304 06 000 nagodbe s ostalim vjerovnicima. Operacije prikupljanja sredstava iz jednog QFD-a za ispunjavanje obveza na drugi način
U gospodarskoj djelatnosti ustanove može nastati situacija kada se financira iz određenog izvora financijska podrška nedovoljno za otplatu postojećeg obveze prema naplati. To može biti zbog privremenog nedostatka financiranja iz ovog izvora.
Primjerice, neka institucija može hitno morati platiti dug za komunikacijske usluge ili javne službe tako da mjerodavni davatelj ne obustavi pružanje usluge (na primjer, isključi telefon ili grijanje).
U tom slučaju ustanova ima pravo koristiti sredstva iz drugog izvora financijskog osiguranja za otplatu dugova u granicama stanja na osobnom računu uz naknadnu nadoknadu. Postupak za odražavanje takvih transakcija u računovodstvu razmotrit će se u ovom članku.
Razlozi za evidentiranje transakcija domaćeg zaduživanja
Sposobnost korištenja operacija internog zaduživanja Novac izričito predviđeno u st. 146 i 147 Upute, odobreno. naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. prosinca 2010. br. 174n (u daljnjem tekstu - Uputa br. 174n), koja se koristi u računovodstvu proračunskih institucija, i st. 174 i 175 Upute, odobreno. naredbom Ministarstva financija Rusije od 23. prosinca 2010. br. 183n (u daljnjem tekstu - Uputa br. 183n), koja se koristi u računovodstvu autonomne institucije.
Operacije internog zaduživanja mogu se provoditi iz bilo kojeg izvora financijske sigurnosti.
Na primjer, u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 4. rujna 2012. broj 02-06-10/3517 dat je primjer posudbe sredstava pod šifrom financijske sigurnosti "4". U dopisu se također navodi da se u slučaju isplate dugova u okviru stanja sredstava na posebnom osobnom računu 21 „Zasebni osobni račun proračunska institucija", računovodstvene evidencije institucija odražavaju se sličnim redoslijedom. Odnosno, zaduživanje sredstava može se vršiti i na teret ciljnih sredstava.
Refleksija na izvanbilančne račune
Prema paragrafima. 365 i 367 Upute, odobreno. Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 01.12.2010. br. 157n (u daljnjem tekstu Uputa br. 157n) otvaraju se vanbilansni računi 17 "Priljevi sredstava" i 18 "Raspolaganje novčanim sredstvima" na račune 020100000 "Institucionalni fondovi" za analitičko računovodstvo isplate i primitke sredstava na osobni račun i na blagajni ustanove.
Istovremeno, Naredbom Ministarstva financija Rusije od 16. studenog 2016. br. 209n, izmijenjeni su ovi stavci Upute br. 157n, prema kojima se vanbilančni računi 17 i 18 primjenjuju i na račun 304 06 ( u smislu novčanih obračuna).
Refleksija u računovodstvu
Poslovi prikupljanja sredstava iz odgovarajućeg izvora financijskog kolaterala za otplatu obveza preuzetih iz drugog izvora financijskog kolaterala ne odnose se na prihode (rashode) institucije. Stoga, prema Uputama, odobreno. naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 1. srpnja 2013. br. 65n (u daljnjem tekstu: Upute br. 65n), u ovom slučaju, članci 510 "Prijem na proračunske račune" (610 "Raspolaganje s proračunskih računa" ) KOSGU-a primjenjuju se.
Poslovi internog zaduživanja obavljaju se na računu 0 304 06 000 "Namirenja s ostalim vjerovnicima".
Na temelju odredbi Uputa br. 157n, 174n, 183n, Direktiva br. 65n, Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije br. 02-06-10/3517 od 4. rujna 2012. i br. 02-06- 10/79177 od 28. prosinca 2016. sredstva se odražavaju (da biste to učinili, razmotrite primjer posudbe sredstava pod šifrom financijskog osiguranja "2" za otplatu dugova prema šifri financijske sigurnosti "4"):
Dokumentacija u riznici
Red ponašanja teritorijalna tijela Federalna riznica gotovinske transakcije sredstvima proračunskih institucija, uređeno je Naredbom Federalne riznice broj 11n od 19. srpnja 2013. (u daljnjem tekstu: Postupak br. 11n), a sredstvima autonomnih institucija, Naredbom Federalne riznice broj 15n od 8. prosinca 2011. (dalje u tekstu: Postupak br. 15n).
Ako se sredstva posuđuju u okviru različitih osobnih računa (na primjer, 21 i 20), tada u skladu sa stavkom 9. Naredbe br. 11n i stavkom 5. Naredbe br. 15n. Federalna riznica Zahtjev za gotovinski trošak (f 0531801) (Zahtjev za povrat).
Stoga je korištenje internog zaduživanja izvrstan alat za pravovremenu otplatu obveza. Zahvaljujući ovim transakcijama, institucija može izbjeći kazne i novčane kazne od dobavljača za zakašnjelo plaćanje i održavati ekonomska aktivnost kontinuirano bez čekanja na odgovarajuća sredstva.
Odgovaramo na vaša pitanja
>Pitanje: Kako ispravno prikazati zaduživanje od 4 do 2 u svjetlu 17 i 18 izvanbilančnih računa?
Odgovor: Poslovi internog zaduživanja obavljaju se na računu 304 06 "Razmirenja s ostalim vjerovnicima". Odobreni stavci 365.367 Upute. Naredbom Ministarstva financija Rusije od 1. prosinca 2010. br. 157n utvrđeno je da se na račun 030406000 "Poravnanja s drugim vjerovnicima" otvaraju izvanbilančni računi 17 "Gotovinski primici", 18 "Odljevi gotovine". uvjeti namirenja gotovinom).
Dopis Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2016. br. 02-06-10 / 79177 daje primjer primjene vanbilansnih računa na račun 304 06. Iz ovog dopisa proizlazi da slični vanbilančni računi 17. i 18. primjenjuju se na račun 304 06, kao i na odgovarajući njemu 201 račun.
