Račun 58 5. Računovodstvo financijskih ulaganja
Konto 58 u financijskim izvještajima označen je bilansnom linijom “Financijska ulaganja” i prikazuje transakcije s kretanjem ulaganja (ulaganja) kontroliranog poduzeća u vrijednosne papire (u daljnjem tekstu: Centralna banka), dionice i obveznice drugih organizacija, stalni kapital poduzeća, a posebno trošak zajmova koji su dani drugim poduzećima.
- Transakcije izvršene prema svim zahtjevima s dokumentima koji mogu potvrditi pravo na mogućnost ulaganja imovine, kao i ostvarivanje prihoda od njih, u obliku Novac.
- Sposobnost organizacije da preuzme određenu skupinu rizika;
- Sposobnost tvrtke za primanje ekonomsku korist(tj. iznos kamata, dividendi, povećanje vrijednosti).
Odnosno, jednostavnim riječima može se pojasniti da odjeljak financijskih ulaganja prikazuje sudjelovanje određenog poduzeća u financijske transakcije drugi entitet ekonomska aktivnost.
Zakonodavni okvir
Zakonitost svih financijskih transakcija koje subjekt provodi poduzetničku djelatnost, regulirano je državnim propisima, naredbama, preporukama i smjernicama o računovodstvu. Bilansna linija" financijska ulaganja» predviđeno je zakonom:
Za točna i zakonita financijska ulaganja, organizacija u bez greške treba uzeti u obzir sve potrebne standarde predviđeno u računima. Regulatorna regulacija u ovom sustavu sastoji se od nekoliko razina.
Najviša je Uredba predsjednika Ruske Federacije, a najniža su upute i propisi samog poduzeća u skladu s fokusom industrije i iznosom primljene dobiti.
Tipična debitna i kreditna korespondencija
Na temelju standardni plan organizacija je bitak analitička analiza. Za kompletnu prezentaciju novčano stanje analiza poduzeća odražava kratkoročne i dugoročne novčane doprinose. Financijska ulaganja odgovaraju sljedećim računima bilance poduzeća.
U odnosu na zaduženje:
- 50 – Trezor;
- 51 – Nominalni računi;
- 52 – Standardi monetarnog računa;
- 75 – Nagodba s osnivačima poduzeća;
- 76 – Nagodba s dužnicima i vjerovnicima;
- 80
- 91 – ostali prihodi i rashodi;
- 98 - Prihodi budućih razdoblja.
U odnosu na kredit:
- 51 – Računi za namirenje;
- 52 – Standardi monetarnog računa;
- 76 – Nagodba s dužnicima i vjerovnicima;
- 80 – Imovinski fond poduzeća;
- 90 - Dobit od prodaje;
- 91 – ostali prihodi i rashodi;
- 99 - P & L.
Za učinkovito poslovanje tvrtke potrebno je kvalitetno i ispravno kombinirati sve pripadajuće račune. To će pomoći u kontroli i analizi dobiti ili gubitka od financijska ulaganja, te će sukladno tome pokazati izvedivost i isplativost takvih ulaganja.
Tipično otvaranje podračuna na računu 58 je:
- 58-1 : Dionice i dionice;
- 58-2 : Dužnički vrijednosni papiri;
- 58-3 : odobreni krediti;
- 58-4 : Prilozi prema jednostavnom ortačkom ugovoru.
Ako cijena vrijednosnih papira pri njihovom stjecanju nadoknađuje nominalnu, tada u financijskim transakcijama određeni unos. Na dugovanju se iskazuju ukupni prihodi od ulaganja u Središnju banku, a na kreditu razlika u iznosima namirenja s dužnicima i vjerovnicima i ulaganja.
Krediti se odražavaju u kolateralu računa, pa ova faza knjiženja prolazi odvojeno. Sredstva koja se prenose na korištenje trećim osobama iskazuju se na teretu, a kada se ta sredstva vrate, vrši se unos obrnutim redoslijedom.
Operacija izdavanja depozita pojedincu odn pravna osoba vrši se na osnovi terećenja, odnosno kada se nadoknađuje prema ugovoru, vrši se obrnuti unos u bilancu. Izravno od toga koja je operacija provedena, račun 58 odražava se ili aktivan ili pasivan.
Vodenje evidencije koja omogućuje potpunu vidljivost kratkoročne i dugotrajne imovine naziva se analitika. Višak tečaja iznad nominalne vrijednosti je agio, smanjiti - disaggio. Višak u bilanci nije fiksni, a smanjenje se odražava na računu 59, na kojem se iskazuju amortizacijske rezerve Centralne banke.
Učešće poduzeća u drugim poduzećima odražava se u bilanci kao vrijednost za ulaganje i prijenos. Često se ova aktivnost izražava stjecanjem udjela u drugim tvrtkama. Takva ulaganja odražavaju se u bilančnoj liniji "Financijsko ulaganje unutar kupoprodajne cijene".
Koncept tekuće stope u stavkama imovine odražava cijenu po kojoj se dionice i obveznice mogu fiksirati u ovom trenutku. Tečaj često fluktuira, pa se provodi brojne revalorizacije. Ovdje treba uzeti u obzir dionice po stvarnoj cijeni, ali ako se trenutni tečaj smanji, iznos razlike treba otpisati kao gubitak.
Iznos stvarne vrijednosti Centralne banke iskazuje se na podračunu 58-1 i obračunava se kao iznos novca uloženog u dionice i obveznice. Korespondencija između kapitala i Centralne banke je odsutan pa je inventura teža.
Nominalna vrijednost uključuje se u imovinu prema ovim pokazateljima. Mnogo je prikladnije provesti inventuru, jer iznos i stanje nominalne vrijednosti su izjednačeni. Jedini nedostatak ove operacije je nesklad između stvarne i nominalne cijene.
Na podračunu 58-1 iskazuju se udjeli i udjeli, što zapravo ukazuje na sposobnost čelnika poduzeća koje on kontrolira da ulaže u temeljni kapital trgovačkog društva, t.j. kupiti njihove dionice. Na zakonodavnoj razini takav se postupak može provesti sa:
- Prijenos sredstava za stjecanje vrijedne papire ovo poduzeće.
- Prijenos materijalne i nematerijalne imovine.
- Doprinos novčane vrijednosti u kapital organizacije treće strane.
Prilikom obavljanja takvih poslova u bilanci društva, podračun prolazi kroz reformu svojih karakteristika. Ovi se postupci mogu nazvati:
- Materijalni računi koji se prenose na drugu tvrtku.
- Računi za iskazivanje novčanih ulaganja određuju se Kontnim planom i mogućnošću da odgovorne osobe proizvesti likvidnost vrijednosnih papira.
- Tekući račun uključuje prijenos i primanje kapitala s jednog poduzeća na drugo.
Temeljem PBU 19/02, financijska ulaganja u bilanci iskazuju se u dugoročnom i kratkoročnom skladištenju. Informacije o pohrani kredita nalaze se u odjeljak 5.
Izvješće u potpunosti odražava kretanje novčanog fonda za primanje kamata i dividendi iz postupka ulaganja, kao i raspodjelu novca za plaćanje kamata na stečene vrijednosne papire. Detaljne informacije o obračunavanju dividendi i kamata pojavljuju se u računu dobiti i gubitka.
Metode iskazivanja ulaganja u računovodstvu određuju se procjenom i analizom novčanih ulaganja kada se raspolažu po vrstama i metodama analize gospodarske djelatnosti.
Objavljivanje primjera
Za precizno izvođenje financijske transakcije treba uzeti u obzir sve čimbenike proizvodnje i sektorsku pripadnost poduzeća, kao i stvarnu i nominalnu vrijednost vrijednosnih papira.
Da biste kupili dionice, morate ožičenje:
- Dt 58-1 Kt 76(Stjecanje Centralne banke);
- Dt 91-2 Kt 76(Obračun iznosa provizije u ostalim troškovima);
- Dt 76 Kt 51(Obračun vrijednosti dionica, uzimajući u obzir proviziju posrednika).
Za provođenje operacije revalorizacije vrijednosnih papira: Dt 51-1 Kt 91-1(Revalorizacija dionica prema tržišnoj vrijednosti).
Za obavljanje prodaje vrijednosnih papira:
- Dt 58-1 Kt 76(vrijednostni izraz udjela prema ugovoru);
- Dt 76 Kt 51(Obračun cijene dionice);
- Dt 91 Kt 59(Definicija rezerve);
- Dt 91 Kt 58-1(Bilansna vrijednost Centralne banke);
- Dt 62 Kt 91(Trošak udjela u ugovoru);
- Dt 59 Kt 91(Povećanje cijene dionice na teret pričuve);
- Dt 51 Kt 62(Kreditiranje sredstava za prodane dionice);
- Dt 91 Ct 99(Dobit od prodaje).
Dakle, može se utvrditi da poslovni subjekt ulaže u druga treća društva radi ostvarivanja dobiti. Računovodstvo svih parametara provodi se na temelju PBU 19/02.
