Prihodi i rashodi budućih razdoblja. Odgođeni troškovi: računovodstvena pravila
prihoda budućih razdoblja– dohodak primljen (uračunat) u izvještajno razdoblje, ali se odnose na buduća izvještajna razdoblja, kao i nadolazeće primitke dugova za nedostatke utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine itd. U računovodstvu se takvi prihodi uzimaju u obzir na račun 98 "Razgraničeni prihodi".
Na korist računa 98 "Odgođena primanja" odražava iznose prihoda koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja, zaduženjem- iznose prihoda koji su doznačeni na odgovarajuće račune početkom izvještajnog razdoblja na koje se ti prihodi odnose.
Na kontu 98 može se otvoriti "Razgraničeni prihod". podračuni.
Na podračunu 98-1 "Primljeni prihodi budućih razdoblja" uzima u obzir kretanje prihoda primljenih u izvještajnom razdoblju, ali vezano za budućnost (najam ili najamnina, plaćanje za komunalije, prihod od vozarine itd.).
Potvrda o plaćanju komunalnih usluga odražava se u unosu:
Dužni račun 50 "Blagajna"
Potraga računa 98-1 "Primljeni prihodi na račun budućih razdoblja".
Na podračunu 98-2 "Primici bez potpora" uzima se u obzir vrijednost imovine koju je organizacija primila besplatno. Po primitku takve imovine, transakcija se bilježi:
Zaduženje računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" Potražovanje računa 98-2 "Primici bez potpore".
Na podračunu 98-3 "Predstojeći primici dugovanja za manjkove utvrđene prethodnih godina" uzima se u obzir kretanje nadolazećih priljeva dugova za manjkove utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine.
1. Odraženi su iznosi nedostataka dragocjenosti utvrđenih u prethodnim izvještajnim razdobljima, koji su priznati kao krivci:
Dužni račun 94 "Manjci i gubici od oštećenja dragocjenosti"
Potraga računa 98-3 "Predstojeći primici dugovanja za manjkove utvrđene u prethodnim godinama."
2. Dug nastao na krivcu:
Zaduženje računa 73 “Obračuni s osobljem za ostale poslove”, podračun “Obračuni za naknadu materijalne štete”
Potraga računa 94 "Manjci i gubici od oštećenja dragocjenosti."
3. Dug za manjkove je otplaćen:
Dužni račun 50 "Blagajna"
Kredit računa 73 "Obračuni s osobljem za ostale poslove", podračun "Obračuni za naknadu materijalne štete".
4. Otpis odgođenog prihoda kako se dug otplaćuje:
Zaduženje računa 98-3 „Predstojeća primanja dugova za manjkove utvrđene prethodnih godina”
Potraga računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali prihodi".
Budući troškovi- rashodi nastali u izvještajnom razdoblju, a koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja (troškovi rudarskih i pripremnih radova, pripremni sezonski radovi za proizvodnju i sl.).
Odgođeni troškovi priznaju se na dan konto 97 "Razgranična razdoblja". Debitom ovaj račun odražava troškove nastale u ovom razdoblju, ali koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja, na kredit- otpis troškova izvještajnog razdoblja. Otpis odgođenih troškova prikazan je u stavci:
Zaduženje računa 20 “Glavna proizvodnja”, 23 “Pomoćna proizvodnja”, 25 “Opći troškovi proizvodnje”, 26 “Opći troškovi”, 44 “Troškovi prodaje”
Potraga računa 97 "Razgraničena razdoblja".
Uvod
1 Pojam, suština računovodstva prihoda i rashoda budućih razdoblja.
2. Regulatorno uređenje računovodstva prihoda i rashoda budućih razdoblja
3. Popis i dokumentacija otpisa odgođenih troškova
4 Računovodstvo odgođenih prihoda i rashoda
Uvod
Kontni plan računovodstvo financijski ekonomska aktivnost poduzeća i Uputom za njegovu primjenu utvrđeno je da razgraničeni troškovi pripadaju skupini "Troškovi proizvodnje", vlasništvo su organizacije i evidentiraju se na računu "Razgraničeni troškovi". Analitičko računovodstvo za ovaj račun treba organizirati prema vrsti rashoda. Odgođeni prihod uključuje buduće primitke dugova za nedostatke utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine; razlika između iznosa koji treba naplatiti od počinitelja i vrijednosti dragocjenosti prihvaćenih za računovodstvo kada se otkriju nedostaci i štete.
Relevantnost odabrane teme određena je činjenicom da rashodi i prihodi budućih razdoblja imaju svoje računovodstvene specifičnosti, za razliku od računovodstva rashoda i prihoda koje se odvija u ovom trenutku. Kako ne biste pogriješili prilikom računovodstva financijskih i ekonomskih aktivnosti poduzeća, potrebno je poznavati ovu specifičnost.
Svrha ovog rada je proučavanje računovodstva rashoda i prihoda budućih razdoblja.
Za postizanje ovog cilja identificirani su sljedeći zadaci:
Razmatranje odgođenih troškova, njihove vrste i značajke računovodstva;
Proučavanje odgođenih prihoda - i značajke računovodstva za svaku vrstu prihoda.
1 Pojam, suština računovodstva prihoda i rashoda budućih razdoblja
Koncepti "odgođenih troškova" i "odgođenih prihoda" jedan su od primjera neusklađenosti između općeprihvaćenih računovodstvenih načela i trenutne prakse, budući da ne odgovaraju u potpunosti definicijama imovine i obveza. Zbog toga je njihovo uključivanje u bilancu donekle upitno, ali se u suštini ne mogu uključiti u izvještaj o financijskim rezultatima, jer on odražava prihode i rashode izvještajnog razdoblja. Unatoč tome, takvi troškovi i prihodi postoje i treba ih pravilno obračunati. O tome će biti riječi na ovom savjetovanju.
Suština troškova koji se odnose na kategoriju "odgođeni troškovi" definirana je u PBU 18 "Stanje". Naime: odgođeni troškovi odražavaju troškove koji su nastali tijekom tekućeg ili prethodnih izvještajnih razdoblja, ali se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja. S. Golov takve rashode naziva "neiscrpljenim (nepotrošenim) rashodima" i istodobno ukazuje da se "neiskorišteni rashodi" odražavaju u bilančnoj aktivi ...”.
Detaljniji popis rashoda budućeg razdoblja dat je u objašnjenjima uz račun 97 “Razhodi budućeg razdoblja” Kontnog plana. Takvi troškovi uključuju troškove povezane s pripremnim radom za proizvodnju u sezonskim djelatnostima; s razvojem novih industrija i jedinica; najam plaćen unaprijed; plaćanje polica osiguranja; plaćanje trgovačkog patenta; pretplata na novine, časopise, periodiku i referentne publikacije, itd. Dug računa 97 "Odgođeni troškovi" odražava akumulaciju odgođenih troškova, kredit - njihov otpis (raspodjela) i uključivanje u troškove izvještajnog razdoblja. Osim rashoda navedenih u Kontnom planu, pričamo također o pretplati za korištenje interneta i mobilnih komunikacija.
Propisi o računovodstvu i izvješćivanju u Ruskoj Federaciji (str. 56) propisuju da se „Troškovi nastali u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja, odražavaju u izvješćima kao zasebna stavka kao odgođeni troškovi i podliježu pripisivanju troškovi proizvodnje ili distribucije tijekom razdoblja na koje se odnose.
U kontnom planu za knjiženje rashoda budućeg razdoblja predviđen je račun 97 „Razgranična razdoblja“. Na dugovnoj strani ovog računa iskazuju se troškovi koji se uključuju u trošak proizvoda (radova, usluga) izvještajnog razdoblja (tijekom razdoblja) na koje se odnose.
Odgođeni troškovi uključuju troškove povezane s pripremnim radovima u sezonskim djelatnostima i sezonskom prirodom proizvodnje; troškovi razvoja proizvodnje, troškovi pokretanja i puštanja u rad; troškovi popravka dugotrajne imovine (kada poduzeće ne stvara fond za popravke ili rezervu za popravke); troškovi najamnine plaćeni stanodavcu unaprijed; plaćanje pretplate na novine, časopise i druge izvore informacija; troškovi povezani s kulturnim i tehničkim radom itd.
Razdoblje za otpis odgođenih troškova za svaku grupu poduzeće određuje samostalno.
Konto "Troškovi budućih razdoblja" namijenjeno je sažimanju podataka o rashodima nastalim u ovom izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja.
Prema stavku 73. Pravilnika o računovodstvu i izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, prihod primljen u izvještajnom razdoblju, ali se odnosi na sljedeća izvještajna razdoblja, odražava se u obračunskom razdoblju, ali se odnosi na sljedeća izvještajna razdoblja, odražava se u računovodstvu te iskazivanje kao posebna stavka kao odgođeni prihod. Ovi prihodi podliježu uključivanju u rezultate gospodarske aktivnosti na početku izvještajnog razdoblja na koje se odnose. To uključuje razliku između vraćenog iznosa i Knjigovodstvena vrijednost nedostajuće vrijednosti od krivaca, tečajne razlike i sl. Prihodi budućeg razdoblja evidentiraju se na računu 98 "Prihodi budućeg razdoblja" i po potrebi otpisuju u financijski rezultat s dugovanja računa 98 u korist računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".
2. Regulatorno uređenje računovodstva prihoda i rashoda budućih razdoblja
Sukladno Uputama za korištenje Kontnog plana, odr. Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94n, račun 97 "Odgođeni troškovi" namijenjen je sažetku informacija o troškovima nastalim u ovom izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja. Slična definicija odgođenih troškova (DEP) dana je u stavku 65. Uredbe o računovodstvu i financijska izvješća u Ruska Federacija(odobren nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34n).