Stoga će se situacija navedena u pitanju odražavati na sljedeći način:
1. Prikupljanje sredstava za plaćanje dugova
- Debit 4.304.06.830 (povećanje 18, 610 KOSGU) Kredit 4.201.11.610 (povećanje 18, 610 KOSGU);
- Debit 2.201.11.510 (povećanje 17, 510 KOSGU) Kredit 2.304.06.730 (povećanje 17, 510 KOSGU).
2. Povrat prethodno privučenih sredstava
- Debit 2.304.06.830 (povećanje 18, 610 KOSGU) Kredit 2.201.11.610 (povećanje 18, 610 KOSGU);
- Debit 4.201.11.510 (povećanje 17, 510 KOSGU) Kredit 4.304.06.730 (povećanje 17, 510 KOSGU).
Članak pripremljen
Ako imate bilo kakvih pitanja o ovoj temi, raspravite ih s našim stručnjakom na besplatni broj 8-800-250-8837. S popisom naših usluga možete se upoznati na web stranici UchetvBGU.rf. Također možete biti prvi koji će saznati za nove korisne publikacije.
U 2017. godini federalna proračunska institucija na računu 304 06 iskazala je poslove prijenosa ulaganja pri nabavci dugotrajne imovine iz različitih izvora za nekoliko šifri financijske sigurnosti (2, 4, 5) i poslove internog zaduživanja sredstava (između KFO 2 i 4 ). Na kraju 2017. godine se odražava povrat kredita.
Koju vrstu KBK treba navesti na računu 304 06 u ovim transakcijama? Kako do podataka poslovne transakcije i u kojim rubrikama treba biti prikazan u obrascu 0503710 "Potvrda o zaključenju računa od strane ustanove računovodstvo izvještavanje fiskalna godina"?
Nakon razmatranja problema, došli smo do sljedećeg zaključka:
Prilikom obračuna poslova internog zaduživanja sredstava između šifri financijskog kolaterala koristi se račun 304 06 kod CCC tipa CIF, a kod stjecanja dugotrajne imovine na teret više izvora financiranja kod prijenosa ulaganja u nju originalni trošak za šifru financijske sigurnosti 4 - s CSC tipom KRB.
Prilikom popunjavanja Potvrde (f. 0503710) promet na računu 304 06 iskazuje se u dva retka:
- prema KBC tipa KRB u smislu stjecanja dugotrajne imovine na teret više izvora financiranja pri prijenosu ulaganja u početnom trošku na šifru financijske sigurnosti 4;
- za CCC tipa CIF u smislu poslova internog zaduživanja sredstava između šifri financijskog kolaterala.
Obrazloženje za zaključak:
Koristeći račun 304 06 "Poravnanja s drugim vjerovnicima", računovodstvo proračunske institucije odražava, posebno, transakcije prema (klauzule 72, 73, 146, 147 Upute odobrene od strane Ministarstva financija Rusije od 16. prosinca 2010. N 174n, u daljnjem tekstu - N 174n):
- usmjeravanje sredstava za ispunjenje obveza preuzetih u okviru druge vrste djelatnosti (financijsko osiguranje);
- prijenos (prihvaćanje) iznosa ulaganja u nefinancijsku imovinu pri njihovom stjecanju (nastanku) na teret različitih šifri financijske sigurnosti (u daljnjem tekstu CFA), radi njihovog prihvaćanja u računovodstvo.
Formiranje 1-17 znamenki broja računa 304 06 provodi se u skladu s odredbama st. 21, 21.1, 21.2 Upute odobrene od strane Ministarstva financija Rusije od 01.12.2010. N 157n, Upute N 174n. Račun 304 06 nije uključen u iznimke navedene u Uputi N 174n, stoga se njegovih 1-17 znamenki formira u opći red na sljedeći način:
- 1-4 znamenke - analitički kod vrste funkcije, službe (rada) ustanove, odgovara kodu odjeljak, pododjeljak klasifikacije proračunskih izdataka;
- 5-14 znamenki - nule, osim ako nije drugačije navedeno računovodstvena politika institucije;
- 15-17 znamenki - analitički kod vrste primitaka ili otuđenja koja odgovara šifri (komponenta šifre) proračunska klasifikacija Ruska Federacija(analitička grupa podvrste proračunskih prihoda, šifra vrste rashoda, analitička grupa vrste izvora financiranja proračunskih manjaka).
Prilikom utvrđivanja vrste proračunske klasifikacijske šifre (u daljnjem tekstu - BCC) koja se koristi za određeni račun, proračunske institucije imaju pravo koristiti informacije navedene u Dodatku br. 2 Upute koju je odobrilo Ministarstvo financija Rusije od 6. prosinca 2010. broj 162n (u daljnjem tekstu - Dodatak br. 2). Prema odjeljku 3. Dodatka N 2 s računom 304 06, mogu se koristiti sljedeće vrste BCC-a:
- klasifikacija proračunskih izdataka (u daljnjem tekstu - KRB);
- klasifikacija proračunskih prihoda - u smislu obračuna prihoda;
- klasifikacija izvora financiranja (CIF) - u smislu obračuna po izvorima financiranja proračunskog manjka.
Na temelju prirode transakcija koje se ogledaju u internom zaduživanju sredstava, možemo govoriti o izračunima po izvorima financiranja. Ovakvo stajalište potvrđuje i činjenica da se zaduživanje sredstava između vrsta financijske potpore provodi s odrazom pod člancima analitičke skupine vrste izvora financiranja proračunskih manjaka 510 „Prijem na račune proračuna“, 610 "Raspolaganje s računa proračuna", prema "Primici na račune" KOSGU-a, 610 "Raspolaganje s računa" KOSGU-a koji se odnose na izvore financiranja deficita (klauzule 3.1.3. točka 3.1. odjeljka IV, stavka 1. , 3 odjeljka V Uputa koje je odobrilo Ministarstvo financija Rusije od 01.07.2013. N 65n, Dodatak N 1 Ministarstvu financija Rusije od 28. prosinca 2016. N 02-06-10/79177). Stoga se u situaciji internog zaduživanja sredstava između financijskih direktora koristi račun 304 06 kod CCF tipa CIF.
