Revizorsko izvješće utječe na iznos kredita. Revizija kredita
Osim bankovnih zajmova, organizacije koriste i druge mogućnosti za privlačenje posuđenih sredstava dobivanjem kredita od zajmodavaca - a ne banaka (zajmovi), prodaje (izdavanje) vrijedni papiri(obveznice), izdavanje financijskih zapisa. Međutim, zajmovi organizaciji u obliku financijskih računa mogući su samo za ograničeni broj ulagača.
Metodologija za reviziju kreditnih transakcija u osnovi je ista kao i za reviziju kreditnih transakcija. Revizor mora provjeriti je li ugovor o zajmu sastavljen i pravilno zaključen. Revizor se mora pobrinuti da ugovor o zajmu bude sastavljen i pravilno zaključen. U usporedbi s ugovorom o zajmu, pojednostavljenog je dizajna, budući da čl. 808 Građanskog zakonika Ruske Federacije definirana su dva slučaja kada se ugovor o zajmu mora sklopiti u jednostavnom pisanom obliku:
ako fizičke osobe djeluju kao zajmodavci i zajmoprimci i ako je iznos ugovora najmanje 10 puta veći od minimalne plaće utvrđene zakonom;
ako je zajmodavac pravna osoba, bez obzira na iznos.
Za organizaciju, nepostojanje pisanog sporazuma može imati negativne posljedice (na primjer, u slučaju spora oko visine kamata za korištenje kredita, postupka i roka otplate zajma; čak i u slučaju neslaganja strana , porezna tijela podnose zahtjeve koji se odnose na nepostojanje sporazuma kao dokumenta koji potvrđuje činjenicu transakcija prema ugovoru o zajmu).
Organizacije mogu primati kredite od drugih pravnih osoba (osim banaka). U računovodstvu se zajmovi, poput zajmova, dijele na kratkoročne (izdaju se na razdoblje do jedne godine) i dugoročne (izdaju se na razdoblje duže od jedne godine).
Ugovori o zajmu često uključuju zahtjeve zajmoprimca da ispuni određene uvjete. Takvi uvjeti, osobito, mogu uključivati:
razinu vlastitog obrtnog kapitala i prihoda;
pružanje zajmodavcu povremenih informacija.
Neki ugovori o zajmu sadrže klauzule o neispunjenju obveza koje mogu ubrzati vjerovnikovo pravo na plaćanje zbog prethodnog propusta ili kršenja drugih ugovora. Kršenje ugovora ili uvjeta obično podrazumijeva zahtjev zajmoprimca da klasificira dug kao kratkoročni, osim ako zajmodavac ne odustane od tog zahtjeva. Revizor bi trebao provjeriti jesu li takvi ugovori u skladu s onima koji su bili na snazi u prošloj godini i na prvi dan nove godine.
Potrebno je provjeriti zakonitost i valjanost primljenih kredita.
Ugovor o zajmu je stvaran, t.j. smatra se zatvorenikom od trenutka prijenosa novca ili drugih stvari. Trenutak prijenosa novca ili drugih stvari datum je odražavanja poslovnih transakcija u računovodstvenim evidencijama zajmodavca i zajmoprimca. Ako revizor sumnja u stvarnost ovog ugovora, tada je u ovom slučaju preporučljivo podnijeti zahtjev organizaciji koja je dala zajam kako bi potvrdio dug po izdanom kreditu, kako bi se dogovorio o iznosu duga i datum dospijeća. Ako se ispostavi da organizacija koja je dala zajam ne registrira taj iznos, tada bi se nakon usklađivanja izračuna s organizacijom koja je primila zajam, to trebalo prikazati kao prihod s prirastom svih potrebni porezi.
Ako organizacija svakih šest mjeseci zaključi ugovor o zajmu s organizacijom s kojom, osim ovih ugovora, postoje i različiti ugovorni odnosi, na primjer, prema ugovoru o zakupu, preprodaje se preprodaju, a druge usluge se pružaju, tada u u takvoj situaciji organizacija ima rizik da porezna tijela naplate PDV na iznose primljene po ugovorima o kreditu, tj. na temelju navedene porezne stope, u slučaju da se uspostavi veza između organizacija za namire robe, radova i usluga, primljeni iznosi neće se smatrati zajmom.
Prema čl. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije prema ugovoru o zajmu, zajmodavac prenosi novac ili druge stvari definirane općim karakteristikama u zajmoprimčevo vlasništvo, a zajmoprimac se obvezuje vratiti iznos kredita ili jednak iznos stvari iste vrste i kvalitete primljene od zajmodavca. Zajmodavac ima pravo od zajmoprimca dobiti kamate na iznos kredita u iznosu i na način određen ugovorom. Zbog činjenice da se nagodbe u Ruskoj Federaciji vrše samo u rubljima, dobivanje kredita u strana valuta od rezidentnih organizacija koje nisu bankovne institucije je zabranjeno. U odnosu na kredite primljene od nerezidenata-nebankarskih organizacija primljenih u stranoj valuti, primjenjuju se iste norme deviznog zakonodavstva.
Predmet zajma su potrošene stvari (roba, materijali itd.), Pa se ne vraćaju one stvari koje su prenesene, već ostale određene samo zajedničkim generičkim obilježjima s onim stvarima koje su prenesene. Prema ugovoru o kreditu, stvari se prenose na zajmoprimca u vlasništvo. Kad se stvari prenose s zajmodavca na zajmoprimca, prvi ima promet od prodaje u porezne svrhe, a kad se nekretnina vrati, promet od prometa nastaje od zajmoprimca. Novčana sredstva primljena u obliku zajma ne podliježu oporezivanju PDV -om, ako njihov primitak nije povezan s plaćanjem robe (radova, usluga).
Revizor navodi u kojem je obliku uzet kredit - u obliku novca ili stvari. U praksi postoje slučajevi kada, prema uvjetima ugovora (osobito dugoročnog), organizacija prima novac, a nakon određenog vremena vraća zajam s imovinom ili vrijednosnim papirima, što nije dopušteno bez promjene odredbe ugovora.
Prilikom provjere otplate kredita pažnja se posvećuje otplati kredita prodajom vrijednosnih papira po cijenama većim od njihove nominalne vrijednosti, kao i provjerom računovodstva kredita prema izdanoj mjenici; odraz u računovodstvu tečajnih razlika odobrenih deviznih kredita i pozajmica prema smjerovima njihove uporabe.
Revizor utvrđuje ispravnost odražavanja u računovodstvu kamata prihvaćenih za plaćanje za korištenje kredita.
Ugovor o zajmu za razliku od ugovor o zajmu, koja se uvijek plaća, može biti ili refundirana (uz plaćanje kamata) ili besplatna.
Izvor plaćanja kamata sada ne ovisi o tome od koga je zajam primljen, u koje svrhe je namijenjen, budući da je PBU 10/99 "Organizacijski troškovi" uspostavio opći postupak za otpis troškova plaćanja kamata na zajmove i pozajmice.
Prilikom provjere poslovanja vezanih uz otplatu kredita, revizor se treba voditi čl. 809 Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji je utvrdio da ako ne postoje uvjeti o visini kamata u ugovoru, tada je njihov iznos određen kamatnom stopom banke koja postoji na mjestu zajmodavca na dan isplate zajmoprimca. iznos duga ili njegov odgovarajući dio. Kamate na zajam ne obračunavaju se samo u slučajevima kada je to izričito predviđeno ugovorom (beskamatni zajam) ili se druge stvari prenose na zajmoprimca kao zajam. Ponekad se pitanje privlačenja posuđenih sredstava rješava sklapanjem ugovora o zajmu s pojedincem. Za organizaciju - zajmoprimca, postupak odražavanja primitka i otplate zajma i kamata na njega bit će sličan postupku za odraz kredita primljenih od pravnih osoba. Međutim, u ovom slučaju revizor bi trebao provjeriti je li porez na dohodak zadržan iz iznosa kamata plaćenih pojedincu prema ugovoru o zajmu.
Ako kamatu prema ugovoru o zajmu primi osoba koja radi u ovoj organizaciji, tada se zadržava porez na dohodak treba provesti računovodstvena služba ove organizacije.
Kada je u ugovorima o zajmu iznos izražen u konvencionalnim jedinicama, iznos koji se plaća u rubljima određuje se prema službenom tečaju odgovarajuće valute ili u konvencionalnim novčane jedinice na dan plaćanja, osim ako je zakonom ili dogovorom stranaka utvrđena druga stopa ili drugi datum njenog određivanja. U računovodstvu se razlike u iznosu evidentiraju na računu 99 “Dobici i gubici” kao prihodi i rashodi koji nisu izravno povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda, a iskazuju se u računu dobiti i gubitka pod stavkama “Neposlovni prihodi i rashodi”.
Dakle, sljedeći čimbenici utječu na rizik pogrešaka u primljenim kreditima i posudbama:
nedostatak dokumenata za kreditne odnose;
uključivanje kamata na kredite i pozajmice u cijenu proizvoda (radova, usluga);
kršenje načela vrednovanja imovine;
pogrešna primjena poreznih olakšica za financiranje kapitalnih ulaganja sa zajmovima;
kršenje načela formiranja financijskih rezultata.
Sumirajući, revizor donosi zaključke o sposobnosti organizacije da nastavi svoje aktivnosti u budućnosti, tj. određuje kako se organizacija pridržava načela stalnosti poslovanja, jer u ovom odjeljku provjere mogu biti:
dostupnost zajmova i zajmova koji premašuju ugovorena ograničenja;
nepovraćanje zajmova i posudbi;
neplaćanje kamata;
omjer stalnog i posuđenog kapitala.
Ako posuđena sredstva premašuju iznos kapitala, tada organizacija postoji samo putem kredita. Ako je situacija suprotna, tada su kamate na dugove niske, pa organizacija ima dovoljno profita za podmirivanje računa s dioničarima i isplatu dividendi.
Prilikom provođenja revizije revizor bi trebao obratiti posebnu pozornost na činjenicu da je od 01.01.2002. Na snagu stupilo Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, koje regulira posebnosti razvrstavanja kamata na posuđena sredstva primljena na troškove uključene u trošak proizvoda (radova, usluga) u svrhu utvrđivanja osnovice za plaćanje poreza na dohodak.
Dužničke obveze razumiju se kao zajmovi, robni i komercijalni zajmovi, zajmovi ili druga zaduženja, bez obzira na oblik njihove registracije.
U tom se slučaju izdatak za utvrđivanje osnovice za plaćanje poreza na dohodak priznaje kao kamata obračunata na obvezu duga bilo koje vrste, pod uvjetom da je iznos koji je porezni obveznik prikupio za zadužnica kamate ne odstupaju značajno od prosječne razine kamata koje se naplaćuju na dužničke obveze izdane u istom izvještajnom razdoblju pod usporedivim uvjetima.
Dužničke obveze izdane pod usporedivim uvjetima znače dužničke obveze izdane u istoj valuti pod istim uvjetima pod istom kvalitetom kolaterala i spadaju u istu skupinu kreditnog rizika.
Pri utvrđivanju prosječne razine kamata na međubankarske kredite uzimaju se u obzir samo podaci o međubankarskim kreditima.
