MRS 21 utjecaj promjena deviznih tečajeva.

U MRS -u 21 „Utjecaj promjena Tečajevi»Opisuje tretman pozitivnih i negativnih tečajnih razlika, kao i metode prijevoda financijska izvješća sastavljeno u strana valuta... Novo izdanje standarda primjenjuje se od 1. siječnja 2005. i zamjenjuje prethodno izdanje iz 1993. godine.
I priprema konsolidiranih financijskih izvještaja i računovodstvo deviza predstavljaju transakcije koje se provode nakon transformacije financijskih izvještaja u format MSFI.

Revizija postojećih i razvoj novih MSFI -a radi poboljšanja kvalitete standarda ne samo da dovodi do novih izdanja MRS -a, već i do ukidanja ranije postojećih tumačenja. Nakon puštanja u rad novo izdanje standarda, nekoliko tumačenja u vezi s ovim pitanjem prestala su se primjenjivati ​​jer ih je MRS 21 zamijenio.

Ova tumačenja su sljedeća:
- SIC -11 “Mjenjačnica - kapitalizacija gubitaka nastalih uslijed ozbiljne devalvacije valute”;
- S1S -19 "Izvještajna valuta - procjena i prezentacija financijskih izvještaja";
- S1C -30 “Izvještajna valuta - konverzija iz valute vrednovanja u izvještajnu valutu, vrednovanje i prezentacija financijskih izvještaja”.

Poslovanje organizacije vezano za stranu valutu može biti dvije vrste:
- poslovanje u stranoj valuti u tekućim aktivnostima;
- poslovanje u stranoj valuti u inozemnim djelatnostima.

Obje vrste transakcija u stranim valutama povećavaju komercijalni rizik organizacije zbog mogućih fluktuacija tečaja između izvještajne valute i lokalne valute.

Kako bi se omogućilo valutne operacije i poslovanja s inozemstvom u financijskim izvještajima društva, transakcije se moraju izraziti, a financijski izvještaji poslovanja u inozemstvu moraju se prevesti u izvještajnu valutu društva.

Glavna pitanja u računovodstvu transakcija u stranim valutama i u inozemnim aktivnostima su odrediti koju će se stopu koristiti i kako u financijskim izvještajima prepoznati financijski utjecaj promjena. Tečajevi.

MRS 21 organizacije primjenjuju u sljedećim situacijama:
- za računovodstvo transakcija u stranoj valuti;
- pri ponovnom izračunu financijskih izvještaja za poslovanje u inozemstvu uključenih u financijske izvještaje društva koristeći metode konsolidacije, proporcionalne konsolidacije ili udjela;
- prilikom prevođenja rezultata i financijskih pokazatelja organizacije u valutu prezentacije.

Aspekti računovodstva zaštite, uključujući kriterije za korištenje ove metode, obrađeni su u MRS 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje.

Standard se primjenjuje na prezentaciju financijskih izvještaja subjekta u stranoj valuti i postavlja zahtjeve za završne financijske izvještaje u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja. Za prijevode financijskih informacija u strane valute koje ne zadovoljavaju ove zahtjeve, standard navodi koje podatke je potrebno objaviti.

Standard se ne primjenjuje na prezentaciju u izvješću o kretanju Novac oni Gotovina teče proizašle iz transakcija u stranim valutama ili preračunavanja novčanih tijekova iz inozemnog poslovanja u skladu s MRS -om 7 "Izvještaji o novčanim tokovima".

MRS 21 Ključni pojmovi i definicije

Pojmovi koje je potrebno razumjeti za primjenu standarda su sljedeći:
- konačni tečaj - trenutni tečaj na datum izvještavanja;
- tečajna razlika - razlika koja proizlazi iz konverzije istog broja jedinica jedne valute u drugu valutu po različitim tečajevima;
- tečaj - koeficijent razmjene jedne valute za drugu;
- fer vrijednost je iznos za koji se imovina može zamijeniti ili podmiriti obveza u transakciji između dobro poznatih voljnih stranaka i neovisnih strana;
- strana valuta - valuta koja nije funkcionalna valuta organizacije;
- inozemna djelatnost - subjekt koji je podružnica, pridruženo društvo, zajednički entitet ili podružnica izvještajnog subjekta čije se aktivnosti temelje ili provode u zemlji ili u valuti koja nije zemlja ili valuta izvještajnog subjekta;
- funkcionalna valuta - valuta koja se koristi u primarnom ekonomskom okruženju u kojem subjekt posluje. Grupa - matična organizacija sa svim svojim podružnicama;
- monetarne stavke - raspoložive novčane jedinice, imovina i obveze potraživanja ili plaćanja, izražene u fiksnim ili odredivim iznosima novčanih jedinica;
- neto ulaganje u inozemno poslovanje - iznos udjela izvještajnog subjekta u neto imovini te djelatnosti;
- prezentacijska valuta - valuta u kojoj se prezentiraju financijska izvješća;
- tekući tečaj - tečaj za neposredno podmirenje.

Funkcionalna valuta

Glavno ekonomsko okruženje u kojem organizacija posluje obično je okruženje u kojem zarađuje i troši najveći dio svog novca.

Funkcionalna valuta je valuta koja uglavnom utječe na prodajnu cijenu bankarskih proizvoda i usluga, kao i valuta zemlje, koja utječe na vrijednost stavki rashoda uključenih u cijenu nabave.

Karakteristike funkcionalne valute organizacije su sljedeće:
- je valuta u kojoj se primaju sredstva financijske aktivnosti, odnosno pitanje dužničkih i vlasničkih instrumenata;
- je valuta u kojoj subjekt obično zadržava prihod od poslovnih aktivnosti i vodi primarnu dokumentaciju.

Izvještajni subjekt je subjekt koji posluje u inozemstvu putem podružnice, pridruženog društva, podružnice ili zajedničkog pothvata.

Prilikom određivanja funkcionalne valute strano poduzeće i pri odlučivanju treba li funkcionalna valuta subjekta biti ista kao valuta izvještajnog subjekta, uzimaju se u obzir sljedeći dodatni čimbenici:
- inozemne aktivnosti moraju biti sastavni dio izvještajnog društva ili biti dovoljno autonomne;
- transakcije s izvještajnim društvom moraju činiti većinu aktivnosti inozemnog društva;
- novčani tokovi iz inozemnih aktivnosti trebali bi imati izravan utjecaj na novčane tijekove izvještajnog društva i mogu se brzo prenijeti na račune izvještajnog društva;
- novčani tokovi iz inozemnih aktivnosti moraju biti dovoljni za pokriće dužničkih obveza bez prikupljanja sredstava od izvještajnog društva.

Ako gore navedeni čimbenici ne dopuštaju jasnu definiciju funkcionalne valute, tada se odlukom uprave, temeljem profesionalne prosudbe, utvrđuje valuta koja najadekvatnije odražava gospodarski učinak transakcija, događaja i uvjeta. Funkcionalno priznavanje transakcija u stranoj valuti Početno priznavanje Devizna transakcija je transakcija izražena u stranoj valuti ili za koju je potrebno podmirenje, uključujući transakcije koje nastaju kada subjekt:
- kupuje ili prodaje robu ili usluge čije su cijene navedene u stranoj valuti;
- posuđuje ili posuđuje sredstva kada su iznosi koje treba platiti ili primiti naznačeni u stranoj valuti;
- na bilo koji drugi način stječe ili prodaje imovinu ili preuzima ili gasi obveze izražene u stranoj valuti.

Prilikom početnog priznavanja u funkcionalnoj valuti, transakcija u stranoj valuti obračunava se primjenom na iznos u stranoj valuti tekućeg tečaja između funkcionalne valute i strane valute na datum transakcije.

Datum transakcije je datum zaključenja ugovora ili evidentiranje transakcije u računovodstvu, a ne datum podmirenja transakcije. U slučaju da su sredstva primljena prije tog datuma, bilježi se primitak predujma. Ako se nagodba izvrši nakon tog datuma, tada se potraživanja ili obveze evidentiraju po tečaju. Često se iz praktičnih razloga koristi tečaj koji je približno jednak stvarnom tečaju na dan transakcije, na primjer, prosječni tjedni ili mjesečni tečaj može se koristiti za sve transakcije u stranoj valuti izvršene u tom razdoblju. Međutim, u slučaju značajnih fluktuacija tečaja, upotreba prosječnog tečaja za to razdoblje čini se neprikladnom.

Uz manje oscilacije tečaja, možete koristiti prosječni tjedni ili mjesečni tečaj za sve transakcije u svakoj stranoj valuti.

Izvještavanje za sljedeće datume izvješćivanja

Za svaki datum izvješćivanja:
- stavke u stranoj valuti podliježu prevođenju prema konačnom tečaju;
- nemonetarne stavke u stranim valutama koje se mjere po povijesnom trošku preračunavaju se po tečaju koji vrijedi na datum transakcije;
- nemonetarne stavke u stranim valutama koje se mjere po fer vrijednosti preračunavaju se po tečaju na datum kada je utvrđena fer vrijednost.

Knjigovodstvena vrijednost stavke utvrđuje se uzimajući u obzir odredbe drugih važećih MSFI -ja.

Na primjer, nekretnine, postrojenja i oprema mogu se mjeriti po fer vrijednosti ili povijesnom trošku u skladu s MRS -om 16 Nekretnine, postrojenja i oprema. Bez obzira na to je li knjigovodstvena vrijednost utvrđena na temelju povijesnog troška ili fer vrijednosti, ako je taj iznos utvrđen u stranoj valuti, on se naknadno preračunava u funkcionalnu valutu.

Knjigovodstvena vrijednost nekih stavki utvrđuje se usporedbom dviju ili više količina. Na primjer, knjigovodstvena vrijednost zaliha je niža od nabavne vrijednosti i potencijalne neto prodajne vrijednosti u skladu s MRS 2 Zalihe. Slično, u skladu s MRS -om 36 Umanjenje vrijednosti imovine, knjigovodstvena vrijednost imovine za koju postoje naznake umanjenja vrijednosti je niža od njezine Knjigovodstvena vrijednost prije razmatranja mogućih gubitaka od umanjenja vrijednosti i njihovog nadoknadivog iznosa.

U slučaju da je sredstvo nemonetarno i mjeri se u stranoj valuti, njegova se knjigovodstvena vrijednost utvrđuje usporedbom:
- nabavna cijena ili knjigovodstvena vrijednost po tečaju na datum transakcije sa stavkom, mjerena po povijesnom trošku;
- vjerojatna neto prodajna vrijednost ili nadoknadivi iznos, preračunati po tečaju na datum kada je iznos utvrđen, na primjer, po završnom tečaju na datum izvještavanja.

Priznavanje tečajnih razlika

Tečajne razlike koje proizlaze iz podmirenja novčanih stavki ili iz preračuna novčane stavke po stopama koje se razlikuju od tečajeva po kojima su preračunate pri početnom priznavanju tijekom izvještajnog razdoblja ili u prethodnim financijskim izvještajima priznaju se u računu dobiti i gubitka u razdoblju u kojem su nastale.

Kada se dobitak ili gubitak na nemonetarnoj stavci priznaje izravno u kapitalu, bilo koja strana valutna sastavnica tog dobitka ili gubitka priznaje se izravno u kapitalu. Nasuprot tome, kada se dobitak ili gubitak na nemonetarnoj stavci priznaju u računu dobiti i gubitka, bilo koja strana valutna sastavnica tog dobitka ili tog gubitka priznaje se u računu dobiti i gubitka.

Izuzetak od ovog pravila je tečajna razlika koja proizlazi iz novčane stavke koja u biti čini dio neto ulaganja u inozemno poduzeće (na primjer, zajam unutar grupe tvrtki), koju treba knjižiti kao kapital, do prodaje ove investicije. Nakon prodaje treba ga priznati u računu dobiti i gubitka kao dobit ili gubitak.

Promjena funkcionalne valute

Prilikom promjene svoje funkcionalne valute, subjekt će koristiti postupke prevođenja primjenjive na novu funkcionalnu valutu prospektivno od datuma prijelaza u drugu valutu. Učinci promjene funkcionalne valute obračunavaju se prospektivno. Drugim riječima, subjekt prevodi sve stavke u novu funkcionalnu valutu po tečaju važećem na datum promjene valute. Iznosi nastali prepravljanjem nemonetarnih stavki iskazuju se po njihovom povijesnom trošku. Tečajne razlike proizašle iz preračuna financijskih izvještaja inozemnih poslova prethodno priznatih u kapitalu ne priznaju se u računu dobiti i gubitka do otuđenja operacije.

Korištenje prezentacijske valute koja nije funkcionalna valuta

Pretvorba u valutu prezentacije

Organizacija može prezentirati svoje financijske izvještaje u bilo kojoj valuti (ili valutama). Ako se prezentacijska valuta razlikuje od funkcionalne valute subjekta, ona rezultate i financijske performanse prevodi u prezentacijsku valutu.

