Povećanje vrijednosti osnovnih sredstava. Modernizacija osnovnih sredstava - računovodstvo i porezno računovodstvo
Osnovna imovina za potrebe izračuna poreza na dohodak uključuje imovinu za koju su ispunjeni sljedeći uvjeti (članak 256, članak 257 Poreznog zakonika):
- koristi se kao sredstvo rada za proizvodnju i prodaju robe (obavljanje posla, pružanje usluga) ili za upravljanje organizacijom;
- u vlasništvu organizacije na temelju vlasništva;
- koristi se za stvaranje prihoda;
- njegov pojam korisna upotreba - više od 12 mjeseci;
- početni trošak - više od 100 000 rubalja.
Osnovna imovina u 2016. godini: minimalni trošak
Dakle, minimalni trošak predmeta kod kojeg se smatra stalnom imovinom je 100 000 rubalja. Kriterij vrijednosti za razvrstavanje imovine kao osnovnih sredstava promijenjen je od 01.01.2016. Podsjetimo da je ranije to bilo 40.000 rubalja.
Obračun poreza na osnovna sredstva u 2016. godini
Prilikom prihvaćanja osnovnih sredstava za porezno računovodstvo potrebno je utvrditi njihovu početnu vrijednost. Definira se kao zbroj troškova organizacije za nabavu, izgradnju, proizvodnju, isporuku i dovođenje u stanje u kojem je osnovna imovina pogodna za upotrebu (bez PDV-a) (članak 257, stavak 1, stav 1, Poreznog zakonika Ruske Federacije). Ako je osnovna imovina primljena besplatno ili je otkrivena kao rezultat inventara, početna vrijednost predmeta određuje se kao njegova tržišna vrijednost (stav 8, stav 20 članka 250 Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Važno je i za organizaciju odrediti da li se na imovinu obračunava amortizacija. Popis osnovnih sredstava za koje se ne naplaćuje amortizacija dan je u stavku 2. stavak 3. čl. 256 Porezni zakonik Ruske Federacije.
Moraju se utvrditi amortizirajuća osnovna sredstva organizacije.
Modernizacija osnovnih sredstava: računovodstvo i porezno računovodstvo
S vremena na vrijeme, kako biste dovršili tehnološku ili službenu svrhu osnovnog sredstva, koristili ga pod velikim opterećenjima ili mu dali druge nove kvalitete, u tijeku je rad na dovršenju, dogradnji, modernizaciji. To je njihova razlika od popravka, čija je svrha održavanje objekta u ispravnom stanju.
Nastali troškovi modernizacije povećavaju početni trošak nekretnina, postrojenja i opreme (stavak 14. članka 257 PBU, stavak 2. člana 25 Poreznog zakonika).
Troškovi modernizacije odražavaju se u knjigovodstvenom računovodstvu računa 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“ iz Kreditnog računa 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“, 10 „Materijali“, 60 „Nagodbe s dobavljačima i izvođačima“, 70 „Nagodbe s osobljem za nadoknadu“, 69 "Izračuni za socijalno osiguranje i sigurnost "itd.
Modernizacija osnovnih sredstava u 1C 8.3 odnosi se na promjenu njihovih izvornih svojstava. U pravilu, ima smisla nadograditi se na bolje. Na primjer, dodajte dodatnu funkcionalnost ili preciznu obradu.
Sukladno tome, za to je potrebno kupiti potrebnu dodatnu opremu i obaviti instalacijske radove. Rad se može obavljati samostalno, ali mogu ga učiniti i treće strane. U ovom ćemo članku razmotriti opciju kada posao izvodi druga organizacija jer će to cjelovitije otkriti temu.
Na primjer, nadogradit ćemo stroj za obradu drveta iz demo baze podataka 1C Accounting 8.3. Naime, zamijenit ćemo njegov motor.
Dolazak objekta OS-a za modernizaciju
Prvo morate napraviti kupnju ovog motora. Račun se izrađuje kao i obično, samo je vrsta operacije koja vam je potrebna da odaberete "Građevinski objekt":
Popunjavamo potrebne podatke:
- Organizacija
- druge ugovorne strane;
- Ugovor;
- U tabelarnom dijelu 1C odaberite građevinski objekt. Prema zadanim postavkama (barem u mojoj bazi podataka) u odjeljku "Katalozi" nedostaje referenca "Građevni objekti". To treba dodati odabranim timovima. Idemo u izbornik "Katalozi" i pritisnemo gumb postavki:
Na padajućem popisu kliknite na navigacijsku postavku.
Otvorit će se prozor s dvije ploče. Na lijevoj strani nalazimo direktorij "Građevinski objekti" i prenosimo ga na desnu ploču:
Besplatno preuzmite 267 video lekcija:
Sada možete dodati naš motor u direktorij. Nazovimo to "motorom BM-500".
Ako se modernizacija osnovnih sredstava provodi rijetko, možete i lakše.
U tabličnom dijelu novostvorenog dokumenta primitka građevinskog objekta kliknite gumb "Dodaj". Dodana je nova linija dokumenta. U stupcu "Građevinski objekt" odaberite "Prikaži sve":
Otvara se direktorij "Objekti izgradnje" i u njega unosimo novi objekt i odabire ga u dokumentu.
- Sada ćemo dodati uslugu instaliranja motora na kartici "Usluge". Ovdje nema trikova, usluga se bira iz kataloga "Nomenklatura", količina i trošak su navedeni. Jedino je trošak računa. Prema zadanim postavkama ustaje 26. Želim da usluga bude uključena u troškove modernizacije. Stoga sam ručno promijenio račun troška na 08.03.
Izvodimo dokument. Treba stvoriti sljedeće objave:
Troškove motora i instalacijskih usluga prikupljamo na računu 08.03.
Modernizacija osnovnih sredstava u 1C
Modernizacija se provodi dokumentom „Modernizacija OS-a“. Na popis dokumenata za modernizaciju možete doći putem izbornika "OS i NMA".
Ovaj će vam materijal pomoći da shvatite kako napreduje modernizacija osnovnih sredstava. Otkrićete koji je popis potrebni dokumenti za modernizaciju i kakvi posebni uvjeti za to postoje. Analizirati uobičajene pogreške i odgovoriti na najčešća pitanja.
