Ovisni subjekti i kontrolirane transakcije: pozicije i preporuke. Porezni rizici: je li moguće zaključiti transakcije između "vlastitih" tvrtki i pojedinačnih poduzetnika Transakcije između povezanih strana u godinu dana
Kontrolirane transakcije su transakcije između povezanih strana, kao i transakcije između osoba koje nisu povezane, ali izjednačene s kontroliranim transakcijama (klauzula 1. članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Transakcije izjednačene s kontroliranim
1.1. Transakcije s posrednicima (treće strane koje nisu priznate kao međusobno ovisne) koje ne obavljaju nikakve dodatne funkcije u transakcijama, osim organizacije preprodaje robe (radova, usluga) između dviju međusobno ovisnih osoba.
Takvi posrednici ne preuzimaju nikakve rizike i ne koriste nikakvu imovinu za organizaciju daljnje prodaje, tj. služe za organiziranje formalnog tijeka rada. Nisu utvrđena ograničenja iznosa prihoda od takvih transakcija za kalendarsku godinu u svrhu njihovog priznavanja pod nadzorom Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi pismo Ministarstva financija Rusije od 17. srpnja 2013. N 03-01-18 / 27876)
1.2. Transakcije u području vanjske trgovine robom iz svjetske trgovine, ako su predmet takvih transakcija:
- nafta i naftni proizvodi;
- crni metali;
- obojeni metali;
- mineralna gnojiva;
- plemeniti metali i drago kamenje.
Kodovi s popisa robe u skladu s TNVED-om mogu se naći u Nalogu Ministarstva industrije i trgovine Rusije od 30. listopada 2012. godine N 1598 "O odobravanju Popisa kodova robe u skladu s Robnom nomenklaturom vanjsko-gospodarska aktivnosttransakcije u vezi s kojima se priznaju kao kontrolirane u skladu s člankom 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije "(dopis Ministarstva financija Rusije od 27. siječnja 2015. N 03-01-18 / 2657).
Iznosna ograničenja na iznos prihoda - iznos prihoda od takvih transakcija zaključenih s jednom osobom za odgovarajuću kalendarsku godinu premašuje 60 milijuna rubalja.
Transakcije, jedna od strana u kojima je osoba registrirana u offshore zoni(uključujući stalna predstavništva ruskih organizacija u inozemstvu). Popis država i teritorija koji su offshore zone, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 13.11.2007. N 108n (kako je izmijenjen i dopunjen 02.10.2014.) "O odobravanju popisa država i teritorija koji daju preferencijalne porezni režim oporezivanje i (ili) ne predviđanje otkrivanja i pružanja informacija tijekom provođenja financijske transakcije (priobalne zone) ".
Takve se transakcije priznaju kao kontrolirane ako iznos prihoda od takvih transakcija zaključenih s jednom osobom za odgovarajuću kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.
Napominjemo da su gore navedene transakcije kontrolirane, čak i ako su se dogodile između osoba koje nisu prepoznate kao međusobno ovisne.
Kontrolirane transakcije između povezanih strana
2.1. Transakcije između povezanih strana, ako jedna od strana u transakciji nije porezni rezident RF (na primjer, transakcija sa stranom matičnom organizacijom). Porezni zakonik RF ne predviđa kriterije zbroja za takve transakcije; oni se priznaju kao kontrolirani bez obzira na iznos prihoda primljenog tim transakcijama (vidi pismo Ministarstva financija RF od 03.10.2012. Br. 03-01-18 / 7-135).
2.2 ... Transakcije između povezanih strana, od kojih su obje stranke registrirane na teritoriju Ruske Federacije, uz prisustvo barem jedne od sljedećih okolnosti:
- iznos prihoda od transakcija između povezanih strana za kalendarsku godinu prelazi milijardu rubalja.
- jedna od strana u transakciji je porezni obveznik MET-a, izračunat po poreznoj stopi utvrđenoj u postocima, a predmet transakcije je izvađeni mineral, koji je za navedenu stranu u transakciji priznat kao predmet oporezivanja porezom na vađenje minerala, pri čijem se izvlačenju oporezivanje provodi po poreznoj stopi utvrđenoj u postocima Takve se transakcije smatraju kontroliranim ako iznos prihoda od transakcija između navedenih strana za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.
- najmanje jedna od strana u transakciji je porezni obveznik koji primjenjuje jedan od sljedećih posebnih poreznih režima: Jedinstveni poljoprivredni porez ili UTII (ako je transakcija zaključena u okviru takvih aktivnosti), dok među ostalim osobama koje su stranke u ovoj transakciji postoji i osoba koja ne primjenjuje ove posebne poreze modusi. Takve se transakcije priznaju kao kontrolirane ako iznos prihoda od transakcija između tih stranaka za kalendarsku godinu prelazi 100 milijuna rubalja.
- najmanje jedna od strana u transakciji oslobođena je obveza poreznog obveznika poreza na dobit (na primjer, pojednostavljeni porezni sustav) ili primjenjuje stopu od 0% na osnovicu poreza na dohodak kao sudionik u projektu Skolkovo, dok druga strana u transakciji nije oslobođena tih obveza i vrijedi porezna stopa 0% za navedene okolnosti. Takve se transakcije smatraju kontroliranim ako iznos prihoda od transakcija između tih stranaka za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.
- barem je jedna od strana u transakciji rezident posebne ekonomska zona (SEZ) ili član slobodne ekonomske zone (FEZ), porezni režim u kojem su predviđene posebne povlastice na porez na dobit (u usporedbi s općim poreznim režimom u odgovarajućem sastavnom dijelu Ruske Federacije), dok druga strana u transakciji nije rezident takve SEZ-a ili sudionik u takvoj FES.
