Teorijske osnove poreza i oporezivanja. Oporezivanje građevinskih tvrtki
1.1. BIT, FUNKCIJE I NAČELA POREZA
Porez kao glavni oblik državnog dohotka svojstven je svim državnim sustavima, kako tržišnim tako i netržišnim tipovima upravljanja. Državni prihodi, bez obzira na specifične povijesne sustave, skup su sredstava u vlasništvu države i koja stvaraju materijalnu osnovu za obavljanje njezinih funkcija. Drugim riječima, funkcioniranje države pretpostavlja objektivnu nužnost postojanja poreza.
S tim u vezi, o porezu se može govoriti kao o fenomenu ljudske civilizacije, njenom sastavnom dijelu. Društveno-ekonomska bit, funkcije i uloga poreza određeni su prirodom i zadaćama države, razvojem robno-novčanih odnosa i uvjetima reprodukcije.
Uzroke poreza, njihovu javnu svrhu prvi su istraživali A. Smith i D. Ricardo. Utemeljitelj znanstvene teorije oporezivanja, A. Smith, definirao je porez kao jedan od načina na koji ljudi, dijelom vlastitih prihoda, sudjeluju u stvaranju državnih prihoda potrebnih za pokrivanje troškova uzrokovanih zadacima države. Smith je vjerovao da postoje tri izvora bogatstva: zemlja, rad i kapital, pa stoga različiti oblici oporezivanja ovisno o raznolikosti izvora prihoda. Prepoznao je da je porez nužan zbog postojanja države.
D. Ricardo branio je iste stavove o porezu i njegovim izvorima. Poreze je tumačio kao onaj dio proizvoda zemlje i rada zemlje, koji ide na raspolaganje vladi: oni se uvijek plaćaju, u konačnici, iz kapitala ili iz dohotka zemlje.
Teorija oporezivanja Zh.B. Say na mnogo načina ponavlja glavne odredbe Smitha i Ricarda, otkrivajući ih i dopunjujući ih. Say je formulirao tvrdnju koja je postala aksiom – porez se crpi iz dva izvora: dohotka i kapitala. Ako je oporezivanje preveliko, to ima strašne posljedice. S jedne strane, ograničava proizvodne sposobnosti poduzetnika, što smanjuje proizvodnju, s druge strane smanjuje sposobnost svake osobe za potrošnju.
Zauzimajući stav Saya, S. Sismondi je motivirao umjerenost oporezivanja činjenicom da ako država prisvaja veliki dio dobiti industrije, poljoprivrede, trgovine, tada gospodarski život propada. Stoga je glavna stvar u oporezivanju ne ometati reprodukciju bogatstva. Istodobno, za postizanje socijalne pravde svatko mora u skladu sa svojim prihodima pridonositi uzdržavanju društva. Prema Sismondijevoj teoriji, porez je cijena koju građani plaćaju za dobrobiti koje dobiva od društva: osiguranje vlasničkih prava, javnog reda, pravde itd.
J. Mill se zalagao za porezne olakšice za štednju, koja se u pravilu ulaže povećanjem početni kapital i budući državni prihodi.
Tako su se pogledi na poreze postupno ugrađivali u logičan sustav oporezivanja, definirajući ne samo javnu svrhu poreza kao potrebno stanje funkcioniranje države, ali i kao dužnost građana prema državi, što je predodredilo njezin ne samo gospodarski, nego i pravni sadržaj. Već u ovim radovima pojedini aspekti utjecaja poreza na ekonomskim procesima.
Klasični stavovi o oporezivanju odrazili su se praktički nepromijenjeno u razvoju ruskih znanstvenika. Osnivač financijske znanosti Rusije N.I. Turgenjev je također usko povezao nastanak poreza s nastankom države, smatrajući da porezi izvan države ne postoje. Zaključio je da su se u početku potrebe države, ili bolje reći, potrebe samih suverena zadovoljavale ili iz određenih posjeda koji su pripadali suverenu, ili kroz jednokratno prikupljanje podanika. Vjerovao je da se oblik državnih prihoda mijenja s vremenom, ovisi o obrazovanju.
A. Trivus je dao sljedeću definiciju poreza: porez je obvezno povlačenje od platitelja određene količine materijalnih dobara bez odgovarajuće protuvrijednosti. A. Sokolov je tvrdio da porez treba shvatiti kao obveznu pristojbu koju državna tijela naplaćuju od pojedinih gospodarskih osoba ili poljoprivrednih gospodarstava za pokrivanje troškova ili za postizanje bilo kojeg zadatka ekonomska politika, a da se obveznicima ne osigura njegov poseban ekvivalent.
V krajem XIX- početkom XX stoljeća. I.I. Yanzhul i I.Kh. Ozerov je proučavao utjecaj neizravnih poreza na gospodarski razvoj društva i njihovu ulogu u provedbi državne porezne politike, ističući potrebu smanjenja udjela poreza koji se naplaćuju kroz cijenu robe. Nažalost, slična situacija postoji i danas.
U djelima domaćih znanstvenika iz razdoblja prve polovice XX. stoljeća. temeljna proučavanja problema oporezivanja nisu adekvatno reflektirana u ekonomskoj literaturi zbog promjena ekonomske situacije. Međutim, određena pitanja oporezivanja razmatrana su u kontekstu povijesti ruskih financija u djelima: D.P. Bogolepov, P.P. Hansel, A.A. Sokolova, A.A. Trivus i drugi.
U prvom dijelu Porezni broj Ruska Federacija daje se definicija poreza prema kojoj se „porez podrazumijeva kao obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje od organizacija i pojedinci u obliku otuđenja onih koji im pripadaju na temelju vlasništva, gospodarskog ili operativnog upravljanja Novac, kako bi se financijski podržalo djelovanje države i (ili) općine».
Možete dati sljedeću definiciju poreza.
Teorijska definicija poreza omogućuje istaknuti sljedeće značajke:
blizak odnos s državom, za koju su porezi glavni izvor prihoda;
obveznost plaćanja;
neekvivalentno povlačenje;
novčani oblik;
zakonodavna registracija.
Posebne značajke poreza omogućuju nam da ga promatramo kao specifičnu pojavu na površini gospodarskog života, a da ne otkrivamo bit poreza. Bit poreza su stvarni životni odnosi preraspodjele nacionalnog dohotka za ispunjenje državne funkcije.
Svaka faza povijesni razvoj karakterizira promjena uloge i funkcija države, specifičnih gospodarskih i društvenih uvjeta, što predodređuje promjenu kvalitativnog sadržaja poreza u procesu reprodukcije.
Bit poreza potpunije se otkriva u njihovim funkcijama. Najviše diskutabilno pitanje u teoriji poreza je pitanje naziva i broja funkcija.
Iz glavne namjene poreza kao instrumenta osiguravanja sredstava državi za ispunjavanje njezinih zadaća proizlazi glavna funkcija poreza – fiskalna. Ova funkcija je osnovna, karakteristična za sva stanja u svim razdobljima postojanja. Upravo on odražava razloge nastanka poreza, uz njegovu pomoć ostvaruje se kvalitativna izvjesnost poreza, njihova javna namjena kao izvora sredstava za funkcioniranje države, te jedina funkcija koja se ne dovodi u pitanje u ekonomska literatura. Gotovo svi ekonomisti smatraju da je glavna funkcija poreza fiskalna.
Fiskalna funkcija dugo se smatrala samodostatnom da izrazi bit i svrhu poreza. Međutim, budući da je naplata poreza prerogativ države, ona dobiva mogućnost utjecaja na društveno-ekonomske procese pomoću mehanizma oporezivanja, koji je unaprijed odredio raznolikost klasifikacija poreznih funkcija.
Fiskalna funkcija, temeljna je za sve ekonomskim sustavima, u procesu prirodnog razvoja prirodno generira objektivnu priliku da država intervenira u redistributivne procese koji utječu na ekonomske odnose u društvu. Objektivna priroda postojanja fiskalne funkcije stvara uvjete i mogućnosti za njezinu provedbu u poreznoj politici, t.j. utjecaj poreza na proces reprodukcije. Kao takva može se izdvojiti kao regulatorna funkcija koja se u ekonomskoj literaturi može naći pod različitim nazivima.
Regulirajuća funkcija poreza znači da porezi, kao aktivni sudionik u procesima preraspodjele, utječu na procese koji se odvijaju u gospodarskom životu zemlje, uključujući razinu i dinamiku potrošnje, štednje, štednje, ulaganja i strukturne promjene.
Ni u razdoblju inicijalne akumulacije kapitala značaj poreza nije bio ograničen samo na fiskalnu funkciju. Ako se sjećate klasika politička ekonomija i domaći znanstvenici, svojim radovima potkrepljuju ne samo fiskalnu svrhu poreza, već i regulatorni utjecaj poreza na procese akumulacije kapitala i formiranja novog tehnološkog poretka. Istovremeno, regulacija proizvodnje, usmjerena na ubrzanje stope gospodarskog rasta, povećava njezinu profitabilnost, proširuje osnovu fiskalne funkcije. Iz toga objektivno i logično slijedi odnos i unutarnje jedinstvo funkcija, što ne isključuje proturječnost među njima. Svaka funkcija odražava određeni aspekt poreznog odnosa. Fiskalni odražava odnos poreznog obveznika prema državi, a regulatorni odnos države prema poreznom obvezniku. Učinkovitost poreznih funkcija određena je ulogom poreza, koja može biti i negativna i pozitivna. Pozitivna uloga poreza bit će kada se u praksi ostvari potencijal poreza kao ekonomske kategorije i postigne relativna jednakost između porezne funkcije.
Preduvjet za optimalno korištenje funkcija poreza su načela oporezivanja. Načela oporezivanja su bitne, temeljne odredbe koje se odnose na svrsishodnost i procjenu poreza kao ekonomske pojave. Financijska znanost dugo vremena nije mogla odgovoriti na pitanja što oporezovati i koji su principi oporezivanja, iako je ovaj problem od samog nastanka poreza privlačio pozornost praktičara i teoretičara. Njihov se razvoj temeljio na individualističkim teorijama o državi i porezima kao preporuci da država vodi računa o interesima obveznika.
Utemeljitelj klasične političke ekonomije, W. Petty, formulirao je načelo ravnoteže prema kojem se, s jedne strane, ne smije dopustiti "pretjerana" potrošnja i skupljati sve preko potrebnog, a s druge strane , ne bi trebao izazvati ogorčenje stanovništva prevelikim porezima.
U XVII stoljeću. merkantilisti su razvili niz zanimljivih odredbi kako bi zaštitili neizravno oporezivanje kao najpravednije i ravnopravnije. U XVIII stoljeću. F. Quesnay, O. Mirabeau dali su osnovne odredbe fiziokrata.
A. Smith, formulirao je temeljna načela oporezivanja, koja su dobila apsolutno priznanje i postala temeljna. I premda se njezina načela tumače na različite načine, nitko ne pobija njihove teorijske temelje.
Načelo ujednačenosti, kojim se potvrđuje univerzalnost oporezivanja i ujednačenost raspodjele među građanima srazmjerno njihovim prihodima, koje uživaju pod okriljem i zaštitom države.
Načelo sigurnosti koje zahtijeva da iznos, način i vrijeme plaćanja budu precizni i sigurni. (U komentaru ovog načela mogu se citirati riječi poznatog talijanskog financijera F. Nittija, koji je smatrao da je neizvjesnost najgore zlo koje se može zamisliti za porezno zakonodavstvo.)
Načelo praktičnosti da porez treba najviše naplatiti na zgodan način za poreznog obveznika.
Načelo jeftinosti, što znači da bi naplata poreza za državu trebala biti što jeftinija.
Daljnji razvoj teorije principa odrazio se u djelima A. Wagnera, koji je klasičnim načelima A. Smitha dodao: dostatnost i mobilnost; odabir odgovarajućeg izvora i objekta; univerzalnost i jednaka napetost.
Wagner je na prvo mjesto stavio načelo dostatnosti, tvrdeći da država treba imati financijska sredstva za obavljanje svojih funkcija. Za razliku od njega, A. Trivus je ovo načelo procijenio sa stajališta nacionalnog ekonomskog značaja. Predložio je načelo raspodjele poreznog tereta između pojedinih industrija s njihovim značajem za gospodarski prosperitet zemlje.
Ruski ekonomist N.I. Turgenjev je dijelio i promovirao načela A. Smitha u Rusiji, postavljajući pitanje ravnoteže fiskalnih interesa države i običnih obveznika. Zanimljivo je stajalište profesora V. Tverdokhlebova, koji je smatrao da bi glavno načelo oporezivanja trebalo biti načelo razvoja proizvodnih snaga. F. Nitti je transformirao ovu ideju, postavljajući zahtjev da "porezi ne smiju ometati razvoj proizvodnje".
