijed plaćeni trošak ili akontacija.
Ako je razdoblje tijekom kojeg trgovačka organizacija u računovodstvu otpisuje troškove budućih razdoblja na troškove tekućeg razdoblja utvrđeno ugovorom s drugom stranom ili drugom ispravom o vlasništvu, tada pri izračunu poreza na dobit organizacija može uzeti u obzir ovi troškovi unutar Datum dospijeća. Ako je rok određen internim dokumentima organizacije (naredba, nalog voditelja), tada se troškovi priznaju u cijelosti u razdoblju njihove provedbe. Međutim, norme od 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji se tiče troškova koji se mogu kvalificirati kao odgođeni rashodi, nejasne su i nejasne, zbog čega trgovačke organizacije često zauzimaju suprotan stav.
Predujmovi, predujmovi za stečenu materijalnu i proizvodnu imovinu, radove i usluge nisu odgođeni rashodi. Predujam se knjiži na račune za namirenje dok se usluga (desno) ne primi. Primanje usluge (pravo) mora biti potvrđeno primarnim dokumentima (aktima). Dodatno, dobavljač mora ispostaviti račun kupcu u roku od 5 dana nakon otpreme (prijenosa). Kao odgođeni rashod mogu se priznati samo usluge (stečena prava) koje je porezni obveznik već potrošio, tj. usluga je već potrošena, rezultat rada je primljen, pravo je preneseno na organizaciju, nastali drugi troškovi, ali zbog činjenice da će rezultat ovih radnji vrijediti u budućnosti, kroz nekoliko razdoblja, trošak istih treba priznati kao odgođeni trošak.
Troškovi trgovačke organizacije u svezi stjecanja licence evidentiraju se na računu 97 “Odgođeni troškovi” i iskazuju se u računovodstvu kao trošak proizvoda (radova, usluga) tijekom razdoblja važenja licence za pravo obavljanja djelatnosti. bilo koju vrstu aktivnosti.
Prilikom formiranja porezne osnovice za porez na dohodak, razdoblje za potrošnju od strane trgovačke organizacije troškova koji se ne smiju tretirati kao rashodi u jednom trenutku može se utvrditi na temelju ugovora ili drugih dokumenata koji sadrže podatke o razdoblju u kojem su troškovi nastali. su korišteni.
Trgovačka organizacija također mora u računovodstvenoj politici odražavati odluku o stvaranju rezerve za godišnji odmor i postupak odobravanja sredstava.
U slučaju da stvarni iznos troškova za isplatu godišnjih odmora premašuje iznos stvorene pričuve, troškovi se mogu uzeti u obzir na računu 97 “Odgođeni troškovi” uz naknadni otpis na teret računa 96 “Rezerve nadolazeći troškovi", što će osigurati ujednačeno uključivanje troškova godišnjeg odmora u troškove organizacije:
Debitni račun 97 "Odgođeni troškovi",
Potraživanje računa 70 "Obračuni s osobljem za plaće" (69 "Obračuni poreza i naknada" podračun "Obračuni za socijalno osiguranje»).
Na kraju godine troškovi nastali iznad dopuštene pričuve otpisuju se na račune rashoda. Ako se na kraju godine rezerva ne iskoristi u potpunosti, zakonodavstvo dopušta organizaciji:
1) prenijeti stanje u sljedeću godinu;
Dugovanje računa 20 “Glavna proizvodnja” (44 “Troškovi prodaje”),
Potraživanje računa 96 "Rezerve za buduće troškove".
Stvaranje pričuve, postupak formiranja rezervni fond za regres je utvrđen u čl. 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga trgovačka organizacija koja odluči stvoriti pričuvu mora:
1) odražava u računovodstvenoj politici način rezerviranja koji je usvojio;
2) odrediti maksimalni iznos odbitka;
3) odrediti mjesečni postotak odbitaka u pričuvi. Mjesečni postotak odbitka od pričuve utvrđuje se kao omjer procijenjenog godišnji iznos troškovi naknade za godišnji odmor do procijenjenog godišnjeg iznosa troškova za plaće (članak 1. članka 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Rezultat se množi sa 100%.
Iznos planirane naknade za godišnji odmor ne uzima se u obzir pri izračunu procijenjenih godišnjih troškova rada.
Procjena se temelji na primarni dokumenti(propisi o plaćama, kadroviranje, raspored praznika). Stoga, kako bi se izbjegle moguće tvrdnje, sve procjene moraju biti povezane s tim dokumentima. Tada se iznos mjesečnih odbitaka u pričuvi određuje formulom:
gdje je R m - iznos mjesečnih odbitaka;
Plaća m - stvarni troškovi rada za mjesec;
ESN - samac socijalni porez i doprinose obveznim mirovinsko osiguranje uračunati u fond plaća;
P% - mjesečni postotak odbitaka u pričuvi.
Ovako obračunati iznos mjesečnih odbitaka u pričuvi uračunava se u trošak plaća sukladno stavku 24. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Na temelju stavka 2. čl. 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, obračuni rezervi moraju se pripisati istim računima koji se koriste za obračun troškova plaća za relevantne kategorije zaposlenika. Primjerice, ako je plaća zaposlenika uključena u izravne troškove, tada se na istom računu mora uzeti u obzir i iznos odbitka u pričuvu od njegove plaće.
Postupak za izračun maksimalnog iznosa odbitka trebao bi ograničiti gornju granicu odbitka na pričuvu za regres za porezno razdoblje. Stoga je vrlo važno što točnije predvidjeti ovaj pokazatelj kako tijekom godine obračunana pričuva za stvarne plaće u skladu s izračunatim standardom ne bi prelazila maksimalni iznos.
Maksimalni iznos odbitaka u pričuvi može se izračunati na sljedeći način: na procijenjeni iznos troškova rada za godinu (isključujući trošak naknade za godišnji odmor) dodaje se UST, koji se mora platiti iz tog iznosa, rezultat dijeli se s prosječnim brojem kalendarskih dana u godini.
Međutim, pri izračunu treba uzeti u obzir da, u skladu s Zakonom o radu Ruske Federacije određene kategorije zaposlenicima se može odobriti godišnji osnovni plaćeni dopust u trajanju dužem od 28 kalendarskih dana. Na primjer, zaposlenici mlađi od 18 godina moraju biti na odmoru 31 kalendarski dan (članak 267. Zakona o radu Ruske Federacije), osobe s invaliditetom - najmanje 30 dana (članak 23. Federalnog zakona). № 181-FZ od 24. studenog 1995.).
Pravila formiranja pričuve u poreznom računovodstvu strože su regulirana, zbog čega, kako bi se izbjegle nesuglasice između računovodstvenih i porezno računovodstvo, potrebno je stvoriti pričuvu za naknadu za godišnji odmor za potrebe računovodstvo na način propisan za porezno računovodstvo.
