Izvješće revizora utječe na iznos kredita. Revizija zajma
Osim bankarskih zajmova, organizacije koriste i druge prilike za privlačenje posuđenih sredstava dobivanjem zajmova od zajmodavaca - a ne banaka (zajmovi), prodaje (izdavanja) vrijednosnih papira (obveznica), izdavanja financijskih računa. Međutim, zajmovi organizaciji u obliku financijskih računa mogući su samo za ograničeni broj investitora.
Metodologija revizije kreditnih transakcija u osnovi je ista kao i za reviziju kreditnih transakcija. Revizor mora osigurati da je ugovor o kreditu sastavljen i pravilno zaključen. Revizor mora osigurati da je ugovor o kreditu sastavljen i pravilno zaključen. U usporedbi s ugovorom o zajmu, ima pojednostavljeni dizajn, budući da čl. 808. Građanskog zakona Ruske Federacije definirana su dva slučaja kada se ugovor o zajmu mora zaključiti u jednostavnom pisanom obliku:
ako su zajmodavac i dužnik fizička lica i iznos ugovora najmanje 10 puta veći od minimalne plaće utvrđene zakonom;
ako je zajmodavac pravna osoba, bez obzira na iznos.
Za organizaciju odsustvo pismenog sporazuma može imati negativne posljedice (na primjer, u slučaju spora oko visine kamata na kredit, postupak i vremenski rok otplate zajma; čak i u nedostatku nesuglasica između strana, porezne vlasti iznose zahtjeve vezane za nepostojanje sporazuma kao dokumenta koji potvrđuje činjenica transakcija po ugovoru o zajmu).
Organizacije mogu primati zajmove od drugih pravnih osoba (osim banaka). U računovodstvu se zajmovi, poput zajmova, dijele na kratkoročne (izdaju se na razdoblje do jedne godine) i dugoročne (daju se na razdoblje dulje od jedne godine).
Ugovori o zajmu često uključuju zahtjeve da dužnik ispunjava određene uvjete. Takvi uvjeti, posebno mogu obuhvaćati:
razina vlastitog obrtnog kapitala i prihoda;
pružanje zajmodavcu periodične informacije.
Neki ugovori o zajmu sadrže zadane klauzule koje mogu ubrzati vjerovnikovo pravo na plaćanje zbog prethodnog neispunjenja ili kršenja drugih ugovora. Kršenja sporazuma ili uvjeta obično zahtijevaju da dužnik klasificira dug kao kratkoročan, osim ako se zajmodavac ne odrekne ovog zahtjeva. Revizor treba provjeriti jesu li takvi ugovori u skladu s onima koji su bili na snazi \u200b\u200btijekom prošle godine i prvog dana nove godine.
Potrebno je provjeriti zakonitost i valjanost primljenih kredita.
Ugovor o zajmu je stvaran, tj. on se smatra zatvorenikom od trenutka prijenosa novca ili drugih stvari. Trenutak prijenosa novca ili drugih stvari datum je odražavanja poslovnih transakcija u računovodstvenim evidencijama zajmodavca i dužnika. Ako revizor sumnja u stvarnost ovog sporazuma, tada je u ovom slučaju preporučljivo podnijeti zahtjev organizaciji koja je pružila zajam, kako bi potvrdio dug o izdatom zajmu, da se dogovori o visini duga i datumu dospijeća. Ako se ispostavi da organizacija koja je dala zajam ne registrira taj iznos, tada se nakon usklađivanja izračuna s organizacijom koja je zajam trebala odraziti kao prihod s obračunom svih potrebni porezi.
Ako organizacija jednom u šest mjeseci zaključi ugovor o zajmu s organizacijom s kojom pored tih sporazuma postoje različiti ugovorni odnosi, na primjer, temeljem ugovora o zakupu, vrši se preprodaja komunalnih usluga i pružaju se druge usluge, tada u takvoj situaciji organizacija nastaje rizik poreznih vlasti koje prikupljaju PDV na iznose primljene po ugovorima o zajmu, tj. polazeći od imenovane porezne stope, u slučaju da se uspostavi veza između organizacija za nagodbe za robu, radove i usluge, primljeni iznosi neće se smatrati kao zajam.
Prema čl. 807. Građanskog zakona Ruske Federacije, prema ugovoru o zajmu, zajmodavac prebacuje novac ili druge stvari definirane općim obilježjima u vlasništvo dužnika, a dužnik se obvezuje da će zajmodavcu vratiti iznos zajma ili jednak iznos stvari iste i kvalitete primljene. Zajmodavac ima pravo od kamatara primiti kamate na iznos zajma u iznosu i na način utvrđen ugovorom. Zbog činjenice da se naselja u Ruskoj Federaciji obavljaju samo u rubaljima, dobivanje kredita u strana valuta zabranjeno je od rezidentnih organizacija koje nisu bankarske institucije. U odnosu na zajmove primljene od nerezidenata - nebankarske organizacije primljene u stranoj valuti, primjenjuju se iste norme valutnog zakonodavstva.
Predmet zajma su potrošene stvari (roba, materijali itd.), Dakle, ne stvari koje su prenesene ne podliježu vraćanju, već su ostale određene samo zajedničkim općim obilježjima s onim stvarima koje su prenesene. Prema ugovoru o zajmu, stvari se prenose na dužnika u vlasništvu. Kad se stvari prenesu s zajmodavca na zajmoprimca, prvi ima promet od prodaje za porezne svrhe, a kad se imovina vrati, promet prodaje nastaje od dužnika. Monetarna sredstva primljena u obliku zajma ne podliježu PDV-u, ako njihovo primanje nije povezano s plaćanjem robe (radova, usluga).
Revizor precizira u kojem je obliku kredit uzet - o obliku novca ili stvari. U praksi postoje slučajevi kada organizacija, pod uvjetima sporazuma (posebno dugoročnog), prima novac i nakon određenog vremena vraća zajam s imovinom ili vrijednosnim papirima, što nije dopušteno bez promjene uvjeta sporazuma.
Prilikom provjere otplate kredita obraća se pažnja na otplatu kredita prodajom vrijednosnih papira po cijenama većim od njihove nominalne vrijednosti, kao i provjerom knjigovodstvenog zajma u odnosu na izdanu mjenicu; odražavanje u obračunu tečajnih razlika za dane kredite i pozajmice u stranoj valuti prema uputama njihove upotrebe.
Revizor utvrđuje ispravnost odražavanja u računovodstvu kamata prihvaćenih za plaćanje za upotrebu kredita.
Ugovor o zajmu za razliku od ugovor o zajmu, koja se uvijek plaća, može biti ili nadoknadiva (uz plaćanje kamate) ili bez naknade.
Izvor plaćanja kamate sada ne ovisi od koga je zajam primljen, u koje svrhe je namijenjen, jer je PBU 10/99 "Troškovi organizacije" uspostavio opći postupak otpisa troškova plaćanja kamata na kredite i pozajmice.
Prilikom provjere operacija povezanih s otplatom zajma, revizor se treba voditi čl. 809. Građanskog zakonika Ruske Federacije, kojom je utvrđeno da ako ne postoje uvjeti o visini kamate u ugovoru, tada se njihov iznos određuje bankarskom kamatnom stopom koja je postojala na lokaciji zajmodavca na dan kada dužnik uplati iznos duga ili njegov odgovarajući dio. Kamata na zajam se ne obračunava samo u slučajevima kada je to izrijekom određeno ugovorom (beskamatni zajam) ili se druge stvari prenose na zajmoprimca kao zajam. Ponekad se problem privlačenja posuđenih sredstava rješava sklapanjem ugovora o zajmu s pojedincem. Za organizaciju - zajmoprimca, postupak odražavanja primitka i otplate zajma i kamata na njega bit će sličan postupku za odražavanje zajma primljenih od pravnih osoba. Međutim, u ovom slučaju revizor bi trebao provjeriti je li porez na dohodak odbijen od iznosa kamata koje su pojedincu plaćali prema ugovoru o zajmu.
Ako kamate prema ugovoru o zajmu prima osoba koja radi u ovoj organizaciji, odbitak poreza na dohodak mora provesti računovodstveno odjeljenje ove organizacije.
Kada se u ugovorima o zajmu iznos izražava u konvencionalnim jedinicama, iznos koji se treba platiti u rubaljima određuje se prema službenom tečaju odgovarajuće valute ili u konvencionalnom iznosu novčane jedinice na dan plaćanja, osim ako se zakonom ili sporazumom stranaka utvrdi drugačija stopa ili neki drugi datum njenog određivanja. U računovodstvu, razlike u iznosima evidentiraju se na računu 99 „Dobici i gubici“ kao prihodi i rashodi koji nisu izravno povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda, a prikazuju se u računu dobiti i gubitka pod stavkama „Neoperativni prihodi i rashodi“.
Dakle, rizik od pogrešaka primljenih kredita i pozajmica utječu na sljedeće čimbenike:
nedostatak dokumenata za kreditne odnose;
uključivanje kamata na zajmove i pozajmice u troškove proizvoda (radova, usluga);
kršenje načela procjene imovine;
pogrešna primjena poticajnih poreza na dohodak za financiranje kapitalnih investicija od kredita;
kršenje načela formiranja financijskih rezultata.
Rezimirajući, revizor izvodi zaključke o sposobnosti organizacije da nastavi aktivnosti u budućnosti, tj. određuje kako se organizacija pridržava načela neprekidnog poslovanja, za ovaj odjeljak provjere mogu biti:
dostupnost zajmova i pozajmica koji prelaze ugovorne limite;
nevraćati zajmove i pozajmice;
neplaćanje kamata;
omjer stalnog i posuđenog kapitala.
Ako posuđena sredstva premašuju iznos kapitala, tada organizacija postoji samo putem zajmova. Ako je situacija suprotna, kamata na dug je niska, stoga organizacija ima dovoljno dobiti da podmiri račune s dioničarima i isplati dividendu.
Prilikom provođenja revizije, revizor bi trebao obratiti posebnu pozornost na činjenicu da je od 01.01.2002. Stupio na snagu Poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, koje regulira specifičnosti pripisivanja kamata na pozajmljena sredstva primljena na troškove uključene u troškove proizvoda (radova, usluga) u svrhe određivanje osnovice za plaćanje poreza na dohodak.
Dužničke obveze podrazumijevaju se kao zajmovi, robni i komercijalni zajmovi, zajmovi ili drugi zajmovi, bez obzira na oblik njihove registracije.
U ovom se slučaju trošak za utvrđivanje osnovice za plaćanje poreza na dohodak priznaje kao kamata obračunata na dužničke obveze bilo koje vrste, pod uvjetom da je iznos koji je porezni porez prikupila za mjenica kamata ne odstupa značajno od prosječne razine obračunatih kamata na obveze izdane u istom izvještajnom razdoblju pod usporedivim uvjetima.
Dužničke obveze izdane na usporedivim uvjetima znače dužničke obveze izdane u istoj valuti za iste uvjete pod istom kvalitetom osiguranja i spadaju u istu skupinu kreditnog rizika.
Pri određivanju prosječne razine kamata na međubankarske kredite uzimaju se u obzir samo podaci o međubankarskim kreditima.