Pitanje poreznih stopa, njegovih granica postavljeno je 20-ih godina XX. stoljeća. Pronađeno je rješenje za pitanje visine oporezivanja američki ekonomist A. Laffer u okviru teorije prijedloga. Ustanovio je matematičku ovisnost proračunskih prihoda o porezne stope.
Ideja pravednosti oporezivanja postala je raširena i postala dominantna u djelima A. Pigoua, A. Walrasa, K. Lindahla, P. Samuelsona i drugih. Načelo pravednosti u njihovim teorijama znači da mu se porez uzet od stanovništva vraća u obliku javnih usluga. S ovih pozicija P. Samuelson potkrepljuje dva principa:
beneficije koje podrazumijevaju da različite ljude treba oporezovati razmjerno pogodnostima koje mogu očekivati od vlade;
donacije, prema kojima stanovništvo treba oporezovati na način da iznos poreza ne prelazi prihvatljivi raspon.
Suvremeni istraživači iznijeli su niz novih načela oporezivanja, pridonoseći postizanju zajedničkih zadataka s kojima se društvo suočava.
Nobelovac J. Stiglitz nudi pet načela oporezivanja koja su poželjna za svaki porezni sustav:
administrativna jednostavnost;
fleksibilnost;
politička odgovornost;
Pravda.
Dakle, razvijen u XVII-XIX stoljeću. i rafiniran u XX. stoljeću. uzimajući u obzir gospodarsku stvarnost, načela oporezivanja sada se mogu klasificirati u određena područja (slika 1.1).
Porezna načela
Ekonomski
Organizacijsko pravna
Riža. 1.1. Suvremena klasifikacija načela oporezivanja
Ekonomska načela uključuju:
■ učinkovitost oporezivanja u smislu proizvodnih snaga, procesa reprodukcije i društvene orijentacije;
predviđanje oporezivanja. Trenutno se povećava multivarijantnost primjene raznih vrsta poreza;
neutralnost, što podrazumijeva da porez ne bi trebao ometati formiranje tržišnih odnosa, već bi trebao doprinijeti stvaranju konkurentskog okruženja kao temelja tih odnosa.
Organizacijska načela uključuju:
univerzalizacija oporezivanja, osiguravanje istih zahtjeva za sve obveznike;
pogodnost plaćanja poreza;
stabilnost. Nestabilnost poreznog sustava, trajna priroda njegovih promjena jedan je od čimbenika koji koče gospodarski rast;
usklađivanje. Načelo se temelji na potrebi izgradnje poreznog sustava koji bi uzeo u obzir međunarodne norme i pravila, što je bitno u globaliziranoj ekonomiji.
Pravna načela uključuju:
poricanje retroaktivne snage zakona pogoršavajući položaj građana;
zakonitost;
određivanje prioriteta porezno zakonodavstvo, koji se sastoji u tome da akti kojima se uređuju odnosi koji se ne odnose na pitanja oporezivanja ne bi trebali sadržavati norme kojima se utvrđuje poseban postupak oporezivanja.
Oporezivanje građevinskih tvrtki
1. Porezi i pristojbe - obvezna plaćanja koja država naplaćuje od poslovnih subjekata i građana po stopama utvrđenim zakonom (13%). Prihod državnog proračuna formira se na teret poreza. Pravna osnova porez i naplata su različiti. Bit poreza je u izravnom povlačenju od strane države u svoju korist određenog dijela bruto društvenog proizvoda za formiranje proračuna. Naknada - plaćanje državi za pravo korištenja ili obavljanja djelatnosti (na primjer, licencna naknada). Plaćanje naknada jedan je od uvjeta koje država treba ispuniti zakonom smisleno djelovanje u korist platitelja. Porezi su oblik financijskih odnosa između poslovnih subjekata i države. Za svaki porez porezni obveznici i elementi oporezivanja utvrđuju se zakonom. Elementi oporezivanja su: objekt oporezivanja; poreznu osnovicu; Porezna stopa; porezno razdoblje; postupak za obračun poreza; porezne olakšice i olakšice; postupak i rokove plaćanja poreza. U nekim slučajevima, Porezni zakon Ruske Federacije uspostavlja poseban porezni režim, kao što su: pojednostavljeni sustav oporezivanja, jedinstveni poljoprivredni režim, sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani dohodak.
Objekti oporezivanja su: imovina, dobit, prihod, trošak izvedenih građevinskih radova. Porezna osnovica je vrijednost, fizička ili druga obilježja predmeta oporezivanja. Porezna stopa - iznos poreznih davanja po jedinici mjere porezne osnovice.
Porezna osnovica, postupak njenog utvrđivanja, kao i porezne stope za savezne poreze utvrđuju se Poreznim zakonikom Ruske Federacije, a za regionalne i lokalne poreze samo poreznu osnovicu i postupak utvrđivanja utvrđuje Porezni zakonik Ruske Federacije. Porezni zakon Ruske Federacije. Porezne stope za ove poreze utvrđuju se u skladu sa zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, regulatornim pravni akti predstavnička tijela lokalne samouprave... Porezno razdoblje je kalendarska godina ili drugo vremensko razdoblje u odnosu na pojedine poreze, na čijem se kraju utvrđuje porezna osnovica i obračunava iznos porezne obveze. Postupak za obračun poreza je da građevinske organizacije samostalno obračunavaju iznos poreza koji se plaća za porezno razdoblje na temelju porezne osnovice, porezne stope i porezni poticaji... Plaćanje poreza vrši se jednokratnim plaćanjem cjelokupnog iznosa poreza ili na drugi način propisan Poreznim zakonom Ruske Federacije.
Porezni zakon Ruske Federacije predviđa uvjete pod kojima se može promijeniti vrijeme plaćanja poreza, tj. odgođeno za kasniji datum: odgoda, obročna otplata, porezni kredit, porezni kredit na ulaganja. Odgoda i obročna otplata znači promjenu roka plaćanja poreza ako postoje razlozi predviđeni čl. 64. Poreznog zakona Ruske Federacije za razdoblje od 1 do 6 mjeseci, uz jednokratnu ili faznu uplatu dugovanog iznosa od strane poreznog obveznika. Za odgodu ili obročni plan morate platiti ½ stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije.
Stopa refinanciranja - iznos % na godišnjoj razini koji plaća središnja banka zemlje za dane zajmove kreditne institucije... Ovi krediti su refinanciranje privremenog nedostatka financijskih sredstava. Danas je stopa refinanciranja 7,75%.
Porezni kredit se odobrava na period od 3 mjeseca do 1 godine ako postoji barem jedan od sljedećih razloga: šteta uzrokovana elementarnom nepogodom; kašnjenja u financiranju iz proračuna ili plaćanja izvršene državne narudžbe, prijetnja stečaja u slučaju paušalnog plaćanja poreza.
Razlozi za odobravanje investicijskog poreznog kredita organizacijama su: izvođenje istraživačkih, razvojnih radova ili tehničkog preopremanja vlastite proizvodnje; provedba promotivnih odn inovacijske aktivnosti, ispunjenje posebno važnog naloga za društveno-ekonomski razvoj regije. Rok pružanja investicijski zajam od 1 do 5 godina. Stopa za korištenje počeka je od ½ do ¾ stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije.
Pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS)
Jedan od uvjeta za korištenje pojednostavljenog poreznog sustava je poštivanje maksimalnog prihoda za 9 mjeseci u godini u kojoj organizacija podnosi zahtjev za prijelaz na navedeni poseban način rada. STS za organizacije i individualni poduzetnici primjenjuje se zajedno s drugim poreznim režimima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i pristojbama. Primjena pojednostavljenog poreznog sustava predviđa oslobađanje organizacija od plaćanja poreza na dohodak (uzimajući u obzir klauzule 3. i 4. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije), poreza na imovinu, PDV-a.
Jedinstveni poljoprivredni porez (ESHN) je sustav oporezivanja poljoprivrednih proizvođača. Koristi se zajedno sa opći režim oporezivanje.
Jedinstveni porez na imputirani dohodak je režim u kojem se poreznom obvezniku utvrđuje (imputira) dohodak s fiksnom osnovicom na temelju kojeg se obračunava imputirani dohodak i porez na njega. Ovo je porez nametnut zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Također zamjenjuje plaćanje niza poreza i naknada.
Porezne funkcije
Manifestacija njegove suštine na djelu, način izražavanja njegovih svojstava.
1. Funkcija distribucije – omogućuje formiranje financijskih sredstava u proračunskom sustavu i izvanproračunskim fondovima.
2. Kontrolna funkcija – osigurava kontrolu kretanja financijskih sredstava, ocjenjuje učinkovitost poreznog mehanizma i utvrđuje potrebu za promjenama porezne politike i proračunskog sustava.
3. Regulacijska funkcija:
a) poticajna podfunkcija – provodi se kroz sustav pogodnosti;
b) obeshrabrujuća podfunkcija - je sputavanje razvoja pojedinih područja poduzetništva;
c) reproduktivna podfunkcija - dizajnirana za akumuliranje sredstava za obnovu iskorištenih resursa.
Porezni sustav - međusobno povezani skup uvjeta oporezivanja koji su trenutno na snazi u državi; koju čine porezi, pristojbe, carine i druga porezna plaćanja.
Porezna klasifikacija
1. Po načinu prikupljanja:
a). izravni porezi - naplaćuju se izravno na dohodak, dobit i imovinu građevinskih organizacija.
Porez na dohodak;
Porez na dohodak;
Zemljište, prijevozni porez i
b) neizravni porezi - odnose se na promet robe (usluge), utvrđuju se u obliku prireza na cijenu ili tarifu.
Carine;
2. Po objektima oporezivanja
Trošak izvedenih građevinsko instalacijskih radova (PDV);
Oporeziva dobit (porez na dohodak);
Imovina građevinskih organizacija (porez na imovinu);
- platni spisak (do 2010. - jedinstveni socijalni porez (UST), nakon - doprinosi za osiguranje: FSS, PFR, FFOMS, TFOMS)
Gdje je FSS fond socijalnog osiguranja;
PFR - mirovinski fond Rusije;
FFOMS - savezni fond obveznog zdravstvenog osiguranja;
TFOMS - Teritorijalni zavod za obvezno zdravstveno osiguranje;
Učešće građevinskih tvrtki u temeljnom kapitalu drugih organizacija, prihod od tržišnog poslovanja vrijedne papire(porez na dohodak od kapitala);
Prihodi zaposlenika građevinskih organizacija (porez na dohodak).
3. Po uvjetima plaćanja:
a) hitni porezi - plaćeni do određenog datuma;
b) periodični kalendarski porezi - desetodnevni, mjesečni, tromjesečni, polugodišnji, godišnji.
4. Po prirodi odraza u računovodstvu:
Pripisuje se trošku građevinsko-montažnih radova (porez na zemljište, premije osiguranja)
Smanjenje financijskih rezultata ( bruto dobit) prije poreza na dobit (porez na imovinu).
Plativo iz oporezive dobiti (porez na dohodak);
Uključeno u cijenu građevinskih proizvoda (PDV, carina).
Odbijen od prihoda zaposlenika (porez na dohodak).
5. Prema hijerarhijskim razinama odobrenja:
a) federalni porezi - isti u cijeloj zemlji - uračunavaju se u proračune različitih razina (PDV, trošarine, porez na dohodak, porez na kapitalnu dobit, porez na dohodak, premije osiguranja, carine i državne pristojbe, porezi na vodu i okoliš, vađenje minerala porez, naknade za korištenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa, federalne naknade za dozvolu, itd.)
Uvod
1. Teorijska osnova oporezivanje u Ruskoj Federaciji
1.2 Funkcije poreza i načela oporezivanja
2. Elementi poreza i načini njihove naplate
Zaključak
Popis korištenih izvora
Uvod
Različite zemlje svoj porezni sustav grade na temelju općeprihvaćenih načela ekonomske teorije o pravednosti i učinkovitosti oporezivanja, uzimajući u obzir najnovija znanstvena dostignuća.
Porezni sustav je nastao i razvija se zajedno s državom. Porezi su nužna karika gospodarskih odnosa u društvu i, najčešće, glavni oblik državnih prihoda. Porezni mehanizam koristi se za ekonomski utjecaj države na društvenu proizvodnju, njezinu dinamiku i strukturu, na stanje znanstveno-tehnološkog napretka.
