Определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации. Механизм отражения на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период
1. Методы обобщения информации о хозяйственных операциях организации за отчетный период
2. Порядок составления шахматной таблицы и оборотно-сальдовой ведомости
Соблюдение бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует получению правдивой и объективной информации о деятельности организации. Для того чтобы отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться условия:
— проведение учета хоз. операций только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);
— фиксирование всех хоз. операций и результатов инвентаризации за отчетный период;
— совпадение данных синтетического и аналитического учета.
Составлению отчетности предшествует подготовительная работа, которую ведут по заранее составленному специальному графику (6 этапов):
1. проверка …
соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета. Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Одновременно проверяется, все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. Все обработанные первичные документы должны быть проверены на их соответствие утвержденным формам. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, должны быть утверждены приказом об учетной политике организации, обращают внимание на наличие контировки; следует обратить внимание на наличие подписей ответственных;
2. проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в учете в том месяце, когда инвентаризация была завершена;
3. уточнение оценки имущественных статей баланса. Оценка имущественных статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на аналогичные объекты;
4. проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Цикл учетной работы за месяц (в межотчетном периоде) делят на три части:
1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей. Это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период. Эта работа требует от бухгалтера знания нормативных бухгалтерских документов и налогового законодательства;
2)перенос всех фактов хозяйственной деятельности за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (н-р, в журнал регистрации хоз. операций и др.);
3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
5. этап – закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Но до этого должны быть сделаны все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, включая результаты инвентаризации, проверена их правильность. Закрывая счета, учитывают, что при взаимном использовании продукции и услуг цехами и участками невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Часть затрат по некоторым объектам калькуляции отражают в плановой оценке. По этой причине важно обосновать последовательность закрытия счетов.
На практике в промышленных предприятиях закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное число потребителей и минимальные встречные затраты, а заканчивают закрытие счетами с минимальным числом потребителей и максимальным числом встречных затрат.
Вначале исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23.
Затем распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и ежемесячно закрывают счета 97, 25, 26, 28, 40, 94. Их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
На следующем этапе калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счетов 20; 29, производят записи на счетах по учету капитальных вложений.
Определяют финансовый результат от деятельности организации и закрывают счета 90, 91, распределяют прибыль и закрывают счет 99 (реформация баланса). Эти счета закрываются один раз в конце года.
На 6-м этапе на основании данных учетных регистров в конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета и переносят обороты и остатки в Главную книгу.
2 Показатели Главной книги — обороты по дебету и кредиту счетов, а также остатки сальдо по счетам, используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы, они зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.
Обычно проверку записей по счетам Главной книги осуществляют:
1. производят сличение оборотов по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей по этому счету;
2. осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по всем счетам синтетического учета;
3. осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для сверки данных составляют оборотные (шахматные) или оборотно-сальдовые ведомости отдельно по синтетическим и аналитическим счетам (табл. 1).
Таблица 1 — Оборотно-сальдовая ведомость (сокращенная форма)
Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, равные друг другу:
— сальдо на начало периода по Д-ту должно быть равно сальдо на начало периода по К-ту (графы 3 и 4);
— обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту (графы 5 и 6);
— сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на конец периода по кредиту (графы 7 и 8).
Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Однако в этом случае могут быть ошибки и на счетах. Например, отдельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят сверку данных оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам с соответствующими показателями аналитического учета. Проверка ведется так: итоги оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующего синтетического счета в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствуете правильности записей на счетах бухгалтерского учета.
Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса — по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов (60, 62, 68, 71, 75, 76), показываются в балансе в развернутом виде. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса. Некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров).
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
19. Счетная проверка бухгалтерской отчетности
Заключение
Список используемых источников
Введение
бухгалтерский учет документирование налогообложение
Место прохождения мною учебной практики - ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ВИТАДЕНТ"
Цель практики - это закрепление и углубление теоретических знаний, полученных в ходе учебного процесса, а также приобретению практического навыка для их применения.
Адрес: пгт. Ванино ул. Мира, д. 4.
Руководитель: Василенко Юрий Борисович
Основным видом деятельности предприятия является: Стоматологическая практика.
1. Организация работы аппарата бухгалтерии
Бухгалтерия - самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения.
Структура аппарата:
Расчетный отдел бухгалтерии ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию, осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками и депонентами, составляет отчетность по труду и заработной плате;
Материальный отдел занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары; проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей;
Отдел расчетных и валютных операций занимается учетом банковских и валютных операций.
Общий отдел бухгалтерии предприятия ведет учет всех остальных хозяйственных операций, составляет сводные и обобщающие документы, организует бухгалтерский архив.
На практике бухгалтерам приходится:
1. составлять договоры, что может занять несколько часов, чтобы составить один серьезный продуманный документ;
2. анализировать чужие договоры, что также требует времени и внимания;
3. заниматься оформлением документов. Та же касса, оформленная бухгалтерами-кассирами, требует наличия подписи главного бухгалтера.
4. устанавливать требования по оформлению документов, инструктировать персонал, отвечать на постоянно возникающие у персонала по поводу различных ситуаций вопросы;
5. ходить на вызовы к руководству и выражать свое мнение, советовать, спорить, просить и требовать.
2. Особенности документирования хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.
В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.
Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.
3. Формирование системы налогообложения для конкретной организации
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА СТОМАТОЛОГИЧЕСКОЙ КЛИНИКИ
В конце и в начале каждого года у бухгалтера очень много работы. Поэтому учетную политику на следующий год он чаще всего разрабатывает только перед сдачей отчетности за год в налоговую инспекцию. Тогда как он должен был это сделать еще в прошлом году. При этом утвердить учетную политику на следующий год должен своим приказом директор стоматологической клиники не позднее 31 декабря предшествующего года. Это следует из п.п. 5 и 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), которое утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.
Перечислим основные вопросы, которые должны найти отражение в учетной политике стоматологической клиники:
Методы начисления амортизации основных средств, обоснованность их применения;
Порядок учета основных средств стоимостью менее 10000 руб., порядок внесистемного учета таких основных средств переданных в эксплуатацию;
Порядок отражения в бухгалтерском учете начисления амортизации по объектам нематериальных активов;
Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса заготовления и приобретения расходных материалов, предназначенных для оказания стоматологической услуги, а также порядок учета материальных запасов для общехозяйственной деятельности (применение или неприменение счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей");
Метод оценки материальных запасов при их списании в производство при оказании медицинских услуг;
Применяемые методы калькулирования себестоимости медицинской услуги (обязательно следует указать, какие расходы являются прямыми, а какие косвенными);
Способы распределения косвенных затрат;
Порядок списания общехозяйственных расходов и расходов на продажу;
Выбранный вариант отражения в бухгалтерском учете незавершенного производства по незаконченным случаям лечения (например, зубопротезирование);
Порядок учета и финансирования ремонта основных средств (медицинского оборудования, оборудования общехозяйственного назначения и др.);
Перечень создаваемых резервов предстоящих расходов и платежей;
Порядок учета расходов будущих периодов;
Порядок использования и распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении стоматологической клиники.
Кроме того, каждая стоматологическая клиника в учетной политике должна отразить специфичные только для нее виды деятельности. Например, стоматологические клиники, которые не только оказывают медицинские услуги, но и продают сопутствующие товары (в частности, средства профилактики полости рта), в обязательном порядке должны предусмотреть в своей учетной политике вариант оценки товаров.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Особенностью налогообложения НДС стоматологических услуг (как и медицинских услуг вообще) является, конечно же, освобождение от налогообложения в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Напомним, что медицинские услуги освобождены от налогообложения на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Согласно указанному подпункту освобождены от налогообложения НДС операции по реализации медицинских услуг, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой при наличии у них лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством России.
Причем в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ к медицинским услугам относятся в частности медицинские услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Постановлением Правительства Российской Федерации. Напомним читателю, что данный Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 года № 132 «Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».
На основании указанного Перечня и Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2002 года № 499 стоматологические услуги, оказываемые населению не подлежат обложению НДС.
4. Источники уплаты налогов, сборов, пошлин
Источник уплаты налога или пошлины и объект налогообложения зачастую могут быть тесно связаны, в некоторых случаях даже полностью совпадать, но в большинстве моментов это два разных понятия. Источник, откуда черпают основную массу налогов, пошлин и сборов, составляет доход плательщика налога, в то же время объектом налогообложения является организация, компания, либо физическое или юридическое лицо, то есть плательщик.
Основной источник налогов от физических лиц - заработная плата, пенсии и доход от мелкой предпринимательской деятельности, не требующей от предпринимателя классификации как юридического лица. Одним словом - вся чистая прибыль, подлежащая налогообложению. Под понятием «чистая прибыль» подразумеваем остаток от реализации товара после вычета всех расходов на его производство, оплату труда работников и материальные затраты на сырье. В некоторых случаях источником налога рассматривается собственность плательщика налога: для этого требуются веские аргументы, так как собственность сама по себе является результатом дохода с одной стороны, но потеря прав на неё со стороны плательщика и приобретение таковых налоговым органом либо другим лицом требует серьезной юридической обоснованности. Если же налог на доход будет выплачиваться таким образом, то наступит момент, когда источник уплаты попросту иссякнет. Именно поэтому существует правило, определяющее понятие источника налога:
1. Любые денежные суммы, банковские ценные бумаги.
2. Доходы от деятельности, полученные плательщиком -- в это число входит товар, приобретенный за счет дохода.
3. Заемные средства целевого финансирования, средства кредитов и займов.
5. Расчет федеральных, региональных и местных налогов при конкретном режиме налогообложения
Перечень федеральных, региональных и местных налогов в 2016 году с указанием статей НК РФ, регламентирующих порядок признания налогоплательщиков по налогу, а также объект и ставки налогообложения
Вид налога |
Кто является налогоплательщиком |
||||
Федеральные налоги |
|||||
Налог на прибыль |
|||||
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов |
|||||
Налог на добычу полезных ископаемых |
|||||
Водный налог |
|||||
Госпошлина |
Ст. 333.19, 333.21, 333.23, 333.24,333.26, 333.28, 333.30, 333.31, 333.32.1, 333.32.2, 333.33 |
||||
Региональные налоги |
Налог на имущество организаций |
||||
Транспортный налог |
|||||
Налог на игорный бизнес |
|||||
Местные налоги |
Налог на имущество физических лиц |
||||
Земельный налог |
|||||
Торговый сбор |
6. Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
68.01 Налог на доходы физических лиц
68.02 Налог на добавленную стоимость
68.04 Налог на прибыль
68.07 Транспортный налог
68.08 Налог на имущество
68.11 Единый налог на вмененный доход
68.12 Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения
Начисление:
Дебет 70 Кредит 68.01 - Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда.
Дебет 19 Кредит 76 -- начислен НДС
Дебет 19 Кредит 68.02 -- учтен НДС
Дебет 99 Кредит 68.04 - Начислен налог на прибыль.
Дебет 26 Кредит 68.07 -- Начислен транспортный налог.
Дебет 91-2 Кредит 68.08 - начислен налог на имущество.