Istovremeno, odstupanje više od 20% prema gore ili prema dolje od prosječne razine kamata obračunatih na dužnu obvezu izdanu u istom tromjesečju pod usporedivim uvjetima smatra se značajnim odstupanjem iznosa obračunatih kamata na dužničku obvezu.
U nedostatku dužničkih obveza izdanih u istom tromjesečju pod usporedivim uvjetima, pretpostavlja se da je maksimalni iznos kamate priznat kao trošak jednak stopi refinanciranja Centralne banke Ruske Federacije, povećano 1,1 puta - pri izdavanju dužničke obveze u rubaljima i za 15 posto - na kredite u stranoj valuti.
Ako iznos nepodmirenih poreznih obveznika - ruska organizacija dužničkih obveza stranih organizacija više od 3 puta (za kreditne institucije i organizacije koje se bave lizingom - više od 12,5) prelazi razliku između iznosa njegove imovine i iznosa obveza (u daljnjem tekstu: svrhe ovog stavka - pravičnost) zadnjeg dana svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja, primjenjuju se sljedeća pravila pri određivanju maksimalnog iznosa kamata koji će biti uključeni u troškove.
Pri određivanju vlasničkog kapitala, dužničke obveze u obliku dospjelih poreza i poreza, uključujući tekuće zaostale obveze u porezima i porezima, ne uzimaju se u obzir iznos odgoda, rata, porezni kredit i porez na kredit ulaganja.
Ako porezni obveznik - ruska organizacija ima neizmireni dug prema dužničkoj obvezi prema stranoj organizaciji koja direktno ili neizravno posjeduje više od 20 posto odobrenog (skupnog) kapitala (fonda) ove ruske organizacije (u daljnjem tekstu ovog članka - kontrolirani dug), tada je porezni obveznik obvezan posljednjeg dana svakog za izvještajno (porezno) razdoblje izračunajte maksimalni iznos kamate priznat kao trošak za kontrolirani dug dijeljenjem iznosa kamata koje je porezni obveznik obračunao u svakom izvještajnom (poreznom) razdoblju nadziranog duga na vrijednost omjera kapitalizacije izračunate od posljednjeg izvještajnog datuma odgovarajućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja.
U ovom slučaju, omjer kapitalizacije određuje se dijeljenjem iznosa odgovarajućeg neizmirenog kontroliranog duga na iznos temeljnog kapitala koji odgovara udjelu izravnog ili neizravnog sudjelovanja ove strane organizacije u ovlaštenom (združenom) kapitalu (fondu) ruske organizacije i dijeljenjem rezultata s tri (za kreditne institucije i organizacije bavio se leasing aktivnostima - po dvanaest i pol).
Uvjetno pozitivno izvješće revizora o financijskim izvještajima revizorske kuće, pravna adresa: regija Tver, Kimry, st. Troitskaya, 56, licenca br. 1325/254 izdata 01.10.2001., Vrijedi do 01.10.2011., Za odbor LLC "Electroagregat", pravna adresa: regija Tver, Kimry, ul. Volodarsky, 111, državna registracija br. 554823.
Pregledali smo prateće bilance Electroagregat LLC i odgovarajuće konsolidirane izvještaje o dobiti i promjena za promjene u financijskom položaju. Uprava tvrtke odgovorna je za ta izvješća. Naša je odgovornost izraziti mišljenje na temelju nalaza revizije tih izvještaja.
Obavili smo reviziju u skladu s općenito prihvaćenim standardi revizijekoji zahtijevaju da planiramo i izvršimo reviziju kako bismo stekli dovoljno dokaza za to financijska izvješća ne sadrže značajne pogreške. Pomoću testova, informacija koje podržavaju digitalni materijal i objavljivanja u financijskim izvještajima smo verificirali. Revizija je pregledala korištena računovodstvena načela, procjene materijalnih stavki koje je napravilo uprava društva i prezentaciju financijskih izvještaja općenito. Provjereni su najznačajniji s financijskog stajališta, kao i glavni dokumenti koji odražavaju ove operacije:
- * Provjera obrazaca 1, 2, 3, 4 i 5 računovodstvenih izvještaja tvrtke za 2005. godinu.
- * Provjera ispravnosti vođenja takvog oblika sintetičkog računovodstva koji se koristi u poduzeću kao broj 4 u časopisu.
- * Revizija analitičkih knjigovodstvenih registara i primarnih dokumenata.
Otkriven je beznačajan prekršaj tijekom otplate kredita, što ne utječe na izvještavanje u cjelini.
Vjerujemo da je tijekom revizije prikupljeno dovoljno podataka za zaključak.
Prema našem mišljenju, financijski izvještaji u svim značajnim aspektima gotovo točno odražavaju konsolidirani položaj LLC Electroagregat za 2005. godinu i konsolidirane rezultate poslovanja s kreditima i zajmovima, u skladu s općenito prihvaćenim računovodstvenim načelima.
Skrećemo vam pažnju na činjenicu da je tijekom funkcioniranja ugovora o zajmu u Electroagregat LLC, založena imovina praktično zamrznuta, tj. poduzeće ne može smanjiti iznos svojih gotovih salda ispod iznosa utvrđenog zalogom, što posebno negativno utječe na financijsku i ekonomsku aktivnost poduzeća tijekom razdoblja sezonskog povećanja potražnje.
Zaključak: u ovom poglavlju, primjerom tvrtke Electroagregat LLC, razmatrana je strategija provođenja revizije - studija kreditnog računovodstva, počevši od financijskih izvještaja, postupno prelazeći na sintetičke računovodstvene registre, analitičke računovodstvene registre i primarne dokumente.
Usvojena strategija omogućila je održavanje logičnog slijeda provjere računovodstva kredita i zajmova u poduzeću. Taktika revizije provedene u Electroagregat LLC bila je provjeravanje najznačajnijih financijskih transakcija, kao i glavnih dokumenata koji odražavaju te transakcije.
Uvod
Mnoge organizacije u procesu proizvodnje i gospodarskih aktivnosti imaju potrebu za posuđenim sredstvima kako bi osigurale svoje planove i projekte. Možete dobiti zajam od kreditnih institucija, kao i od poduzeća, nakon što ste sastavili odgovarajući ugovor.
Svrha revizije je izraziti mišljenje o pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja revidiranih subjekata i usklađenosti računovodstvenog postupka sa zakonodavstvom Ruska Federacija... Istodobno, pouzdanost se podrazumijeva kao stupanj točnosti podataka financijskih (računovodstvenih) izvještaja, koji korisniku tih izvještaja omogućuje da na temelju svojih podataka donosi ispravne zaključke o rezultatima gospodarske aktivnosti, financijskom i imovinskom stanju revidiranih subjekata i donosi utemeljene odluke na temelju tih zaključaka.
Trenutno mnoga poduzeća i organizacije imaju potrebu za posuđenim sredstvima. Svojim sredstvima nije uvijek moguće realizirati zamišljeno, a zatim je tvrtka prisiljena tražiti pomoć od različitih vrsta kredita: pojedinci, poduzeća sa stabilnim financijskim položajem koji imaju slobodna sredstva.
Dobivanje zajma vrlo je važan i odgovoran korak za tvrtku. Važnost dobivanja zajma leži u činjenici da tvrtka svojim razumnim korištenjem tvrtka dobiva mogućnost daljnjeg razvoja, povećanja obujma prodaje proizvoda (radova, usluga), a odgovornost leži u nastanku novih obveza, koja se sastoje ne samo u pravovremenoj i cjelovitoj otplati zajma, već i u plaćanju kamata za korištenje posuđenih sredstava.
Značaj ovog rada objašnjava se činjenicom da je ispravnost računovodstva kratkoročnih i dugoročnih zajmova u poduzeću od velikog značaja i značajno utječe na pouzdanost financijskih izvještaja poduzeća.
Predmet istraživanja su metodološka, \u200b\u200bmetodološka i praktična pitanja organizacije kratkoročnih i dugoročnih zajmova.
Predmet istraživanja je trenutni sustav revizije za kratkoročne i dugoročne kredite u ruskim organizacijama.
Svrha studije je ispitati teorijska i praktična pitanja revizije kratkoročnih i dugoročnih zajmova u svjetlu modernog regulatornog okvira.
Da bi se postigao cilj postavljeni su sljedeći zadaci: proučiti koncept, ciljeve i ciljeve revizije kratkoročnih i dugoročnih zajmova, procijeniti unutarnji sustav, prethodno planiranje i sastaviti opći plan rada za revizora, sastaviti program revizije za kratkoročne i dugoročne kredite za organizaciju, prepoznati pogreške i kršenja tijekom revizije, a također proučite revizorovo izvješće.
1. Teorijski temelji revizije kratkoročnih i dugoročnih zajmova organizacije
1.1 Pojam revizije kratkoročnih i dugoročnih zajmova organizacije
revizija dugoročne kontrole zajma
Osim bankarskih zajmova, organizacije koriste i druge prilike za privlačenje pozajmljenih sredstava dobivanjem kredita od zajmodavaca - a ne banaka, prodaje vrijednosnih papira, izdavanja mjenica (tablica 1).
Ugovor o zajmu reguliran je čl. 807. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema ovom članku, prema ugovoru o zajmu, jedna strana (zajmodavac) prebacuje u vlasništvo druge strane (zajmoprimca) novac ili druge stvari definirane općim obilježjima, a dužnik se obvezuje da će isti iznos novca (iznos zajma) vratiti zajmodavcu ili jednaki broj drugih stvari koje je primio od iste vrsta i kvaliteta. Zajmovi se, poput zajmova, dijele na kratkoročne (do jedne godine) i dugoročne (više od jedne godine).
Prilikom pokretanja provjere posuđenih sredstava, revizor mora odabrati potrebne postupke (metode) provjere koji su najprikladniji za organizacijsku strukturu, tehnološke procese itd. Poduzeća s revizijom.
Rezultat ovih postupaka utjecat će na formiranje mišljenja revizora:
· na razini interne kontrole ispravnosti odražavanja u računovodstvu transakcija posuđenim sredstvima;
· cjelovitost refleksije;
· prisutnost u računovodstvu transakcija s posuđenim sredstvima bez dovoljno razloga. Na primjer, organizacija u svoju bilancu uključuje posuđena sredstva, koja su zapravo predujmovi za isporučene proizvode. Takve pogreške dovode do precjenjivanja pokazatelja izvješćivanja i izobličenja porezno izvještavanje na porez na dodanu vrijednost;
· poštivanje načela privremene izvjesnosti činjenica gospodarske aktivnosti.
· Pogreške se mogu povezati s pogrešnom raspodjelom transakcija za izvještajna razdoblja. Dakle, u praksi se odražava računovodstvo kamata za korištenje posuđenih sredstava u trenutku plaćanja, a ne u trenutku obračuna;
· ispravnost odražavanja posuđenih sredstava na odgovarajućim računima na temelju rezultata popisa.
Ove se transakcije identificiraju ispitivanjem duga na temelju usklađivanja unosa u knjigovodstvenim knjigama s podacima predstavljenih ugovora, novčanih dokumenata i usklađivanja s osobama koje su dale posuđena sredstva.
