Hipotekarni dužnik je državna institucija koja plaća PDV. Podliježe li sigurnosni polog PDV-om? porez na dohodak
Datum objave: 28.09.2012. 07:36 (arhivirano)
Djelatnost zalagaonice je davanje kredita građanima na osiguranje njihovih stvari i skladištenja (čl. 1. čl. 1. savezni zakon od 19. srpnja 2007. N 196-FZ "O zalagaonicama" (u daljnjem tekstu - Zakon)). Djelatnost zalagaonice, na temelju izravne naznake Zakona, isključiva je jer je zalagaonici zabranjeno bavljenje bilo kojim drugim poduzetničku djelatnost osim pružanja kratkoročni krediti građana, skladištenje stvari, kao i pružanje savjetovanja i informacijske usluge(Odjeljak 4, članak 2).
Glavnim ugovornim i pravnim sredstvom aktivnosti zalagaonica mogu se smatrati ugovori o zajmu i skladištenju.
Ugovor o zajmu u zalagaonici je ugovor prema kojem zalagaonica (zajmodavac) na povratnoj i povratnoj osnovi prenosi zajam na građanina (pojedinca) - zajmoprimca i zajmoprimca koji je ujedno i zalogodavac, prenosi na zalagaonicu imovinu koja je predmet zaloga (čl. 1. čl. 7. Zakona). Ugovor o zajmu je sklopljen u pisanom obliku, ali se smatra sklopljenim tek od trenutka kada se iznos kredita prenese na zajmoprimca i založena stvar prenese u zalagaonicu (čl. 2. č. 7. Zakona).
Ugovor o zajmu u zalagaonici formalizira se tako da zalagaonica izdaje sigurnosnu kartu zajmoprimcu, dok drugi (drugi) primjerak založnice ostaje u zalagaonici. Založna karta mora sadržavati obvezne podatke (naziv založene stvari, iznos njezine procjene, iznos danog kredita, kamatnu stopu na kredit, rok za davanje kredita) (čl. 3. č. 7. Zakona). ).
Iznos kredita i kamatna stopa na kredit zajedno čine iznos obveza zajmoprimca prema zalagaonici (članak 8. Zakona). Kamata za korištenje kredita obračunava se za vrijeme njegovog stvarnog korištenja sukladno st kamatna stopa na zajmu utvrđen ugovorom o zajmu, dok je razdoblje stvarne uporabe kredita razdoblje od dana davanja kredita do dana povrata i plaćanja kamata za korištenje kredita ili prodaju založenog stvar zalagaonice (čl. 2. čl. 4. Zakona).
Drugi ugovor, kojim se utvrđuje sadržaj djelatnosti zalagaonice, je ugovor o skladištenju stvari u zalagaonici. Ugovor o skladištenju je ugovor kojim građanin (pojedinac) - ostavoprimac predaje zalagaonici na pohranu stvar koja mu pripada, a zalagaonica se obvezuje da će primljenu stvar pohraniti uz naknadu (čl. 1. č. 9. Zakona). ).
Založni listić i sef moraju sadržavati podatke da zajmoprimac (kaumoprimac), u slučaju prodaje stvari koju ne potražuje, ima pravo od zalagaonice primiti iznos prihoda od prodaje nepotražene stvari, ili iznos njegove procjene (najveći od navedenih iznosa), umanjen za troškove skladištenja (čl. 7. čl. 7. č. 5. č. 9. Zakona). Treba napomenuti da su založna karta i sef obrasci stroga odgovornost, na čiji obrazac daje suglasnost na način koji propisuje Vlada Ruska Federacija.
Zalagaonica može biti samo pravna osoba. Samostalni poduzetnik nema pravo obavljati ovu djelatnost.
Zalagaonice su obveznici unutar zajednički sustav oporezivanje, jer temeljem st. 7 str. 3 čl. 346.12 Poreznog zakona Ruske Federacije nema pravo primijeniti pojednostavljeni sustav oporezivanja.
Osim toga, prodaja imovine bez zahtjeva u vlasništvu zajmoprimaca ne podliježe UTII, budući da zalagaonica nije vlasnik ove imovine (članak 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Sredstva koja zalagaonica primi nakon prodaje nepotražene stvari su sredstva primljena za podmirenje obveze zajmoprimca za otplatu kredita i plaćanje kamata ili za plaćanje ostavodavčeve naknade za pohranu stvari.
Prihodi u obliku novčanih sredstava ili druge imovine primljene temeljem ugovora o kreditu ili zajmu (druga slična sredstva ili druga imovina, bez obzira na oblik posudbe, uključujući dužničke vrijednosne papire), kao i sredstva ili druga imovina primljena za otplatu takvih zajmova, nisu priznat kao dohodak koji podliježe oporezivanju porezom na dobit (čl. 10, čl. 1, čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Istovremeno, sredstva koja je zalagaonica primila nakon prodaje nepotražene stvari u dijelu koji je namijenjen za plaćanje kamata zajmoprimca po ugovoru o zajmu klasificiraju se kao prihod iz neposlovnog poslovanja i podliježu porezu na dobit (stav 6. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Sredstva pretvorena u prihod zalagaonice na temelju stavka 5. članka 13. Zakona uzimaju se u obzir pri izračunavanju poreza na dobit kao neposlovnog prihoda na temelju stavka 18. članka 250. Poreznog zakona Rusije. Federacija.
S tim u vezi, a također i zbog činjenice da je, sukladno stavku 4. članka 2. Zakona, zalagaonicama zabranjeno obavljanje bilo kakvih drugih poslovnih aktivnosti, osim davanja kratkoročnih kredita građanima, skladištenja stvari, kao i kao pružanje savjetodavnih i informacijskih usluga, poslovanje zalagaonica za prodaju nepotraženih predmeta koji se oporezuju jedinstveni porez na imputirani prihod za određene vrste nisu predmet aktivnosti (pismo Ministarstva financija Rusije od 23. travnja 2012. br. 03-11-09 / 30).
Savezni zakon "O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela porezni broj Ruska Federacija i pojedinac zakonodavni akti Ruske Federacije" od 25.06.2012. N 94-FZ je izmijenjen, prema kojem koncept " maloprodaja" da bi plaćanje UTII(stav 12. članka 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije) uključuje prodaju nepotraženih predmeta u zalagaonicama. Dakle, od 01/01/2013, UTII se može primijeniti na prodaju nepotraženih predmeta u zalagaonicama.
Zalagaonica izdaje kredite pojedincima isključivo pod jamstvom imovine. Prihodi od ove djelatnosti su obračunate kamate na dan sklapanja ugovora ( datum izvještavanja) za obračunsku metodu i za prijem Novac po gotovinskoj metodi.
Neophodna stavka izdatka za zalagaonicu je osiguranje stvari prihvaćenih kao kolateral u punom iznosu njihove procjene (članak 3. članka 358. Građanskog zakona Ruske Federacije).