Дебет 99 Кредит 68.11 -- начислен ЕНВД
Дебет 99 Кредит 68.12 -- начислен УСН
Перечисление:
Дебет 68 (соответствующий субсчет) Кредит 51 (50) -- уплачен налог
7. Проведение анализа налоговой нагрузки при различных системах налогообложения
Методики расчета налоговой нагрузки
Методика |
Система НО |
НДС, акцизы |
Интегрированный показатель |
||
1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ (автор - Е.В. Балацкий). |
Выручка с НДС |
||||
2. Методика М.Н. Крейниной. |
Прибыль до налогообложения |
||||
3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой |
Добавленная стоимость |
||||
4. Методика Литвина М.И. |
Источник средств уплаты |
||||
5. Методика Кирова Е.А. |
Вновь созданная стоимость |
||||
6. Методика Новодворского В.Д. и Сабанина Р.Л. |
Переход на УСНО с ОСНО |
Ожидаемый годовой доход |
|||
7. Методика Салькова О.С. |
Переход на УСНО с ОСНО |
Расчетная прибыль |
|||
8. Методика расчета налоговой нагрузки при специальном налоговом режиме (УСНО, ЕСХН) |
Добавленная стоимость для специального налогового режима |
||||
9. Методика Кожевникова Е.Б. и Осадчая О.П. |
Интегрированная бизнес структура |
Добавленная стоимость для интегрированной бизнес структуры |
8. Оформление платежных документов на перечисление налогов и сборов в бюджет
Платежное поручение заполняется в соответствии с Приказом Минфина России от 24.11.2004 г. № 106н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».
При оформлении платежного поручения необходимо заполнить все поля (101 - 110). Наличие в платежном поручении незаполненных полей не допускается и влечет за собой направление платежа в разряд «невыясненных платежей», в худшем случае к повторному перечислению налога, сбора или иного обязательного платежа в бюджетную систему Российской Федерации.
9. Определение класса профессионального риска, страхового тарифа организации и расчет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Класс профессионального риска |
Размер страхового тарифа, % |
Класс профессионального риска |
Размер страхового тарифа, % |
|
Размер тарифа зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя (ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, п. 8 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713, далее -- Правила отнесения видов деятельности к классу профессионального риска).
Страховые тарифы в зависимости от классов профессионального риска устанавливаются федеральным законом (ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
В 2015 г. применяются следующие страховые тарифы (ст. 1 Федерального закона от 01.12.2014 N 401-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»).
Класс профессионального риска для страхователей (организаций, индивидуальных предпринимателей)
Впервые класс профессионального риска присваивается при регистрации в качестве страхователя в органах ФСС РФ. Установленный класс профессионального риска и соответствующий ему страховой тариф отражаются в Уведомлении о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Этот документ орган ФСС РФ направляет страхователю после регистрации (п. 10, Приложения N N 3, 4 к Порядку организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации юридических лиц в качестве страхователей на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, утвержденному Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27, далее -- Порядок регистрации организаций).
10. Отражение в бухгалтерском учете операций по страховым взносам во внебюджетные фонды
Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога:
Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года |
Пенсионный фонд Российской Федерации |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
|||
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования |
|||||
До 100000руб. |
||||||
От 100001 до 300000 руб. |
28000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100000 руб. |
4000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100000 руб. |
200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб. |
3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб. |
35600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100000 руб. |
|
От 300001 до 600000 руб. |
59600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300000 руб. |
8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300000 руб. |
400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300000 руб. |
7200 руб. + 0,9% с сумму, превышающей 300000 руб. |
75600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300000 руб. |
|
Свыше 600000 руб. |
83300 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб. |
105600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб. |
В соответствии со второй частью НК РФ 01.01.2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:
начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
расходов, подлежащих зачету;
уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
11. Правила заполнения данных статуса плательщика, ИНН получателя, КПП получателя, наименования фонда, КБК, ОКАТО, основания платежа, налогового периода, номера документа, даты документа, типа платежа
С 1 января 2005 года действуют новые правила заполнения расчетных документов на уплату налогов. Что и в каких полях нужно указывать, пояснили служащие Минфина России.
Напомним, что сама форма платежного поручения приведена в Положении о безналичных расчетах, утвержденном Центральным банком Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П. Там же можно найти и указания по ее заполнению.
Кроме того, в настоящее время при перечислении денег в бюджет необходимо учитывать и требования совместного приказа МНС России N БГ-3-10/98, ГТК России N 197 и Минфина России N 22н от 03.03.2003.. В основном новый приказ финансовых работников дополнил ряд показателей очередными кодами и изменил названия некоторых приложений документа. Например, в заголовок приложения 2, которое посвящено характеристике платежа, добавлена фраза "администрируемых налоговыми органами". А это фактически означает, что данный порядок будет иметь отношение только к тем платежам (налоги, сборы, пени и штрафы), которые контролирует налоговое ведомство. Общие же правила отражения информации в полях расчетных документов в 2005 году не изменились. Как и прежде, в них обязательно нужно указывать:
ИНН, КПП и наименование плательщика;
ИНН, КПП и наименование получателя;
Статус фирмы;
Код бюджетной классификации и ОКАТО;
Основание платежа;
Налоговый период и т.д.
Расшифровка полей:
Сведения о плательщике и получателе. Как и раньше, для подобной информации в платежке отведено три поля.
Первые два - "ИНН" и "КПП" - заполняют на основании свидетельства о постановке на учет. Причем, если плательщик - физ. лицо и подобных сведений у него нет, в этих графах проставляются нули.
Третье поле - "Плательщик". В нем указывают:
Юридические лица - наименование фирмы, ее филиала или обособленного подразделения;
Предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, главы крестьянских (фермерских) хозяйств - фамилию, имя, отчество.
При этом в скобках указывают: "ИП", "нотариус", "адвокат", "КФХ" соответственно;
Иные физические лица - фамилию, имя, отчество и местожительство. Сведения о получателе также записываются в три отдельных поля: ИНН, КПП налоговой инспекции (таможни) и наименование отделения Федерального казначейства (ведомства, исполняющего бюджет региона). Также в скобках в сокращенном виде приводится наименование налоговой инспекции (таможни).
Статус организации. В правом верхнем углу платежки по-прежнему надо заполнять поле 101 - "Статус плательщика". В нем указывают двузначные коды, перечень которых теперь расширен и имеет следующий вид:
Статус плательщика |
||
Организация |
||
Налоговый агент |
||
Сборщик налогов и сборов |
||
Налоговое ведомство |
||
Территориальные органы Федеральной службы судебных приставов |
||
Участник внешнеэкономической деятельности |
||
Таможенная служба |
||
Плательщик иных платежей, не администрируемых налоговыми органами |
||
Индивидуальный предприниматель |
||
Частный нотариус |
||
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет |
||
Глава крестьянского (фермерского) хозяйства |
||
Иное физическое лицо - клиент банка (владелец счета) |
||
Организации, предприниматели и иные физлица производящие выплаты гражданам |
||
Кредитные организации, оформляющие расчетные документы на перечисление налогов (сборов) и иных платежей, которые платят физические лица без открытия банковского счета |
«Заветная» строка
В этом разделе речь пойдет о семи полях (104-110) платежного поручения, в которых в строгой последовательности нужно отражать следующие данные:
Код бюджетной классификации (КБК);
Код ОКАТО;
Код основания платежа;
Код налогового периода;
Номер документа;
Дата документа;
Полный перечень значений:
Код - Основание платежа
ТП - платежи текущего года
ЗД - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа
БФ - текущие платежи физических лиц - клиентов банка (владельцев счета) уплачиваемые со своего банковского счета
ТР - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов)
РС - погашение рассроченной задолженности
ОТ - погашение отсроченной задолженности
РТ - погашение реструктурируемой задолженности
ВУ - погашение отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления
ПР - погашение задолженности, приостановленной к взысканию
АП - погашение задолженности по акту проверки
АР - погашение задолженности по исполнительному документу
Основание платежа |
||
платежи текущего года |
||
добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа |
||
текущие платежи физических лиц - клиентов банка (владельцев счета) уплачиваемые со своего банковского счета |
||
погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов) |
||
погашение рассроченной задолженности |
||
погашение отсроченной задолженности |
||
погашение реструктурируемой задолженности |
||
погашение отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления |
||
погашение задолженности, приостановленной к взысканию |
||
погашение задолженности по акту проверки |
||
погашение задолженности по исполнительному документу |
Обратите внимание: если в поле 106 будет стоять "0", налоговые работники проставят основание платежа самостоятельно.
Не изменили финансовые работники и другому своему правилу: в расчетном документе по одному КБК можно указать только одно основание и тип платежа.
Поле 107 предназначено для показателя "Налоговый период". Он состоит из 10 знаков - АА.ББ.ГГГГ, два из которых представляют собой разделительные символы ("."), а остальные восемь имеют смысловое значение:
АА - периодичность уплаты налога (месячные платежи ("МС"), квартальные платежи ("КВ"), полугодовые платежи ("ПЛ") и годовые ("ГД"));
ББ - номер месяца, квартала, полугодия. Обратите внимание: при уплате налога один раз в год данные знаки заполняются нулями - "00";
ГГГГ - год.
Если же для какого-либо платежа установлены конкретные даты, то в поле 107 именно их и вписывают (например, 30.04.2004).
В поле 108 указывается номер документа, на основании которого делают платеж. Этот показатель зависит от значения поля "Основание платежа". Например, при показателе "АП" в поле 108 проставляется номер акта проверки. Все значения, которые может принимать данное поле, перечислены в пункте 7 приложения 2 комментируемого приказа. Исключение составляют "ТП" и "ЗД". При этих основаниях платежа в поле 108 пишется "0".
В поле 109 ставят дату документа, который послужил основанием для уплаты налога. Этот показатель имеет структуру "день.месяц.год" (п. 8 приложения 2 приказа Минфина России N 106н). Например, для платежей текущего периода ("ТП") ставят дату подписания декларации (расчета), представленной в налоговую инспекцию.
12. Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:
1. бухгалтерского баланса;
2. отчета о прибылях и убытках;
3. пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающих: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку и другие формы отчетов, предусмотренные нормативными актами;
4. аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:
1. соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;
2. достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;
3. обеспечить нейтральность информации; данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т.е. непредвзятой информации.
Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;
4. включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;
5. исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;
6. чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;
7. всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;
8. составление его на русском языке и в валюте Российской Федерации;
9. подписание руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.
13. Механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период
Механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период
Схему ведения бухгалтерского учета в любой организации можно представить следующим образом (рисунок 1):
Рисунок 1. Схема ведения бухучета в организации
Отражение на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период производится в регистрах синтетического учета (журналах-ордерах и ведомостях к ним) ежемесячно.
Данные из этих регистров затем переносятся в Главную книгу по каждому счету или субсчету за каждый месяц. По каждому счету или субсчету ежемесячно в Главной книге выводится сальдо на конец месяца.
Главная книга ведется ежегодно, и сведения по каждому счету или субсчету в ней накапливаются нарастающим итогом в течение отчетного периода - календарного года.
На основании данных, отраженных в Главной книге, составляется бухгалтерский баланс организации на отчетную дату.
