Oporezivanje porezom na dohodak od povjereničkog upravljanja vrijednosnim papirima. Oporezuju se prihodi izravno isplaćeni povjerenicima osnivača uprave temeljem ugovora o povjereničkom upravljanju imovinom Postupak podnošenja izvješća
O dohotku koji pojedinac ostvaruje temeljem ugovora upravljanje povjerenjem po ugovoru o depozitu porezni agent priznat za povjerenika. Oporezivanje porez na osobni dohodak izrađuje se bez uvažavanja posebnosti utvrđivanja porezne osnovice utvrđene čl. 214.2 porezni broj Ruske Federacije, te pravila o izuzeću od oporezivanja kamata na depozite u bankama, predviđena stavkom 27. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije. Obrazloženje: Značajke utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak pri primitku primitka u obliku kamata primljenih na depozite u bankama utvrđene su čl. 214.2 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stavak 27. čl. 217. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđaju se razlozi za izuzeće od oporezivanja dohotka u obliku kamata koje porezni obveznici primaju na depozite u bankama koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije. U skladu sa st. "b" klauzula 4.13 Uputa Banke Rusije od 30. svibnja 2014. N 153-I "O otvaranju i zatvaranju bankovnih računa, depozita (depozita), depozitnih računa" banka mora imati ugovor na temelju kojeg povjereničko upravljanje se provodi. Prema čl. 1012 Građanski zakonik RF prijenos imovine u povjerenju ne podrazumijeva prijenos vlasništva iste na povjerenika. Istodobno, povjerenički upravitelj obavlja transakcije s imovinom prenesenom na povjereničko upravljanje u svoje ime, što znači da on djeluje kao takav upravitelj. Iz navedenog proizlazi da ugovor o depozitu ne sklapa pojedinac - osnivač povjereničkog upravljanja, već upravitelj povjerenstva u svoje ime, iako na trošak Novac glavni. Budući da pojedinac ne sklapa ugovor o depozitu s bankom, u situaciji koja se razmatra, pojedinac ne ostvaruje prihod od kamata na depozite kod banke, već prihod od povjereničkog upravljanja od povjerenika. Prema stavku 1. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, posebno, ruska organizacija je priznata kao porezni agent, od kojeg ili kao rezultat odnosa s kojima je porezni obveznik primio prihod. Dakle, kada pojedincima isplaćuje dohodak od povjereničkog upravljanja, povjerenik se priznaje kao porezni agent. Slično stajalište odražava se u pismima Ministarstva financija Rusije od 25. lipnja 2015. N 03-04-06 / 36705, od 9. listopada 2015. N 03-04-06 / 57967. S obzirom na navedeno, primatelj prihoda u obliku kamata po ugovoru o depozitu koji je sklopio povjerenik priznaje se kao fizička osoba – osnivač uprave, dok se primljeni prihod smatra prihodom od povjereničkog upravljanja. Istodobno, porez na osobni dohodak se zadržava od takvog dohotka kada ga upravitelj plaća pojedincu (klauzula 1, klauzula 1, članak 223 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Priznaje li se povjereniku porezni agent za porez na dohodak na kamate koje klijent - fizička osoba primi po ugovoru o depozitu, ako ugovor o depozitu sklapa organizacija - stečajni upravitelj s bankom u okviru povjereničkog upravljanja? Kakav je postupak oporezivanja porezom na dohodak u ovom slučaju?
Ruska organizacija priznaje se kao porezni agent za porez na dohodak nakon plaćanja:
- dividende ruskim organizacijama (3. stavak, članak 275. Poreznog zakona Ruske Federacije) i stranim organizacijama koje imaju stalna predstavništva u Rusiji (3. stavak članka 275., stavak 6. članka 282.1. Poreznog zakona Ruske Federacije) ;
- kamate na državne i općinske vrijednosne papire ruskim organizacijama i stranim organizacijama koje imaju stalna predstavništva u Rusiji (uz neke iznimke) (klauzula 5, članak 286 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- stranim organizacijama koje imaju stalna predstavništva u Rusiji, prihod koji nije povezan s aktivnostima tih predstavništava (članak 286. stavak 4., članak 282. stavak 1. stavak 4., članak 282.1. stavak 6. Poreznog zakona Ruske Federacije );
- određene prihode stranim organizacijama koje nemaju stalna predstavništva u Rusiji (1. stavak, članak 309., stavak 1. članak 310. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Situacija: je li potrebno djelovati kao porezni agent za porez na dohodak? Prijavljuje se ruska organizacija zajednički sustav oporezivanje, isplaćuje dividende ruskoj organizaciji na pojednostavljenom oporezivanju.
Da treba.
Organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni sustav priznaju se kao obveznici poreza na dohodak na dividende koje im pripadaju (stavak 1. stavak 2. članak 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je izvor isplate dividendi ruska organizacija koja primjenjuje opći sustav oporezivanja, ona se priznaje kao porezni agent (članak 3., članak 275. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prilikom isplate dohotka poreznim obveznicima, porezni agenti dužni su zadržati od njih poreze predviđene zakonom i prenijeti ih u proračun (podtočka 1, točka 3, članak 24 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Stoga, prilikom isplate dividende ruskoj organizaciji koja primjenjuje pojednostavljeno oporezivanje, ruska organizacija koja primjenjuje opći sustav oporezivanja mora djelovati kao porezni agent za porez na dohodak. Slična objašnjenja navedena su u pismu Ministarstva financija Rusije od 30. rujna 2013. br. 03-11-11/40267.
Situacija: je li potrebno djelovati kao porezni agent za porez na dohodak? Ruska organizacija isplaćuje dividendu osnivaču, a to je država (subjekt Ruske Federacije, općina).
Ne, ne treba.
Organizacija - porezni agent mora zadržati porez na dohodak od dividendi ako je njezin osnivač (sudionik) - primatelj dividende porezni obveznik (čl. 1, čl. 24, čl. 275 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Država, subjekti Ruske Federacije, općine su javnopravne osobe, čije interese zastupaju (uključujući nadzor nad isplatom i uplatom dividendi od podružnica u proračune) ovlaštena su od strane pojedinih državnih tijela i lokalna uprava. To proizlazi iz odredaba članka 124. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Jedan od upravitelja dospjelih dividendi Ruska Federacija i njegovi subjekti su Savezna agencija za upravljanje imovinom i njezini teritorijalni odjeli (članak 4. Zakona od 2. prosinca 2013. br. 349-FZ, Dodatak 7 uputama odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 1. srpnja 2013. br. 65n, klauzule 5.28, 5.31 Uredbe, odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 5. lipnja 2008. br. 432). Unatoč činjenici da se prihodi u obliku dividendi uplaćuju u proračune preko struktura Federalne agencije za upravljanje imovinom, stvarni primatelj ovih prihoda su same javne pravne osobe.
Porezni agenti, kao i porezni obveznici, podnose prijave poreza na dohodak IFTS-u na svom mjestu najkasnije 28 kalendarskih dana od kraja odgovarajućeg tromjesečja (čl. 4, čl. 289 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezni agenti za porez na dohodak su one organizacije koje stranim tvrtkama isplaćuju dohodak koji podliježe porezu po odbitku.
Odredbe članka 24. dijela 1. Poreznog zakona određuju postupak priznavanja poreznog obveznika kao poreznog agenta, kao i njegova prava i obveze.
Porezni agenti su osobe koje su, u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, odgovorne za:
- račun,
- po odbitku od poreznog obveznika,
- prijenos poreza na proračunski sustav RF.
Porezni agenti dužni su:
1. Pravovremeno, ispravno i u potpunosti:
- izračunati,
- zadržati od novca plaćenog poreznim obveznicima,
- prijenos poreza u proračunski sustav Ruske Federacije na odgovarajuće račune Savezne riznice.
- o nemogućnosti poreza po odbitku,
- o visini duga poreznog obveznika
3. Organizirajte i vodite evidenciju:
- dohodak obračunat i isplaćen poreznim obveznicima,
- porezi obračunati, zadržani i preneseni u proračunski sustav Ruske Federacije,
4. Dostavite IFTS-u na mjestu registracije dokumente potrebne za kontrolu ispravnosti:
- račun,
- zadržavanje,
- prijenosi
5. Osigurati sigurnost dokumenata potrebnih za:
- račun,
- zadržavanje,
- prijenosi
Postupak prijenosa poreza po odbitku za porezne agente sličan je postupku predviđenom Poreznim zakonom za plaćanje poreza od strane poreznog obveznika.
Istodobno, u skladu sa stavkom 5. članka 24. Poreznog zakona Ruske Federacije, za neizvršavanje ili nepravilno obavljanje dužnosti koje su mu dodijeljene, porezni agent je odgovoran u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. .
Članak će razmotriti odredbe trenutno zakonodavstvo relativno:
- Dohodak koji podliježe porezu po odbitku,
- Značajke obračuna i plaćanja poreza na dohodak koji je primila strana organizacija iz izvora u Ruskoj Federaciji, a koji zadržavaju porezni agenti.
Odredbe članka 309. Poreznog zakona definiraju vrste dohotka koji se odnose na dohodak iz izvora u Ruskoj Federaciji i podliježu oporezivanju na izvoru njihove isplate.
