STS prihod minus rashodi 1. Minimalni porez: kako izračunati i kako uzeti u obzir
Za „pojednostavljivače“ koji kao predmet oporezivanja koriste dohodak umanjen za iznos rashoda, pod određenim uvjetima, utvrđuje se obveza plaćanja minimalnog poreza. A mnogi, birajući između objekata oporezivanja, često daju prednost objektu “prihodi minus rashodi” upravo zbog mogućnosti plaćanja minimalnog poreza.
Za početak, napominjemo da plaćanje minimalnog poreza nije uvijek povezano s gubicima organizacije, stoga njegovo plaćanje ne ukazuje na odstupanje organizacije od glavnog smjera - ostvarivanja dobiti.
Minimalni porez je takva uplata koja se mora obračunati i platiti na kraju godine ako je organizacija radila na nula ili minus (primila gubitak), a također i ako se obračunati jedinstveni porez prema pojednostavljenom poreznom sustavu okrenuo biti manji od minimalnog poreza. Iznos minimalnog poreza iznosi 1% od iznosa primljenog prihoda za godinu, dok se troškovi organizacije ne uzimaju u obzir.
Ne postoje posebni rokovi za plaćanje minimalnog poreza, s tim u vezi, on se mora platiti najkasnije do roka za podnošenje prijave po pojednostavljenom poreznom sustavu, odnosno 31. ožujka za organizacije i 30. travnja za pojedinačne poduzetnike.
Primjer 1
LLC "Topol" za 2015. godinu primio je prihod u iznosu od 500.000 rubalja. i nastali troškovi od 450.000 rubalja. Porezna stopa iznosi 15%. Morate izračunati minimalni porez za godinu.
Porezna osnovica: 500.000 rubalja. - 450.000 rubalja. = 50.000 rubalja.
Iznos poreza: 50.000 rubalja. x 15% = 7500 rubalja.
Minimalni porez: 500.000 rubalja. x 1% = 5000 rub.
7500 rub. > 5.000 rubalja, dakle, Topol LLC mora platiti porez od 7.500 rubalja.
Primjer 2
Neka ista organizacija kao u prvom primjeru dobije godišnji prihod od 1.000.000 rubalja. na trošak od 980.000 rubalja.
Zatim poreznu osnovicu bit će: 1.000.000 rubalja. - 980.000 rubalja. = 20.000 rubalja.
Iznos poreza: 20.000 rubalja. x 15% = 3000 rub.
Minimalni porez: 1.000.000 rubalja. x 1% = 10.000 RUB
3000 rub.< 10 000 руб., следовательно, организации нужно будет заплатить минимальный налог, но в 2016 г. разницу в 7000 руб. = (10 000 – 3000) можно будет включить в расходы при расчете налога за 2016 г.
VAŽNO U POSLU
Nema potrebe za iskazivanjem minimalnog poreza u Knjizi prihoda i rashoda.
Plaćanje minimalnog poreza pri prelasku s pojednostavljenog poreznog sustava na opći režim tijekom godine
Pravne osobe koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja mogu prijeći na opći porezni sustav ili samostalno, prijavljujući svoju odluku Porezna uprava najkasnije do 15. siječnja sljedeće godine (mjesec?) (članak 6. članka 346.13. Poreznog zakona Ruske Federacije), ili se na njega prenose zbog kršenja uvjeta primjena pojednostavljenog poreznog sustava. U slučaju nesamostalnog prijelaza, prijelaz se provodi sukladno stavku 4. čl. 346.13 Poreznog zakona Ruske Federacije, od početka tromjesečja u kojem je kršenje počinjeno, a porezna tijela moraju podnijeti zahtjev za prijelaz u roku od 15 kalendarskih dana nakon završetka izvještajnog (poreznog) razdoblja u kojem je povreda počinjena. je počinio (članak 5. članka 346.13 Poreznog zakona Ruske Federacije) . Postoje posebno dizajnirani obrasci za prijavu.
DOBRO JE ZNATI
Ako su gubici primljeni u više od jednog poreznog razdoblja, takvi se gubici prenose u buduća porezna razdoblja redoslijedom kojim su primljeni.
O gubitku prava na korištenje pojednostavljenog poreznog sustava bilo je zanimljivo arbitražna praksa. Na primjer, postoji odluka Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 2. srpnja 2013. br. pravo korištenja pojednostavljenog poreznog sustava tijekom godine. Postavlja se pitanje plaćanja minimalnog poreza.
Prema nekim sudovima, u slučaju gubitka prava na primjenu pojednostavljenog poreznog sustava tijekom godine, smatrat će se porezno razdoblje koje je bilo izvještajno, a prethodilo je tromjesečju u kojem je izvršen prijelaz na pojednostavljeni porezni sustav (tj. na primjer, odluke Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 28. prosinca 2011. br. A26-11119 / 2010, FAS Istočnosibirskog okruga od 04.08.2008. br. A33-9924 / 07).
Ostali sudovi smatrali su da je nezakonit obračun minimalnog poreza za izvještajno razdoblje, budući da se on utvrđuje na temelju rezultata poreznog razdoblja, te kao takav, sukladno stavku 1. čl. 346.19 Poreznog zakona Ruske Federacije, priznaje se kalendarska godina (članak 6. članka 346.18. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije zaključilo je da se iznos minimalnog poreza treba utvrditi od posljednjeg dana primjene pojednostavljenog poreznog sustava, tj. datum izvještavanja u protivnom će doći do nerazumne utaje plaćanja jedinstvenog poreza u odgovarajućem iznosu.
POZICIJA SUDA
Ako porezni obveznik izgubi pravo na primjenu pojednostavljenog poreznog sustava tijekom kalendarske godine i iznos poreza (akontacija) obračunat za izvještajna razdoblja prije gubitka prava na korištenje pojednostavljenog poreznog sustava, manje od 1% primljenog dohotka, tada formalno nije dužan platiti minimalni porez.
Uredba Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 05.09.2012. br. F06-6813 / 12.
Iznimno je važno pri prelasku na opći porezni sustav odlučiti koji će način obračuna poreza na dohodak organizacija koristiti u budućnosti. Ako organizacija odabere gotovinsku metodu, tada neće imati posebnih promjena i poteškoća, jer s ovom metodom ne postoji poseban postupak za ostvarivanje prihoda i rashoda. Stoga predlažemo da se detaljnije zadržimo na metodi obračuna, budući da postoji niz posebnih pravila u njenoj primjeni, u skladu sa stavkom 2. čl. 346.25 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Prihod
Najprije morate obratiti pozornost na prihode i u njih uključiti potraživanja, jer prilikom primjene pojednostavljenog poreznog sustava potraživanja nije bila uključena u prihod, odnosno trošak robe (radova, usluga, imovinskih prava) otpremljene, a koju nisu platili kupci, nije uračunat u prihod. Ali ako nakon prijelaza na opći porezni sustav organizacija primi plaćanje za prodanu robu (radove, usluge), kada je primijenjen pojednostavljeni porezni sustav, PDV se ne bi trebao naplaćivati na te iznose.
DOBRO JE ZNATI
Ni minimalni porez nije inherentno neovisan dodatni porez plaća u vezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sustava, ograničava samo njegovu minimalna veličina, što je određeno rezultatima ekonomska aktivnost porezni obveznik za porezno razdoblje.
Primjer 3
DOO "Topol" je 2015. godine koristilo USN. U prosincu 2015. organizacija je kupcu prodala robu u vrijednosti od 30.000 rubalja, ali je plaćanje primljeno tek u ožujku 2016. Od početka 2016. Topol LLC prešao je na opći porezni sustav i odabrao metodu obračuna za obračun dobiti. Porez na dohodak plaća se mjesečno na temelju stvarne dobiti. Što učiniti s prodanom robom?
