Prijenos poreza na dohodak na teret sredstava posrednika posljedice. Je li po zakonu moguće platiti porez na dohodak i premije osiguranja prije isplate plaće? Što to znači za poslodavca? Koliki je rizik?
Komentar Odluke Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 10. prosinca 2013. N A56-16143/2013 „O odbijanju udovoljavanja kasacijskoj žalbi porezne inspekcije protiv odluke suda, koja je odbila uzeti u obzir akontacijski prijenos kao porez agent poreza na osobni dohodak kao kršenje poreznih zakona"
Ono što su smislili u jednoj od poreznih inspekcija u Sankt Peterburgu više je nego kreativno. Poreznici su, iz vedra neba, po drugi put našli osnove za naplatu od tvrtke - porezni agent, prenesena prije isplate dohotka zaposlenicima u obliku plaća.
Ali Savezna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga u komentiranoj Rezoluciji od 10. prosinca 2013. N A56-16143/2013 nije cijenila takvu kreativnost. Podržao je zaključke prvostupanjskog i drugostupanjskog suda koji se nisu složili s odlukom porezne inspekcije. Ali nevolje su počele! Porezni službenici mogu pokušati ići više - do Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije. A on, kao što znamo, također ponekad zna donositi kreativne odluke...
Uplata poreza na dohodak u proračun prije isplate plaće
Tvrtka je porez na dohodak prenijela u proračun i prije nego što je zaposlenicima isplatila plaće. Bio je to koban korak.
Prijenos poreza iz vlastitih sredstava
Sukladno čl. 24 Poreznog zakona Ruske Federacije prepoznaje osobe kojima je povjerena odgovornost za obračun, zadržavanje od poreznog obveznika i prijenos poreza na proračunski sustav RF. Porezni agenti prenose zadržane poreze na način propisan Poreznim zakonom Ruske Federacije za plaćanje poreza od strane poreznog obveznika.
Klauzula 3 čl. 226 Poreznog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da porezni agenti obračunavaju iznose poreza na osobni dohodak na obračunskoj osnovi od početka porezno razdoblje na kraju svakog mjeseca u odnosu na sav dohodak oporezovan po stopi od 13% obračunat poreznom obvezniku za ovo razdoblje, s prebojem iznosa poreza po odbitku u prethodnim mjesecima tekućeg poreznog razdoblja.
Porezni agenti dužni su zadržati obračunate iznose iznos poreza na osobni dohodak izravno iz dohotka poreznog obveznika nakon stvarne isplate (članak 226. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezni agent zadržava obračunati iznos poreza od poreznog obveznika na teret bilo kojeg Novac, koju porezni agent plaća poreznom obvezniku nakon stvarne uplate navedenih sredstava poreznom obvezniku ili u njegovo ime trećim osobama.
Na temelju članka 6. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agenti su dužni prenijeti iznose obračunatog i zadržanog poreza na osobni dohodak najkasnije do dana stvarnog primitka gotovine od banke za isplatu dohotka, kao i dan prijenosa prihoda s računa poreznih agenata u banci na račune poreznog obveznika ili, u njegovo ime, na račune trećih osoba u bankama.
Datum stvarnog primitka dohotka definiran je kao dan isplate dohotka, uključujući prijenos dohotka na bankovne račune poreznog obveznika ili, u njegovo ime, na račune trećih osoba, kada je dohodak primljen u gotovini (čl. 1. stavak 1, članak 223 Poreznog zakona Ruske Federacije). A kod primanja dohotka u obliku plaće priznaje se datum stvarnog primitka tog dohotka od strane poreznog obveznika posljednjeg dana u mjesecu za koji mu je obračunat dohodak za obavljene radne obveze.
I ovdje porezna uprava izvješćuje da budući da je tvrtka prenijela iznos poreza na dohodak prije nego što je isplatila plaće zaposlenicima, onda je (de jure) prenijela iznos poreza na teret vlastita sredstva, što je zakonom zabranjeno. To znači da se plaćeni iznos ne priznaje kao prijenos poreza; sukladno tome, tvrtka se suočava s kašnjenjima, kaznama i kaznama!
To je to!
Ispunjenje obveze plaćanja poreza odnosi se i na porezne agente
Sudu nije bilo lako pobiti logiku zaključaka poreznih vlasti u čisto pravnom smislu. Ipak, uspio je.
Na temelju članka 4. čl. 24, str. 1. stavak 3. čl. 44. i st. 1. stavak 3. čl. 45 Poreznog zakona Ruske Federacije, dužnost poreznog agenta za prijenos poreza smatra se ispunjenom od trenutka podnošenja banci naloga za prijenos sredstava u proračunski sustav Ruske Federacije na odgovarajući račun Federalna riznica s bankovnog računa ako na njemu ima dovoljno sredstava stanje gotovine na dan uplate.
U istom stavku 1. čl. 45 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se obveza plaćanja poreza mora ispuniti u roku utvrđenom zakonodavstvom o porezima i naknadama. Međutim, porezni obveznik ima pravo ispuniti obvezu plaćanja poreza prije roka. U tom slučaju također vrijedi pravilo o prijevremenom plaćanju poreza za porezne agente(stavak 8. članka 45. i stavak 2. članka 24. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Zatim se sud pozvao na Rezoluciju Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. prosinca 2002. N 2257/02, koja se bavila pitanjem prijevremenog plaćanja poreza. Tamo su suci naznačili da navedeno pravilo znači plaćanje poreza ako postoji odgovarajuća obveza, ali prije roka utvrđenog zakonom. Budući da je čl. 45 Poreznog zakona Ruske Federacije koristi se za ispunjavanje poreznih obveza, tada se drugo plaćanje u skladu s općim pravilima smatra izvršenim samo ako su sredstva primljena u proračun.
Postoji i Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 27. srpnja 2011. N 2105/11. Također je navedeno da se pravilo o prijevremenom plaćanju poreza odnosi na plaćanje poreza ako postoji odgovarajuća obveza nakon isteka poreznog ili izvještajnog razdoblja kada je poreznu osnovicu i utvrđuje se iznos poreza koji se plaća, ali prije zakonom utvrđenog roka plaćanja. Budući da se ova odredba odnosi samo na porezne obveznike u dobroj vjeri, odredbe čl. 45 Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuju se uzimajući u obzir okolnosti koje karakteriziraju poreznog obveznika i njegovu savjesnost u ispunjavanju svoje porezne obveze, uključujući njezino postojanje.