Takvi prihodi uključuju one prihode stranih organizacija koji nisu povezani s njima poduzetničke aktivnosti u Ruskoj Federaciji, naime (1. stavak članka 309. Poreznog zakona Ruske Federacije):
1) Dividende isplaćene stranoj organizaciji - dioničaru (sudioniku) ruskih organizacija.
Ti se prihodi oporezuju po stopi od 15% (članak 3, stavak 3, članak 284 Poreznog zakona Ruske Federacije).
2) Prihodi ostvareni raspodjelom dobiti ili imovine organizacija, drugih osoba ili njihovih udruga u korist stranih organizacija, uključujući i u slučaju njihove likvidacije (sukladno odredbama čl. 43. st. 1. i 2. Porezni broj).
3) Prihod od kamata od sljedećih dužničkih obveza bilo koje vrste, uključujući obveznice s pravom sudjelovanja u dobiti i zamjenjive obveznice:
- državni i općinski emisijski vrijednosni papiri, čiji uvjeti izdavanja i prometa predviđaju prihod u obliku kamata;
- drugo zadužnice Ruske organizacije koje nisu navedene u drugom stavku ovog podstavka;
4) Prihodi od korištenja prava intelektualnog vlasništva u Ruskoj Federaciji.
Ti se prihodi oporezuju po stopi od 20% u skladu sa stavkom 1. stavka 2. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Takav prihod uključuje, posebno, plaćanja bilo koje vrste primljena kao naknada za korištenje (ili za dodjelu prava korištenja):
- kinematografski filmovi,
- filmovi ili snimke za televizijsko ili radijsko emitiranje,
4.3) Podaci koji se odnose na industrijsko, komercijalno ili znanstveno iskustvo.
5) Prihodi od prodaje dionica (udjela) ruskih organizacija, čija se imovina sastoji od više od 50% nekretnina koji se nalaze na teritoriju Ruske Federacije, kao i financijski instrumenti koji proizlaze iz takvih dionica (udjela).
Iznimka su dionice koje su priznate kao prometne na organiziranom tržištu vrijednosnih papira u skladu sa stavkom 3. članka 280. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Istovremeno, prihodi od prodaje na stranim burzama (od organizatora vanjskotrgovinskog poslovanja) vrijednosnih papira ili izvedenih financijskih instrumenata koji cirkuliraju na tim burzama, nije prepoznato prihoda iz izvora u Ruskoj Federaciji.
6) Prihodi od prodaje nekretnina koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije.
Ti se prihodi oporezuju po stopi od 20% u skladu sa stavkom 1. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije ili u skladu sa stavkom 1. stavka 2. članka 284. Poreznog zakona, ovisno o postupku priznavanja troškova u vezi s takvim prihodom za potrebe NU u skladu sa stavkom .4 članka 309. Poreznog zakona Ruske Federacije.
7) Prihod od najma ili podzakupa imovine koja se koristi na području Ruske Federacije.
Uključujući:
- prihod od leasing poslovi,
Ti se prihodi oporezuju po stopi od 20% u skladu sa stavkom 1. stavka 2. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije.
- prihod od zakupa ili podzakupa brodova i zrakoplova i (ili) Vozilo, kao i kontejneri koji se koriste u međunarodnom transportu.
8) Prihodi od međunarodnog prijevoza (uključujući ležarinu i druga plaćanja proizašla iz prijevoza).
Izraz "ležarina" koristi se u značenju utvrđenom Zakonom o trgovačkoj plovidbi Ruske Federacije.
Međunarodni prijevoz podrazumijeva svaki prijevoz:
- more, rijeka ili zrakoplov,
- motorno vozilo,
- željeznički prijevoz,
Ti se prihodi oporezuju po stopi od 10% u skladu sa stavkom 2. stavka 2. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije.
9) Novčane kazne i kazne za kršenje od strane ruskih osoba, tijela vlasti i (ili) izvršna tijela lokalne samouprave ugovorne obveze.
Ti se prihodi oporezuju po stopi od 20% u skladu sa stavkom 1. stavka 2. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije.
10) Ostali slični prihodi.
Ti se prihodi oporezuju po stopi od 20% u skladu sa stavkom 1. stavka 2. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Bilješka:Prihodi koje je strana organizacija primila od prodaje:
- roba,
- drugu imovinu (osim one iz stavka 5. i 6. stavka 1. članka 309.),
- imovinska prava,
- izvođenje radova,
- pružanje usluga
Osim toga, premije reosiguranja i bonusi plaćeni stranom partneru ne priznaju se kao prihod iz izvora u Ruskoj Federaciji.