Tijekom pregleda zajmova, revizori će morati utvrditi:
· da li su ugovori o zajmu pravilno izvedeni;
· da li je glavnica duga i kamate na kredite plaćena na vrijeme;
· jesu li transakcije na primljene zajmove, uključujući obračunavanje i prijenos kamata, pravilno odražene u računovodstvu;
· pouzdanost analitičkog i sintetičkog računovodstva namirenja kredita.
Tijekom proučavanja ugovora o zajmu, revizori trebaju obratiti pažnju na postojanje u njima uputstava o roku otplate kredita, njegovom obliku, dostupnosti osiguranja, visini kamata i postupku njihove isplate.
Kada proučavate ugovor o zajmu s pojedincem, provjerava se je li ugovor ovjeren. Potrebno je provjeriti zakonitost i valjanost primljenih kredita.
Ako revizor sumnja u stvarnost takvog sporazuma, tada je u ovom slučaju preporučljivo podnijeti zahtjev organizaciji koja je dala zajam kako bi se potvrdio dug na danom zajmu, dogovoriti iznos duga i datum dospijeća. Ako se ispostavi da organizacija koja je dala zajam ne registrira taj iznos, tada se nakon usklađivanja izračuna s organizacijom koja je zajam trebala odražavati kao prihod s prikupljanjem svih potrebnih poreza.
U praksi postoje slučajevi kada poduzeće, pod uvjetima ugovora (posebno dugoročnog), prima novac, a nakon određenog vremena vraća zajam s imovinom ili vrijednosnim papirima, što nije dopušteno bez promjene uvjeta ugovora. Stoga revizor utvrđuje u kojem je obliku kredit uzet - u obliku novca ili stvari.
Prilikom provjere otplate kredita obraća se pažnja na otplatu kredita prodajom vrijednosnih papira po cijenama većim od njihove nominalne vrijednosti, kao i provjerom knjigovodstvenog zajma u odnosu na izdanu mjenicu; odražavanje u obračunu tečajnih razlika za dane kredite i pozajmice u stranoj valuti prema uputama njihove upotrebe.
Revizor utvrđuje ispravnost razmišljanja u računovodstvu kamata prihvaćenih za plaćanje za korištenje zajma.
Prilikom provjere operacija povezanih s otplatom zajma, revizor se treba voditi čl. 809 Građanskog zakonika Ruske Federacije, kojim je utvrđeno da ako ne postoje uvjeti o visini kamate u ugovoru, tada se njihov iznos utvrđuje stopom koja postoji na lokaciji zajmodavca. kamate banke na dan kada dužnik uplati iznos duga ili njegov odgovarajući dio. Ponekad se pitanje privlačenja posuđenih sredstava rješava sklapanjem ugovora o zajmu s pojedincem. U ovom slučaju, revizor bi trebao provjeriti je li porez na dohodak odbijen od iznosa kamata koje su pojedincu platili prema ugovoru o zajmu.
1.2. Regulatorno uređenje računovodstva kratkoročnih i dugoročnih zajmova organizacije
Revizija u Ruskoj Federaciji provodi se u skladu s regulatornim dokumentima koji imaju različit status. Neki od njih su obvezni, drugi su savjetodavne prirode.
Regulatorni sustav u Rusiji sastoji se od četiri razine dokumenata. Prva skupina dokumenata uključuje:
· Federalni zakon "O računovodstvu" od 21. studenog 1996. br. 129-FZ (sa izmjenama i dopunama 28. rujna 2010. br. 243-FZ). Savezni zakon primjenjuje se na sve organizacije smještene na teritoriju Ruske Federacije registrirane kao pravne osobe u skladu s zakonodavstvom Ruske Federacije. Norme sadržane u drugim saveznim zakonima i koje se tiču \u200b\u200bpitanja računovodstva i knjigovodstva moraju biti u skladu sa saveznim zakonom. U slučaju sukoba sa sadržajem drugih saveznih zakona, prednost imaju norme zakona koje su predmet saveznog zakona.
· Federalni zakon o reviziji od 30. prosinca 2008. br. 307-FZ (sa izmjenama i dopunama 28. prosinca 2010. br. 400-FZ). Ona definira pravnu osnovu za reguliranje revizorskih aktivnosti u Ruskoj Federaciji.
· Ruska Federacija. Vlada Ruske Federacije. Rezolucija o odobravanju saveznih pravila (standarda) revizije od 23. rujna 2002. N 696 (izmijenjena i dopunjena 27. siječnja 2011. godine, N30).
· porezni broj RF koja definira pojam troškova i postupak njihovog priznavanja u svrhu porezno računovodstvo; utvrđeni porezi koji se ubiraju od poljoprivrednih poduzeća i uključuju u troškove proizvodnje.
· Građanski zakonik RF, koji regulira pravni okvir kreditnih odnosa. Sadrži postupak sklapanja i raskida civilnih ugovora.
Drugu skupinu dokumenata regulira Ministarstvo financija Ruske Federacije i druga izvršna tijela. Dokumenti druge razine uključuju odredbe, koje reguliraju načela i računovodstvena pravila za pojedine objekte računovodstvenog nadzora, koji predstavljaju sustav nacionalnih standarda orijentiranih na Međunarodne standarde financijskog izvještavanja. Trenutno u Rusiji sustav nacionalnih standarda - odredbe za računovodstvo uključuje 22 odredbe od kojih:
· Uredba o računovodstvu "Računovodstvena politika organizacije" PBU 1/2008 od 06.10.08 N 106n (dopunjena Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 08.11.2010 N 144n). Ova odredba uspostavlja temelj za formiranje i objavljivanje računovodstvenih politika organizacija koje jesu pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije. Uredbom je propisan postupak formiranja računovodstvenih politika, tj. od koga je sastavljen i odobren, dok se kaže o tome koji su dokumenti odobreni, njegovo otkrivanje i promjena.
· Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvo troškova na zajmove i pozajmice" PBU 15/2008 od 6. listopada 2008. N 107n (dopunjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 08.11.2010. N 144n). Utvrđuje značajke formiranja u računovodstvenim i financijskim izvještajima podataka o troškovima povezanima s izvršavanjem obveza po zajmovima i kreditima koje su primile organizacije koje su pravne osobe prema zakonodavstvu Ruske Federacije.
Dokumenti treće razine uključuju kontni plan računovodstva financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacije i Upute za uporabu, odobrene naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 94n od 31.10.2000. (Dopunjena 11. 08. 2010. br. 142n), koji predstavljaju osnovu za organiziranje računovodstva u svim poduzećima, bez obzira na podređenost, oblici vlasništva, organizacijski i pravni oblik. Računski plan je shema za evidentiranje i grupiranje činjenica gospodarskog života u računovodstvu, a sadrži nazive i šifre računa. U Uputama za primjenu kontnog plana daje se kratak opis računa, otkriva se njihova struktura i svrha, ekonomski sadržaj činjenica sažetih na njima, računovodstveni postupak za najčešće operacije.
Treća razina također uključuje upute i metodološke smjernice razvijene i primijenjene na snazi \u200b\u200bu kontekstu pojedinih računovodstvenih propisa.
Dokumente četvrte razine izrađuje poduzeće i odobrava šef organizacije. To uključuje:
Povelja poduzeća;
Naredba "O računovodstvenoj politici organizacije";
Organizacijski radni kontni plan;
Raspored dokumenata.
Glavni ciljevi revizije kreditnih namira uključuju:
proučavanje ugovora o zajmu;
proučava zakonito trošenje sredstava zajma;
procjena stanja računovodstva sintetskog i analitičkog zajma;
utvrđivanje zakonitosti refleksije na računovodstvenim računima i u financijskim izvještajima zajmova;
provjera pravovremene i cjelovite otplate kredita;
analiza naplate kamata i njihova otpisa.
2. Planiranje i organizacija revizije kratkoročnih i dugoročnih zajmova organizacije
.1 Procjena sustava interne kontrole
Prije provjere određenih područja računovodstva, revizor mora procijeniti stanje kontrolnog okruženja, učinkovitost izgradnje računovodstvenog sustava, kao i pouzdanost sustava internih kontrola organizacije. Ovo je potrebno da bi se utvrdila vjerojatnost pogrešnih prikazivanja klijentovog računovodstva i kako bi se izgradio budući rad revizora.
Kontrolno okruženje su okolnosti i faktori koji nisu izravno povezani s računovodstvom, ali imaju značajan utjecaj na njegovu učinkovitost.
Revizor proučava kontrolno okruženje od trenutka kada prvi put upozna tvrtku (njenog menadžera, računovođu). Glavne stvari koje treba utvrditi su:
· Utjecaj organizacijske strukture, vrste i razmjera poduzeća na značajke računovodstva;
· Struktura sustava upravljanja, podjela vlasti i odgovornosti;
· Značajke odnosa vlasnika i izravnih voditelja poslova, između direktora i glavnog računovođe, stupanj međusobnog povjerenja;
· Stav uprave, direktora i vlasnika organizacije prema računovodstvenim pitanjima;
· Stav računovodstvenog osoblja prema svojim dužnostima.
Potrebne informacije o navedenim pitanjima dobivaju se kao rezultat promatranja, osobnih razgovora, upoznavanja s konstitutivnim dokumentima. Subjektivno ocjenjujući okruženje u kojem računovodstveni sustav djeluje, revizor proučava sam računovodstveni sustav. Posebnu pozornost treba obratiti na razinu profesionalizma računovođa, kako bi se utvrdila njihova stručnost i, ako je moguće, iskrenost. U većoj mjeri upravo te kvalitete određuju učinkovitost robota cijelog računovodstvenog sustava.
Sustav interne kontrole predstavlja skup organizacijskih mjera, metoda i postupaka koje rukovodstvo subjekta revizije koristi kao sredstvo za uredno i učinkovito vođenje financijskih i ekonomskih aktivnosti, osiguranje sigurnosti imovine, identificiranje, ispravljanje i sprečavanje pogrešaka i izobličenja informacija, kao i pravodobna priprema pouzdanih financijskih aktivnosti (računovodstveni) izvještaji. ICS kao postupak organiziraju i provode predstavnici vlasnika, uprave, kao i drugi zaposlenici revidiranog entiteta, kako bi se osiguralo dovoljno povjerenje u postizanje ciljeva u smislu pouzdanosti financijskog (računovodstvenog) izvještavanja, učinkovitosti i učinkovitosti poslovanja i usklađenosti aktivnosti revidiranog subjekta s regulatornim zakonskim aktima ...
Sustav interne kontrole temelji se na:
1.razdvajanje dužnosti. Izdvajanje odgovornosti za skladištenje potrebno je da se spriječe zlouporabe i krađe materijalne vrijednosti, transakcije i računovodstvo. Pored toga, u slučaju kada će svaki odjel voditi evidenciju o svojim aktivnostima u potpunosti, povećava se rizik od davanja lažnih podataka radi poboljšanja učinkovitosti.
2.učinkoviti postupci za odobravanje transakcija. Za provođenje operacija potrebno je imati odluku odgovornih osoba, ispuniti sve formalnosti.
