Robni i komercijalni kredit. Ugovor o nabavi uključuje odredbu o komercijalnom zajmu
- u Imeniku Naplata duga. Praktični vodič za rad s dužnicima i upravljanje potraživanjima" (travanj 2012.) izdavačke kuće "Forum Media" (prema uvjetima ugovora br. 442/12 od 24. veljače 2012. sklopljenog između Dudina A.S. i izdavačke kuće "Forum Media " ponovni ispis članaka s web stranice A.S. Dudina ili imenika u kojem je objavljen moguć je samo nakon dobivanja suglasnosti izdavača).
Građanski zakonik Ruske Federacije u članku 823. o komercijalnom kreditu predviđa mogućnost naplate naknade za pružanje odgođenog plaćanja prilikom isporuke robe (izvođenje radova, pružanje usluga), uključujući i za razdoblje kašnjenja plaćanja.
Korištenje uvjeta komercijalnog ugovora može pomoći u učinkovitom osiguranju interesa tvrtke vjerovnika koja isporučuje robu (izvođenje radova, pružanje usluga) uz uvjete odgode plaćanja. Međutim, iz nekog razloga, korištenje klauzule komercijalnog kredita u ugovornoj praksi ruske tvrtke ne može se naći često. Očigledno je to zbog činjenice da mnogi vlasnici, menadžeri i stručnjaci jednostavno ne znaju za mogućnost korištenja ovog mehanizma za osiguranje interesa svoje tvrtke.
Ovaj članak će vam reći o svim ključnim nijansama komercijalnog zajma i omogućit će vam da dodate ovaj učinkovit alat u "arsenalu" zajmodavca.
Bit komercijalnog kredita
Kada našoj drugoj ugovornoj strani odobrimo odgodu plaćanja, time je kreditiramo. Uostalom, kada bismo robu (radove, usluge) prodavali samo na temelju avansa, onda bi klijent koji nema potreban “promet” za kupnju istih prvo trebao otići u banku po kredit, a tek onda dođi k nama. Darujući svoje proizvode uz uvjete naknadnog plaćanja, time kreditiramo svoju drugu ugovornu stranu umjesto banke. Budući da banka naplaćuje naknadu za odobravanje kredita u obliku kamate za korištenje posuđenih sredstava, bilo bi pošteno da od naše druge ugovorne strane tražimo naknadu za odobravanje kredita, samo ne u obliku gotovine, već u oblik otpremljenih (dovršenih/izvršenih) proizvoda (radova/usluga) na odgodu plaćanja.
Pravna osnova za ovu vrstu poslovanja za vjerovnika je predviđena odredbama 1. dijela članka 823. Građanski zakonik RF. U tekstu ovog članka doslovce se navodi sljedeće: „Ugovori čije je izvršenje povezano s prijenosom novca ili drugih stvari određenih generičkim karakteristikama u vlasništvo druge strane mogu predvidjeti davanje zajma, uključujući u obliku predujma, prijevremene otplate, odgode i rate plaćanje robe, rada ili usluge (komercijalni kredit), osim ako zakonom nije drukčije određeno.«
Sadašnje zakonodavstvo dijeli sve stvari u pogledu kojih se mogu sklapati poslovi na stvari koje imaju pojedinačno definirana svojstva (npr. nekretnina sa svojom jedinstvenom adresom, katastarskim brojem i sl.), kao i stvari određene generičkim obilježjima (npr. , keramičke pločice uključene u isporučenu seriju, koje imaju zajedničke generičke karakteristike karakteristične za cijelu isporučenu seriju keramičkih pločica i nemaju pojedinačne karakteristike koje bi jasno odvojile i izolirale pojedinačnu jedinicu od bilo koje druge keramičke pločice uključene u isporučenu seriju).
Naknada za komercijalni kredit
Visina naknade za korištenje komercijalnog kredita nije zakonski regulirana i stranke je dogovaraju prema vlastitom nahođenju. Može biti više ili manje od prosječne stope kratkoročni krediti koje u određenom trenutku pružaju banke i drugi kreditne organizacije. Sve ovisi o specifičnostima i razmjerima tvrtke, kao i tržištu na kojem posluje.
S obzirom na široke mogućnosti utvrđivanja naknade za komercijalni kredit, postavlja se pitanje koliko bi ona trebala biti određena. Pri određivanju iznosa naknade za korištenje komercijalnog kredita dobro je imati neke smjernice i s njima usporediti svoju “profesionalnu pohlepu”. Po mom mišljenju, postoje tri takve smjernice.
Prvo, u većini slučajeva bi komercijalni zajam trebao biti jeftiniji za drugu ugovornu stranu od zajma koji daje banka. Inače će drugoj ugovornoj strani biti isplativije dobiti kredit od banke i kupiti potrebnu robu (rad, usluge) uz plaćanje unaprijed.
Drugo, naknada za komercijalni kredit mora održavati cijenu robe (rada, usluga) na konkurentnoj razini, tj. ako drugi igrači na tržištu daju znatno više za sličnu poziciju niska cijena, onda nema smisla očekivati da će od vas kupiti slične stvari po duplo višoj cijeni.
Treće, naknada za komercijalni zajam mora pokriti troškove tvrtke vjerovnika povezane s pružanjem odgođenog plaćanja svojim klijentima i odgovarajuće "raspršivanje" njegovog obrtnog kapitala.
Rok komercijalnog kredita
Što se tiče roka na koji se može dati komercijalni kredit, važno je napomenuti da, kao iu slučaju visine naknade za korištenje komercijalnog kredita, isti nije utvrđen zakonom i određuje se prema slobodnoj ocjeni stranaka.
Budući da je davanje komercijalnog kredita povezano sa sklopljenim ugovorom prema kojem se drugoj ugovornoj strani daje odgoda, u početku se čini da je rok komercijalnog kredita razdoblje na koje tvrtka vjerovnik daje svom klijentu odgodu plaćanja. I to je donekle točno, no postavlja se pitanje što učiniti ako po isteku ugovorene odgode plaćanja i roka komercijalnog kredita druga ugovorna strana ne plati na vrijeme. S tim u vezi, razumno je odrediti rok komercijalnog kredita do trenutka stvarnog plaćanja za primljenu robu (radove, usluge) na odgodu plaćanja, tj. na način da se uvjet komercijalnog kredita odnosi i na razdoblje do sata “X”, tj. trenutak plaćanja, te vremenski period nakon sata “X”, tj. za razdoblje kašnjenja u plaćanju, ako postoji dopušteno od strane druge ugovorne strane.
Komercijalni zajam i kazna
Nakon što su čuli da se uvjet komercijalnog zajma može proširiti na razdoblje kašnjenja u plaćanju, mnogi ljudi imaju pitanje o tome kako se komercijalni zajam u ovom dijelu razlikuje od kazne, što je dobro poznato i razumljivo svakom predstavniku ruski posao- zajednice.
Na prvi pogled, naknada za komercijalni kredit koja se naplaćuje za razdoblje kašnjenja u plaćanju i kazna vrlo su slične.
Prvo, oba navedena instrumenta discipliniraju dužnika i potiču ga da dužnika plaća na vrijeme.
Drugo, u slučaju da druga ugovorna strana prekrši dogovorene uvjete plaćanja, tada i uvjet u ugovoru o komercijalnom kreditu i kazneni uvjet omogućuju povrat dodatnog plaćanja od dužnika svota novca uz glavni dug.
Treće, naknada za korištenje komercijalnog kredita obično se utvrđuje u obliku postotka, a na isti način, u pravilu, formuliran je i uvjet kazne - u obliku postotka (penala) za svaki dan odgoditi.
Međutim, unatoč svim vanjskim sličnostima, naknada za korištenje komercijalnog kredita i kazna imaju značajnu razliku. Suština ove razlike je u tome što je kazna u vidu penala za svaki dan kašnjenja kaznena mjera, a naknada za korištenje komercijalnog kredita je upravo trošak korištenja tuđih obrtnih sredstava (slično kao i naknada za gotovinski zajam ili kredit) koji se daje u obliku odgode plaćanja.
Zbog te razlike sud ne može smanjiti naknadu za korištenje komercijalnog kredita koju su utvrdile stranke. U slučaju kazne, sud ima takvo pravo zbog odredaba članka 333. Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema kojima sud može smanjiti iznos naplaćene kazne ako je očito nesrazmjeran s posljedicama povrede obveze. Izuzetak su slučajevi kada dužnik na sudu uspije dokazati da je ugovor sklopljen s njim ropski. To se u sudskoj praksi događa puno rjeđe od smanjenja kazne.
Ako se tvrtka vjerovnik dogovorila s dužnikom o visini penala, na primjer, u obliku 0,7% iznosa zakašnjelog plaćanja za svaki dan zakašnjenja, tada je činjenica da su strane potpisale sporazum s navedenim klauzula o kazni ne znači da će se ta kazna naplatiti. Dužnik ima dobre šanse sudskim putem smanjiti navedeni iznos kazne. I premda je nedavna Rezolucija Plenuma Vrhovnog Arbitražni sud RF od 22. prosinca 2011. br. 81 „O nekim pitanjima primjene članka 333. Građanskog zakonika Ruske Federacije” ograničio je slučajeve mogućeg smanjenja kazne; manevarski prostor dužnika u smislu smanjenja kazne ostaje dovoljan . U slučaju komercijalnog kredita, sud nema pravo smanjiti kamatu koju su stranke ugovorile za korištenje komercijalnog kredita.
Koristi za zajmodavca od korištenja klauzule o komercijalnom zajmu u ugovoru
Uzimajući u obzir navedeno, tvrtka kreditor, korištenjem uvjeta komercijalnog kredita u ugovorima sklopljenim s klijentima na uvjete odgode plaćanja, ostvaruje niz pogodnosti, uključujući:
- uspostavljanje jasnog i transparentnog mehanizma naplate naknada od drugih ugovornih strana koje kupuju robu (radove, usluge) od tvrtke na odgodu plaćanja kako bi pokrili svoje troškove i rizike povezane sa smanjenjem "živog" obrtnog kapitala;
- sprječavanje mogućih financijskih gubitaka za tvrtku ako druga ugovorna strana prekrši dogovorene uvjete plaćanja - kao rezultat sudskog smanjenja iznosa kazne predviđene ugovorom;
- mogućnost povećane sigurnosti za interese društva korištenjem u ugovoru i uvjeta komercijalnog zajma i uvjeta penala s naknadnim povratom od dužnika i iznosa glavnog duga i penala, kao i naknade za korištenje komercijalnog kredita.
Primjer relevantne sudske prakse može biti, na primjer, Odluka Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 03.09.2010. u predmetu br. A32-22734/2009. U ovom dokumentu je navedeno da: “Članak 823 Građanskog zakonika Ruska Federacija Utvrđeno je da ugovori čije je izvršenje povezano s prijenosom novčanih iznosa ili drugih stvari određenih generičkim karakteristikama u vlasništvo druge strane mogu predvidjeti davanje zajma, uključujući u obliku odgode i rate plaćanje robe, rada, usluga (komercijalni zajam), osim ako zakonom nije drugačije određeno. Na komercijalni zajam primjenjuju se pravila poglavlja 42. Zakonika (o zajmovima i kreditima), osim ako je drukčije određeno pravilima o ugovoru iz kojeg je nastala odgovarajuća obveza i nije u suprotnosti sa biti takve obveze. Iz odredaba članaka 809. i 811. Zakona proizlazi da zajmodavac naplaćuje kamate na iznos zajma od zajmoprimca u visini i na način utvrđen ugovorom, te istovremenu naplatu kamata u obliku penala kada zajmoprimac ne vrati iznos zajma na vrijeme, ne predstavlja dvostruku odgovornost za neispunjenje obveze zbog različite pravne prirode tih postotaka. Ista pravila vrijede i ako se kupcu daje komercijalni zajam, budući da to nije u suprotnosti sa suštinom obveza koje nastaju prilikom kupnje, prodaje i isporuke...”
Kako pravilno formulirati uvjete komercijalnog kredita
Kako biste učinkovito iskoristili uvjet komercijalnog kredita, važno ga je pravilno formulirati. Nedostaci u formulaciji mogu onemogućiti sudsku naplatu od druge ugovorne strane naknade za korištenje komercijalnog kredita.
Kako bi sve bilo vrhunski, moraju se poštivati četiri ključne točke.
Prvo, u ugovoru sklopljenom na odgodu plaćanja važno je jasno naznačiti mogućnost da tvrtka vjerovnik drugoj ugovornoj strani naplati naknadu za korištenje komercijalnog kredita. To proizlazi iz sadržaja stavaka 13. i 14. zajedničke Rezolucije plenuma Vrhovni sud RF i Vrhovni arbitražni sud RF od 09.10.1998 br. 13/14.
Drugo, potrebno je jasno definirati visinu i uvjete naplate naknada za korištenje komercijalnog kredita (u obliku godišnje kamate na iznos; dnevne kamate; ili u obliku fiksnog novčanog iznosa za određena jedinica vremena).
Treće, važno je uvjet o komercijalnom kreditu staviti u tekst ugovora izvan dijela o odgovornosti ugovornih strana i izravno naznačiti da naknada za korištenje komercijalnog kredita predviđena ugovorom nije mjera odgovornosti. .
U slučaju kada je uvjet o komercijalnom zajmu stavljen u rubriku o odgovornosti stranaka, stvara se rizik da sud ovu klauzulu protumači kao uvjet za kaznu te je u skladu s tim ili smanji od strane suda, ili odbijanje suda da udovolji zahtjevima za naplatu pripadajućih novčanih iznosa. Kao primjere takve sudske prakse možemo navesti Odluku Federalne antimonopolske službe Volga-Vyatka okruga od 09.12.2009 u predmetu br. A39-1186/2009 i Odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 03.03. .2010 broj VAS-17658/09 u predmetu broj A40-96420/08-89 -811
Četvrto, važno je naznačiti da se naknade za korištenje komercijalnog kredita daju od trenutka otpreme robe (izvršenje radova, pružanje usluga), a ne od trenutka kašnjenja plaćanja.