Modernizacija osnovnih sredstava: opći koncept OS-a
Dugotrajna imovina poduzeća - dio imovine organizacije koja ostvaruje prihod, na primjer, zgrade, građevine, vozila, oprema. Tvrtka ima pravo uzimati imovinu u računovodstvo po njenom početnom trošku sa svim troškovima i revalorizirati ih najmanje jednom godišnje u skladu s utvrđenom računovodstvenom politikom.
OS u računovodstvu i poreznom računovodstvu
Da bi se glavno sredstvo stavilo na ravnotežu, potrebno je poštivati \u200b\u200bnekoliko uvjeta:
- Radit će za tvrtku i nije preprodana.
- Koristite vrijeme od najmanje dvanaest mjeseci
- Donijet će stvarni prihod organizaciji.
Ako je tvrtka uzela u obzir osnovna sredstva, potrebno je naplatiti amortizaciju, barem jednom mjesečno. Organizacije koje rade na pojednostavljenom poreznom sustavu mogu samostalno predvidjeti učestalost amortizacije u računovodstvene politike.
Postoje tri načina za otpis vrijednosti osnovnih sredstava:
- linearan
- metoda reduciranog ostatka
- način otpisa vrijednosti zbroja godina korisne uporabe;
Postoje neke razlike u računovodstvu modernizacije u BU i NU: Troškovi koji utječu na početni trošak objekta, u nekim se slučajevima razlikuju. U poreznom računovodstvu moguće je koristiti metode linearne i nelinearne amortizacije. Po završetku modernizacije u računovodstvu potrebno je povećati vijek trajanja objekta. Ne postoje ograničenja za njegovo povećanje.
- U poreznom računovodstvu ovo se razdoblje ne može mijenjati, a njegovo povećanje je moguće u granicama utvrđenim za njega amortizacijska grupa.
Modernizacija i obnova OS-a
Modernizacija- dovršetak i dorada za promjenu tehnološke ili službene svrhe osnovnog sredstva, za stjecanje novih kvaliteta u postrojenju, na primjer, sposobnost rada s većim opterećenjem.
Uzimajući u obzir osnovnu imovinu, knjigovođa obično pokušava odabrati istu metodu amortizacije i vijek trajanja za nju u računovodstvenim i računovodstvenim evidencijama. Ako je početni trošak isti, tada je zadatak pojednostavljen: iznos naplaćene amortizacije bit će jednak. Međutim, nakon poboljšanja, amortizacija u upravljačkoj i upravljačkoj jedinici bit će različita. To se može objasniti raznim metodama amortizacije na računima.
rekonstrukcija - Rekonstrukcija i poboljšanje postojeće opreme kako bi se poboljšala kvaliteta rada za daljnji rad ..
Kako se reorganizacija OS-a povećava, produktivnost se mijenja funkcionalna namjena, Zahvaljujući poboljšanju osnovnih sredstava, povećava se njezin korisni vijek, poboljšava se kvaliteta i poboljšani su drugi pokazatelji.
Kako je s modernizacijom osnovnih sredstava
Poboljšanje se može provesti na dva načina: ekonomskim, kada se organizacija sama nosi ili uz pomoć angažiranih zaposlenika.
Vrijedno je napomenuti da ako organizacija nije pretrpjela nikakve troškove tijekom nadogradnje i bila je provedena besplatno, tada se početni trošak neće promijeniti.
U nekim slučajevima, nakon modernizacije, tehničke karakteristike objekta toliko su se promijenile da je počeo odgovarati novom kodu sve ruskog klasifikatora. U ovom slučaju imate novu osnovnu imovinu. Dakle, potrebno je iznova utvrditi svoj početni trošak prema pravilima Poreznog zakonika.
Za provođenje modernizacije potrebno je izdati naredbu, imenovati odgovorne osobe, odredite datum i razloge.
Objavljivanje modernizacije i rekonstrukcije
Odraženo kako slijedi:
Zaduženje | Kreditna | operacija |
08 | 60 | Odražava troškove rada trećih organizacija za modernizaciju |
19 | 60 | Dodijeljeni PDV |
68 | 19 | Iznos odbitka PDV-a |
08 | 10 | Otpis materijala |
08 | 70 | Plaća radnicima koji su poboljšali posao |
08 | 69 | Premija osiguranja za radnike |
08 | 23 | Pomoćni troškovi proizvodnje |
01 | 08 | Povećani troškovi OS-a nakon rekonstrukcije |
Popis dokumenata za modernizaciju
Za modernizaciju su potrebni sljedeći dokumenti:
- Unutarnji poredak
- Ako će usluge pružati organizacija treće strane, potrebno je sklopiti ugovor o djelu, a zatim sastaviti akt o prihvaćanju i prijenosu imovine na modernizaciju, čime se zaštitite od događaja da se imovina ošteti, tada će biti moguće podnijeti zahtjev izvođaču za naknadu štete
- Ako će se osnovna imovina negdje preseliti, napravite račun za unutarnje kretanje
- Kao rezultat, potpisan je akt o modernizaciji OS-a i prebačen je u računovodstvo
Razlike između modernizacije i popravka
Modernizacija je dio obnove, njihovo djelovanje usmjereno je na poboljšanje, stoga među njima nema razlike, a ostala dva koncepta, kao što su popravak i modernizacija, često su zbunjeni.
Poduzeću je isplativije popraviti jedan ili drugi OS, jer se troškovi mogu otpisati odmah, zauzvrat, tijekom obnove morat će ih se otpisati amortizacijom, povećavajući početni trošak. No, inspekcijski inspektorat na sve moguće načine pokušava, naprotiv, vidjeti modernizaciju u popravaku.
Ako se dogodi situacija u kojoj, na primjer, u pokvarenoj opremi zamijenite bilo koji dio naprednijim, postoji rizik da će opet zatražiti porezne vlasti da nije bilo popravka, već poboljšanja. Međutim, ako se funkcionalna svrha objekta nije promijenila, istina je na vašoj strani.