Na dan 01.01.2016. potrebno je uključiti 30.000 rubalja. u sastavu prihoda koji podliježe oporezivanju, ali pri izračunu poreza uzmite u obzir nenaplaćena potraživanja u iznosu od 30.000 rubalja. Dakle, plaćanje prodane robe, koja će biti primljena u ožujku 2016. godine, neće povećati poreznu osnovicu poreza na dohodak.
DOBRO JE ZNATI
Potraživanja su uključena u prihode prijelaznog razdoblja, unatoč činjenici da su nenaplativa.
Može doći i do situacije kada potraživanja neće biti otplaćena, odnosno organizacija ima gubitak i nastaju loša potraživanja. U ovom slučaju gubitak se ne može uzeti u obzir za porezne svrhe, te nema osnova da se ti gubici pripisuju rashodima prijelaznog razdoblja, budući da su dugovanja nastala primjenom pojednostavljenog poreznog sustava. Ovi gubici ne potpadaju pod čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, niti prema stavku 2. čl. 346.25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ministarstvo financija Rusije u svom dopisu od 23. lipnja 2014. broj 03-03-06/1/29799 drži se istog stava.
Primjer 4
Topol doo 2016. prelazi s USN na OSN. Krajem 2012. godine organizacija je izvela radove na doradi stanova u novogradnji stambeni kompleks u iznosu od 1.000.000 rubalja. Naručilac nije platio radove, s tim u vezi, 2015. godine iznos je otpisan kao zastarjeli dug.
U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:
Prilikom izračunavanja jedinstvenog poreza prema pojednostavljenom poreznom sustavu, ne morate uzeti u obzir iznos od 1.000.000 rubalja.
A pri prelasku na opći porezni sustav, iznos od 1.000.000 rubalja. moraju biti uključeni u prihod. Istodobno, porezna osnovica prijelaznog razdoblja neće biti umanjena za ovaj iznos.
DOBRO JE ZNATI
Minimalni porez se obračunava za kalendarsku godinu, odnosno jednom na kraju poreznog razdoblja. Sukladno tome, prema rezultatima izvještajnih razdoblja - prvo tromjesečje, šest mjeseci i devet mjeseci kalendarske godine - ne obračunava se minimalni porez.
Napredak
Ovdje je situacija upravo suprotna. Svi primljeni predujmovi ostaju uključeni u poreznu osnovicu prema pojednostavljenom poreznom sustavu (članak 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije), čak i ako se roba (rad, usluge, imovinska prava) otprema nakon prijelaza na opći sustav oporezivanja. Dakle, prihod od prodaje takvih dobara (radova, usluga) neće povećati poreznu osnovicu poreza na dohodak. To je zbog uzimanja u obzir prihoda uključenog za izračun poreza na dohodak, kao dijela prihoda od prodaje, plaćanja, čak i djelomičnog, koji nije izvršen prije datuma prijelaza (članak 1. stavak 2. članak 346.25 Poreznog zakona Ruske Federacije). U vezi s prijemom Novac za dobra (radove, usluge) prije promjene poreznog režima neće biti dugovanja kupaca prema organizaciji na početku primjene DOS-a. Ovo mišljenje formirali su i porezni organi i pravosuđe.
Troškovi
Ovdje ne treba zaboraviti na obveze prema dobavljačima, koje su na raspolaganju proračunu, zaposlenicima ili dobavljačima. Za obračun poreza na dohodak nakon prelaska na opći porezni sustav potrebno je uzeti u obzir iznose za rad ili usluge obavljene prije prelaska, a plaćene nakon prijelaza na drugi sustav oporezivanja, budući da se u pojednostavljenom poreznom sustavu koristi gotovina. metode, a uz nju se rashodi priznaju samo u trenutku kada su nastali. Dakle, prema porezu po pojednostavljenom poreznom sustavu obveze prema naplati ne umanjuje poreznu osnovicu, ali uz zajednički sustav Troškove oporezivanja i obračuna treba odmah priznati, bez obzira na njihovo plaćanje.
DOBRO JE ZNATI
Predujmovi plaćeni u svezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sustava, uplaćeni tijekom godine, priznaju se u korist plaćanja minimalnog poreza na opće pravilo stavak 5. čl. 346.21 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Primjer 5
Doo "Topol" u 2015. koristio je USN ("prihodi-rashodi"). Nakon prelaska na DOS odabrana je obračunska metoda. Na kraju godine organizacija kupuje sirovine potrebne za proizvodnju proizvoda u iznosu od 100.000 rubalja. (bez PDV-a), proizvodi proizvode od njega i prodaje ih kupcu za 120.000 rubalja. Plaćanje od kupaca proizvoda bit će primljeno tek u veljači 2016., a samo Topol doo će platiti sirovine tek u ožujku 2016. Kako uzeti u obzir prihode i rashode pri prelasku na OSN?
Od 1. siječnja 2016. trošak primljenih sirovina mora biti uključen u troškove za smanjenje porezne osnovice za porez na dohodak u iznosu od 100.000 rubalja. i 120.000 rubalja. - u sastavu prihoda za obračun poreza na dohodak.
DOBRO JE ZNATI
Ako je pravo na pojednostavljeni porezni sustav izgubljeno od 1. veljače, tada se minimalni porez treba obračunati za 1. tromjesečje.
Ispunjavanje prijave o pojednostavljenom poreznom sustavu prilikom plaćanja minimalnog poreza
Prilikom primjene pojednostavljenog poreznog sustava ("dohodak-troškovi"), organizacije i individualni poduzetnici ispunjavaju posebno dizajnirane odjeljke za to - 1.2, 2.2, dok listove koji nisu povezani s organizacijom nije potrebno primjenjivati u praznom obliku.
Naslovnica
Sadrži osnovne podatke o organizaciji i razdoblju zakupa. Potrebno je popuniti PIB, KPP, broj usklađivanja (ako se radi o usklađivanju), porezno razdoblje koje se utvrđuje u skladu s Dodatkom 1. Postupka (za godinu - šifra 34), izvještajnu godinu - godinu za o kojoj podnosite izjavu (za pojedinačne poduzetnike u polju "Porezni obveznik» naznačuje se puni naziv), naziv organizacije u skladu sa osnivačkim dokumentima i glavnu šifru vrste ekonomska aktivnost(OKVED), dodijeljen organizaciji prema sveruskom klasifikatoru.
Odjeljak 1.2
Obično se, radi praktičnosti, ovaj odjeljak popunjava nakon odjeljka 2.2, budući da su ovdje prikazani ukupni iznosi predujmova i poreza koji se plaćaju ili smanjuju.
Broj reda | Što staviti na crtu |
---|---|
010 | OKTMO |
020 | Preneseni iznos akontacije za 1. tromjesečje |
040 | Iznos akontacije prenesen za pola godine |
050 | Negativna razlika između iznosa za pola godine i prvi kvartal |
100 | Iznos akontacije prenesen za 9 mjeseci |
110 | Negativna razlika između iznosa poreza za godinu i uplaćenih akontacija |
120 | Minimalni porez koji se plaća godišnje |
DOBRO JE ZNATI
U redovima 030, 060, 090 ne morate ponovno naznačiti OKTMO ako se lokacija nije promijenila.
Odjeljak 2.2
Broj reda | Što staviti na crtu |
---|---|
210 | Prihodi za I kvartal |
211 | polugodišnji prihod |
212 | Prihodi za 9 mjeseci |
213 | Godišnji prihod |
220 | Troškovi za 1. tromjesečje |
221 | Polugodišnji trošak |
222 | Potrošnja 9 mjeseci |
223 | Potrošnja godišnje |
230 | Gubitak za prethodna porezna razdoblja |
240 | Razlika između prihoda i rashoda za prvo tromjesečje |
241 | Razlika između prihoda i rashoda za pola godine |
242 | Razlika između prihoda i rashoda za 9 mjeseci |
243 | Razlika između prihoda i rashoda za godinu |
250 | Negativna razlika između prihoda i rashoda za prvo tromjesečje |
251 | Negativna razlika između prihoda i rashoda za pola godine |
252 | Negativna razlika između prihoda i rashoda za 9 mjeseci |
253 | Negativna razlika između prihoda i rashoda za godinu |
260 | Porezna stopa za prvo tromjesečje |
261 | polugodišnja porezna stopa |
262 | Porezna stopa za 9 mjeseci |
263 | Porezna stopa godišnje |
270 | Iznos akontacije za 1. kvartal |
271 | Iznos akontacije za pola godine |
272 | Iznos akontacije za 9 mjeseci |
273 | Iznos akontacije godišnje |
280 | Minimalni porez |
DOBRO JE ZNATI
Podaci za razdoblje prikazani su na obračunskoj osnovi.