Istodobno, značajno odstupanje u iznosu obračunatih kamata na dužničku obvezu odstupanje je više od 20% prema gore ili prema dolje od prosječne razine kamata pripisanih na dužničku obvezu izdatu u istom tromjesečju pod usporedivim uvjetima.
U nedostatku dužničkih obveza izdanih u istom tromjesečju pod usporedivim uvjetima, granična vrijednost postotak, priznat kao rashod, pretpostavlja se da je jednak stopi refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, uvećanoj za 1,1 puta - kod izdavanja dužničke obveze u rubljima, te za 15 posto - za kredite u stranoj valuti.
Ako je iznos poreza obveznik nepodmiren - Ruska organizacija dužničke obveze koje inozemna organizacija daje više od 3 puta (za kreditne institucije i organizacije koje se bave poslovima leasinga - više od 12,5) premašuju razliku između iznosa njezine imovine i iznosa obveza (u daljnjem tekstu za potrebe ove klauzule - kapital) posljednjeg dana svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja, tada se primjenjuju sljedeća pravila pri određivanju maksimalnog iznosa kamata koji se uključuje u troškove.
Pri utvrđivanju temeljnog kapitala ne uzimaju se u obzir dužničke obveze u obliku poreznih i zaostalih obveza, uključujući tekuće zaostale obveze po porezima i dažbinama, odgode, rate, porezni kredit i porezni kredit za ulaganja.
Ako porezni obveznik - ruska organizacija ima nepodmireni dug po obvezi duga prema stranoj organizaciji koja izravno ili neizravno posjeduje više od 20 posto odobrenog (udruženog) kapitala (fonda) ove ruske organizacije (u daljnjem tekstu u ovom članku - kontrolirani dug) ), tada je porezni obveznik dužan posljednjeg dana svakog za izvještajno (porezno) razdoblje izračunati najveći iznos kamata priznatih kao rashod po kontroliranom dugu dijeljenjem iznosa kamata koje je porezni obveznik obračunao u svakom izvješću (porez) razdoblje za kontrolirani dug prema vrijednosti omjera kapitalizacije izračunate na zadnji datum izvještavanja u relevantnom izvještajnom (poreznom) razdoblju.
U ovom slučaju, omjer kapitalizacije određuje se dijeljenjem iznosa odgovarajućeg nepodmirenog kontroliranog duga s iznosom temeljnog kapitala koji odgovara udjelu izravnog ili neizravnog sudjelovanja ove strane organizacije u odobrenom (udruženom) kapitalu (fondu) Ruske organizacije, a rezultat dijeli s tri (za kreditne institucije i organizacije koje se bave leasing aktivnostima - za dvanaest i pol).
Uvjetno pozitivno revizorsko izvješće o financijska izvješća iz revizorske kuće, pravna adresa: Tverska regija, Kimry, sv. Troitskaya, 56, licenca br. 1325/254 izdana 01.10.2001, vrijedi do 01.10.2011, za upravu Uprave OOO Electroagregat, pravna adresa: Tverska regija, Kimry, ul. Volodarskog, 111, državna registracija №554823.
Pregledali smo popratne bilance tvrtke Electroagregat LLC i odgovarajuće konsolidirane izvještaje o dobiti za promjene u financijskom položaju. Uprava tvrtke odgovorna je za ova izvješća. Naša je odgovornost izraziti mišljenje na temelju revizijskih nalaza ovih izvješća.
Proveli smo reviziju u skladu s općeprihvaćenim revizijski standardi koji zahtijevaju od nas da planiramo i obavimo reviziju kako bismo prikupili dovoljno dokaza da financijska izvješća ne sadrže značajne pogreške. Pomoću testova provjerili smo informacije koje podržavaju digitalni materijal i otkrića u financijska izvješća... Revizija je pregledala korištena računovodstvena načela, procjene značajnih stavki koje je napravila uprava društva i općenito prezentaciju financijskih izvještaja. Provjerene su najznačajnije operacije s financijskog gledišta, kao i glavni dokumenti koji odražavaju ove operacije:
- * Ovjera obrazaca 1, 2, 3, 4 i 5 financijskih izvještaja društva za 2005. godinu.
- * Provjera ispravnosti vođenja takvog oblika sintetičkog računovodstva koji se koristi u poduzeću, poput naloga za dnevnik broj 4.
- * Revizija registara analitičko računovodstvo i primarne dokumente.
Tijekom otplate kredita otkriveno je neznatno kršenje koje ne utječe na izvještavanje u cjelini.
Smatramo da je tijekom revizije prikupljeno dovoljno podataka za zaključak.
Prema našem mišljenju, financijski izvještaji, u svim materijalno značajnim aspektima, gotovo točno odražavaju konsolidirani položaj Electroagregata LLC za 2005. godinu i konsolidirane rezultate poslovanja sa kreditima i pozajmicama, u skladu s općeprihvaćenim računovodstvenim načelima.
Skrećemo vam pažnju da je tijekom funkcioniranja ugovora o zajmu u Electroagregatu LLC založena nekretnina praktički zamrznuta, t.j. društvo ne može smanjiti iznos svojih gotovih proizvoda ispod iznosa utvrđenog zalogom, što posebno negativno utječe na financijske i gospodarske aktivnosti društva u razdobljima sezonskog povećanja potražnje.
Zaključak: u ovom poglavlju, na primjeru Electroagregata LLC, razmatrana je strategija provođenja revizije - studija kreditnog računovodstva, počevši od financijskih izvještaja, postupno prelazeći na sintetičke računovodstvene registre, analitičke računovodstvene registre i primarne dokumente.
Usvojena strategija omogućila je održavanje logičnog slijeda provjere računovodstva zajmova i pozajmica u poduzeću. Taktika revizije provedene u Electroagregatu LLC bila je provjera najznačajnijih operacija s financijskog gledišta, kao i glavnih dokumenata koji odražavaju te operacije.
Uvod
U procesu proizvodnje ekonomska aktivnost mnoge organizacije trebaju posuđena sredstva kako bi osigurali svoje planove i projekte. Zajam možete dobiti od kreditnih institucija, kao i od poduzeća, nakon što ste sklopili odgovarajući ugovor.
Svrha revizije je izraziti mišljenje o pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekata revizije i usklađenosti računovodstvenog postupka sa zakonodavstvom Ruska Federacija... Istodobno se pod pouzdanošću razumijeva stupanj točnosti podataka financijskih (računovodstvenih) izvještaja, koji korisniku ovih izvještaja omogućuje da na temelju svojih podataka izvede ispravne zaključke o rezultatima gospodarskih aktivnosti, financijskih i imovinsko stanje revidirane osobe i na temelju ovih zaključaka donose informirane odluke.
Trenutno mnoga poduzeća i organizacije imaju potrebu za posuđenim sredstvima. Vlastitim sredstvima nije uvijek moguće provesti plan, a tada se tvrtka prisiljena obratiti za pomoć raznim vrstama kredita: pojedincima, poduzećima sa stabilnim financijskim položajem i slobodnim sredstvima.
Dobivanje kredita vrlo je važan i odgovoran korak za tvrtku. Važnost dobivanja kredita leži u činjenici da, razumnom upotrebom, poduzeće dobiva priliku za daljnji razvoj, povećanje opsega prodaje proizvoda (radova, usluga), a odgovornost leži u nastanku novih obveza, koji se sastoji ne samo od pravodobne i potpune otplate kredita, već i plaćanja kamata za korištenje posuđenih sredstava.
Relevantnost ovog rada objašnjava se činjenicom da se ispravnost računovodstva za kratkoročne i dugoročni krediti u poduzeću je od velike važnosti i značajno utječe na pouzdanost financijskih izvještaja poduzeća.
Predmet istraživanja su metodološka, metodološka i praktična pitanja organiziranja kratkoročnih i dugoročnih kredita.
Predmet istraživanja je trenutni sustav revizije kratkoročnih i dugoročnih kredita u ruskim organizacijama.
Svrha studije je ispitati teorijska i praktična pitanja revizije kratkoročnih i dugoročnih kredita u svjetlu suvremenog regulatornog okvira.
Za postizanje cilja postavljeni su sljedeći zadaci: proučiti koncept, ciljeve i ciljeve revizije kratkoročnih i dugoročnih kredita, procijeniti unutarnji sustav, prethodno planiranje i sastaviti opći plan rada za revizora , sastavljanje programa revizije za kratkoročne i dugoročne kredite organizaciji, radi utvrđivanja grešaka i kršenja tijekom revizije, te također proučava revizorsko izvješće.
1. Teorijske osnove revizija kratkoročnih i dugoročnih zajmova organizacije
1.1 Koncept revizije kratkoročnih i dugoročnih kredita organizacije
revizija kontrole dugoročnih kredita
Osim bankovnih kredita, organizacije koriste i druge mogućnosti za privlačenje posuđenih sredstava dobivanjem kredita od zajmodavaca - a ne banaka, prodajom vrijednosnih papira, izdavanjem mjenica (Tablica 1).
Ugovor o zajmu uređen je čl. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema ovom članku, prema ugovoru o zajmu, jedna strana (zajmodavac) prenosi u vlasništvo druge strane (zajmoprimca) novac ili druge stvari definirane općim karakteristikama, a zajmoprimac se obvezuje vratiti zajmodavcu isti iznos novac (iznos kredita) ili jednak broj drugih stvari koje je primio iste vrste i kvalitete. Zajmovi se, poput zajmova, dijele na kratkoročne (do jedne godine) i dugoročne (više od jedne godine).
Kada započinje provjeru posuđenih sredstava, revizor mora odabrati potrebne postupke (metode) provjere koji su najprikladniji za organizacijsku strukturu, tehnološke procese itd. Revidiranog poduzeća.
Rezultat ovih postupaka utjecati će na formiranje revizorova mišljenja:
· na razini unutarnje kontrole ispravnosti odražavanja u računovodstvu transakcija posuđenim sredstvima;
· potpunost refleksije;
· prisutnost u računovodstvu transakcija sa posuđenim sredstvima bez dovoljnih osnova. Na primjer, organizacija u svoju bilancu uključuje posuđena sredstva, koja su zapravo predujmovi za isporučene proizvode. Takve pogreške dovode do precjenjivanja pokazatelja izvješćivanja i izobličenja porezno izvještavanje Porezna dodanu vrijednost;
· poštivanje načela privremene izvjesnosti činjenica ekonomske aktivnosti.
· Pogreške se mogu povezati s netočnom raspodjelom transakcija za izvještajna razdoblja. Dakle, u praksi postoji odraz u računovodstvu kamata za korištenje posuđenih sredstava u vrijeme plaćanja, a ne u vrijeme nastanka;
· ispravnost odražavanja posuđenih sredstava na relevantnim računima na temelju rezultata popisa.
Ove se transakcije identificiraju ispitivanjem duga na temelju usklađivanja unosa u računovodstvenim registrima s podacima prezentiranih ugovora, novčanih dokumenata i usklađivanjem s osobama koje su dale posuđena sredstva.