.pravodobno i pravilno dokumentiranje operacija. S dugim vremenskim razmakom između operacije i činjenice njegovog računovodstva, vjerojatnost pogreške povećava se.
.stvarni nadzor nad imovinom i dokumentacijom. Odnosno, korištenje tehničkih sredstava i postupaka za sprečavanje gubitka, povlačenja ili nezakonite promjene računovodstvene dokumentacije.
.provođenje neovisnih revizija. Ovo je jedna od funkcija interne revizije.
Revizor treba proučiti i razumjeti svaki od elemenata sustava interne kontrole u poduzeću. U ovom slučaju revizor mora uzeti u obzir dva aspekta: koje su metode i postupci osigurani u poduzeću i primjenjuju li se u praksi.
Prilikom ispitivanja unutarnje kontrole, revizor mora uzeti u obzir urođene nedostatke bilo kojeg sustava unutarnje kontrole. Sustav ne može biti sto posto učinkovit. Najočiglednije ograničenje je zbog potrebe da se drži razumnog, tj. ekonomičan, u granicama troškova provođenja kontrolnih postupaka, tako da ti troškovi nisu proporcionalni otkrivenim gubicima od pogrešaka i prijevara. Čimbenici koji ograničavaju učinkovitost unutarnje kontrole uključuju: usmjerenost većine vrsta unutarnje kontrole na očekivane vrste transakcija, a ne na rijetke transakcije; mogućnost pogreške koju osoblje unutarnje kontrole može učiniti zbog nepažnje, odsutnosti, zbunjenosti ili nerazumijevanja uputa; vjerojatnost da osoba zadužena za nadzor može zloupotrijebiti svoj položaj. Konačno, unutarnji se nadzor može zaobići zavjerom od strane nekoliko pojedinaca, kako iznutra tako i izvana.
No, unatoč urođenim nedostacima bilo kojeg sustava kontrole, čak i jednostavne kontrole mogu pomoći revizoru da stekne uvjerenje da su sve transakcije pravilno zabilježene u poslovnim knjigama. Pri ocjenjivanju unutarnje kontrole, cilj revizora je utvrditi razinu pouzdanosti koju on može dati toj kontroli. Rezultati ispitivanja sustava unutarnje kontrole utječu na određivanje vrste, vremena i opsega postupaka neovisne revizije.
Postupci procjene rizika za kontrole uključuju:
· pribavljanje informacija od zaposlenika subjekta revizije;
· praćenje funkcioniranja specifičnih;
· sredstva kontrole;
· ovjera dokumenata i izvještaja (inspekcija);
· praćenje refleksije poslovnih transakcija u informacijskim sustavima vezanim za sastavljanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja itd.
Sveobuhvatna procjena rizika značajnih pogrešnih prikazivanja podataka (poslovni rizik i rizik kontrole) obavlja revizor na temelju profesionalne prosudbe. Kao rezultat sveobuhvatne procjene rizika značajnih pogrešnih prikazivanja informacija (poslovni rizik i rizik kontrole) na razini preduvjeta za sastavljanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja, revizor mora smanjiti rizik od mogućih značajnih pogrešnih prikazivanja informacija na prihvatljivo nisku razinu. U tu svrhu, revizor provodi materijalne postupke za prikupljanje potrebnih revizorskih dokaza o značajnim pogrešnim navodima.
U slučaju da revizor utvrdi da se rizici značajnih grešaka u vezi s financijskim (računovodstvenim) izvještajima ne mogu svesti na prihvatljivo nisku razinu, trebao bi izraziti odgovarajuće mišljenje o pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja.
Procjena revizijskog rizika provedena tijekom faze planiranja revizije podložna je promjenama. Pitanja koja treba postaviti revizoru menadžmentu gospodarskog subjekta u vrijeme planiranja programa revizije zajma. Promjena u procjeni rizika obvezuje revizora da izvrši izmjene u planiranim materijalnim postupcima i revizorskim radnim dokumentima (opći plan i program revizije).
.2 Predplaniranje i opći plan rada
U skladu s Federalnim pravilom (standardom) revizorske aktivnosti "Planiranje revizije" (klauzula 10), odobrenim od strane Vlade Ruske Federacije, br. 696 od 23. rujna 2002., u procesu planiranja revizije trebalo bi izraditi i dokumentirati program revizije - dokument koji definira prirodu , vrijeme i opseg planiranih postupaka revizije potrebnih za provedbu cjelokupnog plana revizije.
Planiranje revizije jedan je od najvažnijih procesa u provedbi revizije.
Postupak planiranja revizije uključuje:
Određivanje njegove strategije i taktike;
Izrada općeg plana revizije;
Izrada programa revizije;
Određivanje posebnih postupaka revizije;
Procjena opsega revizije.
U skladu sa standardom, revizorska organizacija ili pojedinačni revizor mora planirati reviziju čak i prije nego što je napisao pismo o obvezi i zaključio ugovor s gospodarskim subjektom o provođenju revizije, tijekom preliminarnog sastanka s potencijalnim klijentom.
Revizija visoke kvalitete nemoguća je bez izrade opće strategije daljnjeg rada i detaljnog pristupa, određivanja vremena provedbe i obujma revizijskih postupaka. Opseg planiranja u potpunosti ovisi o veličini poduzeća u kojem se vrši revizija, složenosti revizije, prethodnom iskustvu revizije u poduzeću i poznavanju aktivnosti klijenta.
Vrijeme planiranja iznosi 5-10% vremena utrošenog na pregled koji nije prvi za ovog klijenta. U slučajevima kada ovu revizorsku kuću prvi put provodi reviziju u poduzeću, vrijeme provedeno na planiranju može biti i do 20%. Glavni razlog za to je da se planiranje revizije treba temeljiti na poznavanju klijentinog djelovanja, temeljnom proučavanju njegovih karakteristika i uvjeta koji klijenta okružuju. ekonomsko okruženje.
Tijekom provedbe programa revizije, revizijski dokazi generiraju se i odražavaju u radnim dokumentima.
Revizijski dokazi u skladu s FSAD-om br. 5 "Revizijski dokazi" mogu se izvesti u dva oblika:
Detaljni testovi kojima se ocjenjuje ispravnost odražavanja transakcija i stanja sredstava na računovodstvenim računima;
Analitički postupci.
Revizijski dokazi moraju zadovoljiti dva zahtjeva - da su revizijski dokazi dovoljni za razuman zaključak i da su prikupljeni revizijski dokazi prikladni.
Dovoljnost je kvantitativna mjera revizijskih dokaza.
Prikladnost je aspekt kvalitete revizijskih dokaza. Upravo ta karakteristika određuje slučajnost dobivenih revizijskih dokaza s posebnim preduvjetom za sastavljanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja i njegovu pouzdanost.
Revizijski dokazi obično nisu iscrpni jer se revizor općenito smatra potrebnim osloniti se na dokaze koji samo pružaju razloge za potporu određenog zaključka. Stoga revizori uglavnom prikupljaju (primaju) revizijske dokaze iz različitih izvora ili iz dokumenata različitog sadržaja kako bi potvrdili istu poslovnu transakciju ili grupu sličnih poslovnih transakcija.
2.3 Izrada programa revizije osnovnih sredstava
Prilikom započinjanja izrade općeg plana i programa revizije revizijska organizacija treba koristiti prethodno znanje gospodarskog subjekta, kao i rezultate provedenih analitičkih postupaka.
Kroz analitičke postupke, revizijska organizacija trebala bi utvrditi područja od značaja za reviziju. Složenost, obujam i vrijeme analitičkih postupaka organizacije za reviziju trebalo bi varirati ovisno o obujmu i složenosti financijskih izvještaja gospodarskog subjekta.
U procesu pripreme općeg plana i programa revizije, revizorska organizacija ocjenjuje učinkovitost sustava interne kontrole (ICS) koji gospodarski subjekt posjeduje i procjenjuje njegov rizik (kontrolni rizik). ICS može se smatrati učinkovitim ako pravovremeno upozori na pojavu netočnih informacija, a otkriva i netočne. Procjenjujući učinkovitost ICS-a revizijska organizacija mora prikupiti dovoljnu količinu revizijskih dokaza. Ako se revizijska organizacija odluči osloniti na ICS i računovodstveni sustav kako bi stekao dovoljan stupanj povjerenja u točnost financijskih izvještaja, trebala bi u skladu s tim prilagoditi opseg predstojeće revizije.
Prilikom pripreme općeg plana i programa revizije revizijska organizacija trebala bi uspostaviti prihvatljivu razinu značajnosti i revizijskog rizika, što bi omogućilo da se računovodstveni izvještaji smatraju pouzdanim. Pri planiranju revizijskog rizika, revizijska organizacija utvrđuje unutar poslovni rizik financijskih izvještaja i kontrolni rizik svojstven tim izvještajima, bez obzira na reviziju gospodarskog subjekta. Koristeći identificirane rizike i razinu materijalnosti, tvrtka identificira područja važna za reviziju i planira potrebne revizijske postupke. Tijekom revizije mogu se pojaviti okolnosti koje utječu na promjenu revizijskog rizika i značajnosti utvrđene tijekom planiranja.
Pri izradi općeg plana i programa revizije revizorska organizacija treba uzeti u obzir stupanj automatizacije računovodstvenih informacija, što će mu također omogućiti da preciznije utvrdi opseg i prirodu revizijskih postupaka.
Organizacija za reviziju, ako je potrebno, može se složiti s menadžmentom revidiranog gospodarskog subjekta o određenim odredbama općeg plana i programa revizije. Istodobno, revizorska organizacija neovisna je u odabiru revizijskih tehnika i metoda koji se odražavaju u općem planu i programu, ali je u potpunosti odgovorna za rezultate svog rada u skladu s ovim općim planom i ovim programom.
Rezultati postupaka tvrtke u pripremi cjelokupnog plana i programa trebaju se detaljno dokumentirati, jer su osnova za planiranje revizije i mogu se koristiti tijekom procesa revizije.
Opći plan trebao bi služiti kao vodič za provedbu programa revizije. Tijekom revizije organizacija za reviziju može imati razloge za reviziju određenih odredaba općeg plana. Revizor treba dokumentirati promjene u planu, kao i razloge promjena.
Općenito govoreći, revizorska organizacija određuje način provođenja revizije na temelju rezultata preliminarne analize, procjene pouzdanosti sustava interne kontrole, procjene revizijskih rizika. U slučaju odluke o provođenju selektivne revizije, revizor formira uzorak revizije.
Sastavni dio cjelokupnog plana su odredbe za planiranje upravljanja i kontrole kvalitete obavljene revizije. Općenito, preporučuje se:
Formiranje revizijskog tima, broj i kvalifikacije revizora koji su uključeni u reviziju;
Raspodjela revizora u skladu s njihovim profesionalnim kvalitetama i razinama poslova na specifična područja revizije;
Upućivanje svih članova tima u njihove odgovornosti, upoznavanje ih s financijskim i ekonomskim aktivnostima gospodarskog subjekta, kao i s odredbama općeg plana revizije;
Kontrola voditelja nad provedbom plana i kvalitete rada pomoćnika revizora, nad održavanjem radne dokumentacije i pravilnom registracijom rezultata revizije;
Pojašnjenje voditelja revizijske skupine metodoloških pitanja koja se odnose na praktičnu provedbu revizijskih postupaka;
dokumentiranje neslaganje mišljenja člana revizijskog tima (izvršitelja) u slučaju neslaganja u ocjeni činjenice između voditelja revizijskog tima i njegovog redovnog člana.
