PDV na predujmove: transakcije i primjeri. Ispravljanje pogrešaka u PDV-u u računovodstvu Pogreška nastala PDV-om unaprijed kako je ispraviti

PDV na primljene predujmove prodavatelj obračunava u situaciji kada je datum plaćanja proizvoda (usluge) ispred datuma njegove prodaje. Međutim, ponekad Porezni zakon Ruske Federacije dopušta da se PDV na primljeni predujam ne plati. Shvatimo to.

Na našem forumu možete pojasniti sve točke u vezi s obračunom PDV-a i ostalo savezni porezi... Dakle, saznajte kako to ide uredska provjera o PDV-u, koje dokumente traže porezne vlasti tijekom ove revizije, možete do.

PDV na primljene predujmove - što je to?

Za naplatu PDV-a na primljene predujmove porezni obveznici čine pod. 2 str. 1 čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako je uplata stigla na račun buduće isporuke, treba naplatiti PDV. U tom će slučaju porezna osnovica biti samo plaćanje unaprijed, a PDV se obračunava po procijenjenim stopama od 10/110 ili 20/120, ovisno o predmetu koji se prodaje (članak 4. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obračun avansa od prodavatelja

1. Slijede knjiženja:

Dt 51 Kt 62 - primljena je pretplata.

Dt 76 Kt 68 - Odražava se PDV na plaćanje unaprijed.

2. Pripremite fakturu unaprijed (članak 169. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Davatelj ima 5 dana da to ispiše. Sastavljen je u 2 primjerka: jedan - za sebe, drugi - za kupca. Pravila za izdavanje računa za primljene predujmove uređena su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137 (u daljnjem tekstu - Rezolucija br. 1137).

Informacije o tome kako ispravno ispuniti račun za predujam potražite u materijalu

3. Predračun se evidentira u knjizi prodaje.

Račun se registrira u razdoblju u kojem je primljena pretplata (točka 3. Pravila za vođenje nabavne knjige, odobrena Rezolucijom br. 1137).

• tijekom razdoblja prijenosa nije bilo predujma;
• prodaja u razdoblju plaćanja predujma bila je;
• avans se vraća kupcu.

Mogućnost kada nije bilo pošiljke u razdoblju primitka predujma

Prodavatelj treba unijeti iznos predujma i PDV od predujma primljenog u retku 070 u stupce 3 odnosno 5, odjeljak 3 prijave PDV-a (naredba Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. br. MMV-7-3 / [e-pošta zaštićena]).

Opcija kada je prodavatelj kupcu vratio avans

• Prodavatelj prihvaća PDV na predujmove primljene radi odbitka (članak 5. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije), unoseći:

Dt 62 Kt 51 - povrat predujma.

Dt 68 Kt 76 - Prihvaćanje PDV-a od primljenih predujmova radi odbitka.

• Odražava PDV odbijen u knjizi nabave.
• Popunjava redak 120 odjeljka 3 prijave PDV-a.

Opcija implementacije za primjenu prethodno plaćene robe i materijala

• Prodavatelj prihvaća PDV od predujma primljenog za odbitak (klauzula 8. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije), unoseći sljedeće:

Dt 62 Kt 90 - primljeni prihod od prodaje.

Dt 90 Kt 68 - PDV naplaćen od prodaje.

Dt 68 Kt 76 - odbija se PDV od primljenih predujmova.

• Prikazuje odbitak za PDV od predujma primljenih u knjigu nabave s brojem računa koji je prodavatelj izdao po primitku predujma.
• Popunjava deklaraciju u kojoj vrši odbitak u retku 170 odjeljka 3.

Za vrijeme odbitka PDV-a pogledajte materijal "Odbici" predujma "i" agencija "PDV se ne može odgoditi"

Bilješka! Porezne vlasti smatraju da se PDV naplaćuje na primljenu predujam u svakom slučaju, čak i ako se razdoblja za primanje predujma i prodaje podudaraju (pismo Federalne porezne službe Rusije od 20. srpnja 2011. br. ED-4-3 / 11684).

Uz to, prema pod. 3 str. 3 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, prodavač, prodavši robu i materijal za iznos manji od predujma, može prihvatiti odbitak PDV-a samo na iznos prodaje, a ne na cijelu pretplatu.

Za više informacija o pravilima za odbijanje PDV-a od predujma, pogledajte materijal "Prihvaćanje odbitka PDV-a od primljenih predujma"

Postupci kupca prilikom plaćanja unaprijed

Kupac na temelju odredbe 12. čl. 171. Poreznog zakona Ruske Federacije može prihvatiti predujam PDV-a za odbitak ako:

• postoji ispravno izdana faktura;
• postoji dokument koji potvrđuje plaćanje;
• ugovor predviđa mogućnost prijevremene otplate.

Nakon što navede predujam, kupac:

• Izrađuje sljedeće objave:

Dt 60 Kt 51 - uplata avansa se prenosi.

Dt 68 Kt 76 - predujam se odbija.

• Upisuje odbitak PDV-a od predujma izdanih u knjigu nabave s brojem računa koji je izdao prodavatelj.
• Odražava avansni PDV u retku 130 odjeljka 3 PDV prijave.
• Vraća avansni PDV u razdoblju prodaje: Dt 76 Kt 68.
• Ogledava povrat PDV-a u knjižici prodaje.
• Odražava se u prijavi PDV-a na predujmove na liniji 090 odjeljka 3 (po stopama 10/110 i 20/120).