Na primjer, kada grupa uključuje zasebne subjekte koji koriste različite funkcionalne valute, rezultati i financijski rezultati svakog od tih subjekata izraženi su u zajedničkoj valuti za sve subjekte, što omogućuje prezentiranje konsolidiranih financijskih izvještaja. Rezultati i financijski rezultati subjekta čija funkcionalna valuta nije valuta hiperinflatornog gospodarstva bit će prevedeni u drugu prezentacijsku valutu primjenom sljedećih postupaka:
- imovina i obveze za svaku prezentiranu bilancu stanja (tj. uključujući usporedne podatke) preračunavaju se po završnom tečaju na dan prezentiranja te bilance;
- prihodi i rashodi za svaki račun dobiti i gubitka (tj. uključujući usporedbe) preračunati su po tečaju na datum transakcije;
- sve rezultirajuće tečajne razlike priznaju se kao zasebna sastavnica kapitala.

Iz praktičnih razloga, za prevođenje stavki prihoda i rashoda često se koristi tečaj koji približava tečajeve na datum transakcije, poput prosječnog tečaja za razdoblje. Međutim, u slučaju značajnih fluktuacija tečaja, upotreba prosječnog tečaja za to razdoblje čini se neprikladnom.

Tečajne razlike proizlaze iz:
- preračunavanje prihoda i rashoda po tečaju na dan ovih transakcija, a imovine i obveza - po konačnom tečaju;
- ponovni izračun neto imovina na početku razdoblja po konačnoj stopi koja se razlikuje od prethodne konačne stope.

Prve tečajne razlike proizlaze iz stavki prihoda i rashoda priznatih u računu dobiti i gubitka i izravno u kapitalu.

Tečajne razlike ne priznaju se u računu dobiti i gubitka jer promjene tečajnih razlika imaju mali ili nikakav utjecaj na tekuće i buduće novčane tijekove od transakcija.

Kad se tečajne razlike odnose na inozemno poslovanje koje je konsolidirano, ali nije u potpunom vlasništvu, akumulirane tečajne razlike nastale preračunom i koje se mogu pripisati manjinskim udjelima raspoređuju se i priznaju kao dio manjinskog udjela u konsolidiranoj bilanci.

Rezultati i financijski rezultati subjekta čija je funkcionalna valuta valuta hiperinflatornog gospodarstva bit će prevedeni u drugu prezentacijsku valutu primjenom sljedećih postupaka:
- svi iznosi, odnosno imovina, obveze, vlasnički instrumenti, prihodi i rashodi, uključujući usporedbe, preračunati su po konačnom tečaju na zadnji datum izvještavanja;
- kada se iznosi prevedu u valutu nehiperinflacijskog gospodarstva, moraju se napraviti usporedni iznosi obvezno koristiti one koji su prikazani u odgovarajućim financijskim izvještajima za prethodnu godinu u odnosu na tekuću godinu, odnosno nisu prilagođeni za naknadne promjene razina cijena ili naknadne promjene tečaja.

Kada je funkcionalna valuta subjekta valuta hiperinflatornog gospodarstva, subjekt mora prevesti svoje financijske izvještaje u skladu s MRS -om 29 Financijsko izvještavanje u hiperinflacijskim gospodarstvima prije primjene metode prevođenja.

Kad gospodarstvo prestane biti hiperinflatorno i subjekt više ne prepravlja svoje financijske izvještaje u skladu s MRS -om 29, upotrijebit će iznose koji su preračunati u razinu cijena koja je važila na dan kada je subjekt prestao preračunavati kao povijesni trošak za preračunavanje u valutu prezentacije. vaše financijske izvještaje. U praksi, prilikom pripreme tromjesečnog ili godišnje izvještavanje za izračun neto dobiti izražene u izvještajnoj valuti često se koristi mjesečno izvještavanje strano poduzeće, koje je prevedeno po vlastitom tečaju. Strano društvo osnovano je 1. siječnja i započelo je s prodajom vrijednosnih papira treće strane u iznosu od 1 milijun USD. Tijekom mjeseca, kao rezultat nekoliko transakcija, vrijednosni papiri prodani su u iznosu od 1,1 milijun USD. Za pokriće je izdvojeno 1 milijun USD računi dospjeli tako je 31. siječnja stanje gotovine iznosilo 100.000 USD.

Tečajevi:


Prosječna stopa - 1 USD = 27 rubalja.

U rubljama:

Neto dobit = 100.000 USD x 27 = = 2,7 milijuna rubalja. (Prosječna stopa).

Gubitak tečaja = 0,2 milijuna rubalja. - razlika se vodi kao kapital.

Stanje gotovine je pokazatelj koji definira budući da predstavlja povećanje vrijednosti ulaganja. Iznos gubitka od tečajne razlike, dakle, zajedno s neto dobiti, stoji bilans stanja tvrtke. Gubitak ili dobit od tečajne razlike evidentirat će se tek kada se sredstva vrate u zemlju matičnog društva. Međutim, nerealizirani dobici ili gubici moraju se izračunavati mjesečno i uključivati ​​u kapital. U slučaju da je strano društvo bilo u vlasništvu u prethodnom razdoblju, za razliku od situacije u kojoj je stečeno ili službeno započelo s aktivnostima tijekom izvještajnog razdoblja, neto ulaganje na početku razdoblja treba preračunati po tečaju po datum izvještavanja.

Tečajne razlike priznaju se u kapitalu.

Strano društvo osnovano je 1. siječnja i započelo je s prodajom vrijednosnih papira treće strane u iznosu od 1 milijun USD. Tijekom mjeseca, kao rezultat nekoliko transakcija, vrijednosni papiri prodani su u iznosu od 1,1 milijun USD. 1 milijun USD upotrijebljeno je za pokriće kreditnih obveza, pa je 31. siječnja stanje gotovine iznosilo 100.000 USD.

U veljači su se iste operacije ponovile.

Tečajevi su bili:
1. siječnja - 1 USD = 26 rubalja.
Od 31. siječnja - 1 USD = 28 rubalja.
Prosječna stopa - 1 USD = 27 rubalja.
1. veljače - 1 USD = 28 rubalja.
28. veljače - 1 USD = 30 rubalja.
Prosječna stopa - 1 USD = 29 rubalja.

U rubljama:
Siječnja
U rubljama:
Stanje gotovine = 100.000 USD x x 28 = 2,8 milijuna rubalja. - tečaj na datum izvještavanja.
Neto dobit = 100.000 USD x 27 = = 2,7 milijuna rubalja. - Prosječna stopa.
Tečajna dobit = 0,1 milijuna rubalja. - razlika se vodi kao kapital.
veljača
Stanje sredstava na početku razdoblja preračunato po tečaju na kraju razdoblja.
100.000 USD x (30 - 29) = 0,1 milijuna rubalja. = = tečajna dobit - knjiži se kao kapital.
Stanje gotovine = 200.000 USD x x 30 = 6,0 milijuna rubalja. - tečaj na datum izvještavanja.
Neto dobit = 100.000 USD x 30 = = 3,0 milijuna rubalja. - Prosječna stopa.
Dobit od tečaja u iznosu neto dobiti 100.000 USD x (30 - 29) = 0,1 milijuna rubalja. - vodi se kao kapital.

Na kraju operacije potrebno je uskladiti izračune.
Stanje gotovine = 200.000 USD x x 30 = 6,0 milijuna rubalja.
Neto dobit za siječanj = 2,7 milijuna rubalja
Neto dobit za veljaču = 3,0 milijuna rubalja
Tečajna dobit za siječanj = 0,1 milijun rubalja.
Tečajna dobit na gotovinu = = 0,1 milijuna rubalja.
Tečajna dobit za veljaču = 0,1 milijuna rubalja.
Ukupno = 6,0 milijuna rubalja.

Tečajne razlike koje proizlaze iz promjena u kapitalu, u obliku povećanja kapitala ili objavljenih dividendi, također bi se trebale klasificirati kao kapital.

Preračunavanje financijskih izvještaja o inozemnim aktivnostima

Kada se rezultati i financijski rezultati poslovanja u inozemstvu prevode u valutu prezentacije kako bi se poslovanje u inozemstvu moglo uključiti u financijske izvještaje izvještajnog subjekta konsolidacijom, proporcionalnom konsolidacijom ili računovodstvom udjela, primjenjuju se pravila MRS -a 21.

Uključivanje rezultata i financijskog poslovanja inozemnog poslovanja u rezultate i pokazatelje izvještajnog subjekta vrši se u skladu s prihvaćenim postupcima konsolidacije, poput uklanjanja salda unutar grupe i transakcija unutar grupe podružnice u skladu sa pravila MRS -a 27 Konsolidirana i zasebna financijska izvješća i MRS -a 31 Sudjelovanje u zajedničkim aktivnostima ".

Međutim, unutargrupna novčana imovina(ili obveza), i kratkoročna i dugoročna, ne može se eliminirati prema odgovarajućoj unutargrupnoj obvezi (ili imovini) bez odražavanja učinaka tečajnih promjena u financijskim izvještajima.

To je zbog činjenice da monetarna stavka predstavlja namjeru pretvaranja jedne valute u drugu i, kroz fluktuacije tečaja, ostvaruje dobit ili gubitak za izvještajni subjekt. U skladu s tim, u financijskim izvještajima izvještajnog subjekta takve se tečajne razlike i dalje priznaju u računu dobiti i gubitka ili se klasificiraju kao kapital prije nego što se otuđi poslovanje u inozemstvu.

Kada se datumi financijskih izvještaja inozemnog poslovanja i izvještajnog subjekta ne podudaraju, subjekt sa inozemnim poslovanjem u mnogim slučajevima priprema dodatne financijske izvještaje od datuma koji se podudara s datumom izvještavanja izvještajnog subjekta.

Ako se to ne učini, tada MRS 27 dopušta uporabu različitog datuma izvješćivanja, pod uvjetom da jaz između datuma izvješćivanja ne prelazi tri mjeseca i da se izvrše prilagodbe za posljedice značajnih transakcija ili drugih događaja koji su se dogodili u razdoblju između ovih različitih datuma. U tom slučaju, imovina i obveze inozemnog poslovanja preračunavaju se po tečaju važećem na datum izvještavanja. Prilagodbe za značajne promjene tečaja prema MRS -u 27 čine do datum izvještavanja izvještajna organizacija.

Isti pristup koristi se pri primjeni računovodstvene metode udjela na pridružena društva i zajednička pothvata te pri primjeni proporcionalne konsolidacije na zajednička ulaganja u skladu s MRS -om 28 Ulaganja u pridružena društva i MRS -om 31.

Svaki goodwill koji proizlazi iz stjecanja inozemnog poslovanja i sve prilagodbe fer vrijednosti imovine i obveza nastale stjecanjem tog inozemnog poslovanja knjiže se kao njegova imovina i obveze. U skladu s tim, oni moraju biti izraženi u funkcionalnoj valuti inozemnog poslovanja i preračunati po konačnom tečaju.

Ako postoji manjinski udio u stranim društvima, odgovarajući dio dobiti (gubitka) raspoređuje se u stavku “Manjinski udjeli” konsolidirane bilance. Na primjer, ako manjinski udio u stranom poduzeću iznosi 20%, tada se 20% tečajne razlike koja se pripisuje toj tvrtki za svako izvještajno razdoblje treba pripisati manjinskom udjelu. Istodobno se ne prenose nikakva sredstva jer se radi o isključivo računovodstvenoj operaciji.

Matično društvo posjeduje 80% inozemne podružnice i na tvrtku se gleda kao na ulaganje. Neto vrijednost imovine podružnice iznosi 10 milijuna USD. Tijekom izvještajnog razdoblja nije bilo trgovanja.

Tečajevi su bili:
1. siječnja - 1 USD = 30 rubalja.
31. siječnja - 1 USD = 35 rubalja.
Dobit tečaja:
10 milijuna USD h (35 - 30) = 5 milijuna rubalja.

Budući da matična tvrtka posjeduje samo 80%, 4 milijuna rubalja. tečajni dobici knjiže se kao kapital, a preostalih 1 milijun rubalja. odnosi se na stavku "Manjinski udjeli" bilance. Stanje među poduzećima potrebno je uskladiti prije dovršetka financijskih izvještaja prezentiranih za konsolidaciju. Tečajne razlike javljaju se vrlo često.

Vrlo je važno, uz uzimanje u obzir iznosa u stranoj valuti, voditi evidenciju o iznosima u rubljima za svaku operaciju. Svaka se operacija izvodi po vlastitom tečaju, pa će bez ovih podataka biti teško izračunati ukupan iznos u stranoj valuti.

Tečajna razlika priznaje se kao prihod ili rashod u razdoblju u kojem je nastala, osim iznosa tečajne razlike koja čini dio neto ulaganja u strano poduzeće (na primjer, zajam unutar grupe).

U tom slučaju tečajnu razliku treba klasificirati kao kapital do prodaje. neto ulaganje... Nakon prodaje priznaje se u računu dobiti i gubitka kao prihod ili rashod.

Ako se datumi financijskih izvještaja razlikuju, imovina i obveze stranog društva prepravljaju se na datum izvještavanja. U slučaju značajnih odstupanja zbog razlika u datumu izvještavanja inozemnog društva, potrebno je izvršiti odgovarajuće prilagodbe.

Rasprodaje inozemnih poslova

Prilikom otuđenja inozemnog poslovanja, kumulativni iznos tečajnih razlika odgođen u zasebnoj komponenti kapitala koji se može pripisati tom inozemnom poslovanju priznaje se u računu dobiti i gubitka u istom razdoblju u kojem je dobit ili gubitak od otuđenja.