Možete li saznati je li stranka u transakciji sudionik u SEZ-u korištenjem državne službe Ministarstva ekonomskog razvoja za izdavanje izvoda iz registra stanovnika SEZ-a na njihov zahtjev ili zahtjeve zainteresiranih strana. Možete zatražiti i primiti izjavu, uključujući u elektroničkom obliku (putem Jedan portal državne i općinske službe i e-poštom) (naredba Ministarstva ekonomski razvoj RF od 27. rujna 2012. N 634).
Od 1. siječnja 2015. godine, za razdoblje od 25 godina na teritoriju Republike Krim i grada Sevastopolja, stvara se FEZ (Zakon od 29. studenoga 2014. N 377-FZ "O razvoju Krimskog federalnog okruga i slobodne ekonomske zone na teritorijima Republike Krim i saveznog grada Sevastopolja", Nalog Ministarstvo Ruske Federacije za krimska pitanja od 9. veljače 2015. N 27 "O odobravanju obrasca potvrde o uključenosti pravna osoba, individualni poduzetnik u jedinstveni registar članovi slobodne ekonomske zone "). Transakcije sa članovima SEZ-a ili FEZ-a smatraju se kontroliranim ako iznos prihoda od transakcija s tim osobama za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.
- barem je jedna od strana u transakciji sudionik u regionalnom investicijski projekt (POČIVAO U MIRU),primjenjujući poreznu stopu za porez na dobit koji će se priznati savezni proračun, u iznosu od 0% i (ili) snižene porezne stope za porez na dobit koji se pripisuje proračunu sastavnice Ruske Federacije, na način i pod uvjetima predviđenim člankom 284.3 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Osobitosti oporezivanja sudionika RIP-a mogu se naći u poglavlju 3.3 dijela 1. Poreznog zakona Ruske Federacije. Postupak vođenja registra sudionika RIP-a odobren je naredbom Federalne porezne službe od 23. lipnja 2014. N MMV-7-3 / [e-pošta zaštićena] "O odobravanju postupka vođenja registra sudionika u regionalnim investicijskim projektima i sastavu podataka koji se nalaze u registru." Transakcije s sudionicima RIP-a smatraju se kontroliranim ako iznos prihoda od transakcija s tim osobama za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.
- transakcija, jedna od strana u kojoj je porezni obveznik koji se bavi aktivnostima vezanim uz proizvodnju ugljikovodika na novom podmorskom polju ugljikovodika (klauzula 1. članka 275. stavka 2. Poreznog zakona Ruske Federacije), a druga strana u transakciji nije takav porezni obveznik ili ne uzima u obzir prihod (troškove) u određivanju porezna osnovica za porez na dohodak sukladno pravilima čl. 275.2 Poreznog zakona Ruske Federacije. Takve se transakcije smatraju kontroliranim ako iznos prihoda od transakcija s tim osobama za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja.
Iznimke od pravila o kontroliranim transakcijama
Čak i ako transakcije udovoljavaju gore navedenim uvjetima, u skladu sa stavcima. 1-3 st. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, oni nisu priznati kao kontrolirani u sljedećim slučajevima:
- Stranke u transakciji sudionici su iste konsolidirana grupa porezni obveznici (AMG), osim transakcija čiji je predmet vađena ruda, predmet oporezivanja MET-a po stopi utvrđenoj u postocima.
- Transakcije u kojima se istodobno ispunjavaju sljedeći uvjeti - sudionici transakcije registrirani su u jednom sastavnom dijelu Ruske Federacije, dok nemaju zasebne podjele u drugim sastavnim dijelovima Ruske Federacije ili izvan Ruske Federacije, ne plaćaju porez na dohodak u proračune drugih sastavnica Ruske Federacije, nemaju gubitke (uključujući gubitke prošlih razdoblja prenesenih dalje porezna razdoblja), uzeta prilikom izračuna poreza na dobit.
Uz to, ne postoje okolnosti za priznavanje transakcija takvih osoba kontroliranih u skladu sa stavcima. 2-7 str. 2 čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije (tj. Nije navedeno u paragrafima B - G našeg članka).
- Transakcije između poreznih obveznika navedene u točki 1. čl. 275.2 Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi odlomak (G) našeg članka gore), koje su počinili tijekom aktivnosti u vezi s ekstrakcijom ugljikovodika iz novog priobalnog polja ugljikovodika, u odnosu na isto polje;
- Međubankarski zajmovi (depoziti) do sedam kalendarskih dana (uključujući).
- Transakcije na polju vojno-tehničke suradnje Ruske Federacije sa stranim državama, provedene u skladu s Savezni zakon od 19. srpnja 1998. N 114-FZ "O vojno-tehničkoj suradnji Ruske Federacije sa stranim državama".
Revizori Pravovest Audita uvijek su spremni pomoći i rado će odgovoriti na vaša pitanja!
travnja 2015
Olga V. Novikova
Voditelj odjela za savjetovanje, Pravovest Audit
Pozivamo vas na sljedeće okrugle stolove
Kontrolirane transakcije - to su transakcije između povezanih stranaka i njima izjednačenih.
Za takve transakcije porezna tijela imaju pravo provjeriti sukladnost cijena s tržišnim cijenama, kao i cjelovitost obračuna i plaćanja određenog broja poreza.