U svoje ime napominjemo da je sva ova priča o poštenju poreznog obveznika nastala zbog uglavnom jer u predmetima koji se razmatraju radilo se o plaćanju poreza zaglavljenom u problematičnim bankama, a poreznici su sumnjali da poreznici stvaraju sheme umjetne utaje poreza.
U slučaju razmatranom u komentiranoj Odluci, iznos poreza na dohodak koji se uplaćuje u proračun, izračunat na temelju primarni dokumenti, tvrtka je ispravno utvrdila. Sud je temeljem toga utvrdio da je u trenutku doznake poreza u proračun visina poreza već bila utvrđena.
Budući da je uplata prebačena na odgovarajući račun Savezne riznice, kod tvrtke kao poreznog agenta nije bilo dugovanja. Stoga je nemoguće govoriti o postojanju dospjelih obveza.
Naše mišljenje
Iskreno govoreći, nismo uspjeli pronaći službeno mišljenje dužnosnika o ovom pitanju. Postoji pismo Federalne porezne službe Rusije od 19. listopada 2011. N ED-3-3/3432@, u kojem se navodi da ako organizacija prenese više poreza na osobni dohodak u proračun nego što je zadržala od zaposlenika, tada višak iznos nije porez. U tom slučaju, tvrtkama se savjetuje da kontaktiraju Porezni ured uz zahtjev za povrat pogrešno doznačenih sredstava.
Neki stručnjaci sugeriraju da se iznos poreza prenesen prije roka na račun sredstava organizacije, sa stajališta Federalne porezne službe Rusije, ne smatra porezom.
Ponavljamo, još uvijek nema konkretnog stava dužnosnika o predmetu koji se razmatra.
No čak i ako se poslužite logikom, stav poreznih vlasti izgleda potpuno pogrešno.
Prvo, preneseni iznos poreza na dohodak smanjit će iznos plaća zaposlenika. To znači da se isplata i dalje vrši na teret radnika, a ne poslodavca. Inače se čudna logika poreznika može dovesti do apsurda. Ispada da tvrtka prvo mora isplatiti puni iznos plaća zaposlenicima. Tako će se novac iz fondova tvrtke formalno pretvoriti u fondove zaposlenika (uostalom, tvrtka iz svojih sredstava isplaćuje plaće zaposlenicima). Ali dio novca se odmah mora uzeti od zaposlenika za plaćanje poreza. Složite se da je ovo, blago rečeno, apsurdno.
Drugo, porez na dohodak se može prenijeti ne kasnije dan kada je novac prenesen u banku na isplatu plaće(klauzula 6 članka 226 Poreznog zakona Ruske Federacije). Čisto formalno prijevremeno plaćanje poreza na dohodak događa se najkasnije na dan prijenosa. Pa gdje su poreznici vidjeli prekršaj?
do danas, porezno pravo obvezuje sve porezne obveznike na doznaku utvrđenih naknada u zakonom propisanom roku. Unatoč tome, mnogi poslodavci imaju pitanje: je li moguće ranije prenijeti isplate plaća?
Što kaže zakon?
Dakle, prije nego što odgovorite na pitanje je li moguće platiti porez na dohodak prije isplate plaće, morate razumjeti što je porez na dohodak, tko ga treba prenijeti u proračun, kao i koji je rok za njegov prijenos.
Porez na osobni dohodak – prikupljanje poreza, koju plaćaju obveznici koji su priznati kao rezidenti Ruske Federacije u iznosu od 13% iznosa dohotka koji su primili za određeno razdoblje.
Takvu naknadu obično prenosi poslodavac nakon obračuna plaće zaposlenika.
U slučaju kada je osoba angažirana samostalno poduzetničke aktivnosti, njemu se dodjeljuje obveza prijenosa.
U skladu s odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije, porez na osobni dohodak ne bi trebao biti prenesen kasniji datum, koji slijedi nakon datuma uplate sredstava. Zakon ne sadrži druge odredbe.
Je li moguće platiti porez na dohodak prije isplate plaće?
Vraćajući se na pitanje je li moguće platiti porez na dohodak prije isplate plaće, zakon jasno odgovara - Ne, prijenos plaćanja poreza kao obavljanje dužnosti poreznog agenta do trenutka obračuna sredstava nije dopušten.
Ovo stajalište odražava se u odluci Federalne porezne službe od 05.05.16 br. SA-4-9/8116. Prema tome normativni dokument poslodavac je dužan obavljati funkciju poreznog agenta tek nakon obračuna plaće i iznosa utvrđeni iznos. U unaprijed takva se sredstva ne mogu prenositi (vidi). Istog je stajališta i Ministarstvo financija (dopis od 16. rujna 2014. br. 03-04-06/46268).
Posljedice
Koje su posljedice plaćanja poreza na dohodak prije isplate plaće?
Prenesena sredstva prije obračuna plaće porezna služba neće računati kao ispunjenje obveze organizacije. To znači da će se nakon datuma prijenosa na organizaciju primijeniti kazne.
Osim toga, kako bi vratila sredstva, organizacija će se morati administrativno obratiti poreznoj službi sa zahtjevom za povrat.
Plaćanje akontacije poreza na dohodak. Što kaže Porezni zakon. Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. rujna 2014. N 03-04-06/46268. Odluka Federalne porezne službe Rusije od 05.05.2016. br. SA-4-9/8116@.
Porezni kod o plaćanju poreza na dohodak
Prema Poreznom zakonu Ruska Federacija Obračun poreza na osobni dohodak od strane poreznog agenta provodi se od stvarno obračunanih (stavak 2. članka 223. Poreznog zakona) plaća, obračunati iznos poreza zadržava se izravno od dohotka poreznog obveznika nakon njihove stvarne isplate (klauzula 4. Članak 226. Poreznog zakona) i prenosi se u proračun najkasnije sljedeći dan nakon dana isplate dohotka poreznom obvezniku (6. stavak članka 226. Poreznog zakona). Treba imati na umu da se datum obračuna i datum isplate dohotka u ovom slučaju ne moraju podudarati (iznimka je 1. stavak članka 223. Poreznog zakona).