Predmeti založeni kao kolateral ne postaju vlasništvo zalagaonice. Ako zajmoprimac ne ispuni svoje obveze iz ugovora o zajmu, zalagaonica ima pravo ovrhe na založenoj (nepotraženoj) stvari. Nakon prodaje takve stvari vraćaju se potraživanja zalagaonice prema zajmoprimcu, čak i ako iznos dobiven prodajom nije dovoljan da ih u potpunosti namiri. No može se dogoditi da će iznos prihoda biti veći od iznosa obveza zajmoprimca ili iznosa procjene vrijednosti stvari. U tom slučaju zalagaonica je dužna vratiti dio novca građaninu.
Nerijetko se događa situacija kada građanin nije mogao otkupiti založenu stvar uz jamčevinu u roku utvrđenom ugovorom.
Iznos preostali nakon prodaje predmeta zaloga i zadovoljenja zahtjeva zalagaonice ostaje obveze prema naplati institucije do trenutka vraćanja hipotekaru. Ako se potonjem ne vrati, nakon isteka roka rok zastare zalagaonica ima pravo uzeti u obzir ovaj dug kao dio svojih neposlovnih prihoda. Opća zastara iz čl. 196 Građanskog zakona Ruske Federacije, traje tri godine.
Istodobno, moguća je situacija da sredstva od prodaje kolaterala nisu dovoljna za otplatu duga građana zalagaonici. Sukladno čl. 358. Građanskog zakonika Ruske Federacije, nakon prodaje založene imovine na javnoj dražbi, otplaćuju se potraživanja zalagaonice prema zalogodavcu, čak i ako iznos primljen u ovom slučaju nije dovoljan za njihovo potpuno namirenje. Dakle, od trenutka prodaje predmeta zaloga dug prema zalagaonici smatra se otplaćenim. Nastali gubitak ne može se priznati za porezne svrhe, budući da sukladno stavku 49. čl. 270. i čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije nije trošak nastao za provedbu aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda.
Iako zalagaonice imaju pravo pružati usluge skladištenja, u praksi se te usluge ne pružaju.
Kao rezultat toga, većina zalagaonica prima samo prihod od kamata novčani zajmovi, ne podliježe PDV-u (čl. 15. č. 3., č. 149. Poreznog zakona Ruske Federacije). Iako ne plaćaju PDV, ali nulte deklaracije oporezovano zajedničke osnove. Istina, dohodak oslobođen oporezivanja i iznosi PDV-a koji se ne mogu odbiti moraju se odraziti u odjeljku. 7 povrat poreza po PDV-u.
Istodobno, ako će zalagaonica naplatiti naknadu za pohranu kolaterala (na primjer, u slučaju kašnjenja u otplati kredita), tada ti iznosi podliježu PDV-u. Tada će računovođa morati voditi zasebne evidencije o poreznim iznosima za oporezive i neoporezivih transakcija(Članak 4., članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Podaci o obrascu prihoda 2-NDFL pojedinci od prodaje kolaterala, zalagaonice ne predstavljaju.
porez na imovinu i prijevozni porez obračunavaju i plaćaju zalagaonice u prisutnosti predmeta oporezivanja.
Prema stavku 2. članka 288. Poreznog zakona Ruske Federacije, ako porezni obveznik ima nekoliko zasebnih odjela na području jednog subjekta Ruske Federacije, tada se ne može izvršiti raspodjela dobiti za svaku od tih podjela. Iznos poreza koji se plaća u proračun ovog subjekta Ruske Federacije, u ovom slučaju, utvrđuje se na temelju udjela u dobiti izračunatom iz ukupnosti pokazatelja zasebnih pododjela koji se nalaze na teritoriju subjekta Ruske Federacije . U tom slučaju porezni obveznik samostalno bira odgovornog odvojeni pododjel putem kojeg se plaća porez u proračun ove sastavnice Ruske Federacije, obavještavajući o odluci donesenoj prije 31. prosinca godine koja prethodi poreznom razdoblju, Porezna uprava u kojoj je porezni obveznik porezno registriran na mjestu svojih zasebnih jedinica.
Preporučeni standardni obrasci Obavijesti br. 1 i Obavijesti br. 2 dani su u Dodatku br. 1 i Dodatku br. 2 dopisu Federalne porezne službe Rusije od 30. prosinca 2008. br. ŠS-6- 3 / 986 „O obavijestima za plaćanje poreza na dobit u proračune subjekata Ruske Federacije.
Navedene informacije podsjetit će porezne obveznike – zalagaonice na potrebu striktnog poštivanja poreznih zakona.
U utorak su bankari izvojevali temeljnu pobjedu nad Federalnim porezna služba na Vrhovnom arbitražnom sudu. U banci "Tavrichesky" i MI FTS br. 4 o plaćanju PDV-a na prodaju kolaterala primljenih po lošim kreditima, predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije stalo je na stranu bankara. Zapravo, suci su prepoznali potrebu da banke prodaju mnogo kolaterala kao kriznu višu silu i dali bankama neograničeno vremensko oslobađanje od plaćanja PDV-a na takve operacije, izvještava list Kommersant.
Komercijalna banka"Tavrichesky" je dao zajam društvu. Budući da zajam nije vraćen, organizacija je prenijela imovinu na banku. Štoviše, vrijednost imovine knjižena je na račun dugotrajnog zaliha, uključujući PDV (bez alociranja PDV-a na druge račune). U budućnosti, KB "Tavrichesky" prodao predmet zaloga. Banka je izvršila obračun PDV-a na prodaju imovine temeljem st. 3. čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem, prilikom prodaje imovine koja se obračunava po trošku, uzimajući u obzir plaćeni PDV, poreznu osnovicu definirana kao razlika između vrijednosti prodane imovine i cijene iskazane na knjigovodstvenom računu "Donkratkotrajne zalihe".
Ali Porezni ured i Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga, koja je podržala njezin stav, naglasila je da banke primjenom stavka 5. čl. 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, nema pravo pripisati iznos navedenog poreza povećanju vrijednosti imovine. Moraju ih uključiti u rashod poreza na dohodak u trenutku prodaje nekretnine. Postupak obračuna i plaćanja poreza na dodanu vrijednost utvrđen st. primjenjuje se i na imovinu koja se koristi za provedbu bankarstvo i namijenjena prodaji.
Tvrtka se nije složila s takvim zaključcima i podnijela je žalbu Vrhovnom arbitražnom sudu Ruske Federacije. Vrhovni arbitri, nakon što su proučili materijal predmeta, odlučili su predmet uputiti na ponovno razmatranje. Sastanak Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije održat će se 31. siječnja 2012. godine.
Sudsko vijeće se pozvalo na Savezni zakon br. 245-FZ od 19. srpnja 2011. „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije o porezima i pristojbama”. Zakon je izmijenjen i to st. 2. čl. 170. Poreznog zakona Ruske Federacije dopunjen pod. 5. prema kojem se iznosi PDV-a iskazani poreznom obvezniku uračunavaju u trošak nabavljenih dobara i materijala u slučaju da banke koje primjenjuju postupak obračuna navedenog poreza iz stavka 5. ovoga članka, stječu dugotrajnu imovinu (robu), koju banke naknadno prodaju prije nego što se upotrijebe bankarski poslovi, za najam ili prije puštanja u rad.