Kriteriji za kontrolirane transakcije
Porezni zakon Ruske Federacije utvrdio je, posebno, sljedeće kriterije za kontrolu transakcija:
za transakcije između međusobno ovisnih osoba - rezidenta Ruske Federacije u prisutnosti barem jedne okolnosti:
iznos prihoda (zbroj transakcijskih cijena) za godinu prelazi milijardu rubalja;
jedna od strana u transakciji je obveznik poreza na otpremninu, dok iznos transakcija za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja;
barem je jedna od strana u transakciji obveznik UTII-a ili jedinstvenog poljoprivrednog poreza, dok iznos transakcija u kalendarskoj godini prelazi 100 milijuna rubalja;
najmanje jedna od strana u transakciji oslobođena je obveza obveznika plaćanja poreza na dohodak ili primjenjuje poreznu stopu od 0% na poreznu osnovicu na dobit, dok iznos transakcija za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja;
barem je jedna od strana u transakciji rezident posebne ekonomske zone ili sudionik slobodne ekonomske zone, porezni režim u kojem su predviđene posebne pogodnosti poreza na dohodak, dok iznos transakcija za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja;
jedna od strana u transakciji je organizacija koja posjeduje licence za korištenje podzemne parcele u čijim se granicama nalazi novo podmorsko ležište ugljikovodika, ili operater novog podmorskog nalazišta ugljikovodika, dok iznos transakcija za kalendarsku godinu prelazi 60 milijuna rubalja;
barem je jedna od strana u transakciji sudionik u regionalnom investicijskom projektu koji primjenjuje stopu poreza na dohodak od 0% na savezni proračun, ili snižena stopa o porezu na dohodak u proračun sastavnice Ruske Federacije, a iznos prihoda od transakcija prelazi 60 milijuna rubalja;
o vanjskotrgovinskim transakcijama s rezidentom offshore zona više od 60 milijuna rubalja;
o vanjskotrgovinskim transakcijama između povezanih strana, bez obzira na iznos.
Istodobno, Porezni zakonik Ruske Federacije ukazuje na transakcije koje nisu priznate kao kontrolirane bez obzira ispunjavaju li gore navedene uvjete.
Takve transakcije, posebno, uključuju transakcije između organizacija koje istodobno zadovoljavaju sljedeće zahtjeve:
- Ispunjavanje obavijesti o kontroliranim transakcijama
Izvješće može biti obavijest o kontroliranim transakcijama, potreba za predajom koja nije uvijek ... izvješće može biti obavijest o kontroliranim transakcijama, potreba za predajom koja nije uvijek ... "i, zapravo, sama Obavijest o kontroliranim transakcijama. Otvorivši asistenta, odmah razumijemo ... pogodnost filtriranja pozicija koje sudjeluju u kontroliranim transakcijama. Idemo na nomenklaturnu karticu, u ... označimo ovu stavku. Stavka "Kontrolirane transakcije za uključivanje u obavijest" oblikovat će ...
- Kako ispravno ispuniti obavijest o kontroliranoj transakciji ako se prema ugovoru prodaje velik raspon različite robe
RF, podaci o kontroliranim transakcijama naznačeni su u obavijestima o kontroliranim transakcijama (u daljnjem tekstu Obavijest ... Obavijesti će sadržavati podatke o svakoj kontroliranoj transakciji (skupina sličnih transakcija)... Obveze koje proizlaze iz kontrolirane transakcije (skupina sličnih transakcija), informacije .. informacije o predmetu izvršenja kontrolirane transakcije (grupa sličnih transakcija) ... Porezni obveznici obvezni su podnijeti obavijesti o kontroliranim transakcijama Odgovor pripremio: Stručnjak službe ...
- Kontrolirana transakcija s međuovisnom stranom tvrtkom: koje dokumente treba zatražiti od druge strane
Obrazloženo opravdanje cijene primijenjene u kontroliranoj transakciji; Pojašnjenje postupka za odabir analognih tvrtki ... informacije za neovisne druge strane o kontroliranim transakcijama, reći ćemo u jednom od ...
- Rezultati spora oko transfernih cijena - kako zaštititi svoje cijene? Vodič za trgovce
Stvarna profitabilnost trgovca za svaku kontroliranu transakciju / skupinu sličnih transakcija (za ..., gdje porezni obveznik obavlja kontrolirane transakcije, u svim je slučajevima bila ... roba. Veličina pošiljki u kontroliranim transakcijama odgovarala je veličini lotova koji su uzeti u obzir ... trenutak dogovora o cijeni u revidiranim kontroliranim transakcijama (datumi dopunskog sporazuma / specifikacije) ... poreznih vlasti je zbog činjenice da su kontrolirane transakcije izvozne prirode.
- Porezni rizici izdavanja zajma drugoj tvrtki ako je kamatna stopa prema ugovoru o zajmu veća ili niža od stope refinanciranja
Ako ugovori o zajmu nisu kontrolirane transakcije (uključujući ugovore s neovisnim ... vremenom ako je ugovor o zajmu kontrolirana transakcija, porezni obveznik ima pravo priznati dohodak ... RF. U porezne svrhe, kontrolirane transakcije su priznate transakcije između međusobno ovisnih ... zajam između povezanih organizacija kontrolira transakcija samo ako ... - Enciklopedija odluka. Kamate na kontrolirane transakcije u svrhu oporezivanja dobiti; - Enciklopedija ...