Tijekom pregleda zajmova revizori će morati utvrditi:
· jesu li ugovori o zajmu pravilno sastavljeni;
· jesu li glavnica duga i kamate na kredite vraćene na vrijeme;
· jesu li se transakcije po primljenim zajmovima, uključujući obračunavanje i prijenos kamata, pravilno odrazile u računovodstvu;
· pouzdanost analitičkog i sintetičkog računovodstva poravnanja kredita.
Prilikom proučavanja ugovora o zajmu revizori bi trebali obratiti pozornost na prisutnost uputa o roku otplate kredita, njegovom obliku, prisutnosti kolaterala, iznosu kamata i postupku za njihovo plaćanje.
Prilikom proučavanja ugovora o zajmu s pojedincem provjerava se je li ugovor ovjeren kod javnog bilježnika. Potrebno je provjeriti zakonitost i valjanost primljenih kredita.
Ako revizor sumnja u stvarnost takvog ugovora, tada je u ovom slučaju preporučljivo podnijeti zahtjev organizaciji koja je dala zajam radi potvrde duga po izdanom kreditu, radi dogovora o iznosu duga i datum dospijeća. Ako se ispostavi da organizacija koja je dala zajam ne registrira taj iznos, onda bi se nakon usklađivanja izračuna s organizacijom koja je primila zajam, trebao prikazati kao prihod uz obračun svih potrebnih poreza.
U praksi postoje slučajevi kada, prema uvjetima ugovora (osobito dugoročnog), poduzeće prima novac, a nakon određenog vremena vraća kredit s imovinom ili vrijednosnim papirima, što nije dopušteno bez promjene odredbe ugovora. Stoga revizor navodi u kojem je obliku uzet kredit - u obliku novca ili stvari.
Prilikom provjere otplate kredita pozornost se posvećuje otplati kredita prodajom vrijednosnih papira po cijenama većim od njihove nominalne vrijednosti, kao i provjerom računovodstva kredita prema izdanoj mjenici; odraz u računovodstvu tečajnih razlika odobrenih deviznih kredita i pozajmica prema smjerovima njihove uporabe.
Revizor utvrđuje ispravnost odražavanja u računovodstvu kamata prihvaćenih za plaćanje za korištenje kredita.
Prilikom provjere poslovanja vezanih uz otplatu kredita, revizor se treba voditi čl. 809 Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji je utvrdio da ako ne postoje uvjeti o visini kamata u ugovoru, tada se njihov iznos određuje prema stopi koja postoji na mjestu zajmodavca bankovne kamate na dan kada zajmoprimac plati iznos duga ili njegov pripadajući dio. Ponekad se pitanje privlačenja posuđenih sredstava rješava sklapanjem ugovora o zajmu s pojedincem. U tom slučaju revizor bi trebao provjeriti je li zadržan porez na dobit pojedinci od iznosa kamata plaćenih pojedincu prema ugovoru o zajmu.
1.2 Regulatorna regulativa računovodstva kratkoročnih i dugoročnih kredita organizacije
Revizija u Ruskoj Federaciji provodi se u skladu s regulatorni dokumenti s različitim statusom. Neki od njih su obvezni, drugi su savjetodavne prirode.
Regulatorni sustav u Rusiji sastoji se od četiri razine dokumenata. Prva skupina dokumenata uključuje:
· Savezni zakon "O računovodstvu" od 21. studenog 1996. br. 129-FZ (sa izmjenama i dopunama 28. rujna 2010. br. 243-FZ). Savezni zakon primjenjuje se na sve organizacije koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije, registrirane kao pravna osoba u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Norme sadržane u drugim saveznim zakonima i koje utječu na pitanja računovodstva i knjigovodstva moraju biti u skladu sa Saveznim zakonom. U slučaju sukoba sa sadržajem drugih saveznih zakona, zakonske norme koje su predmet Federalnog zakona imaju prednost.
· Federalni zakon "O reviziji" od 30. prosinca 2008. br. 307-FZ (sa izmjenama i dopunama 28. prosinca 2010. br. 400-FZ). On definira pravna osnova reguliranje revizijskih aktivnosti u Ruskoj Federaciji.
· Ruska Federacija. Vlada Ruske Federacije. Redoslijed odobrenja savezni propisi(standardi) revizijskih aktivnosti od 23. rujna 2002. N 696 (sa izmjenama i dopunama 27. siječnja 2011. N 30).
· porezni broj RF, koji definira pojam troškova i postupak njihovog priznavanja za potrebe porezno računovodstvo; utvrđeni porezi nametnuti poljoprivrednim poduzećima i uključeni u trošak proizvodnje.
· Građanski zakonik RF, koji regulira pravni okvir kreditni odnosi... Sadrži postupak za sklapanje i raskid građanskopravnih ugovora.
Drugu skupinu dokumenata uređuju Ministarstvo financija RF i druga izvršna tijela. Dokumenti druge razine uključuju odredbe, regulativne principe i računovodstvena pravila za pojedine objekte računovodstvenog nadzora, koji čine sustav nacionalnih standarda usmjerenih na Međunarodne standarde financijskog izvještavanja. Trenutno u Rusiji postoji sustav nacionalnih standarda - odredbe za računovodstvo sadrži 22 odredbe, od kojih:
· Uredba o računovodstvu "Računovodstvena politika organizacije" PBU 1/2008 od 06.10.08 N 106n (izmijenjena Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 08.11.2010 N 144n). Ova odredba uspostavlja osnovu za formiranje i objavljivanje računovodstvenih politika organizacija koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije. Uredba propisuje postupak formiranja računovodstvenih politika, t.j. od koga je sastavljen i odobren, dok se govori o tome koji su dokumenti odobreni, njegovo objavljivanje i promjena.
· Uredba o računovodstvu "Računovodstvo troškova zajmova i zajmova" PBU 15/2008 od 6. listopada 2008. N 107n (izmijenjena Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 08.11.2010. N 144n). Utvrđuje značajke formiranja u računovodstvenim i financijskim izvještajima informacija o troškovima povezanim s ispunjenjem obveza po zajmovima i kreditima koje su primile organizacije koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije.
Dokumenti treće razine uključuju kontni okvir računovodstva financijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije i Upute za njegovu uporabu, odobrene naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 94n od 31. listopada 2000. izmijenjen 8. studenog 2010. br. 142n), čine osnovu za organiziranje računovodstva u svim poduzećima, bez obzira na podređenost, oblike vlasništva, organizacijski i pravni oblik. Kontni plan je shema za registriranje i grupiranje činjenica o gospodarskom životu u računovodstvu i sadrži nazive i šifre računa. Upute za primjenu kontnog plana sadrže kratak opis račune, otkrila njihovu strukturu i namjenu, ekonomski sadržaj činjenica koje su na njima generalizirane, postupak računovodstva za najčešće transakcije.
Treća razina također uključuje upute i smjernice razvijene i primijenjene u kontekstu pojedinačnih računovodstvenih propisa.
Dokumente četvrte razine razvija poduzeće, a odobrava ih čelnik organizacije. To uključuje:
Povelja poduzeća;
Naručite "Uključeno računovodstvene politike organizacije ";
Radni kontni plan organizacije;
Raspored protoka dokumenata.
Glavni zadaci revizije poravnanja kredita uključuju:
proučavanje ugovora o zajmu;
proučavanje zakonitog trošenja sredstava kredita;
procjena stanja sintetičkog i analitičkog računovodstva kredita;
utvrđivanje zakonitosti odražavanja na računovodstvenim računima i u financijskim izvještajima o zajmovima;
provjera pravovremene i potpune otplate kredita;
analiza obračuna kamata za korištenje i njihovog otpisa.
2. Planiranje i organiziranje revizije kratkoročnih i dugoročnih kredita organizacije
.1 Procjena sustava unutarnje kontrole
Prije provjere određenih područja računovodstva, revizor mora procijeniti stanje kontrolnog okruženja, učinkovitost izgradnje računovodstvenog sustava, kao i pouzdanost sustava unutarnje kontrole organizacije. To je potrebno kako bi se utvrdila vjerojatnost pogrešnih prikaza u računovodstvu klijenta i kako bi se izgradio daljnji rad revizora.
Kontrolno okruženje su okolnosti i čimbenici koji nisu izravno povezani s računovodstvom, ali imaju značajan utjecaj na njegovu učinkovitost.
Revizor proučava kontrolno okruženje od trenutka kada prvi put upozna tvrtku (njenog menadžera, računovođu). Glavne stvari koje mora shvatiti su:
· Utjecaj organizacijska struktura, vrstu i opseg poduzeća o značajkama računovodstva;
· Struktura sustava upravljanja, podjela ovlasti i odgovornosti;
· Značajke odnosa vlasnika s izravnim voditeljima poslova, između direktora i glavnog računovođe, stupanj međusobnog povjerenja;
· Stav uprave, direktora i vlasnika organizacije prema računovodstvenim pitanjima;
· Odnos računovodstvenog osoblja prema njihovim dužnostima.
Potrebne informacije o navedenim pitanjima dobivaju se kao rezultat promatranja, osobnih razgovora, upoznavanja sa sastavnim dokumentima. Subjektivno procjenjujući okruženje u kojem računovodstveni sustav djeluje, revizor proučava sam računovodstveni sustav. Posebnu pozornost treba posvetiti razini profesionalnosti računovođa, utvrditi njihovu stručnost i, ako je moguće, poštenje. U većoj mjeri upravo te kvalitete određuju učinkovitost robota cijelog računovodstvenog sustava.
Sustav unutarnje kontrole skup je organizacijskih mjera, metoda i postupaka koje uprava subjekta revizije koristi kao sredstvo za uredno i učinkovito provođenje financijskih i gospodarskih aktivnosti, osiguravajući sigurnost imovine, identificirajući, ispravljajući i sprječavajući pogreške i izobličenja informacija, kao i pravodobnu pripremu pouzdanih financijskih (računovodstvenih) izvještaja. ICS kao proces organiziraju i provode predstavnici vlasnika, uprave, kao i drugi zaposlenici subjekta revizije, kako bi se osiguralo dovoljno povjerenje u postizanje ciljeva u smislu pouzdanosti financijskog (računovodstvenog) izvještavanja, učinkovitosti i djelotvornosti poslovanja i usklađenosti aktivnosti subjekta revizije s regulatornim pravnim aktima ...
Sustav unutarnje kontrole temelji se na:
1.podjela dužnosti. Za sprečavanje zloupotrebe i krađe potrebna je podjela odgovornosti za skladištenje. materijalne vrijednosti, transakcije i računovodstvo. Osim toga, u slučaju kada će svaki odjel u potpunosti voditi evidenciju svojih aktivnosti, tada se povećava rizik davanja lažnih podataka radi poboljšanja učinka.
2.učinkovite postupke za odobravanje transakcija. Za izvođenje operacija potrebno vam je rješenje odgovorne osobe izvršavanje svih formalnosti.
.pravovremenu ispravnu dokumentaciju operacija. S dugim vremenskim intervalom između izvršenja operacije i činjenice njezinog računovodstva, vjerojatnost pogreške raste.