Sljedeća vrsta troškova su troškovi povezani s nabavom računalnih programa, koji se, u skladu sa stavkom 5. PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odnose na troškove obične vrste aktivnosti. Paragrafi 18, 19 PBU 10/99 "Troškovi organizacije" predviđaju da se troškovi priznaju u izvještajnom razdoblju kada su nastali, bez obzira na vrijeme stvarnog plaćanja Novac i drugi oblici provedbe (klauzule 18, 19 PBU 10/99 "Troškovi organizacije"). Budući da u ovom slučaju stvaraju prihode u više izvještajnih razdoblja, a odnos prihoda i rashoda nije moguće jasno odrediti, rashodi se razumno raspoređuju između izvještajnih razdoblja. Na temelju članka 65. Pravilnika o računovodstvu, troškovi nastali u izvještajnom razdoblju, ali vezani za sljedeća izvještajna razdoblja, iskazuju se u računovodstvu kao odgođeni rashodi i otpisuju na način koji je utvrdila organizacija (npr. ravnomjerno) tijekom razdoblje na koje se odnose.
Razdoblje korištenja programa može se utvrditi ugovorom ili nalogom voditelja trgovačke organizacije, ako o tome ništa nije navedeno u ugovoru.
Trgovačka organizacija sklopila je ugovor za obračun i gotovinske usluge korištenjem sustava "Klijent - Banka" na razdoblje od 1 godine. Istog dana banka softver, a s računa za namirenje trgovačke organizacije bez akcepta zadužio je 2000 rubalja, a 30. ožujka otpisao još 1500 rubalja.– mjesečna naknada za vaše usluge.
Pretpostavimo da trgovačka organizacija odluči ne uzeti u obzir trošak instaliranja sustava "Klijent-banka" u poreznu osnovicu, ali trošak njegovog održavanja nesumnjivo je uključen u troškove.
Ugovor je sklopljen na godinu dana, pa se troškovi ugradnje sustava "Klijent - Banka" mogu pripisati cijeloj godini i postupno otpisivati u jednakim obrocima. Njegov cjelokupni trošak mora se odraziti na računu 97 "Odgođeni troškovi", a na kraju ožujka 1/12, jednak 167 rubalja. (2000 rubalja / 12 mjeseci), upišite na račun 91 "Ostali prihodi i rashodi" podračun 2 "Ostali rashodi".
Svi rashodi koji su u računovodstvenoj politici trgovačke organizacije klasificirani kao neizravni, u nedostatku prihoda, činit će gubitak izvještajne godine. Organizacija ima pravo ovaj gubitak prenijeti u budućnost na način propisan čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije. Izravni troškovi mogu se priznati samo u razdoblju u kojem se Gotovi proizvodi(roba, radovi, usluge).
Na primjer, novostvorena organizacija koja ne ostvaruje prihod od prodaje, ali je imala troškove za tiskanice, poštarinu, pravne i javnobilježničke usluge, može iskazati gubitak u prijavi poreza na dohodak (trgovačka organizacija nema obvezu odgoditi priznavanje neizravnih troškovi za kasnije razdoblje).
Nova organizacija ne posluje i ne prima prihode. Istodobno obavlja pripremne radove: popravlja ured, kupuje potrebnu opremu. Može li organizacija u ovom slučaju ove troškove uključiti u trošak prilikom obračuna poreza na dohodak? Ministarstvo financija Rusije u dopisu od 13. listopada 2006. broj 03-03-04/1/691 odgovorilo je negativno na ovo pitanje.
Norma stavka 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se prilikom izračuna poreza na dohodak mogu uzeti u obzir samo oni troškovi koji su potrebni za ostvarivanje prihoda, a ako ih nema, onda ne može biti troškova.
Međutim, ne vrijedi se bezuvjetno složiti s ovako prilično kontroverznim mišljenjem Ministarstva financija, ako trgovačka organizacija ima troškove, očekujući prihod u budućnosti, oni se mogu uključiti u rashode povećanjem troška poreza.
Sukladno činjenici da su izvršene izmjene st. 1. čl. 256. Poreznog zakona Ruske Federacije (nova podstavka 19.1), od 2006., inovacija je ukidanje utvrđenog čl. 238 Poreznog zakona Ruske Federacije ograničenja prijenosa iznosa gubitaka u budućnost: ranije (članak 2. članka 238. Poreznog zakona Ruske Federacije) organizacija je imala pravo smanjiti prijavu (porez) razdoblje porezna osnovica(dobit) u visini postojećeg gubitka nastalog u prethodnim razdobljima, ali ne više od 30% porezne osnovice. Od 2006. taj je postotak povećan na 50%. Dakle, organizacija ima pravo smanjiti poreznu osnovicu za iznos gubitaka u cijelosti od 2007.
Stoga, ako sve troškove smatrate odgođenim troškovima, a nakon što prodajna organizacija primi prihod, oni se mogu otpisati.
Druga opcija za troškove: ako trgovačka organizacija u svojoj bilanci ima vozila i rashode za obvezno osiguranje vlasnici auto građanske odgovornosti Vozilo moraju nastati godišnje, tada se ti rashodi priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava, stoga je člankom 19. PBU 10/99 „Troškovi organizacije” propisano pri formiranju financijske rezultirati razumnom raspodjelom takvih troškova u računu dobiti i gubitka između izvještajnih razdoblja.
Ugovor OSAGO produžuje se na nekoliko mjeseci (na primjer, na godinu dana). Stoga se troškovi osiguranja trebaju obračunati na računu 97 “Odgođeni troškovi” i terećeni mjesečno u jednakim obrocima tijekom trajanja ugovora.
Odgođeni prihodi priznaju se kao prihodi koji su primljeni u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja, a račun 98 “Odgođeni prihod” vodi se za odraz takvih transakcija.
Poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije priznaje prihod od najma imovine bilo kao prihod od prodaje usluga ili kao drugi prihod (članak 4. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, za razliku od PBU 9/99 "Prihodi organizacije", Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se kriterij: prihod proizlazi iz sustavne isporuke objekata u najam (podčlanak 1. stavak 1. članak 265. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U praksi postoje i druge vrste prihoda i rashoda koji se računovodstveno priznaju kao prihodi i rashodi budućih razdoblja. Troškovi su npr. izdaci za osiguranje, za plaćanje određenih poreza, razne vrste naknada (upis, za upis raznih prava) itd.
Prihodi mogu uključivati, na primjer, buduće primitke dugova za nestašice utvrđene u prethodnim godinama, razliku između iznosa koji treba naplatiti od krivaca i Knjigovodstvena vrijednost zbog nedostatka vrijednosti.
Pri poreznom računovodstvu prihoda i rashoda treba se voditi važeće zakonodavstvo i generalni principi njegovu primjenu.
Iz knjige Samostalni poduzetnik[Registracija, računovodstvo i izvješćivanje, oporezivanje] Autor Anishchenko Aleksandar VladimirovičPoglavlje 3 Vodimo evidenciju prihoda i rashoda Koji god sustav oporezivanja poduzetnik odabere, mora voditi evidenciju prihoda i rashoda. U najmanju ruku, barem kako bi bio svjestan je li njegovo poslovanje isplativo ili neprofitabilno. Dužnost održavanja
Iz knjige Računovodstvene politike organizacija za 2012. godinu: za potrebe računovodstvenog, financijskog, upravljačkog i poreznog računovodstva Autor Kondrakov Nikolaj Petrovič5.2.7. Redoslijed i vrijeme otplate odgođenih troškova Odgođeni troškovi su troškovi nastali u izvještajnom razdoblju, ali vezani za buduća izvještajna razdoblja. Glavni dio odgođenih troškova u organizacijama su troškovi pripreme i
Autor13.3. Obračun prihoda i rashoda iz osnovne djelatnosti Obračun prihoda i rashoda iz osnovne djelatnosti vodi se na bilančnom računu 90 "Prodaja".U poljoprivrednim poduzećima proizvodnja se priznaje kao glavna djelatnost.