Zauzvrat, transakcija prijenosa ulaganja u početnu cijenu dugotrajne imovine u KFO 4 je "troškovne" prirode. Odnosno, odražava troškove, točnije prijenos i primitak troškova koje je institucija imala pri stjecanju imovine. Dakle, u situaciji kada se dugotrajno sredstvo stječe na teret više izvora financiranja, pri prijenosu ulaganja po njegovom početnom trošku na KFO 4, koristi se račun 304 06 kod CBC tipa KRB.
Slijedom navedenog, kod obračuna poslova internog zaduživanja sredstava između financijskih direktora koristi se račun 304 06 kod CFC tipa CIF, a kod stjecanja dugotrajne imovine iz više izvora financiranja kod prijenosa ulaganja u početnom trošku na financijskog direktora. 4 - s CBC tipa CRB .
Značajke sastavljanja i prezentiranja sažetka financijska izvješća proračunske i autonomne institucije definirane su odjeljkom II pisma Ministarstva financija Ruske Federacije i Federalnog trezora od 02.02.2018. NN 02-06-07 / 6076, 07-04-05 / 02-1648 "O priprema i predaja godišnjih proračunsko izvješćivanje, konsolidirana financijska izvješća državnih proračunskih i autonomnih institucija od strane glavnih upravitelja sredstava savezni proračun za 2017.". Konkretno, prilikom izrade Potvrde o zaključenju računovodstvenih računa od strane institucije izvještajne financijske godine (f. 0503710) (u daljnjem tekstu: Potvrda (f. 0503710)) u stupcu 1 "Br. " na računu 304 06 u 1 -17 znamenki označeni su nulama (klauzula 2.12 navedenog pisma). Istovremeno, odredbe Upute odobrene od strane Ministarstva financija Rusije od 25. ožujka 2011. N 33n (u daljnjem tekstu - N 33n) ne predviđaju navođenje nula u 1-17 znamenki računa broj 304 06. Drugim riječima, takav je zahtjev uspostavljen za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja, a prilikom popunjavanja Potvrde (f. 0503710) proračunske ustanove, znamenke 1-17 računa broj 304 06 označavaju se na opći način, osim ako osnivač ne odredi drugačije.
Prema Uputi br. 33n, Poziv (f. 0503710) odražava promet na računovodstvenim računima koji se zatvaraju po utvrđenom postupku na kraju izvještajne financijske godine, u okviru poslova s namjenskim sredstvima (kolone 2, 3 , 6, 7, 10, 11), djelatnosti prema državnoj zadaći i dohodovne djelatnosti (stupci 4, 5, 8, 9, 12, 13).
Konto 304 06 u slučajevima razmatranim u pitanju zatvoriti u korespondenciji s računom 401 30 "Financijski rezultat prethodnih izvještajnih razdoblja". Iznimka su poslovi nepotpunih obračuna za prihvat sredstava između izvora financijske sigurnosti, koji se provode u okviru stanja sredstava ustanove na osobnom računu (gotovina) ustanove, iskazanog na računu 304 06 (Uputa N 174n).
Zbroj pokazatelja formiranih od 1. siječnja godine koja slijedi nakon izvještajne, prije provođenja zatvaranja, prikazuje se u stupcima 2-5, a zbroj završnih operacija za zatvaranje računa izvršenih 31. prosinca u kraj izvještajne financijske godine, odražava se u stupcima 6-13 (Upute N 33n).
Napominjemo da Referenca (f. 0503710) ne sadrži raščlambu na odjeljke prema prihodima, rashodima i izvorima financiranja. Istodobno, na temelju činjenice da se kod obračuna transakcija internog zaduživanja sredstava između financijskih direktora koristi račun 304 06 kod CFC tipa CIF, a kod stjecanja dugotrajne imovine iz više izvora financiranja, kod prijenosa ulaganja u početno trošak CFO 4 - kod CBC tipa KRB, prilikom popunjavanja Potvrde (f. 0503710), promet na računu 304 06 se odražava u dva retka: za CBC tipa KRB i za CBC tipa CIF .
Pripremljen odgovor:
Stručnjak za pravno savjetovanje GARANT
Kireeva Anna
Kontrola kvalitete odgovora:
Recenzent Službe pravnog savjetovanja GARANT
Sukhoverkhova Antonina
Materijal je pripremljen na temelju individualne pismene konzultacije u sklopu usluge Pravnog savjetovanja.
DRUGA RAČUNA S VJEROVIMA NA RAČUNIMA PRORAČUNSKE INSTITUCIJE
Proračunske institucije u procesu gospodarskog djelovanja stupaju u robno-novčane odnose, uslijed čega nastaju određene obveze koje se moraju ispuniti.
U slučaju kašnjenja u otplati obveza od strane institucije, na primjer, prema osoblju, dobavljačima i izvođačima, Porezna uprava, te druge ugovorne strane za njega postaju vjerovnici.
O tome koja su još nagodba s vjerovnicima i na kojim se računima takva namirenja odražavaju u računovodstvu proračunske institucije, govorit ćemo u ovom članku.
Kao što znate, proračunske institucije su jedan od oblika neprofitnih organizacija čije su aktivnosti, uz Građanski zakonik Ruske Federacije, regulirane saveznog zakona od 12. siječnja 1996. N 7-FZ "O neprofitnim organizacijama" (u daljnjem tekstu - Zakon N 7-FZ), čiji članak 32. utvrđuje da neprofitne organizacije, odnosno proračunske institucije, vode računovodstvene evidencije i statističko izvještavanje na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije.