Izračun redaka
Broj reda | Kako dobiti a |
---|---|
240 | 210 – 220 |
241 | 211 – 221 |
242 | 212 – 222 |
243 | 213 – 223 – 230 |
270 | 240x260 |
271 | 241 x 261 |
272 | 242x262 |
273 | 243x263 |
280 | 213 x 1% |
DOBRO JE ZNATI
Odjeljak 3. popunjava se kada organizacija dobije dodatna sredstva iz prethodne godine, neiskorištena i koja nisu istekla, sukladno st. 1. i 2. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Računovodstvo za potrebe primjene pojednostavljenog poreznog sustava iznosa razlike između iznosa minimalno plaćenog poreza i iznosa poreza obračunatog na opći način
Prilikom plaćanja minimalnog poreza mogu se prebiti sve akontacije koje je organizacija uplatila za cijelo porezno razdoblje (tijekom godine). Ako iznos akontacije prelazi iznos minimalnog poreza, nećete ga morati platiti, a preostalu razliku možete vratiti pisanjem prijave poreznoj upravi ili jednostavno prebiti u sljedećem poreznom razdoblju s porezom. Također treba biti oprezan pri prijenosu iznosa minimalnog poreza poreznoj upravi, budući da se CBC za minimalni porez razlikuje od CBC-a za jedinstveni porez u pojednostavljenom poreznom sustavu.
Osim toga, razliku između jedinstvenog i minimalnog poreza možete uzeti u obzir u troškovima iduće godine. Kako bi se izbjegle parnice, ova razlika se mora uzeti u obzir na kraju godine, a ne tijekom. Konkretno razdoblje za prijenos razlike nije utvrđeno, stoga se ovo razdoblje može smatrati jednakim 10 godina, sukladno stavku 7. čl. 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije, slično prijenosu gubitaka.
“Pojednostavnici” koji primjenjuju predmet oporezivanja “prihodi minus rashodi” opozivaju minimalni porez jednom godišnje – na kraju poreznog razdoblja. O slučajevima u kojima se plaća minimalni porez, kako prebiti akontacije pri obračunu minimalnog poreza, kako računovodstveno prikazati iznos obračunanog minimalnog poreza, pročitajte u predloženom materijalu.
Kada su "pojednostavljivači" obvezni platiti minimalni porez?
Obveza plaćanja minimalnog poreza predviđena je samo za „pojednostavnike“ koji su odabrali predmet oporezivanja „dohodak minus rashodi“, stoga ćemo dalje govoriti samo o ovom dijelu organizacija i individualnih poduzetnika koji koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja.Postupak za obračun minimalnog poreza utvrđen je čl. 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Za izračun minimalnog poreza obavezni su svi "pojednostavljivači". Zatim morate usporediti prikupljeni iznos opći red porez s iznosom minimalnog poreza: veći od njih podliježe uplati u proračun. Dakle, minimalni porez se plaća u slučaju kada je iznos poreza obračunat na opći način za porezno razdoblje manji od iznosa obračunatog minimalnog poreza.
Bilješka:
Porezni obveznik ima pravo u sljedećim poreznim razdobljima iznos razlike između iznosa plaćenog minimalnog poreza i iznosa poreza obračunatog na opći način uračunati kao rashode pri obračunu porezne osnovice, uključujući povećanje iznosa gubitka koji može se prenijeti u budućnost.
Prisjetimo se osnovnih pravila za izračun minimalnog poreza:
- minimalni porez se obračunava samo za porezno razdoblje, a to je kalendarska godina;
- porezna stopa - 1%;
- porezna osnovica - dohodak utvrđen sukladno čl. 346.15 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Na temelju st. 1 str. 4 čl. 346.20 Poreznog zakona Ruske Federacije, zakoni konstitutivnih entiteta Ruske Federacije mogu utvrditi stopu poreza plaćenog u vezi s primjenom pojednostavljenog sustava oporezivanja u iznosu od 0% za porezne obveznike - pojedinačne poduzetnike registrirane za prvi put nakon stupanja na snagu ovih zakona i obavljanja poduzetničke djelatnosti u proizvodnom, društvenom i (ili) znanstvenom području, kao iu području usluge kućanstva stanovništvo.
Ovi porezni obveznici imaju pravo primijeniti poreznu stopu od 0% od datuma njihovog državna registracija kao samostalni poduzetnici kontinuirano za dvoje porezna razdoblja. Minimalni porez predviđen st. 6. čl. 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije, u ovom slučaju se ne plaća.
Budući da su u nizu subjekata Ruske Federacije usvojeni relevantni zakoni, individualni poduzetnici koji ispunjavaju navedene uvjete, imaju pravo ne platiti minimalni porez na kraju poreznog razdoblja (pisma Ministarstva financija Rusije od 27.08.2015. br. 03‑11‑11/49542, od 16.02.2016. 03‑11‑11/8498).
Za organizacije i pojedinačne poduzetnike koji ne spadaju u iznimku, nastavimo govoriti o minimalnom porezu.
Iz navedenih pravila jasno je da se minimalni porez plaća na kraju poreznog razdoblja u sljedećim slučajevima:
- kada se primi gubitak, tj poreznu osnovicu odsutan - prihod iskazan u pojednostavljenom sustavu oporezivanja manji je od rashoda evidentiranih za pojednostavljeni sustav oporezivanja;
- kada nema ni dobiti ni gubitka, odnosno porezna osnovica jednaka nuli - prihodi su jednaki rashodima;
- kada postoji porezna osnovica, ali je višak prihoda nad rashodima neznatan.
- prihod - 5 500 000 rubalja;
- troškovi - 5.700.000 rubalja.
Porez izračunat na opći način jednak je 0 rubalja, budući da je primljen gubitak.
Ne postoji porezna osnovica: (5.500.000 - 5.700.000) rubalja.< 0
Organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja s predmetom oporezivanja "prihodi minus rashodi" primljena u 2015. slijedećim rezultatima(prihodi i rashodi izračunavaju se prema pravilima utvrđenim Poglavljem 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije):
- prihod - 5 500 000 rubalja;
- troškovi - 5 500 000 rubalja.
Trebam li u ovom slučaju platiti minimalni porez?
Porez se obračunava na opći način: (5.500.000 - 5.500.000) rubalja. x 15 % = 0 rub.
Minimalni porez: 5 500 000 rubalja. x 1 % \u003d 55.000 rubalja.
Minimalni porez u iznosu od 55.000 rubalja podliježe uplati u proračun.
Organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja s predmetom oporezivanja "prihodi minus rashodi" za 2015. godinu dobila je sljedeće rezultate (prihodi i rashodi izračunati su prema pravilima utvrđenim Poglavljem 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije):
- prihod - 5.600.000 rubalja;
- troškovi - 5 500 000 rubalja.
Trebam li u ovom slučaju platiti minimalni porez?
Porez se izračunava na opći način: (5.600.000 - 5.500.000) rubalja. x 15% \u003d 15.000 rubalja.
Minimalni porez: 5 500 000 rubalja. x 1 % \u003d 55.000 rubalja.
Minimalni porez u iznosu od 55.000 rubalja podliježe uplati u proračun.
Iz navedenih primjera može se vidjeti da je iznos minimalnog poreza zapravo neovisan o rezultirajućem poduzetničku djelatnost financijski rezultati i fiskalne je prirode.