U skladu sa stavkom 3. članka 309. Poreznog zakona, prihod naveden u stavku 1. članka 309. Poreznog zakona Ruske Federacije podliježe oporezivanju bez obzira na oblik u kojem se takav prihod ostvaruje, a posebno:
- u naravi,
- otplatom obveza ove organizacije,
- u obliku oprosta duga,
- prijeboj potraživanja prema ovoj organizaciji.
Značajke obračuna i plaćanja poreza na prihode koje je primila strana organizacija iz izvora u Ruskoj Federaciji, a koje je zadržao porezni agent, regulirane su odredbama članka 310. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Takav se porez obračunava i zadržava u valuti isplate dohotka, te prenosi u savezni proračun u valuti Ruske Federacije.
Također se izračunava porezna osnovica za dohodak strane organizacije koja podliježe oporezivanju u skladu s člankom 309. Poreznog zakona Ruske Federacije. u valuti, u kojem strana organizacija prima takav prihod (klauzula 5, članak 309 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Istodobno, troškovi nastali u drugoj valuti obračunavaju se u istoj valuti u kojoj je prihod primljen, prema službenom tečaju (cross-tečaju) Središnje banke Ruske Federacije na dan takvih troškova.
Porezni agent mora prenijeti porez u proračun u obračunatom iznosu, shodno tome umanjujući dohodak strane organizacije primljen u nenovčanom obliku, ako:
1. Dohodak se isplaćuje stranoj organizaciji:
- u naravi,
- drugi nenovčani oblik (uključujući u obliku međusobnih prijeboja),
Bilješka:Porezni agenti Nemaju pravo na to platiti porez na prihod strane organizacije na trošak vlastita sredstva .
Ovo je mišljenje Ministarstva financija u dopisu od 30.09.2011. br. 03-08-05:
„Što se tiče pitanja plaćanja poreza od strane poreznog agenta - ruske organizacije iz vlastitih sredstava, treba napomenuti sljedeće.
Članak 24. Kodeksa obvezuje poreznog agenta da pravilno i pravovremeno obračunava, zadržava od sredstava uplaćenih poreznim obveznicima i prenosi relevantne poreze u proračunski sustav Ruske Federacije.
Prema čl. 8. Zakona, porez se shvaća kao obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje. Obvezu plaćanja poreza smatra se ispunjenom od strane poreznog obveznika od dana kada je iznose poreza obustavio porezni agent, ako je obveza obračunavanja i odbitka poreza iz sredstava poreznog obveznika prenesena na poreznog agenta u skladu sa Zakonom (članak 5. , stavak 3. članak 45. Kodeksa).
Dakle, porezni agenti nema pravo o svom trošku platiti iznos poreza na dohodak strane organizacije iz izvora u Ruskoj Federaciji umjesto poreznog obveznika.
Porezni agent je dužan doznačiti odgovarajući iznos poreza ne kasnije dan koji slijedi nakon dana plaćanja (prijenosa) sredstava stranoj organizaciji ili drugog primitka prihoda od strane strane organizacije (stavci 2. i 4. članka 287. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Pri utvrđivanju porezne osnovice na dohodak od prometa:
- dionice (udjeli) ruskih organizacija, čija se imovina sastoji od više od 50% nekretnina koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije, kao i financijski instrumenti koji proizlaze iz takvih dionica (udjela) u skladu s podstavkom 5. stavkom 1. članka 309 Poreznog zakona Ruske Federacije.
- nekretnine koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije prema podstavku 6. stavku 1. članku 309. Poreznog zakona Ruske Federacije,
Navedeni izdaci inozemne organizacije uzimaju se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice ako do dana isplate tih dohodaka porezni agent koji od tih dohodaka po odbitku u skladu s ovim člankom ima dokumentirane podatke o takvim izdacima dostavljene od te strane. organizacija.
U skladu sa stavkom 6. članka 309. Poreznog zakona Ruske Federacije, ako je osnivač ili korisnik prema ugovoru o povjereničkom upravljanju:
- strana organizacija koja nema stalno predstavništvo u Ruskoj Federaciji,
- a povjerenik je:
- Ruska organizacija,
- ili strana organizacija koja djeluje putem stalne poslovne jedinice u Ruskoj Federaciji,
U slučaju da porezni agent plaća dohodak stranoj organizaciji koja se, u skladu s međunarodnim ugovorima, oporezuje u Ruskoj Federaciji (čl. 3, čl. 310 Poreznog zakona Ruske Federacije):
- na snižene stope,
Porezni agent daje informacije o iznosima:
- prihod isplaćen stranim organizacijama,
- porezi po odbitku za proteklo izvještajno (porezno) razdoblje
Bilješka:NA porezna prijava odražavaju se stvarno plaćeni prihodi inozemne organizacije, bez obzira na ne/oporezivanje po odbitku prilikom njihove isplate.