Budući da plaćanje poreza na teret poreznih agenata nije dopušteno (9. stavak članka 226. Poreznog zakona), Prema Poreznom zakonu nemoguće je unaprijed prenijeti porez na dohodak.
Isto vrijedi i za prijenos poreza na dohodak koji se obračunava iz iznosa godišnjeg odmora, oporezivih naknada i obračuna pri otkazu.
Primjeri iz osobnog iskustva kako može doći do pogreške kod plaćanja poreza na dohodak:
- budući da je porez na dohodak već obračunat od stvarno obračunate plaće zadnjeg dana u mjesecu i da je njegova visina poznata, knjigovođa ga može greškom ili neznanjem prebaciti zajedno s doprinosima na društvenih fondova prije dana stvarne isplate plaće;
- ponovni prijenos već plaćenog poreza na dohodak od godišnjeg odmora u prošlom mjesecu zajedno s glavnim plaćanje poreza na osobni dohodak u tekućem mjesecu za posljednji.
Izvadci iz članaka 223. i 226. Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama 3. srpnja 2016.:
Stavak 1. članka 223. Poreznog zakona:
Za potrebe ovog poglavlja, osim ako nije drugačije određeno točke 2 - 5 ovog članka, datum stvarnog primitka prihoda definiran je kao dan:
1) isplata dohotka, uključujući prijenos dohotka na bankovne račune poreznog obveznika ili, u njegovo ime, na račune trećih osoba - kod primanja dohotka u gotovini...
Stavak 2. članka 223. Poreznog zakona:
Kod primanja dohotka u obliku plaće, datum stvarnog primitka tog dohotka od strane poreznog obveznika je posljednji dan u mjesecu za koji mu je obračunat dohodak za radne obveze obavljene u skladu s ugovor o radu(ugovor). (uređeno) Savezni zakon od 29. prosinca 2000. N 166-FZ)
Ako je radni odnos prestao prije isteka kalendarskog mjeseca, datumom stvarnog primitka dohotka u obliku plaće poreznog obveznika smatra se zadnji dan rada za koji mu je dohodak obračunat. (kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 24. srpnja 2007. N 216-FZ)
Stavak 3. članka 226. Poreznog zakona:
Iznose poreza obračunavaju porezni agenti po obračunskoj osnovi od početka poreznog razdoblja na temelju rezultata svakog mjeseca u odnosu na sve prihode na koje se primjenjuje porezna stopa utvrđena stavkom 1. članka 224. ovoga Zakona, obračunat poreznom obvezniku za određeno razdoblje, s prebojem tekućeg poreza zadržanog u prethodnim mjesecima iznos poreznog razdoblja. (kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 29. prosinca 2000. N 166-FZ)
Stavak 4. članka 226. Poreznog zakona:
Porezni agenti dužni su obračunati iznos poreza zadržati izravno od dohotka poreznog obveznika nakon stvarne isplate.
Stavak 6. članka 226. Poreznog zakona:
Porezni agenti dužni su iznose obračunatog i zadržanog poreza doznačiti najkasnije narednog dana od dana isplate dohotka poreznom obvezniku. (kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 2. svibnja 2015. N 113-FZ)
Kod isplate dohotka poreznog obveznika u obliku naknada za privremenu nesposobnost (uključujući i naknade za njegu bolesnog djeteta) i u obliku regresa za godišnji odmor, porezni agenti dužni su iznose obračunanog i obustavljenog poreza izvršiti najkasnije do posljednjeg dana dana u mjesecu kada je porezni obveznik isplaćen. mjesec u kojem su takva plaćanja izvršena. (kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 2. svibnja 2015. N 113-FZ)
Stavak 9. članka 226. Poreznog zakona:
Plaćanje poreza na teret poreznih agenata nije dopušteno. Pri sklapanju ugovora i drugih transakcija zabranjeno je u njih uključivati porezne klauzule prema kojima porezni agenti koji isplaćuju dohodak preuzimaju obvezu snositi troškove povezane s plaćanjem poreza za pojedinaca.
Ako je porez na dohodak već plaćen akontacijom
Ako ste unaprijed doznačili porez na dohodak, isti se neće uknjižiti u HBK. Istina, samo ako porezna kontrola to otkrije - a 6-NDFL im sada treba pomoći. Prije uvođenja 6-NDFL, porezne vlasti nisu primijetile mnogo (iz osobnog iskustva).
Ali u starim danima, prije 1. siječnja 2016., postojale su neke nijanse. Na primjer, porezni agenti kada bezgotovinski oblik isplate plaća bile su dužne platiti porez na dohodak najkasnije na dan kada je dohodak doznačen na račune njihovih zaposlenika poreznih obveznika (odnosno, obje su isplate morale biti izvršene na isti dan). Poreznici su provjerili i usporedili vrijeme slanja naloga za isplatu plaća i vrijeme slanja naloga za plaćanje poreza na osobni dohodak, a ako je plaćanje poreza na dohodak obavljeno ranije, smatralo se unaprijed i, sukladno tome, nevažećim.
Što učiniti ako je greškom unaprijed doznačen porez na dohodak?
1. Budući da pogrešno uplaćene iznose nije moguće prebiti u nadolazećim uplatama navedenog poreza, potrebno je obratiti se poreznoj upravi sa zahtjevom za povrat na tekući račun organizacije iznosa koji nije porez na dohodak i je pogrešno prebačen u proračunski sustav Ruske Federacije (Pismo Federalne porezne službe od 4. srpnja 2011. br. ED-4-3/10764 „O povratu poreza”).
2. Porez na dohodak platiti u cijelosti prema utvrđenoj proceduri, ne čekajući povrat prethodno uplaćenih sredstava.
Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. rujna 2014. N 03-04-06/46268
Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. rujna 2014. N 03-04-06/46268 „Porez na dohodak: o povratu (prijeboju) iznosa poreza zadržanih i prenesenih iz dohotka u obliku plaća prije datuma primitka od strane poreznog obveznika”:
MINISTARSTVO FINANCIJA RUSKE FEDERACIJE
PISMO
od 16. rujna 2014. N 03-04-06/46268Odjel za poreznu i carinsku tarifnu politiku pregledao je dopis LLC-a o pitanju prijenosa poreza na dohodak u proračun iu skladu s člankom 34.2. Porezni broj Ruske Federacije (u daljnjem tekstu Kodeks) objašnjava sljedeće.