Porezni sustav određene zemlje karakteriziraju vrste oporezivanja koje se primjenjuju. Dakle, porezni sustav Ruske Federacije karakterizira proporcionalno (porez na dohodak, PDV, trošarine), progresivno (porez na osobnu imovinu), regresivno oporezivanje (jedinstveni društveni porez).
Trenutačno je jedna od prepreka razvoju gospodarstva i poduzetništva nesavršenost poreznog sustava u Rusiji, budući da ima izražen fiskalni interes, a uloga regulatorne funkcije u njemu je smanjena.
Glavni problem, s obzirom na sve navedeno, je reforma oporezivanja koja je u tijeku: učiniti ga jednostavnim, učinkovitim; pronaći načine za uklanjanje svih poreznih prepreka gospodarskom rastu.
Upravo u postojanju ovog problema i traženju načina za njegovo rješavanje zaključuje se o važnosti teme diplomskog rada "Suvremeni sustav oporezivanja poduzeća".
Dakle, predmet našeg istraživanja je suvremeni sustav oporezivanja poduzeća.
Svrha istraživanja u ovom radu, temeljena na konkretnom problemu, dakle, je proučavanje, analiza postojećeg sustava oporezivanja i traženje njegovog optimalnog modela.
Ciljevi istraživanja – mogućnost postizanja cilja. Iz mogućnosti postizanja ovog cilja proučen je postojeći sustav oporezivanja u Ruskoj Federaciji, provedena je analiza sustava oporezivanja u proučavanom poduzeću; na temelju podataka prikupljenih tijekom istraživanja opisan je proces izrade optimalnog modela oporezivanja s praktičnim izračunima.
1. Teorija i temelji oporezivanja u Ruskoj Federaciji
1.1. Bit poreza i njegov ekonomski sadržaj
Država, izražavajući interese društva u različitim sferama života, razvija i provodi odgovarajuće političke i ekonomske, društvene, ekonomske, demografske itd. Pritom se financijski, kreditni i cjenovni mehanizmi koriste kao sredstvo interakcije između objekt i predmet državnog reguliranja društveno-ekonomskih procesa.
Financijski i proračunski sustav obuhvaća odnose u pogledu formiranja i korištenja financijskih sredstava države - proračuna i izvanproračunskih fondova. Osmišljen je kako bi se osigurala učinkovita provedba društvenih, gospodarskih i obrambenih funkcija države. Porez je važna "krvna žila" fiskalnog sustava.
Podrazumijeva se kao obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje od organizacija i pojedinaca u obliku otuđenja sredstava koja im pripadaju po pravu vlasništva, gospodarskom ili operativnom upravljanju sredstvima radi financijske potpore djelatnosti države i općina.
U Rusiji koncept "poreza" uključuje različite aspekte pravne prirode koji su važni za razumijevanje suštine oporezivanja, i to:
prerogativ zakonodavnog tijela da odobrava poreze;
glavna značajka poreza je jednostranost njegova utvrđivanja;
porez je pojedinačno besplatan;
plaćanje poreza je dužnost poreznog obveznika, ne proizlazi sporednu dužnost države;
porez se naplaćuje pod uvjetima neopozivosti;
svrha naplate poreza je osigurati državna potrošnja općenito, a ne bilo kakav poseban trošak.
U području oporezivanja razvijena su dva pristupa rješavanju problema pravnog tumačenja poreza:
1) porezi uključuju svako povlačenje sredstava za formiranje prihodovne strane proračuna;
2) porez je jedan od oblika fiskalnih plaćanja koji ispunjava određene uvjete.
Odabir jedne od ovih metoda ovisi o specifičnostima nacionalnog zakonodavstva. U našoj zemlji, kao pravni kriterij za razlikovanje poreza od neporeznog plaćanja, predložen je znak industrijske regulacije prema kojem se porezni odnosi uređuju normama poreznog zakonodavstva, a neporezna obvezna plaćanja - prema normama drugih grana prava.
U Rusiji, u razdoblju njezina socijalističkog razvoja, nije bilo značajnijih teorijskih razvoja niti praktične primjene u tom smjeru. Stoga mnogi problemi i poteškoće u poreznom području danas zbog njihovog podcjenjivanja prethodnih godina. Dakle, prije uvođenja prvog dijela Poreznog zakona 1999. godine, rusko zakonodavstvo nije prepoznalo razlike između pojmova "porez", "naplata", "dužina". Bilo je nemoguće razumjeti koje su razlike između plaćanja poreza i neporeznog plaćanja, kao i s tim povezane pravne posljedice za poreznog obveznika. Razlike između ovih pojmova su sljedeće. Obveza plaćanja poreza uvijek nastaje kada postoji predmet oporezivanja. U ovom slučaju porez se utvrđuje i uvodi zakonom, njegovo plaćanje je obvezno, plaća se besplatno; porez je apstraktno plaćanje i obično nema svrhu.
Uvijek postoji posebna namjena i poseban interes za plaćanje dažbine ili dažbine. Naknade i naknade naplaćuju se samo onima koji se obraćaju nadležnim tijelima za pružanje usluga koje su im potrebne.
U teoretskom smislu, svrha naplate pristojbe (naplate) je samo pokrivanje troškova ustanove u svezi s djelatnostima koje se plaćaju: bez gubitka, ali i bez neto dohodak... Na primjer, carina, porezni obveznik formira cilj - uvoz određene robe na teritorij zemlje. Za uvoz robe prvenstveno je zainteresiran porezni obveznik, dok država postavlja uvjete za uvoz - papirologiju i plaćanje carine.
Trenutno rusko zakonodavstvo predviđa razliku između poreza i pristojbi. Dakle, u prvom dijelu Poreznog zakona čl. 8, data je sljedeća definicija:
„Zbirka znači obvezni doprinos, koji se naplaćuju od organizacija i pojedinaca, čija je plaćanje jedan od uvjeta za obavljanje pravno značajnih radnji od strane državnih tijela, tijela lokalne samouprave, drugih ovlaštenih tijela i službenih osoba, uključujući davanje određenih prava ili izdavanje odobrenja (licence)."
Porezni zakonik Ruske Federacije ne razlikuje pojam carine kao samostalan. Činjenica da naziv poreza ili obveznog plaćanja sadrži riječi "porez", "carina", "carina" još ne određuje bit ovog plaćanja.
Što je porez, uzimajući u obzir ekonomski sadržaj nastalog odnosa?
Društveno-ekonomska bit i uloga poreza očituje se u njihovim funkcijama, t.j. u glavnim pravcima utjecaja poreza na razvoj društva i države.
Funkcije poreza i načela oporezivanja
Porezne funkcije su način izražavanja njihovih različitih svojstava. Funkcije pokazuju kako se ostvaruje javna svrha poreza kao instrumenta raspodjele i preraspodjele.
Poreze koriste sve države s tržišnim gospodarstvima kao metodu izravnog utjecaja na proračunske odnose i neizravnog (putem sustava poticaja i sankcija) utjecaja na proizvođače dobara, radova i usluga. Porezima se postiže relativna ravnoteža društvenih potreba i resursa potrebnih za njihovo zadovoljenje, porezima se osigurava racionalno korištenje prirodnih resursa, posebice uvođenjem kazni i drugih ograničenja širenja štetnih industrija. Država putem poreza rješava ekonomske, socijalne i mnoge druge društvene probleme.
S istog stajališta, oporezivanje obavlja četiri važne funkcije, od kojih svaka ostvaruje jednu ili drugu praktičnu svrhu poreza.
Fiskalna funkcija osigurava preraspodjelu dijela financijskih sredstava društva u korist države. Ova funkcija se očituje kroz formiranje prihoda kroz akumulaciju sredstava u proračunu i izvanproračunskim fondovima. Proračunska sredstva troše se za socijalne usluge i gospodarske potrebe, potporu vanjskoj politici i sigurnosti, za administrativne i upravljačke troškove i plaćanja za državni dom.
Preraspodjela sredstava korištenjem fiskalne funkcije, s jedne strane, trebala bi osigurati provedbu vladinih programa, s druge strane - da ne poremete normalan tijek reprodukcije.
Društvena funkcija ostvaruje se kroz nejednako oporezivanje različitih iznosa dohotka. Uz pomoć ove funkcije, prihodi se redistribuiraju između različitih kategorija stanovništva. Primjeri provedbe distributivne (socijalne) funkcije su: progresivna ljestvica oporezivanja dobiti i osobnih dohodaka, porezni rabati, trošarine na luksuzna dobra.
Funkcija distribucije usmjerena je na rješavanje određenih problema državne porezne politike korištenjem poreznih mehanizama. Ova funkcija pretpostavlja utjecaj poreza na proces ulaganja, pad ili rast proizvodnje, kao i njezinu strukturu.
Bit regulatorne funkcije je da se porezi naplaćuju na sredstva namijenjena potrošnji, a sredstva dodijeljena za akumulaciju proizvodnih sredstava su izuzeta od oporezivanja. Stoga postoje tri komponente za ovu funkciju:
poticajna podfunkcija očituje se kroz sustav povlastica i izuzeća, na primjer, za poljoprivredne proizvođače;
obeshrabrujuća podfunkcija ima za cilj ograničavanje razvoja kockarskog posla, povećanje carina, obustavu izvoza kapitala iz zemlje, povećanjem poreznih stopa;
Porezi i oporezivanje
Dzhurbina Elena Mihajlovna
Teorijske osnove oporezivanja
1. Pojam poreza, naplate dažbina
2. Funkcije poreza
3. Vrste poreza i njihova obilježja
4. Porezni sustav i načela njegova funkcioniranja
5. Elementi poreza i njihova obilježja.
U povijesti je država ubiranjem poreza u naravi snosila novčane troškove. Zbog toga su se porezi počeli naplaćivati u gotovini, što je bilo zgodnije.
Porezi su glavni izvor prihoda državni proračun.
Prvi spomen poreza dolazi iz Drevna grčka... Štoviše, tamo nije bilo narodnih negodovanja u vezi s porezima. Postojao je porez na vino, duhan, prostitutke, kupanje itd.
Također, postojale su reference na poreze u starom Bizantu. Postojali su porezi na regrute (kako ne bi otišli u vojsku), na zrak (na obim izgradnje zgrada koji premašuje obujam projekta), na prozore (dakle, u Europi, fasade kuća s malim brojem prozora).
U Rusiji se spominju nemiri soli vezani uz poreze na sol.
Pod Petrom je porezni sustav inteligentno izgrađen. Jedan od Petrovih najpoznatijih poreza bio je porez na bradu.
Prije revolucije porezni se sustav razvijao kao i u ostatku svijeta. A nakon toga su svi porezi osim poreza na dohodak ukinuti, jer je svu dobit država povukla i preraspodijelila.
Pod NEP-om uveden je niz poreza, ali kada je NEP nestao, nestali su i porezi. Tako je bilo do 1992. godine (osim poreza na prvostupnike).
1991., u prosincu, donesen je porezni zakon. A od 1. siječnja 1992. ponovno je oživio porezni sustav u Rusiji. Bila su 43 poreza, narod nije učen plaćati, načini plaćanja su bili komplicirani, pa su porezne vlasti bile kaznene.
Godine 1994., kada je započela reforma poreznog sustava i došlo do decentralizacije vlasti, regije su dobile neovisnost. Regije su dobile pravo i inicijativu za utvrđivanje poreza. Uvedeno je mnogo kontroverznih poreza i 1996. regionalna inicijativa je prestala. Sada je bilo moguće uvesti samo poreze u skladu s poreznim zakonom.
Adam Smith također je imao udjela u poreznoj znanosti.
Prva definicija poreza data je u zakonima o poreznom sustavu, a potom i u poreznom zakonu.
Sada porez- radi se o obveznom pojedinačnom besplatnom plaćanju koje se naplaćuje pravnoj osobi. i fizički osobe u novčanom obliku, otuđenjem sredstava koja im pripadaju na temelju prava vlasništva gospodarskog vođenja operativnog upravljanja sredstvima, radi financiranja poslova i funkcija države.
Znakovi poreza:
1. Obveza – porezi su samo ona plaćanja koja su utvrđena zakonom. Ako se porez ne plati, primjenjivat će se kazne, penali itd.
2. Pojedinačna besplatnost - država ne jamči osobno svakom poreznom obvezniku pružanje bilo kakvih usluga plaćanja poreza.
3. Iskoristiti za dobrobit cijele države.
4. Naplaćuje se u gotovini.
5. Individualnost - nitko ne može platiti porez za nekog drugog (osim za invalide i maloljetnike).
6. Oni su glavni izvor prihoda za proračune Ruske Federacije.
Kolekcija- radi se o plaćanju pravnih osoba. i fizički osobe za posjedovanje posebnog prava ili za obavljanje određene vrste djelatnosti (naknade za licencu).