Iz knjige Računovodstvo do poljoprivreda Autor Bičkova Svetlana Mihajlovna13.4. Knjigovodstvo ostalih prihoda i rashoda Obračun prihoda i rashoda koji nisu vezani uz osnovnu vrstu djelatnosti vodi se na poslovnom računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”. Debit računa odražava prihod organizacije koji nije povezan s njegovim uobičajenim
Iz knjige Abeceda računovodstva Autor Vinogradov Aleksej Jurijevič6.9. Glavni knjigovodstveni zapisi na kontu 97 “Odgođeni troškovi” Odgođeni rashodi su troškovi nastali u izvještajnom razdoblju, a zapravo vezani za buduća razdoblja. Glavni primjer takvih rashoda su troškovi pripreme i izrade novog
Iz knjige 1C: Računovodstvo 8.0. Praktični vodič Autor Fadeeva Elena AnatolievnaOtpis odgođenih troškova Ovom operacijom u rashode koji umanjuju osnovicu poreza na dobit uvode se odgođeni rashodi čiji se iznos izračunava na sljedeći način:
Autor Bičkova Svetlana MihajlovnaPostupak formiranja i otpisa troškova u odgođenim troškovima Dio troškova koji se koriste za provođenje tekuće operacije izvještajnog razdoblja smatra se rashodom, a dio koji još nije našao svoju primjenu (nije ostvario prihod) kao rashod
Iz knjige Računovodstvo Autor Bičkova Svetlana MihajlovnaNačini otpisa odgođenih troškova
Iz knjige Računovodstvo u trgovini Autor Sosnauskene Olga Ivanovna7.3. Računovodstvo prihoda, rashoda i međufinancijskih rezultata Trgovačke organizacije koje se bave veleprodajom, malom veleprodajom i maloprodaja, često samostalno provode postupak formiranja troška robe, uzimajući u obzir troškove povezane s procesom njihovog
Iz knjige Računovodstvo Autor Sherstneva Galina Sergejevna47. Računovodstvo odgođenih troškova Za sažimanje informacija o troškovima nastalim u ovom izvještajnom razdoblju, ali vezanim za buduća izvještajna razdoblja, namijenjen je račun 97 “Odgođeni troškovi”. Ovaj račun također može uključivati troškove vezane uz
Autor Nečitajlo Aleksej Igorevič4.3. Računovodstveni modeli odgođenih prihoda i njihovo priznavanje kao izvještajni prihod
Iz knjige Računovodstvo i porezno računovodstvo dobiti Autor Nečitajlo Aleksej IgorevičPrilog 5. Analitički podaci o formiranju (priznavanju) odgođenih prihoda po objektima
Iz knjige Računovodstvo i porezno računovodstvo dobiti Autor Nečitajlo Aleksej IgorevičDodatak 6. Analitički podaci o uključivanju (priznavanju) relevantnog dijela odgođenih prihoda u prihode izvještajne organizacije
Iz knjige Dugotrajna imovina. Računovodstveno i porezno računovodstvo Autor Sergejeva Tatjana Jurijevna3.3.3. Otpis troškova popravka kao odgođenih troškova
Iz knjige Upravljačko računovodstvo. cheat sheets Autor Zaritsky Alexander Evgenievich110. Računovodstvo ostalih prihoda i rashoda poduzeća Poslovni i neposlovni prihodi i rashodi organizacije sažimaju se na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”. Za njega se otvaraju sljedeći podračuni: 91-1 “Ostali prihodi”, 91-2 “Ostali rashodi”, 91-9 “Stanje ostalih prihoda i
Iz knjige Samostalni poduzetnik: Računovodstvo i oporezivanje različiti tipovi aktivnosti Autor Vislova Antonina VladimirovnaPoglavlje 3. Računovodstvo prihoda i rashoda pojedinca
Važnu ulogu u oblikovanju financijskog rezultata poslovanja poduzeća imaju rashodi i prihodi budućih razdoblja. Koncept odgođenih troškova uključuje troškove korištene u sadašnjem izvještajnom razdoblju, ali trošak robe, radova ili usluga će se odraziti u narednim razdobljima poslovanja tvrtke.
Odgođeni prihodi - povećanje materijalne i novčane štednje zbog primitka imovine ili otplate duga. Ovi gospodarski i proizvodni poslovi provode se na različitim računovodstvenim računima: 97. „Odgođeni rashodi“, 98. „Odgođeni prihodi“.
Stvarnost računa 97
Naredbom Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2010. br. 186n unesene su izmjene i dopune u korištenju računa 97 "Odgođeni troškovi" u računovodstvu, korištenje računa se smatra izbornim. Prilikom administriranja poduzetničku djelatnost, vrlo često se neki troškovi poduzeća mogu podijeliti u trošak proizvodnje u fazama.
Sadašnji PBU omogućuje jednoliku raspodjelu troškova i to je razlog zašto je potrebno uzeti u obzir računovodstvene operacije na račun 97. glavni računovođa samostalno odlučuje o potrebi vođenja računa. 97. U Pravilniku o računovodstvenim politikama potrebno je ovo računovodstveno mjesto registrirati za poduzeće.
Budući troškovi uključuju:
- Prethodni radovi na proizvodnom procesu sezonskog karaktera;
- Učenje novog proizvodne operacije, oprema i uređaji;
- popravak OS tijekom tekuće godine (ako nije planirana rezerva);
- Plaćanje usluga za obvezno certificiranje proizvoda;
- Kupnja licence itd.
Na teretu aktivnog računa 97 vodi se evidencija RBP-a koja odgovara u Kt računima materijalne i obračunske prirode: 10.50.51.70.69.76. Na kraju mjeseca ili bilo kojeg drugog izvještajnog razdoblja s računa 97, ovi rashodi se otpisuju na Dt račune 20,23,25,26,44.
RBP računovodstvo
Primjer RBP računovodstvo: organizacija za poduzetničke aktivnosti stekla je licencu u iznosu od 51.300 rubalja. Licenca se izdaje na 5 godina; 51300/60 (mjeseci) = 855 rubalja Računovodstveni trošak stjecanja licence odražava se u sljedećim transakcijama:
RBP, posredno ili izravno, povezani su s budućim prihodima poduzeća. Prilikom alociranja takvih troškova, knjigovođa treba jasno obrazložiti njihovu povezanost s budućim prihodima. Inače, bolje je troškove uzeti u obzir kao obične proizvodne troškove u izvještajnim razdobljima.
Što trebate znati: prilikom sastavljanja računovodstva RBP bilanca, korišteni u jednom izvještajnom razdoblju, ali je cijeli iznos raspoređen u nekoliko, odražavaju se u jednoj od linija bilančne imovine: 1110,1150,1210,1260.