Ulaganja u evaluaciju evidentiraju se prema originalni trošak. Ovaj trošak ovisi o redoslijedu stjecanja ulaganja i primitaka. Početna vrijednost vrijednosnih papira može se mijenjati tijekom njihove revalorizacije i razlikovati od iznosa početnog depozita.
Ispunjavanje zahtjeva regulatorni okvir, procjena financijskih ulaganja može se izvršiti kada se ona otude. Pridržavajući se procedure za provođenje računovodstvene revizije, postoji nekoliko načina za odraz financijskih doprinosa po vrsti, kao što su ulaganja u dionice i obveznice, ulaganja u temeljni kapital treće strane, ulaganja temeljem ugovora o ortakluku, zajmovi i predujmovi drugim trgovačkim društvima.
Po nalogu čelnika poduzeća, u roku koji on odredi, obavezno je izvršiti inventar računa 58(Financijska ulaganja). Rezultat popisa iskazuje se pismeno u financijskom računovodstvu i računovodstvena revizija.
U ovom materijalu, koji nastavlja seriju publikacija o novom kontnom planu, analizira se konto 58 "Financijska ulaganja" novog kontnog plana. Ovaj komentar pripremio je Ya.V. Sokolov, doktor ekonomskih nauka, zam Predsjednik Međuresornog povjerenstva za reformu računovodstvo i izvješćivanje, član Računovodstvenog metodološkog vijeća pri Ministarstvu financija Rusije, prvi predsjednik Instituta profesionalnih računovođa Rusija, V.V. Patrov, profesor u St državno sveučilište i N.N. Karzaeva, doktorica ekonomije, zamjenica direktor službe revizije Balt-Audit-Expert doo.
|
* Bilješka: Nažalost, ovdje je (u obrazloženjima računa 58 "Financijska ulaganja") napravljena pogreška: ovaj račun se, pri dodatnom obračunavanju iznosa viška nominalne vrijednosti kupljenih vrijednosnih papira nad njihovom kupovnom vrijednošću, ne odobrava, već tereti.
|
Općenito, može se reći da se na računu 58 "Financijska ulaganja" iskazuju različiti oblici sudjelovanja jednog društva u poslovima drugog, pri čemu se naglašava da se na ovom računu uzimaju u obzir vrijednosti koje se ne prenose samo na račun tih ulaganja, ali i prenijeti (misli se na vrijednosne papire čije je vlasništvo već prešlo na kupca).
Najčešće se to sudjelovanje izražava u stjecanju vrijednosnih papira. Međutim, njihova tržišna cijena cijelo vrijeme varira, a problemi vrednovanja postaju odlučujući u ovom području računovodstva. staro uputstvo napominje da se vrijednosni papiri (dionice, obveznice i sl.) iskazuju na računima financijskih ulaganja po kupovnoj cijeni. NA nova uputa o tome se ništa ne govori, budući da postupak vrednovanja imovine određuju drugi normativni dokumenti, posebice Pravilnik o računovodstvu i financijskom izvještavanju, u stavku 44. koji kaže: "Financijska ulaganja se prihvaćaju u računovodstvo u visini stvarnih troškova za investitora", a ti troškovi u pojedinim slučajevima su veći od nabavne cijene. po visini određenih troškova (naknada za informacijske i konzultantske usluge vezane uz stjecanje vrijednosnih papira; naknada posredniku uz čije sudjelovanje su kupljeni vrijednosni papiri i sl.).
Prema klasičnoj terminologiji, višak tržišne cijene iznad nominalne vrijednosti naziva se agio, i snižavanje disaggia. U literaturi je bilo mnogo rasprava o tome mijenjaju li ti procesi vrijednost kapitala poduzeća.
Odgovor "da" je realan, jer se u ovom slučaju ispravnije prikazuje vrijednost oba vrijednosnog papira, a što je još važnije, ukupne vrijednosti imovine.
Odgovor "ne" nije ništa manje realan, jer u ovom slučaju na računu ostaju iznosi koji su stvarno uloženi u te vrijednosne papire, a time i u imovinu tvrtke.
Praksa je, na temelju zahtjeva razboritosti, razvila kompromisno rješenje: agio se ne odražava u računovodstvu, a dizagio se odražava na računu 59 "Rezerviranja za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire".
Općenito, račun 58 "Financijska ulaganja" uključuje, u biti, skup samostalnih računa, koji se nazivaju podračuni.
Razmotrimo svaki od njih.
58.1 Udjeli i udjeli
Uprava poduzeća može dati doprinose odobreni kapital trgovačke organizacije, otkupljuju njihove dionice, t.j. ulagati u druge organizacije.
Dionica je emisioni vrijednosni papir kojim se osiguravaju prava njezina vlasnika (dioničara) na primanje dijela dobiti dioničkog društva u obliku dividende, na sudjelovanje u upravljanju dioničkim društvom i na dio imovine preostale nakon njezine likvidacije.
Ulaganja u emitivne vrijednosne papire mogu se provoditi:
- u obliku gotovinski depoziti kupnjom dionica;
- u obliku izravnih ulaganja u temeljni kapital fondova;
- prijenosom različite materijalne i nematerijalne imovine.
Sve navedeno uvelike otežava karakterizaciju podračuna 58.1 „Udjeli i udjeli“. Može se nazvati:
- materijalni račun, ako uzmemo u obzir materijalne vrijednosti uložene u temeljni kapital poduzeća treće strane;
- račun za obračun sredstava, prema mjestu na kojem su ga sastavljači kontnog plana postavili, te iz mogućnosti relativno brze likvidnosti vrijednosnih papira;
- račun za namirenje, jer je u svim slučajevima riječ o odnosu između osoba koje su dale kapital i osoba koje su ga primile.
Gornja tumačenja podračuna 58.1 "Dionice i udjeli" dovode do tri verzije računovodstva vrijednosnih papira:
1. Mogu se fiksirati po nominalnoj vrijednosti.
Prednosti. Jednostavnost računovodstva i popisa vrijednosnih papira. Stanje podračuna je jednak zbroju nominalne vrijednosti. Iznos financijskih ulaganja koji se uzima u obzir ispada jednak udjelu koji odgovara vrijednosti temeljnog kapitala poduzeća kojem te dionice pripadaju.
nedostatke. Stvarna vrijednost dionica gotovo nikada ne odgovara njihovoj nominalnoj vrijednosti, pa stoga stanje podračuna 58.1 "Djelice i udjeli" neće biti stvarno.
2. Mogu se fiksirati po stvarnoj nabavnoj cijeni.
Prednosti. Stanje računa 58.1 "Dionice i udjeli" odražava stvarno uložena sredstva u njih.
nedostatke. Stanje na računu 58.1 "Dionice i udjeli" rijetko odgovara iznosu kapitala u vlasništvu kupca u društvu koje je izdalo dionice. Ova okolnost, posebice, donekle komplicira njihov inventar.
3. Mogu se fiksirati po trenutnoj stopi.
Prednosti. Stanje računa 58.1 "Dionice i udjeli" prikazuje likvidacijsku vrijednost dionica, t.j. cijena po kojoj se te dionice mogu prodati u danom trenutku.
nedostatke. Cijena dionica se cijelo vrijeme mijenja, što računovođu prisiljava da stalno pribjegava njihovoj revalorizaciji. Njihov je inventar oštro kompliciran. Vrijednost stvarno uloženog kapitala, u biti, nestaje, a iznos nominalnog kapitala prilično je teško izračunati.
Sa stajališta načela razboritosti treba usvojiti drugi i treći koncept. Dionice bi se trebale obračunati po stvarnoj kupovnoj cijeni (druga opcija), ali ako njihova trenutna cijena padne ispod kupovne, razliku treba otpisati kao gubitak.
Sva ulaganja iskazuju se na teretu računa 58 "Financijska ulaganja" podračuna "Udjeli i udjeli" u cijelosti (prem. stvarna cijena). U ovom slučaju nominalna vrijednost vrijednosnog papira nije važna. Naplaćuje se po stvarnom trošku. Na isti način, veličina kupljenog udjela u temeljnom kapitalu poduzeća nije važna. Kupac ga mora uplatiti za stvarno primljeni iznos.
Na primjer, ako je nominalna vrijednost dionice 50.000 rubalja, a za to je plaćeno 200.000 rubalja, tada kupac tereti račun 58 "Financijska ulaganja" podračun "Dionice i dionice" za 200.000 rubalja.
U tom slučaju, iznos temeljnog kapitala neće se podudarati s iznosom depozita vlasnika na računu 58 "Financijska ulaganja", ali udio u kapitalu ostaje nepromijenjen. Osim ako je drugačije određeno u ugovoru koji su odobrili svi osnivači. Oni. u našem slučaju stvarni doprinos će biti četiri puta veći od udjela na koji će se odnositi prava našeg investitora.