Arbitražna praksa u nizu slučajeva ide putem priznavanja uvjeta ugovora o naplati naknade za komercijalni kredit u visini neispunjene obveze sporazumom stranaka o penalu sa svim posljedicama koje iz toga proizlaze (vidi npr. Rješenje Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 26. studenog 2009. u predmetu br. A45-3143/2009, Rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 08.02.2010. br. KG-A40/15568- 09 u predmetu broj A40-45478/09-12-317). Iako postoji suprotna praksa (vidi, na primjer, Rezoluciju FAS Volga-Vyatka okruga od 28. listopada 2009. u predmetu br. A31-932/2009, Rezoluciju FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 1. travnja 2010. u slučaju br. A56-50920/2008), ostavljajući klauzulu na komercijalni zajam, koja podliježe obračunu samo na iznos neispunjene obveze po komercijalnom zajmu, a ne penal, tvrtka vjerovnik ne bi trebala preuzimati rizik.
Koristeći primjer ugovora o nabavi, kao primjer uvjeta komercijalnog kredita koji je u skladu s gore opisanim preporukama, može se navesti sljedeći odlomak, smješten u odjeljku „Troškovi proizvoda i postupak plaćanja”:
„Strane su se složile da isporuka proizvoda prema ovom ugovoru pod uvjetima odgođenog plaćanja (naknadno plaćanje) znači činjenicu davanja Kupcu komercijalnog zajma u skladu s odredbama članka 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije i mogućnost da Dobavljač naplaćuje i naplaćuje naknade od Kupca (u obliku kamata) za korištenje komercijalnog kredita.
Naknadu za korištenje komercijalnog kredita od trenutka isporuke proizvoda do roka plaćanja koji su ugovorile strane Dobavljač uračunava u cijenu proizvoda.
Naknada za korištenje komercijalnog kredita od datuma plaćanja isporučenih proizvoda koji su ugovorile strane do stvarnog plaćanja proizvoda od strane Kupca iznosi 0,1% (nula zarez jedan posto) od troška isporučenih proizvoda za svaki dan korištenja komercijalnog kredita.
Naknada (u obliku kamate) za korištenje komercijalnog kredita navedena u ovom stavku nije mjera odgovornosti za povredu ugovornih obveza, već je naknada za korištenje komercijalnog kredita.”
Kako naplatiti naknadu za korištenje komercijalnog kredita
U slučaju dospjelog duga druge ugovorne strane u kojoj postoji odredba o komercijalnom zajmu, tvrtka vjerovnik može od toga naplatiti ne samo iznos glavnog duga i kazne, već i naknadu za korištenje komercijalni zajam.
Za naplatu naknade za korištenje komercijalnog kredita nije potrebno ništa posebno. U tužbi se, uz opis činjenica koje potvrđuju da tuženik ima obveze plaćanja glavnice i zatezne kazne, ukazuje i na postojanje obveze plaćanja komercijalnog kredita. Korištenjem primjera fragmenta tužbenog zahtjeva koji proizlazi iz odnosa između strana u vezi s isporukom proizvoda, to može izgledati ovako:
“... U skladu s odredbama točke 3.7. Odjeljak 3 „Troškovi proizvoda i postupak plaćanja” ugovora o nabavi br. 0001/0001 od 01. siječnja 2011. godine, ugovorne strane su se složile da će njihov odnos za nabavu proizvoda pod uvjetima odgođenog plaćanja (naknadnog plaćanja) prema navedenom sporazum znači činjenicu davanja komercijalnog zajma tuženiku u skladu s odredbama članka 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Prema gornjem stavku 3.7. Odjeljak 3 “Troškovi proizvoda i postupak plaćanja” ugovora o nabavi br. 0001/0001 od 01. siječnja 2011. uključena je naknada za korištenje komercijalnog kredita od trenutka isporuke proizvoda do roka plaćanja koji su ugovorile strane u troškovima proizvoda. Naknada za korištenje komercijalnog zajma od datuma plaćanja isporučenih proizvoda koji su ugovorile strane do stvarnog plaćanja proizvoda iznosi 0,1% (nula zarez jedan posto) troška isporučenih proizvoda za svaki dan koristeći komercijalni zajam.
U skladu s priloženim izračunom troška potraživanja, naknada za korištenje komercijalnog kredita za razdoblje od 01. lipnja 2011. do 31. prosinca 2011. iznosi 24.780,00 (Dvadeset četiri tisuće sedamsto osamdeset) rubalja 00 kopejki.
Navedeni iznos, sukladno odredbama točke 3.7. Odjeljak 3 “Troškovi proizvoda i postupak plaćanja” ugovora o nabavi br. 0001/0001 od 01. siječnja 2011. nije mjera za kršenje ugovornih obveza, već je plaćanje za korištenje komercijalnog kredita.
…
Na temelju navedenog,…
…
Molim:
1. ...
2. ...
3. Naplatiti od tuženika u korist tužitelja naknadu za korištenje komercijalnog kredita za razdoblje od 01. lipnja 2011. do 31. prosinca 2012. u iznosu od 24.780,00 (Dvadeset četiri tisuće sedamsto osamdeset) rubalja 00 kopejki.
…»
Osim što se u tužbenom zahtjevu navede osnov za naplatu naknade za korištenje komercijalnog kredita, potrebno je obračunati i pripadajući iznos pri izračunu cijene potraživanja, što je potrebno priložiti uz tužbu koja sadrži tražbine od imovinska priroda.
Koristeći primjer fragmenta izračuna cijene tražbine proizašle iz odnosa između stranaka za isporuku proizvoda, to može izgledati ovako:
Obračun naknada za korištenje komercijalnog kredita
Dana 01. svibnja 2011. proizvodi su isporučeni u iznosu od 118.000,00 (sto osamnaest tisuća) rubalja 00 kopejki, uključujući PDV 18% - 18.000,00 (osamnaest tisuća) rubalja 00 kopejki. Isporuka je izvršena pod uvjetima samoprevoza iz skladišta tužitelja, što je potvrđeno napomenom u otpremnici br. 0001 od 01. svibnja 2011. koju je sačinio punomoćnik tuženika Ivan Ivanovič Ivanov, po punomoći br. 01/2011 od 01.01.2011.
01. lipnja 2011. godine istekao je rok za plaćanje isporučenih proizvoda u skladu s odredbama točke 3.1. Odjeljak 3 “Troškovi proizvoda i postupak plaćanja” ugovora o nabavi br. 0001/0001 od 1. siječnja 2011. Od tuženika nije primljeno nikakvo plaćanje.
31. prosinca 2011. – datum na koji Tuženik ima dug za isporučene proizvode u iznosu od 118.000,00 (Sto osamnaest tisuća) rubalja 00 kopejki, uključujući PDV 18% - 18.000,00 (Osamnaest tisuća) rubalja 00 kopejki.
U skladu s odredbama točke 3.7. Odjeljak 3 “Troškovi proizvoda i postupak plaćanja” ugovora o nabavi br. 0001/0001 od 01. siječnja 2011., naknada za korištenje komercijalnog zajma od datuma plaćanja za isporučene proizvode o kojem su se strane dogovorile do trenutka stvarnog plaćanje proizvoda je postavljeno na 0,1% (nula do jedne desetinke postotka) cijene isporučenih proizvoda za svaki dan korištenja komercijalnog kredita.
Iznos komercijalnog kredita je 118 000,00 (Sto osamnaest tisuća) rubalja 00 kopejki. Broj dana korištenja komercijalnog kredita za koji se naplaćuje naknada je 210 dana.
Ukupna naknada za korištenje komercijalnog kredita za razdoblje od 1. lipnja 2011. do 31. prosinca 2011. izračunava se prema formuli (118 000,00 rubalja * 0,1% * 210 dana) i iznosi 24 780,00 (dvadeset četiri tisuće sedamsto osamdeset) rubalja 00 kopejki.
Obročna ili odgoda plaćanja robe (poslova, usluga) česta je pojava u obračunima između dobavljača i kupca (naručitelja i izvođača). Ali ako je ugovorom predviđeno obračunavanje kamata na rate ili odgođeno plaćanje, onda govorimo o o davanju kupcu komercijalnog kredita klauzula 1 čl. 823. st. 4. čl. 488 Građanski zakonik Ruske Federacije. Pogledajmo koje se značajke pojavljuju u njegovom računovodstvenom i poreznom računovodstvu ako obje ugovorne strane koriste opći način rada oporezivanje.
Što je komercijalni zajam
Sam po sebi, uvjet plaćanja robe neko vrijeme nakon što je kupac primi nije komercijalni zajam. Davanje zajma mora biti izričito predviđeno ugovorom. članak 14. Odluke plenuma Vrhovnog suda i Vrhovnog arbitražnog suda od 08.10.98 br. 13/14; PO FAS-a od 17. siječnja 2011. godine broj A49-3817/2010, od 27. srpnja 2010. godine broj A12-24970/2009; FAS NWO od 01.09.2011 br. A56-63305/2010, od 09.11.2010 br. A56-4656/2009; FAS MO od 23. svibnja 2011. br. KG-A40/3752-11. Tada će dobavljač moći zahtijevati od kupca ne samo plaćanje robe, već i plaćanje kamata. U tom slučaju ugovor mora navesti Rješenje Savezne antimonopolske službe od 19. studenog 2009. br. A12-4139/2009:
- iznos na koji će se obračunavati kamate;
- kamatna stopa;
- kamatno razdoblje.
I nemojte brkati komercijalni zajam s obračunom kamata za zakašnjelo plaćanje prema čl. 395 Građanskog zakonika Ruske Federacije (odgovornost za neispunjenje novčane obveze) Umjetnost. 395 Građanski zakonik Ruske Federacije.
Kamate na komercijalni kredit - hoće li biti PDV-a?
Prilikom otpreme robe prodavatelj obračunava PDV i izdaje račun na vrijednost robe navedenu u ugovoru. No, treba li u poreznu osnovicu uračunati iznos kamata na komercijalni kredit? I da li je potrebno izdavati poseban račun za kamate? Postoje dva pristupa ovom problemu.
PRISTUP 1. Iznos kamate ulazi u poreznu osnovicu PDV-a. I Ministarstvo financija i Federalna porezna služba su za tu opciju. Njihov glavni argument je da su kamate na komercijalni zajam povezane s plaćanjem robe u subp. 2 p. 1 čl. 162 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopisi Ministarstva financija od 29. studenoga 2010. godine broj: 03-07-11/457; Savezna porezna služba od 12. svibnja 2010. br. ŠS-37-3/1426@. Nakon što se sud složio s ovim Rješenje Savezne antimonopolske službe br. F03-8066/2009 od 27. siječnja 2010..
Ako ste suglasni s regulatornim tijelima, imajte na umu da se PDV obračunat na iznos kamata ne može predočiti kupcu subp. "a" klauzula 7 odjeljak. II Dodatak br. 3 Uredbi Vlade RH br. 1137 od 26.12.2011. Rješenje FAS VSO od 05.08.2008 br. A33-3593/08-F02-3654/08. Odnosno, kada prima kamate od kupca, prodavatelj mora na njihov iznos utvrditi porez po obračunskoj stopi 18/118 ili 10/110 subp. 2 p. 1 čl. 162. st. 4. čl. 164 Porezni zakon Ruske Federacije, sastaviti za sebe račun u jednom primjerku, evidentirati ga u dnevniku računa (u dijelu 1, bez navođenja datuma izdavanja u stupcu 2), evidentirati ga u prodajnoj knjizi subp. "a" klauzula 7 odjeljak. II Prilog broj 3; odjeljak klauzule 18 II Prilog br. 5 Uredbi Vlade br. 1137 od 26.12.2011. i plati porez u proračun.
PRISTUP 2. Na kamatu na kredit ne obračunava se PDV. Kamate na komercijalni kredit su naknada za korištenje kredita. Kupac ne duguje prodavaču novac za robu, već za kasnije plaćanje. Kredit je transakcija bez PDV-a. To znači da porez ne bi trebao biti postotak. subp. 15. stavak 3. čl. 149 Porezni zakon Ruske Federacije. Većina sudova se s tim slaže Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 27. siječnja 2012. br. A26-4056/2011; FAS VSO od 05. 08. 2008. godine broj: A33-3593/08-F02-3654/08; 3 AAS od 20. studenog 2008. godine broj: A33-6473/2008-03AP-3211/2008; PO FAS-a od 15. studenog 2011. br. A12-1917/2011..
Ali ako se ne želite svađati s poreznim vlastima, onda je, naravno, sigurnije obračunati PDV na iznos kamata. A budući da se ovaj PDV ne tereti kupca, može se uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dobit u ostalim rashodima x subp. 1. stavak 1. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije.
A kupac nema pravo na odbitak PDV-a na kamate, jer mu se ne izdaje račun za kamate Dopis Ministarstva financija od 29. prosinca 2011. br. 03-07-11/356.
Kako se kamate tretiraju u porezne svrhe
Na dan prodaje robe prodavač uključuje u prihode od prihoda od prodaje u iznosu troška robe prema ugovoru klauzula 3 čl. 271 Porezni zakon Ruske Federacije. A kamate su uključene u ostale ili neposlovne prihode zadnjeg dana svakog mjeseca u kojem su obračunate. U mjesecu otplate kredita – na dan otplate klauzula 3 čl. 43. st. 6. čl. 250. st. 6. čl. 271. st. 4. čl. 328 Porezni zakon Ruske Federacije.
Kupac prepoznaje interes među ostalima ili neoperativni troškovi na iste datume kada prodavatelj priznaje prihod, ali u okviru standarda, kao i sve druge kamate na kredite i posudbe subp. 2 p. 1 čl. 265., čl. 269. st. 8. čl. 272. st. 4. čl. 328 Porezni zakon Ruske Federacije. A ako se iznos plaćenih kamata pokaže većim od iznosa kamata uključenih u rashode poreza na dobit, razlika se ne uzima u obzir za porezne svrhe klauzula 8 čl. 270 Porezni zakon Ruske Federacije.