Subjekt može ostvariti svoj interes u inozemnom poslovanju prodajom, likvidacijom, povratom temeljnog kapitala ili odustajanjem od svih ili dijela tih aktivnosti. Isplata dividende čini dio otuđenja samo ako predstavlja povrat ulaganja, na primjer, kada se dividenda isplati iz dobiti prije stjecanja.

U slučaju djelomičnog otuđenja, samo se razmjerni dio povezane kumulativne tečajne razlike uključuje u dobit ili gubitak. Otpis knjigovodstvene vrijednosti inozemnog poslovanja nije djelomično otuđenje. Sukladno tome, niti jedan dio odgođenog tečajnog dobitka ili gubitka ne priznaje se u računu dobiti i gubitka u vrijeme otpisa.

Kada se proda strano poduzeće, cijeli iznos tečajnih razlika evidentiranih kao kapital je fiksan i, nakon otuđenja, treba se priznati kao prihod ili rashod u računu dobiti i gubitka. Strana kompanija prodana je za 500.000 USD. Temeljni kapital iznosio je 75.000 USD, zadržana dobit - 350.000 USD, a tečajni gubici klasificirani kao kapital - 80.000 USD. Ukupna vrijednost gore navedena tri pokazatelja bit će jednaka vrijednosti neto imovine, pod uvjetom da ne postoje druge komponente u strukturi vlasničkog kapitala.

Dobit od prodaje izračunava se na sljedeći način:
500 000 – (75 000 + 50 000 – 80 000) = 155 000.

Dobit se preračunava u izvještajnu valutu po tečaju na dan transakcije.

U slučaju djelomične prodaje, samo se proporcionalni dio povezane kumulativne neto tečajne razlike uključuje u dobit ili gubitak.

Gubitak se preračunava u izvještajnu valutu po tečaju na dan transakcije.

Porezne implikacije svih tečajnih razlika

Dobici i gubici od poslovanja u stranim valutama i tečajne razlike proizašli iz prevođenja rezultata i financijskih pokazatelja organizacije (uključujući poslovanje u inozemstvu) u drugu valutu mogu imati porezne posljedice. Pitanja u vezi s takvim poreznim posljedicama regulirana su MRS -om 12 Porez na dobit.

Otkrivanje informacija

Subjekt treba otkriti:
- iznos tečajnih razlika priznatih u računu dobiti i gubitka, osim onih nastalih po financijskim instrumentima koji se mjere po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka u skladu s MRS -om 39;
- neto tečajne razlike priznate u zasebnoj komponenti kapitala i usklađivanje iznosa tih tečajnih razlika na početku i na kraju razdoblja;
- kada se valuta prezentacije razlikuje od funkcionalne valute, tu činjenicu treba odraziti, kao i samu funkcionalnu valutu i razlog zašto se koristi druga valuta prezentacije;
- u slučaju promjene funkcionalne valute izvještajnog subjekta ili značajne inozemne aktivnosti, ova činjenica i razlog promjene funkcionalne valute moraju se otkriti.

Kada subjekt prezentira svoje financijske izvještaje u valuti koja nije njegova funkcionalna valuta, mora navesti da su financijski izvještaji koje predstavlja u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja.

Ovaj uvjet je ispunjen samo ako ispunjava sve zahtjeve svakog primjenjivog standarda i svakog primjenjivog tumačenja, uključujući metodu ponovnog izračuna.

Kada subjekt prezentira svoje financijske izvještaje ili druge financijske podatke u valuti koja se razlikuje od njegove funkcionalne valute ili valute prezentacije, potrebno je:
- jasno identificirati takve informacije kao dopunske, tj. nisu povezani s podacima prezentiranim u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja;
- otkriti valutu u kojoj se prezentiraju dodatne informacije;
- otkriti svoju funkcionalnu valutu i metodu prevođenja koja se koristi za utvrđivanje dodatnih informacija.

1 Međunarodni standardi financijskog izvještavanja. M.: Askeri, 2005., str. 325.

MI. Surkova, RSM Vrhunska revizija

Kreditne organizacije obavljaju transakcije u stranoj valuti, a mogu obavljati i inozemne aktivnosti. Osim toga, banka može prikazati podatke u stranoj valuti u svojim financijskim izvještajima. MRS 21 "Učinci promjena deviznih tečajeva" utvrđuje postupak za odraz transakcija u stranoj valuti i inozemnih aktivnosti u financijskim izvještajima, kao i prevođenje financijskih izvještaja u valutu prezentacije. Cilj Standarda je otkriti koji tečaj (e) treba koristiti i kako u financijskim izvještajima odraziti učinke promjena tečaja.

Ruske kreditne institucije čine računovodstveni izvještaji u rubljima. Zakon ne predviđa druge mogućnosti. Međutim, zahtjevi međunarodnih standarda financijskog izvještavanja nisu tako jednoznačni, svaka organizacija ima izbor u kojoj valuti će pripremiti međunarodno izvješćivanje. Za sastavljanje financijskih izvještaja u skladu s MSFI -om može se odabrati druga valuta, na primjer, valuta koju banka aktivno koristi i "ima značajan utjecaj na nju". Drugim riječima, dolazi o valuti s kojom su povezani glavni valutni rizici banke.

Izmjene međunarodnih standarda koje je usvojio IASB stupile su na snagu 1. siječnja 2005. godine. Promjene koje je uveo IASB također su utjecale na Standard koji razmatramo. Glavne promjene odnose se na kredite koji se daju unutar grupe i imaju za cilj financiranje međunarodnih aktivnosti. Ove promjene omogućuju organizacijama usklađivanje proračunske strategije i financijskog izvješćivanja te pružaju mogućnost isključivanja rezultata iz fluktuacija valute povezanih s financiranjem kredita. međunarodne operacije, u Računu dobiti i gubitka.

Opseg standarda je jasno definiran. MSFI 21 primjenjuje se u sljedećim slučajevima:

pri računovodstvu transakcija i stanja u stranoj valuti, osim onih derivata i stanja koji podliježu MRS 39 "Financijski instrumenti - priznavanje i mjerenje";

pri prepravljanju rezultata i financijskih pokazatelja inozemnog poslovanja uključenih u financijska izvješća organizacije konsolidacijom, proporcionalnom konsolidacijom ili računovodstvom udjela;

pri prevođenju rezultata i financijskog poslovanja subjekta u valutu prezentacije.

Po našem mišljenju, za početak proučavanja ovog standarda treba savladati konceptualni aparat koji će u budućnosti pomoći u ispravnom tumačenju određenih zahtjeva standarda. Prije nego nastavimo s proučavanjem zahtjeva i odredbi MSFI -a 21, analizirat ćemo glavne definicije (vidi tablicu).

Konceptualni okvir MSFI -ja 21

Termin	Definicija
Stopa zatvaranja	Trenutni tečaj na datum izvještavanja
Tečajna razlika	Razlika koja proizlazi iz ponovnog izračuna isti broj jedinica jedne valute u drugu valutu po različitim tečajevima
Tečajna lista	Tečaj iz jedne valute u drugu
Pravedan cijena	Iznos za koji se sredstvo može zamijeniti ili podmiriti obvezu pri počinjenju transakcije između upućenih, voljni sklopiti takav dogovor i nezavisne stranke
Strana valuta	Valuta koja nije funkcionalna valuta organizacija
Strani aktivnost	Podružnica suradnik, zajednička organizacija ili podružnica izvještajnog subjekta, čije se aktivnosti temelje ili obavlja u zemlji ili u stranoj valuti, osim zemlje ili valute izvješćivanja organizacija
Funkcionalna valuta	Valuta koja se uglavnom koristi ekonomsko okruženje u kojem se organizacija nalazi djeluje
Novčane stavke	Dostupne novčane jedinice, sredstva i potraživanja ili plaćanja u fiksni ili odredivi iznosi jedinice valutama
Neto ulaganje stranom aktivnost	Iznos udjela izvještajnog subjekta u neto imovine ove djelatnosti
Valuta reprezentacija	Valuta u kojoj se financijski izvještavanje
Trenutna valuta dobro	Tečaj za trenutno namirenje

Koncept "funkcionalne valute" je temeljni. Za definiranje funkcionalne valute MRS 21 daje niz karakteristika.

Glavno ekonomsko okruženje u kojem kreditna institucija posluje u pravilu je okruženje u kojem stvara i troši najveći dio svog novca. Subjekt uzima u obzir sljedeće čimbenike pri određivanju svoje funkcionalne valute:

valuta koja ima veliki utjecaj na prodajne cijene roba i usluga (takva je valuta često ona u kojoj su prodajne cijene robe i usluga izražene i podmirene);

valuta zemlje, čije konkurentske snage i pravila konkurencije uglavnom određuju formiranje cijena roba i usluga koje proizvodi organizacija;

valuta koja ima veliki utjecaj na rad, materijalne i druge troškove povezane s opskrbom robom ili uslugama (ta je valuta često valuta u kojoj su ti troškovi izraženi i plaćeni).

Postoje brojni drugi čimbenici koje treba uzeti u obzir pri određivanju funkcionalne valute inozemnog poslovanja i identificiranju funkcionalne valute s onom koju koristi izvještajni subjekt (u tom kontekstu izvještajni subjekt je subjekt koji obavlja poslovanje u inozemstvu putem svoje podružnice, podružnice , pridruženo društvo ili zajedničko ulaganje.):

Provode li se takve inozemne aktivnosti kao proširenje aktivnosti izvještajnog subjekta, a ne kao aktivnosti kojima je dodijeljen određeni stupanj autonomije. Primjer prvog slučaja je situacija u kojoj inozemni subjekt prodaje samo robu uvezenu od izvještajnog subjekta i prenosi prihod na njega. Primjer drugog slučaja je situacija u kojoj organizacija koja obavlja inozemne aktivnosti akumulira sredstva i druge novčane stavke, snosi troškove, ostvaruje prihod i posuđuje se uglavnom u svojoj lokalnoj valuti;

Predstavljaju li transakcije s izvještajnim subjektom značajan ili beznačajan udio poslovanja subjekta u inozemstvu;

Imaju li novčani tokovi iz inozemnog poslovanja izravan utjecaj na novčane tijekove izvještajnog subjekta i mogu li se bez odgode prenijeti na njegove račune;

Jesu li novčani tokovi generirani inozemnim poslovanjem dovoljni za servisiranje postojećih i općenito očekivanih dužničkih obveza bez pružanja gotovine od izvještajnog subjekta.

Primjer 1... Izvještajni subjekt je kreditna institucija sa stranim udjelom, pa su stoga glavni novčani tokovi prema banci denominirani u stranoj valuti (na primjer, u eurima). Prema riječima uprave kreditna institucija, ti novčani tokovi imaju značajan utjecaj na aktivnosti kreditne institucije. Kako bi se u potpunosti odrazili svi rizici povezani s glavnim aktivnostima kreditne institucije, funkcionalna valuta izvješćivanja trebala bi biti euro.

Određivanje funkcionalne valute zahtijeva profesionalno prosuđivanje od strane uprave kreditne institucije.

MRS 21 Učinci promjena deviznih tečajeva

Često se u praksi postojeći čimbenici mogu tumačiti na različite načine, zbog čega izbor funkcionalne valute nije očit. Prije svega, pri odabiru funkcionalne valute kreditne institucije potrebno je voditi se opsegom MSFI -a 21 i prethodno predstavljenim čimbenicima. Funkcionalna valuta koju odabere uprava kreditne institucije trebala bi najtočnije odražavati ekonomske učinke temeljnih transakcija, događaja i uvjeta kreditne institucije.

Funkcionalna valuta organizacije odražava one transakcije, događaje i uvjete koji su za nju relevantni. U skladu s tim, jednom definirana, funkcionalna valuta ne može se zamijeniti za drugu valutu, osim ako dođe do promjena u spomenutim transakcijama, događajima i uvjetima.

Primjer 2... Banka je u svojoj glavnoj djelatnosti usmjerena na financiranje izvozno-uvoznih operacija. Stoga je američki dolar odabran kao funkcionalna valuta prezentacije za rad s inozemnim partnerima. Međutim, nakon promjene uprave promijenio se smjer aktivnosti banke, u skladu s tim može se promijeniti i funkcionalna valuta financijskih izvještaja.

Ako je funkcionalna valuta valuta koja se koristi u hiperinflatornom gospodarstvu, financijski izvještaji subjekta se prepravljaju u skladu s MRS -om 29 Financijsko izvještavanje u hiperinflacijskim gospodarstvima. Subjekt ne može izbjeći prijevod koji zahtijeva MRS 29, na primjer usvajanjem kao svoju funkcionalnu valutu valutu koja nije valuta koja se određuje u skladu s MRS -om 21 (na primjer, funkcionalna valuta njegove matične organizacije).

Ako se računovodstvo organizacije vodi u nacionalnoj valuti koja nije funkcionalna valuta, tada je potrebno prevesti podatke u funkcionalnu valutu. Takvo ponovno izračunavanje provodi se prije prevođenja u valutu izvještavanja banke, jer se može razlikovati od funkcionalne valute. Ponovno izračunavanje ima za cilj proizvesti isti rezultat kao da računovodstveni registri organizacije su se u početku vodile u funkcionalnoj valuti.

Ponovno izračunavanje podataka računovodstvo organizacija u svojoj funkcionalnoj valuti provodi se na sljedeći način.