U skladu sa stavkom 2. članka 223. Zakona, datum stvarnog primitka dohotka u obliku plaće od strane poreznog obveznika je posljednji dan u mjesecu za koji mu je obračunat dohodak za radne obveze koje obavlja u skladu s ugovorom o radu. (ugovor). Posljednjeg dana u mjesecu za koji je poreznom obvezniku obračunan dohodak u obliku plaće, porezni agent obračunava iznose poreza prema obračunskoj osnovi od početka poreznog razdoblja na temelju rezultata svakog mjeseca obračunanog poreznom obvezniku za određenom razdoblju, s prebojem iznosa poreza zadržanog u prethodnim mjesecima tekućeg poreznog razdoblja ( stavak 3. članka 226. Zakonika).
Slijedom toga, prije isteka mjeseca porezni obveznik ne može se smatrati primljenim dohotkom u obliku plaće. Sukladno tome, nema osnova za obračun poreza po odbitku i prijenosu u proračun.
Na temelju stavka 4. članka 226. Zakona, porezni agenti dužni su zadržati obračunati iznos poreza izravno iz dohotka poreznog obveznika nakon stvarne isplate.
Prema stavku 6. članka 226. Zakona, porezni agenti su dužni izvršiti prijenos iznosa obračunatog i zadržanog poreza najkasnije na dan stvarnog primitka gotovine od banke za isplatu dohotka, kao i na dan prijenosa prihoda s računa poreznih agenata u banci na račune poreznog obveznika ili, u njegovo ime, na račune trećih osoba u bankama.
U tom slučaju nije dopušteno plaćanje poreza na teret poreznih agenata (9. stavak članka 226. Zakonika).
Posljedično, prijenos poreza na dohodak od strane poreznog agenta unaprijed, odnosno prije datuma stvarnog primitka dohotka od strane poreznog obveznika, nije dopušten.Ako je organizacija - porezni agent unaprijed uplatila višak poreza na dohodak, pogrešno uplaćene iznose nije moguće prebiti s nadolazećim uplatama navedenog poreza. U tom slučaju, porezni agent treba se obratiti poreznoj upravi sa zahtjevom za povrat na tekući račun organizacije iznosa koji je pogrešno prenesen u proračunski sustav Ruske Federacije i platiti porez na dohodak na propisani način u cijelosti, bez obzira na povrat prethodno uplaćenih sredstava.
ravnatelj Porezne uprave
i politika carinske tarife
I.V.TRUNIN
Odluka Federalne porezne službe Rusije od 05.05.2016 br. SA-4-9/8116@
Pretisak skraćene verzije Rješenja s web stranica Federalne porezne službe Rusije :
SA-4-9/8116@
Datum odluke: 05.05.2016
Broj rješenja: SA-4-9/8116@
Porezno tijelo koje je donijelo rješenje: Središnji ured Federalne porezne službe Rusije
Članci Poreznog zakona: 24., 75., 226. čl
Vrsta poreza: Porez na osobni dohodak
Tema poreznog spora: Preneseni iznos sredstava u proračun do obustave poreza na dohodak je vlastita sredstva, a ne porez na dohodak.
Položaj porezno tijelo, nenormativni akti, na čije radnje (nečinjenje) se žali: Društvo, kršeći članke 24., 226. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Kodeks), nezakonito nije prenijelo zadržani iznos poreza na dohodak u 2011. godini kao porezni agent, a povodom čega je podnositelju dodatno utvrđen porez na dohodak i pripadajuće kazne.
Stav poreznog obveznika: Društvo se ne slaže s donesenom odlukom dijelom iz razloga što smatra da porezno tijelo nije uzelo u obzir podnositeljevu preplatu poreza na dohodak od 01.01.2011., koja je nastala u vezi s uplatom poreza na dohodak nalogom za plaćanje od 22.12.2010. Proračun je imao ta sredstva, pa stoga nema osnova za dodatni porez i pripadajući iznos kazni.
Pravni stav poreznog tijela koje je donijelo odluku po prigovoru:
Stavak 5. članka 24. Kodeksa utvrđuje da je porezni agent odgovoran za neizvršavanje ili nepravilno izvršavanje dužnosti koje su mu dodijeljene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Prema stavku 4. članka 226. Zakona, porezni agenti dužni su zadržati obračunati iznos poreza izravno iz dohotka poreznog obveznika nakon stvarne isplate.
Stavkom 6. članka 226. Zakona propisano je da su porezni agenti dužni izvršiti prijenos iznosa obračunatog i zadržanog poreza najkasnije na dan stvarnog primitka gotovine od banke za isplatu dohotka, kao i na dan prijenosa prihode s računa poreznih agenata u banci na račune poreznog obveznika ili po njegovom nalogu na bankovne račune trećih osoba. (Ovdje je došlo do pogreške. Na dan donošenja Odluke - 05.05.2016. - stavkom 6. članka 226. Zakona propisano je da su porezni agenti dužni iznose obračunanog i zadržanog poreza izvršiti najkasnije do dana od dan kada porezni obveznik isplaćuje dohodak Komentar “Vrijeme ne čeka.”)
Prema stavku 9. članka 226. Zakona, plaćanje poreza na teret poreznih agenata nije dopušteno.
Članak 231. Zakona predviđa samo povrat poreznom obvezniku viška zadržanog iznosa poreza na teret budućih plaćanja poreza.
Dakle, iznos prenesen u proračunski sustav Ruske Federacije koji premašuje iznos poreza na dohodak koji je stvarno zadržan od dohotka pojedinaca nije porez na dohodak. Prijenos ovog iznosa izvršen je nezakonito.
Porezni agent ima pravo podnijeti zahtjev poreznom tijelu za povrat na tekući račun organizacije iznosa koji nije porez na osobni dohodak i koji je greškom prebačen u proračunski sustav Ruske Federacije.