No, da biste se zaštitili, bolje je zaključiti s tehničkim stručnjakom da je stvarno došlo do popravka i napraviti memorandum, zbog čega niste ugradili isti dio, nego ste pribjegli savršenijem. Ako ste se sumnjali u definiciju i niste spremni braniti svoje stajalište, bolje je da troškove smatrate troškovima obnove.
Ako je udio troškova značajan iznos, organizacija može izvoditi popravne radove na štetu unaprijed formirane rezerve. Da bi se formirala takva rezerva, potrebno je dugo vremensko razdoblje uključiti određene iznose u troškove proizvodnje, a istovremeno se knjiže knjižice Debitna 20 (23, 25, 26) Kredit 96, gdje je račun na kreditu. 96. i formira se rezerva.
Visina mjesečnih odbitka za formiranje rezerve utvrđuje se kao 1/12 godišnjeg troška popravka prema procjeni. U procesu popravka svi troškovi se otpisuju na račun ove rezerve knjiženjem: D96 K10 (70, 60, 69 ..).
Ako su na kraju godine sredstva ostala na 96 računa, tj. popravci koštaju manje nego što je rezervirano, tada preostala sredstva moraju biti otpisana na 91 račun, čime se zaključuje račun 96. Ako, naprotiv, iznos rezerve nije dovoljan za popravne radove, onda nedostajuća sredstva dobivaju se dodatnim knjiženjem kako bi se povećala pozicija rezerve
Primjer rekonstrukcije i popravka
Na bilanci poduzeća je traktor. Njegova početna vrijednost je 400 000 rubalja. U 2017. godini objekt je moderniziran metodom ugovora. Cijena rada iznosila je 50.800 rubalja (uključujući PDV 7.749 rubalja).
U upravljačku jedinicu izvršeni su sljedeći unosi:
obavijesti | Iznos | Priroda operacije |
Dt 08 Ct 60 | 43051,00 | trošak troškova modernizacije |
Dt 19 Ct 60 | 7749,00 | modernizacija sa PDV-om |
Dt 01 Ct 08 | 43051,00 | Početno povećanje troškova |
Dt 60 Ct 51 | 50800, 00 | Plaćanje treće strane |
Dt 68 Ct 19 | 7749,00 | Prihvaćen za odbitak PDV-a |
Računi | Iznos | operacija |
Mjesečno od siječnja do prosinca Dt 20.25.26 Ct 96 | 12500 | Razgraničenje rezerve 1/12 |
U vrijeme popravka Dt 96 Ct 10,70.69 | 130 000 | Troškovi popravka |
Na kraju godine Dt 26 Ct 96 | 20 000 | Otkazan neiskorišteni iznos rezerve |
Odgovori na uobičajena pitanja
Pitanje broj 1. Gdje treba pripisati povećanje početnih troškova OS-a
Savjet:u računovodstvenoj politici za računovodstvene svrhe utvrditi isti postupak za ukidanje i nastavak amortizacije na osnovnoj imovini koja je prenesena na modernizaciju u razdoblju dužem od 12 mjeseci kao u poreznom računovodstvu.
U ovom slučaju organizacije se neće pojaviti u računovodstvu privremene razlike što dovodi do obrazovanja odgođena porezna obveza .
Trajanje upotrebe OS-a nakon nadogradnje
Modernizacija može povećati vijek trajanja osnovnog sredstva. U ovom slučaju, za računovodstvene svrhe, treba revidirati preostali vijek trajanja moderniziranog osnovnog sredstva (stavak 20. PBU 6/01, stavak 60. Metodoloških uputa odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n). To čini prihvatni odbor prilikom prihvata osnovnih sredstava od modernizacije:
- na temelju razdoblja tijekom kojeg se planira koristiti osnovna imovina nakon modernizacije za menadžerske potrebe, za proizvodnju proizvoda (obavljanje posla, pružanje usluga) i drugo ostvarenje prihoda;
- na temelju razdoblja na čijem se kraju očekuje da će osnovna imovina biti neprikladna za daljnju upotrebu (tj. fizički istrošena). Tu se uzimaju u obzir način rada (broj smjena) i negativni radni uvjeti stalnog sredstva, kao i sustav (učestalost) popravaka.
Ovo slijedi iz stavka 20. PBU 6/01.
Činjenicu da modernizacija nije dovela do povećanja korisnog vijeka, Odbor za prihvaćanje može navesti u aktu o broj obrasca OS-3.
Rezultati revizije vijeka trajanja u vezi s modernizacijom osnovnih sredstava izdaju zapovijed voditelja.
Situacija: kako izračunati amortizaciju u računovodstvu nakon modernizacije osnovnih sredstava?
Postupak obračuna amortizacije nakon modernizacije osnovnih sredstava računovodstvenim zakonodavstvom nije definiran. U stavku 60. Smjernica, odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n, dan je samo primjer izračuna amortizacijski troškovi koristeći linearni način, Dakle, prema primjeru, linearnom metodom, godišnji iznos amortizacije osnovnih sredstava nakon modernizacije se utvrđuje u slijedeći red.
Nakon modernizacije izračunajte godišnju stopu amortizacije osnovnog sredstva prema formuli:
Zatim izračunajte godišnji iznos amortizacije. Da biste to učinili, koristite formulu:
Iznos amortizacije koji se mora naplaćivati \u200b\u200bmjesečno je 1/12 godišnjeg iznosa (stavak 5. stavka 19. PBU 6/01).
Organizacija ima pravo primijeniti ovu metodu izračuna, čak i ako se kao rezultat modernizacije korisni vijek trajne imovine nije promijenio (ostao isti). To je zbog činjenice da stavak 60 Smjernica, odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n, ne sadrži uvjete za obvezno produljenje korisnog vijeka kao rezultat modernizacije. To znači da organizacija može izračunati amortizaciju na temelju preostale vrijednosti osnovnog sredstva (uzimajući u obzir njegovo povećanje za iznos troškova modernizacije) i preostalog korisnog vijeka, bez obzira je li ovo razdoblje nakon modernizacije povećano ili ne. Slična pojašnjenja data su u dopisu Ministarstva financija Rusije od 23. lipnja 2004. br. 07-02-14 / 144.