1. Primjenom stvarnih tečajeva između funkcionalne valute i druge valute u trenutku transakcije (povijesni tečaj) za sljedeće nemonetarne stavke u stranoj valuti bilance stanja i bilansa uspjeha.

"Dugoročna ulaganja (ulaganja)";

"Dugotrajna sredstva";

"Akumulirana amortizacija dugotrajne imovine";

"Nematerijalna imovina" (patenti, zaštitni znakovi, licence, poslovni ugled itd.);

"Akumulirana amortizacija nematerijalne imovine";

"Prihodi i rashodi budućih razdoblja";

stavke kapitala ( obične dionice, povlaštene dionice, obračunate po emisionoj cijeni; dodatni uplaćeni kapital itd., osim dobiti izvještajne godine i prethodnih godina).

Račun dobiti i gubitka:

"Amortizacija dugotrajne imovine i nematerijalne imovine" za izvještajno razdoblje.

1. Konačna stopa (srednja tržišna stopa), tj. tečaj koji prevladava na datum prevođenja financijskih izvještaja u funkcionalnu valutu koristi se za sve monetarne stavke izražene u stranim valutama.
2. Nemonetarne stavke izražene u stranim valutama koje se mjere po fer vrijednosti preračunavaju se po tečaju na datum kada je utvrđena fer vrijednost.

Tečajna razlika proizašla iz preračunavanja iz obračunske valute u funkcionalnu valutu odražava se u računu dobiti i gubitka u retku "Neto prihod / (rashod) od transakcija u stranoj valuti".

Međutim, zahtjevi MRS -a 21 ne određuju po kojem tečaju se ova transakcija treba odraziti u financijskim izvještajima poduzeća. Standard navodi da općenito to može biti spot stopa, t.j. trenutna stopa po struji tržište stranih valuta(na primjer, tečaj MICEX -a), međutim, dopušteno je koristiti prosječnu stopu za određeno razdoblje (na primjer, tjedan ili mjesec), ako nije bila podložna značajnim fluktuacijama. S tim u vezi, Standard kaže sljedeće: "... datum transakcije je datum kada se transakcija prvi put utvrđuje da zadovoljava kriterije priznavanja utvrđene u Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja. Često se iz praktičnih razloga vrši razmjena koristi se tečaj koji je približno jednak stvarnom tečaju na dan transakcije, na primjer, prosječni tjedni ili mjesečni tečaj može se koristiti za sve transakcije u stranoj valuti izvršene u tom razdoblju. Međutim, u slučaju značajnog tečaja kolebanja tečaja, korištenje prosječne stope za razdoblje čini se neprikladnim ... ”.

S. Tinkelman

Zamjenik direktora

odjel za rad

s kreditnim institucijama

i financijske institucije

AD "AKG" RBS "

MRS 21 Učinci promjena deviznih tečajeva

Upotreba IFRS -a sljedeće koncepte o valutama: " valuta prezentacije ", "Funkcionalna valuta", i "strana valuta".

Funkcionalna valuta(f nenamjenska valuta ) - valuta koja se koristi u primarnom ekonomskom okruženju u kojem subjekt posluje.

Valuta prezentacije (str valuta preprodaje) - valuta u kojoj su financijski izvještaji prezentirani.

I devize je valuta koja nije funkcionalna valuta tvrtke.

Tečajne razlike obračunavaju se u skladu s MRS -om 21 " Učinak promjena deviznih kurseva". Korištenjem odredbi ovog standarda važno je da subjekt definira svoju funkcionalnu i valutu prezentacije.

Funkcionalna valuta tvrtki koje posluju u Ruskoj Federaciji je ruska rublja.

Istodobno, međunarodne grupe tvrtki posluju u različitim jurisdikcijama s različitim valutama. Ako grupa uključuje subjekte s različitim funkcionalnim valutama, rezultati poslovanja i financijski položaj svakog od njih prikazani su u jednoj valuti kako bi se mogli prezentirati konsolidirani financijski izvještaji.

Funkcionalna valuta inozemnog poslovanja društva (društva Grupe) određuje se neovisno, uzimajući u obzir sljedeće čimbenike:

• valuta koja najviše utječe na prodajne cijene roba i usluga (u mnogim slučajevima to će biti valuta u kojoj je prodajna cijena izražena);
• valutu zemlje, konkurentske snage i zakonodavna regulativa koji uglavnom određuju prodajne cijene robe i usluga tvrtke;
• valuta koja uglavnom utječe na troškove poduzeća povezane s proizvodnjom robe i pružanjem usluga (u mnogim slučajevima to će biti valuta u kojoj su ti troškovi izraženi i nastali).

Ako postoji više mogućnosti za odabir funkcionalne valute, uprava tvrtke određuje njezinu funkcionalnu valutu na temelju čimbenika koji najtočnije predstavljaju ekonomska aktivnost tvrtke.

MRS 21 Učinci promjena deviznih tečajeva

U skladu s MSFI -jem, društvo može prihvatiti bilo koju valutu (ili valute) kao valutu prezentacije. U skladu s MRS -om 1 " Prezentacija financijskih izvještaja„Tvrtka mora„ jasno razlikovati i ponavljati valutu prezentacije “.

Preračunavanje valute na datum izvještavanja

Transakcije u stranim valutama preračunavaju se u funkcionalnu valutu subjekta po tečaju na datum transakcije. Ruske tvrtke koriste službeni tečaj koji je odredila Središnja banka Ruske Federacije kao tečaj.

Na datum izvještavanja, imovina i obveze subjekta izražene u stranoj valuti prevedene su kako slijedi:

• novčane stavke prevedene su prema tečaju na datum izvještavanja,
• nemonetarne stavke koje se mjere po povijesnom trošku ne preračunavaju se, već se evidentiraju po tečaju na datum transakcije,
• nemonetarne stavke mjerene po fer vrijednosti preračunavaju se po tečaju na datum mjerenja fer vrijednosti.

Istodobno, tečajne razlike koje proizlaze iz transakcija unutar grupe nisu isključene, unatoč isključenju stanja unutar grupe.

Tečajne razlike proizašle iz preračunavanja transakcija u stranim valutama priznaju se u financijski prihod i rashodi tvrtke na neto osnovi.

Neto tečajne razlike proizašle iz preračunavanja financijskih izvještaja iz funkcionalne valute u valutu prezentacije, uključujući prevođenje financijskih izvještaja inozemnog poslovanja u prezentacijsku valutu, iskazuju se u MSFI izvještajima kao sastavnica kapitala.

Objavljivanja u financijskim izvještajima

Društvo u bilješkama uz financijske izvještaje objavljuje:

• funkcionalnu i prezentacijsku valutu financijskih izvještaja,
• razloge zašto tvrtka smatra da je ova valuta funkcionalna,
• razloge zašto je subjekt uspostavio valutu prezentacije koja nije funkcionalna valuta.

Nakon što se definira, funkcionalna valuta nije podložna promjenama, osim ako dođe do promjena u značajnim transakcijama, događajima i uvjetima subjekta.

U slučaju da društvo u svojim izvještajima otkrije dodatne podatke u valuti koja nije valuta prezentacije, potrebno je:

• identificirati ove podatke kao dodatne,
• otkriti valutu u kojoj se pružaju dodatne informacije,
• otkriti funkcionalnu valutu i metodu prevođenja koja se koristi za utvrđivanje dodatnih informacija.

KURSNE RAZMJENE I RJEČENJE

Tržište valuta predstavlja sferu odnosa u vezi prodaje i kupnje robe i strane valute od strane različitih zemalja i subjekata na tržištu koji se nalaze u različitim državama. Rezidenti imaju pravo kupovati i prodavati valutu na domaćem deviznom tržištu Rusije samo putem ovlaštenih banaka. Transakcije kupoprodaje valute mogu se obavljati izravno između ovlaštenih banaka, kao i putem mjenjačnica. Namire u stranoj valuti i usluge za međunarodnu trgovinu obavljaju se pomoću između bankovne operacije ... Specifičnosti bankovnog poslovanja sa stranom valutom određuju poseban postupak za licenciranje te djelatnosti. Licence poslovnim bankama izdaje Centralna banka Rusije i dijele se na opće, interne i jednokratne licence.

Opća licenca daje poslovnim bankama pravo obavljanja svih bankovnih poslova u stranoj valuti u Rusiji i inozemstvu.

Interna dozvola predviđa pravo poslovnih banaka da obavljaju bankovne poslove u stranoj valuti na teritoriju Rusije.

Jednokratna licenca daje pravo obavljanja određene bankovne transakcije u stranoj valuti.

Banka koja je dobila opću ili internu licencu naziva se ovlaštena banka i djeluje kao agent kontrola valute za poslovanje svojih klijenata.

Središnja banka Rusije razvila je Osnovne odredbe o regulaciji valutnih transakcija i druge propisi... Oni definiraju opseg korištenja strane valute na teritoriju Rusije, prava i obveze banaka i klijentele u obavljanju različitih bankarskih poslova itd. Omogućuju se sljedeće bankarske operacije:

1. Održavanje deviznih računa klijentele.

2. Netrgovačke operacije (nisu povezane s izvozom i uvozom robe).

3. Uspostavljanje dopisnih odnosa s strane banke (nužan uvjet pri obavljanju međunarodnih nagodbi).

4. Operacije za međunarodno poravnanje povezane s izvozom i uvozom robe i usluga.

5. Poslovi prodaje i kupnje deviza na domaćem tržištu.

6. Kreditne operacije privući i postaviti kreditna sredstva unutar zemlje.

7. Kreditne operacije na međunarodnom tržištu tržišta novca(dopušteno samo općom licencom).

8. Devizne (depozitne i konverzijske) transakcije na međunarodnim tržištima novca.

Pri obavljanju deviznih transakcija polazi se od toga stopa- procjena novčane jedinice jedne zemlje izražena u novčanim jedinicama druge zemlje, a utvrđivanje tečaja je kotacija valute... Banke koje se bave deviznim transakcijama određuju punu kotaciju, uključujući tečaj kupca i tečaj prodavatelja, te po tim vrijednostima kupuju i prodaju stranu valutu za nacionalnu.

Kotiranje se obično odvija na dva načina: izravno i neizravno. Izravnom kotacijom vrijednost strane valute izražava se u nacionalnoj valuti. U slučaju neizravnog citiranja, jedinica se uzima kao nacionalna novčana jedinica, a tečaj je izražen u određenoj količini strane valute. U Rusiji se tečajevi određuju na burzi MICEX -a. Takva definicija kolegija, t.j. sam postupak kotiranja svodi se na činjenicu da se međubankarski tečaj određuje i bilježi uzastopnim uspoređivanjem ponude i potražnje za svaku valutu. Ovaj postupak se naziva učvršćivanje. Na temelju toga utvrđuju se stope prodavatelja i kupca koje se objavljuju u službenim biltenima. Prilikom određivanja tečaja često se koristi izraz poprečni smjer, koji prikazuje odnos dviju valuta u odnosu na treću, obično američki dolar. Postoje kupovni i prodajni tečajevi, razlika prema kojoj je dobit banke na deviznim transakcijama - margina. Prodajni tečaj- ovo je tečaj po kojem banke prodaju stranu valutu za nacionalnu, kupovna stopa- u kojima banke kupuju stranu valutu za nacionalnu.

Paritet valuta, uspostavljen u brojnim zemljama u ovom trenutku, je zakonski omjer nacionalne valute prema valuti druge zemlje (na primjer, prema američkom dolaru) ili prema nominalnoj valuti - posebna prava vučenja. Tržišna stopa varira u paritetskom okrugu ovisno o različitim okolnostima. Promjenu tečaja određuje stanje ponude i potražnje na deviznom tržištu nacionalne valute i valuta drugih zemalja, omjer njihove kupovne moći.

Razlikuju se fiksni tečajevi, koji fluktuiraju unutar 1-2%, i promjenjivi tečajevi koje se mijenjaju ovisno o ponudi i potražnji na tržištu.

U Rusiji se strane valute kotiraju u odnosu na rublju Centralna banka koji postavlja tečajeve prema nacionalne valute stranim zemljama i na uvjetne međunarodne valute (SDR i ECU). U skladu s Ukazom predsjednika Ruske Federacije „O liberalizaciji vanjskoekonomske aktivnosti na području RSFSR -a "tečaj rublje prema stranim valutama formira se na temelju ponude i potražnje na aukcijama, burzama, međubankarskom tržištu, pri kupnji i prodaji valute od strane poslovnih banaka i drugih pravne osobe i građani.

Kupci i prodavači strane valute na MICEX -u su Rusi poslovne banke posjedujući opću licencu stečenu od Centralna banka Rusiji, za obavljanje mogućih deviznih transakcija. U trgovanju mogu sudjelovati samo dioničari i organizacije prihvaćene kao članovi burze koje obavljaju poslove: u ime klijenata; u svoje ime o svom trošku.

MRS 21 Učinci promjena deviznih tečajeva

Članovi mjenjačnice plaćaju besplatno članstvo i doprinos u fond osiguranja. Mijenjanje u roku od jednog dana naziva se sesija. Na aukciji sudjeluju predstavnici članova burze, posebno imenovani od strane trgovaca. Klijent banke koji želi sudjelovati na aukciji podnosi zahtjev banci članici mjenjačnice s prilogom relevantnih dokumenata. Prije početka trgovanja trgovci šalju svoje naloge za kupnju i prodaju valute posredniku tečaja. Nakon takozvanog “crnog utorka” 11. listopada 1994., uveden je postupak za preliminarnu rezervaciju iznosa rublje za kupnju strane valute.