Savezni zakon br. 402-FZ od 06. 12. 2011. "O računovodstvu" (u daljnjem tekstu - Zakon br. 402-FZ), kojim se uspostavlja jedinstveni zahtjevi na računovodstvo, uključujući računovodstvene (financijske) izvještaje, proširuje svoj učinak, uključujući i neprofitne organizacije, kako je utvrđeno stavkom 1. članka 2. navedenog zakona.
Uz Zakon N 402-FZ, dokumenti iz područja računovodstvene regulative su savezni i industrijski standardi, preporuke iz područja računovodstva, standardi gospodarskog subjekta (Zakon N 402-FZ).
Program razvoja savezni standardi za organizacije Javni sektor odobreno Naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2017. N 170n "O odobravanju programa za razvoj federalnih računovodstvenih standarda za organizacije javnog sektora za 2017. - 2019. i o stavljanju van snage naloga Ministarstva financija Ruske Federacije od 10. travnja 2015. N 64n" O odobrenju Programa za razvoj federalnih računovodstvenih standarda za organizacije javnog sektora" i br. 218n od 25. studenog 2016. "O izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva financija Ruska Federacija br. 64n od 10. travnja 2015. "O odobravanju Programa za razvoj federalnih računovodstvenih standarda za organizacije javnog sektora".
Od 01.01.2018. na snagu je stupilo samo pet standarda, a zbog činjenice da nisu odobreni svi federalni standardi prije nego što ih odobre nadležna tijela državna regulacija računovodstva, pravila vođenja računovodstva i sastavljanja financijskih izvještaja odobrena od ovlaštenih savezne vlasti izvršna vlast i Centralna banka Ruska Federacija do dana stupanja na snagu Zakona N 402-FZ, posebno:
Jedinstveni kontni plan za tijela javne vlasti ( vladine agencije), organi lokalne samouprave, javne vlasti izvanproračunska sredstva, državne akademije znanosti, državne (općinske) institucije i Upute za njegovu primjenu, odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od 01.12.2010. N 157n (u daljnjem tekstu - Uputa N 157n);
Računovodstveni plan proračunskih institucija i Upute za njegovu primjenu, odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od 16. prosinca 2010. N 174n (u daljnjem tekstu - Uputa N 174n).
Dakle, prijeđimo na temu našeg članka i prijeđimo na Uputu N 157n, čiji stavak 266. utvrđuje da se računovodstvo ostalih nagodbi s vjerovnicima od strane proračunskih institucija provodi na računu 304 00 "Ostala namirenja s vjerovnicima" na analitičkim računima.
U računovodstvu samostalnih institucija za pojedinačne transakcije koristi se konto 304 06 “Namirenja s drugim vjerovnicima”. U članku ćemo utvrditi za koje je svrhe takav račun potreban. Dat ćemo korespondenciju računa za odraz pojedinačnih transakcija korištenjem imenovanog računa i razmotriti ih dalje konkretnim primjerima uzimajući u obzir pojašnjenja Ministarstva financija i izmjene koje se planiraju uvesti u Uputu br. 183n.
U računovodstvu samostalnih institucija za pojedinačne transakcije koristi se konto 304 06 “Namirenja s drugim vjerovnicima”. Trenutno je u uputama br. 157n i 183n postupak primjene ovog računa usko pokriven. Međutim, kako pokazuje praksa, ima širu primjenu. U članku ćemo utvrditi za koje je svrhe takav račun potreban. Dat ćemo korespondenciju računa za odraz pojedinih transakcija korištenjem imenovanog računa i razmotriti ih na konkretnim primjerima, uzimajući u obzir objašnjenja Ministarstva financija i izmjene koje se planiraju uvesti u Uputu br. 183n.
Među glavnim transakcijama, za koje treba uzeti u obzir namire na računu 0 304 06 000, mogu se razlikovati sljedeće operacije:
- o prihvaćanju u računovodstvo nefinancijske i financijske imovine, podmirenju obveza, financijskom rezultatu na prijenosni akt(razdvojna bilanca) u slučaju reorganizacije ustanove spajanjem, pripajanjem, izdvajanjem, izdvajanjem ili pri promjeni vrste ustanove;
- o internom zaduživanju sredstava između izvora financijskog osiguranja, u granicama stanja sredstava na računu ustanove, uz njihovu naknadnu povrat;
- plaćanje nefinancijske imovine iz različitih izvora financiranja;
- raskinuti obveze institucije, preuzete temeljem građanskopravnog ugovora, prebijanjem protu homogenog zahtjeva za plaćanje penala (penala, novčanih kazni) za kršenje uvjeta ugovora;
- o zadržavanju na teret iznosa novčanog zaloga (depozita) danog za osiguranje izvršenja ugovora, u visini namirenja tražbine zalogoprimca;
- za zadržavanje od iznosa plaće, iznosa otplate duga za naknadu štete, za druge izvore financiranja.
Pogledajmo detaljnije pojedine operacije.
Operacije pri promjeni vrste ustanove. Promjena vrste ustanove (državna ili proračunska) radi stvaranja samostalne ustanove provodi se na temelju odluke osnivača.
Korespondencija računa za prijenos pokazatelja raspoloživosti imovine, obveza formiranih na računovodstvenim računima za razdoblje djelovanja ustanove na pripadajuće računovodstvene račune samostalne institucije pri promjeni vrste navedena je u točki 10. metodološke preporuke.
Kako proizlazi iz navedenog dokumenta, račun 0 304 06 000 služi za prijenos pokazatelja imovine i obveza samostalne institucije stvorene tijekom tekuće financijske godine.