Predujam, a ne odgođeni troškovi
Prilikom određivanja troškova proizvodnje, morate zapamtiti jasnu raspodjelu tih troškova. Postoje troškovi koji nisu uključeni u 97, to su avansi:
- potrošnja na istraživanje i razvoj;
- Pretplata na tiskane publikacije;
- Plaćanja vezana uz najam.
Računovodstvo odgođenih prihoda
Odgođenim prihodima smatraju se primici koji se formiraju na računu 98 "Odgođeni prihod". Karakteriziraju ih sljedeće operacije:
- Prihodi primljeni na teret kasnijih faza vremena (podračun 98.1). Na primjer: plaćanje najma stana, plaćanje prijevoza tereta, prijevoza putnika na dugoročnim kartama itd.
Knjigovodstvo poslovanja na podračunu 98.1 popraćeno je sljedećim knjiženjima:
Dt76 Kt98.1 - najamnina je obračunata;
Dt98.1 Kt91.1 - financijski rezultat;
- Priznanica u besplatnom korištenju (podračun 98.2). To uključuje primljene vrijednosti, osim gotovine. Povezano ožičenje:
Dt 08,10,41 Kt98.2 - knjiženje materijalnih sredstava;
- Primici o nedostacima za prethodne godine (podračun 98.3). Na ovom podračunu vodi se evidencija primitaka o dugovanjima u izvještajnom razdoblju za nestašice za prethodne godine, knjigovođa vrši sljedeće unose:
Dt94 Kt98.3 - utvrđena je nestašica;
Dt76 Kt94 - otpis zaposleniku odgovornom za manjak;
Dt98.3 Kt91.1 - povećanje iznosa prihoda koji nije povezan s redovnim aktivnostima;
- Razlika u iznosu za naplatu od krivih radnika i knjigovodstvene vrijednosti za manjak materijalne imovine (podračun 98.4).
Dt98.4 Kt91.1 - prihvaćanje u prihod društva iznosa koji premašuje otkriveni manjak;
Dt73.2 Kt98.4 - identifikacija krivih djelatnika utvrđenih nedostataka inventara.
Morate znati ovo: bilansna linija "Odgođeni prihod" i linija obveza "Zadržana dobit" usko su u interakciji jedni s drugima, tvoreći povećanje dobiti koja se duguje vlasniku poduzeća.
Popis prihoda i rashoda budućih razdoblja
Ustanovljena popisna komisija, prilikom provjere prihoda i rashoda budućih razdoblja, ispituje vjerodostojnost primarnih isprava koje su uključene u poslovni promet.
Rezultat popisa RBP-a je popunjavanje obrasca br. INV-11 „Zakon o popisu za buduća razdoblja“, koji odražava ukupan iznos troškova korištenih tijekom izvještajnog razdoblja, s preostalim iznosom za naredna izvještajna razdoblja. Sastavljanje akta - u 2 primjerka: prvi ostaje u računovodstvu, drugi - u komisiji.
Ti rashodi i prihodi moraju biti dokumentirani i ekonomski opravdani. Potrebna je jasna razlika između BPO i tekućih troškova. Porezni ured oslanja se na ove argumente kako bi prepoznao ispravnost računovodstva rashoda i prihoda.
U procesu upoznavanja s računovodstvom nismo se dotakli još dva zanimljiva računa: konto 97 "Rashod odgode" i račun 98 "Odgođeni prihodi". Po čemu su ovi računi zanimljivi i značajni, čemu služe? Razmotrit ćemo ova pitanja u ovom članku.
Obračun odgođenih troškova: konto 97
Na računu 97 evidentiraju se troškovi nastali u određenom mjesecu, ali nisu vezani za prodaju ovog mjeseca, odnosno ovaj račun se koristi kada je nastale troškove potrebno odgoditi do sljedeći mjesec.
Na primjer, organizacija osigurava svoju imovinu na šest mjeseci. Osiguravajuće društvo predstavlja fakturu za određeni iznos, ovaj račun odražava osigurana svota za cijelo razdoblje osiguranja, organizacija ga mora platiti u cijelosti u trenutku primitka polica osiguranja. U tom slučaju, organizacija može u bilo kojem trenutku raskinuti ugovor s osiguravajućim društvom i vratiti ostatak novca.
U ovom slučaju nemoguće je u cijelosti otpisati cijeli iznos kao rashod, pa se iznos osiguranja ravnomjerno raspoređuje na pola godine, odnosno dijeli se sa 6, a svaki mjesec 1/6 iznosa se otpisuje kao rashod. tekućeg mjeseca.
Kako to odraziti u računovodstvu?
Knjiženja za obračunavanje odgođenih troškova na kontu 97
Datum | Zaduženje | Kreditna | Naziv operacije |
Premija osiguranja koju plaća osiguravajuće društvo |
|||
Polica osiguranja na 6 mjeseci prihvaćena za računovodstvo |
|||
Odraženi troškovi osiguranja (1/6 iznosa) |
|||
Na kraju staža osiguranja cjelokupni iznos s računa 97 bit će u cijelosti otpisan kao rashod, a stanje će biti nula.
Dakle, da bi se odgođeni rashodi prikazali na računu 97, morate znati iznos i razdoblje priznavanja rashoda, tijekom tog razdoblja iznos se postupno otpisuje (slično otpisuje).
Koji se još troškovi mogu odraziti na kontu 97? Novostvorene organizacije mogu koristiti ovaj račun i iskazati svoje početne troškove (pripremne) kada još nema prodaje, ne na računu 44 (za trgovačke organizacije), već na računu 97. Kada se pojavi prodaja, rashodi s računa 97 otpisuju se na račun 44 ili ukupan iznos, ili postupno, na zahtjev uprave poduzeća.
Obračun odgođenih prihoda: konto 98
Koji se prihodi mogu prikazati na računu 98? Primjerice, zalihe primljene besplatno, temeljem ugovora o donaciji. Prema računovodstvenim pravilima, bespovratni primici robe i materijala ne mogu se priznati kao prihod, prihod se priznaje postupno kako se koristi. Priznavanje prihoda se odražava korištenjem knjiženja D98 K91.
Transakcije po besplatnom primitku robe i materijala na račun 98
Datum | Zaduženje | Kreditna | Naziv operacije |
Temeljna imovina primljena bez naknade |
|||
Glavna imovina se uzima u obzir |
|||
Amortizacija obračunata na ovom OS |
|||
Priznati prihod od besplatnog prijema dugotrajne imovine jednak mjesečnom iznosu amortizacije |
Ubuduće se svaki mjesec njegov iznos priznaje kao prihod od bespovratnog primitka dugotrajne imovine, sve dok se trošak dugotrajne imovine u cijelosti ne prizna kao prihod, odnosno dok se u cijelosti ne amortizira.
Dakle, kada se prihod priznaje kao amortizacija obračunava se.
Ako je roba primljena bez naknade, tada se priznaje kao prihod kada se otuđi iz poduzeća.