Iz materijala na licu mjesta porezna revizija proizlazi da tvrtka djelomično nije doznačila porez u proračun u trenutku obustave iznosa poreza na dohodak fizičkih osoba (poreznih obveznika).
Osim toga, činjenica da tvrtka obračunava i zadržava porez na dohodak od poreznih obveznika prije roka utvrđenog Poglavljem 23. Zakonika nije potvrđena materijalima porezne revizije na licu mjesta.
U takvim okolnostima Federalni porezna služba razmatra zaključak poreznog tijela o povredi trgovačkog društva iz članaka 24., 226. Zakona, izraženoj u nezakonitom propuštanju prijenosa obustavljenog iznosa poreza na dohodak u 2011. godini kao poreznog agenta, u vezi s čime je podnositelju dodatno terećen porez na dohodak i pripadajuće iznose kazni, opravdano iu skladu sa zakonodavstvom o porezima i naknadama.
Iz ovog ili onog razloga (zbog greške, namjerno, zbog naknadnog mogućeg nedostatka sredstava na tekućem računu), tvrtke doznačuju porez na dohodak u većem iznosu nego što su ga uskratile radniku. Međutim, prema regulatornim tijelima, nemoguće je umanjiti trenutne uplate poreza na dohodak za iznos takve preplate.
U praksi je česta situacija kada nakon popisa višak iznosa poreza na dohodak (npr. zbog računske pogreške) tvrtka u sljedećem razdoblju doznačuje manji iznos, odnosno samostalno prebija preplaćeni iznos poreza na dohodak.
Ako ovo pravilo vrijedi za “obične” poreze, onda je situacija drugačija s porezom na dohodak. Mnogi porezni agenti suočeni su s činjenicom da ignoriraju preplate i naplaćuju kazne i kazne na neplaćeni iznos poreza na dohodak.
Kako bismo razumjeli razlog dodatni porez na osobni dohodak u takvoj situaciji, okrenimo se definiciji poreznog agenta.
Koncept poreznog agenta
Pojam poreznih agenata dan je u članku 24. Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezni agenti su osobe kojima je povjerena odgovornost za obračunavanje, zadržavanje od pojedinca i prijenos poreza u proračunski sustav Ruske Federacije. Funkcije poreznog agenta uključuju ispravnost i pravodobnost obračuna i zadržavanja poreza od sredstava uplaćenih poreznim obveznicima, kao i prijenos na odgovarajuće račune Savezne riznice.
Što se tiče poreza na osobni dohodak, ispunjenje dužnosti poreznog agenta je zadržavanje obračunatog iznosa poreza izravno od dohotka pojedinca nakon njihove stvarne isplate (članak 226. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). . Neispunjavanje dužnosti poreznog agenta povlači za sobom kazne i novčane kazne (članak 75., članak 123. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Pri obračunu poreza na dohodak glavnu ulogu ima datum stvarnog primitka dohotka. Datum stvarnog primitka dohotka određuje trenutak odbitka i prijenosa poreza na dohodak.
Datum stvarnog primitka prihoda
Svaka vrsta prihoda ima svoj datum stvarnog primitka. Na primjer, kod primanja dohotka u gotovini, datum dohotka definira se kao dan isplate dohotka, uključujući prijenos dohotka na bankovne račune poreznog obveznika ili, u njegovo ime, na račune trećih osoba (st. 1. čl. 223 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prilikom primanja dohotka u obliku plaće, datum stvarnog primitka dohotka je posljednji dan u mjesecu za koji je zaposlenik obračunao dohodak (2. stavak članka 223. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, prihod u obliku plaće nastaje za zaposlenika tek zadnjeg dana u mjesecu (Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 27. listopada 2015. br. 03-04-07/61550 od 22. srpnja , 2015. broj 03-04-06/42063).
Obračunati iznos poreza na dohodak od naknada za privremenu nesposobnost i plaća za godišnji odmor moraju se prenijeti najkasnije do posljednjeg dana mjeseca u kojem su plaćeni (6. stavak članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezni agenti dužni su zadržati obračunati iznos poreza na osobni dohodak izravno iz dohotka zaposlenika nakon stvarne isplate (članak 226. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U praksi se javljaju mnoge različite situacije kada nije jasno u kojem trenutku nastaje dohodak zaposlenika i, sukladno tome, obveza poreznog agenta da obračuna, obustavi i prenese iznos poreza na dohodak.
Obrazloženje datuma poreza na dohodak po odbitku teške situacije razmotreno u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. srpnja 2016. br. 03-04-06/43479. U pismu su predstavnici financijskog odjela uzeli u obzir stav iz Odluke Oružanih snaga Ruske Federacije od 11. svibnja 2016. br. 309-KG16-1804.
Primjer br. 1
Plaće zaposlenicima tvrtke isplaćuju se dva puta mjesečno:
Akontacija - zadnjeg dana tekućeg mjeseca;
Konačna isplata dospijeva 15. sljedećeg mjeseca.
Smatrajući da iznos poreza na dohodak nije obustavljen od akontacije, tvrtka je porez na dohodak uplatila tek u trenutku konačnog obračuna sa zaposlenicima, odnosno 15. u sljedećem mjesecu.
Tijekom revizije, porezni inspektori prepoznali su radnje tvrtke kao nezakonite, odredili kazne i novčano kaznili poreznog agenta na temelju članka 123. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Porezni agent je tvrdio da je prilikom isplate plaće dva puta mjesečno obveza zadržavanja i prijenosa na proračun poreza na osobni dohodak nastaje samo jednom prilikom konačnog obračuna dohotka zaposlenika na temelju rezultata svakog mjeseca za koji mu je dohodak obračunat.
Međutim, viši suci nisu smatrali uvjerljivim argumente porezne službenice. Budući da je dohodak (predujam) zaposlenicima isplaćen zadnjeg dana u mjesecu, porezni agent je imao obvezu obračunavanja i zadržavanja iznosa poreza na osobni dohodak u skladu sa stavkom 2. članka 223. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Odnosno u u ovom primjeru poslodavac je bio dužan obustaviti porez na dohodak i na dan isplate akontacije i na dan isplate drugog dijela plaće radniku.