Revizijska organizacija općenito definira ulogu interne revizije, kao i potrebu uključivanja stručnjaka u proces revizije.
Program revizije predstavlja razvoj cjelokupnog plana revizije i detaljan je popis sadržaja revizijskih postupaka potrebnih za praktičnu provedbu plana revizije. Program služi detaljne upute za revizorske pomoćnike, a za šefove revizijske organizacije i revizorsku skupinu - istovremeno sredstvo za kontrolu kvalitete rada.
Revizor bi trebao dokumentirati program revizije, numerirati ili označiti svaki provedeni revizijski postupak kako bi ih mogao pozivati \u200b\u200bu svojim radnim dokumentima u postupku.
Program revizije trebao bi biti osmišljen kao program testova kontrola i kao program supstancijalnih revizijskih postupaka.
Program testova kontrola je popis niza radnji namijenjenih prikupljanju podataka o funkcioniranju sustava interne kontrole i računovodstva. Kontrolni testovi pomažu identificirati značajne nedostatke u kontroli subjekta.
Ovisno o uvjetima revizije i rezultatima revizijskih postupaka, program se može revidirati. Razlozi i rezultati promjena trebaju biti dokumentirani
Revizijski postupci u osnovi su detaljna provjera ispravnog odražavanja u računovodstvu prometa i stanja na računima. Program revizijskih postupaka u osnovi predstavlja popis revizorskih radnji za takve detaljne posebne provjere. Za bitne postupke, revizor treba odrediti koje dijelove računovodstva će provjeriti i sastaviti program revizije za svaki odjeljak računovodstva.
Zaključci revizora za svaki odjeljak revizijskog programa koji su dokumentirani u radnim dokumentima su činjenični materijal za sastavljanje revizorskog izvještaja (pisane informacije rukovodstvu gospodarskog subjekta) i revizorsko izvješće, kao i osnova za formiranje objektivnog mišljenja revizora o financijskim izvještajima gospodarskog subjekta.
Na kraju postupka planiranja revizije, cjelokupni plan i program revizije treba biti dokumentiran i odobren na propisani način.
Program revizije kratkoročnih i dugoročnih zajmova organizacije predstavljen je u tablici 2. (Dodatak 2).
3. Revizija kratkoročnih i dugoročnih zajmova organizacije
.1 Identifikacija pogrešaka i nepravilnosti tijekom revizije
Revizor ocjenjuje stanje unutarnje kontrole subjekta revizije pomoću posebno sastavljenog upitnika (upitnika), daje preliminarnu procjenu stanja unutarnje kontrole nad posuđenim sredstvima, identificira najugroženija mjesta u smislu kršenja i zlouporaba te planira sastav glavnih postupaka (postupci revizije u osnovi).
Sastav postupaka može varirati ovisno o tome kada započinje revizija - tijekom izvještajnog razdoblja čije će izvještavanje biti potvrđeno revizorovim izvješćem ili nakon kraja ovog izvještajnog razdoblja.
Znakovi nepostojanja ili neadekvatnosti interne kontrole nad posuđenim sredstvima za poduzeća jesu:
prisutnost znakova formalnog popisa posuđenih sredstava - imenovanje istih osoba u komisiji za popis obaveza istih osoba, odsutnost radne evidencije revizijskog povjerenstva u prilogu akta;
davanje prava na potpisivanje zajma, dodatnih sporazuma s njima osobama čija se službena ovlaštenja ne odražavaju u naredbama (naredbama) čelnika poduzeća;
privlačenje posuđenih sredstava u iznosima koji dovode do značajnog smanjenja financijske stabilnosti poduzeća;
privlačenje posuđenih sredstava pod neopravdanom visoki interes;
propustio rok za povrat posuđenih sredstava, plaćanje kamata na njih.
Odgovornost za pravovremenu otplatu dužničkih obveza snose čelnici poduzeća, stoga revizor od njih dobija objašnjenja i objašnjenja.
Unutarnja kontrola u svakoj organizaciji i u svakom poduzeću organizirana je na način da spriječi bilo kakve posebne kršenja (nenamjerne ili namjerne) koje mogu nastati tijekom poslovnih transakcija. Nisu izuzetak od ovog pravila organiziranja unutarnjih kontrola i operacija za kretanje zajmova sredstava.
Sva kršenja ne mogu se spriječiti. Unutarnja kontrola usmjerena je na prepoznavanje onih kršenja koja su se već dogodila, a razlozi i uvjeti koji su omogućili njihovo pojavljivanje su jasni.
Popis tipičnih kršenja pri odražavanju u računovodstvenim transakcijama vezanim za dobivanje kredita:
Nedostatak dokumenata
Nema ugovora o zajmu
Nedostatak računovodstvenih referenci, izračuna za obračun kamata po ugovorima o zajmu.
Nema dodatnih sporazuma o ugovoru o zajmu koji se mijenjaju kamatna stopa, uvjeti otplate kredita i ostali uvjeti ugovora. Nedostatak analitičkog računovodstva zaostalih kredita.
Dodjela u porezni rashodi kamate na kredite koji se ne mogu uključiti
Uključivanje u porezne troškove obračunatih kamata za upotrebu posuđenih sredstava, ali zapravo na kraju izvještajnog razdoblja, koje nisu isplaćene zajmodavcu (novčanim načinom)
Nedostatak formiranja odgođenih porezne obveze
Nema formiranja odgođene porezne imovine
Uključivanje u porezne troškove kamata na kredite koji prelaze standardni iznos kamate
Uključivanje u porezni rashod kamata na pozajmice veće od prosječne kamate naplaćene na zadužnice izdane pod usporedivim uvjetima.
3.2 Revizorsko izvješće
glavni cilj revizija - Ovo je registracija objektivnog mišljenja o pouzdanosti računovodstvenih (financijskih) izvještaja organizacije, formalizirano u sadržaj revizorskog izvještaja.
Izvješće revizora je službeni dokument namijenjen korisnicima financijskih (računovodstvenih) izvještaja, koji sadrži mišljenje revizijske organizacije ili pojedinog revizora izraženo u propisanom obliku o pouzdanosti računovodstvenih (financijskih) izvještaja subjekta revizije i usklađenosti računovodstvenog postupka sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Revizor je dužan, u roku utvrđenom ugovorom za pružanje revizorskih usluga, revizorski izvještaj prenijeti na reviziranu osobu koja je sklopila ugovor o pružanju revizorskih usluga. Sadržaj i postupak izrade revizorskog izvještaja utvrđen je FSAD-om br. 1/2010 "Revizorovo izvješće o financijskim (računovodstvenim) izvještajima i formiranje mišljenja o njegovoj pouzdanosti".
Obvezni elementi revizorskog izvješća:
1.Naziv dokumenta je "Revizorsko izvješće".
2.Ime (ime) primatelja: osoba predviđena zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) sporazumom o reviziji. U pravilu, revizorsko izvješće upućeno je vlasniku subjekta revizije (dioničarima), upravnom odboru itd.
.podaci o revizoru: naziv organizacije, državni registarski broj, lokacija, naziv samoregulirajuća organizacija revizore, kojih je navedena organizacija revizora, broj u registru i revizorske organizacije samoregulirajuće organizacije revizora.
.podaci o subjektu revizije: organizacijski i pravni oblik te naziv, lokacija, broj i datum potvrde o državnoj registraciji.
.Sastav revidiranih financijskih izvještaja
.dio "Odgovornost subjekta revizije za financijska izvješća":
a) naznaka osoba koje su ovlaštene od strane revidiranog entiteta odgovorne za sastavljanje i točnost financijskih izvještaja u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
b) opis odgovornosti ovih osoba za sastavljanje i pouzdanost financijskih izvještaja u skladu s pravilima izvještavanja.
7.dio odgovornosti za reviziju
a) odgovornost revizora je da izrazi mišljenje na temelju revizije;
b) revizija je provedena u skladu sa saveznim revizorskim standardima i da ti standardi zahtijevaju udovoljavanje primjenjivim zahtjevima etike profesionalnog revizora, planiranje i provođenje revizije na način da se dobije razumna sigurnost da financijska izvješća pouzdan u svim bitnim aspektima.
C) revizor vjeruje da dokazi dobiveni tijekom revizije pružaju dovoljne i prikladne razloge za izražavanje mišljenja.
8.datum revizorova izvješća;
9.potpis revizora.
Izvješće revizora priprema se u broju primjeraka koje su dogovorili revizor i subjekt koji je revidiran. Nadalje, revizor i subjekt koji su revidirani moraju dobiti najmanje jedan primjerak revizorskog izvještaja s računovodstvenim izvještajima.
Postoje dvije glavne vrste revizorovog mišljenja o pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja: nepromijenjeno i modificirano.
Nepromijenjeno je da financijski izvještaji odražavaju pošteno, u svim značajnim aspektima, financijski položaj subjekta revizije i rezultate njegovih financijske aktivnosti u skladu s pravilima izvještavanja.
Izmijenjeno revizorovo izvješće može biti:
kvalificirano: Kvalificirano mišljenje treba izraziti kada revizor zaključi da je nemoguće izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje, ali utjecaj neslaganja s ograničenjem upravljanja ili revizijskog ograničenja revizije nije značajan i dubok da bi izrazio negativno mišljenje, ili odbijaju izraziti mišljenje. Mora sadržavati formulacije. "Osim u okolnostima ..."
§ negativno: negativno mišljenje treba izraziti samo kad je učinak neslaganja s rukovodstvom revidiranog subjekta toliko značajan za financijske izvještaje da revizor zaključuje da klauzula nije odgovarajuća za otkrivanje pogrešne ili nepotpune prirode financijskih izvještaja ...
§ s odricanjem od mišljenja: odricanje od mišljenja javlja se kada je ograničenje opsega revizije toliko značajno i duboko da revizor ne može dobiti dovoljno dokaza i, stoga, nije u mogućnosti izraziti mišljenje o pouzdanosti financijskih izvještaja.
Datum potpisivanja izvješća revizora trebao bi biti isti kao datum kad je revizija završena, ali ne prije datuma potpisivanja ili odobrenja financijskih izvještaja subjekta revizije. Događaji nakon datuma izvještavanja događaji su koji se događaju od kraja izvještajnog razdoblja do datuma potpisivanja revizorovog izvješća i činjenice otkrivene nakon datuma potpisivanja revizorskog izvješća.
Uprava revidiranog subjekta odgovorna je za sadržaj financijskih (računovodstvenih) izvještaja i za promjene u njima u slučaju nastanka činjenica koje značajno utječu na njegovu pouzdanost. Revizor je odgovoran za izražavanje mišljenja o ocjeni tih događaja.