Kako se transakcije povezane s kreditom odražavaju u računovodstvu
U prodavač na dan otpreme, knjiženje na teret računa 62 „Obračuni s kupcima i kupcima” i odobrenje računa 90 „Prodaja” (podračun 90-1 „Prihod”) odražava prihod u iznosu ugovorene vrijednosti roba. Kamate obračunate zadnjeg dana svakog sljedeći mjesec(počevši od mjeseca davanja kredita) može povećati prihod (vrše se slična knjiženja). Ili ih možete obračunati kao ostale prihode, što je praktičnije, jer će se ovim pristupom računovodstvo približiti poreznom računovodstvu: dugovni konto 62 - potražni konto 91 “Ostali prihodi i rashodi” (podračun 91-1) subp. "b" klauzula 12, st. 4, 7 PBU 9/99. Bilo koja od predloženih opcija mora biti navedena u računovodstvena politika organizacija i klauzula 7 PBU 1/2008.
UPOZORAVAMO VODITELJA
Kod plaćanja robe na rate ili na odgođeno plaćanje Bolje je uopće bez kamata, jednostavno povećavajući troškove robe. To će pojednostaviti računovodstvo: kupca će spasiti od racioniranja kamata, a također će njegovo računovodstvo približiti poreznom računovodstvu, a prodavatelju će omogućiti da izbjegne probleme s obračunom PDV-a na kamate.
Ukoliko se odlučite za obračun PDV-a na kamate, tada istovremeno s obračunom kamata vršite knjiženje iznosa poreza: zaduženje konto 90, podkonto 90-3 „Porez na dodanu vrijednost“ (ili konto 91, podkonto 91-2), – kreditni račun 76 “ Obračuni sa različitih dužnika i vjerovnici”, podračun, npr. “Odgođeni porez”. Uostalom, dok kamata na kredit ne sjedne na vaš račun, niste dužni plaćati PDV na isti. U bilanci će odgođeni porez biti uključen u ostale obveze. Kada vam se kamate prenesu, potrebno je izvršiti knjiženje u korist računa 76 i u korist računa 68 „Obračuni poreza i naknada“.
U kupac Prilikom primitka robe u obzir se uzima samo njezina vrijednost prema ugovoru. A kamate će se obračunavati u računovodstvu kako se obračunavaju zadnjeg dana u mjesecu i na dan otplate kredita kao dio ostalih rashoda (dug računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 91-2, – pot. računa 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima” (ili računi 76) str. 6, 7 PBU 15/2008; str. 11, 14.1 PBU 10/99).
Ne postoji standardizacija troškova u računovodstvu. A ako se pokaže da u poreznom računovodstvu možete uzeti u obzir manje troškove kamata nego u računovodstvu, tada će se pojaviti stalna razlika i trajno porezna obveza(PNO) str. 4, 7 PBU 18/02. U računovodstvu se očituje knjiženjem na teret računa 99 „Dobici i gubici“ iu korist računa 68 „Obračuni poreza i naknada“.
Ako znate da će vam iz nekog razloga biti teško platiti robu na vrijeme, onda je bolje da se odmah dogovorite s drugom ugovornom stranom da naplati razumnu kamatu određeni dan nakon poroda.
Kako formulirati uvjet za naplatu naknade za korištenje od dužnika u gotovini kako bi je vjerovnik mogao naplatiti u značajnom iznosu, bez umanjenja na temelju članka 333. OZ?
Glavno pitanje: kako formulirati uvjet za naplatu naknade od dužnika za korištenje sredstava, tako da je vjerovnik može naplatiti u značajnom iznosu, a da ga ne smanji na temelju članka 333. Građanskog zakona?
Rješenje: u ugovoru možete naznačiti da je plaćeni predujam (pretplata) ili obročno plaćanje (odgoda plaćanja) predviđen kao komercijalni zajam te je u slučaju neispunjenja obveze strane dužna platiti kamatu za korištenje istog. komercijalni zajam.
Ako se prema ugovoru trenutak ispunjenja obveze prijenosa robe, isporuke rezultata rada ili pružanja usluga ne poklapa s njihovim plaćanjem, tada strana koja je ispunila svoje obveze, ali još nije primila reciprocitet, treba jamči da će u slučaju kršenja svojih obveza druga ugovorna strana ne samo otplatiti glavni dug, već i nadoknaditi gubitke. Kamate za korištenje tuđih sredstava (članak 395. Građanskog zakonika Ruske Federacije) izračunavaju se na temelju stope refinanciranja, čija veličina vjerojatno neće poslužiti kao ozbiljan poticaj dužniku da izbjegne kašnjenja. Ugovorna kazna sada je zapravo ograničena na dvostruku stopu refinanciranja, a sud će najvjerojatnije smanjiti višu stopu na temelju članka 333. Građanskog zakonika (točka 2. rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Rusije Federacije od 22. prosinca 2011. br. 81 „O nekim pitanjima primjene članka 333. Građanskog zakonika Ruske Federacije“).
Moguća opcija osiguranja za zajmodavca može biti uvjet naplate kamata za korištenje komercijalnog zajma. Njezina je prednost što je dužniku iznimno teško postići smanjenje takve kamate. Takav rizik postoji uglavnom samo u slučaju neuspješnog formuliranja uvjeta korištenja komercijalnog kredita.
Komercijalni kredit moguć je ne samo za isporuku
Danas dužnici uspijevaju smanjiti kamatnu stopu za korištenje komercijalnog kredita, navodeći također visok postotak u usporedbi s bankarstvom i zlouporabom prava od strane vjerovnika, u samo 7 posto arbitražnih sporova (vidi Je li moguće smanjiti kamate za korištenje komercijalnog kredita).
Klauzula o komercijalnom zajmu može se uključiti u bilo koji ugovor prema kojem se jedna strana obvezuje drugoj platiti novac (isporuka, ugovor, pružanje usluga itd.). No, prema uvjetima ovog ugovora, trenuci ispunjenja obveza stranaka ne smiju se podudarati - drugim riječima, ugovor mora predvidjeti odgodu ili obročno plaćanje ili, obrnuto, plaćanje unaprijed ili unaprijed (klauzula 1. članka 823 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ako jedna strana plaća robu, radove ili usluge po uvjetima punog unaprijed ili akontacije, tada je ta strana vjerovnik komercijalnog kredita, a dužnik je isporučitelj (izvođač, izvođač). Ako se roba, rad ili usluga plaćaju na rate ili na odgodu, tada dobavljač (izvođač, izvođač), naprotiv, djeluje kao vjerovnik po komercijalnom kreditu, a dužnik je kupac (naručitelj).
Odredba o komercijalnom kreditu mora biti izričito navedena u ugovoru
Da bi zajmodavac mogao naplatiti kamate za korištenje komercijalnog zajma, ugovor mora sadržavati frazu da se taj novac daje pod uvjetima komercijalnog zajma, iako je sudska praksa po ovom pitanju dugo nedosljedna.
Komisija. Neki su sudovi vraćali kamate samo na temelju toga što je ugovor predviđao avans ili obročni plan, iako nije bilo izravnog spominjanja komercijalnog kreditiranja. Jednom je takav stav pokazao čak i Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda u vezi s ugovorom o proviziji (točka 7 informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. studenog 2004. br. 85 „Pregled praksa rješavanja sporova po ugovoru o komisionu”). U ovom informativnom pismu navodi se sljedeći primjer: komisionar je u svoje ime, a na račun nalogodavca, obavljao prodaju robe nalogodavca. I prije izvršenja povjerenog mu posla komisionar je nalogodavcu doznačio predujam na ime budućih prihoda od prodaje robe. Komisionar je robu uspio prodati tek nakon mjesec dana, a novac od kupca dobio je još dva mjeseca kasnije. Komisionar je od nalogodavca tražio isplatu za korištenje komercijalnog kredita, iako takve odredbe u samom ugovoru nije bilo. Sud je ukazao da budući da zbog suštine ugovora o komisiji novčana obveza komisionar nalogodavcu nastaje ne prije nego što su sredstva primljena od kupaca robe, tada je predujam prenesen nalogodavcu komercijalni zajam. Tako je Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije naznačio da pružanje komercijalnog zajma proizlazi iz same činjenice davanja predujma prema ugovoru o proviziji. Međutim, ne postoji praksa primjene ovih pojašnjenja na druge ugovore (ne na provizije).
Ako iznos kamata za korištenje komercijalnog kredita nije naveden u ugovoru, tada se one prikupljaju u iznosu stope refinanciranja (1. stavak članka 809., stavak 2. članka 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Tipične pogreške prilikom uključivanja klauzule o komercijalnom kreditu u ugovor
Greška | Obrazloženje | Primjeri |
---|---|---|
Kamate za komercijalni zajam utvrđuju se u nedostatku otplate prije ili u obrocima | Događa se da ugovor uključuje pravo naplate kamata za korištenje komercijalnog kredita, ali nema odredbe o otplati prije ili u obrocima. Na primjer, u jednom slučaju bila je sljedeća formulacija: "... rad se izvodi pod uvjetima komercijalnog kredita u iznosu od 1 posto za svaki dan kašnjenja plaćanja." U nedostatku odredbe za otplatu unaprijed ili odgodu, sud je ovu odredbu smatrao kaznom i smanjio njen iznos | Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. prosinca 2011. u predmetu br. A33−6344/2011. |
Klauzula o komercijalnom zajmu uključena je u dio ugovora o odgovornosti | U tom slučaju sud klauzulu kamata može smatrati kaznom, čak i ako se u ugovoru naziva komercijalni zajam. Iako neki sudovi vjeruju da mjesto klauzule o komercijalnom zajmu u ugovoru ne utječe ni na što (rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 27. prosinca 2010. u predmetu br. A53−6210/2009) | Odluke Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 12. prosinca 2012. u predmetu br. A41−75/12, Volga-Vyatka okruga od 12. srpnja 2011. u predmetu br. A11−5009/201 0 |
Ne spominje se činjenica da je predujam ili obročni plan dat za komercijalni zajam | Sada sudovi ne dijele stajalište da svaka razlika u vremenu između stvarne isporuke robe i trenutka plaćanja automatski predstavlja davanje komercijalnog zajma. Stoga u ugovoru mora biti navedeno da je predujam ili odgoda predviđena za komercijalno kreditiranje | Odluke Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 31. listopada 2012. u predmetu br. A40−120556/11−82−97 3, od 31. svibnja 2012. u predmetu br. A40−83028/11−16−747 |
Formulacija uvjeta komercijalnog zajma ne bi trebala dopuštati dvosmislena tumačenja
U najmanju ruku, klauzula o komercijalnom zajmu ne mora biti uključena u dio ugovora o odgovornosti. I bolje je ne koristiti formulaciju "ako kupac ne ispuni obvezu plaćanja robe u iznosu duga, plaćaju se kamate za korištenje komercijalnog kredita."
Prilikom rješavanja sporova o naplati kamata sud mora utvrditi zahtijeva li vjerovnik kamate za korištenje komercijalnog kredita ili je bit njegova zahtjeva primjena odgovornosti za neispunjenje ili zakašnjenje u ispunjenju novčane obveze (točka 4. rješenja broj 13/14). U ovom slučaju sudovi polaze od doslovnog tumačenja uvjeta (članak 431. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Stoga, ako zajmodavac želi uspostaviti komercijalno kreditiranje u slučaju neispunjenja obveza (plaćanje, isporuka itd.) na vrijeme, morate imati na umu da sud takav uvjet može smatrati običnom kaznom ili kamatom za korištenje tuđeg novca (definicija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. srpnja 2010. br. VAS-9623/10 u predmetu br. A35−9385/2009). No uspješnim formuliranjem uvjeta za takvu kvalifikaciju to se može izbjeći.
Moguća formulacija za odgođeno plaćanje. Kao primjer uspješne formulacije može se navesti sljedeći slučaj. Strane su sklopile ugovor o nabavi sa sljedećim uvjetom: „Dobavljač daje kupcu komercijalni zajam u obliku odgode plaćanja za svaku seriju isporučenih proizvoda na 14 kalendarskih dana uz plaćanje kamata za korištenje zajma po stopi od: od prvog dana isporuke do isteka razdoblja odgode plaćanja - 0 posto od cijene isporučene robe; pri plaćanju u roku od 20 kalendarskih dana nakon isteka roka odgode plaćanja - 0,1 posto troška neplaćene robe za svaki dan kašnjenja; kod plaćanja kasnije od 20 kalendarskih dana nakon isteka roka odgode plaćanja - 0,5 posto troška neplaćene robe za svaki dan kašnjenja.” Kupac nije platio, a dobavljač je tražio kamate. Prvostupanjski sud zaključio je da su se stranke stvarno dogovorile oko kazne i znatno smanjio njen iznos. No drugostupanjski sud je smatrao da su ugovorom predviđene kamate na korištenje komercijalnog kredita. Budući da se iznos tih kamata ne može smanjiti prema članku 333. OZ-a, žalbom je ukinuto prvostupanjsko rješenje i vraćene kamate u cijelosti. Kasacijski sud podržao je ovo stajalište (rezolucija Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 26. travnja 2013. u predmetu br. A19−14521/2012).
Ukoliko želite da korištenje u tom razdoblju bude praktički besplatno, možete smanjiti cijenu proizvoda za odgovarajući iznos.
Ali budući da je u ovom slučaju jedno od nadležnih tijela uvjet komercijalnog zajma ipak smatralo kaznom, onda je u idealnom slučaju bolje izbjeći izraz „kašnjenje plaćanja” u ugovornim uvjetima komercijalnog zajma (to odmah sugerira odgovornost za neispunjenje ispuniti rok plaćanja). Osim toga, na temelju doslovnog tumačenja stavka 1. članka 823. Građanskog zakonika, u slučaju odgode plaćanja, kamate se obračunavaju upravo za razdoblje odgode (ovo je razdoblje zajma). Stoga, nulta kamatna stopa tijekom tog razdoblja i stvarna kamatna stopa nakon tog razdoblja također mogu značiti da se zapravo radi o obvezi zakašnjelog plaćanja. Bolje je također navesti stvarnu stopu za razdoblje odgođenog plaćanja. Na primjer: kupcu se daje odgoda plaćanja do tog i tog datuma pod uvjetima komercijalnog kreditiranja. Za korištenje komercijalnog kredita nakon navedenog datuma kupac plaća uvećanu kamatu.