U skladu sa stavkom 5. članka 310. Poreznog zakona Ruske Federacije, posebnosti obračuna i plaćanja poreza na prihode koje je primila strana organizacija iz izvora u Ruskoj Federaciji, a koje zadržava porezni agent, utvrđene člankom 310. Poreznog zakona Ruske Federacije, primjenjuju se na obračun i plaćanje poreza ruske organizacije koji su članovi konsolidirana grupa porezni obveznici i isplata dohotka stranoj organizaciji.
Obračun, obustavu i prijenos u proračun odgovarajućih iznosa poreza provode organizacije koje su članice objedinjene skupine poreznih obveznika samostalno, bez sudjelovanja odgovornog člana objedinjene skupine poreznih obveznika (osim slučajeva kada porez agent, prema pravilima ovaj članak je tako odgovoran sudionik).
KADA NE MORATE POVUĆI POREZ
U skladu s odredbama članka 310. Poreznog zakona:
- Ruske organizacije,
- Predstavništva stranih organizacija,
Iznimka su slučajevi navedeni u stavku 2. članka 309. Poreznog zakona Ruske Federacije, i to:
1) Kada porezni agent obaviješten korisniku dohotka da se isplaćeni dohodak odnosi na stalnu poslovnu jedinicu primatelja dohotka u Ruskoj Federaciji.
Istodobno, porezni agent mora imati ovjerenu kopiju potvrde o registraciji primatelja dohotka kod Porezna uprava, uokvireno ne ranije nego u prethodnoj poreznoj godini.
2) Kada je u vezi s dohotkom isplaćenim stranoj organizaciji, članak 284. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa poreznu stopu od 0%.
3) Slučajevi isplate prihoda ostvarenih provedbom sporazuma o podjeli proizvodnje, ako porezno zakonodavstvo Ruska Federacija predviđa izuzeće takvog dohotka od poreza po odbitku.
4) Slučajevi isplate primanja, koja u skladu s međunarodni ugovori(po dogovoru) nije oporezovano porez u Rusiji.
Podložno prezentaciji strane organizacije poreznom agentu potvrde predviđene stavkom 1. članka 312. Poreznog zakona Ruske Federacije.
U slučaju isplate dohotka ruske banke i razvojna banka državna korporacija za poslovanje s inozemnim bankama potvrda činjenice o stalnoj lokaciji strana banka u državi s kojom postoji međunarodni ugovor (sporazum) kojim se uređuju pitanja oporezivanja, nije potrebno ako je takvo mjesto potvrđeno podacima iz javno dostupnih imenika podataka.
5) U slučaju isplate prihoda organizacijama koje su inozemni organizatori XXII Zimskih olimpijskih igara i XI Zimskih paraolimpijskih igara 2014. u Sočiju.
6) Slučajevi isplate prihoda koji se odnose na distribuciju medijskih proizvoda vezanih uz XXII Zimske olimpijske igre i XI Zimske paraolimpijske igre 2014. u Sočiju, službenim nakladnicima.
7) Slučajevi isplate kamata:
- o državnim vrijednosnim papirima Ruske Federacije, državnim vrijednosnim papirima sastavnih subjekata Ruske Federacije i općinskim vrijednosnim papirima;
- plaćaju ruske organizacije na utrživim obveznicama koje izdaju te organizacije u skladu sa zakonima stranih država.
- Dužničke obveze ruskih organizacija, na koje se plaćaju kamate, nastale su u vezi s plasmanom utrživih obveznica stranih organizacija.
- Strane organizacije kojima se isplaćuju prihodi od kamata na dužničke obveze, na dan isplate prihoda od kamata imaju stalno sjedište u državama s kojima Ruska Federacija ima postojeće ugovore reguliranje pitanja izbjegavanja dvostruko oporezivanje prihod organizacija i pojedinaca, i predočen ruskoj organizaciji koja plaća prihod od kamata, potvrdu predviđenu stavkom 1. članka 312. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Oporezivanje porezom na dohodak od povjereničkog upravljanja vrijednosni papiri
Trenutačno je jedan od načina upravljanja vrijednosnim papirima njihov prijenos na povjereničko upravljanje. Imajte na umu da je ova vrsta odnosa vrlo pogodna ako sam vlasnik nema dovoljno kvalifikacija i kompetencija za učinkovito upravljanje svojim vrijednosnim papirima. U ovom slučaju, on pribjegava pomoći stručnjaka - vjeruje u upravljanje vrijednosnim papirima.
U ovom ćemo članku govoriti o značajkama oporezivanja porezom na dohodak poslova povjereničkog upravljanja vrijednosnim papirima.
Pravno uređenje povjereničkog upravljanja imovinom.
Pravni okvir za povjereničko upravljanje imovinom definiran je u 53. poglavlju Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije).