O pitanju popunjavanja retka 090 prijave, pogledajte materijal "Kako popuniti redak 090 odjeljka 3 prijave PDV-a"

Kada se ne mora naplatiti PDV na primljene predujmove

Porezni obveznik ne može naplatiti PDV na predujam primljen u sljedećim slučajevima:

• po primitku predujma neoporezivi poslovi (Članak 149. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• ako su transakcije napredne, čije mjesto provedbe nije teritorij Ruske Federacije (čl. 147., čl. 148 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• prodavatelj ne plaća PDV kao "poseban režim" (pogl. 26.1-26.5 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• prodavatelj je oslobođen plaćanja PDV-a (članci 145 - 145.1 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• izvršena je pretplata za transakcije sa stopom PDV-a od 0% (klauzula 1. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• avansna uplata prenesena je za operacije za koje je predviđen dugi proizvodni ciklus - više od šest mjeseci (članak 13. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Informacije o tome tko se ne smatra obveznikom PDV-a potražite u materijalu "Tko je obveznik PDV-a?"

Kako odražavati PDV prilikom primanja predujma pri prelasku na pojednostavljeni porezni sustav s poreznim sustavom i obrnuto

Prema čl. 346.12 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik ne plaća PDV na pojednostavljeni porezni sustav, osim u nekim slučajevima. Slijedom toga, u situaciji kada je prodavatelj DOS-u naplatio PDV na iznos primljenih predujma, a zatim se prebacio na pojednostavljeni porezni sustav, nakon čega je proveo provedbu, nema osnova za prihvaćanje PDV-a za odbitak. Ali ni on neće trebati naplatiti PDV na pošiljku.

Ako je prodavač, naprotiv, radio na pojednostavljenom poreznom sustavu, a zatim se prebacio na opći režim, morat će naplatiti PDV na prodaju, ali poreznu osnovicu neće moći smanjiti za iznos prethodno primljene pretplate (dopis Ministarstva financija Rusije od 30. srpnja 2008. br. 03-11-04 / 2/116).

O posljedicama prijelaza s pojednostavljenog poreznog sustava na pojednostavljeni porezni sustav, pogledajte materijal "PDV pri prelasku na pojednostavljeni porezni sustav s osnovnog poreznog sustava: računovodstvo i povrat poreza"

Odgovornost prodavatelja koji ne naplaćuje PDV na primljene predujmove

Umjetnost. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije uveo je odgovornost za nepotpuno plaćanje iznosa PDV-a u slučaju podcjenjivanja porezna osnovica... Iznos novčane kazne prema navedenoj normi može se kretati od 20 do 40% neplaćenog iznosa poreza, ovisno o namjeri prekršaja.

O tome što prijeti zakašnjenjem plaćanja PDV-a, pogledajte materijal "Koja je odgovornost za zakašnjelo plaćanje PDV-a?"

Ishod

Uzimanje u obzir PDV-a pri primanju predujma od velike je važnosti za prodavatelja, jer obračunom i plaćanjem PDV-a na iznose prijevremene otplate porezni obveznik smanjuje porezni teret u budućim razdobljima, od tada prihvaćeni obračunati PDV odbija.

Kupcu, naprotiv, prijenos predujma omogućuje smanjenje poreznog opterećenja u tekućim poreznim razdobljima. Međutim, ako je za kupca primjena odbitka za predujam PDV-a pravo, tada je obračun PDV-a za prodavatelja obveza, ako ga ne ispuni, može se smatrati odgovornim.

U 1. kvartalu 2014. bila je revizija na stolu, iznos poreza je vrativ, vraćen je, ali sada sam otkrio da su se iznosi PDV-a od predujma prihvaćenog za odbitak nakon otpreme odrazili u knjizi nabave, ali nisu bili uključeni u poreznu prijavu. Kako popraviti situaciju? (Nismo podcijenili osnovicu, ali istodobno smo velik iznos predujmova koji nisu prihvaćeni za odbitak PDV-a precijenili PDV). uz ove pogreške postoji još jedna, greškom smo u knjizi nabave prikazali jedan iznos. Pogrešno su prihvatili odbitak PDV-a, koji je plaćen iz predujma u zadnjem tromjesečju, i prihvatili ga za odbitak, što se odražava u knjizi nabave i u izjavi. Kako popraviti?

1. Situacija 1 - Ne odražava se odbitak PDV-a od predujma primljenih od kupaca. Oni. podcijenjeni odbitak i precijenjen iznos PDV-a koji se plaća. Ako je riječ o ulaznom PDV-u na kupljenu robu, radove ili usluge, revidirana deklaracija ne može se podnijeti, ali odražava odbitke u tekućem razdoblju. To je zbog činjenice da kupac ima pravo iskoristiti odbitak u roku od 3 godine od datuma prihvaćanja za računovodstvo. Ovo se pravo ne odnosi na odbitak predujma PDV-a. Stoga, ako želite vratiti predujam PDV-a, morat ćete predati ažuriranu prijavu PDV-a za tromjesečje kada je napravljena pogreška. Budući da je u vašem računovodstvu sve točno, ne morate prilagođavati transakcije i knjige nabave i prodaje. Pošaljite izjavu na u elektroničkom obliku u obliku koji je vrijedio u razdoblju pogreške.
2. Situacija 2 - ovdje također trebate prilagoditi izvještavanje, jer podcijenjeni PDV koji se plaća. No, za razliku od prve situacije, potrebne su nam korekcije u poreznom računovodstvu. Napravite dodatni list knjige za kupovinu za tromjesečje u kojem je počinjena pogreška. Kao dodatak. Unesite "dodatni" list fakture s predznakom sa znakom minus. Zatim izračunajte iznos dodatka za PDV, zatezne kamate i oba iznosa uplatite u proračun. Tek tada podnesite ažuriranu poreznu prijavu.