Izvješće revizora mora sadržavati potpise sljedećih osoba:
§ voditelj revizijske organizacije ili druga ovlaštena osoba;
§ voditelja revizije, navodeći broj, vrstu potvrde o kvalifikaciji i razdoblje njezine valjanosti.
Izvještaj revizora moraju potpisati voditelj revizijske organizacije i voditelj revizije (osoba koja je obavila reviziju) uz navođenje broja i roka valjanosti njegova uvjerenja o kvalifikaciji ili od strane revizora - poduzetnika. Potpisi se stavljaju pečatom revizijske organizacije.
Zaključak
Relevantnost i potreba za razmatranjem ove teme opravdava se činjenicom da trenutno većina poduzeća ima potrebu za posuđenim sredstvima te su prisiljena tražiti pomoć od kreditnih institucija, pojedinaca, poduzeća sa stabilnim financijskim položajem koji imaju slobodna sredstva.
Zajmovi su sustav ekonomskih odnosa koji nastaje prilikom prenosa imovine u gotovini ili u naravi s jedne organizacije ili osoba na drugu organizaciju pod uvjetima povratka, hitnosti i plaćanja.
Odnosi s kreditima formaliziraju se sporazumom. Revizija namire kredita sastoji se od provjere ispravnosti izvršenja i promišljanja o računovodstvenim računima operacija vraćanja zajma; potvrda namjeravane uporabe; provjera valjanosti osnivanja i ispravnost izračuna iznosa plaćanja za korištenje zajma i njihov otpis iz odgovarajućih izvora; ispravnost registracije i odražavanja na knjigovodstvenim računima zajmova primljenih od drugih organizacija i pojedinaca.
Radni dokumenti revizora tijekom revizije su: upitnik za planiranje provjere obveza organizacije u kreditima, revizorski radni dokumenti za odjeljak, područje revizije, upitnik za provjeru obveza organizacije.
Tipične pogreške i nestandardne situacije utvrđene tijekom revizija uključuju:
nedostatak interne regulatorne i administrativne dokumentacije;
uključivanje u trošak proizvoda (radova, usluga) od kamata na zajmove koji se ne mogu uključiti u njega;
kršenje načela procjene imovine;
kršenje načela formiranja financijskih rezultata.
Provjeravajući pitanja dobivanja i korištenja zajma, revizor mora procijeniti učinkovitost uloženih sredstava za aktivnosti za koje su bila namijenjena.
Dakle, računovodstvo u potpunosti odražava funkcije zajmova kao mjerilo učinkovitosti ekonomskih aktivnosti organizacije i kao sredstva za poticanje.
Popis referenci
1.Građanski zakonik Ruske Federacije (dio 1) od 30.11. 1994. br. 51 - FZ (sa izmjenama i dopunama 02.11.2013.) (S izmjenama i dopunama, na snazi \u200b\u200bod 01.03.2013.)
2.Građanski zakonik Ruske Federacije (drugi dio) "od 26.01.1996. N 14-FZ (sa izmjenama i dopunama 14.06.2012.)
.Porezni zakonik Ruske Federacije (drugi dio) od 5. svibnja 2000. N 117-FZ (sa izmjenama i dopunama 05. 05. 2013.)
.Savezni zakon od 21.11.1996. N 129-FZ (sa izmjenama i dopunama 28. 11. 2011.) "O računovodstvu"
.Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. N 34n (izmijenjena i dopunjena 24. prosinca 2010.) "O odobrenju Pravilnika o vođenju računovodstva i financijskog izvještavanja u Ruskoj Federaciji"
.Melnik, M.V. Revizija: udžbenik / Ed. M. V. Mlinar. - M .: Economist, 2004. - 412 str.
.Sotnikova, A.V. Računovodstvo i revizija / A.V. Sotnikova - Moskva: Računovodstvo, 2002. - 288 str.
.N. V. Parushina Krediti i zajmovi // Računovodstvo. - 2003
.Sotnikova L.V. Revizija računovodstva kredita i zajmova. -M .: UNITI, 2004
.Varlamova, E.N. Faze revizije: značajke revizije veleprodajnih organizacija / E.N. Varlamova / / Međunarodno računovodstvo.-2012.-№4.-P.45-51.
.Kovaleva, O. V. Računovodstvo i revizija financijskih izvještaja komercijalnih poduzeća. / O.V. Kovaleva.- Rostov n / a: Phoenix, 2010. - 512s.
.Selezneva, N.N. Financijska analiza: udžbenik. priručnik / N.N. Seleznev. - M .: JEDINSTVO - DANA, 2009 .-- 479 str.
Instrukcije
Trebate pomoć pri istraživanju teme?
Naši stručnjaci savjetuju ili pružaju usluge podučavanja o temama koje vas zanimaju.
Pošaljite zahtjev s naznakom teme odmah da saznate o mogućnosti dobivanja savjetovanja.
1. Izvršena je revizija računovodstva kredita i zajmova u Electroagregat LLC za 2005. godinu.
2. Pri planiranju i provođenju revizije računovodstva zajmova i uzetih zajmova razmatralo se stanje unutarnje kontrole tvrtke Electroagregat LLC. Direktor poduzeća odgovoran je za organizaciju i stanje unutarnje kontrole.
3. Pregledali smo stanje unutarnje kontrole isključivo kako bismo utvrdili opseg posla potrebnog za formiranje mišljenja revizora o pouzdanosti odražavanja zajmova i pozajmica u financijskim izvještajima. Posao obavljen tijekom revizije ne znači potpunu i sveobuhvatnu provjeru sustava interne kontrole kako bi se identificirali svi mogući nedostaci u Electroagregat LLC.
4. Tijekom revizije otkrili smo činjenice iz kojih možemo zaključiti da je sustav interne kontrole tvrtke Electroagregat LLC prilično visok.
5. Nismo pronašli ozbiljnije povrede ustaljenog računovodstvenog postupka koje bi mogle značajno utjecati na pouzdanost podataka o kreditima i pozajmicama koji se odražavaju u računovodstvenim izvještajima.
6. Rezultati naše revizije pokazuju da je operacije sa zajmovima i pozajmicama obavljala tvrtka Electroagregat LLC u skladu s ruskim zakonodavstvom.
7. Otkriveno kršenje nije značajno, ali preporučujemo da ubuduće s točnošću slijedite sporazum ili bi takve pretpostavke trebalo biti sadržane u njemu.
Izvještaj o reviziji.
Uvjetno pozitivno revizorsko izvješće o financijskim izvještajima revizorske kuće, pravna adresa: regija Tver, Kimry, st. Troitskaya, 56, licenca br. 1325/254 izdana 01.10.2001., Vrijedi do 01.10.2011.
za upravni odbor LLC "Electroagregat", pravna adresa: regija Tver, Kimry, ul. Volodarskogo, 111, državna registracija br. 554823
Pregledali smo prateće bilance Electroagregat LLC i odgovarajuće konsolidirane izvještaje o dobiti i promjena za promjene u financijskom položaju. Uprava tvrtke odgovorna je za ta izvješća. Naša je odgovornost izraziti mišljenje na temelju nalaza revizije tih izvještaja.
Reviziju smo obavili u skladu s općenito prihvaćenim revizijskim standardima, što zahtijeva da planiramo i izvršimo svoju reviziju kako bismo stekli dovoljno dokaza da financijski izvještaji ne sadrže materijalne pogreške. Pomoću testova, informacija koje podržavaju digitalni materijal i objavljivanja u financijskim izvještajima smo verificirali. Revizija je pregledala korištena računovodstvena načela, procjene materijalnih stavki koje je napravilo uprava društva i prezentaciju financijskih izvještaja općenito. Provjereni su najznačajniji s financijskog stajališta, kao i glavni dokumenti koji odražavaju ove operacije:
* Provjera obrazaca 1, 2, 3, 4 i 5 računovodstvenih izvještaja tvrtke za 2005. godinu.
* Provjera ispravnosti vođenja takvog oblika sintetičkog računovodstva koji se koristi u poduzeću kao broj 4 u časopisu.
* Revizija analitičkih knjigovodstvenih registara i primarnih dokumenata.
Otkriven je beznačajan prekršaj tijekom otplate kredita, što ne utječe na izvještavanje u cjelini.
Vjerujemo da je tijekom revizije prikupljeno dovoljno podataka za zaključak.
Prema našem mišljenju, financijski izvještaji u svim značajnim aspektima gotovo točno odražavaju konsolidirani položaj LLC Electroagregat za 2005. godinu i konsolidirane rezultate poslovanja s kreditima i zajmovima, u skladu s općenito prihvaćenim računovodstvenim načelima.
Skrećemo vam pažnju na činjenicu da je tijekom funkcioniranja ugovora o zajmu u Electroagregat LLC, založena imovina praktično zamrznuta, tj. poduzeće ne može smanjiti iznos svojih gotovih salda ispod iznosa utvrđenog zalogom, što posebno negativno utječe na financijsku i ekonomsku aktivnost poduzeća tijekom razdoblja sezonskog povećanja potražnje.
Društvo za reviziju
Zaključak: u ovom poglavlju, primjerom tvrtke Electroagregat LLC, razmatrana je strategija provođenja revizije - studija kreditnog računovodstva, počevši od financijskih izvještaja, postupno prelazeći na sintetičke računovodstvene registre, analitičke računovodstvene registre i primarne dokumente.
Usvojena strategija omogućila je održavanje logičnog slijeda provjere računovodstva kredita i zajmova u poduzeću. Taktika revizije provedene u Electroagregat LLC bila je provjeravanje najznačajnijih financijskih transakcija, kao i glavnih dokumenata koji odražavaju te transakcije.
Vremenski je zahtjev da se informacije u revizorskim izvješćima prezentiraju na takav način da ova prezentacija korisnicima daje povjerenje u točnost prikazanih financijskih informacija, a revizorima u odgovarajuću percepciju tih informacija od strane korisnika.
Razvoj ekonomija tržišta zahtijeva aktivno privlačenje tržišnog kapitala u industrijskom i bankarskom sektoru. Ulagače na tržištu kapitala zanimaju istinite, pouzdane i uporedive informacije koje pružaju tvrtke koje privlače ulagače. Ulagači mogu dobiti takve informacije uglavnom iz revidiranih financijskih izvještaja. Stoga se s razvojem tržišta kapitala povećava odgovornost revizora i samoregulatornih revizijskih udruženja prema ulagačima i ostalim vanjskim korisnicima financijskih izvještaja organizacije za izražavanje neovisnog mišljenja o pouzdanosti financijskih izvještaja.
Nakon upoznavanja s revizorovim izvješćem, korisnik bi se trebao raspitati o iskustvu ove organizacije na tržištu usluga revizije, kao i članu onog udruženja za samoreguliranje revizije.
U skladu s nacrtom federalnog zakona "O reviziji", sve revizijske organizacije dužne su biti članice samoregulacijske revizijske udruge, članstvo u kojem također jamči provedbu vanjske kontrole kvalitete revizijske organizacije. Nacrt saveznog zakona "O izmjenama i dopunama savezni zakon "Revizija" "ne samo da dodjeljuje nadzornu funkciju samoregulacijskim revizijskim udruženjima, već također prepisuje svoju odgovornost prema Revizijskom vijeću. Vijeće uključuje predstavnike korisnika financijskih (računovodstvenih) izvještaja nadležnih državnih tijela, saveznih izvršnih tijela, Središnja banka Ruske Federacije i predstavnika revizijske profesije.