Prema stavku 1. članka 1012. Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o povjereničkom upravljanju imovinom, jedna strana (osnivač upravljanja) prenosi imovinu drugoj strani (povjereniku) na određeno razdoblje od vrijeme u povjereničkom upravljanju, a druga se strana obvezuje upravljati tom imovinom u interesu osnivača upravljanja ili osobe koju on odredi (korisnika).
Osnivač uprave je osoba koja posjeduje stvari (ili ima imovinska prava) i koja ih (stvari i prava) prenosi na povjereničko upravljanje.
Povjerenik - osoba na koju se prenosi imovina i koja njome upravlja u interesu osnivača uprave ili korisnika. Povjerenik može biti individualni poduzetnik ili komercijalna organizacija, s izuzetkom jedinstvenog poduzeća.
Zakon predviđa drugu stranu odnosa u okviru povjereničkog upravljanja - to je korisnik, u čijem se interesu provodi povjereničko upravljanje. Osnivač uprave u velikoj većini slučajeva nastupa kao korisnik.
Predmet povjereničkog upravljanja mogu biti različite vrste imovine i imovinskih prava.
Štoviše, u skladu sa stavkom 2. članka 1013. Građanskog zakonika Ruske Federacije, novac ne može biti neovisni predmet povjereničkog upravljanja, osim u slučajevima utvrđenim zakonom. Primjerice, mogućnost prijenosa sredstava na povjereničko upravljanje za ulaganje u vrijednosne papire predviđena je člankom 5 savezni zakon od 22. travnja 1996. br. 39-FZ "O tržištu vrijednosnih papira" (u daljnjem tekstu - Zakon br. 39-FZ) i članak 5. Saveznog zakona od 2. prosinca 1990. br. 395-1 "O bankama i bankarskim poslovima" .
Vrijednosni papiri pripadaju posebna vrsta vlasništvo. Prema članku 1025. Građanskog zakonika Ruske Federacije, posebnosti povjereničkog upravljanja vrijednosnim papirima određene su zakonom.
U skladu s člankom 5. Zakona br. 39-FZ, poslovi upravljanja vrijednosnim papirima priznaju se kao poslovi povjereničkog upravljanja vrijednosnim papirima, sredstva namijenjena transakcijama s vrijednosnim papirima i (ili) sklapanje ugovora koji su izvedeni financijski instrumenti.
Postupak za obavljanje poslova upravljanja vrijednosnim papirima određen je Nalogom FFMS Rusije br. 07-37/pz-n od 3. travnja 2007. (u daljnjem tekstu: postupak br. 07-37/pz-n).
Imajte na umu da se zahtjevi ovog Postupka ne primjenjuju na aktivnosti društava za upravljanje imovinom (točka 1.3 Postupka br. 07-37/pz-n):
– investicijske rezerve dioničkih investicijskih fondova;
- fondovi zajedničkog ulaganja;
- sredstva mirovinska štednja;
– sredstva mirovinskih rezervi nedrž mirovinski fondovi;
- štednja za kućište vojno osoblje;
- hipotekarno pokriće.
Navedeni postupak također se ne odnosi na poslove upravljanja vrijednosnim papirima, ako se isti odnose isključivo na ostvarivanje prava po vrijednosnim papirima od strane upravitelja.
Prema klauzuli 2.1 Naloga br. 07-37/pz-n, upravitelj ima pravo prihvatiti u povjereničko upravljanje i obavljati povjereničko upravljanje sljedećim objektima povjereničkog upravljanja:
– vrijednosni papiri, uključujući i one koje je upravitelj primio u obavljanju poslova upravljanja vrijednosnim papirima;
– gotovina, uključujući stranu valutu, namijenjena ulaganju u vrijednosne papire, uključujući i one koje upravitelj primi u obavljanju poslova upravljanja vrijednosnim papirima.
Upravitelj ima pravo, u skladu sa zahtjevima valutnog zakonodavstva, prihvatiti u povjereničko upravljanje i provoditi povjereničko upravljanje stranom valutom u slučaju da relevantni strana valuta je predmet kupoprodajnih transakcija na dražbama koje organizira mjenjačnica.
Upravitelj ima pravo na naknadu predviđenu ugovorom o povjereničkom upravljanju, kao i na naknadu potrebnih troškova koje je imao u upravljanju vrijednosnim papirima, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (klauzula 2.8 Postupka br. 07 -37/pz-n).
Odredbom 2.9 Postupka br. 07-37/pz-n utvrđeno je da je upravitelj dužan izdvojiti vrijednosne papire i novčana sredstva osnivača upravljanja koji su na povjereničkom upravljanju, kao i primljena od strane upravitelja u procesu upravljanja. vrijednosni papiri, iz imovine upravitelja i imovine osnivača uprave prenesene na upravitelja u vezi s njihovim drugim poslovima.