Dakle, odgođeni troškovi su način raspoređivanja troškova koji su već nastali. Stoga odgođeni troškovi moraju biti u skladu s definicijom troškova danom u PBU 10/99 "Troškovi organizacije" (smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat raspolaganja imovinom). Operacije povezane s otuđenjem imovine navedene u paragrafu 3 PBU 10/99, uključujući plaćanja unaprijed ili predujmove, ne mogu se smatrati budućim troškovima.
Također je potrebno obratiti pozornost na uvjete za priznavanje troškova (klauzula 16 PBU 10/99), prema kojima se troškovi priznaju u računovodstvu ako:
Trošak se vrši sukladno konkretnom ugovoru, zahtjevima zakonskih i podzakonskih akata, poslovnih običaja;
Iznos troška može se odrediti;
Postoji uvjerenje da će kao rezultat određene transakcije doći do smanjenja ekonomske koristi organizacije.
Kao zanimljiva zanimljivost, može se navesti Dekret FAS VSO od 22. 4. 2003. br. A33-12803 / 02-S3n / F02-1010 / 03-S1, u kojem je viši sud odlučio da PBU 10/99 "Troškovi organizacije “ ne regulira računovodstvena pitanja budućih troškova.
Sukladno Uputama za kontni plan, rashodi koji se iskazuju na ovom računu mogu se prema ekonomskom sadržaju podijeliti u dvije skupine:
a) rashodi pripremne prirode koji se odnose na prihode koji će (možda) biti ostvareni u budućnosti. To su izdaci za razvoj novih industrija, rudarski i pripremni radovi, priprema za sezonski rad i sl.
b) rashodi tekućeg razdoblja, na primjer, za popravak skupe opreme. Za takve rashode, odraz na računu 97 nije ništa drugo nego "izglađivanje" neravnina zbog proizvoljne raspodjele značajnog iznosa rashoda u nekoliko razdoblja.
Imajte na umu da se u Uputama ne spominju ponavljajući ili tekući troškovi, kao što su troškovi dobivanja licence za vrstu djelatnosti, plaćanje osiguranja, troškovi prava korištenja softvera prenesenih na ograničeno razdoblje. Također, iz Naputka je nestalo spominjanje predujmova na najamninu.
U gornjoj definiciji priroda odnosa troškova s budućim razdobljima ostaje nejasna. Kada se troškovi mogu odbiti? Odgovor na ovo pitanje nalazi se u stavku 19 PBU 10/99. U njemu su troškovi povezani s budućim prihodima podijeljeni u dvije vrste:
a) Troškovi koji su izravno povezani s primitkom prihoda u budućnosti. Očito, oni uključuju troškove pripreme proizvodnje.
b) Troškovi neizravno povezani s budućim prihodima, nejasni.
Prema stavku 19 PBU 10/99 "Troškovi organizacije", troškovi se priznaju u računu dobiti i gubitka, uzimajući u obzir odnos između nastalih troškova i primitaka (načelo usklađivanja prihoda i rashoda). Iz toga proizlazi da troškovi budućih razdoblja trebaju uključivati troškove koji izravno određuju prihod koji će (možda) biti ostvaren u budućnosti. Kao što je već navedeno, to su pripremni troškovi koji su izravno povezani s proizvodnjom.
Osim toga, prema stavku 19 PBU 10/99, troškovi se mogu razumno rasporediti između izvještajnih razdoblja kada
Rashodi određuju primitke prihoda u nekoliko izvještajnih razdoblja
Kada se odnos između prihoda i rashoda ne može jasno definirati ili se utvrđuje posredno.
Dakle, način na koji se obračunavaju troškovi koji su posredno (neizravno) povezani s budućim prihodima ovisi o profesionalnoj prosudbi računovođe. Takvi se troškovi mogu alocirati, ali samo ako postoji uvjerljivo opravdanje za njihovu povezanost s budućim stvaranjem prihoda. Osim ako nije uvjerljivo opravdano da su nastali troškovi povezani s budućim prihodima, nastali rashodi trebaju se tretirati kao troškovi tekućeg razdoblja bez raspodjele.
Prema paragrafu 94. Metodoloških uputa za računovodstvo MPZ (odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 01. br. 119n), trošak materijala koji je pušten u proizvodnju, ali se odnosi na buduća izvještajna razdoblja. (pripremni radovi u sezonskoj proizvodnji, rudarski i pripremni radovi, razvoj novih poduzeća, industrija, radionica i jedinica (troškovi pokretanja), za pripremu i razvoj proizvodnje novih vrsta proizvoda i novih tehnologija, melioracija zemljišta) na račun razgraničenih troškova. Troškovi izdanog materijala mogu se odnositi na ovaj konto iu drugim slučajevima, kada je potrebno alocirati troškove za više izvještajnih razdoblja.
Prema klauzuli 26 PBU 14/2000 "Računovodstvo nematerijalne imovine" PBU 14/2000 (odobren nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. listopada 2000. br. 91n), plaćanja za dodijeljeno pravo korištenja intelektualnog vlasništva predmeti napravljeni u obliku fiksnog jednokratnog plaćanja, uključujući tantijeme, odražavaju se u računovodstvenim evidencijama korisničke organizacije kao odgođeni troškovi i podliježu otpisu tijekom trajanja ugovora.
U skladu sa stavkom 12 PBU 2/94 "Računovodstvo za sporazume (ugovore) za kapitalna izgradnja", odobren Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 20. prosinca 1994. br. 167, troškovi izvođača u vezi s primitkom (zaključivanjem) ugovora o izgradnji, koji se mogu zasebno dodijeliti, a postoji povjerenje da je ugovor će biti sklopljen, mogu se odnositi na ovaj ugovor i do njegovog sklapanja tretiraju se kao odgođeni troškovi.
U skladu s klauzulom 11 PBU 17/02 "Računovodstvo troškova istraživanja, razvoja i tehnološkog rada" (odobren nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. br. 115n), otpis Troškovi za svaki obavljeni istraživački, razvojno-razvojni, tehnološki rad obavljaju se na jedan od sljedećih načina:
Linearni način;
Metoda otpisa troškova razmjerno količini proizvoda (radova, usluga).
Razdoblje za otpis troškova istraživanja, razvoja i tehnološkog rada utvrđuje organizacija samostalno na temelju očekivanog razdoblja korištenja rezultata istraživanja, razvoja i tehnološkog rada, tijekom kojeg organizacija može primiti ekonomske koristi(prihod), ali ne duže od 5 godina. pri čemu navedeno razdoblje korisna upotreba ne može premašiti životni vijek organizacije.
Prema klauzulama 18 i 19 PBU 15/01 "Računovodstvo zajmova i kredita i troškova njihovog servisiranja" (odobren nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. kolovoza 2001. br. 60n), kako bi se ravnomjerno (mjesečno) uključiti dospjele iznose kamata ili diskonta kao prihode po izdanim zadužnicama, organizacija-izdavatelj može ih prethodno uzeti u obzir kao rashode budućih razdoblja. Slično tome, kako bi se ravnomjerno (mjesečno) uključili iznosi prihoda koji duguju zajmodavcu na prodane obveznice, organizacija koja izdaje može te iznose prethodno obračunati kao odgođene troškove.
U dopisu br. 04-02-05/6 od 20. travnja 2000. DNP-u Ministarstva financija Ruske Federacije predloženo je da se plaćanje tereta prava na nekretnina mogu se uključiti u financijski rezultat organizacije kako jednokratno, tako i raspoređivanjem tih troškova na konto "Razgranična razdoblja" i naknadnim otpisivanjem u skladu s usvojenom organizacijom. računovodstvena politika za vrijeme trajanja ugovora o najmu nekretnine. Istodobno, ako je predmet ugovora zakup zemljišta, plaćanje tereta prava na nekretnini treba paušalno teretiti financijski rezultat, s obzirom da se takvi ugovori sklapaju na duži rok (u pravilu 49 godina).
U skladu s klauzulom 12. Naredbe Ministarstva financija Ruske Federacije od 17. veljače 1997. br. 15 "O odrazu u računovodstvu operacija prema ugovoru o leasingu", u slučaju otkupa prije isteka roka ugovora o leasingu, prijevremeno obračunate uplate terete račun "Troškovi budućih razdoblja", a ako primatelj leasinga odluči koristiti vlastite izvore - na teret računa vlastitih izvora organizacije ("Zadržana dobit ( nepokriveni gubitak)") u korespondenciji s računom 76 "Obračuni s različitih dužnika i vjerovnici", podračun "Dugovanja po osnovi lizinga".
Ako se, prema uvjetima ugovora o najmu, leasing imovina vodi u bilanci najmoprimca, tada se plaćanja prenesena prije roka ili terete račun "Razgraničeni troškovi", ili, ako najmoprimac odluči koristiti vlastitih izvora, na teret računa računovodstva za vlastite izvore organizacije u korespondenciji s računom 02 "Amortizacija dugotrajne imovine". Istodobno, navedeni iznos evidentira se na teret računa 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima", podračun "Dugovanje po plaćanju zakupa" u korespondenciji s računom 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima", podračun "Obveze za zakup". ".
Stanja računa 97 odražavaju se u bilanci kao imovina organizacije. Sredstva su obično resursi koje kontrolira organizacija sposoban donijeti ekonomske koristi u budućnosti (vidi Načela za pripremu i prezentaciju financijsko izvješćivanje razvijen od strane MSFI).
Objektivni kriterij "sposobnosti isporučivanja koristi" (kao i uvjetovanost prihoda rashodima) dan je u Računovodstvenom konceptu u Ekonomija tržišta Rusija (odobreno od strane Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu financija Ruske Federacije 29. prosinca 1997.). Koncept nije normativni dokument, međutim, formulira opća načela računovodstva koja se primjenjuju u zemljama s tržišnim gospodarstvima.