Ako organizacija koristi druge metode amortizacije (metoda smanjenja stanja, metoda otpisa troškova zbrojem broja godina korisnog vijeka upotrebe, metoda otpisa troškova srazmjerno količini proizvodnje (rada)), tada se godišnji iznos amortizacije može odrediti redoslijedom:
- istim redoslijedom kao u primjeru za linearnu metodu;
- razvijena od strane organizacije samostalno.
Popravite primjenjivu metodu amortizacije za osnovnu imovinu nakon modernizacijeu računovodstvenim politikama organizacije za računovodstvene svrhe .
Primjer razmišljanja u obračunu amortizacije dugotrajne imovine nakon njegove modernizacije
LLC Alpha se bavi popravkom medicinske opreme. U travnju 2015. organizacija je modernizirala proizvodnu opremu, koja je puštena u rad u srpnju 2012. godine.
Početna cijena opreme je 300 000 rubalja. Korisni vijek prema računovodstvu je 10 godina. Metoda amortizacije je linearna. Kao rezultat modernizacije, vijek trajanja objekta povećao se za 1 godinu.
Prije modernizacije osnovnih sredstava godišnja stopa amortizacije bila je 10 posto ((1: 10 godina) × 100%). Godišnja amortizacija iznosila je 30 000 rubalja. (300.000 rubalja. × 10%). Mjesečni iznos amortizacije iznosio je 2500 rubalja. (30 000 rub .: 12 mjeseci).
Za modernizaciju opreme potrošeno je 59.000 rubalja. Modernizacija je trajala manje od 12 mjeseci, tako da amortizacija nije obustavljena. U vrijeme modernizacije stvarni vijek opreme bio je 33 mjeseca. njegov ostatak vrijednosti prema računovodstvu je:
300 000 rub. - (33 mjeseca × 2500 rubalja / mjesec) \u003d 217 500 rubalja.
Nakon modernizacije, vijek trajanja dugotrajne imovine povećao se za godinu dana i iznosio je 8,25 godina (7,25 + 1).
Godišnja stopa amortizacije opreme nakon modernizacije iznosila je 12.1212 posto ((1: 8.25 godina) × 100%).
Godišnji iznos amortizacije iznosi 33 515 rubalja. ((217.500 rubalja + 59.000 rubalja) × 12.1212%).
Mjesečni iznos amortizacije iznosi 2793 rubalja. (33 515 rub .: 12 mjeseci).
Modernizacija OS-a treće strane
OSNOV: porez na dohodak
Ne uzimajte u obzir troškove modernizacije neproizvodnih pogona u poreznom računovodstvu. To je zbog činjenice da su svi troškovi koji se smanjuju porezna osnovica, mora biti ekonomski opravdano (stavak 1. članka 252. Poreznog zakonika). Odnosno, povezane su s proizvodnim aktivnostima organizacije.
Ovaj postupak proizlazi iz stavka 2. članka 257. stavka 2. članka 259. stavka 2. stavka 2. članka 259. stavka 2. stavak Porezni broj RF
Ako organizacija koristi obračunsku metodu, povećajte početni trošak stalnog sredstva nakon završetka modernizacije (stavak 1. članka 272. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Ako organizacija koristi gotovinsku metodu, povećajte početni trošak osnovnog sredstva kako je modernizacija dovršena, a troškovi njegove implementacije se plaćaju (stavak 3. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Važno: ako se kao rezultat modernizacije osnovna imovina promijeni tako da se stvori nova osnovna imovina ( novi kod OKOF), tada se početna vrijednost svojstva određuje u u reduutvrđen člankom 257 Poreznog zakona Ruske Federacije (Dopis Ministarstva financija Rusije od 10. srpnja 2015. br. 03-03-06 / 39775).
Primjer razmišljanja u računovodstvu i oporezivanju troškova za modernizaciju osnovnih sredstava. Organizacija se primjenjuje zajednički sustav oporezivanje
U lipnju-kolovozu 2015., Alpha LLC modernizirao je opremu ugovorom, Trošak radova koji je izvođač izvršio iznosio je 59.000 rubalja, uključujući PDV - 9.000 rubalja. Akt u obliku br. OS-3 potpisan je u kolovozu 2015. godine. Organizacija koristi obračunsku metodu i plaća porez na dohodak kvartalno. Računovodstvo i porezno računovodstvo podudarati se. Organizacija ne primjenjuje bonus za amortizaciju. Organizacija ne obavlja operacije koje nisu predmet PDV-a.
Početna cijena opreme za koju se uzima u obzir je 300 000 rubalja. Oprema pripada drugoj amortizacijskoj skupini. Stoga je prihvaćanjem računovodstva utvrđen vijek trajanja od 3 godine (36 mjeseci). Amortizacija se obračunava pravocrtno.
U računovodstvene svrhe, godišnja stopa amortizacije iznosi 33,3333 posto (1: 3 × 100%), godišnji iznos amortizacije 100 000 rubalja. (300 000 rub. × 33,3333%), mjesečni iznos amortizacija - 8333 rubalja / mjesec. (100.000 rubalja: 12 mjeseci).
Za porezne potrebe, mjesečna stopa amortizacije za opremu je 2.7777 posto (1: 36 mjeseci × 100%), mjesečni iznos amortizacije je 8333 rubalja / mjesečno. (300.000 rubalja. × 2.777%).
Budući da je modernizacija trajala manje od 12 mjeseci, tijekom razdoblja primjene računovođa je obračunala amortizaciju opreme.
Nadogradnja nije povećala vijek trajanja opreme. Stoga, za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva, vijek trajanja modernizirane opreme nije revidiran. U računovodstvu se amortizirala oprema na 24 mjeseca. Stoga je za računovodstvene svrhe preostali vijek trajanja dugotrajne imovine nakon modernizacije 1 godina (36 mjeseci - 24 mjeseca).
Tijekom razdoblja modernizacije opreme, računovođa Alpha napravio je sljedeće zapise.
U lipnju i srpnju 2015.:
Dug 26 Kredit 02
- 8333 rub. - obračunata je amortizacija za moderniziranu opremu.