Dakle, značajke računovodstva banaka za PDV plaćen na kupnju dobara navedene su u čl. 170. Poreznog zakona Ruske Federacije i dopuštaju različita tumačenja normi sadržanih u njemu, što se vidi iz sudskih akata o ovoj kategoriji sporova.
"Računovodstvo. Porezi. Pravo", 2006., N 17
Tvrtke koje rade s povratnom ambalažom sada moraju biti posebno oprezne pri sastavljanju ugovora. U protivnom može biti teško odrediti rok za plaćanje PDV-a u slučaju nepovrata založene ambalaže.
Sporazum će otkloniti sporove
Kako bi osigurali povrat kontejnera i izbjegli financijske gubitke, prodavatelji u ugovoru utvrđuju njegovu kolateralnu vrijednost. Naime, iznos koji kupac mora platiti za kontejner, uz cijenu robe. Ako ne vrati kontejner, taj iznos ostaje prodavatelju i nadoknađuje mu troškove. I vlasništvo nad kontejnerom prelazi na kupca, odnosno dolazi do prodaje.
S tim u vezi postavlja se pitanje: kada platiti PDV na ovu prodaju? Činjenica je da od 1. siječnja 2006. godine trenutak utvrđivanja porezne osnovice za PDV nije vezan uz činjenicu prodaje. Porezna osnovica PDV-a mora se izračunati za najraniji datum: pošiljke ili plaćanja prema budućim isporukama (čl. 4., čl. 166., č. 1., č. 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Budući da Kodeks ne precizira što se podrazumijeva pod pošiljkom, stručnjaci ruskog Ministarstva financija smatraju danom otpreme dan prijenosa robe, bez obzira na to podudara li se s danom prodaje ili ne.<*>. A sada u Zakoniku nema definicije plaćanja za potrebe PDV-a – st. 2. čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije.
<*>Vidi "Pitanje tjedna" u "UNP" br. 8, str. osam.
Cijene depozita nisu uključene u poreznu osnovicu PDV-a (članak 7. članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije). Moraju platiti porez kada vlasništvo nad kontejnerom prijeđe na kupca (klauzula 1, članak 146, članak 39 Poreznog zakona Ruske Federacije). No, kako poreznici ne bi obračunali PDV na dan zaprimanja pologa ili otpreme kontejnera, iz ugovora s kupcem mora biti jasno da se prenosi povratni kontejner, a ne roba. Osim toga, preporučamo da u ugovoru navedete da se kontejner mora vratiti dobavljaču u jasno definiranom roku. Neće biti suvišno navesti i način vraćanja spremnika. Ili bolje rečeno, što točno kupac mora učiniti da bi se kontejner smatrao vraćenim.
Ulaznica uključena u cijenu
Zapravo, kontejner će se koristiti za transakcije bez PDV-a. Stoga se pretporez ne može kreditirati. To je i mišljenje odjela za administraciju neizravnih poreza Federalne porezne službe Rusije, kojem se obratio dopisnik "UNP-a". Ovo mišljenje formirala su i regionalna porezna tijela (na primjer, Pismo UMNS Rusije za Moskvu od 19. travnja 2004. N 24-11 / 26611).
Primjer. Proizvođač je prodavao proizvode u povratnoj ambalaži. Dobila je sigurnosni depozit u iznosu od 2000 rubalja. Kupovna cijena - 1356 rubalja. plus PDV plaćen na kupnju kontejnera - 244 rublja. Prema uvjetima ugovora, u slučaju nepovrata kontejnera u roku od dva tjedna, pravo na njega prelazi na kupca. Kupac nije vratio kontejner u dogovorenom roku.
Knjiženja u računovodstvu:
Debit 10-4 Kredit 60 2000 rub.
- uzima se u obzir pakiranje po založnoj cijeni;
Debit 60 Kredit 91-1 400 rub.
- odražava razliku između vrijednosti kontejnera i cijene pologa;
Debit 76 Kredit 10-4<**>
2000 rub.
- odražava trošak pakiranja ispod robe po založnoj cijeni;
Debit 51 Kredit 62 2000 rub.
- primljena je kolateralna vrijednost kontejnera.<**>Takvo ožičenje predviđeno je stavcima 176., 180. Smjernica za računovodstvo zalihe odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. N 119n. Ali organizacija može predvidjeti i drugi način računovodstva: prikazati vrijednost kolaterala na računu 76 i prikazati kretanje kontejnera kao interne unose na računu kontejnera (za više detalja vidjeti "UNP" br. 16, 2005., str. 11).
Sigurnosni depozit + PDV
Pogledajmo sada što se događa kada se pakiranje implementira. Na dan prodaje prodavatelj zaračunava PDV. Kako izračunati iznos poreza - obračunati PDV na vrijednost kolaterala ili izračunati "uključujući"? U Odjelu za neizravne poreze Ministarstva financija Rusije dobili smo sljedeće objašnjenje: "Porez se mora naplatiti na vrijednost kolaterala, a evo i zašto. Cijene kolaterala nisu uključene u poreznu osnovicu PDV-a. Ako kupac ne vrati kontejner, prodavatelj povećava poreznu osnovicu za iznos zaloga.odnosno porez se naplaćuje iznad primljenog iznosa.Ali iznos ulaznog PDV-a uključen u cijenu kontejnera može se vratiti. Odbitak se vrši ako postoji račun u razdoblju u kojem je izvršena prodaja."
Vjerujemo da možete lakše, ali rezultat će biti isti. Prema stavku 3. čl. 154. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna osnovica za prodaju imovine obračunata s PDV-om utvrđuje se kao razlika između cijene (uključujući PDV) nekretnine koja se prodaje i njezine vrijednosti. U tom slučaju iznos poreza utvrđuje se obračunskom metodom.
Nastavimo primjer:
Debit 62 Kredit 91-1
2000 rub.
- odražava prihod od prodaje kontejnera;
Debit 91-3 Kredit 68
116 rub.
(((2000 RUB x 118%) - 1600 RUB)/ 118% x 18%) - obračunat PDV;
Debit 91-2 Kredit 76
2000 rub.
- otpisana je kolateralna vrijednost kontejnera.
Da je računovođa postupio kako objašnjavaju stručnjaci Ministarstva financija, tada bi iznos PDV-a koji bi trebao biti uplaćen u proračun bio isti - 116 rubalja. Obračunati porez iznosio bi 360 rubalja. (2000 rubalja x 18%), odbitni porez - 244 rublja.
U poreznom računovodstvu, kada se kontejner prodaje, iznos zaloga uključuje se u prihod od prodaje (članak 249. Poreznog zakona Ruske Federacije). Trošak nabave kontejnera odbija se od troškova (klauzula 2, klauzula 1, članak 268 Poreznog zakona Ruske Federacije). U našem primjeru, oporezivi prihod iznosit će 644 rubalja. (2000. - 1356.).