Opravdanje

Kada je organizacija dužna podnijeti ažuriranu poreznu prijavu

Potcjenjivanje porezne osnovice

Organizacija je dužna podnijeti revidiranu poreznu prijavu ako je u prethodno podnesenoj poreznoj prijavi utvrdila netočnosti ili pogreške koje su dovele do podcjenjivanja porezne osnovice i nepotpune uplate poreza u proračun. Potrebno je dostaviti ažuriranu deklaraciju ako je poznato razdoblje u kojem je napravljena pogreška. Ako razdoblje u kojem je napravljena pogreška nije poznato, ažurirana deklaracija se ne podnosi. U tom je slučaju potrebno ponovno izračunati poreznu osnovicu i iznos poreza u razdoblju u kojem je pogreška otkrivena. To proizlazi iz odredbi članka 81. i stavka 1. članka 54. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ovaj postupak odnosi se na porezne obveznike i porezni agenti... Istodobno, porezni agenti obvezni su dostavljati ažurirane izračune samo za one porezne obveznike u odnosu na koje su utvrđene pogreške. To je navedeno u članku 81. Poreznog zakona Ruske Federacije. Na primjer, revidirani izračun poreza na dohodak plaćen stranim organizacijama mora se podnijeti samo za one porezne obveznike čiji su podaci u početnom izračunu bili iskrivljeni.

Situacija: koji se porezi mogu primijeniti na norme članaka 54. i 81. Poreznog zakona Ruske Federacije o ponovnom izračunu porezne osnovice bez podnošenja revidiranih deklaracija. U tekućem razdoblju pronađene su pogreške počinjene u prethodnim razdobljima, što je rezultiralo preplaćivanjem

Mogućnost primjene normi ovih članaka postoji samo u odnosu na porez na dohodak, porez na prijevoz, MET i jedinstveni porez uz pojednostavljeno oporezivanje.

To se objašnjava na sljedeći način.

Ako se izmjenama u knjizi nabave smanji iznos prethodno prijavljenog odbitka PDV-a, ažurirana porezna prijava za odgovarajuće razdoblje mora se podnijeti inspektoratu (Federalna porezna služba Rusije br. GD-4-3 / 22685 od 5. studenog 2014.).

Ako se kao rezultat prilagodbe poveća iznos prethodno prijavljenog odbitka PDV-a, tada organizacija ima izbor:

• podnesite ažuriranu deklaraciju za relevantno razdoblje (pravo, a ne obveza). U tom će slučaju biti potrebno sastaviti dodatni list nabavne knjige za razdoblje u kojem je registriran izvorni račun;
• zatražiti odbitak u tekućem razdoblju (u roku od tri godine). U tom slučaju unesite samo u knjigu nabave za izvještajno razdoblje; članak 172. Poreznog zakona Ruske Federacije.

  Postupak izrade dodatnog lista

Preduvjet za bilo koju komercijalnu aktivnost je stvaranje pouzdanog sustava za osiguranje ove narudžbe. Međutim, poreznu osnovicu za PDV treba povećati za iznos predujma primljenih zbog predstojećih isporuka robe, kako je definirano u paragrafima. 1 st. 1 čl. 162 Poreznog zakona Ruske Federacije. Porez na dodanu vrijednost oporezuje se na osnovi obračuna, porezna stopa u kojem je u ovom slučaju jednako 18/118, u skladu sa stavkom 4. čl. 164. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Uzimajući u obzir norme stavka 8. čl. 171. i klauzula 6. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos PDV-a izračunat i uplaćen u proračun iz iznosa predujma primljenih na račun predstojećih isporuka robe, organizacija ima pravo na odbitak nakon datuma prodaje relevantne robe.

Međutim, postoje situacije kada organizacije ne naplaćuju PDV na primljene predujmove i predujmove.

Primjer. LLC je sklopio ugovor o kupoprodaji s kupcem - OJSC u iznosu od 240.000 rubalja, uključujući PDV - 36.610 rubalja. Ugovorom je određeno da se roba otprema tek nakon što kupac izvrši stopostotno plaćanje unaprijed.

PDV na iznos pretplate nije obračunat na vrijeme i uplaćen u proračun.

Porezno razdoblje za PDV je kalendarski mjesec.

U tom je slučaju potrebno izvršiti korekcije u računovodstvu i pojasniti izračune s proračunom PDV-a.

Ovdje je moguće nekoliko opcija.

1. Organizaciju je pogrešku otkrila u studenom.

U slučajevima otkrivanja netočnog odražavanja poslovnih transakcija tekućeg razdoblja prije kraja izvještajne godine, ispravke treba izvršiti unosima na odgovarajuće račune računovodstvo u istom mjesecu izvještajnog razdoblja kada su utvrđene povrede.

U skladu sa stavkom 1. čl. 54 Poreznog zakona Ruske Federacije u slučaju otkrivanja pogrešaka (iskrivljenja) u izračunu porezne osnovice koja se odnosi na prethodna izvještajna razdoblja, u tekućem izvještajnom razdoblju, ponovni izračun porezne obveze izrađuje se tijekom razdoblja pogreške, odnosno u listopadu.

U tom je slučaju LLC obvezan izvršiti potrebne dopune i izmjene porezne prijave za porez na dodanu vrijednost, kako je predviđeno u stavku 1. čl. 81. Poreznog zakona Ruske Federacije. U tom slučaju LLC može biti izuzet od odgovornosti, pod uvjetom da je prije podnošenja revidirane deklaracije u proračun platio nedostajući iznos PDV-a, kao i odgovarajuće kazne. To je zahtjev iz stavka 4. čl. 81. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Uzimajući u obzir norme čl. 75. Poreznog zakona Ruske Federacije, kazna se naplaćuje za svaki kalendarski dan kašnjenja u ispunjavanju obveze plaćanja poreza, počevši od sljedećeg dana plaćanja poreza utvrđenog zakonodavstvom o porezima i pristojbama. Za svaki dan kašnjenja, kazna se određuje kao postotak neplaćenog iznosa poreza ili dospjelog. Kamatna stopa pretpostavlja se da će zatezna kamata biti jednaka tristotici stope refinanciranja koja je na snazi \u200b\u200bu ovom trenutku Središnja banka Ruska Federacija... Trenutno je to 10 posto godišnje.