Dužnost- radi se o plaćanju pravnih osoba. i fizički osobe za provedbu u njihovu korist od strane državnih organa. tijela pravno značajnih radnji (registracija - za registraciju izuma, carina, država - samo je to regulirano poreznim zakonom).
Funkcija poreza je očitovanje njegove biti u djelo; način izražavanja njegovih svojstava. Funkcija pokazuje kako se socijalna svrha poreza provodi kao alat za raspodjelu vrijednosti i preraspodjelu dohotka.
1. Fiskalni - je osigurati državi i općinama financijska sredstva, povlačenjem dijela prihoda fizičkih i pravnih osoba. Instrument su porezi, a prihod koji se povuče uz njihovu pomoć koristi se za financiranje državnih zadataka i funkcija (obrana, državne narudžbe i sl.).
2. Distributivni znači da kroz poreze država koncentrira financijska sredstva u proračunu, koja se naknadno preraspodijele između sektora gospodarstva, poduzeća i skupina stanovništva.
3. Regulatorni – očituje se u diferencijaciji uvjeta oporezivanja i utjecaju uz njihovu pomoć na ekonomske procese (na proces ulaganja, na stvaranje povoljnih konkurentskih uvjeta, na socijalnu politiku).
4. Kontrola (kontroverzna - nema konsenzusa među znanstvenicima) - pretpostavlja da koristeći poreze kao alat, država kontrolira omjere gospodarskog i društvenog razvoja, kao i pravovremenost i potpunost primitaka u proračune i uspoređuje njihovu vrijednost s potreba za financijskim sredstvima.
Vrste poreza:
1. Po razinama poreznog sustava / ovisno o vlastima koje nameću poreze:
a. Federalni - porezi utvrđeni poreznim zakonom (tj. saveznim zakonodavstvom) i koji se naplaćuju u cijeloj Ruskoj Federaciji. Većina. To uključuje trošarine, porez na dodanu vrijednost, porez na dohodak, in porez na vodu i tako dalje.. Ni regije ni općina nemaju pravo mijenjati te poreze.
b. Regionalni porezi su porezi utvrđeni poreznim zakonom (promet, porez na imovinu, porez na kockanje). Za ove poreze porezni zakon definira glavne porezne elemente: obveznike, poreznu osnovicu, stope, olakšice, okvirne rokove plaćanja. Regionalne vlasti dobile su pravo da uvedu ili ne uvedu ove poreze na područjima pod svojom jurisdikcijom, kao i da utvrde stope tih poreza, dopune olakšice, određuju rokove plaćanja i oblike poreznog izvješćivanja.
c. Lokalno - isto što i regionalno, samo na lokalnoj razini. Njihov iscrpan popis dan je u poreznom zakonu. Postoje 2 takva poreza: porez na imovinu pojedinaca i porez na zemljište.
2. Po dogovoru:
a. Općenito - koji idu u proračun i troše se za bilo koju namjenu od strane države (većina poreza).
b. Cilj – svrha korištenja takvih poreza utvrđuje se prilikom njihovog uvođenja. Sada ih više nema.
3. Po načinu prikupljanja:
a. Izravno - naplaćuje se izravno na dohodak ili imovinu poreznog obveznika (porez na dobit, porez na dohodak, porez na imovinu)
b. Neizravni - porezi uključeni u cijenu robe, tarifu ili cijenu usluge. Obveznik je zadnji koji je kupio proizvod ili uslugu (PDV, trošarine).
i. univerzalni - sva dobra i usluge se oporezuju (PDV).
ii. Pojedinačne – naplaćuju se na određene vrste dobara (trošarine).
4. Prema redoslijedu kreditiranja proračuna i redoslijedu korištenja:
a. Vlastiti porezi su porezi koji se stalno dodjeljuju proračunu određene razine (porez na imovinu organizacije i porez na promet za regionalni proračun su vlastiti, a za federaciju su svi njihovi).
b. Regulatorni porezi su porezi koji se u određenim omjerima raspoređuju između proračuna različitih razina u svrhu financijske/proračunske regulacije. Proporcije raspodjele utvrđuju se proračunskim kodom (50% trošarina na alkohol ide u savezni proračun, 30% na regionalni i 20% na lokalni).
5. Po načinu prikupljanja:
a. Proporcionalni porezi su porezi kod kojih se pri promjeni porezne osnovice ne mijenja stopa, već se mijenja samo iznos poreza (porez na dohodak).
b. Progresivni - porezi kod kojih se stopa povećava s rastom porezne osnovice (porez na imovinu fizičkih osoba).
c. Regresivni - porezi kod kojih se stopa smanjuje s rastom porezne osnovice (trenutno nisu dostupni).
Porezni sustav je skup bitnih uvjeta oporezivanja uspostavljenih u određenoj državi, u određenom vremenskom razdoblju.
Ovi bitni porezni uvjeti uključuju:
● Porezno zakonodavstvo koje uređuje postupak plaćanja poreza.
● Popis poreza koji se primjenjuje u određenoj državi.
● Porezna tijela koja provode kontrolu nad pravovremenošću i potpunošću plaćanja poreza.
● Skup sankcija za kršenje poreznog zakonodavstva.
● Glavni elementi poreza, osiguravajući pravodobnost i potpunost njihovih plaćanja.
Načela poreznog sustava u Ruskoj Federaciji:
● Načelo jednokratnog oporezivanja.
● Načelo pravičnosti. Znači da uvjeti oporezivanja trebaju uzeti u obzir sposobnost poreznih obveznika za plaćanje poreza. Odnosno, za kategorije stanovništva s niskim dohotkom, za organizacije ili industrije koje su važne za gospodarstvo države, mogu se uspostaviti povlašteni porezni uvjeti. No, prema zakonu, zabranjeno je utvrđivanje povlastica za određene pojedince i poduzeća poreznih obveznika.
● Pogodnost plaćanja poreza. To znači da uvjeti i rokovi plaćanja poreza moraju biti poznati poreznom obvezniku unaprijed, a postupak plaćanja mora biti jednostavan i jasan.
● Nediskriminirajući. Znači da su uvjeti oporezivanja isti za sve porezne obveznike, bez obzira na nacionalnost, rasu, spol, izvor kapitala itd.
● Sve neotklonjive dvojbe, proturječnosti, nejasnoće u zakonskim aktima o porezima i pristojbama tumače se u korist poreznog obveznika.
● Načelo obveze.
Zakonski utvrđene karakteristike poreza, koje omogućuju njegovo obračunavanje i plaćanje u proračun, nazivaju se elementima poreza ili elementima oporezivanja.
Porez se smatra utvrđenim ako su sljedeći obvezni elementi utvrđeni poreznim zakonom:
● Subjekt (porezni obveznik) su organizacije, poduzetnici, pojedinci koji su, u skladu sa zakonskom regulativom, obveznici plaćanja poreza. Porezni agenti- to su organizacije i poduzetnici koji, u skladu s Poreznim zakonom (PK), obračunavaju i prenose u proračun određene vrste poreza za pojedince (na primjer, poslodavce, banke itd.).
● Objekt je nešto što se oporezuje. Objekti oporezivanja su:
○ Prodaja robe.
○ Vlasništvo.
○ Dobit.
○ Potrošnja.
○ druge okolnosti koje imaju troškovne, kvantitativne, fizičke karakteristike, zbog kojih je porezni obveznik dužan platiti porez.
● Porezna osnovica je vrijednost, fizička ili druga karakteristika predmeta oporezivanja. Jedinica oporezivanja je fizička, novčana ili druga kvantitativna jedinica u kojoj je izražena porezna osnovica (u porezu na prijevoz predmet je vozilo, a porezna osnovica je kapacitet izražen u konjske snage; za porez na dohodak, porezna osnovica je iznos dohotka izražen u rubljama).
● Porezna stopa je iznos poreznog davanja po jedinici mjere porezne osnovice.
● Porezno razdoblje je kalendarska godina ili drugo razdoblje, kako se primjenjuje na određene poreze, na kraju kojeg se utvrđuje porezna osnovica i obračunava iznos poreza koji se plaća u proračun. Porezno razdoblje može se sastojati od jednog ili više obračunskih razdoblja, na temelju kojih se isplaćuju predujmovi.
● Postupak obračuna - za svaku vrstu poreza utvrđuje se poreznim zakonom i ovisi o kategoriji poreznog obveznika, poreznoj osnovici, poreznoj stopi, poreznim olakšicama i duljini poreznog razdoblja.
● Uvjeti plaćanja poreza - postavljaju se za svaki porez. Određeni su kalendarskim datumom ili istekom vremenskog razdoblja (godina, tromjesečje, mjesec, dan) kao i naznakom događaja koji se mora dogoditi ili nastupiti, odnosno naznakom radnje koja se mora izvršiti.
● Postupak plaćanja poreza - plaćanje se vrši jednokratno na cjelokupni iznos poreza, ili u dijelovima (ako je propisano poreznim zakonom) (akontacije), a plaćanje se mora izvršiti na vrijeme. Može se proizvoditi i u gotovini i u bezgotovinskom obliku.
Opcijski elementi uključuju:
● Porezni krediti su oni koji se odobravaju pojedinačnim poreznim obveznicima ( specifične kategorije) prednosti u odnosu na ostale porezne obveznike. Oni uključuju mogućnost neplaćanja poreza, plaćanja po nižoj stopi ili odgađanja datuma plaćanja na kasniji.
○ Porezni odbitak- Riječ je o smanjenju porezne osnovice za pojedine vrste troškova koje ima porezni obveznik.
○ Porezni kredit je smanjenje porezne osnovice za iznos njenih pojedinačnih elemenata.
○ Odgoda - odgoda dospijeća. Pruža se na period od 1 do 6 mjeseci. Plaća se.
○ Obročni plan - osigurava se do 1 godine i također se plaća.
○ Porezni kredit na ulaganja. U razdoblju do 5 godina poduzeća ne plaćaju nijedan porez. Zatim morate platiti tekuće porezne uplate i isplatiti iznos investicionog poreznog kredita (s kamatama).
Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Upotrijebite obrazac u nastavku
Studenti, diplomski studenti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u svom studiju i radu bit će vam jako zahvalni.
Objavljeno na http://www.allbest.ru/
Uvod
Očito je da su svakoj državi potrebna novčana sredstva za obavljanje svojih funkcija. Također je očito da izvor tih financijskih sredstava mogu biti samo sredstva koja država prikuplja od svojih "subjekata" u obliku fizičkih i pravnih osoba. Stoga su porezi najvažnija karika financijske politike države u suvremenim uvjetima. Koliko stoljeća postoji država, isto toliko poreza i isto ekonomska teorija tražeći načela optimalnog oporezivanja.
Do danas postoje dva stvarna načela (koncepta) oporezivanja:
Prvo, fizičke i pravne osobe moraju plaćati poreze razmjerno pogodnostima koje su dobili od države. Logično je da oni koji su najviše profitirali od dobara i usluga koje nudi država trebaju platiti poreze potrebne za financiranje proizvodnje tih dobara i usluga. Neka od javnih dobara financiraju se uglavnom na temelju ovog načela. Na primjer, porezi na benzin obično su namijenjeni za financiranje i izgradnju i popravak autocesta. Dakle, oni koji koriste dobre ceste plaćaju troškove održavanja i popravka tih cesta.
Ali opća primjena ovog načela povezana je s određenim poteškoćama. Na primjer, u ovom slučaju nemoguće je odrediti koja osobna korist, u kojem iznosu itd. svaki porezni obveznik dobiva od državnih izdataka za obranu države, zdravstvo, obrazovanje. Čak iu naizgled mjerljivom slučaju financiranja cesta, vrlo nam je teško procijeniti te prednosti. Pojedinačni vlasnici automobila nemaju jednaku korist od kvalitetnih cesta. A profitiraju i oni koji nemaju auto. Poduzeća će svakako imati velike koristi od širenja tržišta zbog dostupnosti dobrih cesta. Osim toga, slijedeći ovaj princip, bilo bi potrebno oporezovati, primjerice, samo siromašne, nezaposlene, za financiranje naknada koje primaju.
Drugi princip pretpostavlja ovisnost poreza o visini primljenog dohotka, t.j. fizičke i pravne osobe s većim primanjima plaćaju veće poreze i obrnuto.