Transakcije po besplatnom primitku robe
Datum | Zaduženje | Kreditna | Naziv operacije |
Roba primljena bez naknade |
|||
Roba primljena bez naknade prodana |
|||
PDV se obračunava na prodaju |
|||
Otpisan trošak primljene robe bez naknade |
|||
Priznati prihod od donirane robe |
Dakle, ako se roba i materijal primaju besplatno, priznaju se kao prihod postupno. Ako su sredstva primljena bez naknade, tada se priznaju kao prihod odjednom u cijelom iznosu (knjiženje D51 K91), konto 98 u ovom slučaju se ne primjenjuje.
Prihodi primljeni u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na naredna izvještajna razdoblja, iskazuju se kao odgođeni prihod. Te prihode treba pripisati financijski rezultati u komercijalnoj organizaciji.
Odgođeni prihod uključuje:
Naknada za mjesečne (tromjesečne) putne karte;
pretplata;
Jednokratna plaćanja za davanje prava korištenja predmeta intelektualnog vlasništva;
Vrijednost imovine koju organizacija prima bez naknade;
Iznos proračunska sredstva usmjereno komercijalna organizacija za financiranje troškova;
Budući primici za nestašice utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne izvještajne godine;
Razlika između iznosa vraćenog od počinitelja za nestale materijalne i druge vrijednosti i njihove vrijednosti, navedene u računovodstvu organizacije;
Razlika između ukupnog iznosa plaćanja leasinga prema ugovoru o leasingu i vrijednosti iznajmljene imovine (ako se organizacija pri obračunu poslovanja prema ugovoru o leasingu rukovodi Uputama o računovodstvu poslova po ugovoru o leasingu);
Ostali prihodi ostvareni u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja.
Osim toga, kao dio odgođenih prihoda, stanja sredstava ciljanih proračunsko financiranje dostavljene organizaciji, a koje se obračunavaju u računovodstvu na računu 86 "Ciljano financiranje". Na sličan se način odražavaju i sredstva ciljanog financiranja primljena u obliku bespovratnih sredstava, tehničke pomoći (pomoći) itd.
Odgođeni prihodi knjiže se na kontu 98 "Odgođeni prihodi". Račun 98 je pasivan, proračunski i distributivni. U dobrobit računa uračunavaju se prihodi koji se odnose na buduća razdoblja, nadolazeća primanja dugova, prihodi nastali od viška nedostajućih vrijednosti naplaćenih od počinitelja nad njihovom knjigovodstvenom vrijednošću. Na teretu računa iskazuje se otpis odgođenih prihoda na račune imovine, namire, račun 91 “Ostali prihodi i rashodi”. Stanje je uvijek kreditno, pokazuje iznos prihoda koji se treba otpisati na relevantne račune u narednim razdobljima na koje se ti prihodi odnose.
Na račun 98 "Prihodi razgraničenja" mogu se otvoriti podračuni:
98/1 "Prihodi primljeni po osnovu budućih razdoblja";
98/2 "Besplatni primici";
98/3 "Nadolazeći primici dugova za nestašice utvrđene prethodnih godina";
98/4 "Razlika između iznosa koji se treba naplatiti od krivaca i knjigovodstvene vrijednosti za nestašice dragocjenosti" itd. .
Na podračunu 98/1 uračunava se kretanje prihoda ostvarenih u izvještajnom razdoblju, ali vezanih za buduća izvještajna razdoblja: najam ili najam, plaćanje za komunalne usluge, prihod od prijevoza tereta, za prijevoz putnika na mjesečnim i tromjesečnim kartama, pretplate za korištenje komunikacijskih sredstava i dr.
Na dobrom računu 98/1, u korespondenciji s računima računovodstva gotovine ili obračuna s dužnicima i vjerovnicima, iskazuju se iznosi prihoda koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja, a na teretu iznosi prihoda preneseni na odgovarajuće računa na početku izvještajnog razdoblja na koje se ti prihodi odnose.
Odgođeni prihodi primljeni u skladu s tekućom porezno zakonodavstvo podliježu porezu na dodanu vrijednost. Prilikom obračuna PDV-a koji se plaća u proračun iz iznosa odgođenog prihoda navesti knjiženje:
Debit računa 98/1 "Prihodi primljeni na račun budućih razdoblja", Kredit računa 68 "Obračun poreza i naknada".
Kako počinje izvještajno razdoblje, kojemu pripadaju prihodi koji su prethodno knjiženi po kreditu računa 98/1 „Prihodi primljeni po osnovu budućih razdoblja”, otpisuju se u iznosu umanjenom za PDV na financijski rezultat poslovanja organizacije u sljedeća korespondencija:
Debitni račun 98/1 "Prihodi primljeni na račun budućih razdoblja", Kreditni račun 91/1 "Ostali prihodi".
Primjer:
Prema licencnom ugovoru, nositelj prava organizacije (davatelj licence) daje drugoj osobi (imatelju licence) pravo korištenja žiga uključenog u nematerijalna imovina.
Ugovor o licenci sklapa se na razdoblje od dvije godine. Naknada za licencu plaćena davatelju licence u iznosu od 590.000 rubalja. (uključujući PDV 90.000 rubalja), upisivali su tekući račun odjednom. Iznos amortizacije za zaštitni znak u računovodstvu organizacije iznosi 8334 rubalja. na mjesec. Tijekom trajanja licencnog ugovora, organizacija davatelja licence ne koristi ovaj zaštitni znak za označavanje vlastitih proizvoda. Davanje prava na korištenje objekata intelektualnog vlasništva nije glavna djelatnost organizacije davatelja licence.
U računovodstvu organizacije davatelja licence prijenos neisključivog prava na korištenje žiga bit će prikazan na sljedeći način.
Od datuma registracije ugovora o licenci:
Debitni račun 76 “Obračuna sa različiti dužnici i vjerovnicima”, Kredit računa 98/1 “Primanja na račun budućih razdoblja”–590.000 RUB - odražava iznos naknade za licencu;
Debitni račun 98/1 "Prihodi primljeni na račun budućih razdoblja", Kreditni račun 68 "Obračun poreza i naknada"–90 000 rub. - obračunat PDV;
Debitni račun 51" Računi za namirenje”, Kredit računa 76 “Namirenja s raznim dužnicima i vjerovnicima”–590.000 RUB–primio uplatu od vlasnika licence.
Mjesečno tijekom trajanja licencnog ugovora:
Dugovanje računa 91/2 “Ostali rashodi”, Potpisivanje računa 05 “Amortizacija nematerijalne imovine”–8334 rub. - amortizacija žiga;
Potraživanje računa 98/1 "Prihodi primljeni na račun budućih razdoblja", Potraživanje računa 91/1 "Ostali prihodi"–20.833 RUB ((590000-90000) : 2: 12)–reflektirani prihod prema ugovoru o licenci.
Za svaku vrstu prihoda vodi se analitičko računovodstvo za podračun 98/1 "Prihodi primljeni po osnovu budućih razdoblja".
Račun 98/2 odražava podatke o vrijednosti dragocjenosti koje je organizacija primila bez naknade. Imovina primljena bez naknade (uključujući i temeljem ugovora o donaciji) prihvaća se u računovodstvo po tržišnoj vrijednosti na dan prijema u računovodstvo, što mora biti dokumentirano ili potvrđeno stručnim pregledom. Na računu se evidentira sljedeće:
Dugovanje računa 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”, 10 “Materijala” i dr. Potraživanje računa 98/2 “Primici bez potpore”.