- Sve nijanse međuovisnosti. Mitovi, stvarnost i utjecaj na poreznu sigurnost
U porezne svrhe. Međuovisnost u kontroliranim transakcijama: isplati li se bojati se ... veze s postojanjem kriterija za kontroliranje transakcije. Podsjetimo da su kontrolirane transakcije transakcije između povezanih strana ... ostale transakcije sadržane su OVDJE. Kontrolirane transakcije se provjeravaju porezna uprava usklađenost ... kao u slučaju istinski kontroliranih transakcija. Kao što je naznačio Vrhovni sud Ruske Federacije ...
- Sažetak važnih promjena poreznog zakonodavstva za studeni 2019
4-21/[e-pošta zaštićena] Kontrolirane transakcije Novi oblik obavijesti o kontroliranim transakcijama Naredbom Federalne porezne službe Rusije ... 07.2019. Ažuriran je oblik obavijesti o kontroliranim transakcijama. Obrazac će stupiti na snagu 26. ... obrazac uzima u obzir prošlogodišnje izmjene i dopune o kontroliranim transakcijama. Izmjene su promijenile neke znakove, prema ...
- Računovodstvene i porezne implikacije promjena u cijeni transakcije
Razmotrimo i promjene u kontroliranim transakcijama. Bankarske implikacije promjena cijena ... na privlačenje međuovisnih i kontroliranih transakcija, a cijene tih ... podliježu poreznoj kontroli. Kontrolirane transakcije uključuju: transakcije između međusobno ovisnih ... rub. Uz navedeno, nadziranim transakcijama između povezanih strana registriranih u ... postupku podnošenja prijave poreznog obveznika o kontroliranim transakcijama u elektroničkom obliku). 5 ...
Vodite se zakonodavstvom strane države (teritorija). Kontrolirane transakcije Dopis od 1. listopada 2018. godine ... u kojem je takav subjekt provodio kontrolirane transakcije, osim obavijesti o kontroliranim transakcijama koje je izvršio navedeni porezni obveznik ... godine, također pruža i obavijest o kontroliranim transakcijama za reorganizirani subjekt u pogledu ...
- Novo u zakonodavstvu 2019
Savezni zakon također je izmijenio i kontrolirane transakcije. Više nema kriterija za iznos dohotka ... dobit više nije kriterij za kontroliranje transakcije, međutim, baš kao i činjenica ... da se transakcije priznaju kao kontrolirane: transakcije predviđene u stavku 1. čl. 105 ...
- Kamata na zajam: kako odrediti tržišnu stopu?
Oporezivanje. Relevantne odredbe primjenjuju se na kontrolirane transakcije - odnosno transakcije koje udovoljavaju kriterijima za ... oporezivanje. Relevantne odredbe primjenjuju se na kontrolirane transakcije - odnosno transakcije koje udovoljavaju kriterijima ...
- Pregled dopisa Ministarstva financija Ruske Federacije za rujan 2018
Međunarodna grupa poduzeća putem likvidacije. Pismo o kontroliranim transakcijama od 4. rujna 2018. ... u svrhu njihovog prepoznavanja kao kontroliranog. Transakcije između povezanih strana predviđene u podstavku ...
organizacije su registrirane u jednom subjektu Ruske Federacije, nemaju zasebne pododjele na teritorijima drugih subjekata Ruske Federacije, kao ni u inozemstvu;
Kontrolirane transakcije: detalji za knjigovođu
Država, koju predstavljaju fiskalne vlasti, zauzima poseban pristup kontroli transakcija između povezanih strana. U tu svrhu Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa koncept „kontroliranih transakcija”. Popis kriterija koji omogućavaju dodjeljivanje takvog posebnog statusa transakcijama raspravlja se u ovaj članak.
Što je kontrolirana transakcija
Definicija ovaj koncept sadržan u čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije. Takve transakcije se priznaju:
- transakcije povezanih subjekata;
- izjednačene transakcije.
Da bi se odgovorilo na razmatrano pitanje, prije svega, potrebno je razumjeti koji su predmeti prepoznati kao međusobno ovisni.
Međuovisne osobe
Općeprihvaćeni kriteriji međuovisnosti u porezne svrhe sadržani su u Poreznom zakoniku RF. Evo nekih od njih:
- sudjelovanje jedne pravne osobe osobe u drugoj, ako udio sudjelovanja prelazi 25 posto;
- međuovisnost zbog službene podređenosti;
- obiteljski odnos.
Porezni zakonik Ruske Federacije izravno ukazuje da ovaj popis kriterija nije konačan i da ga sud može nadopuniti.
Priznavanje gospodarskih subjekata kao takvih podrazumijeva posebnu poreznu kontrolu međuovisnih osoba u slučajevima utvrđenim Poreznim zakonikom Ruske Federacije, moguće je ponovni izračun cijena od strane poreznih vlasti u skladu s odredbama ods. V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije i pripadajućih dodatnih troškova u proračun.
Kontrolirana transakcija između povezanih strana
Uzimajući u obzir kriterije za kontrolirane i nekontrolirane transakcije, možemo zaključiti da su oni posebno usmjereni na:
- sprečavanje povlačenja porezne osnovice u inozemstvo;
- pravednija raspodjela porezne osnovice po regijama naše zemlje.
Kao što kontrolira Porezni zakonik Ruske Federacije, posebno predviđa transakcije koje uključuju osobe koje ne potpadaju pod kriterije međuovisnosti, ako te osobe:
- imaju samo funkciju organiziranja preprodaje među međusobno ovisnim entitetima;
- ne riskiraju u smislu vezanom uz koncept poduzetničke aktivnosti.