Dionice, kao i sva imovina i imovinska prava, odražavaju se u bilanci poduzeća, ovisno o dostupnosti vlasničkih prava na tim objektima.
Prema čl. 145 Građanskog zakona Ruske Federacije, vrijednosni papiri, prema vlasništvu nad pravima ovjerenim vrijednosnim papirom, dijele se na:
- vrijednosni papiri na donositelja (prava pripadaju donositelju vrijednosnog papira);
- registrirani vrijednosni papiri (prava pripadaju osobi koja je navedena u vrijednosnom papiru);
- naručiti vrijednosne papire (prava pripadaju osobi navedenoj u vrijednosnom papiru koja može sama ostvariti ta prava ili svojim nalogom (naredbom) imenovati drugu ovlaštenu osobu).
Ovisno o oznaci vlasnika, upisuju se dionice čiji su vlasnici upisani u registar i dionice na donositelja čiji vlasnici nisu upisani u registar.
Dionice na ime - dionice čiji podaci o vlasnicima moraju biti dostupni izdavatelju u obliku registra vlasnika vrijednosnih papira, prijenos prava na koje i ostvarivanje dodijeljenih prava zahtijevaju obveznu identifikaciju vlasnika.
Zahtjevi za sadržaj registra dionica temelj su za organizaciju operativnog računovodstva kretanja dionica. Obavezni detalji podaci registra su:
- o dioničkom društvu;
- o veličini temeljnog kapitala;
- o broju dionica objavljenih za izdavanje;
- o nominalnoj vrijednosti dionica objavljenih za izdavanje;
- o kategorijama (vrstama) dionica objavljenih za izdavanje;
- o broju otvorenih dionica;
- o nominalnoj vrijednosti dionica izdanih u optjecaj;
- o kategorijama (vrstama) dionica izdanih u optjecaju;
- o podjeli dionica;
- o konsolidaciji dionica;
- o dionicama društva koje je poduzeće otkupilo na teret vlastitih sredstava(količina, nominalna vrijednost, kategorije (vrste));
- o svakom dioničaru;
- o isplati dividendi.
Registar dioničara vodi ili neposredno dioničko društvo ili, u njegovo ime, banka, investicijska institucija (osim investicijskog savjetnika), depozitar, specijalizirani registrator.
Dionička društva s više od 1000 dioničara dužna su vođenje registra dioničara povjeriti bilo kojoj od navedenih organizacija.
Trenutak prijenosa prava na same vrijednosne papire i s njima povezana prava ovisi o načinu pohrane i računovodstva vrijednosnih papira: u depozitoriju ili posebnom sustavu za vođenje registra dioničara. Trenutak prijenosa prava na vrijednosne papire s izdavatelja ili kupca na stjecatelja prikazan je u tablici.
stol 1
Prijenos prava na vrijednosne papire
i ostvarivanje prava osiguranih vrijednosnim papirima
Na podračunu "Dionice i dionice" računa 58 "Financijska ulaganja" objekti ulaganja odražavaju se u skladu sa stavkom 44. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji u slučaju da vlasništvo nad vrijednosnim papirima pripada poduzeće. Ako vlasništvo nad vrijednosnim papirima još nije preneseno na poduzeće, tada se iznosi uplaćeni na račun predmeta financijskih ulaganja koji se stječu iskazuju u imovini bilance kao dužnici.
Međutim, prema članku potraživanja Do trenutka priznavanja prava na vrijednosnom papiru, troškovi stjecanja dionica mogu se iskazivati samo pod jednom stavkom - iznosima plaćenim prema ugovoru prodavatelju. Ostale stavke rashoda, posebno:
- iznose plaćene specijaliziranim organizacijama i drugim osobama za informacijske i savjetodavne usluge u svezi stjecanja vrijednosnih papira;
- naknade isplaćene posredničkim organizacijama uz sudjelovanje u kojima su kupljeni vrijednosni papiri;
- rashodi kamata na posuđena sredstva korištena za kupnju vrijednosnih papira prije njihovog prihvaćanja u računovodstvo
ne može se odraziti na račun potraživanja zbog činjenice da su usluge već izvršene i prihvaćene. Ti se troškovi moraju evidentirati ili kao imovina, ili kao odgođeni trošak, ili kao gubitak. Čini se primjerenim evidentiranje ovih troškova na kontu 58 "Financijska ulaganja" za otvaranje posebnog podračuna "Rashodi za stjecanje vrijednosnih papira".
Ovisno o tome kako su dionice primljene, računovodstvo se provodi prema različitim shemama.
U slučaju da je poduzeće osnivač drugog poduzeća, tada se u procjeni obračunavaju financijska ulaganja u dionice, u skladu sa osnivačkim dokumentima. A razlika između bilančne procjene imovine prenesene kao ulog u temeljni kapital i vrednovanja udjela dogovorenih od strane osnivača odražava se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Primjer
Početni trošak dugotrajne imovine, koji se daje kao doprinos u odobreni kapital, iznosi 100.000 rubalja. Iznos obračunate amortizacije za ovaj objekt je 40.000 rubalja. Osnivači su utvrdili da je doprinos sudionika koji je napravio ovo dugotrajno sredstvo kao ulog u odobreni kapital 80.000 rubalja.
Računovodstvena shema za operacije polaganja depozita u novostvorenom poduzeću izgledat će ovako:
Debit 02 Kredit 01 - 40.000 rubalja. - otpisana obračunata amortizacija; Debit 58.1 Kredit 01 - 60.000 rubalja. (100.000 - 40.000) - otpisana je stavka dugotrajne imovine uplaćena kao ulog u temeljni kapital; Debit 58.1 Kredit 91.1 - 20.000 rubalja. (80.000 - 60.000) - odražava razliku između bilančne vrijednosti dugotrajne imovine i vrijednosti udjela u temeljni kapital.
Ako poduzeće stječe dionice društva nakon njegovog osnivanja, tada će se u ovom slučaju na računu 58 "Financijska ulaganja" dionice obračunavati po stvarnim troškovima njihovog stjecanja, bez obzira na nominalnu vrijednost dionica, kako je navedeno iznad.
Primjer
Tvrtka je kupila 100 dionica nominalne vrijednosti 100 rubalja. za 1 dionicu po cijeni od 110 rubalja. za 1 dionicu. Dionice su uplaćene prije upisa u registar dioničara. Istodobno, tvrtka je posredničkoj organizaciji platila proviziju u iznosu od 0,5% transakcije - 55 rubalja. i PDV 20% - 11 rubalja.
Računovodstvena shema za transakcije stjecanja dionica bit će sljedeća:
Debit 60 Kredit 51 - 11.000 rubalja. - 100 uplaćenih dionica; Debit 60 Kredit 51 - 66 rubalja. - plaća se provizija posredničke organizacije; Debit 58,5 Kredit 60 - 66 rubalja. - troškovi nastali za stjecanje dionica (provizija); Debit 58.1 Kredit 60 - 11.000 rubalja. - dionice se prihvaćaju na saldo po cijeni prodavatelja; Debit 58,1 Kredit 58,1 - 66 rubalja. - otpisan trošak stjecanja dionica na povećanje vrijednosti dionica.
Mogu postojati slučajevi kada se dionice stječu temeljem ugovora o zamjeni.
Primjer
Dionice vrijedne 80.000 rubalja. stečeno u zamjenu za dugotrajnu imovinu originalni trošak 100 000 rub. s iznosom obračunate amortizacije u iznosu od 40.000 rubalja, tada će se unosi u računovodstvene račune izvršiti na sljedeći način:
Debit 02 Kredit 01 - 40.000 rubalja. - otpisana obračunata amortizacija u iznosu; Debit 58.1 Kredit 01 - 60.000 rubalja. - otpisan predmet dugotrajne imovine, uplaćen kao doprinos u odobreni kapital.
Kada se na dionice i dionice proglase dospjeli prihodi ili dividende, prihodi njihovih primatelja nastaju (priznaju se) upravo nakon objave, a nikako kada novac stigne. Stoga se po primitku obavijesti o visini dospjelog prihoda vrši knjiženje:
Zaduživanje 76.3 "Obračun dospjelih dividendi i ostalih prihoda"
Zajam 91.1 "Ostali prihodi"
Zanimljivo je da novac možda nikada neće stići, ali se prihod već smatra primljenim.
Problemi vezani uz računovodstvo financijskih ulaganja često nemaju jednoznačno rješenje, a razmotrit ćemo nekoliko praktičnih primjera.
Primjer
Tvrtka A pridonijela je ovlaštenom kapitalu tvrtke B pravo korištenja nekih područja svoje zgrade, procjenjujući to pravo na 10 milijuna rubalja, a rok korištenja je 10 godina.