V. Fedotov
O. Meshcheryakova
Polog, zajedno s kaznom, zalogom, zadržavanjem, jamstvom i bankovna garancija, navedeno u poglavlju 23 građanski zakonik na jedan od načina osiguranja ugovornih obveza. Ako jedna od stranaka prekrši transakciju, depozit postaje vlasništvo druge ugovorne strane. Je li takva imovina podložna porezu na dohodak i PDV-u?Nagrađen...
Polog se priznaje svota novca, koju je izdala jedna od ugovornih strana na ime plaćanja koja ona prema ugovoru dospijevaju drugoj strani, kao dokaz o sklapanju ugovora i za osiguranje njegovog izvršenja (čl. 1. članka 380. Građanskog zakona). I svakako se pridržavajte pisanje sporazum o depozitu, inače će se takav uplaćeni iznos priznati kao predujam (stav 3. članka 380. Građanskog zakona).
U svrhu oporezivanja dobiti ne uzimaju se u obzir prihodi primljeni u obliku depozita (podčlanak 2. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona). Ali je li odredba podstavka 2. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona primjenjiva ako ugovor nije izvršila druga strana?
Osvrnimo se na odredbe Građanskog zakonika. Ako je obveza prestala sporazumno stranaka ili zbog nastupanja okolnosti za koje nijedna strana nije odgovorna, prije početka izvršavanja ove obveze, tada se polog treba vratiti bivšem "vlasniku". Ako je obveza raskinula zbog neispunjenja ugovora, daljnja sudbina depozita ovisit će o tome čijom je krivnjom transakcija povrijeđena. "Sankcija" u obliku jednokratnog iznosa depozita zaslužna je prema prekršitelju koji je dao depozit. Ako je za neispunjenje ugovora odgovorna strana koja je primila polog, dužna je drugoj strani isplatiti njegov dvostruki iznos (čl. 381. GZ-a).
Ministarstvo financija (dopis od 08.09.2005. br. 03-03-04/2/56) savjetuje da se prizna iznos depozita koji je nevinoj strani otišao zbog neizvršavanja ugovora, neposlovni prihod i uključiti je kao besplatno primljenu imovinu u obračun porezne osnovice za porez na dohodak (čl. 8. članka 250. Poreznog zakona). Uostalom, "prestankom obveze prije početka njezina izvršenja, prema normama građanskog prava, nastaje situacija kada polog prestaje biti predujam."
Sudovi, s druge strane, ne dopuštaju odbitak prihoda u obliku zaloga primljenih u slučaju neizvršavanja ugovora za potrebe poreza na dohodak. Istodobno se pozivaju na prethodno navedeni podstav 2. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona (vidi, na primjer, odluku Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 23. siječnja 2006. br. KA-A40 / 13761-05).
Lišen...
Pogledajmo sada ovu situaciju sa strane krivca, koji se morao odvojiti od pologa. Može li kao trošak otpisati iznos preostalog depozita kod druge ugovorne strane?
Prema stavku 32. članka 270. Poreznog zakona, za potrebe oporezivanja dobiti ne bi se trebali uzeti u obzir rashodi preneseni kao depozit. Međutim, u slučaju neispunjenja ugovora od strane druge ugovorne strane, Ministarstvo financija preporuča da se takvi iznosi smatraju imovinom prenesenom bez naknade (dopisi Ministarstva financija od 18. siječnja 2008. br. 03-03-06/ 1/12, od 8. rujna 2005. broj 03-03-04 / 2/56 ). Oni se, tvrde u ministarstvu, ne mogu uzeti u obzir u svrhu oporezivanja dobiti upravo na temelju stavka 16. članka 270. Zakonika.
No, postoji mišljenje stručnjaka prema kojem se polog prenesen zbog neispunjavanja ugovornih obveza od strane druge strane prema drugoj strani treba smatrati sankcijom. Sukladno tome, može se uzeti u obzir za potrebe oporezivanja dobiti na temelju članka 265. Poreznog zakona (podstavka 13. točka 1.). Uostalom, u skladu s ovim člankom, troškovi u obliku novčanih kazni, kazni, drugih sankcija za kršenje ugovornih obveza, koje priznaje dužnik i koje on plaća na temelju osuda, priznaju se kao neoperativni za porezne svrhe.
Ranije (prije 1. siječnja 2006.) porezna osnovica PDV-a utvrđivala se uzimajući u obzir iznose predujmova ili drugih plaćanja primljenih po osnovu nadolazećih isporuka dobara, obavljanja radova ili pružanja usluga (podstavka 1. stavka 1. članka 162. Poreznog zakona prije stupanja na snagu zakona od 22. srpnja 2005. br. 119-FZ). Štoviše, "druga plaćanja" su također značila iznose uplaćenih depozita (vidi dopise Federalne porezne službe od 2. kolovoza 2005. br. 19-11 / 54984, Ministarstva poreza i porezne uprave za Moskvu od 11. kolovoza 2004. br. 24-11 / 52500). Odnosno, od iznosa depozita njegov je primatelj trebao platiti PDV. Valja napomenuti da su sudovi istovremeno ograničili uključivanje depozita u poreznu osnovicu PDV-a na privremeni čimbenik. Takvi iznosi mogli su se uzeti u obzir tek nakon pretvorbe depozita u plaćanje, odnosno u trenutku kada izvođač počne ispunjavati obveze (vidi Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 23. svibnja 2006. br. KA-A40 / 4283-06).
Nakon 01.01.2006 službena tijela nije dao pojašnjenja o pitanju uključivanja iznosa pologa u poreznu osnovicu za PDV.
Prema riječima stručnjaka, ponavljajući rane izjave arbitara, iznos depozita trebao bi biti uključen u poreznu osnovicu. Ali samo ne po primitku, već u trenutku njegovog prebijanja (kada polog ulazi u dio troška robe). Ove izjave temelje se na sljedećim razmatranjima. Trenutak utvrđivanja porezne osnovice za PDV priznaje se, između ostalog, i trenutak primitka djelomičnog plaćanja po osnovu nadolazeće isporuke dobara (podčl. 2. st. 1. č. 167. Poreznog zakona). No, budući da polog nema funkciju plaćanja u trenutku kada ga primi prodavatelj, nema razloga smatrati ga djelomičnim plaćanjem za nadolazeću isporuku robe.
Ako polog ostane kod druge strane zbog neizvršavanja ugovora od strane druge strane, tada se ne plaća PDV-om. Uostalom, prodaja robe (predmet oporezivanja PDV-om) nije se dogodila (članak 1. članka 39. Poreznog zakona), a iznos pologa nije postao dio plaćanja za robu.
PDV na prodaju založene imovine (Sibiryakov N.)
Datum postavljanja članka: 27.08.2014
Do danas je pitanje oporezivanja PDV-om na transakcije prodaje založene imovine prilično komplicirano. Razgovarajmo o građanskopravnoj osnovi za prodaju kolaterala i pokušajmo shvatiti tko će (zalogodavac ili založni vjerovnik) biti obveznik PDV-a na iznos novca primljen od prodaje kolaterala, a tko je porezni agent prilikom prodaje založene imovine.