Бухгалтерский баланс с 1 января 2013 года для налоговой инспекции составляется только по итогам года (часть 1 НК РФ, подпункт 5 пункта 1 статьи 23).
Бухгалтерский баланс должен быть достаточно полный и достоверный
Поэтому для обеспечения этих требований перед составлением годового бухгалтерского баланса должна проводиться значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.
Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов:
калькуляционных,
собирательно-распределительных
сопоставляющих,
финансово-результативных.
Закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.
До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах в журналах-ордерах (обороты по кредиту счетов) и ведомостях к ним (обороты по дебету счетов) (включая результаты инвентаризации) и в Главной книге, проверена правильность этих записей.
14. Процедура составления баланса и пояснительной записки к бухгалтерскому балансу
Пояснительная записка содержит сведения и краткую характеристику направлений и видов деятельности - текущей, финансовой и инвестиционной. В документе обязательно указываются основные финансовые показатели, которые имеют большое значение и влияние на конечный результат деятельности за отчетный период, а также объем прибыли и ее распределение и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности.
Пояснительную записку могут не составлять:
субъекты малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному аудиту (п. 3 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н;
общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие оборотов по продаже товаров, кроме выбывшего имущества/работ, услуг (п. 4 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).
Цель пояснительной записки в том, чтобы предоставить пользователям дополнительную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. В пояснительной записке можно:
расшифровать отдельные показатели отчетности;
раскрыть порядок их формирования;
проанализировать их в динамике и во взаимосвязи.
Пояснительную записку удобно формировать по разделам. Например, структура пояснительной записки может быть такой:
1. Общие сведения.
2. Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
3. Расшифровка отдельных показателей отчетности.
4. Информация об аффилированных лицах.
5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.
6. Решения учредителей по итогам отчетного года.
Рассмотрим эти разделы пояснительной записки подробнее.
Общие сведения
В этом разделе следует привести краткую характеристику деятельности организации: перечислить основные и неосновные виды деятельности, указать, занимается ли организация инвестиционной и финансовой деятельностью.
Согласно п. 31 ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации, в пояснительной записке приводится информация о среднегодовой численности работающих за отчетный период и о численности работающих на отчетную дату.
В пояснительной записке должна содержаться информация об изменениях в уставном капитале организации и причинах этих изменений.
Акционерные общества приводят данные:
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
Также надо указать состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
15. Закрытие учетных бухгалтерских регистров и заполнение форм бухгалтерской отчетности
ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчетности
1. Область применения программы
Программа профессионального модуля является частью программы подготовки специалистов среднего звена базовой подготовки в соответствии с ФГОС СПО по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» в части освоения основного вида профессиональной деятельности «Составление и использование бухгалтерской отчетности» и соответствующих профессиональных компетенций (ПК):
ПК 4.1 Отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации, определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.
ПК 4.2 Составлять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки.
ПК 4.3 Составлять налоговые декларации по налогам и сборам в бюджет, налоговые декларации по Единому социальному налогу (ЕСН) и формы статистической отчетности в установленные законодательством сроки.
ПК 4.4 Проводить контроль и анализ информации об имуществе и финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности.
2. Цели и задачи модуля - требования к результатам освоения модуля
С целью овладения указанным видом профессиональной деятельности и соответствующими профессиональными компетенциями обучающийся в ходе изучения профессионального модуля должен:
иметь практический опыт:
Составления бухгалтерской отчетности и использования ее для анализа финансового состояния организации;
Составления налоговых деклараций, отчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды и формы статистической отчетности, входящие в бухгалтерскую отчетность, в установленные законодательством сроки;
Участия в счетной проверке бухгалтерской отчетности;
Анализа информации о финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности; уметь:
Отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации;
Определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период;
Закрывать учетные бухгалтерские регистры и заполнять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки;
Устанавливать идентичность показателей бухгалтерских отчетов;
Осваивать новые формы бухгалтерской отчетности, выполнять поручения по перерегистрации организации в государственных органах; знать:
Определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации;
Механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период;
Методы обобщения информации о хозяйственных операциях организации за отчетный период;
Порядок составления шахматной таблицы и оборотно-сальдовой ведомости;
Методы определения результатов хозяйственной деятельности за отчетный период;
Требования к бухгалтерской отчетности организации;
Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;
Бухгалтерский баланс как основную форму бухгалтерской отчетности;
Методы группировки и перенесения обобщенной учетной информации из оборотно-сальдовой ведомости в формы бухгалтерской отчетности;
Процедуру составления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу;
Порядок отражения изменений в учетной политике в целях бухгалтерского учета;
Порядок организации получения аудиторского заключения в случае необходимости; сроки представления бухгалтерской отчетности;
Правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций;
Формы налоговых деклараций по налогам и сборам в бюджет и инструкции по их заполнению;
Форму налоговой декларации по ЕСН и инструкцию по ее заполнению;
Форму статистической отчетности и инструкцию по ее заполнению;
Сроки представления налоговых деклараций в государственные налоговые органы, внебюджетные фонды и государственные органы статистики;
16. Порядок составления шахматной таблицы и оборотно-сальдовой ведомости
Оборотными ведомостями называют специальные таблицы, в которых проводятся обобщение и проверка данных всех учетных объектов.
Оборотные ведомости составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам за каждый отчетный период.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам - это таблица, отражающая обороты и остатки по синтетическим счетам, заполняется она на основании данных всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии. В ней записываются наименование синтетического счета, его номер (шифр), затем приводятся три пары колонок.
1. Начальное сальдо. Первая пара итогов: равенство начального остатка по дебету и кредиту вытекает из равенства итога актива и пассива баланса на начало отчетного периода.
2. Обороты (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, год). Вторая пара итогов: равенство оборотов по дебету и кредиту обусловлено методом двойной … записи операций на счетах в одинаковой сумме.
3. Конечное сальдо. Третья пара итогов: равенство конечных остатков по дебету и кредиту вытекает из равенств первой (равенства средств и источников) и второй пары (метода двойной записи) итогов.
Двойственное отражение - это запись хозяйственной операции в дебет одного и в кредит другого счета в одинаковой сумме. При автоматизации учета ошибки исключены. Равенства итогов оборотной ведомости основываются на двойственном отражении хозяйственных операций на счетах.
Ошибки, которые не выявляет оборотная ведомость при записях хозяйственной операции на счетах:
Правильная корреспонденция счетов с одинаково неверной суммой;
Неверная корреспонденция счетов с одинаково правильной суммой;
Не указана корреспонденция счетов по хозяйственной операции.
Равенство итогов оборотной ведомости при таких ошибках не нарушается.
Назначение оборотной ведомости по синтетическим счетам - контрольное: проверка полноты и правильности записей на счетах.
Для проверки правильности записей по аналитическим счетам данные оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными своего синтетического счета - они должны быть равны.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам включает показатели натуральные и стоимостные или только стоимостные в зависимости от строения аналитических счетов.
Особенности составления оборотно-сальдовой ведомости:
Итоги сальдо и оборотов по кредиту и дебету должны совпадать, быть точными и обоснованными как по отчетности в целом, так и по каждому счету и субсчету в отдельности;
На начало года сальдо по всем счетам должны соответствовать показателям оборотно-сальдовой ведомости на конец прошлого года;
Не должно быть образования минусового или кредитового значения на сальдо по активным и имущественным счетам, а также формирования минусового или дебетового значения на сальдо пассивных счетов. На балансовых счетах 90,91 и 99 сальдо должно отсутствовать на начало и конец отчетного года;
Должно быть подтверждение данных инвентаризации по сальдо на конец отчетного пода по счетам активов и пассивов по имуществу, расчетам, обязательствам, контрагентам и прочее;
Проверить логичность и соответствие сальдо и оборотов по взаимосвязанным счетам. К примеру, проведите расчет, который подтвердит, что обороты по счету 90.3 «НДС» соответствует обороту по счету 90.1 «Выручка». Это можно определить, умножив показатель счета 90.1 на соответствующую ставку по НДС. В итоге получиться значение равное счету 90.3. Проведите аналогичные подтверждающие расчеты по прочим взаимосвязанным счетам;
Нельзя проводить зачет в бухгалтерской отчетности между статьями пассивов и активов, убытков и прибылей, за исключением случаев, когда это прописано положении по бухгалтерскому учету. На основании данного правила, сальдо по обязательствам в ведомости должно быть отражено «развернуто», т.е. без суммирования. Другими словами, имеющееся дебетовое сальдо отражается в соответствующей статье актива баланса, а кредитовое - по статье пассива. Отражать свернутую сумму можно в том случае, если организация имеет отложенные налоговые активы и обязательства, которые учитываются при определении налога на прибыль.
Шахматная ведомость -- это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.
Шахматная оборотная ведомость заполняется для определения оборотов по дебету и кредиту счетов с тем, чтобы заполнить оборотно-сальдовую ведомость за отчетный период. Обороты по дебету всех счетов должны быть равны оборотам по кредиту всех счетов за отчетный период, в противном случае допущена ошибка, которую необходимо найти и исправить.
17. Методы определения результатов хозяйственной деятельности за отчетный период
Отчетность организации - это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства за определенный период. Значение отчетности - в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности. Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. (ПБУ 4/99) Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в т. ч. выделенных на самостоятельные балансы.
А) По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта.
Б) По периодичности различают годовую и промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, - это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, - это промежуточная отчетность.
В) По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта - юридического лица.
Г) В зависимости от содержания различают: бухгалтерскую, статистическую, управленческую, налоговую.
18. Методы группировки и перенесения обобщенной учетной информации из оборотно-сальдовой ведомости в формы бухгалтерской отчетности
Методы группировки и перенесения обобщенной учетной информации из оборотно-сальдовой ведомости в формы бухгалтерской отчетности.
Оборотно-сальдовая ведомость - это один из основных документов в бухгалтерской отчетности. Из данных, содержащихся в этом документе, и составляется баланс предприятия. Ведомость показывает остатки по счетам (отдельно для каждого счета, субсчета) на начало и конец отчетного периода, позволяет получить сведения об оборотах (по дебету, по кредиту) за заданный период.
Хозяйственные операции на счетах отражаются способом двойной записи, обусловленной двойственностью самих хозяйственных процессов. Так, хозяйственная операция поступления денежных средств в кассу из банка (расчетного счета организации) одновременно отражается как оприходование денег в кассу и списание денег с расчетного счета. При этом сумма хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету 50 счета и по кредиту 51 счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами. Таким образом, счета и двойная запись применяются для регистрации, текущей группировки и обобщения учетной информации об объектах бухгалтерского учета, затрагиваемых хозяйственной операцией.
Для обобщения этой информации на всех предприятиях, устанавливается отчетный период (1 месяц) и дата подведения итогов (1-ое число месяца, следующего за отчетным).
Обобщение происходит в несколько этапов:
1. Подсчет оборотов по всем аналитическим и синтетическим счетам, выведение остатка (конечное сальдо),
2. Взаимная сверка аналитического и синтетического учета.