Osim toga, kontrola se odnosi na transakcije s tvrtkama - stanovnicima zemalja s posebno utvrđenim popisom i nekim drugima.
Ovisni subjekti mogu postati predmet posebne kontrole sklapanjem transakcija ako:
- prihod od transakcija povezanih strana iznosi preko milijardu rubalja;
- jedna strana (ili više strana) transakcije poseban je režim, a druga strana (stranke) nije;
- jedna stranka obračunava porez na dohodak u skladu s pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, a drugi nije;
- stranka u transakciji sudjeluje u investicijskom projektu, što rezultira poreznim dobitkom.
Za određene vrste transakcija između onih navedenih u čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa ograničenja od nekoliko desetaka milijuna rubalja. Samo prekoračenjem ovih ograničenja, stranke riskiraju da postanu predmet razmatrane kontrole.
Izvršenje kontroliranih transakcija samo po sebi ne podrazumijeva odgovornost.
Također je važno znati popis osnova koji isključuju mogućnost razmatrane kontrole nad transakcijama (članak 4. članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Evo nekih od njih:
- ako su stranke u transakciji dio konsolidirane grupe;
- ako su stranke istovremeno registrirane u jednoj regiji, nemaju podružnice i predstavništva u drugim regijama, ne plaćaju porez na dobit u drugim regijama, ne iskazuju gubitke, ne postoje okolnosti predviđene u paragrafima. 2 - 7 str. 2 čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije.
- stranke u transakcijama registrirane su na teritoriju naše zemlje itd.
Nakon završetka razmatrane transakcije, subjekti kontrole dužni su poslati obavijest o kontroliranim transakcijama. Uzorak popunjavanja obavijesti nalazi se na Internetu. Morate koristiti navedeni obrazac porezna služba... Može se preuzeti sa službene web stranice odjela.
Ured Vrhovni sud RF je 16. veljače 2017. odobrio Pregled prakse razmatranja predmeta na sudovima u vezi s primjenom određenih odredbi odjeljka V.1 i čl. 269 \u200b\u200bPoreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu - Pregled). Sud je sažeo praksu po pitanjima koja proizlaze iz uzajamne ovisnosti osoba i kontrole transakcija. U ovom ćemo članku analizirati osnovna pravila za primjenu odredaba odjeljka V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, koja se ogledaju u navedenom Pregledu.
Pravilo 1 (stavak 1)
Kontrolu sukladnosti cijena koje se koriste u kontroliranim transakcijama provodi Federalna porezna služba Rusije i ne može biti predmet posjeta i uredske provjere podređena porezna tijela 1. Ovo pravilo sadrži dvije važne iznimke.
Iznimka 1 (klauzula 2 Recenzije): metode određivanja dohotka pomoću tržišnih cijena (u skladu s poglavljem 14.3 Poreznog zakona Ruske Federacije) mogu se primijeniti u uobičajenom tijeku porezna revizijaako je to predviđeno poglavljima dijela 2. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovaj zaključak ilustriran je referentnim normama Poreznog zakona Ruske Federacije, koje predviđaju mogućnost utvrđivanja porezne osnovice za PDV i porez na dohodak, uzimajući u obzir čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije kada:
- prodaja robe (radova, usluga) u robnim razmjenama ili na neograničenoj osnovi, pri prijenosu vlasništva založne stvari na založnog vjerovnika u slučaju neispunjavanja obveze osigurane zalogom, prilikom prijenosa robe (rezultata rada, pružanja usluga) uz plaćanje u naturi (klauzula 2 Članak 154. Poreznog zakona Ruske Federacije);
–Bez besplatnog primanja imovine (rada, usluga), imovinskih prava (članak 8. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije);
–Primanje poreznog obveznika u naturi (odredbe 4–6 člana 274 Poreznog zakona RF).
Međutim, čak i unutar poglavlja o porezu na dohodak i PDV-u, Pregled sadrži daleko od cjelovitog popisa slučajeva. Upućivanje na čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije također je sadržan u određivanju porezne osnovice za ostale poreze / naknade. Stoga se gornji popis oružanih snaga RF može sigurno nadopuniti - u svrhe:
- obračun poreza na dohodak 2 - primanje poreznog obveznika dohotka od organizacija i individualni poduzetnici u naravi u obliku dobara (radova, usluga) i druge imovine, određujući vrijednost vrijedni papiri, utvrđivanje vrijednosti imovine (odredba 1. članka 211., odredba 13.2. članka 214. stavka 1., članak 220. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- obračun poreza na vađenje minerala 3 - utvrđivanje prihoda od prodaje izvađenog minerala (odredbe 2-3, članak 340 Poreznog zakona Ruske Federacije);
–Primjena pojednostavljenog poreznog sustava 4 –primanje dohotka u naravi (klauzula 4. članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije);
–Primjena patentnog sustava oporezivanja –uplata dohotka u naravi (članak 5. članka 346.53);
–Utvrđivanje osnove za izračun premija osiguranja –– plaćanje i druge naknade u naturi u obliku dobara (radova, usluga) i druge imovine (klauzula 7, članak 421. Poreznog zakona RF).
Štoviše, opće pravilo utvrđivanjem porezne osnovice za porez na dodanu vrijednost u prodaji dobara, radova, usluga predviđa se izračun njihove vrijednosti na temelju cijena utvrđenih u skladu s čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 1. članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ministarstvo financija Ruske Federacije također je na to skrenulo pažnju u svom Pismu od 15. veljače 2017. br. 03-07-11 / 8356.