U bankarskoj praksi koriste se različite vrste deviznih transakcija: spot, forward ili forward transakcije, s opcijom, swap transakcije, kao i arbitražne transakcije.

Prilikom trgovanja valutama pod uvjetima mjesto namirenje se odvija drugog radnog dana nakon zaključenja transakcije po tečaju utvrđenom u trenutku njezina sklapanja. To vam omogućuje prijenos sredstava u bilo koju zemlju i brzo dovršavanje transakcije. Takve se transakcije odražavaju na korespondentnim bankovnim računima - loro i nostro.

Na terminske ili hitne transakcije nagodbe se vrše najkasnije dva radna dana nakon njihovog zaključenja. To vam omogućuje da se osigurate od promjena tečaja, kao i da dobijete veliku dobit. U trenutku zaključenja transakcije uzimaju se u obzir rok, stopa i iznos transakcije. Do isteka roka za provedbu transakcije na računima se ne terete nikakvi iznosi. Dakle, postoji vremenski jaz između zaključenja transakcije i razdoblja njezina izvršenja. Ako je valuta terminski dogovor kotira po višoj cijeni nego pod spot uvjetima, tada se kotira s premijom i obrnuto, ako dođe do popusta ili popusta, tada umjesto premije dolazi do blagog pada plaćanja. Zove se hitna stopa za koju se utvrđuje premija ili popust izravno. S premijom, valuta je skuplja od tečaja gotovine; s popustom je jeftinija.

Dogovor po opciji leži u činjenici da u uvjetima isporuke valute određeni datum isporuke nije fiksiran. Jedna od strana može izabrati najpovoljniji rok za ispunjenje obveza. U tu svrhu druga strana prima premiju ovisno o trajanju opcije i o razlici između tečajeva pri zaključenju transakcija. To se obično radi kako bi se ograničili gubici zbog fluktuacija tečaja, budući da postoji vrsta osiguranja primanja plaćanja u stranoj valuti od valutnog rizika. Ako je točan datum transakcije naveden u uvjetima isporuke, tada se poziva izravni dogovor.

Operacija zamijeniti znači da se kupnja i prodaja valute vrši na temelju spot transakcije u gotovini uz istovremenu kupnju i prodaju valute za razdoblje po terminskom tečaju. Poslovanje se može razvijati na način da je prodaja strane valute na licu mjesta popraćena istodobnom kupnjom iste na terminskoj osnovi. Tada se zove ovaj posao izvješće. Dogovor o kupnji strane valute na licu mjesta i istovremenoj prodaji na terminskoj osnovi također je izvještaj.

U deviznim transakcijama, arbitražne transakcije, izrađen s valutom, kao i sa vrijednosni papiri i robe. Valutna arbitraža koja se koristi za ostvarivanje dobiti u obliku razlike u tečajevima na deviznom tržištu naziva se prostorna arbitraža. Ako se dobit ostvaruje promjenama tečaja tijekom vremena, onda je to - privremena arbitraža, ali je njezin nužni uvjet konvertibilnost valuta. Kada se stope podudaraju, sudionik u transakciji prima neku korist. Dobit ostvarena kada devizne transakcije zbog razlike u kamatne stope na raznim tržištima brodskog kapitala, tzv arbitraža kamata.

Kako bi se smanjio mogući devizni rizik pri obavljanju deviznih transakcija, važno je razmotriti predviđanje deviznih tečajeva. Valutni rizik - to je mogućnost gubitaka povezanih s fluktuacijama tečaja. Događa se kada se iznosi potraživanja i obveza ne podudaraju, a banka mora kupiti valutu koja nedostaje po novom tečaju kako bi je uravnotežila, i vratiti je po staroj. Bankarske institucije koriste različite metode osiguranja koje se nazivaju hedging.

U deviznim transakcijama koristi se izraz valutna pozicija.Činjenica je da se zahtjevi za valutu i njeni primici ne podudaraju. Kad ima više primitaka nego zahtjeva, pozicija se smatra otvorenom, a ako se zahtjevi i obveze podudaraju, ona se zatvara.

Banka Rusije utvrđuje postupak ograničavanja otvorene pozicije. Uputa o postupku održavanja banaka otvorene devizne pozicije za kupnju i prodaju strane valute na domaćem deviznom tržištu Rusije utvrđuje da ovlaštene banke moraju utvrditi i voditi evidenciju o takvoj poziciji. Iznos otvorene devizne pozicije utvrđuje se kao razlika između strane valute kupljene o vlastitom trošku počevši od 1. siječnja izvještajne godine i valute koju je banka prodala o svom trošku za isto razdoblje. Središnja banka za svaku banku postavlja limit otvorene devizne pozicije, koji se ne smije prekoračiti na kraju svakog radnog dana (podaci).

MSFI 21 utvrđuje računovodstvene nijanse u slučaju promjene tečaja. Kome i kako je potrebno primijeniti ovaj standard, reći ćemo u materijalu.

Str. 42 MSFI 21 dao sljedeći sastav postupaka ponovnog izračuna, ako je PV VGE:

• sve stavke bilance (imovina, obveze, kapital, prihodi i rashodi) preračunavaju se po tečaju na datum izvještavanja (uključujući usporedne podatke), uz sljedeću iznimku:
• ako se prijavljeni podaci prevode u valutu koja nije VGE, usporedni se podaci ne prilagođavaju.

Prema stavku 43 MSFI 21 Ako je FV tvrtke OGE, tvrtka mora preraditi sve svoje financijske izvještaje u skladu s MRS -om 29 prije nego što izvrši gornja preračunavanja.

Ishodi

MRS 21 Učinak promjena deviznih tečajeva ispituje s različitih pozicija i opisuje postupak priznavanja tečajnih razlika u slučaju da društvo posjeduje inozemne podružnice ili sklapa transakcije u stranoj valuti.

Ako se funkcionalna i prezentacijska valuta razlikuju, standard propisuje uporabu prevodilačkih postupaka čiji skup ovisi o prisutnosti ili odsutnosti hiperinflatornih procesa u gospodarstvu.

Svrha i opseg MRS -a 21

Svrha Standarda je uspostaviti postupak za odraz transakcija u stranoj valuti i inozemnih aktivnosti u financijskim izvještajima organizacije, kao i prevođenje financijskih izvještaja u prezentacijsku valutu.

MRS 21 se koristi:

Prilikom računovodstva transakcija i stanja u stranoj valuti, osim derivata i stanja reguliranih MRS 39 "Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje";

Preračunavanje rezultata financijskih pokazatelja inozemnog poslovanja uključenih u financijske izvještaje društva konsolidacijom, proporcionalnom konsolidacijom ili računovodstvom udjela;

Pretvaranje rezultata i financijskih pokazatelja tvrtke u izvještajnu valutu.

Definicije MRS -a 21 Utjecaj promjena na burzi

Tečajevi "

Valuta prezentacije- valuta u kojoj su financijski izvještaji prezentirani.

Tečajna lista- koeficijent zamjene jedne valute za drugu.

Skupina- matična organizacija sa svim podružnicama.

Novčane stavke- raspoložive novčane jedinice, imovina i obveze koje treba primiti ili platiti u fiksnim ili odredivim iznosima jedinice valute.

Strana valuta- valuta koja nije funkcionalna valuta organizacije.

Inostrana aktivnost- društvo koje je podružnica, pridruženo društvo, zajedničko ulaganje ili podružnica izvještajnog društva čije poslovanje ima sjedište ili posluje u zemlji ili valuti koja nije zemlja ili valuta izvještajnog društva.

Stopa zatvaranja- trenutni tečaj na datum izvještavanja.

Tečajna razlika- razlika koja proizlazi iz konverzije istog broja jedinica jedne valute u drugu valutu po različitim tečajevima.

fer vrijednost- iznos za koji se imovina može zamijeniti ili podmiriti obveza u transakciji između dobro poznatih voljnih stranaka i neovisnih strana.

Trenutni tečaj- tečaj za neposredno podmirenje.

Funkcionalna valuta- valuta koja se koristi u primarnom gospodarskom okruženju u kojem tvrtka posluje.

Neto ulaganje u inozemno poslovanje- iznos udjela izvještajnog društva u neto imovini ove aktivnosti.

Pojašnjenje definicija MRS -a 21

"Učinak promjena deviznih tečajeva"

Glavno ekonomsko okruženje za poduzeće je okruženje u kojem ono stvara i troši najveći dio svog novca.

Prilikom određivanja funkcionalne valute uzimaju se u obzir sljedeći čimbenici:

Valuta ima veliki utjecaj na prodajne cijene roba i usluga;

Valuta, čije konkurentske snage i pravila utječu na određivanje cijena roba i usluga koje proizvodi organizacija;

Valuta ima veliki utjecaj na troškove rada i materijala povezane s opskrbom robom i uslugama;

Valuta u kojoj su izražena sredstva nastala tijekom financijskih aktivnosti;

Valuta u kojoj subjekt obično zadržava poslovne prihode.

Ako se inozemno poslovanje provodi putem podružnice, pridruženog društva ili zajedničkog pothvata, tada se pri utvrđivanju funkcionalne valute mora uzeti u obzir stupanj autonomije i utjecaj inozemnog poslovanja na novčane tijekove izvještajnog društva.

Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja, svako strano društvo određuje funkcionalnu valutu za preračunavanje stavki u stranoj valuti i odražava posljedice takvog prevođenja u financijskim izvještajima.

Prilikom sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja, financijski uspjeh pojedinih društava prevodi se u valutu u kojoj izvještajni subjekt predstavlja svoje financijske izvještaje. Istodobno, u sastavljanju konsolidiranih financijskih izvještaja može se koristiti druga valuta osim funkcionalne.

Devizno poslovanje je transakcija denominirana u stranoj valuti ili za koju je potrebno podmirenje, uključujući transakcije koje nastanu kada subjekt:

Kupuje ili prodaje robu ili usluge čije su cijene izražene u stranim valutama;

Privlači zajmove i pozajmice za otplatu u stranoj valuti;

Stječe ili prodaje imovinu, preuzima obveze izražene u stranim valutama.

Prilikom početnog priznavanja u funkcionalnoj valuti transakcije u stranoj valuti, koristi se trenutni tečaj. Datum transakcije mora zadovoljiti kriterije priznavanja u MSFI -ima.

Na svaki datum izvještavanja monetarne stavke izražene u stranim valutama preračunavaju se prema završnom tečaju, a nemonetarne stavke iskazane po povijesnom trošku preračunavaju se po tečaju na datum transakcije. Kad se nemonetarne stavke evidentiraju po fer vrijednosti, one se preračunavaju po tečaju na datum kada je utvrđena fer vrijednost.

Tečajne razlike nastale preračunom valute priznaju se u računu dobiti i gubitka u razdoblju u kojem su nastale.

Kada se priznaju kretanja kapitala, tečajne razlike također se uključuju u kretanje kapitala.

Prilikom promjene funkcionalne valute, društvo je dužno provesti postupak konverzije u novu valutu na prospektivnoj osnovi od datuma tranzicije.

Pri sastavljanju konsolidiranih izvještaja društava koja koriste različite valute, matično društvo može koristiti bilo koju zajedničku valutu. MRS 21 propisuje da se imovina i obveze preračunavaju po završnom tečaju na datum bilance, prihodi i rashodi preračunavaju se po tečaju na datum transakcije, a rezultirajuće tečajne razlike priznaju se kao zasebna sastavnica kapitala.

Ako je funkcionalna valuta hiperinflatorna, prijevod treba prilagoditi za naknadne promjene razine cijena u skladu s MRS -om 29.

Po prestanku poslovanja u inozemstvu, kumulativni iznos tečajnih razlika, priznat kao sastavnica kapitala, prenosi se u račun dobiti i gubitka.

Otkrivanje podataka u izvješćivanju u skladu s

s MRS 21 "Učinci promjena deviznih tečajeva"

U izvješćivanju društvo je dužno:

Otkriti tečajne razlike koje se mogu pripisati dobiti i gubitku i kapitalu;

Navedite razloge za korištenje druge valute osim funkcionalne;

Potvrdite usklađenost financijskih izvještaja s MSFI -jevima, osobito s MRS -om 21.

Kontrolna pitanja i zadaci

1. Definirajte svrhu MRS -a 21.

2. U kojem se području primjenjuje MRS 21?

3. Koje su glavne definicije objavljene u MRS -u 21?

4. Koji se čimbenici uzimaju u obzir pri određivanju funkcionalne valute?

5. Proširite pojam valutne transakcije.

6. Koja je procedura za odraz tečajnih razlika u računovodstvu i izvještavanju?

7. Koje se informacije moraju objaviti u financijskim izvještajima u skladu s MRS -om 21?

Cilj

1 Poduzeće može obavljati devizne transakcije na dva načina: sklapati poslove, denominirano u stranoj valuti, ili posjedujete inozemnu jedinicu... Osim , subjekt može prezentirati svoje financijske izvještaje u stranoj valuti. Svrha ovog standarda- definirati , kako odraziti transakcije u stranoj valuti i aktivnosti strane jedinice u financijskim izvještajima poduzeća i kako transformirati financijske izvještaje u valutu prezentacije.