3. После сверки данных аналитического и синтетического учета приступают к проверке правильности сумм на всех синтетических счетах. Для этого составляют оборонную ведомость по синтетическим счетам за месяц, в которую заключается сальдо начальное по каждому счету, обороты и сальдо конечное.
В результате должно получится три пары равных итогов:
Сальдо начальное по дебету = сальдо начальное по кредиту.
Оборот по дебету = ? оборот по кредиту.
Сальдо конечное по дебету = сальдо конечное по кредиту.
Эту ведомость называют оборотный баланс.
Оборотная ведомость показывает, что данные не содержат технических ошибок.
Для проверки логических ошибок исп...
Подобные документы
Формирование стоимости импортных товароматериальных ценностей и порядок отражения их приобретения в бухгалтерском учете. Составление журнала регистрации данных хозяйственных операций. Денежная оценка операций в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.
контрольная работа , добавлен 08.02.2015
Особенности отражения хозяйственных операций, связанных с оприходованием недостающих импортных товаров, в бухгалтерском и налоговом учете, согласно требованиям законодательства Республики Беларусь. Правила отражения недостачи в расчетах с поставщиком.
реферат , добавлен 22.07.2012
Организационные аспекты деятельности субъекта хозяйствования. Учет товарных операций, расчетов с дебиторами и кредиторами, издержек обращения, фондов и целевого финансирования. Проверка правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
отчет по практике , добавлен 14.04.2014
Раздельный бухгалтерский учет хозяйственных операций. Перечень расходов предприятия и порядок их включения в издержки обращения. Отражение в учете операций начисления и уплаты сумм налога на имущество организаций. Расчет текущего налога на прибыль.
контрольная работа , добавлен 05.02.2013
Нормативно-правовое регулирование учета и аудита кассовых операций на молокозаводе. Проверка финансово-хозяйственных операций, наличие и оценка активов, полноты их отражения в бухгалтерском учете. Характеристика аудиторских процедур, сбор доказательств.
курсовая работа , добавлен 21.09.2015
Порядок бухгалтерского учета экспортных операций. Условия поставки товаров и их роль во внешнеэкономической деятельности. Анализ и аудит хозяйственных операций, связанных с заграничными командировками. Документальное оформление, порядок выдачи аванса.
контрольная работа , добавлен 09.04.2015
Измерители, применяемые в учете и их назначения. Основное содержание и порядок учета расчетных операций. Группировка имущества организации по источникам образования. Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций способом двойной записи.
контрольная работа , добавлен 01.12.2014
Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций. Операции, связанные с начислением НДС по реализации товара в режиме экспорта. Правила оформления журнала регистрации хозяйственных операций. Договорная стоимость перевозки товара.
контрольная работа , добавлен 23.11.2011
Экономическая сущность и классификация арендных операций, особенности их отражения в учете арендодателя и арендополучателя. Характеристика и преимущество лизинговых операций, их бухгалтерский учет, содержание договоров, особенности налогообложения.
курсовая работа , добавлен 25.01.2012
Группировка объектов бухгалтерского учета по видам (составу) и источникам формирования. Обобщение информации в бухгалтерском балансе, оценка влияния на его итог хозяйственных операций. Регистрация хозяйственных операций на счетах бухгалтерского баланса.
Размер: px
Начинать показ со страницы:
Транскрипт
3 Аннотация к рабочей программе ПМ 04Составление и использование бухгалтерской отчетности по специальности Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) 1. Место профессионального модуля в структуре ППССЗ. Рабочая программа профессионального модуля (далее рабочая программа) входит в профессиональный учебный цикл основной профессиональной образовательной программы ППССЗ по специальности Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям). 2. Ожидаемые результаты образования по завершении освоения профессионального модуля. Выпускник, освоивший ПМ.04,соответствующий виду профессиональной деятельности Составления и использования бухгалтерской отчетности, должен обладать профессиональными компетенциями: ПК 4.1. Отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации, определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. ПК 4.2. Составлять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки. ПК 4.3. Составлять налоговые декларации по налогам и сборам в бюджет, налоговые декларации по Единому социальному налогу (ЕСН) и формы статистической отчетности в установленные законодательством сроки. ПК 4.4. Проводить контроль и анализ информации об имуществе и финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности. Иметь практический опыт: - составления бухгалтерской отчетности использования ее для анализа финансового состояния организации; - составления налоговых деклараций, отчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды и форм статистической отчетности, входящих в бухгалтерскую отчетность, в установленные законодательством сроки; - участия в счетной проверке бухгалтерской отчетности; - анализа информации о финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности; Уметь: - отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации; - определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период; - закрывать учетные бухгалтерские регистры и заполнять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки; - устанавливать идентичность показателей бухгалтерских отчетов; - осваивать новые формы бухгалтерской отчетности, выполнять поручения по перерегистрации организации в государственных органах; Знать: - определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации; - механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период; - методы обобщения информации о хозяйственных операциях организации за отчетный период; - порядок составления шахматной таблицы и оборотно-сальдовой ведомости;
4 - методы определения результатов хозяйственной деятельности за отчетный период; - требования к бухгалтерской отчетности организации; - состав и содержание форм бухгалтерской отчетности; - бухгалтерский баланс как основную форму бухгалтерской отчетности; - методы группировки и перенесения обобщенной учетной информации из оборотно-сальдовой - ведомости в формы бухгалтерской отчетности; - процедуру составления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу; - порядок отражения изменений в учетной политике в целях бухгалтерского учета; - порядок организации получения аудиторского заключения в случае необходимости; - сроки представления бухгалтерской отчетности; - правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в случаевыявления неправильного отражения хозяйственных операций; - формы налоговых деклараций по налогам и сборам в бюджет и инструкции по их заполнению; - форму налоговой декларации по ЕСН и инструкцию по ее заполнению; - форму статистической отчетности и инструкцию по ее заполнению; - сроки представления налоговых деклараций в государственные налоговые органы, внебюджетные фонды и государственные органы статистики; - содержание новых форм налоговых деклараций по налогам и сборам и новых инструкций по их заполнению; - порядок регистрации и перерегистрации организации в налоговых органах, внебюджетных фондах и статистических органах; - методы финансового анализа; - виды и приемы финансового анализа; - процедуры анализа бухгалтерского баланса; - порядок общей оценки структуры имущества организации и его источников по показателям баланса; - порядок определения результатов общей оценки структуры активов и их источников по показателям баланса; - процедуры анализа ликвидности бухгалтерского баланса; - порядок расчета финансовых коэффициентов для оценки платежеспособности; - состав критериев оценки несостоятельности (банкротства) организации; - процедуры анализа показателей финансовой устойчивости; - процедуры анализа отчета о прибыли и убытках; - принципы и методы общей оценки деловой активности организации, технологию расчета и анализа финансового цикла; - процедуры анализа уровня и динамики финансовых результатов по показателям отчетности; - процедуры анализа влияния факторов на прибыль. 3. Структура и содержание ПМ.04 В состав ПМ.04 входит: Раздел 1. Отчетность предприятия - МДК 04.01Технология составления бухгалтерской отчетности Тема 1.1. Понятие отчетности, состав бухгалтерской отчетности Тема 1.2. Декларации налоговые, статистические, по страховым взносам Тема 1.3. Прочая отчетность Тема 1.4. Понятие отчетности, состав бухгалтерской отчетности Раздел 2. Анализ отчетности предприятия - МДК 04.02Основы анализа бухгалтерской отчетности
5 Тема 2.1. Основы анализа работы предприятия Тема 2.2. Анализ работы предприятия по отчетной документации Тема 2.3. Анализ деловой активности 4. Методы и формы обучения: лекция; практическое занятие; групповое обучение; самостоятельная работа; консультации. 5. Формы контроля. Текущая аттестация: опрос; фронтальный опрос; самостоятельная работа; контрольная работа (домашняя контрольная работа); собеседование; тестирование, экспресс-тестирование. Промежуточная аттестация в виде: - МДК дифференцированного зачета (8 семестр); - МДК дифференцированного зачета (8 семестр); - УП дифференцированного зачета (8 семестр); - ПП дифференцированного зачета (8 семестр). Итоговая аттестация по ПМ.04 в виде экзамена квалификационного в 8-ом семестре. 6. Общая трудоемкость профессионального модуля ПМ.04 Максимальная учебная нагрузка обучающегося часов, из них: - обязательная аудиторная учебная нагрузка обучающегося часов. В том числе: МДК теоретические занятия - 50 часов; - практические работы 70 часов; - внеаудиторная самостоятельная работа обучающегося - 60 часов. МДК теоретические занятия - 50 часов; - практические работы 70 часов; - внеаудиторная самостоятельная работа обучающегося - 60 часов; Учебная практика 36 часов. Производственная практика 36 часов.