Za pohranu novčanih sredstava koja se drže u povjereničkom upravljanju, kao i primljenih od strane upravitelja u postupku upravljanja vrijednosnim papirima, upravitelj je dužan koristiti poseban bankovni račun.
Upravitelj radi evidentiranja prava na vrijednosnim papirima koji se drže u povjereničkom upravljanju u sustavu vođenja registra imatelja vrijednosnih papira otvara poseban osobni račun (račune) upravitelja, a ako su prava na vrijednosnim papirima evidentirana u depozitaru, otvara poseban račun (račune) depoa upravitelja.
U skladu sa stavkom 2.10. Postupka br. 07-37/pz-n, jedan bankovni račun upravitelja može računati sredstva koja su na povjereničko upravljanje prenijeli različiti osnivači upravljanja, kao i ona primljena u procesu upravljanja vrijednosnim papirima, s tim da je takvo udruživanje sredstava predviđeno ugovorima o povjereničkom upravljanju koje upravitelj sklapa s takvim osnivačima uprave.
Pritom je upravitelj dužan osigurati održavanje odvojene interno računovodstvo sredstava prema svakom ugovoru o povjereničkom upravljanju.
Prema stavku 2.11 Naloga br. 07-37/pz-n, jedan osobni račun upravitelja (depo račun upravitelja) može računati vrijednosne papire koje su na povjereničko upravljanje prenijeli različiti osnivači uprave, kao i one primljene u postupak upravljanja vrijednosnim papirima, pod uvjetom da je takva kombinacija vrijednosnih papira predviđena ugovorima o povjereničkom upravljanju koje upravitelj sklapa s takvim osnivačima upravljanja.
Istodobno, upravitelj je dužan osigurati vođenje zasebnog internog računovodstva vrijednosnih papira prema svakom ugovoru o povjereničkom upravljanju.
Osim toga, upravitelj je dužan osnivaču odjela dostaviti izvješće o radu upravitelja vrijednosnim papirima koje sadrži podatke predviđene Procedurom br. br. 07-37/pz-n).
U slučaju pisanog zahtjeva osnivača odjela, voditelj je dužan, u roku od najviše 10 radnih dana od dana primitka zahtjeva, osnivaču odjela dostaviti Izvješće o navedenom datumu. u zahtjevu, a ako takav datum nije naveden, na dan kada je upravitelj primio zahtjev (točka 4.2. Postupka br. 07 -37/pz-n).
Izvješće mora sadržavati podatke o svim poslovima koje je upravitelj sklopio s predmetima upravljanja u vlasništvu osnivača uprave, kao i poslovima prijenosa na upravljanje od strane osnivača uprave i vraćanja predmeta upravljanja njemu. , za vremensko razdoblje računato od datuma na koji je prethodno izvješće generirano (datum sklapanja ugovora o povjereničkom upravljanju, ako Izvješće nije izdano), prije datuma formiranja dostavljenog izvješća (datum naveden u pisani zahtjev osnivača uprave), kao i podatke o predmetima povjereničkog upravljanja u vlasništvu osnivača uprave na zadnji dan izvještajnog razdoblja, te njihove procijenjena vrijednost(točka 4.3. postupka br. 07-37/pz-n).
Porez na osobni dohodak na povjerenje
upravljanje vrijednosnim papirima
Značajke utvrđivanja porezne osnovice, obračuna i plaćanja poreza na dohodak od poslovanja s vrijednosnim papirima predviđene su člankom 214.1 Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu - Porezni zakon Ruske Federacije).
Stavak 4. članka 7. članka 214. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije definira značajke priznavanja prihoda od poslova s vrijednosnim papirima koje provode povjerenici.
Prihodi od poslova s vrijednosnim papirima koji su u opticaju i koji nisu u optjecaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira koje obavlja povjerenik (osim društvo za upravljanje izvršavanje povjereničkog upravljanja imovinom koja čini udio investicijski fond) u korist korisnika – pojedinac, uključeni su u dohodak korisnika od operacija navedenih u podstavcima 1. - 4. stavka 1. članka 214.1. Poreznog zakona Ruske Federacije.
U skladu sa stavkom 10. članka 214. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi poslovanja s vrijednosnim papirima priznaju se kao dokumentirani i stvarno nastali od strane poreznog obveznika koji se odnose na stjecanje, prodaju, skladištenje i otkup vrijednosnih papira.
Porezna osnovica za transakcije vrijednosnim papirima koje provodi povjerenik utvrđuje se na način propisan stavcima 6. do 15. članka 214. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir zahtjeve stavka 17. članka 214. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije.