Smatra se da stavka imovine pruža buduće ekonomske koristi subjektu kada se može:
a) koristi se zasebno ili u kombinaciji s drugim predmetom u procesu proizvodnje proizvoda, radova, usluga namijenjenih prodaji;
b) zamijenjen za drugi predmet vlasništva;
c) koristi se za isplatu računi za plaćanje;
d) raspoređen među vlasnicima organizacije.
Očito "aktiva" formirana iz "uglađenih" rashoda ne zadovoljava niti jedan od navedenih uvjeta. Knjigovodstveno knjiženje "uglađenih" rashoda na računu 97 dovodi do pojave fiktivne imovine u bilanci i do narušavanja strukture bilance, što negativno utječe na pouzdanost financijskih izvještaja. Osim toga, ova metoda računovodstva proturječi zahtjevu razboritosti (klauzula 7 PBU 1/98 "Računovodstvena politika organizacije"), prema kojoj se, prilikom generiranja informacija u računovodstvu, treba pridržavati određene razboritosti u prosudbama i procjenama tako da da imovina i prihodi nisu precijenjeni, a obveze i troškovi podcijenjeni.
Upotreba računa 97 prihvatljiva je za izravnavanje velikih periodičnih tekućih troškova, kao što su planirani popravci opreme, troškovi nekih licenci, tj. rashodi s poznatim rokom dospijeća i koji su sastavni dio normalnog procesa proizvodnje. Prikazivanje takvih troškova u cijelosti u tekućem razdoblju može dovesti do netočnih zaključaka o pogoršanju financijsko stanje organizacija kada se uspoređuju financijski rezultati tekućeg razdoblja s rezultatima prethodnih razdoblja.
Međutim, za pouzdanost izvješćivanja prihvatljivije bi bilo formirati rezerve za navedene troškove i otpisati ih na teret rezervi. Upravo ovaj pristup udovoljava zahtjevu diskrecije.
U svakom slučaju, velike "iznenadne" izdatke ili izdatke s neodređenim rokom dospijeća ne treba odgađati, kao ni manje ponavljajuće troškove. Neracionalno je (čak i za malu tvrtku) otpisati uplatu u iznosu od 1300 rubalja za 5 godina. za licencu za rad.
Računovodstvo primljenih prihoda na račun budućih razdoblja Prihodi primljeni u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na naredna izvještajna razdoblja, odražavaju se u bilanca stanja kao zasebna stavka kao odgođeni prihod (članak 81. Pravilnika o računovodstvu i računovodstvu u Ruskoj Federaciji).
Odgođeni prihod uključuje buduće primitke dugova za nedostatke utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine; razlika između iznosa koji se naplaćuje od počinitelja i vrijednosti dragocjenosti prihvaćenih za računovodstvo kada se utvrde nedostaci i štete (Kontni plan za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobren Naredbom Ministarstva financija od Rusija od 31. listopada 2000. N 94n).
3. Popis i dokumentacija otpisa odgođenih troškova
U skladu s točkom 27. Uredbe o računovodstvu, prije sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja, popis imovine i obveza je obvezan (osim imovine čiji je popis obavljen najkasnije 1. listopada izvještajne godine) . Popis iznosa na računu razgraničenih troškova provodi se na način propisan Uputama za popis imovine i financijske obveze(naredba Ministarstva financija Rusije od 13. lipnja 1995. N 49), kao i na temelju postupka koji je odobrila organizacija u naredbi o računovodstvena politika. Inventurna komisija imenovana nalogom za organizaciju, prema dokumentima, utvrđuje iznos koji treba prikazati na računu odgođenih troškova i pripisati troškovima proizvodnje i prometa (ili odgovarajućim izvorima sredstava organizacije) unutar dokumentirano razdoblje u skladu s dokumentima dostupnim organizaciji, izračunima i računovodstvenom politikom. Rezultati popisa bilježe se u obrascu N INV-11 "Akt popisa budućih troškova", utvrđen Uredbom Državnog odbora za statistiku Rusije od 18. kolovoza 1998. N 88 "O odobrenju unificirani oblici primarna knjigovodstvena dokumentacija gotovinske transakcije, o računovodstvu rezultata inventure ". Ovaj akt sastavljen je u dva primjerka. Jedan primjerak se prenosi u računovodstvo radi unošenja njegovih rezultata u izjavu o slaganju u skladu s rokovima utvrđenim u nalogu za inventuru; drugi primjerak ostaje kod zaposlenika organizacije zaduženog za izvršenje dokumenata, prema kojima su ti odgođeni troškovi nastali.
Prema rezultatima inventure, trgovina je otkrila manjak robe po prodajnim cijenama u iznosu od 100.000 rubalja. Trgovačka marža - 10.000 rubalja. financijski odgovorna osoba priznao činjenicu manjka i pristao ga isplatiti. Novac za otplatu duga za manjak uplaćuje se na blagajnu.
U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:
Debit 94 Kredit 41 90 000 rub. - otpisan manjak robe;
Debit 41 Kredit 42 10.000 RUB – trgovačka marža obrnuta;
Debit 73-2 Kredit 94 90 000 rub. - iznos manjka koji treba naplatiti od krivca;
Debit 73-2 Kredit 98-4 10.000 RUB - razlika između prodajne cijene i stvarne cijene nedostajuće robe;
Debit 50 Kredit 73-2 100.000 rubalja. - iznos uplaćen blagajni na ime naknade štete;
Debit 98-4 Kredit 91-1 10.000 RUB - prihod se odražava u obliku razlike između vraćenog iznosa i stvarne vrijednosti nestalih dragocjenosti.
U ovom slučaju, ne cijeli manjak od 100.000 rubalja priznaje se kao odgođeni prihod, već samo potencijalna dobit koja je bila uključena u nestalu robu. Manjak je iznosio 100.000 rubalja, a financijski odgovorna osoba ga je pristala platiti. Međutim, 90.000 rubalja. organizacija je platila dobavljaču za tu robu, ali ako je ta roba prodana, trgovačka organizacija bi dobila 10 000 rubalja. stiglo. Stoga, u ovim okolnostima, odgođeni prihod iznosi 10.000 rubalja.
Iz definicije odgođenih troškova proizlazi da postupak njihovog otpisa treba utvrditi administrativnim aktom organizacije. Prihvaćene metode određivanja ovog reda trebale bi se odražavati u računovodstvenoj politici organizacije. Ako se koristi metoda otpisa nastalih troškova koji se odnose na buduća razdoblja, a koja nije navedena u računovodstvenoj politici, potrebno je prihvatiti odgovarajući administrativni dokument (na primjer, nalog za organizaciju potpisan od strane voditelja).
Bez obzira na trenutno stanje potrebno je sastaviti knjigovodstvenu ispravu kojom će se dokumentirati iznos otpisa (dobro računa „Razgranična razdoblja“). Takav dokument mora biti potrebni detalji: datum sastavljanja; osnova za sastavljanje; odgovarajući račun na koji će se izvršiti zaduženje; razdoblje za koje su troškovi raspoređeni; iznose otpisa za pojedine mjesece utvrđenog razdoblja; položaj i potpis osobe koja je sastavila ispravu.
Sintetičko računovodstvo razgraničenih troškova provodi se korištenjem sljedećih knjiženja na knjigovodstvenim računima: zaduženje računa 97 "Razgranična razdoblja" potraživanje računa za knjiženje zaliha i troškovi proizvodnje(10, 13, 23, 25, 26 i dr.) - za iznos stvarno nastalih troškova; zaduženje računa 20, 23, 25, 26 itd. odobrenje računa 97 - za iznos prethodno nastalih troškova koji se mogu pripisati nabavnoj vrijednosti proizvoda (radova, usluga) u ovom izvještajnom razdoblju. Dt račun 97 Kt račun 60, 71, 76 itd. - odražava iznos troškova nastalih u tekućem razdoblju, ali se odnose na budućnost razdoblja D-t sch.20, 26, 44, itd. Kt sch.97 - troškovi budućih razdoblja otpisuju se u izvještajnom razdoblju na koje se odnose, na način koji je utvrdila organizacija.
Na računu 97 iskazuju se i troškovi popravka stalnih sredstava koji se obavlja početkom godine: D-t š.97 K-t š. D-t sch.20, 23, 25, 26, 44, itd. Kt sch.97 - pripisuje se troškovima iznosa troškova za popravak dugotrajne imovine. Računovodstveno knjiženje odgođenih troškova provodi se na teret računa 97 „Razgranična razdoblja“ iz potraživanja odgovarajućih materijalnih, obračunskih i drugih računa. Mjesečno ili u drugim terminima rashodi evidentirani na dugovnoj strani računa 97 terete se na teret konta 20, 23, 25, 26, 44, 99. Vrijeme otpisa razgraničenih troškova, kao i jer su pripadajući troškovi ili drugi izvori na koje se ti rashodi otpisuju, uređeni zakonskim i dr. propisi ili određuju same organizacije. Na primjer, troškovi popravka dugotrajne imovine, evidentirani na početku godine na računu 97, otpisuju se mjesečno ili razmjerno obujmu proizvodnje po mjesecima, ili razmjerno planiranim troškovima popravka dugotrajne imovine, ili ravnomjerno. po mjesecima. Od ukupnog sastava rashoda budućih razdoblja posebnom obračunskom stavkom na računu 20 “Glavna proizvodnja” iskazuju se samo troškovi pripreme i razvoja proizvodnje. Preostali troškovi knjiže se na teret računa 97 na teret naplate i raspodjele (25, 26) ili drugih računa.