.stvarna kontrola imovine i dokumentacije. Odnosno, korištenje tehničkih sredstava i postupaka za sprječavanje gubitka, povlačenja ili nezakonite promjene računovodstvene dokumentacije.
.provedba neovisnih revizija. To je jedna od funkcija unutarnje revizije.
Revizor bi trebao proučiti i razumjeti svaki od elemenata sustava unutarnjih kontrola u poduzeću. U tom slučaju revizor mora uzeti u obzir dva aspekta: koje se metode i postupci pružaju u poduzeću i primjenjuju li se u praksi.
Prilikom ispitivanja interne kontrole, revizor mora uzeti u obzir inherentne nedostatke svakog sustava unutarnje kontrole. Sustav ne može biti sto posto učinkovit. Najočitije ograničenje posljedica je potrebe da se održi razumno, tj. ekonomičan, unutar troškova provođenja kontrolnih postupaka, tako da ti troškovi nisu nesrazmjerni otkrivenim gubicima zbog pogrešaka i prijevara. Čimbenici koji ograničavaju učinkovitost unutarnjih kontrola uključuju: orijentaciju većine vrsta unutarnjih kontrola prema očekivanim vrstama transakcija, a ne prema rijetkim transakcijama; mogućnost pogreške koju može napraviti osoblje unutarnje kontrole zbog nemara, odsutnosti, zabune ili nerazumijevanja uputa; vjerojatnost da bi osoba zadužena za nadzor mogla zloupotrijebiti svoj položaj. Konačno, unutarnje kontrole mogu zaobići zavjere brojni pojedinci, iznutra i izvana.
Međutim, unatoč nedostacima svojstvenim svakom sustavu upravljanja, prisutnost čak jednostavne vrste kontrola može pomoći revizoru da stekne povjerenje da su sve transakcije pravilno evidentirane u računovodstvenim registrima. Prilikom ocjenjivanja interne kontrole, cilj revizora je odrediti razinu povjerenja koju može dati ovoj kontroli. Rezultati istraživanja sustava unutarnjih kontrola utječu na određivanje vrste, vremena i opsega neovisnih revizijskih postupaka.
Postupci procjene rizika za kontrole uključuju:
· dobivanje informacija od zaposlenika subjekta revizije;
· praćenje rada pojedinih;
· sredstva kontrole;
· provjera dokumenata i izvješća (pregled);
· praćenje odražavanja poslovnih transakcija u informacijski sustavi vezano za sastavljanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja itd.
Revizor na temelju profesionalne prosudbe provodi opsežnu procjenu rizika značajnog pogrešnog prikazivanja podataka (poslovni rizik i kontrolni rizik). Kao rezultat opsežne procjene rizika značajnih pogrešnih prikazivanja informacija (rizik poslovnih aktivnosti i rizik kontrola) na razini preduvjeta za sastavljanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja, revizor bi trebao smanjiti rizik moguće prisutnosti značajnih pogrešnih prikaza informacija na prihvatljivu razinu. niska razina... U tu svrhu revizor provodi bitne postupke za prikupljanje potrebnih revizijskih dokaza o značajnim pogrešnim prikazivanjima.
U slučaju da revizor utvrdi da se rizici značajnih pogrešnih prikaza u odnosu na financijske (računovodstvene) izvještaje ne mogu svesti na prihvatljivo nisku razinu, trebao bi izraziti odgovarajuće mišljenje o pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja.
Procjena revizijskog rizika provedena u fazi planiranja revizije podložna je promjenama. Pitanja koja revizor treba postaviti upravi gospodarskog subjekta u vrijeme planiranja programa revizije kredita. Promjena u procjeni rizika obvezuje revizora da izvrši izmjene u planiranim materijalnim postupcima i revizorovim radnim dokumentima (cjelokupni plan i program revizije).
.2 Predplaniranje i opći plan rada
U skladu sa Saveznim pravilom (standardom) revizijske aktivnosti "Planiranje revizije" (klauzula 10), odobrenom od strane Vlade Ruske Federacije br. 696 od 23. rujna 2002., u procesu planiranja revizije, program revizije trebao bi biti sastavljen i dokumentiran - dokument koji definira prirodu, vrijeme i opseg planiranih revizijskih postupaka potrebnih za provedbu općeg plana revizije.
Planiranje revizije jedan je od najvažnijih procesa u provedbi revizije.
Postupak planiranja revizije uključuje:
Određivanje njegove strategije i taktike;
Izrada općeg plana revizije;
Izrada programa revizije;
Određivanje posebnih revizijskih postupaka;
Procjena opsega revizije.
U skladu sa standardom, revizijska organizacija ili pojedinačni revizor moraju planirati reviziju čak i prije nego što napišu pismo obveze i zaključe ugovor s gospodarskim subjektom o provođenju revizije, tijekom preliminarnog sastanka s potencijalnim klijentom.
Kvalitetna revizija nemoguća je bez razvoja opće strategije daljnjeg rada i detaljnog pristupa, utvrđivanja vremena i opsega revizijskih postupaka. Opseg planiranja u potpunosti ovisi o veličini revidiranog poduzeća, složenosti revizije, prethodnom revizijskom iskustvu u poduzeću i poznavanju aktivnosti klijenta.
Vrijeme planiranja je 5-10% vremena provedenog na pregledu koji nije prvi za ovog klijenta. U slučajevima kada revizijsko društvo prvi put provodi reviziju u poduzeću, vrijeme provedeno na planiranje može biti do 20%. Glavni razlog za to je što se planiranje revizije treba temeljiti na poznavanju aktivnosti klijenta, temeljitom proučavanju njegovih značajki i uvjeta koji okružuju klijenta. ekonomsko okruženje.
Tijekom provedbe programa revizije formiraju se revizijski dokazi koji se odražavaju u radnim dokumentima.
Revizijski dokazi u skladu s FSAD -om br. 5 "Revizijski dokazi" mogu se provesti u dva oblika:
Detaljni testovi koji procjenjuju ispravnost odražavanja transakcija i stanja sredstava na računovodstvenim računima;
Analitički postupci.
Revizijski dokazi moraju zadovoljavati dva zahtjeva - da su revizijski dokazi dovoljni za razumni zaključak i da su prikupljeni revizijski dokazi odgovarajući.
Dovoljnost je kvantitativna mjera revizijskih dokaza.
Primjerenost je aspekt kvalitete revizijskih dokaza. Upravo ta karakteristika određuje podudarnost prikupljenih revizijskih dokaza sa posebnim preduvjetom za sastavljanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja i njihovu pouzdanost.
Revizijski dokazi obično nisu iscrpni jer se revizor općenito smatra potrebnim osloniti se na dokaze koji samo pružaju razloge za potkrepu određenog zaključka. Stoga revizori uglavnom prikupljaju (primaju) revizijske dokaze iz različitih izvora ili iz dokumenata različitog sadržaja kako bi potvrdili istu poslovnu transakciju ili skupinu sličnih poslovnih transakcija.
2.3 Izrada programa revizije dugotrajne imovine
Prilikom početka izrade cjelokupnog plana i programa revizije, revizijska organizacija trebala bi koristiti prethodno znanje o gospodarskom subjektu, kao i rezultate provedenih analitičkih postupaka.
Koristeći analitičke postupke, revizijska organizacija treba identificirati područja od značaja za reviziju. Složenost, obujam i vrijeme analitičkih postupaka revizijske organizacije trebali bi varirati ovisno o opsegu i složenosti podataka u financijskim izvještajima gospodarskog subjekta.
U procesu izrade općeg plana i programa revizije, revizijska organizacija ocjenjuje učinkovitost sustava unutarnje kontrole (ICS), koji gospodarski subjekt ima, te procjenjuje njegov rizik (kontrolni rizik). ICS se može smatrati učinkovitim ako pravodobno upozori na pojavu netočnih informacija, a također otkrije netočne podatke. Prilikom procjene učinkovitosti ICS -a, revizijska organizacija mora prikupiti dovoljnu količinu revizijskih dokaza. Ako se revizijska organizacija odluči oslanjati na ICS i računovodstveni sustav kako bi stekla dovoljan stupanj povjerenja u točnost financijskih izvještaja, trebala bi u skladu s tim prilagoditi opseg predstojeće revizije.
Prilikom pripreme općeg plana i programa revizije, revizijska organizacija trebala bi utvrditi prihvatljivu razinu značajnosti i revizijskog rizika, što bi omogućilo da se računovodstveni izvještaji smatraju pouzdanim. Prilikom planiranja revizijskog rizika, revizijska organizacija utvrđuje unutarposlovni rizik financijskih izvještaja i kontrolni rizik koji su svojstveni tim izvještajima, bez obzira na reviziju gospodarskog subjekta. Koristeći identificirane rizike i razine značajnosti, tvrtka identificira područja od značaja za reviziju i planira potrebne revizijske postupke. Tijekom revizije mogu se pojaviti okolnosti koje utječu na promjenu revizijskog rizika i razine značajnosti utvrđene tijekom planiranja.
Prilikom izrade općeg plana i programa revizije, revizijska organizacija trebala bi uzeti u obzir stupanj automatizacije obrade računovodstvenih informacija, što će joj također omogućiti da točnije odredi opseg i prirodu revizijskih postupaka.
Revizorska se organizacija, ako je potrebno, može dogovoriti s upravom revidiranog gospodarskog subjekta o određenim odredbama općeg plana i programa revizije. Istodobno, revizijska organizacija neovisna je u izboru revizijskih tehnika i metoda, što se odražava u općem planu i programu, ali snosi punu odgovornost za rezultate svog rada u skladu s ovim općim planom i ovim programom.
Rezultati postupaka tvrtke u pripremi općeg plana i programa trebali bi biti detaljno dokumentirani jer su oni osnova za planiranje revizije i mogu se koristiti tijekom cijelog procesa revizije.
Opći plan trebao bi poslužiti kao vodič za provedbu programa revizije. Tijekom revizije revizijska organizacija može imati osnova za reviziju određenih odredbi općeg plana. Revizor bi trebao dokumentirati promjene izvršene u planu, kao i razloge za promjene.
Općenito, revizijska organizacija određuje način provođenja revizije na temelju rezultata prethodne analize, procjene pouzdanosti sustava unutarnjih kontrola, procjene revizijskih rizika. U slučaju odluke o provođenju selektivne revizije, revizor formira revizijski uzorak.
Sastavni dio opći plan su odredbe za planiranje upravljanja i kontrole kvalitete provedene revizije. Općenito, preporučuje se pružiti:
Formiranje revizijskog tima, broj i kvalifikacije revizora uključenih u reviziju;
Raspodjela revizora prema njihovom profesionalne kvalitete i razine poslova za određena područja revizije;
Upućivanje svih članova tima o njihovim odgovornostima, upoznavanje s financijskim i gospodarskim aktivnostima gospodarskog subjekta, kao i s odredbama općeg plana revizije;
Kontrola voditelja nad provedbom plana i kvalitetom rada pomoćnika revizora, nad njihovim održavanjem radnih dokumenata i pravilnom registracijom rezultata revizije;
Pojašnjenje voditelja revizijske skupine o metodološkim pitanjima vezanim uz praktičnu provedbu revizijskih postupaka;
Dokumentiranje izdvojeno mišljenje člana revizijskog tima (izvođača) u slučaju neslaganja u ocjeni činjenice između voditelja revizijskog tima i njegovog običnog člana.