Praksa je razvila nekoliko rješenja.
opcija 1
Zaduživanje 58.1 "Dionice i dionice" Kredit 83 "Dodatni kapital"
Prednosti. Zajam ispravno prikazuje rezultirajuću kapitalnu dobit kao rezultat transakcije. Istina, ovo povećanje se događa samo deset godina, a svake će se godine to povećanje smanjivati, budući da tijekom svake godine računovođa mora izvršiti knjiženje:
Potraživanje 83 "Dodatni kapital" Kredit 91.1 "Ostali prihodi"
nedostatke. U ovom slučaju se ne odražava stvarni gubitak mogućnosti povezanih s korištenjem dugotrajne imovine, budući da se struktura imovine bilance tvrtke A zapravo promijenila: postojale su dugotrajne imovine, a umjesto njih su se pojavila financijska ulaganja.
Opcija 2
Zaduživanje 58.1 "Dionice i dionice"
Kredit 01 podračun "Osnovna sredstva uložena u kapital organizacije treće strane".
Prednosti. Uvodi se poseban ugovorni podračun koji omogućuje da se, prema zahtjevu prioriteta sadržaja nad formom, ispravno prikaže stvarni trošak dugotrajne imovine kojom raspolaže tvrtka A.
nedostatke. Otvara se umjetni podračun, pojavljuju se dodatni unosi, vrijednost dugotrajne imovine u vlasništvu tvrtke A je iskrivljena, a koristi koju ona ostvaruje od izvršenih financijskih ulaganja ostaju nejasne.
Opcija 3
Dugovanje 58.1 "Dionice i dionice" Potraživanje 98 "Odgođeni prihodi" Dugovanje 98 "Odgođeni prihodi" Potraživanje 91.1 "Ostali prihodi"
Prema stavu 47 smjernice o postupku formiranja pokazatelja financijskih izvještaja organizacije u slučaju da organizacija primi vrijednosne papire (dionice) bez naknade, uključujući i na temelju ugovora o donaciji, "ova imovina se ogleda u bilanca stanja sličan postupku iskazivanja sredstava ciljanog financiranja". Postupkom prikazivanja sredstava ciljanog financiranja od strane trgovačkih društava predviđa se da se salda iznosa ciljanih sredstava primljenih (iz proračuna, od drugih organizacija i građana) odražavaju u skupini stavke "Odgođeni prihod". Ova stanja se umanjuju kako se priznaju u izvještajno razdoblje neposlovni prihod:
- pri odlasku za potrebe djelatnosti organizacije, MPZ je stekao na teret ciljanih sredstava;
- prilikom obračunavanja amortizacije na imovinu stečenu na teret tih sredstava;
- pri završetku i izvođenju znanstvenoistraživačkog rada i sl.
Stoga, tek kada se prizna korištenje imovine primljene bez naknade, odgođeni prihod treba uključiti u prihod izvještajnog razdoblja. Očito, korištenje (ili dobit) vrijednosnih papira može se potvrditi samo u trenutku obračunavanja prihoda (dividende) na te vrijednosne papire. Međutim, sama činjenica da poduzeće ima dionice ukazuje na to da ono ima pravo ostvarivati prihod i sudjelovati u upravljanju poduzećem koje je izdalo vrijednosne papire.
Prema stavku 11. računovodstvene uredbe "Rashodi organizacije" (PBU 10/99), rashodi povezani s otpisom ostale imovine, uključujući vrijednosne papire, su poslovni rashodi i odražavaju se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi ".
Prihodi od prodaje vrijednosnih papira knjiže se u korist podračuna 1 "Ostali prihodi" računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" u korespondenciji s računom 62 "Obračuni s kupcima i kupcima".
Korespondencija računa za obračun prodaje vlasničkih vrijednosnih papira:
Dugovanje 91.2 Kredit 58.1 - otpisana knjigovodstvena vrijednost vlasničkog vrijednosnog papira; Potraživanje 62 Potraživanje 91.1 - iskazani prihod od prodaje vrijednosnih papira; Dugovanje 91.2 Kredit 60 - naplaćena je provizija posredničkim poduzećima za prodaju vrijednosnih papira;
Objavljen je financijski rezultat od prodaje vrijednosnih papira:
Debit 91,9 Kredit 99 - dobit; Debit 99 Kredit 91,9 - gubitak.
U slučaju stečaja poduzeća koje izdaje vrijednosne papire, kada postane nemoguće ostvariti prihod od njih, takvi vrijednosni papiri se moraju otpisati, a nastali gubici moraju se prikazati kao neposlovni rashodi na podračunu 2 "Ostali rashodi" računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Prema stavku 3.5. postupak evidentiranja transakcija s vrijednosnim papirima u računovodstvenim evidencijama Ulaganja u dionice koje kotiraju na burzi ili na posebnim dražbama, čija se kotacija redovito objavljuje, iskazuju se u financijskim izvještajima na minimalnoj tržišnoj ili bilančnoj vrijednosti. Pokazatelji stanja formirani su prema podacima dva računa - konta 58 "Financijska ulaganja" i računa 59 "Rezerviranja za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire". Ulaganja u vrijednosne papire na računu 58 iskazuju se u stvarnim troškovima njihovog stjecanja ili prema procjeni ulaganja evidentiranoj u sastavnim dokumentima pri osnivanju poduzeća. Usklađivanje vrijednosti vrijednosnih papira u formiranju pokazatelja bilance vrši se korištenjem rezerve za amortizaciju vrijednosnih papira.
U skladu s odredbama čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije "iznos odbitaka u pričuvi za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire koje su stvorile organizacije u skladu sa zakonom Ruska Federacija, s izuzetkom iznosa odbitka u rezerve za amortizaciju vrijednosnih papira koje je izvršio stručni sudionici tržište vrijednosnih papira u skladu s člankom 300. ovog zakonika" ne uzimaju se u obzir za potrebe oporezivanja.
58.2 "Dužnički vrijednosni papiri"
Među brojnim razlikama između dionica i dionica s jedne strane i drugih vrijednosnih papira, odlučujući čimbenik je to što su prve trajne, dok su druge striktno ograničene na određeno vremensko razdoblje. Iz toga slijedi da se trajni vrijednosni papiri, kao što su dionice, pod pretpostavkom neograničenosti poslovanja, trebaju obračunati po njihovoj kupovnoj cijeni, ali podložni zahtjevu razboritosti.
Jedan od važni aspekti računovodstvo dužničkih vrijednosnih papira pitanje je trenutka priznavanja vlasništva nad tim vrijednosnim papirima i, posljedično, trenutka odraza tih vrijednosnih papira na računu 58 "Financijska ulaganja". Osnove za iskazivanje stečenih vrijednosnih papira na računu financijskih ulaganja, ovisno o vrsti vrijednosnih papira i postupku knjiženja i skladištenja, dani su u tablici br. 2.
tablica 2
Trenutak prijenosa vlasništva nad dužničkim vrijednosnim papirima i računovodstvo kao financijska ulaganja
Vrsta sigurnosti | Postupak knjiženja i čuvanja vrijednosnih papira | Vrijeme prijenosa vlasništva | |
---|---|---|---|
Veza |
Dokumentarni film o nosiocu |
Vlasnik |
Dobivanje certifikata |
U depozitoriju |
|||
Nominalni nedokumentarni |
U depozitoriju |
Upis kredita na depo račun stjecatelja |
|
U sustavu registra |
Izrada dolaznog unosa osobni račun stjecatelj |
||
Nominalni dokumentarac |
U depozitoriju |
Upis kredita na depo račun stjecatelja |
|
U sustavu registra |
Dobivanje sigurnosne potvrde i upis kredita na osobni račun stjecatelja |
||
trezorski zapisi |
U depozitoriju ovlaštenom od strane Ministarstva financija Rusije |
Dobivanje izvoda s depo računa |
|
Vlasnik |
Izrada akta o prihvatu i prijenosu |
Postupak računovodstva i procjene vrijednosti dužničkih vrijednosnih papira u osnovi je isti kao i za vlasničke vrijednosne papire. Ovaj stavak bavi se samo posebnostima računovodstva dužničkih vrijednosnih papira.
U skladu sa stavkom 44. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju, „za dužničke vrijednosne papire dopušteno je razliku između iznosa stvarnih troškova stjecanja i nominalne vrijednosti tijekom razdoblja njihovog opticaja ravnomjerno pripisati kao dospjele prihode na njih. prirasta na financijski rezultati…".
Višak stvarnih troškova nabave iznad nominalne vrijednosti otpisuje se u korist računa 58 "Financijska ulaganja". Ako su stvarni troškovi nabave ispod nominalne vrijednosti, razlika se dodatno tereti na teret računa 58 "Financijska ulaganja". Usklađivanje vrijednosti vrijednosnih papira vrši se na način da do trenutka otkupa obveznica njihova knjigovodstvena vrijednost odgovara nominalnoj vrijednosti.
Profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira mogu vršiti revalorizaciju kupljenih obveznica radi ostvarivanja prihoda od njihove prodaje kako se mijenja kotacija na burzi.