“Pojednostavljivači” su pokušali osporiti ustavnost stavka 6. čl. 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije, podnijevši tužbu Ustavnom sudu (Odluka Ustavnog suda Ruske Federacije od 28. svibnja 2013. br. 773-O). Osporenom zakonskom odredbom, smatra porezni obveznik, utvrđena je obveza plaćanja minimalnog poreza pri korištenju pojednostavljenog sustava oporezivanja, pri čemu se ne uzimaju u obzir stvarni rezultati poduzetničke djelatnosti, te se nameće prekomjerno porezno opterećenje.
No, Ustavni sud je odbio podnositelja zahtjeva, ističući da je osporena norma Poreznog zakona Ruske Federacije usmjerena na stvaranje odgovarajućeg regulatornog okvira kako bi porezni obveznici ispunili svoju ustavnu obvezu plaćanja poreza (u ovom slučaju, minimalni porez koji se naplaćuje). u vezi s primjenom pojednostavljenog sustava oporezivanja), samo po sebi ne može se smatrati kršenjem ustavnih prava podnositelja.
Slično mišljenje dijele i predstavnici Federalne porezne službe u dopisu broj SA-4-7/23263 od 24. prosinca 2013., podsjećajući da je prijelaz na USNO dobrovoljan za poreznog obveznika.
Tako su „pojednostavnitelji“, koji su odabrali predmet oporezivanja „prihodi minus rashodi“, dužni obračunati minimalni porez na kraju poreznog razdoblja, usporediti ga s porezom obračunatim na opći način i platiti veći porez. od njih u proračun.
Gdje i kako se obračunava minimalni porez?
Glavni i jedini porezni registar "pojednostavljenih" je knjiga prihoda i rashoda organizacija i pojedinačnih poduzetnika koji koriste pojednostavljeni sustav oporezivanja, odobrena Naredbom Ministarstva financija Rusije od 22. listopada 2012. br. 135n. U tome porezni registar nije predviđen obračun minimalnog poreza i njegova usporedba s porezom plaćenim na opći način.Obračun minimalnog poreza vrši se u poreznoj prijavi prema USNO, odobrenoj Naredbom Federalne porezne službe Rusije od 04.07.2014. br. MMV-7-3/ [e-mail zaštićen] U vrijeme pripreme ovog materijala nisu učinjene nikakve promjene u imenovanom obliku.
Ispunjavaju "Pojednostavnici" koji primjenjuju predmet oporezivanja "prihodi minus rashodi". Naslovnica, sec. 1.2. i sek. 2.2. Odjeljak 3. ispunjava se samo ako "pojednostavljivač" prima sredstva iz ciljanog financiranja.
Minimalni porez za porezno razdoblje izračunava se prilikom ispunjavanja ovog odjeljka. Iznos minimalnog poreza obračunat za porezno razdoblje naveden je pod šifrom 280.
Nakon što je dionica završena. 2.2, nastavljamo s popunjavanjem odjeljka. 1.2. Upravo u ovom dijelu uspoređuje se iznos poreza obračunat na opći način s obračunatim minimalnim porezom.
Posebnu pozornost treba obratiti na popunjavanje redaka 100, 110 i 120:
- ako je iznos poreza za porezno razdoblje veći ili jednak iznosu minimalnog poreza, popunjava se redak 100 ili redak 110, ovisno o iznosu uplaćenih predujmova;
- redak 110. popunjava se ako je razlika između iznosa obračunatog poreza za porezno razdoblje i iznosa prethodno obračunatih akontacija poreza negativna, te pod uvjetom da je iznos poreza za porezno razdoblje veći ili jednak iznosu minimalnog poreza. Redak 110. popunjava se kod plaćanja minimalnog poreza samo ako „pojednostavitelj“ mora platiti minimalni porez (iznos poreza obračunat na opći način manji je od iznosa minimalnog poreza) i iznos uplaćenih predujmova više od iznosa minimalni porez;
- redak 120. popunjava se ako je po rezultatu poreznog razdoblja iznos obračunatog minimalnog poreza (redak 280. točka 2.2.) veći od iznosa poreza obračunatog na opći način za porezno razdoblje (redak 273. točka 2.2.) , a pod uvjetom da je iznos akontacije manji od iznosa minimalnog poreza.
Navedimo primjere (brojevi su uvjetni).
- minimalni iznos poreza je 45.000 rubalja.
U ovaj primjer porez obračunat u skladu s općim postupkom plaća se, budući da je veći od minimalnog poreza: 60.000 rubalja. > 45 000 rubalja.
Dodatno plaćanje za porezno razdoblje podliježe 10.000 rubalja. (60.000 - 50.000).
Na liniji 100 sek. 1.2 označava 10.000 rubalja.
Organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja s objektom oporezivanja "prihodi minus rashodi" ima sljedeće pokazatelje:
- iznos poreza za porezno razdoblje - 60.000 rubalja;
- iznos predujma plaćenih za devet mjeseci - 90.000 rubalja;
U ovom primjeru plaća se minimalni porez: 75.000 rubalja. > 60.000 rubalja
Budući da je iznos uplaćenih predujmova veći od iznosa minimalnog poreza (90.000 rubalja > 75.000 rubalja), redak 110. odjeljka Na njemu je naznačeno 1,2 - 15 000 rubalja. (90.000 - 75.000).
U ovom slučaju dolazi do preplaćivanja poreza plaćenog po pojednostavljenom sustavu oporezivanja, koji se može prebiti s plaćanjem budućih predujmova ili vratiti na tekući račun.
Organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja s objektom oporezivanja "prihodi minus rashodi" ima sljedeće pokazatelje:
- iznos poreza za porezno razdoblje - 60.000 rubalja;
- iznos predujma plaćenih za devet mjeseci - 50.000 rubalja;
- minimalni iznos poreza je 75.000 rubalja.
U gornjem primjeru plaća se minimalni porez: 75.000 rubalja. > 60.000 rubalja
Budući da je iznos plaćenih predujmova manji od iznosa minimalnog poreza (50.000 rubalja.< 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).
Minimalni porez u iznosu od 25.000 rubalja podliježe dodatnom uplati u proračun.
Za tvoju informaciju:
Doplata za povrat poreza(ovisno o tome koji se porez plaća: uz pojednostavljeni sustav oporezivanja ili minimalac) izrađuje se na sljedećoj KBK:
- porez na porezne obveznike koji su za predmet oporezivanja odabrali dohodak umanjen za iznos rashoda (iznos uplate (preračuna, zaostalih i dugova po pripadajućoj uplati, uključujući i poništenu)), - 182 1 05 01021 01 1000 110 ;
- minimalni porez koji se uplaćuje u proračune sastavnica Ruske Federacije (iznos plaćanja (preračuni, zaostale obveze i dugovi za odgovarajuću uplatu, uključujući i poništenu)), - 182 1 05 01050 01 1000 110.
Kako uzeti u obzir minimalni porez u računovodstvu?
U računovodstvu se akontacije poreza po pojednostavljenom sustavu oporezivanja, porez plaćen na kraju poreznog razdoblja, te minimalni porez evidentiraju na računu 68 „Obračuni poreza i naknada“ na koji se otvara poseban podračun (Kontni plan računovodstvo financijske i gospodarske aktivnosti organizacija i Upute za njegovu primjenu, odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n).Račun 68 "Obračuni poreza i pristojbi" priznaje se za iznose dospjelih na poreznim prijavama (obračunima) za uplatu u proračun, u korespondenciji s računom 99 "Dobici i gubici" - za iznos poreza plaćen po pojednostavljenom sustavu oporezivanja ( akontacije), te minimalni porez.
Glavni unosi za obračun poreza plaćenog po pojednostavljenom sustavu oporezivanja prikazani su u tablici.