Prema stavku 1. čl. 350. Građanskog zakona Ruske Federacije, u pravilu, prodaja (prodaja) založene imovine, za koju, u skladu s čl. 349 Građanskog zakonika Ruske Federacije oduzeto, provedeno na način propisan Saveznim zakonom od 16. srpnja 1998. N 102-FZ "O hipoteci (zalogu nekretnina)" (u daljnjem tekstu - Zakon N 102-FZ) ili Zakon Ruske Federacije od 29. svibnja 1992. N 2872-1 "O zalogu" (u daljnjem tekstu - Zakon N 2872-1).
Imajte na umu: od 1. srpnja 2014., Federalni zakon br. 367-FZ od 21. prosinca 2013. „O izmjenama i dopunama prvog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije i priznavanju određenih zakonskih akata (odredbi zakonodavnih akata) Ruske Federacije kao Nevažeći" (u daljnjem tekstu - Zakon N 367-FZ) uspostavlja posebne odredbe za prodaju založene imovine:
- prilikom izricanja kazne protiv njega u sudski nalog- umjetnost. 350 Građanskog zakonika Ruske Federacije;
- kada mu se izvansudsko izriče kazna - čl. 350.1 Građanskog zakona Ruske Federacije.
Postupak provođenja natječaja za prodaju založene imovine koja nije u vezi s nekretninama određen je čl. 350.2 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Dakle, danas Građanski zakonik Ruske Federacije predlaže da se utvrdi postupak ovrhe na založenoj imovini u skladu sa Zakonom N 102-FZ ili Zakonom N 2872-1.
Prema odredbama čl. Umjetnost. 56. i 59. Zakona N 102-FZ, prodaja predmeta zaloga može se provesti na dva načina: prodajom na javnoj dražbi ili na dražbi.
Dakle, u Uredbi FAS-a Dalekoistočnog okruga od 02. 07. 2009. u predmetu N A73-12682 / 2007 donesen je sljedeći zaključak: na temelju odredbi stavka 1. čl. 56. Zakona N 102-FZ, imovina založena temeljem ugovora o hipoteci, na koju se sudska odluka oduzima, prodaje se prodajom na javnoj dražbi, o čemu sud ima pravo dati objašnjenje, ako sudski akti ne ne odrediti način i postupak ovrhe na založenoj imovini.
Razlika između dražbe i javne dražbe je u tome što je organizator dražbe ovrhovoditelj, a organizator dražbe specijalizirana organizacija. Stranke imaju pravo izabrati kako će se izvršiti prodaja predmeta zaloga - na dražbi ili na dražbi.
Podstav 4. stav 2. čl. 54 Zakona N 102-FZ predviđa sljedeće mogućnosti za određivanje početne prodajne cijene:
- stranke to određuju svojim sporazumom;
- početnu cijenu utvrđuje sud.
Prema preporukama Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije (članak 6. Informativnog pisma od 15.01.1998. N 26 "Pregled prakse rješavanja sporova u vezi s primjenom normi građanskog prava od strane arbitražnih sudova Zakon o zalogu Ruske Federacije"), ako postoji spor između zalogodavca i zalogoprimca, početna prodajna cijena založene imovine određuje se na temelju tržišne vrijednosti imovine. Ako se tijekom razmatranja takvih sporova, na inicijativu bilo koje od zainteresiranih strana, predoče dokazi koji upućuju da se tržišna vrijednost nekretnine koja je predmet zaloga značajno razlikuje od procjene koju su stranke dale u ugovoru o zalogu, arbitražni sud može pozvati osobe koje sudjeluju u predmetu da donesu sporazumnu odluku ili da utvrde početnu prodajnu cijenu takve imovine u skladu s predočenim dokazima, bez obzira na ocjenu stranaka u ugovoru o zalogu.
Napomena: ako se početna prodajna cijena založene nekretnine utvrđuje na temelju izvješća procjenitelja, ona je 80% Tržišna vrijednost takvu imovinu kako je definirano u izvješću procjenitelja.
Predmet zaloga u pravilu ne postaje vlasništvo založnog vjerovnika. Međutim, stavak 4. čl. 58 Zakona N 102-FZ predviđa hipotekarni vjerovnik mogućnost da zadrži imovinu.
Ako stranke odluče da se založena imovina proda na dražbi, ali je dražba proglašena nevaljanom, tada se za predmet zaloga mogu raspisati ponovljene dražbe čija se početna cijena umanjuje za 15% (čl. 3. č. 58. Zakona). N 102-FZ).
Ako se druga dražba prizna kao neuspješna, tada založni vjerovnik ima pravo zadržati predmet zaloge po cijeni s popustom od najviše 25% od početne cijene nekretnine na prvoj dražbi i prebiti svoja osigurana potraživanja. hipotekom na kupoprodajnu cijenu (članak 4., članak 58. Zakona N 102-FZ).
Ako založni vjerovnik ne iskoristi priliku koja mu je dana zakonom da zadrži predmet zaloga u roku od mjesec dana nakon što je ponovljena dražba proglašena nevaljanom, tada se hipoteka prestaje (članak 5. članka 58. Zakona N 102-FZ).
U skladu sa stavkom 1. čl. 28.1 Zakona N 2872-1 provedba založenog pokretna imovina koji se oduzima na temelju sudske odluke, provodi se prodajom na javnoj dražbi održanoj na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije o ovršni postupak.
Prilikom izvansudskog nametanja ovrhe na založenoj pokretnini, kao iu slučaju predviđenom st. 3. čl. 24.1 Zakona N 2872-1, prodaja predmeta zaloga provodi se prodajom na dražbi održanoj u skladu s pravilima utvrđenim čl. Umjetnost. 447. i 448. Građanskog zakonika Ruske Federacije, Zakon N 2872-1 i sporazum stranaka (članak 2. članka 28.1. Zakona N 2872-1).
Ako ugovorom o zalogu pokretnine nije drukčije određeno u skladu s uvjetima iz st. 4. čl. 28.1 Zakona N 2872-1, vrijednosni papiri koji optječu na organiziranom tržištu vrijedne papire podliježu prodaji na organiziranim dražbama.
Prema stavku 3. čl. 28.1. Zakona br. 2872-1 u ugovoru o zalogu pokretnine, koji predviđa izvansudski postupak ovrhe na založenoj pokretnoj imovini i strankama u kojem su pravna lica i (ili) individualni poduzetnici, radi osiguranja obveza vezanih uz poduzetničku djelatnost, stranke mogu naznačiti i jedan ili više načina ostvarivanja predmeta zaloga, uključujući sljedeće odredbe:
1) ostavljanje predmeta zaloga od strane založnog vjerovnika;
2) prodaja predmeta zaloga trećoj osobi od strane založnog vjerovnika ili komisionara na temelju ugovora o proviziji sklopljenog između njega i založnog vjerovnika.
Iznimka od Jednog državni registar individualni poduzetnik pojedinca koji je sklopio ugovor o zalogu koji sadrži gore navedene odredbe ne povlači za sobom raskid ugovora o zalogu u relevantnom dijelu, što proizlazi iz st. 4. čl. 28.1 Zakona N 2872-1.