Moguća formulacija za avansno plaćanje. Ako, naprotiv, kupac kreditira dobavljača, bolje je izričito naznačiti da se predujam (ili predujam) daje pod uvjetima komercijalnog kreditiranja. Možete i bez ove fraze ako su znakovi plaćenog korištenja sredstava još uvijek jasno utvrđeni. Na primjer, naznačeno je da se iznos plaćanja unaprijed daje "pod uvjetima od 12 posto godišnje do datuma isporuke proizvoda za iznos plaćanja unaprijed." Iz doslovnog tumačenja ove formulacije proizlazi da su se stranke dogovorile o pravu na naplatu kamata za korištenje komercijalnog kredita (rješenje Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 18. srpnja 2012. u predmetu br. A08−8090/2010) .
Rizik smanjenja kamatnih stopa za korištenje komercijalnog kredita je minimalan
U praksi se još uvijek mogu pronaći rijetki primjeri smanjenja kamata na komercijalni zajam na temelju članka 333. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Na primjer, u slučaju br. A56−21651/2010, viša tijela do vijeća sudaca Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije nisu u tome vidjeli nikakva kršenja (odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25.05.11. br. VAS-6078/11). Ali u ovom slučaju vjerovnik je također tražio kaznu, što je moglo igrati ulogu.
Po opće pravilo sudovi nemaju pravo smanjiti iznos kamata za korištenje komercijalnog kredita prema članku 333. Građanskog zakonika, jer takve kamate nisu mjera odgovornosti (točka 12. rezolucije br. 13/14, odluka Saveznog antimonopolskog zavoda Služba Moskovskog okruga od 18. lipnja 2012. u predmetu br. A40−104840/11 −155−888). Ali u sudskoj praksi rijetki su slučajevi kada optuženici ipak traže smanjenje tih postotaka. Istina, koristi se drugačiji argument (ne referenca na Građanski zakonik Ruske Federacije). Naime: ugovor utvrđuje jasno napuhanu kamatnu stopu u usporedbi s trenutnom prosječnom stopom bankovno kreditiranje u ovoj regiji, a takva prenapuhana stopa ukazuje na zlouporabu zakona (članak 10. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Primjerice, u jednom je sporu ugovor sadržavao kamatu od 2,5 posto za svaki dan korištenja komercijalnog kredita. Kupac, od kojeg su te kamate naplaćivane, navodi zlouporabu prava od strane dobavljača, jer je komercijalna kreditna kamata previsoka. Kasacijska instanca potvrdila je zlouporabu prava: 2,5 posto za svaki dan kašnjenja iznosi 912,5 posto godišnje, što je 100 puta veća stopa refinanciranja i 30 bankovne stope prilikom davanja komercijalnih zajmova. Stoga su kamate od kupca naplaćene na temelju maksimalnog bankovnog limita koji je bio na snazi tijekom spornog razdoblja. kreditna stopa 30 posto godišnje. Vijeće sudaca Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije složilo se s ovim pristupom (odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. prosinca 2012. br. VAS-16905/12 u predmetu br. A32−5274/2011) .
Ali ovaj primjer je vrlo rijedak slučaj. Obično sudovi čak ni više stope ne smatraju zlouporabom prava (vidi rezoluciju Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 4. svibnja 2011. u slučaju br. A50−16963/2010). Osim).
Komercijalni zajam istovremeno s kaznom ili kamatama prema članku 395. Građanskog zakonika Ruske Federacije
S obzirom da kamata za korištenje komercijalnog kredita nije mjera odgovornosti za povredu obveza, ujedno je moguće utvrditi i kazneni uvjet.
Formalno nema prepreka za to, a vjerovnik može naplatiti i kamate i kazne (na primjer, odluka Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 1. srpnja 2013. u slučaju br. A12−17419/2011). Ako ugovor ne predviđa kaznu, vjerovnik može pokušati zahtijevati, uz ugovorne kamate, i kamate prema članku 395. Građanskog zakonika Ruske Federacije (s obzirom da je to također mjera odgovornosti za neispunjenje novčana obveza i ponekad se naziva zakonskom kaznom). Međutim, u ovom slučaju zajmodavac može propasti. Na primjer, u jednom slučaju, u kojem je tužitelj zahtijevao i kamate na komercijalni zajam i kamate prema članku 395. Građanskog zakonika Ruske Federacije, sud je dodao kamatna stopa za komercijalni zajam i stopu refinanciranja po kojoj je tužitelj obračunao kamatu na temelju članka 395. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Ukupno se pokazalo da je naknada za korištenje sredstava iznosila 43,75 posto godišnje, dok su u regiji tuženika banke davale kredite po stopi od 9-10,5 posto godišnje. Sud je naznačio da su kamate prema članku 395. Građanskog zakona jedan od načina osiguranja ispunjenja obveze i da ne smiju biti sredstvo neosnovanog bogaćenja tužitelja na štetu tuženika. Kao rezultat toga, sud je naplatio samo kamate na komercijalni zajam, odbijajući naplatu kamate prema članku 395. Građanskog zakonika (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 27.01.12. u predmetu br. A40−19092/ 11−98−165, odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 03.07.12. odbija prijenos predmeta na nadzornu reviziju).
Komercijalno kreditiranje jedan je od načina da se kupcima i kupcima pruži više povoljni uvjeti stjecanje dobara (radova, usluga). Istodobno, prodavači imaju priliku ubrzati proces prodaje robe (radova, usluga) i proširiti prodajna tržišta. Možete sklopiti i ugovor kojim se jedna ugovorna strana obvezuje da drugoj strani daje na kredit stvari definirane generičkim obilježjima – ugovor o trgovačkom kreditu. Računovodstvo i oporezivanje prema takvim ugovorima značajno se razlikuju. U ovom broju ćemo govoriti o karakteristikama računovodstvo te oporezivanje transakcija temeljem ugovora o komercijalnom zajmu.
Komercijalni kredit
Pod trgovačkim zajmom podrazumijeva se građanskopravni odnos između prodavatelja i kupca, koji se temelji na prijenosu s jedne osobe na drugu osobu vlasništva novčanih iznosa ili drugih stvari određenih generičkim svojstvima, pod uvjetima davanja zajma u obrazac (1. stavak članka 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije):
Plaćanje unaprijed, plaćanje unaprijed;
Odgođeno plaćanje;
Plaćanje na rate.
Komercijalni kredit u obliku odgođenog i obročnog plaćanja osigurava prodavatelj, a kreditiranje u obliku predujma i plaćanja unaprijed kupac.
Pritom se plaćanje unaprijed, obročno plaćanje ili plaćanje na odgodu ne smatraju uvijek komercijalnim kreditom. Prema stavku 2. čl. 823 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravila poglavlja 42 „Zajam i kredit” primjenjuju se na komercijalni zajam, osim ako nije drugačije određeno pravilima ugovora iz kojeg je proizašla odgovarajuća obveza i nije u suprotnosti sa suštinom takvog obaveza.
Kada nastaje komercijalni zajam?
Iz analize normi građanskog zakonodavstva proizlazi da komercijalni zajam nije neovisna transakcija, stoga uvjeti komercijalnog zajma (način pružanja, uvjeti plaćanja, iznos plaćanja za usluge za davanje zajma itd.) moraju biti sadržan u glavnom ugovoru (ili biti posebno propisan u dodatnom ugovoru uz glavni ugovor). Drugim riječima, pravila za pružanje i ispunjavanje uvjeta komercijalnog kreditiranja utvrđuju se glavnim ugovorom.
Dakle, prilikom sklapanja ugovora o kupnji i prodaji, ugovora, plaćenih usluga, moguće je predvidjeti uvjete plaćanja u obliku plaćanja unaprijed (čl. 487. Građanskog zakonika Ruske Federacije), odgođenog plaćanja (prodaja robe na kredit, čl. 488 Građanskog zakonika Ruske Federacije), obročna otplata (čl. 489 Građanskog zakonika Ruske Federacije) - kao uvjeti za komercijalno kreditiranje.
To potvrđuju brojni sudske odluke 1 . Odlukom Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 27. studenog 2006. br. KG-A40/11485-06 navedeno je da nije svako odstupanje između trenutka plaćanja robe, rada i usluga predviđenih ugovorom i trenutka njihovog primitka predstavlja komercijalni zajam. Plaćanje predujma, davanje odgode i obročno plaćanje za robu, radove ili usluge je komercijalni zajam ako su takvi uvjeti plaćanja definirani ugovorom kao davanje komercijalnog zajma. Sličan zaključak sadržan je u nedavnoj rezoluciji Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 15. travnja 2014. br. F06-4575/13 u predmetu br. A65-17705/2013.
Važno je napomenuti da samo spominjanje u ugovoru mogućnosti davanja komercijalnog kredita (na primjer, u obliku odgode plaćanja robe) također nije dovoljno. Moraju biti navedeni uvjeti za davanje takvog zajma (vidi Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Povolške regije od 15. travnja 2014. br. F06-4575/13).
U ovom slučaju, komercijalni zajam naveden je u naslovu ugovora (ugovor o nabavi suncokretovog ulja pod uvjetima komercijalnog zajma) iu točki 3.4. ugovora.
Prema sudu, uvjet plaćanja robe u roku od tri bankarski dani od datuma isporuke robe prijevozniku na polaznoj stanici, sadržano u klauzuli 7. specifikacije (prilog ugovora), predstavlja dogovor stranaka o utvrđivanju roka plaćanja za isporučenu robu, a ne odgodu plaćanja u svrhu davanja komercijalnog zajma.
U smislu čl. 823 Građanskog zakonika Ruske Federacije, kada je plaćanje robe (radova, usluga) odgođeno, obveze komercijalnog zajma ne nastaju automatski, već kada strane o tome postignu dogovor. U materijalima predmeta nema informacija da su stranke sklopile takav ugovor (dogovorile su se o davanju zajma koji odgovara cijeni robe, obvezi kupca da na to plati kamate, počevši od dana prijenosa robe od strane dobavljača). Određivanje roka za plaćanje robe strane nisu smatrale komercijalnim zajmom; obračun kamata za korištenje komercijalnog zajma nije predviđen ugovorom. Kao rezultat toga, kasacijski sud priznaje točnim zaključak sudova da se stranke nisu dogovorile o veličini i uvjetima komercijalnog zajma, pa stoga između njih nije nastao odnos komercijalnog zajma.
Posebnu pozornost treba obratiti na obrazac za plaćanje akontacije.
U pravilu, u praksi, uvjet prijevremene otplate (avansa) poduzetnici ne smatraju oblikom kreditiranja. Strane sklapaju ugovore koji predviđaju, na primjer, 100% otplatu unaprijed, ali se takav uvjet plaćanja ne smatra u ugovoru komercijalnim kreditom. U tim slučajevima, ako strana koja je primila predujam ne poštuje uvjete ugovora, druga ugovorna strana nema pravo naplatiti kamate za korištenje predujma kao komercijalnog zajma. Dakle, u spomenutoj rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 27. studenog 2006. br. KG-A40/11485-06 utvrđeno je sljedeće. Budući da ni ugovor ni dodatni sporazum uz njega strane nisu predvidjeli davanje komercijalnog zajma, niti su se dogovorili o uvjetima plaćanja kamata za korištenje takvog zajma, predujam koji je tužitelj prenio ne može se smatrati kao komercijalni zajam. A članak 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije ne primjenjuje se na pravne odnose koji su se razvili između stranaka. 2
Kasnije je ono što je rečeno potvrđeno odlukama Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 20. listopada 2010. u predmetu br. A56-56441/2009, Središnjeg okruga od 27. prosinca 2007. u predmetu br. A64-1448. /07-6 itd.
Interes
Zajmodavac ima pravo primiti kamatu od zajmoprimca na iznos zajma u iznosu i na način utvrđen ugovorom, osim ako nije drugačije određeno zakonom ili ugovorom o zajmu (članak 809. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ako visina kamate nije navedena, ona se utvrđuje prema kamatnoj stopi banke (stopi refinanciranja) na dan kada korisnik kredita podmiruje iznos duga ili njegov pripadajući dio.
Prema stavku 12 Rezolucije plenuma oružanih snaga Ruske Federacije i Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 08.10.98 br. 13/14 „O praksi primjene odredbi Građanskog zakonika Ruske Federacije Ruska Federacija o kamatama za korištenje tuđih sredstava” (u daljnjem tekstu: Rezolucija br. 13/14), kamate koje se naplaćuju za korištenje komercijalnog kredita (uključujući iznose predujma, otplatu unaprijed) predstavljaju naknadu za korištenje sredstava.
Kamate za korištenje komercijalnog kredita plaćaju se od trenutka određenog zakonom ili ugovorom (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 11. travnja 2014. br. F09-1465/14 u predmetu br. A71-7825/2013).
Kupoprodajni ugovor (i drugi ugovori) također mogu predvidjeti kazne za kršenje uvjeta takvog ugovora, uključujući kršenje uvjeta komercijalnog kreditiranja. U ovom slučaju kamate na komercijalni zajam moraju se razmatrati odvojeno od kazni, pravni temeljčije je prikupljanje utvrđeno čl. 395 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Ova se razlika temelji na činjenici da se komercijalno posuđivanje ne može smatrati kršenjem uvjeta ugovora. Ovo je usluga koju ugovorne strane pružaju jedna drugoj.
U praksi sudovi često odbijaju udovoljiti zahtjevu naplate kamata za korištenje komercijalnog kredita, jer smatraju da kamata utvrđena ugovorom nije plaćanje za korištenje komercijalnog kredita, pa stoga čl. 823 Građanskog zakonika Ruske Federacije nije primjenjiv. Kao primjer možemo navesti rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 09.09.2014. br. F05-1221/13 u predmetu br. A40-26585/2012.