Prema nacrtu zakona koji se raspravlja, ne više od dva predstavnika ovlaštenog federalnog tijela, po jedan predstavnik Centralne banke Ruske Federacije, saveznog izvršnog tijela koje obavlja funkcije razvoja javna politika i normativno pravno uređenje u području poduzetništva, federalno izvršno tijelo koje vrši funkcije nadzora i nadzora nad financijska tržišta, ne više od dva predstavnika revizijske profesije. Potonji su uključeni u sastav Revizijskog vijeća o zastupljenosti samoregulatornih revizijskih udruga.
Članovi Vijeća za revizorsku djelatnost ne mogu biti članovi radnog tijela Vijeća (osim predstavnika ovlaštenog saveznog tijela).
GLAVNE KATEGORIJE REVIZIJSKOG IZVJEŠĆA
Ulagači prije svega trebaju obratiti pažnju na vrstu revizijskog izvješća. Treba jasno naznačiti glavna načela financijskog izvještavanja i izraziti mišljenje neovisnog revizora o pouzdanosti i pravednosti financijskih informacija predstavljenih u financijskim izvještajima u svim materijalnim aspektima.
Kategorija „značajnost“ je presudna u reviziji, budući da uz pomoć nje revizori utvrđuju dopušteni iznos izobličenja financijskih izvještaja, što u skladu s tim utječe na revizorovo mišljenje o pouzdanosti financijskih izvještaja. Prema odredbi 3. Pravila (standarda) br. 4 „Materijalna revizija“, odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 696 od 23. rujna 2002., podaci o pojedinačnoj imovini, obvezama, prihodima, troškovima i poslovne transakcije, kao i sastavni dijelovi kapitala, smatra se značajnim ako bi njegovo propuštanje ili izobličenje moglo utjecati na ekonomske odluke korisnika donesene na temelju financijskih (računovodstvenih) izvještaja.
Značajnost ovisi o vrijednosti pokazatelja financijskih (računovodstvenih) izvještaja i / ili pogrešaka, procijenjenih u slučaju njihove odsutnosti ili izobličenja. Ruski standard "Materijalnost u reviziji" po svom je sadržaju blizu međunarodnim standardima ISA 320 "Materijalnost u reviziji" i ISA 400 "Procjena rizika i unutarnja kontrola", ali u praksi postoje razlike u shvaćanju materijalnosti koje proizlaze iz modernih uvjeta razvoja revizije i računovodstva u uvjetima ruske stvarnosti. Vrlo često nacionalni standardi revizije, bez obzira što se temelje na međunarodnim revizijskim standardima, nude različite metode za utvrđivanje materijalnosti.
Na primjer, Američki revizorski standardi (GAAS) dopuštaju razinu značajnosti do 10% ukupne bilance. Da biste odredili značajnost bilansa uspjeha u mnogim zemljama koje koriste ISA, uzmite 5% prihoda.
Poznato je da Svjetska banka zahtijeva da revizori koje je odobrila banka primjenjuju materijalnost jednaku, na primjer, 1–2% iznosa odobrenih kredita. Važeći ruski nacionalni revizijski standard br. 4 „Materijalnost u reviziji“ poziva revizijske kompanije da samostalno utvrde razinu materijalnosti, dok je revizijski standard „Značajnost i revizorski rizik“ koji je bio na snazi \u200b\u200bu Rusiji do listopada 2002. godine, a koji je odobrila Revizijska komisija pod predsjednikom Ruske Federacije, predložio utvrđivanje značajnosti. kao postotak primijenjen na početnu vrijednost.
Na primjer, bilančna dobit poduzeća je 5%; bruto prodaja (bez PDV-a) - 2%; balansna valuta - 2%; temeljni kapital - 10%; ukupni troškovi poduzeća - 2%.
Ovu metodu utvrđivanja značajnosti preporučuju i neki interkompanijski standardi međunarodnih revizorskih kuća.
Značajnost je važna za planiranje revizije, određivanje faktora materijalnosti, odnosno broja računovodstvenih jedinica koje se revidiraju, kao i za određivanje količine pogreške koja bi mogla dopustiti da utječe na vrstu revizorskog izvješća. U slučaju da je otkrivena pogreška veća od razine materijalnosti, revizor vjeruje da ta pogreška može utjecati na percepciju korisnika financijskih izvještaja. Stoga pogreške koje su otkrili revizori veće od značajnosti koju su utvrdili dovode do modificiranog revizorova izvješća. Izmijenjeno revizorsko izvješće može proizlaziti i iz činjenice kada ispravljanje otkrivene pogreške dovodi do promjene znaka financijskog rezultata, na primjer, ako društvo prepozna značajan iznos dospjelih potraživanja u imovini bilance ili ako se financijski rezultat promijeni kada je otpisan.
Slično se vrši revizija stavke "Financijska ulaganja". Glavni uvjet za financijska ulaganja je činjenica da se njihova profitabilnost odnosi. U suprotnom, stavke u ovoj stavci retka tretirat će se kao potraživanja ili nastali troškovi.
Slično tome, odraz u financijskim izvještajima neispravne robe ili neispravnih proizvoda pod stavkom bilance stanja "Zalihe" može rezultirati izmijenjenim revizorovim mišljenjem u slučaju da u računovodstvu nije izvršena devalvacija ove stavke i iznos potrebne devalvacije prelazi dopuštenu razinu materijalnosti ili odraz devalvacije u financijskom izvještavanje će dovesti do promjene u znaku financijskog rezultata.
Važan dio revizora je i procjena sustava unutarnje kontrole organizacije. Međunarodni standard revizije ISA 400 "Procjena rizika i unutarnja kontrola" i ruski revizorski standard br. 8 "Procjena revizijskih rizika i unutarnje kontrole koje obavlja revidirana jedinica" definiraju sustav interne kontrole kao politiku i postupke koje je usvojilo rukovodstvo revidirane organizacije radi olakšavanja i provedbe ciljeva upravljanja pružajući, koliko je to moguće, uredno i učinkovito vođenje poslovanja, uključujući strogo pridržavanje politika upravljanja, zaštitu imovine, sprječavanje i otkrivanje prijevara i pogrešaka, točnost i cjelovitost računovodstvenih evidencija i pravodobnu pripremu točnih financijskih podataka.
VRSTE REVIZIJSKOG IZVJEŠĆA
Sustav interne kontrole uključuje:
1) računovodstveni sustav;
2) kontrolno okruženje.
Proučavajući opis sustava interne kontrole, korisnik financijskih izvještaja trebao bi razumjeti koliki je rizik u organizaciji pogreške u financijskim izvještajima i koliki je rizik da se ne otkriju počinjene pogreške. Međunarodni revizorski standardi ISA 700-799 "Zaključci revizora i priprema izvještaja (mišljenja)", ISA 700 "Revizorsko izvješće o financijskim izvještajima" i ruski revizorski standard br. 6 "Revizorsko izvješće o financijskim (računovodstvenim) izvještajima", odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23. rujna 2002. br. 696, dajte definicije glavnih vrsta revizorskih izvještaja i čimbenike koji utječu na izbor vrste revizijskog izvješća.
Bezuvjetno pozitivno mišljenje treba izraziti kada revizor dođe do zaključka da financijski (računovodstveni) izvještaji daju pouzdan i pošten prikaz u svim materijalnim aspektima o financijskom položaju i rezultatima financijskih i gospodarskih aktivnosti revidiranog subjekta u skladu s utvrđenim načelima i načinima vođenja računovodstvo i sastavljanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja. Pretjerano pozitivno mišljenje upućuje na to da su sve promjene u računovodstvenim načelima i načinima njihove primjene, kao i njihov utjecaj, pravilno identificirane i objavljene u financijskim izvještajima.
Uzima se u obzir izvješće revizora promijenjenAko imate:
1) čimbenici koji ne utječu na revizorovo mišljenje, ali su opisani u revizorskom izvješću kako bi se skrenula pažnja korisnika na bilo koju situaciju u subjektu revizije i otkrili u financijskim (računovodstvenim) izvještajima;
2) Čimbenici koji utječu na revizorovo mišljenje koji mogu dovesti do kvalificiranog mišljenja, odricanja od odgovornosti ili negativnog mišljenja.
U određenim okolnostima, revizorsko izvješće može se izmijeniti uvrštavanjem dodatnog stavka, skrećući pažnju na situaciju koja utječe na financijske (računovodstvene) izvještaje i detaljno se raspravlja u bilješkama uz financijske (računovodstvene) izvještaje. U pravilu se ovaj dodatni stavak uključuje u zaključak nakon stavka koji izražava mišljenje o pouzdanosti financijskih izvještaja.
U skladu s revizorskim standardima, revizor možda neće moći izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje ako postoji barem jedna od sljedećih okolnosti, a u skladu s revizorovom presudom, ta okolnost ima ili može imati značajan utjecaj na pouzdanost financijskih (računovodstvenih) izvještaja:
- prihvatljivost odabrane računovodstvene politike;
- način njegove primjene;
- adekvatnost objavljivanja podataka u financijskim (računovodstvenim) izvještajima.
1) postoji ograničenje obuhvata rada revizora;
2) postoji neslaganje s upravom u pogledu:
Te okolnosti mogu dovesti do izražavanja kvalificiranog mišljenja, do odbijanja izražavanja mišljenja ili do negativnog mišljenja.
Kvalificirano mišljenje treba izraziti ako revizor zaključi da se bezuvjetno pozitivno mišljenje ne može izraziti, ali utjecaj neslaganja s menadžmentom ili ograničenja na opseg revizije nije toliko značajan i dubok da izrazi negativno mišljenje ili odbije izraziti mišljenje. U pravilu se na zaključak prije stavka unosi kvalificirani odlomak koji izražava mišljenje o pouzdanosti financijskih izvještaja.
Odricanje od mišljenja događa se u slučajevima kada je ograničenje opsega revizije toliko značajno i duboko da revizor ne može dobiti dovoljno dokaza i, stoga, nije u mogućnosti izraziti mišljenje o pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja.
Negativno mišljenje treba se izraziti samo kad je učinak bilo kakvog neslaganja s menadžmentom toliko značajan i dubok na financijskim (računovodstvenim) izvještajima da revizor zaključuje da uključivanje kvalifikacije u revizorsko izvješće nije adekvatno za otkrivanje pogrešne ili nepotpune prirode financijski (računovodstveni) izvještaji.
Ako revizor izrazi neko drugo mišljenje, osim bezuvjetno pozitivnog, trebao bi jasno opisati sve razloge za to u revizorovom izvješću i, ako je moguće, dati kvantitativnu procjenu mogućeg utjecaja na financijske (računovodstvene) izvještaje. U pravilu, ove informacije iznose se u zasebnom dijelu, kojem prethodi mišljenje ili odbijanje izražavanja mišljenja, a mogu sadržavati vezu do detaljnijih informacija (ako ih ima) u bilješkama uz financijske (računovodstvene) izvještaje.