Prenos poreza na dohodak u većem obimu
Često poduzeća greškom ili namjerno prebacuju u proračun porez na dohodak u većem iznosu nego što se stvarno uskrati pojedincu. U ovom slučaju kao svrha uplate navodi se “Porez na dohodak fizičkih osoba”. Takvi postupci često dovode do poreznih sporova s poreznim vlastima. A ako je ranije iznos plaćeni i obračunati Porez na osobni dohodak Inspektorat je to mogao vidjeti tek nakon podnošenja izvješća na obrascu 2-NDFL, koji se podnosi jednom godišnje, ali sada poreznici tromjesečno vide plaćanje poreza na dohodak koristeći potvrde 6-NDFL.
Koliko je opasan “akontacijski” porez na dohodak? Kako poreznici kvalificiraju takve radnje poduzeća?
Stav regulatornih tijela
Dugi niz godina regulatorna tijela smatrala su da se navedeni „akontacijski” porez na dohodak treba ponovno platiti (Pisma Federalne porezne službe Ruske Federacije od 29. rujna 2014. br. BS-4-11/19714@ od 25. srpnja 2014. br. BS-4-11 /14507, Ministarstvo financija Ruske Federacije od 16. rujna 2014. br. 03-04-06/46268, od 1. rujna 2014. br. 03-04-06/43711 ). Pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije od 5. svibnja 2016. br. SA-4-9/81160 u tom smislu nije iznimka. Razlog je taj što se iznos poreza na dohodak zadržan od dohotka pojedinca prenosi u proračun, ali se porez na dohodak ne može prenijeti na teret vlastitih sredstava (9. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija).
Dakle, unaprijed plaćeni iznos ne smatra se porezom i, kako bi se ispunile dužnosti poreznog agenta, porez na dohodak se mora ponovno platiti (primjerice, kod isplate plaća - najkasnije dan nakon dana isplate). dohotka - stavak 6. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako se to ne učini, tada će porezna tijela s visokim stupnjem vjerojatnosti naplatiti dodatne kazne i novčanu kaznu u iznosu od 20% neplaćenog iznosa poreza na dohodak (članak 123. Poreznog zakona Ruske Federacije). Preko preneseni iznos poreza (prije utvrđenog roka) ne može se prebiti, već se može vratiti samo na temelju zahtjeva podnesenog poreznoj upravi.
Arbitražna praksa.
Analizirajmo sudske odluke o zakonitosti prijeboja preplaćenih poreza na dohodak nastalih u vezi s prijenosom poreza u većem obujmu.
Imajte na umu da danas arbitražna praksa ispada u korist poreznog agenta, unatoč činjenici da regulatorna tijela zavidnom dosljednošću odbijaju dopustiti tvrtkama preboj prekomjerno prenesenog poreza u otplatu duga.
Osnova za odbijanje je nedopušteno plaćanje poreza na račun poreznih agenata (9. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Primjer br. 2
Tvrtka je 2 godine prosljeđivala uplate u proračun za namjenu „poreza na dohodak građana“ u većem obimu nego što je bila uskraćena pojedincu, te je stoga nastala preplata poreza na dohodak.
Naknadno, prilikom isplate dohotka pojedincu, društvo je od njegovog dohotka obustavilo obračunati iznos poreza na dohodak, ali ga nije doznačilo u proračun, preuzimajući pravo na preboj preplaćenog poreza.
Međutim, tijekom revizije porezne su vlasti radnje tvrtke smatrale kao porezni prekršaj, predviđeno člankom 123. Poreznog zakona Ruske Federacije, što je rezultiralo neprijenosom u popravljeno vrijeme iznose poreza na dohodak, a unaprijed plaćeni iznosi kvalificirani su kao porez plaćen na teret vlastitih sredstava poreznog agenta.
Dvostupanjski sudovi podržali su argumente porezne inspekcije o kršenju rokova doznake poreza na dohodak u proračun.
Kasacijski sud poništio je odluke prethodnih sudova na temelju sljedećih argumenata.
Po opće pravilo, obveza plaćanja poreza mora biti ispunjena u roku utvrđenom zakonodavstvom o porezima i naknadama (stavak 2, stavak 1, članak 45 Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezni obveznik ima pravo ispuniti obvezu plaćanja poreza prije roka. Istodobno, pravilo o prijevremenom plaćanju poreza također se primjenjuje na porezne agente (članak 45. stavak 8. i članak 24. stavak 2. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kasacijski suci analizirali su pravila za porezni prijeboj utvrđena člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije. Kompenzacija preplaćenih iznosa savezni porezi i pristojbi, regionalnih i lokalnih poreza provodi se za pripadajuće vrste poreza i naknada, kao i za kazne obračunate za pripadajuće poreze i naknade.
Pravila utvrđena člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije također se primjenjuju na prijeboj ili povrat iznosa preplaćenih predujmova, naknada, kazni i kazni i primjenjuju se na porezne agente (klauzula 14. članka 78. Poreznog zakona Ruska Federacija).
Dakle, na temelju analize gore navedenih normi, postoji pravo prebijanja iznosa preplaćenih poreza, koji su savezni, s nadolazećim uplatama, kao i otplatom zaostalog poreza na osobni dohodak.
U ovoj situaciji tvrtka je kao porezni agent unaprijed prenijela porez na dohodak, a naknadno je prilikom isplate dohotka poreznom obvezniku uvijek obračunati porez na dohodak od dohotka poreznog obveznika.
Kako je sud primijetio, plaćanje poreza na dohodak na teret poreznog agenta dogodit će se kada porez na dohodak porezni agent plaća ne "za poreznog obveznika", već "umjesto poreznog obveznika", odnosno prilikom plaćanja porez na osobni dohodak obračunava se i prenosi u proračun, ali ga porezni agent ne zadržava od dohotka poreznog obveznika.
I stoga, prijevremeni prijenos od strane porezne tvrtke prekršaja utvrđenog čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne formira.
Osim toga, zbog pravnog stajališta Ustavnog suda Ruske Federacije, navedenog u presudi od 02.08.2007. br. 381-0-P, sva jamstva imovinskih prava primjenjuju se na preplaćene poreze.