Budući da se ova imovina vodi kao dio ostalih prihoda organizacije, njihov se otpis u računovodstvu vrši na sljedeći način:
Potraživanje računa 98/2 "Primici bez poklona", Kredit računa 91/1 "Ostali prihodi".
Dakle, račun 98/2 "Spovratna sredstva" u skladu s postojećom računovodstvenom metodologijom neophodan je za prikazivanje vrijednosti imovine primljene bez naknade sve dok se ne prizna kao prihod organizacije.
Primjer:
Trgovačka organizacija LLC "Proizvodi" dobila je besplatno od osnivača - pravna osoba kontejner za skladištenje tereta. U računovodstvu prenositelja, ova nekretnina, postrojenja i oprema u cijelosti se amortiziraju.
Tržišna vrijednost kontejnera je 960.000 rubalja. U računovodstvu se amortizacija obračunava na dugotrajna sredstva linearni način(metoda). Prema stupnju dotrajalosti kontejnera, predviđeno je da se koristi pet godina za opremanje trgovačkog mjesta na tržištu.
U računovodstvenom odjelu organizacije, besplatni primitak kontejnera će se odraziti na računima.
Tijekom razdoblja zaprimanja nekretnine i puštanja u funkciju:
Potraživanje računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", Potraživanje računa 98/2 "Primici bez potpore"–960.000 RUB–odražava tržišnu vrijednost kontejnera primljenog od osnivača;
Potraživanje računa 01 “Stalna imovina”, Potraživanje računa 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva”–960.000 RUB – kontejner se vodi kao dio dugotrajne imovine.
Mjesečno tijekom razdoblja amortizacije:
Potraživanje računa 44 "Rashodi prodaje", Potraživanje računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"–16 000 rub. (960000: 5 x 1/12)–naplaćena amortizacija objekta;
Potraživanje računa 98/2 „Primici bez poklona“ Potraživanje računa 91/1 „Ostali prihodi“–16 000 rub.–otpisuje se pripadajući dio odgođenih prihoda.
Za svaki besplatni primitak dragocjenosti vodi se analitičko knjigovodstvo za podračun 98/2 “Primici bez poklona”.
Podračun 98/3 “Nadolazeća zaduženja za nedostatke utvrđene u prethodnim godinama” uzima u obzir kretanje nadolazećeg zaduženja za nedostatke utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine.
U dobrom računu 98/3, u korespondenciji s računom 94 „Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti“, iznose nestašica dragocjenosti utvrđene u prethodnim izvještajnim razdobljima (prije izvještajne godine), priznate od strane krivca, odnosno odražavaju se iznosi dosuđeni za naplatu na njima od strane suda. Ujedno se ovim iznosima u korespondenciji s računom 73/2 „Obračuni naknade materijalne štete” pripisuje račun 94 “Nedostaci i gubici od štete na dragocjenostima”.
Kako se dug za nestašice isplaćuje, račun 73/2 “Obračuni naknade materijalne štete” knjiži u korespondenciju s novčanim računima, a istovremeno se iskazuju primljeni iznosi na dobro računa 91/1 “Ostali prihodi” i na teret računa 98/3.
Primjer:
U izvještajnom razdoblju organizacija je pripisala obračune sa zaposlenikom I.I. Ivanov, sudskom presudom, iznos štete koju je ovaj zaposlenik prouzročio prethodnih godina kao rezultat nerazumnog izvršenja dokumenata za otpis u proizvodnju i krađe materijala u iznosu od 8.000 rubalja.
Otplata ovog duga vrši se na način koji je propisao sud,–500 rubalja svaki mjesečno oduzimanjem od plaće(zaposlenik nastavlja raditi u ovoj organizaciji).
U računovodstvu organizacije manjak utvrđen u izvještajnom razdoblju za prethodne godine, a koji je rezultat krađe, odražava se u sljedećim unosima:
Potraživanje računa 94 “Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima”, Potraživanje računa 98/3 “Predstojeći primici dugova za nestašice utvrđene u prethodnim godinama”–8000 rub.–odražava vrijednost materijala ukradenih prethodnih godina;
–8000 rub.–odražava dug zaposlenika za naknadu štete;
Dugovanje računa 70 “Obračuni s osobljem za naknadu”, Potraživanje računa 73/2 “Obračuni naknade materijalne štete”–500 rub.–Mjesečni su odbitci od plaće radi otplate dugova za štetu;
Dugovanje računa 98/3 „Nadolazeća primanja dugova za nestašice utvrđene u prethodnim godinama“, Potraživanje računa 91/1 „Ostali prihodi“–500 rub. – ostali prihodi priznaju se na mjesečnoj razini kao dug I.I. Ivanov.
Ako se od krive osobe nadoknadi iznos veći od knjigovodstvene vrijednosti izgubljenih dragocjenosti, tada se ta razlika odražava na računu 98/4 „Razlika između iznosa koji se nadoknađuje od krivih osoba i knjigovodstvene vrijednosti nestalih dragocjenosti“:
Dugovanje računa 73/2 „Obračuni za naknadu materijalne štete“, Potpisivanje računa 98/4 „Razlika između iznosa koji se naplaćuje od krivaca i knjigovodstvene vrijednosti za nestašice dragocjenosti“ - razlika između iznosa biti nadoknađen i iskazana je knjigovodstvena vrijednost imovine.
Kako krivac otplaćuje svoj dug, iznos evidentiran na računu 98/4 otpisuje se u korist računa 91/1 “Ostali prihodi”.
Primjer:
Produkty doo prodaje brašno na veliko. Prije sastavljanja godišnji obračuni u organizaciji je provedena inventura, uslijed čega je otkriven nedostatak od 200 kg vrhunskog brašna po cijeni od 27,5 rubalja. po 1 kg i višak brašna prvog razreda u količini od 150 kg po cijeni od 23,2 rubalja. za 1 kg. U materijalno regradiranju krivca odgovorna osoba- skladištar Petrova I.S.
Odlukom voditelja, organizacija je izvršila prebijanje nestašice vrhunskog brašna s viškom brašna I. razreda u količini od 150 kg.
Prilikom nadoknade nestašice viškovima za sortiranje, trošak nedostajućeg brašna premašio je cijenu brašna koje je bilo u višku za 645 rubalja. (150 kg x (27,5 RUB/kg - 23,2 RUB/kg)). Budući da je skladištar, koji ne poriče svoju krivnju, krivac za nastalo sortiranje, ta se razlika pripisuje njemu. Osim toga, nakon kompenzacije u računovodstvu organizacije, još uvijek nedostaje 50 kg premium brašna, čija je knjigovodstvena vrijednost 1375 rubalja. (50 kg x 27,5 RUB/kg).
Nakon kompenzacije, iznos nestašice za vrhunsko brašno prikazan na računu 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti" iznosio je 2020 rubalja. (645 rubalja + 1375 rubalja).
Pretpostavimo da je tržišna cijena vrhunskog brašna na dan oštećenja bila 28,6 rubalja/kg. Razlika između knjigovodstvene vrijednosti vrhunskog brašna i njegove tržišne cijene je 220 rubalja. (200 kg x (28,6 RUB/kg - 27,5 RUB/kg)).