Izmijenjeno revizorsko izvješće znači da su pogrešne izjave u stavci objavljenoj u odricanju odgovornosti revizorova izvješća značajne i da imaju značajan utjecaj na financijsko stanje subjekta.
Stoga bi ulagači trebali razumjeti što je prouzročilo odricanje i jesu li spremni uložiti u subjekt čiji su financijski izvještaji pogrešno prikazani iznosom izmijenjenim revizorovim izvješćem.
Izmijenjeno revizorsko izvješće može sadržavati nekoliko kvalifikacija u vezi s materijalnim stavkama financijskih izvještaja. Ali to znači da su sve ostale značajne stavke financijskih izvještaja pouzdane.
Najveći broj klauzula u revizorskom izvješću s kojim se autor susretao u praksi nalazio se u revizorskom izvješću jedne od velikih četiri tvrtke izdanom velikom ruskom monopolistu i koji sadrži tri klauzule.
MOGUĆE RIZIKE
Investitor treba obratiti pozornost na datum revizorova izvješća. Činjenica je da je revizor odgovoran za podatke predstavljene u financijskim izvještajima, uključujući razdoblje prije izdavanja revizorskog izvješća. Računovodstveni propisi „Događaji nakon datuma izvještavanja“ PBU 7/98 uspostavlja postupak odražavanja događaja nakon datuma izvještavanja u financijskim izvještajima komercijalnih organizacija. Događaj nakon datuma izvještavanja činjenica je gospodarske aktivnosti koja je imala ili može utjecati na financijsko stanje, kretanje novac ili rezultate aktivnosti organizacije i koji su se odvijali između datuma izvještavanja i datuma potpisivanja financijskih izvještaja za izvještajnu godinu. Događaji nakon datuma izvještavanja uključuju:
- događaji koji potvrđuju ekonomske uvjete koji su postojali na datum izvještavanja u kojem je organizacija obavljala svoje aktivnosti;
- događaji koji ukazuju na ekonomske uvjete u kojima organizacija djeluje nakon datuma izvještavanja.
Financijski izvještaji često se odobravaju na sastanku dioničara otvorenih dioničkih društava, kada su revizor već izdali revizorsko izvješće. Službeni revizori u pravilu se pozivaju na skupštinu dioničara i govore na sastanku, čitajući izvješće revizora. U tom slučaju revizori trebaju pratiti aktivnosti organizacije do datuma odobrenja financijskih izvještaja. U razdoblju između dva datuma - datuma izdavanja revizorskog izvještaja i datuma odobrenja financijskih izvještaja na sastanku dioničara - mogu se dogoditi događaji o kojima bi dioničari trebali biti obaviješteni.
To se prije svega odnosi na uvjetne činjenice ekonomske aktivnosti. Na primjer, bilo je suđenje. Tvrtka je čekala konačnu odluku o ishodu slučaja u svoju korist, jer su postojale pozitivne odluke primarnih sudova. Revizori su izdali revizorsko izvješće s bezuvjetnim pozitivnim mišljenjem o financijskim izvještajima. Detalji suđenja objavljeni su u Objašnjenje financijskim izvještajima.
Ali Arbitražni sud Ruska Federacija odlučila je da slučaj nije u korist organizacije, a sudska odluka postala je poznata prije odobrenja financijskih izvještaja na sastanku dioničara. U ovom su slučaju revizori bili dužni obavijestiti dioničare o promjenama u svom govoru ili poslati pismo sastanku dioničara s obavještavanjem o događajima, jer se pokazalo da je iznos potraživanja značajan za ovu organizaciju, a odraz tog iznosa jer troškovi neminovno trebaju dovesti do promjene financijskog rezultata iz ekonomskih aktivnosti organizacije u izvještajnom razdoblju.
Takve se činjenice mogu navesti u dodatnom stavku, koji ne utječe na vrstu revizorskog izvještaja u trenutku izdavanja. Stoga bi ulagači trebali pitati o posljedicama mogućih događaja navedenih u dodatnom stavku. Usput, najava godišnjih dividendi na temelju rezultata poslovanja prepoznata je i kao događaj nakon datuma izvještavanja. dioničko društvo za izvještajnu godinu koja se odobravaju na sastanku dioničara.
Naravno, ulagači trebaju razumjeti sve rizike ako revizori odbiju izraziti mišljenje ili negativno mišljenje. Ali u praksi postoje slučajevi kada investitori kupuju takve organizacije. Na primjer, kada je ulagač zainteresiran za nekretnine registrirane kod organizacije ili kada investitori steknu poslovnog konkurenta.
Razvila se međunarodna revizijska praksa opća pravila za ocjenu pouzdanosti financijskih izvještaja. Mogući su takvi značajni pogrešni izvještaji u financijskim izvještajima, u kojima revizori ne mogu izdati bezuvjetno revizijsko mišljenje o pouzdanosti financijskih izvještaja:
- podaci za izvješćivanje su precijenjeni ili potcijenjeni značajnim iznosom;
- prijavljivanje podataka uglavnom nije u skladu s stvarnim stanjem;
- izvješćivanje je sačinjeno na temelju načela koja se razlikuju od načela iz prethodnog razdoblja (načela uporedivosti i dosljednosti se ne poštuju), osim u slučajevima kada je u obrazloženju dato objašnjenje;
- računovodstveni podaci proturječe zahtjevima računovodstvene politike;
- postoje slučajevi prikrivanja materijalnih podataka;
- predstavljanje podataka o izvještavanju složeno je i ne objavljuje se u potpunosti;
- utvrđene povrede dovode do promjene financijskog rezultata u izvještaju o dobiti i gubitku ekonomske aktivnosti organizacije za izvještajno razdoblje;
- revizor ima značajne sumnje u vezi s neprekidnom zabrinutošću subjekta.
Stoga revizor mora osigurati da financijski izvještaji odražavaju značajne informacije i da su svi predstavljeni financijski podaci u potpunosti objavljeni.
Uz revizorovo izvješće, ulagač mora neovisno obratiti pažnju na moguće rizike u organizaciji, na primjer, činjenicu smanjenja stavke financijskih izvještaja „Dugotrajna imovina“. Alarmantne su činjenice rasta stavke "Rad u tijeku" uz lagani rast prihoda i stavke " Gotovi proizvodi», Rast proizvodnih troškova. Postavka "Administrativni troškovi" zahtijeva posebnu pozornost.
U pravilu, ulagači razumiju da mogu upravljati tim troškovima, iako postoje određeni rizici od njihovog povećanja.
ZNAČAJ OBJAŠNJENJE NAPOMENA
Postoji slučaj nepriznavanja troškova vođenja lokalnog poreznog ureda koje je matično poduzeće za upravljanje smješteno u Moskvi dostavilo lokalnom velikom pogonu. Porezni inspektorat smatrao je visoke troškove upravljanja neučinkovitim i ekonomski neopravdanim, jer je veliki pogon pretrpio gubitke od gospodarskih aktivnosti. Kada su se troškovi upravljanja računali kao neoporezivi troškovi, postrojenje je bilo isplativo.
Posebna se pažnja u takvim slučajevima poklanja Objašnjenju, koje je dio financijskih izvještaja i u kojem se svi financijski podaci moraju detaljno objaviti. Ruski standardi računovodstveni i međunarodni standardi financijskog izvještavanja reguliraju pripremu objašnjenja.
Pri potvrđivanju financijskih izvještaja, revizori trebaju pomno provjeriti pripremu ovog obrasca financijskog izvještavanja.
Prije svega, objašnjenja trebaju istaknuti sve promjene računovodstvenih politika i odražavati sva objavljivanja koja zahtijevaju računovodstveni standardi.
Na primjer, Uredba o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01 zahtijeva sljedeća otkrića ovog članka:
- povijesni trošak, obračunata amortizacija po skupinama osnovnih sredstava na početku i na kraju godine;
- korisni životi po skupinama;
- metode obračuna amortizacije po skupinama;
- kretanje osnovnih sredstava tijekom godine po skupinama;
- metode ocjene dugotrajne imovine primljene na temelju ugovora kojima se osigurava ispunjenje obveza (plaćanje) nenovčanim sredstvima;
- promjene izvorni trošak dugotrajna imovina (revalorizacija, dovršetak itd.);
- trošak osnovnih sredstava koja se ne amortiziraju;
- zakupljena i zakupljena osnovna imovina;
- založena osnovna imovina;
- iskorištavala osnovna sredstva u postupku državne registracije;
- značajan pad vrijednosti osnovnih sredstava nakon datuma izvještavanja (klauzula 4.7);
- velike transakcije s osnovnom imovinom nakon datuma izvještavanja i / ili planirane (klauzula 18);
- stjecanje / planira steći poduzeće kao imovinski kompleks nakon izvještajnog datuma (klauzula 4.8).
Slično objavljivanje treba izvršiti pod stavkom "Nematerijalna imovina".
Pod stavkom "Dugotrajna imovina" moraju se objaviti troškovi stavki stavke, uključujući stavke istraživanja i razvoja.
Standardi zahtijevaju objavljivanje podataka o dugoročnim financijskim ulaganjima, posebno o procjeni financijskih ulaganja, stvorenih rezervi za njihovo umanjenje, kao i o njihovoj profitabilnosti.
Otkrivanja unutar zaliha trebaju uključivati \u200b\u200bkako se mjere zalihe, promjene u načinu njihove izmjere i njihovih implikacija, ispravke vrijednosti za umanjenje vrijednosti, iznos založenih zaliha.
Zasebno, treba navesti stavku „Odgođeni troškovi“, sastav i postupak otpisa.
Članak "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti" mora se objaviti.
U stavci "Potraživanja" nužno mora biti iskazan iznos formirane rezerve za ovu stavku.
Objašnjenje mora otkriti sve podružnice i sve transakcije s povezanim stranama, kao i sve informacije o sudjelovanju organizacije u zajedničkim aktivnostima.
Otkrivanje prekinutih operacija i nepredviđenih činjenica ekonomske aktivnosti iziskuju posebnu pozornost.
Objašnjenje također treba sadržavati informacije o aktivnostima organizacije po segmentima.
Važno je da objašnjenja ne otkrivaju samo kvantitativne, već i kvalitativne aspekte informacija, poput vrste aktivnosti klijenta, stabilnosti njegovog položaja na tržištu, financijskog stanja (na primjer, svaki iznos može biti beznačajan u odnosu na količinu bruto profitna marža, ali bitna u prepoznavanju trendova razvoja).
Nepostojanje potrebnih objava u Objašnjenju također može utjecati na vrstu revizorskog izvješća.
Čitanje i razumijevanje financijskih izvještaja zahtijeva od investitora određenu pismenost i znanje, kao i razumijevanje gdje i kako investitor može dobiti informacije koje su mu zanimljive.
Stoga bi investitori svakako trebali obratiti pozornost na:
- vrstu revizorskog izvješća i posebno razlog modificiranog revizorova izvješća;
- glavni financijski pokazatelji organizacije;
- objavljivanje svih potrebnih financijskih informacija u Objašnjenju.