Jamstvo za zaštitu prava poreznog obveznika od nerazumnih porezni nadzor u gore navedenim slučajevima odredba par. 3 str. 1 čl. 105.3 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prema kojem se cijene koje se koriste u transakcijama u kojima su stranke osobe koje nisu priznate kao međusobno ovisne, kao i prihodi koje su primile osobe koje su stranke u tim transakcijama, priznaju kao tržišne cijene u svrhe Poreznog zakona.
Iznimka 2 (odlomak 3 pregleda): u okviru poreznih kontrola od strane regionalnih inspektorata, omogućit ćemo praćenje usklađenosti transakcijske cijene s tržišnim cijenama kako bi se utvrdili slučajevi ostvarivanja neopravdane porezne olakšice. U ovom bi slučaju nesklad između transakcijske cijene i tržišnih cijena trebao biti višestruk, a primanje neopravdane porezne olakšice trebalo bi potvrditi drugim dokazima koji diskreditiraju poslovnu svrhu transakcije 5.
Primjerice, prilikom provođenja revizije poreznog obveznika, porezno tijelo smatralo je da je cijena transakcija kupoprodaje podcijenjena i utvrđivalo poreznu osnovicu na temelju tržišne vrijednosti otuđene imovine.
Prilikom razmatranja spora sud je utvrdio da porezno tijelo nije dokazalo međusobnu ovisnost strana u transakciji, stranke ugovornog odnosa potvrdile su prisutnost komercijalnog interesa u zaključivanju ugovora.
Analizirajući pravosudne akte, Oružane snage RF primijetile su da se višestruka odstupanja cijene transakcije od tržišne razine mogu uzeti u obzir kao jedan od znakova ostvarivanja neopravdane porezne koristi samo u cjelini i u međusobnoj vezi s drugim okolnostima koje diskreditiraju poslovnu svrhu transakcije (međuovisnost strana u transakciji, stvaranje organizacije neposredno prije zaključenja poslovna transakcija, uporaba posebnih oblika plaćanja i uvjeti plaćanja itd.). Konačni sudski akt donesen je u korist poreznog obveznika (Utvrđivanje Oružanih snaga RF od 01.12.2016. Br. 308-KG16-10862 u predmetu br. A32-2277 / 2015).
Evo još jednog primjera. Prilikom provođenja revizije poreznog obveznika, porezno tijelo smatralo je da je cijena transakcija kupnje i prodaje podcijenjene i utvrđivalo poreznu osnovicu na temelju tržišne vrijednosti otuđene imovine.
Tijekom razmatranja slučaja utvrđeno je da su stranke u transakciji međuovisne osobe, cijena transakcije mnogo puta odstupa od tržišne, stvarna svrha transakcije je ostvarivanje neopravdane porezne olakšice.
Prilikom razmatranja ovog spora, Oružane snage Ruske Federacije primijetile su da značajnost i ozbiljnost odstupanja cijene koju je porezni obveznik primijenio od tržišne razine, zajedno s ostalim okolnostima osporavanih transakcija, mogu imati pravni značaj ako su tijekom kameralne ili terenske revizije utvrđeni znakovi neopravdane porezne olakšice.
Konačni sudski akt donesen je u korist poreznog tijela (Definicija Oružanih snaga RF od 22. srpnja 2016. br. 305-KG16-4920 u predmetu br. A40-63374 / 2015).
Dakle, formalna neusklađenost transakcije s obilježjima kontrolirane nije jamstvo sigurnosti poreznog obveznika od dodatnih poreznih naknada na temelju tržišne cijene transakcije.
VEGAS LEX preporučuje: pri zaključivanju transakcija koje odstupaju od tržišta potrebno je razumjeti kojoj se poslovnoj svrsi teži ovaj sporazum... Pokušajte zabilježiti svoj komercijalni interes u korespondenciji, protokolima, memorandumima i drugim dokumentima, čiju odluku o pružanju tijekom revizije ili sudu može donijeti porezni obveznik od slučaja do slučaja. Kada štitite svoje interese u poreznom sporu, morate obratiti dužnu pažnju na prikupljanje i analizu baze dokaza, koju će procijeniti sud.
Pravilo 2 (stavak 4. Pregleda)
Sud ima pravo priznati osobe kao međuovisne u porezne svrhe u slučajevima koji nisu navedeni u stavku 2. čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako je druga strana poreznog obveznika (povezane stranke druge ugovorne strane) imala priliku utjecati na odluke koje je porezni obveznik donio u području svojih financijskih i gospodarskih aktivnosti. Teret dokazivanja ovih okolnosti leži na poreznom tijelu.
Svrha primjene ovog pravila je identificiranje transakcija financijski sadržaj što se razlikuje od uvjeta koje bi stranke u svojoj interakciji definirale kao neovisne protupravne stranke koje djeluju u vlastitim ekonomskim interesima.
Sud je u Pregled uključio neke znakove uzajamne ovisnosti:
- druga osoba (uključujući suprotnu stranu u transakciji) ima sposobnost utvrđivati \u200b\u200bodluke poreznog obveznika;
- porezni obveznik djelovao je u općim ekonomskim interesima grupe kojoj pripada (u korist trećih strana);
- nedostatak slobode u donošenju odluka trebao je utjecati na uvjete i rezultate izvršenja relevantnih transakcija.
Porezno tijelo često ni ne pokušava dokazati da je međusobna ovisnost strana izravno utjecala na rezultate transakcije.