U računovodstvu organizacije, operacije se odražavaju na sljedeći način:
Potraživanje računa 94 “Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti”, Potraživanje računa 41 “Roba”, podračuna “Brašno najvišeg razreda”–5500 rub. (27,5 rub/kg x 200 kg)– odražava nedostatak 200 kg brašna najvišeg stupnja;
Dugovanje računa 41 “Roba”, podračuna “Brašno 1. razreda”, Potraživanje računa 94 “Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti”–3480 rub. (23,2 rub/kg x 150 kg)–odražava se višak brašna I razreda;
Potraživanje računa 41 “Roba”, podračuna “Brašno najvišeg razreda”, Potraživanje računa 41 “Roba”, podračuna “Brašno prvog razreda”–3480 rub.–nedostatak brašna najvišeg razreda nadoknađen je viškom brašna prvog razreda;
Dugovanje računa 73/2 “Obračuni naknade materijalne štete”, Potraživanje računa 94 “Nedostaci i gubici od štete na dragocjenostima”–2020 rub.–iznos manjka pripisuje se krivcu;
Dugovanje računa 73/2 “Obračuni naknade materijalne štete”, Potraživanje računa 98/4 “Razlika između iznosa koji se naplaćuje od krivaca i knjigovodstvene vrijednosti za nestašice dragocjenosti”–220 rub.–krivcu se pripisuje razlika između tržišne cijene brašna i njegove knjigovodstvene vrijednosti;
Debitni račun 50 "Blagajna" Kreditni račun 73/2 "Izračuni za naknadu materijalne štete" - 2240 rubalja. (2020 RUB + 220 RUB)–dug za manjak je upisan u blagajnu organizacije;
Debitni račun 98/4 "Razlika između iznosa koji se naplaćuje od počinitelja i bilančne vrijednosti za nestašice dragocjenosti", Kreditni račun 91/1 "Ostali prihodi"– 220 rub. - razlika između knjigovodstvene vrijednosti brašna i njegove tržišne cijene odražava se u strukturi ostalih prihoda organizacije.
U poreznom računovodstvu ne postoji koncept „odgođenog prihoda“. Postupak priznavanja svih prihoda određen je čl. 271 (s obračunskom metodom) i 273 (s gotovinska osnova) Porezni zakon Ruske Federacije.
Tako se, primjerice, kao dio priznaje prihod u obliku bespovratno primljene imovine neposlovni prihod u cijelosti u trenutku stvarnog primitka imovine ili općenito se ne odražavaju u poreznom računovodstvu (ako ti prihodi podliježu bilo kakvim beneficijama).
Iznosi naknade za gubitke (štete) priznaju se kao prihod po obračunskoj metodi - na dan priznanja od strane dužnika ili na dan stupanja na snagu sudske odluke, po gotovinskoj metodi - na dan stvarnog primitka.
Troškovi koje je organizacija već napravila, ali se odnose na buduća razdoblja (pod uvjetom da razdoblje njihovog otpisa nije dulje od 12 mjeseci), evidentiraju se u računovodstvu na aktivnom računu raspodjele proračuna 97 “Odgođeni troškovi”. Na primjer, to uključuje: troškove povezane s rudarstvom i pripremnim radovima; pripremni radovi za proizvodnju zbog njihove sezonske prirode; razvoj novih proizvodnih pogona, instalacija i jedinica; melioracija zemljišta i provedba drugih mjera zaštite okoliša; neravnomjeran popravak dugotrajne imovine tijekom godine (kada organizacija ne stvori odgovarajuću pričuvu ili fond) itd.
Analitičko računovodstvo na kontu 97 "Odgođeni rashodi" organizirano je po vrstama rashoda.
Obračun odgođenih rashoda provodi se na teret računa 97 “Razgode odgode” u korist pripadajućih računa za namirenje (60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima”, 69 “Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost”, 70 “Obračuni s osobljem” za naknadu”, 71 „Poravnanja s odgovornim osobama”, 79 „Unutargospodarska poravnanja” itd.).
Mjesečno ili u drugim terminima evidentirani na kontu 97 “Rashodi odgode”, rashodi se otpisuju na teret računa 20 “Glavna proizvodnja”, 23 “Pomoćna proizvodnja”, 25 “Opći rashodi proizvodnje”, 26 “Opći rashodi” , 44 “Troškovi prodaje” i sl.
Vrijeme otpisa odgođenih troškova, kao i odgovarajuće troškove i druge izvore na koje se ti rashodi otpisuju, određuje sama organizacija.
Stanje na računu 97 “Odgođeni rashodi” je samo zaduženje i iskazuje iznos odgođenih troškova koji podliježu jednakom otpisu u narednim izvještajnim razdobljima, prema izračunima napravljenim u trenutku nastanka rashoda.
Evo nekoliko primjera imovine koja se može odgoditi.
Danas malo ljudi koristi računovodstveni program računovodstvo. Nakon instaliranja programa na računalo, trošak njegove nabave odražava se kao odgođeni troškovi. Uostalom, nepostojanje isključivih prava ne dopušta uzimanje programa u obzir kao dijela nematerijalne imovine. Kada priznati odgođene troškove kao tekuće rashode radi smanjenja prihoda, ako u licencnom ugovoru nije određeno razdoblje za korištenje programa, organizacija odlučuje sama.
Kao opcija, može se predložiti sljedeća računovodstvena shema. Za mnoge programe poznat je trošak mjesečnog održavanja. To se ogleda u cjeniku usluga ažuriranja softvera. Tako možete odrediti razdoblje mogućeg korištenja do potpunog ažuriranja programa, na temelju cijene mjesečnog održavanja (trošak softverski proizvod podijeljeno s troškom mjesečnog ažuriranja).
Isto se može reći i za troškove nabave pravne referentne baze podataka (posebno "ConsultantPlus").
Troškovi u nedostatku aktivnosti. Na primjer, organizacija obavlja sezonski rad nekoliko mjeseci u godini. U preostalim mjesecima, iako organizacija nastavlja s raznim troškovima (amortizacija osnovnih sredstava, opći tekući troškovi), aktivnost je potpuno odsutna. Priznavanje troškova kao tekućih i odražavajućih gubitaka je netočno, jer se ti rashodi odnose na primitak prihoda u budućnosti. Stoga ih treba kapitalizirati na kontu 97 “Rashodi odgode”, a kada započne djelatnost otpisati ih na trošak tijekom sezone poslovanja na način predviđen računovodstvenom politikom.
Još jedan primjer. Klijent-programer koji implementira investicijski projekt na kapitalna gradnja objekta, snosi određene troškove (za održavanje administrativnog i upravljačkog aparata, savjetovanje i usluge revizije, komunikacijske usluge, troškovi održavanja prijevoza) izravno vezano uz nadolazeću gradnju, ali trenutno nije odobren ni predračun, a kamoli početak gradnje. Ti se rashodi ne mogu priznati kao tekući, jer očito čine vrijednost određene imovine (građevinskog objekta) i povezani su s budućim prihodima. Zatim ih u računovodstvu prvo treba akumulirati na kontu 97 „Odgođeni troškovi“.