U ovom je poreznom sporu kasacijski sud donio važan zaključak za porezne agente: pod takvim uvjetima, odbijanje priznavanja poreza na dohodak koji je porezni agent platio prije roka stvara umjetnu osnovu za dovođenje poreznog agenta u poreznu obvezu, a prijeboj od ovih iznosa kao porez i evidentiranje od strane poreznog tijela odsutnost dugova je prepreka za dovođenje do porezne obveze (Rezolucija uprave Moskovskog okruga od 28. srpnja 2016. br. A40-128534/2014).
U odlukama Autonomnog okruga Jamalo-Neneckog autonomnog okruga od 25. svibnja 2016., br. A81-978/2016, Autonomne uprave Kamčatskog područja od 15. lipnja 2015., br. A24-244/2015, i Rezolucije autonomnog okruga Volga-Vyatka okruga od 19. veljače 2016., br. A38 -6347/2012, zapadnosibirskog okruga od 26. listopada 2015. br. A27-1682/2015, istočnosibirskog okruga od 10. lipnja 2015. br. A58-4233/20144, Uralski okrug od 26. svibnja 2015. br. F09-2467/15 i od 06.02.2015. br. F09-10188/14, argument poreznog inspektora da je iznos poreza na dohodak prekomjerno prenesen od strane poreznog agenta nije preplaćen plaćanje poreza, budući da plaćanje poreza na račun poreznog agenta nije dopušteno (9. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Valja napomenuti da u bazi podataka arbitražnih predmeta postoje sudske odluke koje idu u prilog stajalištu poreznih vlasti.
Na primjer
U odluci Arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 19. lipnja 2015. br. A56-41307/2014, sud se složio s argumentima porezne inspekcije u vezi s smatranjem poreznog agenta odgovornim prema članku 123. Poreznog zakona Ruske Federacije. Federacije zbog prijenosa poreza na dohodak u proračun prije isplate dohotka pojedincu.
Ako je tvrtka preplatila porez na dohodak, treba se obratiti poreznoj upravi sa zahtjevom za povrat poreza. Uostalom, prema regulatornim tijelima, taj se iznos ne može kompenzirati s budućim porezom na dohodak, već se može samo vratiti. Da biste to učinili, morate podnijeti zahtjev u slobodnom obliku (Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 12. studenog 2014. br. 03-04-06/57158 i Federalne porezne službe Ruske Federacije od 4. srpnja, 2011 broj ED-4-3/10764).
Međutim, kod povrata preplaćenog poreza na dohodak porezni se agenti također mogu suočiti s poteškoćama. U slučaju nepodnošenja porezne registre(osobito računske kartice i) porezna inspekcija ima pravo odbiti povrat poreza, a sudovi podržavaju inspekciju.
Primjer br. 3
Tvrtka je porez na dohodak greškom prebacila u proračun i podnijela poreznoj upravi zahtjev za povrat.
U priopćenju je tvrtka napomenula da navedeni iznos poreza nije zadržan od fizičkih osoba. Uz zahtjev za povrat priložena je samo kopija naloga za plaćanje.
Porezna uprava odbila je vratiti iznos poreza tvrtki, ukazujući da ti dokumenti nisu bili dovoljni. Bez zatraženih poreznih registara (kartica za račune i ) nemoguće je utvrditi iznos preplate poreza.
Odlučujući u korist porezne inspekcije, suci su pošli od sljedećeg:
činjenica podnošenja zahtjeva za povrat na tekući račun iznosa koji je pogrešno prenesen u proračun ne ukazuje na postojanje osnove za automatski povrat tog iznosa;
Porezni agent mora dokumentirati da je porez na dohodak doznačen u proračun u iznosu većem od stvarno obustavljenog poreza na dohodak pojedinaca, da nije vezan uz obavljanje dužnosti poreznog agenta i da je pogrešno doznačen iz vlastitog fondovi;
Kako bi porezno tijelo utvrdilo prirodu iznosa koji je podnositelj zahtjeva platio, tvrtka je morala dostaviti popratne dokumente (registri porezno knjigovodstvo, kartice računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“, 70 „Obračuni s osobljem za plaće“), jer u odsutnosti analitičko računovodstvo Na temelju prikaza ne može se zaključiti o postojanju preplate (neplaćanja) poreza na dohodak, kao ni kvalificirati što je uzrok preplate (neplaćanja) poreza na dohodak: na teret vlastitih sredstava poreznog agenta ili na teret netočnog obračun poreza na osobni dohodak po poreznom obvezniku;
sama lista naloga za plaćanje plaćanje poreza na osobni dohodak ne dopušta utvrđivanje prisutnosti preplate (neplaćanja) poreza na dohodak; u nalozima za plaćanje iznos uplate za navedeno razdoblje naveden je bez raščlambe po određenim pojedincima; Registar podataka o dohotku pojedinaca je referentni opći podatak.
A budući da tvrtka nije dostavila dokaze kojima bi potvrdila preplaćeni porez i nije priložila odgovarajući dokument koji bi ukazivao na grešku prekomjernu uplatu, sudovi su došli do zaključka da porezno tijelo nije imalo osnove za povrat iznosa novca (Rješenje AS Zapadnosibirskog okruga od 30. listopada 2015. br. A67-8760/2014).
zaključke
Najsigurnija opcija za poreznog agenta je izbjegavanje preplata poreza na dohodak o vlastitom trošku.
Najnesigurnija opcija, koja će najvjerojatnije dovesti do poreznih sporova, jest samostalno prebijanje preplaćenog poreza na dohodak u budućim uplatama.
Ako je ipak tvrtka preplatila porez na dohodak, onda je najbolje da se obratite poreznoj upravi sa zahtjevom za povrat. Istina, porezni agent mora dokumentirati postojanje preplate podnošenjem poreznih registara poreznoj upravi.
U vašoj situaciji neće nužno biti kazni jer ste porez na dohodak prenijeli prije roka, a ne kasnije. Ako vam porezna uprava uračunava vaše uplate u porez na dohodak iz vaše plaće, onda neće biti kazni. U suprotnom, možda ćete morati ponovno prenijeti porez na dohodak i zatim platiti penale, te vratiti unaprijed doznačene iznose iz proračuna. Stoga vam savjetujemo da prvo izvršite usklađenje plaćanja poreza na dohodak sa Federalnom poreznom službom i saznate jesu li vaše uplate od 25.3.2016. i od 11.4.2016. uračunate u porez na dohodak. Sada o ovome detaljnije.