Iznimka: utjecaj koji se vrši iz ekonomskih razloga, na primjer zbog prevladavajućeg položaja na tržištu jednog od sudionika u transakciji, ne bi se trebao uzeti u obzir prilikom donošenja odluke o priznavanju osoba kao međuovisnih (članak 4. članka 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Pravilo 3 (stavak 5. Pregleda)
Međuovisnost strana u transakciji može biti osnova za usklađivanje njihovog dohotka (dobiti, prihoda) prema pravilima odjeljka V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako se u odnosu na ovu transakciju poštuje čitav niz uvjeta pod kojima je priznat kao kontroliran.
Očito je da pregled iznosi suštinu spora u slučaju br. A53-30653 / 2014 uz sudjelovanje tvrtke Flash Energy LLC. Međutim, u Odluci oružanih snaga RF br. 308-KG15-16651 od 11.04.2016. Sud je također skrenuo pozornost na činjenicu da porezni broj isključeni iz broja transakcija između povezanih strana koje podliježu kontroli na način propisan odjeljkom V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, transakcije koje ne udovoljavaju kriteriju kontroliranih transakcija, kao i transakcije za koje opseg dohotka ne prelazi utvrđeni čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, kriteriji zbroja.
Klasifikacija transakcije pod nadzorom na temelju odredbe 1. čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne uzimajući u obzir kriterije koji su izraženi u stavcima 2. i 3. čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije nije zakonito.
Primjerice, tijekom revizije porezno tijelo otkrilo je niz transakcija poreznog obveznika za kupnju dobara i materijala od međuovisne osobe uz sudjelovanje lanca posrednika koji potpadaju pod kriterije pod. 1 st. 1 čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije. S tim u vezi, tvrtka je smatrana odgovornom prema čl. 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije zbog nedostavljanja obavijesti o kontroliranoj transakciji.
Prilikom razmatranja spora, sud je utvrdio da je iznos dohotka od transakcije niži od utvrđenog praga iznosa, predviđenog u stavku 2. čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, dok inspekcija nije pružila dokaze o ispunjavanju bilo koje stranke ostalim uvjetima predviđenim ovim stavkom članka.
Uz to, sud je skrenuo pozornost na činjenicu da porezno tijelo nije dokazalo da transakcija ne potpada pod kriterije sporazuma koji, na temelju stavka 4. čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije nisu priznati kao kontrolirani (na primjer, nije otkriveno da su stranke u transakciji zasebni pododjeli na teritoriju drugih subjekata Ruske Federacije ili tamo plaćaju porez). Spor je riješen u korist poreznog obveznika (rješenje Arbitražnog suda PO od 02.02.2016. U predmetu br. A55-6922 / 2015).
Ne zaboravite da su 01.01.2017. Nove odredbe pod. 6-7, stavak 4. čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem transakcije o davanju jamstava / jamstava između ruske organizacije (osim banaka (podstavak 6., stavak 4. članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije), kao i transakcije za izdavanje beskamatni zajmovi između ruskih međuovisnih osoba. To uvelike olakšava financiranje unutar poduzeća i smanjuje administrativni teret za poslovanje.
VEGAS LEX preporučuje: kada štite svoje interese u poreznom sporu, provjeravaju usklađenost transakcije sa svim kriterijima utvrđenim u čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije. Uzmite u obzir da čak i uz formalnu usklađenost uvjeta transakcije sa znakovima predviđenim u stavcima 1-3. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, sporazum se neće kontrolirati u slučajevima navedenim u odredbi 4. ovog članka.
Pravilo 4 (stavak 6. Pregleda)
Predviđeno u članku 11. čl. 105.7 Poreznog zakona Ruske Federacije, pravo suda da uzme u obzir sve okolnosti koje su značajne za utvrđivanje usklađenosti cijene koju primjenjuje porezni obveznik s tržišnom razinom ne može poslužiti kao osnova za odstupanje od pravila za obračun poreza na kontrolirane transakcije utvrđenih zakonom.
Sud je skrenuo pozornost na činjenicu da odredbe odjeljka V.1 sadrže ne samo pravila kojima bi se trebao voditi inspektorat, već i pravila za izračun poreza koje porezni obveznici moraju slijediti prilikom obavljanja kontroliranih transakcija. Pravila koja primjenjuju porezne vlasti i porezni obveznici ne bi se trebala razlikovati zbog načela pravne sigurnosti oporezivanja (članak 6. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prije toga, stav Ustavnog suda Ruske Federacije, odražen u definicijama od 12.4.2003. Br. 442-O i od 18. rujna 2014. br. 1822-O (pri razmatranju slične norme iz članka 12. članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije), o mogućnosti da sud pri utvrđivanju okolnosti uzme u obzir sve okolnosti tržišne cijene često su se tumačile široko. Primjerice, sudovi su smatrali da je moguće prihvatiti kao dokaz izračun tržišne cijene, proveden kršeći pravila paragrafa 4-11 čl. 40. Poreznog zakona Ruske Federacije (Rezolucija Arbitražnog suda SZO-a od 3. 10. 2016. u slučaju br. A13-17750 / 2014).
Sada Pregled izričito kaže da se prilikom korištenja stavka 11. čl. 105.7 Poreznog zakona Ruske Federacije, sud ne bi trebao olakšati odstupanje od pravila:
–Utvrđivanje usporedivosti komercijalnih i financijskih uvjeta transakcija (članak 105.5 Poreznog zakona Ruske Federacije);
–Izbor podataka za utvrđivanje usporedivosti transakcija (članak 105.6 Poreznog zakona Ruske Federacije);
-Izbor metoda prioriteta utvrđivanje dohotka (dobit, prihod) (odredba 3. članka 105.7 Poreznog zakona Ruske Federacije);
–Postupak primjene metoda izračuna (članci 105.8–105.13 Poreznog zakona RF).