U ovom slučaju došlo je do spora između državnog kupca i dobavljača. Na temelju članka 6.10 državnog ugovora, u slučaju neispunjenja ili nepravilnog ispunjavanja obveza, dobavljač je lišen prava na besplatno korištenje predujma i dužan je platiti kamate za korištenje predujma kao komercijalnog zajma. . Kamate za korištenje komercijalnog kredita u obliku primljenog predujma plaćaju se od sljedećeg dana od dana isteka utvrđeno ugovorom rok ispunjenja obveze do dana kada dobavljač stvarno ispuni obvezu ili vrati predujam. Naknada za korištenje komercijalnog zajma utvrđuje se na jednu stotinu stope refinanciranja Banke Rusije koja je na snazi na dan plaćanja kamata, iznosa predujma izdanog za svaki dan kašnjenja u ispunjenju obveze.
Prema stavku 4. Rezolucije broj 13/14, prilikom rješavanja sporova sud mora utvrditi zahtijeva li tužitelj plaćanje kamata za korištenje sredstava danih kao zajam ili komercijalni kredit ili je bit zahtjeva primjena odgovornost za neispunjenje ili kašnjenje u ispunjenju novčane obveze (čl. 395. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Nadalje, stavkom 13. navedene odluke propisano je da se na temelju stavka 4. čl. 487 Građanskog zakonika Ruske Federacije, u slučaju da prodavatelj ne ispuni obvezu prijenosa unaprijed plaćene robe, a nije drugačije predviđeno kupoprodajnim ugovorom, kamata se plaća na iznos unaprijed plaćenog plaćanja. sukladno čl. 395. ovoga Zakonika - od dana kada je prema ugovoru trebao biti izvršen prijenos robe do dana kada je roba predana kupcu ili mu se vrati iznos koji je unaprijed platio.
Nakon što je analizirao i protumačio uvjete državnog ugovora prema pravilima čl. 431 Građanskog zakonika Ruske Federacije, sudovi su došli do zaključka da kamate prema klauzuli 6.10 državnog ugovora nisu plaćanje za korištenje komercijalnog kredita, već su mjera odgovornosti za nepravilno ispunjenje obveze. Zaključci sudova u skladu su s pravnim stajalištem Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, iznesenim u Rezoluciji br. 14798/12 od 12. veljače 2013.
Istodobno, moguće je istovremeno primijeniti i kamate za korištenje komercijalnog zajma i kazne (vidi rezoluciju Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 7. ožujka 2014. br. F09-546/14 u predmetu br. A76- 22368/2013). Sud je naveo sljedeće. Budući da su kamate za korištenje komercijalnog kredita na temelju čl. 809, 823 Građanskog zakonika Ruske Federacije predstavljaju naknadu za korištenje navedenog zajma (posuđena sredstva), a ne imovinske sankcije za kršenje ugovorne obveze, na temelju čl. 330 Građanskog zakonika Ruske Federacije, korištenje kazne kao mjere odgovornosti za kršenje ugovorne obveze ne isključuje naplatu naknade od neispravnog dužnika za korištenje komercijalnog kredita.
Nekoliko riječi o kolateralu
I još jedna bitna okolnost. Prema stavku 2. čl. 488 Građanskog zakonika Ruske Federacije, od trenutka prijenosa robe na kupca i do plaćanja, roba prodana na kredit priznaje se kao založena od strane prodavatelja kako bi se osiguralo da kupac ispuni svoju obvezu plaćanja robe. (ako kupoprodajnim ugovorom nije drugačije određeno).
Računovodstvo
Prodavatelj, kada u računovodstvenim evidencijama prikazuje prodaju gotovih proizvoda pod uvjetima komercijalnog kredita, mora utvrditi iznos prihoda od prodaje, postupak prijenosa vlasništva i postupak priznavanja kamata na prihod.
Prema pravilu utvrđenom u klauzuli 6.2 PBU 9/99 „Prihodi organizacije”, primici od prodaje robe (rad, usluge) pod uvjetima komercijalnog kredita u obliku rata ili odgođenog plaćanja prihvaćaju se za računovodstvo u punom iznosu potraživanja. Ali trebali biste zapamtiti odredbe članka 12 PBU 9/99, posebno da se iznos prihoda može odrediti. U slučaju komercijalnog kredita, ovaj uvjet nije moguće ispuniti u trenutku otpreme robe (radova, usluga). S tim u vezi, u trenutku otpreme 3, iznos prihoda od prodaje odražava se u računovodstvu u skladu s ugovorom, odnosno bez uzimanja u obzir kamata. Iznos kamate na zajam bit će uključen u prihod na datum plaćanja ili zadnjeg dana u mjesecu(ima), što god nastupi prije.
Redoslijed prijenosa vlasništva ovisi o načinu knjigovodstvenog knjiženja otpreme gotovih proizvoda (sa ili bez konta 45).
Prema klauzuli 16 PBU 9/99, kamate se obračunavaju (i stoga priznaju) za svaki istekli izvještajno razdoblje u skladu s uvjetima sporazuma.
Budući da je robu prodanu na kredit, od trenutka prijenosa na kupca do trenutka plaćanja, prodavatelj založio kao jamstvo za kupčevu obvezu plaćanja robe, njezinu ugovornu vrijednost prodavatelj mora prikazati izvanbilančno. list konta 008 “Papiri od vrijednosti za primljene obveze i uplate.” Nakon potpune otplate duga, iznos kolaterala podliježe otpisu.
Kupac u računovodstvu odražava troškove povezane s nabavom dobara (radova, usluga) pod uvjetima komercijalnog kredita. Prema klauzuli 6.2 PBU 10/99 "Troškovi organizacije", takvi se troškovi odražavaju u punom iznosu računi za plaćanje. U ovom slučaju moraju biti ispunjeni zahtjevi klauzule 16 PBU 10/99 „Računovodstvo troškova zajmova i kredita”.
Prilikom evidentiranja stjecanja dobara (radova, usluga) pod uvjetima komercijalnog zajma, treba uzeti u obzir norme i pravila PBU 15/2008.
Primivši robu od prodavatelja pod uvjetima komercijalnog zajma, kupac to iskazuje u bilanci, na računu 009 „Izdani vrijednosni papiri za obveze i plaćanja“ u procjeni po ugovorenoj vrijednosti. Nakon otplate duga, otpisuje se trošak robe izvanbilančno računovodstvo.
Kazne za kršenje uvjeta ugovora, uključujući uvjete komercijalnog kreditiranja, odražavaju se kao dio ostalih prihoda od prodavatelja (klauzula 7 PBU 9/99) i ostalih troškova kupca (klauzula 11 PBU 10/99 ) u iznosima koje je dosudio sud ili priznala organizacija (članak 10.2 PBU 9/99, članak 14.2 PBU 10/99).
Porez na dohodak
Za potrebe poreza na dobit ne priznaju se rashodi u obliku novčanih sredstava ili druge imovine prenesene temeljem ugovora o kreditu ili zajmu (druga slična novčana sredstva ili druga imovina, neovisno o obliku upisa zaduživanja, uključujući dužničke vrijednosne papire) (čl. 270. st. 12. Porezni zakon Ruske Federacije).
Primitak novčanih sredstava ili druge imovine za otplatu duga po ugovorima o kreditu ili zajmu ne priznaje se kao dohodak za potrebe poreza na dobit u skladu s pododjeljkom. 10 p. 1 čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije.
Iznose kamata obračunate na komercijalni zajam vjerovnik priznaje kao dio izvanposlovni prihodi(stavak 6. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije), a od strane dužnika - kao dio neposlovnih troškova (podtočka 2. članka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kod uračunavanja kamata u izvanposlovne rashode potrebno je voditi računa o odredbama čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Istodobno, prema pismu Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 27. prosinca 2004. br. 26-12/84667 Posebna narudžba priznavanje prihoda od prodaje pod uvjetima trgovačkog kredita, utvrđenim u st. 6, 7 žlica. 316 Poreznog zakona Ruske Federacije, također se odnosi na komercijalne kredite.
Datum priznavanja prihoda i rashoda ovisi o metodi koju porezni obveznik koristi za utvrđivanje prihoda i rashoda.
Za organizacije koje koriste obračunsku metodu, priznavanje izvanposlovnih prihoda provodi se sukladno odredbama čl. 271. Poreznog zakona Ruske Federacije, a neoperativni troškovi - u skladu s normama čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije. Postupak porezno knjigovodstvo prihodi i rashodi u obliku kamata na komercijalni zajam utvrđeni su čl. 328 Porezni zakon Ruske Federacije.
Dakle, kamate na komercijalni zajam priznaju se kao dio neposlovnih prihoda (rashoda):
Na kraju mjeseca odgovarajućeg izvještajnog razdoblja 4 (6. točka članka 271., točka 8. članka 272., točka 3. članka 328. Poreznog zakona Ruske Federacije);
Na dan otplate obveze duga - u slučaju otplate obveze duga (prije isteka izvještajnog razdoblja) (članak 271. stavak 6., članak 272. stavak 8. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Valja napomenuti da se kamate na komercijalni kredit moraju uključiti u izvanposlovne prihode bez PDV-a. To je zahtjev iz stavka 1. čl. 248 Porezni zakon Ruske Federacije. Iznos obračunatog PDV-a može se prikazati kao dio neposlovnih troškova kao drugi opravdani troškovi (podklauzula 20, klauzula 1, članak 265, klauzula 4, članak 252 Poreznog zakona Ruske Federacije) ili kao dio drugih povezanih troškova s proizvodnjom i prodajom (podklauzula 1, klauzula 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije) 5.
U slučaju korištenja gotovinska metoda Porezni obveznici – prodavatelji svoje prihode od prodaje, kao i kamate na komercijalni zajam (kao izvanposlovne prihode), priznaju na dan primitka sredstava na bankovne račune i/ili u blagajnu (primak druge imovine, imovine prava) (klauzula 2 čl. 273 Poreznog zakona Ruske Federacije). Trošak robe (radova, usluga) prodanih na odgođeno ili obročno plaćanje priznaje se kao trošak tek nakon njihova stvarnog plaćanja (3. stavak članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezni obveznici-kupci po gotovinskoj metodi troškove nabave dobara (radova, usluga) uračunavaju u troškove proizvodnje i prodaje (ili u izvanposlovne troškove) nakon njihova stvarnog plaćanja. Treba napomenuti da će korištenje gotovinske metode za utvrđivanje prihoda i rashoda dovesti do odstupanja između računovodstva i poreznog računovodstva, što se mora uzeti u obzir uzimajući u obzir zahtjeve PBU 18/02 „Računovodstvo za izračun poreza na dobit .”
PDV
Prilikom utvrđivanja porezna osnovica Prodavatelj utvrđuje prihode od prodaje robe (rad, usluge), prijenos imovinskih prava na temelju svih prihoda povezanih s nagodbama za plaćanje za navedenu robu (rad, usluge), imovinska prava koja je primio u novcu i (ili) u naravi uključujući plaćanje vrijednosni papiri(klauzula 2 članka 153 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Slučajevi povećanja porezne osnovice PDV-a definirani su čl. 162 Poreznog zakona Ruske Federacije. Budući da ovaj članak ne sadrži posebno pravilo o komercijalnom kreditu, potrebno je pridržavati se pravila pododjeljka. 2 p. 1 čl. 162 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovdje je posebno naznačeno da se porezna osnovica uvećava za iznose primljene za prodane proizvode (radove, usluge) u obliku financijska pomoć, za popunjavanje fondova posebne namjene, za povećanje prihoda ili na drugi način povezano s plaćanjem prodane robe (rad, usluge).
Iz analize ove norme proizlazi da se u odnosu na komercijalni zajam porezna osnovica PDV-a povećava za cjelokupan iznos kamate, a trenutak obračuna porezne osnovice određen je datumom plaćanja kamate.
Iznos kamate obračunava se na cijenu proizvoda u koju je već uključen PDV, pa se iznos poreza utvrđuje na temelju norme iz stavka 4. čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno izračunom po stopama - 10/110 ili 18/118.
Pri primitku kamate na trgovački kredit prodavatelj je dužan sastaviti račun u jednom primjerku i evidentirati ga u prodajnoj knjizi. To su zahtjevi iz članaka 3. i 18. Pravila za vođenje prodajne knjige koja se koristi u obračunima poreza na dodanu vrijednost (Rezolucija Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137 „O obrascima i pravilima za popunjavanje (vođenje) dokumenata koji se koriste u obračunu poreza na dodanu vrijednost" ). Shodno tome, u situaciji koja se razmatra, kupcu se ne prikazuje iznos PDV-a i, sukladno tome, on nema pravo porezni odbitak 6 .
Ako transakcije prodaje dobara (radova, usluga) ne podliježu PDV-u (oslobođene od oporezivanja), tada kamate na komercijalni zajam dane za kupnju takvih dobara (radova, usluga) ne podliježu PDV-u (klauzula 2. Članak 162. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Praktična situacija
Početni podaci
LLC "X" - prodavatelj i CJSC "U" - kupac sklopili su kupoprodajni ugovor za gotove proizvode u iznosu od 590.000 rubalja, uključujući PDV 18% - 90.000 rubalja.
20. srpnja 2014 Gotovi proizvodi isporučeno kupcu. Trošak isporučenih proizvoda iznosi 310 000 RUB.
Ugovor predviđa komercijalni zajam u obliku odgode plaćanja do 30 kalendarskih dana, računajući od dana koji slijedi nakon datuma podmirenja prema ugovoru. Kamata na komercijalni kredit obračunava se na cjelokupni iznos duga, uključujući PDV, po stopi od 0,03% za svaki dan kašnjenja plaćanja i plaća se jednokratno s cjelokupnim iznosom duga.
Na prijevremena otplata duga, kupac mora platiti prodavatelju kamate u cijelosti za cijelo razdoblje utvrđeno uvjetima ugovora.
CJSC “U” iskoristio je komercijalni kredit i platio primljenu robu i kamate 29. kolovoza 2014.