U kolovozu 2015:
Račun 08. Račun „Troškovi za modernizaciju osnovnih sredstava“ Kredit 60
- 50 000 rubalja. (59.000 rubalja - 9.000 rubalja.) - trošak izvođačeve modernizacije osnovnih sredstava;
Dug 19 Kredit 60
- 9000 rub. - PDV se uzima u obzir iz troškova radova izvođača;
Debit 68 podračun „Obračuni za PDV“ kredit 19
- 9000 rub. - odbitka PDV-a;
Dug 60 Kredit 51
- 59 000 rub. - plaćeni za posao izvođača;
Dug 26 Kredit 02
- 8333 rub. - obračunata amortizacija opreme koja se nadograđuje;
Račun 01. kreditni 08 „Troškovi za modernizaciju osnovnih sredstava“
- 50 000 rubalja. - početni trošak opreme povećan je za troškove radova na njegovoj modernizaciji.
Početni trošak opreme, uzimajući u obzir troškove modernizacije, iznosio je 350 000 rubalja. (300 000 rubalja. + 50 000 rubalja.). Preostala vrijednost opreme bez tih troškova iznosi 100,008 rubalja. (300 000 rubalja - 8333 rubalja × 24 mjeseca), a uzimajući u obzir - 150 008 rubalja. (100 008 rub. + 50 000 rub.).
U računovodstvene svrhe, godišnja stopa amortizacije opreme nakon modernizacije iznosi 100 posto (1: 1 godina × 100%), godišnji iznos amortizacije iznosi 150,008 rubalja. (150.008 rubalja. × 100%), mjesečni iznos amortizacije iznosi 12.501 rubalja / mjesečno. (150.008 rubalja: 12 mjeseci).
U poreznom računovodstvu, mjesečni iznos amortizacije nakon modernizacije iznosio je:
350 000 rub. × 2.7777% \u003d 9722 rubalja / mjesec.
Budući da se nakon modernizacije mjesečni iznos amortizacije za računovodstvene i porezne svrhe počeo razlikovati, organizacija privremena razlika od 2779 rubalja. (12.501 rubalja / mjesec - 9.722 rubalja / mjesec), što dovodi do formiranja odgođene porezne imovine.
Od rujna 2015. do kolovoza 2016. (12 mjeseci), računovođa je odrazila obračun amortizacijskih odbitka knjiženjem:
Dug 26 Kredit 02
- 12 501 rub. - amortizacija je obračunata na moderniziranoj opremi;
Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak"
- 556 rub. (2779 RUB × 20%) - odgođeni akumulirani porezna imovina s razlikom između mjesečne amortizacije za računovodstvene i porezne svrhe.
U kolovozu 2016. oprema je u potpunosti amortizirana u računovodstvu (350.000 rubalja - 8.333 rubalja / mjesec × 24 mjeseca - 12.501 rubalja / mjesec × 12 mjeseci). Stoga je od rujna 2016. računovođa prestala obračunavati amortizaciju na njoj.
U poreznom računovodstvu oprema se ne amortizira u iznosu od 33 344 rubalja. (350 000 rubalja - 8333 rubalja / mjesec × 24 mjeseca - 9722 rubalja / mjesec × 12 mjeseci). Stoga je u poreznom računovodstvu nastavila naplaćivati \u200b\u200bamortizaciju (dopis Ministarstva financija Rusije od 2. ožujka 2006. br. 03-03-04 / 1/168).
Od rujna do studenog 2016. (3 mjeseca) kako se obračunala amortizacija, Hermesov računovođa otpisao je odgođenu poreznu imovinu:
- 1944. rub. (9722 rub. × 20%) - odgođena porezna imovina se otpisuje.
U prosincu 2016. iznos amortizacije iznosio je 4178 rubalja. (33 344 rub. - 9722 rub. / Mjesec × 3 mjeseca). Otpis odgođene imovine evidentirao je knjigovođa:
Debit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 09
- 836 rub. (4178 rub. × 20%) - odgođena porezna imovina se otpisuje.
Modernizacija osnovnih sredstava. Značajke računovodstva i poreznog računovodstva
Vijek trajanja objekta može se promijeniti ako se provodi modernizacija osnovnih sredstava. Značajke računovodstva i poreznog računovodstva - primjeri.
Tijekom rada dugotrajna imovina se troši moralno i fizički. Modernizacija osnovnih sredstava jedan je od načina obnove osnovnih sredstava. Modernizacija osnovnih sredstava je posao, rezultat kojeg je promijenjena tehnološka ili službena svrha objekta ili mogućnost njegovog rada (korištenja) s povećanim opterećenjima
Modernizacija osnovnih sredstava može se izvesti:
- ekonomska sredstva (tj. unutarnja organizacija);
- na ugovorni način (tj. s uključenjem trećih organizacija, poduzetnika ili građana).
Dokumentacija modernizacije osnovnih sredstava
Odluku o modernizaciji dugotrajne imovine treba donijeti naredba čelnika organizacije koja mora sadržavati:
- razlozi za modernizaciju;
- datumi održavanja;
- osobe odgovorne za provođenje modernizacije.
Ako modernizaciju osnovnih sredstava provode treće strane, tada je potrebno sklopiti ugovor s izvođačima. Kad prenosite osnovna sredstva na izvođača, sastavite akt o prijenosu i prihvatu osnovnih sredstava za modernizaciju. Može se napraviti u bilo kojem obliku. Ako izvođač izgubi (ošteti) osnovnu imovinu, potpisani akt omogućuje organizaciji zahtijevanje nadoknade za gubitke. U nedostatku takvog čina, teško će se dokazati prijenos osnovnih sredstava na izvođača.