Na temelju stavka 5. čl. 28.1. Zakona br. 2872-1 prilikom ovrhe na pokretnini pod hipotekom na način propisan st. 3. i 4. čl. 28.1 Zakona N 2872-1, založni vjerovnik zadržava založenu pokretninu ili je prodaje trećoj osobi (uključujući angažiranje komisionara) po cijeni koja je jednaka ili veća od njezine tržišne vrijednosti.
Založni vjerovnik zadržava vrijednosne papire založene i u opticaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira po cijeni koja je navedena ili postupak za utvrđivanje koji je utvrđen ugovorom o zalogu, odnosno, ako cijena ili postupak za njeno utvrđivanje nije utvrđen ugovorom o zalogu, po cijena utvrđena na temelju izvješća o procjeni vrijednosti vrijednosnih papira.
Pravo vlasništva na predmetu zaloge, koje je pridržao založni vjerovnik, prelazi na njega u trenutku prijenosa predmeta zaloga na njega ili, ako predmet zaloga do trenutka kada založni vjerovnik pošalje obavijest zalogodavcu. obavijest o ovrsi na predmetu zaloga nalazi se kod zalogoprimca, u trenutku kada zalogodavac primi ovu obavijest, s tim da se zakonom ne utvrđuje drugi trenutak za nastanak vlasništva ove vrste pokretnine.
Ako su predmet zaloga imovinskopravna prava, ona se prenose na založnog vjerovnika u trenutku kada zalogoprimac primi obavijest o prepuštanju založene imovine založnom vjerovniku, s tim da ne postoji drugi trenutak prijenosa prava na ovoj vrsti imovine. utvrđeno saveznim zakonom.
U stavku 6. čl. 28.1. Zakona br. 2872-1 navodi se da hipotekarni vjerovnik radi prodaje založene pokretnine na načine navedene u stavcima 2. - 4. čl. 28.1 Zakona N 2872-1, ima pravo u svoje ime zaključiti sve transakcije potrebne za to i koje odgovaraju njegovoj poslovnoj sposobnosti, uključujući s organizatorom aukcije i procjeniteljem, kao i potpisati sve dokumente potrebne za prodaja založene pokretnine, uključujući potvrde o prihvatu, naloge za prijenos. Osim toga, prema ovom stavku, iznos naknade organizatora dražbe ili komisionara, koji ne prelazi 3% prihoda od prodaje založene pokretnine, založni vjerovnik zadržava od navedenog iznosa.
Ako nagrada organizatora dražbe ili komisionara prelazi 3% iznosa dobivenog prodajom založene pokretnine, razlika između naknade predviđene ugovorom sklopljenim s organizatorom dražbe ili komisionara i 3% navedene iznos se ne vraća na teret vrijednosti založene pokretnine i uplaćuje se na račun založnog vjerovnika.
Ako založena imovina nije prodana prodajom na dražbi u skladu sa Zakonom br. 2872-1, plaćanje usluga organizatora dražbe vrši se na teret založnog vjerovnika koji je zadržao predmet zaloga, odnosno ako Založni vjerovnik nije ostvario pravo zadržavanja predmeta zaloga, za zalogodavčev račun.
Prema stavku 7. čl. 28.1 Zakona N 2872-1, u nekim slučajevima, prodaja založene imovine može biti odgođena. pri čemu:
- odgoda se daje u slučaju namirenja tražbine založnog vjerovnika na teret založene pokretnine temeljem sudske odluke;
- odgodu odobrava sud;
- odgoda se daje na zahtjev zalogodavca ako ima valjane razloge;
- odgoda prodaje na javnoj dražbi moguća je do jedne godine;
- odgoda ne utječe na prava i obveze stranaka po obvezi osiguranoj zalogom ove imovine i ne oslobađa dužnika naknade za vjerovnikove gubitke i kazne koje su se povećale tijekom zakašnjenja;
- iznos tražbina založnika koji se namiruje iz vrijednosti založene pokretnine u trenutku isteka odgode ne smije prelaziti vrijednost založene pokretnine prema procjeni navedenoj u ugovoru o zalogu;
- odgoda nije dopuštena ako može dovesti do značajnog povećanja rizika od gubitka ili uništenja, rizika značajnog smanjenja cijene založene stvari u odnosu na početnu prodajnu cijenu založene stvari ili značajnog pogoršanja novčano stanje hipotekarni vjerovnik.
U skladu sa stavkom 8. čl. 28.1 Zakona N 2872-1, ako se ovrha na založenoj pokretnini provodi izvansudski, tada stranke mogu odrediti rok tijekom kojeg od dana navedenog u stavku 6. čl. 24.1 Zakona N 2872-1, mora se izvršiti prodaja založene pokretne imovine. Ako takav rok nije utvrđen sporazumom između zalogodavca i založnog vjerovnika, prodaja založene pokretnine mora se izvršiti u razumnom roku. Ako je predmet zaloga prodan nakon isteka navedeno razdoblje, zalogodavac ima pravo zahtijevati naknadu štete.
Prema stavku 9. čl. 28.1 Zakona br. 2872-1, ako se, u skladu sa ugovorom o zalogu koji sadrži uvjet o nametanju ovrhe na založenoj pokretnini izvan suda, prodaja založene stvari provodi se prodajom založnog vjerovnika trećoj osobi, založni vjerovnik šalje zalogodavcu ovjerenu kopiju ugovora sklopljenog s trećom stranom kupoprodajom.
Ako prilikom nametanja ovrhe na založenoj pokretnini u skladu s ugovorom o zalogu koji sadrži uvjet vansudskog nametanja ovrhe na založenoj pokretnini, prodaja založene imovine nije obavljena u roku utvrđenom u skladu sa st. 5. čl. 24.1 Zakona N 2872-1, založni vjerovnik ima pravo sudskim putem zahtijevati ovrhu založene pokretne imovine (članak 10., članak 28.1. Zakona N 2872-1).
Ako iznos dobiven prodajom založene pokretnine nije dovoljan za pokriće tražbine založnog vjerovnika, on ima pravo (osim ako zakonom ili ugovorom nije drugačije određeno) dobiti nedostajući iznos iz druge imovine dužnika, bez korištenja prednosti na temelju zaloga (čl. 11. čl. 28.1. Zakona N 2872-1).
Ako iznos dobiven prodajom založene pokretnine, odnosno cijena po kojoj je založni vjerovnik zadržao založenu pokretninu, prelazi iznos zalogom osigurane tražbine založnika, razlika se vraća zalogodavcu. Takva razlika mora se vratiti u roku utvrđenom ugovorom između zalogodavca i zalogoprimca, odnosno, ako taj rok nije utvrđen, u roku od 10 dana od dana kada je cijenu za unovčivu založenu pokretninu dužan platiti kupca, odnosno od dana kada je založni vjerovnik stekao pravo vlasništva na založenoj pokretnini. Prilikom izvansudskog nametanja ovrhe na založenoj pokretnini, založni vjerovnik snosi odgovornost za povrat ove razlike zalogodavcu (čl. 12. č. 28.1. Zakona N 2872-1).