Revizorska organizacija općenito definira ulogu unutarnje revizije, kao i potrebu uključivanja stručnjaka u revizijski proces.
Program revizije je razvoj općeg plana revizije i detaljan je popis sadržaja revizijskih postupaka neophodnih za praktičnu provedbu plana revizije. Program služi detaljne upute za pomoćnike revizora, te za čelnike revizijske organizacije i revizijske grupe - istovremeno i sredstvo kontrole kvalitete rada.
Revizor bi trebao dokumentirati program revizije, numerirati ga ili označiti šifrom svakog provedenog revizijskog postupka tako da se u postupku na njih može pozvati u svojim radnim dokumentima.
Program revizije trebao bi biti osmišljen kao program ispitivanja kontrola i kao program značajnih revizijskih postupaka.
Program ispitivanja kontrola popis je skupa radnji osmišljenih za prikupljanje informacija o funkcioniranju sustava interne kontrole i računovodstva. Kontrolni testovi pomažu identificirati značajne nedostatke u kontrolama subjekta.
Ovisno o uvjetima revizije i rezultatima revizijskih postupaka, program se može revidirati. Razloge i rezultate promjena treba dokumentirati.
Revizijski postupci u osnovi su detaljna provjera ispravnog odražavanja u računovodstvu prometa i stanja računa. Program revizijskih postupaka u biti je popis revizorovih radnji za takve detaljne posebne provjere. Za bitne postupke revizor bi trebao odrediti koje će dijelove računovodstva revizirati i sastaviti program revizije za svaki odjeljak računovodstva.
Zaključci revizora za svaki odjeljak revizijskog programa, dokumentirani u radnim dokumentima, činjenični su materijal za pripremu revizijskog izvješća (pisane informacije upravi gospodarskog subjekta) i revizorskog izvješća, kao i osnova za formiranje objektivnog mišljenja revizora o financijskim izvještajima gospodarskog subjekta.
Na kraju procesa planiranja revizije, cjelokupni plan i program revizije treba dokumentirati i potvrditi na propisan način.
Program revizije kratkoročnih i dugoročnih kredita organizacije prikazan je u tablici 2. (Dodatak 2).
3. Revizija kratkoročnih i dugoročnih zajmova organizacije
.1 Utvrđivanje pogrešaka i nepravilnosti tijekom revizije
Revizor procjenjuje stanje unutarnje kontrole subjekta revizije pomoću posebno sastavljenog upitnika (upitnika), daje prethodnu procjenu stanja unutarnje kontrole pozajmljenih sredstava, identificira najugroženija mjesta sa stajališta kršenja i zlouporabe, te planira sastav glavnih postupaka (revizijski postupci u biti).
Sastav postupaka može varirati ovisno o tome kada revizija počinje - tijekom izvještajnog razdoblja, čije će izvješćivanje biti potvrđeno revizorovim izvješćem, ili nakon završetka ovog izvještajnog razdoblja.
Znakovi nepostojanja ili nedostatka unutarnje kontrole nad stanjem posuđenih sredstava za poduzeća su:
prisutnost znakova službenog popisa posuđenih sredstava - imenovanje istih osoba u povjerenstvo za popis obveza istih osoba, nepostojanje radne evidencije revizijskog povjerenstva priložene uz akt;
odobravanje prava na potpisivanje zajma, dodatni ugovori s njima osobama čije službene ovlasti nisu izražene u naredbama (naredbama) čelnika poduzeća;
privlačenje posuđenih sredstava u iznosima koji dovode do značajnog smanjenja financijske stabilnosti poduzeća;
privlačenje posuđenih sredstava pod neopravdanim visoke kamatne stope;
propuštanje roka za povrat posuđenih sredstava, plaćanje kamata na njih.
Odgovornost za pravodobnu otplatu dužničkih obaveza snose čelnici poduzeća, pa revizor od njih prima potrebna objašnjenja i objašnjenja.
Unutarnja kontrola u svakoj organizaciji i u svakom poduzeću organizirana je na takav način da spriječi bilo kakve posebne povrede (nenamjerne ili namjerne) koje mogu nastati tijekom poslovnih transakcija. Ne postoje iznimke od ovog pravila za organiziranje unutarnjih kontrola i transakcija za kretanje sredstava iz kredita.
Svi se prekršaji ne mogu spriječiti. Unutarnje kontrole imaju za cilj identificirati one povrede koje su se već dogodile, a razlozi i uvjeti koji su im omogućili da se dogode su jasni.
Popis tipičnih kršenja pri odražavanju u računovodstvenim transakcijama vezanim uz dobivanje kredita:
Nedostatak dokumenata
Nema ugovora o kreditu
Nedostatak računovodstvenih referenci, izračuni za pripisivanje kamata prema ugovorima o zajmu.
Nema dodatnih ugovora u ugovoru o kreditu koji se mijenjaju kamatna stopa, uvjete otplate kredita i druge uvjete ugovora. Nedostatak analitičkog računovodstva za dospjele kredite.
Zadatak za porezni troškovi kamate na kredite koji se ne mogu uključiti
Uključivanje u porezne troškove obračunate kamate za korištenje posuđenih sredstava, ali zapravo na kraju izvještajnog razdoblja, koja nije plaćena zajmodavcu (ako gotovinska metoda)
Nedostatak formiranja odgođenog porezne obveze
Nema formiranja odgođene porezne imovine
Uključivanje u porezne troškove kamata na kredite veće od standardnog iznosa kamata
Uključivanje u porezni trošak kamata na kredite veće od prosječne kamatne stope na zadužnice izdane pod usporedivim uvjetima.
3.2 Revizorsko izvješće
glavni cilj revizija- ovo je registracija objektivnog mišljenja o pouzdanosti računovodstvenih (financijskih) izvještaja organizacije, koje je formalizirano u sadržaju revizorskog izvješća.
Revizorsko izvješće službeni je dokument namijenjen korisnicima financijskih (računovodstvenih) izvještaja, koji sadrži mišljenje revizijske organizacije ili pojedinog revizora izraženo u propisanom obliku o pouzdanosti računovodstvenih (financijskih) izvještaja subjekta revizije i usklađenosti računovodstvenog postupka prema zakonodavstvu Ruske Federacije.
Revizor je dužan, u roku utvrđenom ugovorom za pružanje revizijske usluge, prenijeti revizorovo izvješće revizorskoj osobi koja je sklopila ugovor o pružanju revizijskih usluga. Sadržaj i postupak izdavanja revizorskog izvješća određen je FSAD -om br. 1/2010 "Revizorsko izvješće o financijskim (računovodstvenim) izvještajima i formiranju mišljenja o njegovoj pouzdanosti".
Obavezni elementi revizorovog izvješća:
1.Naziv dokumenta je "Revizorsko izvješće".
2.Ime (ime) primatelja: osoba predviđena zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) ugovorom o reviziji. Izvješće revizora u pravilu je upućeno vlasniku subjekta revizije (dioničarima), upravnom odboru itd.
.podaci o revizoru: naziv organizacije, državni registarski broj, mjesto, naziv samoregulatorna organizacija revizora, čiji je član navedena revizijska organizacija, broj u registru i revizijske organizacije samoregulatorne organizacije revizora.
.podatke o subjektu revizije: organizacijski i pravni oblik te naziv, mjesto, broj i datum potvrde o državnoj registraciji.
.Sastav revidiranih financijskih izvještaja
.dio "Odgovornost subjekta revizije za financijske izvještaje":
a) navođenje osoba ovlaštenih od subjekta revizije koje su odgovorne za sastavljanje i točnost financijskih izvještaja u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
b) opis odgovornosti ovih osoba za sastavljanje i točnost financijskih izvještaja u skladu s pravilima izvješćivanja.
7.Dio "Odgovornost revizije"
a) odgovornost revizora je izraziti mišljenje na temelju revizije;
b) revizija je provedena u skladu s saveznim standardima revizijske aktivnosti, i također da ti standardi zahtijevaju da se poštuju primjenjivi zahtjevi etike profesionalnog revizora te da se revizija planira i izvrši na takav način da se stekne razumno uvjerenje da financijska izvješća pouzdan u svim bitnim aspektima.
C) revizor vjeruje da dokazi prikupljeni tijekom revizije pružaju dovoljne i odgovarajuće osnove za izražavanje mišljenja.
8.datum revizorskog izvješća;
9.potpis revizora.
Revizorsko izvješće sastavlja se u broju primjeraka dogovorenih između revizora i subjekta revizije. Štoviše, revizor i subjekt revizije moraju primiti najmanje jednu kopiju revizorovog izvješća s računovodstvenim izvještajima.
Postoje dvije glavne vrste revizorskog mišljenja o pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja: nepromijenjeno i izmijenjeno.
Nepromijenjeno je da financijski izvještaji pošteno, u svim materijalnim aspektima, odražavaju financijski položaj subjekta revizije i rezultate njegovih financijske aktivnosti u skladu s pravilima izvješćivanja.
Izmijenjeno revizorsko izvješće može biti:
Kvalificirano: Kvalificirano mišljenje treba izraziti kada revizor zaključi da je nemoguće izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje, ali utjecaj neslaganja s upravom subjekta revizije ili ograničenjem opsega revizije nije dovoljno materijalno i duboko da izrazi negativno mišljenje, ili odbiti izraziti mišljenje. Mora sadržavati tekst. "Osim u okolnostima ...".
§ negativno: negativno mišljenje treba se izraziti samo ako je učinak bilo kakvog neslaganja s upravom revidiranog subjekta toliko značajan za financijske izvještaje da revizor zaključuje da klauzula nije primjerena za otkrivanje zavaravajuće ili nepotpune prirode financijskih izvještaja ...
§ uz odricanje od mišljenja: do odricanja od mišljenja dolazi kada je ograničenje opsega revizije toliko značajno i duboko da revizor ne može prikupiti dovoljno dokaza i stoga ne može izraziti mišljenje o pouzdanosti financijskih izvještaja.
Datum na koji je potpisano revizorsko izvješće trebao bi biti isti kao datum na koji je revizija dovršena, ali ne prije datuma na koji su financijski izvještaji subjekta revizije potpisani ili odobreni. Događaji nakon datuma izvještavanja su događaji koji se događaju od kraja izvještajnog razdoblja do datuma potpisivanja revizorovog izvješća i činjenice otkrivene nakon datuma potpisivanja revizorskog izvješća.
Uprava subjekta revizije odgovorna je za sadržaj financijskih (računovodstvenih) izvještaja i uvođenje njihovih promjena u slučaju pojave činjenica koje značajno utječu na njegovu pouzdanost. Revizor je odgovoran za izražavanje mišljenja o procjeni tih događaja.
Revizorsko izvješće mora sadržavati potpise sljedećih osoba:
§ čelnik revizijske organizacije ili druga ovlaštena osoba;
§ voditelj revizije s naznakom broja, vrste uvjerenje o osposobljenosti i razdoblje njegove valjanosti.