U skladu sa stavkom 17. članka 214. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi koji se temeljem ugovora o povjereničkom upravljanju plaćaju povjereniku u obliku naknade i naknade za troškove koje je imao u transakcijama s vrijednosnim papirima obračunavaju se kao troškovi koji smanjiti prihode od relevantnih transakcija (pismo Ministarstva financija Rusije od 16. veljače 2015. br. 03-04-06/6856). Istodobno, ako osnivač povjereničkog upravljanja nije korisnik prema ugovoru o povjereničkom upravljanju, tada se takvi troškovi prihvaćaju pri izračunu financijskog rezultata samo od korisnika.
Ako ugovor o povjereničkom upravljanju predviđa nekoliko korisnika, tada se raspodjela prihoda od poslova s vrijednosnim papirima koje provodi upravitelj povjerenja u korist korisnika između njih provodi na temelju uvjeta ugovora o povjereničkom upravljanju.
Ako se u tijeku povjereničkog upravljanja sklapaju poslovi s vrijednosnim papirima koji cirkuliraju i (ili) ne cirkuliraju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, kao i ako u postupku povjereničkog upravljanja nastanu druge vrste prihoda (uključujući prihode u obliku dividendi) , kamata) , poreznu osnovicu utvrđuje se zasebno za transakcije s vrijednosnim papirima koji cirkuliraju ili ne cirkuliraju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, te za svaku vrstu prihoda, uzimajući u obzir odredbe članka 214.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Pritom se rashodi koji se ne mogu izravno pripisati smanjenju prihoda od poslova s vrijednosnim papirima koji optječu ili ne optječu na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, odnosno smanjenju odgovarajuće vrste prihoda, raspoređuju razmjerno udjelu svake vrsta prihoda.
Negativan financijski rezultati na pojedinačne transakcije vrijednosnim papirima koje je stečajni upravitelj proveo u poreznom razdoblju, umanjuje financijski rezultat za ukupnost predmetnih transakcija. U tom se slučaju financijski rezultat utvrđuje posebno za poslove s vrijednosnim papirima koji su u optjecaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira i za poslove s vrijednosnim papirima koji nisu u optjecaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira.
Poreznu osnovicu za transakcije s vrijednosnim papirima, na temelju stavka 20. članka 214.1. Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđuje porezni agent nakon završetka porezno razdoblje, osim ako nije drugačije određeno navedenim člankom ili člankom 226.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji sadrži popis osoba priznatih kao porezni agenti za povjereničko upravljanje vrijednosnim papirima.
Pitanje obavljanja povjerenika funkcija poreznog agenta za porez na dohodak pri isplati dohotka od vrijednosnih papira razmatra se u pismu Ministarstva financija Rusije od 13. ožujka 2015. br. 03-04-06 / 69529 . U pismu se napominje da, u skladu s podstavkom 2. stavka 2. članka 226. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, povjerenik u odnosu na dohodak plaćen poreznom obvezniku od vrijednosnih papira koje su izdale ruske organizacije, čija se prava uzimaju u obzir od dana navedenog u rješenju o isplati (prijavi) dohotka priznaje se kao porezni agent po vrijednosnim papirima, na osobnom računu ili depo računu ovog povjerenika, ako je ovaj stečajni upravitelj na dan stjecanja vrijednosnih papira navedeno u ovom podstavku, je profesionalni sudionik tržište vrijednosnih papira.
Na temelju stavka 7. članka 226. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, obračun i plaćanje iznosa poreza provodi porezni agent prilikom obavljanja transakcija s vrijednosnim papirima i transakcija s financijskim instrumentima terminskih transakcija na način utvrđeno Poglavljem 23 Poreznog zakona Ruske Federacije, u skladu s sljedeći datumi:
- na kraju poreznog razdoblja;
- prije isteka poreznog razdoblja;
- do isteka ugovora u korist pojedinca.
U skladu sa stavkom 5. točke 7. članka 226. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, obračun i plaćanje iznosa poreza na dohodak od vrijednosnih papira obavlja porezni agent prilikom plaćanja takvog dohotka u korist pojedinca na način utvrđen ovim poglavljem Poreznog zakona Ruske Federacije.
Na temelju gore navedenih odredbi članka 226. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom isplate dohotka od vrijednosnih papira porezni agent obračunava i zadržava porezni iznos na dan isplate takvog dohotka.
Prema stavku 2. točke 10. članka 226. stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije, u smislu ovog članka, isplata sredstava znači isplatu gotovine od strane poreznog agenta poreznom obvezniku ili trećoj strani na zahtjev poreznog obveznika, kao i prijenos sredstava na žiro račun poreznog obveznika ili na račun treće osobe na zahtjev poreznog obveznika.