Ispravljanje pogrešaka treba izvršiti sljedećim redoslijedom.

1. Budući da se iznos PDV-a na unaprijed primljenu otplatu u listopadu nije pravodobno odrazio u računovodstvu, tada u studenom u računovodstvu trebate samo unijeti dodatni unos.

2. Izračun iznosa kamata za zakašnjelo plaćanje PDV-a za listopad sastavlja se u računovodstvenoj izjavi koja može izgledati ovako:

S obzirom na to da u listopadu 2007. godine, po primitku predujma od OJSC-a na račun namire, obračun PDV-a na taj iznos nije bio odražen u računovodstvenim evidencijama, potrebno je naplatiti kazne za zakašnjelo plaćanje PDV-a.

Iznos PDV-a koji podliježe doplati za listopad 2007. iznosi 40.000 rubalja. Rok za plaćanje PDV-a za listopad 2007. je 20. studenoga 2007.

Broj dana koji kasne je 4 dana.

Stopa refinanciranja, prema Telegramu Središnje banke Ruske Federacije od 18.06.2007. N 1839-U, iznosi 10 posto. Iznos kazne bit će 48,81 rubalja. (36 610 rubalja x 1/300 x 10 posto x 4 dana).

Računovođa Vasiljeva L.N.

3. U proračun uplatite iznos poreza na dodanu vrijednost izračunat iz pretplate, kao i kazne.

4. Podnijeti revidiranu prijavu PDV-a za listopad 2007. poreznom tijelu.

Sukladno čl. 81. Poreznog zakona Ruske Federacije, kako bi se porezni ured prihvatila revidiranu deklaraciju, organizacija mora napisati izjavu i, zajedno s ispravnom deklaracijom, predati je svom poreznom uredu.

Pri čemu nova deklaracija mora biti označeno s "Ažurirano". Inače, njegov dolazak može se okvalificirati kao kasno podnošenje izjave, za što se čl. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa novčanu kaznu.

U revidiranoj deklaraciji u sekt. 2.1 na linijama 260, 280 i 300 OOO označava iznos primljenog predujma i porez na dodanu vrijednost koji se na njega naplaćuje u iznosu od 36 610 rubalja. Redci 400 i 440 pokazuju iznos PDV-a koji se izračunava za smanjenje - istih 36 610

Izjava se mora popuniti u cijelosti. Klauzula 2 sek. 3. Naloga Ministarstva poreza i carina Rusije od 5. kolovoza 2002. N BG-3-10 / 411 "O odobravanju preporuka o postupku održavanja porezna uprava kartice osobnih računa poreznih obveznika, obveznika naknada i poreznih agenata "propisano je da su revidirane i dodatne prijave porezni izračuni koji se podnose umjesto onih koji su prethodno bili pogrešno sastavljeni.

Stoga revidirana deklaracija mora biti prepisana u cijelosti.

Ulomak sek. I "Proračun ukupan iznos porez (rub.) "

p / p Oporezivi predmeti Šifra poreza Osnovica poreza (A) Stopa PDV-a (A) Iznos PDV-a (B) 1 2 3 4 5 6 5. Iznosi koji se odnose na plaćanja oporezive robe (radovi, usluge), ukupno: 260 240 000 18/118 36 610

270 - 10/110 - uključujući: 5.1 iznos predujma i ostalih primanja na račun buduće isporuke robe ili obavljanja posla (usluga) 280 240 000 18/118 36 610

290 - 10/110 - 6. Ukupno izračunato (zbroj vrijednosti stupca 4 redaka 010 - 060, 220 - 270 odjeljka 2.1 prijave poreza na dodanu vrijednost; stupci 6 redaka 010 - 060, 220 - 270 odjeljka 2.1 prijave poreza na dodanu vrijednost ) 300 240 000 X 36 610 IZRAČUNI PDV-a ZA POREZNO RAZDOBLJE BR

n / a ODBITI POREZA Šifra retka Iznos PDV-a 1 2 3 4 16. Ukupni iznos PDV-a izračunat za smanjenje za određeno porezno razdoblje (ako je vrijednost retka 300 odjeljka 2.1 prijave poreza na dodanu vrijednost manja od vrijednosti retka 380 odjeljka 2.1 prijave poreza na dodanu vrijednost vrijednosti, oduzeti od vrijednosti retka 380 odjeljka 2.1 prijave poreza na dodanu vrijednost vrijednost redaka 300 odjeljka 2.1 prijave poreza na dodanu vrijednost) 400 36 610 5. Budući da je pošiljka robe izvršena u studenom, organizacija u istom mjesecu uzima iznos PDV obračunat i uplaćen u proračun na iznose akontacija primljenih na račun predstojećih isporuka robe.

Prilikom popunjavanja porezne prijave za studeni, retci 010, 200, 300 odražavaju obračun PDV-a na prodaju robe i (na liniji 340) poravnati PDV na predujam.