Referentni podaci
Prema ugovoru, prijenos vlasništva nastaje u trenutku prijenosa gotovih proizvoda na kupca iz skladišta.
LLC "X" koristi obračunsku metodu za potrebe poreza na dohodak. Izvještajna razdoblja za porez na dobit su prvo tromjesečje, polugodište i devet mjeseci.
Rješenje za prodavatelja - LLC "x":
Odražavamo isporuku gotovih proizvoda:
Duguje 62 Dobro 90.1
590 000 rub. - iskazuju se prihodi od prodaje gotovih proizvoda;
Debit 90.2 Kredit 43
310 000 rub. - otpisuje se trošak otpremljenih gotovih proizvoda;
Dug 90.3 Kredit 68, podračun “Obračuni s proračunom za PDV”
90 000 rub. - PDV se obračunava na prihode od prodaje gotovih proizvoda.
Prilikom otpreme gotovih proizvoda kupcu, računovođa priprema račun za ukupni iznos pošiljka u duplikatu. Jedan primjerak upisuje se u prodajnu knjigu, drugi se prenosi kupcu u roku od pet dana od dana otpreme.
Zaduženje 008 “Vrijednosni papiri za primljene obveze i plaćanja”
590 000 rub. - preneseni i neplaćeni gotovi proizvodi odražavaju se kao kolateral.
Kamate na komercijalni zajam za srpanj odražavamo kao dio prihoda od prodaje:
Duguje 62 Dobro 90.1
177 rub. (590 000 RUB x 0,03% x 1 dan) - kamate su obračunate na komercijalni zajam za srpanj i uključene u prihode od prodaje.
Porezna osnovica PDV-a formira se u trenutku stvarnog primitka kamate na komercijalni kredit (u našem primjeru 29. kolovoza 2014.), a kamata se računovodstveno priznaje kao mjesečni prihod 7 . U takvoj situaciji, dok kupac ne podmiri dug, prilikom obračuna PDV-a na iznos kamate u računovodstvu treba koristiti konto 76, podkonto “Obračun PDV-a”.
Dug 90.3 Kredit 76, podkonto “Obračun PDV-a”
27 rub. (177 rub. x 18: 118) - PDV se naplaćuje na iznos kamata na komercijalni zajam.
Debit 90.9 Kredit 99
190 150 RUB - odrazio se financijski rezultati(dobit) od prodaje gotovih proizvoda;
U ovoj situaciji nema razlike između računovodstva i poreznog računovodstva.
Kamate na komercijalni zajam za kolovoz odražavamo kao dio prihoda od prodaje:
Duguje 62 Dobro 90.1
5133 rub. (590 000 RUB x 0,03% dnevno x 29 dana) - kamate obračunate na komercijalni zajam za kolovoz.
Odražavamo primitak prihoda od prodaje gotovih proizvoda i kamata na komercijalni zajam:
Debit 51 Kredit 62
595 310 RUB (590 000 RUB + 177 RUB + 5 133 RUB) - prihodi od prodaje gotovih proizvoda, uključujući kamate na komercijalni zajam, knjiže se na tekući račun.
Budući da su kamate već primljene, iznos PDV-a na kamate za kolovoz odmah obračunavamo u proračun:
Dug 90.2 Kredit 68, podkonto “Obračun PDV-a”
783 rublja. (5133 RUB x 18: 118) - PDV se obračunava na iznos kamata na komercijalni zajam za kolovoz.
Iznos obračunatog PDV-a na kamate za srpanj prikazujemo kao dio duga prema proračunu:
Zaduženje 76, podkonto “Obračuni za PDV” Aktivno 68, podkonto “Obračuni za PDV”
27 rub. - Na iznos kamata na komercijalni kredit za srpanj obračunat je PDV u proračun.
Debit 90.9 Kredit 99
4350 rub. - odražava financijski rezultat (dobit) od prodaje gotovih proizvoda.
Zajam 008 “Vrijednosni papiri za primljene obveze i plaćanja”
590 000 rub. - plaćeni gotovi proizvodi otpisuju se iz založene imovine.
Prilikom primanja kamata računovođa sastavlja račun u jednom primjerku i evidentira ga u prodajnoj knjizi. Podsjetimo, kupcu se ne ispostavlja račun i ne iskazuje iznos PDV-a.
Porezno računovodstvo izvještajnog razdoblja treba odražavati:
- iznos obračunate kamate na komercijalni zajam je 4500 rubalja ((177 rubalja - 27 rubalja) + (5133 rubalja - 783 rubalja)) u porezni registar“Izvještaj o izvanposlovnim prihodima u obliku kamata na robne i komercijalne kredite”;
- iznos PDV-a na kamate na komercijalni zajam je 810 rubalja. (27 rubalja + 783 rubalja) kao dio neposlovnih troškova ili kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom (kao neizravni troškovi).
Rješenje za kupca - JSC "u":
Odražavamo primitak robe:
Debit 41 Kredit 60
500 000 rub. - roba je kapitalizirana za iznos bez PDV-a;
Debit 19.3 Kredit 60
90 000 rub. - Ogledan je “ulazni” PDV na primljenu robu.
Predočeni račun od strane prodavatelja upisuje se u knjigu kupnje. Računovodstvo odražava porezni odbitak "ulaznog" PDV-a:
Zaduženje 68, podkonto “Obračuni za PDV” Odobrenje 19.3
90 000 rub. - “ulazni” PDV se oduzima iz proračuna.
Zaduženje 009 “Osiguranje za izdane obveze i plaćanja”
590 000 rub. - odražava primljenu i neplaćenu robu koja je založena prodavatelju.
Kamate na komercijalni zajam za srpanj prikazujemo kao dio ostalih troškova:
177 rub. (590 000 RUB x 0,03% x 1 dan) - kamate obračunate na komercijalni zajam za srpanj.
Odražavamo plaćanje za primljenu robu, obračunavanje i plaćanje kamata na komercijalni zajam:
Debit 60 Kredit 51
590 000 rub. - plaćanje robe se prenosi;
Debit 91.2 Kredit 60, podračun “Kamate na komercijalni kredit”
5133 rub. (590 000 RUB x 0,03% dnevno x 29 dana) - kamate obračunate na komercijalni zajam za kolovoz;
Zaduženje 60, podkonto “Kamate na komercijalni zajam” Zaduženje 51
5310 rub. - otplaćen je dug po kamatama na komercijalni kredit.
Zajam 009 “Izdani vrijednosni papiri za obveze i plaćanja”
590 000 rub. - plaćena roba koju je prodavatelj prethodno založio otpisuje se iz izvanbilančnog knjigovodstva.
Budući da iznos kamate prema ugovoru iznosi 10,95% (0,03% x 365 dana) manji je od najviše visine kamate utvrđene u skladu s pravilima st. 1. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije - 14,85% (8,25% x 1,8), tada će se cijeli iznos obračunate kamate priznati kao trošak pri oporezivanju dobiti. Dakle, ni u srpnju ni u kolovozu nema odstupanja između računovodstvenog i poreznog knjigovodstva.
U poreznom računovodstvu izvještajnog razdoblja iznos obračunate kamate je 5310 rubalja. (177 rubalja + 5133 rubalja) treba prikazati u odgovarajućem poreznom registru „Izjava o neposlovnim troškovima u obliku kamata na komercijalne i robne zajmove.”
* Nastavak članka pročitajte u idućem broju.
1 Vidi, na primjer, Odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. veljače 2009. br. 1511/09 u predmetu br. A56-10842/2008, odluke FAS Volga okruga od 17. siječnja 2011. u predmetu br. A49-3817/2010, Sjeverozapadni okrug od 9. studenoga 2010. u predmetu broj: A56-4656/2009 i dr.
3 Pod uvjetom da ovaj datum odgovara trenutku prijenosa vlasništva robe (rad, usluga).
4 Ako organizacija prijeđe na mjesečne uplate poreza na dohodak, tada se izvještajno razdoblje priznaje kao jedan mjesec, dva mjeseca itd. do kraja porezno razdoblje, au ostalim slučajevima - 1 kvartal, pola godine, devet mjeseci.
5 U ovom slučaju, posebna metoda poreznog računovodstva trebala bi se odražavati u računovodstvenoj politici organizacije za porezne svrhe.
6 Takav odbitak nije predviđen u čl. 171 Porezni zakon Ruske Federacije.
7 To proizlazi iz analize norme članka 29. Pravilnika o računovodstvu i izvješćivanju u Ruskoj Federaciji (naredba Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n), u kojoj se navodi da organizacija mora sastaviti privremeni financijska izvješća- za mjesec, tromjesečje i godinu na obračunskoj osnovi od početka izvještajne godine (osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije). Prema klauzuli 16 PBU 9/99 "Prihodi organizacije", kamate se obračunavaju za svako isteklo izvještajno razdoblje u skladu s uvjetima ugovora. Stoga je zadnjeg dana svakog mjeseca potrebno povećati iznos prihoda za iznos obračunate kamate.
Već dugo postavljam ovo pitanje...ajmo pročitati građanski zakonik....
"Članak 823. Komercijalni zajam
1. Ugovori, čije je izvršenje povezano s prijenosom novca ili drugih stvari određenih generičkim karakteristikama u vlasništvo druge strane, mogu predvidjeti davanje zajma, uključujući u obliku predujma, prijevremene otplate, odgode i obročno plaćanje robe, radova ili usluga (komercijalni kredit), osim ako zakonom nije drugačije određeno.
2. Pravila ove glave u skladu s tim primjenjuju se na komercijalni zajam, osim ako je drugačije određeno pravilima ugovora iz kojeg je proizašla odgovarajuća obveza i nije u suprotnosti sa suštinom takve obveze."
"Članak 488. Plaćanje robe prodane na kredit
1. U slučaju da je kupoprodajnim ugovorom predviđeno plaćanje robe određeno vrijeme nakon njezina prijenosa na kupca (prodaja robe na kredit), kupac mora izvršiti plaćanje u roku navedenom u ugovoru, a ako je takav rok nije predviđen u sporazumu, u roku određenom u skladu s člankom 314. ovoga Zakonika.
2. Ako prodavatelj ne ispuni obvezu prijenosa robe, primjenjuju se pravila iz članka 328. ovoga Zakonika.
3. U slučaju da kupac, koji je primio robu, ne ispuni obvezu plaćanja iste u roku utvrđenom kupoprodajnim ugovorom, prodavatelj ima pravo zahtijevati plaćanje prenesene robe ili povrat neplaćene robe.
4. U slučaju da kupac ne ispuni obvezu plaćanja prenesene robe u roku utvrđenom ugovorom, a nije drugačije predviđeno ovim Kodeksom ili kupoprodajnim ugovorom, kamata se plaća na zakašnjeli iznos u u skladu s člankom 395. ovog zakonika od dana kada je roba kupljena prema ugovoru morala se platiti prije dana kada kupac plati robu.
Ugovor može predvidjeti obvezu kupca da plati kamate u iznosu koji odgovara cijeni robe, počevši od dana kada je roba prenesena od strane prodavatelja.
5. Osim ako nije drugačije određeno kupoprodajnim ugovorom, od trenutka prijenosa robe na kupca i do plaćanja, roba prodana na kredit priznaje se kao založena od strane prodavatelja kako bi se osiguralo ispunjavanje njegove obveze od strane kupca platiti robu."
Evo još nekoliko informacija koje možete protumačiti:
PLENATURA VRHOVNOG SUDA RUSKE FEDERACIJE
N 13
PLENAUM VISOKOG ARBITRAŽNOG SUDA RUSKE FEDERACIJE
N 14
O PRAKSI PRIMJENE ODREDBI
GRAĐANSKI ZAKONIK RUSKE FEDERACIJE
O KAMATAMA ZA KORIŠTENJE TUĐIM NOVCEM
(kako je izmijenjen Rezolucijom Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije br. 34,
Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 15 od 4. prosinca 2000.)
Kako bi se osigurala pravilna i jedinstvena primjena odredaba Građanskog zakonika Ruske Federacije o kamatama za korištenje tuđih sredstava od strane sudova opće nadležnosti i arbitražnih sudova (u daljnjem tekstu: sudovi), kao i uzimanje u obzir Budući da sudovi imaju pitanja koja zahtijevaju rješenje, Plenum Vrhovnog suda Ruske Federacije i Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije odlučuju dati sljedeća pojašnjenja.
1. Imajući na umu da članak 395. Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Zakonik, Građanski zakonik Ruske Federacije) predviđa posljedice neispunjenja ili kašnjenja u ispunjenju novčane obveze, na temelju kojima je dužnik dužan isplatiti novac, odredbe ovoga članka ne odnose se na odnose stranaka ako oni nisu povezani s uporabom novca kao sredstva plaćanja, sredstva vraćanja novčanog duga.
Konkretno, novčane obveze u kojima novčanice ne koriste se kao sredstvo otplate novčanog duga (obveza klijenta da banci preda gotovinu temeljem ugovora o gotovinski servis, dužnosti prijevoznika koji prevozi novčanice itd.).
Novčana obveza može biti ili obveza u cjelini (u ugovoru o zajmu) ili obveza jedne od strana u obvezi (plaćanje robe, radova ili usluga).
Posljedice predviđene člankom 395. Zakonika ne odnose se na obveze u kojima valuta (novac) ima ulogu robe (mjenjački poslovi).
2. Pri obračunu obveze godišnje kamate po stopi refinanciranja Centralna banka U Ruskoj Federaciji broj dana u godini (mjesecu) je 360 dana, odnosno 30 dana, osim ako nije drugačije utvrđeno sporazumom stranaka, pravilima koja su obvezujuća za stranke, kao i poslovnim običajima.
Kamate se obračunavaju do trenutka stvarnog ispunjenja novčane obveze, utvrđene na temelju uvjeta o postupku plaćanja, obliku nagodbe i odredbama članka 316. Građanskog zakonika Ruske Federacije o mjestu ispunjenja. novčane obveze, ako zakonom ili sporazumom strana nije drugačije određeno.