Аннотация к рабочей программе профессионального модуля ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчетности по специальности 080114.51 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) (срок обучения
1. ПАСПОРТ РАБОЧЕЙ ПРОГРАММЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчетности 1.1.Область применения рабочей программы Программа профессионального модуля (далее - рабочая
Аннотации рабочих программ учебных дисциплин и профессиональных модулей ФГОС СПО по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) (базовая подготовка) Профессиональные модули Общая
Аннотация К ПМ 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности. 1.Место ПМ 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности. профессиональный модуль является частью основной профессиональной
Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российский экономический университет имени
АНОТАЦИЯ К РАБОЧЕЙ ПРОГРАММЕ ПРОФИССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ Автор: Н. С. Зайкина, преподаватель специальных дисциплин. Специальность: 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) Наименование дисциплины:
Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российский государственный профессионально-педагогический
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ» Башкирский институт социальных технологий Кафедра Экономики, информатики и аудита (наименование кафедры)
РОСЖЕЛДОР Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Ростовский государственный университет путей сообщения» (ФГБОУ ВО РГУПС) Филиал РГУПС в г. Туапсе РАБОЧАЯ
1. ПАСПОРТ РАБОЧЕЙ ПРОГРАММЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ Составление и использование бухгалтерской отчетности 1.1. Область применения программы Рабочая программа профессионального модуля (далее программа)
При проведении экзамена проверяются умения и знания 04.01. «Технология составления бухгалтерской отчетности» Наименование умений и знаний Итоговая аттестация У1. отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского
Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования города Москвы Финансовый колледж 35 РАБОЧАЯ ПРОГРАММА производственной практики (по профилю специальности) по
СОДЕРЖАНИЕ стр. 1. ПАСПОРТ ПРОГРАММЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ 2. РЕЗУЛЬТАТЫ ОСВОЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ 3. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ 4 6 7 4 УСЛОВИЯ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
СОДЕРЖАНИЕ 1. ПАСПОРТ РАБОЧЕЙ ПРОГРАММЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ Стр. 4 2. РЕЗУЛЬТАТЫ ОСОВЕНИЯ ПРОГРАММЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ 3. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ПРОГРАММЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ 4. УСЛОВИЯ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОГРАММЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ
Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования города Москвы Финансовый колледж 35 РАБОЧАЯ ПРОГРАММА Профессионального модуля ПМ.04. Составление и использование
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Башантинский аграрный колледж им. Ф.Г. Попова (филиал) ГОУ ВПО «КАЛМЫЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ Составление
Аннотация профессионального модуля ПМ.04 «СОСТАВЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ» по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет 1. Цель профессионального модуля: Целью освоения
Аннотация рабочей программы производственной практики (по профилю специальности) Рабочая программа производственной практики (по профилю специальности) является частью программы подготовки специалистов
Аннотация к рабочей программе общепрофессиональной дисциплины Основы бухгалтерского учета по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) 1. Место общепрофессиональной дисциплины
Аннотация к рабочей программе общепрофессиональной дисциплины Анализ финансово-хозяйственной деятельности по специальности 38.02.01Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) 1. Место общепрофессиональной
Министерство образования и науки Калужской области Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Калужской области «Колледж транспорта и сервиса» г.сухиничи ПРОГРАММА ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
Программы учебной и производственной практик специальности 38.02.01 В соответствии с ФГОС СПО по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) практика является обязательным и представляет
ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ГОРОДА МОСКВЫ «МОСКОВСКИЙ АВТОМОБИЛЬНО-ДОРОЖНЫЙ КОЛЛЕДЖ ИМ. А. А. НИКОЛАЕВА» МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
СОДЕРЖАНИЕ: 1. ПАСПОРТ РАБОЧЕЙ ПРОГРАММЫ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ...4 2. СТРУКТУРА И ПРИМЕРНОЕ СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ.8 3. УСЛОВИЯ РЕАЛИЗАЦИИ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ...11 4. КОНТРОЛЬ И ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ ОСВОЕНИЯ
1. Паспорт программы практики. 1.1. Место производственной практики в структуре основной профессиональной образовательной программы. Программа производственной практики является частью основной профессиональной
УП: 38.2.1-214- 3 КБУ9.osf стр. 3 1. ЦЕЛИ ОСВОЕНИЯ ДИСЦИПЛИНЫ 1.1 Целью производственной практики " Составление и использование бухгалтерской отчетности " является получение практического опыта составления
Аннотация рабочей программы ПМ. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) 1. Место
Аннотация к рабочей программе общепрофессиональной дисциплины Экономика организации по специальности 38.02.01Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) 1. Место общепрофессиональной дисциплины в структуре
Аннотация к рабочей программе ПМ. 05 Осуществление налогового учета и налогового планирования в организации по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) 1. Место профессионального
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Вятский государственный университет» Колледж
Содержание 1. Паспорт программы практики 2. Результаты практики 3. Структура и содержание практики 4. Условия проведения практики 5. Контроль и оценка результатов практики 1. ПАСПОРТ ПРОГРАММЫ ПРАКТИКИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА Улан-Удэнский колледж железнодорожного транспорта Улан-Удэнского института железнодорожного транспорта - филиала Федерального государственного бюджетного
Аннотация к рабочей программе учебной дисциплины Информационные технологии в профессиональной деятельности по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) 1. Место учебной дисциплины
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УЧЕБНО-НАУЧНО-
РОСЖЕЛДОР ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ» в г. Туапсе (Филиал
АННОТАЦИЯ РАБОЧЕЙ ПРОГРАММЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) 1.1. Область применения программы Рабочая программа производственной практики является
СОДЕРЖАНИЕ 1. ПАСПОРТ РАБОЧЕЙ ПРОГРАММЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ 4 стр. 2. РЕЗУЛЬТАТЫ ОСВОЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ 7 3. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ 8 4. УСЛОВИЯ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОГРАММЫ
Аннотация к рабочей программе ПМ. 03 Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) 1. Место профессионального модуля в структуре
Частное профессиональное образовательное учреждение «Светлоградский многопрофильный колледж» УТВЕРЖДАЮ: Директор ЧПОУ «СМК» Е.А.Татаринцева «29» июля 2016 г. РАБОЧАЯ ПРОГРАММА УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ БУХГАЛТЕРСКАЯ
СМК ДЭПК Негосударственное (частное) образовательное учреждение среднего профессионального образования Донской экономико-правовой колледж предпринимательства (ДЭПК) УТВЕРЖДАЮ Директор ДЭПК к.т.н., доцент
СОДЕРЖАНИЕ: 1. ПАСПОРТ РАБОЧЕЙ ПРОГРАММЫ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ... 4 2. СТРУКТУРА И ПРИМЕРНОЕ СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ.8 3. УСЛОВИЯ РЕАЛИЗАЦИИ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ... 11 4. КОНТРОЛЬ И ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ
ЛИСТ АКТУАЛИЗАЦИИ изменения, дата изменения и протокола заседания учебно-методической комиссии структурного подразделения СПО, номер страницы с изменением БЫЛО СТАЛО Основание: решение заседания ПЦК от
СОДЕРЖАНИЕ 1. ПАСПОРТ ПРОГРАММЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ... 4. РЕЗУЛЬТАТЫ ОСВОЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ... 6 3. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ... 8 4. УСЛОВИЯ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
2 СОДЕРЖАНИЕ Стр. 1. ПАСПОРТ ПРОГРАММЫ ПРАКТИКИ 4 2. РЕЗУЛЬТАТЫ ПРАКТИКИ 6 3. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ПРАКТИКИ 7 4. УСЛОВИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРАКТИКИ 10 5.КОНТРОЛЬ И ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ ПРАКТИКИ 13 ПРИЛОЖЕНИЯ
Аннотация к рабочей программе дисциплины ОП.12 «Особенности организации форм бухгалтерского учета» по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» Программа учебной дисциплины
Министерство образования и науки Челябинской области Коркинский филиал государственного бюджетного профессионального образовательного учреждения «Челябинский государственный колледж индустрии питания и
2 Содержание I. Паспорт комплекта контрольно-оценочных средств... 4 1.1. Область применения... 4 1.2. Система контроля и оценки освоения программы ПМ.02... 195 2. Комплект материалов для оценки сформированности
Аннотация к рабочей программе ПМ. 06 Выполнения работ по профессии 23369 Кассир по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям) 1. Место профессионального модуля в структуре ППССЗ.
МИНОБРНАУКИ РОССИИ Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Владивостокский государственный университет экономики и сервиса» в г. Находке Отделение
Составлена в соответствии с ФГОС СПО по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», утвержденным приказом Министерства образования и науки РФ от 28.07.2014 г. 832. СОГЛАСОВАНО:
АННОТАЦИЯ К РАБОЧЕЙ ПРОГРАММЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ ПМ 04«Составление и использование бухгалтерской отчетности» 1.1. Программа профессионального модуля (далее - программа) - разработана на основе федерального
ОБЛАСТНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ТУЛУНСКИЙ АГРАРНЫЙ ТЕХНИКУМ» Программа производственной практики Специальность: 080110 «Экономика
МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Свердловской области «ЕКАТЕРИНБУРГСКИЙ
СОДЕРЖАНИЕ: 1. ПАСПОРТ РАБОЧЕЙ ПРОГРАММЫ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ... 4 2. СТРУКТУРА И ПРИМЕРНОЕ СОДЕРЖАНИЕ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ.8 3. УСЛОВИЯ РЕАЛИЗАЦИИ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ... 14 4. КОНТРОЛЬ И ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ
Бюджетное образовательной учреждение Чувашской Республики среднего профессионального образования «Вурнарский сельскохозяйственный техникум» Министерства образования и молодежной политики Чувашской Республики
Аннотация к рабочей программе ПМ. 01 Техническое обслуживание и ремонт автотранспорта по специальности 23.02.03. Техническое обслуживание и ремонт автомобильного транспорта 1. Место профессионального модуля
Аннотация к рабочей программе ПМ.01. Выполнение работ по эксплуатации зданий, сооружений, конструкций оборудования систем водоснабжения, водоотведения, отопления и осветительных сетей жилищно-коммунального
МИНОБРНАУКИ РОССИИ федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Омский университет дизайна и технологий» (ОМУДТ) Колледж «Ориентир» УТВЕРЖДАЮ Проректор по УМР А.С.
РОСЖЕЛДОР ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ (ФГБОУ ВО РГУПС) ТЕХНИКУМ (ТЕХНИКУМ ФГБОУ ВО РГУПС)
Аннотация к рабочей программе профессионального модуля Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) 1. Место профессионального
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Кемеровский государственный университет» (КемГУ)
Министерство транспорта РФ ФБОУ ВПО «Новосибирская государственная академия водного транспорта» структурное подразделение СПО Омское командное речное училище имени капитана Евдокимова В.И. Индекс дисциплины:
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Кемеровский государственный университет»
2 Содержание 1 Паспорт программы производственной практики стр. 4 2 Производственная практики по профессиональному стр. модулю 3 Материально-техническое обеспечение производственной практики стр. 10 3
Аннотация к рабочей программе ПМ. 03 Выполнение работ по профессии 18511 Слесарь по ремонту автомобилей по специальности 23.02.03 «Техническое обслуживание и ремонт автомобильного транспорта» 1. Место
ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ «БОГАТОВСКОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ УЧИЛИЩЕ» РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ ПМ.04 «составление и использование
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ТЕРСКИЙ ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «КАБАРДИНО - БАЛКАРСКИЙ ГОСУДАРСВЕННЫЙ
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ВОСТОЧНО-СИБИРСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА» (НОУ ВО ВСИЭМ) РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ ПМ.04 Составление и использование
ОБЛАСТНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ТУЛУНСКИЙ АГРАРНЫЙ ТЕХНИКУМ» Программа производственной практики по профилю специальности П.М. 05.
Министерство образования Оренбургской области ГАОУ СПО «Сельскохозяйственный техникум» г.бугуруслана Оренбургской области УТВЕРЖДАЮ Директор Н.И. Рываев «06» сентября 2013г. РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
Аннотация к рабочей программе ПМ.02 Ручная дуговая сварка (наплавка, резка) плавящимся покрытым электродом. по профессии 15.01.05 Сварщик (ручной и частично механизированной сварки (наплавки) 1. Место
СОДЕРЖАНИЕ 1. ПАСПОРТ РАБОЧЕЙ ПРОГРАММЫ ПРОФЕССИОНОЛЬНОГО МОДУЛЯ..4 2. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ПРОФЕССИОНОЛЬНОГО МОДУЛЯ 7. УСЛОВИЯ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОГРАММЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ..1 4. КОНТРОЛЬ И ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ
Тема 2. Основные принципы формирования бухгалтерской отчетности предприятия
Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности
Общие требования к составлению отчетности
Основные правила составления бухгалтерской отчетности.
Методы обобщения информации о хозяйственных операциях организации за отчетный период
Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности. Порядок составления шахматной таблицы и оборотно-сальдовой ведомости
Методы группировки и перенесения обобщенной учетной информации из оборотно – сальдовой ведомости в формы бухгалтерской отчетности
Промежуточная бухгалтерская отчётность.
Годовая бухгалтерская отчетность.
Уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете.
Отражение финансового результата деятельности организации.
Основополагающие допущения при составлении отчетности
Исправление ошибок при составлении бухгалтерской отчетности.
Состав годовой бухгалтерской отчетности организаций регламентируется Законом "О бухгалтерском учете и отчетности". Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:
Бухгалтерского баланса;
Отчета о прибылях и убытках;
Отчета об изменении собственного капитала;
Отчета о движении денежных средств;
Примечаний к отчетности.