Fragmenti porezne prijave za studeni:

N | Oporezivi predmeti str

Kod Porezna linija baza (A)

Stopa PDV-a I Iznos PDV-a (B)

58 1 2 3 4 5 6 1. Prodaja robe (radovi, usluge), kao i prijenos prava vlasništva po odgovarajućim poreznim stopama - ukupno: 010 20

020 203 390 18 36 610

060 10/110 uključujući: 1.5 ostalu prodaju robe (radovi, usluge), prijenos prava vlasništva koji nije obuhvaćen retcima 070 - 150 odjeljka 2.1 prijave poreza na dodanu vrijednost 160 20

170 203 390 18 36 610

210 10/110 6. Ukupno izračunato (zbroj vrijednosti stupca 4 retka 010 - 060, 220 - 270 odjeljka 2.1 prijave poreza na dodanu vrijednost; stupci 6 redaka 010 - 060, 220 - 270 odjeljka 2.1 prijave poreza na dodanu vrijednost) 300 203 390 X 36 610 N.

p / n ODBITI POREZA Redni broj Iznos PDV-a 1 2 3 4 10. Iznos poreza koji obračunava i plaća porezni obveznik od iznosa predujma ili drugih uplata, podložnih odbitku nakon datuma prodaje odgovarajuće robe (posla, usluga) 340 18 305 16. Ukupan iznos PDV-a, izračunato na smanjenje za određeno porezno razdoblje (ako je vrijednost retka 300 odjeljka 2.1 prijave poreza na dodanu vrijednost manja od vrijednosti retka 380 odjeljka 2.1 prijave poreza na dodanu vrijednost, od vrijednosti retka 380 odjeljka 2.1 prijave poreza na dodanu vrijednost oduzmite vrijednost reda 300 odjeljka 2.1 prijava poreza na dodanu vrijednost) 400 36 610 59

U računovodstvu u studenom izvršeni su sljedeći unosi koji su relevantni za ovu situaciju.

Debit 62, podračun "Nagodbe za prodanu robu" Kredit 90-1 - 240.000 rubalja. - odraženi prihodi od prodaje robe;

Debit 90-3 "Porez na dodanu vrijednost" Kredit 68, podračun "Izračuni za PDV" - 36 610 rubalja. (203.390 x 18 posto) - odražava obračun PDV-a na prodaju;

Debit 62, podračun "Izračuni za primljene predujmove" Kredit 68, podračun "Izračuni za PDV" -36.610 rubalja. (240.000 x 18/118) - odražava obračun PDV-a na pretplatu primljenu u listopadu;

Debit 99 Credit 68, podračun "Izračuni za PDV" - 48,81 rubalja. - odražava se obračun penala za kasni prijenos u proračun PDV-a od predujma primljenih za isporuku robe;

Debit 68, podračun "Izračuni za PDV" Kredit 51 - 36 658,81 rubalja. - odražava dodatnu uplatu u proračun PDV-a na predujmove i kazne;

Debit 62, podračun "Namire za primljene predujmove" Kredit 62, podračun "Nagodbe za prodanu robu" - 240 000 rubalja. - pripisuje se pretplata primljena od kupca u listopadu;

Debit 68, podračun "Izračuni za PDV" Kredit 62, podračun "Izračuni za primljene predujmove" -36.610 rubalja. - iznos PDV-a izračunat i uplaćen u proračun od prijevremene otplate primljene u listopadu prihvaćen je za odbitak.

2. Pogreška je otkrivena u prosincu.

Ako se u prosincu otkrije pogreška tijekom postupka sastavljanja porezne prijave za studeni, organizacija bi trebala postupiti kako slijedi.

2. 20. prosinca platiti u proračun kaznu za zakašnjelo plaćanje PDV-a u iznosu od 475,93 rubalja. (36 610 rubalja x 13 posto: 300 x 30 dana).

3. 21. prosinca pošaljite revidiranu deklaraciju za listopad 2007. u iznosu od 36.610 RUB. Dakle, prema drugoj opciji, plaćanja organizacije za PDV iznosit će 475,93 rubalja.

E. N. Dubinyanskaya,
Voditelj odjela za reviziju i financije
United Consulting Group CJSC

Pogreške se javljaju poreznom obvezniku iz različitih razloga. Može priznati netočnosti u obračunu poreza pri određivanju porezne osnovice i stope ili pogrešno ispuniti račun, knjigu prodaje (kupnje). Uz to postoje i tehničke pogreške. Za sve pogreške morat ćete odgovarati, pa je bolje da ih računovođa sam pronađe i ispravi.

Pogreške u izračunu poreza na opće pravilo ispravljeno podnošenjem ažurirane deklaracije poreznoj upravi.

Specifičnost ovog poreza je da porezni obveznik koji je otkrio pogrešku u vezi s PDV-om često nije dovoljan da sastavi samo revidiranu poreznu prijavu za razdoblje u kojem je porezna osnova iskrivljena.

Računovođa mora izvršiti prilagodbe na računu ili na knjizi prodaje ili knjizi nabave. Pravila za ispravke ovih dokumenata nisu uređena Porezni broj, i Uredba Vlade Ruske Federacije od 02.12.2000 br. 914 "O odobravanju Pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje prilikom izračuna poreza na dodanu vrijednost" (u daljnjem tekstu - Rezolucija br. 914, Pravila).

1. izdati ili primiti račun;

2. registrirati ga u prodajnoj knjizi ili knjizi nabave;

3. izvršiti upise o odrazu PDV-a u računovodstvu;

4. i konačno ispunite poreznu prijavu.

Postupak ispravljanja pogrešaka u PDV-u ovisi o tome u kojoj je fazi obračuna poreza i u kojim je dokumentima učinjena netočnost.

Računovođa bi trebao početi ispravljati pogrešku u PDV-u točno u fazi u kojoj je pogreška napravljena. (U svakom slučaju, ispravak pogreške na porezu na dodanu vrijednost, koja je dovela do iskrivljenja porezne osnovice, dovršava se na isti način kao i za bilo koji drugi porez - priprema ažurirane porezne prijave).

Razmotrimo detaljno svaku fazu ispravljanja pogrešaka u vezi s PDV-om.

Pogreške na računu.