3. Na temelju stavka 1. članka 395. Zakona, u slučajevima kada iznos duga plaća dužnik u zakašnjenju, sud pri naplati kamata primjenjuje eskontnu stopu bankovnih kamata na dan stvarnog ispunjenja obveze. novčanu obvezu (plaćanje duga), osim ako je ugovorom utvrđen drugačiji postupak određivanja kamatne stope.
Prilikom naplate iznosa duga sudskim putem iu nedostatku dogovora o visini kamata u ugovoru, sud ima pravo odrediti koja se eskontna stopa bankovnih kamata treba primijeniti: na dan podnošenja tužbe ili na dan donošenja sudske odluke.
U tom slučaju, pri odabiru primjerene eskontne stope bankovnih kamata, potrebno je, posebice, voditi računa o tome koliko dugo novčana obveza nije ispunjena, je li se veličina eskontne stope u tom razdoblju mijenjala i jesu li duga razdoblja u kojima je diskontna stopa ostala nepromijenjena.
Ako se za vrijeme neispunjenja novčane obveze promijenila diskontna stopa bankovne kamate, uputno je dati prednost toj popust bankovne kamate (na dan podnošenja tužbe ili na dan donošenja sudske odluke), koja je po vrijednosti najbliža eskontnim stopama koje su postojale tijekom cijelog razdoblja zakašnjenja s plaćanjem.
4. Kamate predviđene stavkom 1. članka 395. Zakonika razlikuju se po prirodi od kamata koje se plaćaju za korištenje sredstava osiguranih na temelju ugovora o zajmu (članak 809. Zakonika), ugovora o kreditu (članak 819. Zakonika) ili kao komercijalni zajam (članak 823. Zakonika). Stoga, prilikom rješavanja sporova o naplati godišnjih kamata, sud mora utvrditi zahtijeva li tužitelj plaćanje kamata za korištenje sredstava danih kao zajam ili komercijalni kredit, ili je bit zahtjeva primjena odgovornosti za ne- ispunjenje ili zakašnjenje ispunjenja novčane obveze (članak 395. Zakonika).
5. Sudovi trebaju uzeti u obzir da, u skladu sa stavkom 3. članka 401. Zakonika, dužnikov nedostatak sredstava potrebnih za plaćanje duga prema obvezi povezanoj s provedbom poduzetničke aktivnosti, nije osnova za oslobađanje dužnika od plaćanja kamata iz članka 395. Zakona.
6. U novčanim obvezama proizašlim iz ugovora, posebice onih koji predviđaju dužnikovu obvezu plaćanja robe, radova ili usluga ili plaćanja primljenih sredstava prema uvjetima povrata, kamate se obračunavaju na dospjeli iznos na temelju Članak 395. Zakonika.
Zakonom ili sporazumom stranaka može se propisati obveza dužnika da plati kaznu (penal) u slučaju kašnjenja u ispunjenju novčane obveze. U takvim slučajevima sud treba polaziti od činjenice da vjerovnik ima pravo postaviti zahtjev za primjenu jedne od ovih mjera, a da ne dokazuje činjenicu i visinu gubitaka koji su mu nastali u slučaju neispunjenja novčane obveze, osim ako drugačije izričito određeno zakonom ili ugovorom.
7. Ako je, utvrđeno u skladu s člankom 395. Zakonika, iznos (stopa) kamata plaćenih u slučaju neispunjenja ili kašnjenja u ispunjenju novčane obveze očito nesrazmjeran s posljedicama kašnjenja u ispunjenju novčane obveze. , sud, uzimajući u obzir kompenzacijsku prirodu kamata, u odnosu na članak 333. Zakonika ima pravo smanjiti kamatnu stopu, naplaćenu u vezi s kašnjenjem u ispunjenju novčane obveze.
Prilikom odlučivanja o mogućnosti smanjenja primjenjive kamatne stope, sud treba uzeti u obzir promjene stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije tijekom razdoblja odgode, kao i druge okolnosti koje utječu na visinu kamatnih stopa.
8. Ako je ovršenik, služeći se pravom iz članka 327. Zakonika, položio novac koji mu duguje u javnobilježnički depozit, au slučajevima utvrđenim zakonom - u sudski depozit (depozit jedinice ovrhovoditelja), u roku od 20. prosinca 2015. godine dužnik je dužan položiti dužni novac u polog javnog bilježnika. utvrđen obvezom, novčana se obveza smatra pravodobno ispunjenom i na iznos duga ne obračunavaju se kamate, uključujući one predviđene člankom 395. Zakonika.
9. Sudovi moraju voditi računa da se, prema članku 403. Zakonika, u slučaju povrede novčane obveze od strane trećih osoba kojima je povjereno ispunjenje te obveze obračunavaju kamate iz članka 395. Zakonika. ne naplaćuje se od tih osoba, već od dužnika po istoj osnovi kao i za vlastite povrede, osim ako je zakonom utvrđeno da takvu odgovornost snosi treća osoba koja je neposredni počinitelj.
10. U slučaju da je vjerovnik odbio prihvatiti urednu činidbu koju je predložio dužnik ili nije poduzeo zakonom predviđene radnje, dr. pravni akti ili sporazumom ili proizlazi iz običaja poslovanja ili iz bića obveze, prije čijeg ispunjenja dužnik nije mogao ispuniti svoju obvezu (nije dao podatke o računu na koji sredstva treba uplatiti i sl.), smatra se da je vjerovnik u kašnjenju, a na temelju članka 406. članka 406. članka 3. Građanskog zakonika Ruske Federacije, dužnik nije dužan platiti kamate tijekom kašnjenja vjerovnika.
11. Sudovi pri primjeni pravila o prvenstvu otplate tražbina po novčanoj obvezi kad iznos izvršene isplate nije dovoljan (čl. 319. Zakonika) trebaju poći od činjenice da su kamate otplaćene ranije od glavnice dug znači kamate za korištenje sredstava koja se plaćaju na novčanu obvezu, posebice kamate za korištenje iznosa zajma, kredita, predujma, prijevremene otplate itd.
Kamate predviđene člankom 395. Zakonika za neispunjenje ili kašnjenje u ispunjenju novčane obveze otplaćuju se nakon iznosa glavnog duga.
12. Prema članku 823. Zakona, komercijalni zajam uključuje građanske obveze koje predviđaju odgodu ili obročnu otplatu za robu, radove ili usluge, kao i davanje sredstava u obliku predujma ili prijevremene otplate.
Ako pravilima o ugovoru iz kojeg je proizašla odgovarajuća obveza nije drukčije određeno i nije u suprotnosti sa suštinom takve obveze, na komercijalni zajam primjenjuju se pravila o ugovoru o kreditu (čl. 823. st. 2. Zakonika).
Kamate za korištenje komercijalnog kredita (uključujući akontacije, otplatu unaprijed) predstavljaju naknadu za korištenje sredstava. Ako u zakonu ili ugovoru nema odredbi o visini i postupku plaćanja kamata za korištenje komercijalnog kredita, sudovi se trebaju rukovoditi odredbama članka 809. Zakona.
Kamate za korištenje komercijalnog kredita plaćaju se od dana utvrđenog zakonom ili ugovorom. Ako ova točka nije definirana zakonom ili ugovorom, treba pretpostaviti da takva obveza nastaje od trenutka primitka robe, radova ili usluga (u slučaju odgode plaćanja) ili od trenutka osiguranja sredstava (u slučaju u slučaju predujma ili prijevremene otplate) i prestaje ispunjenjem od strane zajmoprimca, svojih obveza ili vraćanjem onoga što je primljeno kao komercijalni zajam, osim ako zakonom ili ugovorom nije drugačije određeno.
Prema stavku 3. članka 809. Zakonika smatra se da je komercijalni zajam beskamatan, osim ako nije izričito drukčije određeno, u slučajevima kada je između građana sklopljen ugovor za iznos koji nije veći od pedeseterostrukog iznosa utvrđenog zakonom. minimalna veličina naknade, a nije u vezi s poduzetničkom djelatnošću barem jedne od strana.
13. Na temelju stavka 4. članka 487. Zakonika, u slučaju da prodavatelj ne ispuni obvezu prijenosa unaprijed plaćene robe, a nije drugačije predviđeno kupoprodajnim ugovorom, plaćaju se kamate na iznos predujma u skladu s člankom 395. Zakonika od dana na koji je ugovorom prijenos robe morao biti izvršen prije dana kada je roba prenesena na kupca ili mu je vraćen iznos koji je prethodno platio.
Ugovor može predvidjeti obvezu prodavatelja da plati kamate na iznos predujma od dana primitka tog iznosa od kupca do dana prijenosa robe ili prodavatelj vrati sredstva ako kupac odbije robu. U tom slučaju kamata se obračunava kao naknada za dani komercijalni zajam (čl. 823. Zakonika).
14. U slučaju da je kupoprodajnim ugovorom predviđeno plaćanje robe nakon određenog vremena nakon njenog prijenosa na kupca ili plaćanje robe u obrocima, a kupac ne ispuni obvezu plaćanja prenesene robe u roku roka utvrđenog ugovorom, kupac je, u skladu sa stavkom 4. članka 488. Zakonika, dužan platiti kamate na iznos čije plaćanje je dospjelo, u skladu s člankom 395. Zakonika, od dana kada roba mora biti plaćena prema ugovoru do dana kada kupac plati robu, osim ako Zakonikom ili kupoprodajnim ugovorom nije drugačije određeno.
Ugovor može predvidjeti obvezu kupca da plati kamate u iznosu koji odgovara cijeni robe, počevši od dana kada je roba prenijeta od strane prodavatelja (odredba 4. članka 488. Zakonika). Navedene kamate, obračunate (osim ako je drugačije određeno ugovorom) do dana plaćanja robe, plaćanje su komercijalnog zajma (čl. 823. Zakonika).
15. Pri razmatranju sporova vezanih uz izvršenje ugovora o kreditu, kao i ispunjenje obveza otplate od strane zajmoprimca kredit u banci, treba uzeti u obzir da je kamata koju plaća zajmoprimac na iznos zajma u iznosu i na način utvrđen stavkom 1. članka 809. Zakonika plaćanje za korištenje sredstava i podliježe plaćanju dužnik prema pravilima o glavnom novčanom dugu.
U skladu sa stavkom 1. članka 811. Zakonika, u slučajevima kada zajmoprimac ne vrati iznos kredita na vrijeme, na taj iznos plaćaju se kamate na način i u iznosu predviđenom stavkom 1. članka 395. Zakonika, od od dana kada je trebala biti vraćena do dana vraćanja zajmodavcu bez obzira na plaćanje kamata predviđenih stavkom 1. članka 809. Zakonika.
U slučajevima kada ugovor o kreditu odn ugovor o zajmu utvrđeno je povećanje iznosa kamata zbog zakašnjenja s plaćanjem duga, iznosom stope za koju se povećava naknada za korištenje kredita treba smatrati drugačiji iznos kamata utvrđen ugovorom sukladno stavku 1. članka 395. Zakonika.
Kamate predviđene stavkom 1. članka 811. Građanskog zakonika Ruske Federacije mjera su građanske odgovornosti. Navedene kamate naplaćene u vezi s kašnjenjem u otplati iznosa kredita obračunavaju se na ovaj iznos ne uzimajući u obzir kamate obračunate na dan otplate za korištenje posuđenih sredstava, osim ako postoji izravna klauzula u pravilima koja obvezuju stranaka ili u ugovoru o drugačijem postupku obračuna kamata.
Na iznos nepravovremeno plaćenih kamata za korištenje pozajmljenih sredstava, kada dospijevaju prije otplate glavnice kredita, ne obračunavaju se kamate na temelju stavka 1. članka 811. Zakonika, osim ako nije drugačije izričito određeno. zakonom ili sporazumom.
Ako u ugovoru postoje uvjeti za obračun povećane kamate u slučaju kašnjenja u otplati duga, kao i kazne za istu povredu (osim kazni), vjerovnik ima pravo podnijeti zahtjev za prijavu jedne od mjera odgovornosti, a da nije dokazao činjenicu i visinu štete koju je pretrpio u slučaju neispunjenja novčane obveze.
15.1. Stavak 2. članka 839. Zakonika utvrđuje da, ako ugovorom nije drugačije određeno bankovni depozit, kamate na iznos bankovnog depozita plaćaju se na kraju svakog tromjesečja odvojeno od iznosa depozita, a kamate koje nisu tražene u tom razdoblju povećavaju iznos depozita na koji se obračunavaju kamate.
S tim u vezi, potrebno je voditi računa da se u slučaju povećanja depozita za iznos neuplaćenih kamata, kamata naplaćena za zakašnjeli povrat depozita, predviđena stavkom 1. članka 395. obračunava se na cjelokupni iznos depozita uvećan (uvećat će se) za iznos neuplaćenih kamata.
(Klauzula 15.1 uvedena je Rezolucijom Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije br. 34, Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 15 od 4. prosinca 2000.)
16. U slučajevima kada, na temelju stavka 2. članka 811., članka 813., stavka 2. članka 814. Zakonika, zajmodavac ima pravo zahtijevati rani povratak iznos zajma ili njegov dio zajedno s dospjelim kamatama, kamate u iznosu utvrđenom ugovorom (članak 809. Zakonika) mogu se naplatiti na zahtjev zajmodavca prije dana kada iznos zajma u skladu s ugovorom trebao biti otplaćen.
17. Kada sudovi rješavaju sporove u vezi s izvršenjem ugovora o jamstvu, potrebno je uzeti u obzir da je, temeljem stavka 2. članka 363. Zakonika, obveza jamca prema vjerovniku da mora snositi odgovornost za dužnik u istoj mjeri kao i dužnik, uključujući plaćanje kamata, naknade pravni troškovi radi naplate duga i drugih gubitaka vjerovnika nastalih neispunjenjem ili neurednim ispunjenjem obveze od strane dužnika, ako ugovorom o jamstvu nije drugačije određeno.