Jednokratni otpis razlike između troškova stjecanja i nominalne vrijednosti obveznica (RS) određuje se formulom:
RS \u003d (N - ZP): Chm, gdje
H- nominalna vrijednost obveznice;
RFP- trošak kupnje obveznice;
WCH- broj mjeseci dospijeća obveznice.
Primjer
Dana 30. prosinca 1999. s tekućeg računa prebačeno je 94.000 rubalja. za obveznice s datumom izdavanja 1. siječnja 2000. ukupne nominalne vrijednosti od 100.000 rubalja. Dospijeće obveznica je godinu dana. Prinos na obveznice iznosi 18% godišnje.
Izračun potrebnih pokazatelja:
1. Prihodi od obveznica:
- godišnje - 18.000 rubalja. (100 000 * 18:100);
- mjesečno - 1500 rubalja. (18 000:12)
2. Mjesečni iznos otpis razlike između nominalne vrijednosti obveznica i troška njihovog stjecanja:
3. RS \u003d (100.000 - 94.000): 12 \u003d 500 rubalja.
Debit 76 (broker) Kredit 51 - 94.000 rubalja. - novac se prenosi brokeru za obveznice; Debit 58 Kredit 76 (broker) - 94.000 rubalja. - primljene obveznice od brokera; Debit 76 (agent) Kredit 91 - 18.000 rubalja. - obračunati prihod od obveznice (svaki mjesec - 1500 rubalja, za godinu - 18000 rubalja); Debit 58 Kredit 91 - 6000 rubalja. - razlika između nominalne vrijednosti obveznica i troška njihove kupnje dodatno je naplaćena (svaki mjesec - 500 rubalja, za godinu - 6000 rubalja); Debit 51 Kredit 76 (agent) - 18.000 rubalja. - primljeni prihod od obveznica; Debit 76 (agent) Kredit 58 - 100.000 rubalja. - prenosi se radi otkupa obveznica agentu za plaćanje; Debit 51 Kredit 76 (agent) - 100.000 rubalja. - primio novac za otkupljene obveznice.
U ovom slučaju, konačni rezultat ove transakcije s obveznicama je prihod u iznosu od 24.000 rubalja. Sastoji se od primljenih kamata (18.000 rubalja) i razlike između nominalne vrijednosti obveznica i troška njihove kupnje (6.000 rubalja). Ova razlika je postupno otpisana u jednakim dijelovima (za 500 rubalja mjesečno) na prihod organizacije tijekom razdoblja optjecaja obveznica.
Primjer
Dana 30. prosinca 1999. s tekućeg računa prebačeno je 108.400 rubalja. za obveznice s datumom izdavanja 1. siječnja 2000. ukupne nominalne vrijednosti od 100.000 rubalja. Dospijeće obveznica je godinu dana. Prinos na obveznice iznosi 18% godišnje.
Mjesečni otpis razlike između cijene kupnje obveznica i njihove nominalne vrijednosti:
PC = (108.400 - 100.000) : 12 = 700
U računovodstvu organizacije izvršit će se sljedeći unosi:
Debit 76 (broker) Kredit 51 - 108.400 rubalja. - novac se prenosi brokeru za obveznice; Debit 58 Kredit 76 (broker) - 108.400 rubalja. - primljene obveznice od brokera; Debit 76 (agent) Kredit 91 - 18.000 rubalja. - obračunati prihod od obveznica; Debit 91 Kredit 58 - 8400 rubalja. - otpisana je razlika između troškova kupnje obveznica i njihove nominalne vrijednosti (svaki mjesec - 700 rubalja, godišnje - 8400 rubalja); Debit 51 Kredit 76 (agent) - 18.000 rubalja. - primljeni prihod od obveznica; Debit 76 (agent) Kredit 58 - 100.000 rubalja. - prenosi se radi otkupa obveznica agentu za plaćanje; Debit 51 Kredit 76 (agent) - 100.000 rubalja. - primio novac za otkupljene obveznice.
U ovom slučaju, iznos kamata na obveznice iznosio je, kao iu prethodnom primjeru, 18.000 rubalja. Međutim, taj je prihod smanjen za razliku između stvarnih troškova kupnje obveznica i njihove nominalne vrijednosti (8.400 rubalja). Stoga je konačni rezultat transakcije - dobit od 9.600 rubalja. (18.000 - 8.400).
Takav postupak otpisa razlike između iznosa stvarnih troškova stjecanja dužničkih vrijednosnih papira i njihove nominalne vrijednosti omogućuje ravnomjernije pripisivanje ove razlike financijskom rezultatu (tijekom cijelog razdoblja optjecaja vrijednosnih papira). Istodobno, može se otpisati na financijske rezultate i istodobno (pri otkupu ili prodaji vrijednosnih papira), budući da je u stavku 44. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju navedeno da je jednoobrazan otpis „dopušten“. Nedostatak jednokratnog otpisa je neravnomjeran odraz u računovodstvu prihoda ili rashoda poduzeća. Razlika dobivena revalorizacijom vrijednosnih papira, prema čl. 251. i 270. Poreznog zakona Ruske Federacije prilikom utvrđivanja porezna osnovica porez na dohodak se ne uzima u obzir. Sastav neposlovnog prihoda za porezne svrhe uključuje kamate na dužničke vrijednosne papire (klauzula 6, članak 250. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Treba odrediti izbor jedne od dvije opcije za otpis ove razlike računovodstvena politika organizacijama.
Prilikom prodaje dužničkih vrijednosnih papira upisuju se sljedeće:
Potraživanje 62 "Obračuni s kupcima i kupcima" Potraživanje 91.1 "Ostali prihodi" - odražava prodaju vrijednosnih papira; Dugovanje 91.2 "Ostali troškovi" Potraživanje 58.2 "Dužnički vrijednosni papiri" - otpisani vrijednosni papiri; Debit 51 "Računi za namirenje" Kredit 62 "Računi s kupcima i kupcima" - novac primljen od kupca.
Poduzeća čija je osnovna djelatnost kupnja i prodaja vrijednosnih papira pri evidentiranju takvih transakcija umjesto računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" koriste račun 90 "Prodaja".
58.3 Dani zajmovi
Ovaj podračun vodi računa o podmirenjima koja proizlaze iz ugovora o kreditu, točnije, po danim kreditima.
Uknjižbe u računovodstvenim računima kreditnih transakcija trebaju se vršiti na temelju naloga za plaćanje za prijenos sredstava (ako je predmet ugovora o kreditu gotovina) ili primarnih isprava za raspolaganje materijalna sredstva(u slučaju da su predmet ugovora o kreditu i druge stvari definirane generičkim karakteristikama).
Prilikom prijenosa sredstava zajmoprimcu, odobreni krediti se iskazuju na teretu računa 58.3 "Dani krediti" u korespondenciji s računom 51 "Računi za namirenje" ili drugim novčanim računima. Kada se imovina prenese na zajmoprimca, račun 58.3 "Dani zajmovi" odgovara računima imovine, na primjer, 10 "Materijali", 41 "Roba", 43 "Gotovi proizvodi".
Povrat zajma se ogleda na dugovanju računa 51 „Računi za namirenje“ ili drugih računa gotovine i imovine i u korist računa 58.3 „Dani krediti“.
Ako je jedan od načina osiguranja ispunjenja obveza iz ugovora o zajmu zalog, a predviđen je prijenos založene imovine (stvari) na zalogoprimca u posjed (zalog) (čl. 329. i 338. Građanskog zakona). Ruske Federacije), založena imovina u računovodstvu zajmodavca treba evidentirati na računu 002 „Robno materijalne vrijednosti primljene na čuvanje.
Ako je jedan od načina osiguranja ispunjenja obveza iz ugovora o zajmu jamstvo, tada se primitak jamstava za osiguranje ispunjenja obveza i plaćanja po ugovoru o zajmu evidentira na računu 008 "Vrijednostni papiri za obveze i primljena plaćanja" . Otpis kolaterala treba izvršiti kako se dug otplaćuje.
Korespondencija računovodstvenih računa za računovodstvo davanja kredita drugim organizacijama prikazana je u tablici 3.
Tablica 3
br. p / str | Sadržaj operacija | Zaduženje | Kreditna | primarni dokument |
---|---|---|---|---|
Kredit izdat u gotovini |
58.3 | 51 | ||
|
002 008 |
Ugovor o zalogu, Akt o prihvatu i prijenosu imovine |
||
Na kraju ugovora o zajmu |
||||
Potvrda je odražena posuđen novac od zajmoprimca |
51 | 58.3 | Izvod iz banke o tekućem računu |
|
|
002 008 |
Akt o prihvatu i prijenosu imovine |
Dani kredit može biti beskamatni i kamatonosni. U potonjem slučaju, obračun dospjelih kamata može se odraziti na sljedeći način:
1 opcija. Obveze zajmoprimca iskazuju se na računu 76 "Namirenja s ostalim dužnicima i vjerovnicima":
Zaduživanje 76 "Namirenja s različitim dužnicima i vjerovnicima"
Zajam 91.1 "Ostali prihodi"
Nakon primitka kamata od zajmoprimca, vrši se sljedeći unos:
Potraživanje 51 "Računi za namirenje" Kredit 76 "Računi s raznim dužnicima i vjerovnicima."