Najnovije vijesti za sve računovođe za obračun plaća:. Čitajte u časopisu
Za zakašnjele uplate poreza, naknada i doprinosa naplaćuju se penali. Ali vaša situacija je drugačija. Prenijeli ste porez na dohodak prije isplate plaća zaposlenicima. Poreze možete platiti prije roka (točke 1. i 8. članka 45. Poreznog zakona Ruske Federacije). Problem je što porez na dohodak prenosite kao porezni agent. Dakle, od plaća zaposlenika moraju najprije obustaviti porez po odbitku, a potom ga prebaciti u proračun. I neprihvatljivo je prenijeti porez na račun vlastitih sredstava organizacije (9. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ovo je potvrđeno pismima Ministarstva financija Rusije od 01.06.2016. br. 03-04-06/4321, od 10.7.2014. br. 03-04-06/33737 i Federalne porezne službe Rusije od 25.07.2014., broj: BS-4-11/14507.
Stoga poreznici mogu smatrati da porez na dohodak unaprijed doznačen u proračun uopće nije porez na dohodak, već pogrešno uplaćeni iznos. I mora se vratiti iz proračuna pisanjem izjave (članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije). I ponovo navedite porez na dohodak (pismo Federalne porezne službe Rusije od 25. srpnja 2014. br. BS-4-11/14507, Ministarstva financija Rusije od 12. studenog 2014. br. 03-04-06/57158 ).
I u ovom slučaju morat ćete platiti kaznu. Izračunavaju se na sljedeći način (članak 75. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Izračunajte broj dana kašnjenja u ovom redoslijedu. Prvi dan je dan koji slijedi nakon zakonskog roka plaćanja. Posljednji je dan kada se porez na dohodak uplaćuje u proračun. Porez na dohodak od plaće treba se doznačiti u proračun najkasnije sljedeći dan nakon isplate. Tako će za porez na dohodak od plaće za ožujak prvi dan kašnjenja biti 31. ožujka, a za porez na dohodak od plaće za travanj - 28. travnja (6. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Posljednji dan kašnjenja je dan kada ponovno doznačite porez na dohodak u proračun (ako vam porezna uprava nije računala unaprijed doznačene uplate).
Sada o stopi refinanciranja. U 2016. bila je jednaka ključnoj stopi (Uputa br. 3894-U od 11. prosinca 2015.). I to od početka godine do zaključno 13.06.2016 ključna stopa iznosio je 11%, od 14. lipnja do 18. rujna 10,5%, a od 19. rujna do danas 10%. Dakle, ako sami izračunate penale, morat ćete primijeniti 3 različite stope na različita razdoblja: od prvog dana kašnjenja do 13. lipnja, od 14. lipnja do 18. rujna i od 19. rujna do datuma plaćanja. Iznos kazne možete izračunati i pomoću kalkulatora na stranicama magazina Simplified na ovoj poveznici http://calc..php
Prva opcija - uplate su odobrene. Tada nećete imati nikakve kazne ili druge sankcije.
Druga opcija - uplate nisu odobrene, budući da je porez prebačen prije roka. A inspektori su te iznose smatrali ne kao porez na dohodak, već kao pogrešne uplate.
U tom slučaju morat ćete ponovno prenijeti porez na dohodak. A unaprijed doznačeni iznosi moraju se vratiti iz proračuna. Da biste to učinili, morate napisati zahtjev Federalnoj poreznoj službi (članak 78. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Budući da porez uplaćujete nakon roka, bit će vam naplaćena kazna. Možete ih sami izračunati pomoću gore navedene formule. Ili pričekajte dok Savezna porezna služba ne zatraži iznos kazne. Kazne se ne obračunavaju na penale, pa ih ne treba žuriti uplaćivati u proračun.
Jedna važna točka. Ponekad porezne vlasti kažnjavaju organizacije za prijevremeno plaćanje poreza na osobni dohodak prema članku 123. Poreznog zakona Ruske Federacije. To je objašnjeno na način da iznos prenesen prije roka nije porez na dohodak, a budući da porez na dohodak nije plaćen, organizacija nije ispunila dužnosti poreznog agenta i mora platiti kaznu. Ali takva se novčana kazna može osporiti jer je iznos poreza primljen u proračun i nema dugovanja prema poreznom agentu (pismo Federalne porezne službe Rusije od 29. rujna 2014. br. BS-4-11/ 19716 i rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. srpnja 2013. br. 784/13).
I dalje. Ako Savezna porezna služba ne uključi vaše uplate kao porez na osobni dohodak, a vi ne želite ponovno prenijeti porez, možete osporiti odluku Savezne porezne službe na sudu. Moći ćete dokazati zakonitost prijevremenog plaćanja poreza.
Argumenti su sljedeći. Zakonodavstvo predviđa pravo na ispunjenje obveze plaćanja poreza prije roka. Ovo se pravo odnosi ne samo na porezne obveznike, već i na porezne agente (klauzula i članak 45. Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, kada se koristi ova mogućnost, treba imati na umu da do trenutka prijenosa poreza porezni agent mora imati odgovarajuću obvezu.
Smatra se da je obveza poreznog agenta da doznači porez na dohodak u proračun nastala ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:
- obračunate su plaće za prošli mjesec (odobreno od strane uprave organizacije platni spisak za isplatu plaća);
- utvrđen je iznos poreza na dohodak koji se odbija od dohotka svakog zaposlenika (upisi vezani uz porez na dohodak po odbitku, i formirana računi za plaćanje na kontu 68 podračun “Uplate poreza na dohodak”).
Pod takvim uvjetima, organizacija može prenijeti zadržani iznos poreza na dohodak u proračun prije roka. Inspektori neće imati razloga priznati ovaj iznos kao plaćen na teret poreznog agenta. Pravno stajalište koje dopušta takav zaključak formulirano je u odlukama Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 27. srpnja 2011. br. 2105/11, od 17. prosinca 2002. br. 2257/02 i Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 10. prosinca 2013. br. A56-16143/2013).