2 Glavna pitanja u vezi s tim: koji tečaj(koji tečajevi) primjenjuju i kako odražavati učinak promjena tečaja u financijskim izvještajima.

Opseg primjene

3 Ovaj standard se primjenjuje:

(a) za računovodstvo transakcija i stanja u transakcijama izraženim u stranim valutama, isključujući te transakcije derivatima i njihova stanja, koji su unutar opsega MSFI(MSFI) 9 « Financijski instrumenti ;

(b) prevesti rezultate i financijska situacija stranih poduzeća, uključeni u financijske izvještaje subjekta konsolidacijom, proporcionalnom konsolidacijom ili primjenom metode udjelom u kapitalu ;

(c) pri prevođenju rezultata poduzeća i njegovog financijskog položaja u izvještajnu valutu.

4 Mnogi derivati ​​u stranoj valuti podliježu MSFI -ima(MSFI) 9 i stoga takvi instrumenti isključeni su iz područja primjene ovog standarda. Međutim, devizni derivati, ne podliježe MSFI -ima(MSFI) 9 (na primjer, neke izvedenice u stranoj valuti, uključeni u druge ugovore), spadaju u područje primjene ovog standarda... Osim , ovaj se standard primjenjuje u slučajevima, kada subjekt prevodi iznose povezane s izvedenicama iz svoje funkcionalne valute u valutu prezentacije.

5 Ovaj standard se ne primjenjuje na računovodstvo zaštite od stavki u stranoj valuti., uključujući zaštitu neto ulaganja u inozemno poslovanje. Za računovodstvo zaštite, .

6 Ovaj standard primjenjuje se na prezentiranje financijskih izvještaja subjekta u stranoj valuti i postavlja zahtjeve za, pod uvjetom da će nastali financijski izvještaji biti u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja(MSFI). Ovaj standard također definira informacije, podložno otkrivanju prilikom prevođenja financijskih podataka u stranu valutu bez poštivanja ovih zahtjeva.

7 Ovaj se standard ne primjenjuje na prikazivanje novčanih tijekova u izvještaju o novčanim tokovima., koje proizlaze iz transakcija u stranoj valuti, kao i pri prijenosu novčanih tokova inozemne divizije(cm.).

Definicije

8 U ovom se standardu koriste sljedeći izrazi sa navedenim značenjima.:

Stopa zatvaranja — tekući tečaj na kraju izvještajnog razdoblja

Tečajna razlika - razlika, koji proizlaze iz konverzije određenog broja jedinica u jednoj valuti u drugu valutu koristeći različite tečajeve.

Tečaj valuta — omjer pri zamjeni jedne valute za drugu.

fer vrijednost - zbroj, za koje se sredstvo može zamijeniti ili se podmiriti obveza u transakciji između upućenih, neovisne strane koje žele izvršiti takvu operaciju.

Strana valuta - bilo koja valuta. osim funkcionalne valute subjekta.

Podjela u inozemstvu - društvo , biti dijete, povezan, zajednički pothvat, ili podjelu izvještajnog subjekta, čije se aktivnosti temelje ili provode u zemlji ili u valuti, razlikuje se od zemlje ili valute izvještajnog subjekta.

Funkcionalna valuta - valuta, koristi se u glavnom gospodarskom okruženju, u kojem tvrtka posluje.

Skupina - matično društvo i sve njegove podružnice.

Novčane stavke - raspoložive novčane jedinice, kao i imovina i obveze potraživanja ili plaćanja, izražene u fiksnom ili odredivom broju valutnih jedinica.

Neto ulaganje u strana podjela - udio izvještajnog subjekta u neto imovini inozemne podružnice.

Valuta prezentacije - valuta u kojoj su financijski izvještaji prezentirani.

Trenutni tečaj - tečaj za trenutnu isporuku.

Daljnje pojašnjenje definicija

Funkcionalna valuta

9 Glavni ekonomsko okruženje u kojem poduzeće posluje - ekonomsko okruženje u kojem zarađuje i koristi najveći dio svog novca. Prilikom određivanja svoje funkcionalne valute, subjekt bi trebao uzeti u obzir sljedeće:

(a) valuta:

(i) što najviše utječe na cijene roba i usluga (, u kojem se utvrđuju cijene i vrše plaćanja za prodaju roba i usluga njegove proizvodnje);

(ii) zemlje čiji su uvjeti natjecanja i normativna osnova uglavnom određuju prodajne cijene roba i usluga.

(b) valuta, koji uglavnom određuje troškove rada, materijala i drugih troškova, poduzeća vezana za pružanje dobara i usluga (često je to valuta, u kojima se takvi troškovi utvrđuju i u kojima se vrše izračuni);

10 Sljedeći se čimbenici mogu također koristiti za potporu utvrđivanju funkcionalne valute subjekta.:

(a) Valuta sredstava, iz aktivnosti financiranja(na primjer , od izdavanja dužničkih i vlasničkih instrumenata).

(b) Valuta, koja pohranjuje gotovinu iz poslovnih aktivnosti.

11 Prilikom utvrđivanja funkcionalne valute inozemnog poslovanja i to, jednaka je funkcionalnoj valuti izvještajnog subjekta (izvještajni subjekt u ovom kontekstu Je poduzeće koji ima podružnicu u inozemstvu, grana, pridruženo ili zajedničko ulaganje), treba uzeti u obzir sljedeće dodatne čimbenike:

(a) Je li inozemno poslovanje samo proširenje poslovanja izvještajnog subjekta ili se obavlja sa značajnim stupnjem autonomije. Primjer proširenja poslovanja izvještajnog subjekta bio bi, kad inozemna divizija prodaje samo robu, uvezeno iz izvještajnog subjekta, i prebacivanje prihoda njemu. Primjer u velikoj mjeri neovisne aktivnosti bio bi slučaj, kada je poslovanje s inozemstvom povezano s akumulacijom gotovine i drugih novčanih stavki, nastali troškovi, primanje prihoda i privlačenje posuđenih sredstava, uglavnom, u lokalnoj valuti.

(b) Predstavlja li opseg transakcija s izvještajnim subjektom veliki(ili mali) udio u ukupnom volumenu inozemne divizije.

(c) Imaju li novčani tokovi poslovanja u inozemstvu izravan utjecaj na novčane tijekove izvještajnog subjekta?, i ima li na raspolaganju gotovine, plaća se izvještajnom subjektu.

(d) Jesu li novčani tijekovi inozemnog poslovanja dovoljni za servisiranje postojećeg i razumno očekivanog duga bez prikupljanja sredstava od izvještajnog subjekta?.

12 Ako gornji pokazatelji ne dopuštaju nedvosmislen zaključak, a izbor funkcionalne valute nije očit, Uprava subjekta određuje funkcionalnu valutu na temelju svoje prosudbe, što najvjernije odražava ekonomske posljedice povezane operacije, događajima i okolnostima. Primjenjujući ovaj pristup, menadžment daje prioritet primarnim pokazateljima, dan u stavu 9, i tek nakon toga- pokazatelji, navedene u stavcima 10 i 11, namjerava pružiti dodatno opravdanje za određivanje funkcionalne valute subjekta.

13 Funkcionalna valuta subjekta odražava transakcije, događajima i okolnostima, povezane s poduzećem... Tako , kad se jednom utvrdi, funkcionalna valuta ostaje nepromijenjena, iznimka su slučajevi promjena osnovnih operacija, događajima i okolnostima.

14 Ako je funkcionalna valuta valuta hiperinflatorne ekonomije, financijski izvještaji društva transformirani su u skladu s MSFI(MRS) 29 « Financijsko izvještavanje u hiperinflatornoj ekonomiji ». Subjekt ne može izbjeći ponovni izračun u skladu s MSFI(MRS) 29, prihvaćajući kao funkcionalnu valutu koja- bilo koja valuta, razlikuje se od funkcionalne valute, definirano u skladu s ovom normom(na primjer , funkcionalna valuta roditelja).

Neto ulaganje ustrana podjela

15 Subjekt može imati novčanu imovinu potraživanu od inozemnog poslovanja ili novčanu obvezu plativu inozemnom poslu... Monetarna stavka za koju se ne očekuje da će biti podmirena u doglednoj budućnosti i za koju je malo vjerojatno da će se dogoditi, zapravo je dio neto ulaganja subjekta u inozemno poslovanje i obračunava se u skladu sa stavcima 32. i 33. Takve novčane stavke mogu uključuju dugoročne potraživanja i krediti. To ne uključuje potraživanja od kupaca i obveze.

15 A Subjekt koji ima novčanu stavku potraživanja od inozemnog poslovanja ili plativu inozemnom poslu opisanog u stavku 15. može biti bilo koje podružnica grupe. Na primjer, subjekt ima dvije podružnice, A i B. Podružnica B je poslovanje u inozemstvu. Podružnica A daje zajam ovisnom društvu B. Nepodmireni zajam od ovisnog društva A ovisnom društvu B evidentirat će se kao dio neto ulaganja subjekta u podružnicu B ako se ne očekuje da će se kredit otplatiti u doglednoj budućnosti i vjerojatno se neće dogoditi. . To će također biti točno ako je podružnica A i sama inozemna podružnica.

Novčane stavke

16 Bitna karakteristika novčane stavke je pravo na primanje (ili obveza pružanja) fiksnog ili odredivog broja valutnih jedinica. Primjeri nemonetarnih stavki su mirovine i druge naknade zaposlenima koje se isplaćuju u gotovini, rezerve isplative u gotovini, te dividende isplative u gotovini i priznate kao obveza. Slično, monetarna stavka je sporazum o primanju (ili pružanju) promjenjivog broja vlastitih instrumenata kapitala subjekta ili promjenjivog broja imovine za koju je fer vrijednost koju treba primiti (ili pružiti) jednaka fiksnom ili odredivom broju valutne jedinice. Nasuprot tome, bitna karakteristika nemonetarne stavke je nedostatak prava na primanje (ili obvezu pružanja) fiksnog ili mjerljivog broja valutnih jedinica. Primjeri nemonetarnih stavki su: iznosi avansa za robu i usluge (na primjer, avansne otplate za zakup), goodwill, nematerijalna imovina, zalihe, osnovna sredstva i obveze za namirenje, čije podmirenje mora biti izvršeno davanjem nemonetarne imovine.

Sažetak pristupa koji preporučuje ovaj standard

17 U sastavljanju financijskih izvještaja svaki subjekt-samostalni subjekt, subjekt u inozemnom poslovanju (poput matičnog poduzeća) ili strani subjekt (poput podružnice ili predstavništva)-određuje svoju funkcionalnu valutu u skladu sa stavcima 9-14. Subjekt prevodi stavke u stranoj valuti u svoju funkcionalnu valutu i odražava rezultate tog prijevoda u skladu sa stavcima 20-37 i 50.

18 Mnogi izvještajni subjekti predstavljaju niz zasebnih subjekata (na primjer, grupu čine matično društvo i jedno ili više podružnica). Poduzeća različiti tipovi, bez obzira jesu li dio grupe ili ne, mogu imati ulaganja u pridružena društva ili zajednička ulaganja. Mogu imati i podružnice. Rezultati poslovanja i financijski položaj svakog od subjekata izvještajnog subjekta moraju se prevesti u valutu u kojoj izvještajni subjekt prezentira svoje financijske izvještaje. Ovaj standard dopušta da se bilo koja valuta (ili valute) prihvati kao izvještajna valuta izvještajnog subjekta. Rezultati poslovanja i financijskog položaja svakog pojedinačnog subjekta u izvještajnom subjektu čija se funkcionalna valuta razlikuje od valute prezentacije prevedeni su u skladu s stavcima 38-50.

19 Ovaj standard također dopušta samostalnim subjektima koji pripremaju financijske izvještaje ili subjektima koji pripremaju zasebne financijske izvještaje u skladu s , prezentirati svoje financijske izvještaje u bilo kojoj valuti (ili valutama). Ako se valuta predstavljanja subjekta razlikuje od njegove funkcionalne valute, njegovi rezultati poslovanja i financijski položaj također se prevode u valutu prezentacije u skladu sa stavcima 38-50.

Odraz transakcija u stranim valutama u funkcionalnoj valuti

Početno priznanje

20 Transakcija u stranoj valuti je transakcija izražena u stranoj valuti ili uključuje namirenje u stranoj valuti, uključujući transakcije koje subjekt obavlja kada:

(a) kupnja ili prodaja robe ili usluga, cijene za koje su utvrđene u stranoj valuti;

(b) zajam ili osiguranje sredstava, ako su iznosi koje treba platiti ili primiti izraženi u stranoj valuti;

(c) drugi primitak ili otuđenje imovine ili preuzimanje obveza denominiranih u stranoj valuti.

21 Nakon početnog priznavanja, transakcija u stranoj valuti vodi se u funkcionalnoj valuti primjenom na iznos u stranoj valuti po tekućem funkcionalnom tečaju strane valute na datum transakcije.