Opcija 2. U skladu s odredbama naredbe Ministarstva financija Rusije od 28. lipnja 2000. br. 60n, obveze zajmoprimca iskazuju se zajedno s iznosom glavnice duga prema ugovoru o zajmu na računu 58.3 "Odobreni zajmovi":
Dugovanje 58.3 "Dani zajmovi" Kredit 91.1 "Ostali prihodi"
Po primitku kamata od zajmoprimca:
Debit 51 "Računi za namirenje" Kredit 58.3 "Odobreni zajmovi"
58.4 "Doprinosi prema jednostavnom partnerskom ugovoru"
Doprinos drugova sukladno čl. 1042 Građanskog zakona Ruske Federacije priznaje sve što doprinose zajedničkoj stvari (novac, druga imovina itd.). Novčana vrijednost priloga vrši se po dogovoru između drugova.
Računovodstvo transakcija prema ovom sporazumu provodi se u skladu s uputama za evidentiranje u računovodstvenim transakcijama koje se odnose na provedbu ugovora o jednostavnom partnerstvu, odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 1998. br. 68n.
U skladu sa stavkom 4. ovih uputa, potvrda o primitku imovinskog doprinosa za partnersku organizaciju, a samim tim i obračun na računu 58.4 "Doprinosi po jednostavnom ortačkom ugovoru" je napomena o primitku imovine od strane partnera koji provodi zajedničku posao ili primarni knjigovodstvena isprava po primitku imovine (kopija računa, potvrda za Obavijest o kreditu itd.).
Treba napomenuti da bi se, prema odredbama uputa, prijenos imovine po jednostavnom ortačkom ugovoru trebao odražavati u računovodstvu partnerske organizacije putem prodajnih računa. Na primjer, prilikom prijenosa dugotrajne imovine potrebno je izvršiti sljedeće računovodstvene unose:
Dugovanje 91.2 "Ostali rashodi" Potraživanje 01 "Osnovna sredstva" - otpisan je početni (zamjenski) trošak dugotrajne imovine; Zaduživanje 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"
Kredit 91.1 "Ostali prihodi" - otpisana obračunata amortizacija; Zaduživanje 58.4 "Doprinosi prema jednostavnom partnerskom ugovoru"
Kredit 91.1 "Ostali prihodi" - odražava doprinos prema jednostavnom partnerskom ugovoru.
Ako je ugovorna vrijednost doprinosa po ugovoru o jednostavnom ortaštvu veća od bilančne vrijednosti prenesene dugotrajne imovine, razlika će se iskazati kao prihod na računu 99 "Dobit i gubitak":
Zaduživanje 91.9 "Stanje ostalih prihoda i rashoda"
Zajam 99 "Dobit i gubitak"
Međutim, kada se imovina prenosi na temelju jednostavnog partnerskog ugovora, nema prijenosa vlasništva, pa se stoga poslovi prijenosa imovine ne bi trebali odražavati kroz račune prodaje. Procjena stanja prenesene imovine očituje se izravno na kontu 58.4 "Doprinosi prema jednostavnom ortačkom ugovoru" u korespondenciji s imovinskim računima. U tom slučaju razlika između knjigovodstvene vrijednosti nekretnine i njezine vrednovanja prema ugovoru odražava se na kontu 91 "Ostali prihodi i rashodi" (dugo ili u korist). Na primjer:
Potraživanje 02 "Amortizacija dugotrajne imovine" Potraživanje 01 "Osnovna sredstva" - otpisana je obračunata amortizacija dugotrajne imovine; Zaduživanje 58.4 "Doprinosi prema jednostavnom partnerskom ugovoru"
Kredit 01 "Osnovna imovina" - odražava doprinos prema jednostavnom partnerskom ugovoru. Zaduživanje 58.4 "Doprinosi prema jednostavnom partnerskom ugovoru"
Kredit 91.1 "Ostali prihodi". - odražava višak procjene doprinosa po ugovoru o jednostavnom ortaštvu nad knjigovodstvenom vrijednošću dugotrajne imovine.
Po raskidu ugovora o jednostavnom ortačkom društvu povrat imovine se odražava u kreditu računa 58.4 „Ulozi po ugovoru o jednostavnom ortaštvu“ u korespondenciji s računima imovine.
Potrebno je obratiti pozornost na činjenicu da imovinu koja se amortizira prenosi poduzeće koje vodi bilancu jednostavnog ortačkog društva, prema ostatak vrijednosti, što se mora odraziti u partnerskoj organizaciji kao početno:
Debit 01 "Osnovna imovina" Kredit 58.4 "Doprinosi prema jednostavnom partnerskom ugovoru"
Prema klauzuli 20 PBU 6/01, termin korisna upotreba organizacija mora odrediti objekt dugotrajne imovine prilikom prihvaćanja objekta na računovodstvo.
Ako zbog podjele imovine ortak ima pravo na udio veći od iznosa njegovog uloga, tada se za razliku priznaje račun 91.1 "Ostali prihodi".
Analitičko računovodstvo za račun 58 "Financijska ulaganja"
Budući da u biti, kao što smo već vidjeli, ovaj račun treba dodijeliti grupi računa za namirenje, onda bi se analitičko računovodstvo za svaki podračun trebalo organizirati u kontekstu obračuna sa svakim subjektom koji je prihvatio ulaganja našeg poduzeća.
Ulaganja unutar jedne financijske grupe za naknadnu konsolidaciju podataka treba alocirati u poseban računovodstveni odjeljak.
Dvije opće napomene o prirodi vođenja računa 58 "Financijska ulaganja"
1. Povezanost stanja računa 58 "Financijska ulaganja" s bilančnim stavkama.
Imovina bilance podijeljena je na stavke dugotrajne i kratkotrajne imovine. Kriterij je jedna godina. To znači da se rashodi kapitalizirani za razdoblje duže od godinu dana priznaju kao dugotrajni, a kapitalizirani za razdoblje kraće od godinu dana - kao obrtna sredstva. U tom smislu, uobičajena praksa uključivala je postojanje dva računa:
- "Dugoročna financijska ulaganja"
- "Kratkoročna financijska ulaganja".
Sastavljači ovog kontnog plana spojili su ova dva računa. Mogli bi se voditi sljedećim razmatranjima:
1) kada se kupi vrijednosni papir, čak i ako je hitan, tada uprava u pravilu ne zna koliko je dugo taj papir kupljen, a čak i ako uprava to zna, onda je u svakom trenutku okolnosti mogu prisiliti na prodati ovaj papir;
2) kako bi se financijska ulaganja prikazala u bilanci i u prilogu bilance (obrazac br. 5), potrebno je zadržati njihovu podjelu na dugoročna i kratkoročna, što obvezuje upravu poduzeće, kojeg zastupa glavni računovođa, da prilikom izlaska iz bilance odluči koji iznosi treba pripisati prvom, a koji idu u drugi dio bilance, a da pritom ne mijenja samu vrijednost stanja računa 58 „Financijska ulaganja ". Pritom nije dvojben samo podračun 58.3 „Dani krediti“, budući da su krediti hitne prirode i vjerojatnost da će krediti biti otplaćeni prije isteka je neznatna. Za sve ostale podračune, na temelju analitičkih računovodstvenih podataka, potrebno je razlikovati koje iznose ulaganja i u koji dio bilance treba uključiti. Računovođa bi se u tom slučaju trebao voditi samo svojom profesionalnom prosudbom koja se temelji na savjesnosti njegovih pristupa i kao rezultat toga dovodi do pouzdanih pokazatelja financijskih izvještaja.
Ovaj pristup je pun velike opasnosti, jer može dovesti do subjektivizma i proizvoljnosti, jer što je manji udio koji računovođa pripisuje dugotrajnoj imovini, to su veći pokazatelji njegove likvidnosti i solventnosti.
Ponekad, umjesto jednog računa, računovođe vode dva računa 58.1 - "Dugoročna financijska ulaganja" i 58.2 "Kratkoročna financijska ulaganja", t.j. uštedjeti stari poredak. To lišava računovodstvo potrebne fleksibilnosti i protivi se samoj ideji kontnog plana.
2. Procjena financijskih ulaganja
Financijska ulaganja iskazana na podračunima 58.1 "Dionice i udjeli" i 58.2 "Dužnički vrijednosni papiri" trebaju se prikazati u skladu sa zahtjevom razboritosti, tj. ako tržišno vrednovanje vrijednosni papiri će biti veći od onoga što je za njih plaćeno, njihova se vrijednost ne mijenja.
Ako je tržišna vrijednost vrijednosnih papira niža od one koja je plaćena za njih, tada se moraju vrednovati na njihovu tržišnu vrijednost (vidi račun 59 "Rezervacije za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire").