Prijenos pokazatelja imovine i obveza nastalih kao rezultat djelovanja državne ili proračunske institucije s početka tekuće financijske godine i navedenih u odgovarajućim računovodstvenim računima provodi se na dan promjene vrste. državne ili proračunske ustanove u samostalnu na temelju potvrde (f. 0504833). Formiranje ulaznih stanja u autonomnoj instituciji ogleda se u sljedećim knjiženjima:
Formiranje ulaznih salda: |
|
|
po objektima nefinancijske imovine | ||
obračunate na dugotrajnu imovinu i nematerijalna imovina amortizacija | ||
za financijsku imovinu |
(debitno stanje) | |
(stanje na računu) |
||
o obvezama ustanove |
(stanje na računu) |
|
(debitno stanje) | ||
Formiranje nagodbe s osnivačem djelomično Knjigovodstvena vrijednost predmeti posebno vrijedne imovine kojima ustanova nema pravo samostalno raspolagati | ||
Odraz duga autonomne institucije za prijenos u proračunske prihode potraživanja prethodnih godina (prilikom promjene državne institucije) |
Interno zaduživanje sredstava između izvora financijske sigurnosti u granicama stanja sredstava na računu ustanove uz njihovu naknadnu nadoknadu. U djelatnostima autonomnih institucija ponekad se javljaju situacije kada se, radi ispunjenja obveze prema dobavljaču (izvršitelju) prihvaćenoj u okviru jedne vrste financijske potpore (djelatnosti), privremeno privlače sredstva iz drugih izvora financiranja.
Korespondencija računa koja odražava operaciju otplate dugova posuđivanjem sredstava iz drugog izvora objavljena je u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 04.09.2012. br. 02-06-10 / 3517. Ova korespondencija se daje u odnosu na proračunsku instituciju, međutim, autonomne institucije također mogu koristiti ove unose bez navođenja šifre analitičke vrste primitaka, otuđenja knjigovodstvenog objekta.
Primjerice, u tablici prikazujemo postupak iskazivanja u računovodstvenim evidencijama samostalne institucije plaćanja obveza nastalih u sklopu izvršavanja državne zadaće, u granicama stanja sredstava na osobnom računu ustanova primljena od djelatnosti generiranja prihoda, uz naknadnu nadoknadu sredstava prikupljenih iz subvencija.
Šifra aktivnosti 2 |
Šifra aktivnosti 4 |
|||
---|---|---|---|---|
Odraz obveza prema obvezama u sklopu provedbe državnog zadatka |
|
|
4 109 xx xxx | |
Privlačenje sredstava za ispunjenje obaveza prema vrsti djelatnosti 4 na teret stanja sredstava po vrsti djelatnosti 2 | ||||
Plaćanje dugova s osobnog računa ustanove |
|
| ||
Obnova financijskog izvora kolaterala u svrhu otplate dugova (na temelju potvrde (f. 0504833)) |
Samostalna institucija za plaćanje komunalnih usluga u smislu ispunjavanja državnog zadatka privukla je sredstva iz djelatnosti koje donose prihod u iznosu od 20.000 rubalja. Po primitku sredstava subvencije za provedbu državnog zadatka u iznosu od 800.000 rubalja. potrošena sredstva iz djelatnosti koje generiraju prihod su vraćena. Osobni račun ustanove otvoren je u OFK. Iznos komunalnih usluga uzima se u obzir u trošku usluga koje pruža ustanova kao dio režijskih troškova.
U računovodstvu autonomne institucije, te transakcije trebale bi biti prikazane na sljedeći način:
Količina, utrljati. |
|||
---|---|---|---|
Odraz duga ustanove za javne usluge | |||
Sredstva su prikupljena za podmirenje obveza prema vrsti djelatnosti 4 na teret stanja sredstava po vrsti djelatnosti 2, na teret kojih će se obveze izvršavati | |||
Dug prema izvođaču se isplaćuje s osobnog računa ustanove | |||
Dobivena sredstva subvencije za provedbu državne zadaće | |||
Povrat sredstava primljenih od aktivnosti koje generiraju prihod | |||
Stjecanje nefinancijske imovine iz različitih izvora financiranja. Kada se pojave situacije kada sredstva za jednu vrstu djelatnosti nisu dovoljna za stjecanje nefinancijske imovine, za stjecanje se privlače sredstva iz drugih djelatnosti, primjerice, dijelom kroz subvencije, a dijelom kroz sredstva iz dohodovnih djelatnosti.
Iako se takvi objekti stječu sredstvima dobivenim od različiti tipovi djelatnosti, moraju biti prihvaćeni u računovodstvo prema jednoj od njih, u okviru koje se planira njihovo korištenje.
Kako se odražava u računovodstvenim operacijama za stjecanje imovine na račun različitih izvora financiranja, razmotrimo primjer.
Autonomna institucija sklopila je ugovor s dobavljačem za kupnju opreme (osobito vrijedne pokretne imovine) u iznosu od 500.000 rubalja. Za plaćanje prema ugovoru privučena su sredstva ciljane subvencije u iznosu od 450.000 rubalja. i sredstva od djelatnosti koje donose prihod u iznosu od 50.000 rubalja. Oprema je primljena i uzeta u obzir. Ova oprema će se koristiti u provedbi državne narudžbe. Plaćanje je izvršeno s osobnog računa ustanove otvorenog u OFK.
Te se transakcije u računovodstvu mogu prikazati na sljedeći način:
Količina, utrljati. |
|||
---|---|---|---|
Odražena ulaganja u opremu zbog ciljanih subvencija | |||
Odražena su ulaganja u opremu na teret sredstava dobivenih od dohodovnih djelatnosti | |||
Prijenos (prihvat) ulaganja u opremu odražava se iz šifre djelatnosti 5 u šifru 4 | |||
Prijenos (prihvat) ulaganja u opremu odražava se iz šifre vrste djelatnosti 2 u šifru 4 | |||
Prihvaćena na računovodstvenu opremu po formiranom trošku | |||
Plaćanje opreme izvršeno je na teret subvencija | |||
Plaćanje opreme izvršeno iz sredstava dobivenih od djelatnosti koje generiraju prihod |
Zadržavanje iznosa gubitaka (penala, novčanih kazni) za kršenje uvjeta ugovora nakon prestanka obveza institucije preuzetih temeljem građanskopravnog ugovora. Ugovori građanskog prava moraju nužno predvidjeti uvjete o odgovornosti izvođača za neizvršenje ili neispravno izvršenje obveze i o plaćanju kazne u korist naručitelja, prema kojima samostalna institucija ima pravo zahtijevati od ugovaratelja besprijekorno ispunjenje obveza koje je preuzeo na temelju građanskopravnog ugovora.