Перечень и содержание форм годовой отчетности могут законодательно уточняться и изменяться. Отчетным годом организации является период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций отчетным годом является период с момента их государственной регистрации по 31 декабря текущего года. Ликвидируемые или реорганизованные организации должны представлять отчетность за период с начала года до момента ликвидации или реорганизации.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, на которых возложена ответственность за состояние учета и отчетности организации. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена без подчисток и помарок.
Организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом.
Месячная и квартальная отчетность являются промежуточными и содержат значительно меньший объем информации.
Квартальная отчетность состоит из:
Баланса предприятия;
Отчета о прибылях и убытках.
Месячная отчетность состоит только из баланса предприятия.
Организации представляют квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года (до 1 апреля следующего года за отчетным).
Бухгалтерская отчетность должна отвечать следующим требованиям : достоверность и полнота, нейтральность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как
организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. Если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде.
В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:
Наименование формы бухгалтерской отчетности;
Указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность.
Полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
Вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);
Организационно-правовая форма/форма собственности;
Единица измерения;
Местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);
Дата подписания.
Основные правила составления бухгалтерской отчетности:
1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в соответствующей валюте.
2. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
3. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
4. По каждому числовому показателю, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
5. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж,
обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
6. Статьи отчетности, по которым отсутствуют числовые значения показателей, прочеркиваются
(в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
7. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках.
8. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным положениями по бухгалтерскому учету.
Отчетной датой для составления отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период
Схему ведения бухгалтерского учета в любой организации можно представить следующим образом
Отражение на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период производится в регистрах синтетического учета (журналах-ордерах и ведомостях к ним) ежемесячно.
Данные из этих регистров затем переносятся в Главную книгу по каждому счету или субсчету за каждый месяц. По каждому счету или субсчету ежемесячно в Главной книге выводится сальдо на конец месяца.
Главная книга ведется ежегодно, и сведения по каждому счету или субсчету в ней накапливаются нарастающим итогом в течение отчетного периода – календарного года.
На основании данных, отраженных в Главной книге, составляется бухгалтерский баланс организации на отчетную дату.
Существуют следующие методы обобщения информации о хозяйственных операциях организации за отчетный период:
1 Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:
· равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;
· равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.
2 Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей. Создаются комиссии для проведения инвентаризации и ревизии, которые утверждаются руководителем организации, создаются приказы о назначении комиссий. Данная информация отражается в учетной политике предприятия.
3 Расчет и наличие налогов.
4 Закрытие счетов по учету прибыли. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течение отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 99 «Прибыли и убытки». Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Конечный финансовый результат за отчетный период определяют сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, учет балансовой прибыли в течение года организация осуществляет на следующем счете: 99 «Прибыли и убытки».
5 Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.
Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.
Каждая корректировка отражается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акции и др.).
При ознакомлении с ходом проведения предварительных работ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, подтверждается правильность и порядок проведения данных мероприятий.
До начала составления баланса необходимо определить уровень существенности показателей бухгалтерского баланса. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения, принимаемые на основе отчетной информации.
Предприятия обязаны формировать бухгалтерскую отчетность на основе согласованных между собой данных синтетического и аналитического учета. Если данные синтетического учета расходятся с данными аналитического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной.
Для проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.
Обычно проверку записей на счетах бухгалтерского учета проводят по следующим направлениям:
сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основаниям для записей;
сравнивают между собой обороты и остатки по всем синтетическим счетам (суммарно);
сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам могут использоваться оборотные ведомости, которые бывают двух видов:
Оборотно-сальдовая ведомость, где отражаются сальдо начальное, сальдо конечное и суммы оборотов по Дебету и Кредиту по всем счетам Главной книги.
Шахматная оборотная ведомость, где отражаются сальдо начальное, сальдо конечное, суммы оборотов по Дебету и Кредиту, а также корреспонденция счетов.
Шахматная ведомость применяется при ручном методе бухучета на предприятии. В ней отражаются обороты имущества в определенный период, чаще всего это месяц. Частенько приходится слышать, что это устаревший метод. Однако же это не так. Умение составлять шахматную ведомость вручную или с использованием Exell может освободить от зависимости от дорогостоящей программы 1С. Внешне она похожа на таблицу шахматного турнира, поэтому и получила такое название.
Шахматная ведомость привлекательна своей наглядностью. В ней видны как обороты, так и результаты и сальдо в компактном виде. При использовании Exell можно увидеть подробно, из чего сформировалась сумма в каждой ячейке.
Итак, шахматная ведомость - это таблица, в которой по строкам разнесены дебеты счетов, а по столбцам – кредиты счетов. Последняя строка - это сумма всех дебетовых оборотов. Последний столбец - это сумма всех кредитовых оборотов. Они должны быть равны.
Количество строк и столбцов в шахматной ведомости определяется количеством используемых в рабочем плане счетов и ограничено только количеством существующих счетов в типовом плане счетов.
В ячейках на пересечении соответствующей строки и столбца записывается сумма проводки.
Если в ведомость были правильно разнесены корректные проводки, в правом нижнем углу получается одна и та же сумма как по столбцам, так и по строкам.
И это говорит о том, что баланс "пошел". Ну а если не "пошел", в шахматке очень удобно искать ошибку.
В оборотной ведомости записываются все Сальдо и обороты по каждому счету, по которому производится расчеты.
Оборотная ведомость имеет два назначения.
Во-первых, ее применяют для контроля. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в оборотной ведомости должно быть три пары равенств: сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.
Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца - это данные актива и пассива баланса на начало месяца.
Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна быть равна сумме всех операций в журнале хозяйственных операций.
Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно.
Во-вторых, на основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода, в нашем примере на конец месяца. Сальдо конечное по дебету счетов в оборотной ведомости - это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту счетов записывают в пассив баланса.
На основании этих ведомостей составляется годовой баланс
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», предприятия должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством или учредителями (участниками организации).
Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством. Отчетной датой для промежуточной отчетности являются последние дни месяцев.
Оценки при составлении промежуточной отчетности должны производиться накопительно с начала года до даты, на которую составляется такая отчетность. При этом отражение данных бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года означает, что составляемая в течение одного отчетного года месячная (квартальная) отчетность не ограничивается показателями за каждый период в отдельности, а включает данные с начала отчетного года по последнее его число.
В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, I-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о финансовых результатах (форма №2). При этом организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного (квартального, полугодового, 9-месячного) отчета помимо названных обязательных любые другие формы по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности.
Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Он предоставляет данные о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и конец отчетного периода. Баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях.
На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.
Отчет о финансовых результатах- наиболее значимая форма о финансовых результатах. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, данная форма является связующим звеном между прошлым и настоящим отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного года по сравнению с прошлым годом.
Отчет о финансовых результатах показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.
Формирование показателей отчета о финансовых результатах осуще-ствляется на основе данных синтетического и аналитического учета, пред-ставленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках.
Бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговый орган вместе с сопроводительным письмом. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется поэтапно.
Процессы составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенно различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо это книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате различных процедур подвергается существенной корректировкам. Однако корректировки Главной книги могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит часто.
Этапы составления промежуточной отчетности включают в себя:
1.Уточнение распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал и так далее).
2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие Главной книге.
3. Исправление выявленных ошибок.
4. Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой продукции и реализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года.
5. Выявление промежуточного финансового результата от продажи продукции (работ, услуг)
6. Выявление промежуточного финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности
7. Выявление промежуточной (с начала года) чистой прибыли (непокрытого убытка)
8. Составление Главной книги на конец промежуточного отчетного периода.
Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:
1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей;
2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета;
3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
В конце отчетного периода по всем счета Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо. Показатели Главной книги - обороты по дебету и кредиту счетов, а также сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи
на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.
Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов включает следующие процедуры:
1. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.
Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года (в данном случае речь идет о таких видах оборотных активов, как материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т.п.). По некоторым видам имущества разрешено проводить инвентаризацию реже: по основным средствам - один раз в три года, по библиотечным фондам - один раз в пять лет. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, доходов
и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов производится перед составлением годовой отчетности по состоянию на 31 декабря.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
Излишки имущества приходуются по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации как прочие доходы;
Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на счета учета затрат;
Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо. При этом виновник должен возместить недостающие ценности по рыночной стоимости, но не ниже их балансовой стоимости.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то потери от недостачи и порчи списываются на прочие расходы;
2. Переоценка активов и обязательств и создание оценочных резервов на дату составления отчетности.
При составлении отчетности производится уточнение оценки некоторых объектов имущества, если стоимость этого имущества, отраженная в бухгалтерском учете, не соответствует их реальной стоимости по результатам инвентаризации.
Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты с пересчетом их стоимости и амортизации. До-оценка увеличивает добавочный капитал, но если ранее объект уценивался за счет прочих расходов, то дооценка относится на прочие доходы. Уценка учитывается как прочий расход, но если ранее объект дооценивался за счет добавочного капитала, то уценка относится на уменьшение добавочного капитала.
Также уточнение оценки производится путем создания оценочных резервов:
Резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
Резерва под обесценение финансовых вложений;
Резерва по сомнительным долгам.
При наличии резервов ценности и обязательства в бухгалтерском балансе показываются в оценке-нетто, т.е. за вычетом соответствующего резерва.
3. Отражение на счетах учета имущества ценностей, находящихся в пути.
Следует учесть ценности, еще не поступившие в организацию, если на эти ценности в соответствии с условиями договоров перешли права владения, пользования и распоряжения. Такие ценности могут находиться в пути, т.е. они переданы по условиям договора перевозчику, или на складе поставщика на ответственном хранении.
4. Уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, расчетные документы по которым получены до даты представления отчетности.
Неотфактурованные поставки - материальные запасы, поступившие в организацию, на ко-торые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов по при-нятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов.
Отражение финансового результата деятельности организации перед составлением ее бухгалтерской отчетности также предполагает выполнение определенной последовательности шагов:
Шаг 1. Закрытие субсчетов к счету 70.
Шаг 2. Закрытие субсчетов 9 класса
Шаг 3. Определение конечного финансового результата и начисление налога на прибыль,
Принципы составления отчетности представляют собой концептуальные основы формирования ее показателей. Учетной системе каждой страны свойствен собственный набор принципов составления отчетности.
Принципы составления финансовой отчетности подразделяются на две группы:
1. основополагающие допущения, на которых базируется финансовая отчетность;
2. качественные характеристики информации финансовой отчетности.
Основополагающие допущения состоят из двух базовых принципов учета:
1. учета по методу начисления. Результаты хозяйственных операций и прочих событий признаются в бухгалтерском учете по мере их совершения (а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства или их экви-валенты) и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым относятся. Применение принципа начисления означает, что на каждую ототчетную дату производится начисление соответствующих доходов и расходов компании;
2. непрерывности деятельности компании. Предполагается, что компания имеет намерение работать в обозримом будущем и не будет необходимости ее ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности. Если же такое намерение отсутствует или необходимость ликвидации существует, то финансовая отчетность должна составляться по другим правилам, подлежащим раскрытию. При
ожидании прекращения деятельности компании, в случае ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.