4 Računovodstvo odgođenih prihoda i rashoda
Konto 98 "Odgođeni prihodi" namijenjen je sažimanju podataka o prihodima primljenim (uračunatim) u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja, kao i nadolazećim primicima duga za nedostatke utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine, te razlike između iznos koji se može nadoknaditi od počinitelja i vrijednost dragocjenosti prihvaćenih na knjigovodstvo nakon otkrivanja manjkova i oštećenja.
Na kontu 98 „Razgraničeni prihodi“ mogu se otvoriti podračuni:
98-1 "Primljeni prihodi na račun budućih razdoblja",
98-2 "Besplatni primici",
98-3 "Predstojeći primici dugova za manjkove utvrđene prethodnih godina",
98-4 "Razlika između iznosa koji se naplaćuje od krivaca i knjigovodstvene vrijednosti za nedostatke dragocjenosti" itd.
Na podračunu 98-1 "Primici primljeni na račun budućih razdoblja" vodi se računa o kretanju prihoda primljenih u izvještajnom razdoblju, ali vezanih za buduća izvještajna razdoblja: najamnina ili najamnina, računi za režije, prihodi od prijevoza robe, za prijevoz putnika po mjesečnim i tromjesečnim kartama, pretplati za korištenje komunikacijskih sredstava i dr.
Na korist računa 98 "Odgođeni prihod" u korespondenciji s računovodstvenim računima Novac ili nagodbe s dužnicima i vjerovnicima, odražavaju se iznosi prihoda koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja, a na teret - iznos prihoda koji je prenesen na odgovarajuće račune na početku izvještajnog razdoblja na koje se ti prihodi odnose.
Za svaku vrstu prihoda vodi se analitičko knjigovodstvo za podračun 98-1 "Primljeni prihodi na račun budućih razdoblja".
Na podračunu 98-2 "Primici bez potpore" vodi se računa o vrijednosti imovine koju je organizacija primila bez naknade.
Na kreditu računa 98 "Odgođeni prihod" u korespondenciji s računima 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" i drugima, odražava se tržišna vrijednost imovine primljene besplatno, au korespondenciji s računom 86 "Ciljano financiranje" - iznos proračunska sredstva usmjerena od komercijalne organizacije za financiranje troškova. Iznosi evidentirani na računu 98 „Razgraničeni prihodi“ terete ovaj račun u korist računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“:
za dugotrajnu imovinu primljenu besplatno - jer se obračunava amortizacija;
za ostalo besplatno primljeno materijalne vrijednosti- jer se otpisuju na konta troškova proizvodnje (troškovi prodaje).
Analitičko knjigovodstvo za podračun 98-2 "Primici bez darova" vodi se za svaki besplatni primitak dragocjenosti.
Na podračunu 98-3 "Nadolazeća potraživanja za manjkove utvrđene u prethodnim godinama" vodi se računa o kretanju nadolazećih potraživanja za manjkove utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine.
Na potražovanju računa 98 "Odgođeni prihod", u korespondenciji s računom 94 "Nedostatci i gubici od oštećenja dragocjenosti", iznose nedostataka dragocjenosti utvrđenih u prethodnim izvještajnim razdobljima (prije izvještajne godine), priznatih od strane krivaca, ili iznosi dodijeljeni za naplatu na njima se odražavaju na sudu. Istovremeno, račun 94 "Nedostatci i gubici od oštećenja dragocjenosti" knjiže se u korist ovih iznosa u korespondenciji s računom 73 "Obračuni s osobljem za druge poslove" (podračun "Obračuni za naknadu materijalne štete").
Kako se dug za nedostatke otplaćuje, račun 73 "Obračuni s osobljem na drugim poslovima" odobrava se u korespondenciji s gotovinskim računima, dok istodobno odražava primljene iznose na kredit računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" (identificirana dobit prethodnih godina u izvještajnoj godini) i na teret računa 98 „Razgraničeni prihodi“.
Na podračunu 98-4 "Razlika između iznosa za naplatu od krivaca i troškova nestalih dragocjenosti" razlika između iznosa za naplatu od krivaca za nestale materijalne i druge dragocjenosti i vrijednosti evidentirane u uzima se u obzir računovodstvo organizacije.
Na kreditu računa 98 "Odgođeni prihodi", u korespondenciji s računom 73 "Obračuni s osobljem na drugim poslovima" (podračun "Obračuni za naknadu materijalne štete"), razlika između iznosa koji se naplaćuje od počinitelja i odražava se trošak vrijednosti koje nedostaju. Kako je dug prihvaćen za računovodstvo na računu 73 "Obračuni s osobljem po drugim poslovima" otplaćen, pripadajući iznosi razlike otpisuju se s računa 98 "Odgođeni prihodi" u korist računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Račun financijske raspodjele 98 "Odgođeni prihod" treba prikazati imovinu primljenu u ovom izvještajnom razdoblju u odnosu na buduća izvještajna razdoblja, ali uz uvjet:
1) da druge ugovorne strane (korespondenti) nikada ne mogu tražiti povrat imovine. Ako postoji takva prilika, onda treba govoriti o obvezama prema dobavljačima, a ne o prihodima za buduća izvještajna razdoblja. I zapravo, organizacija, nakon što je primila prihode na račun budućih razdoblja, u pravilu ih ulaže u svoj promet i, prema tome, imovina koja pokriva primljeni budući prihod već je promijenila svoj oblik, mogla bi se pretvoriti u gubitke, što znači da će biti obveze u već primljenim prihodima, prikazani su izvori vlastita sredstva, dok u aktivu može odgovarati "praznini";
2) da imovina za odgođeni prihod, čak i ako odgovara "praznini", mora nečim drugim pokriti pasivnu stavku "Odgođeni prihod". No, sastavljači kontnog plana odustali su od ovog dotad nepromjenjivog pravila i dopuštaju slučajeve kada umjesto već primljenih sredstava u knjigovodstvene podatke unose sredstva za koja se još samo očekuju. Ovo je bitno nova značajka sadašnjeg kontnog plana.
Razmotrimo četiri podračuna, koji su u osnovi neovisni računi.
Račun 98.1 "Primljeni prihodi na račun budućih razdoblja"
Ovo je tradicionalni račun odgođenog prihoda. Na kredit ovog računa treba evidentirati primljena sredstva, koja se, prema pravilu korespondencije prihoda i rashoda, mogu i trebaju priznati kao prihod ne za ovo izvještajno razdoblje, već za buduća izvještajna razdoblja. Osnovni kriterij za knjiženje ovih prihoda u korist podračuna 98.1 "Primljeni prihodi na račun budućih razdoblja" je da imovina primljena na račun ovih prihoda neće biti potraživana od strane ugovornih strana (korespondenata).
Na dugovnoj strani računa 98.1 "Primljeni prihodi budućih razdoblja" iskazuju se iznosi koji se mogu pripisati računima 90 "Prodaja" i 91 "Ostali prihodi i rashodi". Račun 90 "Prodaja" treba odobriti za iznos prihoda od redovnog poslovanja, a račun 91 "Ostali prihodi i rashodi" - za iznos prihoda.
Konto 98.2 "Primici bez potpore"
Tradicionalno računovodstvena praksa preuzeo knjiženje besplatno primljenih sredstava, u pravilu temeljem ugovora o darovanju, na teret računa za knjiženje darovane imovine i zajma, u odnosu na ovaj kontni plan, konto 83 „Dop. kapital". To je bilo logično, jer se, prema statičkoj teoriji ravnoteže, u ovom slučaju povećava kapital poduzeća, ali se ne povećava njegov prihod. Dosadašnji kontni plan polazio je upravo od takve koncepcije.
Sastavljači novog kontnog plana u ovom slučaju polaze, prema dinamičkom konceptu, da je darovana imovina prihod poduzeća, a ne samo povećanje kapitala. Oni također polaze od činjenice da će novoprimljena, iako besplatna, sredstva darovana organizacija koristiti za stvaranje prihoda, pa je, prema tome, dar prihod, ali prihod od takvog dara može se dobiti samo u budućnosti . Otuda i korištenje računa 98 „Razgraničeni prihodi“.
Na odluku je utjecala i praksa oporezivanja. Porezni službenici tretirali su doniranu imovinu kao oporezivi prihod u posljednjih deset godina. A cjelokupna vrijednost dara podlijegala je porezu na prihod i imovinu.
U novom kontnom planu, u ovom slučaju, suočeni smo s još jednom značajkom: knjiženje besplatno primljenog sredstva ne ide izravno s računa 98.2 "Primici bez darova", već preko međukonta.
Dakle, ako je imovina, na primjer, dugotrajna imovina, primljena besplatno, tada računovođa mora izvršiti unose:
Dug 01 "Dugotrajna imovina" Kredit 08.4 "Nabava dugotrajne imovine"
Dug 08.4 "Stjecanje dugotrajne imovine" Kredit 98.2 "Besplatni primici"
Istodobno, glavna poteškoća nastaje u vezi s procjenom primljene imovine.
U ovom slučaju nije važno po kojoj cijeni ih je darivatelj uzeo u obzir, niti po kojoj cijeni navodi u popratnim dokumentima, već je važno da ocjena svakako bude data. Tržišna vrijednost danom primitka tih sredstava, odnosno u trenutku prijenosa vlasništva nad njima.
Kako se besplatno primljena dugotrajna imovina koristi, ista će se amortizirati i za iznos mjesečne amortizacije izvršit će se sljedeća knjiženja:
Zaduženje 20 "Glavna proizvodnja" (i/ili drugi računi troškova)
Kredit 02 "Amortizacija dugotrajne imovine"
Ovaj unos je uobičajen i tradicionalan. Međutim Vrhovni sud Ruska Federacija je dala objašnjenja prema kojima, ako je dugotrajna imovina primljena besplatno, onda u ovom slučaju nema amortizacije, a računovođa nema razloga da je naplati. Ali ako se ovaj unos ne izvrši, tada će vrijednost troška gotovih proizvoda biti podcijenjena i poduzeće će imati dodatni oporezivi prihod.