VEGAS LEX preporučuje: na temelju stavka 11. čl. 105.7 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik ima pravo pružiti dokaze da neprimjena tržišne cijene nije bila posljedica međusobne ovisnosti strana u kontroliranoj transakciji, već je imala drugih ekonomski razlozi odnose se na računovodstvo pripisanih ekonomskih koristi u porezne svrhe pri obavljanju drugih transakcija itd.
Pravilo 5 (stavci 7, 8 Recenzije)
Izvješće o procjeni tržišne vrijednosti može se prihvatiti kao dokaz u sporovima vezanim uz prilagodbu porezne osnovice u skladu s odjeljkom V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, samo u slučajevima navedenim u ovom odjeljku.
Naime:
–U nedostatku ili nedostatku izvora informacija navedenih u stavku 1. čl. 105.6 Poreznog zakona Ruske Federacije (podstavak 3., stavak 2., članak 105.6. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- prilikom obavljanja jednokratnih transakcija, ako metode predviđene u poglavlju 14.3 Poreznog zakona Ruske Federacije ne dopuštaju utvrđivanje odgovara li cijena razini na tržištu (klauzula 9. članka 105.7 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- kod obavljanja transakcija kada je procjena obavezna (članak 10. članka 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Sud je također skrenuo pozornost na uvjete za prihvaćanje izvještaja procjenitelja u smislu njegove prihvatljivosti i pouzdanosti:
- izvješće treba omogućiti donošenje zaključka o visini dohotka koji bi porezni obveznik stvarno mogao primiti;
–Zaključak mora pripremiti osoba koja ispunjava uvjete za subjekte profesionalne ocjenjivačke djelatnosti;
- stručnjak ne smije odstupiti od načela identiteta i usporedivosti analognih objekata.
Primjerice, na temelju rezultata porezne revizije, porez je naplaćen tvrtki na temelju tržišne vrijednosti najamutvrđuje procjenitelj angažiran od strane inspekcije, a ne na temelju cijena koje primjenjuje porezni obveznik.
Nakon ispitivanja dokumenta o ocjeni, sud je zaključio da koncept tržišne vrijednosti, definiran u skladu sa Saveznim zakonom br. 135-FZ od 29.07.1998. "O ocjenjivačkoj djelatnosti u Ruskoj Federaciji", ima vjerojatnosni karakter. U mišljenju vještaka nisu uzeti u obzir svi čimbenici koji su utjecali na određivanje tržišne vrijednosti najamnine za gore navedeni prostor. U takvim okolnostima vještačenje ne može biti bezuvjetna potvrda utvrđenog odstupanja u visini najamnine.
Kao rezultat, spor je riješen u korist poreznog obveznika (Rješenje Arbitražnog suda UO od 19. 5. 2015. u predmetu br. A07-5319 / 2014).
Sud je također primijetio neka načela za imenovanje vještačenja u razmatranoj kategoriji sporova:
- Ne bi se trebalo imenovati ispitivanje radi popunjavanja nedostataka porezne revizije;
–Ispitivanje se može odrediti kako bi se riješile nepopravljive nesuglasice oko ispravnosti primjene metoda za određivanje dohotka ili kako bi se uklonile sumnje u pouzdanost proturječnih dokaza.
Pravilo 6 (odlomci 9-11. Pregleda)
Privođenje odgovornosti iz čl. 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije zbog nezakonitog nepodnošenja obavijesti o kontroliranim transakcijama ili odražavanja u njima netočnih podataka treba provesti uzimajući u obzir sljedeće okolnosti:
- Iznos novčane kazne ne ovisi o broju transakcija koje moraju biti naznačene u obavijesti (odnosno 5000 RUB bez obzira na broj transakcija) 6;
- netočno ispunjavanje određenih detalja obavijesti nije osnova za kazneni progon, ako to ne sprječava identifikaciju kontrolirane transakcije;
–Rješavanje pitanja donošenja porezne obveze iz čl. 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije spada u nadležnost porezni uredna koju je porezni obveznik takvu obavijest podnio ili je trebao dostaviti 7.
Navedena pojašnjenja o primjeni čl. 129.4 Poreznog zakona Ruske Federacije značajno pojednostavljuje interakciju između poreznih vlasti i poreznih obveznika po pitanjima podnošenja obavijesti o kontroliranim transakcijama.
Na kraju bih želio napomenuti da je 2017. važna era u regulaciji transfernih cijena. Iza pregleda sudska praksa Vrhovnog suda Ruske Federacije, što je od iznimne važnosti u provođenju zakona, norme podstava. 6-7, stavak 4. čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, smanjujući broj kontroliranih transakcija, a također uzimajući u obzir mogućnost uvođenja izvješćivanja među zemljama. Kako bi se porezni rizici sveli na najmanju moguću mjeru, porezni obveznici trebaju provesti reviziju dovršenih transakcija, a prilikom provođenja tekućih transakcija ne zaboravite ih prilagoditi dinamički mijenjajućoj se stvarnosti.
1 Odluka oružanih snaga RF od 26. veljače 2016. br. 308-KG15-16651 u predmetu br. A63-11506 / 2014.
2 Porez na dohodak.
3 Porez na vađenje minerala.
4 Pojednostavljeni sustav oporezivanja.