22 Datum transakcije je datum na koji su ispunjeni kriteriji za priznavanje transakcije u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ( MSFI ). U praksi se često koristi tečaj koji je približno jednak stvarnom tečaju na dan transakcije: na primjer, prosječni tjedni ili mjesečni tečaj može se primijeniti na sve transakcije u svim stranim valutama obavljene tijekom odgovarajuće razdoblje... Međutim, ako tečaj značajno varira, nepraktično je primijeniti prosječni tečaj za to razdoblje.

Izvještavanje uključenodatum završetka sljedećih izvještajnih razdoblja

23 Na kraju svakog izvještajnog razdoblja:

(a) novčane stavke u stranoj valuti preračunavaju se po završnom tečaju;

(b) nemonetarne stavke, koji se mjere po povijesnom trošku u stranoj valuti, ;

(c) nemonetarne stavke, koji se mjere po fer vrijednosti u stranoj valuti, preračunato po tečaju na dan utvrđivanja fer vrijednosti.

24 Knjigovodstvena vrijednost stavke utvrđuje se uzimajući u obzir zahtjeve drugih važećih standarda.... Na primjer , nekretnine, postrojenja i oprema mogu se mjeriti po fer vrijednosti ili povijesnom trošku u skladu s MSFI(MRS) 16 « Osnovna sredstva » . Bez obzira na, kako se utvrđuje knjigovodstvena vrijednost— na temelju fer vrijednosti ili povijesnog troška,— ako je iznos primljen u stranoj valuti, u budućnosti se mora pretvoriti u funkcionalnu valutu u skladu s ovim standardom.

25 Knjigovodstvena vrijednost određenih stavki utvrđuje se usporedbom dvije ili više. Nosivost zaliha, na primjer , je najmanja od dvije veličine— trošak ilineto vrijednost moguća prodaja, -u skladu s . Na sličan način, u skladu s knjigovodstvena vrijednost imovine, za koje postoje naznake umanjenja vrijednosti, treba biti jednak najmanjem iznosu: njegovu knjigovodstvenu vrijednost prije razmatranja mogućih gubitaka od umanjenja vrijednosti ili njenu nadoknadivu vrijednost. Ako je takvo sredstvo nemonetarno i procijenjeno u stranoj valuti, njegova se knjigovodstvena vrijednost utvrđuje usporedbom:

(a) vrijednost ili knjigovodstvenu vrijednost (), preračunato po tečaju valuta na datum utvrđivanja ove vrijednosti(tj. za članak, procjenjuje se po povijesnoj cijeni, to će biti stopa na datum operacije), i

(b) neto prodajna vrijednost ili nadoknadivi iznos (ovisno o slučaju), preračunato po tečaju valuta na datum utvrđivanja ove vrijednosti(tj. po stopi zatvaranja na kraju izvještajnog razdoblja).

Kao rezultat takve usporedbe može doći do situacije, kada se gubitak od umanjenja vrijednosti priznaje u funkcionalnoj valuti, ali se ne priznaje u stranoj valuti, ili obrnuto .

26 Gdje je dostupno više tečajeva, koristi se tečaj., koji bi se mogao koristiti za izračun budućih novčanih tokova, koji se odnose na ovu transakciju ili stanje takve transakcije, ako su takvi novčani tokovi nastali na datum vrednovanja. Ako je jednu valutu privremeno nemoguće zamijeniti za drugu, treba primijeniti prvi tečaj, pomoću kojih će biti moguća razmjena.

Priznavanje tečajnih razlika

27 Kako je navedeno u stavcima 3 (a) i 5, za računovodstvo zaštite za stavke u stranoj valuti, . Primjena računovodstva zaštite od subjekta zahtijeva da subjekt obračuna određene tečajne razlike koristeći pristup, drugačiji od pristupa tečajnim razlikama, zahtijeva ovaj standard... Na primjer, zahtijeva tako da tečajne razlike po novčanim stavkama, koji ispunjavaju zahtjeve, podobni za instrumente zaštite od tijeka novca, početno su priznati u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, ako je zaštita učinkovita.

28 Tečajne razlike, nastale pri namirivanju novčanih stavki ili u prijevodu novčanih stavki prema tečajevima, razlikuje se od tečajeva, za koje su prevedene pri početnom priznavanju tijekom razdoblja ili u prethodnim financijskim izvještajima, priznati u računu dobiti i gubitka razdoblja, u kojem su nastali, osim u slučajevima, opisano u odlomku 32.

29 Ako monetarne stavke proizlaze iz transakcija u stranoj valuti i tečaj se mijenja između datuma transakcije i datuma namire, nastaje tečajna razlika. Ako je transakcija podmirena u istom obračunskom razdoblju, u kojoj je izvršena operacija, sve se tečajne razlike priznaju u tom razdoblju. Međutim, ako se transakcija podmiri u sljedećem obračunskom razdoblju, tečajna razlika, priznaje se u svakom razdoblju prije datuma namire, određena promjenom tečaja u svakom razdoblju.

30 Ako se dobitak ili gubitak od nemonetarne stavke priznaje u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, svaka devizna komponenta tog dobitka ili gubitka također se priznaje u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti... Protiv, ako se dobit ili gubitak od nemonetarne stavke priznaje u računu dobiti i gubitka, svaka devizna komponenta tog dobitka ili gubitka također se priznaje u računu dobiti i gubitka.

31 Drugi standardi zahtijevaju, da se neki drugi dobici i gubici priznaju u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti... Na primjer, zahtijeva tako da neki drugi dobici i gubici, koje proizlaze iz revalorizacije osnovnih sredstava, priznati u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti. Ako se takva imovina procjenjuje u stranoj valuti, stavak 23. (c) ovog standarda propisuje, tako da se iznos nakon revalorizacije prevede po tečaju na datum, kada je utvrđen trošak, što dovodi do tečajnih razlika, koji se također priznaje u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti.

32 Tečajne razlike, koji proizlaze iz novčane stavke, koji čini dio neto ulaganja izvještajnog subjekta u inozemno poslovanje(vidi odlomak 15), priznati u računu dobiti i gubitka u zasebnim financijskim izvještajima izvještajnog subjekta ili u zasebnim financijskim izvještajima inozemnog poslovanja (ovisno o slučaju). U financijskim izvještajima, koji uključuje inozemno poslovanje i izvještajni subjekt(na primjer , u konsolidiranim financijskim izvještajima, ako je strano društvo podružnica), takve se tečajne razlike u početku priznaju u ostaloj sveobuhvatnoj dobitite se reklasificiraju iz kapitalau dobit ili gubitak nakon otuđenja neto ulaganja u skladu sa stavkom 48.

33 Ako je novčana stavka sastavni dio neto ulaganja izvještajnog subjekta u inozemno poslovanje i denominirana u funkcionalnoj valuti izvještajnog subjekta, u pojedinačnim financijskim izvještajima strane podružnice nastaje tečajna razlika u skladu sa stavkom 28. Ako je takva stavka denominirana u funkcionalnoj valuti inozemnog poslovanja, tečajna razlika nastaje u zasebnim financijskim izvještajima izvještajnog subjekta u skladu sa stavkom 28. Ako je ta stavka denominirana u valuti koja nije funkcionalna valuta obje izvještajnog subjekta i inozemnog poslovanja, tečajna razlika u skladu sa stavkom 28. nastaje i u zasebnim financijskim izvještajima izvještajnog subjekta i u pojedinačnim financijskim izvještajima inozemnog poslovanja. Takve se tečajne razlike priznaju u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti u financijskim izvještajima koji uključuju poslovanje u inozemstvu i izvještajni subjekt (tj. Financijska izvješća u kojima se poslovanje u inozemstvu konsolidira, djelomično konsolidira ili obračunava primjenom metode udjela).

34 Ako društvo vodi svoju evidenciju u stranoj valuti, razlikuje od svoje funkcionalne valute, u vrijeme sastavljanja financijskih izvještaja svi se iznosi preračunavaju u funkcionalnu valutu u skladu sa stavcima 20-26. To omogućuje primanje istih iznosa u funkcionalnoj valuti., koja bi bila primljena, ako su se odgovarajuće stavke početno vodile u funkcionalnoj valuti... Na primjer , monetarne stavke se prevode u funkcionalnu valutu primjenom tečaja zatvaranja, i nemonetarne stavke, koji se knjiže po povijesnom trošku, preračunato po tečaju na dan transakcije, uslijed čega su prepoznati.

Funkcionalna promjena valute

35 Prilikom promjene funkcionalne valute, subjekt primjenjuje postupke prijenosa, u vezi s novom funkcionalnom valutom, obećavajući, od datuma takve promjene.

36 Kako je navedeno u stavku 13, funkcionalna valuta subjekta odražava temeljne transakcije, događajima i okolnostima, povezane s poduzećem... Tako , nakon što je funkcionalna valuta definirana, može se promijeniti samo ako dođe do promjena u takvim temeljnim transakcijama, događajima i okolnostima... Na primjer , promjena valute, što ima veliki utjecaj na prodajne cijene roba i usluga, može dovesti do promjene funkcionalne valute poduzeća.

37 Učinak promjene funkcionalne valute vodi se prospektivno.... Drugim riječima , subjekt prevodi sve stavke u novu funkcionalnu valutu po tečaju, počevši od datuma promjene. Nabavna vrijednost nenovčanih stavki, koji proizlaze iz takvog prijenosa, smatra njihovu povijesnu vrijednost. Tečajne razlike, nastale prijenosom inozemnog poslovanja i početno priznate u sveobuhvatnoj dobiti u skladu sa stavcima 32. i 39. (c), ne priznaju se u računu dobiti i gubitka do otuđenja inozemnog poslovanja.

Korištenje valute prezentacije, koji se razlikuje od funkcionalne valute

Prevođenje u valutu prezentacije

38 Subjekt može prezentirati svoje financijske izvještaje u bilo kojoj valuti(valute). Ako se prezentacijska valuta razlikuje od funkcionalne valute subjekta, svoje rezultate poslovanja i financijskog položaja prevodi u prezentacijsku valutu... Na primjer , ako grupa uključuje subjekte s različitim funkcionalnim valutama, rezultati rada i financijski položaj svakog od njih prikazani su u jednoj valuti, kako biste mogli prezentirati konsolidirane financijske izvještaje.

39 Rezultati rada i financijskog položaja poduzeća, , :

(a) imovine i obveza u svakom od prikazanih izvještaja o financijskom položaju(tj. uključujući usporedne podatke) prevedeno po završnom tečaju na datum ovog izvještaja o financijskom položaju;

(b) prihodi i rashodi za svaki izvještaj o sveobuhvatnoj dobitiili zasebnom računu dobiti i gubitka ( T. e. uključujući usporedne podatke) preračunato po tečaju na datum odgovarajućih transakcija;

(c) sve rezultirajuće tečajne razlike priznaju se u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti.

40 U praksi se prevođenje stavki prihoda i rashoda često temelji na tečaju, što je približno jednako stvarnom tečaju na datum transakcije: na primjer , prosječna stopa za to razdoblje. Međutim, ako tečaj značajno varira, primjenjivati ​​prosječnu stopu za to razdoblje nije praktično.

41 Tečajne razlike, iz stavka 39 (c), su rezultat:

(a) prijenos prihoda i rashoda po tečajevima na datum transakcija i prijenos imovine i obveza po završnom tečaju. Takve tečajne razlike nastaju i u odnosu na stavke prihoda i rashoda, priznati u izvještaju o dobiti i gubitku, a s obzirom na članke, koji se priznaju u kapitalu.

(b) prijenos dolaznog iznosa neto imovine po tečaju zatvaranja, koji se razlikuje od prethodnog tečaja zatvaranja.

Te se tečajne razlike ne priznaju u računu dobiti i gubitka., budući da promjene tečaja imaju samo granični izravan utjecaj (ili nemaju efekta) za tekuće i buduće novčane tijekove iz poslovnih aktivnosti. Ako se tečajna razlika odnosi na aktivnosti inozemne podružnice,koja je konsolidirana, ali nije u potpunom vlasništvu, akumulirane tečajne razlike, koji proizlaze iz prijenosa i koji se mogu pripisati manjinskom interesu, izračunati i priznati u konsolidiranom izvještaju o financijskom položaju kao sastavnica manjinskih udjela.

42 Rezultati rada i financijskog položaja poduzeća, funkcionalna valuta koja je valuta hiperinflatorne ekonomije, pretvoriti u drugu valutu prezentacije prema sljedećim postupcima:

(a) svi iznosi (tj. imovina, obveze, stavke kapitala, prihodi i rashodi, uključujući usporedne podatke) prevedeno po završnom tečaju na zadnji datum izvještavanja, uz sljedeću iznimku:

(b) ako se iznosi pretvore u valutu, koja nije valuta hiperinflatorne ekonomije, podaci se koriste kao usporedne informacije, prikazani kao podaci za tekuću godinu u odgovarajućim financijskim izvještajima za prethodnu godinu (T. e. bez usklađivanja za naknadne promjene razina cijena ili tečaja stranih valuta).

43 Ako je funkcionalna valuta entiteta valuta hiperinflatorne ekonomije, prije primjene metode prevođenja, opisano u odlomku 42, subjekt mora transformirati svoje financijske izvještaje u skladu s MSFI ( MRS ) 29; potonje se ne odnosi na usporedne podatke, pretvorena u valutu gospodarstva, nehiperinflatorno (cm. stavak 42 ( b )). Ako gospodarstvo prestane biti hiperinflatorno i subjekt više ne mijenja svoje financijske izvještaje u skladu s MSFI ( MRS ) 29, da bi se preveo u valutu prezentacije, mora se koristiti kao povijesna vrijednost iznosa, transformirana u razine cijena, postojala u to vrijeme, kada subjekt prestane mijenjati svoje financijske izvještaje.