Poreznici kažu da se taj unos može izvršiti, ako računovođa želi, za potrebe poduzeća, primjerice, radi smanjenja dobiti isplaćene u vidu dividendi, ali njegovi rezultati ne bi trebali utjecati na iznos oporezive dobiti.
Istovremeno se upisuje sljedeći iznos obračunate amortizacije na dugotrajnu imovinu primljenu bez naknade:
Dug 98.2 "Besplatni primici" Kredit 91.1 "Ostali prihodi"
Ako se radna sredstva, na primjer, materijali, primaju besplatno, tada se vrši unos:
Dug 10 "Materijal" Kredit 98.2 "Besplatni primici"
Prilikom otpisa materijala u proizvodnju provode se dva unosa:
Dug 20 "Glavna proizvodnja" (ili drugi računi troškova) Kredit 10 "Materijali"
Dug 98.2 "Besplatni primici" Kredit 91.1 "Ostali prihodi"
Dakle, po primitku "dara" on se knjiži u korist, ali se još ne smatra prihodom, iako se priznaje kao prihod za buduća izvještajna razdoblja, ali će biti iskazan kao prihod tek kada se materijal otpiše za proizvodnju.
Paradoks je u tome da ako se takva imovina ukrade i prije nego što je otpisana za proizvodnju, onda će se upravo u trenutku aktiviranja krađe, u duhu uputa kontnom planu, morati prepoznati. kao prihod.
I, konačno, ako se suočimo s ciljanim financiranjem, tada je prije svega potrebno kreditirati novac:
Debit 51 "Računi za poravnanje" Kredit 86 "Ciljano financiranje"
Dug 86 "Ciljano financiranje" Kredit 98.2 "Primici bez potpore"
Konto 86 "Ciljano financiranje" u ovom slučaju se zatvara. Ali daljnji sustav evidencije ponavlja ono što smo rekli o računovodstvu besplatno primljene dugotrajne i kratkotrajne imovine.
Račun 98.3 "Predstojeći primici dugova za nedostatke utvrđene u prethodnim godinama"
Pretpostavlja se da je stanje konta na kojima se iskazuju sredstva trenutno ispravno, odnosno da se manjak ne očituje u računovodstvu kao rezultat inventure. Tipičan primjer. Manjak utvrđen u jednom od prethodnih izvještajnih razdoblja odlukom prvostupanjskog suda otpisan je kao gubitak. No, viši sud presudio je u korist organizacije, a knjigovođa sada ponovno navodi nastanak prijevremeno otpisanog potraživanja.
Konto 98.4 "Razlika između iznosa koji se naplaćuje od počinitelja i knjigovodstvene vrijednosti manjka dragocjenosti"
Ovaj podračun djeluje kao regulatorni šalter za račun 73.2 "Obračuni za naknadu materijalne štete". I, strogo govoreći, nema gotovo nikakve veze s odgođenim prihodom.
Razlike između podračuna 98.3 „Predstojeći primici dugovanja za manjkove utvrđene prethodnih godina” i 98.4 „Razlika između iznosa koji se naplaćuje od počinitelja i knjigovodstvene vrijednosti za manjkove dragocjenosti” svode se na činjenicu da u prvom U drugom slučaju, manjak koji je prethodno otpisan kao gubitak jednostavno se nadoknađuje, a cijeli iznos se smatra prihodom, au drugom slučaju samo se marža priznaje kao prihod.
Analitičko računovodstvo za konto 98 "Razgraničeni prihodi"
Analitičko računovodstvo provodi se u okviru svakog od četiri razmatrana računa.
U biti, svaka od njih ima čisto neovisnu vrijednost, a samo voljom sastavljača kontnog plana pokazalo se da su ove vrlo različite operacije objedinjene pod nazivom računa 98 "Odgođeni prihod".
Općenito, mora se reći da je prilikom odražavanja prihoda budućih izvještajnih razdoblja potrebno voditi evidenciju predmeta, gdje je svaki predmet predmet:
ili primitak novca na račun budućih prihoda;
ili besplatno primanje svakog predmeta dodijeljenog na temelju ugovora o darovanju;
ili za svaki slučaj manjka prethodnih izvještajnih razdoblja;
ili za svaki slučaj nedostatka dragocjenosti utvrđen u ovom izvještajnom razdoblju.
Za potrebe oporezivanja, prihod se priznaje u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem je nastao, bez obzira na primitak sredstava, druge imovine (radova, usluga) i (ili) imovinskih prava (1. stavak, članak 271. Poreznog zakona Ruska Federacija). Posljedično, svi prihodi koji se u računovodstvu odražavaju kao odgođeni prihodi i koji će biti priznati kao prihod u narednim izvještajnim razdobljima također se ne prihvaćaju za porezne svrhe. Jedina iznimka je imovina primljena besplatno ili imovinska prava, koja su, u skladu s podstavkom 8. članka 251., uključena u izvanposlovni prihodi, ali prema računovodstvenim pravilima, oni se odražavaju na računu 98 "Odgođeni prihod".
Nije uključeno u porezna osnovica imovina primljena bez naknade po primitku:
u okviru ciljanog financiranja;
· od organizacije, ako se temeljni (temeljni) kapital (fond) primatelja sastoji od najmanje 50 posto udjela organizacije prenositelja;
od organizacije, ako se temeljni (temeljni) kapital (fond) stranke prenositelja sastoji od najmanje 50 posto udjela organizacije primateljice;
iz pojedinac ako se temeljni (temeljni) kapital (fond) primatelja sastoji od najmanje 50 posto uloga te osobe.
Primljena imovina ne priznaje se kao dohodak za potrebe oporezivanja samo ako se u roku od godinu dana od dana primitka ta imovina (osim gotovine) ne prenese na treće osobe.
Procjena dohotka u slučaju besplatnog primitka imovine (radova, usluga) provodi se po tržišnim cijenama utvrđenim uzimajući u obzir odredbe članka 40. porezni broj, ali ne ispod ostatak vrijednosti- za imovinu koja se amortizira i troškove proizvodnje (nabave) - za robu (radove, usluge). Podaci o cijenama moraju biti potvrđeni od strane poreznog obveznika - primatelja imovine (radova, usluga) dokumentirano ili neovisnom procjenom.
Troškovi koje je organizacija napravila u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja, prikazani su u bilanci kao posebna stavka kao odgođeni troškovi i podložni su otpisu na teret računa:
20 "Primarna proizvodnja" - troškovi koji se odnose na glavnu proizvodnju (onu proizvodnju, čiji su proizvodi (radovi, usluge) bili svrha stvaranja poduzeća, organizacije);
23 "Pomoćna proizvodnja" - rashodi budućih razdoblja pomoćnih radnji i pomoćne proizvodnje;
25 "Opći troškovi proizvodnje" - odgođeni troškovi za servisiranje glavne i pomoćne proizvodnje poduzeća;
26 "Opći poslovni troškovi" - administrativni i poslovni troškovi poduzeća, koji se po svojoj prirodi odnose na rashode budućih razdoblja;
44 “Troškovi prodaje” - odgođeni troškovi povezani s prodajom (prodajom) proizvoda itd.
Troškovi se otpisuju tijekom razdoblja na koje se odnose na način koji utvrđuje organizacija za svaki pojedini slučaj (ravnomjerno, razmjerno obujmu proizvodnje itd.), na temelju obračuna nakon izvršenog plaćanja ili završetka obavljenog posla.
iznos za raspodjelu;
Odgovarajući račun na koji će se izvršiti terećenje;
Kalendarsko razdoblje na koje se odnose odgođeni troškovi;
Iznosi otpisa za pojedine mjesece kalendarskog razdoblja u kojem nastaju troškovi.
Rashodi poduzeća evidentiraju se na računu 97 bez iznosa poreza na dodanu vrijednost.
Analitičko računovodstvo na računu 97 vodi se po vrstama rashoda budućih razdoblja. Za to se za svaku vrstu odgođenih troškova otvara zaseban analitički račun.