S obzirom na dodatnu prirodu jamčeve obveze, vjerovnik ima pravo zahtijevati od jamca naplatu kamata u svezi s kašnjenjem u ispunjenju osigurane novčane obveze na temelju članka 395. Zakonika prije stvarne otplate duga. . U tom slučaju kamate se obračunavaju na isti način i u visini u kojoj su bile predmet nadoknade od strane dužnika po glavnoj obvezi, osim ako ugovorom o jamstvu nije drugačije određeno.
18. U skladu sa stavkom 1. članka 365. Zakonika, jamac koji je ispunio obvezu ima pravo zahtijevati od dužnika plaćanje kamata na iznos koji je platio vjerovniku i naknadu za druge gubitke nastale u vezi s odgovornost za dužnika. U tom slučaju kamate na temelju članka 395. Zakonika obračunavaju se na cjelokupni iznos koji je jamac platio za dužnika, uključujući gubitke, kazne, kamate plaćene vjerovniku i tako dalje, s izuzetkom iznosa sankcije predviđene ugovorom o jamstvu, koje plaća jamac u vezi s vlastitim kašnjenjem.
Budući da se nakon što jamac namiri vjerovnikovu tražbinu glavna obveza smatra potpuno ili djelomično ispunjenom, jamac nema pravo zahtijevati od dužnika plaćanje kamata određenih uvjetima osigurane obveze od trenutka kada je vjerovnikova tražbina namirena. .
19. Jamčeva obveza da bankarska garancija plaćanje iznosa korisniku prema uvjetima jamstva je novčano. U skladu sa stavkom 2. članka 377. Zakonika, odgovornost jamca prema korisniku za neispunjenje ili nepravilno ispunjenje obveze iz jamstva od strane jamca nije ograničena na iznos za koji je jamstvo izdano, osim ako drugačije navedeno u jamstvu. Slijedom toga, u nedostatku drugih uvjeta u jamstvu, korisnik ima pravo zahtijevati od jamca, koji je neopravdano izbjegao ili odbio platiti iznos po jamstvu ili je zakasnio s njegovim plaćanjem, plaćanje kamata sukladno članku 395. Kodeksa.
20. Pri razmatranju slučajeva proizašlih u vezi s nepropisnim obavljanjem transakcija po računu od strane banke, potrebno je uzeti u obzir da je kazna predviđena člankom 856. Zakonika zakonita (čl. 332. Zakonika) i da se može primijeniti banci koja posluje klijenta na temelju ugovora o bankovnom računu.
U vezi sa stupanjem na snagu 10. veljače 1996. Savezni zakon„O bankama i bankarstvo“, kojom je utvrđena odgovornost za nepravovremeno terećenje sredstava s računa, nepravodobno knjiženje sredstava na račun, pogrešno terećenje (dobrovanje) sredstava (čl. 31. st. 7. Pravilnika o novčanim kaznama za povredu pravila za obavljanje transakcija namire). , odobren Rezolucijom Vijeća ministara SSSR-a od 16. rujna 1983. br. 911, kojom se utvrđuje odgovornost banke za slične povrede ugovora o bankovnom računu, ne podliježe primjeni.
Nakon stupanja na snagu drugog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije, sankcije utvrđene dijelom 3. članka 31. Saveznog zakona „O bankama i bankarskim aktivnostima” primjenjuju se na prekršaje za koje članak 856. Zakonika ne predviđa utvrditi odgovornost.
21. Prilikom razmatranja sporova u vezi s primjenom odgovornosti prema bankama prema članku 856. Zakonika, treba polaziti od činjenice da je banka dužna kreditirati sredstva na račun klijenta, izdati ih ili prenijeti u rokovima predviđenim u Članak 849. Zakonika. U slučaju kašnjenja u ispunjenju ove obveze, banka plaća klijentu kaznu za cijelo vrijeme kašnjenja u visini eskontne stope bankovnih kamata na dan kada je izvršena operacija odobrenja, izdavanja ili prijenosa.
Kašnjenje banke u prijenosu sredstava osnova je za plaćanje kazne na temelju članka 856. Zakonika, ako tijekom unutarbankarskih namire sredstva nisu odobrena na račun primatelja u istoj banci u roku utvrđenom člankom 849. Šifra, au međubankarskim obračunima - ako nalozi osigurani odredbom odgovarajućeg pokrića (prisutnošću sredstava na korespondentnom računu banke plaćanja kod posredničke banke) nisu preneseni na posredničku banku u tom roku.
U slučaju neopravdanog otpisa, tj. otpisi izvršeni u iznosu većem od onog predviđenog ispravom o platnom prometu, kao i otpisi bez odgovarajuće isprave o platnom prometu ili u suprotnosti sa zahtjevima zakona, kazna se obračunava od dana kada je banka neopravdano otpisala sredstva dok se ne vrate na račun po diskontnoj stopi Banke Rusije na dan povrata sredstava na račun.
Ako je zahtjev zadovoljen na sudu, tada se kamata mora odrediti na dan podnošenja zahtjeva ili na dan donošenja odluke.
22. Prilikom razmatranja sporova u vezi s primjenom odgovornosti prema bankama za nepropisno izvršenje namire, treba uzeti u obzir da ako je kršenje pravila za obavljanje poslova namire prilikom namire naloga za plaćanje rezultiralo nezakonitim zadržavanjem sredstava, tada banka, uključujući banku koja je uključena u izvršenje naloga, platitelju plaća kamatu predviđenu člankom 395. Zakonika, na temelju članka 866. Zakonika. Nezakonito zadržavanje događa se u svim slučajevima kašnjenja u prijenosu sredstava od strane banke u ime platitelja.
Klijent platitelj, kojeg banka opslužuje na temelju ugovora o bankovnom računu, u slučaju da ova banka neopravdano zadrži sredstva prilikom izvršenja naloga za plaćanje, ima pravo podnijeti ili zahtjev za plaćanje kazne predviđene u članku 856. Zakonika, odnosno zahtjev za plaćanje kamata na temelju članka 866. Zakonika.
23. Kad sudovi rješavaju sporove u vezi s primjenom odgovornosti za nanošenje štete, mora se uzeti u obzir da, na temelju članka 1082. Zakonika, prilikom udovoljavanja zahtjevu za naknadu štete, sud ima pravo obvezati osoba koja je odgovorna za nanošenje štete naknaditi štetu u naravi (dati stvar iste vrste i kakvoće, popraviti oštećenu stvar i sl.) ili naknaditi prouzročene gubitke (čl. 15. st. 2. Zakonika).
U slučaju da sud stranci odredi obvezu naknade štete u novcu, štetnik će imati novčanu obvezu platiti iznose koje odredi sud. Od trenutka pravomoćnosti sudske odluke, osim ako zakonom nije drukčije određeno, vjerovnik ima pravo zaračunati kamate na iznos utvrđen u rješenju u slučaju kašnjenja dužnika s plaćanjem na temelju stavka 1. članka 395. Zakonika.
Kamate se obračunavaju iu slučajevima kada je obveza plaćanja novčane naknade utvrđena sporazumom stranaka.
24. Sudovi bi trebali imati na umu da su odnosi građanskog prava i regulirani čl. 1084. - 1094. Zakonika, u slučaju neplaćanja ili nepravovremene isplate sredstava za naknadu štete, takva se osoba može obvezati na plaćanje kamata utvrđenih člankom 395. Zakonika.
25. Ako se ugovorom stranaka obveza ispunjenja obveze u naravi (prijenos stvari, izvođenje radova, pružanje usluga) zamijeni dužnikovom obvezom plaćanja određenog iznosa, tada se istekom roka za plaćanje dužnik ne može ispuniti. od ovog iznosa, određenog zakonom ili sporazumom stranaka, kamata se obračunava na iznos duga na temelju stavka 1. članka 395. Zakonika, osim ako je drugačije utvrđeno sporazumom stranaka.
26. Prilikom razmatranja sporova koji nastanu u vezi s neopravdanim bogaćenjem jedne osobe na račun druge osobe (poglavlje 60. Zakonika), sudovi trebaju imati na umu da, u skladu sa stavkom 2. članka 1107. Zakonika, kamate pripisuje se iznosu neosnovanog obogaćenja za korištenje tuđim sredstvima (članak 395. Zakona) od trenutka kada je stjecatelj saznao ili je trebao saznati za neopravdanost primanja ili štednje sredstava.
U slučajevima kada se sredstva prenose na stjecatelja u bezgotovinski oblik(dobivanjem na svoj bankovni račun), treba pretpostaviti da stjecatelj mora saznati za neopravdani primitak sredstava kada mu banka dostavi izvod o prometu po računu ili druge podatke o kretanju sredstava na računa na propisani način bankarska pravila i ugovor o bankovnom računu. Ako stjecatelj podnese dokaze koji upućuju na to da je nemoguće utvrditi činjenicu pogrešnog prijenosa na temelju podataka koji su mu preneseni, obveza plaćanja kamata mu se dodjeljuje od trenutka kada je mogao primiti informaciju o pogrešnom primitku sredstava.
Na temelju podstavka 3. članka 1103. Zakonika, odredbe o naknadi štete žrtvi za izgubljeni prihod (članak 1107. Zakonika) također se primjenjuju u odnosu na zahtjeve jedne strane u obvezi prema drugoj strani za povrat onoga što je bilo izvršeno u vezi s ovom obvezom, posebice u slučaju opetovanog ili prekomjernog plaćanja robe, radova, usluga i sl.
27. U skladu sa stavkom 2. članka 167. Zakonika, ako je transakcija nevaljana, svaka je strana dužna vratiti drugoj sve što je primila temeljem transakcije, a ako je nemoguće vratiti ono što je primljeno u naravi (uključujući kada ono što je primljeno izraženo je u korištenju imovine, obavljenom radu ili pruženoj usluzi) - nadoknaditi njegovu vrijednost u novcu, osim ako zakonom nisu predviđene druge posljedice nevaljanosti posla.
Na zahtjeve za povrat onoga što je izvršeno nevaljanim poslom na temelju odredaba stavka 1. članka 1103. Zakonika primjenjuju se pravila o obvezama zbog neosnovanog obogaćenja (glava 60. Zakonika), osim ako zakonom nije drugačije određeno. ili drugim pravnim aktima.
Uzimajući u obzir navedeno, pri primjeni posljedica nevaljanog posla koji su sklopile obje strane, kada je jedna od stranaka primila novčana sredstva po transakciji, a druga primila robu, radove ili usluge, sud treba poći od jednakog iznosa međusobne naknade. obveze stranaka. Pravila o neopravdanom novčanom bogaćenju (članak 1107. Zakonika) mogu se primijeniti na odnose stranaka samo ako postoje dokazi koji potvrđuju da iznos novca koji je primila jedna od stranaka jasno premašuje vrijednost onoga što je preneseno na drugu stranu Zabava.
28. Pri primjeni posljedica nevaljanosti pobijanog posla, ako se, uzimajući u obzir odredbe stavka 2. članka 167. Zakonika, na odnose stranaka mogu primijeniti pravila o obvezama zbog neosnovanog obogaćenja, kamate se odnose na neosnovano obogaćenje. za korištenje tuđih sredstava na temelju stavka 2. članka 1107. Zakonika podliježe obračunu na iznos neopravdanog obogaćenja od trenutka pravomoćnosti sudske odluke o poništenju transakcije, osim ako sud utvrdi da je stjecatelj je znao ili je trebao znati za neosnovanost primanja ili spremanja sredstava prije nego što je transakciju proglasio nevažećom.
29. Pri primjeni posljedica nevaljanosti zajmodavnog posla (kredita, trgovačkog zajma) sud treba uzeti u obzir da je onaj tko se koristio posuđenim novcem dužan vjerovniku vratiti primljena sredstva, kao i kamate. za korištenje sredstava na temelju stavka 2. članka 167. Zakonika za cijelo vrijeme korištenja sredstava.
U slučajevima kada je između građana sklopljen sporazum za iznos koji ne prelazi pedesetostruki iznos minimalne plaće utvrđene zakonom, a nije u svezi s poduzetničkom djelatnošću barem jedne od strana, stranka je dužna vjerovniku platiti kamate za korištenje sredstava od trenutka kada je saznalo ili je trebalo saznati za neopravdano korištenje sredstava.
30. U slučajevima kada je u poslu zajma (kredit, komercijalni zajam) zajmoprimac plaćao kamate za korištenje sredstava, pri primjeni posljedica ništetnosti posla, sud treba uzeti u obzir da iznosi koji prelaze iznos plaćanja. određena po stopi utvrđenoj zakonom može se priznati kao nezakonito stečena od strane vjerovnika (po diskontnoj stopi Banke Rusije) za razdoblje korištenja.
31. Ako se rušljiva transakcija (zajam, kredit, komercijalni kredit), koja je predviđala plaćanje kamata na iznos prenesen temeljem te transakcije i podliježe povratu, bude proglašena nevažećom po zahtjevu osobe koja je primila iznos novca, sud može, uzimajući u obzir okolnosti slučaja, prekinuti njezino važenje za budućnost (3. stavak članka 167. Zakonika). U ovom slučaju, kamate u skladu s uvjetima transakcije iu iznosu utvrđenom njome se obračunavaju do pravomoćnosti sudske odluke o priznavanju pobojne transakcije nevaljanom. Nakon što sudska odluka stupi na snagu, kamata za korištenje sredstava obračunava se na temelju stavka 2. članka 1107. Zakonika.
Predsjednik
Vrhovni sud
Ruska Federacija
V.M.LEBEDEV
Predsjednik
Vrhovni arbitražni sud
Ruska Federacija
V.F.JAKOVLJEV
Tajnik Plenuma,
Sudac Vrhovnog suda
Ruska Federacija
V.V.DEMIDOV
Tajnik Plenuma,
sudac vrhovnog
Arbitražni sud
Ruska Federacija
A.S. KOZLOVA
Pa pitanja...
1. Može li se bilo kakva odgoda ili obročna otplata smatrati komercijalnim kreditom?
2. Koje posljedice nastaju kao posljedica neplaćanja robe na vrijeme?
3. U kojem obliku treba sastaviti ugovor o komercijalnom kreditu?
Iskreno,