Troškovi stjecanja prava najma zemljišna parcela. Bilo bi pogrešno prepoznati ih kao aktualne. Uostalom, organizacija može dobiti prihod u budućnosti, na primjer, dodjeljivanjem tih prava (grubo govoreći, prodajom ove imovine).
Uvriježena je praksa da se kao dio odgođenih troškova evidentiraju iznosi regresa isplaćenih u tekućem mjesecu, a dospjelih za dane godišnjeg odmora u sljedećem mjesecu, kada godišnji odmor pada na različite mjesece. Primjerice, u tekućem mjesecu zaposlenik odlazi na godišnji odmor krajem ovog i početkom sljedećeg mjeseca. Tri dana prije godišnjeg odmora, organizacija mu je dužna isplatiti regres u cijelosti. Taj dio regresa koji pada na dane godišnjeg odmora u izvještajnom mjesecu, organizacija uključuje u tekuće rashode, a ostatak uzima u obzir na računu 97 “Odgođeni troškovi” i priznaje ga kao tekući rashod tek u sljedećem mjesecu.
Ispravno je da tvrtka ne uzima u obzir regres za sljedeći mjesec kao predujam, jer ih isplaćuje u strogo određeno vrijeme za već odrađenu godinu (ili druge odrađene sate). No, ima li smisla priznati ih kao odgođene troškove, neka organizacija odluči sama. Prvo, teško je priznati naknadu za godišnji odmor kao prednost. Uostalom, tvrtka ih nikada neće vratiti (osim ako sama ne opozove zaposlenika s godišnjeg odmora). Drugo, dok je na godišnjem odmoru, zaposlenik ne ostvaruje prihod, t.j. povezanost ovih troškova u obliku regresa za godišnji odmor s prihodima sljedećeg mjeseca, općenito se ne može ući u trag. Treće, nema previše smisla protezati tako beznačajne troškove na dva mjeseca. Stoga je moguće primijeniti načelo racionalnog računovodstva i otpisati cjelokupni iznos regresa (i tekući mjesec i sljedeći) na rashode tekućeg izvještajnog mjeseca.
Druga vrsta troška koju mnogi priznaju kao odgođeni trošak je trošak popravaka dugotrajne imovine dovršenih na početku godine. Organizacije ih pokušavaju proširiti na nekoliko razdoblja izvješćivanja kako ih ne bi prepoznale odjednom velika količina u rashodima tekućeg razdoblja. No, uostalom, posebno za te svrhe (jednoliko pripisivanje nadolazećih troškova trošku proizvodnje (radova, usluga)) predviđeno je stvaranje rezerve za nadolazeći popravak dugotrajne imovine. I ispravnije je priznati troškove kapitala, skupih popravaka kroz pričuvu. A ako rezerva nije stvorena, onda otpišite troškove odjednom kao tekući trošak.
Primjer:
Organizacija-vlasnik licence izvršio je vlastitu modifikaciju računalnog programa, neisključiva prava na koji je stekao temeljem licencnog ugovora. Termin korištenja programa nije utvrđen ugovorom. Izmjena (koja je dopuštena uvjetima licencnog ugovora) izvršena je u mjesecu stjecanja neisključivih prava.
Troškovi izmjene sastoje se od plaća zaposlenika (10.000 rubalja) i iznosa premija osiguranja obračunate na plaće (1.430 rubalja). Organizacija očekuje da će program koristiti tri godine.
Trošak izmjene računalnog programa u računovodstvu organizacije podliježe refleksiji.
U mjesecu izmjene programa:
Dugovanje računa 23 “Pomoćna proizvodnja”, Potraživanje računa 69 “Obračuni za socijalno osiguranje i osiguranje”, 70 “Obračuni s osobljem za plaće”–11.430 RUB–odražava troškove izmjene računalnog programa;
Potraživanje računa 97 "Rashodi odgode", Kreditno računa 23 "Pomoćna proizvodnja"–11.430 RUB–troškovi izmjene računalnog programa uključeni su u odgođene troškove;
–317,5 RUB (11430:36)–otpisan je dio troškova izmjene programa.
Mjesečno za sljedećih 35 mjeseci:
Potraživanje računa 20 “Glavna proizvodnja”, Potpisivanje računa 97 “Razgoda razdoblja”–317,5 RUB–otpisuje se pripadajući dio troškova budućih razdoblja.
Buduća potrošnja- to su troškovi koje je organizacija imala u prethodnom i/ili izvještajna razdoblja, ali se uključiti u trošak proizvoda (radova, usluga) u narednim razdobljima aktivnosti organizacije.
Dt 94 Kt 98-3 - odražava iznos nestašica vrijednosti koje su krive osobe pronašle ili dosuđene za naplatu od strane suda u isto vrijeme.
Dt 73-2 Kt 94 - trošak materijalne imovine pripisuje se krivcu.
Dt 70 Kt 73-2 - iznos manjka je odbijen od plaće krivca.
Dt 50, 51 Kt 73-2 - iznos manjka uplaćuje se na blagajnu ili na tekući račun.
Kako je dug za nestašice podmiren, primljeni iznosi se uračunavaju u ostale prihode kao dobit prethodnih godina, iskazana u izvještajnoj godini - Dt 98-3 Kt 91-1.
Analitičko računovodstvo za podračun 3 vodi se za svaku vrstu gubitka i nestašice od štete do dragocjenosti.
Na podračunu 4 uzima se u obzir razlika između iznosa naplaćenog od počinitelja za nedostajuću materijalnu i druge vrijednosti i vrijednosti po kojoj su one navedene u bilanci organizacije.
Ova razlika nastaje između troška nedostajućih dragocjenosti, raspoređenih na podračun 73-2 “Obračuni naknade materijalne štete”, i njihove vrijednosti, iskazane na računu 94 “Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti”, od terećenja račun 94 uzima u obzir:
- za nestalu ili potpuno oštećenu robu materijalne vrijednosti- njihov stvarni trošak;
- za nestale ili potpuno oštećene dugotrajne imovine - njihovu preostalu vrijednost;
- za djelomično oštećenu materijalnu imovinu – iznos utvrđenih gubitaka.
Nedostatak se otpisuje krivcu:
Dt 73-2 Kt 94 - za knjigovodstvenu vrijednost nedostajućih vrijednosti;
Dt 73-2 Kt 98-4 - za iznos razlike između Tržišna vrijednost i cijena s popustom;
Dt 50,70 Kt 73-2 istovremeno Dt 98-4 Kt 91-1 - naknada za manjak od strane krivca u visini razlike.
Analitičko računovodstvo za podračun 4 vodi se za svaku vrstu gubitka i manjka od štete na dragocjenostima i za svakog krivog djelatnika.
Registar sintetičkog računovodstva - dnevnik-nalog broj 15.
Kada ga koristi organizacija automatizirani obrazac računovodstvo pomoću softverskog proizvoda 1C: Enterprise, sintetički računovodstveni registri su promet računa 98 (Glavna knjiga), analiza računa 98, bilance itd. Registri analitičko računovodstvo bilanca za konto 98, analiza konta 98 za podkonto, promet između podkonto, kartica konta 98, kartica konta 98 za podkonto itd.