Napominjemo da se u kontnom planu nalaze računi povezani s prometom računa. Štoviše, ako polazimo od već uspostavljene tradicije, onda treba napomenuti da sastavljač preuzima podjelu svih računa prema funkciji koju obavljaju. Ako je mjenica izdana pod zajam novca, onda je to financijski vrijednosni papir, a obračunava se na računu 58 "Financijska ulaganja".
Ako se mjenica izdaje za usluge, robu ili bilo koji drugi materijal i nematerijalna imovina, tada se smatra robom, a računovodstvo se u ovom slučaju vodi na računima:
- 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima";
- 62 "Namirenja s kupcima i kupcima";
- 76 "Namirenja s različitim dužnicima i vjerovnicima".
Postoje i druge opcije čije se značenje svodi na račun po kojem dug nastaje, a na istom računu se uzimaju u obzir i mjenice.
Računovodstvo transakcija s vrijednosnim papirima potrebno je kako u organizacijama koje ih izdaju, tako i u poduzećima koja kupuju dionice kao vlasničko sudjelovanje. U članku ćemo razmotriti tipično ožičenje na 58 račun računovodstva vrijednosnih papira (, prodaja, revalorizacija, zajam) na primjerima.
Vrijednosni papir je dokument koji potvrđuje imovinska prava vlasnika. Takva se prava mogu ostvariti i prenijeti samo uz predočenje papira. Glavne vrste vrijednosnih papira uključuju:
- zaliha;
- računi;
- obveznice;
- provjere;
- privatizacijski dokumenti:
- depozitni certifikati.
Vrijednosni papir je dokument koji se, s jedne strane, koristi za financijska ulaganja, a s druge strane za privlačenje kredita.
Podračuni 58 računa
Obično se računovodstvo vodi na sljedećim podračunima računa 58
Obračun vrijednosnih papira na računu 58
Razmotrit ćemo glavne unose za računovodstvo transakcija s vrijednosnim papirima na primjerima.
Stjecanje dionica
Mint doo stekao je paket dionica u iznosu od 15 dionica od Flagman doo. po cijeni od 7200 rubalja. po dionici. Kupnja je obavljena preko posrednika JSC Kommersant, čije su usluge iznosile 3.650 rubalja.
U računovodstvu Mint doo izvršena su knjiženja na kontu 58:
Revalorizacija vrijednosnih papira
U računovodstvu LLC "Monetny Dvor" nalaze se dionice LLC "Flagman" (15 dionica, knjigovodstvena vrijednost od 7200 rubalja / komad). Računovodstvena politika Mintny Dvor doo osigurava tromjesečnu revalorizaciju dionica u skladu s njihovim Tržišna vrijednost. Tržišna cijena dionice na kraju izvještajnog tromjesečja iznosila je 8.115 rubalja po dionici.
U računovodstvu Mintny Dvor doo, revalorizacija udjela se ogleda u sljedećem knjiženju:
Prodaja vrijednosnih papira
Marathon dd stekao je dionice Magnat LLC, čija je ukupna vrijednost iznosila 137.000 rubalja. Na dan 31. prosinca 2015. cijene dionica bile su 124.000 RUB. U travnju 2016. Marathon JSC prodaje dionice Balet LLC po cijeni od 148.000 rubalja.
U računovodstvu Marathon dd ove su transakcije prikazane na sljedeći način:
Dt | ct | Opis | Iznos | Dokument |
76 | Odraz cijene dionice prema ugovoru s Magnat doo | 137.000 RUB | Ugovor o kupoprodaji s Magnat doo | |
76 | Prijenos vrijednosti udjela u korist Magnat doo | 137.000 RUB | Nalog za plaćanje | |
91 | Formiranje rezerve (razlika između tržišne i knjigovodstvene vrijednosti dionica) 137.000 rubalja. — 124.000 rubalja. | 13 000 rub. | ||
91 | Odraz Knjigovodstvena vrijednost dionice koje je prodao Ballet LLC | 137.000 RUB | ||
62 | 91 | Odraz vrijednosti prodanih dionica u skladu s ugovorom | 148.000 RUB | Ugovor o kupoprodaji sa doo "Ballet" |
91 | Odraz povećanja vrijednosti dionica zbog prethodno formirane pričuve | 13 000 rub. | Izvješće o burzi | |
62 | Kreditiranje sredstava od Baleta doo za prodane dionice | 148.000 RUB | Izvod iz banke | |
91 | 99 | Odraz dobiti od prodaje dionica (148.000 rubalja + 13.000 rubalja - 137.000 rubalja) | 24 000 rub. | Ugovor o kupoprodaji sa doo "Ballet" |
Primjer knjiženja na računu zajma vrijednosnih papira 09
Poslove posudbe vrijednosnih papira razmotrit ćemo na primjeru stjecanja obveznica registriranih kod njihovog vlasnika.
Zamislite da je Kremniy LLC kupio obveznice od Sapphire JSC-a ukupne nominalne vrijednosti od 351.000 rubalja. Osim toga, patio je Kremniy LLC dodatni troškovi za kupnju obveznica u iznosu od 84.000 rubalja. Obveznice osiguravaju isplatu prihoda - 1,5% mjesečno. Dospijeće obveznica je 9 mjeseci, tj. nakon tog vremena, Sapphire dd je dužan otkupiti vrijednosne papire, čime će vratiti zajam.
U računovodstvu Kremniy doo izvršena su sljedeća knjiženja:
Dt | ct | Opis | Iznos | Dokument |
76 | Odraz troškova stjecanja obveznice od Sapphire JSC | 351.000 rubalja | ||
76 | 91 | Obračun prihoda (razlika između nominalne vrijednosti obveznica i troška njihovog stjecanja) (351.000 rubalja - 84.000 rubalja) / 9 mjeseci. | 667 rub. | Ugovor o plasmanu obveznica |
76 | 91 | Obračun prihoda od kamata (351.000 rubalja * 1,5%) | 5265 RUB | Ugovor o plasmanu obveznica |
76 | Kreditiranje sredstava od JSC "Sapphire" za otplatu kamata | 5265 RUB | Izvod iz banke | |
91 | Odraz vrijednosti obveznica u bilanci | 351.000 rubalja | Ugovor o plasmanu obveznica | |
76 | 91 | Prodaja obveznica Sapphire dd (otplata kredita) | 351.000 rubalja | Ugovor o plasmanu obveznica |
Račun broj 58 računovodstva "Financijska ulaganja" služi za sistematizaciju podataka o ulaganjima poduzeća u javne i privatne vrijednosne papire, temeljni kapital poduzeća. Na istom računu evidentiraju se podaci o kreditima odobrenim drugim poduzećima.
Analitičko računovodstvo na 58. kontu vodi se po vrstama imovine i po objektima u koje je ta imovina uložena.
Koji se podračuni mogu otvoriti za 58. račun
Računovodstvenim pravilima predviđeno je otvaranje podračuna na računu 58.
Na primjer:
- „Udjeli i udjeli“ – 58-1;
- "Dužnički vrijednosni papiri" - 58-2;
- „Odobreni krediti“ – 58-3;
- “Doprinosi po jednostavnom ortačkom ugovoru” - 58-4, itd.
Održavanje podračuna 58-1
Podračun 58-1 namijenjen je za sistematizaciju podataka o ulaganjima u dionice dioničkih društava (dioničkih društava), kapitale drugih društava i sl. Sljedeći podračun služi za analizu ulaganja u imovinu privatnog i javnog duga (na primjer, obveznice).
Investicije koje je tvrtka izvršila moraju biti prikazane na teretu 58. računa i u broju računa na kojima se uzimaju u obzir odgovarajuće vrijednosti. Na primjer, poduzeće stječe imovinu drugih poduzeća za novac. Ta se činjenica iskazuje u dva zapisa: za D-tu računa 58 i za K-tu jednog od računa 51 ili 52 "Računi obračuna", "Valutni računi".
Kako voditi podračun 58-2
Kako voditi računovodstvo imovine za koju nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost?
U tom slučaju razlika između početne i nominalne cijene imovine ravnomjerno se bilježi na financijski rezultat društva.
Ako je a pričamo o neprofitnoj organizaciji, iznos treba pripisati smanjenju ili povećanju troškova. Ako trebate otpisati razliku između dvije cijene imovine, računovođa vrši 3 unosa u isto vrijeme.
Unosi su sljedeći:
- “Namirenja s raznim dužnicima i vjerovnicima” - Dt 76 (ovdje je naznačen iznos prihoda od imovine);
- “Financijska ulaganja - Kt 58 (ovdje je prikazan samo dio razlike između nabavne i nominalne vrijednosti);
- "Ostali prihodi i rashodi" - Kt 91 (razlika između iznosa na teret konta 76 i 58).
Ako trebate obračunati razliku između stvarne i nominalne cijene imovine, također morate izvršiti tri unosa.