U slučaju njihovog neispunjenja (nepravilnog obavljanja), samostalna ustanova ima pravo isporučiocu (izvođaču, izvođaču) izreći kaznu navedenu u ugovoru, koja se priznaje kao vlastiti prihod institucije (za djelatnosti koje generiraju prihod). ).
Pritom se mora imati na umu da činjenica neispunjenja ili nepravilnog ispunjenja od strane dobavljača (izvođača, izvođača) glavne obveze mora biti dokumentirana. Takav dokument može biti akt o prihvatu robe, radova, usluga (ili drugi dokument propisan običajima poslovanja), koji mora sadržavati podatke o ispunjenju obveze od strane izvođača, o prihvaćenim rezultatima izvršenja ugovor, uključujući iznos kazne (penali, novčane kazne), koji sadrži potrebne pojedinosti predviđeno za primarne računovodstvene dokumente (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 04.09.2012. br. 02-06-10 / 3525).
Korespondencija računa za odraz u računovodstvu poslova za akcept, ispunjenje obveza preuzetih iz građanskopravnog ugovora, kao i poslova za iskazivanje potraživanja za plaćanje penala, dato je u Dopisu Ministarstva financija od Ruska Federacija od 25. ožujka 2013. broj 02-06-07 / 9374.
Postupak za odražavanje obračunavanja kazne u računovodstvu autonomnih institucija u skladu s korespondencijom računa datim u navedenom dopisu, razmotrit ćemo primjer.
Isporuka materijala (ostale pokretne imovine) autonomnoj ustanovi izvršena je suprotno odredbama propisanim čl. građanski ugovor termin. Iznos prema ugovoru iznosio je 80.000 rubalja. Ta je činjenica zabilježena u aktu o prihvaćanju materijala, s naznakom iznosa kazne pripisane dobavljaču u iznosu od 5.000 rubalja. Materijali se klasificiraju kao ostale zalihe – inače pokretna imovina. Obračun s dobavljačem za isporučeni materijal izvršen je na teret potpora namijenjenih izvršavanju državne zadaće, s osobnog računa autonomne ustanove otvorenog kod OFC-a.
Količina, utrljati. |
|||
---|---|---|---|
Inventar uzet u obzir | |||
Predstavljeno pod uvjetima građanskopravnog ugovora | |||
Sredstva su prenesena izvođaču u skladu s ugovorom (podložno protutužbi) (80.000 - 5.000) rub. | |||
Odraženo prestanak protutužbi prijebijanjem (prema aktu o prihvaćanju materijala) | |||
Zadržavanje na teret iznosa novčanog zaloga (depozita) danog za osiguranje izvršenja ugovora u visini namirenja tražbine zalogoprimca. U pismu Ministarstva financija Ruske Federacije br. 02-02-04 / 67438, Federalnog trezora br. 42-7.4-05 / 5.1-805 od 25. prosinca 2014. „O korištenju jamstva za izvršenje ugovora dao dobavljač (izvođač, izvođač) u vezi s neispunjenjem obveza u vezi s povratom predujma” (u daljnjem tekstu - Dopis br. 02-02-04/67438) predviđa: ako je dobavljač (izvođač, izvođač) prekršio svoje obveze vraćanja predujma izdanog od strane kupca, tada u skladu s uvjetima ugovora, kupac ima pravo uskratiti sredstva koja je osigurao dobavljač kao osiguranje ispunjenja svoje obveze povrata predujma.
Uz osiguranje povrata predujma, ugovorom se može predvidjeti i osiguranje plaćanja kazne (uključujući i kaznu).
Prema planiranim izmjenama i dopunama Upute br. 183n, smanjenje obveza na račun primljenih depozita i zaloga, uključujući i osiguranje ponuda za sudjelovanje na natječaju (aukciji), kao i osiguranje izvršenja ugovora (sporazumi), u visini namirenja tražbine založnog vjerovnika odražava se sljedećim upisom:
Debitni račun 3 304 01 000 "Namirenja sredstava primljenih na privremeno raspolaganje"
Kredit na računu 3 304 06 000 "Namirenja s drugim vjerovnicima"
Primljeni iznosi sredstava osiguranja:
- tijekom financijske godine u kojoj je izvršeno plaćanje obveza po ugovoru, evidentiraju se na pripadajućem osobnom računu autonomne ustanove kao nadoknada novčanih izdataka. Ova sredstva mogu se koristiti za ispunjenje obveze uz specifikaciju plana financijsko-gospodarske djelatnosti.
Ako je plaćanje obveza po ugovoru izvršila samostalna institucija s istog osobnog računa na kojem su evidentirana sredstva položena kao jamstvo za izvršenje ugovora, provodi se odbitak jamstva za izvršenje ugovora. od strane institucije kao bezgotovinska transakcija;
- nakon završetka poslovne godine, ako su izvor financijskog osiguranja po ugovoru bila sredstva iz plaćene usluge ili za novčanu potporu za izvršavanje državne (općinske) zadaće, knjiže se na osobnom računu samostalne ustanove i iskazuju u planu financijsko-gospodarskih aktivnosti kao iznosi potraživanja iz prethodnih godina koja su nastala u vezi s kršenjem obveza u vezi s izvršenjem ugovora prema šifri članka 130. „Prihodi od pružanja plaćenih usluga (radova)” KOSGU-a, predviđenih Uputama o postupku primjene proračunske klasifikacije Ruske Federacije, odobrenim Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 1. srpnja 2013. br. 65n.