Pogreška se može odnositi na neispravno izvršenje računa od strane dobavljača (izvođača, izvođača). U ovom slučaju odbitak poreza na ispravljenom računu kupac će se moći prijaviti samo ako porezno razdobljekada je revidirani dokument primljen (u svakom slučaju, to je navedeno u Pismu Federalne porezne službe Rusije od 06.09.2006. br. MM-6-03 / [e-pošta zaštićena]). Sukladno tome, ovaj račun mora biti evidentiran u knjizi nabave do datuma primitka (tj. Datuma primanja revidiranog dokumenta).

Ispravke u knjizi nabave vrše se sastavljanjem dodatnih listova, odnosno poništavanjem unosa na netočnim računima (točka 7. Pravila). U tom su slučaju detalji pogrešne fakture označeni znakom minus. Podaci o ispravljenim računima odražavaju se u knjizi nabave kao i obično - u trenutku primitka.

U dopisu Ministarstva financija od 27. srpnja 2006. br. Br. 03-04-09 / 14 navodi da se ovaj postupak mora poštivati \u200b\u200bbez obzira na to koje je pojedine podatke na računu dobavljač pogrešno ispunio (ili je nedostajao): TIN, KPP, adresu prodavatelja ili kupca, broj naloga za plaćanje unaprijed itd. .d.

Dobavljač koji je račun izdao s pogreškom, nakon što ju je ispravio, mora sastaviti dodatni list prodajne knjige (točka 16. Pravila). U ovom dodatnom listu pogrešni unos se poništava i odražava se točan.

Greške se prave u knjigakupovina i knjiga prodajni.

Pogreške se mogu pojaviti i pri sastavljanju prodajne knjige ili knjige nabave.

Dakle, ako je račun pravilno sastavljen, ali su počinjene pogreške pri njegovom upisu u knjigu nabave (ili knjižicu prodaje), potrebni su i dodatni listovi.

Ako je račun pogrešno upisan u knjigu nabave (na primjer, račun je odražen za robu koja nije prihvaćena u obračun), tada se u dodatnom listu za razdoblje u kojem je registriran taj unos poništava (odražava se znakom "minus").

Ako je sve na računu ispravno popunjeno, ali su podaci s nje pogrešno preneseni u knjigu nabave, tada je potreban dodatni list za popunjavanje. Prema usmenim objašnjenjima službenika, u ovom se slučaju u dodatni list unose dva unosa: jedan - poništavanje netočnog unosa u knjigu nabave (sa znakom minus), drugi - točan unos (sa znakom plus).

Prodavač također ispravlja pogrešku kada je račun pogrešno upisan u knjigu prodaje.

Ako račun nije registriran pogreškom (iako je primljen u proteklom poreznom razdoblju), tada organizacija mora izvršiti potrebne izmjene u knjizi nabave prema poreznom razdoblju kojem faktura pripada i dostaviti ažuriranu deklaraciju (članak 2. Dopisa Federalne porezne službe Rusije od 06.09.2006. br. MM-6-03 / [e-pošta zaštićena]).

Ispravljanje pogrešaka u računovodstvenim registrima.

Nakon što je računovođa ispravio pokazatelje na računu i ispravio prodajnu knjigu ili knjigu nabave (sastavljanjem dodatnih listova), dužan je izvršiti korektivne unose u računovodstvo.

Ovisno o prirodi otkrivene pogreške, ispravci u računovodstvene registre mogu se izvršiti na nekoliko načina, uključujući:

Putem dodatnih knjigovodstvene evidencije;

Metodom "crvenog storna".

Imajte na umu da se metoda dodatnih knjigovodstvenih knjiženja koristi ako se ne krši korespondencija računa, već se mijenja samo iznos transakcije. Pogreška se ispravlja izradom dodatnog zapisa s istom korespondencijom računa za iznos razlike između točnog iznosa transakcije i iznosa odraženog u prethodnoj knjigovodstvenoj evidenciji.

Metoda storniranja primjenjuje se u pravilu ako računovodstveni registri sadrže netočnu korespondenciju računa ili je iznos transakcije pretjeran.

Ispravke za PDV odražavaju se na istim računovodstvenim računima na kojima su izvorno prikazani unosi za obračun ili odbitak poreza na dodanu vrijednost. Pogreške u utvrđivanju porezne osnovice ispravljaju se prilagođavanjem transakcija koje odražavaju iznos prodaje.

Osnova za ispravljanje knjiženja PDV-a u računovodstvu su u pravilu ispravljeni računi, dodatni listovi knjige prodaje i knjige nabave, kao i potvrda računovođe. Situacija nije isključena. kada je računovođa mogao pogriješiti samo odražavajući transakciju u računovodstvu, u ovom slučaju nije potrebna kompilacija dodatnih listova knjige prodaje ili knjige nabave.

Računovodstveni izvještaj sadrži opis pogreške, sve potrebne izračune i knjiženja koja treba unijeti u računovodstvene registre. Prilikom sastavljanja računovodstvene potvrde treba se voditi načelima sastavljanja bilo koje primarne računovodstvene isprave. Jer navodi sve obvezni detaljinaveden u stavku 2. čl. devet Savezni zakon od 21.11.1996. br. 129-FZ "O računovodstvu".

Treba imati na umu da pravila za usklađivanje računovodstvenih registara ovise o trenutku otkrivanja pogreške.

Ako se pogreška odnosi na isteka izvještajnih razdoblja, ispravke za to razdoblje (za razliku od poreznog) ne vrše se. Postupak za ispravljanje pogrešaka u računovodstvu naveden je u točki 11. Uputa o postupku pripreme i podnošenja financijskih izvještaja (vidi Nalog Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. br. 67n).

Pogreške tekuće izvještajne godine, otkrivene prije njezina završetka, ispravljaju se u mjesecu izvještajnog razdoblja u kojem su otkrivene. Ako je u proteklom izvještajnom razdoblju napravljena pogreška, ali je otkrivena nakon završetka izvještajne godine za koju financijska izvješća još nisu odobreni, korektivni unosi u računovodstvu datirani su na prosinac prošle izvještajne godine.