primarni dokument | Sadržaj operacija | Odgovara |
|
zaduženje | Kreditna | ||
Tablica razvoja – obračun amortizacije dugotrajne imovine | Obračunata amortizacija dugotrajne imovine uključene u pripremu rudarstva, sezonski rad, u razvoju novih vrsta proizvoda | 97 | 02 |
Obračun amortizacije nematerijalne imovine | Amortizacija obračunata na nematerijalna imovina koristi se u pripremi rudarstva, sezonskom radu, u razvoju novih vrsta proizvoda | 97 | 05,04 |
Zahtjevnica-račun (obrazac br. M-11), kartica limita (obrazac br. M-8) | Građa otpisana po knjigovodstvenoj cijeni odn stvarna cijena za izvođenje rudarske pripreme, sezonskih radova, u razvoju novih vrsta proizvoda i sl. | 97 | 10 |
Popis raspodjele troškova pomoćne proizvodnje | Pomoćne proizvodne usluge pružene tijekom rada koje se odnose na buduća razdoblja otpisuju se | 97 | 23 |
Popis raspodjele režijskih troškova | Otpisani opći troškovi proizvodnje koji se odnose na rad koji se odnose na buduća razdoblja | 97 | 25 |
Iskaz raspodjele općih troškova poslovanja | Otpušten iz upotrebe opći tekući troškovi vezano za posao koji se odnosi na buduća razdoblja | 97 | 26 |
Zahtjev-tovarni list (obrazac br. M-11) | Otpušten iz upotrebe Gotovi proizvodi, koristi se u djelima vezanim uz buduća razdoblja | 97 | 43 |
Akt o izvršenim radovima, izvršenim uslugama, računi dobavljača i izvođača | Otpisuju se dugovi dobavljačima ili izvođačima za obavljene radove ili pružene usluge korištene u radu koji se odnose na buduća razdoblja | 97 | 60,76 |
Obračun i platni spisak (obrazac br. T-49), osobni račun (obrasci br. T-54, 54a) | Obračunate plaće zaposlenicima uključenim u rad koji se odnosi na buduća razdoblja | 97 | 70 |
Obračun i platni spisak (obrazac br. T-49) | Obračunato socijalni porez za nagrađivanje zaposlenika uključenih u rad koji se odnosi na buduća razdoblja | 97 | 69 |
Akontacija, poslovna zadaća za upućivanje na službeni put i izvješće o njenoj realizaciji (obrazac br. T-10a), računi, primni nalog (obrazac br. M-4) | Otpisani putni i poslovni troškovi koji se odnose na buduća razdoblja | 97 | 71 |
Računovodstvena potvrda, izjava o raspodjeli troškova za buduća razdoblja | Otpisan dio troškova budućih razdoblja koji se može pripisati troškovima tekućeg izvještajnog razdoblja | 20, 23, 25, 26 | 97 |
Računovodstvena potvrda, izjava o raspodjeli razgraničenih troškova | U tekućem izvještajnom razdoblju otpisan je dio odgođenih troškova koji se odnose na troškove prodaje | 44 | 97 |
Pri obračunu porezne osnovice poreza na dohodak u određenom razdoblju uzimaju se u obzir rashodi obrtničke organizacije u izvještajnom (poreznom) razdoblju.
Odgođeni rashodi su rashodi koje je obrtnička organizacija imala u izvještajnom razdoblju, a koji se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja. Postupak otpisa odgođenih troškova organizacija samostalno utvrđuje i utvrđuje u svojoj računovodstvenoj politici, najčešće:
1) ravnomjeran otpis rashoda u razdoblju na koje se odnose;
2) otpis troškova razmjerno obimu proizvodnje. Da bi se prikazali ovi troškovi, osiguran je račun 97 "Odgođeni troškovi".
Trgovcima je često teško odrediti je li prijenos novca unaprijed plaćeni trošak ili akontacija.
Ako je razdoblje tijekom kojeg trgovačka organizacija u računovodstvu otpisuje troškove budućih razdoblja na troškove tekućeg razdoblja utvrđeno u ugovoru s drugom ugovornom stranom ili u drugom dokumentu o vlasništvu, tada pri izračunu poreza na dobit organizacija može uzeti u obzir ove troškovi unutar Datum dospijeća. Ako je rok određen internim dokumentima organizacije (nalog, nalog voditelja), tada se troškovi priznaju u cijelosti u razdoblju njihove provedbe. Međutim, norme od 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji se odnosi na troškove koji se mogu kvalificirati kao odgođeni troškovi, nejasni su i nejasni, zbog čega trgovačke organizacije često zauzimaju suprotno stajalište.
Predujmovi, predujmovi za nabavljena materijalna i proizvodna sredstva, radove i usluge nisu razgraničeni trošak. Predujam se knjiži na račune za namirenje do primitka usluge (pravo). Primitak usluge (prava) mora biti potvrđen primarnim dokumentima (aktima). Osim toga, dobavljač mora izdati račun kupcu u roku od 5 dana nakon otpreme (prijenosa). Kao odgođeni rashod mogu se priznati samo one usluge (stečena prava) koje je porezni obveznik već potrošio, odnosno usluga je već potrošena, rezultat rada primljen, pravo preneseno na organizaciju, drugi rashodi su nastali, ali zbog činjenice da će rezultat ovih radnji vrijediti u budućnosti, kroz nekoliko razdoblja, njihov trošak treba priznati kao odgođeni trošak.
Troškovi trgovačke organizacije koji se odnose na stjecanje licence evidentiraju se na računu 97 „Razgranična razdoblja” i uključuju se u računovodstvo kao trošak proizvoda (radova, usluga) tijekom razdoblja važenja licence za pravo bavljenja bilo koju vrstu aktivnosti.
Prilikom utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak, razdoblje u kojem trgovačka organizacija može utrošiti troškove koji se ne bi smjeli istovremeno tretirati kao rashod, može se utvrditi na temelju ugovora ili druge isprave koja sadrži podatke o razdoblju u kojem su troškovi nastali. su korišteni.
Trgovačka organizacija također mora u računovodstvenoj politici odražavati odluku o stvaranju rezerve za plaću za godišnji odmor i postupak odobravanja sredstava na nju.
U slučaju da stvarni iznos troškova za isplatu godišnjih odmora premašuje iznos stvorene rezerve, troškovi se mogu uzeti u obzir na računu 97 "Razgraničena razdoblja" s naknadnim otpisom na teret računa 96 "Rezerve". nadolazeći troškovi“, čime će se osigurati ravnomjerno uključivanje troškova godišnjeg odmora u troškove organizacije:
Zaduženje računa 97 "Razgraničeni troškovi",
Kredit računa 70 "Obračuni s osobljem za plaće" (69 "Obračuni poreza i naknada" podračun "Obračuni za socijalno osiguranje").
Na kraju godine nastali rashodi iznad dopuštene pričuve otpisuju se na račune rashoda. Ako na kraju godine rezerva nije u potpunosti iskorištena, zakonodavstvo dopušta organizaciji:
1) prenijeti stanje u sljedeću godinu;
Zaduženje računa 20 “Glavna proizvodnja” (44 “Troškovi prodaje”),
Potraga računa 96 "Rezerve za buduće troškove".
Formiranje pričuve, postupak formiranja rezervni fond za godišnji odmor utvrđeno je čl. 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga trgovačka organizacija koja odluči stvoriti rezervu mora:
1) u računovodstvenoj politici odražava metodu rezerviranja koju je usvojila;
2) utvrđuje najveći iznos odbitaka;
3) utvrditi mjesečni postotak odbitaka u pričuvu. Mjesečni postotak odbitaka u pričuvu utvrđuje se kao omjer procijenjenog godišnji iznos troškovi za godišnji odmor na procijenjeni godišnji iznos troškova za plaće (klauzula 1 članka 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Rezultat se množi sa 100%.
Iznos planiranog godišnjeg odmora ne uzima se u obzir pri izračunu procijenjenih godišnjih troškova rada.
Procjena se sastavlja na temelju primarnih dokumenata (pravilnici o plaćama, kadroviranje, praznični raspored). Stoga, kako bi se izbjegla moguća potraživanja, sve procjene moraju biti povezane s ovim dokumentima. Tada se iznos mjesečnih odbitaka u pričuvu određuje formulom:
gdje je Rm - iznos mjesečnih odbitaka;
FOTm - stvarni troškovi rada za mjesec;
UST - jedinstveni socijalni porez i doprinosi za obvezno mirovinsko osiguranje obračunati u fond plaća;
P% - mjesečni postotak odbitaka u pričuvu.
Ovako izračunati iznos mjesečnih izdvajanja u pričuvu uključuje se u trošak plaća sukladno stavku 24. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Na temelju st. 2. čl. 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, razgraničenja napravljena u pričuvi moraju se pripisati istim računima koji se koriste za obračun troškova plaća za relevantne kategorije zaposlenika. Na primjer, ako plaća zaposlenika u izravne troškove, tada se na istom računu mora uračunati i iznos izdvajanja za pričuvu iz njegove plaće.
Postupak za izračun maksimalnog iznosa odbitaka trebao bi ograničiti gornju granicu odbitaka na pričuvu za godišnji odmor za porezno razdoblje. Stoga je vrlo važno što točnije predvidjeti ovaj pokazatelj kako tijekom godine obračunata pričuva za stvarne plaće u skladu s izračunatim standardom ne bi premašila limit.
Maksimalni iznos odbitaka u pričuvu može se izračunati na sljedeći način: procijenjenom iznosu troškova rada za godinu (isključujući troškove godišnjeg odmora), dodaje se UST koji se mora platiti iz ovog iznosa, rezultat dijeli se s prosječnim brojem kalendarskih dana u godini.
Međutim, pri izračunu treba uzeti u obzir da, u skladu s Zakonom o radu Ruske Federacije određene kategorije zaposlenicima se može odobriti osnovni godišnji plaćeni dopust u trajanju duljem od 28 kalendarskih dana. Na primjer, zaposlenici mlađi od 18 godina moraju biti na odmoru 31 kalendarski dan (članak 267. Zakona o radu Ruske Federacije), osobe s invaliditetom - najmanje 30 dana (članak 23. savezni zakon broj 181-FZ od 24. studenog 1995.).
Pravila za formiranje pričuve u poreznom knjigovodstvu su strože uređena, zbog čega, kako bi se izbjegla neslaganja između računovodstvenih i porezno knjigovodstvo, trebate stvoriti rezervu za godišnji odmor za potrebe računovodstva na način utvrđen za porezno računovodstvo.
Sljedeća vrsta troškova su troškovi povezani s nabavom računalnih programa, koji se, u skladu sa stavkom 5. PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odnose na troškove obične vrste aktivnosti. Stavci 18, 19 PBU 10/99 „Troškovi organizacije” predviđaju da se troškovi priznaju u izvještajnom razdoblju kada su nastali, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava i drugi oblik provedbe (stavci 18, 19 PBU 10 /99 “Troškovi organizacije"). Budući da u ovom slučaju ostvaruju prihode kroz nekoliko izvještajnih razdoblja, a odnos između prihoda i rashoda nije moguće jasno utvrditi, rashodi se razumno raspoređuju između izvještajnih razdoblja. Na temelju članka 65. Računovodstvenih propisa, troškovi nastali u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja, odražavaju se u računovodstvu kao odgođeni troškovi i otpisuju na način koji je odredila organizacija (na primjer, ravnomjerno) tijekom razdoblje na koje se odnose.