Obrazloženje iza ovog načela je da, naravno, postoji razlika između poreza koji se naplaćuje na potrošnju luksuznih dobara i poreza koji se čak i u maloj mjeri odbija od potrošnje na osnovne potrepštine. Uzmite 5000 rubalja mjesečno. od osobe koja prima 50 tisuća rubalja. prihod ne znači lišiti ga izvora sredstava za život i određenih životnih udobnosti. I je li moguće usporediti ovaj učinak s kada uzimaju 50 rubalja. osoba s prihodom od 500 rubalja. Žrtva potonjeg ne samo da je veća, nego je općenito nesumjerljiva sa žrtvom prvog. Činjenica je da se mi, potrošači, uvijek ponašamo racionalno, t.j. prije svega svoje prihode trošimo na esencijalna dobra i usluge, zatim na manje nužna dobra itd.
Ovaj principčini se poštenim i racionalnim, ali problem je što nema strogih znanstveni pristup u mjerenju nečije sposobnosti plaćanja poreza. Porezna politika Vlade građena je u skladu s društvenom i gospodarskom suštinom države, ovisno o stavovima vladajuće političke stranke, zahtjevima trenutka i potrebama države za prihodima.
Suvremeni porezni sustavi koriste oba principa oporezivanja, ovisno o ekonomskoj i društvenoj izvedivosti.
U uvjetima Ekonomija tržišta svaka država naširoko koristi poreznu politiku kao određeni regulator utjecaja na negativne tržišne pojave.
Porezi su, kao i cijeli porezni sustav, moćan alat za upravljanje gospodarstvom u tržišnim uvjetima.
Primjena poreza jedna je od ekonomske metode upravljanje i osiguranje odnosa nacionalnih interesa s komercijalnim interesima poduzetnika, poduzeća, bez obzira na resornu podređenost, oblike vlasništva i organizacijsko-pravni oblik poduzeća.
Uz pomoć poreza utvrđuje se odnos poduzetnika, poduzeća svih oblika vlasništva prema državnim i lokalnim proračunima, prema bankama, kao i prema višim organizacijama.
Uz pomoć poreza to se regulira inozemna ekonomska aktivnost, uključujući privlačenje stranih ulaganja, čini samostalni prihod i dobit poduzeća.
Porezni sustav u Ruskoj Federaciji praktički je stvoren 1991. godine, kada je u prosincu ove godine usvojen paket nacrta zakona o poreznom sustavu.
Među njima: "O osnovama poreznog sustava u Ruskoj Federaciji", "O porezu na dobit poduzeća i organizacija", "O porezu na dodanu vrijednost" i drugi.
Poglavlje 1. Teorijske osnove oporezivanja
1.1 Bit i funkcije poreza
Porezi su jedni od najtežih za razumjeti ekonomske kategorije Stoga, unatoč činjenici da u domaćoj i inozemnoj literaturi postoji mnogo definicija poreza, u današnjoj fazi razvoja ekonomske misli postavlja se pitanje definicije ovog pojma, koji u potpunosti odražava znakove, funkcije i ulogu poreza, ostaje relevantan i diskutabilan.
Porezi postoje od nastanka prvih država, ali se teorija poreza počinje razvijati tek krajem 15. stoljeća, nakon prijelaza s prirodnog gospodarstva na monetarni sustav, otkrića Amerike i pomorskog puta prema Istočna Indija i opći procvat vanjske i unutarnje trgovine. Od tog trenutka uloga poreza kao instrumenta državne uprave stalno se povećavala, što je pridonijelo razvoju pogleda na bit poreza, njegov pojam i funkcije.
Zbir poreza, pristojbi, pristojbi i drugih naknada koji se naplaćuju na propisan način čini porezni sustav.
Poseban utjecaj na potrošnju imaju neizravni porezi, koji tradicionalno uključuju trošarine, carine, poreze na dodanu vrijednost i poreze na promet.
Utječući na elemente poreza, raspodjelu prihoda od izravnih i neizravnih poreza, država regulira gospodarstvo.
Država svoj regulatorni utjecaj na gospodarske procese ostvaruje stvaranjem pravnog okruženja koje određuje uvjete za funkcioniranje gospodarskih subjekata.
Najvažniji element ovog okruženja su porezi.
Smatrajući da "oporezivanje kao društvena institucija izražava odnos pojedinca i države u pogledu preraspodjele materijalnih dobara iz privatnog gospodarstva u javnost u svrhu financiranja djelatnosti države", autor smatra potrebnim zadržati se na detalj o definiciji "poreza".
S razvojem proizvodnih snaga i promjenom društveno-političkih formacija država je prošla značajan evolucijski put, a s njim su se razvijali i mijenjali zadaci koje je država rješavala uz pomoć poreza. Iz tog razloga, u raznim fazama povijesne, političke i ekonomski razvoj društva u teoriji poreza i prava postojale su različite definicije poreza.
Može se primijetiti da svako povijesno razdoblje karakterizira "vlastita" definicija pojma "porez", ekonomisti su porez definirali i kao plaćanje, i kao doprinos, i kao naplatu, i kao plaćanje i kao plaćanja, uvakufljeni su porezi različiti znakovi, funkcije, uloga, što ukazuje na razlike u shvaćanju biti poreza.
I trenutno, pitanje definiranja pojma "porez" nije izgubilo svoju relevantnost. Kako je naglašeno u radu V.V. Kurochkin i N.I. Sturgeon, "porezno ponašanje i društvene posljedice uzrokovane djelovanjem društvenog mehanizma u području financija, posebice oporezivanja, uvelike ovise o definiciji pojma poreza u zakonodavnom aktu.
Definicija poreza, sadržana u današnjem zakonodavstvu, predstavljena je u prvom dijelu članka 8. Poreznog zakona Ruske Federacije: "porez se podrazumijeva kao obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje od organizacija i pravnih osoba u obliku otuđenja sredstva koja im pripadaju po pravu vlasništva, gospodarskom ili operativnom upravljanju sredstvima u svrhu financijske potpore djelatnosti države i (ili) općina“.
Autor se slaže s V.V. Kurochkin i N.I. Osetrova da bi definiciju poreza danu u Poreznom zakoniku trebalo pojasniti kako bi se ispravno primijenilo zakonodavstvo o porezima i pristojbama, tako i kako bi se formirala i poboljšala porezna kultura ruskih građana, koja još nije dosegla postojeću razinu. u zemljama s uspostavljenom tržišnom ekonomijom.
Imajte na umu da je službena definicija poreza prilično opsežna, ona ukazuje na znakove plaćanja, porezne obveznike, oblik postojanja poreza, svrhu naplate poreza.
Unatoč tome, predmet je opravdanih kritika vodećih ruskih poreznih stručnjaka kao što su D.G. Černik, V.G. Panskov, S. D. Shatalov i dr. Glavne primjedbe na definiciju poreza su nepostojanje u definiciji naznaka o prirodi obveze plaćanja poreza, nedovoljno precizna naznaka svrhe naplate. Osim toga, kazne potpadaju pod ovu definiciju poreza. Kritičari također ističu da je odredba o naplati poreza u obliku otuđenja imovine u suprotnosti s obje čl. 3. čl. 35. Ustava Ruske Federacije, te odluke Ustavnog suda Ruske Federacije o ovom pitanju.
Osim toga, prema autoru, ne treba izdvajati "individualnu besplatnost" kao znak poreza. Kako je rekao V.V. Kurochkin i N.I. Osetrov, možemo govoriti samo o „pojedinačnoj neekvivalentnosti ili općoj besplatnosti u plaćanju poreza, shvaćenoj kao zadovoljenje svih članova društva potrebama koje su nedjeljive, odnosno objektivno ne mogu biti rezultat dobrovoljnih odnosa novčane razmjene. vrste državnih djelatnosti koje se provode na teret poreza također mogu donijeti izravnu korist određenim kategorijama obveznika (besplatno obrazovanje, zdravstvene zaštite itd.). Dakle, porezi, kao neekvivalentna plaćanja, imaju povratni karakter kako u socijalnom tako iu individualnom aspektu."
V.V. Kurochkin i N.I. Osetrova, uzimajući u obzir spoznaje o porezima koje je postigla financijska znanost i navedene kritike, predlaže sljedeću definiciju pojma "porez". To je zakonski obvezni doprinos koji daju organizacije i pojedinci u državni proračun.
Autor se slaže da predložena definicija uzima u obzir niz komentara. Međutim, S.D. Shatalov, pored gore navedenih primjedbi, napominje da su pojmovi poput "djelatnosti države i (ili) općina" i " financijska sigurnost“Ove se aktivnosti u službenoj definiciji poreza ne čine dovoljno točnima. Autor ne samo da podupire ovo mišljenje, već i ovu primjedbu smatra glavnom u suvremenim uvjetima.
Povijesno-materijalistički koncept uključuje dva pristupa. Prema prvom pristupu, država se pojavljuje kao instrument potiskivanja od strane vladajuće klase drugih klasa. Drugi pristup je da se kao rezultat kompliciranja samog društva, njegovih proizvodnih i distribucijskih sfera, njegovih "zajedničkih poslova", javila potreba za poboljšanjem upravljanja, a država je nastala kao nadgradnja nad društvom, osmišljena da regulira procese koji se odvijaju. mjesto u njemu i osigurati njegovu integraciju, i Javna uprava postala sfera podjele rada.
Za izvršavanje zadaća koje su joj se nalazile, država je koristila upravljački i prisilni aparat odvojen od društva i održavala taj aparat na račun poreza koji se prikupljao od stanovništva. Stoga nije slučajno što je na pročelju zgrade jednog od središnjih poreznih ureda SAD-a u Washingtonu uklesan izraz „Porezi su cijena civiliziranog društva“.
Tako su porezi počeli predstavljati plaćanje društva za red ili održavanje u stanju povoljnom za vladajuću klasu.
Uzimajući u obzir generalizaciju definicija poreza koje postoje u teorijama poreza i prava, autor predlaže sljedeće, izmijenjeno i dopunjeno, izdanje definicije pojma "porez". Porez je zakonski obvezni doprinos koji organizacije i pojedinci uplaćuju u državni proračun za proizvodnju javnih dobara i financiranje aktivnosti državnih tijela radi osiguranja dobrobiti društva, zaštite političkog i gospodarskog suvereniteta zemlje.
Kao što vidite, glavna razlika između ovakvog tumačenja suštine poreza i službenog je u tome što porezi nisu pojedinačno besplatno plaćanje u korist države, već plaćanje za pružena javna dobra i zaštitu suvereniteta zemlje. Drugim riječima, predložena verzija preuzima odgovornost i odgovornost državnih tijela prema društvu, budući da društvo ne postoji za državu, već država - za dobrobit društva.
S razvojem društva i gospodarstva, koncept "poreza" će se razvijati, odražavajući glavne točke ovog procesa.
Porezi se razvrstavaju prema različitim kriterijima: načinu naplate, razini upravljanja, ciljanosti itd. Jedna od mogućih opcija za klasifikaciju poreza prikazana je u tablici. 1.
Sa stajališta prakse naplate poreza, riječ je o složenom sustavu odnosa koji uključuje niz međusobno povezanih elemenata koji uključuju: subjekt, subjekt i objekt oporezivanja, razmjer poreza, poreznu jedinicu, porez osnovicu, poreznu stopu, porezne olakšice i neke druge.
Najveća vrijednost s pozicije državna regulacija gospodarstva imaju porezne elemente kao što su porezne olakšice, porezna osnovica i porezna stopa.
Važno sredstvo provedbe državne politike u području regulacije dohotka je porezna stopa. Njime se utvrđuje postotak porezne osnovice ili njezinog dijela čija je novčana vrijednost iznos poreza. Njegovom promjenom država može, ne mijenjajući čitav niz poreznih propisa, već samo prilagođavanjem utvrđenih stopa, provoditi poreznu regulaciju. Značajan učinak postiže se diferencijacijom poreznih stopa za pojedine kategorije poreznih obveznika, u pojedinim regijama, za pojedine djelatnosti i poduzeća. Kako napominje autor, porezna stopa osigurava mobilnost financijskog zakonodavstva, omogućuje državi brzu i učinkovitu promjenu prioriteta u politici regulacije dohotka.
plaćanje naplate poreza
Tablica 1 Porezna klasifikacija
Osim toga, porezi su najvažniji cjenovni čimbenik koji određuje obim potrošnje i time utječe na sve procese reprodukcije i konkurentnost robe. Cijena robe široke potrošnje određena je načinom proizvodnje, cijenama resursa, potrebnom razumnom stopom dobiti i vrijednošću poreznih stopa, budući da se i izravni i neizravni porezi u konačnici prebacuju na krajnjeg potrošača, u potpunosti uključeni u cijena robe. Dakle, država promjenom poreznih stopa regulira gospodarstvo, utječući na volumen potrošnje.