Под допущениями в учете понимаются условия деятельности организации, которые должны соблюдаться в течение всего периода действия учетной политики.
К ним относятся:
а) обязательность имущественной обособленности предприятия. В бухгалтерском учете и отчетности должны отражаться имущество и обяза-тельства, принадлежащие организации, ведущей бухгалтерский учет. Имущество и долговые обязательства собственников (учредителей предприятия и других организаций) учитываются обособленно;
б) допущение непрерывности деятельности организации. У партне-ров предприятия и его персонала должна быть уверенность, что организация будет продолжать свою деятельность, в обозримом будущем у нее нет наме-рений и необходимости в ликвидации или существенном сокращении этой деятельности и, следовательно, все обязательства будут погашаться в уста-новленном порядке;
в) необходимость временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Хозяйственные операции и факты должны отражаться в бух-галтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, неза-висимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами и операциями;
г) допущение последовательности способов ведения бухгалтерского учета и применения учетной политики. Методы группировки и оценки фак-тов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, рабочий план счетов бухгалтерского учета должны быть относительно постоянными, при их изменении необходимо обеспечить пре-емственность соответствующих данных учета и отчетности, их сопостави-мость.
Качественные характеристики
Качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для поль-зователей. МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики информации: понятность, сопоставимость, уместность и надежность. Две первые характеристики касаются представления информации, две последующие - ее содержания.
Понятность означает доступность информации для пользователя, имеющего достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельно-сти, бухгалтерского учета и желание изучить информацию с должным стара-нием. (В российских законодательных документах данное требование не сформулировано.) Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении компании и результатах ее деятельности.
Уместной считается информация, влияющая на экономические ре-шения пользователей, помогающая им оценивать прошлые, настоящие и бу-дущие события, подтверждающая или исправляющая прошлые оценки. На уместность информации
значительное влияние оказывает ее существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователя. Информация считается надежной в случае, если в ней нет существенных ошибок. Залогом надежно-сти информации является соблюдение следующих условий при ее раскрытии: правдивое представление, преобладание экономической сущности над юри-дической формой, нейтральность, осмотрительность, полнота, существен-ность. Информация представлена правдиво, если достигнуто соответствие между фактом хозяйственной деятельности или событием, с одной стороны, и его квалификацией и оценкой в бухгалтерской отчетности, с другой.
Условие преобладания экономической сущности над юридической формой означает, что хозяйственные операции компании должны отражаться в учете и представляться в финансовой отчетности в соответствии с их сущ-ностью и экономической реальностью, а не согласно их юридической форме. Нейтральность информации означает ее непредвзятость. Финансовая отчет-ность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением ин-формации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.
При составлении отчетности необходимо учитывать неопределен-ность будущих событий, например вероятность возникновения и погашения обязательств, продолжительность полезного использования активов, их обес-ценение. Осмотрительность - это введение определенной степени осторожно-сти в процесс формирования суждений, которые необходимы в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены. Полно-та информации необходима для обеспечения ее надежности. Пропуск ин-формации может привести к недостоверности данных финансовой отчетно-сти.
МСФО определяют ограничения в применении принципов уместно-сти и надежности при подготовке финансовой отчетности:
Баланс между своевременностью и надежностью. В случае неоп-равданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Однако надежность требует времени для выяснения всех хозяй-ственных фактов. Таким образом, нужно определить оптимальное соотноше-ние между своевременностью и надежностью информации;
Баланс между выгодами и затратами. Представление полнойинфор-мации требует затрат на составление отчетности. Вместе с тем полнота дает выгоды пользователям отчетности. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение;
Баланс между качественными характеристиками. В общем цель со-стоит в том, чтобы достичь необходимого соотношения между характеристи-ками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях - это дело про-фессионального суждения.
Виды ошибок, допускаемых при составлении отчетности
Именно несоблюдение отдельных положений законодательно-нормативных документов о предоставлении бухгалтерской отчетности и приводит к ошибкам при составлении бухгалтерской отчетности. Часто встречающиеся ошибки можно условно разделить на три группы:
Организационные - ошибки, связанные с неправильным определением состава бухгалтерской отчетности, периодичности ее составления;
Технические - неправильное заполнение отдельных реквизитов и арифметические ошибки, возникающие при заполнении форм отчетности;
Методологические - возникают в связи с неправильным ведением бухгалтерского учета и, как следствие, ошибками при перенесении данных учета в отчетность.
1 Организационные ошибки. Каждая организация обязана составлять бухгалтерскую отчетность по результатам отчетного периода (промежуточная) и отчетного года (годовая). В полном объеме составляется только годовая бухгалтерская отчетность. Квартальную и месячную бухгалтерскую отчетность допускается составлять лишь в объеме первых двух форм: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
К одной из основных организационных ошибок формирования бухгалтерской отчетности, без сомнения, можно отнести несоставление промежуточной отчетности за месяц. Аналогичную ошибку зачастую допускают организации, представляющие отчетность в налоговые органы в электронном виде.
При составлении первой бухгалтерской отчетности, вновь созданным организациям, необходимо учитывать положения что для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года.
Распространенной организационной ошибкой является также неправильное определение состава бухгалтерской отчетности организациями, являющимися субъектами малого предпринимательства.
Зачастую приходится сталкиваться со случаями полного несоставления бухгалтерской отчетности организациями малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения.
В ряде статей данных Законов прямо указывается на обязанность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности ООО и АО. Необходимо еще помнить, что практически все уставы организаций содержат положения о ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. Минфин в ряде писем также указывал на недопустимость отсутствия ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской отчетности в ООО и АО. Более того, отсутствие бухгалтерской отчетности в данных организациях приводит к невозможности распределять полученную прибыль собственниками, увеличивать или уменьшать уставный капитал, проводить годовые собрания собственников и т.п.
Достаточно распространенной ошибкой является непроведение организациями обязательной аудиторской проверки годовой отчетности. При этом отчетность оказывается неполной, что приводит к получению требований от внешних пользователей (в частности, налоговых органов) о предоставлении аудиторского
заключения. В противном случае на организацию и ее должностных лиц может быть наложен штраф.
Перед составлением годовой отчетности все организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств. Ее отсутствие в установленные сроки не позволяет считать составленную бухгалтерскую отчетность достоверной и зачастую является причиной отказа в выдаче безусловно положительного аудиторского заключения.
2 Технические ошибки.
Одна из наиболее распространенных технических ошибок - в порядке подписания форм отчетности. В основном это касается организаций, в которых бухгалтерский учет ведет не главный бухгалтер, а специализированная организация или бухгалтер-специалист по договору подряда. В этом случае подписывать отчетность за главного бухгалтера должен руководитель специализированной организации или бухгалтер-специалист. На практике же зачастую подпись за главного бухгалтера ошибочно ставит руководитель организации, в которой ведется бухгалтерский учет.
Показатели бухгалтерской отчетности должны указываться в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Однако некоторые бухгалтерские работники по-прежнему пытаются указывать данные бухгалтерской отчетности в рублях по аналогии с данными налоговой отчетности. Этой ошибке способствует наличие такой возможности в ряде распространенных бухгалтерских компьютерных программ.
При проверках отчетности приходится сталкиваться с отсутствием в ней реквизита «Дата подписания отчетности». Необходимо отметить, что в типовых бланках бухгалтерской отчетности предусмотрено четыре разные даты.
1. Отчетная дата бухгалтерской отчетности - для годовой отчетности это 31 декабря отчетного года, а для промежуточной - последняя дата отчетного периода.
2. Дата утверждения бухгалтерской отчетности - это дата проведения общего годового собрания собственников организации, на котором рассмотрены итоги ее деятельности за отчетный год. Обычно это дата протокола общего собрания или решения собственника об утверждении финансовых итогов деятельности организации. В соответствии с законодательством для АО дата утверждения годовой бухгалтерской отчетности должна быть в пределах с 1 февраля до 30 июня года, следующего за отчетным, а для ООО - с 1 февраля до 30 апреля года, следующего за отчетным. Если отчетность предоставляется внешним пользователям до проведения общего собрания собственников, реквизит «Дата утверждения» не заполняется. Не заполняется он и в промежуточной отчетности.
3. Дата отправки (принятия) бухгалтерской отчетности - это дата отправки отчетности внешним пользователям (по почте, электронным каналам связи и т.п.). Она может быть различной в зависимости от того, когда направлена отчетность тем или иным пользователям. При фактической передаче отчетности внешним пользователям указывается дата ее принятия последними.
4. Дата подписания бухгалтерской отчетности - важнейший реквизит, поскольку от его наличия зависит признание отчетности достоверной. До даты подписания в отчетности должны быть учтены все изменения, которые могли произойти с организацией после отчетной даты. Кроме того, организация не сможет получить аудиторское заключение,
если ее бухгалтерская отчетность не содержит дату подписания. Ведь в соответствии с нормативными документами по аудиторской деятельности запрещено выдавать заключение о достоверности отчетности раньше даты ее подписания.
3 Методологические ошибки . Достаточно часто при составлении бухгалтерского баланса бухгалтеры нарушают правило, согласно которому не допускается зачет между статьями активов и пассивов. На практике же бухгалтерии ошибочно производят зачет между различными статьями дебиторской и кредиторской задолженности. В результате имущественное положение организации, отраженное в отчетности, оказывается недостоверным.
Аналогичной является ошибка, связанная с искусственным раздуванием валюты баланса за счет неправильного закрытия задолженности по контрагентам.
Подобная ошибка возникает и когда организация ведет аналитический учет по контрагентам в разрезе каждого первичного документа. В этом случае, если организация своевременно не производит закрытие выставленных документов оплатой, также может возникать «раздувание» валюты баланса за счет того, что по одной и той же организации на одном и том же аналитическом счете числится как кредиторская, так и дебиторская задолженность.
Сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности организации, оказываются неполными, если при составлении отчетности не указывается имущество, числящееся на забалансовых счетах. Так, типичной ошибкой является отсутствие в бухгалтерском балансе сведений об арендованных организацией основных средствах или нематериальных активах, находящихся в пользовании.
При проверках ООО приходится сталкиваться с ошибкой, связанной с неотражением в Отчете об изменениях капитала размера чистых активов.
Значительное число организаций при составлении отчета о движении денежных средств ошибочно отражают все денежные потоки организации по текущей деятельности. Этому способствует и настройка большинства бухгалтерских программ, которые по умолчанию предлагают именно такое заполнение данной формы.
Еще одной методологической ошибкойявляется формальное отношение большинства главных бухгалтеров к составлению Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. А между тем данный элемент отчетности - один из наиболее важных и существенных. Формальное его составление, неотражение в Пояснении обязательной информации могут повлечь за собой признание бухгалтерской отчетности в целом недостоверной.
Тема 1.1. Понятие бухгалтерской отчетности. Организация подготовительной работы по ее составлению.
- Определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации.
- Порядок составления шахматной таблицы и оборотно-сальдовой ведомости. Методы определения результатов хозяйственной деятельности за отчетный период.
Определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации.
Понятие и требования к бухгалтерской отчётности определены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) с изменениями и дополнениями от:18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.