Razdoblje korištenja programa može se utvrditi u ugovoru ili nalogom voditelja trgovačke organizacije, ako o tome ništa nije navedeno u ugovoru.
Trgovačka organizacija sklopila je ugovor za obračunske i gotovinske usluge korištenjem sustava „Klijent – Banka“ na period od 1 godine. Istoga dana bank softver, a s obračunskog računa trgovačke organizacije bez prihvaćanja zadužio je 2000 rubalja, a 30. ožujka otpisao je još 1500 rubalja. - iznos mjesečne naknade za svoje usluge Recimo da trgovačka organizacija odluči ne uzeti u obzir trošak instaliranja sustava "Klijent - banka" u poreznu osnovicu, ali trošak njegovog održavanja nedvojbeno uključuje troškove. Ugovor je sklopljen na godinu dana, pa se troškovi instalacije "Klijent - banka" mogu pripisati cijeloj godini i postupno otpisivati u jednakim udjelima. Cijeli njegov trošak mora se odraziti na računu 97 "Odgođeni troškovi", a na kraju 1/12. ožujka iznosi 167 rubalja. (2000 rubalja / 12 mjeseci), zapišite na račun 91 „Ostali prihodi i rashodi” podračun 2 „Ostali rashodi”.
Svi troškovi klasificirani u računovodstvenoj politici trgovačke organizacije kao neizravni, u nedostatku prihoda, činit će gubitak za izvještajnu godinu. Organizacija ima pravo taj gubitak prenijeti u budućnost na način propisan čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije. Izravni troškovi mogu se priznati samo u razdoblju kada su gotovi proizvodi (roba, radovi, usluge) prodani.
Na primjer, novoosnovana organizacija koja ne ostvaruje prihode od prodaje, ali ima troškove tiskanice, poštarine, odvjetničkih i javnobilježničkih usluga, može iskazati gubitak u prijavi poreza na dobit (trgovačka organizacija nema obvezu odgoditi priznavanje neizravnih rashodi za kasnije razdoblje).
Nova organizacija ne radi i ne ostvaruje prihode. Istovremeno obavlja pripremne radove: popravlja ured, kupuje potrebnu opremu. Može li organizacija u tom slučaju te troškove uključiti u trošak pri obračunu poreza na dobit? Ministarstvo financija Rusije u pismu od 13. listopada 2006. br. 03-03-04/1/691 negativno je odgovorilo na ovo pitanje.
Norma st. 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se pri izračunu poreza na dohodak mogu uzeti u obzir samo oni troškovi koji su potrebni za ostvarivanje prihoda, a ako ih nema, onda ne može biti troškova.
Međutim, ne treba se bezuvjetno složiti s takvim prilično kontroverznim mišljenjem Ministarstva financija, ako trgovačka organizacija ima troškove, očekujući prihode u budućnosti, oni se mogu uključiti u rashode povećanjem troška poreza.
U skladu s činjenicom da su izmjene st. 1. čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije (nova podtočka 19.1), od 2006. godine, inovacija je ukidanje utvrđenog čl. 238 Poreznog zakona Ruske Federacije ograničenja prijenosa iznosa gubitaka u budućnost: ranije (klauzula 2 članka 238 Poreznog zakona Ruske Federacije) organizacija je imala pravo smanjiti u izvješćivanju (porez) razdoblje porezna osnovica(dobit) u visini postojećeg gubitka ostvarenog u prethodnim razdobljima, ali ne više od 30% porezne osnovice. Od 2006. taj je postotak povećan na 50%. Dakle, organizacija ima pravo smanjiti poreznu osnovicu za iznos gubitaka u cijelosti iz 2007. godine.
Stoga, ako sve troškove smatrate odgođenim troškovima, a nakon što prodajna organizacija primi prihod, oni se mogu otpisati.
Druga opcija za troškove: ako trgovačka organizacija ima vozila u svojoj bilanci, i troškove za obvezno osiguranje vlasnici autograđanske odgovornosti Vozilo mora nastati godišnje, tada se ti troškovi priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava, stoga stavak 19. PBU 10/99 "Troškovi organizacije" propisuje prilikom formiranja u bilans uspjeha financijski rezultat razumnu raspodjelu takvih troškova između izvještajnih razdoblja.
Ugovor o OSAGO-u traje nekoliko mjeseci (na primjer, godinu dana). Stoga troškove osiguranja treba evidentirati na računu 97 “Razgranična razdoblja” i teretiti ih mjesečno u jednakim obrocima tijekom trajanja ugovora.
Odgođeni prihod priznaje se kao prihod koji je primljen u izvještajnom razdoblju, ali se odnosi na sljedeća izvještajna razdoblja, a račun 98 “Odgođeni prihod” je predviđen da prikaže takve transakcije.
Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije priznaje dohodak od najma imovine ili kao prihod od prodaje usluga ili kao drugi dohodak (4. stavak članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, za razliku od PBU 9/99 "Dohodak organizacije", Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje kriterij: prihod proizlazi iz isporuke predmeta za iznajmljivanje na sustavnoj osnovi (podklauzula 1, klauzula 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije).
U praksi postoje i druge vrste prihoda i rashoda koji se u računovodstvu priznaju kao prihodi i rashodi budućih razdoblja. Troškovi su npr. izdaci za osiguranje, za plaćanje određenih poreza, razne vrste pristojbi (uknjižba, za upis raznih prava) itd.
Dohodak može uključivati, na primjer, buduća primanja dugova za nedostatke utvrđene prethodnih godina, razliku između iznosa koji treba vratiti od počinitelja i knjigovodstvene vrijednosti manjkova dragocjenosti.
Pri poreznom računovodstvu prihoda i rashoda treba se rukovoditi trenutno zakonodavstvo i generalni principi njegovu primjenu.
Glavna svrha kontrole prihoda i rashoda budućih razdoblja je objektivan pregled stanja vremenskih razgraničenja i otpisa rashoda i prihoda budućeg razdoblja, potpunosti i pravodobnosti iskazivanja podataka u zbirnim dokumentima i knjigovodstvenim registrima, ispravnosti knjiženja prihoda i rashoda budućeg razdoblja u skladu s prihvaćenom računovodstvenom politikom, pouzdanost prikaza stanja u izvješćivanju gospodarskog subjekta i pravodobnost ispravljanja odstupanja u poduzeću.
Prikazani su poslovi kontrole prihoda i rashoda budućih razdoblja na gospodarstvu na sl. 12.6.
Riža. 12.6. u Zadaci unutarekonomske kontrole prihoda i rashoda budućih razdoblja
Provjera stanja računa 69 "Odgođeni prihodi" 39 "Odgođeni troškovi" omogućuje vam utvrđivanje pouzdanosti i potpunosti odraza poslovanja na tim računima.
Proučavanjem sklopljenih ugovora i naloga čelnika za otvaranje ovih računa utvrdit će se postojanje i zakonitost tih ugovora i naloga, kao i vremenski razgraničenja i otpisa prihoda i rashoda budućih razdoblja.
Nakon provjere ispravnosti dokumentacija poslovanja, inspektor utvrđuje pouzdanost, zakonitost obračuna i otpisa tih prihoda i rashoda, kao i ispravnost odraza tih operacija u računovodstvu i izvješćivanju. Procjena stanja sintetskih i analitičko računovodstvo prihodi i rashodi pomoći će kontroloru da provjeri njihovu međusobnu ravnotežu. Provjera usklađenosti poduzeća porezno zakonodavstvo o transakcijama koje se odnose na obračunavanje i otpis prihoda i rashoda budućih razdoblja, pomoći će provjeriti točnost odraza poreznih izračuna.
Objekti kontrole poduzeće ima odgođene prihode i rashode.
Odgođeni troškovi, pak, mogu biti još detaljniji, na primjer, odgođeni troškovi uključuju troškove povezane s razvojem novih organizacija, industrija, radionica i jedinica, troškove povezane s plaćanjem plaćanje stanarine za korištenje dugotrajne imovine, izdaci za pretplatu periodike, a pričuva za buduća plaćanja i plaćanja mogu uključivati izdatke za isplatu dopunskih mirovina, izdatke za godišnji odmor zaposlenika, izdatke vezane uz jamstvene obveze.
Odgođeni prihodi su sredstva koja su već primljena ili će biti primljena ne u ovom izvještajnom razdoblju, već u nekom drugom, onom koji dolazi. To jest, može se smatrati na takav način da kada dužnici vrate svoje dugove, a poduzeće vjerovnik dobije svoj budući prihod, ili se proizvodi otpremaju kupcima, a poduzeće prodavač primi novac.
Izvor informacija za kontrolu na farmi obavljati u poduzeću izvorni dokumenti, naime knjigovodstveni registri koristi se za odraz poslovne transakcije, glavna knjiga, akti prethodne kontrole, fakture, nalozi za plaćanje, tovarni listovi, kartice limita, nalozi za primitak, potvrde, ugovori o najmu, čekovi, patenti, potrošni materijal gotovinski nalozi, predujam i ostalu dokumentaciju. Također računovodstveni računi, računovodstveni registri i obrasci za izvješćivanje Obrazac br. 1 „Obrazac stanja br. 3 "Izvješće o novčanom tijeku" i ostala dokumentacija.