Revizorsko izvješće moraju potpisati voditelj revizijske organizacije i voditelj revizije (osoba koja je provela reviziju) s naznakom broja i roka valjanosti njegove svjedodžbe o osposobljenosti ili revizor - poduzetnik. Potpisi se stavljaju pečatom revizijske organizacije.
Zaključak
Relevantnost i potreba razmatranja ove teme opravdava se činjenicom da većina poduzeća trenutno ima potrebu za posuđenim sredstvima, te su prisiljena potražiti pomoć od kreditne institucije, pojedinci, poduzeća sa stabilnim financijskim položajem sa slobodnim sredstvima.
Krediti su sustav ekonomske odnose koji proizlaze iz prijenosa imovine u gotovini ili u naravi s jedne organizacije ili osoba na drugu organizaciju pod uvjetima povrata, hitnosti i plaćanja.
Kreditni odnosi formalizirani su ugovorom. Revizija podmirenja zajma sastoji se u provjeri ispravnosti izvršenja i promišljanju o računovodstvenim računima poslovanja za otplatu zajma; potvrda namjenske uporabe; provjera valjanosti utvrđivanja i ispravnosti izračuna iznosa plaćanja za korištenje kredita i njihovog otpisa na teret odgovarajućih izvora; ispravnost registracije i promišljanja o računima računovodstva zajmova primljenih od drugih organizacija i pojedinaca.
Radni dokumenti revizora tijekom revizije su: upitnik za planiranje provjere obveza organizacije po kreditima, revizorski radni dokumenti za odjeljak, revizijsko područje, upitnik za provjeru obveza organizacije.
Tipične pogreške i nestandardne situacije identificirane tijekom revizije uključuju:
nedostatak interne regulatorne i administrativne dokumentacije;
uključivanje u cijenu proizvoda (radova, usluga) kamata na zajmove koji se u to ne mogu uključiti;
kršenje načela vrednovanja imovine;
kršenje načela formiranja financijskih rezultata.
Prilikom provjere pitanja dobivanja i korištenja kredita, revizor mora procijeniti učinkovitost uloženih sredstava za one aktivnosti kojima su namijenjeni.
Dakle, računovodstvo u potpunosti odražava funkcije kredita kao mjeru učinkovitosti ekonomskih aktivnosti organizacije i kao sredstvo poticaja.
Bibliografija
1.Građanski zakonik Ruske Federacije (dio 1) od 30.11. 1994. br. 51 - FZ (sa izmjenama i dopunama 02/11/2013) (s izmjenama i dopunama, stupio na snagu 01.03.2013.)
2.Građanski zakonik Ruske Federacije (drugi dio) "od 26.01.1996. N 14-FZ (sa izmjenama i dopunama od 14.06.2012.)
.Porezni zakon Ruske Federacije (drugi dio) od 08.05.2000 N 117-FZ (sa izmjenama i dopunama 04.05.2013)
.Savezni zakon od 21.11.1996. N 129-FZ (sa izmjenama i dopunama 28. 11. 2011.) "O računovodstvu"
.Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. N 34n (sa izmjenama i dopunama 24. prosinca 2010.) "O odobravanju Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji"
.Melnik, M.V. Revizija: Udžbenik / Ur. M.V. Mlinar. - M.: Ekonomist, 2004.- 412 str.
.Sotnikova, A.V. Računovodstvo i revizija / A.V. Sotnikova- Moskva: Računovodstvo, 2002.- 288 str.
.N.V. Parushina Krediti i zajmovi // Računovodstvo. - 2003. godina
.Sotnikova L.V. Revizija kredita i računovodstvo kredita. -M.: UNITI, 2004. (zbornik)
.Varlamova, E.N. Faze revizije: značajke revizije veleprodajnih organizacija / E.N. Varlamova // Međunarodno računovodstvo.-2012.-No.4.-P.45-51.
.Kovaleva, O.V. Računovodstvo i revizija financijskih izvještaja trgovačkih poduzeća. / O.V. Kovaleva. - Rostov n / a: Phoenix, 2010. - 512s.
.Selezneva, N.N. Financijska analiza: udžbenik. dodatak / N.N. Seleznev. - M.: JEDINSTVO- DANA, 2009.- 479 str.
Podučavanje
Trebate pomoć pri istraživanju teme?
Naši stručnjaci savjetovat će ili pružati usluge poučavanja o temama koje vas zanimaju.
Pošaljite zahtjev s naznakom teme upravo sada kako biste saznali o mogućnosti dobivanja konzultacija.
1. Provedena je revizija računovodstva kredita i zajmova u Electroagregatu doo za 2005. godinu.
2. Prilikom planiranja i provođenja revizije računovodstva zajmova i pozajmica uzeto je u obzir stanje unutarnje kontrole Electroagregata LLC. Čelnik poduzeća odgovoran je za organizaciju i stanje unutarnje kontrole.
3. Pregledali smo stanje unutarnje kontrole samo kako bismo utvrdili opseg posla potrebnog za formiranje revizorovog mišljenja o pouzdanosti odražavanja kredita i zajmova u financijskim izvještajima. Posao obavljen tijekom revizije ne znači potpunu i sveobuhvatnu provjeru sustava unutarnjih kontrola kako bi se identificirali svi mogući nedostaci u Electroagregatu LLC.
4. Tijekom revizije otkrili smo činjenice iz kojih možemo zaključiti da je sustav interne kontrole Electroagregata LLC prilično visok.
5. Nismo utvrdili ozbiljna kršenja utvrđene računovodstvene procedure koja bi mogla značajno utjecati na pouzdanost podataka o kreditima i zajmovima koji se odražavaju u financijskim izvještajima.
6. Rezultati naše revizije pokazuju da je poslove sa zajmovima i zajmovima izvršilo OOO Electroagregat u skladu s ruskim zakonodavstvom.
7. Otkriveno kršenje nije značajno, ali preporučujemo da se u budućnosti s točnošću pridržavate sporazuma ili bi takve pretpostavke trebale biti navedene u njemu.
Revizijsko izvješće.
Uvjetno pozitivno revizorsko izvješće o financijskim izvještajima revizorske kuće, pravna adresa: regija Tver, Kimry, ul. Troitskaya, 56, licenca br. 1325/254 izdana 01.10.2001, vrijedi do 01.10.2011,
za upravni odbor LLC -a "Electroagregat", pravna adresa: Tverska regija, Kimry, ul. Volodarskog, 111, državni registarski broj 554823
Pregledali smo popratne bilance tvrtke Electroagregat LLC i odgovarajuće konsolidirane izvještaje o dobiti za promjene u financijskom položaju. Uprava tvrtke odgovorna je za ova izvješća. Naša je odgovornost izraziti mišljenje na temelju revizijskih nalaza ovih izvješća.
Reviziju smo proveli u skladu s opće prihvaćenim revizijskim standardima, što zahtijeva od nas da reviziju planiramo i obavimo kako bismo prikupili dovoljno dokaza da financijski izvještaji ne sadrže značajne pogreške. Provjerili smo, koristeći testove, informacije koje podržavaju digitalni materijal i objave u financijskim izvještajima. Revizija je pregledala korištena računovodstvena načela, procjene značajnih stavki koje je napravila uprava društva i općenito prezentaciju financijskih izvještaja. Provjerene su najznačajnije operacije s financijskog gledišta, kao i glavni dokumenti koji odražavaju ove operacije:
* Ovjera obrazaca 1, 2, 3, 4 i 5 financijskih izvještaja društva za 2005. godinu.
* Provjera ispravnosti vođenja takvog oblika sintetičkog računovodstva koji se koristi u poduzeću, poput naloga za dnevnik broj 4.
* Revizija analitičkih računovodstvenih registara i primarnih dokumenata.
Tijekom otplate kredita otkriveno je neznatno kršenje koje ne utječe na izvještavanje u cjelini.
Smatramo da je tijekom revizije prikupljeno dovoljno podataka za zaključak.
Prema našem mišljenju, financijski izvještaji, u svim materijalno značajnim aspektima, gotovo točno odražavaju konsolidirani položaj Electroagregata LLC za 2005. godinu i konsolidirane rezultate poslovanja sa kreditima i pozajmicama, u skladu s općeprihvaćenim računovodstvenim načelima.
Skrećemo vam pažnju da je tijekom funkcioniranja ugovora o zajmu u Electroagregatu LLC založena nekretnina praktički zamrznuta, t.j. društvo ne može smanjiti iznos svojih gotovih proizvoda ispod iznosa utvrđenog zalogom, što posebno negativno utječe na financijske i gospodarske aktivnosti društva u razdobljima sezonskog povećanja potražnje.
Revizorsko društvo
Zaključak: u ovom poglavlju, na primjeru Electroagregata LLC, razmatrana je strategija provođenja revizije - studija kreditnog računovodstva, počevši od financijskih izvještaja, postupno prelazeći na sintetičke računovodstvene registre, analitičke računovodstvene registre i primarne dokumente.
Usvojena strategija omogućila je održavanje logičnog slijeda provjere računovodstva zajmova i pozajmica u poduzeću. Taktika revizije provedene u Electroagregatu LLC bila je provjera najznačajnijih operacija s financijskog gledišta, kao i glavnih dokumenata koji odražavaju te operacije.
Vrijeme je potrebno za prezentiranje informacija u revizorskim izvješćima na takav način da ova prezentacija daje povjerenje korisnicima u pouzdanost prikazanih financijskih podataka, a revizorima u primjerenu percepciju tih informacija od strane korisnika.
Razvoj Ekonomija tržišta zahtijeva aktivno privlačenje tržišnog kapitala u industrijskom i bankarskom sektoru. Ulagače na tržištu kapitala zanimaju istinite, pouzdane i usporedive informacije koje pružaju tvrtke koje privlače ulagače. Ulagači mogu dobiti takve informacije uglavnom iz revidiranih financijskih izvještaja. Stoga se s razvojem tržišta kapitala povećava odgovornost revizora i samoregulatornih revizijskih udruga prema ulagačima i drugim vanjskim korisnicima financijskih izvještaja organizacije za izražavanje neovisnog mišljenja o pouzdanosti financijskih izvještaja.
Prilikom upoznavanja s revizorovim izvješćem, korisnik bi se trebao raspitati o iskustvu ove organizacije na tržištu revizijskih usluga, kao io članu čije je samoregulacijske revizijske udruge.
U skladu s nacrtom saveznog zakona "O reviziji", sve revizijske organizacije moraju biti članovi samoregulatorne revizijske udruge, čije članstvo jamči i provedbu vanjske kontrole kvalitete revizijske organizacije. Nacrt saveznog zakona „O izmjenama i dopunama savezni zakon“O reviziji” ”ne samo da dodjeljuje nadzornu funkciju samoregulacijskim revizijskim udrugama, već i propisuje njihovu odgovornost Vijeću za reviziju. Vijeće uključuje predstavnike korisnika relevantnih financijskih (računovodstvenih) izvještaja vladine agencije, savezna izvršna tijela, Središnja banka Ruske Federacije i predstavnici revizorske profesije.