Kod prijenosa osnovnih sredstava za modernizaciju u posebnu jedinicu organizacije (na primjer, servis za popravak) potrebno je sastaviti račun za unutarnje kretanje (na primjer, u objedinjenom obrascu br. OS-2). Ako se tijekom modernizacije lokacija osnovnog sredstva ne promijeni, ne dokumenti za prijenos nema potrebe skladati
Na kraju modernizacije sastavlja se akt o prihvaćanju i isporuci moderniziranih osnovnih sredstava (na primjer, obrazac br. OS-3). Popunjava se bez obzira je li modernizacija provedena na ekonomski ili ugovorni način. Samo u prvom slučaju organizacija sastavlja obrazac u jednom primjerku, a u drugom - u dva (za sebe i za izvođače). Akt potpisuje:
- članovi prihvatnog odbora stvorenog u organizaciji;
- zaposlenici odgovorni za modernizaciju osnovnih sredstava (ili predstavnici izvođača);
- zaposlenici odgovorni za očuvanje osnovnih sredstava nakon modernizacije.
Modernizacija osnovnih sredstava: značajke računovodstva
Troškovi modernizacije osnovnih sredstava mijenjaju (povećavaju) svoje početne troškove u računovodstvu (stavak 14. PBU 6/01). Organizacija je dužna voditi evidenciju osnovnih sredstava prema stupnju njihove upotrebe:
- u radu;
- na zalihama (rezerva);
- o modernizaciji itd.
Računovodstvo osnovnih sredstava prema stupnju korištenja može se provesti sa ili bez razmišljanja na računu 01 (03). Dakle, kod dugoročne modernizacije preporučljivo je uzeti u obzir stalnu imovinu na zasebnom podračunu "Osnovna sredstva za modernizaciju". Slična se operacija može odraziti i unosom:
DEBIT 01 (03) podračun »Osnovna sredstva za modernizaciju» KREDIT 01 (03) podračun »Osnovna sredstva u poslovanju»
- prebačen na modernizaciju osnovnih sredstava.
Kada se izvrši nadogradnja osnovnih sredstava, napravite obrnuto ožičenje.
Obračun troškova za modernizaciju osnovnih sredstava
Troškovi modernizacije osnovnih sredstava računa na računu 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“. Kako bi se osigurala mogućnost dobivanja podataka o vrstama kapitalnih investicija, preporučljivo je otvoriti račun 08 na računu „Troškovi za modernizaciju“. Modernizacija osnovnih sredstava ogleda se u računovodstvenim evidencijama:
DEBIT 08 podračun »Troškovi modernizacije» KREDIT 10 (16, 23, 60, 68, 69, 70, 76 ...)
- troškovi modernizacije se uzimaju u obzir.
Nakon dovršetka nadogradnje, troškovi evidentirani na računu 08 mogu se uključiti u početni trošak stalne imovine ili zasebno knjižiti na računu 01 (03). To je navedeno u stavku 42.
Kada u početne troškove osnovnih sredstava uključite troškove modernizacije, izvršite knjiženje:
DEBIT 01 (03) KREDIT 08 podračun "Troškovi modernizacije"
- provedena je modernizacija osnovnih sredstava i povećani su njihovi početni troškovi.
U ovom slučaju odražavaju troškove modernizacije u primarni dokumenti računovodstvo osnovnih sredstava. Na primjer, u karta s inventarom računovodstvo osnovnih sredstava.
Kad odvojeno knjižite troškove modernizacije, otpišite na poseban račun za račun 01 (03). Na primjer, podračun "Troškovi za modernizaciju osnovnih sredstava":
DEBIT 01 (03) podračun »Troškovi za modernizaciju osnovnih sredstava» CREDIT 08 podračun »Troškovi obnove»
- naplaćeni troškovi za modernizaciju osnovnih sredstava na račun 01 (03).
U tom slučaju otvorite zasebnu karticu inventara za iznos nastalih troškova.
Amortizacija tijekom modernizacije osnovnih sredstava
Prilikom modernizacije s razdobljem ne dužim od 12 mjeseci, amortizira se dugotrajna imovina. Ako modernizacija osnovnih sredstava traje više od 12 mjeseci, obustavite amortizaciju. U ovom slučaju nastavite s amortizacijom nakon završetka nadogradnje.
U računovodstvene svrhe, zakonodavstvo ne uspostavlja određeni trenutak za prekid i nastavak amortizacije osnovnih sredstava koja su prenesena na modernizaciju u razdoblju dužem od 12 mjeseci. Stoga, mjesec od kojeg prestaje i nastavlja se amortizacija za obračun takve dugotrajne imovine, organizacija mora samostalno utvrditi. u čemu moguće opcije može biti:
- amortizacija se obustavlja od 1. dana u mjesecu u kojem je osnovna imovina prenesena na modernizaciju. I nastavlja se od 1. u mjesecu u kojem je modernizacija završena;
- amortizacija se obustavlja od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je osnovna imovina prenesena na modernizaciju. I nastavlja se od 1. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je modernizacija završena.
Odaberite opciju obustave i nastavka amortizacije za računovodstvo dugotrajne imovine, nadograđenu za razdoblje dulje od 12 mjeseci, što se odražava u računovodstvenim politikama organizacije za računovodstvene svrhe.
Savjet
U računovodstvenoj politici za računovodstvene svrhe utvrditi isti postupak za ukidanje i nastavak amortizacije dugotrajne imovine koja je prenesena na modernizaciju u razdoblju duljem od 12 mjeseci, kao u poreznom računovodstvu. U ovom slučaju, privremene razlike koje rezultiraju formiranjem odgođene porezne obveze neće se pojaviti u računovodstvu organizacije.
Rok uporabe osnovnih sredstava nakon modernizacije
Modernizacija može povećati vijek trajanja osnovnih sredstava. U ovom slučaju, za računovodstvene svrhe, treba preispitati preostali vijek uporabe nadograđenih nekretnina, postrojenja i opreme. To čini prihvatni odbor prilikom prihvata osnovnih sredstava od modernizacije:
- na temelju razdoblja tijekom kojeg se planira koristiti osnovna imovina nakon modernizacije za menadžerske potrebe, za proizvodnju proizvoda (obavljanje posla, pružanje usluga) i drugo ostvarenje prihoda;
- na temelju razdoblja na čijem se kraju očekuje da će osnovna imovina biti neprikladna za daljnju upotrebu (tj. fizički istrošena). Tu se uzimaju u obzir način rada (broj smjena) i negativni radni uvjeti stalnog sredstva, kao i sustav (učestalost) popravaka.
Rezultati revizije vijeka trajanja u vezi s modernizacijom osnovnih sredstava izdaju naredbu voditelja.