Prijevod podataka o aktivnostimastrana jedinica

44 Uz stavke 38.-43., Stavci 45.-47. Primjenjivat će se ako su rezultati i financijski položaj inozemnog poslovanja prevedeni u valutu prezentacije tako da se inozemno poslovanje može konsolidacijom uključiti u financijske izvještaje izvještajnog subjekta. , proporcionalnom konsolidacijom ili primjenom metode udjela.

45 Konsolidacija rezultata i financijskog položaja inozemnog poslovanja s rezultatima i financijskim položajem izvještajnog subjekta slijedi uobičajena pravila konsolidacije, uključujući uklanjanje salda unutar grupe i transakcija unutar grupe podružnice (vidi MSFI ( MRS ) 27 i MSFI ( MRS ) 31 „Sudjelovanje u zajedničkim pothvatima ). Međutim, unutargrupna monetarna imovina ili obveza (kratkoročna ili dugoročna) ne može se eliminirati u odnosu na odgovarajuću unutargrupnu obvezu ili imovinu bez prikazivanja rezultata fluktuacija valute u konsolidiranim financijskim izvještajima. To je zato što novčana stavka predviđa obvezu pretvaranja jedne valute u drugu, a kao rezultat valutnih fluktuacija, izvještajni subjekt može ostvariti prihod ili pretrpjeti gubitke. Stoga će se u konsolidiranim financijskim izvještajima izvještajnog subjekta takve tečajne razlike nastaviti priznavati u računu dobiti i gubitka ili, ako tečajna razlika nastane u okolnostima opisanim u stavku 32., uključiti u ostalu sveobuhvatnu dobit do otuđenja stranog kapitala operacija.

46 Ako se datum financijskih izvještaja inozemnog poslovanja razlikuje od datuma izvještavanja izvještajnog subjekta, inozemno poslovanje često priprema dodatne financijske izvještaje na datum izvještavanja izvještajnog subjekta. Ako ovo ne uspije, MSFI ( MRS ) 27 dopušta uporabu drugačijeg datuma izvješćivanja, da razlika ne prelazi tri mjeseca i da su izvršene prilagodbe za sve značajne transakcije, održava između dva datuma izvještavanja. U tom slučaju, imovina i obveze inozemnog poslovanja preračunavaju se po tečaju na kraju izvještajnog razdoblja za tu inozemnu operaciju.. Usklađivanja se vrše u skladu s MSFI -jem za značajne promjene tečaja prije datuma izvještavanja izvještajnog subjekta ( MRS ) 27. Isti pristup primjenjuje se kada se koristi metoda udjela za pridružena društva i zajednička pothvata te kada se koristi proporcionalna konsolidacija za zajednička ulaganja u skladu s MRS 28"Ulaganja u pridružena društva" i MRS 31.

47 Goodwill nastao stjecanjem inozemnog poslovanja i bilo kakva usklađenja fer vrijednosti knjigovodstvene vrijednosti imovine i obveza proizašlih iz stjecanja tog inozemnog poslovanja tretiraju se kao imovina i obveze inozemnog poslovanja. Slijedom toga, oni moraju biti denominirani u funkcionalnoj valuti inozemnog poslovanja i prevedeni po završnom tečaju u skladu sa stavcima 39. i 42.

Raspolaganjeili djelomično otuđenje strane jedinice

48 Prilikom otuđenja inozemnog poslovanja, kumulativni iznos tečajnih razlika koji se odnosi na tu inozemnu operaciju, priznat u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti i akumuliran kao zasebna sastavnica kapitala, reklasificira se iz kapitala u dobit ili gubitak (kao usklađivanje klasifikacije) nakon priznavanja dobitka ili gubitka od otuđenja (vidi MSFI ( MRS ) 1 "Prezentacija financijskih izvještaja" (sa izmjenama i dopunama 2007.)).

48 AUz otuđenje punog udjela subjekta u inozemnom poslovanju, sljedeće stavke knjiže se kao otuđenja čak i ako subjekt zadržava udio u bivšem podružnici, pridruženom ili zajednički kontroliranom subjektu:

(a) gubitak kontrole nad podružnicom, koja uključuje i inozemnu podružnicu;

(b) gubitak značajnog utjecaja na pridruženo društvo, koje uključuje i inozemnu podružnicu; i

(c) gubitak zajedničke kontrole nad zajednički kontroliranim subjektom koji uključuje inozemnu podružnicu.

48 BPrilikom otuđenja podružnice u kojoj se nalazi inozemno poslovanje, kumulativne tečajne razlike koje se mogu pripisati tom inozemnom poslovanju pripisane manjinskim interesima moraju se prestati priznavati, ali se ne mogu reklasificirati u dobit ili gubitak.

48 CPrilikom djelomičnog otuđenja podružnice koja uključuje poslovanje u inozemstvu, subjekt mora prenijeti proporcionalni udio kumulativnih tečajnih razlika priznatih u ostalom sveobuhvatnom prihodu na manjinske udjele u inozemnom poslovanju. U svakom drugom slučaju djelomičnog otuđenja inozemnog poslovanja, subjekt će reklasificirati u dobit ili gubitak samo razmjeran dio kumulativnih tečajnih razlika priznatih u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti.

48 DOtpuštanje udjela subjekta u inozemnom poslovanju je svako smanjenje izravnog udjela subjekta u inozemnom poslovanju, osim onih umanjenja koja su opisana u stavku 48.A kao računovodstvena otuđenja.

49 Poduzeće može raspolagati svojim udjelom u inozemnom poslovanju putem prodaje, likvidacije, povrata temeljnog kapitala ili napuštanja takvog poduzeća, u cijelosti ili djelomično. Isplata dividendi dio je otuđenja samo ako predstavlja povrat ulaganja, na primjer, ako se dividenda isplaćuje iz dobiti prije stjecanja. Prilikom djelomičnog otuđenja, samo se proporcionalni udio povezane kumulativne tečajne razlike uključuje u dobit ili gubitak. Otpis knjigovodstvene vrijednosti inozemnog poslovanja ne predstavlja djelomično otuđenje. Sukladno tome, nijedan dio tečajne dobiti ili gubitka priznat u sveobuhvatnoj dobiti ne reklasificira se u dobit ili gubitak kada se otpiše.

Porezne posljedice svih tečajnih razlika

50 Ostali dobici i gubici od poslovanja u stranim valutama i tečajne razlike nastali kada se rezultati poslovanja i financijski položaj poduzeća (uključujući poslovanje u inozemstvu) prevedu u drugu valutu mogu imati porezne posljedice.K takvome porezne implikacije primijenjen .

Otkrivanje informacija

51 Objavljivanja Za grupe, reference funkcionalne valute u stavcima 53. i 55.-57. Odnose se na funkcionalnu valutu matičnog poduzeća.

52 Subjekt mora otkriti:

( a ) iznos tečajnih razlika priznatih u računu dobiti i gubitka, isključujući one nastale u odnosu na financijski instrumenti po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka u skladu s MSFI ( MSFI ) 9;

( b ) neto tečajne razlike priznate u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti i klasificirane kao zasebna sastavnica kapitala, te usklađivanje tih tečajnih razlika na početku i na kraju razdoblja.

53 Ako se prezentacijska valuta razlikuje od funkcionalne valute, ta se činjenica mora navesti, a funkcionalna valuta i razlozi korištenja različite valute prezentacije moraju se otkriti.

54 Ako subjekt koji izvještava ili inozemno poslovanje koje je značajno za izvještajni subjekt promijeni svoju funkcionalnu valutu, činjenica promjene i razlozi moraju se otkriti.

55 Ako subjekt prezentira svoje financijske izvještaje u valuti koja nije njegova funkcionalna valuta, svoje financijske izvještaje može okarakterizirati kao usklađene s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ( MSFI ) samo ako su ispunjeni svi zahtjevi svake primjenjive norme i svakog od tumačenja primjenjivih na te standarde, uključujući i metodu prevođenja iz stavka 39. i 42.

56 Ponekad subjekt prezentira svoje financijske izvještaje ili druge financijske podatke u stranoj valuti, što mu nije funkcionalna valuta, bez poštivanja zahtjeva klauzule 55. Na primjer, subjekt može prevesti u drugu valutu samo određene stavke svojih financijskih izvještaja. osim, društvo, funkcionalna valuta koja nije valuta hiperinflatorne ekonomije, može pretvoriti financijske izvještaje u drugu valutu prevođenjem svih stavki prema zadnjem tečaju zatvaranja. Takva pretvorba nije u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ( MSFI ). Podaci se moraju otkriti u skladu s klauzulom 57.

57 Ako subjekt koristi valutu u svojim financijskim izvještajima ili drugim financijskim podacima, osim njegove funkcionalne ili prezentacijske valute, a ujedno i zahtjevi iz stavka 55, poduzeće mora:

( a ) jasno identificirati informacije kao pomoćne i odvojiti ih od informacija, u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja ( MSFI );

( b ) istaknuti, u kojoj su valuti prikazane popratne informacije;

( c ) označavaju funkcionalnu valutu subjekta i način prijenosa, koristi se za definiranje pomoćnih informacija.

Datum stupanja na snagu i prijelaz na novi računovodstveni postupak

58 Subjekt će primjenjivati ​​ovaj standard za godišnja razdoblja., s početkom 1 Siječnja 2005 G. ili nakon ovog datuma. Ako subjekt primjenjuje ovaj standard na razdoblje, počevši prije 1 Siječnja 2005 G., mora otkriti tu činjenicu.

58 A Dodatak"Neto ulaganje u inozemno poslovanje" (Dodatak MSFI -ju ( MRS ) 21), objavljenom u prosincu 2005., uključuje novi stavak 15 A i izmjene stavka 33. Subjekt će primijeniti te izmjene i dopune za izvještajna razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2006. godine.

59 Subjekt primjenjuje stavak 47. prospektivno na sve akvizicije izvršene nakon početka razdoblja financijskog izvještavanja u kojem je Standard prvi put primijenjen. Stavak 47. može se retroaktivno primijeniti na prethodne akvizicije. Prilikom stjecanja inozemnog poslovanja koje se vodi prospektivno, a dogodilo se prije datuma prve primjene ovog standarda, subjekt ne smije transformirati povijesne podatke i, prema tome, korekcije goodwilla i fer vrijednosti koje proizlaze iz tog stjecanja mogu tretirati kao imovinu i obveze samog subjekta, ako je potrebno, a ne kao imovinu i obveze inozemnog poslovanja. Slijedom toga, ispravci goodwilla i fer vrijednosti ili su već denominirani u funkcionalnoj valuti subjekta ili su nemonetarne stavke u stranoj valuti koje se iskazuju prema tečaju na datum stjecanja.

60 Sve ostale promjene nastale primjenom ovog standarda računovodstveno se evidentiraju u skladu s MSFI ( MRS ) 8 Računovodstvene politike, promjene u računovodstvenim procjenama i pogreške.

60 AMRS 1 (revidiran 2007.) izmijenio je terminologiju korištenu u Međunarodni standardi financijska izvješća (MSFI). Osim toga, izmijenio je stavke27, 30-33, 37, 39, 41, 45, 48 i 52... Subjekt će primijeniti te izmjene za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2009. godine. Ako subjekt primjenjuje MRS 1 (revidiran 2007.) za ranije razdoblje, izmjene će se primijeniti za to ranije razdoblje.

60 BMRS 27 (revidiran 2008.) dodao je stavke 48A-48D i izmijenio stavak 49. Subjekt će primijeniti te izmjene prospektivno za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. srpnja 2009. godine. Ako subjekt primjenjuje MRS 27 (revidiran 2008.) za ranije razdoblje, izmjene će se primijeniti za to ranije razdoblje.

60C [Izbrisano]

60D Stavak 60B izmijenjen je Poboljšanjima MSFI -ja objavljenim u svibnju 2008. Subjekt će primijeniti te izmjene za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. srpnja 2010. godine. Ranija primjena je dopuštena.

60 EMSFI 9, objavljen u listopadu 2010., izmijenio je stavke 3 (a), 4 i 52 (a) i izbrisao stavak 60C. Poduzeće moraprimijeniti te izmjene i dopune pri primjeni MSFI -ja 9 objavljenog u listopadu 2010.

Prestanakdrugi dokumenti

61 Ovaj standard zamjenjuje MSFI ( MRS ) 21 "Učinak promjena deviznih tečajeva" (Revizija 1993.).

62 Ovaj standard zamjenjuje sljedeća tumačenja:

( a ) RCC ( SIC ) - 11 "Strana valuta - kapitalizacija gubitaka koji su posljedica značajne devalvacije valute" ;

( b ) RCC ( SIC ) - 19 „Izvještajna valuta - mjerenje i prezentiranje financijskih izvještaja u skladu s MSFI ( MRS) 21 i MSFI ( MRS) 29 " ;

( c ) RCC ( SIC ) - 30 "Izvještajna valuta - prijevod iz mjerne valute u prezentacijsku valutu" .

Žon je D.MSFIA 2