Sadržaj rada | Zaduženje | Kreditna |
Naplaćeno akontacija na temelju rezultata 1. tromjesečja (šest mjeseci, devet mjeseci) | 99 | 68 |
Storno. Smanjena avansna uplata po rezultatu pola godine (devet mjeseci) | 99 | 68 |
Obračunati porez prema pojednostavljenom sustavu oporezivanja na kraju poreznog razdoblja | 99 | 68 |
Storno. Smanjeni porez prema pojednostavljenom sustavu oporezivanja na kraju poreznog razdoblja | 99 | 68 |
Minimalni naplaćeni porez | 99 | 68 |
Plaćeni porez (akontacija, minimalni porez) po pojednostavljenom sustavu oporezivanja | 68 | 51 |
Prema rezultatima poreznog razdoblja, "pojednostavljivači" koji primjenjuju predmet oporezivanja "prihodi minus rashodi" izračunavaju minimalni porez i uspoređuju ga s porezom obračunatim na opći način. Veći se plaća.
Pri obračunu poreza koji se plaća u proračun uzimaju se u obzir uplaćene akontacije, uključujući i pri obračunu minimalnog poreza.
Obračun minimalnog poreza vrši se izravno u poreznoj prijavi po pojednostavljenom sustavu oporezivanja, stoga posebnu pozornost treba obratiti na popunjavanje redaka 100, 110 i 120 rubrika. 1.2.
U računovodstvene svrhe, minimalni porez se uzima u obzir na isti način kao i porez po pojednostavljenom sustavu oporezivanja, obračunat na opći način.
Ova vrsta oporezivanja, poput pojednostavljenog poreznog sustava ili "pojednostavljenog", smatra se najpoželjnijom za gospodarstvenike. To je zbog činjenice da poduzeća koja posluju u okviru pojednostavljenog poreznog sustava plaćaju samo jednu poreznu pristojbu u državnu blagajnu. Poduzetnik sam bira financijsku osnovicu za ovaj porez. "Pojednostavljeno" vam omogućuje učinkovitije poslovanje i uštedu na uplatama poreza. STS se oporezuje samo na prihode ili prihode umanjene za rashode poduzeća. Danas ćemo analizirati kako se obračunava naplata poreza na pojednostavljeni porezni sustav za drugu vrstu predmeta oporezivanja. To nije teško: dovoljno je moći točno izračunati iznos prihoda i rashoda, točno platiti akontacije i izračunati minimalni iznos poreza na kraju godine. Sljedeći tekst daje primjer kako se ovaj porez obračunava.
Poduzeća i individualni poduzetnici često imaju tendenciju da rade na "pojednostavljenoj" osnovi, osobito u zoru poslovanja. To je zbog činjenice da pojednostavljeni porezni sustav ne mora platiti:
- privatni poduzetnici - porez na dohodak;
- tvrtke, uredi i druga poduzeća - profitabilna naknada;
- tvrtke koje ne rade za izvoz - PDV;
- imovinska naknada (bez objekata čija je financijska osnovica određena katastarskom vrijednošću).
Uplatitelj se i sam može odlučiti za rad po pojednostavljenom poreznom sustavu, odnosno taj se sustav smatra dobrovoljnim. Prilikom registracije individualnog poduzetnika ili LLC u paket dokumenata za porezna služba potrebno je priložiti izjavu kojom se izražava želja za radom na "pojednostavljenom". Poduzeća koja posluju također mogu promijeniti režim na pojednostavljeni porezni sustav, ali postoje ograničenja. Tvrtke to ne mogu učiniti.
- s prihodom većim od 58 milijuna 805 tisuća rubalja;
- imati više od 150 milijuna rubalja dugotrajne imovine;
- u kojoj je zaposleno više od stotinu djelatnika;
- imaju više od 25% sudjelovanja tvrtki trećih strana.
Prema zakonu, dopušten je prijelaz s režima na režim jednom godišnje - od 1. siječnja. Zahtjev za prijenos potrebno je pripremiti najkasnije do 1. listopada, budući da su zarađena sredstva fiksna za proteklih devet mjeseci.
Osim jedinstvenog poreza, tvrtke na “pojednostavljenom” sustavu plaćaju i druge porezne naknade: doprinosi u mirovinski fond Ruske Federacije i obvezno zdravstveno osiguranje, socijalno osiguranje, naknade za imovinu, vodu i zemljište, trošarine, državne pristojbe i PDV za tvrtke izvoznice.
USN stopa je glavni plus
Diferencijalna stopa smatra se velikom prednošću “pojednostavljenja”. Ovo je svojevrsni dodatni bonus koji se daje u režimu povlaštenog oporezivanja. Osnovna stopa je petnaest posto. Ali lokalna vlast imaju moć smanjiti je na pet posto. Tako su za 2016. predstavnici regionalne vlade smanjili stope u 71 naselju.
Na lokalnoj razini odluka o stopi za pojednostavljeni porezni sustav donosi se svake godine, do trenutka stupanja na snagu. Koja stopa vrijedi u određenoj regiji Rusije, možete saznati u lokalnoj upravi ili poreznoj službi. Naglašavamo da snižena stopa nije posebna pogodnost koja zahtijeva potvrdu - njezina je primjena jednaka za sve poduzetnike koji rade po pojednostavljenom poreznom sustavu u regiji.
Važna točka! Za 2017.-2021., za subjekte Krima, stopa se može smanjiti na tri posto. Zakoni konstitutivnih entiteta Rusije također navode da individualni poduzetnici koji se bave znanstvenim ili društveno značajnim radom, pružajući usluge u svakodnevnom životu stanovništva, mogu čak računati na nultu stopu. Istodobno, postoji niz obveza: udio profitabilnosti iz djelatnosti za koje se primjenjuje stopa od 0% mora biti najmanje sedamdeset posto. Samostalni poduzetnik može primijeniti nultu stopu od trenutka registracije do 31. prosinca iste godine.
Financijska osnova za pojednostavljeni porezni sustav
Iz prethodnog stavka formira se pogrešno mišljenje, što je prikladnije i profitabilniji sustav nego "pojednostavljeno" ne može se naći. U vezi s financijskom osnovom, što može izazvati niz pitanja, to nije slučaj. Izračunavanje osnovice za način rada s objektom "prihodi minus rashodi" više je kao izračunavanje naplate dobiti. To jest, u ovom slučaju, baza je razlika između prihoda i rashoda, uzmite u obzir dobit.
Uplatitelj na “pojednostavljenom” sustavu riskira da neće moći dokazati svrsishodnost nastalih troškova, a porezna služba će biti nezadovoljna. Ako inspekcijsko osoblje ospori sastavljanje financijske osnove, poduzetnik neće biti primoran samo platiti zaostale obveze, već i kaznu, pa čak i novčanu kaznu do 20% ukupan iznos pojedinačna zbirka.
USN: prihod
Postupak utvrđivanja prihoda na "pojednostavljenom" reguliran je Poglavljem br. 346 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prihvatljivim za formiranje financijske osnove smatraju se primljena realizacijska i neprometna sredstva. Prihod od prodaje uključuje novac zarađen prodajom:
- prava na nekretninama, prijevozu, drugoj imovini;
- obavljeni radovi i pružene usluge;
- prethodno kupljena roba;
- roba vlastite proizvodnje / proizvodnje.
Neprodajni prihodi uključuju:
- roba, prava, radovi ili usluge primljeni bez naknade;
- otpisani dugovi po kreditima i zajmovima;
- novac za najam ili podzakup;
- kamate na kredite odobrene trećim osobama;
- koristi od sudjelovanja u partnerstvu;
- novac od udjela u drugim tvrtkama;
- novčane sankcije od partnera koji su prekršili ugovore.
Priznaje se pojednostavljeni prihod gotovinska metoda. To znači da je datum fiksacije primljenih sredstava datum njihovog zapravo primitka - na ruke, tekući račun i slično.