Zbog poreznih stopa, centralizirani jedinstveni porezni sustav je dovoljno fleksibilan, što se osigurava sustavnim pojašnjenjem poreznih stopa i usklađivanjem porezne politike s postojećim gospodarskim okruženjem.
Osim porezne stope, jedno od najučinkovitijih sredstava regulacije gospodarstva su porezni poticaji. To je zbog činjenice da se svakoj kvalificiranoj fizičkoj i pravnoj osobi može odobriti potpuno ili djelomično oslobođenje od poreza.
Unatoč činjenici da porezni poticaji potiču razvoj pojedinih sektora gospodarstva, pojedinih regija, vrsta poduzetničke djelatnosti, autor općenito ima negativan stav prema korištenju ovog elementa poreza u regulaciji gospodarstva, budući da je korištenje ovog elementa poreza u regulaciji gospodarstva. poticaja otežava zakonodavstvo, a time i kontrolu nad radom gospodarskih subjekata, što neminovno dovodi do zlouporabe od strane potonjih.
Uz poreznu stopu i porezne olakšice, porezna osnovica ima važnu ulogu u državnoj regulaciji gospodarstva. Povećanje ili smanjenje poreznih obveza različitih kategorija poreznih obveznika ovisi o formiranju porezne osnovice. Time se stvaraju dodatni poticaji ili, obrnuto, ograničenja za širenje proizvodnih i investicijskih projekata te odgovarajući rast (smanjenje) gospodarskog razvoja.
Glavna funkcija poreza je fiskalna funkcija. Fiskalna funkcija znači formiranje prihoda kroz akumulaciju sredstava u proračunu i izvanproračunskim fondovima za financiranje državnih programa, održavanje državnog aparata, vojske, agencija za provođenje zakona i drugih državnih institucija, gospodarskih potreba, potpore vanjska politika, sigurnost, plaćanje javnog duga.
Uz fiskalnu, neki ekonomisti razlikuju još tri funkcije poreza: socijalnu, regulatornu i kontrolnu.
Društvena funkcija ostvaruje se kroz nejednako oporezivanje različitih iznosa dohotka. Uz pomoć ove funkcije, prihodi se redistribuiraju između različitih kategorija stanovništva. Primjeri provedbe društvene (distributivne) funkcije su: progresivna ljestvica oporezivanja dobiti i osobnog dohotka, porezni rabati, trošarine na luksuzna dobra.
Regulatorna funkcija usmjerena je na rješavanje strateških državnih zadataka putem poreznih mehanizama. Konkretno, država subvencionira industrije i poljoprivredu koji su za nju i društvo vitalni, iako neisplativi, te potiče razvoj prioritetnih sektora gospodarstva i priljev kapitala u njih iz manje prioritetnih sektora. Ova funkcija pretpostavlja utjecaj poreza na proces ulaganja, pad ili rast proizvodnje, kao i njezinu strukturu. Bit regulatorne funkcije je da se porezi naplaćuju na sredstva koja se dodijeljuju za potrošnju, a sredstva dodijeljena za akumulaciju proizvodna sredstva oslobođeni su oporezivanja.
Kontrolna funkcija poreza omogućuje državi praćenje pravodobnosti i potpunosti proračunskih primitaka plaćanja poreza, usporediti njihovu vrijednost s potrebama za financijskim sredstvima i, u konačnici, utvrditi potrebu za reformom poreznog sustava i proračunske politike.
Napominjemo da neki ekonomisti gore navedene funkcije poreza (društvene, regulatorne i kontrolne) ne smatraju izravno "funkcijama" i koriste koncepte "svojstava poreza" ili "uloga poreza u gospodarstvu" za označavanje ovih pojava. Autor je indiferentan prema ovoj polemici i smatra da je ovo pitanje isključivo akademsko.
1.2 Osnovna načela oporezivanja
U suvremenim uvjetima pravilno organiziran porezni sustav trebao bi zadovoljiti sljedeća osnovna načela:
* porezno zakonodavstvo mora biti stabilno;
* odnos poreznih obveznika i države mora biti pravne prirode;
* težina poreznog opterećenja treba ravnomjerno rasporediti između kategorija poreznih obveznika i unutar tih kategorija;
* naplaćeni porezi moraju biti razmjerni prihodima poreznih obveznika;
* način i vrijeme naplate poreza trebaju odgovarati poreznom obvezniku;
* postoji jednakost poreznih obveznika pred zakonom (načelo nediskriminacije);
* troškovi naplate poreza trebaju biti minimalni;
* neutralnost oporezivanja u odnosu na oblike i metode gospodarske djelatnosti;
* dostupnost i otvorenost informacija o oporezivanju;
* poštivanje porezne tajne.
Razmotrimo ukratko sadržaj ovih osnovnih načela.
Stabilnost poreznog zakonodavstva podrazumijeva se kao nepromjenjivost pravila i propisa koji uređuju sferu poreznih odnosa. U skladu s ovim načelom, promjene poreznog zakonodavstva ne bi se smjele vršiti tijekom financijske godine, a pravila koja daju olakšice i povlastice ne bi se smjela mijenjati (ukidati) do razdoblja koje je prvotno utvrdio zakonodavac. Stabilnost poreznog zakonodavstva kroz niz godina nije ništa manje važna, t.j. reforme i promjene značajne prirode ne mogu se provoditi svake godine. Svi veliki ulagači u svijetu smatraju nestabilnost poreznog zakonodavstva osnovom za razvrstavanje zemlje (ili teritorija) u zone koje nisu povoljne za ulaganja i poduzetništvo.
Revizija poreznog zakonodavstva u svemu razvijene zemlje ah provedeno. U skladu s važećim postupcima za donošenje zakona. U većini zemalja promjene poreznih zakona nemoguće su ne samo u tekućoj financijskoj godini, već iu narednoj godini. U svim zemljama postoje pravila u skladu s kojima nužno mora proći dugo razdoblje od trenutka donošenja bilo kakvih poreznih promjena do trenutka njihovog stupanja na snagu.
Pravna priroda odnosa između države i poreznih obveznika može postojati samo u zemljama u kojima je nemoguće donositi pravne akte iz područja oporezivanja od strane pojedinih državnih institucija. U pravnoj državi svi odnosi između poreznih obveznika i države mogu se regulirati samo zakonima.
Vlada ima pravo samo predlagati bilo kakve izmjene, ali po sili zakona te promjene mogu biti usvojene tek nakon što ih odobri najviše zakonodavno tijelo. Načelo pravnih odnosa podrazumijeva i međusobnu odgovornost stranaka u području poreznog prava. Povrede načela pravne prirode odnosa poreznih obveznika i države izražene su u poreznoj samovolji vlasti i mogu se očitovati kako na razini akata središnjih tijela izvršne vlasti, tako i na razini zakonodavstva tijela lokalne samouprave. .
Načelo raspodjele poreznog tereta nije kruto u izgradnji poreznog sustava, ali njegovo nepoštivanje ili česta gruba kršenja dovode do tako ozbiljne posljedice kao što je masovna utaja poreza. Niti jedna država u svijetu nije uspjela postići jednakost, pravednost i znanstvenu utemeljenost u raspodjeli poreznog tereta. Vjerojatno nitko nikada neće stvoriti porezni sustav koji je prikladan za sve porezne obveznike i koji svi građani zemlje percipiraju pravednim. No zakonodavac svake zemlje trebao bi nastojati spriječiti značajne neravnomjernosti u raspodjeli težine poreznog opterećenja između različitih kategorija poreznih obveznika, koji se razlikuju po socijalnom sastavu, zanimanju, mjestu prebivališta i sl., kao i spriječiti različite razine poreznog opterećenja. oporezivanje osoba s približno jednakim dohotkom. Razmjernost dohotka različitih kategorija stanovništva povučena uz pomoć poreza ne bi smjela biti obvezni cilj zakonodavca, međutim značajne razlike su nepoželjne.
Teška povreda načela ujednačenosti u raspodjeli poreznog tereta je porezna utaja. Proliferacija masovne utaje poreza svjedoči o nedostatku državne kontrole nad sferom oporezivanja.
Načelo razmjernosti poreza naplaćenih s dohotkom poreznih obveznika nije samo da nakon plaćanja poreza porezni obveznik mora imati dovoljno sredstava za normalan život i širenje gospodarske djelatnosti, već i da u određenim razdobljima, odnosno tijekom razdoblja. plaćanja poreza, potonji ne bi trebao prelaziti razinu tekućih primitaka. U protivnom postoji mogućnost masovnih stečajeva zbog poreznog faktora.
Poštivanje načela stvaranja maksimalne pogodnosti za porezne obveznike važna je zadaća države koja teži gospodarskom rastu. Pogodnost poreznog obveznika nije samo određivanje rokova za plaćanje poreza, mogućnost dobivanja odgoda i rata, već i jasnoća pravila i propisa poreznog zakonodavstva. Dostupnost pravila i propisa poreznog zakonodavstva za sve kategorije poreznih obveznika cilj je zakonodavaca u svim zemljama svijeta. Međutim, ovaj se cilj ne može smatrati ostvarenim ni u jednoj zemlji. Sljedeći su minimalni zahtjevi u ovom području:
Svaki korišteni izraz mora imati svoje jedinstveno značenje kako je utvrđeno zakonom;
Broj donesenih zakonodavnih akata ne bi trebao biti pretjeran;
Zakonodavni akti i norme sadržane u njima ne bi trebale biti u suprotnosti;
Tekstovi zakona moraju biti razumljivi osobi s prosječnom razinom obrazovanja za određenu zemlju;
Prilikom promjene bilo koje norme u zakonodavni akti objavljenih prethodnih godina, njihov novi prerađeni tekst mora biti objavljen.
Jedno od najvažnijih načela izgradnje poreznih sustava je načelo jednakosti poreznih obveznika pred zakonom. Može se reći da se ovo načelo stalno poštuje u ogromnoj većini razvijenih zemalja i da se gotovo uvijek krši u siromašnim zemljama. Ravnopravnost poreznih obveznika podrazumijeva njihova zajednička i jednaka prava i odgovornosti u području oporezivanja. Nikome se ne smiju dodijeliti prava ili odgovornosti koje se ne bi mogle proširiti na druge. Povreda načela jednakosti poreznog obveznika pred zakonom očituje se u poreznoj diskriminaciji koja može biti izražena na temelju spola, rase, nacionalnosti, staleža, dobi ili drugih karakteristika.
Najteže manifestacije porezne diskriminacije uključuju pojedinačne porezne olakšice, t.j. sve pogodnosti koje se ne pružaju kategoriji poreznih obveznika, već određenoj osobi ili određenim osobama. Zabrane pružanja pojedinačnih naknada sadržane su u zakonodavstvu velike većine zemalja.
Načelo minimiziranja troškova naplate poreza i praćenja porezne obveze, inače nazvano načelo isplativosti poreznih mjera, sasvim je razuman izraz težnje poreznih obveznika da se težina poreznih prihoda ne koristi za naplatu poreza. Slična se situacija u povijesti često javljala u području oporezivanja pojedinih vrsta nekretnina, gdje je državna potrošnja na izradu i kompletiranje dokumentacije, mjerenja, proračune, zračno snimanje, preračune, u kombinaciji s brojnim pogodnostima za širok raspon kategorija poreznih obveznika, dovela do toga da je iznos poreznih prihoda bio manji od nastalih troškova. . Sustav oporezivanja dohotka tradicionalno je visokih troškova, posebice u kontekstu relativno niskih dohotka srednje klase. Svi novouvedeni porezi u pravilu su povezani s visokim troškovima, kao i značajnim promjenama koje zahtijevaju zamjenu starih obrazaca izvješćivanja.
Načelo porezne neutralnosti u odnosu na oblike i metode gospodarske djelatnosti ne proturječi regulatornoj funkciji poreza. Porezni uvjeti utječu na donošenje odluka u gospodarstvu, zajedno s čimbenicima kao što su cijena sirovina, troškovi rada, razina kamatnih stopa i stopa inflacije.
Opravdano je koristiti poreze za poticanje priljeva kapitala u napredne industrije, stvaranje povoljni uvjeti za nacionalne proizvođače dobara i usluga, obuzdati prenaseljenost glavnih gradova ili megagradova, smanjiti potrošnju industrijska poduzeća energije i prirodnih resursa. Porezi mogu biti učinkovito sredstvo za sprječavanje prijenosa štetnih industrija i priljeva nekvalitetne robe na teritorij zemlje. Istovremeno, porezi ne bi trebali utjecati na oblike poduzetničke djelatnosti i ponašanje građana u slučajevima kada takav utjecaj nema smisla, nabava opreme, sirovina, materijala, strana valuta, privlačenje kredita, stvaranje novih poduzeća, odjela, podružnica, osnivanje raznih sindikata, udruga i zaklada poduzeća treba se provoditi na temelju ciljeva i zadataka povećanja učinkovitosti, a ne ovisno o uvjetima oporezivanja , značajke ili posebne zahtjeve poreznog zakonodavstva.