Ako je pogreška počinjena u prethodnim izvještajnim razdobljima, za koja su financijski izvještaji već sastavljeni i odobreni, računovođa iskazuje ispravke u registrima tekućeg razdoblja (na datum otkrivanja pogreške).

Razmotrimo neke primjere.

Primjer 1.

Računovođa LLC "Proizvodi za urede" 12. prosinca 2007 otkrio pogrešku na računu od 25.09.2007. Ova faktura izdana je kupcu (LLC "Lastochka" nakon otpreme proizvoda i registrirana je u prodajnoj knjizi u rujnu 2007. U dokumentima je netočno navedena cijena prodanih proizvoda. Konkretno, umjesto cijene za papir za pisanje - 450 rubalja, navedena je cijena ostala roba - 250 rubalja.

1. Ispravljajući pogrešku na računu, računovođa LLC "Office Supplies" prekrižila je netočne pokazatelje u stupcima 4, 5, 8 i 9 i umjesto toga napisala točne iznose.

Na temelju ispravki na računu, računovođa je izvršio odgovarajuće prilagodbe prodajne knjige za rujan 2007. U dodatnom listu prodajne knjige prepisani su podaci o ukupnim iznosima iz prodajne knjige za rujan 2007., pokazatelji s netočne fakture označeni su znakom minus i odraženi točni iznosi. U retku "Ukupno" dodatnog lista prikazani su novi zbrojevi prodajne knjige za rujan 2007. godine.

2. Nadalje, računovođa LLC "Uredske robe", ispravivši račun od 25.09.2007. i popunjavanje dodatnog lista knjige prodaje za rujan 2007., odrazilo je ove prilagodbe u računovodstvu. Da bi to učinio, sastavio je računovodstvenu izjavu od 12. prosinca 2007., koja je sadržavala objašnjenja o pogrešci.

Pogreška u utvrđivanju porezne osnovice i obračunu PDV-a napravljena je u rujnu 2007. godine. U trenutku kada je otkriveno, računovodstveni izvještaji za to razdoblje već su bili predani. Stoga su ispravci izvršeni 12. prosinca 2007. - na datum ispravka računa, popunjavanje dodatnog lista u knjigu prodaje i sastavljanje računovodstvenog izvještaja.

Sljedeći unosi izvršeni su u računovodstvene evidencije OOO Office Supplies:

D 62 K 90-1 - 25.000 rubalja. - odražavaju prihode od prodaje papira za pisanje kupcu - LLC "Lastochka" u iznosu od 100 paketa;

D 90-2 K 68. PDV - 3.813,56 rubalja. - odražava se iznos PDV-a izračunat za plaćanje u proračun;

D 62 K 90-1 - 20.000 rubalja. (45.000 rubalja - 25.000 rubalja) - povećan je iznos prihoda od prodaje papira za pisanje (ispravljena je pogreška);

D 90-1 PDV na kredit - 3.050,85 rubalja. (6.864,41 rubalja - 3.813,56 rubalja) - dodatni PDV naplaćen je za plaćanje u proračun.

Treba imati na umu da je računovođa LLC "Uredske robe" ispravke mogao izvršiti i na drugi način, naime poništavanjem prethodnih (netočnih) unosa i odražavanjem točnih iznosa:

D 62 K 90-1 - preokret 25 000 rubalja. - iznos prihoda od prodaje papira za pisanje storniran je (ispravljen bug);

D 62 K 90-1 - 45.000 rubalja. - odražava se stvarni prihod od prodaje papira za pisanje (ispravljen bug);

D 90-2 K 68. PDV - preokret 3.813,56 RUB storniran je iznos PDV-a izračunat za plaćanje u proračun po fakturi;

D 90-2 K 68. PDV - 6 864,41 rubalja. - odražava se iznos PDV-a koji se plaća u proračun.

Primjer 2.

U siječnju 2008., računovođa LLC "Karandash" otkrio je da u prosincu 2006. (!) Prihodi od prodaje robe u iznosu od 118.000 rubalja nisu uzeti u obzir. (uključujući PDV 18.000 rubalja). Istodobno, trošak prodane robe uključen je u troškove prosinca 2006.

Račun za ovu prodaju izdan je u prosincu 2006. godine, ali nije zabilježen u knjizi prodaje.

Pretpostavimo da je iznos kazne za PDV iznosio 5000 RUB. Dodaci za kamate i porezi za 2006. navedeni su u siječnju 2008.

Budući da se pogreška odnosi na 2006. godinu, za koju su financijski izvještaji već odobreni i predani. Stoga se u računovodstvu pogreška ispravlja zapisima mjeseca u kojem je otkrivena - siječnja 2008.

Siječnja 2008

D 62 K 91,1 - odraženi prihod (prihod) u odnosu na prethodna razdoblja - 118 000 rubalja.

D 91,1 K 68. PDV - PDV koji se naplaćuje na prihod od prodaje robe - 18 000 rubalja.

Pogreška u obračunu PDV-a ispravlja se sastavljanjem dodatnog lista prodajne knjige za prosinac 2006. godine, sastavljanjem ažurirane porezne prijave za isti mjesec. U ovom slučaju, prema podacima iz deklaracije, potrebno je platiti iznos PDV-a, kao i penale. I tek nakon toga revidiranu deklaraciju treba predati poreznim vlastima.

Primjer 3.

Okrenimo se uvjetima primjera 1 - Kako kupac - LLC "Lastochka" može ispraviti pogreške u PDV-u u računovodstvu?