USN: trošak
Kod oporezivanja "dohodaka minus rashodi" isplatitelj mora ispuniti niz uvjeta da bi "otpisao" rashode. Poglavlje 346 porezni broj Ruska Federacija daje popis troškova koji se priznaju kao rashodi:
- logistika, transport;
- za kupnju radi naknadne prodaje;
- porezne naknade, osim jedne;
- za usluge revizora, odvjetnika, računovođa;
- carina, najam, leasing;
- plaće, službena putovanja i osiguranje zaposlenika;
- za rekonstrukciju i popravak;
- za kupnju nematerijalna imovina i dugotrajna sredstva.
Ovaj popis je zatvoren, odnosno ne podrazumijeva drugačije tumačenje niti dodavanje dodatnih stavki. Dokumenti koji potvrđuju troškove moraju se čuvati najmanje četiri godine nakon što su napravljeni.
Potrošnja ne samo da mora biti u skladu s kodeksom zakona, već mora imati i jasno opravdanje i poslovnu svrhu. Porezna uprava može imati pitanja o luksuznom automobilu umjesto obične limuzine ili računala najnovijeg modela. Naravno, poduzetnik može trošiti svoj novac bez obzira na porez, ali samo ako ih ne namjerava uvrstiti u popis troškova. Ili ćete se morati pomiriti s faktorom sumnje od strane nadzornih tijela.
Plaćanje poreza unaprijed
Tromjesečno, u roku od 25 dana nakon isteka sljedeća tri mjeseca, "pojednostavljeni" su dužni izvršiti avansne uplate, računajući ih na obračunskoj osnovi. Za prvi kvartal - do 25. travnja, za pola godine - do 25. srpnja i za devet mjeseci - do 25. listopada. Ostatak poreza potrebno je platiti na kraju godine. Istodobno se podnosi deklaracija - daju individualni poduzetnici porezni dokument do 30. travnja, doo - do 31. ožujka.
Minimalni porez
Učinkovitost iz radne aktivnosti može biti nezadovoljavajuća, odnosno u svakom trenutku tvrtka može raditi na nulu ili minus. To ne znači da iznos jedinstvenog poreza može biti i nula. Članak 346. Kodeksa poreznih zakona kaže da su "pojednostavljivači" koji koriste objekt "dohodak minus" rashodi dužni platiti minimalni porez - dohodak pomnožen s jednim posto. Ako je iznos pristojbe manji od minimalnog poreza, on je taj koji se plaća. Ta se razlika kasnije može uključiti u popis troškova ili gubitaka, ako ih ima. Prilikom plaćanja minimalnog poreza obveznik ima pravo umanjiti njegov iznos „pretplatom“ – već uplaćenim akontacijama u tekućem razdoblju.
Video - Obračun minimalnog poreza
USN: obračunavamo porez
Izračunati iznos poreza potrebno na kraju tromjesečja i godine. Prihodi se zbrajaju od početka do kraja razdoblja, rashodi od početka do kraja razdoblja oduzimaju se od primljenog iznosa, a dobivena brojka se množi sa stopom. Ako izračun nije za prvo tromjesečje, tada se od iznosa poreza odbijaju već uplaćeni predujmovi u državnu blagajnu. Pogledajmo primjer LLC "Original".
Tablica 1. Proračuni na "pojednostavljenom"
Izračunavamo prema objektu oporezivanja: prihod (1,2 milijuna) minus rashod (milijun) x 15% = 30 tisuća rubalja. Iznos minimalnog poreza: 1,2 milijuna x 1% = 12 tisuća rubalja. Budući da je prvi iznos veći od drugog, on će biti obavezan za plaćanje. Od njega oduzimamo preliminarne uplate: 30.000 rubalja - 24.000 rubalja \u003d 6 tisuća rubalja jedinstvenog poreza za "pojednostavljeno".
Rezimirati
Glavna poteškoća za isplatitelja "pojednostavljenog" prihoda minus rashoda je kompetentan izračun financijske osnove. Budući da izravno ovisi o troškovima, važno je uzeti u obzir samo novac potrošen na uzrok. Tako će se poduzetnik zaštititi od pretjerane pažnje porezne službe i osigurati si mir i povjerenje u rad i ispunjavanje poreznih obveza.
“Pojednostavljivači” ne mogu toliko povećati svoje troškove da svoje prihode svedu na nulu i uopće ne plaćaju niti jedan porez. Činjenica je da iznos jedinstvenog poreza ne može biti manji od 1% primljenog dohotka (članak 6. članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije). To je takozvani minimalni porez.
Stoga se iznos primljenog jedinstvenog poreza uspoređuje s minimalnim porezom.
Ako se pokaže da je jedinstveni porez manji od minimalnog, tada se iznos minimalnog poreza mora uplatiti u proračun.
Ako se pokaže da je jedinstveni porez veći od minimalnog, onda se iznos “pravog” poreza mora uplatiti u proračun.
Bilješka
Minimalni porez ne izračunava se iz razlike prihoda i rashoda, već iz zbroja svih primitaka.
Obračun minimalnog poreznog obveznika (umjesto jedinstvenog poreza) odražava se u knjiženjima:
Debit 99 Kredit 68 podračun "Obračun minimalnog poreza"
- minimalni porez se obračunava na kraju godine.
Debit 99 Kredit 68 podračun "Obračuni za jedan porez"
- stornirani su iznosi predujmova za jedinstveni porez koji su prethodno obračunati za doplatu.
Razlika između plaćenog minimalnog poreza i jedinstvenog poreza u računovodstvu ne mora se odražavati ni u kakvim knjiženjima.
PRIMJER 1. KAKO ODREDITI KOJI POREZ TREBA UPLATITI U PRORAČUN - JEDAN ILI MINIMALAN
Pasivno doo plaća jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda.
Situacija 1
Ukupni iznos prihoda za godinu iznosio je 1.000.000 rubalja, a iznos rashoda - 550.000 rubalja. Prilikom obračuna jedinstvenog poreza mogu se uzeti u obzir svi troškovi.
Jedinstveni porez je jednak:
(1.000.000 rubalja - 550.000 rubalja) × 15% = 67.500 rubalja.
Minimalni porez će biti:
Budući da je jedinstveni porez veći od minimalnog, tvrtka će platiti "pravi" porez u proračun - 67.500 rubalja.
Situacija 2
Ukupni iznos prihoda za godinu iznosio je 1.000.000 rubalja, a iznos rashoda - 980.000 rubalja. Prilikom obračuna jedinstvenog poreza mogu se uzeti u obzir svi troškovi.
Jedinstveni porez je jednak:
(1.000.000 rubalja - 980.000 rubalja) × 15% = 3.000 rubalja.
Minimalni porez će biti:
1.000.000 RUB × 1% \u003d 10.000 rubalja.
10 000 rub. > 3000 rubalja.
Budući da je jedinstveni porez manji od minimalnog, tvrtka će platiti minimalni porez u proračun - 10.000 rubalja.
Bilješka
Ako poduzetnik kombinira pojednostavljeni porezni sustav i PSN, tada pri izračunu minimalnog poreza mora uzeti u obzir prihode samo od „pojednostavljene“ djelatnosti, isključujući prihode od korištenja PSN-a (dopis Ministarstva financija Republike Hrvatske). Rusija od 13. veljače 2013. broj 03-11-09 / 3758).
Iznimka: ako je tvrtka prisiljena prijeći s "pojednostavljenja" na opći porezni režim. Na primjer, ako je prihod premašio utvrđenu granicu
(Članak 4, članak 346.13 Poreznog zakona Ruske Federacije).
"Simplifier" je dužan prijeći na zajednički način od prvog dana tromjesečja u kojem su počinili prekršaj.
A porezno razdoblje za jedinstveni porez više neće biti godinu dana, već kvartal, pola godine ili 9 mjeseci, ovisno o vremenu prijelaza na opći porezni sustav (pismo Ministarstva financija Rusije od 8. lipnja, 2005. broj 03-03-02-04 / 1-138) .
Bilješka
Minimalni porez se obračunava tek na kraju godine. Na kraju tromjesečja, šest mjeseci, 9 mjeseci, ne morate to učiniti.