Бухгалтерская отчетность
- система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим принципам:
Соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода
Полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации
Правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду
Четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений
Тождество данных аналитического и синтетического учета
Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой. К периодической (квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая, за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичного знака.
Предприятие представляет в обязательном порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность:
Собственникам, в соответствии с учредительными документами
Инспекции Министерства по налогам и сборам
Территориальным органам государственной статистики.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют годовую бухгалтерскую отчётность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).
Сроки, установленные для представления отчетности:
Годовую – не позднее 90 дней по окончании отчетного года (п. 2 ст. 15 закона № 129-ФЗ). Исходя из этого последним днём представления отчётности за 2013 год будет 31 марта 2014 года включительно.
Квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода
Годовая бухгалтерская отчетность является публичной. Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности проведение инвентаризации является обязательным (п. 2 ст. 12 закона № 129-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).
Представляемая бухгалтерская отчётность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчётности. Она может быть представлена пользователю непосредственно организацией, передана через её представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Пользователь бухгалтерской отчётности не вправе отказать в её принятии. По просьбе организации он обязан проставить отметку на копии бухгалтерской отчётности о принятии и дату её представления. При получении бухгалтерской отчётности по телекоммуникационным каналам связи её пользователь обязан передать организации квитанцию о приёмке в электронном виде.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Состав и требования к бухгалтерской отчетности определены разделом 3 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) с изменениями и дополнениями от:18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.
В состав бухгалтерской отчетности включаются:
1. Бухгалтерский баланс - форма №1
2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2
3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
4. Отчет о движении капитала – форма №3
5. Отчет о движении денежных средств – форма №4
6. Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5
7. Итоговая часть аудиторского заключения
8. Пояснительная записка.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Как правило, пояснительная записка содержит следующие разделы:
Сведения о деятельности организации;
изменения в учётной политике;
сведения о финансовой деятельности;
сведения об инвестиционной деятельности;
информация о дочерних и зависимых обществах;
события после отчётной даты;
сведения о реорганизации организации, если таковая была в отчётном периоде.
При этом каждая организация самостоятельно определяет объём информации, представляемой в записке, а также форму её подачи - информация может быть представлена как в виде количественных показателей, так и повествовательно.
Если в отчётном периоде случались факты неприменения правил бухгалтерского учёта, так как они не позволяли достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, то данная информация с соответствующим обоснованием подлежит отражению в пояснительной записке (п. 37 ПБУ 4/99).
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не предоставлять в составе годового отчета формы №3,4,5.
Квартальная бухгалтерская отчетность включает:
Бухгалтерский баланс - форма №1
Отчет о прибылях и убытках – форма №2
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:
1. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил Положения ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил Положения ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.
2. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
3. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
4. Организации необходимо придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчётности последовательно от одного отчётного периода к другому. Изменение принятых форм бухгалтерской отчётности возможно в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности, появления существенного нового типа активов или пассивов. Существенные изменения в формах бухгалтерской отчётности должны быть раскрыты в пояснениях с указанием причин, вызвавших эти изменения.
отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
5. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
Исключением является отчёт, составляемый за первый отчётный период. В нём приводятся данные лишь за отчётный период. Организация вправе принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период времени - три года, четыре и т. д. Для отражения этих данных в используемые формы бухгалтерской отчётности включаются дополнительные графы и строки. Сравнительные данные должны приводиться не только в бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках, а и в приложениях к ним и пояснительной записке (п. 10 ПБУ 4/99, п. 4 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности).
Если данные за период, предшествующий отчётному, несопоставимы с показателями отчётного, то они подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
6. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
7.Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
8. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
8. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.
9. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период. Методы обобщения информации о хозяйственных операциях организации за отчетный период.
Механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета данных за отчетный период.
Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточная отчетность (месячная, квартальная), которая охватывает определенный период, составляется нарастающим итогом с начала года.
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.
Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.
Пример 1. Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» за I квартал составили: по дебету - 10 000 руб., по кредиту - 12 500 руб. Сальдо на 1 апреля кредитовое, т.е. получена прибыль в размере 2500 руб. Обороты за П квартал составили: по дебету - 15 000 руб., по кредиту - 13 500 руб., а за полугодие с начала года оборот по дебету составил - 25 000 руб., по кредиту - 26 000 руб. Финансовый результат за полугодие: прибыль 1000 руб. (26 000 руб. - 25 000 руб.). В таком порядке определяют сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» до конца отчетного года.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:
- прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
- прочих доходов и расходов;
- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
- сумм начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Методы обобщения информации о хозяйственных операциях организации за отчетный период.
Для обобщения информации о хозяйственных операциях организации, предприятия за отчетный период используются различные способы и приемы, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, позволяющих осуществлять контрольные функции, функции анализа и управления хозяйственной деятельностью предприятия. Посредством определенных способов учитывают кругооборот средств организации, познается предмет (то есть объекты) бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета складывается из нескольких элементов. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:
- Документация - это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения.
- Счета (синтетические и аналитические) -
- Двойная запись - прием, который означает, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется с помощью системы счетов с применением метода двойной записи.
- Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества по данным бухгалтерского учета.
- Оценка -способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников.
- Калькуляция -способ группировки затрат и определения себестоимости.
- Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия по составу, размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату.
- Отчетность -единая система показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности.
Документация
С помощью документов осуществляется первичная регистрация хозяйственных операций . Они обеспечивают сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия, закрепляется ответственность работника за полученные ценности. Сразу по совершении операции для ее отражения в бухгалтерском учете должен быть составлен первичный документ, в котором даются описание совершенных операций и их точное количественное выражение и денежная оценка. Первичный документ должен обязательно содержать следующие реквизиты: наименование предприятия, наименование документа, его номер, дату, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию. Правильность приводимых в документах сведений заверяется подписью ответственных за совершенные операции лиц.
Первичный документ - оправдательный документ по совершению хозяйственной операции (письменное доказательство), на основании которого ведется бухгалтерский учет.
Первичные (так же как и сводные) учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
Данные первичных документов в дальнейшем группируются и обобщаются в учетных регистрах.
Счета
Счета (синтетические и аналитические) являются инструментом кодировки, учета и группировки однородных хозяйственных средств и операций . Каждый счет представляет таблицу, в которой накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования. По каждому учетному объекту, категории средств и источников открывают отдельный счет. Счета служат для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам. Левая часть счета называется дебетом, правая - кредитом.
Двойная запись
Отражение каждой хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах, по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме, называется двойной записью . Благодаря двойной записи осуществляется контроль за правильностью ведения учета по объектам. Кодировка хозяйственной операции с помощью двойной записи носит название бухгалтерской проводки. Например, получение материалов от поставщиков оформляется следующей проводкой: дебет счета 10 "Материалы" и кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Инвентаризация
Проверка соответствия фактического наличия средств, их источников, а также состояния расчетов с дебиторами и кредиторами осуществляется с помощью инвентаризации. Инвентаризация проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.
Оценка
Оценка необходима для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними. Такая оценка осуществляется в денежном выражении. Оценка хозяйственных средств базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки.
Основные принципы оценки устанавливаются правительством (например, основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости с включением в нее расходов по доставке, доведению до состояния, пригодного к использованию; готовая продукция - по производственной или нормативной себестоимости; материалы - обычно по заготовительной себестоимости с включением транспортно-заготовительных расходов; товары - по оптовым или розничным ценам).
Для определения результата финансово-хозяйственной деятельности важное значение имеет оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций организация.
Оценка имущества и обязательств - представляет собой способ выражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования в денежном измерителе.
Оценка имущества и обязательств организации осуществляется в порядке и способами, определенными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениям по бухгалтерскому учету.
Калькуляция
Для осуществления контроля необходимо знать величину затрат на производство продукции, а также себестоимость каждого ее вида . Это достигается с помощью калькуляции. Калькуляция - способ группировки затрат и исчисления себестоимости средств и предметов труда, а также готовой продукции и оказанных услуг. Она заключается в определении общей суммы фактических затрат и установлении себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Калькуляция используется для установления договорных цен.
Калькуляции группируют по ряду признаков. В зависимости от времени составления и назначения различают нормативные, плановые (сметные) и отчетные (фактические) калькуляции:
нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);
плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску количества продукции. Они составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними). Сметную калькуляцию, которая является разновидностью калькуляции плановой, составляют для определения цены при расчетах с заказчиками отдельно на разовый заказ или работу (уникальное изделие).
Нормативная себестоимость продукции обычно выше плановой в начале года и ниже - в конце года (это связано с тем, что текущие нормы затрат выше средних норм, на основании которых составлена плановая калькуляция, в начале года и ниже - в конце года).
отчетные калькуляции составляются после совершения хозяйственных процессов. Цель отчетной калькуляции - определение фактической (реальной) себестоимости продукции, выполненных работ и услуг (в фактическую себестоимость продукции включают в том числе и непланируемые непроизводительные расходы). При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции (работ, услуг).
Бухгалтерский баланс
Сгруппированная информация по счетам, полученная с использованием двойной записи, и исчисленный финансовый результат необходимы для дальнейшего укрупненного обобщения показателей деятельности предприятия. Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно. Для того чтобы определить величину средств и дать им экономическую оценку, составляют бухгалтерский баланс. Это документ, фиксирующий в обобщенном виде состояние средств предприятия, их источников и результаты хозяйственной деятельности на определенную календарную дату (начало квартала, года) в единой денежной оценке. Он состоит из двух частей: левая - актив, правая - пассив. В активе отражаются сгруппированные по видам средства предприятия, в пассиве - источники этих средств. Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, с одной стороны, по составу и размещению, с другой - по источникам его образования. Отсюда и название этого документа (в переводе с французского - равновесие). Равенство сумм актива и пассива обусловлено тем, что все хозяйственные средства предприятия обязательно имеют определенный источник своего возникновения. Эта сумма называется "валютой баланса".
Отчетность
Бухгалтерский баланс представляет собой основную отчетную форму , которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия. Бухгалтерский баланс, во-первых, является методом бухгалтерского учета, а во-вторых, является обязательным документом бухгалтерской (финансовой) отчетности. По строению бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона – актив, правая сторона пассив. В активе отражается предметный состав, размещение, использование имущества организации. В пассиве – величина средств, вложенных в финансово хозяйственную деятельность организации, форму их участия в процессе создания имущества.
Каждый отдельный вид имущества и обязательств в активе и пассиве баланса называется статьей, в которой приводится наименование и номера синтетических (балансовых) счетов. В балансе обязательно равенство итогов актива и пассива, так как обе части баланса показывают одни и те же объекты учета, сгруппированные по разным признакам: в активе по составу и функциональной роли, в пассиве – по источникам образования. Итоговая сумма по активу и пассиву баланса называется валютой баланса. В соответствии с федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Составление и рассмотрение бухгалтерской отчетности - завершающий этап учетной работы предприятия.
Вывод
Все рассмотренные методы применяются в тесной взаимосвязи друг с другом. Они обеспечивают непрерывное, сплошное и документальное обоснованное отражение в бухгалтерском учете объектов в денежном, трудовом и натуральном измерителях.