Prema razmatranom nacrtu zakona, članstvo Vijeća za reviziju u obvezno ne uključuju više od dva predstavnika ovlaštenog saveznog tijela, po jednog predstavnika iz Centralne banke Ruske Federacije, saveznog izvršnog tijela koje obavlja funkcije razvoja javnoj politici i zakonska regulativa u području poduzetništva, federalno izvršno tijelo koje vrši funkcije nadzora i nadzora financijska tržišta, najviše dva predstavnika revizorske struke. Potonji su uključeni u Odbor za revizijske aktivnosti zastupljenosti samoregulacijskih revizijskih udruga.
Članovi Vijeća za revizijsku djelatnost ne mogu biti članovi radnog tijela Vijeća (osim predstavnika ovlaštenog saveznog tijela).
GLAVNE KATEGORIJE IZVJEŠĆA O REVIZIJI
Ulagači prije svega moraju obratiti pozornost na vrstu revizijskog izvješća. Treba jasno naznačiti glavna načela financijskog izvještavanja i izraziti mišljenje neovisnog revizora o pouzdanosti i pravičnosti financijskih informacija prezentiranih u financijskim izvještajima u svim materijalnim aspektima.
Kategorija "značajnost" odlučujuća je u reviziji, jer revizori uz njezinu pomoć utvrđuju dopušteni iznos iskrivljenja financijskih izvještaja, što u skladu s tim utječe na revizorovo mišljenje o pouzdanosti financijskih izvještaja. Prema stavku 3. pravila (standarda) br. 4 "Materijalnost u reviziji", odobrenom Rezolucijom Vlade Ruske Federacije br. 696 od 23. rujna 2002., podaci o pojedinačnoj imovini, obvezama, prihodima, rashodima i poslovne transakcije, kao i komponente kapitala, smatraju se materijalnim ako bi njegov propust ili pogrešno prikazivanje moglo utjecati ekonomska rješenja korisnici usvojeni na temelju financijskih (računovodstvenih) izvještaja.
Materijalnost ovisi o vrijednosti pokazatelja financijskih (računovodstvenih) izvještaja i / ili pogrešaka, procijenjenih u slučaju njihovog nedostatka ili iskrivljenja. Ruski standard "Materijalnost u reviziji" po svom sadržaju blizak je međunarodnim standardima ISA 320 "Materijalnost u reviziji" i ISA 400 "Procjena rizika i unutarnja kontrola", ali u praksi postoje razlike u razumijevanju značajnosti koje proizlaze iz modernim uvjetima razvoj revizije i računovodstva u uvjetima ruske stvarnosti. Vrlo često nacionalni revizijski standardi, unatoč činjenici da se temelje na međunarodnim revizijskim standardima, nude različite metode za utvrđivanje značajnosti.
Na primjer, američki revizijski standardi (GAAS) dopuštaju razinu značajnosti do 10% ukupne bilance. Da biste utvrdili značajnost bilansa uspjeha u mnogim zemljama koje koriste MSR, uzmite 5% prihoda.
Poznato je da Svjetska banka zahtijeva od revizora koje je banka odobrila da primjenjuju značajnost jednaku, na primjer, 1-2% iznosa odobrenih kredita. Trenutni ruski nacionalni revizijski standard br. 4 "Materijalnost u reviziji" poziva revizijske tvrtke da samostalno utvrde razinu značajnosti, dok revizijski standard "Materijalnost i revizijski rizik", koji je bio na snazi u Rusiji do listopada 2002., odobrio Revizijsko povjerenstvo pod predsjednikom Ruske Federacije, predložio je utvrđivanje značajnosti kao postotak primijenjen na osnovicu.
Na primjer, bilančna dobit poduzeća iznosi 5%; bruto prodaja (bez PDV -a) - 2%; valuta bilance - 2%; dionički kapital - 10%; ukupni troškovi poduzeća - 2%.
Ovu metodu utvrđivanja značajnosti preporučuju i neki međukompanijski standardi međunarodnih revizijskih tvrtki.
Materijalnost je važna za planiranje revizije, određivanje faktora značajnosti, odnosno broja revizijskih jedinica računovodstva, kao i za utvrđivanje visine pogreške koja bi mogla utjecati na vrstu revizorovog izvješća. U slučaju da je otkrivena pogreška veća od razine značajnosti, revizor vjeruje da ta pogreška može utjecati na percepciju korisnika financijskih izvještaja. Stoga pogreške koje su revizori identificirali veće od značajnosti koju su oni utvrdili dovode do izmijenjenog revizorskog izvješća. Izmijenjeno revizorovo izvješće može također proizaći iz činjenice da ispravljanje otkrivene pogreške rezultira promjenom znaka. financijski rezultat, na primjer, u slučaju značajnog iznosa dospjelih potraživanja koje društvo odražava u bilančnoj imovini, ili u slučaju promjene financijskog rezultata kada je otpisan.
Revizija stavke "Financijska ulaganja" provodi se na sličan način. Glavni uvjet financijska ulaganjačinjenica je njihove isplativosti. U suprotnom će se stavke u ovoj stavci tretirati kao potraživanja ili nastali troškovi.
Slično, odraz neispravne robe ili neispravnih proizvoda u financijskim izvještajima pod stavkom bilance "Zalihe" može rezultirati izmijenjenim revizorovim mišljenjem u slučaju da u knjigovodstvu nije izvršeno obezvređivanje ove stavke i iznos potrebne devalvacije premašuje dopuštenu razinu materijalnosti ili će odraz devalvacije u financijskim izvještajima dovesti do promjene predznaka financijskog rezultata.
Važan dio revizorovog izvješća je i procjena sustava unutarnje kontrole organizacije. Međunarodni revizijski standard ISA 400 "Procjena rizika i unutarnja kontrola" i Ruski revizijski standard br. 8 "Procjena revizijskih rizika i unutarnje kontrole koju provodi subjekt revizije" definiraju sustav unutarnje kontrole kao politiku i postupke koje je usvojilo rukovodstvo revizije organizacija za olakšavanje i provedbu ciljeva upravljanja, osiguravajući, koliko je to izvedivo, uredno i učinkovito poslovanje, uključujući strogo pridržavanje politika upravljanja, osiguravanje sigurnosti imovine, sprječavanje i otkrivanje prijevara i pogrešaka, točnost i potpunost računovodstvene evidencije, kao i pravodobnu pripremu pouzdanih financijskih informacija.
VRSTE IZVJEŠĆA O REVIZIJI
Sustav unutarnje kontrole uključuje:
1) računovodstveni sustav;
2) kontrolno okruženje.
Proučavajući opis sustava unutarnjih kontrola, korisnik financijskih izvještaja trebao bi shvatiti koji je rizik u organizaciji griješenja u financijskim izvještajima i koji je rizik neotkrivanja učinjenih pogrešaka. Međunarodni revizijski standardi ISA 700-799 "Zaključci revizije i priprema izvješća (mišljenja)", MSR 700 "Revizorsko izvješće o financijskim izvještajima" i Ruski revizijski standard br. 6 "Revizorsko izvješće o financijskim (računovodstvenim) izvještajima", odobreni od strane Uredba Vlade Ruske Federacije od 23. rujna 2002. № 696 daje definicije glavnih vrsta revizijskih izvješća i čimbenika koji utječu na izbor vrste revizijskog izvješća.
Bezuvjetno pozitivno mišljenje treba izraziti kada revizor dođe do zaključka da financijski (računovodstveni) izvještaji daju pouzdan i pošten prikaz u svim materijalnim aspektima o financijska situacija te rezultate financijskih i gospodarskih aktivnosti subjekta revizije u skladu s utvrđenim načelima i metodama računovodstva i sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja. Iznimno pozitivno mišljenje ukazuje na to da su sve promjene u računovodstvenim načelima i metodama njihove primjene, kao i njihov utjecaj, pravilno identificirane i objavljene u financijskim izvještajima.
Revizorsko izvješće se razmatra izmijenjen Ako imate:
1) čimbenici koji ne utječu na revizorovo mišljenje, ali su opisani u revizorovom izvješću kako bi se skrenula pozornost korisnika na bilo koju situaciju u subjektu revizije i otkrili u financijskim (računovodstvenim) izvještajima;
2) čimbenici koji utječu na revizorovo mišljenje koji mogu dovesti do mišljenja s rezervom, odricanja od odgovornosti ili negativnog mišljenja.
Pod određenim okolnostima, revizorovo izvješće može se izmijeniti uključivanjem dodatnog odlomka koji skreće pozornost na situaciju koja utječe na financijske (računovodstvene) izvještaje i detaljno se raspravlja u bilješkama uz financijska (računovodstvena) izvješća. U pravilu se ovaj dodatni odlomak uključuje u zaključak nakon stavka u kojem se izražava mišljenje o pouzdanosti financijskih izvještaja.
U skladu sa revizijskim standardima, revizor možda neće moći izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje ako postoji barem jedna od sljedećih okolnosti, a u skladu s revizorovom prosudbom ta okolnost ima ili može imati značajan utjecaj na pouzdanost financijski (računovodstveni) izvještaji:
- dopuštenost odabrane računovodstvene politike;
- način njegove primjene;
- primjerenost objavljivanja informacija u financijskim (računovodstvenim) izvještajima.
1) postoji ograničenje opsega rada revizora;
2) postoji neslaganje s upravom u vezi:
Ove okolnosti mogu dovesti do izražavanja kvalificiranog mišljenja, odbijanja izražavanja mišljenja ili negativnog mišljenja.
Kvalificirano mišljenje treba biti izraženo ako revizor zaključi da se bezuvjetno pozitivno mišljenje ne može izraziti, ali utjecaj neslaganja s upravom ili ograničenja na opseg revizije nije značajan i dubok da izrazi negativno mišljenje ili odbije izraziti mišljenje . U pravilu se odlomak s odricanjem odgovornosti unosi na zaključak prije stavka koji izražava mišljenje o pouzdanosti financijskih izvještaja.
Odricanje od mišljenja događa se u slučajevima kada je ograničenje opsega revizije toliko značajno i duboko da revizor ne može prikupiti dovoljno dokaza i stoga ne može izraziti mišljenje o pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja.
Negativno mišljenje treba izraziti samo ako je učinak bilo kakvog neslaganja s upravom toliko značajan i dubok na financijske (računovodstvene) izvještaje da revizor zaključuje da uključivanje kvalifikacije u revizorovo izvješće nije primjereno za otkrivanje pogrešne ili nepotpune financijske prirode ( računovodstvo) izvještaji.
Ako revizor izrazi bilo koje mišljenje osim bezuvjetno pozitivnog mišljenja, trebao bi jasno opisati sve razloge za to u revizorovom izvješću i, ako je moguće, dati kvantifikacija mogući utjecaj na financijske (računovodstvene) izvještaje. U pravilu su ti podaci navedeni u zasebnom dijelu, kojem prethodi izražavanje mišljenja ili odbijanje izražavanja mišljenja, a mogu uključivati i vezu na detaljnije informacije (ako ih ima) u objašnjenjima o financijskim (računovodstvenim ) izjave.