Računovođa bilježi:
- Dt 76 (morate navesti iznos prihoda od vrijednosnih papira);
- Dt 58 (ovaj račun uzima u obzir samo udio razlike između dvije cijene);
- Kt 91 (ovdje se bilježi cjelokupni iznos koji je raspoređen na 2 gornja računa).
Činjenica otkupa vrijednosnih papira uzima se u obzir prema D-tu 91. računa i prema K-tu računa koji se razmatra u ovom članku. Iznimka od pravila su tvrtke koje takve transakcije bilježe koristeći račun “Prodaja” (br. 90).
Postupak vođenja podračuna "Dani krediti"
Na podračunu 58-3 uračunavaju se krediti koje društvo izdaje pravnim i fizičkim osobama.
Potonje ne uključuje zaposlenike same organizacije. Zajmovi osigurani zadužnicama moraju se posebno obračunati. Odobreni krediti se prikazuju u dva zapisa odjednom: po D-tu 58. računa i po K-tu računa koji odgovara danom resursu. Na primjer, ako je novac osiguran, potrebno je izvršiti unos u dobrobit računa "Računi za namirenje" (br. 51). Povrat duga odgovara obrnutom zapisniku - prema D-tu 51 i kreditu 58. računa.
Održavanje podračuna 58-4
Podračun 58-4 namijenjen je za analizu doprinosa ortačkom društvu. Na primjer, novčano ulaganje se prikazuje kao unos na teretu 58. računa i na Kt 51. računa ili drugom računu koji odgovara vrsti materijalnih vrijednosti ili imovine. Ako se ugovor o ortakluku raskine, materijalna imovina se vraća tvrtki. Računovođa vrši knjiženja koja su suprotna izvorniku.
Karakteristike računa 58
Račun 58 u računovodstvu predstavljen je redovima bilance 1170 i 1240 “Financijska ulaganja” i odražava različite radnje s promjenom veličine udjela kontroliranog društva u vrijednosne papire (u daljnjem tekstu: vrijednosni papiri), dionice i obveznice drugih poduzeća, fiksne kapital organizacija, trošak zajmova izdanih drugim subjektima.
Analitičko računovodstvo za ovaj račun izgrađeno je na način da je omogućen pristup informacijama o kratkoročnim i dugoročnim depozitima. Ako se ulaganja knjiže unutar više međusobno povezanih društava, čije funkcioniranje su konsolidirani financijski izvještaji, tada se knjiženja na računu 58 vode zasebno.
Na računu 58 iskazuju se depoziti u kamatonosnim obveznicama i drugim vrstama vrijednosnih papira, kao i zajmovi dani drugim organizacijama ako rok otplate nije duži od godinu dana. Ulaganja u vrijednosne papire za koje ne postoji Datum dospijeća otkup se također prikazuje na računu 58, pod uvjetom da su ti depoziti izvršeni bez svrhe ostvarivanja prihoda na njima duže od 1 godine.
Stvarni troškovi nabave imovine kao financijskih ulaganja su:
- sredstva koja se isplaćuju u skladu s ugovorom prodavatelju;
- sredstva uplaćena od strane poduzeća za informacijske i savjetodavne usluge u vezi s namjerom financijskih ulaganja;
- provizija koja se plaća posredniku tijekom transakcije za stjecanje imovine kao ulaganja itd.
Ocjena 58 aktivno ili pasivno?
Odgovor na pitanje, aktivni ili pasivni račun 58, je nedvosmislen. Ulaganja financijska sredstva su imovina poduzeća. Da bi uključio ulaganje u liniju imovine, subjekt mora ispuniti sljedeće kriterije:
- Poslovi s dokumentacijom koja potvrđuje pravo na ulaganje imovine i primanje prihoda od njih u obliku gotovine moraju se izvršiti u skladu sa svim zahtjevima.
- Poduzeće mora biti spremno prihvatiti neke rizike.
- Poduzeće mora imati mogućnost ostvarivanja ekonomske koristi.
Dakle, ulaganja odražavaju sudjelovanje određene organizacije u financijskim transakcijama drugog poslovnog subjekta. ekonomska aktivnost. Prije uključivanja ulaganja u bilancu, ona se moraju prikazati na računu 58.
Ne znate svoja prava?
Zakonodavna osnova linije bilance "Financijska ulaganja"
Sve financijske radnje koje obavlja organizacija regulirane su relevantnim zakonodavni akti stanja o računovodstvu. Bilančna linija "Financijska ulaganja" regulirana je sljedećim pravnim aktima:
- Pravilnik o računovodstvenoj reviziji PBU 19/02 na temelju Naredbe br. 126 Ministarstva financija Ruske Federacije od 10. prosinca 2002. (izmijenjen 2010.);
- Zakon „O računovodstvu“ br. 402-FZ od 06.12.2011.;
- Građanski zakonik Ruske Federacije;
- Porezni zakon Ruske Federacije.
Kako bi se financijska ulaganja u cijelosti i dalje pravnu osnovu, poduzeće mora ispunjavati sve standardne zahtjeve utvrđene na zakonodavnoj razini. Pravna regulacija ove tematike uključuje nekoliko koraka. Dekreti predsjednika Rusije smatraju se najvišim, a dokumenti same organizacije smatraju se najnižima, prema smjeru industrije i iznosu primljenih ekonomskih koristi.
Primjeri knjiženja računa 58
Prilikom iskazivanja investicijskih transakcija na računu 58, potrebno je uzeti u obzir sve proizvodne čimbenike i uvjete djelatnosti organizacije, kao i vrijednost vrijednosnog papira po nominalnoj i stvarnoj vrijednosti.
Operacije prilikom kupnje dionica možete izvršiti na sljedeći način:
- Dt 58-1 Kt 76 (kupnja vrijednosnih papira);
- Dt 91-2 Kt 76 (obračunavanje iznosa provizije u ostalim troškovima);
- Dt 76 Kt 51 (obračunavanje vrijednosti dionica, uključujući posredničku proviziju).
Prilikom revalorizacije vrijednosnih papira potrebno je poduzeti sljedeće radnje: Dt 51-1 Kt 91-1 (uskladiti vrijednost dionica s njihovom tržišnom vrijednošću).
Prodaja vrijednosnih papira formalizirana je na sljedeći način:
- Dt 58-1 Kt 76 (cijena udjela u rubljama u skladu s ugovorom);
- Dt 91 Kt 58-1 (otpis vrijednosti vrijednosnih papira u bilanci);
- Dt 62 Kt 91 (ugovorna vrijednost dionica);
- Dt 91 Kt 99 (odražava dobit od prodaje).
Podračuni računa 58
Račun 58 - Financijska ulaganja - omogućava otvaranje nekoliko podračuna:
- 58-1 "Udjeli i udjeli". Ovdje se vodi računovodstvo o prisutnosti i kretanju depozita u vrijednosnim papirima dioničkih društava, odobrenom (dioničkom) kapitalu trećih poduzeća itd.
- 58-2 "Dužnički vrijednosni papiri". Uključuje računovodstvo ulaganja u državne i privatne vrijednosne papire (npr. obveznice).
- 58-3 "Odobreni krediti". Uzima u obzir kretanje raznih vrsta kredita koje je poduzeće izdalo pravnim osobama i građanima (osim zaposlenima). Ako je organizacija ovim kategorijama osoba izdala kredite koji su osigurani mjenicama, za njih se vodi posebna evidencija. Izdavanje kredita iskazuje se na teret računa 58 u korespondenciji s računom 51 "Računi za namirenje" ili drugim odgovarajućim računima. Prilikom vraćanja kredita potrebno je izvršiti knjiženje: Dt 51 Kt 58.
- 58-4 “Ulozi po jednostavnom ortačkom ugovoru” itd. Ovdje se uzimaju u obzir ulaganja u zajedničku imovinu po ugovoru o jednostavnom ortaštvu.
Doprinos se iskazuje na teret računa 58 u korespondenciji s računom 51 i drugim računima za obračun dodijeljene imovine. Kada se ugovor o jednostavnom ortakluku raskine, povrat imovine ide u korist računa 58 u korespondenciji s računovodstvenim računima knjigovodstva imovine.
***
Obilježje računa 58 odražava njegovu poziciju u bilanci poduzeća i vrste poslovne transakcije koji se provode uz njegovu pomoć. Financijska ulaganja prikazana su u redcima 1170 i 1250. Odgovaraju predmetnom računu koji je aktivan sintetički račun. Prema važeće zakonodavstvo dugoročna i kratkoročna financijska ulaganja treba obračunati odvojeno. Na ovo račun Možete otvoriti više podračuna.
Glavna knjiženja na računu 58 u računovodstvu su stjecanje, revalorizacija i prodaja od strane poduzeća vrijednosnih papira drugih organizacija, države i davanje kredita. Za potpuno obavljanje poslova s ulaganjima, tvrtka mora u potpunosti udovoljavati zahtjevima važećeg zakonodavstva.