Amortizacija nakon modernizacije dugotrajne imovine
Postupak obračuna amortizacije nakon modernizacije osnovnih sredstava računovodstvenim zakonodavstvom nije definiran. U stavku 60. Smjernica, odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n, dan je samo primjer izračuna amortizacijskih odbitka linearnom metodom.
Prema primjeru, linearnom metodom, godišnji iznos amortizacije osnovnih sredstava nakon modernizacije određuje se sljedećim redoslijedom. Nakon modernizacije izračunajte godišnju stopu amortizacije osnovnog sredstva prema formuli:
Zatim izračunajte godišnji iznos amortizacije. Da biste to učinili, koristite formulu:
Iznos amortizacije koji se naplaćuje mjesečno je 1/12 godišnjeg iznosa.
Organizacija ima pravo primijeniti ovu metodu izračuna, čak i ako se kao rezultat modernizacije korisni vijek trajne imovine nije promijenio (ostao isti). To je zato što stavak 60 Smjernica, odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. br. 91n, ne sadrži uvjete za obvezno produljenje korisnog vijeka kao rezultat modernizacije. To znači da organizacija može izračunati amortizaciju na temelju preostale vrijednosti osnovnog sredstva (uzimajući u obzir njegovo povećanje za iznos troškova modernizacije) i preostalog korisnog vijeka, bez obzira je li ovo razdoblje nakon modernizacije povećano ili ne.
Ako organizacija koristi druge metode amortizacije (metoda smanjenja stanja, metoda otpisa troškova zbrojem broja godina korisnog vijeka upotrebe, metoda otpisa troškova srazmjerno količini proizvodnje (rada)), tada se godišnji iznos amortizacije može odrediti redoslijedom:
- istim redoslijedom kao u primjeru za linearnu metodu;
- razvijena od strane organizacije samostalno.
Popravite primjenjivu metodu amortizacije za osnovnu imovinu nakon modernizacije u računovodstvenoj politici organizacije za računovodstvene svrhe.
Primjer
ZAO Alpha bavi se popravkom medicinske opreme. U travnju 2016. organizacija je modernizirala proizvodnu opremu koja je puštena u rad u srpnju 2013. godine.
Početna cijena opreme je 300 000 rubalja. Korisni vijek prema računovodstvu je 10 godina. Metoda amortizacije je linearna. Kao rezultat modernizacije, vijek trajanja objekta povećao se za 1 godinu.
Prije modernizacije osnovnih sredstava godišnja stopa amortizacije bila je 10 posto ((1: 10 godina) × 100%). Godišnji iznos amortizacije bio je:
300 000 rub. × 10% \u003d 30.000 rubalja.
Mjesečna amortizacija bila je jednaka:
30 000 rub. : 12 mjeseci \u003d 2500 rub.
Za modernizaciju opreme potrošeno je 59.000 rubalja. Modernizacija je trajala manje od 12 mjeseci, tako da amortizacija nije obustavljena. U vrijeme modernizacije stvarni vijek opreme bio je 33 mjeseca. Njegova preostala vrijednost prema računovodstvu jednaka je:
300 000 rub. - (33 mjeseca × 2500 rubalja / mjesec) \u003d 217 500 rubalja.
Nakon modernizacije, vijek trajanja dugotrajne imovine povećao se za godinu dana i iznosio je 8,25 godina (7,25 + 1).
Godišnja stopa amortizacije opreme nakon modernizacije bila je:
(1: 8,25 godina) × 100% \u003d 12,1212%
Godišnji iznos amortizacije jednak je:
(217 500 rubalja + 59 000 rubalja) × 12.1212% \u003d 33 515 rubalja.
Mjesečni iznos amortizacije iznosi:
33 515 rub. : 12 mjeseci \u003d 2793 rub.
Modernizacija osnovnih sredstava: značajke poreznog računovodstva
Ne uzimajte u obzir troškove modernizacije neproizvodnih pogona u poreznom računovodstvu. To je zbog činjenice da svi troškovi koji smanjuju poreznu osnovicu moraju biti ekonomski opravdani (klauzula 1, članak 252. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, povezane su s proizvodnim aktivnostima organizacije.
Za industrijsku imovinu troškovi modernizacije osnovnih sredstava tijekom razdoblja njezinog posjedovanja ne smanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak. Nakon završetka modernizacije, troškove njegove implementacije uvrstite u početni trošak osnovnog sredstva (kod primjene linearne metode) ili u ukupni saldo amortizacijske skupine (podskupine) (kada se primjenjuje nelinearna metoda). Zatim te troškove vratite amortizacijom.
Primjer
U lipnju-kolovozu 2016., ZAO Alpha modernizirao je opremu na ugovoren način. Trošak radova koji je izvođač izvršio iznosio je 59.000 rubalja, uključujući PDV - 9.000 rubalja. Akt u obliku br. OS-3 potpisan je u kolovozu 2016. godine. Organizacija koristi obračunsku metodu i plaća porez na dohodak kvartalno. Računovodstveni i porezni podaci su isti. Organizacija ne primjenjuje bonus za amortizaciju. Organizacija ne obavlja operacije koje nisu predmet PDV-a.
Početna cijena opreme za koju se uzima u obzir je 300 000 rubalja. Oprema pripada drugoj amortizacijskoj skupini. Stoga je prihvaćanjem računovodstva utvrđen vijek trajanja od 3 godine (36 mjeseci). Amortizacija se obračunava pravocrtno.
U računovodstvene svrhe, godišnja stopa amortizacije iznosi 33,3333 posto (1: 3 × 100%), godišnji iznos amortizacije 100 000 rubalja. (300.000 rubalja. × 33.3333%), mjesečni iznos amortizacije iznosi 8333 rubalja / mjesečno. (100.000 rubalja: 12 mjeseci).
Za potrebe poreznog računovodstva, mjesečna stopa amortizacije za opremu je 2.7777 posto (1: 36 mjeseci × 100%), mjesečni iznos amortizacije je 8333 rubalja / mjesečno. (300.000 rubalja. × 2.777%).