Dohodak u poduzeću nastaje u trenutku otpreme proizvoda, odnosno kada vlasništvo nad proizvodima prijeđe s prodavatelja na kupca i ujedno nastaje pravo zahtijevanja plaćanja njihove cijene. Dakle, u ovom slučaju nema budućih prihoda.
u vezi buduća perspektiva otpremu proizvoda i primitak sredstava, ta su pitanja svojstvena planiranju poduzeća, a ne računovodstvu, koje je namijenjeno bilježenju činjenica ekonomske aktivnosti.
Provjera isprava koje potvrđuju razgraničenje i otpis odgođenih prihoda i rashoda te osiguravaju buduća plaćanja i isplate može se provesti provjerom kako jedne isprave tako i više isprava koje potvrđuju iste ili povezane transakcije.
Metode dokumentarne kontrole odnose se na knjigovodstvene isprave, evidencije u knjigovodstvenim registrima, podnesena izvješća, statističku i operativnu građu. Predmet dokumentarne kontrole su podaci koji karakteriziraju izvršene poslovne transakcije.
Pomoću formalna provjera kontrolor može provjeriti dobro oblikovan dokument, koji treba sadržavati sve podatke potrebne za opravdanje računa.
Pomoću aritmetička provjera kontrolor provjerava vremenska razgraničenja i otpise prihoda i rashoda budućih razdoblja.
Pomoću regulatorni pregled provjerava legitimnost određene operacije.
Logička provjera omogućuje vam prepoznavanje moguće krađe pomoću stvarnih rezultata i povezanih dokumenata.
Također, za kontrolu prihoda i rashoda budućih razdoblja, možete koristiti provjeru nekoliko dokumenata i provesti:
- protuprovjera (usporedba dviju kopija istog dokumenta koji se nalaze u različitim poduzećima ili odjelima). Na primjer, naše poslovanje svaki mjesec otpisuje značajan iznos za troškove nastale za plaćanje najma za korištenje nekretnina, postrojenja i opreme. Vlasnik poduzeća dovodio je u pitanje provedbu ove operacije, kao i visinu mjesečnog otpisa. Ovu operaciju za pomoć možemo provjeriti podnošenjem zahtjeva tvrtki od koje iznajmljujemo objekt. Ovaj zahtjev pomoći će provjeriti informacije sadržane u ugovoru, koji se nalazi u našem poduzeću, naime iznos plaćanja najma, razdoblje najma itd.;
- međusobna kontrola (uspoređuju se dokumenti različiti po imenu i prirodi, koji odražavaju različite aspekte iste operacije). Na primjer, voditelj poduzeća može provjeriti točnost odraza poslovnih transakcija, naime, obračunavanje i otpis troškova nastalih za pretplatu na periodiku;
- analitička provjera izvještajne i bilance (provjera sintetskog i analitičkog knjigovodstva).
Kontrola u poduzeću ne ovisi samo o metodama provjere dokumenata, već io vještoj kombinaciji različitih metoda, metoda, tehnika za provođenje kontrole.
Kontrola prihoda i rashoda budućih razdoblja u poduzeću odvija se u određenim fazama (slika 12.7).
Riža. 12.7. u
prema sl. 12.7 u prvoj fazi provode se opće radnje u vezi s definiranjem subjekta i objekta kontrole u poduzeću, u skladu s kojim normativnim - pravni akti, osnivački dokumenti, nalozi i drugi dokumenti poslovnog subjekta koji odražavaju vremenska razgraničenja za otpis prihoda i rashoda budućih razdoblja, odnosno odvija se odabir i akumulacija potrebnih informacija. Zatim, financijski i statističko izvještavanje poslovnog subjekta, proučavaju se upravni dokumenti organa upravljanja poduzećem, proučavaju se materijali prethodnih kontrolnih mjera.
Recenzenti trebaju formulirati problematična pitanja koje je potrebno istražiti i razraditi, a na temelju čega će se donijeti zaključci o kontroli prihoda i rashoda budućih razdoblja. Nakon obrade rezultata studije utvrđuje se oblik prezentacije dobivenih podataka ispitivanja i dostavlja čelniku poduzeća, uz formuliranje i prezentaciju prijedloga za rješavanje postavljenih problema.
Dakle, kontrola na farmi u poduzeću je sredstvo za sprječavanje činjenica krađe i njihovo izbjegavanje u budućnosti, u čemu će pomoći metodologija i naznačene su faze praćenja prihoda i rashoda budućih razdoblja. Utvrđeno je da uz pomoć interne provjere upravitelj (vlasnik) dobiva pouzdane i ažurne informacije o predmetu provjere radi donošenja učinkovitih upravljačkih odluka.
Odgođeni troškovi su troškovi nastali u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na buduća izvještajna razdoblja. Glavninu razgraničenih troškova u organizacijama čine troškovi pripreme i razvoja proizvodnje. Osim toga, odgođeni troškovi uključuju: troškove popravka dugotrajne imovine u sezonskim djelatnostima; izdaci za plaćanje zakupnine za osnovna sredstva ili njihove posebne dijelove (prostor); troškovi oglašavanja; za kupnju licenci; troškovi u vezi s plaćanjem telefonskih i radiokomunikacijskih usluga prenesenih za naredna razdoblja i sl.
Računovodstvo odgođenih troškova provodi se na teret aktivnog računa 97 "Razgranična razdoblja" iz potraživanja odgovarajućih materijalnih, obračunskih i drugih računa (10, 50, 51, 69, 70, 76 itd.). Mjesečno ili u drugim terminima rashodi evidentirani na teret računa 97 terete se na teret računa 20, 23, 25, 26, 44 itd. Vrijeme otpisa razgraničenih troškova, kao i budući da su pripadajući troškovi ili drugi izvori na koje se ti rashodi otpisuju, uređeni zakonskim i drugim propisima ili ih određuju same organizacije.
Od ukupnog sastava rashoda budućih razdoblja posebnom obračunskom stavkom na računu 20 "Glavna proizvodnja" iskazuju se samo troškovi pripreme i razvoja proizvodnje. Preostali rashodi budućih razdoblja otpisuju se s računa 97 na teret naplate i raspodjele (25, 26) ili drugih računa.
Za obračun prihoda primljenih u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na buduća razdoblja, koristi se pasivni konto 98 "Odgođeni prihodi". U korist računa uzimaju se u obzir prihodi koji se odnose na buduća razdoblja, nadolazeća potraživanja, prihodi koji proizlaze iz viška nedostajućih vrijednosti naplaćenih od počinitelja iznad njihove knjigovodstvene vrijednosti. Na dugovnoj strani računa iskazuje se otpis odgođenih prihoda na račune imovine, obračuna, račun 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Na računu 98 „Razgraničeni prihodi“ mogu se otvoriti sljedeći podračuni:
- 98-1 "Primljeni prihodi na račun budućih razdoblja";
- 98-2 "Besplatna primanja";
- 98-3 "Predstojeći primici dugova za manjkove utvrđene u prethodnim godinama";
- 98-4 "Razlika između iznosa koji se naplaćuje od krivaca i knjigovodstvene vrijednosti za nedostatke dragocjenosti" itd.
Na podračunu 98-1 uzimaju se u obzir prihodi primljeni u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja - najamnine i naknade za stanove, računi za režije, korištenje komunikacijskih sredstava itd. Primljeni ili obračunati iznosi prihoda iskazuju se u potraživanje računa 98, podračun 1 i zaduženje računa za obračun gotovine i obračuna; otpis prihoda za rashode tekućeg izvještajnog razdoblja - na teret podračuna 98-1 iu korist odgovarajućih gotovinskih ili tekućih računa.
Na podračunu 98-2 evidentira se vrijednost besplatno primljenih sredstava. Imovina primljena bez naknade iskazuje se po tržišnoj vrijednosti na teret računa knjigovodstva imovine (08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", 10 "Materijal" itd.) iz potrage podračuna 98-2. Iznos dodijeljenih proračunskih sredstava komercijalna organizacija za rashode financiranja, knjiži se u korist podračuna 98-2 i na dug računa 86 "Ciljano financiranje".
Na podračunu 98-3 evidentiraju se nadolazeći primici, dugovi za nedostatke utvrđene prethodnih godina. Na kreditu podračuna 98-3 odražavaju iznose nedostataka utvrđenih u izvještajnoj godini tijekom proteklih godina, priznatih od strane krivaca ili dodijeljenih za nadoknadu od njih sudstvo, u korespondenciji s računom 94 "Manjak od gubitka i oštećenja dragocjenosti." Istovremeno se za ove iznose odobrava račun 94, a zadužuje se račun 73 "Obračuni s osobljem za druge poslove", podračun 2 "Obračuni za naknadu materijalne štete".
Isplatom duga za manjkove odobrava se podračun 73-2, a zadužuju se računi za gotovinu ili drugu imovinu. Istovremeno, plaćeni dug se iskazuje na dugovnoj strani računa 98, podračun 3, iu potražnoj strani računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Na podračunu 98-4 uračunava se razlika između naplaćenog iznosa od počinitelja za nedostajuće vrijednosti i njihove knjigovodstvene vrijednosti. Utvrđena razlika iskazuje se u korist računa 98, podračun 4, a na teret računa 73, podračun 2. Prilikom otplate duga za otkrivenu razliku, odobrava se podračun 73-2, a zadužuju se računi gotovine ili druge imovine. . Pritom se otplaćeni dio razlike otpisuje na teret podračuna 98-4 iu korist računa 91.
Analitičko knjigovodstvo na računu 98 vodi:
- - podračun 1 - za svaku vrstu prihoda;
- - podračun 2 - za svako besplatno primanje dragocjenosti;
- - podračun 3 - za svaku vrstu manjka;
- - podračun 4 - po vrstama nedostajućih vrijednosti.