Izmijenjeno revizorovo izvješće znači da je pogrešno prikazivanje stavke otkrivene u odricanju od revizorovog izvješća značajno i ima značajan učinak na financijsko stanje subjekta.
Stoga bi ulagači trebali razumjeti što je uzrokovalo odricanje odgovornosti i jesu li spremni ulagati u subjekt čiji su financijski izvještaji pogrešno prikazani iznosom navedenim u izmijenjenom revizorskom izvješću.
Izmijenjeno revizorsko izvješće može sadržavati nekoliko kvalifikacija koje se odnose na značajne stavke financijskih izvještaja. No to znači da su sve ostale značajne stavke financijskih izvještaja pouzdane.
Maksimalan broj klauzula u revizorskom izvješću s kojim se autor susreo u praksi bio je u revizijskom izvješću jedne od kompanija velike četvorke izdanom velikom ruskom monopolisti i sadrži tri klauzule.
MOGUĆI RIZICI
Ulagač treba obratiti pozornost na datum revizorskog izvješća. Činjenica je da je revizor odgovoran za podatke prikazane u financijskim izvještajima, uključujući razdoblje prije izdavanja revizorovog izvješća. Računovodstvena uredba "Događaji nakon datuma izvještavanja" PBU 7/98 utvrđuje postupak za odraz događaja nakon datuma izvještavanja u financijskim izvještajima trgovačkih organizacija. Događaj nakon datuma izvještavanja je činjenica gospodarske aktivnosti koja je imala ili bi mogla utjecati na financijsko stanje, promet Novac ili rezultate aktivnosti organizacije koji su se dogodili između datuma izvještavanja i datuma potpisivanja financijskih izvještaja za izvještajnu godinu. Događaji nakon datuma izvješćivanja uključuju:
- događaje koji potvrđuju ekonomske uvjete koji su postojali na datum izvještavanja u kojem je organizacija provodila svoje aktivnosti;
- događaje koji ukazuju na ekonomske uvjete koji su nastali nakon datuma izvještavanja u kojem organizacija obavlja svoje aktivnosti.
Vrlo često se financijska izvješća odobravaju na sastancima dioničara otvorenih dioničkih društava, kada su revizori već izdali revizorsko izvješće. Obično su službeni revizori pozvani na skupštinu dioničara i govore na sjednici čitajući revizorovo izvješće. U tom slučaju revizori bi trebali pratiti aktivnosti organizacije do datuma odobrenja financijskih izvještaja. U razdoblju između dva datuma - datuma izdavanja revizorskog izvješća i datuma odobrenja financijskih izvještaja na skupštini dioničara - mogu se dogoditi događaji na koje dioničare treba upozoriti.
To se prije svega odnosi na uvjetne činjenice ekonomske aktivnosti. Na primjer, bilo je suđenje. Tvrtka je čekala konačnu odluku o ishodu slučaja u svoju korist, budući da je bilo pozitivnih odluka primarnih sudova. Revizori su izdali revizorsko izvješće s bezuvjetnim pozitivnim mišljenjem o financijskim izvještajima. Podaci o parnicama otkriveni su u Objašnjenje na financijske izvještaje.
Ali Arbitražni sud Ruska Federacija odlučila je da slučaj nije u korist organizacije, a sudska odluka postala je poznata prije nego što je skupština dioničara odobrila financijske izvještaje. U ovom slučaju, revizori su morali obavijestiti dioničare o promjenama u svom govoru ili poslati pismo skupštini dioničara s obavijesti o događajima, budući da se iznos potraživanja pokazao značajnim za ovu organizaciju i razmišljanje ovog iznosa kao troškovi bi neizbježno trebali dovesti do promjene financijskog rezultata iz ekonomske aktivnosti organizacije u izvještajnom razdoblju.
Takve se činjenice mogu navesti u dodatnom stavku, što ne utječe na vrstu revizorovog izvješća kada je objavljeno. Stoga bi se ulagači trebali raspitati o posljedicama mogućih događaja navedenih u dodatnom stavku. Inače, najava godišnjih dividendi na temelju rezultata poslovanja također se priznaje kao događaj nakon datuma izvještavanja. dioničko društvo za izvještajnu godinu, koji se odobravaju na skupštini dioničara.
Naravno, ulagači moraju razumjeti sve rizike ako revizori odbiju izraziti mišljenje ili dati negativno mišljenje. No, u praksi postoje slučajevi kada ulagači kupuju takve organizacije. Na primjer, kada je ulagač zainteresiran za nekretnine registrirane u organizaciji ili kada ulagači steknu poslovnog konkurenta.
Međunarodna revizijska praksa se razvila Opća pravila za procjenu pouzdanosti financijskih izvještaja. Moguća su takva značajna pogrešna prikazivanja financijskih izvještaja, u prisutnosti kojih revizori ne mogu dati bezuvjetno revizorovo mišljenje o pouzdanosti financijskih izvještaja:
- izvještajni podaci su precijenjeni ili podcijenjeni za značajan iznos;
- izvješćivanje podataka u velikoj mjeri nije u skladu sa stvarnim stanjem stvari;
- izvješćivanje je sastavljeno na temelju načela drugačijih od načela iz prethodnog razdoblja (načela usporedivosti i dosljednosti se ne poštuju), osim u slučajevima kada je objašnjenje dano u objašnjenju;
- podaci financijskih izvještaja u suprotnosti su sa zahtjevima računovodstvene politike;
- postoje slučajevi prikrivanja materijalnih podataka;
- predstavljanje izvještajnih podataka komplicirano je i nije potpuno otkriveno;
- utvrđena kršenja dovode do promjene financijskog rezultata u računu dobiti i gubitka ekonomske aktivnosti organizacije za izvještajno razdoblje;
- revizor ima značajne sumnje u vezi s postojanošću poslovanja subjekta.
Stoga revizor mora osigurati da financijski izvještaji odražavaju materijalne informacije i da su svi prezentirani financijski podaci u potpunosti objavljeni.
Osim revizorskog izvješća, ulagač mora samostalno obratiti pozornost na moguće rizike u organizaciji, na primjer, činjenicu smanjenja stavke financijskih izvještaja „Dugotrajna imovina“. Zabrinjavajuće su činjenice rasta stavke "U tijeku" s blagim povećanjem prihoda i stavke " Gotovi proizvodi», Rast troškova proizvodnje. Stavka "Administrativni troškovi" zahtijeva posebnu pozornost.
U pravilu, ulagači razumiju da mogu upravljati tim troškovima, iako postoje određeni rizici njihovog povećanja.
VAŽNOST OBJAŠNJENJE
Postoji slučaj nepriznavanja troškova vođenja lokalnog poreznog ureda koje je matično društvo za upravljanje koje se nalazi u Moskvi donijelo lokalnoj velikoj tvornici. Porezni ured smatrao je visoke troškove upravljanja neučinkovitim i ekonomski neopravdanim, budući da je velika tvornica imala gubitke iz gospodarskih aktivnosti. Kad su se administrativni troškovi računali kao rashodi koji se ne smanjuju porezna osnovica, aktivnosti tvornice pokazale su se isplativima.
U takvim slučajevima posebna se pozornost posvećuje Objašnjenju koje je dio financijskih izvještaja i u kojem se svi financijski podaci moraju detaljno objaviti. Ruski standardi računovodstveni i međunarodni standardi financijskog izvještavanja reguliraju pripremu Objašnjenja.
Prilikom potvrđivanja financijskih izvještaja, revizori trebaju pažljivo provjeriti pripremu ovog obrasca za financijsko izvještavanje.
Prije svega, Objašnjenje bi trebalo istaknuti sve promjene računovodstvenih politika i odražavati sve objave koje zahtijevaju računovodstveni standardi.
Na primjer, Uredba o računovodstvu "Računovodstvo za osnovnu imovinu" PBU 6/01 zahtijeva sljedeće objave ovog članka:
- početni trošak, obračunata amortizacija po grupama dugotrajne imovine na početku i na kraju godine;
- korisni životi po skupinama;
- metode izračuna amortizacije po skupinama;
- kretanje osnovnih sredstava tijekom godine po grupama;
- metode ocjenjivanja dugotrajne imovine primljene prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obveza (plaćanja) nenovčanim sredstvima;
- promjene izvorni trošak osnovna sredstva (revalorizacija, završetak itd.);
- trošak stalne imovine koja se ne amortizira;
- zakupljena i iznajmljena osnovna sredstva;
- osnovna sredstva založena;
- upravljana osnovna sredstva koja su u postupku državne registracije;
- značajan pad vrijednosti dugotrajne imovine nakon datuma izvještavanja (klauzula 4.7);
- velike transakcije s dugom imovinom nakon datuma izvještavanja i / ili planirane (klauzula 18);
- stjecanje / planiranje stjecanja poduzeća kao kompleksa imovine nakon datuma izvještavanja (klauzula 4.8).
Slična otkrivanja trebala bi biti objavljena pod stavkom "Nematerijalna imovina".
Pod stavkom "Dugotrajna imovina" moraju se objaviti troškovi stavki te stavke, uključujući stavke za istraživanje i razvoj.
Standardi zahtijevaju objavljivanje informacija o dugoročnim financijskim ulaganjima, posebno o procjeni financijskih ulaganja, stvorenim rezervama za njihovo umanjenje vrijednosti, kao i njihovoj profitabilnosti.
Otkrivanja u okviru zaliha trebala bi uključivati način mjerenja zaliha, promjene u načinu mjerenja i njihove implikacije, ispravke vrijednosti zbog umanjenja vrijednosti, iznos založenih zaliha.
Odvojeno, treba otkriti stavku "Odgođeni troškovi", sastav i postupak otpisa.
Članak "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti" mora se objaviti.
Članak " Potraživanja»Mora se otkriti iznos formirane rezerve po ovoj stavci.
Objašnjenje mora otkriti sve povezane osobe i sve transakcije s povezanim osobama, kao i sve podatke o sudjelovanju organizacije u zajedničkim aktivnostima.
Posebnu pozornost treba posvetiti otkrivanju obustavljenog poslovanja i potencijalnim činjenicama gospodarske aktivnosti.
Objašnjenje bi također trebalo sadržavati podatke o aktivnostima organizacije po segmentima.
Važno je da Objašnjenje ne otkriva samo kvantitativne, već i kvalitativne aspekte informacija, poput vrste aktivnosti klijenta, stabilnosti njegove pozicije na tržištu, financijskog stanja (na primjer, bilo koji iznos može biti beznačajan u odnosu na na bruto marže volumena, ali biti važan u identificiranju razvojnih trendova).
Nepostojanje potrebnih otkrića u Objašnjenju također može utjecati na vrstu revizorovog izvješća.
Čitanje i razumijevanje financijskih izvještaja od investitora zahtijeva određenu razinu pismenosti i znanja, kao i razumijevanje gdje i kako ulagač može doći do informacija koje ga zanimaju.
Stoga bi ulagači svakako trebali obratiti pozornost na:
- vrstu revizorovog izvješća, a posebno razlog izmjene revizorskog izvješća;
- glavni financijski pokazatelji organizacije;
- otkrivanje svih potrebnih financijskih podataka u Objašnjenju.