Budući da je modernizacija trajala manje od 12 mjeseci, tijekom razdoblja primjene računovođa je obračunala amortizaciju opreme.
Modernizacija osnovnih sredstava nije dovela do povećanja vijeka trajanja opreme. Stoga, za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva, vijek trajanja modernizirane opreme nije revidiran. U računovodstvu se amortizirala oprema na 24 mjeseca. Stoga je za računovodstvene svrhe preostali vijek trajanja dugotrajne imovine nakon modernizacije 1 godina (36 mjeseci - 24 mjeseca).
Tijekom razdoblja modernizacije opreme, računovođa Alpha napravio je sljedeće zapise.
u lipnju i srpnju 2016.:
DEBIT 26 KREDIT 02
- 8333 rub. - obračunata je amortizacija za moderniziranu opremu.
u kolovozu 2016:
DEBIT 08 podračun »Troškovi za modernizaciju osnovnih sredstava« KREDIT 60
- 50 000 rubalja. (59 000 rub. - 9000 rub.) - u obzir su uzeti troškovi radova izvođača radova na modernizaciji osnovnih sredstava;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 9000 rub. - PDV se uzima u obzir iz troškova radova izvođača;
DEBIT 68 podračun »Računi s PDV-om» KREDIT 19
- 9000 rub. - odbitka PDV-a;
DEBIT 60 KREDIT 51
- 59 000 rub. - plaćeni za posao izvođača;
DEBIT 26 KREDIT 02
- 8333 rub. - obračunata amortizacija opreme koja se nadograđuje;
DEBIT 01 KREDIT 08 podračun "Troškovi za modernizaciju osnovnih sredstava"
- 50 000 rubalja. - početni trošak opreme povećan je za troškove radova na njegovoj modernizaciji.
Početni trošak opreme, uzimajući u obzir troškove modernizacije, bio je:
300.000 + 50.000 \u003d 350.000 rubalja.
Preostala vrijednost opreme bez ovih troškova jednaka je:
300 000 rub. - (8333 rub. × 24 mjeseca) \u003d 100 008 rub.
Preostala vrijednost opreme, uzimajući u obzir troškove modernizacije, jednaka je:
100 008 + 50 000 \u003d 150 008 rubalja.
U računovodstvene svrhe, godišnja stopa amortizacije opreme nakon modernizacije iznosi 100 posto (1: 1 godina × 100%), godišnji iznos amortizacije iznosi 150,008 rubalja. (150.008 rubalja. × 100%), mjesečni iznos amortizacije iznosi 12.501 rubalja / mjesečno. (150.008 rubalja: 12 mjeseci).
U poreznom računovodstvu, mjesečni iznos amortizacije nakon modernizacije iznosio je:
350 000 rub. × 2.7777% \u003d 9722 rubalja / mjesec.
Budući da se nakon modernizacije mjesečni iznos amortizacije za računovodstvene i porezne svrhe počeo razlikovati, organizacija je doživjela privremenu razliku koja je dovela do formiranja odgođene porezne imovine. Njegov iznos jednak je:
12 501 rubalja / mjesec - 9722 rubalja / mjesec. \u003d 2779 rub.
Od rujna 2016. do kolovoza 2017. (12 mjeseci), računovođa obračunava amortizacijske odbitke knjiženjem:
DEBIT 26 KREDIT 02
- 12 501 rub. - amortizacija je obračunata na moderniziranoj opremi;
DEBIT 09 KREDIT 68 podračun "Obračuni poreza na dobit"
- 556 rub. (2779 RUB × 20%) - odgođena porezna imovina obračunava se iz razlike između mjesečnih amortizacijskih odbitka za računovodstvene i porezne svrhe.
U kolovozu 2017. u računovodstvu je oprema u potpunosti amortizirana (350.000 rubalja - 8.333 rubalja / mjesec × 24 mjeseca - 12.501 rubalja / mjesec × 12 mjeseci). Stoga je od rujna 2017. računovođa prestala obračunavati amortizaciju na njoj.
U poreznom računovodstvu oprema se ne amortizira u iznosu od 33 344 rubalja. (350 000 rubalja - 8333 rubalja / mjesec × 24 mjeseca - 9722 rubalja / mjesec × 12 mjeseci). Stoga je u poreznom računovodstvu nastavila obračunati amortizaciju.
Od rujna do studenog 2016. (tri mjeseca), kako se amortizacija obračunala, Hermesov knjigovođa otpisao je odgođenu poreznu imovinu:
- 1944. rub. (9722 rub. × 20%) - odgođena porezna imovina se otpisuje.
U prosincu 2016. iznos amortizacije iznosio je 4178 rubalja. (33 344 rub. - 9722 rub. / Mjesec × 3 mjeseca). Otpis odgođene imovine evidentirao je knjigovođa:
DEBIT 68 podračun »Obračun poreza na dobit» KREDIT 09
- 836 rub. (4178 rub. × 20%) - odgođena porezna imovina se otpisuje.
Ako se modernizacija osnovnih sredstava vrši u razdoblju koje ne prelazi 12 mjeseci, nastavite s prikupljanjem amortizacije za osnovnu imovinu. Ako se modernizacija osnovnih sredstava vrši više od 12 mjeseci, tada obustavite amortizaciju na njima. U ovom slučaju prestanite obračunavati amortizaciju od 1. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je osnovna imovina prenesena na modernizaciju. Nastavite s amortizacijom od mjeseca koji slijedi nakon završetka nadogradnje.
Nakon modernizacije (bez obzira na njezino trajanje), vijek trajanja stalnog sredstva može se povećati. To je moguće ako su se nakon modernizacije karakteristike dugotrajne imovine promijenile tako da će omogućiti njegovo djelovanje duže od utvrđenog razdoblja. Istodobno je moguće povećati vijek trajanja unutar amortizacijske skupine kojoj osnovna imovina pripada. Odnosno, ako je prvotno postavljen maksimalni vijek trajanja, nemoguće ga je povećati nakon modernizacije osnovnog sredstva. Takva su pravila utvrđena člankom 258. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Novi korisni vijek moderniziranog osnovnog sredstva postavite naredbom glave sastavljene u bilo kojem obliku.