Od 1. siječnja izvještajne godine Aktiv doo prešao je na pojednostavljeni porezni sustav, a za osnovicu je odabrao prihod umanjen za rashode. U kolovozu iste godine iznos prihoda premašio je granicu i iznosio je 80.000.000 rubalja.
U našem slučaju porezno razdoblje po pojednostavljenom poreznom sustavu bit će 6 mjeseci (od 1. siječnja do 1. srpnja). Upravo od 1. srpnja tvrtka počinje s radom po općem sustavu oporezivanja.
Ako se pokaže da je minimalni porez veći od stvarnog poreza za pola godine, minimalni porez morat će se uplatiti u proračun.
Na kraju godine (ili u bilo kojem tromjesečju tekuće godine, ako je društvo izgubilo pravo na primjenu pojednostavljenog poreznog sustava), društvo mora podnijeti Porezni ured deklaracija.
A ako se ispostavilo da je minimalni porez veći od "stvarnog", tada je, osim retka 280 odjeljka 2.2, njegov iznos naveden u retku 120 odjeljka 1.2.
Bilješka
Predujmovi na jedan "pojednostavljeni" porez mogu se prebiti s plaćanjem minimalnog poreza.
Međutim, paušalni porez i minimalni porez nisu isto. Svaki od njih ima svoj BCF i vlastiti redoslijed distribucije.
Od 1. siječnja 2017. godine stupile su na snagu izmjene i dopune Uputa o postupku prijave proračunska klasifikacija Ruske Federacije, odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 1. srpnja 2013. br. 90n. U skladu s ovim izmjenama, kako bi se uzeli u obzir jedinstveni i minimalni porezi koji se plaćaju u slučaju primjene pojednostavljenog poreznog sustava s objektom „prihodi minus rashodi“, uspostavlja se jedinstveni BCC - 182 1 05 01021 01 1000 110.
Bilješka
Za neplaćanje poreza, IFTS može kazniti tvrtku prema članku 122. Poreznog zakona. Kazna je 20% neplaćenog poreza.
Active LLC je u izvještajnoj godini radila na pojednostavljenom poreznom sustavu s objektom "prihodi minus rashodi".
Za 9 mjeseci tvrtka je primila prihod u iznosu od 3.655.000 rubalja, troškovi su iznosili
3 490 000 RUB
Jedinstveni porez koji se plaća u proračun za 9 mjeseci iznosi 24.750 rubalja.
Po godišnji obračuni Active LLC je pokazala prihod u iznosu od 4.240.000 rubalja,
potrošnja - 4 000 500 rubalja.
Jedinstveni porez izračunat po stopi od 15% iznosit će 35.925 rubalja.
Porezni obveznici s objektom "prihodi minus rashodi" na kraju godine moraju obračunati minimalni porez. Najveći iznos jedinstvenog ili minimalnog poreza prenosi se u proračun.
Minimalni porez iznosit će 42.400 rubalja. (4.240.000 × 1%).
To znači da društvo mora platiti minimalni porez na kraju izvještajne godine.
Prethodno plaćen iznos jedinstvenog poreza u iznosu od 24.750 rubalja. podliježu prijeboju ili povratu poduzeću.
Ako se ispostavilo da je minimalni porez veći od stvarnog, sljedeće godine ćete moći uključiti razliku između njih u sastav troškova (članak 6. članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ali ova razlika se ne može uzeti u obzir pri plaćanju tromjesečnih akontacija za jedinstveni porez. To se može učiniti samo pri obračunu jedinstvenog poreza za godinu. Dakle, razlika "prošle godine" iskazuje se u godišnjoj prijavi za sljedeće porezno razdoblje.
Bilješka
Moguća je i takva situacija. “Pojednostavitelj” s objektom “prihodi minus rashodi” tijekom godine nije plaćao akontacije, a na kraju godine je prenio minimalni porez, budući da se iznos obračunatog jedinstvenog poreza pokazao manjim od minimalnog.
Za kasni prijenos predujma morat će platiti penale.
No budući da se iznos predujmova na „pojednostavljeni“ porez pokazao manjim od iznosa minimalnog poreza plaćenog za godinu, kazne bi se trebale smanjiti razmjerno iznosu minimalnog poreza.
Ovo mišljenje iznijelo je Ministarstvo financija Rusije u pismu od 12. svibnja 2014. br. 03-11-11/22105. Financijeri su se pozvali na rezoluciju Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Rusije od 26. srpnja 2007. broj 47, u kojoj se navodi da ako se na kraju godine iznos obračunatog jedinstvenog poreza pokaže manjim od iznosa predujmova, onda se moraju proporcionalno umanjiti i kazne za neplaćanje predujmova. Štoviše, ova se pravila primjenjuju na USN platiše.
Ako rashodi premašuju prihode
Minimalni porez morat će se platiti čak i ako je tvrtka zabilježila gubitke (odnosno, njezini rashodi premašuju prihode). U tom slučaju iznos "stvarnog" poreza bit će jednak nuli. Dakle, razlika između minimalnog i "pravog" poreza bit će jednaka iznosu minimalnog poreza. Taj iznos će se morati uzeti u obzir u rashodima prilikom utvrđivanja porezne osnovice za sljedeće porezno razdoblje, odnosno u godišnjoj prijavi.
Razlika između iznosa minimalnog plaćenog poreza i iznosa "stvarnog" poreza može povećati iznos gubitaka sljedećeg poreznog razdoblja, koji se prenose (članak 6. članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije) .
Ova situacija nastaje ako, prema rezultatima rada u sljedećoj godini, poduzeće ponovno dobije gubitak.
PRIMJER 4. MINIMALNI POREZ I PRIJENOS GUBITAKA PROŠLE GODINE U TEKUĆU GODINU
Passive doo je u protekloj godini radilo na pojednostavljenom poreznom sustavu, birajući osnovicu za jedinstveni porez „prihodi minus rashodi“. Za ovu godinu oporezivi prihod tvrtke iznosio je 900.000 rubalja, a rashodi -
1 500 000 RUB
Dakle, prema rezultatima prošle godine, tvrtka je dobila gubitak u iznosu od 600.000 rubalja. (1.500.000 - 900.000).
Računovođa je izračunao minimalni porez za prošlu godinu: 900.000 rubalja. × 1% = 9000 rubalja.
Pretpostavimo da je u izvještajnoj godini prihod Passive LLC iznosio 1.300.000 rubalja, a rashodi - 800.000 rubalja. Razlika između prihoda i rashoda je 500.000 rubalja. (1.300.000 - 800.000).
Jedinstveni porez iznosit će 75.000 rubalja. (500.000 rubalja × 15%).
Ali Passive LLC odlučilo je uzeti u obzir gubitak prošle godine na račun dobiti primljene u izvještajnoj godini.
Poduzeće ima pravo prenijeti u tekuće porezno razdoblje iznos gubitka primljenog u prethodnom poreznom razdoblju. Dakle, za izvještajnu godinu cjelokupni iznos dobiti ide za pokriće gubitka za prošlu godinu. Preostali iznos gubitka je 100.000 rubalja. (600.000 rubalja - 500.000 rubalja) - prenosi se na sljedeća razdoblja.
Na kraju izvještajne godine, tvrtka će platiti minimalni porez od 13.000 rubalja. (1 300 000 rub.
× 1%).
Bilješka
Gubici nastali u jednoj godini mogu se prenijeti u sljedeću godinu. Može se prenijeti na bilo koju od sljedećih devet godina, djelomično ili u potpunosti, a ostatak gubitka može se prenijeti na druge godine, ali ne duže od devet godina (čl. 7, članak 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije).
PRIMJER 5. KAKO OBRAČUNATI MINIMALNI POREZ U IZNOSU GUBITKA ZA IZVJEŠTAJNU GODINU
U prošloj godini tvrtka je dobila gubitak od 50.000 rubalja, a iznos minimalnog poreza je 16.500 rubalja. Pokazat ćemo kako se ovaj porez može obračunati.