LLC "Lastochka" popunjavanjem dodatnog lista knjige nabave za rujan 2007. i odražavajući u njemu ispravke na računu primljenom od dobavljača - "Office Goods" LLC, sastavio je računovodstveni izvještaj od 12. prosinca 2007. Objasnio je razloge za korekcije izvršene u knjizi nabave za proteklo porezno razdoblje, a ukazao je i na točne iznose PDV-a koji bi se trebali odražavati u računovodstvu. Pogreške u vezi s PDV-om počinjene su u III kvartalu 2007. godine, a financijski izvještaji za ovo izvještajno razdoblje već su dostavljeni. Stoga su korektivni unosi u računovodstvene evidencije OOO Lastochka odraženi 12. prosinca 2007. (na datum ispravka knjige nabave i sastavljanja računovodstvenog izvještaja).

Sljedeće evidencije su napravljene u računovodstvenim evidencijama tvrtke Lastochka LLC:

D 41 K 60 - 21 186,44 rubalja. - odražava troškove papira kupljenog od OOO Office Goods;

D 19 K 60 - 3.813,56 rubalja. - odražava se iznos PDV-a koji prikazuje dobavljač;

D 68 K 19 - 3.813,56 rubalja. - prihvaćen za odbitak iznos PDV-a naplaćen na papir za pisanje;

D 41 K 60 - 16 949 rubalja. (45.000 - 25.000 rubalja - 6.864,41 rubalja) - povećani su troškovi papira kupljenog od dobavljača (osnova je izmijenjena i dopunjena od 25.09.2007.);

D 19 K 60 - 3 051 rubalja. (6.864,41 rubalja - 3.813,56 rubalja) - povećan je iznos PDV-a na papiru (osnova je revidirana faktura);

D 68 K 19 - 3 051 rubalja. - dodatni iznos PDV-a prihvaćen je za odbitak.

Slično situaciji opisanoj u prvom primjeru, bilješke o korekciji mogu se izrađivati \u200b\u200bmetodom "preokreta".

Nakon odlaska porodiljni dopust (Q4 2012 - Q1 2015) Otkrio sam da je v.d. glavni računovođa prilikom obračuna PDV-a nije obračunao predujam i sukladno tome nije odbio kada je roba otpremljena. U mom slučaju, koji je to ispravan način? Prikupiti sve predujmove od plaćanja kupaca za sva prethodna tromjesečja i izvršiti odbitke i predati revizije za 4. kvartal 2012. -1 kvartal 2015? Ili predajte revizije u rujnu 2015. samo za 3, 4 četvorna metra. 2014. i 1 kvartal. 2015, budući da prema novim pravilima imam pravo na odbitak samo 1 godinu. Ili se 1 godina bavi samo odbitcima na računima od dobavljača? Ako dostavite ispravke SAMO za 3, 4 sq. 2014. i 1 kvartal. 2015., ispada, moram otpisati sav "zaglavljeni" PDV od predujmova s \u200b\u200bračuna 76AB? Pomozite mi da shvatim kako će porezni ured gledati na ovu situaciju i što učiniti kako bih sveo na minimum porezni rizici društvo?

Odgovor

Prema našem mišljenju, organizacija bi trebala, kako bi izbjegla grubo kršenje računovodstvenih pravila, obračunati PDV na pretplatu, izdati račune i podnijeti revidirane deklaracije počevši od 4. tromjesečja 2012. i zaključno s 1. tromjesečjem 2015. godine.

Potreba za izdavanjem računa po primitku predujma sadržana je u stavku 3. članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema poreznim vlastima, organizacija bi trebala utvrditi poreznu osnovicu za PDV dva puta: u vrijeme prijevremene otplate i na datum otpreme (članak 14. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Federalne porezne službe Rusije od 10.03.11. Br. KE-4-3 / 3790). Novčana kazna za grubo kršenje računovodstvenih pravila za prvo tromjesečje iznosi 10.000 rubalja, a za nekoliko tromjesečja, zatim za 30.000 rubalja (članak 120. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Potreba za izdavanjem računa unaprijed za ovo razdoblje još uvijek je posljedica roka za provođenje inspekcija na licu mjesta - 3 godine (klauzula 4. članka 89. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako inspekcija otkrije potcjenjivanje porezne osnovice za PDV na predujmove, tada se ne može izbjeći dodatno oporezivanje. Ali inspektori mogu odbiti odbiti ako ne postoje fakture s pretplatom (podstavci 1. - 4., stavak 1. članka 146., stavak 4. članka 166., stavci 1., 2. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Potrebno je izračunati "predujam" PDV-a i prijaviti ga za povrat u poreznom razdoblju kada odgovara poslovna transakcija, odnosno na datum prijema novca od kupaca, prodaje ili povrata pretplate. Ne možete prenijeti odbitak PDV-a od predujma na kasnija tromjesečja. Ovo je mišljenje Ministarstva financija Rusije (pisma od 21.07.15. Br. 03-07-11 / 41908, od 09.04.15. Br. 03-07-11 / 20290).

Prilikom predaje navedeno povrat poreza organizacija bi trebala obratiti pozornost na činjenicu da ako se istodobno podnose i na naplatu i na naknadu štete, možda neće biti zaostalih obveza. Ako još uvijek ima zaostalih obveza, tada je sigurnije da organizacija plaća porez i penale za razdoblja kršenja roka za plaćanje u proračun "predujma" PDV-a primljenog u razmatranim kvartalima 2012.-2015. U skladu s odredbom 4. članka 81. Poreznog zakona Ruske Federacije, tvrtka se oslobađa odgovornosti za neplaćanje poreza ako je iznos poreza koji nedostaje plaćen prije podnošenja „revidiranog”.

Ako organizacija odluči predati deklaracije samo za 2014. i 1. tromjesečje 2015., preostali PDV na računu 76 „PDV od primljenog predujma” ne može se povratiti (klauzula 8. članka 171., tačka 6. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva financija Rusije od 07.12.12. br. 03-03-06 / 1/635).