Napominjem da su st. 11. i 12. čl. 28.1 Zakona N 2872-1 dupliciraju odredbe st. 3. i 4. čl. 350 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Valja napomenuti da je postupak prodaje založene pokretnine na dražbi danas određen čl. 28.2 Zakona N 2872-1. Prodaja založene pokretnine temeljem ugovora o komisiji predviđena je čl. 28.4 ovog zakona.
U skladu sa stavcima. 1 p. 1 čl. 146. Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja kolaterala na teritoriju Ruske Federacije priznaje se kao predmet oporezivanja PDV-om.
Ako je uvjetima ugovora o zalogu određeno da se predmet zaloga prenosi na zalogoprimca, tada zalogodavac u trenutku prijenosa založene stvari nema predmet PDV-a. Objasnit ću zašto.
Prema stavku 1. čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije prodajom dobara, radova ili usluga od strane organizacije ili individualni poduzetnik prijenos na naplatnoj osnovi (uključujući razmjenu dobara, radova ili usluga) prava vlasništva nad robom, rezultata rada jedne osobe za drugu osobu, pružanje usluga uz naknadu od strane jedne osobe drugoj osobi , au slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije, prijenos vlasništva nad robom, rezultati rada jedne osobe za drugu osobu, pružanje usluga jedne osobe drugoj osobi - besplatno.
Odnosno, pod prodajom imovine za potrebe PDV-a podrazumijeva se ništa drugo do prijenos vlasništva nad tom nekretninom na drugu osobu, na plaćenoj i besplatnoj osnovi.
Pokušajmo otkriti događa li se prodaja (promjena vlasništva) u trenutku prijenosa založene imovine.
U stavku 1. čl. 341 Građanskog zakona Ruske Federacije kaže da pravo zaloga nastaje od trenutka sklapanja ugovora o zalogu, a u odnosu na zalog imovine koja je predmet prijenosa na zalogoprimca, od trenutka prijenosa te imovine, ako ugovorom o zalogu nije drugačije određeno.
Pravo zaloga za robu u prometu nastaje prema pravilima stavka 2. čl. 357 Građanskog zakona Ruske Federacije.
Prema čl. 334 Građanskog zakonika Ruske Federacije, strane u ugovoru o zalogu su zalogodavac i založni vjerovnik. Štoviše, iz teksta članka proizlazi da je založni vjerovnik vjerovnik koji ima pravo na namirenje iz vrijednosti založene imovine, a zalogodavac je osoba koja tu nekretninu posjeduje po pravu vlasništva. Od trenutka prijenosa založene stvari na založnog vjerovnika, ovaj ima pravo zaloga, a ne pravo vlasništva na predmetu zaloga.
Drugim riječima, čak i ako imovina djeluje kao zalog, vlasništvo nad tom nekretninom ne prelazi na založnog vjerovnika.
Dakle, u trenutku prijenosa založene imovine na založnog vjerovnika nema promjene vlasništva, odnosno nema prodaje, te, sukladno tome, radnja prijenosa ove nekretnine ne podliježe oporezivanju PDV-om.
Slične zaključke donose i sudovi. Dakle, u Uredbi Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 29. lipnja 2010. u predmetu br. F09-3980 / 10-C3, napominje se da je davanje imovine kao zalog za osiguranje obveza prema vjerovniku drugog osoba ne sadrži očite znakove koji izravno odgovaraju određenom porezno zakonodavstvo koncept pružanja usluge.
Stoga, temeljem odredbe čl. Umjetnost. 38., 39. st. 1 p. 1 čl. 146. Poreznog zakona Ruske Federacije, sklapanje ugovora o zalogu ne odgovara pojmu predmeta oporezivanja PDV-om, budući da u okviru založnog odnosa nema stvarnog kretanja vrijednosti i nema činjenice o prodaja.
Ako založenu nekretninu prodaje založni vjerovnik, tada se na takav rad plaća PDV, ali samo kod vlasnika predmeta zaloga.
Ovaj stav je potvrđen i sudstvo(Rezolucije Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 9. veljače 2007. u predmetu N A65-13250 / 2006-CA1-29, od 3. svibnja 2006. u predmetu N A06-5894U / 4-5 / 05).
Napomena: čl. Umjetnost. 334., 341. Građanskog zakona Ruske Federacije od 1. srpnja 2014. godine uvedene su izmjene i dopune Zakona N 367-FZ, koje, u okviru situacije koju razmatramo, ne mijenjaju gornji stav.
Naime, PDV nastaje kod zalogodavca u trenutku prodaje založene nekretnine, odnosno kada se obveza osigurana zalogom ne ispuni, predmet zaloga se ovrhava i ostvaruje.
Prodaja predmeta zaloga, da podsjetim, može se provesti prodajom na javnoj dražbi ili na dražbi.
Ako se dražba proglasi nevaljanom, založni vjerovnik može zadržati založenu imovinu. Ova situacija je povezana s prijenosom vlasništva nad založenom nekretninom sa zalogodavca na zalogoprimca, stoga se i naplaćuje PDV.
Operacija prodaje predmeta zaloga na javnoj dražbi podliježe PDV-u uz dva uvjeta:
1) zalogodavac je obveznik PDV-a;
2) predmet zaloga je roba za potrebe oporezivanja.
Porezna osnovica PDV-a za prodaju kolaterala obračunava se prema pravilima st. 2. čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se prilikom prijenosa vlasništva založene stvari na zalogoprimca u slučaju neispunjenja obveze osigurane zalogom, porezna osnovica PDV-a utvrđuje na temelju tržišne cijene založena stvar.
Dakle, ako se prodaja kolaterala dogodi po cijeni višoj ili nižoj od tržišne, tada se PDV obračunava upravo iz tržišne cijene.
Pravila za utvrđivanje tržišnih cijena utvrđena su čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Što se tiče PDV-a na prodaju kolaterala, treba napomenuti još jednu točku.
Prema čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije ne podliježu oporezivanju (oslobođeni od oporezivanja) na području Ruske Federacije, neke transakcije za prodaju (na primjer, vrijednosni papiri, udjeli u temeljnom kapitalu, druga imovina, prodaja koja ne podliježe PDV-u), a na neke od njih primjenjuju se različite vrste stopa, a to su 0%, 10% i 18%.
S tim u vezi, za transakcije s kolateralna može biti slučajeva kada se predmet zaloga oporezuje po stopi od 10% i 18% ili je općenito oslobođen PDV-a.
Ako je predmet zaloga imovina čija prodaja na teritoriju Ruske Federacije ne podliježe oporezivanju, tada se na prodaju ove imovine ne obračunava PDV.
Ako se prodaje založena stvar koja pripada organizaciji koja nije obveznik PDV-a (ili fizička osoba), tada se PDV također ne obračunava na prodaju založene imovine.
Dakle, prilikom prodaje predmeta zaloga PDV se mora obračunati, ali samo kada se predmet zaloga prodaje na dražbi ili kada se prenosi na založnog vjerovnika u vlasništvu. Budući da založni vjerovnik nije vlasnik predmeta zaloga, on nema predmet oporezivanja. Oporeziva transakcija odvija se kod hipotekara.