O nedostatku neutralnosti oporezivanja u odnosu na oblike gospodarske djelatnosti može se govoriti u slučajevima kada su ispunjeni uvjeti za oporezivanje pojedinačnih, obiteljskih poduzeća i dionička društva značajno razlikuju. Prilikom osnivanja poduzeća, glavnu pozornost treba posvetiti raspodjeli udjela u kapitalu, povezivanju međusobnih obveza, uzimajući u obzir specifičnosti djelatnosti i uvjete raspodjele dohotka, a ne kalkulirati koliko će se poreza morati platiti kada odabirom TOGO-a ili druge varijante organizacijskog oblika poduzeća.
Dokaz grubog kršenja načela porezne neutralnosti u odnosu na oblike i metode gospodarske djelatnosti - brzo širenje (često u apsurdnim brojkama) banaka, burzi, osiguravajućih društava, inovativnih tvrtki, poduzeća s velikim udjelom ljudi invalidima i umirovljenicima, „poduzeća sa Strana investicija“, odnosno ona poduzeća za koja su uspostavljeni različiti od općih uvjeta oporezivanja (načini utvrđivanja porezne osnovice, posebne olakšice, posebni postupci plaćanja poreza).
Glavne posljedice kršenja načela porezne neutralnosti u odnosu na oblike i metode gospodarskog djelovanja su; iskrivljavanje podataka i materijala državne statistike, veliki broj "poduzeća od papira", nagli porast udjela imaginarnih transakcija. Primajući beznačajne iznose od registracije novih pravnih osoba, država gubi kolosalne porezne prihode, kao i sposobnost da učinkovito regulira poduzetničku aktivnost u zemlji.
Osnovna načela izgradnje civiliziranog poreznog sustava uključuju načelo dostupnosti i otvorenosti informacija o oporezivanju, kao i informacija o trošenju sredstava poreznih obveznika. Otvorenost i dostupnost informacija o svim poreznim pitanjima najstrože je načelo.
Osnovna načela oporezivanja u Ruskoj Federaciji.
Trenutno se načela oporezivanja u Ruskoj Federaciji temelje na ustavnoj osnovi, koja je izražena u Poreznom zakoniku Ruske Federacije na sljedeći način: „Svaka osoba mora zakonski platiti utvrđeni porezi i naknade. Zakonodavstvo o porezima i pristojbama temelji se na priznavanju univerzalnosti i jednakosti oporezivanja. Prilikom utvrđivanja poreza uzima se u obzir stvarna sposobnost poreznog obveznika da plati porez, polazeći od načela pravičnosti."
Ne ulazeći u detalje principa oporezivanja koje predlažu različiti autori, napominjemo da se sva načela oporezivanja mogu svrstati u dvije skupine: osnovna načela oporezivanja i posebna načela oporezivanja. Osnovna načela oporezivanja uključuju načela koja izravno proizlaze iz Ustava Ruske Federacije i djeluju kao glavna jamstva za provedbu temeljnih načela društvene, državne i nacionalne strukture. Ova načela, po svojoj prirodi i porijeklu, temeljna su po svojoj važnosti za pravni sustav iu odnosu na Ustav Ruske Federacije. Pritom su načela vezana uz skupinu osnovnih bitna za porezni sustav u cjelini ili za nekoliko njegovih elemenata. Ostala načela (posebna ili načela "druge razine") ne proizlaze izravno iz Ustava, iako se donose u skladu s njim. Oni ne mogu biti u suprotnosti s temeljnim načelima, jer učvršćuju ustavne temelje oporezivanja. Načela "druge razine" u pravilu su temelj pravnog uređenja pojedinih elemenata poreznog sustava, razvijajući odredbe temeljnih načela. Neki autori zamjenjuju izraz "osnove" izrazom " generalni principi". Analiza akata Ustavnog suda Ruske Federacije pokazuje da se u praksi ustavne pravde izraz "opća načela" često koristi kao sinonim za" temeljna načela. "Ovaj stav se teško može prepoznati kao ispravan. . Razlika između "osnovnih" i" općih "načela oporezivanja jasno se očituje u razlici u nadležnosti Ruske Federacije i njenih subjekata u odnosu na "osnovna" i "opća" načela. Uspostavljanje općih načela oporezivanja i naknada na temelju stavaka "i" dio 1 članka 72. Ustava Ruske Federacije pripada zajedničkoj nadležnosti Federacije i njenih subjekata. Istovremeno, Ustavni sud Ruske Federacije u Rezoluciji br. 5-P od 21. ožujka 1997. naznačio je da "u nedostatku Saveznog zakona o općim načelima oporezivanja i naknada, priznavanje prava subjekata Ruske Federacije da izvrše anticipatornu pravnu regulativu o subjektima zajedničke jurisdikcije neće im automatski dati ovlaštenje da u cijelosti rješava pitanja vezana uz ova načela u dijelu koji ima univerzalni značaj kao za zakonodavca u konstitutivnim entitetima Ruske Federacije i za saveznog zakonodavca." Zauzvrat, Ustav Ruske Federacije u točki "a" članka 71. utvrđuje da su donošenje i izmjena Ustava Ruske Federacije i saveznih zakona, kao i kontrola nad njihovom primjenom, u nadležnosti Ruske Federacije. . Na temelju toga, Ustavni sud Ruske Federacije utvrdio je da osnovna načela oporezivanja, odnosno načela oporezivanja u dijelu koji je izravno utvrđen Ustavom Ruske Federacije i koji imaju univerzalni značaj i za savezne i za regionalne zakonodavce, su pod jurisdikcijom Ruske Federacije.
Kao izraz ustavnih normi, osnovna načela oporezivanja podliježu primjeni bez obzira na to jesu li sadržana u saveznom zakonu ili ne. Zakonodavna konsolidacija ovih načela samo ispravno osigurava provedbu ovih načela, formalizirajući ih. Priroda temeljnih načela je "nadpravne" prirode. To je zbog činjenice da osnovna načela oporezivanja služe za utjelovljenje i zaštitu temelja ustavnog sustava, temeljnih prava i sloboda čovjeka i građanina, temelja federalnog ustroja. Temeljna načela oporezivanja usmjeravaju i obvezuju zakonodavnu vlast, za to imaju "benchmark" značenje. Stoga je konsolidacija ovih načela u saveznom zakonu svojevrsna njihova izjava, a ne utvrđivanje zakonodavne volje.
Uglavnom, uz nedovoljnu zakonsku regulativu osnovnih načela oporezivanja, njihovu formulaciju i otkrivanje normativnog sadržaja provodi Ustavni sud Ruske Federacije. Istodobno, pravna stajališta Ustavnog suda Ruske Federacije, koja formuliraju temeljna načela oporezivanja, obvezujuća su za sva državna tijela na teritoriju Ruske Federacije. U skladu s pravnim stajalištima Ustavnog suda Ruske Federacije treba izgraditi zakonodavni rad saveznih, regionalnih i općinskih predstavničkih tijela, rad na donošenju pravila i provedbu zakona izvršnih tijela, pravosuđe. pravosuđe... Osnovna načela oporezivanja izražavaju duh ruskog ustava. Stoga se svako pravilo poreznog zakonodavstva treba temeljiti na temeljnim načelima i pridržavati ih se. Tumačenje normi poreznog zakonodavstva također treba provoditi uzimajući u obzir osnovna načela oporezivanja. Time bi se trebala postići interpolacija ustavnih normi u važeće porezno zakonodavstvo, a time i provedba načela ustavnosti.
Novi porezni sustav u Rusiji formiran je na sljedećim osnovnim ekonomskim načelima (članak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije):
1. Načelo univerzalnosti oporezivanja: svaka osoba mora plaćati zakonom utvrđene poreze i pristojbe. Ovo načelo proglašava Ustav Ruske Federacije (članak 57.).
2. Načelo jednakosti oporezivanja:
Porezi i pristojbe ne mogu biti diskriminirajući i ne mogu se primjenjivati drugačije na temelju društvenih, rasnih, nacionalnih, vjerskih i drugih sličnih kriterija;
Nije dopušteno utvrđivanje diferenciranih stopa poreza i pristojbi, poreznih poticaja ovisno o obliku vlasništva, državljanstvu pojedinca ili mjestu nastanka kapitala.
3. Načelo solventnosti: pri utvrđivanju poreza uzima se u obzir stvarna sposobnost poreznog obveznika za plaćanje poreza, odnosno visina naplaćenih poreza. treba odrediti ovisno o visini primanja isplatitelja.
4. Načelo zaštite gospodarskih interesa Ruske Federacije u vanjskoj trgovini: dopušteno je uspostaviti posebne vrste carine (na primjer, zaštitne carine - posebne, antidampinške, kompenzacijske) ili diferencirane stope uvoznih carina ovisno o zemlji podrijetla robe u skladu s Poreznim zakonikom i Carinskim zakonodavstvom Ruske Federacije.
5. Načelo postojanja ekonomske osnove za naplatu poreza i pristojbi: porezi i pristojbe ne mogu biti proizvoljni, trebaju se naplaćivati samo pod uvjetom da se utvrdi ekonomski opravdana porezna osnovica.
6. Načelo jedinstva ekonomskog prostora Rusije: nije dopušteno utvrđivanje poreza i pristojbi koje narušavaju jedinstveni gospodarski prostor Ruske Federacije, a posebno izravno ili neizravno ograničavaju slobodno kretanje roba (radova, usluge) ili financijska sredstva na području Ruske Federacije, ili na drugi način ograničiti ili stvoriti prepreke gospodarskoj djelatnosti pojedinaca i organizacija koje nisu zabranjene zakonom.
7. Načelo federalizma i zakonitosti u utvrđivanju i promjeni poreza: savezni porezi i pristojbe utvrđuju se, mijenjaju ili ukidaju Poreznim zakonikom. Porezi i pristojbe konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, lokalni porezi i naknade utvrđuju se, mijenjaju ili ukidaju, odnosno, zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i regulatornim pravnim aktima predstavničkih tijela lokalne samouprave u u skladu s Poreznim zakonom. Nitko se ne može teretiti za obvezu plaćanja poreza i pristojbi, kao i drugih pristojbi i plaćanja koji nisu predviđeni Poreznim zakonom ili utvrđeni na drugačiji način nego što je zakonom utvrđen.
8. Načelo pretpostavke ispravnosti poreznog obveznika: pri utvrđivanju poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja. Zakonski akti o porezima i pristojbama moraju biti oblikovani na način da svatko točno zna koje poreze (pristojbe), kada i kojim redoslijedom mora platiti. Sve neotklonjive dvojbe, proturječnosti i nejasnoće u aktima zakonodavstva o porezima i pristojbama tumače se u korist poreznog obveznika.
Provedba načela oporezivanja u suvremenim uvjetima u Ruskoj Federaciji.
Načela oporezivanja provode se u praksi kroz metode oporezivanja. Ovaj se pojam odnosi na uspostavljanje odnosa između veličine porezne stope i veličine porezne osnovice. Trenutno su poznate četiri metode: jednaka, proporcionalna, progresivna i regresivna.
Metoda jednakog oporezivanja je da svi porezni obveznici plaćaju isti iznos poreza bez obzira na dohodak ili imovinu. Ovu metodu karakterizira jednostavnost obračuna i naplate poreza, ali se smatra „nepravednom“, budući da je takvo porezno opterećenje izrazito teško za obveznike s niskim primanjima, a neznatno za osobe s visokim primanjima. Jednako oporezivanje postalo je rašireno u srednjovjekovnoj Europi, ali se nakon prijelaza na kapitalistički način upravljanja sve manje koristi. U Ruskoj Federaciji ova se metoda koristi u izgradnji nekih lokalnih poreza, na primjer, u slučajevima kada je porezna stopa određena višestruko od utvrđene minimalna veličina plaće.
Metoda proporcionalnog oporezivanja predviđa jednaku poreznu stopu za sve obveznike, ali će u isto vrijeme iznosi koji se odbijaju u proračun biti različiti zbog činjenice da njihova vrijednost ovisi o veličini porezne osnovice. Ova se shema može smatrati pravednijom, budući da u njezinim okvirima uzima se u obzir solventnost obveznika, međutim u ovom slučaju porezno opterećenje se slabi kako raste dohodak isplatitelja. Trenutno se većina poreza konstruira proporcionalnom metodom (porez na dohodak, porez na dodanu vrijednost, porez na dohodak itd.).