Pretpostavimo da je na kraju izvještajne godine društvo ponovno zabilježilo gubitak u iznosu
15 000 rub. Prilikom izračuna porezne osnovice za izvještajnu godinu, tvrtka ima pravo uključiti iznos razlike između minimalnog poreza i jedinstvenog poreza (16.500 rubalja) u troškove, čime se smanjuje porezna osnovica. U poreznoj prijavi za izvještajnu godinu ova razlika je prikazana u retku 223 odjeljka 2.2
Kao rezultat toga, iznos gubitka za izvještajnu godinu će se povećati, što je prikazano u retku 253 odjeljka 2.2 porezne prijave. Gubitak za izvještajnu godinu, koji se može prenijeti u budućnost, iznosit će 31.500 rubalja. (16.500 + 15.000).
Organizacije i samostalni poduzetnici - individualni poduzetnici koji primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav s predmetom oporezivanja PRIHODI minus TROŠKOVI (USN D-R) moraju obračunati iznos minimalnog poreza na temelju rezultata poreznog razdoblja (godine). Nije potrebno obračunati minimalni porez na temelju rezultata izvještajnih razdoblja.
Minimalni porez se plaća ako je za porezno razdoblje na opći način obračunati iznos poreza manji od iznosa obračunatog minimalnog poreza, odnosno nastao je gubitak. Stoga je korisno da prihodi budu nešto veći od rashoda, kako ne bi došlo do gubitka po USN Dr.
Minimalni iznos poreza pojednostavljenog poreznog sustava za objekt dohotka umanjen za rashode izračunava se prema sljedećoj formuli:
Minimalni porez = Oporezivi prihodi ostvareni tijekom poreznog razdoblja × 1 %.
Minimalni porez po pojednostavljenom poreznom sustavu 2019. trebao bi se uplatiti u proračun ako se na kraju poreznog razdoblja pokaže da je veći od “pojednostavljenog” obračunatog po redovnoj stopi (15% ili manje).
Na primjer, poduzeće primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav s predmetom oporezivanja prihod minus rashod:
- U 2019. godini tvrtka je primila prihod u iznosu od 28.502.000 rubalja.
- Odraženi u troškovima iznosili su 28.662.300 rubalja.
Budući da su evidentirani rashodi veći od prihoda, to znači da će na kraju godine doći do gubitka u iznosu od 160.300 rubalja.
(28.502.000 rubalja - 28.662.300 rubalja). Dakle, porezna osnovica i paušalni porez po redovnoj stopi jednaki su nuli. U tom slučaju morate izračunati minimalni porez. To će učiniti:
285.020 RUB (28 502 000 rubalja × 1%)
Minimalni porez veći je od jedinstvenog, pa će se na kraju 2019. minimalni porez morati uplatiti u proračun.
U slučaju kombiniranja pojednostavljenog poreznog sustava s drugim porezni režim, na primjer, sa sustavom oporezivanja patenata, iznos minimalnog poreza izračunava se samo od prihoda dobivenih od "pojednostavljenih" aktivnosti (pismo Federalne porezne službe Rusije od 06.03.2013. br. ED-4-3 / [e-mail zaštićen]).
To se mora zapamtiti minimalni porez se plaća tek na kraju godine, a samo ako “pojednostavljeni” tijekom godine izgubi pravo na pojednostavljeni porez, tada se minimalni porez (ako se ispostavi da je plaćen) mora prenijeti na temelju rezultata tromjesečja u kojem je izgubljeno pravo na pojednostavljenje. Ne morate čekati do kraja godine.
Bilo bi pogrešno ako organizacija plaća minimalni porez tijekom godine, navodeći činjenicu da će i dalje pasti na njega za godinu ili da je porez primljen na kraju tromjesečja nula ali moraš nešto platiti. Morate platiti, ali akontacije na pojednostavljenom poreznom sustavu.
Uvjeti plaćanja, CCC minimalni porez
Porezni zakon Ruske Federacije ne utvrđuje posebne rokove za plaćanje minimalnog poreza. To znači da se mora prenijeti na opći način najkasnije do roka određenog za podnošenje porezne prijave:
- pravna lica platiti minimalni porez najkasnije do 31. ožujka.
- poduzetnici - najkasnije do 30. travnja godine
CBC za minimalni porez za 2019 uplaćuje se u proračune konstitutivnih entiteta Ruske Federacije
182 1 05 01021 01 1000 110.
“Pojednostavitelji” će minimalni porez za 2016. prenijeti na drugu CBC
Ministarstvo financija objavilo je usporednu tablicu BCC-a za 2016.-2017. “Prihodo-rashodnim” pojednostavljenim osobama za prijenos poreza na kraju 2016. ostavljen je jedan ukupni BCC, kako za minimalni porez tako i za onaj obračunat po redovnoj poreznoj stopi.
Napomena: Informacija Ministarstva financija
U uplati za prijenos "pojednostavljenog" poreza (uključujući minimalni porez) morat ćete navesti šifru proračunske klasifikacije 182 1 05 01021 01 1000 110 .
Prebijanje minimalnog poreza prema pojednostavljenom poreznom sustavu
Mogu li se već izvršene akontacije pojednostavljenog poreza uračunati u plaćanje minimalnog poreza? Teoretski je moguće, ali često porezne vlasti odbijaju izvršiti prijeboj i zahtijevaju plaćanje cjelokupnog iznosa minimalnog poreza, pozivajući se na činjenicu da „pojednostavljeni“ i minimalni porezi imaju različite BCC, a preboj je nemoguć iz organizacijskih razloga. Ali nije. Minimalni porez nije poseban porez, već samo minimalni iznos jedinstvenog poreza uz "pojednostavljenje", a na njega se mogu primijeniti sva pravila prebijanja. To znači da možete prebiti akontacije koje ste platili tijekom godine na "pojednostavljeni" porez u odnosu na minimalni (). Arbitražna praksa također potvrđuje svrsishodnost takvih radnji (Uredba Federalne antimonopolske službe Vrhovnog suda Rusije od 5. srpnja 2011. br. A69-2212 / 2010.).
Za prebijanje predujmova s minimalnim porezom morate dostaviti odgovarajući. I uz njega priložiti preslike naloga za plaćanje kojima se potvrđuje plaćanje predujmova.
Ako ipak nije moguće izvršiti prebijanje i organizacija plaća minimalni porez u cijelosti, tada se predujmovi neće izgubiti. Oni će se prebiti od budućih predujmova za „pojednostavljeni“ porez (klauzule 1. i 14.). Kredit se može dati u roku od tri godine.
Obračun minimalnog poreza na rashode po pojednostavljenom poreznom sustavu
Porezni obveznik može uzeti u obzir razliku između minimalnog i pojednostavljenog poreza za posljednju godinu u (čl. 6.). Uključujući povećanje gubitaka za razliku (članak 7. članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije). Obratite pažnju na razliku između minimalnog i pojedinačni porezi uz pojednostavljeni porezni sustav moguće je tek na kraju godine (pismo Ministarstva financija Rusije od 15.6.2010. br. 03-11-06 / 2/92). Tako organizacija na kraju 2019. godine može u rashode uključiti razliku između minimalnog i pojednostavljenog poreza plaćenog na kraju prošle 2018. godine.
Možete uključiti navedenu razliku u troškovima (ili povećati iznos gubitka za to) u bilo kojem od narednih poreznih razdoblja (stav 4, klauzula 6, članak 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, Ministarstvo financija Rusije pojašnjava da se razlika između iznosa minimalno plaćenog poreza i iznosa poreza izračunatog na opći način za nekoliko prethodnih razdoblja može istovremeno uključiti u rashode (pismo br. 03-11- 06/2/03 od 18.01.2013.).
DODATNE POVEZANE LINKOVE |
-
Koji se troškovi i kojim redoslijedom uzimaju u obzir u pojednostavljenom poreznom sustavu u obliku prihoda minus rashodi. Definicija troškova za ciljeve porezno računovodstvo kada koristite USN.