Pritom, sam zalogodavac ne obračunava i ne plaća porez: tu dužnost za njega obavlja porezni agent, koji sukladno stavku 4. čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije je specijalizirana organizacija ovlaštena za prodaju navedene imovine. Uostalom, prema stavku 1. čl. 28.1. Zakona N 2872-1, prodaja založene pokretne imovine, koja se oduzima na temelju sudske odluke, provodi se prodajom na javnoj dražbi održanoj na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije o ovršnom postupku. .
Prema stavku 1. čl. 89 Saveznog zakona od 02.10.2007. N 229-FZ "O ovršnom postupku" (u daljnjem tekstu - Zakon N 229-FZ), prodaju dužnikove imovine na dražbi, uključujući imovinska prava, provodi organizacija ili osoba koja , u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, ima pravo provoditi nadmetanje za odgovarajuću vrstu imovine.
Osim toga, sukladno stavku 1. čl. 87. Zakona N 229-FZ, prodaja imovine dužnika provodi se prodajom od strane specijaliziranih organizacija uključenih na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije.
Slijedom toga, porezni agent u prodaji založenih predmeta je specijalizirana organizacija - organizator aukcije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 01.11.2012. N 03-07-11 / 473).
Da podsjetim: prema čl. 24 Porezni zakon Ruske Federacije porezni agenti priznaju se osobe koje su, u skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije, odgovorne za obračun, odbitak od poreznog obveznika i prijenos poreza na proračunski sustav RF.
Štoviše, prema općem pravilu, sadržanom u stavku 2. čl. 24 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agenti imaju ista prava kao i sami porezni obveznici. Uz prava, porezni agenti obavljaju i dužnosti čiji je sastav utvrđen stavcima 3. - 3.1. čl. 24 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Za neispunjavanje ili nepropisno ispunjavanje dužnosti koje su mu dodijeljene, porezni agent je odgovoran u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Budući da je na temelju stavka 4. čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizator aukcija za prodaju založene imovine priznat je kao porezni agent, on mora utvrditi poreznu osnovicu, izračunati iznos poreza i platiti PDV u proračun.
Poreznu osnovicu utvrđuje porezni agent na temelju tržišne vrijednosti kolaterala.
Za potrebe oporezivanja, tržišna cijena je cijena dobara (radova, usluga) koja se primjenjuje između ugovornih strana koje nisu priznate međuovisne osobe. Kriteriji za priznavanje osoba kao međuovisnih definirani su u čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Oporezivanje se vrši po stopi od 10% ili 18%. Budući da je roba podložna porezu smanjena stopa, rijetko daju u zalog, obično se koristi opća porezna stopa od 18%.
Porezni agent, kao i obični porezni obveznik, mora izdati račun. Istodobno, po mom mišljenju, trebao bi se voditi općim zakonom predviđenim rokom - najkasnije pet kalendarskih dana od datuma otpreme robe ili primitka predujma.
Obrazac računa koji se koristi u obračunima PDV-a i postupak za njegovo popunjavanje odobreni su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. N 1137 "O obrascima i pravilima za popunjavanje (održavanje) dokumenata koji se koriste u vrijednosti Izračuni dodanog poreza".
Račun izdaje porezni agent u dva primjerka: jedan predaje kupcu založene nekretnine, a drugi porezni agent upisuje u svoju prodajnu knjigu i upisuje u registar izdanih računa.
Prilikom plaćanja poreza u proračun porezni se agent vodi opće pravilo plaćanje poreza, utvrđeno stavom 1. čl. 174. Poreznog zakona Ruske Federacije: PDV se prenosi u proračun u jednakim obrocima najkasnije 20. dana svakog od tri mjeseca nakon poreznog razdoblja u kojem je predmet zaloga prodan, a iznos poreza je bio obračunava porezni agent i zadržava se od zalogodavca.
Napominjemo: porezni agent koji prodaje predmet zaloga nema pravo korištenja porezni odbitak prema iznosu "agencijskog" poreza koji je platio u proračun (članak 3. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Treba napomenuti još jednu točku: prema stavku 4.1 čl. 161. Poreznog zakona Ruske Federacije, kada se na teritoriju Ruske Federacije ostvaruju imovinska i (ili) imovinska prava dužnika koji su proglašeni bankrotom u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, poreznu osnovicu utvrđuju porezni agenti, koji su priznati kao kupci navedene imovine i (ili) imovinskih prava, osim pojedinaca koji nisu samostalni poduzetnici.
U tom slučaju poreznu osnovicu utvrđuje porezni agent posebno za svaku transakciju prodaje navedene nekretnine i obračunava se kao iznos prihoda od prodaje te nekretnine, uključujući porez. Porezni agent je dužan obračunati odgovarajući iznos poreza obračunskom metodom, odbiti ga od isplaćenog dohotka i uplatiti u proračun.
U pismu Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2013. N 03-07-11 / 46604 navodi se da obveza obračuna iznosa PDV-a za kupce - porezne agente nastaje kada prenose sredstva za plaćanje stečene imovine. Istovremeno, na temelju čl. 174 Poreznog zakona Ruske Federacije, plaćanje poreza u proračun treba izvršiti na temelju rezultata svake porezno razdoblje na temelju iznosa poreza obračunatog za isteklo porezno razdoblje, u jednakim obrocima najkasnije do 20. dana svakog od tri mjeseca nakon isteka poreznog razdoblja.
Prema stavku 3. čl. 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos plaćenog poreza u skladu s čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije od strane kupaca - poreznih agenata, podliježu odbicima. U skladu sa stavkom 1. čl. 172. Poreznog zakona Ruske Federacije, ovi iznosi podliježu odbijanju ako postoje dokumenti koji potvrđuju uplatu poreza u proračun od strane kupca imovine kao poreznog agenta.
S tim u vezi, napominju iz Ministarstva financija, ako kupac prenese vrijednost nekretnine na dužnika bez plaćanja poreza u proračun, ti se iznosi kupcu ne odbijaju.
Istovremeno, Ministarstvo financija skreće pozornost na činjenicu da je donošenjem Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. siječnja 2013. N 11 „O plaćanju poreza na dodanu vrijednost pri prodaji imovina dužnika, proglašen bankrotom“Njegov stav se nije promijenio.
U navedenoj Rezoluciji Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije napominje se da PDV na transakcije prodaje imovine (uključujući i predmet zaloga) dužnika koji je proglašen bankrotom obračunava dužnik kao porezni obveznik na temelju rezultate poreznog razdoblja i plaća se u rokovima utvrđenim stavkom 1. čl. 174 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Cijena po kojoj je prodana imovina dužnika podliježe prijenosu u cijelosti (bez PDV-a) od strane kupca nekretnine na dužnika ili organizatora dražbe, kao i organizatora dražbe - dužnika. Nadalje, ovaj se iznos raspoređuje prema pravilima čl. Umjetnost. 134. i 138. Federalnog zakona od 26. listopada 2002. N 127-FZ "O nesolventnosti (stečaj)".