Ako su izvor financijskog osiguranja po ugovoru bile subvencije dane sukladno st. 2 p. 1 čl. 78.1 ili čl. 78.2 Zakonika o proračunu Ruske Federacije, tada se iznosi zadržanog osiguranja obračunavaju bez prava trošenja na odgovarajući osobni račun autonomne institucije sve dok institucija ne dostavi podatke o transakcijama s ciljanim subvencijama koje se daju državi (općini) institucija (prilog Zahtjeva za plan financijskih i gospodarskih aktivnosti državne (općinske) institucije, odobrene Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. srpnja 2010. br. 81).
Dopis broj 02-02-04/67438 sadrži korespondenciju računa, uz pomoć kojih se ova operacija treba odraziti.
Dobavljaču (izvršitelju) je postavljen zahtjev: |
|
|
o povratu predujma pod uvjetima državnog (općinskog) ugovora | ||
o plaćanju kamata za korištenje tuđeg novca | ||
Zadržavanje na teret iznosa novčanih sredstava osiguranja (depozita) danih za osiguranje izvršenja ugovora (sporazuma) u visini namirenja tražbine založnog vjerovnika | ||
Smanjenje potraživanja u iznosu zadržanih iznosa na teret iznosa novčanog kolaterala (depozita) danog za osiguranje izvršenja ugovora | ||
Kreditiranje iznosa koji je kreditna institucija platila za bankovna garancija na zahtjev za plaćanje svota novca bankovnom garancijom: |
|
|
u smislu ispunjenja zahtjeva za povrat predujma pod uvjetima državnog (općinskog) ugovora | ||
u smislu ispunjenja obveze plaćanja kamata za korištenje tuđih sredstava. Dodatno, smanjenje iznosa kolaterala za obveze odražava se na izvanbilančnom računu "Osiguranje ispunjenja obveza" | ||
|
|
|
Prijenos primljenog iznosa od kreditna institucija na zahtjev za isplatu novčanog iznosa po bankovnoj garanciji, u slučaju nepovrata predujma, namijenjenog za obračun transakcija sa sredstvima koja se daju autonomnim institucijama iz odgovarajućih proračuna proračunski sustav Ruska Federacija u obliku subvencija za druge namjene, kao i proračunskih ulaganja | ||
Kreditiranje iznosa zadržanog vrijednosnog papira na osobnom računu namijenjenom računovodstvu transakcija sa sredstvima dodijeljenim autonomnim institucijama iz odgovarajućih proračuna proračunskog sustava RF u obliku subvencija za druge namjene, kao i proračunskih ulaganja (u iznosu od prethodno uplaćeni predujam) |
Smanjenje duga odgovorne osobe (krivca) za povrat sredstava koja nije koristila ( novčani dokumenti) (šteta) po iznosu odbitaka od plaće(stipendije), druga plaćanja, druge vrste financijske potpore (djelatnost). Ponekad za proizvodnju odbitaka od plaće odgovorne osobe (krivca) nisu dovoljna neiskorištena sredstva (šteta) izdana (nastala) za jednu vrstu djelatnosti. U slučaju plaće obračunate iz drugih izvora financiranja, odbitak iznosa koji nedostaje vrši se od njega. U ovom slučaju koristi se i račun 0 304 06 000. Korespondencija računa za odraz takve transakcije predviđena je izmjenama koje se planiraju izvršiti u Uputi br. 183n, i to:
- smanjenje duga odgovorne osobe (krivca) za povrat neiskorištenih sredstava (novčanih isprava) (štete) za iznos ostvarenih odbitaka od plaća (stipendija), drugih plaćanja, za drugu vrstu financijskog osiguranja (aktivnost ) se odražava u unosu:
Debit računa 0 304 03 000 "Obračuni odbitaka od isplata plaća"
Kredit na računu 0 304 06 000 "Namirenja s drugim vjerovnicima"
- smanjenje potraživanja odgovornih osoba (krivaca) za povrat neiskorištenih sredstava (novčanih isprava) (šteta), kada se odbije od plaće (stipendije) za drugu vrstu financijskog osiguranja (aktivnosti) odražava se u sljedećem unosu:
Debit računa 0 304 06 000 “Namirenja s drugim vjerovnicima”
Potraživanje računa 0 208 00 000 “Obračuni s odgovornim osobama”, 0 209 00 000 “Obračuni šteta i drugih prihoda”.
Prikazani materijal razmatra glavne transakcije koje se iskazuju u računovodstvu na računu 0 304 06 000. Operacije zatvaranja namire po primitku (prijenosu) nefinancijske, financijske imovine (obveze) formirane na ovom računu iskazuju se u kreditu ( teret) računa 0 401 30.000 “Financijski rezultat prethodnih izvještajnih razdoblja”. Poslovi neriješenih nagodbi po internom zaduživanju sredstava između izvora financijskog osiguranja, koji se obavljaju u okviru stanja sredstava ustanove na osobnom računu (blagajni) ustanove, ne formiraju se na kraju poslovne godine.
Odobrena Uputa za korištenje Jedinstvenog kontnog plana za tijela državne vlasti (državna tijela), tijela lokalne samouprave, tijela upravljanja državnim izvanproračunskim fondovima, Državne akademije znanosti, državne (općinske) ustanove. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 1. prosinca 2010. br. 157n.
Uputa za korištenje Kontnog plana za računovodstvo autonomnih institucija, odobrena. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 23. prosinca 2010. br. 183n.
Metodološke preporuke o postupku iskazivanja transakcija s imovinom, obvezama i financijski rezultat pri donošenju odluke tijekom financijske godine o pretvorbi državne (općinske) ustanove promjenom njene vrste, odobreno. Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 22. prosinca 2011. br. 02-06-07 / 5236.