Suština metode progresivno oporezivanje sastoji se u tome da veličina porezne stope raste istodobno s povećanjem dohotka ili vrijednosti imovine, t.j. obveznici odbijaju poreze po različitim stopama. U svijetu financijska praksa koriste se tri oblika progresije: jednostavna po bitovima, relativna po bitovima i složena.
U jednostavnoj progresiji po bitovima, prihodi se dijele znamenkama. Za svaku od njih naznačen je minimalni i maksimalni iznos primanja („čep“) te fiksni iznos porezne plaće. Kod ove metode, unutar jedne kategorije, iznos poreza se poklapa s poreznom stopom i ne ovisi o visini dohotka. Prepoznatljiva značajka takva progresija je nagli skok visine poreza pri prelasku s jedne razine na drugu, a unutar kategorije se krši načelo pravednosti.
Relativna progresija po bitu također omogućuje podjelu prihoda u kategorije, svaka kategorija je dodijeljena kamatna stopa porez koji se odnosi na cjelokupnu poreznu osnovicu.
Kod ovakvog oblika progresije unutar kategorije proporcionalnost oporezivanja ostaje, međutim, pri prelasku u sljedeću kategoriju, kao u jednostavnoj progresiji, dolazi do oštrog skoka.
Osim toga, mogu postojati slučajevi kada će vlasnik visokog dohotka nakon plaćanja poreza imati na raspolaganju iznos manji od osobe s više niskim prihodima... Ta se nepravda otklanja primjenom složene struke.
Smatra se da složena progresija po bitovima najviše zadovoljava zahtjev pravednosti, posebno u pogledu oporezivanja pojedinaca. Ovom metodom povećana porezna stopa ne primjenjuje se na cjelokupnu oporezivu osnovicu, već samo na onaj njezin dio koji prelazi prethodnu kategoriju. Elementi metode složene bitne progresije primijenjeni su u poreznom sustavu Rusije pri utvrđivanju poreza na imovinu prenesenu nasljeđem ili darom.
Regresivna metoda oporezivanja je ona za veće prihode, snižene stope oporezivanje. Danas se eksplicitno regresivno oporezivanje ne pojavljuje.
Poglavlje 2. Porezni sustav Ruske Federacije, njegove karakteristike
2.1 Struktura postojećeg poreznog sustava Ruske Federacije
Svaka država ima svoj porezni sustav, koji je sastavni dio njezina funkcioniranja i gospodarskog razvoja. Što dakle uključuje definicija poreznog sustava?
Porezni sustav države je skup poreza, pristojbi i drugih plaćanja koji se naplaćuju na teritoriju države na zakonom propisan način, načina i oblika oporezivanja, kao i Porezna uprava.
Porezni sustav uključuje:
Vrste poreza ustanovljene na teritoriju države,
Subjekti poreza (porezni obveznici),
Zakonodavni okvir - zakoni i propisi kojima se uređuju porezni odnosi,
· Tijela javne vlasti, koja su odgovorna za naplatu poreza i pristojbi od poreznih obveznika i kontrolu nad pravodobnim i punim plaćanjem relevantnih poreza i pristojbi.
Vrste poreza u Rusiji
Prema važećem Poreznom zakoniku, u Rusiji su trenutno na snazi sljedeće vrste poreza:
Federalni (porezi i naknade koji se plaćaju po jedinstvenim stopama i standardima u cijeloj Rusiji),
Regionalni (porezi regulirani od strane vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i obvezni za plaćanje na njihovom teritoriju),
Lokalni (porezi koje utvrđuju predstavničke vlasti općina i obvezni su za plaćanje na području općina)
Federalni porezi uključuju:
· Porezna dodanu vrijednost,
· jedinstveni socijalni porez,
porez na dohodak,
trošarine,
Porez na dohodak,
porez na vodu,
· Porez na vađenje minerala,
naknade za korištenje bioloških resursa,
· Državna pristojba.
Regionalni porezi uključuju:
· Porez na kockanje,
· prijevozna pristojba,
· Porez na imovinu pravnih osoba.
Popis lokalnih poreza uključuje:
· Porez na imovinu fizičkih lica,
· porez na zemljište.
Također na području Ruske Federacije postoje četiri posebna porezna režima:
Pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS),
· jedinstveni porez o imputiranom dohotku (UTII),
Jedinstveni poljoprivredni porez (UST),
· Poseban porezni režim koji se primjenjuje u provedbi ugovora o podjeli proizvodnje.
Posebni podaci porezni režimi, u skladu s važećim zakonodavstvom, može predvidjeti mogućnost oslobađanja od plaćanja nekih primjenjivih poreza i pristojbi.
Porezni obveznici i porezni agenti
U skladu s normama Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici su pojedinci i organizacije koje su prema zakonu dužne plaćati odgovarajuće poreze i pristojbe.
Porezni agenti su osobe koje su po zakonu dužne ispravno izračunati i u cijelosti zadržati relevantne poreze i naknade od poreznog obveznika, kao i prenijeti ih u proračunski sustav Rusije.
Zakonodavni okvir
Od 1. siječnja 1992., u skladu s poreznom reformom provedenom na teritoriju Ruske Federacije, formiran je novi porezni sustav, čija su opća načela organizacije definirana u Savezni zakon"O osnovama poreznog sustava u Ruskoj Federaciji", usvojen 27. prosinca 1991. godine.
Ovim je regulatornim dokumentom utvrđen popis poreza, pristojbi, pristojbi i drugih plaćanja koji se prenose u državni proračun Rusije. Zakonom su također definirana prava, dužnosti i odgovornosti poreznih tijela i poreznih obveznika. To je bio tek početak formiranja zakonodavne osnove za oporezivanje u Rusiji.
Kasnije, u procesu formiranja poreznog sustava u Rusiji, usvojen je i stavljen na snagu glavni dokument koji je definirao osnovne koncepte i reguliranje poreznih odnosa u zemlji - Porezni zakonik Ruske Federacije.
Podsjetimo da je dio I novog Poreznog zakona Ruske Federacije stupio na snagu 1. siječnja 1999. godine, a dio II Poreznog zakona Ruske Federacije stupio je na snagu 1. siječnja 2000. godine. Danas je to glavni dokument dizajniran za reguliranje poreznog sustava u Rusiji.
Tijela državne regulacije i kontrole u području oporezivanja
Glavno savezno izvršno tijelo Ruske Federacije, kojem su povjerene glavne funkcije nadzora i praćenja usklađenosti s poreznim zakonodavstvom koje je na snazi u zemlji, je savezni Porezni ured Rusija (FTS).
Federalna porezna služba također je dužna pratiti ispravnost i potpunost obračuna poreza i drugih obveznih plaćanja. Pravodobnost plaćanja poreza i pristojbi u proračune odgovarajućih razina, u slučajevima predviđenim važećim zakonodavstvom Ruske Federacije.
Osim toga, Federalna porezna služba dužna je pratiti promet i proizvodnju duhanskih proizvoda, poštivanje valutnog zakonodavstva Rusije u okviru nadležnosti dodijeljene zakonom poreznim tijelima.
Federalna porezna služba obavlja svoju djelatnost i putem svojih teritorijalna tijela... Obavlja interakciju u području regulacije i kontrole oporezivanja s ostalima savezne vlasti tijela izvršne vlasti, područna izvršna tijela, općinska tijela, kao i dr izvanproračunska sredstva, javne organizacije i druge institucije. Općenito, možemo sažeti da je porezni sustav oblik očitovanja poreznih odnosa između države i subjekata oporezivanja. Porezni sustav jedan je od najučinkovitijih instrumenata ekonomske politike države.
Ruski porezni sustav se s vremenom razvijao. Zbog promjena u političkim, gospodarskim i društvenim zahtjevima, transformirane su i funkcije poreznog sustava. Danas su porezi iz jednostavnog instrumenta za nadopunjavanje državnog proračuna postali glavni regulator cjelokupnog gospodarstva države, utječući na njegovu strukturu, razmjere, stope razvoja i općih uvjeta funkcioniranje.
2.2 Analiza poreznog sustava Ruske Federacije
Dinamika poreza u Rusiji
Tijekom godina najveći udio u stvarnom obimu prihoda savezni proračunčine porezni prihodi (tablica 2.1):
Tablica 2.1. Struktura prihoda federalnog proračuna
U 2010. federalni proračun primio je porezne prihode u iznosu od 2712,1 milijardu rubalja. (103,8% na godišnja proračunska izdvajanja). Njihov udio u ukupan iznos prihodi proračuna iznosili su 79,1% (u 2002.-2003. njihov udio u ukupnom iznosu prihoda bio je manji - 76,9% odnosno 78,5%).
Kao što možete vidjeti iz tablice. 2.2 i sl. 2.1., najveći dio poreznih prihoda saveznog proračuna u 2010. godini ostvaren je primicima od poreza na dodanu vrijednost (39,5% ukupnih poreznih prihoda), carina (31,7%), plaćanja za korištenje prirodni resursi(16,0%), porez na dobit (7,6%), trošarine (4,3%).
Riža. 2.1. Struktura poreznih prihoda federalnog proračuna u 2010. godini
Višak stvarnih primitaka poreznih prihoda u odnosu na planirane za 2010. iznosio je 99,1 milijardu rubalja. Istodobno, promjena makroekonomskih pokazatelja u 2010. dovela je do povećanja poreznih prihoda za 56,6 milijardi rubalja, uključujući:
Slični dokumenti
Porezni sustav države: skup poreza, pristojbi, pristojbi koji se naplaćuju na propisan način. Ekonomska bit te evolucija poreza i poreznog sustava. Funkcije i načela poreznog sustava. Sustav poreznih vlasti u Ukrajini.
tečaj predavanja, dodano 08.12.2010
Porezni sustav kao skup poreza, pristojbi, pristojbi i drugih plaćanja koji se naplaćuju u državi. Glavna obilježja i funkcije poreza. Opća klasifikacija poreza. Ovisnost državnih prihoda o veličini porezne stope, A. Lafferova krivulja.
sažetak, dodan 20.01.2010
Razumna raspodjela poreza i naknada za određene skupine. Razvrstavanje poreza po teritorijalnoj razini, po obliku naplate, ovisno o obvezniku, ovisno o smjeru korištenja, vremenu plaćanja, stupnju oporezivanja.
prezentacija dodana 31.03.2015
Glavne razlikovne značajke poreza u tumačenju Poreznog zakona. Klasifikacija poreza prema: načinu naplate, ciljnoj orijentaciji uvođenja, razini proračuna. Glavni objekti oporezivanja. Obračun poreza na dohodak od poslodavca i od poreznog tijela.
seminarski rad, dodan 16.10.2013
Pojam poreza, njihove vrste. Porezni sustav i porezna politika država. Razvrstavanje poreza prema načinu naplate, prema prirodi poreznih stopa, prema predmetima primitka. Distributivna, regulatorna, fiskalna i poticajna funkcija poreza.
prezentacija dodana 01.06.2015
Gospodarska bit, klasifikacija i značaj poreza, pristojbi i drugih obveznih plaćanja. Svrha, ciljevi, načela i metode praćenja ispravnosti njihovog prikupljanja. Sastav, struktura i dinamika plaćanja poreza i nameta upravnog okruga Buda-Koshelevsky.
seminarski rad dodan 30.07.2013
Postupak utvrđivanja, naplate i plaćanja poreza i pristojbi. Proporcionalno, progresivno i regresivno oporezivanje. Pojam, glavne vrste, znakovi i funkcije poreza i pristojbi. Postupak za obračun poreza. Suvremeni principi oporezivanja.
prezentacija dodana 01.10.2014
Proučavanje suštine poreznog sustava, koji je skup poreza koji se naplaćuju u državi, oblika i metoda njihove izgradnje, metoda obračuna poreza i porezne kontrole. Glavne funkcije poreza. Načela oporezivanja, njihova primjena.
seminarski rad, dodan 18.06.2010
Porezni sustav - skup propisanih poreza i obveznih plaćanja koji se naplaćuju u državi. Ruski sustav oporezivanje je potrebno dodatno unaprijediti na temelju iskustava industrijaliziranih zemalja u području porezne politike.
seminarski rad, dodan 07.01.2009
Definicija poreza i pristojbi kao obveznih, pojedinačnih besplatnih plaćanja koja se naplaćuju organizacijama i pojedincima. Razmatranje fiskalnih, regulatornih i kontrolnih funkcija dužnosti. Klasifikacija poreznih poticaja: oslobođenja, popusti, krediti.