U gospodarskoj djelatnosti institucije može nastati situacija kada financiranje iz određenog izvora financijske sigurnosti nije dovoljno za podmirenje postojećih obveza. To može biti zbog privremenog nedostatka financiranja iz ovog izvora.
Na primjer, institucija će možda morati hitno platiti račun za komunikaciju ili komunalne usluge kako bi spriječila relevantnog davatelja da obustavi uslugu (na primjer, isključenje telefona ili grijanja).
U tom slučaju ustanova ima pravo koristiti sredstva iz drugog izvora financijskog osiguranja za otplatu dugova u granicama stanja na osobnom računu uz naknadnu nadoknadu. Postupak za odražavanje takvih transakcija u računovodstvu razmotrit će se u ovom članku.
RAZLOGI ZA EVIDENTIRANJE DOMAĆIH POSLOVANJA ZADUŽIVANJA
Mogućnost korištenja operacija za interno zaduživanje sredstava izričito je predviđena st. 146 i 147 Upute, odobreno. naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. prosinca 2010. br. 174n (u daljnjem tekstu - Uputa br. 174n), koja se koristi u računovodstvu proračunskih institucija, i st. 174 i 175 Upute, odobreno. naredbom Ministarstva financija Rusije od 23. prosinca 2010. br. 183n (u daljnjem tekstu - Uputa br. 183n), koja se koristi u računovodstvu autonomnih institucija.
Operacije internog zaduživanja mogu se provoditi iz bilo kojeg izvora financijske sigurnosti.
Na primjer, u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 4. rujna 2012. broj 02-06-10/3517 dat je primjer posudbe sredstava pod šifrom financijske sigurnosti "4". U dopisu se također navodi da se u slučaju plaćanja obveza u okviru stanja sredstava na posebnom osobnom računu 21 "Zasebni osobni račun proračunske institucije" na sličan način iskazuju i računovodstvene evidencije ustanove. Odnosno, zaduživanje sredstava može se vršiti i na teret ciljnih sredstava.
REFLEKSIJA NA VANBILANČNE RAČUNE
Prema paragrafima. 365 i 367 Upute, odobreno. Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 01. 12. 2010. br. 157n (u daljnjem tekstu - Uputa br. 157n) otvaraju se vanbilansni računi 17 "Priljevi sredstava" i 18 "Raspolaganje novčanim sredstvima" za račune 020100000 " Novčana sredstva" za analitičko računovodstvo otuđenja i primitaka sredstava za osobni račun i na blagajni ustanove.
Istovremeno, Naredbom Ministarstva financija Rusije od 16. studenog 2016. br. 209n, izmijenjeni su ovi stavci Upute br. 157n, prema kojima se vanbilančni računi 17 i 18 primjenjuju i na račun 304 06 ( u smislu novčanih obračuna).
Dopis Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2016. br. 02-06-10 / 79177 daje primjer primjene vanbilansnih računa na račun 304 06. Iz ovog dopisa proizlazi da slični vanbilančni računi 17. i 18. primjenjuju se na račun 304 06, kao i na odgovarajući njemu 201 račun.
REFLEKSIJA U RAČUNOVODSTVU
Poslovi prikupljanja sredstava iz odgovarajućeg izvora financijskog kolaterala za otplatu obveza preuzetih iz drugog izvora financijskog kolaterala ne odnose se na prihode (rashode) institucije. Stoga, prema Uputama, odobreno. naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 1. srpnja 2013. br. 65n (u daljnjem tekstu: Upute br. 65n), u ovom slučaju, članci 510 "Prijem na proračunske račune" (610 "Raspolaganje s proračunskih računa" ) KOSGU-a primjenjuju se.
Poslovi internog zaduživanja obavljaju se na računu 0 304 06 000 "Namirenja s ostalim vjerovnicima".
Na temelju odredbi Uputa br. 157n, 174n, 183n, Direktiva br. 65n, Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije br. 02-06-10/3517 od 4. rujna 2012. i br. 02-06- 10/79177 od 28. prosinca 2016. sredstva se odražavaju (da biste to učinili, razmotrite primjer posudbe sredstava pod šifrom financijskog osiguranja "2" za otplatu dugova prema šifri financijske sigurnosti "4"):
1. Prikupljanje sredstava za plaćanje dugova
- Debit 2.304.06.830 (povećanje 18, 610 KOSGU) Kredit 2.201.11.610 (povećanje 18, 610 KOSGU);
- Debit 4.201.11.510 (povećanje 17, 510 KOSGU) Kredit 4.304.06.730 (povećanje 17, 510 KOSGU).
2. Povrat prethodno privučenih sredstava
- Debit 4.304.06.830 (povećanje 18, 610 KOSGU) Kredit 4.201.11.610 (povećanje 18, 610 KOSGU);
- Debit 2.201.11.510 (povećanje 17, 510 KOSGU) Kredit 2.304.06.730 (povećanje 17, 510 KOSGU).
DOKUMENTACIJA U TIJELIMA RIZNE
Postupak za obavljanje gotovinskog prometa sredstvima proračunskih institucija od strane teritorijalnih tijela Federalne riznice uređen je Naredbom broj 11n Federalne riznice od 19. srpnja 2013. godine (u daljnjem tekstu: Postupak br. 11n), sa sredstvima autonomnih institucija - Naredbom Federalnog trezora broj 15n od 8. prosinca 2011. godine (dalje u tekstu: Postupak br. 15n).
Ako se sredstva posuđuju u okviru različitih osobnih računa (na primjer, 21 i 20), tada u skladu sa stavkom 9. Naredbe br. 11n i stavkom 5. Naredbe br. 15n. Federalna riznica Zahtjev za gotovinski trošak (f 0531801) (Zahtjev za povrat).
Stoga je korištenje internog zaduživanja izvrstan alat za pravovremenu otplatu obveza. Zahvaljujući ovim transakcijama, institucija može izbjeći kazne i kazne dobavljača za kašnjenje u plaćanju i kontinuirano poslovati bez čekanja na odgovarajuća sredstva.